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21/06/2014

LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A
ASUNTOS
TRIBUTARIOS

Marco Legal - General


* Cdigo de Comercio (1902)
* Ley del Notariado (D.Leg. N 1049)
* Ley General de Sociedades (Ley 26887)
* Cdigo Tributario (Arts. 62, 87 y 175)
* Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
* Ley del IGV y reglamento
* Resolucin N 234-2006/SUNAT y modificatorias

21/06/2014

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE


CARCTER FORMAL
1

Determinacin del sistema en el cual se


llevarn los libros y/o registros contables, el
cual deber comunicarse a SUNAT
Manual.
Computarizado.

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
2

Verificacin de los libros que el contribuyente


se encuentra obligado a llevar.
Libros Principales.
Libros Auxiliares Obligatorios.

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
3

Legalizacin de los libros y/o registros


vinculados a asuntos tributarios antes de su
uso, en el caso de sistema computarizado
implica la legalizacin de las hojas continuas
en blanco.

21/06/2014

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
4

Efectuar la anotacin de las operaciones e


impresin de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, dentro del plazo
mximo de atraso, los cuales deben
observar las formalidades exigidas.

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
5

Efectuar el empaste de las hojas sueltas

Supuestos
b) Empaste de un ejercicio
gravable. De ser posible
debe empastarse hasta por
un
ejercicio
gravable,
teniendo en cuenta que el
nmero de hojas a empastar
mnimo debe contener 20 o
ms hojas.
b) Empaste de dos o ms
ejercicios gravables.
En forma excepcional se
establece que cuando el
nmero de hojas sueltas o
continuas a empastar sea
menor a 20, el empaste
podr comprender dos (2) o
ms ejercicios gravables.

Plazos

Observaciones

Dentro de los 4 Aplicable a ambos supuestos:


primeros meses del 1. Hojas anuladas.
ejercicio
gravable
Se debern incluir las hojas
siguiente al que
que hayan sido anuladas.
correspondan
las
operaciones contenidas en dichos 2. Empaste en varios tomos
libros o registros.
Primera pgina.
En el caso de hojas sobrantes
Dentro de los 4
utilizados para otros periodos
primeros meses del
cada tomo incluir como
ejercicio
gravable
primera pgina una fotocopia
siguiente a aquel en
del folio que contenga la
que se reunieron
legislacin del libro o registro
veinte (20) hojas
al que corresponde.
sueltas o continuas.

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Libros y registros contables


Empastado de libros:
Aument de 3 a 4 meses el plazo para el empastado de los libros.

Libros y registros contables


Empastado de libros:
Es obligatorio empastar cuando los libros tengan ms de 20 hojas.

Libros y registros contables

Conservacin de los libros:


-

Plazo de prescripcin.
Arrastre tributario.

21/06/2014

Forma de llevar los


Libros y Registros
El sistema elegido es aplicable para todos los libros y
registros?

Forma de llevar los Libros y Registros

Sistemas

Manual: Mediante Libros y


Registros donde se realizan
anotaciones manuales

Computarizado: Mediante
un ordenador en hojas
sueltas o continuas.

Cmo se determina el Sistema?


Libros Principales
DEFINEN
EL
SISTEMA

- Inventarios y balances
- Diario

MANUAL

U
HOJAS SUELTAS
O CONTINUAS

- Mayor

Los dems libros y


registros

Pueden llevarse en
un sistema diferente

21/06/2014

Comunicacin de Cambio de Sistema

Modificacin de
Sistema en Libros
Principales

Comunicado dentro de los


cinco (5) das hbiles
siguientes al cambio

No podr variarse en el curso del


ejercicio sino hasta el siguiente
ejercicio.

Sistema de Libros y Registros Contables


RTF 1006-4-1999
Que los Registros de Venta y Registros de Compras
son Registros Auxiliares cuya informacin se
encuentra recogida en los Libros Principales de
Contabilidad, por lo que el hecho que el recurrente
lleve dichos Registros en forma computarizada no
significa que haya cambiado su sistema de
contabilidad ya que sus dems libros los contina
llevando en forma manual.

Comunicacin del Sistema


RTF 9074-5-2001
Se confirma la apelada que declar
improcedente la reclamacin por la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario al
haberse acreditado que la recurrente no
cumpli con informar a la SUNAT acerca del
cambio de su Sistema de Contabilidad

21/06/2014

Mediante el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, publicado el


28.12.2013, se da cumplimiento a lo establecido en la
Ley 30056, es decir que mediante norma se integre lo dispuesto
por la Ley 28015, el Decreto Legislativo 1086 y las
Leyes 29034, 29566,29903 y 30056 publicadas en relacin a
la Micro y Pequea Empresa.
Este contexto legal brinda una serie de beneficios tributarios
a fin de que dichas empresas se formalicen y se contribuya a
su desarrollo empresarial para lo cual deber cumplirse con
su inscripcin en el Registro de la Micro y Pequea Empresa
(REMYPE).

Como se recordar el artculo 20 de la Ley 30056, modific el artculo


65 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha modificatoria
indica que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas
sobre la materia.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern
llevar los libros y registros contables de conformidad con
lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas de
tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.

En atencin a ello, la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/Sunat


publicada con fecha 23 de julio de 2013, modifica el artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 500 UIT debe llevar como mnimo
los siguientes libros y registros: Libro Diario, Libro Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas e Ingresos.
Adems, la mencionada Resolucin seala que los perceptores de rentas de
tercera categora que generen ingresos brutos anuales superiores a 500 UIT
hasta 1700 UIT deben llevar como mnimo los siguientes libros y registros:
Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de
Compras, Registro de Ventas e Ingresos.

21/06/2014

NORMATIVA ANTERIOR
14,000

Rgimen General

IMPTO. RENTA:
CONTABILIDAD
COMPLETA

PRICOS

Ing. > 150 UITs (555,000)

Medianas
Empresas - RG

Rgimen General

LIBRO DIARIO
DE FORMATO
SIMPLIFICADO

Microempresas - RG

Ing. < 150 UITs (555,000)

IGV:
RVI
RC

RVI
RC

RER
Microempresas - RER

Ing. < 525,000

RUS

Microempresas - RUS

Ing. < 360,000

LEY 30056 RS N 226-2013/SUNAT


RGIMEN GENERAL
RER

Hasta 150 UIT


Microempresa

Cont. Simplificada

150 500 UIT


Pequea Emp.

500 1700 UIT


Mediana Emp.

(Cont. segn RS de SUNAT)

Mas de 1700 UIT


Gran Empresa

(Cont. Completa)

R.Ventas

R.Ventas

R.Ventas

R.Ventas

R.Ventas

R.Compras

R.Compras

R.Compras

R.Compras

R.Compras

LDFS

L Diario

L Diario

L Diario

L Mayor

L Mayor

L Mayor

Linv Bces

Linv Bces
L Caja
Inv Fsico
Inv Valoriz
R. Costos
R. Act Fijo
Libro Ret.

CASO PRACTICO

21/06/2014

Qu Libros Contables se encuentra obligado a llevar una empresa


en el ejercicio 2014?
La empresa Generales S.A.C, con RUC 20347889789, contribuyente
perteneciente al Rgimen General, tiene ingresos brutos
anuales por el ejercicio 2013 el importe de S/ 494, 000.00, por
ello nos consulta: Por el ejercicio gravable 2014 se encuentra
obligado a llevar el Libro Caja y Bancos?
Si sus ingresos correspondientes no superan las 150 UIT, por lo tanto, no se encuentran
obligadas a llevar el libro caja y bancos.

Si durante el ao 2012 se han superado las 150 UITS, qu libros


contables estaba obligado a llevar en el ejercicio gravable
2013 teniendo en cuenta la modificatoria introducida por la Ley
30056?
La empresa Los Asesores S.R.L, perteneciente al rgimen general,
durante el ejercicio gravable 2012 ha obtenido ingresos por
el monto de S/. 565,000.00, por lo tanto, nos consulta si se encuentra
obligado a llevar contabilidad completa o cuales son los
libros contables que habra estado obligado a llevar en el ejercicio
gravable 2013.
El contribuyente a obtenido por el ejercicio gravable 2012 un monto superior a 150 UIT y dado
que la norma anterior se aplica a los hechos cumplidos durante la vigencia de la norma anterior
se aplica a los hechos cumplidos durante la vigencia de la norma, el contribuyente deber llevar
contabilidad completa por el ejercicio gravable 2013 y las nuevas disposiciones referidas a los
libros contables recin debern aplicarse en el ejercicio gravable 2014

Libros y Registros que debe llevar todo negocio


Artculo 33 Cdigo de Comercio

Libros Principales

Libros auxiliares obligatorios


CLASIFICACIN

Libros auxiliares voluntarios

21/06/2014

ARTICULO 65 TUO LIR


Modificado por D. Leg. N 1086
INFORME N 229-2008-SUNAT/2B0000
Sumilla
Las modificaciones efectuadas por el D. Leg. N
1086, con relacin al RER y al artculo 65 del TUO de
la LIR entraron en vigencia el 01.10.2008. Sin
embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado est supeditada a la entrada en
vigencia del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

ARTICULO 65 TUO LIR


Modificado por D. Leg. N 1086
INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO ANTERIOR

LIBROS Y/O REGISTROS

Hasta 150 UIT

Como mnimo y en forma obligatoria:


a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro Diario de Formato Simplificado

Superiores a 150 UIT

Debern llevar de conformidad con lo


que disponga la sunat

Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no se
detallaba

LIBROS Y
REGISTROS QUE LA
INTEGRAN

A partir del 01.01.09 se


definen libros y registros
que la conforman
Art. 12 Resolucin N
234-2006/SUNAT

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21/06/2014

CONTABILIDAD COMPLETA
A partir del 01.01.2009

LIBROS PRINCIPALES Y
AUXILIARES OBLIGATORIOS

REGISTRO
DE COSTOS

INVENTARIOS
Y BALANCES
MAYOR

DIARIO
LIBRO CAJA
Y BANCOS

REGISTRO
DE VENTAS

OTROS LIBROS Y REGISTROS


AUXILIARES EXIGIBLES

REGISTRO
DE COMPRAS

INVENTARIO
PERMANENTE
VALORIZADO

INVENTARIO
PERMANENTE
EN UNIDADES
FSICAS

REGISTRO
DE ACTIVOS
FIJOS

RETENCIONES
INCISOS E) Y F)
ARTCULO 34 LIR

CONSIDERACIONES A TENER EN
CUENTA

LIBRO CAJA Y BANCOS

Se encuentran exceptuados de su llevanza los deudores


tributarios que lleven sus libros o registros utilizando hojas
sueltas o continuas (Sistema computarizado), siempre que la
informacin de ste libro se encuentre contenida en el Libro
Mayor .

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21/06/2014

OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE


INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuyos ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a 1,500 UIT del
ejercicio en curso

Debern llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el


cual incluye:
-Registro de Costos
-Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
-Registro de Inventario Permanente Valorizado

Cuyos ingresos brutos anuales hayan Debern llevar un Registro de Inventario


sido mayores a 500 UIT y menores o Permanente en Unidades Fsicas
iguales a 1,500 UIT del ejercicio en
curso
Cuyos ingresos brutos anuales hayan Debern practicar Inventarios Fsicos de las Existencias
sido inferiores a 500 UIT del al final del ejercicio
ejercicio en curso

Base Legal: Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

OBLIGACIONES FORMALES

IB <
500 UIT

500 UIT < IB


< 1,500 UIT

IB > 1,500
UIT

A) Realizar un Inventario fsico de sus


existencias al final de cada ejercicio.
B) Realizar un Inventario fsico por lo
menos en cada ejercicio

INVENTARIO FSICO
Obligatorio para todos los contribuyentes sea que
tenga Ingresos Brutos Anuales menores o iguales a 500
UIT o superiores a dicho monto.

Formalidad

Debe ser refrendado por el


contador o persona responsable
de su ejecucin y aprobados por
el representante legal.

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21/06/2014

REGISTRO PERMANENTE EN UNIDADES

Excepcin

A partir del 01.01.2009, los contribuyentes


obligados a llevar Kardex Valorizado, estn
exceptuados de llevar el Kardex en unidades.
Base Legal: Art.5 R.S. N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008)

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A


ASUNTOS TRIBUTARIOS

ANEXO 1 de la Resolucin N 2342006/SUNAT

LEGALIZACIN

13

21/06/2014

Legalizacin de los Libros y Registros


Quin
legaliza?

Notario o Juez de la Provincia


en la cual se encuentra ubicado
el domicilio fiscal
Colocarn una Constancia en la primera
hoja de los libros y registros con una
informacin mnima. Adems el notario
sellar las hojas previamente foliadas.

Oportunidad

Antes de su uso

Legalizacin de los Libros y Registros


* Nmero de legalizacin
* Apellidos y nombres, razn o
denominacin social del deudor
Contenido
de la
Constancia

* Nmero de RUC
* Denominacin del libro
* Nmero de folios
* Fecha y Lugar en que se otorga
* Sello y firma del Notario

Legalizacin del segundo y siguientes libros


Hojas sueltas o
continuas

Se presentar el ltimo folio legalizado


del libro o registro anterior

Acreditar la conclusin del libro o


registro anterior:

Manual

* Presentacin del libro anterior concluido,


o

* Fotocopia legalizada de: (i) folio


donde est legalizacin , y (ii) ltimo
folio

14

21/06/2014

HOJAS NO UTILIZADAS
Se permite su utilizacin para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

ANOTACIN DE OPERACIONES E
IMPRESIN

REGLAS GENERALES
SOBRE EL CONTENIDO

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REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y


REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Datos de cabecera

Requisitos relacionados con Contener hojas y folios originales no


otros aspectos formales del admitindose la adhesin y pegado
Condiciones para la confiabilidad
libro
Empleo del Plan Contable General
vigente en el pas
Expresados en moneda nacional y
en castellano.
Requisitos relacionados con la
Totalizacin de cada folio, columna o
Informacin contenida en los
cuenta contable.
libros
Ordenada
cronolgicamente
y
correlativamente.
Inclusin de todas las operaciones

DATOS DE CABECERA
Denominacin del Libro o Registro
 Periodo y/o Ejercicio al que corresponde
la informacin registrada
 Nmero de RUC, Apellidos y nombres,
denominacin y/o razn social del
Deudor Tributario.
No es necesario consignar en el Libro de
Ingresos y Gastos.

Contenido Obligatorio de Libros y


Registros
Datos de Cabecera

Si se lleva Manual,
estos datos bastarn
incluirlos slo en el
primer folio

Si se llevasen en hojas
sueltas o continas esta
informacin
deber
estar en todas las hojas.

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21/06/2014

Contenido Obligatorio de Libros y Registros


Deben ser folios originales no
admitindose la adhesin o pegado de
hojas o folios.
Para ser confiables, adems deben ser
legibles, sin espacios, ni lneas en
blanco, interpolaciones , enmendaduras o
seales de haber sido alteradas.

Incluir registros o asientos de ajustes,


reclasificacin o rectificacin que corresponda.

Libros y Registros Contables


RTF 6896-4-2002

As como algunas filas aparecen


superpuestas a otras habindose adherido al
libro fragmentos de hojas computarizadas,
por lo que no cumplen con el artculo 43
(del Cdigo de Comercio)

Principales formalidades a observar


en Sistema Computarizado

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21/06/2014

Proyeccin del
nmero de hojas por
cada libro o registro,
as como la eleccin el
tipo de hojas a utilizar
1

PROCESO SECUENCIAL
Foliacin de las hojas
de cada Libro y/o
registro en orden
correlativo
2
Legalizacin
(Importante
Solicitud)

Impresin
de las
operaciones
dentro del
plazo de
atraso

Empaste

4
5

PROYECCIN DE HOJAS
Se debe tener en cuenta

El volumen de
operaciones que
realiza la empresa
de acuerdo a su
giro

Eleccin del papel


adecuado
para
cada tipo de libro
y/o registro, de
acuerdo al nmero
de columnas que
estos contienen,
segn el tipo de
impresora.

-Fallas durante
impresin.

- Errores
del
sistema al momento
de la impresin

Datos:

perodos: 2012 y 2013.

- Hojas continuas: Legalizadas

Referencia
del
nmero de hojas
utilizadas en el
ejercicio anterior
complementado
con
las
expectativas
del
crecimiento de la
empresa

Plazo mximo
de atraso

- Libro : Diario.

- Sistema: Computarizado.

la

- Errores del personal encargado de


la impresin.

Operaciones
Diciembre 2009

Marzo
2012

Plazo mximo
de Empaste

Abril
2013

3 meses

en el ejercicio 2012.
4 meses

- Nmero de folios: Superior a


Plazo mximo
de atraso

20 por el ejercicio 2012.

Anlisis:
-Libro Diario: plazo mximo de
atraso, 3 meses siguientes de
realizadas las operaciones en
cada periodo (entindase mes).

Operaciones
Enero 2013

Abril
2013

Se debe
legalizar
e imprimir
en dicho
lapso

3 meses siguientes

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21/06/2014

INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS


ARTICULO 13 DE LA RESOLUCIN N 234-2006/SUNAT

Sistema de Contabilidad
Hojas Sueltas

Informaci
n mnima

Manual

o Continuas

No es obligatorio observar los


formatos establecidos en la
Resolucin
N
2342006/SUNAT

Debern
observar
los
formatos establecidos en la
Resolucin
N
2342006/SUNAT

Si no se encuentran obligados a
cierta informacin pueden optar por
no incorporar la columna

LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS

Sistemas
Manual y
Computarizado

Articulo 13 Resolucin
de Superintendencia N
234-2006/SUNAT
Informacin mnima
Y formatos

OBLIGATORIO

Sistema
Electrnico

Formatos, estructura
e informacin de los
libros y registros
Resolucin N 286-2009/
SUNAT (31.12.2009)

OPCIONAL
para cada libro
o registro del
01.07.2010 al
31.12.2010

El ejercicio de
la opcin genera
en el ejercicio
2011, la
obligacin de
llevar todos los
libros y/o
registros
de manera
electrnica

REGISTROS DE VENTAS Y
COMPRAS
Informacin Mnima y
Formatos

19

21/06/2014

INFORMACIN MNIMA
Los registros debern contener la
informacin mnima referida en el
numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV.
La informacin mnima debe anotarse
en columnas separadas.

INFORMACIN MNIMA
Registros de
Ventas y
Compras

 Reglamento del TUO de la


Ley del IGV: Vigente
 Resolucin
N
2342006/SUNAT: A partir del
01.07.2010
Si no se encuentran obligados a
cierta informacin mnima pueden
optar por no incorporar la
columna

ARTCULO 10 REGLAMENTO LIGV

Aspectos
que
regula

 INFORMACIN MNIMA PARA


CADA REGISTRO
INFORMACIN
ADICIONAL
POR MODIFICACIN EN EL
VALOR DE LAS OPERACIONES
REGISTRO DE OPERACIONES

20

21/06/2014

Formatos e Informacin Mnima a partir del 01.07.10


Libro
INFORMACIN MINIMA Y FORMATOS
REGISTRO DE a) Informacin Mnima: Detallada en el
VENTAS E
numeral 14 del artculo 13
INGRESOS
b) Formato: Obligatorio solo cuando se
(Informacin
lleva en forma Manual
Mensual)
c) Formato 14.1.: Registro de Ventas e
Ingresos
REGISTRO DE
COMPRAS
(Informacin
Mensual)

a) Informacin Mnima: Detallada en el


numeral 8 del artculo 13
b) Formato: Obligatorio solo cuando se
lleva en forma Manual
Formato 8.1.: Registro de Compras

REGISTRO DE VENTAS
Informacin Mnima y
Formato

REGISTRO DE VENTAS
 Fecha de emisin del CP
 Tipo de CP
 N de serie de CP o mquina registradora

Informacin
Mnima
Rgto. IGV

 N CP, en forma correlativa por serie o N mquina


registradora
 N RUC cliente
 Valor exportacin
 Base Imponible operacin gravada
 Importe exonerado o inafecto
 ISC
 IGV e IPM
 Otros tributos y cargos
 Importe total CP

21

21/06/2014

Registro de Ventas e Ingresos


Requisitos adicionales
- Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin de venta.
- En los casos de empresas de servicios pblicos,
adicionalmente deber registrar la fecha de
vencimiento y/ o pago del servicio.
Monto de
operacin
mayor a S/. 700

- Tipo de documento de identidad del cliente (segn


tabla 2).
- Documento de Identidad, cuando no tenga RUC.
- Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del
cliente(*).

A partir del
01.03.09

- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las


normas sobre la materia.
(*) Personas naturales:Consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo

PLAZO DE ATRASO
REGISTRO DE
VENTAS

Diez das hbiles desde el


primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se EMITE el comprobante
de pago
Numeral 14 del Anexo 2 de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT

la

Resolucin

de

REGISTRO DE COMPRAS

22

21/06/2014

Anlisis conceptual del


requisito de anotacin
. Leyes Ns 29214 y 29215
(23.04.2009)
. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 01580-5-2009 (03.03.2009)

FORMALIDADES DEL REGISTRO DE COMPRAS


El Registro de Compras debe estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento (artculo 10 Rgto)
Base Legal: Primer prrafo literal c) art. 19 TUO.

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN


Los comprobantes de pago u otros
documentos, deben ser anotados en el
Registro de Compras, en cualquier momento
por el sujeto del impuesto.
Base Legal: Primer prrafo
modificado por Ley N 29214.

literal c)

artculo

19,

23

21/06/2014

La anotacin de operaciones en el
Registro de Compras
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV,
debern haber sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso o en el que
corresponda a los 12 meses siguientes, debindose ejercer en el
perodo a que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente
artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso c) del artculo antes mencionado.
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.

La anotacin de operaciones en el Registro


de Compras
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, NO IMPLICAR LA PRDIDA
DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL, el cual se
ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin,
sin perjuicio de la configuracin de las infracciones
tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que
resulten aplicables.
Base Legal: Segundo prrafo literal c) artculo 19 modificado por
Ley N 29214

DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE


COMPRAS
No implica la prdida del
Crdito Fiscal del IGV
EFECTOS
DE LA
INOBSERVANCIA

Se ejerce en el perodo al que


corresponde adquisicin

Se configuran infracciones
tipificadas en el Cdigo
Tributario

24

21/06/2014

Libros y registros contables


Llenado de los libros

Registro de las operaciones


i. En orden cronolgico o correlativo

En qu perodo se ejercer el crdito fiscal?


Respecto del perodo en el que se ejercer el crdito
fiscal, considerando que corresponde efectuar una
interpretacin conjunta de las Leyes 29214 y 29215, el
Tribunal concluye razonando como sigue:
(J) el ejercicio del crdito fiscal y la anotacin no son
actos que puedan hacerse en forma separada, sino que
por el contrario, las normas han previsto que el
ejercicio del derecho al crdito fiscal debe hacerse en el
perodo al que corresponda la hoja en la que el
comprobante de pago o documento hubiese
sido anotado (J)

El ejercicio del crdito fiscal es potestativo


u obligatorio?
La norma no ha previsto el ejercicio del crdito fiscal
en trminos de potestad sino en trminos de deber. En
efecto, esta no prev que dicho crdito pueda ejercerse
en cualquier perodo a voluntad del administrado, sino
que debe ser ejercido en el plazo que ella seale y
debido a que el art. 2 de la Ley N 29215 establece que
no resulta de aplicacin lo dispuesto por el segundo
prrafo del inciso c) del art. 19 de la Ley del IGV, de no
ejercerse el crdito fiscal cuando la ley lo indique, se
perder el derecho a su ejercicio

25

21/06/2014

Conclusin en torno a la obligatoriedad de la anotacin


de las operaciones en determinado plazo, as como a la
oportunidad para el ejercicio del derecho al crdito fiscal
El Tribunal Fiscal concluye como sigue:

Se concluye de lo expuesto que el deber de anotar las


operaciones en el registro de compras est sometido a los
plazos previstos por el artculo 2 de la Ley N 29215 (mes de
emisin del comprobante de pago o documento, mes de pago
del impuesto, si fuera el caso, o dentro de los doce meses
siguientes), y que el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido
en el perodo en el que se anot dicho comprobante de pago o
documento, de lo contrario, se perder el citado derecho

PLAZO DE ATRASO
REGISTRO
DE
COMPRAS

Diez das hbiles desde el


primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se
RECEPCIONE
el
comprobante de pago.
Numeral 8 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT

REGISTRO DE COMPRAS
Informacin Mnima y
Formato

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21/06/2014

REGISTRO DE COMPRAS

Informacin
Mnima
Rgto. IGV

a)

Fecha de emisin del CP

b)

Fecha de vencimiento o fecha de pago

c)

Tipo de CP

d)

N de serie de CP

e)

N CP, o N de orden del formulario fsico o


formulario virtual donde conste el pago del impuesto.

f)

N RUC proveedor

g)

Nombre, razn social o denominacin del proveedor.

h)

Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin

i)

Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinada a operaciones gravadas y/o de
exportacin y/o operaciones no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS

Informacin
Mnima
Rgto. IGV

j)

Base Imponible de las adquisiciones gravadas que


no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.

k)

Valor de las adquisiciones no gravadas.

l)

ISC

m) IGV Adquisicin registrada en literal h)


n)

IGV Adquisicin registrada en literal i)

o)

IGV Adquisicin registrada en literal j)

p)

Otros tributos y cargos

q)

Importe total CP

r)

N CP emitido por el sujeto no domiciliado

CONSIDERACIONES PARA EL REGISTRO

La operacin
est
SI
gravada
NO
Se coloca en una columna de
Operaciones no gravadas.

Se anota
en columnas
Independientes
segn su
Destino

Exclusivamente operaciones
Gravadas y exportaciones
Para operaciones
gravadas y no gravadas
conjuntamente (*).
Exclusivamente para
Operaciones no gravadas

En estos casos el IGV de estas


operaciones se anotar tambin
en columnas independientes.

(*) Se entiende que en este grupo se incluir toda adquisicin respecto de la


cual no se pueda determinar su destino.

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21/06/2014

REGISTRO DE COMPRAS INFORMACIN


MNIMA, Detracciones
 Nmero de constancia de depsito de detraccin.
 Fecha de emisin de la constancia de depsito de
detraccin.
Salvo cuando se lleva en forma
computarizado y existe sistema
de enlace que permite
identificacin
Base Legal: Resoluciones de Superintendencia sobre Detracciones

Registro de Compras
Requisitos adicionales
- Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de
compra.
- Cdigo de Dependencia Aduanera.
-

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la


Declaracin Simplificada de Importacin.

- Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2)


- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.

Modificacin del Valor de Operaciones


Informacin Adicional
 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se
deber anotar en los Registros todas las operaciones que tengan
como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el
valor de las operaciones.
 Modificaciones deben estar sustentadas con Notas de Dbito y
Crdito, respecto de operaciones respaldadas con CPs.
 Notas de Dbito y Crdito debern ser anotadas en Registros de
Ventas o Compras, segn corresponda.
Adicionalmente se debe referir:
Tipo, Serie y N CP, cuando corresponda a un solo CP

Base Legal: Numerales 2 y 4 del artculo 10 del Reglamento LIGV

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21/06/2014

Modificacin del Valor de Operaciones


se incluye como Informacin Mnima y se exige
referenciar adicionalmente fecha de emisin del
Comprobante de Pago.
Se regula en forma expresa que las notas de dbito y
crdito se anotarn en los Registros de Ventas y
Compras, segn corresponda, en las mismas
columnas utilizadas para anotar los Comprobantes de
Pago que modifican.
Base Legal: Literal y) Num. 8 y literal r) Num. 14 Art. 13 Res.
SUNAT 234-2006/SUNAT.

OPERACIONES QUE NO OTORGAN DERECHO


A CREDITO FISCAL

Registros Computarizados

Podrn registrar operaciones diarias en forma


consolidada.
REQUISITO: Sistema de Control Computarizado,
que mantenga informacin detallada y permita
efectuar verificacin individual.
Base Legal: Num. 3.4 del artculo 10 del RIGV

OPERACIONES QUE NO OTORGAN DERECHO


A CREDITO FISCAL
Sistemas de Control

REQUISITOS: Deber contener


Informacin mnima exigida para Registro
de Ventas y Registro de Compras.
Base Legal: Num. 3.5 del artculo 10
del RIGV
Registro de Ventas si existe obligacin de identificar al
cliente, se deber adems consignar: (i) Nmero de
documento de identidad; (ii) Apellido paterno, apellido
materno y nombre comercial.

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21/06/2014

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin antes de la modificatoria
Art. 13 Numeral 5: Libro Diario
Inciso 5.3:
Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el
ejercicio anterior ingresos brutos menores a 100 UITs,
stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato
simplificado (>)
En este caso se encontrarn exceptuados de llevar el
Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro Caja y Bancos.

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia
N 239-2008/SUNAT, vigente a partir del 01.01.2009
Se deroga inciso 5.3. del numeral 5 del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Se incorpora numeral 5-A, para regular el Libro Diario de
Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a asunto tributario
Se establece plazo mximo de atraso para Libro Diario de
Formato Simplificado.

Qu implican los cambios producidos?

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21/06/2014

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia
N 239-2008/SUNAT
Ya no es parte del Libro Diario sino califica como un Libro
diferente.
Resulta obligatorio su llevado. No es opcional.
No sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja
y Bancos.

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N
239-2008/SUNAT
Cuestiones por analizar
Constituye un Libro Principal o un Registro Auxiliar?
Los contribuyentes con ingresos brutos hasta 150 UIT,
pueden optar por llevar otros Libros y Registros?
Resulta obligatorio el Libro Diario de Formato Simplificado si
se llevan los Libros Principales: Diario, Mayor y Caja y
Bancos?.

PLAZO DE ATRASO
Tres (3) meses desde
el primer da hbil
siguiente de realizadas
las operaciones.

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21/06/2014

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
INFORMACIN MNIMA (INC. 5-A ART. Del ART. 13)
(i)
Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin (NUEVA)
(ii) Fecha o perodo de la operacin
(iii) Glosa o descripcin de la operacin
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripcin genrica
de la operacin mensual.
(i)
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente
Se elimina Tabla 9 que contena cdigos contables
(v) Totales

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
FORMATO 5.2.: Libro Diario de Formato Simplificado
Sustituido en virtud a la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin N 239-2008/SUNAT. El Anexo
conteniendo el formato se public el 08.01.2009.
Se agregan las columnas siguientes:
- Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin
-Saldos intermediarios de Gestin
- Cuentas de Funcin del Gasto
- Cuentas de Orden

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Mediante la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria de la Res. de Superintendencia N 2862009/SUNAT (31.12.2009), se incluye el numeral 5.1. al
inciso 5-A del artculo 13 conteniendo la relacin de los
asientos contables que debe contener dicho libro:
-Apertura del ejercicio gravable
-Operaciones del mes
-Ajuste de meses anteriores de ser el caso
-Ajustes de operaciones del mes
-Cierre del ejercicio gravable.

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21/06/2014

Libros y registros contables


Plazos mximos de atraso Anexo 2
1. Libro Caja y bancos

Plazo atraso 3 meses

Libros y registros contables


Plazos mximos de atraso
2. Libro Ingresos y gastos

Plazo atraso 10 das


2 Categora
Cobre, se obtenga el ingreso o se haya
puesto a disposicin la renta

4 Categora
Emisin del comprobante

Res. 182-2008-Sunat (14/10/2008)


Plazos mximos de atraso

4 Categora

2. Libro Ingresos y gastos electrnico

Plazo atraso 10 das


Emisin del comprobante

Plazo llevado del libro


Se debe descargar el libro hasta el
dcimo da hbil del mes siguiente al
periodo al que corresponde el libro.

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21/06/2014

Libros y registros contables


Plazos mximos de atraso
4 Libro de control de activos fijos

Plazo atraso 3 meses


Contados desde la culminacin del
ejercicio

Libros y registros contables


Plazos mximos de atraso
5 Registro de consignaciones

Plazo atraso 10 das


Contados desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante respectivo.

Libros y registros contables


Plazos mximos de atraso
6 Registro de costos

Plazo atraso 3 meses


Contados desde la culminacin del
ejercicio

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21/06/2014

Libros y registros contables


Plazos mximos de atraso
7 Registro de inventario permanente en unidades fsicas

Plazo atraso 1 meses

INFRACCIONES Y REGIMEN DE
GRADUALIDAD
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS

Libros y registros contables


Comunicacin prdida o destruccin de libros o registros
Fecha de legalizacin

Apellidos y nombres del notario o


El nmero del juzgado en que se realiz esta
Nmero de legalizacin

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21/06/2014

ESQUEMA LGICO
NORMA PRIMARIA FORMAL
Tiene por contenido una
obligacin tributaria formal

NORMA SECUNDARIA SANCIONADORA


Cuando se configure la infraccin

ELEMENTOS DE LA INFRACCION
TRIBUTARIA
 Verificacin de una accin u omisin
Num.3, Art. 176 (incompleta)
Num. 1, Art. 176 (no presentar en los plazos)

 Violacin de normas tributarias formales


Lista sealada en el Artculo 172 CT

 Tipicidad de la infraccin y reserva de la Ley


Necesidad de la predeterminacin legal de las infracciones y
sanciones

TIPO DE INFRACCIN
Infraccin continuada:
Contina en el tiempo hasta
que se detecte y/o corrija

ART. 175
Infraccin unitaria y no
Plural: Independientemente
del nmero de libros que se
encuentren en infraccin

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21/06/2014

Sancin: MULTA
Parmetro Ingreso Neto

Sujetos acogidos
al Rgimen
General

Se considerar la informacin de la
Declaracin Jurada Anual correspondiente a
los campos o casillas referidas a Ventas Netas
y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos
gravables y no gravables del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.

Sujetos acogidos
al Rgimen
Especial

Se considerara el acumulado en los campos o


casillas de ingresos netos de las declaraciones
mensuales presentadas durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.

Sancin y Gradualidad
Omitir llevar libros (Num. 1)

Sancin: 0.3% IN
Gradualidad:
Subsanacin
Inducida

Parmetros tope:
-Mnimo: 10% UIT
-Mximo: 25 UIT

Gradualidad

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO


(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN INDUCIDA
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO

Numeral 1

FORMA
SUBSANAR
INFRACCIN

DE
LA

Llevando los libros y/o


registros respectivos u
otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha
omitido llevar,
observando la forma y
condiciones
establecidas en las
normas respectivas.

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

No aplicable

Si se subsana la infraccin dentro del


plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin.
Sin pago

Con Pago

50%

80%

37

21/06/2014

Sancin y Gradualidad
Llevar sin cumplir u observar
las formas (Num. 2)

Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida

Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
-Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT

Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Numeral 2

Rehaciendo los libros


y/o
registros
respectivos,
el
registro almacenable
de informacin bsica
u otros medios de
control exigidos por
las
Leyes
y
Reglamentos,
observando la forma
y
condiciones
establecidas en las
normas.

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del


plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que surte
efecto
la
notificacin
del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en la infraccin.
Sin pago

Con Pago

50%

80%

No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%

Sancin y Gradualidad
Llevar con atraso (Num. 5)

Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
-Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT

Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida

38

21/06/2014

Gradualidad

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO


(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO

FORMA
DE SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del


plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la
infraccin.

Sin Pago

Numeral 5

Poner al da los
Libros y Registros
que
fueron
detectados con un
atraso
mayor
al
permitido por las
normas
correspondientes.

80%

Con Pago

90%

Sin pago

Con Pago

50%

70%

CASO PRACTICO

Un CONTRIBUYENTE, perteneciente al Rgimen Especial, inici


Actividades en marzo de este ao. A la fecha le ha llegado un
requerimiento a fin de exhibir libros y registros contables,
entre ellos el Libro Mayor, el Libro Caja y Bancos y el Registro de
Compras, los cuales no a cumplido con legalizarlos, consulta Qu
implicancias surgen de este hecho, tendr 2
multas por cada libro y/o registro?, perder el crdito fiscal
utilizado por la no legalizacin del Registro de Compras?
El artculo 175, numeral 5, tipifica la infraccin de llevar con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes, los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, siendo la multa para el caso de contribuyentes del Rgimen
Especial, 0.3% de los Ingresos Netos2, no siendo en ningn caso menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT. Tratndose de un contribuyente que ha iniciado
operaciones en este ejercicio 2013, la multa ser equivalente a 40% de la UIT.

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21/06/2014

1 multas por cada libro y/o registro?.


La respuesta es no. El Tribunal Fiscal se ha pronunciado al respecto
en la RTF N 5935- 5-2006 Se comete una sola infraccin por la
totalidad de libros
o registros que no se hubieran legalizado, en tanto que el supuesto de
hecho descrito en la norma que tipifica la infraccin est referido en
plural los libros o registros.

40