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RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

Desde un enfoque estrictamente tributario, se tendra el siguiente esquema


respecto a la determinacin de la renta neta:

Pero como bien se sabe, la contabilidad de una empresa, es llevada en


aplicacin de criterios contables, las mismas que se encuentran contenidas en
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que agrupan a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las interpretaciones de estas
normas como son las CINIIF Y SIC respectivamente, as tambin de manera
supletoria, se emplean los criterios expuestos en las normas americanas de
contabilidad (USGAAP); todas ellas, aplicadas en conjunto hacen posible que se
pueda establecer el RESULTADO DEL EJECICIO, que puede expresarse en una
Utilidad del Ejercicio y/o en Prdida del Ejercicio.
La aplicacin de los criterios contables no es necesariamente compartida por lo
expuesto en la noma del impuesto a la renta que es ms para fines de
determinar el RESULTADO TRIBUTARIO, denominado Renta Neta y/o Prdida
tributaria; si por el ejercicio se hubiera determinado Renta Neta, tambin se
determinar Impuesto a la Renta.
La informacin resultante de la contabilidad, del cual hemos mencionados que
es llevado en aplicacin de criterios contables, se han de exhibir en los estados
financieros, siendo uno de ellos, precisamente en donde vamos a poder
observar los INGRESOS y los GASTOS del periodo, nos referimos al ESTADO DE
GESTION o tambin conocido como ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS que a
menara de ejemplo apreciamos lo siguiente:

Como ya lo mencionamos, en el ejemplo expuesto, se asume que el referido


resultado antes de participaciones e impuesto de S/. 240,000, ha sido
determinado tomando en consideracin las operaciones que representan
INGRESOS y GASTOS contables; dicho resultado servir como punto de partida

para la determinacin del Resultado Tributario, digo esto porque tambin hay
un Impuesto a la Renta Contable, que es lo que se va a asignar como parte de
la informacin a exhibirse en el Estado de Gestin y que de esa manera se
podr establecer el Resultado del Ejercicio.
Para llegar al Resultado Tributario, vamos a tener que partir del Resultado
antes de Participaciones e Impuesto, a ello, se ha de realizar ADICIONES y
DEDUCCIONES; en el caso de adiciones, estas generalmente estn
conformadas por todos aquellos montos que fueron contabilizados como gastos
pero que para fines tributarios estos no es permitido su deduccin: de la misma
manera, en el caso de las DEDUCCIONES, estas generalmente estn
conformados por monto que han sido ingresados como ingresos pero que para
fines tributarios, estos no se encuentran gravados como el impuesto.
Respecto a las adiciones y deducciones, esto es por la diferencia de criterios
expuestos en normas de contabilidad y criterios expuestos en normas
tributarias para fines de determinar el Impuesto a la Renta, pudiendo darse
casos en que las diferencias que se presentan son solo por el ejercicio que se
est trabajando pero que estas mismas diferencias se han de regularizar
posteriormente, a esto se le conoce como DIFERENCIAS TEMPORALES, de igual
manera pueden darse en el caso de las deducciones; las diferencias que no
han de regularizarse en ejercicios posteriores, se les denominan DIFERENCIAS
PERMANENTES. Las diferencias temporales tienen tratamiento contable, para
ello es aplicada la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.
De lo expuesto y a manera de ejemplo, la determinacin de la Renta Neta sera
como sigue:

Del cuadro se puede apreciar de que para la determinacin de la RENTA NETA,


se ha tenido que partir del RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS; a dicho suma, hemos procedido a ADICIONAR todas aquellas
sumas que de acuerdo a la norma del impuesto a la renta, no es deducible el
gasto (a manera de ejemplo estamos mencionando de activo fijos revaluados),
as tambin se aprecia que se trata de ingresos que han sido determinados por
medicin contable, el cual no constituye renta gravada.
TRABAJO EXTRACONTABLE

Tal como se aprecia, la determinacin de la RENTA NETA es una labor


extracontable, que para que sea posible, ha detenerse en cuenta lo indicado en
la ley y el reglamento del impuesto a la renta, que es lo que vamos a pasar a
desarrollar a continuacin, el cual consiste en revisar todo el Captulo VI de la
ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta con la finalidad de revisar la
forma de determinar a los GASTOS DEDUCIBLES.
Unas ves determinado el importe de la Participacin del Trabajador y del
Impuesto a la Renta, podremos tambin concluir con el Estado de Gestin, el
cual quedara como sigue: