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Reserva por capital amortizado

Reserva por capital amortizado

Ra Alonso de Corrales, Enrique
I. CONCEPTO
La reserva por capital amortizado es una reserva especial creada de forma obligatoria
cuando una sociedad annima realiza una reduccin de capital por devolucin de
aportaciones a los socios utilizando para ello recursos disponibles, y cuando se amortizan
instrumentos de patrimonio propio que la sociedad ha recibido de forma gratuita.
II. ASPECTOS MERCANTILES
En funcin de lo establecido en la legislacin mercantil, cuando la reduccin de capital se
realice con cargo a beneficios o reservas de libre disposicin o bien mediante la
amortizacin de acciones propias recibidas a ttulo gratuito, la sociedad estar obligada a
crear una reserva indisponible por el importe del valor nominal de las acciones
amortizadas (art. 335 del RDLeg 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital -TRLSC-).
Esta reserva es por tanto indisponible y nicamente podr utilizarse con los mismos
requisitos que los exigidos para poder reducir capital y devolver aportaciones.
Su objetivo es la proteccin de los acreedores tras la reduccin de capital. En relacin a
esto, indicar que el capital es considerado por el TRLSC como una garanta para los
acreedores sociales, su reduccin supondr, en algunos casos, una merma en la garanta
de los mismos. Por ello el TRLSC articula el derecho de oposicin de los acreedores a
las reducciones de capital, aunque existen casos de exclusin de dicho derecho:

a) Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad restablecer el equilibrio entre

el capital y el patrimonio neto disminuido como consecuencia de prdidas.

b) Para constituir o incrementar la reserva legal.

c) Cuando la reduccin se realice con cargo a beneficios o reservas de libre

disposicin o bien mediante la amortizacin de acciones propias recibidas a ttulo gratuito.
En este caso se pierde el derecho de oposicin porque la Ley obliga a constituir la reserva
por capital amortizado.

III. ASPECTOS CONTABLES

El objetivo de esta reserva es proteger la garanta de acreedores en las devoluciones de
capital a los socios y de esa forma que el patrimonio neto indisponible contine constante.
Por ello se crear la citada reserva por el importe nominal del capital amortizado.
Esta reserva figurar en la columna correspondiente al Patrimonio neto y pasivo del
balance, y en concreto, dentro del apartado A.1. Fondos propios dentro del epgrafe A.
Patrimonio neto.
Ejemplo 1: Reduccin de capital por devolucin de aportaciones
La sociedad ALFA, S.A. presenta el siguiente balance al cierre del ejercicio 2010,
expresado en euros en euros:
ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

35.000

Activos no corrientes

Capital social (100 acciones x 100 euros)

10.000

5.000

Activos corrientes

Reserva legal

1.000

Reservas voluntarias

1.000

Resultado del ejercicio

1.000

Pasivo no corriente

15.000

Pasivo corriente

12.000

TOTAL

40.000

40.000

TOTAL

Se aprueba una reduccin de capital por devolucin de aportaciones a los socios por
importe total de 2.000 euros, procediendo a la reduccin del valor nominal de la totalidad
de acciones del capital. La operacin se realizar con cargo a reservas disponibles y
beneficios.
Trabajo a realizar:

a) Contabilizar la operacin realizada por la sociedad ALFA S.A.

b) Calcular el patrimonio neto antes y despus de la operacin, indicando cual

sera los fondos propios indisponibles y que ocurre con el derecho de oposicin de los
acreedores.
Solucin:
El patrimonio neto actualmente es de 13.000 euros, aunque la parte de los fondos propios
indisponibles (en aplicacin del TRLSC son nicamente 11.000 euros -capital social y
reserva legal-).

Si la sociedad realiza una reduccin de capital por importe de 2.000 euros devolviendo
aportaciones a los socios con cargo a reservas disponibles y beneficios no distribuidos, se
registrara de la siguiente forma:

- Por la reduccin de capital:

Partidas

Debe

(100) Capital social

Haber

2.000

(100 acciones x 20 euros)

(572) Bancos

2.000

- Por la creacin de la reserva:

Partidas

Debe

(129) Resultado del ejercicio

1.000

(113) Reserva voluntarias

1.000

(1142) Reserva por capital amortizado

Haber

2.000

La situacin patrimonial en ALFA, S.A., despus de la reduccin sera:

ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

35.000

Activos no corrientes

Capital social (100 acciones x 80 euros)

8.000

3.000

Activos corrientes

Reserva legal

1.000

Reserva por capital amortizado

2.000

Pasivo no corriente

15.000

Pasivo corriente

12.000

TOTAL

38.000

38.000

TOTAL

El patrimonio neto despus de la operacin ser lgicamente menor (11.000 euros) ya que
la reduccin de capital mediante devolucin de aportaciones supone una reduccin del
patrimonio en 2.000 euros, pero la parte de los fondos propios indisponibles seguir siendo
11.000 euros (capital ms reserva legal ms reserva por capital amortizado), pues no hay
que olvidar que la Ley establece que la reserva por capital amortizado ser tambin
indisponible. De esta manera, al no variar el importe de los fondos propios indisponibles, el
legislador no concede el derecho de oposicin de acreedores a la reduccin de capital.
Ejemplo 2: Amortizacin de acciones propias recibidas a ttulo gratuito.

La sociedad annima MALA recibe el 15 de mayo de 2010 un paquete de 5.000 acciones

propias a ttulo gratuito, cuyo valor de cotizacin en dicha fecha es de 24 euros por accin.
El 1 de julio de 2010 decide reducir capital amortizndose la totalidad de las acciones,
conocindose que el valor nominal es de 20 euros.
Trabajo a realizar:
Realizar las anotaciones contables correspondientes a las anteriores operaciones.
Solucin:

- Por el registro de las acciones propias recibidas (15 de mayo de 2010):

Partidas
(108) Acciones propias en situaciones especiales
(24 euros x 5.000 acciones)

Debe

Haber

120.000

(118) Aportaciones de socios o propietarios

120.000

Las acciones sern valoradas por su valor razonable, en este caso el valor de cotizacin o
de mercado.

- Por la amortizacin de las acciones (1 de julio del 2010):

Partidas

Debe

Haber

(100) Capital social

(20 euros x 2.500 acciones)

50.000

(11X) Reservas

10.000

(4 euros x 2.500 acciones)

(108) Acciones propias en situaciones especiales

60.000

(24 euros x 2.500 acciones

- Por la creacin de la reserva:

Partidas
(113) Reservas voluntarias
(129) Resultado del ejercicio
(1142) Reserva por capital amortizado

Debe

Haber

50.000
50.000

Partidas
(20 euros x 2.500 acciones)

Debe

Haber