ANALISIS COMPARATIVO DECRETO 0302 de 2015 VS NORMATIVIDAD

COLOMBIANA VIGENTE

CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD

Ambos cdigos de tica expresan que para una buena calidad del servicio
del profesional contable debe cumplir con las normas ticas y morales
fundadas en sus principios personales y contables como la observacin de
las normas y las prcticas de estas; para tener un buen control de calidad
debido que la rectitud y honestidad al Contador Pblico le da imparcialidad
necesaria para no permitir que los perjuicios personales contrarresten su
objetividad obteniendo as independencia mental y critica para emitir juicios,
la responsabilidad, la capacidad calificada para ejercer la profesin y para no
revelar ninguna informacin de la empresa, as mismo mantener sus
conocimientos tcnicos y cientficos actualizados y ser un profesional
competente siempre respetando sus colegas, siendo honesto con ellos y al
igual abstenerse de realizar cualquier accin que afecte la reputacin de la
profesin contable.
DECRETO 0302 DE 2015
LEY 43 DE 1990 (ARTICULO 35 AL 40)
EMI
SO
R

IFAC Federacin Internacional Por el

de
Contadores
Pblicos pblica)
(entidad privada)
El Cdigo de tica de la IFAC,
establece
las
reglas
de
conducta
para
todos
los
Contadores del mundo y
determina
los
principios
fundamentales que se deben
respetar para perfeccionar los
objetivos
comunes
de
la
profesin. Consta de tres
partes:
A) Aplicacin a todos los
profesionales
contadores
B) Aplicacin a los contadores
en
la
actividad
pblica
C) Aplicacin a contadores
profesionales empleados

Gobierno

Nacional

(entidad

LA LEY 43 DE 1990, fue un resumen del

CDIGO DE TICA DE LA IFAC, del
momento, y como todos sabemos el
cdigo de tica de la IFAC ha pasado por
revisiones y cambios, cambios que
fueron posteriores a la fecha de la LEY
43, que bueno fuera que la legislacin
colombiana tuviera en cuenta estos
cambios, ya que se acerca mucho a la
realidad y a los cambios que estamos
viviendo en el mundo.

MA
RC
O
CO
NC
EPT
UAL

Para ayudar a los contadores

profesionales a identificar,
evaluar y responder a las
amenazas al cumplimiento con
los principios fundamentales.
Se caracteriza por representar
una referencia general aplicable
a casos particulares. No
representa una lista exhaustiva
de ejemplos que de manera
arbitraria trate de explicar todos
los principios que debe
implementar el contador ante
conflictos ticos.

No existe

RE
SOL
UCI
N
TI
CA
DE
CO
NFL
ICT
OS

Para ayudar a los contadores

profesionales a identificar,
evaluar y responder a eventos
que pueden afectas la tica
profesional.
El cdigo de tica para
contadores profesionales de la
IFAC, menciona en su texto dos
trminos que son y sern el
principal aporte al proceso de
mejora del actual cdigo: Las
amenazas y las salvaguardas.
Estos dos trminos representan
los dos focos principales en un
conflicto tico. Las primeras
como elementos de riesgo, de
conflictos ydiscrepancias ticas,
que pueden ser prevenidas o
corregidas al identificarlas. Las
segundas se definen como el
proceso mediante el se eliminan
o se reducen hasta un nivel
aceptable las amenazas
detectadas inicialmente. Ambas
representan estrategias de
choque y paliacin, que
sopesan los conflictos ticos y
morales del profesional.

No existe

DE
SIG
NA
CI
N
DEL
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OF
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ON
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PRI
NCI
PIO
S
FU
ND
AM
ENT
ALE
S

Incluyen procedimientos para No existe

realizar la aceptacin del
cliente, segundas opiniones,
como comercializar los servicios
y actuar ante situaciones
especficas.

Integridad.
Objetividad.
Competencia profesional.
Confidencialidad.
Comportamiento Profesional

Integridad.
Objetividad.
Independencia.
Responsabilidad.
Confidencialidad.
Observaciones de las disposiciones
normativas.
Competencia y actualizacin
profesional.
Difusin y colaboracin.
Respeto entre colegas.
Conducta tica.

INT
EG
RID
AD

Ser franco y Honesto en todas

las relaciones profesionales y
empresariales.Ser justo en el
trato y sinceridad. Implica no
tener vinculacin con informes,
declaraciones, comunicaciones
u otra informacin cuando
estime que:
Contiene una afirmacin
materialmente falsa o que
induce a error.
Contiene afirmaciones o
informacin proporcionada de
manera irresponsable.

Mantener inclume su integridad moral,

cualquiera que fuere el campo de su
actuacin en el ejercicio profesional.
Rectitud, probidad, honestidad, dignidad
y sinceridad, en cualquier circunstancia.
Conciencia moral.Lealtad en los distintos
planos.Veracidad como reflejo de un
realidad incontrastable, justicia y equidad
con apoyo en el derecho positivo.

 Omite u oculta informacin

que debe ser incluida, cuando
dicha omisin u ocultacin
inducira a error.Cuando el
profesional de la contabilidad
tenga conocimiento de que est
asociado con informacin de
este tipo, deber tomar las
medidas necesarias para
desvincularse de la misma.No
se considera un incumplimiento
al Cdigo de tica si el
profesional de la contabilidad
emite un informe con opinin
modificada con respecto a la
informacin en cuestin.
OBJ
ETI
VID
AD

No comprometer su juicio
profesional o empresarial a
causa de prejuicios, conflictos
de
intereses o influencia
indebida
de
terceros.
No permitir que prejuicios,
conflicto
de
intereses
o
influencia indebida de terceros
prevalezcan sobre los juicios
profesionales o empresariales.

Imparcialidad y actuacin sin prejuicios

en todos los asuntos que correspondan
al campo de accin profesional del
Contador
Pblico.
Este principio deber aplicarse y es
especialmente importante cuando se
trata de certificar, dictaminar u opinar
sobre los estados financieros de
cualquier
entidad.

Esta cualidad va unida generalmente a

El profesional de la contabilidad los
principios
de
integridad
e
no
prestar
un
servicio independencia y suele comentarse
profesional si una circunstancia conjuntamente con esto.
o una relacin afectan a su
imparcialidad
o
influyen
indebidamente en su juicio
profesional con respecto a dicho
servicio.

CO
MP
ETE
NCI
AY
DILI
GE
NCI
A
PR
OF
ESI
ON
AL

Mantener el conocimiento y la
aptitud profesional al nivel
necesario para permitir que los
clientes o la entidad para la que
trabaja reciban un servicio
profesional competente
basados en los ltimos avances
de la prctica, de la legislacin y
de las tcnicas.Actuar con
diligencia, de conformidad con
las normas tcnicas y
profesionales aplicables,
cuando se prestan servicios
profesionales.Un servicio
profesional competente requiere
el uso de un juicio slido al
aplicar el conocimiento y la
aptitud profesional del la
prestacin del servicio,La
competencia profesional exige
una atencin continua y el
conocimiento de los avances
tcnicos, profesionales y
empresariales relevantes.La
diligencia profesional
comprende la responsabilidad
de actuar de conformidad con
los requerimientos de una tarea,
con esmero, minuciosamente y
en el momento oportuno.El
profesional de la contabilidad
tomar medidas razonables
para asegurar que los que
trabajan como profesionales
bajo su mando tengan la
formacin prctica y la
supervisin adecuada.Cuando
corresponda el profesional de la
contabilidad pondr en
conocimientos de los clientes,
de las entidades para las que
trabaja y de otros usuarios de
sus servicios profesionales, las
limitaciones inherentes a los

COMPETENCIA Y ACTUALIZACION
PROFESIONAL El Contador Pblico
slo deber contratar trabajos para lo
cual l o sus asociados o colaboradores
cuenten con las capacidades e idoneidad
necesaria para que los servicios
comprometidos se realicen en forma
eficaz y satisfactoria. El Contador
Pblico, mientras se mantenga en
ejercicio activo, deber considerarse
permanentemente obligado a actualizar
los conocimientos necesarios para su
actuacin profesional y especialmente
aqullos requeridos por el bien comn y
los imperativos del progreso social y
econmico.
RESPONSABILIDADPromueve la
confianza de los usuarios del servicio del
contador pblico, compromete
indiscutiblemente la capacidad calificada,
requerida por el bien comn de la
profesin.

servicios.

CO
NFI
DE
NCI
ALI
DA
D

Abstenerse de divulgar fuera de

la firma, o de la entidad para la
que
trabaja,
informacin
confidencial obtenida como
resultado
de
relaciones
profesionales y empresariales
salvo que medie autorizacin
adecuada y especfica o que
exista un derecho o deber legal
o
profesional
para
su
revelacin.Abstenerse
de
utilizar informacin confidencial
obtenida como resultado de
relaciones
profesionales
o
empresariales
en
beneficio
propio o de terceros.Mantener
la confidencialidad, incluso en el
entorno
no
laboral.Tomar
medidas
razonables
para
asegurar que el personal bajo
su control y las personas de las
que obtiene asesoramiento o
apoyo, respeten el deber de
confidencialidad.El principio de
confidencialidad contina an
despus
de
finalizada
la
relacin con la entidad para la
que ha trabajado. Puede utilizar
la experiencia pero no divulgar
la informacin confidencial

La relacin del Contador Pblico con el

usuario de sus servicios es el elemento
primordial en la prctica profesional.
Para que dicha relacin tenga pleno xito
debe fundarse en un compromiso
responsable, leal y autntico, el cual
impone la ms estricta reserva
profesional.

RESERVA PROFESIONAL LEY 43/90

ART. 63: El contador pblico est
obligado a guardar la reserva profesional
en todo aquello que conozca en razn
del ejercicio de su profesin, salvo en los
casos en que dicha reserva sea
levantada por disposiciones legales.

CODIGO DE COMERCIO ART. 214: El

revisor fiscal deber guardar completa
reserva sobre los actos o hechos de que
tenga conocimiento en ejercicio de su
cargo y solamente podr comunicarlos o
denunciarlos en la forma y casos
previstos expresamente en las leyes.

CO
MP
OR
TA
MIE
NT
O
PR
OF
ESI
ON
AL

Obligacin de cumplir las

disposiciones
legales
y
reglamentarias aplicables y
evitar cualquier actuacin que el
profesional de la contabilidad
sabe, o debera saber que
puede
desacreditar
a
la
profesin.
Al
realizar
acciones
de
mercadeo no pondrn en
entredicho la reputacin de la
profesin.

OBSERVANCIA
DE
LAS
DISPOSICIONES
NORMATIVAS
El Contador Pblico deber realizar su
trabajo cumpliendo eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas
por
el
Estado
aplicando
los
procedimientos adecuados debidamente
establecidos.
Deber observar las recomendaciones
recibidas de sus clientes o de los
funcionarios competentes del ente que
requiere sus servicios, siempre que stos
sean compatibles con los principios de
integridad, objetividad e independencia,
as como con los dems principios y
normas de tica y reglas formales de
conducta y actuacin aplicables en las
circunstancias.

Deben ser honestos y sinceros

evitando:
Efectuar afirmaciones
exageradas sobre los servicios
que ofrecen, sobre su
capacitacin o sobre la
RESPETO
ENTRE
COLEGAS
experiencia que poseen.
El Contador Pblico debe tener siempre
presente que la sinceridad, la buena fe y
Realizar menciones
la lealtad para con sus colegas son
despreciativas o comparaciones condiciones bsicas para el ejercicio libre
sin fundamento en relacin con y honesto de la profesin y para
el trabajo de otros.
convivencia pacfica, amistosa y cordial
de sus miembros.

CONDUCTA ETICA
El Contador Pblico deber abstenerse
de realizar cualquier acto que pueda
afectar
negativamente
la
buena
reputacin o repercutir en alguna forma
en descrdito de la profesin, tomando
en cuenta que, por la funcin social que
implica el ejercicio de su profesin, est
obligado a sujetar su conducta pblica y
privada a los ms elevados preceptos de
la moral universal.
INDEPENDENCIA
El Contador Pblico deber tener y
demostrar
absoluta
independencia
mental de criterio con respecto a

cualquier
inters
que
pudiera
considerarse incompatibles con los
principios de integridad y objetividad.

PRI
NCI
PIO
PAR
TIC
ULA
R

NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA "NIA"
NICC 1: CONTROL DE CALIDAD EN
LAS FIRMAS AUDITORA QUE
REALIZAN AUDITORAS Y
REVISIONES ESTADOS
FINANCIEROS, COMO OTROS
ENCARGOS QUE PROPORCIONAN
UN GRADO DE SEGURIDAD Y
SERVICIOS RELACIONADOS
Trata de las responsabilidades que
tiene la firma de auditora en

DIFUSION
Y
COLABORACION
El contador pblico tiene la obligacin de
contribuir
de
acuerdo
con
sus
posibilidades personales, al desarrollo,
superacin y dignificacin de la
profesin, tanto a nivel institucional como
en cualquier otro campo que, como los
de la difusin o de la docencia, le sean
asequibles.
Cuando quiera que sea llamado a dirigir
instituciones para la enseanza de la
contadura pblica o a regentar ctedras
en las mismas, se someter a las
normas legales y reglamentarias sobre la
materia, as como a los principios y
normas de la profesin y a la tica
profesional. Este principio d colaboracin
constituye
el
imperativo
social
profesional.

NORMATIVIDAD COLOMBIANA
VIGENTE
LEY 6 DE 1992 (ARTICULO 54)
Introdujo al derecho contable
colombiano el concepto de calidad en
los servicios de las firmas de
contadores. Segn el artculo 54 de
dicha ley, en el artculo 659-1 del
Estatuto Tributario se lee: () Se
presume que las sociedades de
Contadores Pblicos han ordenado o
tolerado tales hechos, cuando no

relacin con un sistema de control

de calidad de las auditoras y sus
revisiones de estados financieros,
as como de otros encargos que
proporcionan un grado de
seguridad y servicios relacionados.
De acuerdo con este estndar, ()
11. El objetivo de la firma es
establecer y mantener un sistema
de control de calidad que le
proporcione una seguridad
razonable de que: a) La firma y su
personal cumplen con las normas
profesionales y los requisitos
legales y regulatorios aplicables; y
b) Los informes emitidos por la
firma o los socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias.
()
La nueva norma tendr especiales
efectos en las medianas y pequeas
firmas de contadores, usualmente
menos auto-reguladas que las
grandes firmas.

NIA 200 : OBJETIVOS GLOBALES

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACiN DE LA AUDITORA
DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES
AUDITORA
Busca establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los
principios generales que gobiernan
una auditora de estados
financieros.
Expresa la norma que una auditora
practicada de acuerdo con las NIA

demuestren que, de acuerdo con las

normas de auditora generalmente
aceptadas, ejercen un control de
calidad del trabajo de auditora o
cuando en tres o ms ocasiones la
sancin del artculo anterior ha recado
en personas que pertenezcan a la
sociedad como auditores, contadores o
revisores fiscales. En este evento
proceder la sancin prevista en el
artculo anterior ().

LA LEY 43 DE 1990 (ARTCULO 59)

haba sealado que En los concursos
para la prestacin de servicios
profesionales de un Contador Pblico
o de Sociedades de Contadores, es
legtima la competencia, en la medida
que la adjudicacin se deba a la
calidad de los servicios del oferente.
No ser legtima ni leal cuando la
adjudicacin obedezca a reducciones
posteriores al valor cotizado
originalmente o al ofrecimiento gratuito
se servicios adicionales o los
cotizados.

est dirigida a obtener una certeza

razonable de que los estados
financieros en su conjunto, con un
alto nivel de seguridad y suficiente
evidencia para reducir el riesgo de
auditoria, estn libres de errores
materiales, ya sea por fraude o
error, que le permita al auditor
expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn
preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con un
marco de informacin financiera
aplicable, y emitir un informe sobre
los estados financieros y comunicar
las conclusiones de auditora.
Para ello el contador pblico debe
cumplir con las prescripciones del
Cdigo de Etica, con las de las NIA y
con otras normas legales o
reglamentarias aplicables
manteniendo una actitud de
escepticismo dado que los estados
contables pueden contener errores
importantes.
Esta norma de auditoria expone las
responsabilidades del auditor
independiente al momento de llevar
a cabo una auditoria de estados
financieros basndose en las
normas internacionales. Expone los
objetivos generales del auditor
independiente y explica la
naturaleza y el alcance de la
auditoria diseada para cumplir
dichos objetivos. Asimismo se
presentan los requisitos
estableciendo las responsabilidades
generales del auditor independiente
para cumplir con la norma.

NIA 210: ACUERDO DE LOS

TERMINOS DEL ENCARGO DE
AUDITORIA
Esta norma tiene como propsito
establecer una gua para acordar
con el cliente los trminos del
trabajo de auditora y, en su caso,
ilustra sobre la posicin que debe
adoptar un auditor ante un
requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos
para pasar a otro trabajo de nivel
ms bajo de seguridad que el que
proporciona la auditora.
La carta o acuerdo del compromiso
de la auditora debe ser enviada al
cliente al comienzo del trabajo, de
manera de evitar malos entendidos
respecto de las cuestiones claves
del compromiso.
El contenido vara segn el tipo de
cliente pero, en general, incluye:
objetivo del trabajo; responsabilidad
del cliente por la preparacin de los
estados contables; alcance del
trabajo; forma que pueden asumir
los informes del auditor; riesgo de
la auditora por limitaciones al
alcance o cuestiones inherentes a
las cuentas o al control interno
establecido; acceso irrestricto a la
documentacin por parte del
auditor; cuestiones relativas al
planeamiento, expectativas del
cliente; honorarios pactados y
modalidad de cobro; apoyo del
personal del cliente a la auditora;
etc.
En las auditoras repetitivas, el
auditor deber considerar si existen
circunstancias que requieran revisar
los trminos del compromiso.
Finalmente, si al auditor le fuera

PRONUNCIAMIENTO 2 DEL
CONSEJO TECNICO DE LA
CONTADURIA PUBLICA : PROLOGO
A LOS PRONUNCIAMIENTOS
SOBRE NORMAS DE AUDITORIA Y
DE ETICA : ANTECEDENTES
Los Contadores Pblicos estn
obligados a actuar, en el ejercicio de
su profesin, con sujecin a las
normas de auditora generalmente
aceptadas.
El criterio para imponer sanciones al
Contador Pblico, de acuerdo con la
Ley Sexta de 1992, es el de la
violacin a las normas que rigen la
profesin ms que por los errores o
inexactitudes que contengan las
informaciones o certificaciones.
Los Contadores Pblicos que elaboren
estados
financieros
o
expidan
certificaciones que no reflejen la
realidad econmica, de acuerdo con
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados, se les
impondr las sanciones del caso, de
acuerdo con los nuevos artculos 659 y
659-1 del Estatuto Tributario.
Tambin habrn sanciones para las
sociedades de contadores pblicos
cuando no demuestren, que de
acuerdo a las normas de auditora
generalmente aceptadas, ejerzan un
control de calidad del trabajo de
auditora.

solicitado disminuir el alcance del

trabajo luego de ponerse de
acuerdo en los trminos de un
compromiso de auditora completa,
debera considerar, segn los
elementos de juicio que proporciona
esta NIA, si es apropiado aceptar el
pedido y, si no fuera adecuado,
decidir si corresponde renunciar al
compromiso. En tal caso deber
comunicar los hechos a la direccin
de la empresa o a la asamblea de
accionistas, segn corresponda.

NIA 220: CONTROL DE CALIDAD DE

LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Un entendimiento y experiencia
prctica en trabajos de auditora de
naturaleza y complejidad similares
se ganan a travs del entrenamiento
y participacin apropiados.
Se deben de tratar de eliminar
aquellas actividades o hechos que
impliquen una amenaza para la
independencia de la auditoria
Los auxiliares a quienes se les
delega el trabajo necesitan la
direccin apropiada. Lo cual
implica informar a los auxiliares de
sus responsabilidades y de los
objetivos de los procedimientos que
van a desarrollar.
SUPERVISIN
Est muy relacionada con la
direccin y la revisin y puede
implicar elementos de ambas. El
personal que desempea
responsabilidades de supervisin

NAGAS - NORMAS GENERALES O

PERSONALES.
ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL.
La auditora debe desempearse por
una persona o personas que posean
un adiestramiento tcnico adecuado y
pericia profesional; Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin
prctica en el campo con una buena
direccin y supervisin, lo cual formara
el juicio del auditor y garantizar la
calidad debida a los usuarios
NAGAS - NORMAS GENERALES O
PERSONALES.
INDEPENDENCIA.
En todos los asuntos relacionados con
el trabajo asignado, el auditor o los
auditores debe mantener una actitud
mental independiente. Para lograr
esto, el auditor debe ser
intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no
tener obligaciones o algn inters para

desarrolla las siguientes funciones

durante la auditoria: Monitorear el
avance de la auditoria, Ser
informados del
direccionamiento
de la auditoria, Resolver cualquier
diferencia de juicio profesional entre
el personal y considerar el nivel de
consulta que sea apropiado

con el cliente, su direccin o sus

dueos; de tal manera que haya una
imparcialidad de juicio.

REVISIN
El trabajo desarrollado por cada
auxiliar necesita ser revisado, para
considerar s: El trabajo ha sido
desarrollado de acuerdo con el
programa de auditoria, El trabajo
desarrollado y los resultados
obtenidos han sido adecuadamente
documentados, Todos los asuntos
significativos de auditoria han sido
resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditoria, Los
objetivos de los procedimientos de
auditoria han sido logrados, Las
conclusiones expresadas son
consistentes con los resultados del
trabajo desempeado y soportan la
opinin de auditoria Los puntos
siguientes necesitan ser revisados
oportunamente: El plan global de
auditoria y el programa de auditoria,
Las evaluaciones de los riesgos
inherentes y de control, La
documentacin de la evidencia de
auditoria obtenida de los
procedimientos sustantivos y las
conclusiones resultantes, Los
estados financieros, los ajustes de
auditoria propuestos y el dictamen
propuesto por el auditor.

Establece que el contador pblico

debe ejercer una supervisin
apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere. Esto obedece a principio
lgico de que cuando una persona se
responsabiliza de un trabajo y emplea
asistentes, el responsable del mismo
debe supervisar a sus auxiliares para
garantizar que el trabajo se va a
ejecutar con un grado de calidad
adecuado. La supervisin debe
ejercerse en todos los trabajos en el
que se empleen asistentes y en todas
las fases del trabajo, teniendo como
base la capacidad y experiencia de los
mismos.

NAGAS - NORMA DE EJECUCIN

DEL TRABAJO
SUPERVISION

El contador pblico debe dejar

constancia de la supervisin del
trabajo, con lo cual comprueba que
cumpli con esta norma de auditoria y
en los papeles de trabajo se debe
dejar evidencia de que se ejerci la
supervisin requerida Los asistentes
que intervienen en un trabajo, deben
tener un claro conocimiento de sus
responsabilidades y de los objetivos
Que se persiguen a travs de los
procedimientos de auditoria que se
han de ejecutar. As mismo, el
contador pblico responsable o el
revisor fiscal debe asegurarse de que
sus asistentes conocen
suficientemente la naturaleza de
actividad del ente a la que se le presta

el servicio y los posibles problemas de

contabilidad y auditora que se puedan
presentar. El contador pblico debe
revisar el trabajo de los asistentes, con
el objeto de determinar si se ha
ejecutado adecuadamente y si se han
incluido los comentarios y
conclusiones apropiados.

NIA 230: DOCUMENTACiN DE

AUDITORA
Expresa que el auditor debe
documentar las materias que son
importantes en la provisin de
elementos de juicio para respaldar
tanto la opinin del auditor como el
debido cumplimiento de las normas
de auditora. Los papeles de trabajo
pueden estar en la forma de papeles
propiamente dichos, pelculas,
medios electrnicos u otro tipo de
almacenamiento de datos.
El propsito de esta Norma
Internacional de Auditoria es
establecer normas y proporcionar
lineamientos respecto de la
documentacin en el contexto de la
auditoria de estados financieros.
Trata sobre la forma y contenido de
los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura
de tales papeles; la retencin de
ellos por parte del auditor y,
finalmente, la propiedad de los
papeles reconocida al auditor.
La naturaleza del trabajo, La forma
del dictamen el auditor, La
naturaleza y complejidad del
negocio, La naturaleza y condicin
de los sistemas de contabilidad y

LEY 43 DE 1990 (ARTICULO 09)

"(...)De los papeles de trabajo.
Mediante papeles de trabajo, el
Contador Pblico dejar constancia de
las labores realizadas para emitir su
juicio profesional. Tales papeles, que
son propiedad exclusiva del
Contador Pblico, se preparan
conforme a las normas de auditora
generalmente aceptadas (...)"
NAGA - NORMAS RELATIVAS A LA
RENDICIN DE INFORMES
Son los requisitos que deben cumplirse
con relacin a la informacin sujeta
examen, para brindar calidad. Estas
normas regulan la calidad de la
comunicacin de los resultados del
trabajo del auditor a los usuarios de los
estados financieros.
PRONUNCIAMIENTO 5 CONSEJO
TECNICO DE LA CONTADURA
PUBLICA - PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo comprenden la
totalidad de los documentos
preparados o recibidos por el contador
pblico, de manera que, en conjunto,
constituyen un compendio de la
informacin utilizada y de las pruebas
efectuadas en la ejecucin de su

control interno de la entidad, Las

necesidades en las circunstancias
particulares, de direccin,
supervisin y revisin del trabajo
desempeado por los auxiliares,
Metodologa y tecnologa de
auditoria especificas usadas en el
curso de la auditoria. El auditor
deber adoptar procedimientos
apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de
los papeles de trabajo y para su
retencin por un periodo suficiente
para satisfacer las necesidades de
la prctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales
de retencin de registros. Los
papeles de trabajo son propiedad
del auditor.

trabajo, junto con las decisiones que

ha debido tomar para llegar a
formarse su opinin. Los contadores
pblicos deben establecer y conservar
los documentos de trabajo que puedan
constituir las debidas pruebas de su
actuacin, encaminadas a formar su
opinin sobre las cuentas que hayan
examinado. Los papeles deben
prepararse a medida que se completa
el trabajo de la auditoria, y han de ser
lo suficientemente
detallados y
claros para permitir a un contador
pblico realizar su trabajo.

El auditor deber documentar los

asuntos que son importantes para
apoyar la opinin de auditoria y dar
evidencia de que la auditoria se
llev a cabo de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria
Los papeles de trabajo: Auxilian en
la planeacin y desempeo de la
auditoria, Auxilian en la supervisin
y revisin del trabajo de auditoria,
Registran la evidencia de auditoria
resultante del trabajo de auditoria
desempeado, para apoyar la
opinin el auditor. Incidencias del
mismo.

CODIGO DE COMERCIO (ARTICULO

207 - NUMERAL 2)

NIA 240: RESPONSABILlDADES

DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Obliga al revisor Fiscal a Dar oportuna
CON RESPECTO AL FRAUDE
cuenta, por escrito, a la asamblea o
junta de socios, a la junta directiva o al
Esta NIA establece normas sobre la
gerente, segn los casos, de las

responsabilidad del auditor

irregularidades que ocurran en el
respecto de la existencia de fraude y funcionamiento de la Sociedad
error en los estados contables
sometidos a su examen.
La norma destaca que el auditor
debe considerar el riesgo de la
existencia de errores significativos
y fraude en los estados contables,
cuando planea la auditora, ejecuta
los procedimientos necesarios para
tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de
los errores e incluye sus
caractersticas. Asimismo, destaca
la responsabilidad primaria de la
direccin del ente por la prevencin
y deteccin de los fraudes y errores
que pudieran existir.
Por otra parte, seala como
responsabilidad del auditor, tal cual
se ha dicho al comentar la NIA 200,
la de conducir una auditora
cumpliendo con las NIA de manera
que los procedimientos
seleccionados estn dirigidos a
expresar una opinin acerca de si
los estados contables examinados,
en sus aspectos significativos,
estn libres de errores y fraudes
importantes. Cabe notar que,
claramente, la norma destaca que el
auditor no es responsable por la
prevencin del fraude y el error.
La norma reclama del auditor el
cumplimiento de determinados
requisitos y procedimientos para
mitigar el riesgo de que fraudes y
errores importantes pudieran no ser
descubiertos. As le requiere que
realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que
mantenga discusiones de
planeamiento con la direccin del

ente inquiriendo sobre la

susceptibilidad de la organizacin al
riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin
sobre tal posibilidad.
La norma hace un anlisis detallado
del riesgo de la auditora (dar una
opinin equivocada sobre los
estados contables sujetos a
examen) y de sus componentes: el
riesgo inherente, el riesgo de
control y el riesgo de deteccin,
explicando cada uno de ellos e
indicando que actitud debe asumir
el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis
de los procedimientos que debe
cumplir el auditor cuando existen
circunstancias que indican una
posible distorsin de los estados
contables y, en particular, cuando la
distorsin se debe a un posible
fraude. Adems de los
procedimientos requeridos, la
norma establece los efectos que
pueden tener esas distorsiones en
el informe del auditor.
Finalmente, otras cuestiones
tratadas en la NIA 240 se refieren a
la documentacin en los papeles de
trabajo del auditor de los factores
de riesgo de fraude o error
detectados; los procedimientos
ejecutados en conexin con ellos;
las representaciones de la direccin
que debe obtener; las
comunicaciones de los hallazgos de
fraude o error a la direccin; las
comunicaciones de debilidades
importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el
auditor no fuera capaz de completar
el trabajo; la comunicacin al
auditor sucesor propuesto y otros

temas relacionados.

NIA 250: CONSIDERACION DE LAS

DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN AUDITORA
DE ESTADOS FINANCIEROS
Dice esta NIA que:
a) cuando el auditor planifique y
ejecute los procedimientos de
auditora y
b) en la evaluacin y comunicacin
de los resultados de su trabajo,
debe reconocer que el
incumplimiento por parte de la
entidad de las leyes y regulaciones
pueden afectar significativamente
los estados contables sujetos a
examen.
A su vez, la norma expresa la
responsabilidad de la direccin del
ente por el cumplimiento de las
leyes y reglamentos, pero destaca la
obligacin del auditor de considerar
la actitud de la organizacin frente a
esas regulaciones y el riesgo
involucrado. En orden al plan de
auditora, el auditor debe obtener
una comprensin general de la
estructura legal y reglamentaria a la
que est sujeta tanto la entidad
como el ramo de actividades en la
que acta y cmo ella cumple con
ese marco.
Luego de comprender la estructura
legal, el auditor debe ejecutar
procedimientos de auditora para
identificar instancias de
incumplimiento y determinar de qu
modo ellas afectan a los estados
contables sujetos a examen. La

CODIGO DE COMERCIO (CAPITULO

VIII)
ARTCULO 211 - RESPONSABILIDAD
CIVIL: El cual precepta que El
Revisor Fiscal responder de los
perjuicios que ocasione a la sociedad,
a sus asociados o terceros por
negligencia o dolo en el cumplimiento
de funciones.
ARTCULO 212 - RESPONSABILIDAD
PENAL: El revisor fiscal que, a
sabiendas, autorice balances con
inexactitudes graves, o rinda a la
asamblea o a la junta de socios
informes con tales inexactitudes,
incurrir en las sanciones previstas en
el Cdigo Penal para la falsedad en
documentos privados, ms la
interdiccin temporal o definitiva para
ejercer el cargo de revisor fiscal
ARTCULO 213 - DERECHO DE
INTERVENCIN DEL REVISOR
FISCAL EN LA ASAMBLEA Y
DERECHO DE INSPECCIN: El
revisor fiscal tendr derecho a
intervenir en las deliberaciones de la
asamblea o de la junta de socios, y en
las de juntas directivas o consejos de
administracin, aunque sin derecho a
voto, cuando sea citado a estas.
Tendr asimismo derecho a
inspeccionar en cualquier tiempo los
libros de contabilidad, libros de actas,
correspondencia, comprobantes de las
cuentas dems papeles de la
sociedad.

norma requiere tambin que el

auditor obtenga una representacin
escrita de la direccin sobre la
revelacin de cualquier
incumplimiento que ella tenga
noticia y que deba ser considerado
en la preparacin de estados
contables.
Finalmente, la norma trata de los
procedimientos por seguir cuando
se detectan incumplimientos; las
comunicaciones al respecto por
hacer a la direccin, a los usuarios
de los estados contables y, en su
caso, a las autoridades. Tambin
trata de la necesidad en ciertos
casos del retiro del auditor del
compromiso de trabajo asumido.

LA RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando el Revisor Fiscal
no cumple con sus funciones previstas
en la ley, o las cumpla irregularmente o
en forma negligente, o que falte a la
reserva sobre los actos o hechos de
que tenga conocimiento en ejercicio de
su cargo y en tal virtud le es aplicable
las sanciones administrativas a que
haya lugar.
ARTCULO 214. RESERVA DEL
REVISOR FISCAL EN EL EJERCICIO
DE SU CARGO. El revisor fiscal
deber guardar completa reserva
sobre los actos o hechos de que tenga
conocimiento en ejercicio de su cargo
y solamente podr comunicarlos o
denunciarlos en la forma y casos
previstos expresamente en las leyes.
ARTCULO 216. INCUMPLIMIENTO
DE FUNCIONES DEL REVISOR
FISCAL. El revisor fiscal que no
cumpla las funciones previstas en la
ley, o que las cumpla irregularmente o
en forma negligente, o que falte a la
reserva prescrita en el artculo 214,
ser sancionado con multa hasta de
veinte mil pesos, o con suspensin del
cargo, de un mes a un ao, segn la
gravedad de la falta u omisin. En
caso de reincidencia se doblarn las
sanciones anteriores y podr
imponerse la interdiccin permanente
o definitiva para el ejercicio del cargo
de revisor fiscal, segn la gravedad de
la falta.

ARTCULOS 42, 43 Y 45 DE LA LEY

222 DE 1995: RESPONSABILIDAD
PENAL

Artculo 42 de la Ley 222 de 1995,

prev que Los administradores y el
Revisor Fiscal, respondern por los
perjuicios que causen a la sociedad, a
los socios o a terceros por la no
preparacin o difusin de los estados
financieros.
Por su parte, el artculo 43 de la misma
Ley, dispone que sin perjuicio de lo
dispuesto en otras normas, sern
sancionados con prisin de uno a seis
aos, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades
o expidan constancias o certificaciones
contrarias a la realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran
falsedades en los estados financieros
o en sus notas.
El artculo 45 de la Ley 222 de 1995
precepta que la aprobacin de las
cuentas no exonera de responsabilidad
a los administradores, representantes
legales, contadores pblicos,
empleados, asesores o Revisores
Fiscales.

NIA 260: COMUNICACIN CON LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO
DE LA ENTIDAD

FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL

ART. 207 C. CIO.

Trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de comunicarse con
los responsables del gobierno de la
entidad en una auditoria de estados
financieros.

1) Dar oportuna cuenta, por escrito, a

la asamblea o junta de socios, a la
junta directiva o al gerente, segn los
casos, de las irregularidades que
ocurran en el funcionamiento de la
sociedad y en el desarrollo de sus
negocios;

Su aplicacin presenta
particularidades cuando todos los
responsables del gobierno de la
entidad participan en

2) Colaborar con las entidades

gubernamentales que ejerzan la
inspeccin y vigilancia de las

su direccin, y en el caso de
entidades cotizadas. Esta NIA no
establece requerimientos relativos a
la comunicacin del auditor con la
direccin de una entidad o con sus
propietarios a menos que sean a la
vez responsables del gobierno de la
entidad.
NIA 265: COMUNICACIN DE LAS
DEFICIENCIAS EN EL CONTROL
INTERNO A LOS RESPONSABLES
DEL GOBIERNO U A LA DIRECCION
DE LA ENTIDAD
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicar
adecuadamente a los responsables
del gobierno de la entidad y a la
direccin, de deficiencias en el
control interno que haya
identificado durante la realizacin
de la auditora de los estados
financieros.

"La colaboracin con las entidades"

Funcin que se mantiene: atender
requerimientos de las autoridades
gubernamentales que ejercen
supervisin y vigilancia de las
compaas, y rendirles los informes
relacionados con la auditora de los
estados financieros. Estos informes
deben presentarse aplicando los
estndares internacionales de
aseguramiento.
No es compatible con la
independencia del auditor. Si bien,
cuando audita los EF debe
asegurarse de que la
documentacin de los mismos est

compaas, y rendirles los informes a

que haya lugar o le sean solicitados;

3) Velar por que se lleven

regularmente la contabilidad de la
sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta
de socios y de la junta directiva, y
porque se
conserven debidamente la
correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines;

4) Inspeccionar asiduamente los

bienes de la sociedad y procurar que
se tomen
oportunamente las medidas de
conservacin o seguridad de los
mismos y de los que ella tenga en
custodia a cualquier otro ttulo;

5) Impartir las instrucciones, practicar

las inspecciones y solicitar los informes
que sean necesarios para establecer
un control permanente sobre los
valores sociales;"

segn la estructura conceptual de

referencia, p.ej., IFRS (NIIF).Debe
recordarse que hay NIA que se
refieren al cumplimiento de la ley y
las regulaciones, como parte de la
auditora de estados financieros.
Las NIA preservan la independencia
cuando establecen claramente que
llevar contabilidad/ preparar estados
financieros y conservar la
documentacin correspondiente es
responsabilidad de la
administracin.

Impartir instrucciones no es
compatible con la independencia del
auditor.
Funcin que se mantiene: practicar
las inspecciones y solicitar la
informacin y documentacin
necesarias para realizar la auditora
de los estados financieros.

NIA 300:PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
La norma internacional de auditoria
presenta la responsabilidad del
auditor de planear una auditoria de
estados financieros. La planeacin
involucra establecer la estrategia
general y desarrollar el plan de
trabajo para la auditoria, lo que le
permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el
trabajo de auditoria garantizando un
trabajo eficiente y efectivo. De la
misma manera le permite
seleccionar un equipo de trabajo
competente y con las capacidades

"El actual Cdigo de Comercio no se

refiere a cmo se ejerce la revisora
fiscal. Es un vaco que se necesita
llenar (Las NIA le definen al auditor
objetivos y no tanto funciones).

NAGAS: DESARROLLO DE UN PLAN

GLOBAL RELATIVO AL AMBITO Y
REALIZACIN DE LA AUDITORIA.
El contador pblico desarrollar un
plan global que documentar y que
debe comprender, entre otros
aspectos, los siguientes:
Los trminos del acuerdo de la
Revisora Fiscal o de auditoria
responsabilidades correspondientes,

necesarias para el desarrollo del

trabajo.
Para la planeacin de la auditoria, el
auditor debe tener en cuenta la
entidad y su entorno. Esta
planeacin le permite obtener un
entendimiento del marco de
referencia legal y determinar
procedimientos de evaluacin del
riesgo, aspectos importantes para el
desarrollo de la auditoria, teniendo
en cuenta que la planeacin es un
proceso continuo e interactivo.
Los asuntos que tendr que
considerar el auditor al desarrollar
el plan global de auditoria incluyen:
Conocimiento del negocio,
Comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno,
Riesgos e importancia relativa,
Naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos,
Coordinacin, direccin,
supervisin y revisin, Otros
asuntos como: La posibilidad de
que el supuesto de negocio en
marcha pueda ser cuestionado,
Condiciones que requieran atencin
especial, como la Existencia de
partes relacionadas. Los trminos
del trabajo y cualesquiera
responsabilidades estatutarias, La
naturaleza oportunidad de los
informes u otras comunicaciones
con la entidad que se esperan de
acuerdo con los trminos del
trabajo.
En cuanto al desarrollo del
programa, el auditor debe preparar
por escrito los procedimientos que
se necesiten para ejecutar el

Principios y criterios contables,

normas de auditoria y leyes aplicables,
La identificacin de las transacciones o
reas importantes que requieran una
atencin especial, El establecimiento
de niveles o cifras de acuerdo con la
importancia relativa, La identificacin
del riesgo de auditoria o probabilidad
de error de cada cifra importante de la
informacin financiera, El grado de
confianza que espera atribuir al
sistema contable y al control interno,
La naturaleza y amplitud de las
pruebas de auditoria a aplicar, El
trabajo de los auditores internos y su
grado particin, en su caso, en la
auditoria externa o revisora fiscal, La
participacin de expertos,

El literal a) del numeral 2. del artculo

7' de la ley 43 de 1990 ordena:
El trabajo debe ser tcnicamente
planeado y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere;
GUIA (PRONUNCIAMIENTOS): El
pronunciamiento No. 4 reglamenta la
planeacin del trabajo de auditoria as:
Prrafo 29. La primera norma Relativa
a la Ejecucin del Trabajo es: El
trabajo debe ser
Tcnicamente planeado y debe
ejercerse una supervisin apropiada
sobre los asistentes, si Los hubiere.
Prrafo 30. La planificacin de la
auditora comprende el desarrollo de
una estrategia global con base en el
objetivo, alcance del trabajo y la forma
en que se espera que responda la

respectivo plan. El programa puede

contener objetivos por rea y debe
estar lo suficientemente detallado
para servir como conjunto de
instrucciones para los asistentes y
sern medio de control para la
adecuada ejecucin del trabajo. El
desarrollo de todos los programas
puede depender del criterio del
auditor, debido a que muy pocos de
ellos necesitan ser aplicados dentro
de lmites de tiempo especficos.
El plan de auditoria y su
correspondiente programa deben
ser reconsiderados a medida que el
trabajo avanza, esta consideracin
tendr como base la revisin que al
auditor haga del control interno, su
evaluacin preliminar del mismo y
los resultados que obtenga de sus
procedimientos de cumplimiento y
sustantivos.
Esta norma de auditoria est
enmarcada en el contexto de las
auditorias recurrentes, debido a que
en la primera auditoria puede
extender

organizacin de la entidad que se

proponga examinar. El alcance con
que se lleve a cabo la planificacin
vara segn el tamao y la complejidad
de la entidad, de la experiencia que el
contador pblico tenga de la misma,
del conocimiento del tipo de actividad
en que el ente se desenvuelve, de la
calidad de la organizacin y del control
interno de la entidad.
Prrafo 31. Al planear su trabajo, el
contador pblico debe considerar,
entre otros asuntos los siguientes:
a) Una adecuada comprensin de la
actividad del ente, del sector en que
este opera y la naturaleza de sus
transacciones.
b) Los procedimientos y normas
contables que sigue la entidad y la
uniformidad con que han sido
aplicados, as como el sistema
contable utilizado para realizar las
transacciones, los sistemas operativos
de informacin y de gestin.
c) El grado de eficacia, efectividad,
eficiencia y confianza inicialmente
esperado de los sistemas de control
interno.
Prrafo 37. El contador pblico debe
familiarizarse con la naturaleza de la
entidad, su Organizacin y las
caractersticas de su forma de operar.
Ello
comprende entre otros:
a) El tipo de negocio o actividad.
b) La clase de productos o servicios
que suministra.
c) La estructura de su capital.
d) Sus relaciones con otras empresas
del mismo grupo y otras vinculaciones.

e) Las zonas de influencia comercial.

f) Sus mtodos de produccin y
distribucin.
g) La estructura organizativa.
h) La legislacin vigente que afecta a
la entidad.
i) El manual de polticas y
procedimientos.
Consideraciones sobre el Sector al que
pertenece la Entidad.
Prrafo 38. El contador pblico debe
tambin considerar aquellos aspectos
que afectan al sector en el cual se
desenvuelve la entidad, tales como:
a) Condiciones econmicas.
b) Regulaciones y controles
gubernamentales.
c) Cambios de Tecnologa.
d) La prctica contable normalmente
seguida por el sector.
e) Nivel de competitividad.
f) Tendencias financieras e indicadores
de empresas afines.
Prrafo 39. Estos conocimientos se
adquieren normalmente:
- A travs de sus trabajos previos para
la propia entidad o de su experiencia
en el sector.
- Mediante informacin solicitada al
personal de la entidad.
- De los papeles de trabajo de aos
anteriores.
- De publicaciones profesionales y
textos editados dentro del sector.
- De informes anuales de otras
entidades del sector.
Desarrollo de un Plan Global Relativo
al mbito y Realizacin de la Auditora.
NIA 315:IDENTIFICACIN Y

VALORACIN DE LOS RIESGOS DE

INCORRECCIN MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE
LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
Responsabilidad del auditor de
identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia
relativa en los estados financieros.
Mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad.
A. Procedimientos de evaluacin de
riesgos: El propsito es proveer una
adecuada base (evidencia) para la
identificacin y evaluacin de riesgos.
Los procedimientos para la evaluacin
de riesgos son:
Preguntas a la Direccin y a otro
personal de la entidad (efectividad del
control interno, proceso de
transacciones, polticas contables,
litigios, garantas, estrategias, etc.)
orientadas a identificar riesgos.
Procedimientos de revisin analtica (a
nivel de CCAA, de ms detalle o de
ratios).
Observacin e inspeccin (lecturas de
informes, visitas o centros, trazar
transacciones, inspeccionar registros,
etc).
Los procedimientos se llevan a cabo
mientras se obtiene el conocimiento
del negocio. Otros procedimientos
tambin pueden ser tiles: preguntas a
asesores legales y expertos y
obtencin de informacin externa
(informes analistas, prensa,

ARTCULO 7. LEY 43 DE 1990: DE

LAS NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS.
Las normas de auditoria generalmente
aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador
Pblico, con el empleo de su buen
juicio en la ejecucin de su examen y
en su informe referente al mismo. Las
normas de auditora son las siguientes:
1. Normas personales.
2. Normas relativas a la ejecucin del
trabajo:
b) Debe hacerse un apropiado estudio
y una evaluacin del sistema de
control interno existente, de manera
que se pueda confiar en l como base
para la determinacin de la extensin y
oportunidad de los procedimientos de
auditora.
3. Normas relativas a la rendicin de
informes.

Debe lograrse suficiente comprensin

del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza,
duracin y extensin de las pruebas a
realizar"". [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin
del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control
interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas
y procedimientos de auditora para que
el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso

reguladores, etc.)
El auditores debe considerar la
informacin obtenida en el proceso de
aceptacin o continuidad del cliente, o
en el desarrollo de servicios anteriores.
La informacin obtenida de aos
anteriores debe ser verificada para
determinar posibles cambios.
El socio y el equipo de auditora deben
comentar los temas relacionados con
la posibilidad de existencia de riesgos.
Durante todo el trabajo deben ir
compartiendo la informacin sobre
estos temas. Estas conversaciones
ayudan a ganar conocimiento de las
reas de trabajo que el equipo
desarrolla y de los resultados de los
procedimientos que se hacen y como
pueden afectar a otras reas.

desarrollado por todo el recurso

humano de la organizacin, diseado
para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y
eficacia en las operaciones, suficiencia
y confiabilidad de la informacin
financiera y cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es ms amplio que el
significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno.
En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de
asuntos relacionados directamente a
las funciones de departamentos
financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y

sus funciones en relacin con su
examen ordinario con el propsito de
emitir una opinin sobre los estados
financieros, no estn diseadas
primordialmente y especficamente y
no se puede, por lo tanto, confiar en
B. El conocimiento de la entidad y su
ellas para descubrir desfalcos y otras
entorno, incluido su control interno: El
irregularidades similares; sin embargo,
conocimiento de la entidad y su
por las razones expuestas en la
entorno consiste en los aspectos
segunda norma indicada arriba, el
siguientes:
auditor debe estudiar y evaluar el
a) Sector o industria, regulacin y otros sistema de control interno lo cual
factores incluido el plan de contabilidad puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que
aplicable.
existan.
b) Naturaleza de la entidad (direccin,
propietarios, planes, estructura
Un sistema de control interno bien
financiera, etc.)
desarrollado podra incluir control de
c) La seleccin y aplicacin de
presupuestos, costos estndar,
polticas contables, incluyendo las
razones en sus cambios e idoneidad y reportes peridicos de operacin,
anlisis estadsticos, un programa de
consistencia.
entrenamiento de personal y un
d) Objetivos, estrategias y riesgos
departamento de auditora interna.
relacionados con el negocio.
e) Medida y revisin de la actuacin de Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como
la entidad, ya sean internas (control
presupuestario) o externas (analistas). estudios de tiempos y movimientos, los

Con respecto al conocimiento del

control interno la norma establece:
a) El auditor debe obtener
conocimiento del CI relevante a su
auditora.
b) Los controles relevantes son lo que
solos o en combinacin pueden
prevenir, detectar o corregir errores
que afecten a las CCAA.
c) El conocimiento requerido del CI
abarca su diseo y grado de
implantacin. Para ello no es suficiente
con preguntas sino que hemos de
hacer procedimientos para ver que los
controles relevantes estn implantados
(se usan).
d) El auditor debe obtener un
conocimiento de los componentes del
CI: del ambiente de control, procesos
de identificacin y evaluacin de
riesgos, del sistema de informacin y
de comunicacin, de las actividades de
control y de supervisin.
C. Identificacin y evaluacin del
riesgo de manifestaciones errneas
significativas:
La identificacin y evaluacin de
riesgos ha de ser a nivel de estados
financieros (riesgos inherentes) y a
nivel de manifestacin (transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones). Es
necesario considerar tanto la magnitud
del riesgo como la probabilidad de
provocar un efecto en las CCAA.
Identificacin: Conocimiento del
negocio (incluido control interno) y su
entorno, de los controles relacionados
a los riesgos y considerando las clases
de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones en las CCAA.

cuales estn cobijados bajo la

ingeniera industrial, y controles de
calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.
DECRETO 2649 DE 1993:
ARTICULO 16. IMPORTANCIA
RELATIVA O MATERIALIDAD. El
reconocimiento y presentacin de los
hechos econmicos debe hacerse de
acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho econmico es material
cuando, debido a su naturaleza o
cuanta, su conocimiento o
desconocimiento, teniendo en cuenta
las circunstancias que lo rodean,
puede alterar significativamente las
decisiones econmicas de los usuarios
de la informacin.
Al preparar estados financieros, la
materialidad se debe determinar con
relacin al activo total, al activo
corriente, al pasivo total, al pasivo
corriente, al capital de trabajo, al
patrimonio o a los resultados del
ejercicio, segn corresponda.

ARTCULO 7. LEY 43 DE 1990: DE

LAS NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS.
Las normas de auditoria generalmente
aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador
Pblico, con el empleo de su buen
juicio en la ejecucin de su examen y
en su informe referente al mismo. Las
normas de auditora son las siguientes:

D. Comunicacin:

1. Normas personales.

El auditor debe comunicar a la

Direccin los riesgos significativos
identificados para los cuales no hay
controles o estos son inadecuados y
las debilidades de control interno.

2. Normas relativas a la ejecucin del

trabajo

E. Documentacin: El auditor debe

documentar:

a) El informe debe contener indicacin

sobre si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.

a) Las conversaciones con el equipo

de auditora relativas a la
identificacin y evaluacin de riesgos.
b) El conocimiento del negocio
obtenido para evaluar los riesgos, las
fuentes de informacin utilizadas y los
procedimientos de evaluacin
aplicados.
c) Los resultados de la identificacin y
evaluacin.
d) Los riesgos identificables, los
controles relacionados a riesgos
especiales o donde los procedimientos
sustantivos no son suficientes
para la obtencin de la evidencia
requerida."

3. Normas relativas a la rendicin de

Informes:

La primera norma relativa a la

rendicin de informes exige que el
auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados
PCGA. El trmino ""principios de
contabilidad "" que se utiliza en la
primera norma de informacin se
entender que cubre no solamente los
principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su
aplicacin en un momento particular.
No existe una lista comprensiva de
PCGA pues en la contabilidad son
aceptados tanto principios escritos
como orales.

PRONUNCIAMIENTO 7 DEL CTCP:

El Consejo Tcnico consciente de los
cambios inmeditos que tiene que
asumir la revisora fiscal en el mundo
actual de los negocios fundamenta
este pronunciamiento en el concepto
de auditora integral, entendiendo
como tal una auditora financiera, una
auditora de cumplimiento,una

auditora de gestin y una auditora de

control interno, que proporcione valor
agregado a los servicios de la revisora
fiscal, en lugar de convertirse en una
carga o un gasto para la entidad. Al
tener la revisora fiscal funciones de
supervisin, revisin y evaluacin del
control interno, el pronunciamiento
recoge el concepto moderno de control
interno adoptado internacionalmente
por la profesin despus de un estudio
de varios aos.
La Ley 42 de 1993, en desarrollo del
artculo 267 de la Constitucin
Nacional, en el Captulo I del Ttulo I
establece los principios, sistemas y
procedimientos tcnicos en los
siguientes trminos, que consideramos
conveniente transcribir como
complementarios por estar en armona
con el presente pronunciamiento.
Artculo 9.- Para el ejercicio del control
fiscal se podrn aplicar sistemas de
control como el financiero, de
legalidad, de gestin, de resultados, la
revisin de cuentas y la evaluacin del
control interno, de acuerdo con lo
previsto en los artculos siguientes.
Pargrafo.- Otros sistemas de control,
que impliquen mayor tecnologa,
eficiencia y seguridad, podrn ser
adoptados por la Contralora General
de la Repblica, mediante reglamento
especial.
Artculo 10.- El control financiero es el
examen que se realiza, con base en
las normas de auditora de aceptacin
general, para establecer si los estados
financieros de una entidad reflejan
razonablemente su situacin

financiera, el resultado de sus

operaciones y los cambios en su
situacin financiera, comprobando que
en la elaboracin de los mismos y en
las transacciones y operaciones que
los originaron, se observaron y
cumplieron las normas prescritas por
las autoridades competentes y los
principios de contabilidad
universalmente aceptados o prescitos
por el contador general.
Artculo 11.- El control de legalidad es
la comprobacin que se hace de las
operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra
ndole de una entidad para establecer
que se hayan realizado conforme a las
normas que le son aplicables.
Artculo 12.- El control de gestin es el
examen de la eficiencia y eficacia de
las entidades en la administracin de
los recursos pblicos, determinada
mediante la evaluacin de sus
procesos administrativos, la utilizacin
de indicadores de rentabilidad pblica
y desempeo y la identificacin de la
distribucin del excedente que stas
producen, as como de los
beneficiarios de su actividad.
Artculo 13.- El control de resultados es
el examen que se realiza para
establecer en qu medida los sujetos
de vigilancia logran sus objetivos y
cumplen los planes, programas y
proyectos adoptados por la
administracin, en un perodo
determinado.
Artculo 14.- La revisin de cuentas es
el estudio especializado de los
documentos que soportan legal,

tcnica, financiera y contablemente las

operaciones realizadas por los
responsables del erario durante un
perodo determinado, con miras a
establecer la economa, la eficacia, la
eficiencia y la equidad de sus
actuaciones.
Artculo 18.- La evaluacin de control
interno es el anlisis de los sistemas
de control de las entidades sujetas a la
vigilancia, con el fin de determinar la
calidad de los mismos, el nivel de
confianza que se les puede otorgar y si
son eficaces y eficientes en el
cumplimiento de sus objetivos.
Artculo 19.- Los sistemas de control a
que se hace referencia en los artculos
anteriores, podrn aplicarse en forma
individual, combinada o total.
Igualmente se podr recurrir a
cualquier otro generalmente aceptado.
El nuevo enfoque de la revisora fiscal,
que presenta este pronunciamiento, se
basa en el conocimiento integral de la
entidad a la cual presta sus servicios,
con una metodologa de trabajo
moderna.
EVALUACION DE RIESGOS
Es la identificacin y anlisis de
riesgos relevantes para el logro de los
objetivos y la base para determinar la
forma en que tales riesgos deben ser
manejados. Asimimo, se refiere a los
mecanismos necesarios para
identificar y manejar riesgos
especficos asociados con los
cambios, tanto los que influyen en el
entorno de la organizacin como en el
interior de la misma.

En toda entidad, es indispensable el

establecimiento de objetivos tanto
globales de la organizacin como de
actividades relevantes, obteniendo con
ello una base sobre la cual sean
identificados y analizados los factores
de riesgo que amenazan su oportuno
cumplimiento.
La evaluacin de riesgos debe ser una
responsabilidad ineludible para todos
los niveles que estn involucrados en
el logro de los objetivos. Esta actividad
de
autoevaluacin debe ser revisada por
los auditores internos para asegurar
que tanto el objetivo, enfoque, alcance
y procedimiento han sido
apropiadamente llevados a cabo.

NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA O

MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE
LA AUDITORA
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de aplicar el
concepto de importancia relativa en
la planificacin y ejecucin de una
auditora de los estados
Financieros.
La importancia relativa o
materialidad para la ejecucin del
trabajo se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor, por
debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados
financieros en su conjunto, al objeto
de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad
de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no

detectadas supere la importancia

relativa determinada para los
estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa
para la ejecucin del trabajo
tambin se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor por
debajo del nivel o niveles de
importancia relativa establecidos
para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.
La materialidad o importancia
relativa en diferentes trminos, por
lo general explican que:
Los errores, incluyendo las
omisiones, se consideran materiales
si, individualmente o en conjunto,
se esperan que sean razonables
para influir en las decisiones
econmicas que los usuarios toman
sobre la base de los estados
financieros;
Los criterios sobre materialidad se
hacen en funcin de circunstancias
que las rodean, y se ven afectados
por el tamao o la naturaleza de un
error o una combinacin de ambas
cosas, y
Los criterios sobre asuntos que
son importantes para los usuarios
de los estados financieros se basan
sobre la consideracin de las
necesidades comunes de los
usuarios, como un grupo, de la
informacin financiera. No se
considera el posible efecto de los
errores en caso de determinados
usuarios individuales, cuyas
necesidades pueden variar

ampliamente.

Requerimientos:
Determinacin de la importancia
relativa para los estados financieros
y para la ejecucin del trabajo, al
planificar la auditora.
El auditor determinar la
materialidad del trabajo con el fin de
valorar los riesgos de incorreccin
material y de determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora.
La determinacin del auditor de la
materialidad es una cuestin de
criterio profesional, y se ve afectada
por la percepcin del auditor de la
informacin financiera que
necesitan los usuarios de los
estados financieros. En este
contexto, es razonable que el
auditor asuma que los usuarios:
a) Tienen un conocimiento
razonable del negocio, actividades
econmicas, contables y la voluntad
de estudiar la informacin de los
estados financieros con razonable
diligencia;
b) Comprenden que los estados
financieros estn preparados,
presentados y auditados por niveles
de materialidad o importancia
relativa;
c) Reconocen las incertidumbres
inherentes en la valuacin de
cantidades basadas en el uso de
estimaciones, criterios y la

consideracin de hechos futuros, y

d) Toman razonables decisiones
econmicas en base a la
informacin de los estados
financieros.
A menudo se aplica un porcentaje a
un punto de referencia elegido
como punto de partida para
determinar la materialidad o
importancia relativa para los
estados financieros tomados en su
conjunto.
Revisin a medida que la auditora
avanza:
El auditor revisar la materialidad
para los estados financieros
tomados en su conjunto (y, si fuere
aplicable, el nivel o los niveles de
materialidad para determinadas
clases de transacciones, saldos de
cuenta o revelacin) en caso de que
disponga, durante la realizacin de
la auditora, de informacin que de
haberla tenido inicialmente le
hubiera llevado a determinar una
cifra (o cifras) diferente. Si el auditor
concluye que es adecuada una
importancia relativa inferior a la
determinada inicialmente para los
estados financieros en su conjunto,
el auditor deber determinar si es
necesario revisar el resultado de la
materialidad para la ejecucin de
trabajo, y si la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora
posteriores inicialmente
establecidos siguen siendo
adecuados.

NIA 330: RESPUESTA DEL AUDITOR

A LOS RIESGOS VALORADOS
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor en una auditora de
Estados financieros de dar
respuestas globales a los riesgos a
nivel de cuentas anuales y debe
disear y llevar a cabo
procedimientos de auditora para
responder a los riesgos de
incorreccin material a nivel de
manifestacin y evaluar si ha
obtenido evidencia apropiada para
reducir el riesgo a nivel aceptable.
REQUERIMIENTOS:
A. Respuestas globales a riesgos
que afectan a las CCAA:
Enfatizar el escepticismo.
Asignacin del personal ms
experimentado (expertos).
Estrategia de no confianza en los
controles si el ambiente de control
es dbil.
Intensificar procedimientos
sustantivos orientados a detectar
irregularidades o incumplimientos.
Desplazar las pruebas al cierre del
ejercicio en lugar de fechas
intermedias.
Ampliar el alcance (p.ej. reducir el
error tolerable).
B. Procedimientos en respuesta al
riesgo evaluado a nivel de
manifestacin: Para responder a
riesgos a nivel de cuenta o
manifestacin hemos de considerar
lo siguiente:

 La importancia del riesgo

La probabilidad de que provoque
efecto en las CCAA
Las caractersticas de las
transacciones, saldos o
revelaciones
La naturaleza de los controles de
la entidad (manuales o automticos)
Las expectativas de efectividad de
los controles (operan
adecuadamente)
En base a la consideracin anterior
el auditor puede responder a un
riesgo a travs de:
Pruebas de control nicamente
Pruebas substantivas (no hay
identificado un control o es
ineficiente)
Respuesta combinada
Pruebas de Controles:
1) El auditor disear pruebas de
controles cuando tras la evaluacin
de riesgos se espera que los
controles estn operando
efectivamente o cuando los
procedimientos substantivos no
proporcionan suficiente evidencia.
2) El saber que estn operando
implica conocer cmo se aplican
durante todo el periodo auditado.
Quin los aplica y cul es la razn
por que se aplican y la consistencia
en su aplicacin.
3) Es importante tener en cuenta
factores como tiempo de las
pruebas (fin de ao o todo el ao,
interino), utilizacin de evidencia de
pruebas de aos anteriores
(cambios, debilidades, cuando se
probaron por ltima vez, si es un

control para un riego significativo,

etc), alcance de las pruebas (mayor
cuanto ms confianza depositemos)
y evaluacin (se han detectado
errores en pruebas substantivas,
desviaciones detectadas y su efecto
potencial).
Procedimientos Sustantivos
1) Para manifestaciones
significativas siempre hay que
realizar procedimientos
substantivos ( independientemente
de la evaluacin de riesgos).
2) Si se evala por una
manifestacin un riesgo
significativo se ha de responder con
pruebas substantivas. 3) Tiempo de
las pruebas (interino, evidencia de
aos anteriores, procedimientos
analticos solo, etc).
D. Evaluacin de la evidencia
obtenida:
1) Basado en los procedimientos
realizados y la evidencia obtenida
(teniendo en cuenta los errores
detectados) el auditor debe concluir
si su evaluacin de riesgos es
adecuada.
2) Debe concluir si ha obtenido
suficiente evidencia para sustentar
su juicio de reducir el riesgo a un
nivel aceptable bajo.
3) Si necesita ms evidencia ha de
obtenerla y si no es posible =>
limitacin
E. Documentacin:
Las respuestas globales a los
riesgos a nivel de CCAA.

 Las respuestas a riesgos de

fraudes.
Las respuestas a nivel de
manifestacin.
Los resultados de los
procedimientos de auditora
realizados.
Las conclusiones sobre utilizacin
de pruebas de aos anteriores

NIA 402: CONSIDERACIONES DE

AUDITORA RELATIVAS A UNA
ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS
Trabajo Tcnicamente planeado,
debe ejercerse supervisin sobre
asistentes.
Apropiado estudio, evaluacin del
SCI, para confiar como base de
extensin y oportunidad
procedimientos de auditora.
Evidencia valida, suficiente por
medio de procedimientos de
auditora, para allegar bases
razonables de un dictamen de
Estados Financieros
El propsito de esta es establecer
normas y proporcionar lineamientos
a un auditor cuyo cliente usa una
organizacin de servicio.
Esta NIA tambin describe los
informes del auditor de la
organizacin de servicio que
pueden ser obtenidos por los
auditores del cliente.
1. El auditor deber considerar
cmo afecta una organizacin de
servicio a los sistemas de

contabilidad y de control interno del

cliente, a fin de planear la auditora
y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo.
2. Un cliente puede usar una
organizacin de servicio, como una
que ejecute transacciones y
mantenga una responsabilidad de
rendir cuentas y de registrar
transacciones por computadora). Si
uncliente usa una organizacin de
servicio, ciertas polticas,
procedimientos y registros
mantenidos por la organizacin de
servicio pueden ser relevantes a la
auditora de los estados financieros
del cliente.

NIA 450: EVALUACIN DE LAS

INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACIN DE LA
AUDITORA
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de evaluar el efecto
de las incorrecciones identificadas
en la auditora y en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.
El auditor debe evaluar el efecto de
las representaciones errneas,
incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoria de
estados financieros, para
determinar si los estados
financieros estn libres de
representaciones errneas de
importancia relativa.
Representacin errnea: Diferencia
entre un rubro o partida presentada

en los estados financieros y el rubro

o partida requerida por el marco de
referencia de informacin financiera
aplicable. Estas representaciones
errneas pueden originarse por
fraude o error, pueden ser resultado
de falta de exactitud en la
compilacin y procesamiento de los
datos, omisin de registros
contables o estimaciones
incorrectas.
Representaciones errneas no
corregidas: Son las
representaciones errneas que el
auditor ha identificado y reportado
durante el trabajo de auditoria, pero
que no han sido corregidas por la
administracin de la entidad.
Acumulacin de las
representaciones errneas
identificadas: El auditor debe
recopilar todas las representaciones
errneas que se presenten durante
la auditoria. Al momento de
acumular las representaciones
errneas, el auditor debe descartar
aquellas que sean triviales e
inconsecuentes para los estados
financieros. Para hacer esto, deber
determinar un monto por debajo del
monto que estima representaciones
errneas de importancia relativa.
Consideracin sobre las
representaciones errneas
identificadas durante la auditoria:
Cuando las representaciones
errneas y su naturaleza indican
que son de importancia relativa y su
efecto sobre la auditoria es de
importancia relativa , el auditor debe
determinar si la estrategia general

de auditoria y el plan de auditoria

necesitan revisin. De la misma
manera, el auditor debe solicitar a la
administracin la revisin y
correccin de las representaciones
errneas que se presentaron, y
realizar procedimientos de auditoria
necesarios para evaluar los efectos
de las representaciones errneas
que no sean corregidas.
Comunicacin y correccin de las
representaciones errneas: El
auditor debe comunicar
oportunamente al nivel apropiado
de la administracin las
representaciones errneas
identificadas durante la auditoria y
solicitar su correccin apropiada,
cuando sea posible de acuerdo a las
leyes y regulaciones aplicables. En
el caso en que la administracin se
niegue a realizar las correcciones, el
auditor deber considerar las
razones de la administracin para
no realizar las correcciones, y
determinar su efecto en los estados
financieros verificando que los
estados financieros estn libres de
representaciones errneas de
importancia relativa.
Evaluacin del efecto de las
representaciones errneas no
corregidas: El auditor debe evaluar
si las representaciones errneas no
corregidas son de importancia
relativa, teniendo en cuenta la
importancia relativa establecida en
la norma internacional de Auditoria
320 y los resultados financieros
reales de la entidad; una vez
establezca esta importancia relativa,
debe determinar su efecto en los

estados financieros como un todo.

NIA 600 USO DEL TRABAJO DE

OTRO AUDITOR
Cuando el auditor principal usa el
trabajo de otro auditor, el auditor
principal debera determinar cmo
afectar a la auditora el trabajo del
otro auditor. Auditor principal
significa el auditor con la
responsabilidad de informar sobre
los estados financieros de una
entidad cuando esos estados
financieros incluyen informacin de
otros componentes auditados por
otro auditor. Otro auditor significa
distinto al auditor principal, con
responsabilidad de informar sobre
la informacin financiera de un
componente que est incluida en
los estados financieros auditados
por el auditor principal.
Componente significa una divisin
sucursal, subsidiaria, negocio
conjunto, compaa asociada.
ACEPTACIN COMO AUDITOR
PRINCIPAL
El auditor debera considerar si la
propia participacin del auditor es
suficiente para poder actuar como el
auditor principal, por eso debe
considerar: a) la importancia relativa
de porcin de los estados
financieros que audita el auditor
principal. b) el grado de
conocimiento del auditor principal
respecto del negocio de los
componentes c) el riesgo de
representaciones errneas de
importancia relativa en los estados
financieros auditados por el otro

auditor
LOS PROCEDIMIENTOS DEL
AUDITOR PRINCIPAL
Cuando hace planes de usar el
trabajo de otro auditor, el auditor
principal deber considerar la
competencia profesional del otro
auditor en el contexto de la
asignacin especfica. El auditor
principal debera procedimientos
para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria, de que el
trabajo del otro auditor es adecuado
para los fines del auditor principal,
en el contexto de la asignacin
especfica. El auditor principal debe
comunicar al otro auditor: a) los
requisitos de independencia
respecto de la entidad as como del
componente. b) el uso que se har
del trabajo e informe del otro auditor
COOPERACION ENTRE AUDITORES
El otro auditor, conociendo el
contexto en que el auditor principal
usar el trabajo del otro auditor,
deber cooperar con el auditor
principal. Cuando el auditor
principal concluye que el trabajo del
otro auditor no puede ser usado y el
auditor principal no ha podido
desempear procedimientos
adicionales suficientes respecto de
la informacin financiera del
componente auditado por el otro
auditor, el auditor principal deber
expresar una opinin calificada o
una abstencin de opinin porque
hay una limitacin en el alcance.

NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO

AUDITOR

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
Cuando el auditor principal usa el trabajo Las NAGAS se dividen
de otro auditor, el auditor principal
en tres grupos los cuales
debera determinar cmo afectar a la
en comparacin con esta
auditora el trabajo del otro auditor.
NIA 600 se enfoca ms a
Auditor principal significa el auditor con la las normas generales y a
responsabilidad de informar sobre los
la ejecucin del trabajo.
estados financieros de una entidad
Ya que estas normas
cuando esos estados financieros incluyen son muy generales
informacin de otros componentes
respecto a las NIAS la
auditados por otro auditor. Otro auditor
diferencia radica en que
significa distinto al auditor principal, con
se enfoca ms a la
responsabilidad de informar sobre la
planeacin, supervisin,
informacin financiera de un componente estudio, evaluacin del
que est incluida en los estados
control interno, evidencia
financieros auditados por el auditor
suficiente y competente.
principal. Componente significa una
En cuanto a la NIA se
divisin sucursal, subsidiaria, negocio
enfoca ms a todos los
conjunto, compaa asociada.
procesos que se deben
realizar y de acuerdo con
las NAGAS son mucho
ms amplias y abarcan
gran cantidad de
informacin y procesos
que no se contemplan en
las NAGAS.

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

Cualquier
incumplimiento de
una provisin del
Cdigo debe ser
tratado con mucha
seriedad; as, el
consejo ha fortalecido
el Cdigo con
respecto a las
acciones del contador
profesional al
encontrar uno de
estos
incumplimientos. En
particular, las
revisiones del Cdigo
establecen un marco
slido para abarcar el
incumplimiento de un
requerimiento de
independencia
incluido en el Cdigo.
Las revisiones
incluyen requerir a la
firma que:
- Finalice, suspenda
o elimine el inters o
la relacin que caus
el incumplimiento;
- Evale la
trascendencia del
incumplimiento y
determine si se puede

tomar accin y si es
apropiado bajo las
circunstancias, para
abarcar
satisfactoriamente las
consecuencias del
incumplimiento;
- Comunique todos
los incumplimientos a
los encargados del
gobierno y obtenga
confirmacin que se
puede actuar o se ha
actuado para abarcar
de manera
satisfactoria las
consecuencias del
incumplimiento; y
- Documente, entre
otras cosas, la accin
tomada y todos los
temas discutidos con
los encargados del
gobierno.
ACEPTACIN COMO AUDITOR
PRINCIPAL
El auditor debera considerar si la propia
participacin del auditor es suficiente
para poder actuar como el auditor
principal, por eso debe considerar: a) la
importancia relativa de porcin de los
estados financieros que audita el auditor
principal. b) el grado de conocimiento del
auditor principal respecto del negocio de
los componentes c) el riesgo de
representaciones errneas de
importancia relativa en los estados
financieros auditados por el otro auditor
LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR
PRINCIPAL
Cuando hace planes de usar el trabajo
de otro auditor, el auditor principal deber

La planeacin del trabajo

tiene como significado,
decidir con anticipacin
todos y cada uno de los

considerar la competencia profesional del

otro auditor en el contexto de la
asignacin especfica. El auditor principal
debera procedimientos para obtener
suficiente evidencia apropiada de
auditoria, de que el trabajo del otro
auditor es adecuado para los fines del
auditor principal, en el contexto de la
asignacin especfica. El auditor principal
debe comunicar al otro auditor: a) los
requisitos de independencia respecto de
la entidad as como del componente. b)
el uso que se har del trabajo e informe
del otro auditor

pasos a seguir para

realizar el examen de
auditora. Para cumplir
con esta norma, el
auditor debe conocer a
fondo la Empresa que va
a ser objeto de su
investigacin, para as
planear el trabajo a
realizar, determinar el
nmero de personas
necesarias para
desarrollar el trabajo,
decidir los
procedimientos y
tcnicas a aplicar as
como la extensin de las
pruebas a realizar. La
planificacin del trabajo
incluye aspectos tales
como el conocimiento
del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo.

COOPERACION ENTRE AUDITORES

El otro auditor, conociendo el contexto en
que el auditor principal usar el trabajo
del otro auditor, deber cooperar con el
auditor principal. Cuando el auditor
principal concluye que el trabajo del otro
auditor no puede ser usado y el auditor
principal no ha podido desempear
procedimientos adicionales suficientes
respecto de la informacin financiera del
componente auditado por el otro auditor,
el auditor principal deber expresar una
opinin calificada o una abstencin de
opinin porque hay una limitacin en el
alcance.
NIA 610 CONSIDERACIONES DEL
TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

El auditor externo deber considerar las

actividades a auditoria interna y su
efecto, si lo hay sobre los procedimientos
de auditora externa. Si bien el auditor
externo tiene responsabilidad nica por la
opinin de auditora expresada y por la
determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance.

En comparacin con las

NAGAS en los grupos de
normas generales y en la
ejecucin del trabajo.
Se refiere al
entrenamiento
profesional y a su
conducta frente a
informacin relevante
para la auditoria. En
cuanto a su
independencia mental, el
cuidado y esmero
profesional
Una de las
responsabilidades del
auditor en la conduccin
de una auditora
practicada de acuerdo
con Normas de Auditoria
Generalmente aceptadas
, es el de obtener la
evidencia suficiente y
competente , que
proporciona las bases
razonables que permitan
emitir una opinin sobre
los estados financieros
de la entidad

ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA INTERNA
El alcance y objetivo de la auditoria
interna vara ampliamente y depende del
tamao y estructura de la entidad y de
los requerimientos de su administracin e
incluyen uno o ms de los siguientes
trminos. Revisar los sistemas de
contabilidad y de control interno
Examinar la informacin financiera y de
operacin. Revisar la economa,
eficiencia y efectividad de operaciones
incluyendo los controles no financieros
de una entidad. Revisar el cumplimiento

El trabajo de los
auditores internos puede
afectar la naturaleza, la
oportunidad y alcance de
la auditoria incluyendo:
Los procedimientos
aplicados por el auditor
al obtener el
conocimiento de la
estructura de control
interno. Los
procedimientos

En todos los casos

siempre estar
presente el cdigo de
tica profesional y
como Los auditores
internos exhiben el
ms alto nivel de
objetividad profesional
al reunir, evaluar y
comunicar
informacin sobre la
actividad o proceso a
ser examinado.
Auditores internos
hacen una evaluacin
equilibrada de todas
las circunstancias
relevantes y forman
sus juicios sin dejarse
influir indebidamente
por sus propios
intereses o por otras
personas.

de las leyes.

aplicados por el auditor

al evaluar el riesgo. Los
procedimientos
sustantivos aplicados por
el auditor.

RELACIN ENTRE AUDITORA

INTERNA Y EL AUDITOR EXTERNO
Relacin entre Auditora interna y el
auditor externo. El papel de la auditora
interna es determinado por la
administracin y sus objetivos difieren de
los del auditor externo quien es
nombrado para dictaminar
independientemente sobre los estados
financieros. Los objetivos de la auditoria
interna varan de acuerdo a los
requerimientos de la administracin. La
auditora interna es parte de la entidad.
Independientemente del grado de
autonoma y objetividad de la auditora
interna, no puede lograr el mismo grado
de independencia que se requiere del
auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros

Alcance del efecto del

trabajo de los auditores
externos. La
responsabilidad de emitir
un dictamen sobre los
estados financieros, es
exclusivamente del
auditor. Diferente de la
situacin en la cual el
auditor utiliza el trabajo
de otros auditores, ya
que esa responsabilidad
no puede ser compartida
con los auditores
internos. Al determinar el
efecto del trabajo del
auditor interno en los
procedimientos, el
auditor debe tomar en
cuenta: la materialidad
de los montos el riesgo
de una inexactitud. El
grado de subjetividad

COMPRENSIN Y EVALUACIN
PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
INTERNA
El auditor externo deber obtener una
comprensin suficiente de las actividades
de auditoria interna para ayudar a la
planeacin de la auditoria y a desarrollar
un enfoque de auditoria efectivo. Durante
el curso de la planeacin de la auditora
el auditor externo deber desempear
una evaluacin preliminar de la funcin

El auditor debe aplicar

procedimientos
enfocados a la
evaluacin de la calidad
y eficacia del trabajo de
los auditores internos,
que afecte de manera
importante la naturaleza,

de auditoria interna cuando parezca que

la auditoria interna es relevante para la
auditora externa de los estados
financieros en reas especficas de
auditora. Los criterios importantes son:
Alcance de la funcin Competencia
Debido cuidado profesional

NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN

EXPERTO

Cuando use el trabajo desempeado por

un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de
auditoria de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditoria.
Experto significa una persona o firma
que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo
particular distinto del de la contabilidad y
la auditoria. Un experto puede ser
contrato por la entidad o por el auditor, o
empleado por la entidad o por el auditor

alcance y la oportunidad
de los procedimientos
que el auditor debe
aplicar cuando le est
efectuando dicha
evaluacin. El auditor
debe considerar entre
otros: Si el alcance del
trabajo es apropiado
para cumplir los
objetivos. Si los
programas de auditoria
son suficientes Que los
papeles de trabajo
documenten
correctamente el trabajo
desarrollado, incluyendo
la evidencia de la
supervisin y de la
revisin
NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
Para el propsito de esta
declaracin, un
especialista es una
persona (o firma), que
posee una herramienta
especial o conocimientos
en particular en un
campo distinto a la
contabilidad o auditoria.
El especialista puede ser
contratado por la
gerencia y usado por el
auditor como asunto
evidencial de los estados
financieros, o el auditor
contrata a un
especialista y usa el
trabajo de tal
especialista como asunto

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

evidencial para evaluar

las afirmaciones de los
estados financieros.
DETERMINACIN DE LA NECESIDAD
DE USAR EL TRABAJO DE UN
EXPERTO
Durante la auditoria el auditor puede
necesitar obtener conjuntamente con la
entidad o independientemente, evidencia
de auditoria en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones
de un experto. Cuando determine la
necesidad de usar el trabajo de un
experto, el auditor debera considerar: la
importancia relativa del estado financiero
que est siendo considerado, el riesgo de
representacin errnea basado en la
naturaleza y complejidad del asunto que
se considera y la cantidad y calidad de
otra evidencia de auditoria disponible

Durante la auditoria, un
auditor puede encontrar
asuntos complejos o
subjetivos,
potencialmente
importantes para los
estados financieros.
Tales asuntos podran
requerir especiales
conocimientos o
herramientas y as el
juicio del auditor requerir
usar el trabajo de un
especialista para obtener
una competente
evidencia substancial.

COMPETENCIA Y OBJETIVIDAD DEL

EXPERTO
Al planear el uso del trabajo de un
experto, el auditor deber evaluar la
competencia profesional del experto.
Esto implicar considerar la certificacin
o licencia profesional y la experiencia y
reputacin del experto en el campo en
que el auditor est buscando evidencia.
Adems deber evaluar la objetividad del
experto, es decir si est relacionado en
algn modo con la entidad.
ALCANCE DEL TRABAJO DEL
EXPERTO
El auditor deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoria de que
el alcance del trabajo del experto es
adecuado para los fines de la auditoria.
El auditor deber evaluar lo apropiado
del trabajo del experto como evidencia de

El auditor deber
obtener un
entendimiento de la
naturaleza del trabajo
realizado o por realizar
por el especialista. Este

auditoria respecto de la aseveracin de

los estados financieros que est siendo
considerada y evaluar los datos fuente,
los supuestos y mtodos usados y su
consistencia con periodos anteriores. Si
los resultados del trabajo del experto no
proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditoria o si los resultados
no son consistentes con otra evidencia
de auditoria, el auditor debera resolver el
asunto

NIA 700 FORMACION DE UNA

OPINION E INFORME SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS
Trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de formarse una opinin sobre los
estados financieros. Tambin trata de la
estructura y el contenido del informe de
auditora emitido como resultado de una
auditoria de estados financieros.
Los objetivos del auditor son:
La formacin de una opinin sobre los
estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas
de la evidencia de auditora obtenidas.
Y la expresin de dicha opinin con
claridad mediante un informe escrito en
el que tambin se describa la base en la
que se sustentan la opinin

entendimiento deber
cubrir: los objetivos y
alcance del trabajo del
especialista las
relaciones del
especialista con el
cliente. Lo apropiado y
razonable de los
mtodos y presunciones
usadas y su aplicacin,
son responsabilidad del
especialista. El auditor
deber hacer pruebas
apropiadas de la
informacin
proporcionadas por el
especialista para
verificar que las pruebas
del especialista soportan
las presunciones de los
estados financieros.
NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
"El dictamen debe
expresar si los estados
financieros estn
presentados de acuerdo
a principios de
contabilidad
generalmente
aceptados". Los
principios de contabilidad
generalmente aceptados
son reglas generales,
adoptadas como guas y
como fundamento en lo
relacionado a la
contabilidad, aprobadas
como buenas y
prevalecientes, o
tambin podramos

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

Los principios de la
tica profesional
deben cumplirse
mediante el proceso
que se realiza por
parte del revisor fiscal
al momento de emitir
cualquier tipo de
opinin.
la preparacin de
informes sobre la
correspondiente
situacin financiera,
sobre los cuales se
basan las decisiones
de los empresarios,
inversionistas,
acreedores, dems

conceptuarlos como
leyes o verdades
fundamentales
aprobadas por la
profesin contable. Sin
embargo, merece aclarar
que los PCGA, no son
principios de naturaleza
sino reglas de
comportamiento
profesional, por lo que
nos son inmutables y
necesitan adecuarse
para satisfacer las
circunstancias
cambiantes de la entidad
donde se lleva la
contabilidad. Los PCGA,
garantizan la
razonabilidad de la
informacin expresada a
travs de los Estados
Financieros y su
observancia es de
responsabilidad de la
empresa examinada.
DEFINICIONES
Estados financieros con fines generales:
son los estados financieros preparadas
de conformidad con un marco de
informacin con fines generales.
Marco de informacin con fines
generales: un marco de informacin
diseada para satisfacer las necesidades
comunes de informacin financiera de un
amplio espectro de usuarios.
REQUERIMIENTOS
El auditor se formara una opinin sobre si
los estados financieros han sido
preparados en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable. El
auditor evaluara si los estados

terceros interesados
y el Estado acerca
del futuro de dichos
entes econmicos

financieros han sido preparados, en

todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del
marco de informacin financiera
aplicable. Dicha evaluacin tendr
tambin en consideracin los aspectos
cualitativos de las prcticas contables de
la entidad, incluidos los indicadores de
posible sesgo en los juicios de la
direccin.
NIA 705 OPINION MODIFICADA EN EL
INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
Esta Norma Internacional de Auditora
El dictamen debe
(NIA) trata de la responsabilidad que
contener la expresin de
tiene el auditor de emitir un informe
una opinin sobre los
adecuado en funcin de las
estados financieros
circunstancias cuando, al formarse una
tomados en su
opinin de conformidad con la NIA 700,
integridad, o la
concluya que es necesaria una opinin
aseveracin de que no
modificada sobre los estados financieros. puede expresarse una
opinin. En este ltimo
Establece tres tipos de opinin
caso, deben indicarse
modificada, denominadas: opinin con
las razones que lo
salvedades, opinin desfavorable (o
impiden. En todos los
adversa) y denegacin (o abstencin) de casos, en que el nombre
opinin. La decisin sobre el tipo de
de un auditor est
opinin modificada que resulta adecuado asociado con estados
depende de:
financieros el dictamen
A. la naturaleza del hecho que
debe contener una
origina la opinin modificada, es
indicacin clara de la
decir, si los estados financieros
naturaleza de la
contienen incorrecciones
auditora, y el grado de
materiales o, en el caso de la
responsabilidad que est
imposibilidad de obtener evidencia tomando". Recordemos
de auditora suficiente y adecuada, que el propsito principal
si pueden contener incorrecciones de la auditora a estados
materiales
financieros es la de
emitir una opinin sobre
B. el juicio del auditor sobre la
si stos presentan o no
generalizacin de los efectos o
razonablemente la
posibles efectos del hecho en los
situacin financiera y
estados financieros
resultados de

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

NIA 706 PARRAFOS DE ENFASIS

SOBRE ASUNTOS Y PARRAFOS DE
OTROS ASUNTO EN EL INFORME
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
habla de la comunicacin adicional en el
dictamen del auditor cuando el auditor
determina necesario llamar la atencin
sobre un asunto o asuntos especficos en
los estados financieros que son de
importancia y fundamentales para que
usuarios puedan entender la
presentacin de los estados financieros,
la auditoria, las responsabilidades del
auditor o su dictamen
Una vez el auditor ha formado su opinin
sobre los estados financieros, debe
llamar la atencin de los usuarios
haciendo nfasis sobre asuntos que a su
juicio son de tal importancia y que son
fundamentales para que los usuarios
entiendan los estados financieros, la
auditoria, las responsabilidades del
auditor o su dictamen.
NIA 710 INFORMACION
COMPARATIVA, CIFRAS
CORRESPONDIENTES Y ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS
El objetivo de esta norma es establecer
normas y brindar lineamientos acerca de
las responsabilidades del auditor cuando
se presentan estados contables
comparativos. En tal sentido expresa que

operaciones, pero puede

presentarse el caso de
que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por
el auditor, se ha visto
imposibilitado de
formarse una opinin,
entonces se ver
obligado a abstenerse de
opinar
NORMAS DE
DECRETO 2649 DE
AUDITORIA
1990
GENERALMENTE
ACEPTADAS

DECRETO 2649 DE
1990

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

En comparacin con los

PCGA en Colombia lo
que busca la norma es
que cada cifra que haya
en los estados

Los principios de la
tica profesional
deben cumplirse
mediante el proceso
que se realiza por

el auditor debe determinar, sobre la base

de elementos de juicio vlidos y
suficientes recopilados, si la informacin
comparativa cumple en todos sus
aspectos significativos con las normas
contables vigentes. La norma trata de
modo diferente las siguientes
situaciones: a) Cifras correspondientes:
Si las cifras de los estados contables del
perodo anterior se incluyen como parte
integrante de los estados del corriente
ao y, usualmente, no se presentan
completas, en cuyo caso el informe de
auditora slo se refiere a los estados
contables del corriente ejercicio del cual
forman parte los datos comparativos. b)
Estados financieros comparativos: Si los
montos y otros datos correspondientes al
perodo anterior se incluyen con el fin de
compararlos con los estados financieros
del perodo actual, pero no forman parte
de los estados contables actuales, en
cuyo caso el informe de auditora se
refiere a cada uno de los estados
contables, pudiendo expresar opiniones
diferentes para cada uno de ellos. Para
cada una de las precitadas alternativas
se exponen las responsabilidades del
auditor y la forma de emisin de los
informes de auditora.
NIA 720 LA RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR EN RELACION A OTRA
INFORMACION EN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
Trata de la relacin entre el auditor
externo e informacin adjunta a los
estados contables sobre la cual no tiene
la obligacin de auditar. En tal caso, la
norma establece que el auditor debe leer
esa otra informacin para identificar, si
existieran, incongruencias sustanciales
respecto de los estados contables
auditados. Si ello ocurriera, debe

financieros sea fiel de los

libros de contabilidad. De
acuerdo con estos
principios al cumplirse se
pueden pasar a
comparar la informacin
de los estados
financieros

parte del revisor fiscal

al momento de emitir
cualquier tipo de
opinin.
la preparacin de
informes sobre la
correspondiente
situacin financiera,
sobre los cuales se
basan las decisiones
de los empresarios,
inversionistas,
acreedores, dems
terceros interesados
y el Estado acerca
del futuro de dichos
entes econmicos

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS

DECRETO 2649 DE
1990

En comparacin con
estas normas de
auditora generalmente
aceptadas, se relacionan
con las cualidades
profesionales del
Contador Pblico, con el
empleo de su buen juicio
en la ejecucin de su

los PCGA son

aquellos principios los
cuales me rigen
durante el periodo
auditado y de acuerdo
a ellos se emite una
opinin basada en la
evidencia suficiente y
la razonabilidad de los

determinar si son los estados contables o

la otra informacin los que necesitan ser
corregidos. En caso que la entidad se
rehusara a efectuar las correcciones, si
ellas afectan los estados contables, el
auditor debe expresar una opinin con
salvedades o adversa, lo que
correspondiere. Si, en cambio, afectara la
otra informacin, el auditor debera
manifestar la inconsistencia en el prrafo
de nfasis y, en su caso, tomar otras
acciones
NIA 800 EL INFORME DEL AUDITOR
EN COMPROMISOS DE AUDITORAS
DE PROPSITOSESPECIALES
El Objetivo de la presente Norma es
establecer normas y brindar lineamientos
con relacin a los compromisos de
auditoras con propsitos especiales, las
que incluyen: estados contables
preparados sobre bases diferentes a las
normas contables vigentes, partes o
componentes de los estados contables,
el cumplimiento de acuerdos
contractuales y sobre estados contables
resumidos.
Consideraciones importantes para la
aceptacin del trabajo, la planeacin y
ejecucin de la auditoria, y la formacin
de una opinin y presentacin del
dictamen de los estados financieros
CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL
TRABAJO
Para la aceptar el trabajo el auditor debe
obtener un entendimiento del propsito
para el que estn preparados los estados
financieros, usuarios previstos y las
medidas tomadas por la administracin
para determinar que el marco de
referencia de propsito especial est
acorde a las circunstancias

examen y en su informe
referente al mismo.
Y que en el momento de
dar su opinin esta
prevalezca para que sea
eficaz su trabajo.

estados financieros

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
Aplicacin de los PCGA
mediante a todos los
procesos realizados y la
consistencia en cada
uno de estos para que la
informacin a revelar sea
la correcta.
Al final poder emitir una
opinin referente a los
estados financieros y
tambin para su
comparabilidad

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

En las dos normas es

indispensable aplicar
el cdigo de tica
porque es el mtodo
donde mediante el
juicio profesional el
auditor muera sus
capacidades para
tener la
independencia mental
suficiente y la moral
para emitir sus
opiniones

CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y
REALIZAR LA AUDITORIA
Cuando el auditor va a planear y realizar
la auditoria de estados financieros de
acuerdo a un marco de referencia de
propsito especial, debe determinar si la
aplicacin de las normas internacionales
requiere consideraciones especiales de
acuerdo a las circunstancias en que se
desarrolla el trabajo. Por esta razn el
auditor debe entender cualquier
interpretacin importante referente a
contratos que la administracin haya
considerado para para la elaboracin de
los estados financieros
NIA 805 AUDITORA DE UN ESTADO
FINANCIERO INDIVIDUAL Y
ELEMENTOS ESPECFICOS, CUENTAS
O PARTIDAS DE UN ESTADO
FINANCIERO
Esta NIA no se aplica al dictamen del
auditor de un componente, emitido como
resultado del trabajo realizado en la
informacin financiera de un
componente, por solicitud de un equipo
de trabajo del grupo con el fin de auditar
los estados financieros de un grupo
al aplicar las NIA en una auditora de un
estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida especfica de un estado
financiero, es atender adecuadamente
las consideraciones especiales que son
importantes para:
a) La aceptacin del trabajo;
b) La planeacin y ejecucin de ese
trabajo
c) La formacin de una opinin y el
dictamen del estado financiero nico o
del elemento, cuenta o partida especfica
de un estado financiero

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
Cuando el Contador
Pblico considere
necesario expresar
salvedades sobre
algunas de las
afirmaciones genricas
de su informe y
dictamen, deber
expresarlas de manera
clara e inequvoca.
El informe debe contener
indicacin sobre si tales
principios han sido
aplicados de manera
uniforme en el periodo
corriente en relacin con
el perodo anterior

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

Elemento de un estado financiero o

elemento significa un elemento, cuenta
o partida de un estado financiero.
Un solo estado financiero o un elemento
especfico de un estado financiero
comprenden las correspondientes notas
explicativas. Las notas explicativas,
normalmente, incluyen un resumen de
las polticas contables significativas y otra
informacin relevante para el estado
financiero o para el elemento.
NIA 810 ENCARGOS PARA INFORMAR
SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS

NORMAS DE
AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

El propsito de esta Norma Internacional

de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre los
trabajos para examinar e informar sobre
informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del
examen para los mejores estimados y
supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica
al examen de informacin financiera
prospectiva expresada en trminos
generales o narrativos, como la
encontrada en la discusin y anlisis por
la administracin en el informe anual de
una entidad, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan
ser adecuados para dicho examen

Convocar a la asamblea
o a la junta de socios a
reuniones
extraordinarias cuando lo
juzgue necesario, y
Cumplir las dems
atribuciones que le
sealen las leyes o los
estatutos y las que,
siendo compatibles con
las anteriores, le
encomiende la asamblea
o junta de socios.
Debe tenerse presente
que las NIA usan la
expresin comunicacin
con (administracin;
quienes tienen a cargo el
gobierno; comit de
auditora; autoridades)

No es compatible con
la independencia del
auditor. En lo
relacionado con la
corrupcin, ello
debidamente no es
funcin del revisor
fiscal, pero la ley s
puede levantar la
confidencialidad del
revisor fiscal (tal y
como estn las
normas colombianas
actuales)

OBJETIVOS DE ESTA NIA

a) Determinar si es apropiado aceptar el
trabajo para dictaminar los estados
financieros
resumidos; y
b) Si se est trabajando para dictaminar

sobre los estados financieros resumidos:

(1) Formarse una opinin sobre los
estados financieros resumidos con base
en una
evaluacin de las conclusiones sacadas
de la evidencia obtenida; y
(2) Expresar claramente esa opinin a
travs de un dictamen por escrito que
tambin
describa la base para esa opinin
De acuerdo con esta NIA, el auditor
deber aceptar un trabajo para
dictaminar sobre estados financieros
resumidos slo cuando haya sido
contratado para conducir, de acuerdo con
las NIA, una auditora de los estados
financieros de los que se derivan los
estados financieros resumidos.
NTR 2400 NORMA DE TRABAJO DE
REVISION

DECRETO 2649 DE
1990

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

El propsito de esta Norma de trabajo

de revisin (NTR) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del
auditor 1 , cuando se lleva a cabo
un trabajo para revisar estados
financieros y sobre la forma y contenido
del informe que el auditor emite en
conexin con dicha revisin

De acuerdo con los

principios de contabilidad
generalmente aceptados
se siguen aplicando en
esta NTR como se ha
venido haciendo. El
enfoque de esta norma
est ms en el cdigo de
tica

Mediante en cdigo
de tica se establece
la NTR en todos sus
principios los cuales
el contador, auditor o
revisor fiscal se debe
basar al realizar todo
tipo de trabajo sea
sencillo o muy
complejo. Tambin se
refiere a la
independencia mental
como un punto
especfico a la hora
de realizar su trabajo.

Esta NTR se dirige hacia la revisin

de estados financieros. Sin embargo,
se deber aplicar al grado que sea
factible a los trabajos
para revisar informacin Financiera u otra
informacin. Esta NTR
deber leerse conjuntamente con
el Marco Conceptual de Normas de
Auditoria y Servicios Relacionados. Los
lineamientos de otras NA pueden
ser tiles al auditor al aplicar esta NTR
independencia
Integridad
Objetividad
Competencia y diligencia
profesional
Confidencialidad
Actuacin profesional y
Normas tcnicas

ISRE 2410 REVISIN DE LA

INFORMACIN FINANCIERA
INTERMEDIA REALIZADO POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA
ENTIDAD
El objetivo de la revisin de informacin
financiera intermedia difiere
significativamente de una auditora
realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora (NIA)
Una revisin de informacin financiera
intermedia no proporciona una base para
expresar una opinin bajo Nas
La revisin, a diferencia de una auditora,
no se disea para obtener una seguridad
razonable que la informacin financiera
intermedia est libre de errores
materiales.

DECRETO 2649 DE
1990

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

De acuerdo con las

normas personales
debera verificar si el
trabajo realizado es por
personas con las
capacidades y si han
tenido diligencia
profesional al efectuar
los procedimientos, se
debe expresar si los
estados financieros
estn de acuerdo con los
PCGA y si los principios
han sido aplicados de
manera uniforme con los

En cuanto al cdigo
de tica profesional
se refiere hay que
cumplir con los
principios bsicos.
Integridad
Objetividad
Independencia
Responsabilidad
Confidencialidad
Observacin de las
normas
Competencia y
actualizacin
profesional

Cuando se contrata al auditor para

revisar la informacin financiera
intermedia, este entendimiento se
actualiza mediante averiguaciones
hechas en el curso de la revisin, y
ayuda al auditor a centrarse en las
averiguaciones que debe hacer y los
procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin por aplicar
Al desempear la auditora de los
estados financieros anuales, el auditor
obtiene un entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno.
Leer la documentacin, en la extensin
en que sea necesario, de la auditora del
ao anterior y las revisiones del(los)
periodo(s) intermedio(s) del ao actual y
el(los) correspondiente(s).periodo(s) del
ao anterior, para facilitar al auditor
identificarlos asuntos que puedan afectar
la informacin financiera intermedia del
periodo actual.
ISAE 3000 Trabajos para Atestiguar
El objetivo de un trabajo para atestiguar
con certeza limitada es una reduccin en
el riesgo del trabajo a un nivel que sea
aceptable en las circunstancias del
trabajo, pero donde el riesgo es mayor
que en un trabajo para atestiguar con
certeza razonable, como base para una
forma negativa de expresin de la
conclusin del contador pblico

del ao anterior

Difusin y
colaboracin
Respeto entre
colegas y conducta
tica

DECRETO 2649 DE
1990

CDIGO DE TICA
PROFESIONAL

Aparte de las normas y

principios generalmente
aceptados en Colombia
para ver si la informacin
de los estados en real
mediante a la
competencia tcnica del
auditor. Al momento de
recolectar la evidencia
suficiente y competente

En cuanto al cdigo
de tica siempre
estar presente en
todo el sentido por
que va de la mano
con la diligencia de el
auditor en todos los
procesos que realice
en su trabajo

Las normas para atestiguar requieren de:

Competencia tcnica
Actitud de independencia mental
Cuidado y diligencia profesional
Planeacin y supervisin del
trabajo
Obtencin de evidencia suficiente
y competente
Informacin apropiada