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MAF Fredy Castro Naranjo, Categora Docente, Facultad de Contadura y Administracin, Universidad
Veracruzana, Mxico, www.uv.mx/personal/fcastro, fcastro@uv.mx (autor corresponsal).
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MA Jos Vicente Daz Martnez con Categora Docente Facultad de Contadura y Administracin,
Universidad Veracruzana, Mxico, www.uv.mx, laevicentediaz@hotmail.com.
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MGC Armando Domnguez Melgarejo con Categora Docente de Facultad de Contadura y Administracin,
Universidad Veracruzana, Mxico, www.uv.mx amelgarejo@uv.mx
INTRODUCCIN:
Los tiempos actuales, que se han caracterizado por tiempos de crisis tanto
econmicas, como de valores, hoy en da exigen que la profesin contable en
nuestro pas, se encuentre a la altura de las circunstancias. Es sabido que en los
ltimos aos, se han sufrido cambios trascendentales en Mxico. Cambios en los
que sin embargo las autoridades han hecho poco a nada en el campo de la
transparencia, relacionada con el uso de los recursos pblicos. Es por ello que el
presente trabajo, est encaminado a dar a conocer la importancia que reviste el
utilizar de manera fundamental las herramientas necesarias para la determinacin
de la muestra de auditora en la revisin de las cifras sujetas de ser auditadas.
Muchas y variadas son las formas en que se define a la auditora, sin embargo, a
nuestro juicio, la definicin ms aceptada, es aquella que la define como la
revisin sistemtica de la acumulacin y evaluacin de evidencia con respecto a
informacin que se utiliza para determinar y reportar el grado de desviacin que
existe entre la informacin recolectada y los criterios establecidos previamente por
el auditor.
Los trabajos de auditora deben de ser llevados a cabo por profesionales
competentes e independientes, la actitud de independencia fsica y mental del
auditor es necesaria para desempear el trabajo sin sesgos o desviaciones que
afecten los resultados. Esta independencia es indispensable para garantizar
equidad en los resultados y garantiza que el auditor pueda conducirse con libertad
y autonoma para que al momento de rendir su opinin final, acte con la
imparcialidad requerida. As tenemos como ejemplo en el sector gubernamental,
las normas de auditora aplicables, establecen este punto con puntualidad. Un
ejemplo de ello, lo tenemos en el Cdigo de tica que se establece y que obliga a
los auditores del rgano de Fiscalizacin Superior del Estado de Veracruz, que en
su artculo 3.1 establece para mantener el valor de la independencia, es
necesario ejercer la fiscalizacin superior con plena autonoma de criterio y de
libertad de decisin, que permita analizar y resolver objetivamente las cuestiones
revisadas, sin embargo, definitivamente para mantener la imparcialidad requerida,
es obvio que el auditor debe de allegarse puntualmente de la evidencia necesaria,
la cual debe de ser de alta calidad.
Existe un nmero indeterminado de tipos de auditora, dentro de las cuales
podemos mencionar a la auditora financiera, operacional, de sistemas, fiscal,
administrativa, de obra pblica, entre muchas otras. Cada una de ellas parte de
bases diferentes para la consecucin de sus fines, sin embargo todas convergen
en un punto en comn que es la determinacin de la muestra a revisar. Estos es
Objetivo.
Factores a revisar.
Fuentes de informacin.
Investigacin preliminar.
Preparacin del proyecto de auditora.
Diagnstico preliminar.
Los objetivos que se cumplen al planear los trabajos de la auditora, son los
siguientes:
1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del
grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a
Auditar.
2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra
y los procedimientos de Auditora a emplear.
3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y
plazos determinados.
4. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe
trabajar.
5. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al
tipo de Entidad a Auditar.
6. Determinar el tamao de las muestras de acuerdo con el estudio preliminar
que se haya llevado a cabo.
Es por ello que en el presente trabajo, creemos que es fundamental, que los
trabajos de auditora se lleven a cabo con el rigor cientfico requerido en la
aplicacin de las tcnicas de muestreo a las que nos referiremos en los siguientes
apartados. El uso de las tcnicas de muestreo, no son herramientas que se
apliquen de manera opcional, sino que deben de ser parte de los trabajos de
planeacin.
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Objetivo de la prueba.
Definicin de la poblacin sujeta a muestreo.
Unidad de muestreo.
Seleccin de la muestra.
Seleccin y medicin estadstica.
Seleccin estadstica.
Errores y desviaciones.
Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad).
Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra.
Sin embargo, el auditor debe de tomar en cuenta, que existe un cierto grado de
incertidumbre en la aplicacin de sus procedimientos, que le puede llevar a errores
o desviaciones en sus conclusiones, sobre este captulo de Riesgos de Muestreo,
el SAS No. 39 declara que:
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con
sueldos
entre
$5.000.00
$7,500.00
Estrato No. 3, Todos los dems sueldos superiores $7,500.00, constituidos por un
60% de los sueldos restantes.
Muestreo al azar con o sin reemplazo.
En el muestreo al azar la seleccin de las unidades se puede efectuar con o sin
reemplazo. En tal situacin se tiene que si el auditor desea examinar 15,000
pagos realizados a profesores en la zona sur del estado de Veracruz y obtiene un
pago por mtodo de muestreo al azar, la posibilidad de cualquier prstamo
seleccionado es igual a una oportunidad entre 15,000. SI ese prstamo se
examina y se separa del grupo, la probabilidad de que se seleccione en la
siguiente extraccin al azar alguno de los prstamos restantes es de una en
14.999 y as sucesivamente. Este procedimiento es el tpico de un muestreo al
azar sin reemplazo. Cuando la unidad seleccionada se devuelve a la poblacin de
donde se extrajo de manera que pueda ser escogida otra vez, la probabilidad de
seleccionar alguno de los pagos que conforman la poblacin ser siempre 15.000.
Este segundo procedimiento de muestreo al azar se denomina muestreo al azar
con reemplazo. La casi totalidad de los procedimientos de muestreo que se
utilizan en auditoria y contabilidad emplean el muestreo aleatorio sin reemplazo. Si
el tamao de la muestra es relativamente pequeo comparado con el tamao de la
poblacin, lo que por lo general sucede con las tareas de auditoria y de
contabilidad, la diferencia entre los mtodos con o sin reemplazo no es importante.
Pero cuando el tamao de la muestra supera, por ejemplo, el 10% de la poblacin
se deber tener cuidado con la seleccin de los elementos, puesto que la mayora
de las tablas de nmeros al azar estn calculados sobre la base de que se
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CUADRO 1
Factores que influyen en los tamaos de muestras para una prueba sustantiva de
detalle en la planeacin de muestras. (Fuente: Rodrigo Estupian Gaitan. SAS No.
39 del AICPA).
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OBJETIVO DE LA INVESTIGACIN.
En el presente trabajo, llevamos a cabo un estudio, con la finalidad de determinar
el grado de importancia que reviste, que en los trabajos de planeacin de la
auditora, se lleve a cabo la seleccin de la muestra que soportar toda la
evidencia que el auditor necesita para llegar a sus conclusiones finales y
plasmarlas en su informe final bajo un soporte cimentado con bases firmes y que
proporcione a la informacin financiera, la confianza necesaria, para que los
usuarios de la informacin la utilicen de manera correcta en la toma de decisiones.
METODOLOGA.
La metodologa que se utiliz para llevar a cabo este estudio, se utiliz un enfoque
cualitativo a travs de una investigacin de tipo descriptiva. Para la recoleccin de
la informacin, se utiliz la investigacin de tipo descriptiva, utilizando la literatura
existente y en entrevistas en las firmas de contadores que fueron seleccionadas
como objeto de estudio, relacionado con el tema. El mtodo utilizado fue el
mtodo de lectura a travs de la lectura de exploracin y de seleccin para
determinar la lectura de anlisis y crtica.
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CONCLUSIONES:
El muestreo estadstico es uno de los pilares en los que descansa la obtencin de
la evidencia de los trabajos de auditora, evidencia que como se ha mencionado,
forma parte de la base sobre las cuales descansa la opinin que ha de llevar a
cabo el auditor de manera de conclusin final de los trabajos de auditora. Sin
embargo, el auditor debe de estar consciente de que una parte importante de su
trabajo puede conducir error en su apreciacin, para lo cual es indispensable que
la muestra a revisar, se determine con todo el rigor cientfico que estos trabajos
suponen.
Como parte de estos trabajos, se destacan las conclusiones determinadas por el
Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe denominado El
muestreo estadstico y el auditor independiente.
1. El error de muestreo es inherente a cualquier proceso de muestreo, ya sea
que se aplique sobre bases estadsticas o de juicio personal. Aun cuando el
error de muestreo no puede ser totalmente eliminado, el muestreo
estadstico proporcional un medio para medirlo, y consecuentemente,
ofrece al auditor una base para determinar si el error de muestreo se
encuentra dentro de lmites aceptables.
2. Numerosos procedimientos de auditoria se facilitan para la aplicacin de
tcnicas de muestreo estadstico. Estos procedimientos de auditoria,
incluyen la confirmacin de cuentas por cobrar, examen de comprobantes,
inspeccin de cheques pagados, verificacin de precios, multiplicaciones de
inventario, etc.
3. La utilizacin de mtodos de seleccin estadstica no necesita
acompaarse de la medicin estadstica.
4. El muestreo estadstico est permitido por las normas de auditoria
generalmente aceptadas. La alternativa de mtodos de seleccin y
evaluacin deber dejarse a juicio del auditor, y la utilizacin de muestreo
estadstico no elimina, no asegura la ejecucin de una auditoria de
conformidad con normas generalmente aceptadas.
5. El muestreo estadstico puede ser empleado para todas o slo una parte de
las pruebas relativas a una auditoria en particular. La utilizacin del
muestreo estadstico en una auditoria, no indica que sea requerido en otras.
6. La aplicacin del muestreo estadstico requiere un profundo conocimiento
por parte del auditor de la teora de probabilidades, mtodos estadsticos y
procedimientos matemticos como Distribucin de Student, Distribucin
Binomial, de Poisson y Distribucin Normal.
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FUENTES DE INFORMACIN.
Hernndez; Fernndez y Baptista. Metodologa de la Investigacin. Mxico,
McGraw-Hill, 2010.
Jensen Castaeda, Reidar. Metodologa de la Investigacin. Mxico, Vanity Selfish
Editions, 2000.
Marco Deschamps F. Tepic, Nayarit. Noviembre 2007.
Normas Internacionales de Auditora IMCP 2015
INECC-CCA, (2010). Gua Para Elaborar Planes De Muestreo Representativos.
Mxico, p.43.
Muestreo Estadstico para la Auditora Interna de Gobierno, Documento Tcnico
No. 65, Consejo de Auditora Interna General de Gobierno, Gobierno de Chile,
Marzo de 2015.
Escuder Valles Roberto, Mndez Martnez Salvador. Mtodos de Muestreo
Estadstico Aplicados a la Auditora. Tirant Lo Blanch, 2002-2015.
PGINAS DE INTERNET.
www.imcp.org
www.orfis.gob.mx
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