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Groupement Professionnel des Banques du Maroc

Dispositions de la loi de finances 2014


relatives la contribution libratoire

Guide pratique de place

Prambule

I- CONTEXTE GENERAL

Le Maroc a adhr le 26 Octobre 2011 au Forum mondial sur la transparence et


lchange de renseignements des fins fiscales lors de sa 4 me runion tenue Paris
au cours de cette anne. Ce Forum regroupe actuellement plus de 80 pays dont ceux
de lOCDE.
En outre, le Maroc sest dj engag, au cours des dernires annes, dans un
processus de conformit aux normes internationales en matire de transparence,
notamment sur le plan financier.
Lobjectif recherch travers ladhsion du Maroc ces normes internationales
est de promouvoir lchange dinformations entre les Etats signataires, dans le but de
lutter contre les pratiques illgales et frauduleuses et aussi contre les abris et paradis
fiscaux.
En considration de ce qui prcde, les dispositions relatives la contribution
libratoire au titre des avoirs et liquidits dtenus ltranger, ont t institues par
la loi de finances 2014 en vue de la rgularisation de la situation des rsidents au
regard de la lgislation et de la rglementation en vigueur.

II- ECONOMIE DE LA MESURE

Les dispositions relatives la contribution libratoire visent permettre la


rgularisation de la situation des personnes physiques et morales ayant la qualit de
rsident, qui ont constitu des avoirs et liquidits ltranger sans se conformer aux
dispositions prvues par le Dahir 1-59-358 du 14 rebia II 1379 (17 octobre 1959)
relatif aux avoirs ltranger ou en monnaies trangres ainsi quaux dispositions du
Code Gnral des Impts.
Les avoirs ligibles cette rgularisation sont :
- les biens immeubles dtenus sous quelque forme ltranger ;
- les actifs financiers, les valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crances dtenus ltranger ;

- les avoirs liquides dposs dans des comptes ouverts auprs dorganismes
financiers, de crdit ou de banque situs ltranger.

La rgularisation consiste en le paiement dune contribution fixe :


-10% de la valeur dacquisition des biens immeubles dtenus ltranger ;
-10% de la valeur de souscription ou dacquisition des actifs financiers et
des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crances dtenus
ltranger ;
- 5% du montant des avoirs liquides en devises rapatris au Maroc et
dposs dans des comptes en devises ou en dirhams convertibles ;
- 2% des liquidits en devises rapatries au Maroc et cdes sur le march
des changes contre des dirhams.

Le paiement de cette contribution libre les personnes concernes dune part,


du paiement des amendes relatives aux infractions la rglementation des changes
et dautre part, du paiement de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
ainsi que des amendes, pnalits et majorations de retard y affrentes au titre des
sanctions pour infractions aux obligations de dclaration de versement et de
paiement prvues par le Code Gnral des Impts.

III-FINALITE DU GUIDE

Ce guide pratique qui fait suite la publication des dispositions de la loi de


finances 2014 et de la circulaire de lOffice des Changes relative aux modalits de
mise en uvre de ces dispositions, est conu sous forme de questions/rponses. Il
vise permettre aux tablissements de crdit ayant le statut de banque de rpondre
toutes les questions dordre pratique susceptibles dtre poses par les dclarants
davoirs et de liquidits dtenus ltranger.

SOMMAIRE
I/ VOLET REGLEMENTATION DES CHANGES

En quoi consiste la contribution libratoire ? ................................................................ 5

Quels sont les biens et avoirs qui doivent faire l'objet d'une dclaration
puis d'un rapatriement physique au Maroc ? ................................................................ 5

Quels sont les biens et avoirs qui devront faire l'objet d'une dclaration
mais pourront tre conservs en l'tat l'tranger? ................................................... 6

Quapporte la contribution libratoire pour les dclarants ? ........................................ 6

Est-ce que le montant de la contribution libratoire est payable en MAD


ou en devises ? .............................................................................................................. 6

Est-il possible de fractionner le paiement du montant de la contribution libratoire ?6

Est-ce que l'amnistie peut s'appliquer aux biens acquis aprs publication
de la loi (en 2014) ? ....................................................................................................... 7

Les MRE sont-ils concerns ? ......................................................................................... 7

Quid des MRE qui ont transfr leur rsidence au Maroc ?.......................................... 7

Quid du cas des marocains rsidents ayant une double nationalit et dtenant
des avoirs et liquidits ltranger ? ............................................................................. 8

Quid du cas des personnes rsidentes dtenant des avoirs et liquidits ltranger
dans lindivision avec des personnes rsidant ltranger ? ........................................ 8

-. Quel serait le rgime applicable une personne rsidente dclarant au 31 dcembre


2013 des liquidits dposes dans des comptes bancaires ltranger, mais ayant
investi une partie de ces liquidits depuis le 1er janvier 2014 dans lacquisition de
biens immeubles ou dactifs financiers ? ...................................................................... 8
- Le dclarant peut-il souscrire la dclaration en une seule fois et auprs dune seule
banque ou peut-il faire plusieurs dclarations auprs de plusieurs banques de son
choix? ............................................................................................................................. 9
- Au cas o il ny aurait pas de souscription de dclaration ? ......................................... 9
- En cas de sous-dclaration ? .......................................................................................... 9

- Les amnistis peuvent-ils avoir la possibilit de garder des comptes espces


l'tranger notamment pour : ...................................................................................... 9
le paiement par prlvement automatique des charges de fonctionnement
relatives aux actifs immobiliers et des taxes locales ;
le rglement des oprations et pour les OST relatifs aux valeurs mobilires
dtenues sur compte titres l'tranger.
- Quid des comptes bancaires dtenus l'tranger et ncessaires la conservation
d'une partie des actifs financiers ayant fait l'objet de la rgularisation : assurance vie,
fonds de private equity .... .............................................................................................. ..10
- Quid du cas des dclarants de biens immobiliers ne disposant pas de compte
bancaire l'tranger et devant rgler des charges relatives ces actifs immobiliers ?10
- Matrialisation du quitus : une copie de la dclaration signe par la Banque du
contribuable serait-elle suffisante pour valoir quitus ? .................................................... 10
Quelle est la priodicit prvue pour la diffusion des statistiques sur les dclarations
davoirs et de liquidits, surtout que cette publication serait un indicateur encourageant
les dtenteurs davoirs et de liquidits faire des dclarations ? .................................. 10
-

II/ VOLET FISCAL


- Quelles sont les personnes concernes par cette contribution ? ................................ 11

- Quelles sont les infractions fiscales concernes ? ....................................................... 11


- Quelles sont les sanctions prvues par le Code Gnral des Impts ? ........................ 11
- A qui incombe le prlvement de la contribution ?..................................................... 12
- O doit-on verser la contribution retenue la source ? .............................................. 12
- Dans quel dlai la contribution doit-elle tre verse ? ................................................ 12
- Quelle sont les consquences fiscales suite au paiement de la contribution ? ........... 12
- Quelles sont les consquences fiscales en cas de non-respect des conditions
prvues par la loi ? ....................................................................................................... 12
- Quelle est la dure dapplication de cette contribution ? ........................................... 13
- Quel est le rgime fiscal des avoirs dtenus ltranger aprs paiement
de la contribution ? ...................................................................................................... 13
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Guide pratique relatif la mise en uvre


de la contribution libratoire

I/ VOLET REGLEMENTATION DES CHANGES


QUESTION 1:
En quoi consiste la contribution libratoire ?
REPONSE :
La contribution libratoire consiste en une opration damnistie visant rgulariser la
situation des personnes physiques de nationalit marocaine ayant la qualit de rsidents et
les personnes morales de droit marocain dtenant des avoirs et liquidits ltranger avant
le 1er Janvier 2014, non dclars conformment la rglementation des changes et la
lgislation fiscale en vigueur.

QUESTION 2 :
Quels sont les biens et avoirs qui doivent faire l'objet d'une dclaration puis d'un
rapatriement physique au Maroc ?
REPONSE :
Les avoirs qui doivent faire lobjet de dclaration sont :

- les biens immeubles dtenus sous quelque forme ltranger : tout bien
dtenu directement ou indirectement par lintress, ou travers une socit civile ou tout
autre vhicule dinvestissement.
- les actifs financiers : tout instrument financier dtenu directement ou
indirectement par lintress incluant notamment les titres de capital (actions cotes ou non
cotes), les obligations, les parts dOPCVM (SICAV, Fonds Commun de Placement ou tous
fonds dinvestissements agres), les certificats de dpt ainsi que tout autre titre de
proprit financire.
Les avoirs qui doivent faire lobjet dun rapatriement physique sont les liquidits
dposes dans des comptes ouverts auprs dorganismes financiers, de crdit ou de banque
situs ltranger.

QUESTION 3 :
Quels sont les biens et avoirs qui devront faire l'objet d'une dclaration mais
pourront tre conservs en l'tat ltranger ?
REPONSE :
Les avoirs qui doivent faire lobjet de dclaration mais peuvent tre conservs
ltranger sont :

- les biens immeubles dtenus sous quelque forme ltranger ;


- les actifs financiers, les valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crances dtenus ltranger.
QUESTION 4:
Quapporte la contribution libratoire pour les dclarants ?
REPONSE :
La contribution libratoire permet aux dclarants :
- dviter les sanctions prvues par larticle 15 du Dahir du 30 Aot 1949 relatif la
rpression des infractions la rglementation des changes, consistant en le paiement de 5
fois le corps du dlit ainsi quen des peines privatives de libert ;
- dviter galement les sanctions prvues par le Code Gnral des Impts notamment
la non dclaration de revenus de source trangre.
QUESTION 5 :
Est-ce que le montant de la contribution libratoire est payable en MAD ou en
devises ?
REPONSE :
Le montant de la contribution est calcul sur la valeur des avoirs et liquidits dclars
et payable en dirhams.
QUESTION 6 :
Est-il possible de fractionner le paiement du montant de la contribution libratoire ?
REPONSE :
Le texte de loi ne prvoit pas le paiement fractionn de la contribution. Aussi, la
contribution est paye en un seul versement.

QUESTION 7 :
Est-ce que l'amnistie peut s'appliquer aux biens acquis aprs publication de la loi (en
2014) ?
REPONSE :
Lamnistie couvre les avoirs et liquidits dtenus avant le 1er janvier 2014. Elle ne peut
donc sappliquer aux avoirs et liquidits acquis aprs cette date ; tant prcis que toute
acquisition davoirs postrieure cette date sans lautorisation de lOffice des Changes est
une infraction passible des amendes et peines prvues par larticle 15 du Dahir du 30 aot
1949 relatif la rpression des infractions la rglementation des changes.
QUESTION 8:
Les MRE sont-ils concerns ?
REPONSE :
Les MRE ne sont pas concerns sils rsident effectivement ltranger. A signaler
toutefois que le fait de disposer dune carte de sjour ltranger ne confre pas
automatiquement aux marocains la qualit de non-rsidents. Cest le critre de rsidence
qui dfinit les personnes qui sont assujetties la rglementation fiscale et des changes et
qui, par voie de consquence, bnficient des avantages offerts par le texte sur la
contribution libratoire au titre des avoirs et liquidits dtenus ltranger.
Cette notion de rsidence est dfinie par la rglementation fiscale qui prcise qu
une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer
dhabitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue
ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours .
A ce titre, le Maroc a sign plusieurs conventions fiscales qui permettent de dfinir de
manire claire le pays de rsidence des personnes ayant des relations ou intrts dans deux
pays.
QUESTION 9:
Quid des MRE qui ont transfr leur rsidence au Maroc ?
REPONSE :
Les marocains qui ont transfr leur rsidence au Maroc avant le 1erJanvier 2014 et
nont pas dclar leur avoirs et liquidits dans le dlai de 3 mois lOffice des Changes, ni
souscrit les dclarations de revenus de source trangre auprs de lAdministration Fiscale,
sont en infraction par rapport la rglementation des changes et la lgislation fiscale en
vigueur et peuvent en consquence bnficier de lopration de rgularisation.

QUESTION 10:
Quid du cas des marocains rsidents ayant une double nationalit et dtenant des
avoirs et liquidits ltranger ?

REPONSE :
Les marocains rsidents ayant une double nationalit sont tenus :
- de dclarer leurs biens et avoirs dtenus ltranger avant le 1erJanvier 2014
lOffice des Changes et de rapatrier et cder sur le march des changes les revenus
correspondants.
- ils sont galement tenus de dclarer lAdministration Fiscale leurs revenus de
source trangre.
Ils sont, en consquence, concerns par lopration de rgularisation.
QUESTION 11:
Quid du cas des personnes rsidentes dtenant dans lindivision des avoirs et
liquidits ltranger avec des personnes rsidant ltranger ?

REPONSE :
Les personnes rsidentes dtenant dans lindivision des avoirs et liquidits ltranger
avec des personnes rsidant ltranger, ne sont tenues de dclarer que leur quote-part et
de ne rapatrier au Maroc que les liquidits leur revenant.

QUESTION 12:
Quel serait le rgime applicable une personne rsidente dclarant au 31 dcembre
2013 des liquidits dposes dans des comptes bancaires ltranger, mais ayant investi
une partie de ces liquidits depuis le 1er janvier 2014 dans lacquisition de biens
immeubles ou dactifs financiers ?

REPONSE :
Cette personne en dclarant les liquidits dtenues ltranger au 31 dcembre 2013,
est tenue de rapatrier le pourcentage de 25% du montant dclar, de le cder titre dfinitif
sur le march des changes et de payer la contribution libratoire correspondante au taux de
2%.
Quant au reliquat des liquidits dclares (aprs achat du bien immobilier ou des actifs
financiers), il doit tre rapatri et inscrit dans un compte en devises ou en dirhams
convertibles tant prcis que la contribution libratoire payer ce titre est calcule
hauteur de 5% sur les 75% des liquidits dclares au 31 dcembre 2013.

QUESTION 13 :
Le dclarant peut-il souscrire la dclaration en une seule fois et auprs dune seule
banque ou peut-il faire plusieurs dclarations auprs de plusieurs banques de son choix?
REPONSE :
Le dclarant dispose dune priode dun an allant du 1erJanvier au 31 dcembre 2014
pour faire sa (ou ses) dclaration(s). Il peut donc pendant cette priode faire une ou
plusieurs dclarations auprs des banques de son choix. Pass ce dlai, si lintress na pas
dclar un avoir ou des liquidits dtenues ltranger et que lOffice des Changes ou la
Direction Gnrale des Impts saperoivent dun tel manquement, lintress tombe en
infraction par rapport aux textes lgislatifs et rglementaires en vigueur et notamment par
rapport au nouveau texte sur la contribution libratoire.

QUESTION 14:
Au cas o il ny aurait pas de souscription de dclaration ?

REPONSE :
Le texte relatif la contribution libratoire stipule cet gard que les personnes
physiques et morales concernes qui ne respectent pas les conditions et obligations prvues
par ce texte ne bnficient pas des dispositions de la contribution et demeurent soumises
la rglementation des changes et la lgislation fiscale en vigueur.

QUESTION 15 :
En cas de sous-dclaration?
REPONSE :
Les personnes physiques et morales concernes, pour pouvoir bnficier des
dispositions du texte sur la contribution libratoire, doivent dclarer la totalit de leurs
avoirs et liquidits dtenus ltranger. Toute sous-dclaration en la matire risque de se
traduire en cas de contrle ultrieur par le retrait du bnfice de la contribution libratoire.

QUESTION 16 :
Les amnistis peuvent-ils avoir la possibilit de garder des comptes espces l'tranger
notamment pour:
-

le paiement par prlvement automatique des charges de fonctionnement


relatives aux actifs immobiliers et des taxes locales ;

le rglement des oprations et pour les OST relatifs aux valeurs mobilires
dtenues sur compte titres l'tranger.

REPONSE :
Il est possible de dtenir de tels comptes mais sur autorisation pralable de lOffice des
Changes.
9

QUESTION 17 :
Quid des comptes bancaires dtenus l'tranger et ncessaires la conservation
d'une partie des actifs financiers ayant fait l'objet de la rgularisation : assurance vie,
fonds de private equity ....

REPONSE :
Les dclarants peuvent tre autoriss par lOffice des Changes dtenir de tels
comptes.

QUESTION 18 :
Quid du cas des dclarants de biens immobiliers ne disposant pas de compte
bancaire l'tranger et devant rgler des charges relatives ces actifs immobiliers ?
REPONSE :
Ils seront autoriss payer ces charges sur autorisation pralable de lOffice des
Changes.

QUESTION 19 :
Matrialisation du quitus : une copie de la dclaration signe par la Banque du
contribuable serait-elle suffisante pour valoir quitus ?
REPONSE :
Le texte sur la contribution libratoire a prvu les documents matrialisant la
dclaration savoir le dpt de dclaration, lobtention du rcpiss de dpt de
dclaration et le bordereau de versement par la banque de la contribution libratoire
correspondant aux avoirs dclars. Le respect de cette procdure permet de conclure que la
dclaration est conforme aux dispositions en vigueur. La banque est habilite cet gard
dlivrer au dclarant copie de la dclaration dment signe.
QUESTION 20 :
Quelle est la priodicit prvue pour la diffusion des statistiques sur les dclarations
davoirs et de liquidits, surtout que cette publication serait un indicateur encourageant
les dtenteurs davoirs et de liquidits faire des dclarations ?

REPONSE :
Une publication la fin de chaque mois du montant des contributions libratoires
payes par les dclarants peut tre retenue. Celle-ci fera ressortir la rpartition de ce
montant entre les biens immeubles, les actifs financiers et les avoirs liquides rapatris au
Maroc.

10

II/ VOLET FISCAL


QUESTION 21 :
Quelles sont les personnes concernes par cette contribution ?
REPONSE :
Les personnes physiques ou morales disposant dune rsidence, dun domicile fiscal ou
dun sige social au Maroc.
QUESTION 22 :
Quelles sont les infractions fiscales concernes ?
REPONSE :
Les infractions fiscales concernes sont :
- non dclaration des revenus locatifs gnrs par les proprits immobilires sises
ltranger ;
- non dclaration des plus-values de cession de valeurs mobilires ralises
ltranger ;
- non dclaration des plus-values sur cessions immobilires ralises ltranger ;
- non dclaration des intrts raliss au titre des dpts en devises dtenus
ltranger ;
- non dclaration des intrts gnrs par les valeurs mobilires dtenues
ltranger.

QUESTION 23:
Quelles sont les sanctions prvues par le Code Gnral des Impts ?
REPONSE :
Les sanctions fiscales sont :
- des sanctions dassiette relatives au manquement aux obligations dclaratives
(dfaut de dclaration): majoration de 15% ;
- des sanctions de recouvrement pour paiement tardif dimpt : pnalit de 10%,
majoration de 5% pour le premier mois de retard et 0,5% pour chaque mois ou
fraction de mois supplmentaire.

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QUESTION 24 :
A qui incombe le prlvement de la contribution ?
REPONSE :
Cette obligation incombe aux banques et la contribution est prleve par voie de
retenue la source.

QUESTION 25 :
O doit-on verser la contribution retenue la source ?
REPONSE :
La contribution doit tre verse par les banques la caisse du receveur de
ladministration fiscale du lieu de situation desdites banques.
QUESTION 26 :
Dans quel dlai la contribution doit-elle tre verse ?
REPONSE :
La contribution doit tre verse par les banques dans le mois qui suit celui au cours
duquel la retenue la source a t effectue.
QUESTION 27 :
Quelle sont les consquences fiscales suite au paiement de la contribution ?
REPONSE :
Les personnes qui ont acquitt la contribution sont libres du paiement du principal
de limpt et des pnalits et des majorations y affrentes pour infraction aux obligations
de dclaration et de paiement des impts.
QUESTION 28 :
Quelles sont les consquences fiscales en cas de non-respect des conditions
prvues par la loi ?
REPONSE :
Ces personnes perdent le droit de bnficier des dispositions de cette loi et restent
soumis limposition dans les conditions de droit commun prvues par le code gnral des
impts.

12

QUESTION 29 :
Quelle est la dure dapplication de cette contribution ?
REPONSE :
Les dispositions de cette contribution sont valables du 1er janvier 2014 au 31
dcembre 2014.

QUESTION 30 :
Quel est le rgime fiscal des avoirs dtenus ltranger aprs paiement de la
contribution ?
REPONSE :
Aprs paiement de la contribution, les personnes concernes sont tenues de
souscrire leurs dclarations fiscales dans les conditions de droit commun.

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