Ajuste anual

por inflacin
Ingreso acumulable o deduccin autorizada?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Se aproxima la fecha de la presentacin de la declaracin anual
para las personas morales, dicha presentacin deber ser en el
periodo de enero a marzo inmediato posterior al ejercicio que se
declara. Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
se encuentra la obligacin de calcular el ajuste anual por inflacin
(AAI), situacin que puede generar un ingreso acumulable, o bien,
una deduccin autorizada, segn sea el caso, hay que recordar
que este procedimiento se realiza de manera anual y no es obliga
torio en el impuesto empresarial a tasa nica (IETU). En el presen
te artculo se realiza un anlisis de la determinacin del AAI.

Ingresos acumulables
El artculo 17, primer prrafo, de la LISR establece que el AAI acumu
lable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin
real de sus deudas, esto es, cuando una empresa se est financiando
con dinero ajeno, veamos el siguiente ejemplo:
Una empresa compr a crdito un activo fijo en $20,000.00 para la
realizacin de sus operaciones y se pact con el proveedor que el pago
se hara en 120 das. Los datos son los siguientes:

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Co
laborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

10

Inflacin transcurrida entre la fecha de la concertacin

de la operacin y el momento del pago (supuesto)

Momento de pago

En el caso planteado, la empresa estar pagando

despus de 120 das $20,000.00; sin embargo, real
mente est pagando 3% menos por la inflacin, lo
que quiere decir que la empresa desembols, en
trminos reales, $19,400.00.
Monto de la compra
() Inflacin transcurrida entre
la fecha de la concertacin
de la operacin y el momento
del pago (supuesto)
(=) Efecto inflacionario
Monto de la compra
() Efecto inflacionario
(=) Desembolso real

$20,000.00

3%
$600.00
$20,000.00
600.00
$19,400.00

Si observamos, la operacin es de $20,000.00

y la empresa pag esa misma cantidad, pero con
la salvedad de que el poder adquisitivo de la
moneda por la inflacin se vio disminuido, por
lo que ese 3%, o sea, $600.00, es un ingreso por el
cual se deber pagar impuesto sobre la renta
(ISR). Se concluye entonces que si tenemos una
empresa con deudas hay que analizar el efecto
fiscal que pudiera tener porque todo depender
de los crditos que a su favor tenga. Ahora bien,
hay que comentar que Mxico se ha caracteriza
do por tener ltimamente niveles de inflacin de
entre 3 y 4%, por lo que no depende del porcen
taje sino qu tan endeudada est la empresa y
los montos.
Para concluir, cuando una empresa se est fi
nanciando con terceras personas (proveedores,
acreedores, fisco, bancos, etctera), obtiene una
ganancia y dicha ganancia estar gravada para
efectos del ISR, como lo establece el artculo 20,
fraccin XI, de la LISR que seala que se consideran
ingresos acumulables, entre otros, el AAI que resul
te acumulable en los trminos del artculo 46 de
la LISR.

Deducciones autorizadas
El artculo 29, fraccin X, de la LISR establece que
las personas morales podrn efectuar las deduccio
nes siguientes, entre otras, el AAI que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de la LISR. Hay
que recordar que el contribuyente podr optar por
aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas
en la declaracin anual a fin de poder disminuir la
utilidad fiscal.
Ahora bien, la disposicin anterior establece como
una deduccin autorizada el AAI deducible; no obs
tante, no da una definicin de lo que debe entender
se como tal, por lo que si el AAI acumulable es la
ganancia que obtiene un contribuyente por la dismi
nucin real de sus deudas, el AAI deducible ser la
deduccin autorizada que obtenga el contribuyente
por la disminucin real de sus crditos.
Igual que las deudas, si otorgamos crdito a nues
tros clientes, al cobrar esas cuentas obtenemos una
prdida deducible por efectos de la inflacin.
Se ha discutido que el reflejar la inflacin en ma
teria de impuestos es constitucional o inconstitucio
nal, ya que hay opiniones que establecen que el
contribuyente est calculando ingresos o deduccio
nes sobre fenmenos que no est en sus manos
controlarlos, ya que la inflacin es medida y anali
zada por el Instituto Nacional de Estadstica y Geo
grafa (INEGI, antes lo haca el Banco de Mxico
[Banxico]).

Ajuste anual por inflacin

El artculo 46 de la LISR establece que las personas
morales determinarn, al cierre de cada ejercicio:
El AAI acumulable.
El AAI deducible.
Para determinar el saldo promedio anual de los
crditos o deudas, se determinar de la siguiente
manera:

11

Talleres

Fecha de concertacin de la operacin

3%

Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de crditos o deudas
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de los crditos o deudas

Si el saldo promedio
anual de las deudas

Es mayor que

El saldo promedio anual

de los crditos

La diferencia entre ambos se multiplicar

por el factor de ajuste anual y el resultado
se considerar AAI acumulable.

Si el saldo promedio
anual de las deudas

Es menor que

El saldo promedio anual

de los crditos

La diferencia entre ambos se multiplicar

por el factor de ajuste anual y el resultado
se considerar AAI deducible.

Para determinar el factor de ajuste anual se har

conforme al siguiente procedimiento:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior
(=) Cociente
() Unidad
(=) Factor de ajuste anual

Para determinar el factor de ajuste anual cuando

el ejercicio es inferior a 12 meses, se har conforme
al siguiente procedimiento:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del mes inmediato anterior al del primer
mes del ejercicio de que se trate
(=) Cociente
() Unidad
(=) Factor de ajuste anual

En este supuesto que el contribuyente haya inicia

do actividades el 1 de junio de 2011 para determinar
el saldo promedio anual de los crditos o deudas, lo
determinar de la siguiente manera:
Suma de los saldos al ltimo da de cada
uno de los meses del ejercicio (de junio
a diciembre de 2011)
() Nmero de meses del ejercicio (7)
(=) Saldo promedio anual de los crditos o deudas

12

Finalmente, es importante sealar que no se in

cluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los
intereses que se devenguen en el mes, por ejemplo,
en el caso de la ganancia cambiaria: debe considerarse en el AAI? El artculo 9o. de la LISR define
a la ganancia cambiaria devengada originada por la
fluctuacin cambiaria como un inters. En este tenor,
no debe considerarse en el ajuste a los intereses y,
en consecuencia, no debe considerarse la ganancia
cambiaria para el AAI.

Concepto de crdito
El artculo 47 de la LISR establece que se conside
rar crdito el derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una cantidad
en numerario, entre otros:
Los derechos de crdito que adquieran las empre
sas de factoraje financiero.
Las inversiones en acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda.
Las operaciones financieras derivadas sealadas
en la fraccin IX del artculo 22 de la LISR.
De lo anterior se interpreta que el crdito consti
tuye un derecho, y el derecho de crdito, segn el
Diccionario de Derecho de Rafael de Pina y Rafael
de Pina Vara es: Derecho que el acreedor tiene
para exigir a su deudor una prestacin. sta
puede ser de dar, hacer o no hacer.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua
Espaola, la palabra numerario la define como
Moneda acuada, o dinero efectivo, por tanto,
la cantidad en numerario tiene como sinnimo el

Bancos en moneda nacional

Es importante sealar que si los saldos

estn en negativo deben reclasificarse
como cuentas por pagar.

Primer prrafo.

Bancos en moneda extran

jera

Se deben valuar a la paridad existente al

primer da del mes (tipo de cambio publi
cado el da anterior en el Diario Oficial de
la Federacin [DOF], artculo 20, tercer
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin
[CFF]).

Primer prrafo.

Inversiones en ttulos de
crdito

Primer prrafo.

Pagars y obligaciones

Primer prrafo.

Inversiones en moneda
extranjera

Primer prrafo.

Clientes en general

Clientes por ventas en abo

nos
Estimaciones de obra auto
rizadas o aprobadas para
su cobro
Crdito al salario (CAS) y
subsidio para el empleo
(SPE) pagado en efectivo
a los trabajadores y que
est pendiente de acre
ditar

Comentario

Fundamento legal
(artculo 47 de la LISR)

Partida
Caja

No

perjuicio del contribuyente; por tanto, el contribuyente

debe identificar plenamente en la contabilidad qu
partidas pueden ubicarse como crditos, por lo
que a continuacin se da a conocer una tabla con
los conceptos que son ms comunes y que en oca
siones pueden generar confusiones, los cuales son
enunciativos, pudiendo haber otros:

Fraccin VII.

Salvo cuando el ingreso se acumule

hasta su percepcin efectiva, en este
caso se considerarn despus de dismi
nuir el importe de descuentos y bonifica
ciones sobre los mismos, a partir de la
fecha en la que los ingresos correspon
dientes se acumulen (tratndose de
asociaciones y sociedades civiles que
presten servicios personales indepen
dientes) y hasta la fecha en la que se
cobren en efectivo, en bienes, en servi
cios o, hasta la fecha de su cancelacin
por incobrables.

Primero y tercer prrafos.

Salvo que hayan optado por considerar

como ingreso obtenido en el ejercicio el
total del precio pactado.

Primero y segundo
prrafos, fraccin V.

Siempre que el cobro se haga dentro de

los tres meses siguientes a la autorizacin
o aprobacin.

Primer prrafo.

No es un derecho en numerario.

Primer prrafo.

13

Talleres

dinero. As, la existencia de un crdito real est

condicionada al grado de recuperacin o de su
disponibilidad, cuantificable en dinero, con indepen
dencia de la forma en que se cobre en bienes o
servicios.
Ahora bien, no todos los crditos se podrn con
siderar en el saldo promedio anual, lo cual es en

Partida

Remanente de CAS y SPE

pagado en efectivo a los
trabajadores

Anticipos a proveedores
Deudores diversos (prsta
mos a personas morales,
personas fsicas que obtie
nen ingresos por activida
des empresariales, etctera)

No

Comentario

Fundamento legal
(artculo 47 de la LISR)

Si despus de agotar el esquema de

acreditamiento del CAS resulta un saldo
a favor (remanente), ste podr solicitarse
en devolucin como pago de lo indebido
(lo mismo aplicara para el SPE por tener
la misma naturaleza), tesis emitida por la
Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN): CRDITO
AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL
SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU
PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ES
QUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR
SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIN
DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTER
PRETACIN DE LOS ARTCULOS 115,
118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTES
EN 2002 Y 2003). Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XXVI, Tesis: 2a./J.
227/2007, diciembre de 2007, pgina: 179.

Primer prrafo.

Es un derecho para recibir bienes o

servicios, no una cantidad en numerario.

Primer prrafo.

Primer prrafo.

Depsitos en garanta otor

gados al arrendador

Es una cantidad que se entrega para

garantizar que se cumpla el contrato.

Primer prrafo.

Pagos anticipados como

rentas, intereses, seguros,
etctera

Primer prrafo.

Crditos a cargo de personas

fsicas y no provengan de sus
actividades empresariales:

Representan una erogacin por servicios

que se van a recibir o bienes que se van
a consumir y, por consiguiente, no califica
en la definicin de crdito.
Sin embargo, cuando el plazo es mayor
de un mes se considerar siempre que el
cobro se efecte despus de 30 das
naturales contados a partir de aquel en
que se concert el crdito.

A la vista.
A plazo menor de un mes.
A plazo mayor de un mes,
si se cobran antes del mes
Pagos provisionales de im
puestos como el ISR, IETU
y estmulos fiscales
Saldos a favor de contribu
ciones (impuesto al valor
agregado [IVA], ISR, IETU)

14

X
X

Segundo prrafo, frac

cin I.

Segundo prrafo, frac

cin IV.
A partir del da siguiente a aquel en el que
se presente la declaracin correspon
diente y hasta la fecha en la que se com
pensen, se acrediten o se reciba su de
volucin, segn se trate.

ltimo prrafo.

IVA acreditable trasladado

al contribuyente y el paga
do en la importacin
Impuesto al activo (IMPAC)
por recuperar

Contrato de arrendamiento
financiero (arrendador)

Comentario

Segn el criterio normativo del SAT

55/2011/ISR Clculo del ajuste anual por
inflacin. No debe considerarse el impues
to al valor agregado acreditable.

Primer prrafo.

Se considerar como crdito hasta que se

tenga derecho a la devolucin o compen
sacin, en los trminos del Artculo Ter
cero Transitorio de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU).

ltimo prrafo.

No es un derecho en numerario la parte

acreditable; sin embargo, si una vez efec
tuado el acreditamiento queda un rema
nente, se le dar el mismo tratamiento
que a los saldos a favor de contribuciones
y se considerar como crdito.

Primero y ltimo prra

fos.

Aunque se ejerza la opcin de acumular

como ingreso el cobrado en el ejercicio.

Segundo prrafo, frac

cin V.

Impuesto a los depsitos en

efectivo (IDE)

Fundamento legal
(artculo 47 de la LISR)

No

Concepto de deuda
El artculo 48, primer prrafo, de la LISR establece que para los efectos del artculo 46 de la LISR, se con
siderar deuda cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:
Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se
refiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma ley.
Las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del
periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.
Ahora bien, en el caso de deudas no hay restriccin, como sucede en los crditos; sin embargo, es
importante comentar que el contribuyente debe identificar plenamente en la contabilidad qu partidas pue
den ubicarse como deudas, por lo que a continuacin se da a conocer una tabla con los conceptos que se
pueden presentar y a veces generan confusin, los cuales son enunciativos, pudiendo haber otros:

Partida

Proveedores en general

Proveedores (moneda
extranjera)

No

Comentario
Siempre que se d alguno de los su
puestos del artculo 18 de la LISR y
el precio o contraprestacin se pague
con posterioridad a dicho supuesto. Es
importante sealar que si se tiene un
saldo positivo deber hacer una recla
sificacin de manera que el saldo posi
tivo se reclasifique como cuentas por
cobrar.

Fundamento legal
(artculo 48 de la LISR)
Primero y cuarto prrafos,
fraccin I.

Primer prrafo.

15

Talleres

Partida

Partida

Servicios prestados por

una sociedad civil que pres
ta servicios profesionales
independientes

No

Comentario

Fundamento legal
(artculo 48 de la LISR)
Cuarto prrafo, fraccin I.

Crditos bancarios en mo
neda o extranjera

Hasta que se reciba parcial o totalmen

te el capital.

Primer y cuarto prrafos,

fraccin II.

Crditos otorgados por

terceros

Hasta que se reciba parcial o totalmen

te el capital.

Primer y cuarto prrafos,

fraccin II.

Crditos hipotecarios

Hasta que se reciba parcial o totalmen

te el capital.

Primer y cuarto prrafos,

fraccin II.

Formarn parte del capital contribuido,

siempre y cuando haya resolucin en
asamblea de socios o accionistas de que
se aplicarn para aumentos del capital
social en el futuro, pues de lo contrario
se considerarn como un pasivo a cargo
de la persona moral.

Primer prrafo.

Aportaciones para futuros

aumentos de capital

Acreedores diversos

Anticipo de clientes
Provisin de aguinaldo

Primer prrafo.
X

Es una obligacin para otorgar bienes o

servicios, no una cantidad en numerario.

Primer prrafo.

Se constituyen con cargo a las adquisi

ciones o gastos del ejercicio.

Tercer prrafo.

Reserva por prima de anti

gedad

Derivan de una partida no deducible en

el caso de reservas que se crean para
pagos de antigedad.

Tercer prrafo.

Reserva por jubilaciones e

indemnizaciones

Derivan de una partida no deducible en

el caso de reservas que se crean para
indemnizaciones al personal.

Tercer prrafo.

ISR a cargo o de terceros

Partidas no deducibles en trminos del

artculo 32, fraccin I, de la LISR.

Tercer prrafo.

IETU a cargo

Partidas no deducibles en trminos del

artculo 32, fraccin I, de la LISR.

Tercer prrafo.

IDE a cargo

Partidas no deducibles en trminos del

artculo 32, fraccin I, de la LISR.

Tercer prrafo.

Cuotas al Instituto Mexica

n o d e l S e g ur o S o c i a l
(IMSS), Sistema de Ahorro
para el Retiro (SAR) e In
fonavit

Deduccin autorizada en trminos del

artculo 29, fraccin VIII, de la LISR.
Causadas desde el ltimo da del perio
do al que correspondan y hasta el da
en que deban pagarse, con independen
cia de la fecha en que se realice su
entero.

Primer prrafo.

Pago mensual de IVA e

impuesto especial sobre
produccin y ser vicios
(IEPS)

Causadas desde el ltimo da del perio

do al que correspondan y hasta el da en
que deban pagarse, con independencia
de la fecha en que se realice su entero.

Primer prrafo.

Impuesto sobre automvi

les nuevos (ISAN) e im
puesto sobre tenencia o
uso de vehculos (ISTUV)

Causadas desde el ltimo da del perio

do al que correspondan y hasta el da en
que deban pagarse, con independencia
de la fecha en que se realice su entero.

Primer prrafo.

16

Impuestos sobre nminas

(ISN), sobre hospedaje,
etctera

Causados desde el ltimo da del perio

do al que correspondan y hasta el da
en que deban pagarse, con independen
cia de la fecha en que se realice su
entero.

Primer prrafo.

Retenciones de ISR, IEPS

e IVA

Se consideran deudas salvo que sean

absorbidas por el retenedor.

Primero y tercer prrafos.

Retenciones efectuadas a
un trabajador por un crdito
al Instituto del Fondo Na
cional de la Vivienda para
los Trabajadores (Infonavit)
o al Instituto del Fondo Na
cional para el Consumo de
los Trabajadores (Infonacot)

Se consideran deudas.

Primer prrafo.

No es una cuenta en numerario pendien

te de cumplimiento, ya que el saldo del
mismo representa las aportaciones ya
efectuadas por el empleador y el em
pleado, mas no montos pendientes
por cubrir al mismo; sin embargo, si no
se cub ren en la fecha estipulada se
consideran deudas.

Primer prrafo.

Comentario

Sueldos y salarios por

pagar

Solamente en el supuesto de que sean

sueldos devengados pendientes de
pago.

Primer prrafo.

Cuotas sindicales

Solamente en el supuesto de que sean

cuotas devengadas pendientes de pago.

Primer prrafo.

Participacin de los traba

jadores en las utilidades de
las empresas (PTU) por
pagar

Primer prrafo.

Inventario acumulable

No es una obligacin en numerario.

Primer prrafo.

Depsitos en garanta reci

bidos por el arrendatario

Es una cantidad que se entrega para

garantizar que se cumpla el contrato.

Primer prrafo.

Cobros anticipados como

rentas, intereses, seguros,
etctera

Representan una cantidad por servicios

que se van a otorgar o bienes que se
van a entregar y, por consiguiente, no
califica en la definicin de deuda.

Primer prrafo.

Caso prctico integral

La empresa La Nueva Esperanza de Mxico, S.A. de C.V., nos muestra una lista de saldos al da ltimo
de cada mes (datos tomados de la balanza de comprobacin) para que le sea determinado el importe que
habr de considerar como AAI, ya que quiere saber si el importe ser acumulable o deducible para efectos
de la declaracin del ISR del ejercicio de 2011.

17

Talleres

Fondo de ahorro

No

Fundamento legal
(artculo 48 de la LISR)

Partida

18
$5348,750.09

$581,287.00

$1096,676.69

102,767.67

157,321.68

106,901.23

57,984.57

110,904.17

58,546.04

132,658.13

75,953.17

41,482.38

116,727.00

57,864.81

$77,565.83

Banco en euros
(moneda
nacional)

$219,263.00

6,784.00

24,800.00

64,567.00

0.00

0.00

0.00

0.00

54,689.00

42,400.00

12,567.00

13,456.00

$0.00

Clientes

$544,094.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

209,591.00

175,024.00

107,134.00

52,345.00

$0.00

Saldos
a favor
(IVA)

$142,345.00

142,345.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

$0.00

Deudores
diversos
(prstamo a
persona
moral )*

$1312,229.00

113,200.00

88,678.00

97,657.00

98,345.00

104,345.00

156,890.00

124,567.00

134,567.00

124,890.00

124,890.00

144,200.00

$0.00

Otros
deudores
diversos**

$770,387.06

12

9244,644.77

737,901.07

942,811.67

810,274.09

1242,464.37

615,301.16

1037,996.99

457,565.98

931,971.16

829,709.57

715,562.81

552,511.79

$370,574.13

Suma
por mes

En la cdula anterior se muestra la cuenta de bancos en dlares ya convertidos a moneda nacional, la cual se determin de la siguiente
manera:

Banco en dlares a pesos (moneda nacional)

* El prstamo se contrat el 30 de diciembre de 2011, el cual asciende a $142,345.00 y se cubrir en seis meses a partir de enero de 2012. Cabe sealar que no incluye
intereses.
** En caso de existir dentro de la cuenta de otros deudores diversos, alguna cuenta a cargo de socios, de personas fsicas residentes en el extranjero, denominadas en
moneda nacional y no provengan de la exportacin de bienes o servicios, se deber excluir de este clculo.

(=) Saldo promedio anual de crditos

() Nmero de meses del ejercicio

Suma

292,848.40

79,956.00

584,415.98

517,490.86

1080,934.79

363,067.99

Diciembre

Agosto

765,573.95

143,353.84

87,596.00

36,984.00

Julio

23,658.00

56,987.00

Junio

411,546.99

Noviembre

56,987.00

Mayo

386,937.19

Octubre

45,624.00

Abril

227,748.98
284,368.82

5,200.00

58,976.00

Marzo

$290,462.30

Septiembre

56,897.00

69,876.00

Febrero

$2,546.00

Enero

Mes

Banco
(moneda
nacional)

Banco en
dlares
(moneda
nacional)

CLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS PARA 2011

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma

Banco en dlares*
23,459.00
18,789.00
23,456.00
32,456.00
35,654.00
12,345.00
65,018.00
31,079.00
86,587.00
38,456.00
44,567.00
20,987.00
432,853.00

Tipo de cambio**
12.3817
12.1214
12.1235
11.9219
11.5428
11.6123
11.7748
11.6821
12.4838
13.4567
13.1132
13.9538

Total de banco en dlares

(moneda nacional)
$290,462.30
227,748.98
284,368.82
386,937.19
411,546.99
143,353.84
765,573.95
363,067.99
1080,934.79
517,490.86
584,415.98
292,848.40
$5348,750.09

* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor.

** Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, y para realizar la conversin
a moneda nacional se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el DOF del mes anterior al mes que corresponda
(artculos 7o. y 20, tercer prrafo, del CFF).

Banco en euros a pesos

(moneda nacional)
En la cdula de clculo del saldo anual de crditos se muestra la cuenta de bancos en euros ya convertidos
a moneda nacional, la cual se determin de la siguiente manera:

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma

Banco
en euros*
4,567.00
3,456.00
6,789.00
2,345.00
4,567.00
7,896.00
3,456.00
6,574.00
3,458.00
5,678.00
8,900.00
5,674.00
63,360.00

Equivalencia
del euro**
1.37170
1.38130
1.41820
1.48380
1.44080
1.44680
1.43870
1.44410
1.34320
1.39910
1.34800
1.29800

Bancos en euros
(convertidos
en dlares)
6,264.55
4,773.77
9,628.16
3,479.51
6,580.13
11,423.93
4,972.15
9,493.51
4,644.79
7,944.09
11,997.20
7,364.85
88,566.65

Tipo de cambio***
12.3817
12.1214
12.1235
11.9219
11.5428
11.6123
11.7748
11.6821
12.4838
13.4567
13.1132
13.9538

Total de banco
en euros
(moneda nacional)
$77,565.83
57,864.81
116,727.00
41,482.38
75,953.17
132,658.13
58,546.04
110,904.17
57,984.57
106,901.23
157,321.68
102,767.67
$1096,676.69

* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor.

** Para realizar la conversin a moneda nacional se utilizar el procedimiento estipulado en el artculo 20, sexto prrafo,
del CFF. En este caso se tom la equivalencia del euro de cada uno de los meses de 2011.
*** Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, y para realizar la conversin
a moneda nacional se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el DOF del mes anterior al mes que corresponda (artculos 7o. y 20, tercer prrafo, del CFF).

19

Talleres

Meses

Saldos a favor (IVA)

En relacin con la columna Saldos a favor (IVA) de la cdula de clculo del promedio anual de crditos,
de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 47 de la LISR, los saldos a favor de las contribuciones slo se
consideran como crditos a partir del da siguiente a aquel en que se presente la declaracin correspon
diente y hasta la fecha en que se compensen, se acrediten o se reciban en devolucin. En este ejemplo
corresponde a saldos a favor de IVA de enero a abril de 2011 y que se compensaron contra el pago provi
sional de IETU de mayo de 2011, como se muestra a continuacin:

Importe

Acumulado

Fecha de
presentacin

Mes en que se
considera crdito

$52,345.00
54,789.00
67,890.00
34,567.00
$209,591.00

$52,345.00
107,134.00
175,024.00
209,591.00

17 de febrero de 2011
16 de marzo de 2011
16 de abril de 2011
30 de mayo de 2011

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Mes
IVA a favor de enero de 2011
IVA a favor de febrero de 2011
IVA a favor de marzo de 2011
IVA a favor de abril de 2011
Total

Pago provisional de IETU de mayo

de 2011 (supuesto)
$220,000.00
() Saldos a favor de IVA (enero a abril) 209,591.00
(=) Pago provisional de IETU a enterar $10,409.00
De lo anterior, al mes de junio ya no aparece como crdito en virtud de que se compens la totalidad.

CLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS PARA 2011

Mes

Proveedores
(moneda
nacional)

Proveedores
en dlares
(moneda
nacional)*

Enero
$154,456.00
$134,567.00
Febrero
234,567.00
127,890.00
Marzo
222,456.00
124,678.00
Abril
165,890.00
123,456.00
Mayo
168,790.00
186,567.00
Junio
175,679.00
156,789.00
Julio
184,300.00
159,800.00
Agosto
228,978.00
145,678.00
Septiembre
169,789.00
134,256.00
Octubre
456,789.00
157,689.00
Noviembre
179,890.00
162,456.00
Diciembre
104,800.00
132,456.00
Suma
$2446,384.00 $1746,282.00
() Nmero de meses del ejercicio
(=) Saldo promedio anual de deudas

Acreedores
diversos

Prstamo
bancario

Crditos
hipotecarios

Sueldos y
salarios
devengados**

$12,500.00
12,586.00
14,569.00
28,300.00
34,200.00
54,678.00
38,200.00
42,340.00
24,800.00
44,204.00
25,693.00
4,529.00
$336,599.00

$36,700.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
20,990.00
$57,690.00

$42,400.00
23,087.58
22,818.53
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8,449.06
12,456.00
$109,211.17

$0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
154,450.00
$154,450.00

*
Mismo procedimiento que se utiliz para convertir la cuenta de bancos en dlares a pesos.
** Corresponde a los salarios de diciembre de 2011 y que se pagaron el 2 de enero de 2012.

20

Suma
por mes
$380,623.00
398,130.58
384,521.53
317,646.00
389,557.00
387,146.00
382,300.00
416,996.00
328,845.00
658,682.00
376,488.06
429,681.00
$4850,616.17
12
$404,218.01

()
(=)
()
(=)

Concepto
Saldo promedio anual de sus crditos
Saldo promedio anual de sus deudas
Diferencia
FAA
AAI deducible

Talleres

Determinacin del ajuste anual por inflacin

Importe
$770,387.06
404,218.01
$366,169.05
0.0381
$13,951.04*

Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2011) 103.5510
=
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre
99.74209
2010)

= 1.0381** 1 = 0.0381

*
Este importe es una deduccin autorizada para los efectos del ISR en la prxima declaracin anual de 2011.
** El artculo 17-A del CFF establece que cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operacio

nes aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo.

Llenado en el programa DEM

Finalmente, los resultados se darn a conocer en el programa DEM (2012) V. 1.5.3 para elaborar y presentar
la declaracin anual de personas morales, correspondiente al ejercicio fiscal de2011, utilizando para ello las
formas 18 Declaracin del ejercicio. Personas morales y 19 Declaracin del ejercicio. Personas morales
Consolidacin, capturando en la Carpeta B. Cifras al cierre del ejercicio, en donde solicita como dato
informativo el promedio anual de los crditos y las deudas y, Carpeta F. Conciliacin entre el resultado
contable y el fiscal (o L si se trata de la forma 19), en donde se pide la cantidad que se haya calculado de
AAI acumulable o deducible, segn sea el caso, para llegar a la utilidad o prdida fiscal del ejercicio.

Conclusin
El AAI forma parte de la utilidad o prdida fiscal del contribuyente, y ser acumulable siempre que el pro
medio de las deudas sea mayor que al de los crditos, de lo contrario ser una partida fiscal deducible, por
ello se recomienda que cada uno de los conceptos de crdito o deuda deban ser analizados antes de tomar
la decisin de incluirlos o excluirlos en la determinacin del AAI.

21