NIA 330, 402 Y 450 AUDITORÍA

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Seminario de Casos de Auditora
LicenciadoTitular Carlos Roberto Mauricio Garca
Licenciado Auxiliar Erwin Cano
Saln 114 Edificio S-3
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

330, 402 Y 450
Grupo No. 10
Carn
Apellidos y Nombres
9318573
Serrano, Enrique Adalberto
199913535
Ixvalan Pacheco, Juan Gabriel
200513548
Santos Garca, Edwin Ral
200513908
Len Gamez, Ericka Nohem
200612558
Garza Magaa, Rony Alfredo
200612901
Surez Samayoa, Suselly Beatriz
200612916
Gregorio Lpez, Mayro Antonio
200619962
Reyes Meja, Nery Cristian
200711951
Noj Rmirez, Gladys Noemi
200811962
Bmaca Gonzlez, Freddy Abner
200813305
Cux Tecn, Danilo Rafael
200818051
Reyes, Angel Emanuel
200914265
Gallo Escobar, Robinson Giovanni
Fecha programada de entrega: martes 04 de agosto de 2015
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 330, 402 Y 450
NDICE
Tema
Introduccin
Pg.
I
CAPITULO I
ALCANCE, OBJETIVO Y DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIA 330
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
1.1
1.2
1.3
Alcance
Objetivo
Definiciones
1
1
1
CAPITULO II
REQUERIMIENTOS DE LA NIA 330
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
Respuestas globales
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados
Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada
Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora
Documentacin
3
3
7
7
7
CAPITULO III

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE
UTILIZA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS
3.1
3.2
3.3
Alcance
Objetivos
Definiciones
8
9
9

CAPITULO IV
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
Obtencin del conocimiento de los servicios prestados por la organizacin

de servicios, incluido el control interno
Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material
Informe tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organizacin de
servicios subcontratada
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e
incorrecciones no corregidas en relacin con las actividades de la
organizacin
Informe del auditor de la entidad usuaria
12
16
19
20
20
CAPITULO V
EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE
LA REALIZACIN DE LA AUDITORA
5.1
Alcance
22
5.2
5.3
Objetivos
Definiciones
22
22
CAPITULO VI
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.6
Acumulacin de incorrecciones identificadas

Consideraciones de las incorrecciones identificadas a medida que la
auditora avanza
Comunicacin y correccin de las incorrecciones
Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas
Manifestaciones escritas
Documentacin
24
25
25
26
27
27

CAPITULO VII
CASO PRCTICO
EJEMPLO DE UNA MATRIZ DE RIESGOS
29
Conclusiones
31
Recomendaciones
32
Bibliografa
33

INTRODUCCIN
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS) son un requisito de calidad que
deben implementarse para el desempeo del trabajo de auditora y establecen
algunos lineamientos para que el Contador Pblico y Auditor pueda realizar un
trabajo profesional.
La NIA 330 establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de
los riesgos de errores significativos en los estados financieros, a travs de la
aplicacin de los procedimientos de auditora.
La NIA 402 establece normas y proporciona lineamientos al CPA para realizar la

auditora de la entidad que utiliza una organizacin de servicios. El auditor deber
considerar cmo puede afectar una organizacin de servicio, los sistemas de
contabilidad y de control interno de la entidad usuaria, a fin de establecer de
forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo.
La NIA 450 trata de la responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar

una auditora con respecto a la deteccin de errores e irregularidades, que
procede luego de la deteccin y que impactos tienen en los estados financieros.
El trabajo del auditor no est especficamente destinado a detectar irregularidades

de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y por lo tanto no puede
esperar que sea uno de sus resultados. No obstante el auditor debe planificar su
examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o
irregularidades con un efecto significativo en las cuentas.

CAPTULO I

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
1. 1
Alcance
Esta norma internacional de Auditoria trata de la responsabilidad que tienen los

contadores pblicos y auditores en la realizacin de una auditoria a estados
financieros, para que disee e implemente respuestas a los riesgos de
incorreccin material que sean identificados por el auditor de conformidad con la
NIA 315.
1. 2
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener la evidencia suficiente con respecto a los riesgos
valorados de incorreccin material por medio del diseo e implementacin de
respuestas adecuadas de dichos riesgos debido al fraude o error tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones mediante el conocimiento de la
entidad y su entorno incluido su control interno.
1. 3
Definiciones
Esta NIA incluye los siguientes significados para su interpretacin.
Procedimiento sustantivo:
Procedimiento de auditora diseado para detectar incorrecciones materiales en
las afirmaciones, estos incluyen:
Pruebas de detalle de tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a rebelar; y
Procedimientos analticos sustantivos

Pruebas de Controles:
Procedimiento de auditora diseado para evaluar la eficiencia operativa de los
controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrecciones
materiales en las afirmaciones.

CAPTULO II
2. 1
Respuestas Globales
El auditor disear e implementar respuestas globales para responder a los

riesgos valorados de incorrecciones materiales en los estados financieros; estas
respuestas globales pueden consistir en:
Insistir ante el equipo de auditoria en la necesidad de mantener el
escepticismo profesional.
Asignar empleados con mayor experiencia o recurrir a expertos.
Proporcionar ms supervisin.
El auditor puede responder a un entorno de control eficaz por ejemplo:

Mediante la aplicacin de un mayor nmero de procedimientos de auditora
al cierre del periodo en una fecha intermedia.
Ampliar un enfoque que utilice tanto pruebas de controles como
procedimientos (enfoque combinado).
2. 2
Procedimientos de Auditoria que responden a los riesgos valorados

de incorreccin material en las afirmaciones
El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora posteriores cuya

naturaleza, momento de realizacin y extensin estn basados en dichos riesgos
valorados de incorreccin material en las afirmaciones y respondan a dichos
riesgos.

La naturaleza de un procedimiento de auditoria se refiere a (inspeccin,

observacin, indagacin, confirmacin, recalculo, re ejecucin, procedimiento
analtico).
El momento de realizacin de un procedimiento es cuando se aplica, o el periodo

o fecha al que corresponde la evidencia de auditora.
La extensin de un procedimiento de auditora se refiere al volumen cuantitativo

de lo que ha de realizarse.
El auditor obtendr evidencia de auditoria ms conveniente cuando mayor sea la

valoracin del riesgo realizada por el auditor.
Pruebas de Controles
El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de obtener evidencia

de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles
relevantes si:
La valoracin de los riesgos en las afirmaciones realizada por el auditor
comporta la expectativa de que los controles estn operando eficazmente.
Los procedimientos sustantivos por si mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditora suficiente y adecuada en las afirmaciones.
Momento de realizar las pruebas de controles
El auditor realizara las pruebas de controles en el momento correcto a la totalidad

del periodo en relacin con el cual tiene previsto confiar en dichos controles.
Si el auditor obtiene evidencia de auditoria sobre la eficacia operativa de los

controles durante un periodo intermedio el auditor determinara la evidencia de

auditora adicional que debe obtenerse para el periodo restante. Dentro de los
factores relevantes incluyen:
Los valores de incorreccin material en las afirmaciones.
El grado en que se ha obtenido evidencia de auditoria sobre la eficacia
operativa de dichos controles.
Periodo en que se resta hasta el cierre
La medida en que el auditor propone reducir los procedimientos sustantivos
posteriores.
Utilizacin de evidencia en auditorias anteriores
Los riesgos originados por las caractersticas de control incluido su carcter

manual o automtico; La eficacia de los controles generales de las tecnologas de
la informacin; Si la ausencia de cambio en un control concreto supone un riesgo
debido a que las circunstancias han cambiado.
Si el auditor tiene previsto utilizar evidencia de una auditoria anterior sobre la

eficacia operativa de los controles especficos determinara que dicha evidencia
sigue siendo relevante.
El auditor obtendr evidencia combinando las indagaciones con procedimientos de

observacin o inspeccin con el fin de confirmar el conocimiento de dichos
controles:
Si se han producido cambios que afecten la continuidad de la relevancia de
la evidencia de auditoria procedente de la auditoria anterior como por
ejemplo: los cambios pueden afectar hasta el punto que exista una base
para ya no seguir confiando de ella por la forma en que se realizan el
cambio de datos.

Si no se han producido tales cambios por ejemplo: no hay cambios desde

que se probaron por ltima vez y no sean controles que mitiguen un riesgo
significativo.
Si detectan desviaciones en los controles que tiene previsto confiar y determinar

si:
Las pruebas de controles que realiza proporcionan una base para confiar en
los controles
Resulta necesario responder a los riesgos de incorreccin mediante
procedimientos sustantivos.
Procedimientos sustantivos
Se requiere que se aplique procedimientos sustantivos para cada tipo de

transaccin saldo contable e informacin a relevar cuando existen limitaciones
inherentes de control interno incluidas su posible Elucin por la direccin.
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados

financieros:
La comprobacin de la concordancia o conciliacin de los estados
financieros con los registros contables que se obtienen.
Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales
realizados durante el proceso de preparacin de los estados financieros
Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos:
Por ejemplo si el auditor identifica que la direccin es objeto de presiones para

cumplir las expectativas de beneficios puede haber un riesgo que esta sobrevalore

las ventas cuyas condiciones no permiten el reconocimiento mediante la

facturacin de ventas ante un envi.
2. 3
Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada
El auditor aplicara procedimientos de auditoria para evaluar si la presentacin

global es conforme con el marco de informacin financiera aplicable, as como a la
tecnologa utilizada y las bases de las cantidades mostradas.
2. 4
Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora
Puede llegar al conocimiento del auditor informacin que difiera significativamente

la informacin en la cual se bas la valoracin del riesgo; por ejemplo:
La extensin de incorreciones puede alterar su juicio de las valoraciones del
riesgo y puede indicar deficiencia.
Puede detectar discrepancias en los registros contables o falta de
evidencia.
2. 5
Documentacin
Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorreccin material en

los estados financieros y la naturaleza, de auditoria posteriores aplicados. La
conexin de dichos riesgos valorados en las afirmaciones. Los resultados de los
procedimientos incluidos en las conclusiones cuando estas no resulten claras.
La documentacin de la auditoria incluir las conclusiones alcanzadas sobre la

confianza en los controles sobre los que realizaron pruebas de auditoria anterior;
la documentacin de auditoria demostrara que los estados financieros concuerdan
o han sido conciliados con los registros contables que los sustentan.

CAPTULO III

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE
UTILIZA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS
3. 1
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o ms
organizaciones de servicios.
Los servicios que prestan las organizaciones de servicios son relevantes para la
auditora de estados financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y
los controles sobre ellos son parte del sistema de informacin de la entidad
usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio, relevantes para la
informacin financiera. Adems de los controles que estn relacionados con la
informacin financiera, existen otros controles que tambin son relevantes para la
auditora, como los controles sobre la salvaguarda de los activos.
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que
se limiten al procesamiento, en relacin con la cuenta que mantiene una entidad
en la entidad financiera, de transacciones que estn expresamente autorizadas
por la entidad. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditora de
transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras
entidades.

3. 2
Objetivos
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de
una organizacin de servicios, son:
Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los
servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y
Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos
riesgos.
3. 3
Definiciones
Esta NIA incluye algunos trminos y su significado, a fin de su adecuada

interpretacin, los cuales se mencionan a continuacin:
Controles complementarios de la entidad usuaria:

Controles que la organizacin de servicios, en el diseo de su servicio, asume que
sern implementados por las entidades usuarias. Si es necesario para alcanzar los
objetivos de control, estos controles complementarios se identificarn en la
descripcin del sistema.
Informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de la organizacin

de servicios (denominado en esta NIA informe tipo 1), informe que
comprende:
Una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios,
del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y de
otros controles relacionados que se han diseado e implementado en una
fecha determinada; y

Un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio,

con el objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya su opinin
sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios, de los
objetivos de control y otros controles relacionados, as como de la
idoneidad del diseo de los controles para alcanzar los objetivos de control
especificados.
Informe sobre la descripcin, el diseo y la eficacia operativa de los

controles de la organizacin de servicios (denominado en esta NIA informe
tipo 2), informe que comprende:
Una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios,
del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y
otros controles relacionados que se han diseado e implementado en una
fecha determinada o a lo largo de un perodo especfico y, en algunos
casos, su eficacia operativa a lo largo de un perodo especfico; y
Un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio
con el objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya:
a) Su opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de

servicios, de los objetivos de control y otros controles relacionados
as como la idoneidad del diseo de los controles para alcanzar los
objetivos de control especificados y la eficacia operativa de dichos
controles; y
b) Una descripcin de las pruebas de controles realizadas por el auditor
y de los resultados obtenidos.
Auditor de la entidad prestadora del servicio:

Auditor que, a solicitud de la organizacin de servicios, emite un informe que
proporciona un grado de seguridad sobre los controles de sta.
10

Organizacin de servicios:
Organizacin externa (o segmento de una organizacin externa) que presta a las
entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas de informacin
relevantes para la informacin financiera de dichas entidades usuarias.
Sistema de la organizacin de servicios:

Polticas y procedimientos diseados, implementados y mantenidos por la
organizacin de servicios para prestar a las entidades usuarias los servicios
cubiertos en el informe del auditor de la entidad prestadora del servicio.
Subcontratacin de la organizacin de servicios subcontratada:

Organizacin de servicios contratada por otra organizacin de servicios para
realizar alguno de los servicios que esta ltima presta a sus entidades usuarias,
los cuales forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la
informacin financiera de estas entidades usuarias.
Auditor de la entidad usuaria:

Auditor que audita y emite el informe de auditora sobre los estados financieros de
una entidad usuaria.
Entidad usuaria:
Entidad que utiliza una organizacin de servicios y cuyos estados financieros se
estn auditando.
11

CAPTULO IV
4. 1
Obtencin de conocimiento de los servicios prestados por la

organizacin de servicios, incluido el control interno
Se puede obtener informacin sobre la naturaleza de los servicios prestados por la

organizacin de servicios a travs de:
Manuales de usuario.
Descripciones de sistemas.
Manuales tcnicos.
El contrato o el acuerdo de prestacin de servicios entre la entidad usuaria
y la organizacin de servicios.
Informes de las organizaciones de servicios, de los auditores internos o de
las autoridades reguladoras relativos a controles en la organizacin de
servicios.
Informes del auditor de la entidad prestadora del servicio, incluidas cartas a
la direccin, si las hubiera.
El auditor de la entidad usuaria, obtendr conocimiento del modo en que ella

utiliza los servicios de la organizacin de servicios en sus actividades, esto es,
sobre:
La naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicios y
la significatividad de dichos servicios para la entidad usuaria, incluido su
efecto en el control interno de la entidad usuaria.
12

La naturaleza y la importancia relativa de las transacciones procesadas, o

las cuentas o los procesos de informacin financiera afectados por la
organizacin de servicios;
El grado de interaccin entre las actividades de la organizacin de servicios
y las de la entidad usuaria; y
La naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin de
servicios, incluidos los trminos contractuales aplicables a las actividades
realizadas por la organizacin de servicios.
Para la obtencin de conocimiento del control interno relevante para la auditora, el

auditor de la entidad usuaria evaluar el diseo y la implementacin de los
controles relevantes de la entidad usuaria, relacionados con los servicios
prestados por la organizacin de servicios, incluidos los que se aplican a las
transacciones procesadas por la organizacin de servicios. La entidad usuaria
puede establecer controles para los servicios prestados por la organizacin de
servicios sobre los que el auditor de la entidad usuaria pueda realizar pruebas que
permitan a dicho auditor concluir que los controles de la entidad usuaria estn
operando eficazmente con respecto a algunas o a todas las afirmaciones
correspondientes, todo ello con independencia de los controles implantados en la
organizacin de servicios.
El auditor de la entidad usuaria determinar si se ha obtenido conocimiento

suficiente sobre la naturaleza y la significatividad de los servicios prestados por la
organizacin de servicios, as como sobre su efecto en el control interno de la
entidad usuaria, relevante para la auditora, con la finalidad de disponer de una
base para la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material.
Si el auditor de la entidad usuaria no puede obtener conocimiento suficiente a

travs de la propia entidad usuaria, obtendr dicho conocimiento mediante uno o
ms de los siguientes procedimientos:
13

Obteniendo un informe tipo 1 o tipo 2, si lo hubiera;

Contactando con la organizacin de servicios, a travs de la entidad
usuaria, para obtener informacin especfica;
Visitando la organizacin de servicios y aplicando procedimientos que
proporcionen la informacin necesaria sobre los controles relevantes de la
organizacin de servicios; o
Recurriendo a otro auditor con el fin de que aplique procedimientos que
proporcionen la informacin necesaria sobre los controles relevantes de la
La organizacin de servicios puede contratar a un auditor para que informe sobre

la descripcin y el diseo de sus controles (informe tipo 1) o sobre la descripcin y
el diseo de sus controles, y su eficacia operativa (informe tipo 2). La
disponibilidad de un informe tipo 1 o 2 depender normalmente de si est previsto
en el contrato entre la organizacin de servicios y la entidad usuaria que la
organizacin de servicios proporcione dicho informe.
En algunos casos, la entidad usuaria puede externalizar una o varias unidades o

funciones empresariales significativas.
Se puede recurrir a otro auditor para que aplique procedimientos que proporciones
la informacin necesaria sobre los controles relevantes de la organizacin de
servicios.
Utilizacin de un informe tipo 1 o tipo 2 para ayudar al auditor de la entidad usuaria

a obtener conocimiento de la organizacin de servicios
Para determinar si la evidencia de auditora proporcionada por un informe tipo 1 o

tipo 2 es suficiente y adecuada, el auditor de la entidad usuaria deber
satisfacerse de:
14

La competencia profesional del auditor de la entidad prestadora del servicio

y de su independencia con respecto a la organizacin de servicios; y
La adecuacin de las normas conforme a las cuales se emiti el informe
tipo 1 o tipo 2.
El auditor de la entidad usuaria puede realizar averiguaciones sobre el auditor de

la entidad prestadora del servicio ante su organizacin profesional o entre otros
profesionales ejercientes, y puede indagar sobre si el auditor de la entidad
prestadora del servicio est sujeto a una autoridad de supervisin.
Si el auditor de la entidad usuaria prev utilizar un informe tipo 1 o tipo 2 como

evidencia de auditora para sustentar su conocimiento sobre el diseo y la
implementacin de controles en la organizacin de servicios, dicho auditor:
Evaluar si la descripcin y el diseo de los controles de la organizacin de
servicios se refieren a una fecha o a un periodo adecuado para los fines del
auditor de la entidad usuaria;
Evaluar si la evidencia proporcionada por el informe es suficiente y
adecuada para obtener conocimiento del control interno de la entidad
usuaria relevante para la auditora; y
Determinar si los controles complementarios de la entidad usuaria
identificados por la organizacin de servicios son relevantes para la entidad
usuaria y, en ese caso, obtendr conocimiento de si la entidad usuaria ha
diseado e implementado dichos controles.
La utilizacin de un informe tipo 1 o tipo 2, junto con informacin sobre la entidad

usuaria, puede facilitar al auditor de la entidad usuaria la obtencin de
conocimiento de:
15

Los aspectos de los controles de la organizacin de servicios que pueden

afectar al procesamiento de las transacciones de la entidad usuaria.
El flujo de transacciones significativas de la organizacin de servicios.
Los objetivos de control de la organizacin de servicios que son relevantes
para las afirmaciones de los estados financieros de la entidad usuaria; y
Si los controles de la organizacin de servicios se han diseado e
implementado de forma apropiada para prevenir o detectar errores de
procesamiento que podran dar lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros de la entidad usuaria.
Un informe tipo 1 o tipo 2 puede facilitar al auditor de la entidad usuaria la

obtencin de conocimiento suficiente con el fin de identificar y valorar los riesgos
de incorreccin material.
Un informe tipo 1 o tipo 2 de una fecha o referido a un periodo no comprendidos

en el periodo de informacin de la entidad usuaria puede facilitar al auditor de la
entidad usuaria la obtencin de conocimiento preliminar de los controles
implementados en la organizacin de servicios si el informe se complementa con
informacin adicional actual procedente de otras fuentes.
4. 2
Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material
El auditor de la entidad usuaria determinar si los registros mantenidos en la

entidad usuaria proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada; en
caso contrario, aplicar procedimientos de auditora posteriores para obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada o recurrir a otro auditor con el fin de
que aplique dichos procedimientos en la organizacin de servicios por cuenta del
auditor de la entidad usuaria.
16

Que la utilizacin de una organizacin de servicios aumente el riesgo de

incorreccin material de la entidad usuaria depende de la naturaleza de los
servicios prestados y de los controles sobre dichos servicios; en algunos casos, la
utilizacin de una organizacin de servicios puede reducir el riesgo de incorreccin
material de la entidad usuaria.
Pruebas de controles
El auditor de la entidad usuaria obtendr evidencia de auditora sobre la eficacia

operativa de los controles de la organizacin de servicios, mediante uno o ms de
los procedimientos siguientes:
Obteniendo un informe tipo 2, si lo hubiera;
Aplicando pruebas de controles adecuadas en la organizacin de servicios;
o
Recurriendo a otro auditor con el fin de que realice pruebas de controles en
la organizacin de servicios por cuenta del auditor de la entidad usuaria.
Si no dispone de un informe tipo 2, el auditor de la entidad usuaria puede

contactar a la organizacin de servicios, para solicitar que se contrate a un auditor
de servicios que proporcione un informe tipo 2, o el auditor de la entidad usuaria
puede, asimismo, recurrir a otro auditor con el fin de que aplique procedimientos
en la organizacin de servicios para comprobar la eficacia operativa de dichos
controles. El auditor de la entidad usuaria puede, visitar la organizacin de
servicios y realizar pruebas de controles relevantes, si la organizacin de servicios
presta su conformidad. Las valoraciones del riesgo que efecta el auditor de la
entidad usuaria se basan en la evidencia proporcionada por el trabajo del otro
auditor, combinada con la proporcionada por sus propios procedimientos.
Utilizacin de un informe tipo 2 como evidencia de auditora de que los controles

de la organizacin de servicios estn funcionando eficazmente.
17

Un informe tipo 2 puede tener como finalidad satisfacer las necesidades de varios
auditores distintos de entidades usuarias. Si el auditor de la entidad usuaria prev
utilizar un informe tipo 2 como evidencia de auditora de que los controles de la
organizacin de servicios operan eficazmente, el auditor determinar si el informe
del auditor de la entidad prestadora del servicio proporciona evidencia de auditora
suficiente y adecuada, que sirva para sustentar la valoracin del riesgo efectuada
por el auditor de la entidad usuaria:
Evaluando si la descripcin, el diseo y la eficacia operativa de los controles
de la organizacin de servicios se refieren a una fecha o a un periodo
adecuados para los fines del auditor de la entidad usuaria;
Determinando si los controles complementarios de la entidad usuaria
identificados por la organizacin de servicios son relevantes para aquella y,
en caso afirmativo, comprobando si la entidad usuaria ha diseado e
implementado dichos controles y, si as es, realizando pruebas sobre su
eficacia operativa.
Evaluando la adecuacin del periodo de tiempo cubierto por las pruebas de
controles y el tiempo transcurrido desde su realizacin; y
Evaluando si las pruebas de controles realizadas por el auditor de la entidad
prestadora del servicio y los resultados de dichas pruebas, son relevantes
para las afirmaciones incluidas en los estados financieros de la entidad
usuaria y proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada para
sustentar la valoracin del riesgo efectuada por el auditor de la entidad
usuaria.
Puede obtenerse evidencia de auditora adicional, por ejemplo, ampliando las

pruebas de controles al periodo restante o realizando pruebas sobre el
seguimiento de los controles de la entidad usuaria.
18

Comunicacin de deficiencias en el control interno identificadas durante la

realizacin de la auditora
El auditor de la entidad usuaria deber comunicar oportunamente por escrito, a la

direccin y a los responsables del gobierno de la entidad, las deficiencias
significativas identificadas durante la realizacin de la auditora. Tambin se
requiere que comunique a la direccin, oportunamente y a un nivel de
responsabilidad adecuado, otras deficiencias en el control interno identificadas
durante la realizacin de la auditora que, segn su juicio profesional, tengan la
suficiente importancia como para merecer la atencin de la direccin.
4. 3
Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organizacin

de servicios subcontratada
Si la organizacin de servicios subcontrata a otra organizacin de servicios, el

informe del auditor de la entidad prestadora del servicio puede incluir o excluir los
objetivos de control de la subcontratada, y otros controles relacionados, en la
descripcin del sistema de la organizacin de servicios y en el alcance del encargo
del auditor de la entidad prestadora del servicio. Si el informe tipo 1 o tipo 2
excluye los controles de la subcontratada, y los servicios prestados por sta son
relevantes para la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria, se
requiere que el auditor de la entidad usuaria aplique los requerimientos de esta
NIA con respecto a la organizacin de servicios subcontratada. La naturaleza y
extensin del trabajo que debe realizar el auditor de la entidad usuaria con
respecto a los servicios prestados por la organizacin de servicios subcontratada
dependen de la naturaleza y significatividad de dichos servicios para la entidad
usuaria y de su relevancia para la auditora.
19

4. 4
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,

e incorrecciones no corregidas en relacin con las actividades de la
organizacin de servicios
El auditor de la entidad usuaria indagar ante la direccin de esa entidad sobre si

la organizacin de servicios le ha informado, o si la entidad usuaria tiene
conocimiento por alguna otra va, de cualquier fraude, incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, o incorrecciones no corregidas que afecten
a sus estados financieros. El auditor de la entidad usuaria evaluar el modo en
que dichas cuestiones afectan a la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de auditora posteriores que deba aplicar, incluido
el efecto en sus conclusiones y su informe de auditora.
La organizacin de servicios puede estar obligada, de acuerdo con los trminos

del contrato con las entidades usuarias, a revelar a las entidades usuarias
afectadas cualquier fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias e incorrecciones no corregidas atribuibles a la direccin de la
organizacin de servicios o a sus empleados.
4. 5
Informe del auditor de la entidad usuaria
El auditor de la entidad usuaria expresar una opinin modificada en su informe de

auditora, de conformidad con la NIA 705, si no puede obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada con respecto a los servicios prestados por una
organizacin de servicios que sean relevantes para la auditora de estados
financieros de la entidad usuaria, existir una limitacin al alcance de la auditora.
Esto puede ocurrir cuando:
El auditor de la entidad usuaria no puede obtener conocimiento suficiente
de los servicios prestados por la organizacin de servicios y no tiene una
20

base suficiente y adecuada para identificar y valorar los riesgos de

incorreccin material;
La valoracin del riesgo por el auditor de la entidad usuaria parte del
supuesto de que los controles de la organizacin de servicios funcionan
eficazmente y el auditor de la entidad usuaria no puede obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de dichos
controles; o
La evidencia de auditora suficiente y adecuada slo est disponible en los
registros mantenidos en la organizacin de servicios y el auditor de la
entidad usuaria no puede obtener acceso directo a dichos registros.
El hecho de que el auditor de la entidad usuaria exprese una opinin con

salvedades o deniegue la opinin depende de su conclusin con respecto a si los
posibles efectos sobre los estados financieros son materiales o generalizados.
Cuando exprese una opinin no modificada, el auditor de la entidad usuaria, en su

informe de auditora, no se referir al trabajo del auditor de la entidad prestadora
del servicio salvo que lo requieran las disposiciones legales o reglamentarias. Si
las disposiciones legales o reglamentarias requieren dicha mencin, el informe de
auditora relativo a la entidad usuaria indicar que esta mencin no reduce la
responsabilidad del auditor de la entidad usuaria en relacin con la opinin de
auditora. El auditor de la entidad usuaria puede necesitar el consentimiento del
auditor de la entidad prestadora del servicio antes de hacer dicha referencia.
Si la referencia al trabajo del auditor de la entidad prestadora del servicio en el

informe de auditora relativo a la entidad usuaria es relevante para entender la
opinin modificada del auditor de la entidad usuaria, se indicar que dicha
mencin no reduce la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria en relacin
con su opinin.
21

CAPTULO V

EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA
REALIZACION DE LA AUDITORA
5. 1
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditora y, en
su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
5. 2
Objetivo
El objetivo del auditor es evaluar:

El efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y
En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.
5. 3
Definiciones
Esta NIA incluye algunos trminos y su significado, a fin de su adecuada

interpretacin, los cuales se mencionan a continuacin:
Incorreccin:
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada
respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de
dicha partida de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las
incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
22

Cuando el auditor manifiesta una opinin sobre si los estados financieros expresan
la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las
incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es
necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la
revelacin de informacin para que los estados financieros expresen la imagen fiel
o se presenten fielmente, en todos los aspectos materiales.
Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado

durante la realizacin de la auditora y que no han sido corregidas.
23

CAPTULO VI
6. 1
Acumulacin de incorrecciones identificadas
El auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la

auditora, excepto las que sean claramente insignificantes.
El auditor puede determinar un monto por debajo del cual las incorrecciones son
claramente insignificantes y no es necesario acumularlas porque el auditor espera
que su acumulacin claramente no tendr un efecto material sobre los estados
financieros.
Para que se le haga fcil al auditor la evaluacin del efecto de las incorrecciones
acumuladas durante la realizacin de la auditora y la comunicacin de las
incorrecciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad,
puede ser til distinguir entre incorrecciones de hecho, incorrecciones de juicio e
incorrecciones extrapoladas. Las incorrecciones de hecho son incorrecciones
sobre las cuales no existe duda. Las incorrecciones de juicio son diferencias
derivadas de los juicios de la direccin en relacin con estimaciones contables que
el auditor no considera razonables, o relativas a la seleccin o aplicacin de
polticas contables que el auditor considera inadecuadas. Las incorrecciones
extrapoladas son la mejor estimacin del auditor de incorrecciones en las
poblaciones, lo cual implica la proyeccin de incorrecciones identificadas en
muestras de auditora al total de las poblaciones de las que se extrajeron las
muestras.
24

6. 2
Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la

auditora avanza
El auditor determinar si es necesario revisar la estrategia global de auditora y el

plan de auditora cuando:
La naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las
que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que,
sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la
auditora, podran ser materiales; o
Si la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la
auditora se aproxima a la cifra de importancia relativa, puede haber un
nivel de riesgo superior al aceptablemente bajo de que las posibles
incorrecciones no detectadas, consideradas conjuntamente con las
incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora, puedan
superar la importancia relativa. Podran existir incorrecciones no detectadas
derivadas del riesgo de muestreo y del riesgo ajeno al muestreo.
Si, a peticin del auditor, la direccin ha examinado un tipo de transacciones,

saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros y ha corregido
las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicar procedimientos de
auditora adicionales para determinar si las incorrecciones persisten.
6. 3
Comunicacin y correccin de las incorrecciones
El auditor debe comunicar oportunamente y al nivel apropiado de la direccin

todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora y
solicitar su correccin adecuada; salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias lo prohban.
25

La comunicacin oportuna de las incorrecciones es importante ya que permite a la

direccin evaluar si las partidas contienen incorrecciones, informar al auditor si
est en desacuerdo, y adoptar las medidas necesarias.
La correccin por parte de la direccin de todas las incorrecciones, incluidas las

comunicadas por el auditor, permite a aqulla llevar los libros y registros contables
de forma rigurosa y reduce los riesgos de incorreccin material en los futuros
estados financieros.
Si la direccin se niega a corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas

por el auditor, ste deber considerar las razones de la direccin para no hacer las
correcciones y tendr en cuenta dicha informacin al evaluar si los estados
financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.
6. 4
Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas
El auditor, antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, volver

a valorar la importancia relativa de conformidad con la NIA 320 para confirmar si
sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados financieros definitivos de
la entidad.
El auditor determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales

individualmente o de forma agregada. Para ello, el auditor tendr en cuenta:
La magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relacin con
determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar, como en relacin con los estados financieros en su conjunto, y las
circunstancias especficas en las que se han producido; y
El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores
sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar
relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto.
26

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las

incorrecciones no corregidas y el efecto que, individualmente o de forma
agregada, pueden tener sobre la opinin a expresar en el informe de auditora,
salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban. La comunicacin
del auditor identificar las incorrecciones materiales no corregidas de forma
individualizada, y solicitar que se corrijan las incorrecciones no corregidas.
Cuando haya un elevado nmero de incorrecciones individuales inmateriales no
corregidas, el auditor puede comunicar el nmero y efecto monetario global, en
lugar de detallar cada incorreccin individual no corregida.
El auditor tambin comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el

efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los
tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar relevantes, y
sobre los estados financieros en su conjunto.
6. 5
Manifestaciones escritas
El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del

gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los
efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de
forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Un resumen de
dichas partidas se incluir en la manifestacin escrita o se adjuntar a ella.
6. 6
Documentacin
La documentacin del auditor sobre las incorrecciones no corregidas puede tener

en cuenta:
La consideracin del efecto agregado de las incorrecciones no corregidas;
27

La evaluacin relativa a si el nivel o los niveles de importancia relativa para

determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar, en su caso, han sido superados; y,
La evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre ratios
clave o tendencias, y el cumplimiento de los requerimientos normativos y
contractuales.
El auditor incluir en la documentacin de auditora:

El importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente
insignificantes;
Todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora
y si han sido corregidas; y
La conclusin del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son
materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha
conclusin.
28

CAPTULO VII
CASO PRCTICO
Evaluacin de Riesgos de Auditora
Se han determinado los siguientes factores de riesgo, de la empresa La Promesa,

S.A.
1. El arqueo de Caja Chica se realiza por la misma persona que tiene a su

cargo el efectivo.
2. Las conciliaciones las realiza la misma persona que tiene a su cargo el
fondo de Caja Chica.
3. No existe un adecuado plan de contingencias en relacin a ausencias de
personal.
4. No se cuenta con un adecuado mtodo para identificar los activos de la
entidad.
5. No se realiza recurrentemente el inventario de los Activos Fijos de la
entidad.
6. Las formas de la caja fiscal son utilizadas indistintamente si son Ingresos o
Egresos.
7. El fondo de Caja Chica, no est adecuadamente resguardado.
8. El personal del rea no est debidamente identificado (nombre, puesto).
Probabilidad
NIVEL DE RIESGO
A
Impacto
29

EMPRESA LA PROMESA, S.A.
MATRIZ DE RIESGOS
(rea Financiera)
FECHA DE INICIO: 04/05/2015
(1 - 9)
Prioridad
Sntoma
Impacto
Posible resultado
(entonces)
(A/M/B)
Riesgo
(si)
(A/M/B)
Probabilidad
FECHA DE TRMINO PROPUESTA: 30/06/2015
Respuesta
Responsable de la accin de
respuesta
Arqueo de caja chica es realizado

por la misma persona que tiene
bajo custodia el efectivo.
Que exista un jineteo de

fondos, y prestamos a
empleados no autorizados.
Se realiza unicamente
un arqueo de caja al
mes.
Alta
Bajo
Elaborar una politica para que se

realicen arqueos de caja con mayor
periodicidad.
Las conciliaciones son realizadas

por la misma persona que tiene a
su carga el fondo de Caja Chica.
No se refleja la
disponibilidad bancaria para
una eficaz ejecucin
presupuestaria.
Incide en atrasos y en errores
en los procesos.
Se realiza unicamente
una conciliacin
bancaria al mes.
Alta
Alto
Elaborar una politica para que se

COORDINACION DE AREA
realicen conciliaciones bancarias con FINANCIERA
mayor periodicidad.
No existe un adecuado plan de

contingencias en relacin a
ausencias de personal.
No se cuenta con un adecuado

mtodo para identificar los activos
de la entidad.
Control de activos
deficiente, y probabilidad
que los mismos puedan ser
utilizados para otros fines
distinto a los de la entidad.
No se realiza recurrentemente el
Extravio de los activos fijos,
inventario de los activos fijos de la activos defectuosos que no
entidad.
cumplen su objetivo
5
Formas de Caja Fiscal son utilizadas Confusion entre la

indistintamente si son Ingresos o
liquidacin de los fondos
Egresos.
solicitados, y el desembolso
recibido.
El fondo de caja chica, no est
adecuadamente resguardado.
Dificultad para sacar

adelante las
actividades del
proyecto.
No se observo una caja

fuerte en la cual se guardara
el fondo a la hora de
retirarse el personal del
edificio.
Personal de rea no est

Incidir en que personas que
debidamente identificado (Nombre- no son del rea propiamente,
Puesto).
puedan aparentar serlo,
ayudando de esta forma al
incremento de plazas
fantasmas.
Media
Media
El inventario de
activos fijos no se
lleva de acuerdo a lo
estipulado en las
estatutos de la
entidad.
No existe una serie
especifica para cada
tipo de caja fiscal,
ingreso o egreso.
Alto
Medio
FINANCIERA
Establecer una rotacin de puestos,

con el objetivo de tener personal
calificado en todas las areas.
FINANCIERA y Recursos Humanos
FINANCIERA
Crear un procedimiento adecuado y

sistematizado para la identificacin
de activos fijos de la entidad.
Realizar un procedimiento para que COORDINACION DE AREA

se realice un inventario periodico de FINANCIERA
activos fijos.
Alto
Media
Bajo
Alto
Medio
Medio
Solicitar la impresin de una serie

especifica para las formas de caja
fiscal ingresos y otra para egresos.
COORDINACIONACIN DE AREA
FINANCIERA
Resguardar el fondo de caja chica

bajo una caja fuerte de seguridad
FINANCIERA
Indentificar cada area con el nombre COORDINACION DE AREA

y puesto del personal que lo ocupa
FINANCIERA
Alto
Medio

CONCLUSIONES
1. El Contador Pblico y Auditor debe disear procedimientos adicionales de

auditora que respondan a los riesgos valorados; esto incluye la estrategia de
la auditora, el alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos
diseados.
2. El alcance de los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos,

debe ser proporcional al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el riesgo de
errores de importancia relativa, el alcance debe aumentar.
3. Es responsabilidad del Contador Pblico y Auditor de la entidad usuaria

obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, en una auditora de
estados financieros, cuando la entidad utiliza los servicios de una o ms
4. El Contador Pblico y Auditor es el responsable de la evaluacin de las

incorrecciones que han sido identificadas durante la auditora de estados
financieros, y si estas son de importancia relativa.
31

RECOMENDACIONES
1. Que el Contador Pblico y Auditor se capacite sobre la interpretacin de las

Normas Internacionales de Auditora (NIAS), ya que en el desempeo de sus
funciones se hace necesario estudiar, analizar y aplicar tales Normas en la
ejecucin de una auditora.
2. Que el Contador Pblico y Auditor haga uso de las Normas Internacionales de

Auditora (NIAS), ya que estas Normas brindan una gua para realizar una
auditora de Estados Financieros.
3. El CPA debe estar en constante actualizacin con las modificaciones que se

realicen a las Normas Internacionales de Auditora, para tener un buen
desempeo en la profesin.
32

BIBLIOGRAFA
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). 2013. Normas

Internacionales
de
Auditora
Control
de
Calidad
Volumen
33


NIA 330, 402 Y 450 AUDITORÍA

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Serrano, Enrique Adalberto

Ixvalan Pacheco, Juan Gabriel

Santos Garca, Edwin Ral

Len Gamez, Ericka Nohem

Garza Magaa, Rony Alfredo

Surez Samayoa, Suselly Beatriz

Gregorio Lpez, Mayro Antonio

Reyes Meja, Nery Cristian

Noj Rmirez, Gladys Noemi

Bmaca Gonzlez, Freddy Abner

Cux Tecn, Danilo Rafael

Reyes, Angel Emanuel

Gallo Escobar, Robinson Giovanni

Fecha programada de entrega: martes 04 de agosto de 2015

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