Tipos de Contabilidad

Contabilidad administrativa, contabilidad financiera y contabilidad de costos.

Contabilidad Administrativa, enfoca su atencin en los clientes internos, mide y reporta
informacin financiera y de otra ndole para ayudar a los administradores a cumplir las metas de la
organizacin. [Bibliografa 1 Pg. 940]
Contabilidad Financiera, se enfoca en los reporte externos por medio de estados financieros a los
accionistas, autoridades gubernamentales y otros interesados externos. [Bibliografa 1 Pg. 940]
Contabilidad de Costos, est integrada por la contabilidad administrativa mas parte de la
contabilidad financiera, en el grado en que la contabilidad de costos proporciona informacin que
ayuda a cumplir con los requisitos de los reportes externos. [Bibliografa 1 Pg. 940]
Definiciones de Costos
Fuente: Fundamentos y tcnicas de la contabilidad de Costos/ James A. Cashin
Costos Variables o directos: Son aquellos que tienden a fluctuar en proporcin al volumen total
de la produccin, de venta de artculos o la prestacin de un servicio, se incurren debido a la
actividad de la empresa.
Son aquellos cuya magnitud flucta en razn directa o casi directamente proporcional a los
cambios registrados en los volmenes de produccin o venta, por ejemplo: la materia prima directa,
la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos, comisiones sobre
ventas.
Caractersticas de los costos variables o directos:
No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios.
La cantidad de costo variable tender a ser proporcional a la cantidad de
produccin.
El costo variable no est en funcin del tiempo. El simple transcurso del tiempo no
significa que se incurra en un costo variable.
Costos fijos: Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes,
independientemente de las fluctuaciones en los volmenes de produccin y/o venta.
Resultan constantes dentro de un margen determinado de volmenes de produccin o venta.
Ejemplos: depreciaciones (mtodo en lnea recta), primas de seguros sobre las propiedades, rentas
de locales, honorarios por servicios, etc.
Caractersticas de los costos fijos.
Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos mrgenes de capacidad, sin que
importe el volumen de produccin lograda de artculos o servicios.
Estn en funcin del tiempo.
La cantidad de un costo fijo no cambia bsicamente sin un cambio significativo y
permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artculos o para prestar
servicios.
Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.
Costos semivariables: Son aquellos que tienen una raz fija y un elemento variable, sufren
modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de produccin o venta.
Como ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisin, agua, fuerza elctrica, etc.
Fuente: Contabilidad de Costos, un enfoque administrativo para la Toma de Decisiones. / Backer

Costos
primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa, los
costos
directamente relacionados con la produccin.
Costos
histricos: son los que se incurrieron en un determinado periodo.
Costos predeterminados: son los que estiman con bases a estadsticas y se utilizan para
elaborar presupuestos.
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los
gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo donde los gerentes tienen la autoridad de
adquisicin y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos.
Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel
de autoridad gerencial.
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una estructura
organizacional bsica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal asalariado y dems. Es un
fenmeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que
afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de
capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de
reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin para los ejecutivos y empleados
etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera
descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad
productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de
accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los
costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora
son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una
seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones,
excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada
determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes.
Costos de oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada
alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros
contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma de decisiones y
deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
Los costos estimados: Representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los
costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.
Este sistema consiste en:
1. Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben
obtener en el futuro,

2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la
experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo
histrico o real.

Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurrira an no si no hubiera
produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de s
suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a
corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan
generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar
los costos fijos.
Los costos usuales de cierre de plata que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene
abierta son:
o
Los arrendamientos.
o
Indemnizaciones por despidos.
o
Costos de almacenamiento y bodegaje.
o
Seguros.
Fuente: [Bibliografa 1]
Sistema de Costeo por Trabajos en la Fabricacin (Tambin llamado rdenes de Produccin en la
Fabricacin)
Todos los trabajos realizados en el sector industrial son diferentes dependiendo a que industria nos
enfoquemos, si consideramos una industria que se dedique a la fabricacin de maquinas
especiales para fabricar papel. El sistema de costeo que se utilizara para dicha empresa sera:
Enfoque general al costeo por rdenes de produccin (paso a paso)

1.
2.
3.
4.

Identifique el trabajo objeto de costos escogido

Identifique las categoras de costos directos para el trabajo
Identifique los grupos de costos indirectos asociados con el trabajo
Seleccione la base de asignacin de costos a utilizar al asignar cada grupo de costos
indirectos al trabajo

5.

Desarrolle la tasa por unidad de cada base de asignacin de costos utilizada para
asignar los costos indirectos al trabajo
Costeo por trabajos de los costos de una fabrica:
Se mantiene un registro separado de costos para cada trabajo en un sistema de costeo por
rdenes de produccin. A continuacin se muestra un ejemplo de un registro de costo por trabajo,
que es un documento clave utilizado para acumular los costos de un trabajo. Cada empresa puede

disear su propio registro como ya que no existe realmente un estndar sin embargo tienen que
contener por lo general los siguientes campos:
Registro de costo de rdenes de produccin
Trabajo No.: WPP289

Cliente: Robinson Company

Fecha incio: Abril 07,2005

Fecha termin: Abril 27, 2005

Materiales Directos

Materiales
Requisicin
No.

Pieza No.

Fecha recibida

Cantidad utilizada

Costo
unitario

Cant.
Facturable

MRM18-565

Md-456

9/4/2005

$14

$112

MRR18-566

Tb-545

11/4/2005

12

$63

$756

Total

$46,060

Material de obra directa de fabricacin

Empleado
No.

Periodo

Horas utilizadas

Cant.
Facturable

Tasa por hora

55-163

15-22/04

25

$18

$450

54-478

15-22/05

16

$18

$288

Total

$13,290

Gastos generales de fabricacin

Categoras de costos

Base deasignacin

Fabricacin

hrs-maq

Unidades

Tasa base

504

Cant.
Facturable

80%

$40,320

Total
$40,320
Total de costos facturables del trabajo

Los documentos fuente estandarizados proporcionan la informacin que los administradores

necesitan para conocer las transacciones y costos relacionados con cada trabajo, en un registro de
costos de trabajos.
Asignacin de costos indirectos por trabajos

1.
2.
3.
4.
5.

Identifique los costos a incluir en el grupo de costos indirectos

Para el periodo presupuestado, prepare estimaciones de las partidas de costos del paso
1
Seleccione la base para la asignacin de costos
Para el periodo del presupuesto, calcule la cantidad de la base de asignacin del paso 3

Calcule la tasa de asignacin presupuestada

El uso de tasa de costos indirectos (gastos generales) presupuestados permite que se calculen los
costos por trabajos sobre una base continua durante el periodo contable. Al final del periodo

$99,670

contable casi siempre sern distintos los costos reales en el grupo de costos indirectos y/o la
cantidad real de la base de asignacin de costos de sus cantidades respectivas presupuestadas.
E primer lugar, se calcula la tasa de costos indirectos reales al final de cada periodo. Luego, para
cada objeto de costos al que se asign costos indirectos durante el periodo, vuelve a calcularse
utilizando la tasa real de costos indirectos. Por ltimo, se efectan los asientos de cierre del final
del periodo.
El prorrateo es la distribucin de gastos generales subasignados o sobreasignados entre las
producciones en proceso, los bienes terminados, y el costo de bienes vendidos.
Los gastos generales de fabricacin se pueden asignar de diferentes formas en la industria
manufacturera, algunas de estas formas son: Mano de obra directa, Horas-mquina, Unidades de
produccin, Costo primo, entre otras, pero las mas usuales son stas.
Fuente: Ejemplo Apuntes de Diseo de Sistema de Costos
Ejemplo de un ejercicio de Costeo por rdenes de Produccin
En este ejemplo veremos como se realizan las rdenes de produccin de una empresa. Teniendo
informacin de la empresa sobre la produccin, se realiz con el mtodo UEPS.
La empresa Dulce Navidad fabrica arreglos navideos y en este periodo manej tres pedidos:
Pedido 1: 1500 coronas navideas
Pedido 2: 1000 esferas navideas
Pedido 3: 2000 flores de Pascua
La materia prima utilizada durante el periodo fue como sigue:
Pedido 1: 1500 flores de nochebuena
1500 bases para corona
1500 cartuchos de pegamento
Pedido 2: 1000 cartuchos de pegamento
1000 metros de estambre
Pedido 3: 2000 flores de nochebuena
El inventario inicial de materiales era el siguiente:
1000 flores de nochebuena a $1.50 cada una
1000 cartuchos de pegamento a $.70 cada uno
Durante el periodo se compr el siguiente material:

2000 bases para coronas a $2.50 cada una

4000 cartuchos de pegamento a $.80 cada uno
3000 flores de nochebuena a $2.00 cada una
1500 metros de estambre a $1.00 el metro
Los gastos durante el periodo fueron los siguientes:
Luz $3,000, Sueldos Administrativos $7,000, Telfono $4,000, Empaque $2,500, Renta $3,000,
Depreciacin de maquinaria $700, Refacciones $900, Vigilancia $1,200, Papelera $750, Arts. De
limpieza $1,100.
La mano de obra se pag a $5 la pieza
Se terminaron los pedidos 1 y 3.
Las instalaciones de la empresa estn divididos 60% para el rea de produccin y 40% para el
rea administrativa.
El prorrateo se har con base en el nmero de piezas.
Se venden 1000 coronas navideas a $10 cada una y 1500 flores de pascua a $7 cada una.
Realizar rdenes de produccin:
Orden de Trabajo No. 1
Descripcin: Coronas navideas
No. de piezas: 1500
Materia Prima
Material

Costo

Cantidad

Total

Saldo

Flores de
Nochebuena

$2.00

1500

3000

3000

Bases para
corona

$2.50

1500

3750

6750

Cartucho de
pegamento

$0.80

1500

1200

7950

Mano de Obra Directa

No. Empleado

Cuota

Cantidad

Total

Saldo

459-56

$5.00

1500

7500

7500

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

Concepto
Varios

Tasa
2.0177

Luz

Actividad
1500

Total
3026.55

Saldo
3026.55

60%

40%

Gastos de Fabricacin

Gastos de Operacin

1800

1200

Sueldos administrativos

7000

Telfono

4000

Empaque

2500

Renta

1800

Dep. de mquina

700

Refacciones

900

Vigilancia

720

Papelera
Art. De limpieza

660

9080/4500 pzas. = 20.177 ---- Tasa de fabricacin

Total MP: 7950

Total MOD: 7500
Total GIF: 3026.55

480
750

$ 9080

RESUMEN:

1200

440

Cto Total: 18476.55

Cto Unitario: 18476.55 / 1500 = 12.3177
Orden de Trabajo No. 2
Descripcin: Esferas navideas
No. de piezas: 1000
Materia Prima
Material

Costo

Cantidad

Total

Saldo

Cartuchos de
pegamento

$0.80

1000

800

800

Estambre

$1.00

1000

1000

1800

Mano de Obra Directa

No. Empleado

Cuota

Cantidad

Total

Saldo

486-589

$5.00

1000

5000

5000

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

Concepto
Varios

Tasa

Actividad

Total

Saldo

2.0177

1000

2017.77

2017.77

No se realiza Resumen porque es una produccin que qued en proceso.

Orden de Trabajo No. 3
Descripcin: Flores de Pascua
No. de piezas: 2000
Materia Prima

Material

Costo

Cantidad

Total

Saldo

Flores de
nochebuena

$2.00

1500

3000

3000

$1.50

500

750

3750

Mano de Obra Directa

No. Empleado
478-623

Cuota

Cantidad

Total

Saldo

$5.00

2000

10000

10000

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

Concepto
Varios

Tasa

Actividad

Total

Saldo

2.0177

2000

4035.4

4035.4

RESUMEN:
Total MP: 3750
Total MOD: 10000
Total GIF: 4035.4
Cto Total: 17785.4
Cto Unitario: 8.8927
Fuente: [Bibliografa 1]
Sistema de Costeo por Procesos en la Fabricacin
La diferencia principal entre el costeo por procesos y el costeo por trabajos es el grado en que se
utilizan los promedios para calcular los costos unitarios de productos o servicios. El objeto de
costos es un sistema de costeo por trabajos, es una actividad que constituye un producto o servicio
perfectamente identificable. Se asignan costos a cada objeto de costos (trabajos) con el uso
mnimo de promedios. En contraste en un sistema de costeo por procesos, el objeto de costos
elabora un nmero masivo de unidades similares de un producto o servicio. Se calculan los costos

unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre el nmero total de unidades
similares.
Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su rea de fabricacin estn las de
procesos qumicos, refinacin de petrleo, bebidas, y cereales para desayuno. Cada una de estas
industrias calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre
el nmero total de unidades similares fabricadas.
Si tomamos en cuenta a una empresa que se dedica a la fabricacin de chips para computadora de
alta velocidad, se tendra solo una categora de costos directos (los materiales directos) y una slo
categora de costos indirectos (costo de conversin).
Los costos de conversin son todos los costos de fabricacin que no estn incluidos en los costos
de materiales directos. En las empresas que se dedican a la fabricacin de chips para
computadora los costos de conversin incluyen la mano de obra, materiales indirectos, energa,
depreciacin, costos de alquiler de planta.
Existen cinco pasos claves para responder como una empresa debe calcular el costo de las
unidades terminadas en un mes y el costo de la produccin en proceso al finalizar ese mes.
Paso 1: Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o produccin
Paso 2: Calcular el rendimiento en trminos de unidades equivalentes
Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el total de
los costos cargados a la produccin en proceso
o
Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes
o
Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las
unidades en produccin en proceso terminal.
Unidades fsicas y unidades equivalentes
o
o
o

Si tomamos en cuenta que en un mes la empresa de chips debe producir 2500 chips y solo
terminan 2000 y en proceso quedan 500 se deben realizar diversas operaciones como las que
veremos mas adelante para obtener unidades fsicas y unidades equivalentes de la produccin.
Paso 2
Paso 1

Fujo de produccin
Iniciados y terminados
Produccin en proceso,
terminal*
Se dio cuenta de
Trabajo efectuado a la fecha

Unidades equivalentes

Unidades
fsicas

Materiales
directos

Costos de
conversion

2,000

2,000

2,000

500

500

125

2,500

2,125

2,500

*Grado de terminacin: materiales directos, 100%; costos de conversin, 25%

El paso 1 hace el seguimiento de las unidades fsicas del producto o produccin. En el paso 2,
cmo debe medirse la produccin en el mes? La produccin fue de 2,000 unidades terminadas y
500 unidades en proceso de terminacin. Una unidad en proceso de terminacin no es igual que
una unidad totalmente terminada. Por tanto el rendimiento en el paso 2 se seala en unidades
equivalentes, no en unidades fsicas.
Las unidades equivalentes miden la produccin en trminos de las cantidades de cada uno de los
factores de produccin que han sido consumidos por las unidades. Una unidad equivalente es la
coleccin de insumos necesarios para producir una unidad terminada de producto o
produccin. En el ejemplo, en el paso 2 la produccin se medira como 2,500 unidades
equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades equivalentes de costos de
conversin. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos porque todas las
2,500 unidades estn terminadas respecto de los materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de
costos d conversin porque 2,000 unidades estn terminadas, mientras que las 500
unidades eninventario terminal de produccin en proceso estn solamente terminadas en 25%
respecto de los costos de conversin; 2,000+ (500*0.25) = 2,125.
Clculos de los costos del producto
Detalles

Costo

Totales

(Paso 3)costos totales de los

que hay que dar cuenta
dividida por unidades
equivalentes
$ 1,250,000.00

Materiales
directos

$ 825,000/ 2,500

$ 425,000/ 2,125

$ 330

$ 200

(Paso 4) costos de unidad

equivalente
(Paso 5) asignacin de
costos:
Terminados y
transferidos(2,000 unidades)
Produccin en proceso
terminado(500 unidades)
Materiales directos
Costo de conversin

Costos de conversin

$1,060,000 (2,000* x $530)

165,000 (500* x $330)
25,000
190,000
$1,250,000

(125* x $200)

Total de
produccin enproceso
Total de costos de los que
se da cuenta
*Del cuadro anterior Costo por unidad equivalente = $330+$200=$530
El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto es los costos totales
cargados o que se deben a produccin en proceso). El paso 4 obtiene los costos unitarios
equivalentes, al dividir cada categora de costos totales entre la medida relativa de unidades
equivalentes. El costo unitario, por unidad terminada, es $330 +$200= $530. Por qu es el costo
unitario de $530 en lugar de los $500 calculados anteriormente en el caso 1? Porque los costos de
conversin de $425,000 se distribuyen solamente entre 2,125 unidades equivalentesen lugar de las
2,500 unidades equivalentes. El paso 5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los
productos.
Se asignan los costos para obtener una produccin en proceso Terminal de $190,000. Las 500
unidades fsicas estn totalmente terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto los
costos de materiales directos son 500 unidades equivalentes por $330, lo que corresponde a
$165,000. En contraste, las 500 unidades fsicas estn terminadas en un 25% con respecto a los
costos de conversin. Por tanto, los costos de conversin asignados son 125 unidades
equivalentes (25% de 500 unidades fsicas) por $200, lo que representa un total de $25,000.
Bibliografa*
1. Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial
Horngren, Charles T / Foster George / Spikant M. Datar
Octava Ed. Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. Mxico

Sistemas de costos
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el
costo de las distintas actividades. Segn el tratamiento de los costos fijos:
Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de
sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo
tanto precisa de bases de distribucin.
Costeo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo
del producto, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. La
caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto
y los costos del perodo, es decir los costos que son de fabricacin y los que no lo
son.
o
Costeo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos
fabricados. La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los
costos fijos y los variables.. Los costos variables son los nicos en que se incurre
de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la
capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se
fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los costos
de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de
produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los
cambios que ocurren en la produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el
o

mtodo de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto
que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran
los artculos.
Segn la forma de concentracin de los costos:
Costeo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos
especiales de los clientes.
o
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y
diversificada, aunque los artculos son bastante uniformes entre s.
Segn el mtodo de costeo:
o

Costeo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el

costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes
como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos
estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2
sistemas:
o
Costeo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por
rdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores.
Su objetivo bsico es la fijacin de precios de venta.
o
Costeo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los
costos estndares pueden tener base cientfica (si se pretende medir la
eficiencia operativa) o emprica (si su objetivo es la fijacin de precios de
venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se
saldan por ganancias y prdidas.

Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculacin y

distincin con la contabilidad patrimonial y gerencial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de
la situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se
producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos
no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto
el sistema de contabilidad de costos no es independiente de
las cuentas patrimoniales. El sistema de contabilidad de costos se ocupa
directamente del control de los inventarios, activos de planta y fondos
gastados en actividades funcionales. La contabilidad de costos se ocupa de la
clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos. Los costos pueden
acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del
negocio.
Los costos sirven, en general, para tres propsitos:
1.
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2.
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3.
Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la
planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de
costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo,

para los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin, esta

informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse
con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes
ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.
Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los
productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su
venta. Sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de
decisiones.
Las caractersticas de la contabilidad de costos son las siguientes:
o
Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y
no sobre su total.
o
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
o
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
o
Slo registra operaciones internas.
o
Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra
directa y cargas fabriles.
o
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el
costo de la mercadera vendida y el de las existencias.
o
Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad
general.
o
Su idea implcita es la minimizacin de los costos.

La

contabilidad de costos es una rama de la

contabilidad general que sintetiza y registra los
costos de
los centros fabriles, de servicios y comerciales de
una
empresa, con el fin de que puedan medirse,
controlarse
e interpretarse los resultados de cada uno de
ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados
de anlisis y correlacin.
Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la
contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto. Si
bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es
recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un
sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la
perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas. La cadena de valor que
toma la contabilidad de costos es la siguiente:

Proveed
or

Estrategia/ administracin
Diseo
Investigaci
Marketi
Servici
del
Producci
Distribuci
Client
ny
ng o
o al
prod./ser
n
n
e
Desarrollo
Ventas
cliente
v.
Contabilidad de Costos

Concepto general de costos. Objetivos de la determinacin

de costos
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para
alcanzar un objetivo especfico. El costo de produccin es el
valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir,
que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto
terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Entre los objetivos
y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes:
o
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de
comercializacin.
o
Facilitar la toma de decisiones.
o
Permitir la valuacin de inventarios.
o
Controlar la eficiencia de las operaciones.
o
Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
Segn los perodos de contabilidad:
o
costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de
produccin al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).
o
costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al
momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales
peridicas).
o
costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida 9ej.:
seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

o
o
o
o

o
o

Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin las
cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que
posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos:
costos industriales
costos comerciales
costos financieros
Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:
costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto
o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin (materia prima,
jornales, etc.)
costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin; por
lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).
Segn el tipo de variabilidad:
Costos variables: el total cambio en relacin a los cambios en un factor de
costos. Costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de
costo
Costos semifijo
Factor de costo: Base de distribucin para la asignacin de costos, segn
sea el objeto de costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un nmero
de unidades.

El

cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de

costos:
Perodos de contabilidad

1 Costos corrientes
Fuerza motriz
Jornales
Sueldos
Etc.
2 Costos previstos
Cargas sociales peridicas
3 Costos diferidos

Seguros
Alquileres
Costos de iniciacin
Depreciacin

Terminologa
o
Productos en Proceso: Es la produccin incompleta; los materiales que
estn slo parcialmente convertidos en productos terminados que puede
haber en cualquier momento.
o
Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de artculos,
propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha
aplicado a la realizacin de ingresos.
o
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo
determinado.
o
Prdidas: reducciones en la participacin de la empresa por las que no
se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo: Los tres elementos del costo de fabricacin son:
Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible
consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios
y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe
guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas..
Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo. La suma de las materias primas y la mano
de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la mano de
obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin, llamado as
porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
M. P.

+
Costo Primo

Ciclo de la contabilidad de costos

El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las
materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se
conviertenen artculos terminados. El flujo de los costos de produccin da
lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos
fabricados.

Sistemas de Costos segn la forma de concentracin de los mismos

Sistema de costos por rdenes especficas . Caractersticas del sistema.
Ensamble. Lotes. Lnea de montaje. Clases. Combinaciones
o
Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se
utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del
costo de produccin.
o
Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a
lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin
hasta que concluye la produccin.
o
La demanda suele anticipar a la oferta.
o
Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
o
La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un
determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado.
o
Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la
produccin.
o
La unidad de costeo es la orden.
o
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin.
(perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin,
mquinas a utilizarse, etc.)

o
o

El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el
precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de
preciosen trabajos similares.
La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una
planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la
base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.
Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo
tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las
existencias en proceso.
La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla
de entender.

Costos por clases o lotes : Son costos por rdenes que se

fabrican en lotes claramente definidos. Luego se obtiene el
costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas.
Ensamble y lnea de montaje. Combinaciones: Hay empresas que fabrican
piezas que son guardadas en un almacn de artculos semielaborados y compran
otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse rdenes de
montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor
acumulado de esas rdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" y son una
modalidad de los costos por rdenes. En algunas oportunidades comprenden slo
el costo de conversin, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se
fabricaron las piezas (a mitad de camino entre rdenes y procesos?).
Aprobacin de los elementos
La misma se manifiesta en la orden de produccin, que es una autorizacin escrita
para que los centros fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha
orden tiene que indicar:
o
qu se har
o
quin lo har
o
cundo se har.
Valuacin de los productos en proceso y productos terminados
Cuando un proyecto se prolonga ms all del cierre del ejercicio de una empresa
es necesario determinar ingresos peridicos de alguna manera, aun cuando el
proyecto no se haya terminado todava. Un mtodo para hacer esto es estimar el

porcentaje de terminacin del proyecto en trminos de los costos en que se ha

incurrido hasta la fecha con relacin a los costos totales estimados por todo el
proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad del porcentaje de
terminacin multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen
pagos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos
pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos
incurridos hasta ese momento.
1.

Sistema de costos conjuntos. Concepto y caractersticas del sistema

La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo
proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia
prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de
separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la
obligacin de valuar cada uno de ellos.

Materia/s prima/s

El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Adems los costos
de produccin conjunta pueden ser histricos o estndares.
Productos conexos o coproductos: Si la diferenciacin se basa en las
ventas relativas, son aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno
de los productos son casi iguales en cantidad, o al menos
importantes en relacin con los ingresos totales.
Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que
generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es
pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto
principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado.
Otro criterio que se aplica para hacer la distincin incluye los objetivos
declarados del negocio, el patrn de utilidades deseado, la necesidad de un
mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los
mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante, con un
mercado inseguro, podra clasificarse como un subproducto ms que como
producto conexo.
Costeo de los productos mltiples, conexo o coproductos
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de
asignar una parte de los costos conexos totales a cada coproducto, de
modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse
el balance general. El problema radica en la asignacin de los costos. Enla
prctica se emplean diversos mtodos, entre los cuales los ms comunes
son:
2.
Todos los costos de produccin incurridos durante el perodo pueden
asignarse slo a las unidades buenas producidas. Bajo este mtodo, el
incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y total de la
produccin. Es el mtodo considerado apropiado cuando el desperdicio es
inevitable o normal.
El uso de este mtodo presupone la existencia de una relacin entre el
precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base
para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos
tienden a basarse en la competencia, en los
suministros en existencia,en las condiciones del mercado y en otras
consideraciones.
3.
Valor de venta relativa de la produccin: Multiplicando el nmero de
unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la
produccin. La porcin de los costos conexos totales asignada a cada

producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de

cada producto y el valor de venta de toda la produccin.
4.
Medicin fsica de la produccin: Los costos conexos se asignan a los
productos conexos sobre la base de las unidades fsicas de produccin.
Este mtodo generalmente no puede emplearse cuando la produccin
consta de distintos tipos de unidades (lquidos y slidos), a menos que se
les pueda igualar. El uso de unidades de produccin para asignar los costos
conexos se justifica muy pocas veces.
La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden
realmente identificarse con productos especficos, los costos unitarios
promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medicin
de los ingresos, siempre que se usen en forma consistente.
5.
Medicin del costo unitario promedio: No se hace ningn esfuerzo por
calcular los costos separados para cada uno de los productos
conexos. Ensu lugar, se calcula un costo promedio para todos los
productos, que se usa para propsitos del costeo del inventario.
Existe otro criterio para la valuacin, que es el que se aplica cuando alguno
de los productos precisa un proceso adicional. Cuando el producto mltiple
se vende despus del punto de separacin su costo unitario slo incluye,
obviamente, la porcin del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego
de ese punto, contiene esa parte y tambin los costos de los insumos
agregados en el proceso adicional. Debido a esto puede suceder que no
haya un precio de mercado en el punto de separacin. Entonces hay que
establecerlo partiendo del precio de venta del artculo, menos los costos de
los procesos posteriores al punto de separacin, los gastos de
comercializacin y la eventual porcin proporcional de la utilidad
correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce as, en teora, el
valor de mercado de cada uno de los productos mltiples.

Costeo de los subproductos

Se
supone que por lo menos uno de los productos que
constituyen la produccin de la empresa tiene
importancia secundaria con relacin a los ingresos
derivados de las ventas relativas o de cualquier otro
criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario

son casi insignificantes, el producto se llama material de desecho o

sobrante. Otros artculos tangibles que surgen del proceso de produccin
pero que no tienen ningn valor son los llamados desperdicios.
El mtodo de contabilidad de los subproductos supone que el producto
secundario tiene algn valor en el mercado. Por lo tanto, el mtodo tiene
aplicacin cuando el valor comercial del producto secundario es bastante
importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o
productos principales; y tambin cuando el valor de venta del producto
secundario es relativamente menor.
El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se
deduce del costo de produccin total incurrido para la produccin de todos
los artculos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna
luego al producto o productos principales, empleando el mtodo de los
costos conexos si existen coproductos. El producto secundario se
asienta en el inventario a su valor comercial estimado.
Las alternativas para la valuacin de los subproductos son las siguientes:
Mtodo del rendimiento estndar: Los costos de las materias primas y
procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos
estndar.
El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva y,
por ende, de la lnea de productos por la que se comercializa, puesto que su
resultado se registra en una lnea especial.
El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva,
pero el monto de su facturacin se agrega al de entregas de la lnea por la que
se comercializa el artculo principal, y sus gastos de comercializacin se
aaden tambin a los del artculo principal.
El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva,
pero el resultado neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la
lnea por la cual se comercializa el artculo principal.
El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin
del artculo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.
El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia
Prima del artculo principal.
Sistema de Costos por Procesos. Caractersticas del sistema. Secuencial,
paralelo, selectivo

Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.

Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisin de una
demanda que previamente se intent promover.
o
Enfatiza la acumulacin de costos durante un perodo y por los centros a
travs de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a stos
mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud de
consumos normalizados.
o
La unidad de costeo es el artculo.
o
Puede utilizarse para uno o ms productos.
o
Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambin se
relacionan directamente con los procesos.
Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y
distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s,
como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos secuenciales o
paralelos. Procesos paralelos: operan independientemente unos de otros. La
produccin de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia prima
ni en insumo para el otro. Procesos secuenciales: es el que existe cuando un
proceso recibe la produccin de otro proceso.
o
o

Valuacin de la produccin en proceso, productos

terminados y de las mermas
Los
costos se asignan a la produccin terminada o
transferida y al inventario de trabajos en procesos
cuando los materiales se agreganen la etapa de comienzo de procesamiento y
bajo la suposicin de que los costos de conversin se agregan en forma constante
y uniforme a travs del procesamiento. Al asignar los costos de conversin a los
productos terminados y en proceso se hace en funcin del concepto de unidades
equivalentes de produccin.
Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No
tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos
qumicos). Estn considerados dentro del costo normal. Hay dos formas de tratar
el factor desperdicio: Los costos de produccin incurridos durante el perodo
pueden asignarse al material desperdiciado y acreditarse fuera de la cuenta de
proceso directamente como prdida o cargarse a costos indirectos de fabricacin.

Este mtodo es conveniente cuando la merma producida es anormal; es decir que

estas prdidas no son un costo normal que debera asignarse a los productos.
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo
proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia
prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de
separacin), a partir del cual surge ms de un producto.