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INFORME ESPECIAL
DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIN
CIENTFICA, DESARROLLO TECNOLGICO E INNOVACIN
TECNOLGICA A PROPSITO DE LA LEY N 30309
Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(*) (**)

Voces: Impuesto a la Renta Gastos de investigacin y desarrollo

Gastos Gastos deducibles Principio de casusalidad.

1. Introduccin
El pasado 13 de marzo del 2015 se public la Ley que promueve la
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica Ley N 30309 - vigente desde el 1 de enero del 2016, (en adelante, la Ley
N 30309), mediante la cual se aprob la deduccin del 175% o 150%
para las empresas que efecten gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o innovacin tecnolgica que se inicien a
partir del ejercicio 2016, sea que se encuentren vinculados o no al giro de
negocio de la empresa.
Adicionalmente, la Ley materia de comentario modific el acpite a.3)
del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, la Ley de
Impuesto a la Renta), mediante el cual se modifica e incluye la definicin de
los proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica, cuya deduccin alcanza el 100% de los gastos incurridos en la
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica.
Sobre la base de lo anterior, en el presente informe sealaremos las
implicancias para la deduccin de los gastos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica tanto en la normativa vigente contemplada en la Ley del Impuesto a la Renta como en la nueva
regulacin establecida por la Ley N 30309.

2. Tratamiento tributario de los gastos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o innovacin tecnolgica establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre del 2015
La deduccin de los gastos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o innovacin tecnolgica se encuentra vigente desde el 01 de

enero del ejercicio 2013, cuya regulacin se encuentra contenida en el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso y) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, pero que han
sido modificadas por las siguientes normas:
En primer lugar, se incorpor el referido inciso mediante Decreto Legislativo 1124(1) y se reglament por el Decreto Supremo N 258-2012EF(2). De conformidad con las normas citadas, la deduccin se permita
siempre que los mismos no excedan el 10% de los IN (Ingresos Netos)
con un lmite mximo de trescientas (300) UIT en el ejercicio.
Posteriormente, se modific la regulacin anterior mediante la Ley N
30056(3) - Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin,
impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial - y por el
Decreto Supremo N 234-2013-EF en lo que respecta a su Reglamento,
con el fin de incentivar las inversiones relacionadas con los proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, establecindose la deduccin de dichos gastos al 100% y operara aun
cuando estos no lleguen a generar una renta neta futura o sean aplicados para desarrollar actividades distintas al giro del negocio de las
empresas.
As, producto de la ltima modificacin en el inciso a.3) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, la deduccin de los gastos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica quedaba regulada de la siguiente manera, vigente hasta el 31 de diciembre del 2015:
Beneficio:
Deducibilidad del 100% de los gastos incurridos en proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (en adelante, el Concytec).
Los referidos gastos incluyen la depreciacin o amortizacin de los
bienes afectados a dichas actividades, excluyndose, aquellos in-

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curridos por conceptos de servicios de energa elctrica, telfono,

agua e Internet.
Cabe precisar que, sta regulacin estableci que tratndose de gastos en proyectos no vinculados al giro del negocio y que no hayan obtenido la calificacin por el Concytec antes del vencimiento para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en que inici
el proyecto, solo se podr deducir el 65% del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se obtenga la calificacin, siempre
que dicha calificacin ocurra dentro de los 6 meses posteriores a dicho
vencimiento.

Requisitos para la deduccin del gasto:

1. El proyecto deber ser calificado como cientfico, tecnolgico o de
innovacin tecnolgica por Concytec. Dicha calificacin deber ser
efectuada en un plazo de 45 das hbiles.
2. El proyecto deber ser realizado directamente por el contribuyente
o mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica(4), ambos autorizados por Concytec.
En lo se refiere al contribuyente, a efectos de obtener la autorizacin, deber:
(i) Contar con uno o ms especialistas que tengan el conocimiento
necesario para realizar el proyecto, el que podr ser sustentado
con la certificacin de los estudios o experiencia laboral; y,
(ii) Tener a disposicin el equipamiento, infraestructura, sistemas
de informacin y bienes que sean necesarios para el desarrollo
del proyecto. Estos bienes debern ser idneos y estar individualizados, indicando las actividades en las que sern utilizados.
La autorizacin tendr una vigencia de 3 aos renovables, la misma que se podr solicitar en caso se requiera de un plazo mayor
para el desarrollo del proyecto.
Cabe precisar que los contribuyentes autorizados podrn desarrollar todos los proyectos que sean calificados como tales por la
Concytec, siempre que la autorizacin se encuentre vigente y que
las condiciones bajo las cuales fue otorgada permitan la ejecucin
de nuevos proyectos que se encuentren dentro de la misma lnea de
investigacin.
3. El contribuyente deber llevar cuentas de control denominadas
gastos en investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
por cada proyecto.
Grafiquemos a continuacin lo indicado en el prrafo precedente:
Grfico 1

Contribuyente

Solicitud de calificacin y/o autorizacin

de Proyectos realizados por el contribuyente o mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico
o de innovacin tecnolgica.

Concytec

El Concytec responde la solicitud en un

plazo de 45 das hbiles.
Se podr deducir los gastos
en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica,
vinculados o no al giro de
negocio de la empresa.

De aprobarse
la solicitud

De no aprobarse la solicitud

Los gastos sern deducibles, siempre que el contribuyente cumpla con

llevar cuentas de control
por cada proyecto.

Los gastos
no sern
deducibles.

3. Tratamiento tributario de los gastos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o innovacin tecnolgica de acuerdo a la Ley N 30309 vigente desde el 1 de enero del 2016
3.1. En la Ley del Impuesto a la Renta segn la modificacin del acpite a.3) del artculo 37

La Ley N 30309 modific el acpite a.3) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta incorporando las definiciones a la investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica del
modo siguiente:
(i) Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos, la que puede ser bsica o aplicada.
(ii) Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados de la
investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico,
a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, proceso o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o
utilizacin comercial.
(iii) Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las oportunidades del mercado y el conocimiento base de la empresa y sus
capacidades, implica la creacin, desarrollo, uso y difusin de un
nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnolgicos
significativos de los mismos. Se considerarn nuevos aquellos
productos o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de productos y la de proceso.

La norma precisa que en ningn caso podrn deducirse los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.

La deduccin ser permitida al 100% de los gastos incurridos, sin
especificar un lmite.

Asimismo, ntese que la modificacin del acpite a.3) del artculo
37 efectuada por la Ley N 30309, no especfica que los proyectos
de investigacin deban ser calificados como tales por las entidades
pblicas o privadas Concytec; por lo que, siendo que esta modificatoria va encontrarse vigente el 01 de enero del prximo ao, resulta
necesario que para dicha fecha tambin se modifique el inciso y) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

Por ltimo, si bien la Ley N 30309 no establece de manera expresa que
se podr deducir los gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica que se encuentren vinculados o no al giro de negocio de la empresa; debe tenerse en cuenta que, atendiendo al principio
de causalidad, los gastos sern deducibles siempre que sean necesarios
para la generacin de la renta y/o mantenimiento de la fuente.
3.2. Nuevo rgimen aplicable para los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o innovacin tecnolgica

El beneficio aprobado por la Ley N 30309 consiste en conceder una
deduccin adicional a la prevista en el acpite a.3) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta respecto de los gastos incurridos en
los proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o
innovacin tecnolgica (en adelante, los Proyectos), el mismo que
se encontrar vigente desde el 2016 hasta el 2019.

En ese sentido, conforme lo estipulado en la referida Ley, a continuacin sealamos las caractersticas principales de este nuevo rgimen:
Beneficio:

Deduccin de los gastos incurridos en los Proyectos en un:
175%, cuando el proyecto es realizado:
Directamente por el contribuyente o,
Mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica domiciliados en el pas.

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150%, cuando el proyecto es realizado mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica no domiciliados en el pas.
Reconocimiento:
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en el que se obtenga la
calificacin de los Proyectos por las entidades pblicas o privadas que
establezca el reglamento y conforme se vayan produciendo. Cabe precisar que, an no se ha publicado el reglamento de la Ley N 30309.

mbito de aplicacin:
El beneficio adicional alcanza a los Proyectos que se inicien a partir
del 2016, sea que se encuentren vinculados o no al giro del negocio
de la empresa.
Requisitos para la deduccin del gasto:
1. Los Proyectos deben ser calificados como tales por las entidades
pblicas o privadas. La calificacin se efectuar en un plazo de 30
das hbiles.
2. Los Proyectos deben ser realizados directamente por el contribuyente o mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica, los mismos que
debern estar autorizados por las entidades pblicas o privadas
que seale el reglamento.
Para obtener la autorizacin, el contribuyente deber:
(i) Contar con investigadores o especialistas que estn inscritos
en el directorio de profesionales en el mbito de ciencia, tecnologa e innovacin del Concytec; y,
(ii) Contar con materiales dedicados a los Proyectos, que cumplan
con los requisitos mnimos que establezca el reglamento.
3. El contribuyente deber llevar cuentas de control por cada proyecto, las cuales debern estar debidamente sustentadas.
4. El resultado del proyecto debe ser registrado en el Indecopi,
cuando corresponda.
Lmite aplicable a la deduccin adicional:
La deduccin adicional del 75% o 50% no podr exceder los 1335 UIT
anuales, siendo que dicho lmite podr ser modificado anualmente
Rgimen actual (inciso a.3 del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta)
Deduccin del gasto incurrido al 100%.

por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), en funcin al tamao de cada empresa.

Fiscalizacin de los proyectos:

La ejecucin de los proyectos ser fiscalizada por las entidades pblicas o privadas autorizadas que otorgaron la calificacin al contribuyente o a los centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica, siendo los resultados de dicha
fiscalizacin informados a la SUNAT.
Grafiquemos a continuacin lo indicado en anteriormente:
Grfico 2

Contribuyente

Solicitud de calificacin y/o autorizacin

de Proyectos realizados por el contribuyente o mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico
o de innovacin tecnolgica.

Entidades
pblicas o
privadas
autorizadas

El Concytec responde la solicitud en un

plazo de 30 das hbiles.
Deduccin de gastos en
De no aprobarDe aprobarse
proyectos de investigacin
se la solicitud
la solicitud
cientfica, desarrollo tecnolgico y/o innovacin
tecnolgica, vinculados o
Los gastos no
Los gastos sern deducibles,
no al giro de negocio de la
sern dedusiempre que el contribuyente
empresa + deduccin adicumpla con: (i) llevar cuentas de cibles y no se
cional de 75% o de 50%,
podr acceder
control por cada proyecto, las
siempre que no exceda de
cuales debern estar debidamen- al beneficio
1335 UIT anuales.
te sustentadas; y, (ii) el resultado de deduccin
del proyecto debe ser registrado
adicional.
en el Indecopi, de corresponder.

3.3. Comparacin entre los regmenes existentes

Teniendo en consideracin los beneficios antes mencionados, podemos apreciar una serie de diferencias entre ambos regmenes, por tal
razn a continuacin procedemos a sealarlas:

Rgimen vigente 01.01.16 (inciso a.3 del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta)
Deduccin del gasto incurrido al 100%.

Nuevo rgimen establecido por la Ley N 30309

vigente 01.01.2016
Deduccin del:
175%, cuando se realiza por el propio contribuyente o por
un centro de investigacin domiciliado.
150%, cuando se realiza por un centro de investigacin
NO domiciliado.
El MEF anualmente establecer lmites al gasto incurrido
en la ejecucin de este beneficio tributario.

La calificacin y autorizacin del proyecto es realizada ni- No establece que debe haber una calificacin. La calificacin y autorizacin del proyecto ser realizada por
camente por el Concytec.
las entidades pblicas o privadas que seale el reglamento.
El plazo para la calificacin y autorizacin del proyecto es No establece el plazo para la calificacin.
de 45 das hbiles.

El plazo para la calificacin y autorizacin del proyecto es

de 30 das hbiles.

Los gastos en proyectos no vinculados al giro del negocio y No se establecen lmites

que no hayan obtenido la calificacin antes del vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio en que inicia el proyecto, solo podrn ser deducidos
en 65% a partir del ejercicio en que se obtenga la calificacin, siempre que dicha calificacin ocurra dentro de los 6
meses posteriores a dicho vencimiento.

Lmite: 1335 UIT anuales para la deduccin de los gastos en

proyectos vinculados o no al giro de la empresa.

No se establece como requisito para su deduccin el registro No se establece como requisito para su de- Para efectos de su deduccin, el resultado del proyecto
duccin el registro en el Indecopi.
debe ser registrado en el Indecopi cuando corresponda.
en el Indecopi.
El reglamento establece que los gastos incluyen la deprecia- No se regula expresamente el tratamiento de Regula expresamente que los desembolsos por inversin en
cin o amortizacin de los bienes afectados a dichas activi- los desembolsos por inversin en intangibles intangibles de duracin ilimitada (por ejemplo, marcas de
dades (entendindose por amortizacin solo los de duracin de duracin ilimitada.
fbrica, fondo de comercio goodwill) no son deducibles.
limitada.

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4. Informacin y/o documentacin requerida por el

Concytec para la calificacin y autorizacin de los
proyectos
Como hemos sealado, si bien la Ley N 30309 delega a su Reglamento, el cual an no ha sido publicado, la regulacin de ciertos aspectos
tcnicos y procedimentales para el acogimiento al beneficio de la deduccin adicional, consideramos que al existir un Texto nico Ordenado de la
Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica(5) (en adelante,
el Ley Marco de Ciencia), este podra enmarcar los parmetros sobre los
cuales se regulara este nuevo beneficio.
Al respecto, cabe precisar que, la Ley Marco de Ciencia estableci que
el Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (en
adelante, el Sinacyt), el cual representa el conjunto de instituciones y
personas naturales del pas, dedicadas a la Investigacin, Desarrollo e
Innovacin Tecnolgica (I+D+i) en ciencia y tecnologa y a su promocin,
se encuentra conformado, entre otros, por el Concytec, como organismo
rector, y por el sector privado, estableciendo, adems, como una de las
funciones del Concytec, la de calificar a las instituciones e investigadores
que conforman el Sinacyt.
En ese mismo sentido, el artculo 30 del Reglamento(6) del Ley
Marco de Ciencia establece que el Concytec, en su calidad de rgano
rector del Sinacyt, establecer los mecanismos para la evaluacin permanente de las instituciones, los laboratorios, grupos de trabajo e investigadores que los integran. Siendo los criterios a seguirse por dicha
entidad los siguientes: (i) aportes a la formacin de cientficos y tecnlogos; (ii) la actualizacin del equipamiento, infraestructura y sistemas
de informacin; (iii) el grado de especializacin y descentralizacin de
las actividades; y, (iv) su contribucin al desarrollo e institucionalizacin del Sinacyt.
Teniendo en cuenta lo anterior, cualquier entidad que se dedique a
desarrollar las actividades antes mencionadas o a su promocin, deber,
sin excepcin, ser previamente calificada por el Concytec.
Siendo ello as, resulta importante sealar aquella informacin y/o
documentacin que actualmente es requerida por el Concytec para efectos de obtener la calificacin y autorizacin necesarias para la deducibilidad del 100% del gasto incurrido en los Proyectos.
As, con relacin a la solicitud de calificacin y/o autorizacin
de Proyectos realizados por el contribuyente o mediante centros de
investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica(7), Concytec solicitar la siguiente informacin y/o documentacin:
Informacin del Contribuyente
1. Datos del contribuyente.
2. Datos del representante legal.
3. Notificacin electrnica del procedimiento.
4. Datos del contacto.
5. reas o departamentos dedicados a I+D+i.
Fundamentacin del Proyecto a Calificar
1. Informacin del Proyecto.
2. Clasificacin del rea del Proyecto (investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica).
3. Antecedentes del Proyecto (Internacionales, Nacionales, Sectoriales).
4. Descripcin de las actividades del Proyecto.
5. Anlisis de Mercado del Producto/Servicio (en caso se trate de proyectos de innovacin tecnolgica).
6. Beneficios y Costos del Proyecto.

7. Impacto esperado para la empresa y/o industria por los resultados

del Proyecto.
Modalidad Directa para desarrollar el Proyecto
1. Equipo tcnico del Proyecto.
2. Estudios o experiencia laboral del equipo.
3. Equipamiento, infraestructura, sistemas de informacin (con los
que ya cuenta o va adquirir).
Modalidad Indirecta para desarrollar el Proyecto
1. Centro de investigacin tecnolgica a contratar, considerados para
ejecutar actividades del proyecto.
2. Lneas de investigacin del centro.
3. Documentos que acrediten compromiso o contratacin del centro
de investigacin.
Memoria Tcnica del Proyecto
1. Estado del arte.
2. Objetivo general.
3. Objetivos Especficos.
4. Metodologa/ Estrategia.
5. Hiptesis de trabajo.
6. Descripcin detallada de los resultados de los procesos (etapas).
7. Descripcin detallada de actividades asociadas.
8. Cronograma de Actividades.
Desglose Anual del Presupuesto Estimado
Documentacin de Requisitos Exigibles

6. Vigencia del nuevo rgimen

Si bien la Ley N 30309 establece que su beneficio abarcar a los Proyectos que se inicien a partir del 2016, sea que se encuentren vinculados
o no al giro de negocio de la empresa, excepcionalmente, seala que tratndose de gastos que se hayan devengado en los ejercicios 2014 o 2015
y que correspondan a Proyectos iniciados antes del 2016, estos tambin
podrn acogerse al beneficio y ser deducidos en el ejercicio 2016, siempre
que estos no hayan sido previamente calificados por el Concytec.
NOTAS
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin y un Post Ttulo en Derecho
Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per - PUCP. Miembro del
Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
(**) Este trabajo ha sido elaborado con la colaboracin de Oscar Jos Lanegra
Ramirez, Bachiller en derecho por la Pontificia Universidad Catlica del Per,
cursante del Programa de Especializacin Avanzada en Tributacin en la Universidad de Lima.
(1) Publicado el 23 julio 2012 y que entr en vigencia a partir del ejercicio siguiente
a aqul en que se dictaron las normas reglamentarias a que se refiere el presente
inciso.
(2) Publicado el 18 diciembre 2012, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de
enero de 2013.
(3) Publicada el 02 de julio del 2013.
(4) Se considerar centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, a aquel que tenga como actividad principal la realizacin de labores de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N 032-2007-ED.
(6) Aprobado por el Decreto Supremo N 020-2010-ED.
(7) Ver informacin requerida en los Formatos 1 y 2. En: http://portal.concytec.gob.
pe/index.php/2014-09-26-18-40-26/como-postular.

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