SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO

CINCIAS CONTBEIS

REAS DE ATUAO

2014

REAS DE ATUAO

Trabalho apresentado ao Curso DE Cincias Contbeis

da
UNOPAR - Universidade Norte do Paran, para a disciplina
Controladoria, Percia ,Auditoria e Aturia e Planejamento Tributrio.
Prof. Equipe de professores do 7 semestre.

2014

SUMRIO
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INTRODUO........................................................................................................................4
1-O Objetivo de Estudo de Cincias Atuariais........................................................................5
2-As principais caractersticas do Profissional Aturio...........................................................6
3-A importncia e funo da controladoria dentro de empresa..............................................7
4-rgo regulamentador para o trabalho do Aturio............................................................8-9
5-Regime cumulativo e no cumulativo do PIS e COFINS, as diferenas entre eles e o
impacto no Planejamento Tributrio.................................................................................10-12
6-Eliso Fiscal e Evaso Fiscal.............................................................................................13
7-Auditoria Interna e Externa Aplicabilidades e Caractersticas............................................14
7.1-Auditoria Externa........................................................................................................14-15
7.2-Auditoria Interna.........................................................................................................15-16
8-A importncia dos controles internos.............................................................................17-18
9- CONCLUSO...............................................................................................................19-20
REFERNCIAS......................................................................................................................21

A cincia atuarial a cincia tcnica e especficas de anlises de riscos e expectativas,

principalmente na administrao de seguros e fundos de penso. Esta cincia aplica
conhecimentos especficos das matemticas estatsticas e financeiras. Percebe-se assim, que
uma cincia que estuda, analisa, dimensiona e quantifica os riscos. Dedica-se ao estudo de
eventos econmicos- sociais envolvendo riscos e incertezas. Com base em sua observao o
aturio constri modelos para auxiliar na avaliao das consequncias associadas a
determinados fenmeno.
O estudo da Cincia Atuarial divide-se em dois ramos: a vida e o no vida. O primeiro
trata das questes de longo prazo, como aposentadorias, penses e seguros. O segundo est
relacionado a caractersticas de curto prazo, como os seguros de automveis e
responsabilidade civil.
b. Para quem a aturia presta servios?
Indenizaes securitrias ou de penso, como os negcios de seguros, fundos de
aposentadoria (fundos de penso ), alm, claro,de outras atividades que envolvam riscos de
perda como financiamentos, planos de sade, prmios de capitalizao.

Principais Caractersticas Do Profissional ATURIO

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Assim como na maioria das profisses, algumas caractersticas so essenciais ao

profissional que deseja exercer a atividade de aturia. Conhecimento e domnio das
metodologias e tcnicas matemticas e estatsticas apenas o princpio; capacidade de
percepo ambiental, agilidade e comunicabilidade, entre outros, so adjetivos mais do que
esperado nesse tipo de profissional.
O aturio o profissional de nvel superior especializado em clculos, estatsticas e
finanas. Esse profissional trabalha em projetos, pesquisas e planos de fundos de
investimento, na poltica de gesto desses fundos, na medio e administrao de riscos, no
clculo de probabilidades e na fiscalizao da previdncia pblica, privada e de seguros. O
aturio responsvel por desenvolver estratgias para o diagnstico de problemas
financeiros e para a construo de modelos de aes em qualquer mbito do mercado de
capitais.
Para ser um aturio necessrio que o profissional se identifique com matrias exatas
e domine muitos conceitos de matemtica e economia. Outras caractersticas interessantes
so:responsabilidade,capacidade de observao,viso de projeto, capacidade de
concentrao, capacidade de distino de prioridades, interesse pelo mercado financeiro e
pelo mundo dos negcios, facilidade de aprendizado, capacidade de gerenciamento,
metodologia.

Importncia E Funo Da Controladoria Dentro Da Empresa

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A Cincia Contbil consiste em controlar todos os aspectos temporais, ou seja,

passado, presente e futuro, e como cincia social estabelece um canal de comunicao entre
os entes envolvidos. Sendo que a sua relao com a controladoria preconizada no momento
em que h implantao, desenvolvimento, aplicao e coordenao de todos os mecanismos
inerentes cincia contbil, no contexto Inter organizacional (PADOVEZE, 2003). Catelli
(2001) ressalta que a controladoria enquanto ramo do conhecimento para sustentar incluso na
teoria da contabilidade e em uma viso multidisciplinar, sendo responsvel pelo
estabelecimento das bases tericas e conceituais necessrias para a modelagem, construo
e manuteno de 11 sistemas de informaes e modelo de gesto econmica.
A controladoria, enquanto rgo integrante da estrutura organizacional das empresas
reservado o papel de monitorar os efeitos dos atos da gesto econmica sobre a empresa,
atuando no sentido de que os resultados, medidos segundo conceitos econmicos;
(CARVALHO, 1995, p. 63 apud CALIJURI, 2004, p. 40). Beuren (2000) complementa o
conceito de controladoria quando menciona que a atribuio desta dar suporte informacional
em todas as etapas do processo de gesto, com vistas a assegurar o conjunto de interesses
da empresa, na medida em que mantm os gestores informados sobre os eventos passados,
o desempenho atual e os possveis rumos da empresa.

rgo Regulamentador Para O Trabalho Do Aturio

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A profisso do Aturio no Brasil disciplinada pelo Decreto-Lei no. 806 de 4 de

setembro de 1969 e pelo Decreto no. 66.408 de 3 de abril de 1970 que dispe sobre a
Regulamentao do Exerccio da Profisso de Aturio. O exerccio da profisso est restrita
as pessoas graduadas em Cincias Atuariais.
De acordo com o artigo 5?. Do citado Decreto no. 66.408, compete privativamente ao
Aturio:
1. A elaborao dos planos tcnicos e a avaliao das reservas matemticas das empresas
privadas de seguros e de capitalizao, das instituies de Previdncia Social, das
associaes ou Caixas Mutuaria de peclios ou sorteios e dos rgos oficiais de seguros e
resseguros.
2. A determinao e tarifao dos prmios de seguros de todos os ramos, e dos prmios de
capitalizao, bem como dos prmios especiais ou extras prmios relativos a riscos especiais;
3. A anlise atuarial dos lucros dos seguros e das formas de sua distribuio entre os
segurados e entre portadores de ttulos de capitalizao;
4. A assinatura, como responsvel tcnico, dos balanos das empresas de seguros e de
capitalizao, das carteiras dessas especialidades mantidas por instituies de previdncia
social e outros rgos oficiais de seguros e resseguros e dos balanos tcnicos das caixas
mutuarias de peclios ou sorteios, quando publicados;
5. O desempenho de cargo tcnico-atuarial no Servio Atuarial do Ministrio do Trabalho e
Previdncia Social e de outros rgos oficiais semelhantes, encarregados de orientar e
fiscalizar atividades atuariais;
6. A piratagem e a emisso de pareceres sobre assuntos envolvendo problemas de
competncia exclusivamente do aturio.

Ainda de acordo com o Decreto no. 66.408 em seu artigo 6 haver assessoria
obrigatria do aturio:
1. Na direo, gerencia e administrao das empresas de seguros, de financiamento e de
capitalizao, das instituies de previdncia social e de outros rgos oficiais de seguros,
resseguros e investimentos;
2. Na fiscalizao e orientao das atividades tcnicas dessas organizaes e na elaborao
de normas tcnicas e ordens de servio, destinados a esses fins;
3. Na estruturao, analise racionalizao e mecanizao dos servios dessas organizaes;
4. Na elaborao de planos de financiamentos, emprstimos e semelhantes;
5. Na elaborao ou pericia de balano geral e Atuarial das empresas de seguros,
capitalizao, instituies de previdncia social e outros rgos oficiais de seguros e
resseguros;
6. Nas investigaes das leis de mortalidade, invalidez, doena, fecundidade e natalidade e
de outros fenmenos biolgicos e demogrficos em geral, bem como as probabilidades de
ocorrncias necessrias aos estabelecimentos de planos de seguros e de calculo de
reservas;
7. Na elaborao das clausulas e condies gerais das aplices de todos os ramos, seus
aditivos e anexos, dos ttulos de capitalizao; dos planos tcnicos de seguros e resseguros;
das formas de participao dos segurados nos lucros; da cobertura ou excluso de riscos
especiais;
8. Na seleo e aceitao dos riscos, do ponto de vista medico atuarial.
O Instituto Brasileiro de Atuaria IBA e uma sociedade civil que congrega os aturios
cujo objetivo e, entre outros, a cooperao com o Estado, no campo de atuao do
profissional de Atuaria e na implementao da tcnica atuarial.

Regime Cumulativo E No Cumulativo Do PIS E COFINS, As

Diferenas Entre Eles E O Impacto No Planejamento Tributrio

O artigo 2 da Lei n 9718 de 1998 definiu que as contribuies para o PIS e COFINS
devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, teriam como base de clculo o valor do seu
faturamento, isto , o faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica , entendida
como a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela
empresa . O Regulamento do Imposto de Renda em seu artigo 279 define Receita Bruta da
seguinte forma:
Art. 279 A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens
nas operaes prprias de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia.
No mesmo sentido, o artigo 1 das Leis n 10637 de 2002 e 10833 de 2003 que trata as
mesmas contribuies s que no regime no cumulativo, estabelece que a totalidade das
receitas auferidas por uma empresa, independente de sua denominao ou classificao
contbil sujeitar tributao pelas referidas contribuies. O regime no cumulativo para a
contribuio do PIS foi institudo a partir de dezembro de 2002 atravs da Lei n 10637 e para
a contribuio da COFINS , por sua vez, foi a partir de fevereiro de 2004 atravs da Lei n
10833.
Analisando o contexto, verificamos que a contribuio para o PIS e a COFINS incide
tambm sobre as receitas financeiras, em princpio, tanto no regime cumulativo, quanto no
regime no cumulativo.
Neste sentido o artigo 373 do Regulamento do Imposto de Renda considera como
sendo Receita Financeira os juros, os descontos recebidos, os rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa, as receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto, as receitas
sobre quaisquer outros investimentos temporrios, os prmios sobre resgate de ttulos e
9

debntures, as atualizaes monetrias, as variaes monetrias em funo da taxa de

cmbio ou de ndices aplicveis e , inclusive, a receita de juros incidentes sobre o valor do
depsito judicial ou extrajudicial que suspenda a exigibilidade do crdito tributrio.
A contribuio para o PIS e a COFINS no regime cumulativo, as Receitas Financeiras
sero tributadas s alquotas de 0,65% e 3,00% respectivamente. Resumindo, todas as
empresas no tributadas pelo Regime de Lucro Real quando auferirem receitas financeiras
sofrer a tributao conforme exposto acima.
No incio do regime no cumulativo, as empresas tinham o direito ao crdito do PIS e
da COFINS relativo s despesas financeiras e em contrapartida deveriam pagar as referidas
contribuies sobre as receitas financeiras.
A partir de 1 de agosto de 2004, atravs da Lei n 10865, foi vedado o aproveitamento
de crditos de PIS e COFINS referente s despesas financeiras, de forma que o Decreto n
5164 de 2004 reduziu a zero por cento as alquotas de PIS e COFINS sobre as receitas
financeiras para as empresas enquadradas no regime no cumulativo, mas estabeleceu como
excees a este benefcio s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as
decorrentes de operaes de hedge.
Em 09 de maio de 2005 foi publicado o Decreto n 5442 mantendo a zero por cento
para as alquotas de PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras para as empresas
tributadas pelo regime no cumulativo, contudo passaram a ser abrangidas pelo beneficio,
tambm, as receitas decorrente de operaes de hedge, mas manteve no beneficiada pela
alquota zero as receitas decorrentes de juros sobre o capital prprio.
Em resumo, as empresas tributadas pelo regime cumulativo todas as receitas
financeiras so tributadas de PIS e COFINS em 3,65%. J as empresas regidas pelo regime
no cumulativo somente a receita financeira proveniente de juros sobre o capital prprio
onerada de PIS e COFINS em 9,25%, isto , 1,65% de PIS e 7,60% de COFINS.
O estudo conclui que o mtodo no cumulativo indicado para empresas com margem
de lucro bruta baixa, devido os crditos que podem ser compensados, permitidos em lei,
10

empresas exportadoras levam vantagem no sistema no cumulativo devido possibilidade de

compensao de seus crditos com a aquisio dos bens e servios voltados para gerao o
produto exportado, devido a no incidncia nessas receitas de PIS/COFINS e o sistema
cumulativo atende com maior eficincia empresas com margem de lucro alto onde os custos
das mercadorias e dos insumos no gerem crditos significativos.

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Eliso Fiscal e Evaso Fisca

Eliso Fiscal; Configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais para diminuir
o peso da carga tributria num determinado oramento. Respeitando o ordenamento jurdico,
o administrador faz escolhas prvias antes dos eventos que sofrero agravo fiscal, que
permitem minorar o impacto tributrio.
A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas, impostos e
outros tributos. Entre os mtodos usados para evadir tributos esto a omisso de
informaes, as falsas declaraes e a produo de documentos que contenham informaes
falsas ou distorcidas, como a contratao de notas fiscais, faturas, duplicatas etc.
A eliso fiscal muito utilizada por empresas quando das transferncias internacionais
de recursos, na busca de conceitos tributrios diferentes em pases diferentes - de forma a
direcionar o trfego dos valores; assim, pode-se reduzir a carga tributria e fazer chegar s
matrizes as maiores quantidades possveis de recursos vindas das filiais. Como as grandes
matrizes internacionais encontram-se em pases j de mais recursos, as discusses sobre
eliso fiscal, revestidas de legalidade, tm tambm adquirido contornos de discusses morais.

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Auditoria Interna e Externa, Aplicabilidade e Caractersticas

Auditoria Externa
A auditoria a tcnica contbil utilizada para avaliar essas informaes, constituindo,
assim, complemento indispensvel para que a contabilidade atinja, plenamente, a sua
finalidade. Os objetivos da Auditoria Externa so: Comprovar a exatido dos registros
contbeis; Propor solues para o aperfeioamento do controle interno e do sistema contbil
da entidade; Verificar a correta apresentao e divulgao das demonstraes contbeis;
Emitir parecer sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Observando que, a auditoria uma tcnica autnoma entre as tcnicas das Cincias
Contbeis. A auditoria externa ou auditoria independente, como tambm conhecida,
Surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. Diante do crescimento das empresas,
que no incio pertenciam a grupos familiares, ocorreu a necessidade de ampliar as instalaes
fabris e administrativas. Consequentemente, a ampliao tecnolgica e o aprimoramento dos
controles e procedimentos internos, principalmente visando diminuio de custos, em
funo da concorrncia e da competitividade se mantiver no mercado.
So demonstraes contbeis e resultados patrimoniais decorrentes refletem,
adequadamente, a situao econmico-financeira da entidade, alm da fidedignidade de
outras situaes contbeis de interesse. Das restries para a finalidade, o auditor externo,
deve estar atento possibilidade de irregularidades, bem como deve procurar dar sugestes
de melhoria dos controles internos e de planejamento fiscal adequado com possveis
economias de impostos.
Os relatrios financeiros de auditoria externa da maioria das companhias so
verificados anualmente e estes do, frequentemente, forma a uma importante atribuio
atuarial. O aturio deve compreender a natureza do processo do exame: o espao do exame;
o nvel de materialidade adotado pelo auditor; e algumas recomendaes feitas pelo
auditor gerncia ou diretoria. Onde o aturio est confiando nas indicaes financeiras

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examinadas, frequentemente vlido ter uma reunio com o auditor para obter uma
compreenso melhor do processo do exame.

Auditoria Interna

A maioria das companhias tem tambm algum processo formal de auditoria interna. Isto
dirigido geralmente s atividades mais amplas do controle do negcio, no apenas aos
relatrios financeiros. O foco assegurar-se de que as funes dirias do negcio esto
sendo conduzidas eficientemente e em linha com todos os manuais ou padres internos. O
auditor interno pode ser um empregado ou um consultor externo. O auditor interno pode
relatar gerncia snior do negcio ou auditoria ou ao comit da diretoria.
A auditoria interna s vezes um componente do processo gerencial de um negcio de
risco. O processo gerencial de risco dirige-se tambm aos riscos estratgicos do negcio identificando as edies, formulando um plano de ao, e monitorando os resultados.
A qualidade dos sistemas auditores varia de negcio para negcio e o aturio deve
estar ciente da natureza destes processos antes de confiar na informao produzida pela
auditoria.
Durante uma atribuio, o aturio pode identificar riscos particulares do negcio ou
necessidade de melhorias no relatrio interno ou externo e estas sugestes podem ser
apresentadas ao auditor interno para monitorar sua execuo. Em muitas atribuies,
importante para o aturio trabalhar junto com os auditores externos e internos.
4. Auditoria Interna; Desta forma a Auditoria Interna tem por finalidade dilatar um plano de
ao que defenda a organizao a adicionar valor e aperfeioar as operaes e resultados.
Trabalho de auditoria implica a realizao de diversas etapas, cujo desenvolvimento requer
ordenao e planejamento de o que, como, quanto e quando, e quem o far. Planejamento
um compromisso para a ao ordenada, realstica e sistemtica de uma escolha racional,
determinando o curso da ao do trabalho a realizar. Por planejamento deve-se entender
como uma metodologia de preparao de um servio, que compreende os objetivos definidos,
o roteiro, os mtodos, planos e programas a serem observados por etapas e os processos de
avaliao de que se atingiram as metas programadas. Deste modo planejamento em auditoria
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consiste na resoluo antecipada de quais procedimentos ser aplicado, na extenso e na

distribuio dessas expresses no tempo e na sociedade como o todo.
Desta Maneira, o Auditor Interno deve, portanto, preocupar-se com todas as fases As
atividades da empresa na qual possa ser de utilidade a administrao. Para conseguir o
cumprimento desta finalidade geral de servios administrao, h necessidades de
desempenhar atividades tais como: Revisar e avaliar a eficcia, suficincia e aplicao dos
controles contbeis, financeiros e operacionais; Determinar a extenso do cumprimento das
normas, dos planos e procedimentos vigentes. Determinar a extenso dos controles sobre a
existncia dos ativos da empresa e da sua proteo contra todo tipo de perda;
A autonomia e independncia possam ser consideradas adequadas, torna-se
necessrio que a auditoria interna se reporte ao conselho da Direo ou a Diretoria Mxima
da empresa, de modo a poder realmente escapar das ingerncias e presses, bem como
manter a liberdade de agir sobre todas as reas da organizao, sem restries. Por outro
lado, uma subordinao a grau menor pode criar situaes, impossibilitando a execuo de
seus trabalhos de forma independente. E determinante lembrar que o mero posicionamento
hierrquico, diretamente sob a direo maior da empresa, no em si, apenas, uma
adequada resposta existncia de independncia e autonomia atravs do suporte da direo.

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A Importncia dos Controles Internos

A importncia do controle interno fica evidente no momento em que se torna

impossvel criar e desenvolver uma empresa que no tenha nenhum controle sob
seus bens, procedimentos e garanta informaes precisas e confiveis. O tema
Controle interno um destaque na mdia, entidades reguladoras e outros
formadores de opinies, aparentemente por ser vinculada com excessiva nfase
em fraude. Na verdade o Controle interno tende a favorecer o processo de gesto
nas empresas e uma dessas ajudas a preveno de fraudes, mas no
unicamente, pois uma ferramenta de planejamento alem de corrigir falhas
tambm as previne, assegurando que os objetivos da empresa sejam alcanados.
Para Attie (2000, p. 113), O controle interno parte integrante de cada
segmento da organizao e cada procedimento corresponde a uma parte do
conjunto do controle interno. Correia (2004) diz que todos so responsveis pelo
correto funcionamento do controle interno. Segundo o autor Boynton, (2002,
p.113) temos a seguinte definio:
Diante desses conceitos, pode-se evidenciar que o controle interno envolve
todas as rotinas e atividades, de natureza administrativa e contbil, com a
inteno de preparar a empresa para que desde os colaboradores at a alta
administrao compreendam e respeitem as polticas traadas; os bens e direitos
estejam protegidos e por fim que todas as informaes sejam eficientes com total
fidedignidade nos registros contbeis.
O controle interno envolve uma imensa gama de procedimentos e praticas
por isso necessita de entendimentos quanto aos seus objetivos, preferencialmente
caracterizado por ter carter preventivo.
O Controle interno desenvolve atravs da auditoria interna, sistema de
informaes gerenciais, e at mesmo a controladoria como pices na avaliao de
relatrios e controles desenvolvidos pelos responsveis pela diviso e
organizao do trabalho da auditoria que expresso atravs do parecer contbil,
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opinies e recomendaes aos gestores a cerca das reas auditadas, que abrir
possibilidades de melhoras e adequaes.
De acordo com Attie (2000, p.118), de extrema necessidade destacar um
cuidado no momento da analise dos aspectos e estrutura do controle interno. A
preocupao est em relacionar os riscos que a empresa poder correr, no mbito
financeiro, legal, de crdito e de liquidez. Os planos de ao do controle interno
devero envolver todos os funcionrios, esclarecendo e delimitando suas
atribuies, dividindo setores internos que devem claramente atender a
necessidade da empresa traando metas e manuais internos para melhor fixao
e compreenso de todos.

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CONCLUSO
Com base no texto pode-se concluir que objetivo central das cincias
atuariais detectar a probabilidade de ocorrncia de danos e perdas nas
empresas seguradoras e previdencirias. O profissional aturio tem que ter o
conhecimento e domnio das metodologias e tcnicas matemticas e estatsticas
isso apenas o princpio, capacidades de percepo ambiental, agilidade,
comunicabilidade entre outros so adjetivos mais do que esperados nesse tipo de
profissional.
Existe uma grande necessidade da implantao dos servios de
Controladoria dentro da empresa, observando que a informao e o
gerenciamento so fatores indispensveis para sua a sobrevivncia. Atravs
dessas necessidades do crescimento e especializao podemos observar que as
empresas esto investindo mais, com recursos humanos qualificados, sendo que
a qualificao dos profissionais um fator importante e indispensvel para o
profissional de controladoria, pois necessita de um amplo conhecimento para as
tomadas de decises.
O estudo conclui que o mtodo no cumulativo indicado para empresas
com margem de lucro bruta baixa, devido os crditos que podem ser
compensados, permitidos em lei, empresas exportadoras levam vantagem no
sistema no cumulativo devido possibilidade de compensao de seus crditos
com a aquisio dos bens e servios voltados para gerao o produto exportado,
devido a no incidncia nessas receitas de PIS/COFINS e o sistema cumulativo
atende com maior eficincia empresas com margem de lucro alto onde os custos
das mercadorias e dos insumos no gerem crditos significativos.
A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas,
impostos e outros tributos. J a eliso fiscal configura-se num planejamento que
utiliza mtodos legais para diminuir o peso da carga tributria num determinado
oramento.

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A Auditoria interna responsvel pela sistemtica avaliao interna,

contnua e independente, estabelecida dentro de uma entidade como uma forma
de assistncia. E seu objetivo auxiliar os membros de uma organizao no
desempenho de suas responsabilidades. J a Auditoria externa constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a adequao com que estas representam a posio patrimonial e financeira
da entidade.
muito importante o controle interno de uma entidade, pois a administrao
da empresa a responsvel pelo estabelecimento do sistema de controle interno,
pela verificao de seu cumprimento pelos funcionrios e por sua modificao,
visando adaptao s novas circunstncias.

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REFERNCIAS
CARVALHO, 1995, p. 63 apud CALIJURI, 2004, p. 40
http://www.infoescola.com/administracao_/cienciasatuariais/http://pt.wikipedia.org/
wiki/Cincias_atuariais
http://www.brasilprofissoes.com.br/profissoes/academicas/administracao-enegocios/atuario

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