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I

Aplicacin del impuesto a la renta y


del IGV en contratos de consorcio (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera
Quincena de Agosto 2013

3.2. Contrato sin contabilidad independiente


Un contrato de consorcio ser sin contabilidad independiente cuando por la modalidad de la operacin no se pueda llevar la
contabilidad de forma independiente de
las partes contratantes debiendo solicitar
autorizacin a la Sunat, quien la aprobar
o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no haber respuesta en dicho
plazo, se considera aceptada.
Tambin el contrato podr ser sin
contabilidad independiente cuando
el plazo de duracin sea menor a tres
aos, debiendo para tal efecto comunicarlo a la Sunat dentro de los cinco
das siguientes a la fecha de celebracin
del contrato.
Quien sea designado operador del contrato debe ser necesariamente uno de los
partcipes en el contrato.
Base legal:
Art. 65 Ley del Impuesto a la Renta

Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no son contribuyentes


para efectos tributarios y no son personas
jurdicas; por lo tanto, no estn afectos
a tributos.
Dichos contratos existen solo para efectos
contractuales.

Partcipe A

Partcipe B
Aporte de
bienes
y servicios

Aporte de
bienes
y servicios
C

Contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad
independiente

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

3.2.1. Registro nico de Contribuyente


Al no ser considerado persona jurdica el
contrato de consorcio sin contabilidad independiente no es sujeto contribuyente, por lo
tanto no tiene obligacin de obtener RUC.
3.2.2. Comunicacin a la Sunat
Deber comunicarse a la Sunat despus
de diez (10) das de rmado el contrato o
generada la sociedad de hecho, quin va
a realizar las funciones correspondientes
al Operador.
Base legal:
Art. 3 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT
(11.02.98).

3.2.3. Comprobantes de pago


Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no estn facultados a
emitir comprobantes de pago, la emisin
lo hacen las partes integrantes si optaron
por la contabilidad en cada parte o el
operador del contrato si optaron por la
contabilidad con operador.
3.2.4. Documento de atribucin
El documento de atribucin es aquel que
emite el operador para que los dems
partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente a la
de los contratantes, puedan sustentar el
porcentaje de crdito scal, gasto o costo
para efecto tributario que les corresponda.
Base legal:
Art. 2 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT
(11.02.98).

3.2.4.1. Emisin de los documentos


de atribucin
El Operador solo emitir documentos de
atribucin cuando sea el encargado de
realizar la adjudicacin a ttulo exclusivo de
bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o de la sociedad de hecho, o cuando
distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
Base legal:
Art. 3 segundo prrafo Res. de Sup. N 022-98/
SUNAT (11.02.98).

3.2.4.2. Requisitos mnimos del documento de atribucin


El documento de atribucin deber contener los siguientes requisitos mnimos:
I. Informacin impresa
A. Datos de identicacin del Operador:
Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber consignar su nombre
comercial, si lo tuviera.

Direccin de la casa matriz y del


establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
B. Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
C. Datos de la imprenta o empresa grca
que efectu la impresin y nmero de
la autorizacin de impresin, los cuales
deben cumplir con lo dispuesto en los
numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
D. Destino del original y copias:
En el original: PARTCIPE
En la primera copia: OPERADOR
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV".
II. Informacin no necesariamente
impresa
A. Fecha de emisin.
B. Datos de identicacin del partcipe:
Apellidos y nombres o razn
social.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o resolucin que identique
al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Periodo tributario al que corresponde
el crdito scal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para
efecto tributario correspondientes a las
compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a
las normas tributarias correspondientes.
Se deber diferenciar las operaciones
afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del Crdito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado
en el contrato o en la sociedad de
hecho, as como el monto que le
corresponde de las adquisiciones y
crdito scal.
En el caso de ser una empresa sujeta al
Rgimen de Recuperacin Anticipada
deber discriminarse adems, el monto
del Impuesto General a las Ventas (IGV)
sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la
que se encuentra acogida.
Base legal:
Art. 5 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT (11.02.98).

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

3.2.4.3. Caractersticas del documento


de atribucin
Los documentos de atribucin tendrn las
siguientes caractersticas:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21)
centmetros de ancho y catorce (14)
centmetros de alto.
b) Copias: La primera y la segunda copias
sern expedidas mediante el empleo
de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
c) El destino del original y copias deber
imprimirse en el extremo inferior
derecho del documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento
de crdito scal de las copias ser
impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)
centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado
por un lete, debern ser impresos
nicamente el nmero de RUC del
emisor, la denominacin "Documento
de atribucin" y su numeracin.

Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.


La numeracin de los documentos de
atribucin constar de diez (10) dgitos,
de los cuales:
Los tres (3) primeros, de izquierda a
derecha, correspondern a la serie y
sern empleados para identicar el
contrato o sociedad de hecho.
Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y
estarn separados de la serie por un
guin (-) o por el smbolo de nmero
(N).
Para cada contrato de colaboracin
empresarial o sociedad de hecho deber
solicitarse un nmero de serie distinto.
Para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin
de los ceros a la izquierda.
Base legal:
Art. 6 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT
(11.02.98).

Modelo de documento de atribucin


RUC N 20265898572

LA SOLUCIN S.A.C.

DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Av. El Avestruz N 596 - San Miguel - Lima

001 00033

Fecha de emisin:

31 de marzo de 2013

Periodo tributario

Marzo 2013

Seor(es):

Tecnologas S.R.L.

RUC:

20356536254

Nombre del contrato:

Consorcio Soluciones Tecnolgicas

Detalle

Participacin

Valor

40 %

40 %

Inafecto

IGV

Precio

67,796.61

12,203.39

80,000.00

27,267.80

4,906.76

32,166.56

Atribucin de ingresos del mes


Base imponible
169,491.53

IGV
Total
30,508.47 200,000.00

Atribucin de costos y gasto del mes


Base imponible
68,169.49

IGV
12,266.91

Total
80,416.40

Impreta: Grco S.R.L


RUC: 20183542153
Av. Fiestas N 268 - Lince Lima
Autorizacin N 3044959565858

3.2.5. Libros contables


En el caso de libros contables, el contrato
de consorcio sin contabilidad independiente no lleva libros contables, cada partcipe
registrar en su contabilidad los ingresos
generados por el contrato de acuerdo a la
parte atribuida que le corresponda.
3.2.5.1. Obligacin del operador de
llevar un registro auxiliar
El Operador deber llevar un registro
auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones nicas de importacin que

I-8

Instituto Pacfico

Original: Participe
1ra. copia: Operador
2da. copia: SUNAT

den derecho al crdito scal, gasto o costo


para efecto tributario, as como el documento de atribucin correspondiente.
El registro auxiliar deber contener la
informacin requerida por el numeral
1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
se deber adicionar una columna donde
se indique el monto del impuesto sujeto
al Rgimen de Recuperacin Anticipada.
Base legal:
Art. 8 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT (11.02.98).

3.2.5.2. Anotacin del documento


de atribucin en el registro
auxiliar
El documento de atribucin de los ingresos
y gastos a cada uno de los partcipes, deber ser anotada en el registro auxiliar en
el periodo tributario al que correspondan
las adquisiciones del contrato o sociedad
de hecho, de forma tal que se muestren
las siguientes lneas, por cada columna
que conforma el registro auxiliar: Totales,
deducciones por cada uno de los partcipes,
neto a trasladar al registro de compras.
Base legal:
Art. 9 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT (11.02.98).

El operador deber consignar en la parte


superior de los comprobantes de pago y
de las declaraciones nicas de importacin,
anotados en el registro auxiliar mencionado anteriormente, el nombre del contrato
o sociedad de hecho, de tal manera que se
pueda diferenciar de los documentos que
no pertenecen a dicho contrato.
Base legal:
Art. 10 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT
(11.02.98).

3.2.5.3. Anotacin del documento de


atribucin por el partcipe
El partcipe deber anotar el documento
de atribucin en su registro de compras,
lo que le permitir el ejercicio del derecho
al crdito scal, constituyendo sustento
suciente a efectos del mismo.
Cada partcipe deber registrar el documento de atribucin en el plazo sealado
en el artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
Base legal:
Art. 11 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT (11.02.98).

De igual manera cada partcipe que reciba


el documento de atribucin de parte del
operador deber anotar dicho documento
en su registro de ventas, debiendo pagar
el IGV correspondiente por el ingreso atribuido si fuera el caso de una operacin
gravada con dicho impuesto previo descuento del crdito scal atribuido.
3.2.6. Impuesto a la Renta
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no son contribuyentes
del Impuesto a la Renta, por lo tanto no
realizan pagos a cuenta de dicho impuesto
ni presentan la declaracin jurada anual.
Es el partcipe quien realiza el pago a cuenta del mencionado impuesto de acuerdo al
ingreso atribuido mediante el documento
de atribucin que ha sido anotado en el
registro de ventas respectivo.
3.2.7. Reconocimiento de las aportaciones de activos o ventas
al contrato por el operador
conjunto para nes contables
De acuerdo con la NIIF 11 Acuerdos conjuntos se denomina operador conjunto a cada
N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

rea Tributaria
uno de los partcipes del contrato, no confundir con el operador
que emite el documento de atribucin para efectos tributarios.
Asimismo, se denomina Operacin Conjunta al contrato sin
contabilidad independiente, a diferencia del contrato con contabilidad independiente que se denomina Negocio Conjunto.
En el caso de contratos sin contabilidad independiente (operacin conjunta segn NIIF 11), cuando un operador conjunto
(partcipe) realiza una transaccin con el contrato, tal como una
aportacin de activos o venta, est realizando la transaccin con
las otras partes del contrato y, como tal, el partcipe reconocer
ganancias y prdidas procedentes de esta transaccin solo en la
medida de las participaciones de las otras partes en el contrato.

Aplicacin prctica
Las empresas El Sol S.A.C. y La Luna S.R.L. formaron un contrato de consorcio sin contabilidad independiente denominado
Consorcio Sol y Luna el operador es El Sol S.A.C. con el 60 % de
participacin. El contrato adquiri mercaderas (200 monitores
para computadora) por un monto de S/.80,000 ms IGV que
equivalen a S/.400 c/u ms IGV.
En vista que dichas mercaderas no sern vendidas por el contrato dichas mercaderas se adjudican al partcipe La Luna S.R.L.

Base legal:
Prrafo B34 NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

Se pide determinar el tratamiento tributario de dicha adjudicacin.

3.2.8. Impuesto General a las Ventas

Solucin
Por la compra de las mercaderas el proveedor factura directamente al operador por la totalidad, el operador anota el comprobante de compra en su registro de compras y en libro auxiliar
de documentos de atribucin y tambin en este ltimo libro
el documento de atribucin que debe emitir al otro partcipe.

3.2.8.1. Aportes al contrato


La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes en los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de obligacin expresa en el contrato no se encuentra gravada con el IGV1.
Operaciones no gravadas con IGV

Partcipe A
Aporte de bienes
y servicios

Partcipe B

Aporte de bienes
y servicios

Contrato de colaboracin empresarial


sin contabilidad independiente

3.2.8.2. Adjudicacin de bienes


La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos o producidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
sobre la base de la proporcin contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Sunat la informacin que establezca, no est gravada
con IGV 2. En este caso, la nalidad del contrato ha sido la obtencin o produccin de bienes que sern repartidos entre las partes.
Operaciones no gravadas con el IGV

Partcipe B

Partcipe A
Adjudicacin de
bienes

Adjudicacin de
bienes

Contrato de colaboracin empresarial


sin contabilidad independiente
1 Art. 2 Inciso n) del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV y Art. 2 Numeral 11.2 del Reglamento de
la Ley del IGV.
2 Art. 2 Inciso m) del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV y Art. 2 Numeral 11.1 del Reglamento de
la Ley del IGV.

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

La adjudicacin de la parte proporcional de las mercaderas


segn su participacin (40 %) a La Luna S.R.L. no est afecta al
IGV puesto que ya se le ha atribuido con el respectivo documento
de atribucin, pero la adjudicacin a La Luna S.R.L. de la parte
proporcional que le corresponde a El Sol S.R.L. si se encuentra
gravada con el IGV, por lo tanto El Sol S.A.C. deber facturar
dicha adjudicacin de su parte proporcional con el respectivo IGV.
Contabilizacin en el operador
x

DEBE

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


RELACIONADAS
37,760.00
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1311 No emitidos
60 COMPRAS
48,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
8,640.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de mercaderas.

HABER

94,400

x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras de mercaderas.

48,000.00
48,000.00

x
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELAC.
37,760.00
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELA.
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1311 No emitidas
x/x Por la emisin del documento de atribucin.
Nota: La cobranza del documento de atribucin se har
con el medio de pago correspondiente o se aplica contra
el aporte del partcipe.

Actualidad Empresarial

37,760.00

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE

HABER

13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC.


131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
312 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL
SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la adjudicacin al partcipe La Luna S.R.L. del saldo
de mercaderas.

XXXXX

XXXXX

XXXXX

48,000.00
48,000.00

RUC N 20269886587

Av. Los Portales N 888 - San Miguel - Lima

DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
001 0568

Fecha de emisin:

31 de junio de 2013

Periodo tributario Junio 2013

Seor(es):

La Luna S.R.L.

RUC:

20326559854

Nombre del contrato: Consorcio Sol y Luna


Detalle

Participacin

Valor

40 %

0.00

40 %

32,000.00

Inafecto

IGV

Precio

0.00

0.00

Atribucin de venta
Base imp,
0.00

IGV
0.00

Total
0.00

Atribucin de costos y gastos


Base imp,
IGV
Total
80,000.00 14,400.00 94,400.00

Impreta: Miguelito E.I.R.L.


RUC: 20150988504
Av. Grau N 245 - Miraores - Lima
Autorizacin N 3044959555858

5,760.00 37,760.00

Original: Participe
1ra. copia: Operador
2da. copia: SUNAT

DEBE

60 COMPRAS
32,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,760.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC. RELAC.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de la atribucin de la compra
de mercaderas.
Nota: El partcipe podr cancelar el documento de
atribucin respectivo al operador con el medio de pago
correspondiente o aplicarlo contra su aporte.

I-10

Instituto Pacfico

32,000.00
32,000.00

60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
43 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES RELAC.
431 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4312 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de la adjudicacin de las mercaderas del operador.

XXXX

XXXX

XXXXX

Contabilizacin en el partcipe
Contabilizacin del documento de atribucin
El partcipe deber anotar el documento de atribucin en su
registro de compras.

EL SOL S.A.C.

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas.

HABER

x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas.
x/x Por el costo de las mercaderas adjudicadas.

DEBE

HABER

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas adjudicadas.

XXXXX
XXXXX

3.2.8.3. Atribucin de bienes


La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante no est gravada con IGV3.
Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir
o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la
atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin de la participacin
de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto
en conocimiento de la Sunat al momento de la comunicacin o
solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modica el contrato en la parte relativa a
la participacin en los gastos que cada parte asumir, de deber
comunicar a la Sunat dentro de los cinco das hbiles siguientes
de efectuada la modicacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros
contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de
construccin adquiridos para la realizacin del objeto del contrato.
Operaciones no gravadas con el IGV

Partcipe B

Partcipe A

37,760.00

Atribucin de
bienes

Atribucin de
bienes

Contrato de colaboracin empresarial


sin contabilidad independiente
3 Art. 2 Inciso o) del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV y Art. 2 Numeral 11.3 del Reglamento de la Ley del IGV.

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013