22 de mayo de 2006

Nm. 14

Vicepresidencia de Desarrollo y
Capacitacin Profesional

Comisin de Apoyo al Ejercicio Independiente

LA AUDITORA INTEGRAL

CONTENIDO
Introduccin

C.P.C. Vctor Keller Kaplanska

Presidente
C.P.C. Jorge Tllez Guilln
Vicepresidente de Desarrollo
y Capacitacin Profesional
C.P. Juan Francisco Fernndez
Andrea
Director Ejecutivo
Comisin de Apoyo al
Ejercicio Independiente
C.P.C. Jos J. Ortiz Osornio
Presidente
C.P.C. Salvador Garca Briones
Vicepresidente
C.P.C. Francisco J. Paniagua
Snchez
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Dora Azpeitia Garca
C.P. Jos Humberto Crdenas
Cabrera
C.P.C. Norberto Castillo Snchez
C.P.C. Mauricio Cristante Skinfield
C.P.C Alberto De la Llave Fernndez
C.P. Jaime Daz Martnez
C.P.C. Enrique Galeana Herrera
C.P. Francisco Garca Naranjo
C.P.C. Fernando Gmez Gutirrez
C.P.C. Joaqun Gonzlez Chvez
C.P.C. Francisco Gonzlez Paz y
Puente
C.P.C. Mario Alberto Guzmn Arteaga
C.P.C. Francisco Hernndez
Hernndez
C.P.C. Fernando Holgun Maillard
L.A.E. Jos Manuel Jurez Rodrguez
C.P.C. Gerardo Lpez Njera
C.P.C. Adalberto Mirn Moreno
L.C. Francisco Jos Olvera Fonseca
C.P.C. Miguel ngel Orozco Medina
C.P.C. Jos Julio Ortiz Osornio
C.P.C. Francisco Javier Paniagua
Snchez
C.P.C. Miguel Ros Rayn
C.P. Ignacio Antonio Zorrilla Medina

A diferencia de la auditora financiera en la que se

cuenta con un cuerpo normativo de la informacin
financiera, que son las normas de informacin
financiera, contra las cuales se comparan y
enjuician los estados financieros sujetos a examen,
en el caso de la Auditora Integral no se cuenta con
tal cuerpo doctrinario, ni existen normas o
estndares de aplicacin general para juzgar el
desempeo
de
la
administracin
de
las
organizaciones.
La Auditora Integral es un proceso nico de
evaluacin, en el que participan especialistas de
diversas disciplinas, de tal modo que la variedad de
tcnicas que se pueden aplicar es muy amplia.
Adems, la propia naturaleza de la Auditora
Integral fomenta la creatividad e innovacin de los
auditores integrales, lo que a su vez promueve la
generacin de mltiples ideas y enfoques que
pueden ser aplicados.
Concepto de Auditora Integral
La
Auditora
Integral
es
la
evaluacin
multidisciplinaria, independiente y con enfoque de
sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los
objetivos de una organizacin, de la relacin con su
entorno, as como de sus operaciones, con el
objeto de proponer alternativas para el logro ms
adecuado
de
sus
fines
y/o
el
mejor
aprovechamiento de sus recursos.
Normas de Auditora Integral
El desarrollo de las Normas de Auditora Integral es
indispensable para asegurar que la Auditora
Integral se conduzca en un ambiente controlado,
siendo sta una tarea compleja dada la diversidad
de proyectos para su ejecucin, por lo que se
requiere definir normas aplicables al trabajo
efectuado por personal capacitado en una variedad
de disciplinas.
2

Las Normas de Auditora Integral proveen tanto guas generales como especficas
que, junto con los procedimientos para su implantacin, establecen orden y
disciplina en la conduccin de la funcin y, consecuentemente, dan lugar a
auditoras completas y efectivas que presentan hallazgos y recomendaciones
respaldadas y tiles.
La auditora, como proceso tendente a medir el rendimiento real con relacin al
esperado, requiere evaluar la condicin actual con base en las normas existentes.
Sin embargo, la Auditora Integral no ha contado con Normas de Auditora con las
cuales comparar una condicin real con en el caso de la Auditora Financiera;
consecuentemente, se requiere definir criterios de auditora o unidades de
medida para cada examen, siendo importante la opinin y juicio del auditor para
la medicin y evaluacin de resultados.
Las Normas de Auditora Integral tienen como objetivo, entre otros, establecer los
requisitos personales y tcnicos de quin ejerza la funcin, precisar los propsitos
y alcances de la Auditora Integral, establecer criterios generales para guiar y
evaluar la prctica de este tipo de auditora, uniformar el desarrollo profesional de
esta funcin y propiciar el adecuado entendimiento y aceptacin del papel y
responsabilidad del auditor.
Metodologa de la Auditora Integral
La Metodologa de la Auditora Integral tiene como propsito sealar los
procedimientos recomendados al auditor integral para que lleve a cabo su
auditora en forma ordenada y con una secuencia congruente de actividades.
Esto es, la Auditora Integral requiere necesariamente de una metodologa, con la
que se logren los objetivos indicados en su deficin.
Al igual que en cualquier auditora, pueden existir diversas metodologas y ser tan
tiles unas como otras; sin embargo, hay algunas fases que necesariamente
deben contemplarse como son:
a)Anlisis General y Diagnstico
En esta fase se llevan a cabo los trabajos preliminares de la auditora integral
con el propsito de:

Conocer la naturaleza, complejidad, funcionalidad y control de las

operaciones.

Apreciar los riesgos y oportunidades del entorno (marco legal, avance

tecnolgico, caractersticas del mercado, situacin social, poltica y
econmica de la organizacin, etc.).

Analizar e interpretar los resultados de operacin de la organizacin, as

como entender su estructura y situacin financiera.
3

Precisar el grado de economa, eficiencia y eficacia con que se

administran los recursos y se llevan a cabo los procesos.

El conocimiento de los puntos anteriores es fundamental para el auditor,

dado que le proporciona una visin global de la forma en que opera la
organizacin y, a la vez, le brinda los elementos necesarios para:

Evaluar el grado y forma de cumplimiento de los objetivos y metas.

Sugerir propuestas concretas de las acciones a tomar en forma

inmediata.

Identificar las reas de oportunidad para el mejoramiento de la

Organizacin.

Prevenir o corregir riesgos en las operaciones.

Determinar los beneficios que puede alcanzar la organizacin a travs de

la implantacin de las sugerencias que propone el auditor.

b)Planeacin Especfica
Esta fase es el elemento fundamental para orientar una serie de etapas en
las que se incluyen los procedimientos por aplicar y las actividades por
realizar.
La Planeacin Especfica de la Auditora Integral debe contener la precisin de
los objetivos detallados y el alcance del trabajo por desarrollar,
considerando, entre otros elementos, los parmetros e indicadores de gestin
de la Organizacin.
La revisin debe estar fundamentada en la preparacin de un programa
detallado de trabajo que contemple la red de actividades, los procedimientos
de auditora, los responsables y las fechas de ejecucin del mismo.
El llevar a cabo una planeacin adecuada de la Auditora Integral permitir
conducir el proceso hasta la consecucin de los objetivos previstos en la
revisin, dando respuesta con ello a las expectativas despertadas en la
Organizacin por obtener resultados concretos y tangibles que redunden en
beneficios directos de carcter econmico para la misma.
c)Ejecucin
La Ejecucin de la Auditora Integral se refiere al desarrollo de los
procedimientos de revisin definidos en la Planeacin Especfica, a travs de
la aplicacin de las pruebas de auditora adecuadas para los procesos u
operaciones que se deben evaluar, con objeto de obtener la suficiente y
4

competente evidencia que permita sustentar las observaciones determinadas,

y ya evaluadas, que constituyen la base para la conformacin y presentacin
de las recomendaciones de mejoramiento pertinentes.
El programa de trabajo debidamente supervisado permite asegurar el cabal
cumplimiento de los procedimientos que fueron diseados para el caso
especfico y, a su vez, para controlar el oportuno avance de las actividades
previstas.
Entre los aspectos de mayor trascendencia en la etapa de realizacin de
pruebas y obtencin de evidencias de auditora, destaca el examen y
evaluacin del Sistema de Control. En este sentido es necesario, durante la
evaluacin, conocer en qu grado los diferentes niveles de la organizacin
tienen conciencia de la responsabilidad que les atae respecto al diseo,
establecimiento, operacin y supervisin de adecuados sistemas de control.
Siendo el sistema de control un proceso diseado para dar seguridad
razonable al cumplimiento de objetivos relacionados con la eficiencia y
eficacia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin y el
cumplimiento de leyes, reglamentos o polticas en general, es indispensable
llevar a cabo el examen de la suficiencia y pertenencia de dicho sistema, as
como evaluar la efectividad de su funcionamiento y la calidad en el
cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Durante el desarrollo de los procedimientos y la aplicacin de las pruebas de
auditora, es necesario tener presente que los resultados que se obtengan,
debern permitir realizar una evaluacin integral de las reas u operaciones
sujetas a examen. Adicionalmente, la cobertura del enfoque integral de la
revisin queda incompleta, si no se identifican las interrelaciones que
pudieran existir entre las causas o efectos de las deficiencias determinadas,
respecto a otras reas que no hayan sido objeto de la auditora.
d)Informe de Resultados
Adems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la
Auditora Integral, al final, debe emitirse un informe escrito y firmado que
contenga los resultados relevantes, debidamente soportados.
Dicho informe debe presentarse cuantificado en forma objetiva, clara,
concisa, precisa y constructiva. Su contenido debe incluir, por lo menos:

Principales problemas de la operacin y de la administracin de sus

recursos.

Cumplimiento de la obligacin de rendir cuentas, as como de las

disposiciones legales y de normatividad interna.

Oportunidades y amenazas del entorno y fuerzas y debilidades de la

Organizacin.

Propuestas de solucin con definicin de etapas, acciones, responsables,

tiempos de ejecucin, costos y beneficios.

El contenido total del informe debe ser comentado con los ejecutivos
responsables de las operaciones, previo a la presentacin al Director General
y rgano Directivo, al que deber entregarse adicionalmente un informe
ejecutivo para toma de decisiones.
e)Diseo, Implantacin y Evaluacin
Del xito del diseo e implantacin de las recomendaciones del informe de
Auditora Integral depende el grado de mejora en la productividad,
competitividad y eficiencia en general de la Organizacin.
El trabajo de auditora integral de las cuatro fases antes mencionadas, de
nada servira si no se lograsen concretar y materializar las recomendaciones
en beneficio de la organizacin auditada.
La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de
auditora, sino que incluye el determinar las ineficiencias existentes, proponer
soluciones y colaborar con la Organizacin para su realizacin.
La implantacin debe ser dirigida por un lder natural de la Organizacin, por
el propio Auditor Integral, o por un consultor externo que permita lograr los
cambios que se requieran.
La evaluacin continua, metdica y detallada del proceso de implantacin es
una tarea que se tiene que ejecutar con el apoyo de la mxima autoridad de
la Organizacin.
Conclusin
La Auditora Integral permite ampliar los juicios sobre la actuacin de la
Organizacin, ms all de los resultados que se obtienen con el enfoque
tradicional de la auditora. Mediante la Auditora Integral se hace posible matizar,
ampliar o justificar, abarcando aspectos diferentes, y en ocasiones complejos,
algunos de los resultados previamente obtenidos.
C.P. Jaime Daz Martnez
Comisin de Apoyo al Ejercicio Independiente
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO. Presidente: CPC Vctor Keller Kaplanska. El Material aqu reproducido es propiedad
del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproduccin total o parcial sin previa autorizacin por escrito.

DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproduccin total o parcial.