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FISCALITE DES ENTREPRISES AU MAROC

Pr M. BACHIRI
Introduction gnrale

I - Dfinitions :
Les impts font partie de la ralit conomique des pays. Ils existent dans tous les pays et
presque dans tous les lieux.
Payer des impts est, avant tout une obligation civique avant dtre une participation la
couverture des charges de la nation.
La fiscalit peut tre dfinie comme une discipline juridico- conomique qui a pour objet
dtudier les principes, les rgles et les techniques de la mise en uvre des impts.
Cette discipline est rgie par une branche du droit des affaires appele droit fiscal.
Elle a pour champs dapplication les richesses conomiques et financires des diffrents
agents conomiques.
Le droit fiscal rglemente les relations financires entre lEtat et les assujettis travers un
certain nombre de prlvements fiscaux sous forme dimpts et taxes .
1- Limpt :
Par impt il faut entendre tout prlvement pcuniaire requis des assujettis par voie
dautorit au profit de lEtat suivant les rgles gnrales titre dfinitif et sans contrepartie
immdiate ( contrairement la taxe et la redevance ), en vue de la couverture des charges
publiques (ou financement des dpenses publiques) et de raliser dautres objectifs
conomiques et sociaux .
A ct des impts il existe dautres prlvements :
2- Les taxes fiscales :
Il sagit de prlvements pcuniaires au profit de lEtat , des collectivits locales ou des
entreprises publiques , par voie dautorit sur les bnficiaires dun avantage particulier
procur loccasion du fonctionnement dun service public . La taxe suppose donc lexistence
dune contrepartie (ce qui les distingue de limpt ) ; cependant cette contrepartie nest pas
proportionnelle au cot du service rendus ( ce qui les distingue de la redevance) .
3 - La redevance :
Comme la taxe, la redevance suppose un service rendu , elle est donc perue moyennant une
contrepartie . Elle rmunre un service public qui sert lintrt gnral .
La redevance peut disparatre mais le service demeure .
Ex : la redevance audio-visuelle.
4 - La parafiscalit :
Le prlvement parafiscal prend en gnral lui aussi le nom de taxe .Dune faon gnrale,
la taxe parafiscale peut tre dfinie comme prlvement obligatoire et sans contrepartie, peru
dans un but social , conomique ou professionnel , au profit de personnes morales publiques
ou prives, autres que lEtat et les collectivits locales ,en vue dassurer leur financement
propre .
Ex: * la taxe de prvention routire ;

* la taxe destine lAssociation marocaine de chasse ;


* la taxe professionnelle destine lOFPPT .

II Classification des impts :


Les impts peuvent tre classs selon plusieurs critres. A ct de la classification quon
peut qualifier dadministrative ou traditionnelle, qui distingue entre impts directs et impts
indirects , on peut retenir au moins deux autres classifications : celle qui classe les impts
selon la nature de lassiette et celle qui les classe en fonction des modalits de liquidation .
A- classification traditionnelle ou administrative :
Cest la classification la plus rpandue et qui est dailleurs reprise dans les textes lgislatifs
et rglementaires.
Cette classification se base sur la dissociation entre la personne qui acquitte limpt et celle
qui le supporte effectivement en dernier lieu.
Impts directs :
Il sagit dimpts pays et supports dfinitivement par la mme personne. Cest le cas des
impts sur les revenus des personnes physiques et morales. (IS, IR).
Impts indirects :
Il sagit en gnral dimpts acquitts par une personne : le redevable lgal , qui le rpercute
sur une autre personne qui est le redevable rel.
Cest le cas de la TVA paye souvent par les entreprises, en tant quintermdiaires entre le
consommateur final (contribuable) et lEtat.
On lappellera impt indirect aussi du fait quil est pay loccasion dune dpense et aussi
parcequil est gnralement dissimul.
Ex : TVA , droits denregistrement , droits de douane, taxe sur le dbit des boissons.. .
B - Classification en fonction des types dassiette :
Selon lassiette, ou la matire imposable, on distingue 3types dimpts :
-

Les impts sur le revenu :


Ce sont des impts qui frappent la richesse en voie dacquisition, des personnes physiques
et morales.
Exemple : cas de lIR et de lIS.
-

Limpt sur les dpenses :


Il sagit dimpt qui frappe la richesse en circulation. Cest le cas de la TVA qui taxe les
biens et services aux diffrents stades de leur circulation ; la taxe sur le dbit des boissons ,
droits denregistrement
-

L impt sur le capital :


Cest un impt qui frappe la richesse dj acquise. Cest le cas de limpt sur la fortune
en France.
C - Classification selon les modalits de liquidation ou types de tarif appliqu :
La liquidation dun impt signifie la dtermination de sa base de calcul ( ou assiette ) et
lapplication du tarif correspondant .
Ainsi les impts sont classs selon la nature des tarifs appliqus pour le calcul des sommes
dues au Trsor public.
2

On distingue trois types dimpts :


Impts taux fixe :
Il sagit dimpts reprsents par une somme prdtermine indpendamment de la qualit
de la personne imposable.
Exemple : droits de timbres, vignettes de voitures.
Impts taux proportionnels :
Ce sont des impts calculs en application dun pourcentage la base imposable.
Limpt saccrot proportionnellement laugmentation de la valeur de la base imposable.
Exemple : droits denregistrement

Impts taux progressifs :

Ce sont des impts dont le taux augmente au fur et mesure que saccrot la base
imposable. La progressivit est justifie par la recherche dune certaine quit fiscale entre les
contribuables .
Exemple : lIR dont le taux va en augmentant (de 0% , 1 5% jusqu 38 % , selon la LF
2010) .
III Les sources du droit fiscal :
Limpt relve de la comptence du lgislateur , qui il appartient de le crer et den
dterminer lassiette et den fixer le tarif.
Le rle du pouvoir excutif consiste prciser les modalits dapplication des mesures
fiscales dictes par le lgislateur .
Les sources du droit fiscal sont au nombre de quatre :
la loi vote par le parlement ;
les conventions internationales ;
les notes circulaires et instructions de ladministration fiscale . (interprtation de la
loi).
la jurisprudence fiscale : arrts des tribunaux et avis des juges dans certains pays
dvelopps comme la France .
IV- La technique fiscale :
Ltablissement de limpt suit 5 tapes : vrification de lligibilit ,la dtermination de
lassiette, le choix du tarif fiscal , la liquidation et le paiement de limpt .
- Analyse de lligibilit :
elle vise dcider si une personne est soumise limpt.
- Lassiette :
Asseoir un impt consiste chercher sa base dimposition , cest--dire le montant auquel
sappliquera le tarif de cet impt .
- Le tarif fiscal :
Il est en gnral reprsent par :
Un taux ou pourcentage.
EX : LIS :30 % (il tait de 35 %) .
Un barme .

EX : LIR dont le barme est reprsent par un tableau tabli par le Ministre des finances en
application de la loi.
Une quotit .
EX : la TVA sur lor est de 5DH le gramme ; elle est de 10 DH/hl pour ce qui est du vin.
- La liquidation de limpt :
Aprs avoir dtermin lassiette( base de calcul) , il importe de lui appliquer le tarif de
limpt. Cest donc le calcul de limpt.
- Le recouvrement de limpt ( encaissement ) :
Il se fait en gnral au profit du Trsor public .
Il existe trois types de recouvrement :
* le recouvrement spontan (sans mission de rles) : cest lassujetti qui prend
linitiative de payer limpt;
* le recouvrement par voie de rles : cest ladministration qui prend linitiative en
prparant les registres des assujettis ainsi que les montants payer et demande aux
contribuables de sacquitter des sommes dues au Trsor public.
* le recouvrement par prlvement la source : dans ce cas, cest lemployeur ou le
payeur qui est tenu de prlever le montant de limpt avant le paiement des rmunrations,
des intrts

V- Les objectifs de la fiscalit


La fiscalit rpond trois objectifs essentiels :
Objectif de financement des dpenses publiques de lEtat ; il sagit de la fonction
classique des impts ;
- Objectif de redistribution des revenus : la fiscalit a aussi pour rle de corriger les
imperfections du march en matire dallocation quitable des richesses ; la fiscalit
reprsente un moyen de redistribution des revenus en vue de rduire les ingalits
sociales ;
- Objectif conomique de limpt : il sagit dune fonction rcente de limpt ; ainsi la
fiscalit permet lEtat dintervenir d intervenir dans la vie conomique et sociale. L
Etat peut crer de nouveaux impts et annuler certains parmi ceux qui existent dj .
De mme quil peut accrotre ou rduire le poids de certains impts pour favoriser ou
dfavoriser un bien , une catgorie sociale ou un secteur conomique.
-

VI - Les normes dun bon fonctionnement du systme fiscal


Ces normes sont de cinq au moins :
- La neutralit fiscale : ce qui signifie que le systme fiscal doit en principe assurer le
mme traitement pour les diffrentes activits conomiques, il ne doit pas porter
atteinte la comptitivit et ne pas et ne pas porter atteinte au libre jeu du march.
Remarque : cette norme est peu respecte dans certains cas, cest pourquoi on ne peut
parler que dune neutralit approximative ( dans les faits , la fiscalit ne peut tre
totalement neutre ).
-

L quit fiscale : elle suppose que la charge fiscale doit tre rpartie de manire
quitable en fonction de la capacit contributive des redevables. Limpt joue un rle
distributif , notamment travers la personnalisation des prlvements, la progressivit
de celui-ci, les abattements et les exonrations.

Lefficacit fiscale : une fiscalit efficace ne doit tre ni uniforme ni neutre ; elle doit
sappliquer des biens diffrents selon des taux diffrents.
Lefficacit dun systme fiscal en tant quinstrument de politique conomique et
sociale sapprcie en gnral travers trois critres :
sa simplicit : qui fait de lui un systme bien compris et facilement grable ;
sa rentabilit : c'est--dire sa capacit mobiliser le de ressources financires ;
son cot : un cot peu lev en raison de bonnes mthodes de gestion et de la
performance de ladministration fiscale.
- La simplicit du systme fiscal : un impt simple est un impt qui nest pas complexe ;
cest un impt quon peut comprendre facilement et donc accept par tout le monde.
Remarque : le souci de simplicit peut aller contre le principe de lquipe de lquit
fiscale, ce qui signifie que dans la pratique un certain degr de complexit simpose.
-

La cohrence et lharmonisation du systme fiscal


La cohrence fiscale exige une complmentarit des impts, ce qui suppose que les
objectifs dun impt ne doivent pas tre en contradiction avec ceux dun autre impt.
Remarque : cette norme est souvent perturbe par lexistence de plusieurs instances
lgifrentes : parlement, conseils communaux, administrationdont les politiques et
les objectifs sont parfois diffrents.
Parmi les effets de lincohrence on peut citer :
* le phnomne de double imposition ;
* lvasion fiscale ;
* et la perturbation du jeu de la concurrence entre les diffrents agents
conomiques.
Avec la mondialisation, lharmonisation fiscale consiste alors en ladoption de
rgles fiscales au niveau de chaque Etat de manire assurer le bon fonctionnement
des relations conomiques entre les contractants de pays diffrents.
VI- La fiscalit et lconomie
Le concept de limpt et son rle diffre selon les diffrents courants de pense
conomique.
1- Chez les classiques : limpt doit tre neutre, sa raison dtre est reprsente par la
ncessit de couvrir les charges publiques.
2- Chez les no-classiques : limpt est conu exclusivement comme un moyen de
rallocation optimale des ressources, car le mcanisme du march lui seul nest
pas en mesure de le faire.
Donc la doctrine librale est pour une intervention budgtaire qui doit tre rduite.
Elle considre par ailleurs que limpt demeure un frein lactivit conomique.
3- Pour les auteurs socialistes : limpt se justifie par lintervention de lEtat. Limpt
est considr comme un facteur de rationalit dans le comportement des
entreprises de lEtat et un moyen dorientation des activits conomiques et
notamment la consommation. Par ailleurs , limpt peut jouer un autre rle
savoir la correction des insuffisances en matire de rpartition des revenus.
4- Pour les keynsiens : limpt nest pas seulement un mode normal de financement
des dpenses publiques, il est lexpression de linterventionnisme tatique. Limpt
a pour rle essentiel de contribuer dfinir les conditions dune croissance
optimale en plus de sa fonction de rallocation des ressources.
VII- Aperu sur le systme fiscal marocain
5

Jusquau dbut des annes 80 du sicle dernier, le systme fiscal marocain comptait
plusieurs impts et taxes disparates : (IBP , TPS , PSN , ). Mais partir de1984, une
rforme fiscale a t adopte et stala sur six ans .Cette rforme portait sur la refonte du
systme fiscal marocain pour mieux ladapter lvolution de lenvironnement
conomique et social national et international.
Cette rforme a permis au Maroc de se doter dun systme fiscal moderne et synthtique qui
sest substitu au systme cdulaire devenu dpass .
Les principaux impts composant le systme fiscal marocain actuellement sont :
- La TVA : institue en 1985 , elle sapplique aux dpenses ;
- LIS : institu en 1986 , il frappe les revenus et bnfices raliss par les socits de
capitaux les socits en nom collectif( LF 2009) et autres personnes morales ;
- LIR : institu en 1989 , il frappe les revenus et bnfices acquis par les personnes
physiques et les socits de personnes.
A ces principaux impts sajoutent dautres impts et taxes mais de moindre importance
budgtaire tels que :
limpt des patentes.(devenu limpt sur la profession ) ;
les droits denregistrement et timbres ;
les prlvements sur les revenus des placements financiers ;
Et dautres impts et taxes fiscales et parafiscales.
Remarque : Une autre rforme est envisage avec lentre en vigueur de la loi de finances
2014.
Ladministration fiscale au Maroc comporte trois grandes directions relevant du Ministre
des Finances :
* la Direction Gnrale des Impts ( DGI ) ;
* la Direction de la douane et impts indirects ;
* et la Trsorerie Gnrale du Royaume ( TGR ).
Le rle essentiel de ces dpartements est de procder la liquidation et au recouvrement des
impts et taxes .

1me Partie : LIMPOT SUR LES SOCIETES ( LIS )


Limpt sur les socits a t institu au Maroc en 1987 ( loi 24 /86 publie au BO no
3873 du 21 / 01 / 1987 ) en remplacement de lancien impt sur les bnfices
professionnels ( IBP ).
LIS sapplique aux entreprises qui ont le statut juridique de socits. Il impose le
rsultat et revenus des socits en tant que personnes morales ; le montant de limpt est
acquitt par la socit elle-mme, les associs peroivent la part de bnfices qui leur
revient et seront leur tour imposs limpt sur les revenus ( IR ), sils sont soumis
cet impt.
Lassujettissement lIS est donc li la qualit de la personne morale qui a ralis
des bnfices quelles que soient la nature et lorigine de ces derniers. Ainsi une socit qui
ralise la fois des bnfices tirs dune activit commerciale, industrielle et mme civile
( issue de la location de logements par exemple ), est impose lIS sur lensemble des
revenus commerciaux et autres.
Au dbut, lIS tait acquitt par les assujettis la fin de lanne mais dsormais, il
devient payable lavance en quatre acomptes de 25% , calculs sur la base de limpt
acquitt lanne N-1 .

CHAP 1 CHAMP DAPPLICATION DE LIS


Etudier le champ dapplication de lIS consiste examiner les personnes imposables
et celles exclues, les critres de territorialit,et enfin les cas dexonrations.
I LES PERSONNES IMPOSABLES

LIS sapplique aux entreprises de type socitaire, cependant , il ne sapplique pas


doffice lensemble des socits . On distingue deux types de personnes imposables
lIS : celles imposables de plein droit et celles imposables par option.
A - Les personnes obligatoirement imposables

Il sagit :
1 - Des socits quels que soient leur statut juridique et leur objet ( lexception de
celles qui sont exclues par des dispositions lgislatives ). Rentrent dans cette catgorie :
- les socits de capitaux ( Socits anonymes SA et socits en commandite par actions
SCA ) ;
- les socits responsabilit limite ( SARL ) ;
- les socits civiles ;
- les socits de personnes dont les associs ne sont pas tous des personnes physiques .
2 - Les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3 Les associations et organismes lgalement assimils, exerant une activit
lucrative.
4 - Les Fonds crs par voie lgislative ou par convention, ne jouissant pas de
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou
priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre
lgislatif . Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire ( condition :
existence de comptabilits spares ).
5 - Les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ ltranger.
On appelle centre de coordination toute filiale ou tablissement exerant des fonctions de
direction, de gestion, de coordination ou de contrle pour le seul profit de la socit mre
ou du groupe situs ltranger.
B Les personnes imposables par option ( irrvocable LF 2009 )

Il sagit des socits de personnes ( SNC , SCS ) constitues au Maroc et ne


comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation( ou
associations en participation ).
Loption qui devient irrvocable doit tre mentionne sur la dclaration dexistence,
ou formule par crit.
III Les personnes exclues du champ dapplication de lIS
Quatre types de personnes sont exclues du champ dapplication de lIS.
1- Les socits de personnes ( SNC et SCS ne comprenant que des personnes
physiques ) et les associations en participation :
Ces socits sont en principe exclues du champ dapplication de lIS , mais elles ont la
possibilit dopter pour cet impt si elles le veulent.
2 Les socits de fait ne comportant que des personnes physiques

Par socit de fait on entend toute association entre deux ou plusieurs personnes
( physiques ou morales ) qui mettent en commun leurs apports en vue de partager les
bnfices ou les pertes ventuels sans qu elles aient tablir un contrat crit.
Les socits de fait constitues uniquement par des personnes physiques sont exclues
du champ dapplication de lIS , mais contrairement aux socits de personnes , nont
pas le droit lassujettissement par option cet impt.
3 Les socits objet immobilier dites aussi socits immobilires transparentes :
Ce type de socits qui ont un objet immobilier sont exclues du champ dapplication
de lIS lorsquelles sont transparentes fiscalement, et ce, quelle que soit leur forme
juridique.
Est rpute transparentes fiscalement toute socit immobilire qui rpond aux
conditions suivantes :
- avoir un capital divis en parts sociales ou actions nominatives ;
- avoir pour actif un logement occup en tout ou partie par les membres de la
-

socit ;
avoir pour objet lacquisition ou la construction dun immeuble collectif en vue
daccorder statutairement chacun de leurs membres, nominment dsign, la
libre disposition de la fraction dimmeuble correspondant ses droits sociaux.
Remarques :
Les socits immobilires qui ne remplissent pas lune ou lautre de ces
conditions se voient obligatoirement soumises lIS, abstraction faite du

caractre civil de leur activit.


Comme pour les socits de fait, les socits immobilires transparentes

nont pas la possibilit dtre assujetties par option lIS ;


4 - Les groupements dintrt conomiques ( GIE )
Le GIE est une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure
dtermine ou non , en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter, ou
dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de
cette activit.
Le GIE jouit dune personnalit morale quel que soit son objet. Mais nayant pas pour
but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le GIE ne peut exercer quune activit
caractre auxiliaire par rapport celle de ses membres.

IV - TERRITORIALITE DE LIS

Les socits sont imposes sur les bnfices ou revenus se rapportant :


des biens possds au Maroc ;
des activits exerces au Maroc ;
des oprations lucratives ralises au Maroc, et ce, pour toutes les socits quelles
aient ou non leur sige au Maroc.

Il sagit aussi de bnfices ou revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc
en vertu de conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur

les revenus.
Il sagit galement pour les socits nayant pas leur sige au Maroc, des produits
bruts quelles reoivent sous forme de rmunrations pour les travaux quelles

excutent, ou les services quelles rendent :


soit pour leurs propres succursales au Maroc ;
soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies, ou
exerant une activit au Maroc.
Il est souligner que ces produits bruts ( numrs larticle 15 ) ne sont pas
imposables sils rsultent de services ou prestations rendus par une succursale ou un
tablissement au Maroc de la socit trangre , sans lintervention du sige situ
ltranger. Dans ce cas, les produits en question sont incorpors au rsultat fiscal de la
succursale de ltablissement, qui sera impose comme une socit de droit marocain.

Ces produits bruts se prsentent comme suit :


1- Redevances pour lusage du droit dauteur relatif aux uvres littraires, artistiques et
scientifiques.
2- Redevances pour la concession de licence dexploitation, de brevets, de dessins et
modles.
3- Rmunration pour fournitures dinformations scientifiques, techniques et pour
travaux dtudes effectues au Maroc ou ltranger.
4- Rmunrations pour assistance technique.
5- Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques,
sportives
6- Droits de location et rmunrations analogues, verses pour lusage dquipements de
toute nature.
7- Intrts des prts et autres placements revenus fixes.
8- Rmunrations pour le transport routier de personnel ou de marchandises, effectu du
Maroc ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc.
9- Commissions et honoraires.
10- Rmunrations des prestations de toute nature, ralises au Maroc ou fournies par des
personnes non rsidentes.

V - EXONERATIONS
Plusieurs cas dexonrations des personnes morales sont distinguer.
A Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A 1 Exonration totale et permanente de lIS

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Sont concerns par ce genre dexonration :


1- Les associations et organes lgalement assimils but non lucratif , pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts.
Remarque : lexonration ne concerne pas les tablissements de vente et de
services appartenant ces institutions.

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2- La Ligue nationale de la lutte contre les maladies cardiovasculaires.


3- La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.
4- Les associations dusagers des eaux agricoles , pour les activits ncessaires leur
fonction et la ralisation de leurs objets.
5- La Fondation Cheikh Zaid Ibn Sultan.
6- La Fondation Mohammed V pour la solidarit.
7- La Fondation Mohammed V pour la promotion des uvres sociales , de lducation et
de la formation .
8- LOffice national des uvres universitaires sociales et culturelles.
9- Les coopratives et leurs unions, lgalement constitues, dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont reconnues conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur, rgissant les catgories laquelle elles appartiennent
(exonration sous condition, Art. 7).
* Si leur activit se limite la collecte de matires premires auprs des adhrents et
leur commercialisation ;
* Lorsque leur CA annuel 5 MDH HT, si elles exercent une activit de
transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents, ou dintrants,
laide dquipement matriels et autres moyens de production correspondant ceux
utiliss par les entreprises industrielles() et de commercialisation des produits quelles
ont transforms.
10- Les socits non rsidentes , au titre de plus- values ralises sur la cession de valeurs
mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexception de celles ralises
partir de cession de titres de socits prpondrance immobilire (Art. 61 II)
11- La Banque islamique de dveloppement( BID) .
12- La Banque africaine de dveloppement (BAD).
13- La Socit Financire Internationale( SFI ).
14- Lagence Bat Mal Alkouds Acharif .
15- LAgence de logement et dquipement militaire (ALEM) .
16- Les OPCVM , pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal .
17- Les FPCT (Fonds de placement collectifs en titrisation) , pour les bnfices raliss
dans le cadre de leur objet lgal.
18- Les OPCR (organismes de placement en capital risque) raliss dans le cadre de leur
objet lgal.

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Cette exonration est accorde sous conditions (Art. 7 III) :


* Dtenir dans leur portefeuille de titres au moins 50% dactions de socits
marocaines non cotes en bourse, dont le CA HT 50 MDH ;
* Tenir une comptabilit spcifique.
19- La Socit nationale damnagement collectif (SONADAC),

au titre dactivits,

oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux, affrents aux


projets :
Anassim situs dans

les communes de Dar Bouazza et Lissasfa et destins au

recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca


20- La socit Sala Al Jadida pour lensemble des activits et oprations et pour les
revenus ventuels y affrents.
21- LAgence pour la promotion et du dveloppement des provinces et prfectures du
Nord.
22- LAgence pour la promotion et le dveloppement des provinces et prfectures du Sud.
23- LAgence pour la promotion et le dveloppement des provinces et prfectures de la
rgion de loriental.
24- LAgence spciale Tanger Mditerrane, pour les revenus lis aux activits quelle
exerce au nom et pour le compte de lEtat.
25- LUniversit Al Akhawayne dIfrane, pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents.
26- Abrog : les promoteurs immobiliers.
27- Les socits installes dans la zone franche du port de Tanger, au titre des oprations
effectues lintrieur de ladite zone.
28- La Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid pour lensemble de ses activits ou oprations
et pour les revenus ventuels y affrent.
A2 Exonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit
Ce genre dexonration bnficie aux entreprises suivantes :
1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent un CA annuel

lexportation , bnficient pour lensemble dudit CA :


de lexonration totale de lIS pendant 5 annes conscutives qui courent compter

de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise ;


et de limposition au taux rduit de 17,5% (Art. 19 II) au-del de cette priode, cette
exonration et ce taux rduit sont accords dans les conditions prvues au IV de lart.

7 du CGI.
2- Les entreprises , autres que celles exerant dans le secteur minier , qui vendent
dautres entreprises installes dans les plateformes dexportation de produits finis
destins lexportation ,

bnficient au titre de leur CA ralis avec lesdites

plateformes :

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de lexonration totale de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs, qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis

a t ralise ;
et dune imposition au taux rduit de17,5% au-del de cette priode.

Cette

exonration et le taux rduit sont accords sous conditions prvues au V de lart. 7 du


CGI.
3- Les entreprises htelires bnficient au titre de leurs tablissements hteliers, pour
la partie de la base imposable correspondant leur CA ralis en devises dment
rapatries directement par elles , ou pour leur compte, par lintermdiaire des agences

de voyage :
de lexonration totale de lIS pendant la priode de 5 ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t

ralise en devises ;
et de limposition taux rduit 17,5% au-del de cette priode.

Cette

exonration et ce taux rduit sont accords sous conditions prvues au IV de lArt. 7


du CGI.
4 Les socits de services ayant le statut de Casa Finance City bnficient au titre
de leur chiffre daffaires lexportation et des plus values mobilires nettes de source
trangre ralises au cours dun exercice :
de lexonration totale de lIS pendant les 5 annes conscutives lobtention du

statut en question ;
Et de limposition taux rduit 8,75% au de- l de cette priode.
A3 Exonration permanente en matire dimpts retenus la source
Sont exonres de lIS retenu la source :

1- Les produits des actions parts socitales et revenus assimils suivants :


Les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la
disposition , ou inscrits en compte , par des socits soumises ou exonres de lIS,
des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition
quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une
attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification lIS.
Ces produits sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire, avec

un abattement de 100% , sous rserve de lapplication de la condition prcite.


Il en est de mme pour ces mmes produits lorsquils sont de source trangre.
Les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital des socits concessionnaires de services publics.

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Les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat

dactions ou de parts socitaires des OPCVM.


Des dividendes perus par les OPCVM.
Des dividendes perus par les OPCR.
Des dividendes distribus par les banques offshores leurs actionnaires.
Les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires au

prorata du CA offshore correspondant aux prestations de services exonres.


Les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des non rsidents , par les socits installes dans les

zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans les dites zones.
Les bnfices distribus et les dividendes des titulaires dune concession
dexploitation de gisements dhydrocarbures et ceux des actionnaires dans les

entreprises concessionnaires dexploitation desdits gisements.


Les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissements
(BEI) suite aux financement accords par celle-ci au bnfice dinvestisseurs

marocains et europens, dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.


2- Les intrts et autres produits similaires servis aux :
Etablissements de crdit et organismes assimils (rgis par la loi du 6 juillet 1993)
Les OPCVM ( organismes de placement collectif en valeurs mobilires )
Les OPCR (organismes de placement en capital risque)
Les FPCT (fonds de placement collectif en titrisation)
Les titulaires de dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs des banques offshores.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
de prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
de dpts en devises ou en DH convertibles ;
des prts octroys en devises pour un dlai suprieur 10 ans ;
des prts octroys en devises par le BEI dans le cadre de projets approuvs par le
gouvernement.
A4 Imposition permanente au taux rduit :
Deux types dentreprises sont concerns :
1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux rduit de 17,5% de lIS
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t
ralise.
Bnficient galement de ce taux rduit les entreprises minires qui vendent leurs
produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.

15

2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province,
bnficient du taux rduit 17,5% au titre de lactivit exerce dans la province.
Ce taux sera major de 2,5 points pour chaque exercice ouvert durant le priode allant
du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.
B - Exonration et imposition au taux rduit temporaire
Deux cas sont distinguer :
B1 Exonration suivie de limposition temporaire au taux rduit :
1- Les entreprises qui exercent leur activit dans les zones franches dexportation

bnficient :
De lexonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la

date du dbut de leur exploitation.


De limposition au taux de 8,75% pour les 20 exercices conscutifs suivants.

NB : les socits qui exercent leur activit au sein des zones franches dans le cadre dun
chantier de construction ou de montage sont soumises lIS dans les conditions de
droit commun.
2- LAgence spciale Tanger- mditerrane ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale
de dveloppement Tanger Med et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation , bnficient des mmes avantages accords aux entreprises installes
dans les zones franches dexportation.
B 2 Exonrations temporaires :
Ce type dexonration est prvu dans 3 cas :
1- Les revenus agricoles sont exonrs de lIS jusquau 31 dcembre 2013, il sagit des
bnfices provenant des exploitations agricoles et de toutes autres activits de nature
agricole, non soumises limpt des patentes (taxe professionnelle) ;
2- Les titulaires, o le cas chant les Co-titulaires de toute concession dexploitation
des gisements dhydrocarbures bnficient dune exonration de lIS pendant une
priode de 10 ans conscutifs, courant compter de la date de de mise en production
rgulire de toute concession dexploitation.
3- Les socits exploitant des centres de gestion de comptabilit agres sont
exonres de lIS au titre de leurs oprations pendant une priode de 4 ans suivant la
date de leur agrment.

16

B3 Imposition temporaire au taux rduit :


Bnficient du taux rduit de 17,5% de lIS pendant les 5 premiers exercices
conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :
1- Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel.
2- Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle
3- Les entreprises qui sinstallent dans certaines prfectures ou provinces bnficient
du taux rduit de 17,5% raison des activits exerces dans lune des prfectures et
provinces dtermines par dcrets. (Al Huceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen,
Essaouira, Gelmim, Jerrada, Laayoune, Larache, Nador, Oued Eddahal Oujda

Angad, Tata, Taza, Ttouan ) (20 provinces)


Remarque : sont exclus de ce taux rduit :
Les tablissements stables des socits nayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services ;
Les tablissements de crdit et organismes assimils ;
Bank Al Maghreb ;
La caisse de dpt et gestion ;
Les socits dassurances et rassurances ;
Les agences immobilires ;
Les promoteurs immobiliers ;
NB : ce taux sera major de 2,5 points pour chaque exercice ouvert , durant la priode

allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.


4- Bnficient pour une priode de 5 ans, compter de la date dobtention du permis
dhabiter , du taux rduit 17,5% au titre des revenus provenant
de la location des cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec
leur destination, les promoteurs immobiliers, personnes morales qui ralisent pendant
une priode maximum de 3 ans courant compter de la date dautorisation de construire,
des oprations de construction de cits rsidences et campus universitaires constitus dau
moins 50 chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de 2 lits par chambre
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dune cahier de charges
(conditions prcises au II de lArt. 7).
5- Les banques offshores sont soumises en ce qui concerne leurs activits pour les 15
-

premires annes conscutives suivant la date dobtention de lagrment :


soit limpt au taux spcifique de 10% (Art. 19 II B) ;
soit limpt forfaitaire de lquivalent de 25000$/an, libratoire de tous les autres
impts et taxes sur les bnfices ou revenus.
Remarque : aprs expiration du dlai prvu 15 ans les banques offshores sont
soumises lIS dans les conditions du droit commun.

17

6- Les socits holding offshores sont soumises en ce qui concerne leurs activits
pendant les 15 premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un
impt forfaitaire de lquivalent de 500 $/an libratoire de tous les autres impts et

taxes.
Conditions :
Avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres et la prise de participation

dans des entreprises.


Avoir un capital libell en monnaies trangres.
Effectuer des oprations au profit des banques offshores ou des personnes physiques
non rsidentes en monnaies trangres convertibles.

Remarque : aprs expiration du dlai de 15 ans les socits holding offshores sont
soumises lIS dans les conditions de droit commun.

Chapitre II LA BASE IMPOSABLE ( assiette)


Le rsultat fiscal est la diffrence entre les produits imposables et les charges dductibles :
Rsultat fiscal = produits imposables charges dductibles
Le rsultat fiscal est tabli partir des rgles fiscales qui diffrent des rgles
comptables. Comme la loi exige la tenue dune comptabilit qui permet de dgager le rsultat
comptable, la dtermination du rsultat fiscal se base sur le rsultat comptable auquel vont
tre portes des corrections fiscales ncessaires.
I Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal :
Ce passage se fait en trois tapes :
1- Dtermination du rsultat comptable en faisant la diffrence entre les produits et les
charges comptabiliss :
Rsultat comptable = produits charges
2- La dtermination des corrections fiscales en procdant lapprciation fiscale des
produits et des charges, qui engendrent une liste de rectifications fiscales apporter au

rsultat comptable :
Certains produits comptabiliss ne sont pas imposables, ou ne le sont que
partiellement, ils doivent donc tre dduits du rsultat comptable, on parle alors de
dductions.

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Certaines charges supportes par lentreprise peuvent ne pas tre acceptes en


dduction par le fisc, soit en totalit, sont en partie, il convient donc de les rintgrer

au rsultat comptable, on parle alors de rintgrations.


3- Ltablissement du tableau extracomptable du passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal : le rsultat fiscal est le rsultat comptable rectifi conformment aux
dispositions lgales rgissant lIS.
Le rsultat fiscal est obtenu en ajoutant au rsultat comptable les rintgrations et en
retranchant de celui-ci les dductions.
Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgrations dductions
* Rintgrations = charges non dductibles rintgrer dans le rsultat comptable car elles
sont non dductibles fiscalement
Ex : pnalits, amendes et majorations
* Dductions = produits non imposables qui sont dduire car ils sont totalement ou
partiellement exonrs :
- soit que leur imposition a t effectue antrieurement (retenue la source).
- soit quelle est diffre ultrieurement.
Tableau extracomptable
Elments
Rsultat Comptable
Produits

Rintgrations (+)

Dductions (-)

Tot 1

Tot 2

.
.
.
Charges
.
.
.

Total
Rsultat fiscal

Tot 1

- Tot 2

II Lapprciation fiscale des produits :

19

Lentreprise ralise deux types de produits : produits imposables et produits exonrs


en totalit ou en partie.
1- Les produits imposables :
Il sagit des produits dexploitation, des produits financiers et des produits non courants.

Les produits dexploitation :


Le chiffre daffaires : comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant
aux produits livrs et services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
La variation de stocks de produits ;
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
les subventions dexploitation ;
Les autres produits dexploitation ;
Les reprises dexploitation et transferts de charges.
Les produits financiers :
Il sagit principalement :
Des produits de titres de participation et autres titres immobiliss, ces produits ainsi
que ceux de source trangre (LF 2008) sont compris dans les produits financiers de la

socit bnficiaire avec un abattement de 100%


Les gains de change ;
Les carts de conversion - passif, relatifs aux augmentations des crances et aux
diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, qui sont valus la clture

de lexercice selon le dernier cours de change ;


Les intrts courus et autres produits financiers ;
Les reprises financires et les transferts de charges.
Les produits non courants :
Il sagit :
Des produits de cession dimmobilisations ( sous rserve des abattements prvus ,et
lexclusion des oprations de pensions ). Tout lment retir sans contrepartie
financire sera valu par ladministration et impos comme plus- value de cession

(compte tenu des abattements ventuels) ;


des subventions dquilibre ;
des reprises sur subventions dinvestissement ;
des autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de

ladministration au titre des impts dductibles ;


des reprises non courantes et les transferts de charges ;
Les subventions et dons reus de lEtat ou des collectivits locales ou des tiers ; ( sil
sagit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure

damortissement des biens financs par cette subvention).


Les oprations de pensions ( vente de titres CT avec option de rachat ).
Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension (Loi 24-01) est
dfaillante , le produit de la cession des valeurs, titres ou effets , est compris dans le

20

rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est


intervenue.
On entend par produits de cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur
valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du
cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il ya lieu de retenir les valeurs, titres ou effets ,
acquis ou souscrit la date la plus rcente , antrieure la date de la dfaillance.
Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy
rapportant est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard.
NB : Pour les filiales et succursales de socits ou groupes internationaux dont le
sige est ltranger et qui exercent au seul profit de ces socits ou groupes, des
fonctions de direction, de gestion, de coordination et contrle,

dans un rayon

gographique dtermin, la base imposable considrer pour la le calcul de de limpt


= 10% de leurs dpenses de fonctionnement, augments ventuellement du rsultat des
oprations non courantes, il sagit des centres de coordination .

III - Le traitement fiscal des charges


Le rsultat fiscal dpend en grande partie des charges supportes par lentreprise.
Fiscalement , la dduction des charges suppose la runion de 4 conditions :
* Les charges doivent tre lies lexploitation de lentreprise, ce qui exclue toute
charge caractre personnel ou priv.
* Les charges doivent correspondre des dpenses effectives et tre appuyes par des
pices comptables justificatives.
* Elles doivent tre comptabilises et rattaches lexercice dengagement.
* Elles doivent se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise , ce qui
exclut les dpenses relatives aux acquisitions dimmobilisations et grosses
rparations
( augmentation dactif ) .

A- Charges dductibles :
Il sagit des :
Charges dexploitation constitues par :
a- les achats de marchandises revendues en ltat et les achats consomms de
matires et fournitures ;
b- les autres charges externes engages et supportes pour les besoins de
lexploitation y compris :
* les cadeaux publicitaires (V U maximum = 100 dh , condition quils portent
le sigle de la socit ou la marque des produits.
* Les dons en argent et en nature octroys :
- aux Habous Publics et lEntraide Nationale ;
- aux associations reconnues dutilit publique ;

21

aux tablissements publics , ayant pour mission essentielle de dispenser des soins
de sant , ou dassurer des actions dans le but charitable, scientifique,
littraire,culturel, ducatif , sportif ;
aux tablissements publics ayant une mission similaire celle des associations
reconnues dutilit publique ;
lUniversit Alakhawayne dIfrane ;
la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio- vasculaires ;
la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
la fondation Cheikh Zayd Ibn Soltan ;
la fondation Mohamed V pour la solidarit ;
la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducationformation ;
au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement
constitues ;
au Fonds national pour laction culturelle ;
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces du Nord ;
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces du Sud ;
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces de la rgion Orientale ;
lAgence spciale Tanger Mditerrane ;
lAgence de dveloppement social (ADS) ;
lAgence nationale des promotion de lemploi et des comptences ( ANAPEC) ;.
lOffice national des uvres universitaires sociales et culturelles ;
aux associations de micro crdit ;
aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et uvres sociales des
institutions autorises par la loi percevoir des dons, dans la limite de 2% 0 du
CA du donateur ;

c- Les impts et taxes la charge de la socit y compris les cotisations


supplmentaires mises au cours de lexercice, ( lexception de limpt sur les
socits , lIR et la TVA rcuprable );

d- Les charges de personnel et main de main duvre et les charges sociales y


affrentes , y compris laide au logement , les indemnits de reprsentation et les
autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit.

e- Les autres charges dexploitation : jetons de prsence, pertes sur crances


irrcouvrables

f- Les dotations dexploitation qui comprennent :


1- les dotations aux amortissements :
a les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur ;
b les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles.

22

Ces dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois
dacquisition des biens
Les biens concerns doivent tre inscrits un compte dactif immobilis et leur
amortissement rgulirement comptabilis. Une annuit comptabilise ne peut tre
dduite des exercices suivants.
Concernant les vhicules de transport de personnes : le taux damortissement ne peut
tre < 20% par an , et la valeur totale fiscalement dductible , repartie sur 5 ans
parts gales, ne peut tre > 300.000 DHTTC par vhicule.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par lentreprise dans le cadre dun contrat de
crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location
supporte par lutilisateur, et correspondant lamortissement au taux de 20% par an,
sur la partie du prix du vhicule excdant les 300.000 DH nest pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur.
Remarques
* La limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas de location par
priodes nexcdant pas 3 mois non renouvelable.
* Les dispositions prcdentes ne sappliquent pas ;
- aux vhicules utiliss pour le transport public ;
- aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et
de transport scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux tablissements qui pratiquent la
location des voitures affectes conformment leurs objet ;
- et aux ambulances.
* La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation
du rsultat de lexercice et des exercices suivants.
* Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables t compris par erreur
dans les charges dun exercice non prescrit et que lerreur est releve soit par
ladministration, soit par la socit elle mme, la situation de la socit est
rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit
la date de la rgularisation.
2- les dotations aux provisions :
Il sagit de provisions constitues en vue de faire face, soit la dprciation des
lments de lactif, soit des charges ou pertes non encore raliss et que des
vnements en cours rendent probables.
Conditions de dductibilit :
* Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises et susceptibles
dvaluation approximative ;
* La dductibilit de la dotation pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun concours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant celui de la
constitution.
(NB : les provisions sans objet ainsi que celles qui sont irrgulirement
constitues doivent tre rintgres).
3- les charges financires :
il sagit :
- des charges dintrts payes aux tablissements de crdit, ou des tiers en
rmunration de crdits ou demprunts ;
- des intrts pays aux associs sous rserve de 4 conditions :
* que le capital soit totalement libr ;
* que largent avanc soit utilis pour les besoins dexploitation ;

23

* que le montant total des sommes portant intrts nexcde pas celui du
capital social ;
* et que le taux dintrt dductible ne soit pas suprieur au taux fix
annuellement par arrt du ministre des finances.
- des intrts des bons de caisse, sous rserve de 3 conditions :
* les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins dexploitation ;
* un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons de
caisse et assure le paiement des intrts y affrents ;
* la socit doit joindre la dclaration des produits de placement revenu fixe,
la liste des bnficiaires de ces intrts avec les renseignements sur leur identit, leur
identification lIS ( cas de socits ), la date de paiement et le montant des sommes verses
chacun des bnficiaires.
- des pertes de change relatives aux dettes et crances libelles en monnaies
trangres.
- des autres charges financires : escomptes de rglement
- et des dotations financires.
4- Charges non courantes :
Ces charges sont dductibles quand elle sont lies lexercice de lactivit de lentreprise
et rattaches a lexercice.
Il sagit :
- de la VNA des immobilisations cdes ;
- des autres charges non courantes telles que les dons accords certains organismes
( habous, associations reconnues dutilit publique) ;
- des dotations non courantes : il sagit des dotations aux amortissements dgressifs
des biens dquipement lexclusion des immeubles et des vhicules de transport de
personnes.
Ce genre damortissement est pratiqu sur option irrvocable de la socit.
Son taux = taux damortissement constant multipli par un coefficient qui varie de
1,5 ; 2 ; 3 selon la dure damortissement.
Sa base de calcul est le cot dacquisition pour la premire anne et la VNA pour les
annes suivantes.
B -Les charges non dductibles :
Ce sont les charges dont le fisc nadmet pas la dduction mme si elles sont engages dans le
cadre de lexploitation, il faut donc les rintgrer.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
1* Les amendes, pnalits et majorations de toute nature, notamment pour infractions
en matire :
- dassiette des impts directs et taxes ;
- de paiement tardif de ces impts et taxes ;
- de la lgislation du travail ;
- de la rglementation de la circulation ;
- de la rglementation du contrle des changes ;
- de la rglementation des prix.
2* La dduction nest permise qu raison de 50% de leur montant concernant les
dpenses affrentes aux charges ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est suprieur ou gal 10.000 DH et
dont le rglement nest pas justifi par CBNE, effet de commerce,moyen magntique de
paiement,virement bancaire ou procd lectronique.

24

NB : cette disposition ne sapplique pas aux transactions portant les animaux vivants et les
produits agricoles bruts lexclusion des transactions effectues entre commerants.
3* Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal , lensemble des achats des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou autre pice probante
tablie au nom des contribuables. (pnalit de 6% pour les entreprises acceptant le paiement
en espce de factures dont le montant est suprieur 20.000 DH).
4* Ne sont pas dductibles galement les achats et les prestations revtant un caractre
de libralit
C - Le dficit reportable :
Lorsquun exercice comptable est dficitaire, la lgislation fiscale permet de dduire
ce dficit du rsultat de lexercice suivant.
*
Lorsque le rsultat de lexercice suivant ne permet pas dabsorber le dficit en
question, celui-ci ou le reliquat ventuel, peut tre dduit des exercices comptables suivants
jusqu'au 4e exercice qui suit lexercice dficitaire.
NB : cette limitation du dlai de dduction nest pas applicable au dficit correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de
lexercice.
D La base imposable de limpt retenu la source.
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils :
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source
sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales, quelles aient ou non leurs sige au Maroc, au titre des dividendes, intrts du
capital, boni de liquidation ( sorte de bnfice ), rserves mises en distribution.
Les produits de placement revenu fixe :
Il sagit des intrts des obligations, bons de caisse, des dpts terme, verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires
quelles soient imposables, exonrs ou exclues du champ application de lIS et ayant au
Maroc leur sige social , leur domicile fiscal ou un tablissement et des pensions.
Les produits bruts :
Il sagit de redevances diverses, commissions et honoraires . verss, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes.
E - Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux de construction ou de
montage peuvent opter (lors du dpt de leur bilan ou aprs la conclusion de chaque
march ) pour limposition forfaitaire( 8%) sur le montant total des marchs.

25

Chapitre 3 - LA LIQUIDATION DE LIS


LIS est calcul daprs le bnfice ralis au cours de lexercice comptable qui ne peut
tre suprieur 12 mois. Il est tabli selon le barme en vigueur sur la base du rsultat
fiscal dtermin en respectant des rgles fiscales dtermines.
Il est prciser que limpt ainsi dtermin ne peut tre infrieur une cotisation
minimale .
Cest la socit elle-mme qui est tenue de procder au calcul et au versement spontan de
lIS sous forme de tranches dites acomptes provisionnels, et ce, au cours de lexercice
concern.
A la fin de lexercice, et dans un dlai de 3 mois suivant sa clture, lentreprise doit
rgulariser sa situation vis vis de ladministration fiscale.
Les socits sont imposables au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc.
I - LES TAUX DE LIS
On distingue 8 taux et 2 tarifs forfaitaires.
1- taux normal
* le taux de lIS a connu plusieurs remaniement depuis son institution en 1987, il
tait au dbut de 45%, mais des baisses successives lont ramen 30% actuellement
(1e janvier 2008).
* Toutefois certains organismes caractre financier tels que les tablissements de
crdit ( BAM, CDG, et les socits dassurance et rassurances sont soumis lIS au taux de
37% depuis janvier 2008 (39.6% avant cette date).
2- les taux spcifiques de lIS
8.75% applicable :
- aux entreprises exerants leurs activits dans les zones franches dexportation et ce
pour les 20 ans suivants le 5e exercice dexonration totale.(10 ans seulement avant
2007) ;
aux socits de services ayant le statut de Casa Finance City aprs les 5 ans
dexonration ;
- Pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casa Finance City
compter du premier exercice de lobtention dudit statut ;
- Pour les petites socits ralisant un bnfice fiscal qui ne dpasse pas 300 000
DH. ( LF 2013 )
10% sur option pour les banques offshore durant les 15 ans suivant la date
dobtention de lagrment ;
17.5% (loi de finances 2008)pour :
les entreprises exportatrices des produits ou de services ( lexception des
entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ) qui ralisent dans lanne un
chiffre daffaire lexportation ;
- les entreprises , autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
dautres entreprises installes dans les plate- formes dexportation , des produits finis
destins lexportation, et ce au titre de leur CA ralis avec lesdites plateformes.
- les entreprises minires exportatrices;
- les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une
activit principale ;
- les entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
26

- les promoteurs immobiliers ralisant 150 chambres dans les cits, rsidences ou
campus universitaires compter de 2009 (250 chambres avant cette date).
- les socits sportives.( LF 2013 )
2- les taux et montants de lIS forfaitaire
Depuis janvier 2008, on distingue 3 tarifs :
* le taux de 8% du montant HT sur la valeur ajoute des marchs, pour les
socits trangres non rsidentes, adjudicataires de marchs de travaux de
construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Cet impt est
libratoire de limpt retenu la source.
* la contre valeur de 25 000 $ US / an sur option, libratoire de tous les autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus des banques offshore ;
* la contre valeur en dirhams de 5OO $ US/ an, libratoire de tous les autres
impts et taxes frappant les bnfices et revenus, pour les socits holding
offshore.
4 - Taux de limpt retenu la source
il sagit de 2 taux actuellement (3 avant) 10% et 20% (le taux de 7.5% a t abrog en
LF2008).
- Le taux de 10%
Il sapplique aux produits bruts hors TVA perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes.(art 15 de la loi), il sagit des :
- Redevances pour lusage ou droits dusage divers.
- Redevances pour la concession de licences dexploitation de brevets,
dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de marques ou de fabriques.
- Rmunrations pour la fournitures dinformations scientifiques ,
techniques ou autres pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou
ltranger.
- Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation du
personnel mis la disposition dentreprises domicilies au Maroc.
- Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice
dactivits artistiques sportives.
- Droit de location et de rmunration pour lusage ou le droit
dusage dquipements de toute nature.
- Intrts des prts et autres placements revenu fixe lexclusion :
*des prts consentis lEtat ou garantis par lui.
*affrents aux dpts en devises ou en DH convertibles.
*des prts octroys en devise sur une dure >= 1 an.
*des prts octroys par lEtat.
*prts octroys par la BEI
- Rmunrations de transports routiers de personnes et de
marchandises pour le parcours effectu au Maroc, avant son envoi ltranger .
- Commissions et les honoraires divers.
- Rmunrations des prestataires de toute nature, fournies ou utilises
au Maroc par des personnes non rsidentes.
- Le taux de 15% est appliqu aux produits des actions parts sociales et revenus
assimils ( LF 2013 ).
- Le taux de 20%
Il sapplique au montant hors TVA des produits de placement revenu fixe
(numrs lart 14 de la loi) , verss , mis la disposition ou inscrits en compte

27

de personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits


assimils :
- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunt comme les crances hypothcaires,
privilgies ou chirographaire, les cautionnements en numraire , les bons de trsor , les titres
OPCVM..
- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ou tout autre organisme.
- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales toute personne
physique ou morale passible lIS ou de lIR selon le rgime du rsultat net rel , ou toute
autre personne.
- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils,
par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes.
- des oprations de pensions.
II calcul de lIS
Limpt exigible de la socit est obtenu en appliquant le tarif fiscal la base
imposable ( rsultat fiscal net)
IS = rsultat fiscal net * taux dIS
Cependant limpt exigible ne peut tre infrieur un minimum appel
cotisation minimale annuelle.
A -cotisation minimale (CM)
Cest le minimum dimpt quune entreprise passible de lIS devrait acquitter
lEtat. Ce minimum est d par toute socit redevable de lIS, sauf les socits trangres
ayant opt pour une imposition forfaitaire.
La CM est calcule en mme temps que lIS, elle devient exigible si son montant
dpasse celui de lIS.
La CM ne peut tre infrieure 1500 DH par exercice.
1- La base de calcul de la CM est constitue de 5 lments :
- Le chiffre daffaire : ensemble des recettes et des crances acquises , se rapportant
aux produits livrs aux services fournis et aux travaux immobiliers totalement ou
partiellement rceptionns ;
- des autres produits dexploitation ( jetons de prsence) ;
- des produits financiers (sauf lments exonrs) ;
- des subventions ou dons reus de lEtat ou collectivits locales ou des tiers
(Subventions dexploitation, subventions dinvestissement )
- et des autres produits non courants ( cf plan comptable).
2- Le taux de la CM peut tre :
- soit de 0.5% taux normal.
- soit de 0.25% taux minimum applicable aux oprations effectues par les socits
commerciales au titre des ventes portant sur des produits dont les prix sont rglements : les
produits ptroliers ,le gaz., le beurre, lhuile., la farine, leau et llectricit.
- soit de 6% taux applicable aux professionnels : avocat,interprte, notaire,architecte
gomtre, topographe, ingnieurs-conseil,expert,mdecin,infirmier, sage femme, herboriste,
exploitant de cliniques , maisons de sant ou de traitement et exploitant de laboratoire
danalyses mdicales.
CM= taux *CA
HT +autres produits dexploitation+produits
financiers+subventions et dons reus+autres produits non courants)
Remarque : les socits nouvellement cres (autres que celles concessionnaires de
services public sont exonres la CM pendant les 3 premiers exercices

28

conscutifs leur cration, cette exonration peut aller dans certains cas
jusqu 5ans ( ce droit cesse aprs la 5eme anne dexistence).
B- Calcul et dtermination de limpt exigible
Toute socit doit calculer la fois lIS et la CM et comparer les 2 montants.
Le montant le plus lev des deux sera limpt exigible de lexercice.
C- Imputation de lexcdent CM/IS
La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la CM qui
excde la somme de lIS acquitte au titre dun exercice donn , sont imputes sur le
montant de limpt qui excde celui de la CM ( IS/CM) , exigible au titre de lexercice
suivant.
A dfaut de cet excdent de IS/CM , ou en cas dexcdent insuffisant pour que
limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la CM peut tre
dduit du montant de limpt sur les socits (IS) d au titre des exercices suivants
jusquau 3e exercice qui suit lexercice dficitaire , ou celui au titre duquel le montant de
la CM excde celui de lIS.
D- le paiement de lIS
LIS est payable spontanment par les contribuables dans des dlais prcis et selon les
modalits prvues par la loi, sous forme dacomptes au cours de lexercice. A la fin de
lanne, une rgularisation simpose.
1- Les acomptes provisionnels (trimestriels)
La socit soumise lIS doit verser lEtat 4 acomptes provisionnels dont chacun est
gal 25% du montant de limpt exigible (IS ou CM) de lexercice prcdent (appel
exercice de rfrence).
Ces acomptes doivent tre verss au Trsor respectivement avant lexpiration du 3 e , 6e ,9e
et 12e mois, suivant la date douverture de lexercice comptable.
Le paiement de lIS peut avoir lieu par tlpaiement (art 169 CGI) ; les socits doivent
effectuer le versement de limpt auprs de receveur de ladministration.
2 - Les rgularisations fiscales.
Lorsque limpt au titre de lexercice en cours est dtermin la fin de lanne ,la
socit doit comparer son montant la somme des 4 acomptes dj verss.
- Si cet impt est suprieur aux acomptes verss, le reliquat constitue une dette
payer par la socit lEtat avec le 1 e acompte de lexercice suivant (avant le 31/03/
N+1).
- Si limpt d est infrieur au montant des acomptes verss , lexcdent pay
constitue pour la socit une crance imputer doffice sur le premier acompte de
lexercice suivant , et le cas chant , sur le deuxime et suivant.
Cet excdent peut tre restitu la socit si elle le demande.
Remarques :
- La socit peut tre dispense de verser des acomptes supplmentaires si elle juge
quun ou plusieurs acomptes verss sont suffisants pour couvrir limpt dont elle sera
finalement redevable.
- A cet effet, elle doit souscrire une dclaration 15 jours avant lexigibilit du prochain
versement effectuer .Toutefois si le montant de limpt d savre suprieur de plus
de 10% celui des acomptes verss, la socit encourt une amende de 10% des droits
non verss et des majorations de 3% et 1% pour chaque mois de retard.

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- Les acomptes provisionnels dus au titre dun exercice sont calculs sur la base de
limpt ou la CM acquitts au titre de lexercice prcdent.
- Lorsque lexercice de rfrence est < 12 mois, les acomptes sont calculs sur la
base de limpt rapport une priode de 12 mois.
- Dans le cas o une socit bnficierait dune priode dexonration de lIS ou de la
CM, lexercice de rfrence pour le calcul des acomptes provisionnels est le dernier
exercice clos de la priode dexonration.
- Les acomptes sont calculs la base de limpt ou de la CM qui auraient t
normalement dus en labsence dexonration.
Cas particuliers :
1- Les socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire,
doivent verser limpt d spontanment dans le mois qui suit chaque encaissement( les
banques offshore et socits holding offshore doivent verser spontanment lIS la
perception).
2- les socits non rsidentes doivent effectuer le versement de lIS
sur les + values sur cessions dimmobilisations ralises au Maroc,
accompagn de la dclaration du rsultat fiscal (limpt est calcul
au taux de 30%). Cette dclaration doit tre dpose dans les 30
jours qui suivent le mois au cours duquel ont t ralises les
cessions.
3- Cas o lexercice comptable < 12 mois : dans ce cas, toute
priode <= 3mois donne lieu au versement dun acompte avant lexpiration de ladite
priode.
E- imposition par voie de rle
Les socits peuvent tre imposes par voie de rle dans les cas suivants :
- lorsquune socit ne verse pas spontanment limpt d ainsi que les majorations
et pnalits ventuelles.
- Lorsquil y a taxation doffice, ou rectification notamment :
* si la socit ne fait pas sa dclaration ;
* si ladministration fiscale conteste la base dimposition et procde une
rectification.
* en cas de procdure de rectification acclre , pour les socits en
cessation ou transformation de la forme juridique .
III- les obligations et sanctions des assujettis lIS
Les socits imposables lIS sont soumises un certain nombre dobligations
dordre comptable et fiscal.
Elles sont tenues de respecter certaines mesures en matire de dclaration et de
paiement, de produire certains documents et les conserver pendant une priode minimale.
A- les obligations dclaratives
1- Dclaration du rsultat et du CA
Toute socit assujettie lIS doit produire une dclaration du rsultat fiscal et du
CA de chaque exercice , quelle soit imposable ou exonre ( lexception des
socits non rsidentes). Cette dclaration (modle 8303) est dposer au mme titre
que le paiement, avant lexpiration du 3e mois suivant celui de la clture de lexercice,
auprs de linspection des impts directs, au lieu de limposition de la socit au
maroc.
Les socits trangres ayant opt pour le rgime optionnel de taxation lIS
doivent dposer leurs dclarations obligatoirement avant le 1e avril de chaque anne.

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La dclaration doit comporter toutes les informations relatives lidentification de


la socit, son activit, la priode dimposition, au CA, au rsultat fiscal, bilan et
autres tats de synthse et aux rfrences et montants des acomptes verss durant
lanne.
Les socits imposables lIS doivent galement joindre leur dclaration fiscale
dautres documents, notamment le tableau du rsultat de lexercice, retraant les
diffrentes critures extracomptables qui permettent le passage du rsultat comptable
au rsultat fiscal , le relev des frais gnraux, ltat des immobilisations et un relev
des amortissements et provisions pratiqus au titre de lexercice.
Les socits prpondrance immobilire doivent en outre joindre la liste
nominative de lensemble des associs.
Lorsquune socit ne respecte pas les conditions de dlai et de forme de
dclaration, elle encourt une majoration de 15% des droits correspondants au
bnfice ou au CA. Cette majoration ne peut tre toutefois infrieure au montant de la
CM lorsque celle-ci est suprieure au montant des droits, ou lorsque lexercice est
dficitaire.
Une socit non rsidente nayant pas dtablissement au Maroc doit dposer une
dclaration du rsultat fiscal , des plus ou moins values rsultant des cessions des
valeurs mobilires ralises au Maroc, et ce, dans les 30 jours suivant le mois au
cours duquel ces cessions ont t ralises.
2 - Autres types de dclarations :
- dclarations dexistence : 30 jours aprs la date de constitution ou dinstallation
pour les socits trangres, en plus du statut et liste des actionnaires.
- Dclaration de cessation, fusion / cission, ou transformation de la socit.
- Dclaration des honoraires et autres rmunrations perues par des mdecins non
patentables.
- Dclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils soumis
la retenue la source ( obligation du payeur ; 10% la source) .
- Dclaration des produits de placements revenu fixe soumis la retenue la
source ( 20% la source).
- Dclaration des produits bruts perus par les personne physiques et morales non
rsidentes (10% la source).
Autres sanctions fiscales :
sanctions pnales : amende de 5000 DH 50.000 DH ;
et emprisonnement de 3 mois 3 ans.
B- Les obligations comptables
Les entreprises imposables lIS sont tenues galement de produire lensemble des
documents comptables prvus par le CGNC :
- Livre journal : cot et paraph par le juge du tribunal de premire instance.
- Livre dinventaire des biens figurant lactif, des stocks et des lments du passif.
- Les pices justificatives des diffrents produits et charges.
- Les comptes de synthse : bilan et CPC.
Lensemble de ces documents doit tre conserv par lentreprise pendant au moins 10
ans en vue de les reproduire en cas de contrle fiscal.

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PARTIE II : LIMPOT SUR LE REVENU (IR)


Cest un impt institu en 1989 au Maroc ; il a remplac lIBP qui frappait lensemble des
personnes physiques et morales.
Cest un impt qui frappe le revenu global du contribuable .
Le revenu global peut tre dfini comme la somme des revenus nets imposables raliss par
lassujetti pendant lanne .
Le lgislateur distingue 5 catgories de revenus :
* les revenus des professionnels ;
* les revenus salariaux ;
* les revenus agricoles ;
* les revenus et profits fonciers ;
* et les revenus et profits des capitaux mobiliers.
Chacune de ces 5 catgories de revenus est soumise des rgles particulires en matire de
dtermination de lassiette de lIR.
LIR prsente un certain nombre de caractristiques :
cest un impt unique et global ;
cest un impt diffrenci , car il frappe le revenu global de plusieurs catgories ;
cest un impt personnalis, car il frappe le revenu ralis par la personne en prenant en
considration les caractres propres de celle-ci ;
cest un impt progressif, car le revenu est divis en tranches et chaque tranche est taxe un taux
dtermin ;
cest un impt dclaratif : il est tabli par ladministration en se basant sur les dclarations des
assujettis.
Il est remarquer que certaines catgories de revenus sont soumises au rgime de la retenue la
source , cest le cas des salaires.

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CHAPITRE 1 : LE CHAMP DAPPLICATION DE LIR


A - LES REVENUS IMPOSABLES
LIR sapplique 5 types de revenus :
- revenus professionnels ;
- revenus agricoles ;
- revenus salariaux ;
- revenus fonciers ;
- revenus des capitaux mobiliers.
LIR est unique mais les procdures de dtermination du revenu net imposable diffrent selon les
catgories de revenus.
B LES PERSONNES IMPOSABLES :
LIR frappe deux catgories de contribuables :
- les personnes physiques
- les socits de personnes et autres groupements de personnes:
* les socits de personnes : il sagit des SNC et les SCS et socits de fait ne comprenant
que des personnes physiques et nayant pas opt pour lIS.
Le revenu ralis par ces socits est considr comme un revenu professionnel du principal
associ.
* autres groupements , il sagit des :
indivisions ;
associations en participation ;
socits immobilires dites transparentes.
Les associs de ces groupements sont personnellement imposables lIR , chacun selon sa part
dans le rsultat de la socit.
C TERRITORIALITE DE LIR :
Le principe de territorialit de lIR se base sur deux critres : la rsidence et la source du
revenu.
Ainsi sont imposables lIR , quelle que soit leur nationalit :
* les personnes ayant au Maroc leur rsidence habituelle en raison de leur revenu global de source
marocaine ;
* les personnes nayant pas leur rsidence habituelle au Maroc en raison de leur revenu global de
source marocaine

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* enfin, les personnes , ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, pour leurs bnfices ou
revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu de conventions internationales
visant limiter les inconvnients de la double imposition en matire de lIR.
D PERIODE ET LIEU DIMPOSITION :
LIR est dtermin chaque anne, en raison du revenu global ralis par le contribuable au
cours de lanne prcdente.
Les assujettis lIR sont contraints dadapter leur exercice comptable lanne civile.
Il est cependant remarquer que lIR salarial est prlev au cours de lanne, aprs chaque
priode de paie , sous rserve de rgularisation en fin danne.
LIR est tabli au lieu de rsidence habituelle du contribuable ou de son principal
tablissement.
Le contribuable qui na au Maroc ni rsidence ni principal tablissement est tenu dlire un
domicile fiscal au Maroc.
E PERSONNES EXONEREES :
Deux catgories sont exonres de lIR :
* les ambassadeurs, agents diplomatiques, consuls et agents consulaires de nationalit trangre ,
pour leurs revenus de source trangre sous rserve de rciprocit.
* Les personnes rsidentes , pour les produits qui leur sont verss en contre- partie de lusage ou
du droit dusage de droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
Remarque : ne sont pas imposables lIR :
les impts sur les revenus ( IS et IR ) , la TVA,et les droits denregistrements.

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CHAPITRE 2 : LASSIETTE DE LIR OU BASE IMPOSABLE :


LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE
La base de calcul de lIR est le revenu global imposable.
A LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE RGI
Il est constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs catgories de revenus (revenus
professionnel, salariaux, fonciers) lexclusion des revenus et profits soumis lIR selon un
taux libratoire acquis pendant une anne dtermine.
Prcisons que pour chaque catgorie de revenus, le revenu net est dtermin distinctement selon
des rgles qui lui sont propres.
B CAS PARTICULIERS DE REVENUS GLOBAL IMPOSABLE :
1 - Le revenu du nouveau rsident au Maroc :
Le revenu global de lanne dinstallation du contribuable qui acquiert un domicile fiscal au
Maroc (sjour dpassant 6mois ou 183jours) comprend :
les revenus de source marocaine acquis entre le premier janvier et le 31 dcembre de la mme
anne.
les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31dcembre
de la mme anne.
2 le revenu global imposable du contribuable qui cesse davoir son domicile fiscal au
Maroc .
Ce revenu comprend (pour lanne de cessation) :
- les revenus de source marocaine de lanne de cessation ;
- les revenus de source trangre acquis la date de cessation.
3 le revenu global des personnes physiques membres de groupements :
Quant il sagit des socits en nom collectif (SNC), des socits en commandite simple (SCS), de
socits de fait ( lorsquelle nont pas opt pour lIS et que leurs membres ne sont que des
personnes physiques ) , deux cas sont distinguer :
* si le rsultat est bnficiaire, il est considr comme revenu professionnel du principal associ
et donc impos en son nom.
* Si le rsultat est dficitaire, il est imput sur les autres revenus professionnels de lassoci
principal, quel que soit le rgime adopt (forfait simplifi ou rel).
Le revenu global dune indivision ou dune association en participation
La part de chaque membre dans le rsultat de lindivision ou de lassociation , entre dans la
dtermination du revenu net professionnel dudit membre, cela ncessite la production dun acte
justifiant la part de chaque membre .

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C DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE :


Sont admises en dduction du RGI :
- le montant des dons en argent et en nature octroys aux organismes et associations reconnus
dutilit publique ;
- les dons aux uvres sociales , publiques ou prives, dans la limit de 2% du chiffre daffaire du
donateur ;
- le montant des intrts normaux relatifs aux prts accords aux contribuables par les
tablissements de crdit pour lacquisition ou la construction dune habitation principale, dans la
limite de 10% du revenu global imposable ;
- les primes et cotisations de retraite dans la limite de 6%du RGI, des primes individuelles ou
collectives dassurance, retraite dune dure au moins gale 10ans , souscrite auprs dune
compagnie dassurance installe au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires
aprs lge de 50ans ;
- les dductions pour charges de famille : 360 DH/ personne charge avec un plafond annuel de
2160 DH ;
- la rductions dimpt au titre de retraite de source trangre : 80% dimpt d au titre de la
pension transfre titre dfinitif en dirhams convertibles.
D DETERMINATION DU REVENU NET GLOBAL ET REVENU IMPOSABLE :
REVENU NET GLOBAL = REVENU BRUT GLOBAL CHARGES SUR REVENU
REVENU IMPOSABLE = REVENU NET GLOBAL ABATTEMENTS EVENTUELS
PASSAGE DU RBG AU RI :

REVENU BRUT
GLOBAL
=
SOMME DES
REVENUS NET
CATEGORIELS

REVENU
IMPOSABLE

REVENU
NET
GLOBAL
ABATTEMENTS
DEDUCTION
SUR
REVENU
GLOBAL

Cf : NMILI

RI = RBG Charges sur revenu - Abattements

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E DETREMINATION DE LIR :
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu imposable un barme dimposition et
procder aux dductions sur impt , sil y a lieu.
IR = RI * Taux Somme dduire Dductions sur impt
F PAIEMENT DE LIR
En rgle gnrale, lIR est pay par voie de recouvrement , le contribuable dispose dun dlai
de 2mois suivant la date de mise en recouvrement , qui est indique sur lavis de recouvrement.
LIR doit tre vers au receveur de ladministration fiscale, le contribuable peut souscrire au
paiement par procds lectroniques.
Il existe cependant des cas particuliers :
- cas de dpart ltranger : acquittement sans dlai de lIR ;
- cas de dcs ;
- cas de retenue la source applicable lIR sur les revenus salariaux, revenus de capitaux
mobiliers, et produits de cession de valeurs mobilires.

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CHAP 3 - LIMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES


Pour les salaris et pensionns, lIR se substitue au prlvement sur les traitements publics et
privs, ainsi que la participation la solidarit nationale (PSN) et la contribution complmentaire
( CC ).
Section 1- CHAMP DAPPLICATION
I- les rmunrations imposables
Sont considrs comme revenus salariaux soumis lIR :
- les traitements publics et privs ;
- les indemnits et moluments ;
- les salaires proprement dits ;
- les pensions ;
- les rentes viagres ;
- les avantages en argent et en nature.
A- Traitements et salaires
Il sagit de rmunrations perues titre principal, par les personnes physiques , en raison de
lexercice dune profession salarie publique pu prive.
Ces rmunrations peuvent dans la pratique prendre des appellations diverses : traitements,
appointements, salaires, piges, parts (marins pcheurs), pourboires , gage (personnel domestique),
solde (militaires), paies, cachets, commissions, indemnits
B - Autres rmunrations
Elles constituent gnralement un accessoire la rmunration principale et sont elles aussi
imposables lIR en tant que complment de salaire.
1 - les indemnits et primes
Les indemnits reprsentent des sommes dargent verses un salari en rparation dun
dommage ou prjudice,ou en compensation de certains frais.
Exemple : indemnits de cong pay, dhabillement, de travaux salissants.
Les primes ont un caractre compensatoire.
Exemple : prime de rendement ; danciennet , de technicit de responsabilit
Le lgislateur a reparti les indemnits en 2 catgories
Indemnits imposables : celles qui constituent un complment de salaire ;
Indemnits non imposables : celles destines couvrir des frais professionnels (exonrs).

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2 - Les moluments
Il sagit dhonoraires verss, en change des leurs services , aux personnes exerant des
professions librales (non patentables).
Exemple : vacations et honoraires dofficiers publics, experts., allocations attribues aux
membres des conseils de surveillance des socits en commandite par actions, aux commissaires
aux comptes des socit anonymes , les jetons de prsence attribus aux administrateurs des SA
pour leur participation aux sances du conseil dadministration
3 - Les avantages
Ce sont des rmunrations accessoires, en argent ou en nature, attribues des employs en sus
de leurs rmunrations proprement dites.
a- les avantages en argent
Ils ont pour but dallger les dpenses incombant normalement aux salaris , mais prises en
charge en partie ou en totalit par lemployeur.
il sagit par exemple :
- du loyer du logement personnel ;
- des frais mdicaux et dhospitalisation ;
- des frais de voyage et de sjour particulier ;
- des primes personnelles dassurance-vie, maladie, maternit, vieillesse, dcs
- les impts personnels du salari ;
- les cotisations salariales la CNSS ;
b - Les avantages en nature
Il sagit davantages accords par lemployeur certains salaris notamment les cadres tels
que :
- logement de fonction ;
- service de tlphone, eau, lectricit, chauffage ;
- services domestiques: jardinier, chauffeur, femme de mnage, gardien affects au service
personnel du salari.
- la nourriture offerte des salaris
Remarques :
* les rmunrations dexploitants individuels (entreprise individuelle) et des associs dirigeants
des socits de personnes ,des socits de fait , et des socits en participation , ne prsentent pas
sur le plan fiscal le caractre

de traitements ou salaire, car les intresss ne peuvent tre

considrs la fois comme employeurs et employs .


* Il en est de mme pour lassoci principal de la socit de fait, des SNC et SCS et du grant de
la socit de participation (le travail est rmunr par le bnfice net ).

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4- Les pensions et rentes viagres


Il sagit dallocations priodiques qui ne sont pas des rmunrations immdiates de services
rendus et dont le paiement est garanti aux bnficiaires durant leur vie.
De telles allocations entrent dans la catgorie de salaire lorsquelles rsultent dune obligation
lgale ou contractuelle. Il sagit notamment des pensions de retraite et assimiles, des pensions
alimentaires et des rentes viagres.
a- Les pensions de retraite et assimiles
Les pensions de retraite recouvrent gnralement les allocations publiques ou prives servies en
vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions spcifiques au niveau de
lentreprise, en rmunration de services passs.
Sont considres galement comme pensions, les allocations priodiques servies par un
organisme de retraite agr national ( comme la CMR, la CIMR ) ou tranger, en vertu dun contrat
dadhsion individuel du salari un rgime de retraite complmentaire durant sa vie active .
Sont galement assimiles des pensions de retraite les versements priodiques effectus par les
compagnies d assurance au titre de lassurance groupe vieillesse ou assurance-vie retraite.
b- Les pensions alimentaires
Ces pensions sont servies en vertu dobligations rsultant du droit civil ou de dcisions judiciaires.
Elles sont en gnral exonres de lIR pour les bnficiaires et ne sont pas dductibles des revenus
imposables de leurs dbirentiers.
c- Les rentes viagres
Il sagit de revenus pays des dates fixes par un dbirentier aux bnficiaires pendant toute la
vie de ces derniers, en excution de disposions contractuelles liant les deux parties
Les rentes viagres sont imposables, lorsquelles sont payes titre obligatoire et doivent
prendre fin avec la mort du bnficiaire.
5- Cas particuliers
- Cas de rmunration de lexploitant individuel : Comme on la dj signal, du point de vue
fiscal ce genre de revenu nest pas imposable en tant que salaire ( mme sil est comptabilis
parmi les frais du personnel) ; il est plutt considr comme avance sur le bnfices.
- Cas de services rendus par les uvres sociales de lemployeur ( cantine, conomat , prts
sociaux) : ces services ne sont pas considrs comme complment de salaire et par consquent
ils ne sont pas imposables.
- Cas des pourboires :ils sont considrs comme revenus imposables l IR par retenue la
source.

II-Les exonrations
Certains lments de rmunrations sont exonrs par la loi .
Il sagit des lments suivants:

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1- Les indemnits :
Celles-ci sont exemptes si elles remplissent les deux conditions suivantes :
- Si elles sont destines couvrir des frais engags par le salari dans lexercice de la profession ;
- Si elles sont justifies : rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
Exemples :
- Indemnits dhabillement de caisse, de nourriture ;
- Indemnits journalires diplomatiques, indemnits parlementaires
- Indemnits verse aux membres des conseils communaux ;
- Indemnits de reprsentation verse aux ministres ;
- Indemnits de juges communaux.
2 - Les allocations familiales (200 DH pour chacun des trois premiers enfants et 36 DH
pour chacun des trois derniers) et dassistance la famille : prime de naissance de dcs
3 - Les majorations de retraite (lorsque les cotisations nont pas t dduites pour la
dtermination des revenu net imposable) , ou de pensions pour charges de famille.
4- Les pensions dinvalidit servies aux militaires et ayant droit.
5 - Les rentes viagres et allocations temporaires verses aux victimes des accidents de
travail.
6 - Les indemnits journalires de maladie (IJM) de maternit et allocations de dcs,
verses par la CNSS.
7 - Les indemnits lgales de licenciement , les indemnits du dpart volontaire et toute
indemnit de dommages et intrts accordes par les tribunaux.
Lindemnit lgale de licenciement, calcule raison de 1,5 mois de salaire par anne
danciennet dans la limite de 36mois (soit lquivalent de 24 ans danciennet ) est exonre de
lIR, et tout excdent dindemnit est taxable ; il en est de mme pour celle du dpart volontaire.
8- Les pensions alimentaires en faveur des descendants, ascendants et femme divorce.
9 - Les retraites complmentaires, constitues par les salaris en plus de la retraite
principale, lorsque les cotisations correspondantes nont pas t dduites pour la dtermination du
RNI.
10 - les parts patronales de cotisations de retraite et CNSS , quand elles profitent
indirectement aux salaris.
11- les prestations servies dans le cadre dun contrat dassurance-vie dont la dure est dau
moins 10 ans.
12 - les parts patronales de primes dassurances groupe ,quand elles bnficient
indirectement aux salaris , couvrant le risque de maladie, maternit invalidit et dcs.
13 - Les bons de nourriture ou dalimentations dlivrs par les employeurs leur salaris
dans le limit de 20 DH/salari et/jour (plafond : 20% de salaire SBI).

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14 - Labondement nexcdant pas 10% de la valeur de laction support par la socit


employeuse dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions ses
salaris.
Labondement est la part de laction supporte par la socit et rsultant de la diffrence de la
valeur de laction la date dattribution de loption et le prix de laction pay par les salaris.
15 - Les salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement (BID) ses salaris.
16 -Les indemnits brutes de stage, destines aux laurats des tablissements suprieurs et
de formation professionnelle plafonnes 6000 dh, elles sont exonres pour une dure de 24
mois, renouvelable pour 12 mois en cas de recrutement dfinitif, condition que le stagiaire soit
inscrit lANAPEC pour une dure dau moins 6 mois.
17- Les bourses dtudes.
18 Les prix littraires et artistiques dans la limite de 100 000 DH ( LF 2013 ).
Section 2 - DETERMINATION DU REVENU SALARIAL IMPOSABLE
Cette dtermination se fait en plusieurs tapes :
A- Le salaire brut (SB)
Le salaire brut est compos des lments suivants :
* Le salaire de base : il correspond la rmunration initiale du travail.
Salaire de base = nombre dheures x taux horaire
* Les allocations familiales : ces allocations concernent les enfants charge et sont verses par la
CNSS.
* Les indemnits destines couvrir les frais engags dans le cadre de lexercice de la fonction,
dans la mesure o ils sont dment justifis (frais de dplacement , habillement).
* Les primes de fonction (prime de responsabilit, danciennet dencadrement) .
* Avantages en argent et en nature : tous les montants verss en sus du salaire et nayant pas une
contrepartie directe.
Donc :
Salaire Brut = Salaire de base + alloc. Fami + indemnits pour frais engags + primes +
avantages
B- Salaire brut imposable (SBI)
Il est obtenu en retranchant du salaire brut les lments exonrs :
SBI = Sal.Brut lments exonrs (alloc. fami + frais engags, indemnit de
licenciement).
C- Le salaire net imposable (SNI )
Il est obtenu en retranchant du salaire brut imposable (SBI) certaines dductions sous forme de
charges engages par le salari.
Les lments dductibles se prsentent comme suit :

42

1 - Les frais professionnels : valus forfaitairement 20 % du SBI non compris les


avantages en argent et en nature, et ce, dans la limite de 30 000 DH/an, ou 2.500 DH/mois.
Ce taux de 20 % est considr comme taux normal .Toutefois la loi a prvu des taux spcifiques
pour certaines catgories professionnelles :
* personnel de casino :

25%

* ouvriers dimprimerie travaillant la nuit et ouvriers mineurs, artistes e cinastes : 35%


* personnel navigant de la marine marchande :

40%

* Personnel navigant de laviation marchande, journalistes et tous les professionnels de la presse


crite,

aussi

que

les

inspecteurs

et

contrleurs

dassurance

(Vie,

capitalisation

et

pargne),voyageurs, reprsentants et placiers(VRP) 45%


2 - Les autres retenues exonres
* Retenues pour la prvoyance sociale (CNSS) ; le taux de cotisation salariale la CNSS est
actuellement de 4.29% du SBI plafonn 6000DH/mois.
* Les retenues pour la retraite (CMR, CIMR) : ces retenues sont valables aussi bien pour les
nationaux que pour les trangers.
Le taux de cotisation est le mme pour le salari et pour le patron ( il varie de 2% 6% du SBI
et sont dductibles dans la limite de 6% ).
* La retenue titre de cotisation lassurance groupe (assurance collective) couvrant les risques
de maladie, invalidit et dcs.
* Remboursement demprunts (capital et intrt) contracts en vue dacquisition de logements
conomiques pour habitation principale, ne de passant pas 100 m2 couverts et 200.000dh de
cot, (plafond : 10% du SBI).
* Intrts des prts relatifs lacquisition dhabitation principale, type villa conomique dont la
superficie ne dpasse pas 300 m2 couverts (plafond : 10% du salaire global imposable).
* abattement de

sur le montant imposable

- de 55% pour les pensions et rentes viagres ( LF 2013 );80% concernant les pensions et
retraites dorigine trangres.
- et 40% pour les cachets (rmunrations) octroys aux artistes.
SNI (base de calcul de lIR) =

SBI dductions ;

Section 3 CALCUL ET PAIEMENT DE lIR SALARIAL


Au SNI on applique le barme en vigueur de lIR et les dductions sur impts dont dispose
dintress afin dobtenir limpt net qui est normalement retenu la source.
Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel est ramen un barme mensuel en
procdant la division des paramtres par 12.

43

Remarque : dautres barmes priodiques sont galement prvus pour simplifier le calcul de
limpt pour diverses catgories de salaris.
- Pour un barme journalier, on divise les paramtres par 300 (jours)
- Pour un barme hebdomadaire, on divise les paramtres par 50 (semaines)
- Pour un barme bimensuel, on divise les paramtres par 24 (quinzaines)
- Pour un barme trimestriel, on divise les paramtres par 4 (trimestre)
1 - Barme de lIR
Barme mensuel de lIR compter du 1er janvier 2010

Tranches de revenus (SNI)

Taux (%)

Somme dduire

en DH
0 - 2.500

0%

2.501- 4.166,67

10%

250

4.167- 5.000

20 %

666.67

5.001- 6.666,66

30 %

1.166,67

6.667- 15.000

34 %

1.433,34

+de 15.000

38%

2.033,34

Le calcul de lIR peut se faire selon deux mthodes :


a- La mthode rapide :
Elle consiste :
- reprer la tranche du revenu (SNI) laquelle appartient le salaire ;
- appliquer au dit salaire le taux de lIR correspondant la tranche ;
- et retrancher du rsultat la somme figurant la troisime colonne (somme dduire) pour viter
laccumulation de limpt.
On dtermine ainsi lIR brut.
Si on dduit la somme de 30 DH/ personne charge, on trouve alors lIR net.
b- La mthode dite lente (ou par tranche)
Elle consiste diviser le salaire en tranches et calculer lIR pour chaque tranche de revenu ,
puis faire la somme des IR partiels qui correspond lIR Brut.
Si on en dduit la somme de 30 DH / personne charge, on trouve lIR net en principe identique
celui dgag par la mthode rapide.
2 - Les taux spcifiques
- 17% : taux appliqu aux rmunrations des enseignants vacataires exerant auprs des
tablissements denseignement public ou priv . lIR est retenu la source.

44

- 30% : taux appliqu aux rmunrations verses au personnel occasionnel de lentreprise


(personnes non patentables : jeton de prsence, honoraires ).
3 . cas particuliers
- Les pourboires
Les pourboires sont dsormais soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :
* Sils sont remis par les clients directement lemployeur, la retenue la source est faite sur le
cumul du salaire et du pourboire.
* Sils sont remis par les clients directement aux bnficiaires (sans interventions de lemployeur)
le montant de la retenue est valu selon un taux admis par les usagers (en gnral 10% des
recettes).
* Si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre la retenue comme ci-dessus.
* Sil ny a pas de salaire fixe lemploy est tenu de remettre le montant de la retenue affrent aux
pourboires son employeur. Ce dernier doit faire le versement au trsor en mme temps que les
retenues opres par lui.
* Si lemploy bnficiaire de pourboires refuse de remettre le montant lemployeur, celui-ci
reste personnellement responsable du versement.
- Les voyageurs reprsentants et placiers (VRP)
Les VRP de commerce ou dindustrie sont soumis la retenue la source de 30% sauf sils sont
lis un seul employeur, auquel cas ils peuvent tre soumis, sils le demandent, comme les autres
salaris au barme de lIR.
La demande doit tre dpose auprs de ladministration fiscale du secteur.
4 - Le paiement de lIR salarial
Le rgime normal en matire dimposition des revenus salariaux est celui de la retenue la
source opre par lemployeur ou le dbirentier (dbiteur dune rente).
Toutefois dans des cas particuliers, lIR est tablie par voie de role.
a- Le paiement par voie de retenue la source
Cest la rgle gnrale. La retenue la source est opre par les employeurs ou dbirentiers,
tablis au Maroc, pour le compte du trsor public, chaque fois quun paiement est servi aux
salaris.
Ce rgime de paiement de limpt IR par voie de retenue la source est applicable aux diffrents
traitements des salaris publics ou privs, ainsi quaux pensions et rentes viagres.
Remarque : le revenu imposable est le revenu annuel et toute personne nayant pas dispos
dun travail permanent durant lanne est autorise rgulariser sa situation fiscale lorsquelle
juge que son salaire a t surtax par la voie de la retenue la source.
b- Paiement par voie de rles

45

Dans certains cas particuliers, le principe de la territorialit ou celui de lapplication des


conventions internationales peut sopposer lapplication du systme du retenue la source aux
revenus salariaux,
lIR salarial est alors mis par voie de rles.
Il sagit principalement :
*

Des contribuables domicilis au Maroc et touchant des revenus salariaux provenant

demployeur ou dbirentiers installs ltranger.


Ces revenus peuvent tre des traitements, des salaires, indemnits, pensions ou rentes viagres.
* Les contribuables domicilis au Maroc et employs par des organismes internationaux ou par
des missions diplomatiques et consulaires accrdites au Maroc.
c- Rgime particulier dimposition du personnel non permanent
17% pour les enseignants vacataires retenus la source ;
30% pour les rmunrations octroyes aux mdecins et artistes ; la base imposable de ces
rmunrations est obtenue en leur appliquant un abattement de 40%.
Section 4- OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS
Les employeurs et dbirentiers sont tenus de respecter un certain nombre dobligations :
tablir chaque anne , avant fin fvrier , une dclaration de lensemble des revenus salariaux
quils ont pays au cours de lanne prcdente (modle 9421).
Retenir la source l IR sur toutes les rmunrations quils paient.
Verser le montant de limpt ainsi retenu , durant le mois suivant celui du paiement , au
percepteur ;
Tenir un livre contenant toutes les informations concernant les rmunrations quils paient pour
faciliter la tche de contrle de fiscal.
Conserver tous les documents relatifs aux salaires pays jusqu lexpiration de la quatrime
anne qui suit celle au titre de laquelle la retenue a t opre.

46

Annexe : Extrait du code de travail promulgu en 1999 et mis en vigueur partir du 7 juin 2004.
* Heures supplmentaires
Majoration de 25% entre 6H et 21 heures pour les activits non agricoles
Entre 5 H et 20 heures pour les activits agricoles.
Majoration 50% entre 21h et 6h du matin
20h et 5h du matin pour les activits agricoles et jours de repos.
Majorations de 100% concernant les jours fris.
* Primes danciennet
- de 2 5 ans danciennet : 5% du salaire ( salaire de base + autres lments )
- de 6 12 ans

: 10% .

- de 13 20 ans

: 15% .

- de 21 25 ans

: 20% .

- plus de 25 ans

: 25% .

* SMIG
12,24 DH /Heure compter de juillet 2012 .
*SMAG
8 DH/ Heure compter de la mme date .
* CNSS et AMO
Les cotisations la CNSS et lAMO (assurance maladie obligatoire) font partie des retenues
sur salaires qui sont au nombre de 4 :
- LIR dont la retenu est obligatoire sauf exonration.
- Retenue de la retraite (facultative) au taux convenu avec la caisse de retraite.
- Retenue de la mutuelle (facultative) au taux en vigueur, avec une compagnie dassurance ou
retenue obligatoire de 2% au titre de lAMO, si lentreprise nest pas affilie une mutuelle prive
( une compagnie dassurance).Cette retenue sajout celle de la CNSS.
- Retenue de la CNSS , obligatoire au taux de .4,29% du salaire plafonn 6000D/mois.
Charges patronales et salariales CNSS et AMO
Cotisations
Alloc. Familiales

Part
salariale
0

Prestations sociales

4.29%

Part
patronale
6.50%
0.50%
8.60%

Taxe de formation
professionnelle

1.60%

total

1.60%

6%
12.89%

Observation( base de
calcul)
Salaire brut
Salaire plafonn
6000 dh
Salaire brut

47

Assurance
maladie
obligatoire (AMO)

2%

Total
Source : M . SOUAIDI

6.29%

2% + 1%
+0.5%
=3.5%
19.70%

5.5%

25.99%

Salaire brut

Livre de paie

Tous les employeurs doivent tenir un livre de paie conserver pendant au moins 4 ans compter
de sa clture.
Le livre paie doit tre tenu la disposition de linspecteur de travail et des inspecteurs de la
CNSS

48

Chapitre 4 : LIMPOT SUR LES REVENUS PROFESSIONNELS

I CHAMP DAPPLICATION
Les revenus professionnels constituent avec les revenus salariaux les 2 principales catgories
de revenus imposables lIR.
Il sagit des revenus des personnes physiques ou de certains de leurs groupements , provenant de
lexercice dune activit caractre professionnel.
A- Dfinition des revenus professionnels
Larticle 10 de la loi sur lIR range dans la catgorie des revenus professionnels 3 types de
revenus :
- Les revenus raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
des professions industrielles, commerciales et artisanales ; des professions de promoteurs
immobiliers, lotisseurs de terrains ou marchands de biens (vendeurs dimmeubles btis et/ou non
btis ;
dune profession librale ou de toute autre profession ( mdecin, architecte, notaire, ).
- Les revenus caractre rptitifs et ne se rattachant pas aux autres catgories de revenus soumis
lIR lexception des bourses dtudes.
- Les produits bruts perus par les personnes physiques non rsidant au Maroc , au titre de travaux
excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou
exerant une activit au Maroc.
B- Les personnes imposables :
LIR professionnel frappe les personnes suivantes :
* Les personnes physiques ;
* Les socits de personnes (SNC, SCS lorsquelles nont pas opt pour lIS), les socits de
fait ne comprenant que des personnes physiques ;
*

Les associations en participation, les indivisions ou les socits immobilires dites

transparentes sont imposables lIR professionnel quand elles sadonnent lune des activits
gnrant des revenus imposables lIR
C- Lexonration de lIR professionnel :
Les exonrations et les rductions en matire dIR professionnel sont peu prs similaires celles
traites au niveau de lIS ;il sagit de :
lexonration permanente ;
lexonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit ;
limposition permanente au taux rduit ;
lexonration et imposition au taux rduit ;

49

limposition temporaire au taux rduit.


Il importe de les rappeler sous forme rsume :
1- Exonration permanente
Bnficient de lexonration permanente :
- Les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger. Cette exonration est limite
aux oprations effectues lintrieur de la dite zone .
2- Exonration totale suivie dune imposition permanente taux rduit
Dans ce cas , lexonration permanente est remplace par limposition permanente taux rduit.
Ce rgime dimposition est prvu pour :
- Les entreprises exportatrices de biens et services bnficient pour la partie de la base
imposable correspondant au chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries de :
lexonration totale (de 100%) de lIR pendant les 5 premires annes compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dexportation a t ralise ;
limposition au taux rduit : 20%( en 2008) au-del de cette priode.
- Les entreprises qui vendent des produits finis aux entreprises installes dans les plateformes
dexportation bnficient des mmes avantages : exonration pendant les 5 premires annes,
compter de la premire opration de vente de produits finis aux exportateurs ; limposition taux
rduit : 20% au-del de la priode prcite.
- Les entreprises htelires .
Elles bnficient pour le chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries par elles ou pour
leur compte, par les agences de voyage de :
lexonration totale (100%) de lIR pendant les 5 premires annes compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise ;
limposition taux rduit (20% en 2008) au-del de cette priode.
3- Limposition permanente au taux rduit ( 20% en 2008)
Bnficient de ce rgime dimposition 3 types dentreprises :
- Les entreprises minires exportatrices :
Ces entreprises bnficient de limposition taux rduit (20% en 2008) compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dexportation minire a t ralise ;
- Les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs
leur valorisation ;
- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et
y exerant une activit principale , bnficient dune imposition au taux rduit (20% en 2008) au
titre de cette activit.
4- Exonrations temporaires et impositions au taux rduit temporaires
* Exonrations temporaires

50

Les revenus agricoles sont exonrs de lIR jusquau 31 Dcembre 2010. On entend par revenu
agricole les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature
agricole, non soumise la taxe professionnelle.
* Exonrations suivie dune rduction temporaire
Les entreprises qui exercent leur activit dans les zones franches dexportations bnficient :
De lexonration totale (100%) durant les 5 premiers exercices conscutifs, compter de la date
du dbut de leur exploitation , dune rduction de limpt de 80% pour les 20 annes conscutives
suivantes.
5-Limposition temporaire au taux rduit
Bnficient de limposition temporaire au taux rduit de 20% pendant les 5 premiers exercices
conscutifs suivant le dbut de leur activit :
a- Les entreprises implantes dans certaines rgions plus ou moins dfavorises , bnficient
dun traitement fiscal prfrentiel (Al Hoceima, Berkane, Boujdour, , Layoun, Oued Eddahab,
, Tata, Taza, Tetouan).
Sont exclus de cette mesure :
- Les contribuables attributaires de marchs de travaux de services nayant pas leur domicile fiscal
au Maroc ;
- Les tablissements de crdit et organismes assimils ;
- Bank Al Maghrib ;
- La Caisse de Dpt et de Gestion ;
- Les socits dassurances et de rassurance ;
- Les agences immobilires ;
- Les promoteurs immobiliers.
b- Les artisans et entreprises artisanales ;
c- Les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle ;
d- Les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de cits, rsidences et campus
universitaires constitus dau moins 150 chambres de 2 lits ( compter de la date dobtention du
permis dhabiter).
III -

Les rgimes dimposition lIR professionnel

Le rsultat imposable en matire de revenus professionnels est dtermin sur la base relle ,
qui tient compte des produits et charges effectifs.
Les revenus professionnels sont en principe dtermins dans le cadre du rgime appel rgime du
rsultat net rel (RNR) qui reste le rgime gnral (ou du droit commun).

51

Cependant, il existe des possibilits doption pour autres rgimes plus simples : le rgime du
bnfice net simplifi (BNS) ou du rgime du Bnfice Forfaitaire, bass sur des rgles simples ,
adoptant des approches approximatives.
Loption concerne certains contribuables exerant leurs activits titre individuel ou dans le
cadre dune socit de fait.
Sont excluent des rgimes optionnels, les SNC, les SCS et les associations en participation.
Loption pour les deux derniers rgimes est soumise certaines conditions :
Activits

RNR

BNS

Bnfice

CA>4M DH

2 M < CA 4 MDH

Forfaitaire
CA 2 MDH

rglementations (1)
Autres activits commerciales,

CA > 2 M DH

1 M < CA 2 MDH

CA 1 MDH

industrielles ou artisanales (2)


Professions librales et autres

CA>500.000DH

250.000<CA500.000

CA 250.000

DH

DH

Vente de produits artisanaux et


denres alimentaires soumises

activits que (1) et (2)


Source : M. NMILI P. 173
A- Le rgime du rsultat net rel (RNR ou BNR)
1 Critres dapplication du RNR

- Ce rgime sapplique obligatoirement aux socits en nom collectif (SNC) , socits en


commandite simple(SCS) et associations en participation ; aux entreprises individuelles,
socits de fait et indivisions, dont le chiffre daffaires annuel est suprieur :
4 M DH :

No(1) du tableau prcdent ;

2 M DH :

No(2)

500 000 DH : No (3)

,,
,,

,,
,,

- Il sapplique sur option aux entreprises individuelles, socits de fait et indivisions dont
le chiffre daffaire annuel nexcde pas les seuils prcits, si elles nont pas opt pour les
rgimes optionnels (BNS ou bnfice forfaitaire).
2- Dtermination du rsultat net rel
Selon le rgime du RNR , les contribuables sont astreints tenir une comptabilit rgulire selon
les rgles du CGNC.
Lexercice comptable doit tre cltur le 31 Dcembre de chaque anne.
Le rsultat imposable dit aussi rsultat fiscal diffre du rsultat comptable qui figure au niveau du
bilan et du CPC. Comme pour lIS la diffrence est due au fait que le rsultat fiscal est calcul en

52

prenant en considration les rgles dimposition des produits et celle de dductibilit des charges,
dictes par les textes fiscaux.
Pour obtenir le rsultat fiscal partir du rsultat comptable , il suffit dintgrer les charges non
dductibles et de dduire les produits exonrs.
Rsultat comptable = Produits - Charges
Rsultat fiscal

= Produits imposables charges dductibles

Rsultat fiscal

= Rsultat comptable + charges non dductibles (rintgrations)


produits exonrs (dductions)

N.B :
- Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur ;
- Les travaux en cours sont valus au prix de revient ;
- Les stocks et travaux en cours la date de clture sont ajouts aux produits, tandis que les
stocks et travaux en-cours , louverture des comptes, sont ajouts aux charges.
Les bnfices des SNC , SCS et associations en participation sont obligatoirement dtermins
selon le rgime du RNR .Ces socits sont imposes lIR professionnel au nom du principal
associ lorsquelles nont pas opt pour lIS.
3. Les produits imposables (apprciation fiscale des produits)
Les produits sont analyss fiscalement comme imposables ou non selon les mmes critres
tudis propos de lIS.
Il sagit des produits dexploitation, financiers et non courants.
a- Les produits dexploitation :Ils englobent :
- Le chiffre daffaires (HT) comprenant les recettes et crances acquises, se rapportant aux
produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
- La variation des stocks de produits ;
- Les immobilisations produites par lEntreprise pour elle-mme ;
- Les subventions dexploitation ;
- Les autres produits dexploitation ;
- Les reprises dexploitation et transferts de charges.
N.B : - La TVA nest imposable lIR que si elle nest pas rcuprable.
- Les dpenses dont le montant dpasse 10 000 DH , payes en espces ne sont
dductibles du rsultat qu raison de 50%.(art II, II)
b. Les produits financiers :
Ils comprennent :
* Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
* Les gains de change ;
* Les carts de conversion- passif ;

53

* Les intrts courus et autres produits financiers ;


* Les reprises financires et les transferts de charges.
c - Les produits non courants :
Sont imposs ce titre :
- Les plus-values ralises ou constates par lentreprise suite la cession au retrait de certains
lments corporels ou incorporels de lactif immobilis, sont imposables
- Les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement (reprises) ;
- Les autres produits non courants , y compris les dgrvements obtenus de ladministration au
titre des impts dductibles ;
- Les reprises non courantes et les transferts de charges.
d. Les oprations de pensions :
Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pensions est dfaillante, le produit
de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre
de lexercice au cour duquel la dfaillance est intervenue.
Produit de cession des titres =

valeur relle au

jour de la dfaillance Valeur

dacquisition
e. Les plus-values ralises suite au dcs dun exploitant, accompagne de le cessation
dactivit sont imposable lIR.
N .B : Si lactivit est poursuivie par les hritiers , ces plus- values ne sont pas imposables lIR.
f. Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de
revenus soumises

lIR professionnel (revenu agricoles, salariaux, fonciers ou de capitaux

mobiliers).
Remarque : Concernant les centres de coordination qui sont des filiales ou succursales de
socits dont le sige est ltranger , la base imposable lIR=10% du montant de leurs
dpenses de fonctionnement , plus ventuellement le rsultat des oprations non courantes.
4 / Les charges dductibles (traitement fiscal des charges)
La dduction fiscale des charges suppose la runion dun certain nombre de conditions :
a- Les conditions de dductibilit des charges
Pour tre dductibles , les charges doivent satisfaire aux 5 conditions suivantes :
Causalit : la charge ou la dpense doit se rattacher la gestion de lentreprise et tre expose
dans lintrt du personnel, de lexploitant ou des associs.
Ralit : La dpense doit correspondre une charge effective et tre appuye de justificatifs
ncessaires.
Comptabilisation : La charge doit tre constate en comptabilit.

54

Rattachement des charges lexercice : Les charges dductibles sont celles qui affectent le
rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages.
Incidence : La charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de lEntreprise (actif
net) ou avoir pour but de couvrir le risque entranant cette diminution. Cette condition permet de faire
la distinction entre une charge et un investissement qui ne peut tre rcuprable que par
lAmortissement.
b-Les charges dductibles :
Les charges supportes par lentreprise sont varies et sont soumises dans leur majorit aux
mmes rgles fiscales quen matire de lIS.
b1- L es charges dexploitation :
Il sagit des charges suivantes :
- Les achats : ce sont les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le prix de revient , y
compris les emballages commerciaux non rcuprables , la TVA non dductible, les droits de
douane , frais , assurance et transit en cas dimportation.
Les achats prendre en considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de
lexercice.
Les sous-traitances correspondent des travaux confis par lentreprise des tiers moyennant
une rmunration. Celle-ci est dductibles ds que les services ou travaux concerns sont
excuts.
- Les autres charges externes :
Il sagit des dpenses suivantes:
* Loyer ;
* Dpenses dentretien et rparation ;
* Primes dassurance , autres que celles verses sur contrats dassurance, conclus au profit de la
socit sur la tte de ses dirigeants ou ses collaborateurs.
* Autres services et travaux : sous-traitance, crdit-bail et autres redevances.
* Les dpenses de transport et dplacement du personnel des administrateurs, grants et associs ,
ainsi que les frais de transport sur achats et ventes.
* Dpense en cadeaux publicitaires qui sont dductibles si la valeur unitaire ne dpasse pas
100DH et si les objets en question portent soit le nom soit le sigle de lentreprise ou la marque des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
* Dons en argent et en nature octroys des organismes reconnus dutilit publique : habous,
entraide nationale certaines associations et fondations .
* Dons aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives , dans la limite e 2%0 du chiffre
daffaires du donateur.
* Les autres charges dexploitation : frais de publicit, frais de reprsentation ou de voyage
justifis par leur importance pour lexploitation.

55

* Les charges du personnel : Les rmunrations verses au personnel sont dductibles


condition quelles correspondent un travail effectif et quelles ne soient pas exagres eu gard
au travail fourni.
Au salaire de base peuvent sajouter les primes et les indemnits, laide au logement, les
indemnits de reprsentation, les congs pays, les avantages en nature et en argent.
Remarques :
- Les appointements prlevs par lexploitant individuel ou le principal associ , ne constituent
pas une charge dductible ; il sagit plutt dun emploi de bnfice.
Il en est de mme des rmunrations attribues aux principaux dirigeants des SNC, des SCS, des
socits de fait ou associations en participations, celles-ci ne sont pas dductibles pour les mmes
raisons.
- Les rmunrations attribues des associs non dirigeants de ces socits et associations , pour
leur travail de salaris , sont dductibles.
- Les charges sociales relatives aux cotisations patronales aux diffrents organismes sociaux sont
en principe dductibles.
Rappelons que les cotisations salariales ne font pas partie des charges de lentreprise.
- Les impts et taxes : pour tre dductibles , les impts et taxes doivent tre la charge de
lentreprise, mis en recouvrement au cours e lexercice.
Ne sont pas dductibles : -Les majorations et amendes fiscales
- LIR sur salaire et limpt sur le rsultat de lentreprise
- Les dotations dexploitation aux amortissements :
Les amortissements sont en principe dductibles dans la limite de taux qui sont gnralement
admis daprs les usages de chaque profession.
Pour

tre

dductibles

les

amortissements

doivent

tre

rgulirement

comptabiliss ;

limmobilisation amortir doit tre inscrite un compte dactif immobilis.


Remarques :
* Si une annuit est omise ( non comptabilise) , elle ne peut tre dduite du rsultat ni de
lexercice en cours ni des exercices suivants.
* Lentreprise qui diffre ses amortissements en priode dficitaire , aura la possibilit de les
dduire des rsultats excdentaires des exercices suivants.
* Concernant les vhicules de transport du personnes , lamortissement est dductible dans la
limite dune valeur dacquisition ne dpassant pas 300 000 DH TTC par vhicule et dun taux
damortissement constant qui ne doit tre infrieur 20% (dure damortissement : 5ans au
maximum) .
Cependant, ces limitations ne sappliquent pas certains vhicules :
Vhicules de transport public , transport collectif et de transport scolaire.
Vhicules de location et les ambulances.

56

- Les dotations aux provisions :


Leur dductibilit est lie certaines conditions :
La provision doit tre destine faire face une charge ou une perte dductible , ou la
dprciation dun actif figurant au bilan.
Les provisions pour pertes et charges doivent tre affectes des charges nettement
individualises , ce qui permet le contrle de leur montant ainsi que lobjet de leur affectation.
La provision doit se rapporter une perte ou une charge probable et non ventuelle. La
probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter des faits survenus pendant lexercice.
Les provisions couramment utilises sont :
* Les provisions pour dprciation des lments dactif (immobilisations non amortissables,
stocks, titres, crances douteuses)
* Les provisions pour risques et charges
Remarques :
- En cas de cessation d activit ou de cession de l entreprise, les provisions antrieurement
constitues en franchise d impts doivent tre rapportes au rsultat du derniers exercice
dexploitation.
- Dans le cas o une provision na pas t utilise, elle devient sans objet , elle doit tre
rapporte au rsultat imposable de lexercice au cours duquel le risque peut tre considr comme
dfinitivement cart.
- Les provisions irrgulirement constitues doivent tre rapportes au rsultat de lexercice au
cours duquel elles ont t constitues , si le dlai de reprise accord par ladministration nest pas
expir.
b2 - Les charges financires :
Sont dductibles :
- les intrts et autres frais financiers ; engags dans l intrt de l entreprise condition que la
dette soit contracte pour les besoins de lentreprise, et inscrite au bilan .
Les intrts servis par certaines socits (SNC, SCS) aux associes lexclusion de

l associ

principal sont dductibles sous 3 conditions (voir partie sur l IS) ;


- les pertes de change ;
- les autres charges financires ;
- les dotations financires .
b3 - Les charges non courantes :
Sont notamment dductibles :
* les VNA des immobilisations cdes ;
* Les autres charges non courantes ;
* Les dotations non courantes aux amortissements dgressifs ;
* Les pertes diverses .

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5 - Le report dficitaire
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn, constitue en principe une
perte dfinitive, que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfices futurs. Cependant,
dans certaines limites et sous certaines conditions, lentreprise peut par drogation ce principe,
oprer cette dduction. On dit quelle pratique le report dficitaire.
Le dficit ralis au titre dune anne donne peut tre dduit du bnfice des exercices suivants
dans la limite de 4 ans aprs lanne qui a connu ce dficit.
6- Les charges non dductibles :
Certaines charges sont expressment exclues du droit de dduction. Dautres charges ne sont
dductibles quen partie.
a - les charges non dductibles en totalit :
- les amendes , pnalits et majoration de toute nature, supportes par le contribuable en infraction
aux dispositions lgales ou rglementaire (cf. IS) ;
- les charges non justifies par une facture rgulire ou autre pice probante ;.
-les dpenses revtant le caractre de libralit.
b-les charges non dductibles en partie comprennent :
Les dpenses de plus de 10000 DH rgles autrement que par chque (CBNE), virement, effets de
commerce, moyens magntiques ou autre procd lectronique,

ne sont dductibles qu

concurrence de50%de leur montant .


Il en est de mme pour les dotation aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10 000DH , rgl en espces .
Les amortissements des vhicules de transport des personnes dont le prix est suprieur 300.000
DH TTC par vhicule .
Ces amortissements sont dductibles sous 2 conditions :
- le taux damortissement ne peut tre infrieur 2o% par an ;
- de mme la valeur dacquisition , fiscalement dductible , ne peut tre suprieure
300.000 DH TTC par vhicule.
Calcul de lIR :
IR = RNR * Taux somme dduire dductions fiscales
IR dfinitif = IR calcul CM ( paye avant fin janvier N )
B - Les autres rgimes de lIR professionnel: (rgimes optionnels)
1- Le rgime de rsultat net simplifi (RNS)
Ladoption de ce rgime suppose certaines conditions .la dtermination du rsultat net simplifi
prsente des particularits importantes par rapport au rgime du droit commun (RNR).
a- Conditions dapplications :

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Le rgime de rsultat net simplifi est applicable sur option formule par les contribuables
intresss ( les entreprises individuelles, les socits de fait ) , dans les conditions suivantes:
- condition du chiffre daffaires (seuils limites du RNS) : loption pour le rgime du RNS peut
tre applique lorsque le chiffre daffaire annuel est :
* infrieur ou gal 4000.000 DH , sil sagit dactivits de fabrication et vente de produits
artisanaux ; vente en gros de produits alimentaires , dont les prix sont rglements ; armateur de
pche ;
*

infrieur ou gal 2000.000 DH , sil sagit de professions commerciales, industrielles ou

artisanales , autres que celles vises ci-dessus.


*

infrieur ou gale 500.000 DH , sil sagit de dautres activits : professions librales et

activits engendrant des revenus caractre rptitif et ne se rattachant pas aux revenus salariaux
,fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers .
Loption pour ce rgime reste valable tant que le chiffre daffaires ralis n'a pas dpass les
limites prvues pendant deux exercices conscutifs.
En sont exclus les contribuables dont le CA dpasse les seuils de : 500 000 , 200 000 et 4 000 000
DH selon la nature des activits.
b- Conditions dapplication en cas de pluralit dactivits rgies par des seuils
diffrents
Dans ce cas loption pour le RNS nest applicable que :
* lorsque le chiffre daffaire ralis dans chacune des catgories de professions ou dactivits ne
dpasse pas la limite prvue pour chacune delle ;
* ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse
pas la limite correspondant la catgorie de profession exerce titre principal.
Le caractre principal dune activit par rapport une autre , est dtermin par le rapport
respectif de chaque activit son seuil limite correspondant (CA/seuil limite du CA).
Ex.

Activit 1 : CA=3000.000 ; Seuil limite du CA=4000.000 ;


le rapport=3000.000/ 4000.000 =

0.75

Activit2 : CA=400 .000 ; seuil limite du CA=500000 ;


Le rapport =400.000/500.000 =

0.80

Lactivit principale est donc lactivit 2, ayant le rapport le plus lev.


c- Changement de rgime :
3 cas peuvent se prsenter :
* Passage de rgime de RNS au rgime du RNR
Lentreprise demeure sous le rgime du RNS tant que le CA na pas dpass les seuils prvus
pendant 2 annes conscutives.
En cas de dpassement de ces seuil, pendant les 2annes lentreprise est place sous le rgime du
RNR compter du1er janvier suivant la 2me anne de dpassement.

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(Ici le dlai de 3 ans nest pas applicable, comme il en est pour les autres cas suivants)
Lentreprise impose d aprs le rgime de RNS et qui renonce loption na ,comme obligation,
que de tenir une comptabilit rgulire et de dposer les dclarations dans les dlais lgaux.
* passage du rgime du RNS au rgime forfaitaire
En cas de baisse du CA au dessous des seuils fixs pour le rgime du forfait, lentreprise ne
peut se placer sous ce rgime que lorsque son CA est rest en dessous dudit seuil pendant 3 annes
conscutives.
Loption,

pour tre valable , doit tre formule par crit adress par lettre recommande

ladministration fiscale avant le 1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le
rgime forfaitaire.
* passage du rgime du RNR au rgime du RNS
Les entreprises soumises au RNR ne peuvent opter pour le RNS que lorsque le CA est infrieur
la limite retenue pour leur profession pendant 3 annes conscutives. Loption ici est valable pour
la 4me anne .
Pour tre valable , loption doit tre formule par crit et adresse par lettre recommande
ladministration fiscale ,avant le 1er avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le
RNS.
d- La dtermination du rsultat net simplifi :
Le RNS simplifi est dtermin , l instar du RNR , daprs lexcdent des produits sur les
charges de lexercice , engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable , en
application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur , rectifi sur ltat du
passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
toutefois lentreprise ayant opt pour le RNS ne peut :
- constituer des provisions dductibles , et ce , quelle que soit la nature de ces provisions et de leur
objet ;
- imputer les dficits des exercices passs sur le rsultat excdentaire , et ce, quel que soit le mode
de dtermination de ces dficits .
Selon le rgime des RNS , les exercices sont clturs au 31 dcembre de chaque anne.
Remarques :
* le SF sajoute aux produits la clture .
* Le SI (douverture) sajoute aux charges .
* Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si celui -ci lui est infrieur les
travaux en cours sont aussi valus au prix de revient .
* Les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient dun
abattement de 15%de la base imposable.
2 - Le rgime du bnfice forfaitaire

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Ce rgime est applicable pour les contribuables ralisant des CA modestes. Le calcul du bnfice
imposable se base sur une approche approximative.
a- Conditions dapplication
Ce rgime forfaitaire est applicable sur option formule par les contribuables intresss
( entreprises individuelles, socits de fait ), dont le CA , ne dpasse pas certains seuils.
a 1 - Seuils limites du forfait :
* CA 2 MDH quand il sagit :
- dactivits de fabrication et de vente de produits artisanaux ;
- de ventes en gros de denres alimentaires dont les pris sont rglements ;
- damateurs de pche.
* CA 1 MDH pour ce qui est des professions commerciales, industrielles et artisanales, autres
que celles vises ci-dessus.
* CA 0.25 MDH , sil sagit dautres activits , notamment les professions librales et les
revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux autres catgories de revenus :
salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le CA ralis na pas dpass
pendant 2 annes conscutives les limites prvues ci-dessus.
a2 Pluralits dactivits rgies par des seuils diffrends
Lentreprise reste soumise au rgime du forfait si :
aucun des seuils correspondants aux activits exerces nest atteint ;
le chiffre daffaire de lensemble des activits exerces concurremment ne dpasse pas le seuil
correspondant lactivit principale. Le caractre principal dune activit par rapport une autre ,
tant dtermin par le rapport respectif de chaque activit son seuil correspondant (CA / Seuil
limite du CA)
Exemple : une entreprise exerce 3 activits :
Activit 1 CA = 1

MDH

-------> Seuil :

2 MDH

Activit 2 CA = 0,6 MDH

-------> Seuil :

1 MDH

Activit 3 CA = 0,2M DH

------->

Seuil : 0,25 MDH

Calcul des rapports :


Activit 1 :

1 M/ 2 M = 0,5

Activit 2 :

0,6 M/ 1 M = 0,6

Activit 3 :

0,2 M/ 0,25 M = 0,8

Lactivit 3 est donc lactivit principale (rapport = 0,8).


Le CA total 1,8 MDH tant suprieur au seuil de son activit principale 0,25 MDH, donc
lentreprise sera oblige dabandonner le rgime du forfait.
b- Passage du rgime du forfait au rgime du RNS :

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Lentreprise demeure sur le rgime du forfait tant que le CA na pas dpass les seuils prcits
pendant 2 annes conscutives.
En cas de dpassement des seuils, lentreprise est place sous le rgime du RNS compter du
1er janvier suivant les 2 annes de dpassement. Cependant, lentreprise doit dposer sa demande
doption avant le 1er avril de lanne dont les rsultats seront dtermins daprs ce dernier rgime
(RNS).
c- Professions et activits exclues du rgime forfaitaire:
Un certain nombre de professions et activits ne peuvent opter pour ce rgime quel que soit
leur CA annuel. Il sagit des (38 professions -> article 20 de la loi sur lIR) :
* professions mdicales et paramdicales ;
architectes et professions spcialises dans le mme domaine, topographes, gomtres ;
* conseils juridique et fiscal, comptables, experts comptables, entrepreneurs

de travaux

informatiques ;
* lotisseurs et promoteurs immobiliers, marchands, de biens immobiliers ;
assureurs , courtiers, ou intermdiaires dassurance, transitaires en douane, reprsentants de
commerce indpendants, administrateurs de biens ;
* diteurs, libraires, imprimeurs ;
* exploitants de cinmas, producteurs de films ;
* marchands en gros dorfvreries, bijouteries et joaillerie aussi que les marchands de dtail dans
ces domaines ;
* hteliers, agents de voyages, loueurs davions ou dhlicoptres ;
* exploitants dcoles denseignement priv, exploitants dauto-coles ;
* avocats et notaires.
d-Dtermination du revenu imposable selon le rgime du forfait :
Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire. On distingue le bnfice
forfaitaire et le bnfice minimum.
d1- Le bnfice forfaitaire :
Il est dtermin en appliquant au CA de lanne un coefficient fix pour chaque profession,
conformment au tableau annex au code gnral des impts.
A ce bnfice il faut ajouter les plus -values et profits :
- Plus-value nette globale loccasion de cessions en cours ou en fin dexploitation de biens
corporels ou incorporels, affects lexercice de la profession, lexception des terrains et
constructions.
- Plus-values nettes globales values par ladministration lorsque les biens corporels et
incorporels (autres que les terrains et constructions) ne sont pas affects lexploitation.
- Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du
transfert de la clientle.

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- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------BF =CA * Coefficient + autres lments ( +value nette glob ; indemn. Et primes
reues ; subv. Et dons reus )
---------------------------------------------------------------------------------------------d2- Le bnfice minimum :
Ladministration dispose de peu de possibilits de contrler lactivit de lentreprise place sous le
rgime du forfait et , par voie de consquence , les conditions de ralisation du bnfice forfaitaire
obtenu partir dun chiffre daffaire dclar par cette entreprise.
Le risque est donc grand pour ladministration de voir lentreprise sous-impose artificiellement.
Cest pourquoi elle a pos le principe de mettre la charge de lentreprise une imposition
minimale, en considrant quen tout tat de cause, lentreprise est prsume raliser un bnfice
minimum.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du forfait ne peut tre
infrieur au montant de la valeur locative annuelle et actuelle de chaque tablissement du
contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe entre 0,5 et 10,
compte tenu de limportance de ltablissement , de lachalandage et du niveau de lactivit.
Au bnfice minimum sajoutent ventuellement :
Les plus value, indemnits, primes, subventions et dons en tenant compte des amortissements qui
auraient t pratiqus sous le rgime du RNR ou celui du RNS si lentreprise t place sous lun
ou lautre des deux rgimes, et des amortissements calculs pour la priode dimposition daprs
le bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum aux taux usuels suivants :
10% pour le matriel est outillage ;
20% pour les vhicules .
En cas de pluralit de professions exerces par les tablissements diffrents, le bnfice minimum
retenir est le rsultat de la somme des valeurs locatives des divers tablissements, affectes des
coefficients correspondants.
Aprs avoir calcul le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum, le contribuable est impos sur
le plus lev des deux, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable.
Bnfice minim = tot des valeurs locatives* coefficients ( variant de 0,5 10 )
Base = Bnfce minim +autres lments ( indemn ; subv ; primes et dons reus
5- La cotisation minimale :

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Comme pour lIS, le montant de lIR d ne peut tre infrieur une cotisation minimale , quel
que soit le rsultat fiscal de lentreprise.
La cotisation minimale sapplique aux revenus dtermins daprs le rgime du RNR et celui
du RNS.
Les personnes imposes daprs le rgime forfaitaire ne sont pas passibles de ladite cotisation.
a- Base de calcul de la cotisation minimale :
La base de calcul est constitue par :
- le chiffre daffaire (HT)
- autres produits dexploitation
l- es produits financiers
- subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les
produits dexploitation
- produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants , y compris les
dgrvements fiscaux aux titres des impts dductibles.
CM = CA + Autres pdts dexpl. +pdts financ.+ Subv. Et dons +prts non courants
b- Taux de la cotisation minimale :
Trois taux comme pour lIS :
0.5% taux normal ou de droit commun
0.25% pour les activits dont les prix sont rglements et dont les marges sont faibles, il sagit des
produits ptroliers, gaz, beurre, huile, sucre, farine, eau et lectricit.
6% applicable aux personnes exerant certaines professions telles que : celles relevant des mtiers
lies la justice, de la mdecine et domaines paramdicaux, ingnieurs, experts de tout genre.
Remarque : en matire dIR, contrairement lIS aucun minimum nest fix pour le montant de la
cotisation minimale.
c- Dlai de versement de la cotisation minimale :
La cotisation minimale nest pas un impt mais elle constitue un acompte sur lIR.
Lorsquelle est suprieure lIR , elle donne lieu un crdit de cotisation minimale.
La cotisation minimale doit tre verse aux percepteurs avant le 1 er avril de chaque anne au titre
des revenus professionnels se rapportant lanne prcdente.
d- Crdit de la cotisation minimale :
La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire , ainsi que lexcdent de la CM sur
lIR au titre dun exercice donn, sont imputs sur le montant de limpt qui excde celui de la
cotisation minimale exigible de lexercice suivant. Faute de cet excdent, ou en cas o ce dernier
est insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la

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CM non imput peut tre dduit de limpt sur le revenu (IR) d au titre des 3 exercices suivants
lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la cotisation excde celui de limpt.
e- Exonration de la cotisation minimale :
La CM nest pas due par les contribuables pendant les 3 premiers exercices comptables suivant la
date du dbut de leur activit professionnelle.
Cette exonration de 3 annes nest pas renouvelable pour les contribuables qui en ont dj
bnfici et qui ont repris leur activit aprs une cession ou cessation totale ou partielle.

65

Troisime partie
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
La notion de valeur ajoute repose sur la multiplicit des circuits commerciaux que
parcourent les diffrents produits et services le long des diffrentes filires de
fabrications et de commercialisation.
En effet , chaque stade de ces filires , se cre un surplus de valeur qui vient
sajouter la valeur initiale . Cest ce surplus quon appelle communment la valeur
ajoute .
En voulant imposer cette valeur ajoute , le lgislateur a vis en premier lieu la
richesse en circulation au sein des diffrents circuits de commercialisation des biens et
services , depuis la matire premire jusqu la livraison des produits au
consommateur final.
La taxe est donc due par diffrents intervenants au sein de ces circuits qui , grce au
systme de rcupration la font supporter en dernier ressort au consommateur final. La
TVA est un impt indirect par excellence.
La TVA impose le consommateur final malgr quelle soit acquitte de faon
fractionne pendant tout le circuit de commercialisation.
Le redevable lgal est lentreprise qui collecte la taxe pour le compte de lEtat.
La taxe est facture au consommateur final qui supporte en dernier ressort la totalit
des taxes verses par toutes les entreprises ayant intervenu dans le circuit de
commercialisation des produits et services.
La TVA est un impt dorigine franaise , export dabord vers les pays de lUnion
europenne , avant dtre adopt par plusieurs pays par la suite.
Au Maroc , limposition des oprations commerciales a connu une vritable volution
depuis le dbut du 20e sicle :
- au dbut du protectorat , il y avait la taxe sur les transactions (TT) ;
- a partir de 1962 , elle a t remplace par la taxe sur le chiffre daffaire (TCA) puis la
taxe sur les produits et services (TPS).
- en 1986 , et dans le cadre de la loi cadre de la rforme fiscale , a t institue la TVA
pour se substituer tous les autres impts qui imposaient le chiffre daffaires.

66

Chapitre 1
imposable

- Le principe de la taxe sur la valeur ajoute : base

La TVA a t institue au Maroc , par la loi 30-85 du 20 dcembre 1985 ; elle est
entre en application partir du 1er avril 1986.
Cest un impt dapplication quasi-gnrale , Son champs dapplication concerne
essentiellement les activits de production et dimportation des diffrents biens et
services ainsi quune partie du secteur de la distribution (une partie de la distribution
au dtail est exonre de la TVA).
Ne sont pas concernes par la TVA, les activits de nature civile et agricole.
La TVA est rpute tre un impt invisible parce quelle est incorpore dans le prix de
vente des biens et services.
Le mcanisme de calcul de la TVA repose sur le principe de rcupration de la taxe
verse antrieurement aux fournisseurs sur le montant de la TVA factur aux clients ,
avant de verser le reliquat au percepteur dimpts.
La dclaration et le paiement de TVA se font de manire simultane et de faon
priodique : mensuellement ou trimestriellement.
La base de calcul de la TVA est compose de tous les lments du prix , y compris les
autres impts.
I Les principes gnraux
- Quest ce que la TVA ?
- Quest ce qui la caractrise ?
- Quel est son champ dapplication ?
A Dfinition
Selon larticle 1er de la loi 30-85 qui a institu la TVA au Maroc : Il est institue une
taxe sur le chiffre daffaires dite taxe sur la valeur ajoute , qui sapplique aux
oprations commerciales, artisanales et relevant de lexercice dune profession librale
, accomplies au Maroc. Sont aussi imposables la TVA les oprations ralises
limportation .
Cette dfinition met en vidence le champ dapplication de la TVA.
B Caractristiques de la TVA
La TVA prsente au moins 3 caractristiques : impt indirect paiement fractionn,
quasi- gnralis , et enfin un impt qui frappe la dpense en dernier ressort.
1 - La TVA un impt paiement fractionn :
Vu son paiement fractionn, chaque assujetti se trouve redevable de payer la taxe sur la
totalit de ses ventes , aprs avoir dduit la taxe quil a paye ses fournisseurs au
moment de ses achats.
Du point de vue comptable , les comptes denregistrement de la TVA sont des comptes
de bilan. Ce sont des comptes dattente puisquen principe , la TVA ne fait que
transiter par lentreprise qui intervient comme collecteur dimpts pour le compte de
lEtat.

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Exemple : une entreprise A commercialise des produits imposables au taux normal de


20%.
Prix dachat (HT)
TVA 20%
Prix dachat (TTC)
Prix de vente (HT)
TVA 20%
Prix de vente (TTC)

10.000 DH
2.000 DH
12.000 DH
15.000 DH
3.000 DH
18.000 DH

Le montant de TVA que lentreprise devra acquitter au Trsor public sera de : TVA
sur la vente TVA sur lachat.
(Reue)
(Verse)
c.a.d :TVA due = 3000 - 2000 = 1000 DH
Autrement dit :TVA due = valeur ajoute * taux de la TVA
= (15000 - 10000) * 20/100
= 1000 DH.
La TVA nengendre pour lentreprise (collectrice dimpts ) ni charge ni gain , on parle
alors de la neutralit de lentreprise et de la TVA.
2. La TVA un impt quasi- gnralis
La TVA est un impt quasi - gnralis , puisquelle frappe presque la totalit des
oprations commerciales portant sur les biens et services , quelque soit leur origine ,
condition que les dites oprations soient ralises lintrieur du Maroc.
Sont cependant exclues certaines oprations telles que celles portant sur les produits
agricoles et ceux destins lexportation.
Lexonration des ces types doprations rpond des objectifs dordre conomique,
social, culturel .
3. la TVA un impt sur la dpense
Cest le consommateur final qui la supporte en dernier ressort , loccasion des
dpenses.
La TVA est incluse dans les prix des biens et services achets , cest pourquoi elle est
un impt facilement recouvrable.
II - Le champ dapplication de la TVA
Dterminer le champ dapplication de la TVA , revient prciser la territorialit de
limpt, lensemble de oprations imposables et des oprations exonres.
A Territorialit de la TVA
Cest larticle 3 de la loi sur la TVA qui dlimite le champ territorial de la TVA. Ainsi
sont imposes la TVA toutes les ventes et prestations de services , effectues sur le
territoire marocain.
Sont cependant exclues les oprations ralises au port de Tanger et au sein des
Duty free installs dans les aroports marocains.

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B Les oprations imposables


Il faut distinguer entre :
- les oprations obligatoirement imposables ;
- les oprations imposables par option ;
- et les oprations exonres avec ou sans droit de dduction.
1 Les oprations obligatoirement imposables
Sont obligatoirement soumises la TVA quatre types doprations :
a Les oprations portant sur des biens meubles
Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits
extraits, fabriqus ou conditionns par eux directement ou travers un travail faon.
Les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
- les commerants grossistes ;
- les commerants dont le CA de lanne prcdente 2000.000 DH
(avant 1/7/96 : 3000.000 DH) .
Ceux-ci ne peuvent contester leur assujettissement la TVA que si le CA demeure
infrieur au seuil de 2000.000 DH pendant au moins 3 ans.
les ventes et les livraisons en ltat de produits imports, ralises par des
commerants importateurs, (grossistes ou dtaillants).
b Les oprations portant sur des biens immeubles
les travaux immobiliers et oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon.
c Les livraisons soi mme
les livraisons soi mme faites par les assujettis , sauf en ce qui concerne les
produits exonrs par la loi ;
les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce (lchange correspond une double vente).
d Les oprations portant sur des services
les oprations dhbergement ou de vente de denres ou de boissons consommer
sur place ;
les locations portant sur des locaux meubls ou garnis, y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport de magasinage, de
courtage de louage de choses ou de services , les cessions ou concessions
dexploitation de brevets droits et marques ;
les oprations de banque, de crdit et les commissions de change ;
les oprations , effectues dans le cadre de leur profession , par toute personne
physique ou morale ou entreprises de professions :
* avocats, interprtes, notaires, adels, huissier de justice ;
* architectes, mtreurs, vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs
-conseil et experts en toute nature, vtrinaire
2 Les oprations imposables par option (si le contribuable le veut)
Loption la TVA est ouverte certaines personnes qui sont en principe exonres de
cette taxe.
69

Loption la TVA peut prsenter un intrt indniable pour les personnes layant
choisie : en effet elle leur permettra de rcuprer immdiatement la taxe paye en
amont qui , dans le cas contraire , grve leurs charges ou au moins leurs trsorerie,
dans lattente dun remboursement.
Peuvent, sur leur demande (option) prendre la qualit dassujettis la TVA suite leur
dclaration :
a Les commerants exportateurs concurrence de leur CA ralis lexport
( loption est peu concevable dans la pratique , car la TVA va rendre les produits plus
chers , donc moins comptitifs).
b Les petits fabricants , les exploitants de taxis et les petits propritaires dont le CA
annuel 180.000 DH (au de -l de ce seuil , la TVA devient obligatoire).
c Les revendeurs en ltat de produits autres que ceux commercialisant des produits
exonrs.
Lutilit pour de loption pour b et c rsident dans le fait quils puissent travailler avec
les entreprises dans le formel .
Remarques :
La dclaration de loption doit tre adresse sous pli recommand au service des
impts, et elle prend effet 30 jours aprs la date denvoi ;
La dclaration est valable et irrvocable pendant une dure de 3 ans.
c Les oprations exonres
Ce sont en gnral des oprations qui devaient tre soumises la TVA mais qui sont
exonres en vertu dune disposition particulire de la loi.
Les oprations exonres sont de deux types :
les exonrations de plein droit ;
les oprations soumises des formalits.
La loi sur la TVA (30-85) a prvu une srie d exonrations , cependant
il faut noter que le lgislateur na cess den rduire la liste .
Parmi les oprations exonres, certaines le sont mais sans droit dduction, dautres
bnficient de ce droit .
1 Exonrations sans droit de dduction ( TVA non rcuprable )
Elles concernent les ventes de produits et prestations numrs larticle 7 de la loi , il
sagit :
- des ventes , autrement qu consommer sur place , de denres et produits
alimentaires souvent dits de premire ncessit : pain , couscous, semoule, sel, bougies
, sucre brut, beurre artisanal, produits pche , viande frache, huile dolive ,lait, dattes
produites au Maroc
- ventes et prestations ralises par de petits fabricants ou prestataires dont le CA <
500.000 DH /an, les exploitants de taxis, de hammams et douches publics, fours
traditionnels..
- ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont
rglements , commercialiss par des commerants dont le CA 2M DH ;
- ventes de bougies, bois, lige, crin vgtal, tapis artisanaux ;
- ventes douvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, vente de timbres fiscaux ;
- les oprations de compagnies dassurance ( ces oprations relvent de la taxe sur les
contrats dassurances) ;
70

- les oprations de vente portant sur les journaux, publications, livres , composition de
musique, CD, papier dimprimerie, films cinmatographiques,
spectacles
cinmatographiques ;
- livraisons soi-mme de constructions dune superficie couverte < 300 m , affecte
titre dhabitat principale , pour une dure de 4 ans aprs obtention du permis
dhabiter ;
- les coopratives dhabitation ;
- oprations descompte et rescompte de valeur de lEtat ;
- intrts prts concds aux tudiants de lenseignement priv, transport et loisirs
scolaires ;
- les prestations fournies par les mdecins, professionnel mdicaux et para mdicaux ;
- les appareils dhandicaps ;
- les oprations de crdit effectues par associations de micro crdit ;
- les oprations financires de lEtat ;
- les oprations de transport international ;
- les oprations et prestations fournies des associations reconnues dutilit publique
(les diffrentes fondations, hpital cheikh zeiyd, la BID ).
- les prestations fournies par les associations but non lucratif , reconnues dutilit
publique et par les socits mutualistes.
- les prestations fournies par les mdecins , dentistes , infirmiers , sage femmes,
laboratoires
2 les oprations exonres avec droit de dduction (TVA rcuprable)
Certaines exonrations donnent droit dduction , comme cest le cas pour les biens
et services imposables, ce qui permet lentreprise de ne pas tre pnalise par les
exonrations, du fait de la non rcupration de la TVA paye en amont, il sagit
notamment des biens et services suivants :
- les produits et services destins l exportation ;
- les marchandises et objets placs sous le rgime suspensif de droit de douane ;
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de pche maritime ;
- les engrais et les objets destins exclusivement lusage agricole (tracteurs. Moteurs,
moissonneuses) ;
- les biens dinvestissement acquis par les assujettis durant les 2 premires annes
dactivit, destins tre inscrit dans un compte dimmobilisation. ; lexonration est
accorde la demande de lassujetti ;
- les vhicules et quipements acquis par des entreprises de transport
international pendant les 2 premires annes dactivit , lexonration est accorde la
demande de lassujetti (CGI 2007) ;
- les biens dquipement destines lenseignement priv ou la formation
professionnelle y compris les vhicules destins au transport collectif acquis pendant
les deux premires annes ; lexonration est accorde la demande de lassujetti ;
- les biens dquipement, outillage et matriel acquis par les diplms de la formation
professionnelle pendant les premiers 24 mois dactivit ;
- le matriel ducatif, scientifique et culturel imports en franchise dimpts et taxes ,
conformment aux accords de lUNESCO ;
- les biens dquipement, outillage et matriel acquis par lUniversit Al akhawayn ;

71

-les biens dquipement et matriel acquis par les associations dhandicaps ;


- les biens dquipement et matriel acquis par le Croissant Rouge marocain ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Fondation
MOHAMMED V ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Fondation
HASSAN II ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Ligue
Arabe ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par la Fondation
Cheikh Zeid ;
- les biens dquipement et matriel acquis et les services effectus par lAssociation
de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- les produits et quipements ncessaires lhmodialyse ;
- les mdicaments destins au traitement du diabte, asthme, sida, maladies cardiovasculaires ;
-les biens , marchandises et services destins tre livrs titre de dons dans le cadre
de la coopration internationale lEtat aux collectivits locales , aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique , par les gouvernements
trangers et leurs organisations internationales ;
- les biens , marchandises et services destins ni tre livrs titre de dons dans le
cadre de la coopration aux gouvernements tranges par le Maroc ;
- les biens marchandises et prestations de services destins tre livrs, et financs
par des dons de lUnion europenne ;
- les biens dquipement et matriel acquis par la BID ;
- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par bait mal Alkods ;
- les oprations et activits de BAM ;
- Les intrts et commissions sur les oprations de prts ainsi que les biens
dquipement ncessaires, les fournitures effectues par :
*les banques off shore ;
*les socits holding off shore ;
- les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dans la limite
de 100 m et dune valeur de 250.000 DH , TVA comprise ;
- les oprations de construction de cits et campus raliss par les personnes physiques
et morales pendant priode de 3 ans , et ce dans le cadre de conventions signe avec
lEtat (250 chambres au moins 2008) ;
- les oprations de construction de logements sociaux des projet Annassim Dar
Bouazza et Lissasfa ;
- les oprations ralises par sala Al Jadida ;
- la restauration de monuments historiques ;
- les oprations de vente , de rparation et transformation des btiments de mer ;
- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de pche , de produits destins tre incorpors dans le btiment ;
- les oprations de transport international ( service , rparation , entretien,
maintenance,affrtement et location ;
- les produits livrs et prestations de services aux zones franches dexportation,
provenant du Maroc ;

72

- lensemble des actes activits, ou oprations ralises par lAgence Spciale Tanger
mditerrane ;
- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de production
audio-visuelle, cinmatographique et tlvisuelle, loccasion de tournage de films
condition que le montant des dpenses soit 5000 DH ;
- les biens et services acquis lintrieur, par des personnes physiques non rsidentes,
au moment de quitter le Maroc pour tout achat 2000 DH ;
Sont exclus : les produits alimentaires ,les mdicaments, le tabac manufactur, les
pierres prcieuses non montes, les armes ,les moyens de transport usage priv.
- lacquisition de biens et services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations
de reconnaissance, et de permis de recherches ;
- les prestations de restauration fournies par lentreprise ses salaris ;
- les vhicules neufs acquis usage de taxis.
- sous rserve de rciprocit, les marchandises, travaux et services achets par les
missions diplomatiques et organisations internationales et rgionales.
- les oprations de construction des mosques.

73

Chapitre 2 - Les rgles de lassiette :


La dtermination de la TVA exigible
La dtermination de la TVA payer lEtat suppose la combinaison de 4 lments
fondamentaux qui constituent le principe mme de cet impt :
- le fait gnrateur ;
- la base imposable ;
- les diffrents taux de taxation appliquer ;
- et enfin les dductions autorises.
I Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale de lEtat et
qui prcise sa date dexigibilit envers le Trsor public.
Larticle 10 de la loi sur la TVA stipule : le fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises des
travaux ou services .
C'est--dire que la TVA nest exigible quaprs son encaissement auprs des clients :
cest le rgime des encaissement.
Toutefois, la loi autorise les redevables opter pour un autre rgime dit rgime des
dbits. Ce rgime est aussi appel rgime de facturation, c'est--dire que la TVA est
exigible ds la facturation et mme en cas de vente crdit.
A le rgime des encaissements
Cest le rgime de droit commun, donc le plus utilis. Il est plus conomique que le
rgime des dbits (qualifi de rgime boiteux).
a A lintrieur du Maroc :
La date dexigibilit est reprsente par celle de lencaissement de la valeur des
factures en espces ou par chques.
Si le rglement est fait par effets de commerce, cest lchance de leffet qui constitue
la date dexigibilit de la TVA , mme si leffet en question est escompt.
Il faut prciser que :
Les avances et acomptes (les arrhes) sont considrs comme des encaissements et
entranent par consquent lexigibilit de la TVA , et ce, avant mme la facturation et
la livraison.
Pour les ventes par change, la date dchange constitue en mme temps la
date dexigibilit de la TVA.
Concernant les livraisons soi - mme , le fait gnrateur est constitu par la date de
livraison.
b A limportation :
Larticle 61 de la loi prcise la date dexigibilit de la TVA. En effet la TVA , ainsi que
dautres taxes , sont dues la douane ds le jour de ddouanement des biens
imports.
B Le rgime des dbits
Cest un rgime optionnel ou facultatif, qui est ouvert aux personnes dsirant acquitter
la taxe suite aux facturations.
74

Le fait gnrateur dans , ce cas , est constitu la fois par les encaissements (cas de
ventes au comptant) ou dinscription des crances au dbit du compte clients (do le
non de rgime de dbits), peu importe si les rglement ont lieu ou non.
Les entreprises qui optent pour ce rgime doivent faire une dclaration aux services
des impts avant le premier janvier, et pour les dbutant, avant les 30 jours qui suivent
la date de commencement de leur activit.
La dcision dopter pour ce rgime ne peut tre modifie au cours de lanne.
II lassiette de la TVA : dtermination de la base
imposable
A Les lments constitutifs de la base imposable
Selon la loi , le chiffre daffaire imposable (soumis la TVA), comprend le prix initial
des marchandises ou biens , travaux ou services et les frais accessoires qui sy
rattachent , y compris tous les frais et droits la charge du fournisseur lexception de
la TVA.
En revanche , viennent en dduction de la base imposable , les rductions de prix
accordes par le fournisseur aux clients.
1 - Le prix initial :
La loi le prcise comme suit :
- concernant les commerants, le prix de vente constitue le chiffre daffaires
imposable ;
- pour les importateurs , le prix des produits imports constitue le chiffre daffaires
imposable ;
- concernant les travaux immobiliers, le prix initial est le prix de cession de louvrage ,
diminu du prix de terrain actualis par rfrence des coefficients ;
- pour les oprations de lotissements, cest le cot des travaux damnagement et de
viabilisation.
2- Les frais accessoires
Il sagit :
- des frais financiers : taux dintrt en cas de vente terme ;
- des frais demballages perdus ( et non les emballages consigns ) ;
- des frais relatifs aux commissions ou courtage ;
- des frais de transport assur par le fournisseur, dans ce cas ces frais sont taxs au
mme taux que celui de la marchandise. Quand le transport est assur par un tiers le
taux de TVA est de 14% ;
- des frais fiscaux , reprsents par tous les impts et taxes pays loccasion des
ventes : droits de douane, taxes parafiscales , taxe de premier tablissement concernant
les lotisseurs, taxes de consommation
- des majorations diverses pour services rendus par le fournisseur au client ;
- des subventions accordes lentreprise par lEtat ou les collectivits locales sont
imposables lexception des subventions dinvestissement , dans les mmes
conditions que le bien subventionn (mme taux) .
Donc en rsum, la TVA sapplique :
- au prix de vente factur, diminu des rductions commerciales et financires
ventuelles ;
- au frais de transport quand ils constituent une vente accessoire ;

75

- au prix demballages non rcuprables ;


et aux droits et taxes affrentes llment tax sauf la TVA.
Remarques :
A ct de ces rgles gnrales, le lgislateur a prvu un certain nombre de rgles
spciales pour des oprations spcifiques portant sur certaines catgories de ventes ou
de prestations de services.
* Concernant les ventes :
- ventes ralises entre entreprises interdpendantes : en cas de transaction entre une
entreprise assujettie la TVA et une autre entreprise non assujettie et contrle par la
premire, le prix considrer comme assiette est le prix pratiqu par la deuxime.
exemple : grossiste et dtaillant.
- ventes ralises par des ngociants importateurs : pour un importateur qui vend la
fois des produits imports et locaux, son chiffre daffaires taxable est le chiffre
daffaires sur les produits imports, quant aux produits locaux , ils ne sont imposables
que si le chiffre daffaires 2M DH/an ;
- les travaux immobiliers : le chiffre daffaires imposable doit inclure lensemble des
factures et mmoires encaisss HT, y compris la retenue de garantie, frais de transports
de matriaux, indemnit dimprvision, indemnit pour ajournement de travaux ;
- les livraisons soi mme : la base dimposition est le prix de revient de biens
fabriqus ou le prix normal du march ;
- les oprations dchange : la base imposable est la valeur des objets reus , plus
soulte ventuelle.
* Concernant les services :
- prestations ralises par des intermdiaires : la base dimposition est constitue par
les commissions touches ;
- les banques et autres organismes financiers ,
base imposable: toutes les rmunrations encaisses ( intrts, commissions) ;
- les transitaires transporteurs linternational , agissant pour leur compte ,
base imposable: rmunrations encaisses des clients plus les frais pays pour le
compte des clients ;
- les oprations de location, il faut distinguer 2 types de biens :
biens meubles , base : redevances de loyer reue des locataires ;
biens immeubles , 2 types :
- location biens nus : hors champ de TVA ;
- location immeubles amnags pour usage commercial ou industriel ,
base : loyer brut perus + charges par le propritaire pour le compte des locataires ;
- les oprations de restauration et de consommation sur place de dures alimentaires,
base : tarifs des consommations + pourboires rclams ;
- les oprations de rparation et de faon, sauf exonration, le montant imposable =
rmunration perue, sur les rparations ( mme sil sagit dun matriel doccasion) +
fournitures ventuelles livres par le fournisseur du service.
B- Les lments dductibles du prix imposable ( retrancher)
Viennent en dduction du montant imposable la TVA les lments qui entranent une
diminution du prix : rductions commerciales et financires et ceux qui constituent
des remboursements de frais (dbours).
76

1 Les rductions commerciales et financires


Il sagit des rabais, remises et ristournes (RRR) et escomptes de rglement , accords
par le fournisseur aux clients loccasion de factures normales, elles viennent en
diminution des prix (MB) elle ne sont pas imposables la TVA conditions quelles
bnficient au client directement et sans contrepartie.
Si les mmes rductions (commerciales et financires) sont accordes postrieurement
une facture normale, c'est--dire ncessitant ltablissement de factures davoir cela
entrane une diminution de la TVA chez le fournisseur (TVA facture) et chez le client
(TVA rcuprable).
2 Le frais rgls directement par le client ou rgls par le fournisseur la place
du client qui doit les rembourser
Lorsque certains frais sont la charge des client et sont rgls directement par lui, le
fournisseur na pas constater ces frais sur la facture.
Il en est de mme pour certaines dpenses qui incombent normalement au
client,mais qui sont engages par un assujetti (fournisseur) exerant une profession
librale , pour le compte de son client qui devra les rembourser plus tard (frais
dexpertise, commissions verses un tiers, timbres fiscaux.).
3 Les reprises
Cest le cas de reprise dun matriel ancien ayant une valeur marchande par un
fournisseur moyennant une rduction de prix sur le nouveau matriel cd . Le
montant de la reprise vient en dduction du montant payer, il nest donc pas
imposable.
4 Les pourboires
Quand les pourboires sont facultatifs ils ne sont pas imposables , mais quand ils sont
exigs, ils deviennent taxables.
Application :
Un particulier commande un concessionnaire de vhicules utilitaires une camionnette
neuve.
Ce dernier accepte de lui reprendre sur ancien vhicule pour un prix de 30.000 DH.
Les lments des prix hors taxe de la nouvelle camionnette sont les suivants :
Prix catalogue
200.000 DH
Remise 3%
6.000 DH
Forfait de livraison domicile
500 DH
Options supplmentaires
7.000 DH
Carte grise et vignette
6.500 DH
Reprise du vhicule
30.000 DH
Intrts de rglement terme
8.000 DH
Travail demand :
1- dterminer la base imposable la TVA
2- tablir la facture dfinitive.
Solution :
- La remise vient en dduction du prix catalogue ; elle nest pas soumise la TVA
77

Les lments suivants :


* options supplmentaires,
*le forfait de livraison domicile ( frais de transport) ;
* et les intrts de rglement terme,
Constituent des lments du prix de revient imposables ; ils sont donc ajouter la
base imposable.
-Le montant relatif la carte grise et la vignette reprsente des frais la charge du
client , le fournisseur na fais quavancer le montant en attendant dtre rembours par
le client . Il ne fait pas partie de la base imposable.
- Le montant de la reprise vient est dduire du prix payer.
Facture dfinitive :
Prix catalogue
Remise 3%
NC

200.000
- 6. 000
194.000

Options supplmentaires
Forfait de livraison
Intrts de rglement terme
Montant HT
TVA 14% (LF2008)
Prix TTC

7 000
500
8 000
209.500
29.330
238.830

Remboursement carte grise


Et vignette
Montant payer
Reprise aux vhicules
Net payer

+ 6.500
245.330
- 30.000
215.330

III- Les taux de TVA


Il existe 4 taux ad valorem ( ou proportionnels ) de TVA ( depuis le 1 er janvier 2006) .
A ceux-ci sajoutent des taux spcifiques ( taxes spciales ou quotits) , qui
sappliquent des oprations particulires.
1 Le taux rduit de 7% (avec droit de dduction)
Ce taux sapplique aux produits de premire ncessit, nayant pas bnfici
dexonration .Ce taux sapplique toutes oprations de ventes , dimportation ou de
faon affrentes ce genre de produits.
Il sagit :
a des denres alimentaires destines la consommation humaine :
sucre raffin et agglomr, conserves de sardines,lait en poudre savon de mnage
b- des aliments destins la consommation animale :
aliments composs de btail.
c- les mdicaments :

78

il sagit les produits pharmaceutiques et des produits entrant dans leur fabrication et
des emballages de ces produits ainsi que les produits entrant leur fabrication .
d - les fournitures scolaires ainsi que les produits entrant dans leur fabrication .
e- autres ventes et prestations
- eau et assainissement ;
- location des compteurs deau et dlectricit ;
- voitures conomiques ;
2 le taux particulier de 10% (avec droit de dduction)
Ce taux sapplique aux oprations suivantes :
a activits touristiques et de restauration
* restauration ;
* hbergement ;
* denres et boissons consommer sur place dans les restaurants ;
* location dhtels, motels, villages de vacances, y compris bars et dancings
piscines
b- certaines denres alimentaires : ptes alimentaires,sel de cuisine,huiles
fluides alimentaires
c- oprations des tablissements de crdit : elles passent 10% partir du
01/01/2006/ :il sagit des oprations des banques(y compris le CIH ,le Crdit Agricole
du Maroc(CAM) et des socits de financement ;
d- oprations relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse ;.
e- oprations portant sur les parts sociales mises par les OPCVM ;
f -prts et avances aux collectivits locales accords par le Fonds dEquipement
Communal (FEC) ;
g- les oprations caractre judiciaire de certains professions : avocats, notaires,
interprtes , adels , huissiers
g- oprations effectues par les vtrinaires.
h- Page des autoroutes.
3- le taux de 14%
Ce taux sapplique 2 types doprations : les unes avec droit de dduction, les autres
sans droit de dduction.
a- 14% avec droit de dduction (TVA rcuprable) :
Il frappe les oprations suivantes :
- certains produits alimentaires : beurre sauf beurre artisanal, graisses alimentaires
(animales ou vgtales), margarines, le th ( en vrac ou conditionn, tandis que le caf
devient taxable 20%) ;
- oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- vhicules utilitaires conomiques et cyclomoteurs conomiques ainsi que les biens
entrant dans leur fabrication ;
- lnergie lectrique et chauffe -eau solaires ;

79

b- 14% sans droit de dduction (TVA non rcuprable) :


Ce taux sapplique aux oprations concernant les prestations et services rendus par
les agents dmarcheurs des assurances.
4- Le taux normal de 20% :
Ce taux sapplique toutes les oprations imposables pour lesquelles aucun taux nest
spcifi.
Son champ dapplication est dtermin par limination de toutes les oprations
imposables aux taux de 7%, 10%, 14% et taux spcifiques.
5- Les taux spcifiques :
Ces tarifs ou quotits sont appliqus certaines oprations particulires, il sagit :
- des oprations de vente et de livraison de vin et boissons alcoolises 100 DH /hl
- des oprations portant sur lor et platine :4 DH/g ;
- des oprations portant sur largent : 0,05DH/g

80

Chap 3 : le rgime de dduction en matire de TVA


Selon le principe de la dduction, chaque entreprise assujettie la TVA est autorise en
principe (sauf si la TVA nest pas rcuprable) , de rcuprer toute la TVA quelle a
paye en amont aux diffrents fournisseurs, sur les achats et autres charges, en la
dduisant de la TVA facture aux clients en aval , sur les ventes et autres produits ,
avant de verser le reliquat lEtat.
Le systme de rcupration (ou dduction) de la TVA est rgi par des rgles qui
simposent aux entreprises assujetties . Il est li par des conditions qui tiennent la
fois aux oprations imposables et aux personnes qui peuvent effectuer les dductions
de TVA.
Le rgime dduction de la TVA suppose dfrentes modalits de rcupration de la
TVA et prcise les rgles spciales dans le cas dassujettis partiels la TVA.
La rcupration de la TVA est un droit qui nest pas toujours dfinitivement acquis ,
puisque il peut tre remis en question ds que les conditions pralables de sa
ralisation ne sont plus dment remplies . lentreprise sera alors oblige de procder
aux rgularisations ncessaires de TVA.
Le rgime de dduction de la TVA suppose ltude :
- de la rcupration de la TVA ;
* conditions dexercice du droit la dduction ;
* modalits de rcupration de la taxe ;
- du montant de TVA autoris la dduction ;
*cas particulier des assujettis partiel ;
* exclusions du droit de dduction ;
- et des rgularisations ventuelles de la TVA dductible.
I - La rcupration de la TVA :
A- conditions dexercice du droit de dduction :
Ces conditions concernent la fois les oprations et les personnes pouvant bnficier
de ce droit.
1 - les conditions lies aux oprations :
Ces conditions sont la fois dordre gnral de fond et de forme.
conditions gnrales :
- lopration portant la TVA dductible doit tre imposable ;
- lopration doit tre en relation avec lexploitation de lentreprise ;
- la TVA doit figurer sur un document justificatif : facture, document de douane , acte
notari..
- elle ne doit pas faire lobjet dune interdiction expresse du droit de dduction par la
loi.
la condition de fond est lie aux dlais de dduction :
* la TVA relative aux immobilisations est immdiatement dduite ( le mme mois)
condition que les biens soient inscrits dans un compte dimmobilisations et conservs
par lentreprise pendant au moins 5 ans ;
* la TVA sur les charges est dductible avec un mois de dcalage ( cette rgle a t
supprime en France) ; lapplication de cette rgle permet au Trsor public de disposer
de fonds et de les utiliser pendant un mois.

81

Le droit la dduction suppose un dlai de prescription de 4 ans.


les conditions de forme concernent le paiement effectif de la taxe.
conditions lies aux personnes bnficiaires du droit de la dduction.
Le droit de dduction est en principe acquis par les personnes, assujetties la TVA . Il
sagit des:
- personnes obligatoirement imposables ;
- personnes imposables par option ;
- personnes exerant des oprations exonres avec droit de dduction (article 8 de la
loi sur la TVA).
- personnes qui livrent , en suspension de la taxe , des marchandises des entreprises
bnficiaient du rgime suspensif ( exportateurs et fabricants de biens dquipement
agricole, engrais et matriels et filets de pche).
B les lments exclus du droit de dduction
Certains lments taxs , plus en plus limits , nouvrent pas droit la dduction de la
TVA. Il sagit notamment :
1 des biens et services non lies aux besoins dexploitation, mais destins la
satisfaction des besoins individuels des dirigeants ou des tiers.
2 - des vhicules utiliss pour le transport sauf ceux utiliss pour le transport collectif
du personnel , des marchandises ,ou du transport public ;
3- les immeubles et locaux non lies lexploitation tels que la construction de
maisons au sein de lentreprise ;
4- des produits ptroliers non utiliss comme matires premires lexclusion du
gasoil ou agents de fabrication (carburant et lubrifiants) destins un usage individuel
ou domestique ;
5 - des frais des missions et rceptions ;
6 - les achats revtant le caractre de dons ou libralits tels que les cadeaux aux
clients ;
7 - des oprations effectues par les professionnels travaillant en relation avec la
justice : avocats, notaires,adels , huissiers
8- tous les rglements dpassant 10.000 DH et ntant pas effectus par CBNE , effets
de commerce, virement bancaire, ou autres moyens de paiement lectronique ,entrane
la perte de 50% de la TVA rductible ( cas de paiements en espces ) sauf pour les
achats danimaux et produits agricoles ; signaler que la TVA sur les avances et
acomptes faits en espces subit le mme sort mme si la facture est paye finalement
par chque ;
9 - la TVA sur les rmunrations dintermdiaires dassurance ;
10- la TVA sur les mtaux prcieux , vin et besoins alcoolises.
C- les modalits de rcupration de la TVA
La rcupration de la TVA les entreprises bnficiant du droit de dduction peut se
faire de plusieurs manires :
1- par imputation de la TVA rcuprable ( achats et services) sur la TVA facture, si
la TVA facture TVA rcuprable .

82

Limputation sopre de faon globale au titre de la priode dimposition ( mois ou


trimestre).
2- report de crdit de TVA : en cas o la TVA facture<TVA rcuprable, la loi sur la
TVA ( art 17 ) stipule qu a u cas o la volume de la taxe due au titre de la priode ne
permettrait pas limputation totale de la TVA dductible (rcuprable) , le reliquat de la
taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit .
Ce reliquat constitue pour lentreprise une crance sur lEtat (crdit de TVA)
rcuprer ultrieurement chaque fois les possibilits dimputation se prsentent.
3- le remboursement de la taxe :
Deux cas peuvent se prsenter :
- Les entreprises exonres et bnficiant du droit de dduction se trouvent
structurellement dans une situation de crdit de TVA si elles neffectuent pas dautres
oprations imposables permettant limputation la TVA dductible. Larticle 19 de la loi
prvoit ces entreprises peuvent obtenir sur leur demande le remboursement de la TVA
quelles ont paye en amont.
- Les entreprises soumises au rgime de suspension de la TVA , peuvent elles aussi
demander le remboursement (art 08et09 de la loi).
*la demande de remboursement doit tre tablie par lentreprise intresse, sur
imprim spcial, accompagne de documents justificatifs (CA, oprations exonres,
montant de TVA rembourser) ;
*la demande de remboursement est trimestrielle et doit tre formule dans un
dlai ne dpassant pas 1 an ;
* le montant remboursable ne peut dpasser le montant fictif de la TVA sur le CA
exonr ;
*le dlai de remboursement est fix 4 mois.
Remarque :
En principe chaque entreprise ne peut dduire que la TVA figurant sur les factures en
son nom , cependant le droit dduction peut faire lobjet de transfert dans certains cas :
- les entreprises ayant procd des fusions, absorptions, scissions, transformation de
statut juridique peuvent transfrer la TVA de lancienne structure disparue la
nouvelle entit mise en place, et ce, dans mesure o les oprations imposables
continuent dtre ralises.
- cas de contrats cls en mains entre 2 entreprises , dans ce cas lentreprise charge
de la ralisation de louvrage est autorise dduire la TVA sur les biens et services
acquis par le matre douvrage , en son propre nom.
II. le montant de la TVA dduire
Les articles 18et20 de la loi prcisent les modalits de dtermination du montant des
taxes dduire . Plusieurs cas sont prvus :
1 lorsque le redevable neffectue que des oprations taxables ou exonrs en
vertu des articles 8 et 9 de la loi (oprations dexportation) en respectent les conditions
de dduction prvues par la loi , la TVA est intgralement rcuprable.
2 Chez un non assujetti la TVA , aucune rcupration nest autorise , il en est de
mme pour les assujettis effectuant des oprations exonres sans droit de dduction.

83

3 Cas particuliers dassujettis partiels


Il sagit de redevables qui ne sont soumis la TVA que pour une partie de leur CA , du
fait quils effectuent la fois des oprations taxables, exonres, ou carrment hors du
champ de la TVA.
Il sagit dans ce cas dentreprise dont lactivit est mixte :
- une partie ouvrant droit la dduction ;
- et une autre partie nouvrant pas ce droit.
a Le principe de la dduction partielle
Dans le cas dentreprises exerant une activit mixte , 3 cas peuvent se prsenter :
- si la TVA a grev les achats de biens et services rentrant exclusivement dans lactivit
imposable, le droit de rcupration de la taxe est total ;
- si la TA est lie lacquisition de biens et services que lentreprise utiliserait
exclusivement dans lactivit nouvrant pas droit dduction, aucune rcupration de
TVA nest autorise ;
- si enfin la TVA affecte indiffremment lensemble de lactivit , sans que lon puisse
dterminer avec prcision la part affecte lactivit ouvrant droit dduction et celle
nouvrant pas ce droit, la rcupration de la taxe sopre en utilisant un prorata de
dduction .
On parle alors dune rcupration partielle de la TVA , au prorata de limportance de
lactivit ouvrant droit dduction dans lactivit totale de lentreprise.
b la dtermination du prorata de dduction
ce prorata de dduction est un pourcentage dtermin en se rfrant aux donnes du
CA ralis par lentreprise au titre de lexercice prcdent.
Ce prorata est calcul comme suit : (art 91,92 et 94 de la loi).
* au numrateur : le CA taxable + oprations exonrs avec droit dduction +
oprations exonres selon le rgime suspensif.
* au dnominateur : on reprend le montant du numrateur+oprations exonres sans
droit de dduction + oprations ralises hors champ de la TVA.
Prorata = CA imposable+ CA exonr (avec droit de dduction.) ou ralis en suspension de
TVA+TVA fictive / Numrateur + CA hors champ ou exonr sans droit de dduction

Remarques :
* Pour les entreprises nouvelles un prorata provisoire est dtermin daprs les
prvisions .Ce prorata est dfinitivement retenu, si le prorata rel dgag ne dpasse
pas de plus de 10% le prorata provisoire.
* En cas de variation du prorata de 5% il y a lieu de le rgulariser :
soit en effectuant une dduction complmentaire , si le prorata augmente de plus
de 5%.(cad 6% et plus) ;
soit en effectuant un reversement de taxe lEtat , si le prorata baisse de plus de
5%.
* Les entreprises qui exercent des activits multiples peuvent tre autorises fixer un
prorata par secteur dactivit. Cette option est rserve uniquement aux assujettis ayant
des secteurs fiscaux diffrents.
Une organisation comptable est exige en vue de dterminer de manire prcise
montants de TVA dductible par secteur dactivit..
Application (prorata)
84

Une entreprise a ralis au cours de lanne 2006 le CA suivant :


- Ventes soumises la TVA au taux de 20%
1.500.000DH (HT)
- Ventes exportes des produits normalement taxables 500.000 DH (HT)
- Ventes exonres (art 7)
750.000 DH (HT)
- Ventes et recettes en provenance dactivit. Hors- champ 50.000 DH(HT)
Travail demand :
Calculer le prorata de dduction de TVA appliquer par lentreprise E en se basant sur
le CA de 2006.
P = CA imposable + CA exonr ou ralis en suspension de TVA + TVA fictive /
Numrateur + CA hors champ ou exonr sans droit de dduction
=
1500.000+(1500.0000,2)+500.000+(500.0000,2) /
1500.000+(1500.0000,2)+500.000+(500.0000,2)+750.000+50.000
= 1500.000+300.000+500.000+100.00 /
1500.000+300.000+500.000+100.000+750.000+50.000
= 2 .400.000
3.200.000
= 0,75 ou 75%
Ce pourcentage sera appliqu aux dpenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations quaux charges de lanne suivante (2007) pour dcomposer leur TVA
en 2 fractions :
la TVA admise en dduction = TVA facture par les fournisseur P
la TVA non admise en dduction = TVA facture par les fournisseurs
TVA non
admise en dduction.
Supposons que lentreprise E a acquis :
- En avril 2007 , des micro-ordinateurs pays pour 30.000 DH HT.
- En mars 2007 , des fournitures de bureau pour
6.000 DH HT
La TVA rcuprable concernant le mois davril 2007 sera de :
Pour les immob (avril) , TVA = (30.0000,2) 75%
= 4500 DH
Pour les changes de mars , TVA = 60000,2 75%
= 900
Les fractions de TVA non rcuprables doivent tre intgres au cot des lments
concerns .
La VE des micro-ordinateurs ( enregistrer au compte 2355) devient :
30.000+(30.0000,2) 25 /100 = 31.500
(25%= 100% - 75%)
Le cot des fournitures inscrire au compte de charge devient :
6.000+(60000,2) 25/100 = 6.300

85

III Les rgularisations de la TVA dductible


La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la dduction dj opre de la
TVA verse loccasion dachat de biens ou services.
Mme si la dduction de TVA est un droit acquis par principe, dans certains cas la
dduction doit faire lobjet dune rvision ou dune remise en cause totale.
2 types de rgularisation de TVA sont distinguer :
- La rgularisation de TVA concernant les immobilisations.
- La rgularisation de TVA concernant les stocks et crances soldes.
A rgularisation de TVA dductible sur les immobilisations
La rgularisation de TVA dductible sur immobilisation a lieu dans 2 cas :
- quand une immobilisation est cde avant lexpiration dune dure de 5 ans ;
- et quand le prorata de dduction varie de plus de 5 points au cours de la mme
dure de 5 ans.
1 Cas de cession dimmobilisation
Quand une immobilisation est cde au cours des 5 annes ayant suivi son acquisition,
la TVA dduite lachat doit faire lobjet de rvision.
Cette rvision donne lieu au reversement dune partie de la TVA rcupre
initialement.
Le montant du reversement est calcul proportionnellement la dure restant courir
(depuis la date de cession jusqu la limite de 5 ans).
TVA reverser lEtat = TVA initiale dduite nombre dannes restant courir/5
Ou :
TVA reverser lEtat = TVA initiale dduite TVA relative au nombre dannes
coules , en prenant en considration la rgle fiscale selon laquelle une anne
commence est une anne entire
La partie de la TVA reverser lEtat doit sajouter VE de limmobilisation cde ,
celle-ci se trouve donc augmente.
La VNA sera son tour augmente du montant de la TVA reverse, alors que le
rsultat de cession sen trouve diminu.
Remarque : si la cession intervient au de -l de 5 ans , il n y a pas de rgularisation de
TVA.
Application:
* Le 15 mars 2003 une entreprise E avait acquis un camion de livraison au prix de
400.000 DH HT , TVA 20%.
* Le 25 juin 2005 ce mme vhicule fut cd au prix de 120.000 DH ; dure
damortissement 10 ans.
Travail demand : procder la rgularisation de TVA .
Solution
La TVA dduite par lentreprise lachat du vhicule tait de :
400.000 20/100 = 80.00 DH
Le nombre dannes (ou fractions dannes coules depuis la date dacquisition la
date de cession (1 anne commence = 1 anne entire) est de :
3 ans (2003, 2004 et 2005) .

86

Le nombre dannes restant courir pour respecter le dlai fiscal prvu (qui est de 5
ans) est de 2 ans ( 2006 et 2007).
Donc la fraction de TVA reverser lEtat est de :
80.000 2/5 = 32.000 DH
2 Rgularisation concernant les assujettis partiels : changement de
prorata
dans le temps
Dans le cas dacquisition dune immobilisation , la dduction de la TVA pratique peut
tre rvise lorsquau cours dune priode de 5 ans suivant lanne lacquisition , le
prorata subit une variation de plus ou moins 5 points,cad 6 points ou plus :
- une augmentation du prorata de plus de 5 points donne lieu une dduction
supplmentaire ;
- une diminution du prorata de plus de 5 points donne lieu un reversement de TVA
lEtat.
Le montant de la rgularisation effectuer (dduction supplmentaire ou reversement)
est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur
la base du nouveau prorata , et ce, sur une priode de 5 ans partir de lanne suivant
celle de lacquisition de limmobilisation.
Rgularisation = (TVA initialement dduite TVA dduite selon le nouveau
prorata)/5
Exemple :
Au cours de lexercice 2000 , lentreprise X achte un matriel au prix de 200.000 DH
HT, TVA 20%.
Le prorata de dduction calcul sur la base des recettes de 1999 et appliqu en 2000
tait de 85%.
Au cours des annes suivantes le prorata de dduction a vari2 comme suit :
74% en 2001
92% en 2002
87% en 2003
95% en 2004
80% en 2005
et 71% en 2006
TD : Procder aux rgularisations qui simposent.
Solution
- Lors de lachat du matriel en 2000 , lentreprise devrait dduire (le mme mois o a
eu lacquisition) le montant de TVA , soit :
TVA = 200.000 0,20 0, 85= 40.0000,85
= 34.000 DH
Pour bnficier de la dduction dfinitive de cette somme , le prorata de lentreprise ne
devra pas varier de plus de 5 points durant les 5 annes suivantes.
Dans le cas contraire ,des rgularisations simposent :
- En 2001, le prorata est devenu 74% , soit une baisse de 11 points , il y a donc
reverser une partie de la TVA lEtat , car lactivit ouvrant droit dduction a baiss.
Le montant du reversement est de :
1/5 [34.000 (40.000 0,74%)] = 880 DH

87

- En 2002 , le prorata a augment de 7 points , il y donc lieu de procder une


dduction supplmentaire de TVA , dun montant de :
1/5 [40.0000,92) - 34.000] = 560 DH
- En 2003, le prorata a augment seulement de 2 points , donc il n y a pas de
rgularisation faire.
- En 2004 le prorata a augment de10 points
dduction supplmentaire = 1/5 [40.0000,94 ) - 34.000] = 800 DH
- En 2005 la variation na pas dpass 5 points , donc pas de rgularisation.
- En 2006 , mme si la baisse est de plus de 5 points , le dlai lgal de 5 ans tant
dpass , donc pas de rgularisation.
B les autres rgularisations
Elles simposent dans 3 autres cas :
a rgularisation de stocks (de marchandises , MP , fournitures)
La rgularisation simpose uniquement en cas de disparition non justifie ; dans ce cas,
il y a lieu de reverser lEtat la TVA dduite initialement lors de lachat du dit stock.
Au contraire , si lentreprise justifie la disparition , ou la constate laide d un procs
verbal , aucune rgularisation ne simpose.
Il en est de mme pour la destruction volontaire dune partie du stock constate par des
procs verbaux (cas de produits prims ou impropres).
b rgularisation des crances soldes
Si lentreprise est place sous rgime des encaissements, la TVA comprise dans les
crances nest donc pas dclare.
Cette crance sera alors solde en cas dinsolvabilit justifie fiscalement (dcision de
tribunal, faillite dclare par le client ).
Cependant , si linsolvabilit rsulte dune simple dcision de gestion (crance
bondonne sans poursuite judiciaire du client), la TVA affrente devient exigible et
doit tre immdiatement dclare, car la mise en irrcouvrabilit du client correspond
fiscalement un encaissement.
C Les notes davoir ou factures davoir.
Dans le cas o lentreprise reoit des notes davoir des fournisseurs , loccasion
dun retour de marchandises ,ou au cas o lentreprise reoit de ses fournisseurs des
rductions commerciales ou financires hors facture.,la TVA initialement dduite doit
tre rgularise (diminution de TVA rcuprable ou reversement dune partie de la
TVA dduite lEtat) .
Exemple :
Une entreprise E , assujettie la TVA et soumise au rgime des encaissements , a une
crance litigieuse de 50.400 DH TTC (dont TVA 20%) . Le 20-10-2006 le compte du
client est sold. 2 cas sont distinguer :
- 1er cas : linsolvabilit du client est justifie fiscalement (dcision de justice. La
TVA comprise dans le montant de la crance est perdue pour lEtat. Lentreprise

88

annule donc la crance litigieuse en constatant sa perte pour le montant HT ,


soit :50.400 /1,2 = 42.000 DH ( crance)
et annule en mme temps sa dette relative TVA facture , soit :
42.000 DH 0,2 = 8.400 DH (TVA)
Remarque : Ce montant ne sera pas rgl au Trsor , sauf si le client se rtablit
financirement et rgle sa dette lentreprise.
- 2eme cas : linsolvabilit est fortuite et non justifie . Dans ce cas la TVA est
exigible lEtat. Elle doit tre porte sur la dclaration doctobre 2006.

89

Chapitre 4 : Dclarations et paiement de la TVA


- La TVA fait partie des impts dclaratifs, payables spontanment par les redevables.
- Ltablissement de la dclaration et le paiement de la TVA sont effectus par
lentreprise elle-mme.
- Le paiement doit se faire la fin de chaque priode dimposition auprs de la
perception des impts dont dpend le sige ou le principal tablissement de
lentreprise.
I Les dclarations de la TVA et leur contenu
La loi a prvu 2 types de dclarations :mensuelle et trimestrielle.
A La dclaration mensuelle (imprim rose)
Ce rgime est obligatoire pour 2 types dentreprises :
- pour toute entreprise dont le chiffre daffaires (CA) 1 M DH/an , au titre de
lexercice prcdent ;
- pour les entreprises qui effectuent des oprations imposables sur le territoire
marocain sans y avoir leur sige.
Il est cependant facultatif pour les entreprises ayant un CA< 1M DH/an et soumises
normalement au rgime de dclaration trimestrielle ; celles-ci peuvent opter pour la
dclaration mensuelle si elles le veulent. Elles nont qu dposer chaque anne une
demande avant 31 janvier.
B La dclaration trimestrielle (imprim bleu)
Ce rgime est ouvert aux assujettis suivants :
- les entreprise dont le CA < 1 M DH / an ;
- les nouveaux redevables la TVA, pour lanne civile en cours ;
- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers ainsi que ceux exerant
une activit priodique effectuant des activits saisonnires.
Remarque : Le rgime de dclaration mensuelle nest pas conomique pour les
entreprises non obliges de se soumettre ce rgime.
Toute dclaration doit tre dpose au plus tard la fin du mois suivant
la priode dimposition ; les assujettis sont tenus de respecter la rgle de dcalage dun
mois quel que soit type de dclaration.
C le contenu des dclarations de TVA
La dclaration de TVA doit contenir les renseignements suivants.
1 Identit du contribuable.
2 montant total du CA ralis.
3 montant du CA taxable.
4 montant du CA exonr
5 montant du CA taxable par type dactivit et par taux
6 Le montant de la TVA exigible.
7 Le montant du crdit de TVA de la priode prcdente.
8 Le montant de TVA dduite en distinguant.
Les achats immobiliss ;
Les achats non immobiliss ;
90

9 Le montant de la TVA verses.


10 Le cas chant le crdit de TVA.
Les dclarations de TVA doivent tre accompagnes de certains documents :
- Relev dtaill des dductions.
- Factur concernant lacquisition des immobiliers.
D La dclaration du prorata
Le calcul du prorata se fait sur un imprim spcial (612 bis)
dposer avant 31 mars en mme temps que le bilan.
II Le paiement de la TVA
Il est ralis en mme temps que le dpt de la dclaration.
Il doit tre effectu au plus tard avant la fin du mois, suivant la priode dimposition,
sinon lassujetti est soumis au risque de payer des amendes, et pnalits.
En cas de crdit de TVA, il n y a pas de paiement mais report sur le mois ou trimestre
qui suivent.

91

CHAP 5

LES OBLIGATIONS DE LASSUJETTI A LA TVA

Lassujetti la TVA doit respecter un certain nombre dobligations : en plus des


obligations dordre administratif et comptable, certaines obligations particulires sont
prvues pour les assujettis partiels.
A - Obligations dordre administratif
Elles sont de trois types :
1-Dclaration dexistence
Elle doit se faire sur imprim spcial par toute entreprise qui vient dtre cre dans
un dlai de 1 mois aprs dbut de lactivit.
Cette dclaration doit tre dpose au service assiette dont dpend le sige social du redevable.
Suite cette dclaration, ladministration fiscale attribue une identification fiscale
lassujetti.
2) Dclaration modificative
En cas de modification ou changent de donnes ,quelle que soit leur nature,
lentreprise doit en informer ladministration fiscale, en tablissant une dclaration
modificative.
3) Dclaration de cessation
En cas de cessation dactivit ou de cession de lentreprise, celle-ci doit tablir une
dclaration de cessation et lenvoyer ladministration fiscale .Cette dclaration doit
contenir les indications ncessaires la liquidation des impts non encore mis en
recouvrement et la rgularisation des dductions de la TVA. Celle-ci devient
exigible, quel que soit le rgime de taxation appliqu auparavant par lassujetti..
4) Dclaration priodiques du CA
Les contribuables sont tenus dtablir chaque mois ou chaque trimestre (selon le
niveau du CA et selon le rgime de taxation choisi : celui des encaissements ou celui
des dbits) une dclaration contenant :
des renseignements se rapportant lentreprise ;
le relev des ventes et la TVA correspondante ;
la TVA rcuprable ;
et le solde des dclarations : TVA due ou crdit de TVA.
En cas de dfaut ou retard de dclaration du CA par le contribuable, ladministration
fiscale peut procder une taxation doffice aprs des formalits : lettre recommande
avec un dlai de 30jours, puis notification dimpts avec un autre dlai de 30 jours. Si
le redevable ne ragit pas, la taxation doffice devient dfinitive et ne peut faire lobjet
daucun recours, devant les commissions de taxation (locale nationale).
5) Dclaration du prorata
Cette dclaration doit tre faite par les assujettis partiels et doit avoir lieu avant le 1 er
avril de lanne.
B- les obligations comptables
Le redevable est tenu de tenir une comptabilit rgulire permettant de dgager le CA, le
montant de la TVA dduite et se prter au contrle des instances habilites cet effet.
1) Obligations relatives aux factures
La loi oblige les assujettis dlivrer leurs clients des factures conformes aux
obligations fiscales. La TVA ne peut tre rcupre que si son montant figure sur une
pice comptable justificative.

92

Tarte taxe mentionne sur une facture est exigible mme si elle se rapporte une
opration exonre.
2) La conservation des documents comptables
Lentreprise assujettie la TVA doit archiver les documents comptables pour une dure
de 10 ans au moins (factures, livres comptables, inventaire dtaill
En cas de perte de documents le contribuable doit en informer ladministration fiscale par
lettre recommande avec accus de rception dans les 15 jours qui suivent cette perte.
3) Obligations particulires exiges de certains assujettis
a) Entreprises dpendantes
Elles doivent tenir un livre spcial pour le suivi de leurs ventes intra- entreprises
appartenant au mme groupe.
b) Assujettis non rsidents au Maroc
Ils doivent lire un reprsentant domicili sur le territoire national , dfaut de quoi ,
la TVA ainsi que les pnalits y affrentes seront la charge de leurs clients
c)assujettis exerant des activits multiples
Ceux- ci sont tenus de proposer ladministration fiscale un mode de calcul du prorata
appliquer compte tenu des donnes antrieures ; celle-ci peut laccepter ou le refuser.
Le non respect de ces obligations entrane des sanctions lencontre de lassujetti , qui
vont des pnalits de 10% concernant toute dclaration dpose hors dlai ,aux
majorations de retard de 5%/ mois.
Des amendes de 25% 100% sont prvues en cas de dfaut de dclaration du CA ;
dautres amendes allant de 1000DH 100% du montant de la taxe ,sont exiges de
toute personne ayant particip des manuvres frauduleuses destines luder le
paiement de la TVA.
Annexe :
Comptabilisation de la TVA
La TVA nest ni charge ni produit pour lentreprise assujettie.
Elle est une crance ,quand elle est verse aux fournisseurs loccasion de
paiement des factures .Elle est porte au dbit du compte dActif du bilan 3455 EtatTVA rcuprable, ou lun de ses sous - comptes : 34551 ou 34552.
Elle est une dette quand elle est facture aux clients loccasion des ventes et
autres produits. Elle est enregistre dans ce cas au crdit du compte de Passif du bilan
4455 Etat- TVA facture.
La TVA due est la diffrence entre la TVA facture et TVA rcuprable.
TVA due = TVA facture TVA rcuprable
Si le solde est positif cad : TVA facture > TVA rcuprable, il y une dette payer
lEtat, enregistre au crdit compte du Passif 4456 Etat- TVA due.
Si le solde est ngatif cad : TVA facture < TVA rcuprable, il y a un crdit de
TVA (Une crance) enregistrer au dbit du compte dActif
3456 Etat crdit de TVA. Ce crdit est report sur le mois ou le trimestre suivant.
Le paiement de la TVA due se fait comme suit :
En dbitant le compte 4456 Etat- TVA due.

93

Par le crdit du compte 5141 Banques.

BIBLIOGRAPHIE

Ouvrages :
ABOULJAOUAD M. : Fiscalit de lentreprise marocaine
Editions maghrbines 2me dition 2007.
IBRAHIMI B. : Fiscalit dentreprise
Editions Toubkal 2003 .
KESRAOUI M . : Gestion fiscale de lentreprise marocaine
Edition Cabinet Kasraoui 2003 .
NMILI M. : Les impts au Maroc
Editions maghrbines 3me dition 2010 .
RIGAR M. : Prcis de fiscalit marocaine des entreprises
2002 .
SOUAIDI M . : Fiscalit de lentreprise
Imprimerie Almaarif Aljadida 2008.
Autres documents :
Guide pratique de fiscalit
Lgisplus 2010 .
Code gnral des Impts
Lgisplus 2010 .
Lois de finances 2008 , 2009 et 2010 .
Notes et circulaires du Ministre des Finances

94

TABLE DES MATIERES

Introduction gnrale
I Dfinitions
1- Limpt
2- Les taxes fiscales
3- La redevance
4- La parafiscalit
II - Classification des impts
A- Classification traditionnelle ou administrative
B- Classification en fonction des types dassiette
C- Classification selon les modalits de liquidation (types de tarif ou taux)
III - Les sources du droit fiscal
IV - La technique fiscale
V - Les objectifs de la fiscalit
VI - La fiscalit et lconomie
VII - Aperu sur le systme fiscal marocain
1me Partie : LIMPOT SUR LES SOCIETES (LIS)
CHAP 1- CHAMP DAPPLICATION DE LIS
I - les personnes imposables
A- Les personnes obligatoirement imposables
B- Les personnes imposables par option(irrvocable LF 2009)
II - Les personnes exclues du champ dapplication de lIS
III - territorialit de lIS
IV - exonrations
CHAP 2- LA BASE IMPOSABLE (assiette)
I - Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
II - Lapprciation fiscale des produits
- Les produits imposables
C- Le traitement fiscale des charges
- Charges dductibles
- Charges non dductibles
CHAP 3- LA LIQUIDATION ET PAIEMENT DE LIS
I - Les taux de lIS
II - Calcul de lIS
III - Les obligations et sanctions des assujettis lIS

1
1
1
1
1
1
2
2
2
2
3
3
4
5
5
6
7
7
7
8
8
9
10
18
18
19
19
21
21
24
25
26
27
30

95

2me Partie LIMPOT SUR LE REVENU (IR)


CHAPITRE 1 : LE CHAMP DAPPLICATION DE LIR
A- les revenues imposables
B- les personnes imposables
C- territorialit de lIR
D- Priode et lieu d imposition
E- Personnes exonres
CHAPITRE 2 : LASSIETE DE LIR
Le revenu global imposable RGI
A- Cas particuliers de revenu global imposable
B- Dductions sur le revenu global imposable
C- Dtermination du revenu net global et revenu imposable
D- Dtermination de lIR
E- Paiement de lIR
CHAP.3 LIMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ETASSIMILES
Section 1 : champs dapplication
ILes rmunrations imposables
A- Traitements et salaires
B- Autres rmunrations
IILes exonrations
Section 2 Dtermination du revenu salarial imposable
A- Le salaire brut (SB)
B- Salaire brut imposable (SBI)
C- Le salaire net imposable (SNI)
Section 3 Calcul et paiement de lIR salarial
1- Barme de lIR
2- Les taux spcifiques les voyageurs
3- Cas particuliers
4- Le paiement de lIR salarial
Section 4 Obligations des employeurs
CHAPITRE 4 : l IMPOT SUR LES REVENUS PROFESSIONNELS
IChamp dapplication
A- Dfinition des revenus professionnels
B- Les personnes imposables
C- Lexonration de lIR professionnel
1- Exonration permanente
2- Exonration totale suivie dune imposition permanente taux rduit
3- Limposition permanente au taux rduit
4- Exonration temporaires et impositions au taux rduit temporaires
5- Limposition temporaire au taux rduit
IILes rgimes dimposition lIR professionnel
A - Le rgime du rsultat net rel (RNR ou BNR)
1 - Critres dapplication du RNR
2 -Dtermination du rsultat net rel
3 -Les produits imposables
4- Les charges dductibles
5 - Le report dficitaire
6 - Les charges non dductibles
B- Les autres rgimes de lIR professionnel : (rgimes optionnels
1- le rgime de rsultat net simplifi (RNS)

96

TROISIEME PARTIE :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( TVA)
CHAPITRE 1- LE PRINCIPE DE LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE : BASE IMPOSABLE
Iles principes gnraux
A- dfinition
B- caractristique de la TVA
1- La TVA un impt paiement fractionn
2- La TVA un impt quasi-gnralis
3 - La TVA un impt sur la dpense
IIle champ dapplication de la TVA
A Territorialit de la TVA
B- les oprations imposables
1- les oprations obligatoirement imposables
2- les oprations imposables par option
C- les oprations exonres
1- exonrations sans droit de dduction (TVA non rcuprable)
2- les oprations exonres avec droit de dduction (TVA rcuprable)
CHAPITRE 2- LES REGLES DE LASSIETTE DETERMINATION
DE LA TVA EXIGIBLE
ILe fait gnrateur
A- Le rgime des encaissements
B- Le rgime des dbits
IIlassiette de la TVA : dtermination de la base imposable
A- Les lments constitutifs de la base imposable
1- Le prix initial
2- Le frais accessoires
B- Les lments dductibles du prix imposable ( retrancher)
1- Les rductions commerciales et financires
2- Les frais rgls directement par le client ou rgls par le fournisseur la
place du client qui doit les rembourser
3- Les reprises
4- Les pourboires
IIILes taux de TVA
1- Le taux rduit de 7%(avec droit de dduction)
2- Les taux particulier de 10% (avec droit de dduction)
3- Le taux de 14%
4- Le taux normal de 20%
5 - Les taux spcifiques
CHAPITRE 3 : LE REGIMES DE DEDUCTION EN MATIERE DE
TVA
ILa rcupration de la TVA
A Conditions dexercice du droit de dduction
B Les lments exclus du droit de dduction
C - Les modalits de rcupration de la TVA

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IILe montant de la TVA dduire


1- Lorsque le redevable neffectue que des oprations taxables ou exonrs
2- Chez un non assujetti la TVA
3- Cas particuliers dassujettis partiels
IIILes rgularisations de la TVA dductible
A- Rgularisation de TVA dductible sur les immobilisations
1- Cas de cession dimmobilisation
2- Rgularisation concernant les assujettis partiels
B- Les autres rgularisations
C- Les notes davoir ou factures davoir
CHAPITRE 4 : DECLARATIONS ET PAIEMENT DE LA TVA
ILes dclarations de la TVA et leur contenu
A- La dclaration mensuelle imprim rose
B- La dclaration trimestrielle imprime bleu
C- Le contenu des dclarations de TVA
IILe paiement de TVA
CHAPITRE 5 : LES OBLIGATIONS DE LASSUJETTI A LA TVA
A- Obligations dordre administratif
1- Dclaration dexistence
2- Dclaration modificative
3- Dclaration de cessation
4- Dclaration priodique du CA
B- Les obligations comptables
1- Obligations relatives aux factures
2- La conservation des documents comptables
3- Obligations particulires exiges de certains assujettis
Bibliographie

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