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52
Sujeto
2.
Objeto
Personas fsicas
Salarios
Residentes en Mxico
Dems prestaciones
ASIMILADOS A SALARIOS
Fracc.
Concepto
Naturaleza
Obligatorio
II
Obligatorio
III
Obligatorio
IV
Obligatorio
Opcional (art.
138 RLISR)
VI
Opcional
VII
Obligatorio
136
RLISR
Opcional
53
Opcional
Anticipos
Por su trabajo,
a cuenta de
utilidades
Rendimientos
Asimilados a
salarios
Utilidades de
aos
anteriores
Rendimientos
Asimilados a
salarios
Excedentes
Dividendos
Previsin social
3. OTRAS DISPOSICIONES
Ingreso individual
Ingreso en crdito se
obtienen hasta el
cobro
54
No se considera ingreso
en bienes los servicios
de comedor y comida
ni los bienes para el
desempeo del trabajo
Funcionario
La obligacin de calcular, retener y enterar el impuesto corresponde a quienes hagan los pagos
Dichos pagos tienen el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual
Las personas fsicas y las personas morales del ttulo III debern enterar las retenciones, en los
trminos del penltimo prrafo del artculo 96, a ms tardar el da 17 del mes siguiente.
Y las personas morales del ttulo II cundo debern efectuar las retenciones?
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Regulacin
Primero
Segundo
Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
Sptimo
Octavo
Noveno
Dcimo
Dcimo primero
al dcimo tercero
Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer prrafo o la fraccin I del artculo
94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad,
retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se
aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 96 de la misma Ley. El
subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto
sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:
TABLA
Subsidio para el empleo mensual
Lmite Inferior
Lmite Superior
Subsidio para
el Empleo
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
1,978.70
406.83
1,978.71
2,653.38
359.84
56
2,653.39
3,472.84
343.60
3,472.85
3,537.87
310.29
3,537.88
4,446.15
298.44
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
Artculo 1.12. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer prrafo o la fraccin I del
artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro
e indemnizaciones u otros pagos por separacin, en lugar de aplicar la tabla contenida en el Artculo Dcimo del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado;
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del
Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los
Depsitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de diciembre de 2013, podrn aplicar la
siguiente:
57
Imp < SE
Imp > SE
EJEMPLO
Calcule el impuesto a retener a las siguientes bases gravables mensuales
a)
b)
c)
d)
10,000
3,000
4,924
1,800
1ra. quincena
2da.
quincena
Roberto Torres
10,000
10,000
Daniel Santos
1,500
1,500
2,400
2,400
Nombre
58
0.00
20,000
236.85
3,000
13.49
4,800
EJEMPLO 2
INGRESOS ORDINARIOS
Sueldo por cuota diaria
5,000
400
400
Despensa en efectivo
800
168
OTROS INGRESOS
Horas extras gravadas
1,500
1,500
Comisiones
4,000
6,600
5,500
Gratificacin anual
Gratificacin anual gravada
ISR por ingreso ordinario
6,000.00
4,086.90
253.68
12,100.00
1,475.45
DEDUCCIN DEL IMPUESTO LOCAL ALOS INGRESOS POR SALARIOS (ARTCULO 96, CUARTO
PRRAFO)
Ingresos obtenidos
(-) Impuesto local a los ingresos por salarios
retenido
(=) Base de impuesto
59
Tratndose de personas fsicas que obtengan ingresos por la prestacin de servicios profesionales, la tasa del
impuesto que se podr establecer ser entre el 2% y el 5%.
RETENCIN POR ASIMILADOS ARTCULO 94, FRACCIN III (ARTCULO 96, QUINTO
PRRAFO)
Retencin: 35%
Relacin de trabajo
Sueldo
60
Tasa %
Ingreso por
separacin
Tasa %
Pago provisional
de ISR
61
Aplica a trabajadores y
asimilados de la fraccin
I
ISR - SE
Entregar SE - ISR
El retenedor acredita el
SE entregado contra el
ISR propio o retenido
El SE no sern
acumulables ni forman
parte de la base de
contribucin alguna
Ajustar tarifa si el
perodo de pago es
menor a un mes
Ajustar tarifa si el
perodo de pago es
mayor a un mes
62
FRACCIN II
Esperar al tema clculo anual
FRACCIN III
REQUISITOS PARA EL ACREDITAMIENTO DEL SE
a)
b)
Conservar comprobantes que muestren: ingresos, ISR retenido y subsidio para el empleo.
c)
Artculo 99
I
Efectuar retenciones
II
Solicitar a los trabajadores datos necesarios para inscripcin en el RFC o la clave respectiva
d)
e)
f)
g)
Anotar en los comprobantes el subsidio para el empleo en forma expresa y por separado.
h)
Entregar constancias.
i)
63
Artculo 145. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del artculo 113 de la Ley, cuando
hagan pagos que comprendan un periodo de siete, diez o quince das, podrn optar por efectuar la retencin de
acuerdo con lo establecido en dicho artculo, o bien, aplicando a la totalidad de los ingresos percibidos en el periodo
de que se trate, la tarifa del artculo mencionado, calculada en semanas, decenas o quincenas, segn corresponda,
que para tal efecto publique en el Diario Oficial de la Federacin el SAT.
Lmite superior
Cuota fija
0.01
114.24
0.00
1.92
114.25
969.50
2.17
6.40
969.51
1,703.80
56.91
10.88
1,980.58
136.85
16.00
1,980.59
2,371.32
181.09
17.92
2,371.33
4,782.61
251.16
21.36
4,782.62
7,538.09
766.15
23.52
7,538.10
14,391.44
1,414.28
30.00
14,391.45
19,188.61
3,470.25
32.00
19,188.62
57,565.76
5,005.35
34.00
57,565.77
En adelante
18,053.63
35.00
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 2 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de
Hasta Ingresos de
0.01
407.33
93.73
407.34
610.96
93.66
610.97
799.68
93.66
799.69
814.66
90.44
814.67
1,023.75
88.06
1,023.76
1,086.19
81.55
1,086.20
1,228.57
74.83
1,228.58
1,433.32
67.83
1,433.33
1,638.07
58.38
1,638.08
1,699.88
50.12
64
1,699.89
En adelante
0.00
3. Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das, correspondiente a
2014.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
163.20
0.00
1.92
163.21
1,385.00
3.10
6.40
1,385.01
2,434.00
81.30
10.88
2,434.01
2,829.40
195.50
16.00
2,829.41
3,387.60
258.70
17.92
3,387.61
6,832.30
358.80
21.36
6,832.31
10,768.70
1,094.50
23.52
10,768.71
20,559.20
2,020.40
30.00
20,559.21
27,412.30
4,957.50
32.00
27,412.31
82,236.80
7,150.50
34.00
82,236.81
En adelante
25,790.90
35.00
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 3 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de
Hasta Ingresos de
0.01
581.90
133.90
581.91
872.80
133.80
872.81
1,142.40
133.80
1,142.41
1,163.80
129.20
1,163.81
1,462.50
125.80
1,462.51
1,551.70
116.50
1,551.71
1,755.10
106.90
1,755.11
2,047.60
96.90
65
2,047.61
2,340.10
83.40
2,340.11
2,428.40
71.60
2,428.41
En adelante
0.00
4. Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a
2014.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
244.80
0.00
1.92
244.81
2,077.50
4.65
6.40
2,077.51
3,651.00
121.95
10.88
3,651.01
4,244.10
293.25
16.00
4,244.11
5,081.40
388.05
17.92
5,081.41
10,248.45
538.20
21.36
10,248.46
16,153.05
1,641.75
23.52
16,153.06
30,838.80
3,030.60
30.00
30,838.81
41,118.45
7,436.25
32.00
41,118.46
123,355.20
10,725.75
34.00
123,355.21
En adelante
38,686.35
35.00
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 4 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de
Hasta Ingresos de
0.01
872.85
200.85
872.86
1,309.20
200.70
1,309.21
1,713.60
200.70
1,713.61
1,745.70
193.80
1,745.71
2,193.75
188.70
2,193.76
2,327.55
174.75
2,327.56
2,632.65
160.35
2,632.66
3,071.40
145.35
3,071.41
3,510.15
125.10
3,510.16
3,642.60
107.40
3,642.61
En adelante
0.00
66
Aplicar
procedimiento
de Ley
Aplicar tarifas en
semanas, decenas o
quincena
EJEMPLOS
Calcule el ISR del trabajador Mariano Mercern, quien obtuvo los siguientes ingresos en las dos
quincenas del mes de febrero de 2011.
1ra. Quincena
2da. quincena
100.00
100.00
Domingos laborados
500
450
500
450
Vales de despensa
800
800
Sueldo diario
Prima vacacional
250
Calcule el ISR; en la primera quincena se obtiene una base gravable de 2,000 y en la segunda
3,000.
Calcule el ISR del trabajador Amador Prez Acerina quien obtuvo los siguientes ingresos en el mes
de marzo de 2011. Realice el clculo conforme al Reglamento.
Sueldo gravable
Semana 1
Semana 2
Semana 3
Semana 4
Semana 5
1,000
3,000
600
1,500
1,500
67
Pedro Daz
1-ene-10
1-ene-10
25-ene-10
15-feb-10
$100.00
$100.00
$ 2,800.00
$ 30,000.00
Lmite superior
Cuota fija
0.01
16.32
0.00
1.92
16.33
138.50
0.31
6.40
138.51
243.40
8.13
10.88
243.41
282.94
19.55
16.00
282.95
338.76
25.87
17.92
338.77
683.23
35.88
21.36
683.24
1,076.87
109.45
23.52
1,076.88
2,055.92
202.04
30.00
2,055.93
2,741.23
495.75
32.00
68
2,741.24
8,223.68
715.05
34.00
8,223.69
En adelante
2,579.09
35.00
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de
Hasta Ingresos de
0.01
58.19
13.39
58.20
87.28
13.38
87.29
114.24
13.38
114.25
116.38
12.92
116.39
146.25
12.58
146.26
155.17
11.65
155.18
175.51
10.69
175.52
204.76
9.69
204.77
234.01
8.34
234.02
242.84
7.16
242.85
En adelante
0.00
69
Sueldo (ordinario)
Devengados
en diciembre
Devengados
en octubre y
noviembre
Otros
8,000
3,000
Gratificacin anual
8,000
500
300
500
300
PTU
3,000
Bono de productividad
1,000
800
138-A
Subsidio acreditable
143
149
155-A
155-B
Subsidio acreditable
155-C
70
--------------
Tasa %
Sueldo
Ingreso por
separacin
Tasa %
71
Pago provisional
de ISR
IMPUESTO ANUAL
Fraccin I
Separar el importe del ltimo sueldo mensual ordinario (*)
(+)
(=)
(*) Siempre que el pago por separacin sea superior a este importe.
Fraccin II
Total percepciones
(-)
(=)
(x)
(=)
Impuesto resultante
(+)
(=)
Impuesto anual
(=)
EJEMPLO
Obtenga el importe que se le debe pagar al trabajador Orestes Mioso, que fue separado de su trabajo y
se le pagaron los conceptos que se indican
Salario diario
Fecha de ingreso al trabajo
Fecha de terminacin de la relacin de trabajo
$1,000.00
10-feb-96
31-mar-14
Importe
90,000
7,390.00
602.50
90,000.00
340,000.00
24,276.00
2,410.00
72
Exento
1,913.10
956.55
Gravado
90,000.00
5,476.90
0.00
103,307.40
353,378.60
ISR retenido
Enero
30,000
Febrero
30,000
Marzo
30,000.00
5,476.90
6,963.97
0.00
6,963.97
A partir de junio se contrat con otro patrn, del que obtuvo los siguientes ingresos:
Jun
Sueldo mensual ordinario
Jul
25,000.00
Ago
25,000.00
25,000.00
Sep
25,000.00
Oct
Nov
Aguinaldo gravado
Impuesto
SE que le correspondi
Retener al trabajador
Dic
4,322.25
4,322.25
4,322.25
4,322.25
4,322.25
4,322.25
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4,322.25
4,322.25
4,322.25
4,322.25
4,322.25
4,322.25
7,810.60
73
7,810.60