BIENES DE USO Y ASIMILABLES

Aquellos bs tangibles que se utilizan en la act de la E, que tengan una vida til estimada
superior a un ao y que no estn destinados a la venta; tmb se consideran aquellos en
construccin. Caract: se emplean continua o repetidamente en las act pcipales del ente o
son alquilados o licenciados a 3, tienen una capacidad de ss que no se agota ni se
consume con el primer empleo, mientras estn en uso o se licencian no se transformar en
otros bs ni de destinan a la vta. Se puede clasificar en: no sujetos a desgaste ni agotamiento
(terrenos utilizados en explotaciones), sujetos a desgaste por su uso (edificios, maq, ms y
ut), sujetos a agotamiento (bs destinados a explotaciones extractivas). Los muebles e
inmuebles para su alquiler a 3 son asimilables a los bs de uso.
Las alternativas para la mediacin de los bs de uso pueden ser costo original reexpresado,
costo de reposicin directo, costo reexpresado por ndices especficos, valuaciones tcnicas.
Formacin del valor de costo de los bs de uso: el costo de un bn de uso esta dado por el
sacrificio econ que demanda su adquisicin o construccin, incluyendo los costos erogados
hasta que el bien queda en condiciones de comenzar a prestar ss.
* Bs adquiridos: integrantes de su costo: 1. precio de compra facturado neto de CFI; 2. los
ajuste al precio que se hubieran pactado; 3. los costos de transporte del bien hasta la planta;
4. costos de carga y descarga del bien; 5. costo de montaje e instalacin; 6. costo de prueba
y puesta a pto del bien; 7. los impuestos a las transferencias de bs que deben ser
absorbidos por el comprador; 8. en el caso de bs importados, los der aduaneros, recargos
cambiarios. Si las facturas estn en moneda extranjera, deben convertirse a nacional.
Casos especiales: el costo de los terrenos incluye adems gastos relacionados con su
adquisicin (escrituracion), sus mejoras (desages) y la demolicin. En el caso de los
terrenos adquiridos con edificios a demoler, forman parte del costo lo importes erogados
para la demolicin y deben deducirse los producidos de la vta de los materiales del edificio.
El costo de los edificios adquiridos terminados comprende el precio de compra + los
desembolsos rel con su adquisicin. En el caso de la construccin de edificios, debern
capitalizarse todos los desembolsos inherentes a la obra incluso las indemn x accidentes.
* Bs de producc propia: el costo se forma por: 1. MP y materiales empleados, 2. provisin
de ss personales (MO), 3. Montaje e instalacin. No se activan las improductividades ni
ociosidades en el uso de los FFPP y la parte no utilizada de la capacidad de planta
gralmente empleada. No hay acuerdo en la doctrina acerca de incorporar (o no) como una
parte de los costos grales de fabrica. Existen por lo menos 2 alternativas a analizar: no
cargar al costo de las obras en curso ningn importe en concepto de costos indirectos; o
cargarle un % de los costos totales incurridos en rel con la construccin de los bs de uso. En
cuanto a la valuacin de los insumos, pueden computarse a sus costos histricos o a su
valor corriente (costo de reposicin), este ltimo el mas adecuado segn F Newton.
* Reemplazo de bs: consiste en la entrega de un bien como parte de pago del precio de
otro bien. El problema consiste en determinar el costo de este ltimo, para lo cual existen
dos criterios: 1. considerar que su costo resulta de la suma del valor residual del bien
entregado y de los sacrificios adicionales incurridos para su adquisicin y puesta en servicio;
2. considerar que su costo resulta del precio estipulado en la operacin, o si este estuviera
estipulado del valor de mdo del bien.

Costos de instalacin, habilitacin y puesta en marcha: forman parte del costo lo

invertido en instalacin de los bs, en la cimentacin, en la construccin de plataformas, en
montaje, ensayos de puesta en marcha. Todas aquellas erogaciones necesarias para que el
bien pueda ser usado.
Fecha lim para la acumulacin de costos: Lo corriente es que el A se ponga en uso tan
pronto como este listo para ello, pero pueden darse casos en lo que x ej una maquina
montada y lita para su puesta en marcha, solo se empezara a usar en un momento
posterior: en tal caso los gastos incurridos hasta el momento en que poda ponerse en uso
constituirn una parte del valor de adquisicin, mientras que los gastos en que se incurra
dps deben considerarse como gastos extraordinarios de marcha en vaco.
Incorporaciones
Caso gral: bajo los actuales PCGA, las normas que se suelen seguir son: los bs
adquiridos o construidos por el ente son incorporados a sus costos histricos, que en
el caso de bs construidos se obtienen sumando los costos histricos de los insumos,
con prescindencia de los costos de reposicin de la fecha en que son empleados y
pueden incluir costos financieros; los bs recibidos en donacin se incorporan a sus
valores corrientes.
Bs adquiridos por Leasing: el leasing de bs es una operacin que implica los
siguientes pasos:
1. A pedido de locatario, una entidad financiera adquiere un bien e inmediatamente se lo
entrega en leasing.
2. Durante la vigencia del contrato, el usuario del bien paga una suma mensual y a su
finalizacin tiene la opcin de adquirid el bien mediante un pago adicional menos al
valor corriente del bien a la fecha de nacimiento del contrato.
El leasing suele ser llamado alquiler financiero. En la practica es una compra financiera.
Condiciones cuyo cumplimiento se requiere para que una operacin sea leasing:
1. El contrato no debe ser cancelable unilateralmente
2. La duracin del contrato debe ser inferior a la vida til del bien
3. El locatario debe tener la opcin de adquirir el bien a la finalizacin del contrato a un
precio substancialmente menor que el valor de mdo del bien.
4. Los gastos de mantenimiento, seguros, impuestos, etc estn a cargo de locatario.
Tratamiento contable de leasing:
1. Incorporacin: el bien se entrega en el activo a su valor de mdo que es su valor de
contado (costo de reposicin). El pasivo se acredita por la sumatoria de la cuota
pocin. Se computan tmb los intereses a devengar:

2. Al cierre del ej: registro del pago de la cuatro al acreedor financiero

3. Devengamiento de los intereses:

4. Amortizacin del bien: Voaj v residual = v amortizable/vida til = cuota de amortiz

anual

Adquisicin por medio de crculos: en los ltimos aos han aparecido varias
soc de ahorro y prestamos para fines determinados, que venden determinados bs (autos y
otros rodados, tv, etc) bajo un rgimen cuyas caract grales son: se constituyen grupos de
comprados formados por una Q determinada de ellos; cada mes cada integrante del grupo
paga una cuota calculada dividiendo el precio corriente del bien por la Q de cuotas prevista
en el contrato y la empresa sortea una Q de bs dada por la suma total recaudada y los
entrega a los compradores favorecidos; bajo el supuesto de que el grupo sea cerrado, al
finalizar el plazo del contrato todos los compradores habrn recibido una unidad del bien que
se trate. Adems de los sorteos mensuales existen licitaciones que permiten a los
compradores obtener una unidad adelantando el pago de varias cuotas. Para entrar al grupo
debe pagarse un derecho usualmente.
Mejoras, reparaciones y mantenimiento
Mejoras: inversiones que aumentan la capacidad de servicio de los bs, ya sea extendiendo
la vida til o incrementando su productividad. Al beneficiarse periodos futuros, el costo de la
mejora se carga al activo.
Reparaciones: erogaciones que se producen con el objeto de reparar o reponer la capacidad
de uso de un bien; la reparacin es necesaria para los casos en que se producen daos a
los bs x accidentes o hechos fortuitos. Se carga al rtado del ej en que se produce el hecho
que origina la reparacin.
Mantenimiento: erogaciones que se realizan con el obj de permitir el normal funcionamiento
de los bs de uso; son habituales, esperadas y adems son necesarias. Constituyen rtados
ordinarios del ej en el que se presta el ss de mantenimiento. En el caso de bs de uso
aplicados a la producc, el gasto de mantenimiento forma parte del costo de los bs
producidos.
Amortizaciones
Es la expresin contable del descenso de valor que el A experimenta por una u otra causa.
Los propsitos de la amortizacin son cargar a rtados el desgaste o deterioro y adecuar el
valor residual de un bien a un momento dado. Se clasifica en ordinaria (expresin contable
de la desvalorizacin sistemtica del bien determinada previamente x la E) y extraordinaria
(expresin contable de la desvalorizacin imprevista total o parcial del bien, x un siniestro ej)
A los efectos del ajuste x inflacin, debe tenerse en cta que la depreciacin de c/ bien se
encuentra expresada en moneda del mismo poder adquisitivo que el bien depreciado. Por lo
tanto, la depreciacin de c/periodo y la acumulada pueden ser calculadas aplicando al
importe ajustado del costo original los respectivos %. El computo de la depreciacin de bs
de uso basados en costos histricos (ajustados o no) implica enfrentar un problema de
incertidumbre dado que es necesario estimar la vida til de bien y su valor de recupero.
Causas de la depreciacin:

1. Desgaste: tiene que ver con la utilizacin del bien. Lo sufren todos los bs de uso
tangibles al ser utilizados normalmente, excepto los que poseen la caract de
autorrenovarse. Ej erosin o corrosin.
2. Deterioro: se engloban una serie de factores cuyo efecto se manifiesta por paso del
tiempo independientemente del gr de utilizacin del bien. El mantenimiento puede
atenuar estas acciones. Ej la accion del medio ambiente.
3. Insuficiencia: cuando se realiza un proyecto es habitual definir una capacidad de
equipo acorde a la dimensin o calidad del mdo planeado. Cuando la demanda
prevista es excedida o modificada con el transcurrir del tiempo, puede ocurrir que el
equipo no admite ampliacin en su capacidad o calidad de trabajo. Todo esto debe
ser contemplado en el clculo de la vida til.
4. Obsolescencia: puede ser comercial o tecnolgica. La comercial se da cuando la dn
de los prod de una E disminuye xq han sido lanzados al mdo otros sustitutivos
mejores o de menor precio, y si los bs de uso no pueden adaptarse a la nueva
producc dejan de tener valor para la E. La Tecnolgica se presenta cuando debido a
innovaciones o mejoras en los procesos de producc los bs experimentan una
reduccin en su valor xq resultan antieconmicos en real a otros mas modernos.
5. Agotamiento: se produce en el caso de bs aprovechados en ind extractivas, se rel con
el tiempo.
Valor a depreciar: es el costo de adquisicin menos el valor de recupero estimado. Para
calcular la depreciacin del bien hay que tener en cta la capacidad de servicio del bien en
funcin de: valor recuperable al trmino de la vida til, capacidad de ss esperada, deterioros,
partes importantes de un bien con desgaste diferencial. La depreciacin pude comenzar
desde la compra o producc del bien, o desde la puesta en marcha.
Valor de recupero: este valor surge de la dif entre el precio de vta estimado y las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Vida til: duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la E.
A) Calculo
1. Distintos mtodos de amortizacin (para la contabilidad tradicional)
Sistemas basados en el tiempo: estos mtodos computan una disminucin en el valor del
bien y aplican sus cargos a costos por el mero transcurso del tiempo, independientemente
del uso que se le de al bien depreciable. Este tipo de sist de amortizacin supone que los bs
amortizables deben tener un uso normal durante el transcurso de su vida til, sufrir un
deterioro relacionado con el pasar del tiempo, sufrir un desgaste normal a lo largo de su vida
util, estar expuestos a la obsolescencia, tener un mantenimiento adecuado en su VU.
1. Lineal: supone que la depreciacin es una funcin constante en el tiempo y que las
causas que la provocan tienen efectos continuos homogneos. Sus cuotas de
amortizacin son idnticas. Cuota de depr = valor a depreciar / vida til estimada
2. Sistemas decrecientes: estos sist determinan cuotas de depreciacin con disminucin
progresiva. Se caracterizan por una carga mayor al pcipio para luego ir declinando
paulatinamente. Sus cuotas son dismiles y decrecientes con el correr del tiempo.
3. Sistema de cuota creciente: bs que pierden poco valor en los primeros aos. Tmb
llamamos lentos o retrasados. Se caracterizan por tener una carga menor al pcipio
para luego ir incrementndose en forma paulatina. Por ello sus cuotas son dismiles y
crecientes.
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Sistemas basados en el uso: estn basados en el uso que uno haga del bien, en rel con la Q
total de unidades de medida que se estima durar econmicamente. Los tipos de unidades
pueden ser: horas maquina, horas hombre, km recorridos, unidades producidas, MP
consumida. Tasa de amort = unid del periodo/unid de duracin
Tasa de amort =producc del periodo/ total de unidades a producir.
2. Contabilidad tradicional con parches: cuando dentro del marco de la contabilidad
histrica no ajustada x inflacin se practican actualizaciones contables o revaluaciones, el
nico procedimiento coherente para el parche introducido consiste en calcular la
depreciacin sobre la base de los costos actualizados o de los valores revaluados, segn
corresponda. Deber tenerse en cuenta la fecha a la que se practico la actualizan o
reevaluacin, la vida til restante de los bs a partir de dicha fecha; si se lo considera, el valor
de recupero que se estima el bien tendr a la fecha de su retiro. Con respecto al ajuste por
inflacin: la actualizacin monetaria solo cbia la unidad de medida pero no el criterio de
medicin, razn por la cual debe considerrsela inexistente para el computo del ajuste, el
que se seguir basando en los cotos originales y el poder adquisitivo en que estos se
encuentran expresados; la revaluacion implica un cbio de criterio de medicin, razn por la
cual el ajuste debe partir de los valores revaluados, considerndose como fecha de origen la
de revalo.
3. Contabilidad a valores corrientes: en esta contabilidad, las depreciaciones de c/periodo
deberan basarse en los valores para el ente de los bs depreciados. De este modo, la
depreciacin anual resultara de la suma de una serie de depreciaciones mensuales que
podrn basarse en importes diversos. Se considera aceptable que la depreciacin anual se
base en el promedio de los valores corrientes de los bs al comienzo y final del periodo.
B) Cambios de estimacin: habiendo transcurrido parte de la vida til estimada de un bien,
puede resultar evidente que la estimacin oportunamente practicada haya quedado
desactualizada. En tal caso corresponde reajustar el clculo de la depreciacin, para
adecuarlo a las nuevas apreciaciones que puedan formularse. Para el calculo del efecto del
cbio hay dos alternativas: 1. distribuir el valor residual determinado hasta el momento del
cbio entre la vida til restante del bien (no hay ajustes contables retroactivos), 2. Recalcular
la depreciacin computada hasta el momento, para adecuarla al rtado de la nueva
estimacin. El mtodo prevaleciente es el primero en tanto siempre que el cbio de
estimacin obedezca a la aparicin de nuevos elementos de juicio y no se haya generado en
hechos del pasado.
C) Cambios de mtodo: para el tratamiento contable de esta situacin, debe recordarse que
un cambio en los mtodos seguidos debe dar lugar al computo de un AREA por el cual se
corrija el salgo inicial de la cta patrimonial afectada. Para ajustar el saldo de la cta de depr
acumulada, se recalcula la depreciacin al momento del ejercicio, de acuerdo con el mtodo
ahora adoptado. La dif e/ el saldo contabilizado al cierre del ej anterior y el recomputo de la
depreciacin a la misma fecha en base al nuevo mtodo se imputa como un AREA.
D) Imputacin: cuando la depr se origina en el empleo de un bien para la producc de otros
bs y ss, la cta deudora ser aquella en la que se acumulan los costos de producc de tales
bs, los que luego sern cargados a rtados en el periodo de reconocimiento de los
respectivos ingresos. Si el bien utilizado lo es directamente para la producc de un ingreso

mediante su alquiler a 3, su depr debe ser cargada a gastos en el periodo que ocurre el
proceso de desvalorizacin del bien.
Valuacin al cierre del periodo
Contabilidad tradicional: en los modelos basados en los costos histricos ajustados o no, los
bs se valan a sus costos menos la depr acumulada. Al cierre de c/periodo debera
compararse la valuacin basada en costos histricos con su valor recuperable, es decir los
pertinentes valores corrientes y si la valuacin histrica fuera inferior al VR, no se practica
registro alguno dado que esta contab no admite el computo de gcias de tenencia; en caso
contrario debera registrarse la desvalorizacin (a los fines del aj x inflacin, los v ctes ya
estn expresados en moneda de cierre). Para la mayora de los bs de uso el VR como valor
lim es su VUE, y el calculo de tales valores requiere la realizacin de estimaciones sobre los
ingresos futuros netos y sobre los momentos en que se producirn; raramente dichas
estimaciones puede practicarse sobre bases objetivas. En cuanto a bs tenidos como
inversin: si se trata de inmuebles u otros bs adquiridos con el propsito de especular con
las var de P, el VR esta dado por el VNR a la fecha de balance (no existe VUE). En los
casos de bs adquiridos para su alquiler se debe considerar tanto su VNR como su VUE.
Contabilidad tradicional con parches: Cuando se han computado actualizaciones o
revaluaciones, la comparacin con los v ctes debe practicarse a partir de los valores
actualizados o revaluados (menos las depreciaciones). En los casos de revalos, debe
tenerse en cta que al contabilizrselo no se ha acredita una cta de rtados sino un rubro
denominado de reservar. Si luego el revalu del v cte disminuye, no debera cargarse el
rtado del periodo hasta haber agotado el saldo de la cta de reserva.
Contabilidad a v ctes: la valuacin al cierre de c/periodo debera ser corregida para llevarla
al v cte de los bs. Deberan registrarse los rtados generados x su tenencia; para esto ultimo,
se considera aceptable su determinacin x dif sobre la base de los v ctes al inicio y cierre del
periodo.
Bajas por ventas y retiros: en caso de producirse, los importes a eliminar de las ctas de
valores de origen y depr acumuladas deberan ser los contabilizados hasta el momento de la
baja (v histricos revaluados o actualizados a un momento dado o corrientes, segn
corresponda). La dif e/el valor de libros y el percibido x la vta del bien constituye un rtado.
Actualizaciones contables
Constituyen ajustes parciales x inflacin prcticos con el propsito de lograr que la valuacin
de los bs sujetos de la actualizacin queden expresados en moneda de poder adquisitivo
actual. El mecanismo de actualizacin contable es similar al aplicado para practicar ajustes x
inflacin ya que de los valores histricos se elimina ciertas partidas consideras como ajustes
parciales; sobre los valores depurados se aplican los coef de ajuste formados por la fecha
de cierre del ej y la fecha de origen de las partidas. Sin embargo entre ambos existen
diferencias debido a las dif de las normas legales que regulan las actualizaciones contables.
Contabilizacin: requiere en el marco de la contabilidad no ajustada x inflacin el incremento
de la valuacin nominal de los bs actualizados; la acreditacin de alguna cuenta, necesaria
para mantener el equilibrio requerido x la partida doble. El ajuste de los saldos de las ctas
del A puede practicarse de 3 maneras dif: imputar el mayor valor exclusivamente a la cta
pcipal; cancelar el saldo de la cta de depr acumulada a la fecha de ajuste contra la cta
pcipal, dejando a esta al valor residual de los bs a esa fecha y luego imputar el ajuste a la
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cta pcipal; desdoblar al mayor entre la cta pcipal y la de depr acumulada, en funcin de lo
que es el ajuste de c/u de esos valores.
Efectos sobre las cifras no ajustadas: las actualizaciones contables tienen estos efectos
sobre los importes no ajustados por inflacin: corrigen la valuacin del A, la depr del periodo
y los rtados x bajas de bs de uso; hacen aparecer ctas que no tienen significados concretos
(los saldos x actualizacin contable). La realizacin de estas actualizaciones a modo de
parche no es una buena solucin para considerar los efectos de la inflacin.
Efectos sobre el aj x inflacin: todos los efectos de las actualizaciones contables deben
considerarse con valor nulo (ya que los parches deben considerarse como inexistentes). Y
esto vale para los mayores valores nominales del A, de las depr de c/periodo y de los saldos
contables de los bs dados de baja x vta o retiro, y para los saldos x actualizacin contable.
Revalos tcnicos: representan mediciones de los bs atendiendo el criterio de v corrientes
mediante la aplicacin de determinadas tcnicas. La base para la valuacin tcnico la
constituye el valor de reposicin, que puede consiste en costo de reposicin o costo de
reemplazo de su capacidad de ss. Este ultimo valor ser equivalente al monto necesario
para adquirir o producir bs que, a los fines de la act del ente, tengan una significacin econ
equivalente y resulten reemplazos lgicos de los existentes. F Newton: el revaluo de un bien
se basa en el concepto de reemplazo de su capacidad de ss y no en su costo de reposicin,
que podra ser incalculable o irrepresentativo. Ambos valores suelen diferir cuando el avance
tecnolgico permite obtener la misma capacidad de ss con un bien de menor costo que el
revaluado.