DERECHO TRIBUTARIO FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

INDICACIONES
FECHA DE
ENTREGA

Hasta el JUEVES 20 DE NOVIEMBRE DEL 2014.

Hora: 6.20 pm

FORMA DE
ENTREGA

EN FSICO FOLDER Y CD

TAMAO DEL
ARCHIVO

20 A 25 HOJAS
RECOMENDACIONES
1. Recuerde que el Trabajo Acadmico es obligatorio, la no
presentacin implica NSP.

RECUERDE:

2. No se aceptar el Trabajo despus de la fecha lmite o entregada

mediante cualquier va diferente de la aqu mencionada.
3. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es
nicamente una fuente de consulta. Los trabajos copias de internet
sern calificados con 00. NO HABRA LUGAR A RECLAMO

Pautas del Trabajo Acadmico

Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el
desarrollo del curso.
Para el examen parcialud. debe haber logrado desarrollar hasta la segunda unidad y
para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.
Criterios para la evaluacin del trabajo acadmico:

1. Presentacin adecuada del trabajo(redaccin, ortografa, formato): 2 ptos

2. Investigacin bibliogrfica: 3 puntos
3. Situacin problemtica o caso prctico: 5 ptos
4. Otros contenidos considerando los niveles cognitivos de orden superior: 10 ptos

PAUTAS PARA EL DESARROLLO DEL TRABAJO ACADEMICO

Los temas a tratar en el trabajo acadmico, versara sobre:
El desarrollo conceptual, doctrinario, jurisprudencial y del derecho
comparado de los temas vinculados al curso de derecho tributario.
El trabajo acadmico puede ser realizado a travs de una monografa o
investigacin.
Desarrolle los siguientes temas:(La calificacin ser sobre 20)
1. Concepto, clasificacin, carcter jurdico, elementos del tributo.
2. Principios Tributarios Constitucionales

Problematizacin de las facultades de recaudacin, determinacin y

fiscalizacin, facultad sancionadora.
PROBLEMATIZACION DE LA facultad de recaudacin

PROBLEMATIZACION DE LA FACULTAD DE determinacin

PROBLEMATIZACION DE LA FACULTAD DE fiscalizacin

PROBLEMATIZACION DE LA Facultad sancionadora

Problematizacin de la obligacin tributaria y

Desconocimiento de aplicar , el problema pagas con coeficiente o la cuota
minima que es 1,5% .
Cunado es deasiado una declara nadamas, luego va pagando por
partes ,o pide un fraccionamiento .
Problematizacin de la responsabilidad tributaria.
Por falta de conciencia tributaria ,
Dando lugar que uno no
asume plenamoente su responsabilidad y prefiere evadir no declarar) .

cuando tu no declaras una compra o una venta parala sunat es una

tributo omitido ,en ambos casos la sunat .
Y eso es porque el contribuente piensa que paga mucho, qque esta
pagando demasiado al estado ,
Problematizacin de la Responsabilidad administrativa tributaria.
Todo emrpesario tiene que se rrepsponsable de sus actos dentro de la
administracin de la empresa no slo administrativo sino laboral ,
tributario.
Cuando hay evasin tributaria se produce legal
Radio Miraflores el seor palma , hacan doble facturacin y realizaban la
evasin tributaria .
Problematizacon de la Responsabilidad penal tributaria
Cuando el empresario comete evasin sabe que esta comentiendo un
delito penal y debe ser procesado y ecarcelado segn el cdigo penal

Sancionadora
Es la facultad que tiene el auditor
El desajio se aplica una prescripcin
QUE NOS TRANSMITE LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU EN MATERIA
TRIBUTARIA?
I PARTE
El presente tema ha abordar, es dar una visin panormica sobre la trascendencia de la
Constitucin Poltica del Per, como piedra angular en materia tributaria, utilizando
conceptos y comentarios que nos ayudara a dar un conocimiento ms cercano de lo que nos
desea transmitir el legislador para una correcta interpretacin y aplicacin practica de
nuestro sistema impositivo.
Concepto de Tributo: Es la Prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de una
Norma Jurdica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir los
gastos que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud, Educacin, Seguridad e
Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo tambin se puede realizar en especie,
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, los mismos
que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efectu, (Artculo N 32
del Cdigo Tributario).
A su vez los tributos se clasifican en:
Impuestos: Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyen por parte del Estado. En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe
en forma directa ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta,
el IGV, el ISC.
Contribuciones: Es el Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
En la Contribucin el Contribuyente paga y recibe una contraprestacin directa del Estado en
formageneral y mediatamente (despus), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati, Sencico
Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

En las Tasas existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un
servicio individualizado en el Contribuyente, el cual es inmediato por beneficiar a quien lo
solicite, ejemplo: Si Juan Prez se acerca a la Municipalidad a solicitar una Partida de
Nacimiento, deber pagar una Tasa recibiendo en forma inmediata su Partida de Nacimiento.
Las Tasas tambin se clasifican en:
Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un servicio pblico, ejemplo:
Arbitrio de Limpieza Publica, Serenazgo.
Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestacin de un servicio administrativo, ejemplo:
Obtencin del DNI, Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio, Certificado Domiciliario.
Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorizacin a ejercer una actividad, ejemplo:
Licencia deFuncionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para portar armas de fuego
(Discamec), Licencia de Construccin.
Los Pagos por concepto de la AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones) y de Peajes, no
constituyen Tributos, porque es administrado por Empresas particulares, ya que el nico que
cobra y administra Tributos, es el Estado, a travs de su Potestad Tributaria.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU DE 1993

TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
ARTICULO N 74 TRIBUTOS
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin
exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El Estado
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
No surten efectos las normas tributarias derivadas en violacin de lo que establece el
presente Artculo.
---------------------------------------------------------------------------------

La Constitucin Poltica del Per es el punto de partida para la elaboracin de las normas
tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el Cdigo Tributario, el Impuesto a la
Renta, el ImpuestoGeneral a las Ventas, entre otros tributos.
Por el principio de legalidad entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la
obligacin tributaria, es decir No hay tributo sin Ley.
Actualmente en la mayora de los pases, rige el principio de Reserva de Ley lo
cual significa que no solo el Congreso mediante leyes crea Tributos, sino tambin otros
organismos del Estado como el Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y
Decretos Supremos, regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante
Ordenanzas, regulan Tributos con excepcin de losImpuestos.
Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no estn comprendidos dentro del Principio de
Legalidad, pero si dentro del Principio de Reserva de la Ley, puesto que estas son aprobadas
por el Poder Ejecutivo a travs de Decretos Supremos.
Que es la Afectacin Tributaria?
Es cuando el Tributo esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello tenemos
en las Operaciones Gravadas con el IGV.
Que es la Exoneracin Tributaria?
Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en cuya
virtud un hecho econmico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con
carcter temporal. Es decir, en la exoneracin, el tributo esta dentro del mbito de
aplicacin de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a favor
del contribuyente, donde le suspenden momentneamente en el tiempo el pago del Impuesto,
Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los apndices I y II de la Ley
del IGV.
Cual es el plazo de una exoneracin tributaria?
El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o el
Decreto Legislativo no establece el plazo se deber recurrir a lo que dispone la Norma N VII
del Cdigo Tributario que dice:
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS O EXONERACIONES
TRIBUTARAS
Seala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios del Cdigo Tributario que su
ltimo prrafo dice lo siguiente: Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin
sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
Que es la Inafectacin?
Es cuando el tributo no esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello
tenemos las Operaciones No Gravadas del IGV.
Ejemplo practico:
Dos personas viajan en un mnibus, a medio camino viene el boletero del mnibus a exigir la
presentacin de los boletos de viaje, se acerca al Pasajero N 01 y este le entrega su boleto
debidamente cancelado, el Pasajero N 02 presenta un pase libre que le fue otorgado por el
administrador del mnibus; en esos instantes, un Sacerdote (que esta fuera del mnibus se
dirige a su Parroquia) observa el desplazamiento de dicho mnibus.
En este caso el Pasajero N 01 esta afecto al pago del Tributo.
El Pasajero N 02 se encuentra exonerado, por la sola presentacin de su pase libre, que seria
la hiptesis neutralizante.
Mientras que el Sacerdote se encuentra inafecto (Estuvo fuera del mnibus); por lo tanto esta
fuera del mbito de aplicacin.
Afectacin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo)

Exoneracin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo, pero que por una norma
tributaria se le suspende momentnea o temporalmente del pago del tributo
Inafectacin Tributaria (Esta fuera del mbito de aplicacin del Tributo, es decir no esta
obligado a pagar Tributos.

Cundo procede la delegacin de facultades del congreso al poder ejecutivo?

La Ley solo es expedida por el Congreso de la Repblica, mientras que el Congreso puede
delegar al Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante Decretos Legislativos, sobre la
materia especificada y por el plazo determinado establecidos en la Ley autoritativa. Es decir
una Ley expresa que le delegue facultades de legislar.
Los impuestos se crean por Ley o por Decreto Legislativo.
No podra darse el caso de la creacin de un impuesto por Decreto Supremo expedido por el
Ejecutivo, ya que esto sera anticonstitucional; los Decretos Supremos solo regulan Tasas,
Aranceles y la reglamentacin de Leyes.
Los ejemplos de delegacin de facultades que otorga el Congreso de la Repblica es mediante
Ley al Poder Ejecutivo y son:
1. La Ley N 26249 que el Congreso Constituyente Democrtico (Congreso de la Repblica)
otorg facultades legislativas al Poder Ejecutivo para que modifique la legislacin tributaria
del Gobierno Central y Gobiernos Locales en Noviembre de 1993, logrando el Poder Ejecutivo
emitir, por ejemplo, los Decretos Legislativos 774 impuesto a la renta y 776 Ley de Tributacin
Municipal,
El segundo ejemplo de delegacin de facultades, es:
2.La Ley 28079 del 27 de Setiembre de 2003, Ley que delega el Congreso de la Repblica al
poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria con el objeto de modificar el
Cdigo Tributario, el impuesto a la renta, el IGV, el RUC, la Ley General de Aduanas, etc.
Qu son los Aranceles?
Son los Tributos que se aplican sobre los productos importados o exportados. En el Per los
Aranceles se aplican nicamente a las importaciones.
Dichos montos se fijan para la recaudacin de los Tributos que estn a cargo de la Sunat a
travs de Aduanas.
Existen tipos de gravmenes arancelarios:
1.-Ad-Valorem (Derecho Arancelario): Es un Tributo que grava la importacin de todos los
bienes. Su base imponible es valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
Organizacin Mundial de Comercio.
Tasa impositiva : cuatro (04) niveles : 4%, 7%, 12% y 20%.

2.-Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un Tributo, que tiene naturaleza de Derecho

Arancelario, grava temporalmente la importacin de algunos bienes tales como: malta,
cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto de uva, maz amarillo duro, azcar, etc. Su
base imponible es el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
Organizacin Mundial de Comercio.
Tasa impositiva: 5%.
3.-Salvaguardias de Transicin Provisional: Su objetivo aplicar una salvaguardia de transicin
provisional a las importaciones de confecciones textiles originarias de la Repblica Popular de
China (*).
El Tributo se determina: Comparar al Precio CIF / Kg con la sobretasa mxima (US/kg)
sealada en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 026-2003-MINCETUR a nivel de subpartida
nacional.
4.-Derechos Correctivos Provisionales ad valorem: Medida de salvaguardia provisional
andina, de carcter correctivo no discriminatorio.
(*) Se aplica a las importaciones de los productos comprendidos en las subpartidas
arancelarias 1507.90.00, 1511.90.00, 1516.20.00, 1517.10.00 y 1517.90.00, originarios y
procedentes de Bolivia, Colombia, Ecuador y Venezuela.
Tasa: 12%
* Resolucin Viceministerial N 08-2003-MINCETUR/VMCE publicado en el diario oficial El
Peruano el 21.11.2003.
5.-Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios: Es un Tributo que tiene la naturaleza
de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como
arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos
variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo
determinados en las Tablas Aduaneras.
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las
Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de importacin, aplicando los
precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dlares de los Estados
Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se
cobrar la parte proporcional que corresponda.
El Decreto Supremo en que forma regula las Tasas?
Los Decretos Supremos son expedidos por el Poder Ejecutivo (El Presidente de la Repblica).
Las Tasas estn expresados en los Derechos que se cobran por concepto de tramites
administrativos, las mismas que estn contemplados en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos, (TUPA) que corresponde a cada entidad publica que cobran dicha tasa para
cubrir el costo del servicio.
Si el servicio prestado por la Administracin Pblica no se encuentra especificado en el TUPA,
entonces dicho cobro es ilegal.
Los Gobiernos Locales (Municipalidades)
Los Gobiernos Locales, crean, modifican o suprimen Contribuciones, Arbitrios, Licencias,
Derechos as como exoneraciones tributarias mediante Ordenanza Municipal con los limites
que seala la ley.
Las Municipalidades estn impedidas de crear Impuestos, por que estos se originan mediante
Leyes o normas con Rango de Ley.
Qu es la potestad tributaria? y cuales son los principios tributarios?
La potestad tributaria es el poder de imperio que tiene el Estado de regular los tributos
(crear, modificar o suprimir) y de imponer tributos a las personas naturales, jurdicas,
extranjeras y en cada caso, debe ejecutarla respetando los principios de:
Reserva de Ley: No hay Tributo sin Ley o sin un Decreto Legislativo

Igualdad: Todos somos iguales ante la Ley tributaria

Respecto a los derechos fundamentales de las personas: Aplicable a la Empresa en cuanto le
sea compatible.
No confiscatoriedad: Los tributos no pueden constituir exacciones o confiscaciones que
afecten el patrimonio de los contribuyentes, estos deben ser razonables y no absorber una
parte sustancial de la propiedad o de la Renta.
De darse Tributos Confiscatorios, estos legalmente pueden ser impugnados mediante acciones
de garanta que consagra la Constitucin. Los ejemplos de confiscatoriedad abundan en el
Per, como fue el caso del:
-El Impuesto Mnimo a la Renta,
-El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
-El Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
-El Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisamente este concepto constituy un
instrumento antitcnico y anticonstitucional, violando los Principios Tributarios de Capacidad
Contributiva y de Confiscatoriedad, logrando que el Tribunal Constitucional ordene su
derogacin, a solicitud fundamentada de la Cmara de Comercio de Lima.
Los Decretos de Urgencia son expedidos por el Poder Ejecutivo para regular solo las normas de
carcter econmico y financiero, mas no en materia tributaria, segn expresa prohibicin
de la Constitucin.
Los relativos a Impuestos de periodicidad anual, como el Impuesto a la Renta por ejemplo
rigen a partir del 1ro de enero del ao siguiente a su promulgacin, otros tributos de
periodicidad anual son el Impuesto Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular
Las Leyes de presupuesto no pueden contener normas de carcter tributario, para evitar que
se desnaturalice las leyes presupuestarias y el legislador no se siente tentado a solucionar el
dficit presupuestarios va nuevos impuestos.
En caso hipottico que se dicte una Norma Tributaria violando o desconociendo los principios
del Artculo N 74 de la Constitucin, simplemente, no tendran valor ni efecto legal.

BIBLIOGRAFA:
CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU DE 1993
CURSO DE FINANZAS: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Hctor Villegas
TRIBUTA 97
Pedro Flores Polo
LOS TRIBUTOS, SU APLICACIN 1993
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
LAS FINANZAS PUBLICAS CONTEMPORNEAS 1999
Jorge Mrquez Rantes
REVISTA ENTRELNEAS
1ra y 2da quincena de Noviembre y Diciembre de 2004
CODIGO TRIBUTARIO 2005
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2005
LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL 2005

Clases de impuestos
Limitada la clasificacin al campo del Derecho, parece conveniente elegir como
criterio de clasificacin, al presupuesto de hecho del impuesto, criterio que
tambin empleamos para diferenciar las distintas categoras tributarias.
Segn el presupuesto de hecho del impuesto tenemos las siguientes
categoras:
Impuestos personales y reales

Impuestos personales
o

son aquellos en los que el elemento objetivo del presupuesto de

hecho slo puede concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que sta acta como elemento
constitutivo del propio presupuesto. Son de tal naturaleza los
impuestos que recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio
de una persona fsica o jurdica individualizada. Son impuestos
que no pueden ser pensados sin ponerlos en relacin con una
determinada persona.

Impuestos reales
o

son aqullos que se asientan sobre un elemento objetivo, cuya

intrnseca naturaleza se determina con independencia del
elemento personal de la relacin tributaria. El elemento objetivo
del presupuesto de hecho es constitutivamente autnomo. Puede
ser pensado y definido por la norma, sin referencia a ningn
sujeto determinado. El Impuesto sobre transmisiones
patrimoniales que grava la adquisicin de un determinado bien o
derecho es un ejemplo de impuesto real.

Impuestos subjetivos y objetivos

Impuestos subjetivos
o

son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho imponible

-las circunstancias personales del sujeto pasivo- es tenido en
cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda
tributaria.

Impuestos objetivos
o

son aquellos en los que las circunstancias personales del

obligado al pago no son tomadas en consideracin en el
momento de cuantificar el importe de su deuda.

Se puede pensar que esta clasificacin coincide con la que distingue entre
impuestos personales y reales, de tal suerte que los impuestos personales
seran tambin subjetivos y los impuestos reales seran objetivos. Sin embargo,
no siempre se produce tal identidad.
Impuestos peridicos e instantneos

Impuestos peridicos
o

son aquellos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en

el tiempo, de forma que el legislador se ve obligado a fraccionarlo,
de tal suerte que a cada fraccin resultante asocia una deuda
tributaria distinta (Ej. el impuesto que grava la obtencin de
renta).

Impuestos instantneos
o

son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho se agota, por

su propia naturaleza, en un determinado perodo de tiempo. No
quiere decir que su duracin haya de ser fugaz, sino que basta
con que no se prolongue indefinidamente (Ej. el caso del IVA).

Impuestos directos e indirectos

Tambin podra hablarse de mtodos impositivos directos y mtodos
impositivos indirectos, aunque es una distincin de perfile borrosos.
La distincin entre impuestos directos e indirectos nace en el mbito de
estudios econmicos, de que existen ciertos tributos que gravan a las clases
productivas, incidiendo sobre la riqueza social mientras otros tributos recaen
sobre las clases econmicamente improductivas. Por ello el tributo que grava
las rentas agrarias constitua el paradigma de impuesto directo, al gravar la
fuente productiva de la riqueza por excelencia y por el contrario el impuesto
indirecto por antonomasia ser el que grava el consumo de bienes.

En los mtodos impositivos directos,

o

la norma jurdica tributaria establece la obligacin de pago del

impuesto a cargo de una determinada persona, sin conceder a
esta un derecho legal a resarcirse, a cargo de otra persona que
no forme parte del crculo de obligados en la relacin jurdica
tributaria, de la suma pagada por la primera al ente pblico
acreedor. En estos casos, el tributo es satisfecho efectivamente
por la persona a la que el legislador quiere efectivamente someter
al gravamen.

En los mtodos impositivos indirectos,

o

la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un impuesto

facultad para obtener de otra persona, que no forma parte del

crculo de obligados en la relacin jurdica tributaria, el reembolso

del impuesto satisfecho por aqulla.
Ejemplo del mtodo impositivo directo sera el Impuesto sobre La Renta de las
Personas Fsicas.
Ejemplo de mtodo impositivo indirecto lo constituye el impuesto que grava el
consumo de alcohol o tabaco. El impuesto lo paga quien fabrica o importa tales
productos, pero a quien realmente quiere grabar el legislador es a quien lo
consume.
Esta clasificacin no siempre se corresponde con la clasificacin que las
normas vigentes otorgan a un determinado impuesto. Ejemplo el Texto
refundido del Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos
documentados califica el impuesto como un tributo de naturaleza indirecta,
pese a ello, el sujeto pasivo no goza de facultad legal alguna para resarcirse de
su pago.
Ms que distinguir entre impuestos directos e indirectos, debe hablarse de
mtodos impositivos directos y mtodos impositivos indirectos.
Impuestos fiscales y extrafiscales
Al analizar los caracteres que definen al tributo indicamos que su finalidad
esencial es financiar el gasto pblico, aunque se ha generalizado la utilizacin
del tributo, y de forma especial el impuesto, como un medio de conseguir otras
finalidades, creacin de empleo, fomento del desarrollo econmico, ahorro de
energa, etc. De ah que podamos distinguir:

Impuestos fiscales
o

los tradicionales, aquellos cuya finalidad es financiar el gasto

pblico.

Impuestos extrafiscales
o

aquellos cuya finalidad est encaminada a la consecucin de

esos otros objetivos.

Factores para el cumplimiento voluntario

La aceptacin de los impuestos depende de diversos factores, que pueden ser, sicolgicos,
sociales, organizativos, econmicos y legales que estn estrechamente vinculados entre s(1) .
a) Sicolgicos
Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar que el sistema tributario
es justo. Esto ocurre cuando en forma generalizada aceptan que son tratados individualmente
con justicia tanto por las normas como por las instituciones que administran los tributos.

Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun cuando ello no responda a la
realidad, tendrn una actitud contraria y de resistencia al pago de impuestos.
b) Sociales
El grado de aceptacin del sistema tributario tambin estar en funcin a la calidad de los
servicios que brinda el Estado y a en qu grado stos responden a las necesidades de la
poblacin. En la medida que es la actuacin de la Administracin Tributaria la que el
contribuyente relaciona con los impuestos que paga, una atencin rpida, amable y eficiente
propiciar un mayor cumplimiento.
En este punto, tambin cabe destacar el papel de los derechos de las personas. Dado que los
impuestos son obligatorios y teniendo la Administracin Tributaria, facultades para su cobranza,
es imprescindible tener en cuenta los derechos y garantas de los contribuyentes. En caso
contrario, se producir un rechazo social.
c) Organizativos
La conciencia tributaria se ve condicionada adems por la forma en que los contribuyentes
perciben su funcionamiento. As, la complejidad de las normas, la utilizacin de un lenguaje
poco comprensible para el ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para entender el
funcionamiento de la Administracin Tributaria influyen negativamente en el cumplimiento
voluntario.
d) Legales
La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicacin masiva, con tasas moderadas
y que no distorsione la asignacin de recursos, adems de facilitar la recaudacin, tambin
contribuye a la aceptacin de los tributos.
En ese sentido, la complejidad de un sistema puede contribuir a su rechazo en la medida que
genera una desigualdad de oportunidades por la informacin con que cuentan los
contribuyentes. Aqullos mejor informados estarn en mejores condiciones para cumplir con
sus obligaciones, otros debern gastar en asesoramiento externo y los de menores recursos se
vern inducidos al incumplimiento.
Sobre el particular, debemos indicar que la existencia de exoneraciones e incentivos tributarios
es un elemento de distorsin y complejidad del sistema tributario. En la mayor parte de pases
de la regin, stos son utilizados como instrumentos de poltica econmica y se fundamentan
en:

Promover la descentralizacin productiva, incentivando actividades industriales en

regiones deprimidas, principalmente selva y frontera.

Promover el desarrollo de la pequea empresa.

Abaratar los bienes y servicios de primera necesidad, por medio de la exoneracin del
IGV.

Promover el desarrollo de determinadas actividades econmicas, tales como la

agricultura, la agroindustria y la minera.

Sin embargo, la aplicacin de estos incentivos da lugar a sofisticaciones en la legislacin, por

ejemplo, inclusin de tasas diferenciales, exoneraciones y el uso de crditos fiscales y

compensaciones, que a veces son utilizados inadecuadamente a travs de formas de elusin y

evasin tributaria.
e) Econmicos
Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir disfrutando de los servicios del Estado,
lo que resulta negativo para una cultura de aceptacin de los impuestos. Sin embargo, si esta
persona es descubierta, su situacin econmica se ver afectada por la regularizacin tributaria
que deber efectuar, adems de la probable sancin que se le aplicar.
De all que la decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias est en relacin directa con el
riesgo de ser descubierto. Es por ello que las acciones de la Administracin Tributaria no
pueden centrarse nicamente en proporcionar informacin, orientacin o brindar una atencin
eficiente, sino que debe enfatizar tambin en las acciones de fiscalizacin y control.
Medidas necesarias
Las acciones contra la evasin y la desincentivacin econmica del fraude son parte esencial
de la actividad de la Administracin Tributaria. Asimismo, los factores organizativos requieren
iniciativas directas.
No obstante, difcilmente puede actuar con respecto al gasto pblico y a la eficacia general de
la Administracin Pblica, pues trasciende a su campo de accin. Lo mismo ocurre con los
factores sicolgicos y de percepcin individual de los contribuyentes. Aunque cabe indicar que
si alguna de las barreras derivadas de esos factores tiene su origen en una informacin
insuficiente o incorrecta, una poltica activa de comunicacin puede dar resultados positivos.
A continuacin detallamos medidas que permitiran promover el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, algunas de las cules ya vienen siendo implementadas en nuestro
pas.

Campaas informativas institucionales

Reforzamiento de los derechos y garantas de los contribuyentes

Simplificacin del sistema tributario

Informacin y asistencia al contribuyente

Lucha contra la evasin

Gestin eficaz del sistema tributario

Conclusin
Como hemos visto, hay mltiples factores que inciden y condicionan la formacin de la
conciencia tributaria. Por este motivo, la Administracin Tributaria debe actuar de modo que
facilite la aceptacin del sistema tributario por parte de los contribuyentes, lo que se traducir
en un mayor cumplimiento voluntario de sus obligaciones, en una menor evasin y, por tanto,
en mayores niveles de recaudacin.
En el caso de la SUNAT, se vienen desarrollando acciones dirigidas a informar adecuadamente,
brindar facilidades y servicios eficientes, cautelar los derechos de los contribuyentes y combatir
a la evasin.

En suma, se debe intentar por diversos medios que los ciudadanos y, en especial, los
contribuyentes, consideren que los tributos son necesarios y que el cumplimiento de sus
obligaciones es indispensable para el desarrollo del pas.