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Junio de 2015.
Consideraciones
constitucionales.
PROTECCION
CONSTITUCIONAL
POLITICASDE ESTADO.
POLITICA CRIMINAL
DEMOCRTICA
DEL
ESTADO
DE
GUATEMALA.
POLITICA FISCAL.
Principio de Legalidad
1.
2.
La infraccin Tributaria.
Definicin. Art. 69 CT.
El tratadista Hctor Villegas, indica que
la infraccin tributaria es la violacin a
las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustantivas y
formales.
3.
1]
PORRAS ESTRADA, Jorge Antonio. CONSTITUCIONALIDAD DE LAS LEYES QUE ESTABLECEN SANCIONES TRIBUTARIAS EN EL DERECHO
TRIBUTARIO GUATEMALTECO. Tesis de graduacin. Facultad de Derecho. Universidad Francisco Marroqun. Guatemala, 1999. Pgina 29.
INFRACCIONES-DELITOS.
Derecho tributario sancionatorio. al aplicarse la
potestad sancionadora atribuida a la AT, comparte con
el derecho penal no slo la existencia de principios
comunes, sino que encuentran un punto de encuentro
al fundar el presupuesto de los ilcitos de naturaleza
punible segn las categoras dogmticas de tipicidad,
antijuridicidad y culpabilidad.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA. PRESCRIPCIN.
Las infracciones prescribirn segn lo dispuesto en la
ley (CT). Trascurrido el plazo, los hechos constitutivos
de infraccin no se pueden sancionar.
La interrupcin de la prescripcin.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA. NON BIS IN IDEM.
No podrn sancionarse los hechos que hayan sido
sancionados penal o administrativamente, en los
casos en los que se aprecie identidad de sujeto,
hecho y fundamento. Nadie puede ser procesado o
sancionado dos veces por los mismos hechos.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA. LA
INTERVENCIN MNIMA.
El mbito de la sancin penal fiscal slo debe ser
acogido cuando se demuestra racional y
fundamente slidamente su utilidad, como
instrumento de cohibir, en ltima ratio, la injusticia
estructural.
Elementos Objetivos.
Conducta de hecho.
Tipicidad.
Antijuridicidad.
Imputabilidad.
Responsabilidad.
Culpabilidad.
Clases
de Infracciones Tributarias.
:
La mora.
La omisin de pago de tributos.
Pago extemporneo de Tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor
Agregado.
La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones formales a que se refieren las leyes
tributarias.
Infracciones a deberes formales sancionadas con el cierre temporal de
establecimientos, empresas y negocios.
PRESUNCIN DE INOCENCIA.
El procedimiento sancionatorio debe
respetar la presuncin de no existencia de
responsabilidad administrativa mientras no
se demuestre lo contrario.
Presuncin de inocencia, en
materia sancionatoria tributaria.
CPRG
ARTICULO
14.
Presuncin
de
inocencia y publicidad
del
proceso.
Toda
persona es inocente,
mientras no se le haya
declarado
responsable
judicialmente,
en
sentencia debidamente
ejecutoriada.
Que es un delito?
Diferencia entre delito y falta penal.
El bien jurdico tutelado en los delitos
contra el rgimen tributario.
La frontera entre los delitos tributarios y
los ajustes administrativos.
Diferencia entre delito e infraccin
tributaria.
Elementos de la
defraudacin.
Ocultacin.
Maniobra.
Ardid.
Engao
Nuestra realidad
los altos niveles de evasin impositiva
el bajo nivel de conciencia tributaria
los numerosos beneficios tributarios y
tratamientos especiales
En la medida en que:
los ingresos no tributarios sean limitados,
el gasto pblico no se reduzca,
los ingresos tributarios seguirn siendo
insuficientes
sin embargo
existe margen de maniobra suficiente para
trabajar sobre el ST actual sin necesidad de
crear nuevos impuestos
DEFINICIN DE EVASIN.
Jorge R. Fernndez la define as: La evasin consiste
en la utilizacin de medios ilcitos para disminuir los
impuestos; en este caso, hay una violacin directa de la
ley.
La evasin tributaria supone que cada contribuyente
realiza una seleccin de portafolio en la cual el activo
sin riesgo es el ingreso declarado y el activo con riesgo
es el ingreso no declarado.
FERNANDEZ, Jorge R. SOCIEDADES OFF SHORE QUIN LAS
CONTROLA? Documento electrnico. Argentina, 2007. Pg. 13.
LA ELUSION.
Es una figura consistente en no pagar determinados
impuestos que se han establecido, amparndose en
subterfugios o vacos legales no previstos por el legislador
al momento de redactar la ley, bien sea por una redaccin
deficiente o bien, porque dicha ley produce efectos no
previstos al entrar en juego con el resto del ordenamiento
jurdico.
El contribuyente conoce la ley, principalmente sus
carencias o defectos y realiza operaciones usando figuras
comerciales, civiles o de otra naturaleza, sin que se de
nacimiento a una obligacin tributaria, al no configurarse
el hecho generador.
LA ELUSIN Y EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD.
La elusin tributaria es una consecuencia del Principio
de Legalidad que inspira el Derecho Tributario, ya que
como el impuesto debe venir establecido por la ley,
pues no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo
establece, lo que abre el flanco para aprovechar los
puntos dbiles que la ley deja.
La Planeacin fiscal.
Antes de iniciar una actividad econmica o antes de
iniciar un ejercicio fiscal, se buscan alternativas, sin
salirse de la ley, que le sean ms favorables, en buena
parte es el desarrollo de una economa de opcin, en la
cual se elige la que menos impacto tributario le causa
el sujeto pasivo.
ABRIGOS TRIBUTARIOS.
Tulio Rosembuj indica: El problema de la
planificacin fiscal se suscita, en un doble aspecto, por
un lado cuando es la consecuencia de la adquisicin de
productos artificiosamente elaborados con la finalidad
nica de ahorro fiscal ilcito (tax shelders) y, por otra,
cuando quiebra o rompe el contrato social entre la
persona jurdica o entidad y el Estado que, en principio,
no incluye la bsqueda del mnimo impuesto entre sus
efectos.
ROSEMBUJ, Tulio. EL ABUSO DEL DERECHO Y LA REALIDAD ECONMICA.
Revista de la Economa Social y de la Empresa, nmero 51. Barcelona. Espaa. 2008.
Pgina 38.
La Economa de Opcin.
Opcin entre dos o varias conductas lcitas, vlidas y
reales.
Econmicamente equivalentes.
Slo por motivos de ahorro o menor coste fiscal, cabe
explicar y razonar la lgica de la decisin por la opcin
elegida.
EL FRAUDE DE LEY.
Palao Taboada , para quien el fraude busca un
resultado econmico: Cuya consecucin por los
medios jurdicos normales acarreara el nacimiento de
una deuda tributaria, se consigue por otros medios
jurdicos, que natural y primariamente tienden al logro
de fines diversos, y que no estn gravados o lo estn en
la medida ms reducida que aquellos medios usuales.
Citado por COLLADO YURRITA, Miguel y compaeros. DERECHO
TRIBUTARIO, Parte General. Segunda edicin. Atelier. Barcelona,
Espaa. 2007. Pgina 143.
LA SIMULACIN
Yolanda Garca Calvente y Mercedes Ruiz Garijode esta forma:
La distincin entre negocio simulado y negocio en fraude de ley,
que en Derecho privado tiene una importancia menor (el negocio
produce los efectos que se corresponden con la verdadera realidad
o los que deriven de la aplicacin de la norma defraudada), s
tiene gran trascendencia en el Derecho Tributario. En efecto,
mientras que en la mayora de los ordenamientos el fraude no
lleva aparejadas sanciones penales, aunque s administrativas, la
simulacin se castiga a travs de los delitos relacionados con el
concepto de evasin tributaria.
GARCIA CALVENTE, Yolanda. RUIZ GARIJO, Mercedes. ACTUACIONES
SOCIETARIAS ARTIFICIOSAS PARA ELUDIR LOS DEBERES FISCALES.
EL LOABLE CRITERIO DEL TRIBUNAL SUPREMO SOBRE LOS
NEGOCIOS JURDICOS SIMULADOS Y LA PRESCRIPCIN DEL DELITO
FISCAL. Documento electrnico Id. Vlex: VLEX-GW414
http://www.vlex.com/vid/238630 Espaa. 2004. Pg. 5.
MEDIDAS
PLAN ANTIEVASIN.
La Cooperacin Internacional y el intercambio de
informacin tributaria.
Reformas legales.
LUCHA MUNDIAL
El traslado de beneficios (BEPS)
Tiene por objetivo garantizar que las normas que
regulan los sistemas sean transparentes y que las
multinacionales no puedan aprovechar las lagunas
existentes entre las leyes tributarias nacionales ni
desplazar artificialmente beneficios a jurisdicciones
con un bajo nivel impositivo en las que no ejercen
actividades econmicas reales.
LUCHA INTERNACIONAL
Irlanda pondr fin a los sistemas de planificacin fiscal
doubleIrish (articulados mediante la interposicin de
dos sociedades irlandesas).
Pases Bajos renegociarn sus convenios tributarios
con los pases en desarrollo al objeto de garantizar que
las
multinacionales
no
puedan
utilizarlos
abusivamente para evadir impuestos
LUCHA MUNDIAL
El Gobierno britnico concret su ofensiva contra las
compaas multinacionales que tributan en otros
pases por los beneficios que obtienen en Reino Unido.
Se gravar con una tasa del 25% los beneficios que las
multinacionales obtienen por su actividad econmica
en el pas y que luego desvan para tributar a otro pas,
anunci George Osborne, el ministro de Economa.
Notas recientes.
Rodrigo Rato pudo defraudar al fisco espaol 2,4
millones de euros en concepto de IRPF e Impuesto de
Sociedades entre 2011 y 2013
Idelfonso Falcones.
la Fiscala de Barcelona se ha querellado contra el autor por
defraudar casi 1,5 millones de euros a Hacienda. El
ministerio pblico le acusa de tres delitos contra la
hacienda pblica cometidos entre 2009 y 2011. Falcones
transmiti los derechos de autor de sus obras a empresas
ubicadas en el extranjero, segn la querella, lo que le
permiti eludir el pago de impuestos.
La querella tambin se dirige contra su mujer, Mara
Carmen Rosich, y contra su hermano, Rafael Falcones. La
Fiscala detalla que todos ellos "idearon y ejecutaron" un
sistema que permiti al matrimonio eludir el pago de 1,47
millones en concepto de IRPF a lo largo de tres aos:
757.692 euros en 2009, 464.800 euros en 2010 y 254.507
euros en 2011.
Leonel Messi.
4.1 millones de Euros.