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Chapitre 2 : L'imputation rationnelle des charges fixes

Le cot de revient dun produit varie en fonction du volume dactivit. Lorsque lactivit est
importante, les charges fixes sont absorbes par une plus grande production (conomies
dchelles) ; le cot de revient unitaire est moindre. Par contre lorsque lactivit est faible les
cots supportent leffet ngatif des capacits inutilises (cot de chmage).
La modification du niveau dactivit dun centre entre deux priodes rend la comparaison des
cots impertinente et empche lidentification des causes relles dvolution des cots.
Lavantage majeur rside dans la possibilit de dcomposer les cots en parties fixe et variable,
disoler la partie dpendante de lactivit et, ainsi, de mesurer lefficacit des centres de
responsabilit (Jacquot T.et Milkoff R. 2011).
On procde limputation rationnelle afin dviter quune modification du niveau dactivit dun
centre nentrane une modification du cot du fait dune plus ou moins absorption des charges
fixes. Par la mise en uvre de cette mthode on cherche :
Faciliter la dtermination du prix de vente partir dun prix de revient.
Permettre une comparaison pertinente des cots dune priode lautre.
Chiffrer le cot dune sous-activit ou le gain dune sur-activit par rapport lactivit
normale.
Mettre en vidence les variations des cots unitaires dues aux charges variables.
Amliorer lanalyse des conditions dexploitation et des rsultats dgags.
Exemple
Le total des charges indirectes du centre Fabrication pour les quatre premiers mois de l'anne
se prsent ainsi :
Mois

Total des charges

Partie fixe

Partie variable

Activit en heure

57 000

30 000

27 000

60 000

F
M
A

63 750
75 000
84 000

30 000
30 000
30 000

33 750
45000
54 000

75 000
100 000
120 000

Travail faire
1.
2.
3.

Calculer le cot unitaire total (CUT) du centre fabrication pour chaque mois?
Calculer le CUV et CUF ?
Reprsenter graphiquement CUF et CUV ?

I - L'influence de la variation du niveau de l'activit sur le cot


Activit
Cot total unitaire
Cot variable unitaire
Cot fixe unitaire

60 000

75 000

1 00 000

120 000

II - Suppression de l'influence de la variation du niveau de l'activit


Pour supprimer l'influence de la variation du niveau d'activit sur les cots on variabilise les
charges fixes en fonction du niveau d'activit.
a- Notion d'activit normale
Le niveau, la structure de linvestissement et lorganisation de lentreprise dfinissent le niveau
normal de lactivit de chaque centre de lentreprise.
Ils dfinissent aussi le niveau des charges fixes correspondant une capacit de production
maximale.
L'activit normale est dfinie par le nombre d'unit d'uvre maximum que le centre peut fournir
dans des conditions de fonctionnement normales i.e sans sur activit ni sous activit.
b- Le coefficient d'imputation rationnelle (CIR)
CIR =

Activit
600 000
75 000
1 00 000
120 000

CIR

Observations

c- Charges fixes imputes (CF')


CF =
Activits

Cot
fixe rel

600 000
75 000
1 00 000
120 000

30 000
30 000
30 000
30 000

CIR

Cot fixe
imput

Cot fixe
imput
unitaire

Diffrences
dincorporation

Ecarts
sur
activit

d- Le cot unitaire rationnel (CUR)


Activit
Cot variable
Cot rationnel fixe imput
Cot total rationnel

60 000
27 000

75 000
33 75

1 00 000
45 000

120 000
54000

III- Tableau de rpartition et imputation rationnelle

Centres

Unit
duvre

Activits
normales

Activits
relles

Cot
total

CV

CF

Administration

1000

11 00

5300

3000

2300

Entretien
Approvisionnement
Production

Kg achat
H/ MOD
100 dh
CA

4000
2600
3000

3600
2080
3000

10700
10700
14000

6500
6300
7700

4200
4400
6300

1500

1800

14300

9500

4800

Distribution

Elments

Centres auxiliaires
Admini.
Entre.
V

Centres principaux
Approvi
Product
s
V
F
V
F

Rp. Sec
CIR
CF
Diff dimp
Total
-Admin.
-Entret.
Total
Cot rationnel
Nature dunit duvre

Nombre dunit duvre

Cot dunit duvre

Diffrences dincorporation

Distrib.
V

CAS VITOS : imputation rationnelle


La division outillages pour motoculteurs de la socit VITOS assemble 2 types de petits
outillages destines une vente aux particuliers:
-le modle SABO
-le modle HIRO
Les prvisions suivantes ont t faites pour le mois de janvier 2014
PRODUITS
SABO
Quantits produites et vendues
450
Prix de vente unitaire
449
charges directes:
- composants par article
175
- main d'uvre assemblage
15 par heure
et finition
- main duvre contrle
20 par heure

HIRO
700
649
280
15 par heure
20 par heure

L'entreprise ayant recours pour partie des contrats dure dtermine et des heures
supplmentaires, considre la main d'uvre comme une charge variable
Prvision pour les centres d'analyse
Centres danalyse
Assemblage
Charges variables
15040
Charges fixes
32200
Nature de l' UO
H.MOD
Nombre de l' UO
4700
dont pour SABO
2250
dont pour HIRO
2450
Activit normale
5 875

Finition
31680
9800
H.MOD
13200
2700
10500
13 895

-cot direct de distribution


Pour SABO
3
Pour HIRO
6
Calculer les rsultats analytiques par la mthode de limputation rationnelle

Contrle
1 746
2 500
H.MOD
291
81
210
300

Activit
Cot total unitaire
Cot variable unitaire
Cot fixe unitaire

1.
2.
3.
4.
5.

60 000
0,95
0,45
0,5

75 000
0,85
0,45
0,4

1 00 000
0,75
0,45
0,3

120 000
0,7
0,45
0,25

Remarque :
Le cot unitaire total diminue lorsque le niveau dactivit augmente ;
Le cot unitaire variable est indiffrent des variations du niveau dactivit ;
le cot fixe unitaire diminue lorsque le niveau dactivit augmente ;
la variation du cot unitaire total dpend uniquement de la variation du cot unitaire
fixe ;
La variation du cot unitaire fixe nest du qua une variation du niveau dactivit et
non a une variation des charges fixes.
Conclusion :

1.
2.

La variation du niveau dactivit entrane une variation du cot imput ;


La comparaison (contrle) des cots dun centre entre deux priodes nest plus
significative sil y a variation du niveau dactivit ;
3.
La pertinence de la comparaison ncessite donc la suppression de lincidence de la
variation de lactivit sur le cot fixe.
CIR =

Activit
600 000
75 000
1 00 000
120 000

CIR

Observations

c- Charges fixes imputes (CF')


CF =
Activits

Cot
rel

fixeCIR

Cot
fixeCot
fixeDiffrences
Ecarts sur
imput
imput
dincorporation activit
unitaire
5

600 000
75 000
1 00 000
120 000

30 000
30 000
30 000
30 000

d- Le cot unitaire rationnel (CUR)


Activit
60 000
Cot variable
27 000
Cot rationnel fixe imput
Cot total rationnel

75 000
33 75

1 00 000
45 000

120 000
54000

Conclusion:
Le cot fixe unitaire rationnel est un cot qui ne prend pas en compte la variation du niveau
dactivit et qui permet donc des comparaisons (contrle) pertinentes.

Avantages
Si tout cela suppose une bonne dfinition de la notion de lactivit normale ainsi quune bonne
rpartition des charges fixes sur les diffrentes sections. Un fonctionnement loin de la normale
des diffrentes activits doit mettre en relief la ncessit daction, surtout en cas de sous-activit
pour pouvoir atteindre les niveaux normaux de travail des diffrentes activits et contribuer la
couverture des charges de structure.