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Asesor Prctico

Pagos a Cuenta del


Impuesto a la Renta

Asesor ERevista
mpresarial
de Asesora Especializada

PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO
A LA RENTA

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


ENTRELNEAS S.R.L.
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Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR


1. INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Supremo N 1792004-EF, publicado el 08.12.2004, en sus artculos 84, 85 y 86 trata
sobre la obligacin de los perceptores de rentas de primera, tercera y
cuarta categora de abonar montos mensuales, con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el
Ejercicio Gravable, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario.
El artculo 84 que corresponde a pagos a cuenta por Rentas de primera
categora, fue sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 945
(23.12.2003).
En cuanto al artculo 85 referido a los pagos a cuenta por rentas de
tercera categora, fue modificado por el artculo nico de la Ley N 29999
(13.03.2013).
Respecto del artculo 86 aplicable a los pagos a cuenta por rentas de
cuarta categora, fue modificado en su primer prrafo por el artculo 1
de la Ley N 30296 (31.12.2014) vigente a partir del 01.01.2015, sus dos
ltimos prrafos fueron derogados por el artculo 4 de la Ley N 27394
(30.12.2000).
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF (21.09.1994) y sus modificatorias, en sus artculos
53, 54, 55 y 56, tratan sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
por rentas de primera, tercera y cuarta categora.
Considerando lo importante que es la correcta aplicacin del Sistema
de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, veamos los principales
aspectos que debern tener en cuenta los contribuyentes obligado a
efectuar pagos a cuenta, para efecto de su determinacin. Asimismo, los
aspectos importantes para su modificacin o suspensin.

2.

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1 Rentas de primera categora


a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR

Staff Tributario

el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y


el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta


categora, el ntegro de la merced conductiva.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la


diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y
la que ste deba abonar al propietario.

b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles


o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los
derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en
el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
Los contribuyentes que obtengas rentas de primera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta
bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por
arrendamiento a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no
estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.

Pago a cuenta

(Importe del alquiler 20% del mismo) X 6,25%

Pago a cuenta

Importe del alquiler X 5%

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta


CASO N 1

Determinacin del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera


Categora
El Sr. Juan Velarde Milla, con RUC N 10648231110, es propietario de un
inmueble que lo alquila a razn de S/.1 800 mensual. Cul el monto del
pago a cuenta que debe efectuar?
SOLUCIN:
P/A/C = (Importe del alquiler 20% del mismo) X 6,25%
P/A/C = (1 800 -20%) X 6,25%
P/A/C = (1 800 - 360) X 6,25%
P/A/C = 1 440 X 6,25%
P/A/C = S/.90
Mtodo abreviado:
P/A/C = Importe del alquiler X 5%
P/A/C = 1 800 X 5%
P/A/C = S/.90
Determinacin del pago a cuenta y confeccin de la Gua de
Arrendamiento para el pago correspondiente
El contribuyente Francisco Rojas Torres, con RUC N 10567896352, alquila
un bien propio a partir del mes de febrero del 2015. El monto de la merced
conductiva es de S/.2 000. El vencimiento del P/A/C es el 17 de marzo
2015.
Nos pide calcular el pago a cuenta as como el llenado de la Gua de
Arrendamiento.
Determinamos el P/A/C de dicho mes:
Renta Bruta
S/.
2 000
(-) 20% de la renta bruta
(400)

Renta Neta
S/.
1 600
Aplicamos la tasa del P/A/C
X
6,25%

Pago a Cuenta febrero 2015
S/.
100

Veamos el llenado de la Gua de Arrendamiento:


Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR

Staff Tributario

1 0 5 6 7 8 9 6 3 5 2
02 2015

x
1
25734530
2,000.00

2.2 Rentas de tercera categora


a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En
el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de
tercera categora la que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere
el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo


prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f)

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil


de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.


h) La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o
a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
presente Ley.
i)

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de


Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin
de un negocio o empresa.
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota en funcin del coeficiente

Ingresos netos del mes X Coeficiente = Cuota Mensual

Enero y febrero
Coeficiente =

Impuesto calculado del ejercicio gravable precedente al anterior


Total de ingresos netos del ejercicio gravable precedente al anterior

Marzo a diciembre
Coeficiente =

Impuesto calculado del ejercicio gravable anterior


Total de ingresos netos del ejercicio gravable anterior

b) Cuota mensual en base al Porcentaje Mnimo


Cuota = ingresos netos del mes X 1,5%


Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR

Staff Tributario
CASO N 2

Determinacin del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera


Categora
La empresa Los Olivos SAC, con RUC N 20186439621, perceptor de
rentas de tercera categora, en el mes de febrero del 2015, ha obtenido
ingresos ascendentes a S/.768 000. Sus ingresos netos del ejercicio 2013
han sido de S/.6 550 000 y el impuesto resultante de S/.149 355.
SOLUCIN:
El contribuyente debe aplicar el sistema del coeficiente.
Determinamos el pago a cuenta de dicho mes:
1. Primero determinamos el coeficiente:
Coeficiente

Impuesto del ejercicio 2013


Ingresos netos del ejercicio 2013

149 355
6 550 000

Coeficiente = 0,0228

De acuerdo a lo dispuesto por la Decimo Primera Disposicin


Complementaria Final de la Ley N 30296, para efecto de determinar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor
0,9333, entonces:

Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0,9333

Coeficiente a aplicar = 0,0228 X 0,9333 = 0,0213

Como el coeficiente es mayor a 1,5% (monto mnimo), se aplica este


monto.

2. Determinamos el pago a cuenta:


Pago a cuenta = Ingresos netos X coeficiente

Pago a cuenta = S/.768 000 X 0,0213 = S/.16 358

El llenado del PDT formulario virtual N 621 es el siguiente:


a) Luego de ingresar al PDT formulario virtual N 621, se elige al
contribuyente a declarar, luego, en la pestaa IG/IEV/IVAP, anotamos
en la casilla 100 el monto de los ingresos mensuales, tal como se
grafica en la pantalla:
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b) A continuacin hacemos click en la pestaa RENTA, apareciendo la
siguiente pantalla para llenar los datos correspondientes, en este caso,
el monto de los ingresos y la informacin del ejercicio 2013:

Click aqu

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Staff Tributario

c) Al hacer click en la casilla 380, aparece otra ventana en la cual se deben


anotar el impuesto determinado y los ingresos netos, obtenindose
automticamente el coeficiente a aplicar al pago a cuenta, el cual se
debi aplicar tambin para el perodo tributario de enero 2015. Luego
de ello, se hace click en aceptar, pasando a la siguiente pantalla:


d) Llenado los datos de la anterior ventana, tenemos la siguiente pantalla,
en la que en la casilla 312, se expresa el pago a cuenta correspondiente,
S/. 16,358 en base a la anotacin de la Casilla 301.


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e) Terminado el proceso anterior, hacemos click en la pestaa


DETERMINACIN DE LA DEUDA, y observamos que en la casilla
302 se expresa automticamente el monto del P/A/C, procediendo a
llenar la casilla 307, donde anotamos el monto del P/A/C a cancelar:
S/. 16,358.

Al presentar el PDT N 621, se cumple con dos obligaciones: Una


formal y una sustancial.
Obligacin Formal
Obligacin Sustancial

Presentacin de la Declaracin Mensual


Pago de la Deuda

Si el contribuyente cumple con la obligacin formal y no con la


sustancial, cuando efecte el pago de la deuda, deber agregarle los
intereres moratorios, desde el da siguiente del vencimiento hasta la
fecha de pago, inclusive (0.04% diario).

De no cumplir con la obligacin formal, la infraccin que se estara


cometiendo es la del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 11

Staff Tributario

la cual es sancionado con una multa equivalente a 1 UIT, a la cual le


es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, normado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
CASO N 3

Pagos a cuenta de enero del 2015 cuando existe Impuesto Calculado


en el ejercicio precedente al anterior
La empresa LA TORRENTE S.R.L. desea determinar el monto del pago
a cuenta del IR del mes de Enero del 2015. Para estos efectos, cuenta con
la siguiente informacin:
INFORMACIN

DETALLE

Resultado del 2013

Renta neta (utilidad)

Ingresos del 2013

S/.

Impuesto Calculado 2013

S/.

63 810

Ingresos de Enero del 2015

S/.

315 120

3 100 280

SOLUCIN:
Para que la empresa LA TORRENTE S.R.L. determine el pago a cuenta
que le corresponde por el perodo Enero del 2015, deber comparar la cuota
determinada segn el Sistema del Coeficiente con la cuota determinada
segn el Sistema del Porcentaje Mnimo
De ser as, debe tenerse en cuenta que para la aplicacin del Sistema del
Coeficiente correspondiente a dicho perodo, deber considerarse tanto el
Impuesto Calculado como los ingresos netos del ejercicio precedente al
anterior, el que en este caso sera el 2013.
Coeficiente enero y febrero

63 810
3 100 280

= 0,0206

De acuerdo a lo normado por la Ley N 30296, el Coeficiente debe ser


multiplicado por el factor 0.9333, para efecto de determinar el Pago a
Cuenta de tercera categora:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0.9333
Coeficiente a aplicar = 0,0206 X 0.9333
Coeficiente a aplicar = 0.0192
Visto esto, seguiremos el siguiente procedimiento:
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a) Cuota segn Sistema del Coeficiente


INFORMACIN

DETALLE

Ingresos del 2013 (IN ao precedente al anterior)

S/. 3100,280

Impuesto Calculado del 2013 (IC ao precedente al anterior)

S/. 63,810

Coeficiente (S/. 63,810 / S/. 3100,280) X 0.9333

0.0192

Ingresos de Enero 2015

S/. 315,120

Cuota

S/.

6 050

b) Cuota segn Sistema del Porcentaje Mnimo


INFORMACIN

DETALLE

Ingresos de Enero 2015

S/. 315,120

Porcentaje Mnimo

S/. 1.5%

Cuota

S/.

4,727

c) Determinacin del pago a cuenta de Enero 2015, comparamos:


INFORMACIN

DETALLE

Cuota s/ Sistema del Coeficiente

S/.

6 050

Cuota s/ Sistema del Porcentaje Mnimo

S/.

4,727

P/A/C Enero 2015: El mayor

S/.

6 050

Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deber realizar la


empresa LA TORRENTE S.R.L. ser de S/. 6 050, pues este monto es
el que resulta mayor entre aquellos determinados por la aplicacin del
Sistema del Coeficiente y del Sistema del Porcentaje Mnimo.
El procedimiento aqu seguido ser el mismo que se aplicar para determinar
el pago a cuenta del periodo Febrero de 2015. A partir del perodo Marzo del
2015 y hasta el perodo Diciembre del 2015, para el clculo del coeficiente
a aplicar, se considerar tanto el Impuesto Calculado como los ingresos
netos del ejercicio anterior.
CASO N 4

Pago a cuenta de marzo del 2015 cuando existe IC en el ejercicio


anterior
Siguiendo con el caso anterior, la empresa LA TORRENTE S.R.L. desea
determinar el pago a cuenta del IR del mes de Marzo del 2015. Para estos
efectos, cuenta con la siguiente informacin:
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 13

Staff Tributario
INFORMACIN

DETALLE

Resultado del 2014 (ao anterior)

Renta neta (utilidad)

Ingresos del 2014 (IN ao anterior)

S/.

9 360 500

Impuesto Calculado del 2014 (IC ao anterior)

S/.

312 500

Ingresos de Marzo del 2015

S/.

862 100

SOLUCIN:
Para que la empresa LA TORRENTE S.R.L. determine el pago a cuenta
que le corresponde por el perodo Marzo del 2015, deber comparar la cuota
determinada segn el Sistema del Coeficiente con la cuota determinada
segn el Sistema del Porcentaje Mnimo.
De ser as, debe considerarse que para la aplicacin del Sistema del
Coeficiente correspondiente a dicho perodo, deber tenerse en cuenta
tanto el Impuesto calculado como los ingresos netos del ejercicio anterior,
en este caso del 2014.
Coeficiente marzo a diciembre

312 500
9 360 500

= 0,0333

De acuerdo a lo normado por la Ley N 30296, el Coeficiente debe ser


multiplicado por el factor 0.9333, para efecto de determinar el Pago a
Cuenta de tercera categora:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente X 0.9333
Coeficiente a aplicar = 0,0333 X 0.9333
Coeficiente a aplicar = 0.0311
Visto esto, seguiremos el siguiente procedimiento:
a) Cuota segn Sistema del Coeficiente
INFORMACIN

DETALLE

Ingresos del 2014 (IN ao anterior)

S/.

9 360 500

Impuesto Calculado del 2014 (IC ao anterior)

S/.

312 500

Coeficiente (S/. 312,500 / S/. 9360,500) *0,9333

S/. 0,0311

Ingresos de Marzo 2015

S/.

862 100

Cuota (S/. 862,100 X 0.0311)

S/.

26 811

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

b) Aplicacin del Sistema del Porcentaje Mnimo


INFORMACIN

DETALLE

Ingresos de Marzo 2015

S/.

862,100

Porcentaje Mnimo

S/.

1.5%

Cuota

S/.

12,932

c) Determinacin del pago a cuenta de Marzo 2015


INFORMACIN

DETALLE

Cuota s/ Sistema del Coeficiente

S/.

26 811

Cuota s/ Sistema del Porcentaje Mnimo

S/.

12,932

P/A/C Marzo 2015: El mayor

S/.

26 811

Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deber realizar la


empresa LA TORRENTE S.R.L. ser de S/. 26,811, pues este monto es
el que resulta mayor entre aquellos determinados por la aplicacin del
Sistema del Coeficiente y del Sistema del Porcentaje Mnimo.
CASO N 5

Pago a cuenta a partir de enero del 2015 cuando no existe IC en el


ejercicio precedente al anterior
La empresa EL CASTILLO S.A.C. desea determinar el monto de pago
a cuenta del IR que deber realizar para el mes de Enero del 2015. Para
estos efectos, cuenta con la siguiente informacin:
INFORMACIN

DETALLE

Resultado del 2013 (ao precedente al anterior)

Prdida

Ingresos del 2013 (IN ao precedente al anterior)

S/.

9100,300

Impuesto Calculado 2013 (IC ao precedente al anterior)

S/.

00

Ingresos de Enero del 2015

S/.

810,000

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa EL CASTILLO S.A.C., para
determinar el P/A/C de Enero de 2015, tambin deber compararse la cuota
determinada segn el Sistema del Coeficiente con la cuota determinada
segn el Sistema del Porcentaje Mnimo.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que para la aplicacin
del Sistema del Coeficiente correspondiente a dicho perodo, deber
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 15

Staff Tributario

considerarse tanto el Impuesto Calculado como los ingresos netos del


ejercicio precedente al anterior, el que en este caso sera el 2013. Sin
embargo, en el caso planteado, la empresa no tuvo Impuesto Calculado en
el ejercicio precedente al anterior (ao 2013).
De ser as, debe recordarse que el segundo prrafo del inciso a) del nuevo
artculo 85 de la LIR, seala que tratndose del Sistema del Coeficiente,
cuando no existe Impuesto Calculado en el ejercicio anterior o en su caso
en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con
carcter de pago las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con
el Sistema del Porcentaje.
Siendo ello as, el pago a cuenta del IR que se deber realizar para el mes
de Enero del 2015 se determinar aplicando el Sistema del Porcentaje
Mnimo:
INFORMACIN
Ingresos de Enero de 2015

DETALLE
S/.

810,000

S/.

12,150

Porcentaje Mnimo
Cuota

1.5%

2.2.1 Modificacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta


Los contribuyentes que se encuentren efectuando sus pagos a cuenta,
segn lo dispone el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos
de acuerdo con lo siguiente:
i. Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo,
podrn suspenderlos a partir del pago a cuenta del: Mes de febrero,
marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern
cumplir con los requisitos sealados a continuacin, los cuales estarn
sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros
de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia
el artculo 35 del Reglamento, segn corresponda. En caso de
no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en
formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de
su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos,
de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las
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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.


Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas de acuerdo con lo establecido en el artculo
48 de la ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al
periodo sealado en la Tabla I, segn el periodo del pago a cuenta
a partir del cual se solicite la suspensin:
TABLA I
SUSPENSIN A PARTIR DE:

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Febrero

Al 31 de enero

Marzo

Al 28 o 29 de febrero

Abril

Al 31 de marzo

Mayo

Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado


entre los ingresos netos que resulten del estado financiero que
corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II:
TABLA II

SUSPENSIN A PARTIR DE:

COEFICIENTE

Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este


requisito con la presentacin del estado financiero.

d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado


entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos
ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado
en la Tabla II.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los


referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando
el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta correspondiente.
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 17

Staff Tributario

e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago


a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber ser
mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado en los
dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.

La suspensin a que hace referencia, ser aplicable respecto de


los pagos a cuenta en los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se
emita con motivo de la solicitud.

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn


suspenderse o modificarse sobre la base del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse:

Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o

De existir impuesto calculado, el coeficiente que se


obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite
previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al
mes en que se efectu la suspensin.

2. Modificarse:

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al


31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a
cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del
artculo 85 de la Ley de Renta hasta que presenten dicho
estado financiero.

ii. Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con
lo dispuesto en el literal b), a partir del pago a cuenta del mes de mayo
y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero.

Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado


considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.

De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se


suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado
en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes
aplicarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo.

Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en el


inciso b) debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses


de agosto a diciembre. De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del artculo
85 hasta que presenten dicho estado financiero.

Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo


a este acpite los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin
de los pagos a cuenta conforme el acpite i), previo desistimiento de la
solicitud.

iii. A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no
existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta.

Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes


debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as como los estados
de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite
i), la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior solo ser exigible cuando se solicite la
suspensin a partir del pago a cuenta de marzo.

Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) del artculo


85, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn corresponda, a la
fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la verificacin o
fiscalizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se
hubieran suspendido los pagos a cuenta, en aplicacin del segundo prrafo
del presente artculo.
Se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa del 28%.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del
impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran
obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este
artculo por concepto de dichas rentas.
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 19

Staff Tributario

2.2.2 Condiciones para la modificacin o suspensin


Para realizar alguna de las modificaciones sealadas, los contribuyentes
debern haber cumplido con las siguientes condiciones:

Haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la


Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as como los estados
de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
establecidos en el Reglamento del Impuesto a la Renta. En el supuesto
regulado en la opcin a) la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo ser
exigible cuando se solicite la suspensin a partir del pago a cuenta de
marzo.

Adicionalmente, para aplicar las opciones a) y b), los contribuyentes no


debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:
Para efecto de aplicar lo sealado en esta opcin, los contribuyentes no debern
tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril
Opcin a)
del ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
Para efecto de aplicar lo sealado en esta opcin, los contribuyentes no debern
tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril
Opcin b)
del ejercicio a la fecha en que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte
del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril.

Para efecto de lo regulado anteriormente, se consideran ingresos netos


el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.

Anotar en el Libro de Inventarios y Balances, el EG y P que sirvi como


base para la modificacin de los pagos a cuenta.

2.2.3
Pagos a cuenta de contribuyentes comprendidos en leyes
promocionales
Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, de la Ley
N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario,
y de la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura,
tambin debern efectuar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
considerando los procedimientos descritos en los puntos anteriores.

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Para estos efectos, y para determinar la cuota que corresponda segn


el Sistema del Coeficiente, se considera impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en cada
ley promocional. Sobre esto, debe recordarse que las tasas aplicables en
estos regmenes son las siguientes:
RGIMEN

TASA APLICABLE

Rgimen de la Amazona

10 5%, segn corresponda

Rgimen Agrario

15%

Rgimen Acucola

15%

De otra parte, a fin de determinar la cuota que corresponda por aplicacin


del Sistema del Porcentaje:
a) Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de
la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del cinco por ciento (5%) o
diez por ciento (10%), aplicarn el cero coma tres por ciento (0,3%) o
el cero coma cinco por ciento (0,5%), respectivamente, a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes
N 27360 y 27460, Leyes del Promocin del Sector Agrario y de la
Acuicultura, aplicarn el cero coma ocho por ciento (0,8%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.

Lo sealado en este inciso ser de aplicacin mientras se encuentren


vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales
antes mencionadas.

2.3 Rentas de cuarta categora


Se consideran rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 21

Staff Tributario

2.3.1 Pago a cuenta


Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn
con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que
corresponda por rentas de otras categoras.
Pago a Cuenta = Renta Bruta Mensual X 8%

Determinado el monto del pago a cuenta, el contribuyente podr aplicar a


dichos montos las retenciones que le hubieran efectuado de acuerdo a lo
normado por el Artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta. Procede la
Retencin cuando el monto del Recibo por Honorario es mayor a S/. 1 500
y el contribuyente no ha solicitado la Suspensin de las Retenciones y/o los
Pagos a Cuenta por las rentas de cuarta categora.
El contribuyente estar obligado a presentar declaracin por el pago
a cuenta mensual, en los casos en que las retenciones no cubrieran la
totalidad de dicho pago a cuenta, mediante el PDT N 616.

2.3.2 Retenciones por el pago de rentas de cuarta categora


La persona (usuario) que abone rentas consideradas de cuarta categora,
est obligada en su calidad de agente de retencin a efectuar la retencin
del 8% cuando el monto del Recibo por Honorarios sea mayor a S/.1 500.
Esta retencin solo ser aplicada por los contribuyentes perceptores de
renta de tercera categora que se encuentren comprendidos en el rgimen
general.

2.3.3 Suspensin de los pagos a cuenta y de las retenciones


Los perceptores de rentas de cuarta categora podrn solicitar por el ejercicio
2015, la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta, siempre que se encuentren en algunos de los siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de
rentas de cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio
anterior (2014):

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de


cuarta categora o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto
establecido por la SUNAT (S/. 33 688.00).

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,


gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los
ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de
cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
establecido por la SUNAT (S/. 26 950,00).

Sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de


Noviembre 2014
SUPUESTO

CONDICIN

Cuando los ingresos que proyecten percibir en el Ejercicio No superen la suma de S/. 33 688,00
2015 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta
y quinta categora.
Cuando los ingresos que proyectan percibir los directores No superen la suma de S/. 26 950,00
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares en el Ejercicio 2015 por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categora.

La proyeccin de los ingresos a percibir en el ejercicio, la efectuar


el propio perceptor de las rentas de cuarta categora e incluir todos
aquellos montos que considere realizables.

b) Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora con


anterioridad a noviembre del ejercicio anterior (2014) y superen
los montos antes sealados:

El contribuyente podr presentar la solicitud si cumple con lo siguiente:

Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:


IRP < 8% x PMIP x N

Donde:
IRP

: Impuesto a la Renta Proyectado

PMIP : Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de


cuarta categora.
N

: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio


hasta el mes de presentacin de la solicitud.

Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:


IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 23

Staff Tributario

Sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de


Noviembre 2014
SUPUESTO

CONDICIN

Cuando los ingresos proyectados

No superen la suma de S/.33 688

Cuando los ingresos proyectados, tratndose de directores No superen la suma de S/.26


de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, 950
albaceas o similares.

Para las solicitudes que se presenten entre enero y junio, cuando


el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las
rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la
presentacin de la Solicitud, inclusive.

Sea igual o superior al Impuesto


a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.

Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre,


cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del
Impuesto a la renta de cuarta y quinta categora y los pagos a
cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio
gravable hasta el mes anterior al de la presentacin de la
Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la
declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior siempre
que dicho saldo no haya sido materia de devolucin.

Sea igual o superior al Impuesto


a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.

Para efecto de la determinacin de los ingresos proyectados se


considera la suma de los ingresos por rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta categora percibidas en algunos de los siguientes
perodos de referencia, los cuales se determinan en funcin del mes
en que se presente la solicitud:
MES DEL EJERCICIO
GRAVABLE EN QUE SE
PRESENTA LA SOLICITUD

EL PERODO DE REFERENCIA COMPRENDER


Desde el primer da
calendario del mes de:

Hasta el ltimo da calendario


del mes de:

Enero del 2015

Noviembre del 2013

Octubre del 2014

Febrero del 2015

Diciembre del 2013

Noviembre del 2014

Marzo del 2015

Enero del 2014

Diciembre del 2014

Abril del 2015

Febrero del 2014

Enero del 2015

Mayo del 2015

Marzo del 2014

Febrero del 2015

Junio del 2015

Abril del 2014

Marzo del 2015

Julio del 2015

Mayo del 2014

Abril del 2015

Agosto del 2015

Junio del 2014

Mayo del 2015

Setiembre del 2015

Julio del 2014

Junio del 2015

Octubre del 2015

Agosto del 2014

Julio del 2015

Noviembre del 2015

Setiembre del 2014

Agosto del 2015

Diciembre del 2015

Octubre del 2014

Setiembre del 2015

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta


CASO N 6

Solicitud de Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta de Rentas


de Cuarta Categora
El perceptor de rentas de cuarta categora, percibe estas rentas desde el
mes de julio del 2011. Decide solicitar la suspensin por lo que presenta
la solicitud en marzo del 2015. Sus ingresos proyectados sern aquellos
percibidos en el Perodo de Referencia: 01 de enero 2014 hasta el 31
diciembre 2014. Si la proyeccin no supera la suma de S/. 33 688, de ser
el caso, la Solicitud ser aprobada por la SUNAT.
SOLUCIN:
Tratndose de contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas
de cuarta categora durante el Perodo de Referencia y tuvieran menos
de doce meses de actividad generadora de rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categora en dicho perodo, determinarn sus
ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente forma:
a) Determinarn los ingresos percibidos durante el Perodo de Referencia
por rentas de cuarta categora.
b) Determinarn el nmero de meses transcurridos desde el mes que
percibi su primer ingreso por rentas de cuarta categora y el mes del
trmino del Perodo de referencia.
c) El importe determinado en a) se dividir entre el nmero de meses
determinados en b), obteniendo el promedio mensual de los ingresos
proyectados por rentas de cuarta categora.
d) El resultado obtenido en c) se multiplicar por 12 para obtener los
ingresos proyectados del ejercicio correspondiente a las rentas de
cuarta categora.
e) Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se
le agregarn los ingresos por rentas de quinta categora percibidos en
el Perodo de Referencia.

2.3.4 Solicitud de suspensin


Cuando el contribuyente perceptor de rentas de cuarta categora,
considerando que por sus honorarios le aplicarn retenciones y/o
efectuar pagos a cuenta, decida presentar la Solicitud de Suspensin
de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, lo podr
hacer desde el mes de enero del ejercicio en curso, realizando el trmite
nicamente por SUNAT Virtual y con su Clave Sol, utilizando el Formulario
Virtual N 1609, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 25

Staff Tributario

a) Se ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones en


Lnea, seleccionamos TRMITES, CONSULTAS, DECLARACIONES
INFORMATIVAS.
b) Elegimos el Formulario Virtual N 1609 el cual se encuentra dentro
del men OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES, e ingresamos
todos los datos solicitados en dicho formulario. LUEGO DE LLENADO
EL FORMULARIO, damos click en ACEPTAR.
c) Terminado el proceso, imprimimos la Constancia de Autorizacin.

2.3.5 Autorizacin de la suspensin y su aplicacin


El contribuyente que ha obtenido la autorizacin de la suspensin de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, acreditar dicha
suspensin con la Constancia de Autorizacin, la cual tendr vigencia
hasta finalizar el Ejercicio Gravable de su otorgamiento, la que contendr
la siguiente informacin:
a) Nmero de Orden de la Operacin mediante la cual se emite dicha
Constancia.
b) Resultado de la Solicitud.
c) Identificacin del contribuyente,
d) Fecha de presentacin de la Solicitud.
e) Ejercicio por el cual se solicita la Suspensin.
Aplicacin de la Autorizacin de Suspensin
La autorizacin de la Suspensin de las Retenciones y/o Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta surtir efectos teniendo en cuenta lo siguiente:
SUPUESTOS

SURTE EFECTOS

En cuanto a las Retenciones

Respecto de las rentas de cuarta categora que se pongan


a disposicin del contribuyente a partir del da calendario
siguiente de su otorgamiento.

En cuanto a los Pagos a Cuenta

A partir del perodo tributario en que se emite la Constancia


de Autorizacin.

2.3.6 Procedimiento para solicitar la suspensin de retenciones y/o


pagos a cuenta de rentas de cuarta categora para el ejercicio 2015
Los pasos a seguir para obtener la suspensin, utilizando el Sistema de
SUNAT Operaciones en Lnea SUNAT Virtual, y el Formulario Virtual
N 1609, son:
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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta


Paso N 1

Ingresamos a SUNAT Operaciones en Lnea con Clave SOL. Anotamos el cdigo de


usuario y clave del usuario.

Paso N 2

Seleccionamos la opcin: Solicitud de Suspensin de Retenciones de Rentas de


cuarta categora hasta llegar al formulario N 1609.

Paso N 3

Se Ingresan los de datos del contribuyente.

Paso N 4

Consignar fecha de inicio de percepcin de ingresos por cuarta categora.

Paso N 5

Consignar ingresos obtenidos en el perodo de referencia.

Paso N 6

Resultado de la Solicitud Formulario N 1609.

CASO N 7

Contribuyente que percibe Rentas de Cuarta Categora con anterioridad


a Noviembre 2014
La consulta es si se puede solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta en marzo del 2015, cuando se percibe rentas de cuarta categora
desde el mes de agosto del 2012 y durante el Perodo de Referencia:
enero 2014 a diciembre 2014 ha percibido rentas de cuarta categora por
un monto de S/. 30 000.
SOLUCIN:
La respuesta a la consulta es que como ha iniciado actividades antes
de Noviembre 2013, pueden presentar la Solicitud de Suspensin de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, solo en el caso
que sus ingresos proyectados (Perodo de Referencia) no superen la suma
de S/. 33 688.
La Solicitud se presenta en marzo 2015, por lo tanto, el Perodo de
Referencia ser del 01.01.2014 al 31.12.2014, en base a ello si en el
citado perodo los ingresos percibidos no superaron la suma de S/. 33 688
proceder el otorgamiento de la Suspensin.
Como los ingresos del Perodo de Referencia fueron de S/. 30 000, es
decir menor a S/. 33 688, proceder el otorgamiento de la Suspensin de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta.
Como resultado del procedimiento para solicitar la suspensin en SUNAT
Virtual (Operaciones con Clave SOL), se obtiene el siguiente documento:
CONSTANCIA DE AUTORIZACIN

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 27

Staff Tributario

Suspensiones de 4ta Categora - Formulario 1609

SUNAT
RESULTADO DE SOLICITUD - FORM. 1609
AO 2015
RUC: 10053847553
Apellidos y Nombres:

PREZ TELLO LUISA ROSA

Fecha de presentacin: 12/03/2015


Nmero de operacin: 5136088
RENTA - 4ta CATEGORA:

AUTORIZADO

Medio de Presentacin: Internet

CASO N 8

Contribuyente que percibe Rentas de Cuarta Categora a partir de


Diciembre 2014
El Seor Juan Alberto Ipanaqu Feij, abogado, ejerce su profesin en
forma independiente a partir del 01.01.2015. Se pregunta si puede solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta de cuarta categora
por el Ejercicio 2015, teniendo en cuenta que por este ejercicio, proyecta
percibir ingresos por rentas de cuarta categora por un monto de S/.30 000.
SOLUCIN:
Si el contribuyente percibe rentas a partir del mes de Enero 2015, para
determinar si procede la Solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta, debemos proyectar las rentas que obtendr durante el Ejercicio
2015. En este caso la proyeccin de los ingresos del Seor Ipanaqu no
superan los S/.33 688, por tanto procede la Solicitud de Suspensin.

2.3.7 Presentacin de la solicitud en las dependencias de la SUNAT o


en los Centros de Servicios al Contribuyente
Por excepcin, el contribuyente tiene la posibilidad de solicitar la Suspensin
en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del
mes de diciembre, en los siguientes casos:

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

a) La Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus


ingresos los lmites establecidos, siempre que:

Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar


ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas,
as como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas; y,

No hayan transcurrido ms de treinta das calendario desde la


fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.

b) El servicio de SUNAT Virtual no se encuentra disponible.

2.3.8 Obligacin de los contribuyentes y de los agentes de retencin


a) Obligacin de los Contribuyentes

El perceptor de rentas de cuarta categora deber exhibir y/o entregar,


segn corresponda, la Constancia de Autorizacin vigente a su Agente
de Retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
SUPUESTOS

OBLIGACIN

Tratndose de las Constancias de Se entregar al Agente de Retencin una impresin


Autorizacin otorgadas en SUNAT de la Constancia de Autorizacin vigente o una
Virtual.
fotocopia de la misma.
Tratndose de las Constancias Se exhibir al Agente de Retencin el original de la
de Autorizacin otorgadas en las Constancia de Autorizacin vigente y se le entregar
Dependencias de la SUNAT o en una fotocopia de la misma.
Centros de Servicios al Contribuyente.

b) Obligacin de los Agentes de Retencin


El usuario que pague o acredite honorarios u otros conceptos que


constituyan rentas de cuarta categora, y se cumpla con los requisitos
para efectuar la retencin, deber efectuarla, salvo en los siguientes
casos:
1. Que el perceptor de rentas cumpla con exhibir y/o entregar, segn
corresponda, la Constancia de Autorizacin vigente a su Agente
de Retencin.
2. Que el importe del Recibo por Honorario pagado no supere los
S/.1 500.

El Decreto Supremo N 215-2006-EF es el que establece las


disposiciones referidas a la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta a contribuyentes que perciben rentas
de cuarta categora.
Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 29

Staff Tributario

La suspensin se podr obtener a partir del mes de enero de cada ejercicio


gravable.
En el Decreto Supremo antes mencionado, se establecen los importes para
que se aplique la excepcin de la obligacin, por parte del contribuyente,
de efectuar pagos a cuenta y la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones por parte del usuario, respecto del Impuesto a la Renta de
cuarta categora.
Por otro lado, la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT
(15.01.2007) aprueba las normas relativas la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuarta categora.
La UIT a aplicar para el ejercicio 2015 es S/.3 850. Al haberse incrementado
el monto de la UIT para el presente ejercicio, los importes para que opere la
excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta tambin aumentan.
CASO N 9

Determinacin del pago a cuenta y presentacin del PDT formulario


virtual N 616 para el pago correspondiente
La Sra. Rosa Prez Alva, perceptora de rentas de cuarta categora, con
RUC N 10568593445, en el mes de febrero ha obtenido ingresos por
S/. 4 680, y le han aplicado una retencin de S/. 176.
Nos consulta cmo se determina el pago a cuenta y cmo se presenta
el PDT Formulario Virtual N 616, a fin de cumplir correctamente con su
obligacin.
SOLUCIN:
Determinamos el pago a cuenta:
Ingresos del mes
S/.
4 680
Tasa a aplicar
X
8%

Monto del Pago a cuenta
S/.
374
(-) Retencin aplicada
(176)

Pago a cuenta a realizar
S/.
198

Respecto al PDT Formulario Virtual N 616, debemos sealar que al


momento del llenado, el programa aplicar automticamente la tasa
del 8%, as como la retencin si es que se seala que se le efectu tal
retencin.
Presentamos el llenado del PDT formulario virtual N 616:
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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

1. Habiendo ingresado al PDT, tenemos la siguiente pantalla, con los


datos de contribuyente:

Click aqu


2. Al hacer click en la pestaa DETALLE DE COMPROBANTES DE
PAGO, aparece la siguiente pantalla en la que anotaremos los datos
solicitados, haciendo click en NUEVO:

Click aqu


Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 31

Staff Tributario

3. Al hacer click en NUEVO aparece la siguiente pantalla, llenamos los


datos requeridos: RUC y Apellidos del cliente o usuario:


4. Llenado los datos del usuario, hacemos click en NUEVO:

Click aqu


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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

5. Tenemos la siguiente ventana, para llenar los datos del Comprobante


de Pago emitido:


6. Luego de llenado los datos del comprobante de pago, hacemos click
ACEPTAR:

Click aqu


Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 33

Staff Tributario

Click aqu

Click aqu

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

7. Aparece la ventanita que nos informa que LA INFORMACIN FUE


GRABADA SATISFACTORIAMENTE, click en ACEPTAR.

Click aqu

Click aqu

Aspectos Generales del Sistema de Pagos a Cuenta del IR 35

Staff Tributario

Click aqu


8. Tenemos esta ventana con los datos respectivos hacemos click en
DETERMINACIN DE LA DEUDA

Click aqu

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Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Anexos Tributarios 37

Anexos Tributarios
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - AO 2015
B.C.
y UESP

LTIMO DGITO DEL RUC

PERODO
TRIBUTARIO

0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9

ENERO

13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15

23.02.15

FEBRERO

13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15

23.03.15

MARZO

16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15

24.04.15

ABRIL

15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15

25.05.15

MAYO

12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15

22.06.15

JUNIO

14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15

22.07.15

JULIO

14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15

24.08.15

AGOSTO

14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15

22.09.15

SETIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15

23.10.15

OCTUBRE

13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15

23.11.15

NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15

23.12.15

DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16

25.01.16

B.C: Buenos Contribuyentes

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

CRONOGRAMA DE PRESENTACIN DE LA D.J.A.


DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2014

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


2010 - 2015

LTIMO DIGITO DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

PERODO

IMPORTE

BASE LEGAL

24 de marzo de 2015

2010

S/. 3 600

D.S. N 311-2009-EF

25 de marzo de 2015

2011

S/. 3 600

D.S. N 252-2010-EF

26 de marzo de 2015

2012

S/. 3 650

D.S. N 233-2011-EF

27 de marzo de 2015

2013

S/. 3 700

D.S. N 264-2012-EF

30 de marzo de 2015

2014

S/. 3 800

D.S. N 304-2013-EF

31 de marzo de 2015

2015

S/. 3 850

D.S. N 374-2014-EF

01 de abril de 2015

06 de abril de 2015

07 de abril de 2015

TIM A APLICAR

TIM DIARIA

N DE DAS

08 de abril de 2015

Hasta el 28.02.2010

0,05%

N de Das

BUENOS CONTRIBUYENTES

09 de abril del 2015

A partir del 01.03.2010

0,04%

N de Das

TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES


DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO
MN
A partir del 01.01.2012 0,50%

ME

PERCEPCIONES Y
RETENCIONES

0,30%

38 www.asesorempresarial.com

1,2%

CLCULO DE LA TIM A APLICAR

TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)


PERODO

TIM SUNAT
MN

ME

Hasta el
28.02.2010

TIM Mensual

1,5%

0,75%

TIM Diaria

0,05%

0,025%

A partir del
01.03.2010

TIM Mensual

1,20%

0,60%

TIM Diaria

0,04%

0,02%

4133

ESSALUD-ONP

4132

4131

4
4134

5
4135

Seguro Regular - Ley N 26790


Seguro Complementario de Trabajo Riesgo
ESSALUD Vida
Seguro Agrario
Pensiones Ley N 19990

Categoras

5210
5211
5214
5222
5310

Frontera

5ta
3051
3052

3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Primera Categora
Regularizacin - Rentas de Trabajo
Regularizacin Rentas de Segunda Categora
(A partir del Ejercicio - 2010)
Regularizacin - Tercera Categora

Especial Amazona

4ta.
3041
3042

Agrarios
D.Leg. 885

3ra.
3031
3032

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

3081

3036
3037
3062
3072
3073
3074

Rgimen

2da.
3021
3022

IMPUESTO A LA RENTA - IR

Cuenta propia
Liquid. Compras Retenciones
Reg. Proveedores - Retenciones
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----

1011
1012
1032
1041
1052
1054

6073

6035
6037

6033

6031

MULTAS

6431 No llevar libros contables u otros registros


exigidos .
------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio,
ventas, remuneraciones o registrarlos por
montos inferiores.
------ Llevar con atraso los libros y registros
6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria.
6473 Presentar las declaraciones en forma y/o
condiciones distintas a las establecidas.

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO


TESORO

MULTAS

6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.


6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
solicite.
------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6483 Proporcionar informacin falsa .
6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
------- No entregar Certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones.
------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo.
------- Recuperacin de mercadera comisada.
6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
Julio 1999
6533 ONP - Otras multas
6535 SENCICO - Otras multas

6451

6051

6489
6491
6411

6111

6472

6471

6089
6091

6072

6071

6461
6464

6441

6041

6061
6064

ESSALUD
ONP
TESORO

No presentar la DJ dentro de los plazos


establecidos.
No presentar otras DJ o comunicaciones
dentro del plazo.
Presentar las DJ en forma incompleta.
Presentar otras DJ o comunicaciones en
forma incompleta.
Presentar ms de una rectificatoria del
mismo tributo y perodo.
Presentar ms de una rectificatoria de otras
comunicaciones por el mismo concepto y
perodo.
No retener o no percibir tributos establecidos.
Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables.
Retenciones o percepciones no pagadas en
plazos establecidos.

MULTAS

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

---------

No inscripcin en los registros de la Administracin.


Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
Suj. no cumple con depsito. DL. 940
Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940
Suj permite trasl sin depsito. DL. 940
Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO


6011
6012
6018
6045
6175
6176
6177
6178

6131
-----

6118

6079
6083
6084
6086
6117

6074
6075

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO


TESORO

1016 Arroz Pilado - IVAP


3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN

OTROS TRIBUTOS

8061 Costas Procesales


8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva

COSTAS Y GASTOS

Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn


Art. 36 8021 5216 5315 ----5031
7201
C.T.
REAF
8029 5237 5331 ----5059
7202

FRACCIONAMIENTOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Anexos Tributarios 39

ndice G eneral
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2.3.4 Solicitud de suspensin........................ 25
2.3.5 Autorizacin de la suspensin y su
aplicacin.............................................. 26
2.3.6
Procedimiento para solicitar la
suspensin de retenciones y/o pagos
a cuenta de rentas de cuarta categora
para el ejercicio 2015............................ 26

Caso N 7: Contribuyente que percibe
Rentas de Cuarta Categora con
anterioridad a Noviembre 2014............. 27

Caso N 8: Contribuyente que percibe
Rentas de Cuarta Categora a partir de
Diciembre 2014..................................... 28
2.3.7 Presentacin de la solicitud en las
dependencias de la SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente.. 28
2.3.8 Obligacin de los contribuyentes y de
los agentes de retencin....................... 29
Caso N 9: Determinacin del pago
a cuenta y presentacin del PDT
formulario virtual N 616 para el pago
correspondiente.................................... 30

ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE PAGOS A


CUENTA DEL IR
1. INTRODUCCIN..................................................... 3
2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA ................................................................. 3
2.1 Rentas de primera categora.......................... 3

Caso N 1: Determinacin del Pago a
Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera
Categora........................................................ 5
2.2 Rentas de tercera categora........................... 6

Caso N 2: Determinacin del Pago a Cuenta
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora. 8

Caso N 3: Pagos a cuenta de enero del
2015 cuando existe Impuesto Calculado en
el ejercicio precedente al anterior.................. 12

Caso N 4: Pago a cuenta de marzo del 2015
cuando existe IC en el ejercicio anterior........ 13

Caso N 5: Pago a cuenta a partir de enero
del 2015 cuando no existe IC en el ejercicio
precedente al anterior.................................... 15
2.2.1 Modificacin de los pagos a cuenta del
impuesto a la Renta.............................. 16
2.2.2 Condiciones para la modificacin o
suspensin............................................ 20
2.2.3 Pagos a cuenta de contribuyentes
comprendidos en leyes promocionales. 20
2.3 Rentas de cuarta categora............................ 21
2.3.1 Pago a cuenta....................................... 22
2.3.2 Retenciones por el pago de rentas de
cuarta categora.................................... 22
2.3.3 Suspensin de los pagos a cuenta y de
las retenciones...................................... 22

Caso N 6: Solicitud de Suspensin
de Retenciones y Pagos a Cuenta de
Rentas de Cuarta Categora................. 25

ANEXOS TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LAS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - AO 2015......... 38

CRONOGRAMA DE PRESENTACIN DE LA D.J.A.


DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2014..... 38

TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES........ 38

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010


2015 ....................................................................... 38

CLCULO DE LA TIM A APLICAR......................... 38

TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM).............. 38

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS,


CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE. 39

Este libro se termin de imprimir en Marzo del 2015, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981-174-316
Lima - Per