Cir13 14

Boletim
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislao Societria
Fascculo No 13/2014
Aviso Importante
Este fascculo contm folha extra do Calendrio Mensal de Obrigaes e
Tabelas Prticas IOB referente ao ms de Abril/2014.
// Tributos e contribuies federais
Veja nos Prximos

Fascculos
Lucro presumido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01
a CSL - Apurao trimestral

pelas empresas tributadas
pelo IRPJ com base no lucro
presumido
Indicao do local da sede nos atos constitutivos e nas suas alteraes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
a S/A - Adoo de quorum

assemblear mais elevado nas
S/A de capital fechado
Comrcio Exterior
a IRPF - Declarao de Ajuste

Anual do exerccio de 2014
(relativa ao ano-calendrio de
2013) - Regras bsicas
IRPJ
// Direito de Empresa
// IOB Setorial
Simples Nacional - Exportao de bens e servios . . . . . . . . . . . . . . 18
// IOB Comenta
IRPJ/CSL
Remuneraes dos scios, diretores ou administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos - Dedutibilidade. . . 23
// IOB Perguntas e Respostas
IRPF
Declarao de Ajuste Anual - Ano-calendrio de 2013, exerccio de

2014 - Demolio e construo de imvel - Custo de aquisio. . . . 24
2014 - Dependentes - Rendimentos auferidos. . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2014 - Peclios recebidos - Tratamento tributrio. . . . . . . . . . . . . . 24
2014 - Planos de sade - Deduo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Capa:
Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Editorao Eletrnica e Reviso:
Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Telefone: (11) 2188-7900 (So Paulo)
0800-724-7900 (Outras Localidades)
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Imposto de renda e legilao societria : IRPJ :
lucro presumido : IOB setorial.... -- 10. ed. -So Paulo : IOB Folhamatic, 2014. -- (Coleo
manual de procedimentos)
ISBN 978-85-379-2101-2
1. Falncia - Leis e legislao - Brasil
2. Imposto de renda - Leis e legislao - Brasil
3. Pessoa jurdica - Brasil 4. SIMPLES - Leis e
legislao - Brasil I. Srie.
14-01908
CDU-34:336.2:347.72(81)
ndices para catlogo sistemtico:

1. Brasil : Tributao : Empresas : Direito
tributrio
34:336.2:347.72(81)
Impresso no Brasil
Printed in Brazil
Boletim IOB
Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Calendrio de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio
EXTRA
Federal
Mantenha esta folha encartada no

Calendrio Tributrio Federal para Abril/2014
Indicadores econmicos e fiscais e reajuste de aluguis

I - Indicadores econmicos e fiscais
Posteriormente ao envio do Calendrio Mensal de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio Federal
para Abril/2014, foram divulgados os seguintes ndices que o complementam:
a) TR de maro/2014: 0,0266%;
b) Selic de fevereiro/2014: 0,79%;
c) TJLP (1 trimestre/2014): 5% a.a.;
d) valor que teria o BTN atualizado pela TR (maro/2014): R$ 1,5755.
Tambm foram divulgados os ndices de inflao do ms de fevereiro/2014, conforme tabela a seguir.
NDICES DE INFLAO - PRINCIPAIS NDICES

MS/ANO
ICV (DIEESE)
VARIAO
NO MS
NO ANO
%
%
IPC (FIPE)
VARIAO
NO MS
NO ANO
%
%
INPC (IBGE)
VARIAO
NO MS
NO ANO
%
%
IPCA (IBGE)
VARIAO
NO ANO
NO MS
%
%
MARO/2013
0,78
2,69
(-) 0,17
1,20
0,60
2,05
0,47
1,94
ABRIL/2013
0,31
3,01
0,28
1,48
0,59
2,65
0,55
2,50
MAIO/2013
0,61
3,64
0,10
1,58
0,35
3,01
0,37
2,88
JUNHO/2013
0,34
3,99
0,32
1,91
0,28
3,30
0,26
3,15
JULHO/2013
0,09
4,08
(-) 0,13
1,78
(-) 0,13
3,17
0,03
3,18
AGOSTO/2013
0,09
4,17
0,22
2,00
0,16
3,34
0,24
3,43
SETEMBRO/2013
0,24
4,42
0,25
2,26
0,27
3,61
0,35
3,79
OUTUBRO/2013
0,64
5,09
0,48
2,75
0,61
4,24
0,57
4,38
NOVEMBRO/2013
0,45
5,56
0,46
3,22
0,54
4,81
0,54
4,95
DEZEMBRO/2013
0,44
6,02
0,65
3,89
0,72
5,56
0,92
5,92
JANEIRO/2014
1,95
8,09
0,94
4,87
0,63
6,23
0,55
6,50
FEVEREIRO/2014
0,61
2,57
0,52
1,46
0,64
1,27
0,69
1,24
Nota
Os ndices de inflao acumulados podem variar de acordo com a fonte consultada. Nosso critrio de arredondamento o mesmo utilizado na
regra aritmtica: o resultado final do algarismo igual ou acima de 5 arredondado para cima.
II - Reajuste de aluguis comerciais e residenciais

1. CLUSULA DE REAJUSTE ANUAL
Por fora das medidas decorrentes do Plano Real, admitida a estipulao de correo monetria
ou de reajuste por ndices de preos gerais, setoriais ou que reflitam a variao dos custos de produo
ou dos insumos utilizados nos contratos de prazo de durao igual ou superior a 1 ano, como ocorre,
por exemplo, nos contratos de aluguis.
Assim, os contratos de aluguis podero conter clusula de reajuste, desde que tenham prazo igual
ou superior a 1 ano. Observe-se, sob esse aspecto, que nula de pleno direito qualquer estipulao de
Anexo Edio n 13/2014
FE 1
Calendrio de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio
reajuste ou correo monetria de periodicidade

inferior a 1 ano.
(Lei n 10.192/2001, art. 2, caput, 1)
2. Contratos COM estipulao de

reajuste pelo (extinto) IPC-r
Os contratos de aluguis firmados a partir
do ms de julho/1994 somente poderiam prever
clusula de reajuste (anual) segundo a variao
acumulada do IPC-r.
Todavia, como o referido ndice foi extinto
desde 1.07.1995, nas obrigaes e nos contratos
em que haja estipulao de reajuste pelo IPC-r,
este deve ser substitudo, a partir da citada data,
pelo ndice previsto contratualmente.
2 FE
Na hiptese de inexistir previso de ndice de

preos substitutos e caso no haja acordo entre
as partes, dever ser utilizada a mdia aritmtica
simples do INPC e do IGP-DI, a qual pode ser
encontrada por meio da seguinte frmula:
Variao anual do INPC +
Variao mensal = Variao anual do IGP-DI
2
Com base nessas disposies, a mdia aritmtica simples do INPC e do IGP-DI, acumulados
de maro/2013 a fevereiro/2014, de 5,85%.
(Lei n 9.069/1995, arts. 27 e 28; Lei n 10.192/2001,
art. 8, 1 e 2; Decreto n 1.544/1995)
Anexo Edio n 13/2014
Boletim
Imposto de Renda e Legislao Societria
a Tributos e Contribuies Federais

IRPJ
Lucro presumido
SUMRIO
1. Empresas que podem optar pelo lucro presumido
2. Empresas impedidas de optar pelo lucro presumido
3. Empresas que exploram atividades imobilirias
4. Enquadramento no limite de receita bruta
5. Manifestao da opo
6. Determinao do lucro presumido
7. Clculo do imposto
8. Pagamento do imposto
9. Distribuio de lucros ou dividendos
10. Obrigaes acessrias
11. Sada do regime do lucro presumido
12. Regime tributrio de transio
1. EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO

PRESUMIDO
opo irretratvel e acarreta a aplicao de todas as

alteraes trazidas pelos artigos mencionados anteriormente, bem como a antecipao dos efeitos das
revogaes previstas no art. 99, caput, I a VI e VIII e X,
na forma, no prazo e nas condies a serem editadas
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Notas
(1) At o ano-calendrio de 2013, podiam optar pela tributao com base
no lucro presumido as pessoas jurdicas, no obrigadas apurao do lucro real,
cuja receita bruta total no ano-calendrio imediatamente anterior tivesse sido
igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00
multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se inferior a 12 (Lei n
9.718/1998, art. 13, com a redao dada pela Lei n 10.637/2002, art. 46).
(2) A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver
seu lucro arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido
relativamente aos demais trimestres desse ano-calendrio, desde que no esteja
obrigada apurao do lucro real (Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 47).
(Lei n 9.718/1998, art. 13; Lei n 12.814/2013, art. 7)
2. EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR
PELO LUCRO PRESUMIDO

A partir do ano-calendrio de
No regime do
2014, podem optar pela tributao
Esto obrigadas apurao
lucro presumido, a
com base no lucro presumido as
do
lucro real e, portanto, ficam
apurao do imposto ser
pessoas jurdicas, no obrigaimpedidas
de optar pelo lucro
feita trimestralmente, por perodos
das apurao do lucro real
presumido
as
pessoas jurdicas:
encerrados em 31 de maro, 30 de
(veja o item 2), cuja receita bruta
junho, 30 de setembro e 31 de
a)
cuja receita total, no anototal no ano-calendrio imediatadezembro de cada ano-calendrio anterior, tenha
mente anterior tenha sido igual ou
-calendrio
sido superior ao limite tratainferior a R$ 78.000.000,00 ou a R$
do no item 1 (veja a nota 2
6.500.000,00 multiplicado pelo nmero
no final deste item);
de meses de atividade do ano-calendrio anteb) cujas atividades sejam de bancos comerciais,
rior, quando inferior a 12 meses.
bancos de investimento, bancos de desenvolTambm podem optar pela tributao com base
vimento, caixas econmicas, sociedades de
no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciacrdito, financiamento e investimento, socierem atividades ou que resultarem de incorporao,
dades de crdito imobilirio, sociedades corfuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas
retoras de ttulos, valores mobilirios e cmtributao pelo lucro real.
bio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
Vale ressaltar que, a partir de 1.01.2015, comea a
cooperativas de crdito, empresas de seguvigorar o novo regime especial introduzido pela Medida
ros privados e de capitalizao e entidades
Provisria n 627/2013. Entretanto, conforme estabede previdncia privada aberta;
lecem os arts. 71 e 98, inciso I, da Medida Provisria
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de
n 627/2013, a pessoa jurdica pode optar pela aplicapital oriundos do exterior (veja a nota 2 no
cao antecipada das disposies contidas nos arts.
final deste item);
1 a 66, desde 1.01.2014, observando-se que essa
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13
IR/LS12-01
d) que, autorizadas pela legislao tributria,

usufruam benefcios fiscais relativos a iseno
ou reduo do Imposto de Renda, calculados
com base no lucro da explorao (veja a nota
2 no final deste item);
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham
efetuado pagamento mensal do Imposto de
Renda pelo regime de estimativa (veja a nota
2 no final deste item);
f) que explorem as atividades de prestao
cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas
a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios (factoring);
g) que explorem as atividades de securitizao
de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio;
h) agncias de fomento referidas no art. 1 da
Medida Provisria n 2.192-70/2001.
Notas
(1) Por no se equipararem s empresas de seguros, para efeito da
obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, as sociedades corretoras de
seguros podem optar pela tributao com base no lucro presumido (Parecer
Normativo Cosit n 1/1993).
(2) As pessoas jurdicas referidas nas letras a, c, d e e que aderiram ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis) podero, durante o perodo
em que ficarem submetidas ao referido programa, optar pela tributao com
base no lucro presumido (Lei n 9.964/2000, art. 4), inclusive as sociedades
em conta de participao, observados os procedimentos estabelecidos na
Instruo Normativa SRF n 16/2001.
(Lei n 9.718/1998, art. 14; Lei n 12.249/2010, art. 22; Lei

n 12.715/2012, art. 70; Lei n 12.814/2013, art. 7)
3. EMPRESAS QUE EXPLORAM ATIVIDADES

IMOBILIRIAS
Desde o ano-calendrio de 1999, passaram a
ser admitidas no regime de tributao pelo lucro
presumido as pessoas jurdicas dedicadas explorao de atividades de compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis, as quais, at o
ano-calendrio de 1998, eram obrigadas tributao
pelo lucro real (Lei n 9.718/1998, art. 14 e art. 18, III,
e Lei n 8.981/1995, art. 36, IV).
Todavia, se as empresas que exploram essas atividades, enquanto submetidas tributao pelo lucro
real, realizaram venda de imveis antes de concludo
o empreendimento e computaram, no custo do imvel
vendido, os custos orados para a concluso das
obras ou dos melhoramentos a que contratualmente
ficaram obrigadas a realizar (RIR/1999, art. 412)
somente podero optar pelo lucro presumido a partir
do ano-calendrio subsequente quele em que as
obras forem concludas (Instruo Normativa SRF n
25/1999 e Instruo Normativa SRF n 31/2001, art. 2).
12-02
IR/LS
Notas
(1) De acordo com as Solues de Divergncia Cosit ns 5, 6 e 7/2010,
na operao de permuta de imveis sem recebimento de torna, realizada
por pessoa jurdica tributada pelo IRPJ e CSL com base no lucro presumido,
dedicada atividade imobiliria, constitui receita bruta o preo do imvel
recebido em permuta.
(2) Conforme esclarece a Soluo de Divergncia Cosit n 37/2013, a
pessoa jurdica incorporadora de imveis, tributada pelo Imposto de Renda
Pessoa Jurdica (IRPJ) com base no lucro presumido segundo o regime de
competncia, deve reconhecer a receita de venda de unidades imobilirias
no momento da efetivao do contrato da operao de compra e venda,
ainda que mediante instrumento de promessa, carta de reserva com princpio
de pagamento ou qualquer outro documento representativo de compromisso.
A referida norma esclarece, ainda, que, caso a pessoa jurdica tenha
optado pelo tributao segundo o regime de caixa, esta deve reconhecer a
receita de venda de unidades imobilirias na medida do seu recebimento,
independentemente da concluso ou entrega da unidade.
3.1 Percentual aplicvel sobre a receita financeira

desde 1.01.2006
As pessoas jurdicas que explorem atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda e venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando essa receita for
decorrente da comercializao de imveis e apurada
por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato, devem acrescentar base de clculo trimestral
do Imposto de Renda o percentual de 8% sobre a
receita financeira para os fatos geradores ocorridos
desde 1.01.2006.
(Lei n 9.249/1995, art. 15, 4; Lei n 11.196/2005, art. 34)
4. ENQUADRAMENTO NO LIMITE DE RECEITA BRUTA

4.1 Valores que compem a receita bruta
Para efeito de enquadramento no limite que autoriza a empresa a optar pelo lucro presumido, integram
a receita bruta (veja o subtpico 6.2):
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que
a matria-prima, o produto intermedirio e o
material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural e de outras atividades
compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos da
empresa, bem como os ganhos de capital;
c) os rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa;
d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel (operaes em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas); e
Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB
e) a parcela das receitas de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas

em pas com tributao favorecida (que no
tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20%), determinada segundo as
normas sobre preos de transferncia, que
excedeu o valor registrado na escriturao da
empresa no Brasil.
(Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 22, 1, e; Instruo Normativa RFB n 1.312/2012; Instruo Normativa RFB
n 1.322/2013)
4.2 Valores que no integram a receita bruta

No integram a receita bruta:
a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de venda de
bens ou da fatura de prestao de servios e
no dependentes de evento posterior emisso desses documentos - Instruo Normativa SRF n 51/1978) e o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do
qual o vendedor dos bens ou prestador dos
servios seja mero depositrio;
b) as sadas que no decorram de vendas, a
exemplo das transferncias de mercadorias
para outros estabelecimentos da mesma empresa;
c) as receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao (ICMS) e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), no
mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e
servios (Lei n 11.945/2009, art. 4) - vigncia
desde 1.01.2009.
4.3 Cmputo das receitas pelo regime de

competncia ou de caixa
5. MANIFESTAO DA OPO
5.1 poca e forma
No regime do lucro presumido, a apurao do
imposto ser feita trimestralmente, por perodos
encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio
(Lei n 9.430/1996, art. 26; RIR/1999, art. 516, 5).
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio do pagamento
da 1 quota ou quota nica do imposto devido no 1
trimestre do ano-calendrio, vencvel no ltimo dia til
de abril (Lei n 9.430/1996, art. 26, 1; RIR/1999, art.
516, 4, e art. 856).
Ser considerada formalizada a opo mediante
a indicao, no campo 04 do Darf, do cdigo de receita prprio do imposto apurado no regime do lucro
presumido (2089).
A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do
2 trimestre manifestar a opo pelo lucro presumido
com o pagamento da 1 quota ou quota nica do
imposto devido no trimestre do incio de atividade (Lei
n 9.430/1996, art. 26, 2; RIR/1999, art. 517).
Nota
O fato de a 1 quota ou quota nica do imposto relativo ao primeiro
trimestre do ano-calendrio, ou ao trimestre de incio de atividades, ser paga
fora do prazo, com os acrscimos legais devidos, no desautoriza a opo
pelo lucro presumido (Instruo Normativa SRF n 11/1996, art. 42, 4).
5.2 Inalterabilidade da opo durante o

ano-calendrio
Desde o ano-calendrio de 1999, a opo pela
tributao com base no lucro presumido passou a
ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio, ou
seja, depois de iniciado o pagamento do imposto com
base no lucro presumido, no ser mais admitida a
mudana para o regime do lucro real, em relao ao
mesmo ano-calendrio (RIR/1999, art. 516, 1).
6. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

6.1 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta
de vendas de mercadorias/produtos e/ou da
prestao de servios
Para fins de enquadramento no limite que autoriza a opo pelo lucro presumido, a receita bruta do
ano-calendrio anterior ser considerada segundo
o regime de competncia ou de caixa, observado
o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha,
naquele ano, optado pela tributao com base no
lucro presumido (Lei n 9.718/1998, art. 13, 2;
RIR/1999, art. 516, 2).
O lucro presumido ser determinado aplicando-se

sobre a receita bruta de vendas de mercadorias, produtos e/ou da prestao de servios, apurada em cada
trimestre, os percentuais constantes da tabela a seguir,
conforme a atividade geradora (Lei n 9.430/1996, art.
25; Medida Provisria n 627/2013, art. 5; RIR/1999,
art. 518 e art. 519, pargrafo nico; Instruo Normativa
SRF n 93/1997, art. 3, 1 e 2, e art. 36, I; Instruo
Normativa RFB n 1.234/2012, art. 2, 7, II).
IR/LS12-03
Espcies de atividades geradoras de

receita
Percentuais aplicveis
sobre a receita
Revenda, para consumo, de combustvel

derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo)

Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao
Atividades imobilirias (veja o subitem 6.2.3)
Construo por empreitada, quando se tratar de contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo
o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais
incorporados obra
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no esteja
previsto percentual especificado
Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto intermedirio ou o
material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao
8%
Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares, de transporte
e de sociedades civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por
empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00 (veja o subitem 6.1.2)
16%
Servios em geral para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive

os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas (que, de acordo
com o Novo Cdigo Civil, passam a ser
chamadas de sociedade simples)
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direitos de qualquer natureza
Servios de mo de obra de construo
civil, quando a prestadora no empregar
materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra
Nota
6.1.3 Corretagem e representao comercial

32%
No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada
atividade o respectivo percentual (Lei n 9.249/1995,
art. 15, 2; RIR/1999, art. 519, 3).
6.1.2 E
mpresas prestadoras de servios de pequeno
porte
A empresa exclusivamente prestadora de servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses legalmente regulamentadas)
poder utilizar o percentual de 16% enquanto a
sua receita bruta, acumulada no ano-calendrio em
curso, permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00,
observando-se o seguinte (RIR/1999, art. 519, 4 a
7; Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 36, 6):
a) se a empresa utilizar esse percentual e a sua
receita bruta, acumulada at qualquer um dos
IR/LS
De acordo com decises de Superintendncias Regionais da Receita

Federal do Brasil, no podero utilizar o percentual de 16%, nas condies
focalizadas neste subitem, por caracterizarem-se como prestadoras de servios de profisso legalmente regulamentada (que, de acordo com o atual
Cdigo Civil, passam a ser chamadas de sociedade simples), as pessoas
jurdicas que prestam servios de:
a) instruo para a formao de condutores de veculos automotores autoescola (Deciso n 245/1998 da 6 Regio Fiscal - MG);
b) natureza artstico-cultural, tais como a apresentao de peas teatrais e a realizao de cursos de teatro (Deciso n 246/2000 da 8
Regio Fiscal - SP).
6.1.1 E
mpresa que explora atividades
diversificadas
12-04
trimestres do ano-calendrio, ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendrio em curso, impondo-se o pagamento das diferenas
de imposto apuradas em cada trimestre transcorrido, at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre da verificao do excesso;
b) as diferenas de imposto pagas dentro do prazo mencionado na letra a no sofrero acrscimos moratrios;
c) a partir de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso de receita, a empresa poder voltar a utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta
acumulada no ano permanecer dentro do limite de R$ 120.000,00.
A corretagem (de seguros, imveis etc.) e a representao comercial so consideradas atividades de

intermediao de negcios e, portanto, as receitas
delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%.
Conforme consta no subitem 15.2.6.1 do Manual
de Instrues da DIPJ/2013, as empresas que exploram essas atividades podem utilizar o percentual de
16% nas condies informadas no subitem 6.1.2.
6.1.4 Operaes de industrializao

O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26/2008
estabelece que, para fins da determinao da base
de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL),
se caracteriza industrializao qualquer operao
que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou
o aperfeioe para consumo, tais como:
a) a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de
espcie nova (transformao);
b) a que importe em modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
c) a que consista na reunio de produtos, peas

ou partes e de que resulte um novo produto ou
unidade autnoma, ainda que sob a mesma
classificao fiscal (montagem);
d) a que importe em alterar a apresentao do
produto, pela colocao da embalagem, ainda
que em substituio da original, salvo quando
a embalagem colocada se destine apenas ao
transporte da mercadoria (acondicionamento
ou reacondicionamento); ou
e) a que, exercida sobre produto usado ou parte
remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Para esse efeito, so irrelevantes, para caracterizar
a operao como industrializao, o processo utilizado
para obteno do produto e a localizao e as condies das instalaes ou equipamentos empregados.
Lembra-se que o mencionado ato legal revogou o
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 20/2007 (que, por
sua vez, revogou o Ato Declaratrio Normativo Cosit n
18/2000), que conceituava como prestao de servio
(sujeitas, portanto, aplicao do percentual de 32%
sobre a receita bruta, para fins de apurao da base de
clculo do IRPJ e da CSL) as operaes de industrializao por encomenda nos casos em que, na composio
do custo total dos insumos do produto industrializado
por encomenda, houver a preponderncia dos custos
dos insumos fornecidos pelo encomendante.
Notas
(1) No se considera industrializao (Decreto n 7.212/2010, art. 5):
h.1) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas);
h.2) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de
telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou
h.3) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
i) a montagem de culos, mediante receita mdica;
j) o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16
(preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos
ou de outros invertebrados aquticos) a 22 (bebidas, lquidos alcolicos e vinagres) da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens
confeccionadas sob a forma de cestas de Natal e semelhantes;
k) o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos,
bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente
naquelas operaes;
l) o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante
substituio de partes e peas, quando a operao for executada
gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em
virtude de garantia dada pelo fabricante;
m) a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar,
ainda que com emprego de mquinas de costura;
n) a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob
encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que
fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas; e
o) a operao de que resultem os produtos relacionados na Subposio
2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica.
(2) Por meio da Soluo de Divergncia Cosit n 29/2013, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) esclareceu que, para efeito de determinao da
base de clculo do IRPJ e da CSL, no regime do lucro presumido, consideram-se industrializao as operaes definidas no art. 4 do Decreto n 7.212/2010
(RIPI/2010), observadas as disposies do art. 5 c/c o art. 7 do referido Decreto
(atividades no consideradas como industrializao, artesanato, oficina e trabalho preponderante, assim considerado aquele que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo com 60%).
A operao de desbobinamento, endireitamento, corte e dobra dos rolos de ferro (ao) em que o produto final seja um artefato de ferro, bem como
a confeco de carcaa de ferro para concreto armado configura industrializao (beneficiamento) e, consequentemente, aplica-se receita bruta decorrente dessa operao o percentual de 8%, para determinao da base de
clculo do imposto de renda no regime do lucro presumido.
a) o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:

a.1) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde
que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou
a.2) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a
corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de
seus funcionrios, empregados ou dirigentes;
b) o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio
de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
c) a confeco ou preparo de produto de artesanato, assim considerado aquele proveniente de trabalho manual realizado por pessoa
natural, nas seguintes condies:
c.1) quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao de
terceiros assalariados; e
c.2) quando o produto seja vendido a consumidor, diretamente ou
por intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou seja
assistido;
d) a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;
e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em
qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
f) a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica;
g) a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como
atividade acessria;
h) a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente
na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte:
De acordo com a Instruo Normativa RFB n

1.234/2012, art. 30, so considerados servios hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos assistenciais de sade que dispem de estrutura material e de
pessoal destinados a atender internao de pacientes,
garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento,
com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos,
que possuam servios de enfermagem e atendimento
teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia,
IR/LS12-05
Portanto, entende-se que, para efeito de determinao da base de

clculo da CSL no regime do lucro presumido, aplica-se receita bruta decorrente dessa operao o percentual de 12%, para determinao da base
de clculo, conforme dispe o art. 20 da Lei n 9.249/1995 e da Instruo
Normativa SRF n 390/2004.
6.1.5 Servios hospitalares

Conforme exposto no subitem 6.1, a base de clculo do imposto, tratando-se de servios hospitalares,
ser determinada mediante a aplicao do percentual
de 8% sobre a receita bruta auferida.
servios de cirurgia e/ou parto, bem como registros

mdicos organizados para a rpida observao e o
acompanhamento dos casos. So tambm considerados servios hospitalares, para os fins dessa Instruo
Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurdicas:
a) prestadoras de servios pr-hospitalares, na
rea de urgncia, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas em ambulncias de suporte
avanado (Tipo D) ou em aeronave de suporte mdico (Tipo E); e
b) prestadoras de servios de emergncias mdicas realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos A, B, C e F, que possuam mdicos
e equipamentos que possibilitem oferecer ao
paciente suporte avanado de vida.
Desde 1.01.2009, o percentual de 8% aplica-se tambm aos servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde
que a prestadora desses servios seja organizada sob a
forma de sociedade empresria e atenda s normas da
Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (Anvisa).
Notas
(1) Consideram-se servios de sade como espcies de auxlio diagnstico e terapia: exames por mtodos grficos, procedimentos endoscpicos, radioterapia, quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica.
(2) Por meio da Soluo de Consulta Cosit n 57/2013, a Secretaria da
RFB esclareceu que, para a pessoa jurdica prestadora de servio mdico
ambulatorial com recursos para realizao de exames complementares e
servios mdicos prestados em residncia, sejam eles coletivos ou particulares (home care), para fins de apurao da base de clculo do IRPJ e da CSL,
no se aplicam os percentuais de 8% e de 12%, respectivamente, sobre a
receita bruta auferida mensalmente, uma vez que aqueles servios no so
tipificados legalmente como servios hospitalares.
(3) Por meio da Soluo de Consulta Cosit n 7/2014, a RFB estabeleceu que se admite, desde 1.01.2009, para fins de determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSL da pessoa jurdica organizada sob a forma de sociedade empresria e cumpridora das normas da Anvisa, do lucro presumido
proveniente da prestao de servios laboratoriais voltados para a anatomia
patolgica e citolgica e de servios de diagnstico por imagem, todos listados na Unidade Funcional: 4 - Apoio ao Diagnstico e Terapia da Resoluo RDC n 50/2002, da Anvisa, seja determinado mediante a aplicao dos
percentuais de 8% e de 12%, respectivamente, sobre a receita da atividade.
(Lei n 9.249/1995, art. 15, 1, III, a, alterado pela Lei n

11.727/2008, art. 29 e art. 41, VI; Instruo Normativa RFB n
1.234/2012, art. 30)
6.1.6 Software
O software por encomenda prestao de servios cuja receita se sujeita ao percentual de 32%,
enquanto o software-padro ou de prateleira, elaborado pela prpria empresa e colocado disposio
dos clientes, indistintamente, sendo vendido como
se fosse mercadoria, sujeita-se ao percentual de 8%
sobre a respectiva receita (Decises ns 329/1997 e
263/2000 da 8 Regio Fiscal - So Paulo).
Segundo as Decises ns 165 e 167/1998 da 9 Regio Fiscal (Paran e Santa Catarina), deve-se aplicar
o percentual de 8% sobre as receitas de revenda de
12-06
IR/LS
programas de computador elaborados por terceiros e

de 32% sobre as receitas de programao e manuteno de softwares especficos, sob encomenda.
6.1.7 Sondagem de solo

Em conformidade com a Soluo de Divergncia
Cosit n 13/2013, a base de clculo do IRPJ, apurado
sob o regime de lucro presumido, ser determinada
mediante a aplicao do percentual de 32% sobre as
receitas decorrentes da prestao de servios tcnicos de sondagem de solo para pesquisas geolgicas.
6.1.8 Atividade de hotelaria

De acordo com a Deciso n 106/1999 da 8 Regio
Fiscal (So Paulo), as receitas provenientes de atividade de hotelaria sujeitam-se ao percentual de 32% e,
no caso de atividades diversificadas, desde que segregadas as respectivas receitas, aplica-se o percentual
de 8% sobre a receita de venda de refeies e de 32%
sobre a receita de prestao de servios de hotelaria.
6.1.9 Servios com guindaste e locao de guindaste

A movimentao de contineres por meio de guindastes com o fim especfico de transporte de cargas
parte integrante de todo o transporte e a receita
decorrente est sujeita ao percentual de 8% para
determinao da base de clculo do lucro presumido.
Entretanto, a receita proveniente da movimentao dos
contineres por meio de guindastes realizada exclusivamente para fins de armazenamento dos contineres
se sujeita ao percentual de 32% (Soluo de Consulta
n 206/2001 da SRRF da 8 Regio Fiscal - So Paulo).
6.1.10 Servios de suprimento de gua tratada,

coleta e tratamento de esgotos e de
explorao de rodovias
Esto sujeitas ao percentual de 32%, para fins de
apurao do lucro presumido das concessionrias ou
subconcessionrias de servios pblicos, as receitas provenientes da (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 16/2000):
a) prestao de servios de suprimento de gua
tratada e a consequente coleta e o tratamento
de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios; e
b) explorao de rodovia mediante cobrana de
preo dos usurios que envolva execuo de
servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade
e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definidos em contratos, atos de concesso ou de
permisso ou em normas oficiais.
6.1.11 Escolas e creches

As escolas, inclusive as creches, so consideradas
sociedades prestadoras de servios relativos ao exerManual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB
ccio de profisses legalmente regulamentadas, razo

pela qual as receitas delas originadas sujeitam-se ao
percentual de 32%, ficando proibida a utilizao do
percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual
permanea dentro do limite de R$ 120.000,00 (Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 22/2000).
6.1.12 Curso de idiomas

Segundo a Soluo de Divergncia Cosit n
14/2003, a pessoa jurdica que presta servios relativos a curso de idiomas, por no se tratar de servios
de profisso regulamentada, pode utilizar o percentual
de 16% sobre a receita bruta, para fins de apurao
da base de clculo do lucro presumido.
6.1.13 C
oleta de resduos slidos urbanos, de
varrio, de poda de rvores e de remoo
de vegetao
Conforme a Soluo de Divergncia Cosit n
8/2013, as atividades de prestao de servios de
limpeza urbana e coleta de lixo, ainda que nelas esteja
envolvido o transporte dos resduos gerados ou coletados at aterros sanitrios, esto enquadradas na alnea
a do inciso III do 1 do art. 15 da Lei n 9.249/1995.
Portanto, as pessoas jurdicas tributadas pelo
IRPJ com base no lucro presumido que explorem
essas atividades devem apurar a base de clculo do
imposto e do adicional, em cada trimestre, aplicando
o percentual de 32% sobre a receita bruta auferida no
perodo de apurao.
A norma esclarece, ainda, que se aplica aos contratos que prevejam a prestao de servios de coleta,
transporte e compactao de resduos slidos, varrio,
capina, poda de rvores e roo de vias pblicas, haja
vista que tais atividades compem a chamada limpeza
urbana, ainda que nelas esteja envolvido o transporte
dos resduos gerados ou coletados at aterros sanitrios.
Nota
Assim determina o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 5/2013:
A pessoa jurdica tributada pelo Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) no regime de lucro presumido apurar a base de clculo do imposto,
do adicional e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em cada trimestre, mediante a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao em decorrncia de contratos
que prevejam a prestao de servios de coleta, transporte e compactao de
resduos slidos, varrio, capina, poda de rvores e roo de vias pblicas, atividades essas que compem a chamada limpeza urbana, ainda que nelas esteja
envolvido o transporte dos resduos gerados ou coletados at aterros sanitrios.
6.1.14 S
ervios de fisioterapia e de terapia
ocupacional
Em conformidade com a Soluo de Divergncia
Cosit n 14/2013, desde 1.01.2009, para efeito de
determinao da base de clculo do Imposto de
Renda devido pela pessoa jurdica tributada com base
no lucro presumido, aplica-se sobre a receita bruta
decorrente da prestao de servios de fisioterapia e
de terapia ocupacional o percentual de 8%, desde que

a prestadora desses servios seja organizada sob a
forma de sociedade empresria (de direito e de fato) e
atenda s normas da Anvisa. Na hiptese de no atendimento desses requisitos, o percentual ser de 32%.
A Soluo de Consulta Cosit n 65/2013 esclareceu
que, desde 1.01.2009, para efeito de determinao
da base de clculo do IRPJ, devido pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, aplica-se
o percentual de 8% sobre a receita bruta decorrente
da prestao de servios de terapia ocupacional,
fisioterapia e fonoaudiologia, desde que a prestadora
desses servios seja organizada sob a forma de
sociedade empresria (de direito e de fato) e atenda
s normas da Anvisa. Todavia, em relao atividade
de psicologia, para esse efeito, o percentual aplicvel
sobre a receita bruta correspondente de 32%.
6.1.15 Servios em geral, como limpeza e locao

de mo de obra
De acordo com a Soluo de Consulta Cosit n
55/2013, a receita bruta auferida pela pessoa jurdica
tributada com base no lucro presumido decorrente da
prestao de servios em geral, como limpeza e locao
de mo de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais, est sujeita aplicao do percentual de 32% para
determinao da base de clculo do IRPJ e da CSL.
6.1.16 Servios de construo civil por empreitada

6.1.16.1 Modalidade total
Conforme a Soluo de Consulta Cosit n 55/2013,
a receita bruta auferida pela pessoa jurdica tributada
com base no lucro presumido decorrente da prestao de servios de construo civil por empreitada,
na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos
os materiais indispensveis sua execuo, sendo
tais materiais incorporados obra, est sujeita
aplicao dos percentuais de 8% e de 12% para
determinao da base de clculo do IRPJ e da CSL.
6.1.16.2 Modalidade parcial

na determinao da base de clculo do IRPJ e da
CSL devidos, no regime do lucro presumido aplica-se o percentual de 32%, tanto para o IRPJ, quanto
para a CSL, quando a empreitada for parcial, com
fornecimento de parte do material, ou exclusivamente
de mo de obra (empreitada de lavor).
6.1.17 Construo de estaes e redes de

telecomunicaes
A Soluo de Consulta Cosit n 5/2014 dispe que,
para a determinao da base de clculo do IRPJ e da
CSL devidos, no regime do lucro presumido aplicam-se
os percentuais de 8% e de 12%, para o IRPJ e para
IR/LS12-07
a CSL, respectivamente, sobre a receita bruta mensal

auferida na atividade de construo de estaes e redes
de telecomunicaes, somente no caso de contrato
de empreitada na modalidade total, ou seja, quando o
empreiteiro fornece todos os materiais indispensveis
sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.
6.1.18 Servios de fisioterapia e fonoaudiologia

desde 1.01.2009, para efeito de determinao da
base de clculo do IRPJ e da CSL, tributada com base
no lucro presumido, aplicam-se sobre a receita bruta
decorrente da prestao de servios de fisioterapia e
fonoaudiologia os percentuais de 8% e de 12%, respectivamente, desde que a prestadora desses servios
seja organizada sob a forma de sociedade empresria
(de direito e de fato) e atenda s normas da Anvisa.
Na hiptese de no atendimento desses requisitos, o
percentual ser de 32% para ambos os casos.
6.1.19 Servios de informtica

A Soluo de Consulta Cosit n 26/2014 esclarece
que as pessoas jurdicas que prestam servios na
rea de informtica podem utilizar o percentual de
16% sobre a receita bruta, para fins da determinao
do lucro presumido, desde que obedecidos os demais
requisitos constantes na legislao.
6.1.20 Servios grficos

A Soluo de Consulta Cosit n 71/2013 esclarece
que a base de clculo do IRPJ e da CSL, devidos
com base no lucro presumido, por parte de estabelecimento grfico que executa operaes de impresso
e emolduramento de imagens deve ser determinada
mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a
receita bruta auferida no perodo, nos termos do caput
do art. 15 da Lei n 9.249/1995.
6.2 Conceito de receita bruta e excluses

A receita bruta sobre a qual se aplicam os percentuais informados nos subitens anteriores, conforme a
atividade geradora, constituda pelo produto da venda
de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes de
conta prpria, pelo preo dos servios prestados e
pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia
(comisses auferidas na venda de bens ou servios
por conta de terceiros, por exemplo), excludos ou no
computados os valores relativos (RIR/1999, arts. 224 e
519; Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 5, 1):
a) s vendas canceladas e s devolues de vendas;
b)
aos descontos incondicionais concedidos
(constantes da nota fiscal de venda dos bens
ou da fatura de servios e no dependentes de
evento posterior emisso desses documentos
- Instruo Normativa SRF n 51/1978);
12-08
IR/LS
c) ao IPI incidente sobre as vendas e, a nosso

ver, tambm ao ICMS devido pelo contribuinte
substituto no regime de substituio tributria; e
d) as receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e
ao ISS, no mbito de programas de concesso
de crdito voltados ao estmulo solicitao
de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios (Lei n 11.945/2009, art. 4)
- vigncia desde 1.01.2009.
Notas
(1) O ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os servios integram a receita bruta e no podem dela ser excludos.
(2) Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, embutido no preo
dos bens ou servios ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta (Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 7/1993).
(3) O valor do vale-pedgio obrigatrio, fornecido pelo tomador dos
servios de transporte, para utilizao efetiva em despesas de deslocamento
de carga por meio de transporte rodovirio, no integra o valor do frete e no
ser considerado receita operacional (Lei n 10.209/2001, art. 2).
(4) De acordo com o Ato Declaratrio SRF n 7/2000:
a) os valores recebidos por empresas concessionrias ou permissionrias
de servio pblico de transporte urbano de passageiros, subordinadas
ao sistema de compensao tarifria, que devem ser repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao
criado ou aprovado pelo Poder Pblico concedente ou permissrio, no
integram a receita bruta para os fins da legislao tributria federal;
b) os valores auferidos, a ttulo de repasse, de fundo de compensao
tarifria integram a receita bruta, devendo ser considerados na determinao da base de clculo dos impostos e das contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(5) Conforme a Soluo de Consulta Cosit n 34/2013, consideram-se
descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo de vendas quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e
no dependerem de evento posterior emisso desses documentos. Esses
descontos no se incluem na receita bruta da pessoa jurdica vendedora e,
do ponto de vista da pessoa jurdica adquirente dos bens ou servios, constituem redutor do custo de aquisio, no configurando receita.
J os descontos condicionais so aqueles que dependem de evento
posterior emisso da nota fiscal, usualmente, do pagamento da compra
dentro de certo prazo e configuram despesa financeira para o vendedor e
receita financeira para o comprador.
(6) Conforme os arts. 71 e 98, 1, I, da Medida Provisria n 627/2013,
a pessoa jurdica poder optar pela aplicao antecipada das disposies
contidas nos arts. 1 a 66 dessa norma para o ano-calendrio de 2014. Vale
ressaltar que a opo ser irretratvel e acarretar a observncia de todas as
alteraes trazidas pelos dispositivos supramencionados, e os efeitos do art.
99, caput, I a VI e VIII e X, ocorrem desde 1.01.2014, na forma, no prazo e
nas condies a serem editadas pela Secretaria da RFB.
(7) A partir de 1.01.2015, ressalvada a hiptese de opo para o ano-calendrio de 2014 na forma mencionada na Nota 6, para efeito da apurao da receita bruta ser aquela definida pelo art. 12 do Decreto-lei n
1.598/1977, auferida no perodo de apurao, deduzida das devolues e
vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos e os ganhos
de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas
no abrangidas anteriormente, com os seus respectivos valores decorrentes
do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404/1976, e demais valores determinados norma referida, auferidos
naquele mesmo perodo (Lei n 9.430/1996, art. 25; Decreto-lei n 1.598/1977,
art. 12; Medida Provisria n 627/2013, arts. 2, 5, 71 e 98).
Assim, a receita bruta passa a compreender (art. 1 da Medida Provisria n 627/2013; art. 12 do Decreto-lei n 1.598/1977):
a) o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
b) o preo da prestao de servios em geral;
c) o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
d) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no
compreendidas nas letras a a c.
Observa-se que, nessa hiptese, na receita bruta:
a) no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante, pelo vendedor dos bens ou
pelo prestador dos servios na condio de mero depositrio;
b) incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes
do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404/1976, das operaes mencionadas anteriormente, observado o disposto na letra a.
6.2.1 Apropriao pelo regime de caixa

A receita proveniente de vendas de bens ou
direitos ou de prestao de servios cujo preo seja
recebido a prazo ou em parcelas poder ser computada na base de clculo do lucro presumido somente
no ms do efetivo recebimento, sob as seguintes
condies (Instruo Normativa SRF n 104/1998):
a) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega
do bem ou da concluso do servio;
b) caso seja mantida escriturao somente do livro Caixa (veja o item 10, letra a), neste dever ser indicada, em registro individual, a nota
fiscal que corresponder a cada recebimento;
c) caso seja mantida escriturao contbil, na
forma da legislao comercial, os recebimentos das receitas devero ser controlados em
conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal que corresponder ao recebimento;
d) os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao
de servios, devero ser computados como receita do ms em que se der o faturamento, a
entrega do bem ou do direito ou a concluso
dos servios, o que primeiro ocorrer;
e) os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios devero ser considerados como recebimento do preo ou de parte desse, at o seu limite;
f) o cmputo da receita em perodo de apurao
posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto com
o acrscimo de juros de mora e de multa, de
mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.
6.2.2 Agncias de propaganda e publicidade

De acordo com orientao da RFB em seu Boletim
Central Extraordinrio n 29/1993 - Questo 109:
a) a receita bruta dos servios prestados pelas agncias de propaganda e publicidade, de acordo com
a Lei n 4.680/1965, o Decreto n 57.690/1966, as
Normas-Padro e o Cdigo de tica, compreender o somatrio dos seguintes valores:
a.1) honorrios, na base de uma percentagem equivalente comisso de 20% sobre a veiculao de publicidade;
a.2) honorrios, na base de uma percentagem mnima de 15% sobre o custo de

produo das peas publicitrias;
a.3) honorrios cobrados sobre os servios
especiais prestados, tais como pesquisas de mercado, promoo de vendas,
relaes pblicas etc.;
b) as bonificaes recebidas por volume veiculado, por estarem condicionadas aos pagamentos efetuados aos veculos de comunicao,
devero ser tratadas como outras receitas, na
forma focalizada no subitem 6.3.
6.2.3 Atividades imobilirias

As pessoas jurdicas que exploram atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
a venda, bem como a venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda, devero considerar
como receita bruta o montante efetivamente recebido
relativo s unidades imobilirias vendidas (RIR/1999,
art. 227 - veja esclarecimentos no item 3).
Nota
A Soluo de Consulta Cosit n 5/2012 da Secretaria da RFB esclareceu
que, para fins de apurao da base de clculo do IRPJ e da CSL, devidos no
regime do lucro presumido, as receitas de juros, decorrentes do atraso no pagamento de prestaes relativas comercializao de imveis, auferidas por pessoa jurdica que explore atividades imobilirias referentes a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem
como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, esto sujeitas
aos percentuais de que tratam o arts. 15 e 20 da Lei n 9.249/1995, ou seja, a 8%,
relativamente ao IRPJ, e a 12%, relativamente CSL, desde que esses acrscimos sejam apurados por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato.
6.2.4 Comercializao de veculos automotores Receita de venda de veculos usados

As pessoas jurdicas que tm como objeto social,
declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda
de veculos automotores podero equiparar, para efeitos
tributrios, como operao de consignao, as operaes
de venda de veculos usados. Nessa hiptese, sero
computados como receitas de vendas de veculos usados
(adquiridos para revenda ou recebidos como parte do
preo da venda de veculos novos ou usados) a diferena
entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de
aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve
corresponder ao preo ajustado entre as partes (Lei n
9.716/1998, art. 5; Instruo Normativa SRF n 152/1998).
Na determinao do lucro presumido, aplica-se,
sobre a receita bruta definida, auferida no perodo de
apurao, o percentual de 32% (Soluo de Consulta n
338/2008 da 9 Regio Fiscal - Paran e Santa Catarina).
Nota
As decises das Superintendncias Regionais da Receita Federal do
Brasil tm eficcia restrita jurisdio da regio fiscal na qual forem proferidas. Desse modo, para assegurar-se quanto ao percentual aplicvel, recomendvel que o contribuinte formule consulta na Superintendncia Regional
da Receita Federal do Brasil do seu domiclio fiscal.
IR/LS12-09
6.3 Acrscimo das demais receitas ou resultados e

dos ganhos de capital
alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente at

31.12.1995 (no caso de bens adquiridos at essa data) e diminudo da depreciao, da amortizao ou de exausto acumulada.
Ao valor determinado mediante a aplicao dos

percentuais informados no subitem 6.1 sobre a receita
bruta definida no subitem 6.2, devero ser adicionados, por inteiro, as demais receitas ou resultados
positivos decorrentes de operaes no enquadradas
no conceito de receita bruta definido no subitem 6.2
e os ganhos de capital, percebidos no perodo, tais
como (RIR/1999, art. 521, e Instruo Normativa SRF
n 93/1997, art. 36) - Veja nota 2:
a) rendimentos de aplicaes financeiras de renda
fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras
de renda varivel, observado o seguinte:
a.1) os rendimentos percebidos sero computados na base de clculo do imposto
somente no perodo de apurao em que
ocorrer a alienao, o resgate ou a cesso
do ttulo ou aplicao (regime de caixa);
a.2) as perdas apuradas nas operaes nos
mercados de renda varivel somente podero ser compensadas com os ganhos
lquidos de outras operaes de renda
varivel, exceto as apuradas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo
dia (day trade), que somente podero
ser compensadas com ganhos lquidos
de outra operao dessa natureza;
b) juros remuneratrios do capital prprio que
houverem sido pagos ou creditados por outra
pessoa jurdica da qual a empresa seja scia
ou acionista;
c) juros, calculados pela taxa Selic, incidentes
sobre impostos e contribuies pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem
restitudos ou compensados;
d) rendimentos obtidos nas operaes de mtuo
entre pessoas jurdicas controladoras e controladas, coligadas ou interligadas;
e) ganhos de capital (lucros) na alienao de
bens do Ativo No Circulante (antigo Ativo Permanente), inclusive os obtidos:
e.1) na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permaneceram no Ativo da
empresa at o trmino do ano-calendrio
seguinte ao de suas aquisies; e
e.2) na devoluo de capital, a scios ou
acionistas, em bens ou direitos avaliados
a preo de mercado;
(2) A partir 1.01.2015 ou a contar de 1.01.2014, no caso de adoo antecipada das disposies constantes da Medida Provisria n 627/2013, o lucro
presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
a) o valor resultante da aplicao dos percentuais mencionados no
subtpico 6.1, sobre a receita bruta definida na Nota 7 do subtpico
6.2, auferida no perodo de apurao, deduzida das devolues e
vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos; e
b) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos
em aplicaes financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na letra a, com os
seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de
que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404/1976, e demais valores determinados na Lei n 9.430/1996, auferidos naquele
mesmo perodo, observando-se que:
b.1) o ganho de capital nas alienaes de investimentos, imobilizados e intangveis corresponder diferena positiva entre o
valor da alienao e o respectivo valor contbil;
b.2) podero ser considerados no valor contbil, e na proporo
deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste
a valor presente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da
Lei n 6.404/1976;
b.3) os ganhos decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com
base no valor justo no integraro a base de clculo do imposto
no momento em que forem apurados;
b.4) os ganhos e perdas decorrentes de avaliao do ativo com
base em valor justo no sero considerados como parte integrante do valor contbil;
b.5) para efeito da letra b.4, no se aplica aos ganhos anteriormente computados na base de clculo do imposto.
(3) A partir 1.01.2015 ou a contar de 1.01.2014, no caso de adoo antecipada da Medida Provisria n 627/2013, no caso de contratos de concesso
de servios pblicos, a receita reconhecida pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo
intangvel representativo de direito de explorao, no integrar a base de clculo do Imposto de Renda quando se tratar pessoa jurdica tributada com base
no lucro presumido, observando-se que o ganho de capital na alienao do ativo
intangvel corresponder diferena positiva entre o valor da alienao e o dos
custos incorridos na sua obteno, deduzido da correspondente amortizao.
Notas
(1) O ganho de capital na alienao de bens do Ativo No Circulante
(antigo Ativo Permanente) corresponde diferena positiva entre o valor da
12-10
IR/LS
f) valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no recebimento de crditos, salvo se a empresa puder
comprovar:
f.1) no os ter deduzido em perodo anterior,
no qual tenha sido tributada pelo lucro
real ou pelo regime de sociedade civil de
profisso regulamentada, que teve vigncia at o ano-calendrio de 1996, previsto
no Decreto-lei n 2.397/1987, art. 1; ou
f.2) que se refiram a perodo no qual tenha sido
submetido ao regime de tributao com
base no lucro presumido ou arbitrado;
g) demais receitas ou resultados percebidos, tais
como:
g.1) multas ou qualquer outra vantagem recebida, ainda que a ttulo de indenizao,
em virtude de resciso contratual;
g.2) aluguis recebidos, quando a locao
dos bens no for o objeto da atividade
da empresa;
g.3) ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no
mercado de balco;
g.4) variaes monetrias ativas, observando-se

que, desde 1.01.2000, as receitas de variaes cambiais, decorrentes da atualizao
monetria de direitos de crdito e obrigaes expressas em moeda estrangeira, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo do imposto, por opo da pessoa jurdica (Medida Provisria n
2.113-27/2001, art. 30, atual Medida Provisria n 2.158-35/2001) - Veja nota 4:
g.4.1) no momento da liquidao da
operao correspondente (regime
de caixa); ou
g.4.2) pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para
todo o ano-calendrio.
Notas
(1) A Instruo Normativa SRF n 25/1999, que dispe sobre o tratamento
das variaes monetrias nas empresas que exploram as atividades imobilirias focalizadas no item 3, esclarece (art. 1, II) que, no caso de tributao pelo
lucro presumido, as receitas de variaes monetrias sero adicionadas ao lucro pelo regime de competncia ou de caixa, conforme a opo do contribuinte.
(2) O resultado negativo ou a perda apurados em uma operao no podem
ser compensados com os resultados positivos auferidos em outras operaes.
(3) Consideram-se resultados positivos de uma operao as receitas
auferidas diminudas das despesas necessrias sua obteno, quando
comprovada a sua efetiva realizao.
(4) A partir de 1.01.2015 ou a contar de 1.01.2014, no caso de adoo
antecipada da Medida Provisria n 627/2013, art. 7, no caso de pessoa jurdica
tributada com base no lucro presumido, as receitas financeiras relativas s variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, originadas dos saldos de valores a apropriar decorrentes
de ajuste a valor presente no integraro a base de clculo do Imposto de Renda.
6.4 Outros acrscimos obrigatrios

6.4.1 Empresa tributada pelo lucro real no anocalendrio anterior
Se, no ano-calendrio anterior ao da opo pelo
lucro presumido, a empresa houver sido tributada
pelo lucro real, ela dever adicionar base de clculo do imposto do primeiro trimestre os saldos dos
valores cuja tributao foi diferida no regime do lucro
real, controlados na Parte B do Lalur, observando-se
que, entre esses valores, no se inclui a depreciao
acelerada incentivada, conforme Solues de Consultas ns 203 e 71/2001 das 8 (So Paulo) e 10 (Rio
Grande do Sul) Regies Fiscais (RIR/1999, art. 520).
Nota
A partir 1.01.2015 ou a contar de 1.01.2014, no caso de adoo antecipada da Medida Provisria n 627/2013:
a) a pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido
tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do Imposto de Renda, correspondente ao primeiro perodo
de apurao no qual houver optado pela tributao com base no
lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, independentemente da necessidade de controle no Lalur (Lei n
9.430/1996, art. 54; Medida Provisria n 627/2013, art. 5);
b) a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo
de apurao imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real, dever incluir na base de clculo do imposto apurado pelo
lucro presumido os ganhos decorrentes de avaliao com base no
valor justo, que faam parte do valor contbil e, na proporo deste,
relativos aos ativos constantes em seu patrimnio (Medida Provisria
n 627/2013, art. 15).
6.4.2 Empresa que realizar operaes externas

(exportao ou mtuo) com pessoas vinculadas ou
domiciliadas em pases com tributao favorecida
Devero ser adicionados base de clculo do
imposto devido no 4 trimestre do ano-calendrio
(RIR/1999, art. 240, 7, e art. 243, 3, Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 36, VII a IX e 10, e Instruo
Normativa RFB n 1.312/2012, arts. 38, 1, 38-A e 58,
alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.322/2013):
a) o resultado da aplicao dos percentuais constantes da tabela do subitem 6.1 sobre a parcela da receita de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com
tributao favorecida (que no tribute a renda
ou que a tribute alquota mxima inferior a
20%), arbitrada segundo as normas sobre os
preos de transferncia, que exceder ao valor
apropriado na escriturao;
b) desde 1.01.2013, a parcela dos juros pagos
ou creditados s pessoas mencionadas na letra
a que exceder ao valor calculado com base
nas taxas a seguir, acrescida de margem percentual a ttulo de spread, a ser definida por ato
do Ministro de Estado da Fazenda com base
na mdia de mercado, proporcionalizados em
funo do perodo a que se referirem os juros:
b.1) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
mercado externo em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na hiptese de
operaes em dlares dos Estados Unidos da Amrica com taxa prefixada;
b.2) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
mercado externo em reais, na hiptese
de operaes em reais no exterior com
taxa prefixada; e
b.3) Libor pelo prazo de 6 meses, nos demais
casos;
c) a parcela da receita financeira relativa a mtuos
contratados com as pessoas mencionadas na
letra a, correspondente diferena entre o valor calculado com base na taxa referida na letra
b e o valor contratado, quando este for inferior.
Esses valores sero apurados com base nas
exportaes realizadas e nos encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio.
Notas
(1) Os contratos firmados no ano-calendrio de 2012, os juros pagos
ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato de mtuo, sero dedutveis, para fins de determinao do lucro real e da base de
clculo da CSL, somente at o montante que no exceda o valor calculado
com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% anuais a ttulo de spread,
proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros.
IR/LS12-11
(2) Para os contratos firmados at 31.12.2012, os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato no registrado no
Bacen, somente sero dedutveis para fins de determinao do lucro real e
da base de clculo da CSL at o montante que no exceda o valor calculado
com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% anuais a ttulo de spread,
proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros.
(3) No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante,
domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita financeira correspondente operao, no mnimo o valor apurado segundo o disposto na Nota 2.
6.5 Pessoas jurdicas (optantes pelo Refis) que

tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior ou queiram usufruir
iseno ou reduo do Imposto de Renda
Caso essas empresas optem pela tributao com
base no lucro presumido, o que lhes permitido,
excepcionalmente, durante o perodo em que estiverem submetidas ao Refis:
a) os lucros, os rendimentos ou os ganhos de capital oriundos do exterior devero ser adicionados ao lucro presumido no trimestre-calendrio em que os lucros forem disponibilizados
e os rendimentos e os ganhos forem auferidos,
observadas as normas estabelecidas na Instruo Normativa SRF n 16/2001, art. 2;
b) aquelas autorizadas legalmente que queiram
usufruir benefcios fiscais relativos iseno
ou reduo do Imposto de Renda (empresas
localizadas nas reas de atuao da Sudene
ou da Sudam e outras), para efeito de clculo
do lucro presumido, devero observar os procedimentos estabelecidos na Instruo Normativa SRF n 16/2001, art. 3.
7. CLCULO DO IMPOSTO
7.1 Alquotas
O imposto trimestral ser calculado mediante a
aplicao (RIR/1999, arts. 541 e 542):
a) da alquota de 15% sobre a totalidade do lucro
presumido apurado no trimestre;
b) da alquota adicional de 10% sobre a parcela
do lucro presumido trimestral que exceder a
R$ 60.000,00 ou, no caso de incio ou encerramento de atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da multiplicao
de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao.
7.2 Dedues e compensaes do imposto devido

7.2.1 Dedues
Do imposto devido em cada trimestre ser deduzido (RIR/1999, art. 526):
a) o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre
as receitas computadas na determinao da
base de clculo do imposto trimestral, que
compreende:
12-12
IR/LS
a.1) o Imposto Retido na Fonte sobre importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a ttulo de:
a.1.1) remunerao de servios profissionais prestados;
a.1.2) desde 1.02.2004, servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a
receber (Lei n 10.833/2003, art. 29);
a.1.3) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela intermediao de negcios;
a.1.4) remunerao da prestao de
servios de limpeza e conservao de imveis, segurana e vigilncia e locao de mo de obra;
a.1.5) juros e indenizaes por lucros
cessantes em decorrncia de
sentena judicial;
a.1.6) multas ou quaisquer vantagens, inclusive a ttulo de indenizao, em
virtude de resciso de contrato;
a.1.7) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
a.1.8) juros remuneratrios do capital
prprio;
b) o Imposto Retido na Fonte sobre importncias recebidas de entidades da administrao pblica
federal, pelo fornecimento de bens ou servios;
c) o imposto pago pela prpria empresa, incidente sobre:
c.1) ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel;
c.2) remunerao de servios de propaganda e publicidade recebida de pessoas
jurdicas;
c.3) comisses e corretagens recebidas de
pessoas jurdicas relativas a vendas de
passagens, excurses ou viagens, administrao de cartes de crdito e prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio.
Notas
(1) A empresa optante pelo Refis e pelo lucro presumido que auferir
lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior poder deduzir o Imposto de Renda pago no exterior do imposto devido no Brasil sobre
esses lucros, rendimentos e ganhos de capital, observadas as condies
estabelecidas na Instruo Normativa SRF n 16/2001, art. 2, 5 e 6.
(2) A empresa optante pelo Refis e pelo lucro presumido que tiver direito a iseno ou reduo do Imposto de Renda, nas situaes tratadas na
letra b do subitem 6.5, deduzir do Imposto de Renda devido sobre o lucro
presumido o valor dos referidos benefcios, calculados de acordo com os
procedimentos estabelecidos na Instruo Normativa SRF n 16/2001, art. 3.
7.2.2 Compensaes
Com o valor do imposto devido em cada trimestre
podero ser compensados os valores a seguir relacionaManual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB
dos, devendo essas compensaes ser informadas na

Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF (Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 38, 2, III):
a) pagamentos indevidos ou a maior que o devido a ttulo de Imposto de Renda;
b) saldo negativo do Imposto de Renda apurado
em perodos anteriores, ainda no compensado;
c) outras compensaes efetuadas.
7.3 Vedao da deduo de incentivos fiscais

proibida a deduo de quaisquer incentivos fiscais no imposto devido com base no lucro presumido
(ressalvada a hiptese mencionada na nota 2 no final
do subitem 7.2.1).
7.4 Exemplo
Admita-se que, no 1 trimestre de 2014 (perodo
de 1.01 a 31.03.2014), uma empresa, optante pela
tributao com base no lucro presumido:
a) percebeu receita de vendas de mercadorias
no valor total de R$ 900.000,00 e receita de
prestao de servios no valor total de R$
60.000,00, apuradas segundo os conceitos
explanados no subitem 6.2;
b) percebeu rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa de R$ 7.000,00 (sobre os
quais foi retido o Imposto de Renda na Fonte
de R$ 1.400,00);
c) vendeu bens do Ativo No Circulante (antigo Ativo Permanente), tendo apurado nessa transao ganho de capital (lucro) de
R$ 18.000,00; e
d) no percebeu outras receitas ou resultados,
sendo que no h nenhum outro valor que
deva ser computado na base de clculo do
imposto (veja os subitens 6.3 a 6.5).
Nesse caso, considerando que os percentuais
aplicveis sobre as receitas so de 8% sobre a receita
de venda de mercadorias e de 32% sobre a receita de
prestao de servios, temos:
a) determinao da base de clculo do imposto:
8% sobre R$ 900.000,00.......................................
32% sobre R$ 60.000,00.......................................
Soma.....................................................................
Rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa............................................................
G
anhos de capital na alienao de bens do Ativo
No Circulante (antigo Ativo Permanente).............
Base de clculo do imposto trimestral..................
R$ 72.000,00
R$ 19.200,00
R$ 91.200,00
R$
7.000,00
R$ 18.000,00
R$ 116.200,00
b) imposto devido no trimestre:
8. PAGAMENTO DO IMPOSTO
8.1 Prazo
O imposto apurado em cada trimestre dever ser pago,
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente
ao do encerramento do perodo de sua apurao ou, por
opo da empresa, em at 3 quotas mensais, iguais e
sucessivas, observando-se o seguinte (RIR/1999, art. 856):
a) as quotas devero ser pagas at o ltimo dia
til dos meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao;
b) nenhuma quota poder ter valor inferior a
R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a
R$ 2.000,00 ser pago em quota nica;
c) o valor de cada quota (excluda a 1, se paga no
prazo) ser acrescido de juros equivalentes
taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do 1 dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo
de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
Em nosso exemplo, o imposto de R$ 21.650,00
poder ser pago em quota nica at 30.04.2014 ou em
at 3 quotas de R$ 7.216,66 cada uma (R$ 21.650,00 3),
vencveis em 30.04, 30.05 e 30.06.2014, com acrscimo
de juros sobre as quotas pagas a partir de maio/2014,
calculados de acordo com as regras referidas na letra c.
8.2 Preenchimento do Darf

No preenchimento do Darf para o pagamento do
IRPJ devido com base no lucro presumido, utiliza-se,
no campo 04, o cdigo 2089.
8.3 Imposto apurado em valor inferior a R$ 10,00

O Darf no pode ser utilizado para pagamento de
impostos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00
(RIR/1999, art. 873, 4).
Se o imposto apurado for de valor inferior a
R$ 10,00, dever ser adicionado ao imposto devido em
perodo(s) subsequente(s) at que o valor total seja igual
ou superior a R$ 10,00, quando, ento, dever ser pago no
prazo para o pagamento do imposto devido no(s) perodo(s)
em que esse limite for atingido juntamente com esse imposto,
sem nenhum acrscimo moratrio (RIR/1999, art. 873, 5).
Nota
De acordo com a Lei n 11.941/2009, art. 30, que incluiu o art. 68-A
ao texto da Lei n 9.430/1996, o Poder Executivo poder elevar para at R$
100,00 os limites e valores de que tratam os arts. 67 e 68 da citada lei, inclusive de forma diferenciada por tributo, regime de tributao ou de incidncia,
relativos utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais
(Darf), podendo reduzir ou restabelecer os limites e valores que vier a fixar.
R$ 17.430,00
R$ 5.620,00
R$ 23.050,00
9. DISTRIBUIO DE LUCROS OU DIVIDENDOS

9.1 Iseno do imposto sobre a distribuio do
lucro presumido
(R$ 1.400,00)
R$ 21.650,00
No caso de pessoa jurdica tributada com base

no lucro presumido, podero ser distribudos, a ttulo
IR/LS12-13
Imposto normal: 15% de R$ 116.200,00................

Adicional: 10% de R$ 56.200,00...........................
Total do imposto devido.........................................
IRRF sobre receitas computadas na base de
clculo trimestral....................................................
Imposto lquido a pagar..........................................
de lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda

Retido na Fonte (IRRF):
a) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a
que estiver sujeita a pessoa jurdica; e
b) a parcela dos lucros ou dividendos excedente
ao valor determinado na letra a, desde que
a empresa demonstre, por meio de escriturao contbil fiscal, que o lucro obtido com observncia dos mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31.12.2007 maior que o determinado segundo as normas para apurao da
base de clculo do imposto pela qual houver
optado, ou seja, o lucro presumido.
Portanto, os valores pagos a scios ou acionistas ou
a titular de empresa tributada pelo lucro presumido, a
ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto
de Renda, independentemente de apurao contbil,
at o valor da base de clculo do IRPJ, deduzido do
prprio IRPJ (inclusive o adicional, quando devido), da
CSL, do PIS-Pasep e da Cofins devidos, desde que a
distribuio ocorra aps o encerramento do trimestre de
apurao. Contudo, ressalta-se que, no caso da letra
b, a pessoa jurdica deve manter escriturao contbil
fiscal composta de contas patrimoniais e de resultado,
em partidas dobradas, considerando os mtodos e
critrios contbeis aplicados pela legislao tributria,
vigentes em 31.12.2007 (Instruo Normativa SRF n
93/1997, art. 48; Instruo Normativa RFB n 1.397/2013,
arts. 3 e 26; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 4/1996).
Assim, na hiptese do exemplo desenvolvido
neste texto (subitem 7.4), se admitirmos que, no 1
trimestre, a (CSL), o PIS-Pasep e a Cofins devidos
pela empresa so, respectivamente, R$ 13.698,00,
R$ 6.240,00 e R$ 28.800,00, temos:
Base de clculo do IRPJ devido no trimestre....... R$ 116.200,00
IRPJ devido.......................................................... (R$ 23.050,00)
CSL devida no trimestre....................................... (R$ 13.698,00)*
PIS devido no trimestre......................................... (R$ 6.240,00)
Cofins devida no trimestre................................... (R$ 28.800,00)
Valor distribuvel com iseno do imposto
(a partir de 1.04.2014)........................................ R$ 44.412,00
* R$ 152.200,00 (base de clculo da CSL devida no trimestre)
9% (alquota da CSL).
Notas
(1) O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes
ou redues referidas na nota 2 do subitem 7.2.1 no poder ser distribudo
a scios ou acionistas e constituir reserva de capital da pessoa jurdica,
que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento de
capital social (Instruo Normativa SRF n 16/2001, art. 3, pargrafo nico).
(2) A parcela excedente de lucros distribudos (Instruo Normativa
RFB n 1.397/2013, art. 28):
a) est sujeita incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
(IRRF) calculado de acordo com a tabela progressiva mensal e integra a base de clculo do imposto de Renda na Declarao de Ajuste
Anual do ano-calendrio do recebimento, no caso de beneficirio
pessoa fsica residente no Pas;
12-14
IR/LS
b) ser computada na base de clculo do Imposto sobre a Renda e da

CSL, para as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas;
c) est sujeita incidncia do IRRF calculado alquota de 15%, no
caso de beneficirio residente ou domiciliado no exterior; e
d) est sujeita incidncia do IRRF calculado a alquota de 25%, no
caso de beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida a que se refere o art. 24 da Lei n
9.430/1996.
9.2 Apurao contbil de lucro lquido superior ao

presumido - Iseno na distribuio
Se a empresa mantiver escriturao contbil e
apurar lucro lquido (aps a deduo do IRPJ devido)
de valor superior ao determinado na forma do subitem
anterior, a totalidade do lucro lquido contbil poder
ser distribuda sem incidncia do imposto, observada
a restrio informada na nota no final do subitem
anterior, quando for o caso.
Entretanto, se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de acordo com
as regras focalizadas no subitem anterior, prevalecer
a iseno sobre a distribuio do lucro presumido
lquido do imposto e das contribuies devidos.
9.3 Tributao de outros rendimentos pagos

Importa alertar que a iseno do imposto restrita
distribuio do lucro presumido (base de clculo do
IRPJ) lquido do imposto e s contribuies devidas
pela empresa, conforme demonstrado no subitem
9.1, ou ao lucro lquido apurado contabilmente (na
hiptese ilustrada no subitem 9.2).
Desse modo, outros rendimentos pagos a titular,
scios ou acionistas da empresa, tais como pr-labore,
aluguis, entre outros, so tributados normalmente
segundo as normas comuns aplicveis tributao
na fonte e na declarao do beneficirio.
10. OBRIGAES ACESSRIAS

As pessoas jurdicas que optarem pela tributao
com base no lucro presumido devero, para efeito do
Imposto de Renda, manter (RIR/1999, art. 527):
a) escriturao contbil nos termos da legislao
comercial ou, opcionalmente, escriturao de
livro Caixa, no qual dever ser lanada toda a
movimentao financeira ocorrida no decorrer
do ano-calendrio abrangido por esse regime
de tributao, inclusive a bancria;
b) escriturao do livro Registro de Inventrio, no
qual devero ser registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
c) em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes,
todos os livros de escriturao obrigatrios
por legislao fiscal especfica (do IPI/ICMS,
do ISS e outras), bem como os documentos e

os demais papis que serviram de base para
a escriturao comercial e fiscal.
As pessoas jurdicas que optarem pela tributao
com base no lucro presumido devero entregar,
anualmente, a DIPJ.
11. SADA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

11.1 Sada voluntria
A opo pelo lucro presumido (exercida na forma
tratada no item 5) obriga a empresa a permanecer
nesse regime durante todo o ano-calendrio.
Entretanto, em qualquer ano-calendrio subsequente, a empresa ter total liberdade para se submeter
a outro regime de tributao, observadas as condies
pertinentes ao regime escolhido. Por exemplo:
a) poder submeter-se tributao com base no
lucro real, se mantiver escriturao contbil e
fiscal nas condies exigidas nesse regime
(veja o subitem 11.3); ou
b) poder optar pelo Simples Nacional, caso venha a se enquadrar nas condies para o ingresso nesse regime.
11.2 Sada obrigatria

A contar de 1.01.2014, a empresa submetida
ao regime do lucro presumido cuja receita bruta, no
decorrer do ano-calendrio, ultrapassar o limite de R$
78.000.000,00 ou o limite proporcional equivalente ao
resultado da multiplicao de R$ 6.500.000,00 pelo
nmero de meses de atividade, caso se trate do ano de
incio de atividades, ficar impedida de optar por esse
regime de tributao no ano-calendrio subsequente.
Por exemplo, a empresa que optar pelo lucro
presumido em 2014, mas, nesse ano, a sua receita
bruta superar o montante de R$ 78.000.000,00, estar
impedida de optar pelo lucro presumido em 2015,
devendo submeter-se tributao com base no lucro
real ou arbitrado (salvo se houver aderido ao Refis).
11.3 Empresa tributada pelo lucro presumido que

no mantiver escriturao contbil
11.4 Compensao de prejuzos fiscais

No regime de tributao pelo lucro presumido,
no h compensao de prejuzos fiscais.
Entretanto, a empresa optante pelo lucro presumido
que, em ano-calendrio anterior, foi tributada pelo lucro
real e apurou prejuzo fiscal voltar, em ano-calendrio
posterior, a se submeter tributao pelo lucro real
poder compensar, com o lucro real apurado, o prejuzo
fiscal apurado no ano em que foi tributada pelo lucro
real, observados os limites e as condies da compensao de prejuzos fiscais (RIR/1999, art. 510).
Por exemplo, em 2012, a empresa foi tributada
pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal. Em 2013, optou
pelo lucro presumido. Se, em 2014, voltar a ser tributada pelo lucro real, poder compensar, com o lucro
real apurado em 2014, o prejuzo fiscal apurado em
2012, observados os limites e as condies referidas.
12. REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

De acordo com a Lei n 11.941/2009, converso
da Medida Provisria n 449/2008, ficou estabelecido
que o Regime Tributrio de Transio (RTT) se aplica
obrigatoriamente desde o ano-calendrio de 2010 s
empresas optantes pelo lucro presumido.
Para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o
lucro presumido dever ser apurado de acordo com
a legislao de regncia do tributo, com utilizao
dos mtodos e critrios contbeis vigentes em
31.12.2007, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao
societria decorrentes da Lei n 11.638/2007, da Lei
n 11.941/2009, e da respectiva regulamentao.
Na apurao da base de clculo no lucro presumido, sero feitos os seguintes ajustes:
a) excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao
queles aplicveis legislao tributria; e
b) adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos
anteriores, em decorrncia de diferenas de
mtodos e critrios contbeis determinados
pela legislao societria, em relao queles
aplicveis legislao tributria.
A empresa submetida tributao com base

no lucro presumido que no mantiver escriturao
contbil na forma prevista nas leis comercial e fiscal,
se tiver de passar para o regime do lucro real por
ter-se desenquadrado das condies exigidas para
se manter no lucro presumido ou por opo, dever
proceder, em 1 de janeiro do ano em que ficar sujeita
tributao pelo lucro real, ao levantamento patrimonial e elaborao do balano de abertura para incio
ou reincio da escriturao comercial.
Nesse sentido, o contribuinte dever manter

memria de clculo que permita identificar o valor da
receita auferida em cada perodo e controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de
clculo a que se referem as letras a e b.
IR/LS12-15
Nota
A Medida Provisria n 627/2013 revogou, com efeitos a partir de
1.01.2015, as regras aplicveis ao Regime Tributrio de Transio (RTT),
previstas nos arts. 15 a 24 da Lei n 11.941/2009, momento em que passar a
vigorar o novo regramento introduzido pelos arts. 1 a 66 da referida Medida
Provisria, salvo se a pessoa jurdica optar pela aplicao antecipada dessas
disposies para o ano-calendrio de 2014.
Ressalta-se que a opo ser irretratvel e acarretar a observncia de
todas as alteraes trazidas pela referida norma e os efeitos dos incisos I a
VI, VIII e X do caput do art. 99, tambm a contar de 1.01.2014.
A Secretaria da RFB definir a forma, o prazo e as condies da opo
mencionada anteriormente.
12.1 V
antagens da adoo antecipada da Medida
Provisria n 627/2014
As pessoas jurdicas que fizerem a opo antecipada pelas novas regras estabelecidas na Medida
Provisria n 627/2013, ou seja, a partir do ano-calendrio de 2014, tero os seguintes benefcios:
a) os lucros ou dividendos calculados com base
nos resultados apurados entre 1.01.2008 e
31.12.2013, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, presumido ou arbitrado, efetivamente pagos at 12.11.2013, em valores superiores aos apurados com observncia
dos mtodos e critrios contbeis vigentes em
31.12.2007, no ficaro sujeitos incidncia do

IRRF, nem integraro a base de clculo do IRPJ e
da CSL do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
residente ou domiciliado no Pas ou no exterior;
b) para fins do limite para o clculo dos juros pagos
ou creditados individualizadamente a titular, scios
ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital
prprio, previsto no art. 9 da Lei n 9.249/1995,
especificamente em relao aos anos-calendrio
de 2008 a 2013, a pessoa jurdica poder utilizar
as contas do patrimnio lquido mensurado de
acordo com as disposies da Lei n 6.404/1976,
observando-se, ainda, que, no clculo da parcela
a deduzir, no sero considerados os valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial a que se
refere o 3 do art. 182 da Lei n 6.404/1976; e
c) para os anos-calendrio de 2008 a 2013, o
contribuinte poder avaliar o investimento
pelo valor de patrimnio lquido da coligada
ou controlada, determinado de acordo com as
disposies da Lei n 6.404/1976.
(Medida Provisria n 627/2013, arts. 67 a 70)
a Direito de Empresa
Indicao do local da sede nos atos
constitutivos e nas suas alteraes
SUMRIO
1. Introduo
2. Sede e domiclio
3. O que dispe o Cdigo Civil
4. O que dispe a Lei de Falncias
5. O que dispe a Lei do Registro Pblico
1. Introduo
Na elaborao dos atos constitutivos das empresas mercantis, qualquer que seja o tipo societrio,
necessria a indicao do local da sede, filiais,
sucursais, agncias e escritrios.
2. Sede e domiclio
Sede o lugar em que se centralizam as atividades da pessoa jurdica, onde est instalada a sua
direo ou a sua administrao.
Domiclio da pessoa jurdica o local onde se
centralizam os seus negcios ou atividades. Admite-se a pluralidade de domiclios quando a pessoa
jurdica mantm vrios estabelecimentos de sua propriedade. Nesse caso, o local em que estiver situado
cada estabelecimento considerado domiclio para
os atos nele praticados.
12-16
IR/LS
O foro do domiclio revela o juzo competente para

conhecer as questes pertinentes pessoa jurdica.
O termo endereo significa a indicao do
prprio domiclio da pessoa jurdica pela meno da
casa, do nmero, da rua e da cidade em que se situa.
2.1 Distines entre sede, domiclio e

estabelecimento matriz
Toda pessoa jurdica est obrigada a fazer inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ)
para atuar regularmente no Pas.
Esse cadastro obrigatrio gera um nmero de
inscrio que ser utilizado pela pessoa jurdica em
todas as suas transaes comerciais e financeiras,
bem como nas relaes tributrias com o Fisco.
Ao efetuar o castrado, so solicitados diversos
dados da pessoa jurdica, dentre eles a sede, o domiclio e o estabelecimento matriz.
Como, todavia, existem entendimentos diferentes
do que vem a ser sede, domiclio e estabelecimento
matriz, a Receita Federal divulgou os seus conceitos
por meio da Soluo de Consulta Cosit n 27/2013,
conforme segue:
a) sede da pessoa jurdica o lugar escolhido pelos seus controladores o qual pode ser demandado para o cumprimento de suas obrigaes;
b) domiclio da pessoa jurdica de direito privado o lugar onde funcionam as respectivas
diretorias e administraes ou onde eleito
domiclio especial no seu estatuto ou em atos
constitutivos; e
c) estabelecimento matriz aquele no qual se
exercem a direo e a administrao da pessoa jurdica.
Na hiptese de a pessoa jurdica ter diversos estabelecimentos em lugares diferentes, cada um deles
ser considerado domiclio para os atos praticados,
observando-se que a pessoa jurdica de direito privado pode ter diversos domiclios, mas uma s sede.
O domiclio tributrio aquele de eleio do contribuinte, exceto quando a escolha impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, bem
como o princpio da autonomia do estabelecimento,
que faz de cada filial uma unidade independente
quando o tributo recolhido por esta e no pela matriz.
Assim, a opo por estabelecer a matriz (centro
de direo e administrao) em determinado lugar
implica a pessoa jurdica eleger nesse local, em princpio, seu domiclio tributrio.
3. O que dispe o Cdigo Civil

O Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002) estabelece que
o domiclio das pessoas jurdicas de direito privado
ser o lugar onde funcionarem as respectivas diretorias
e administraes ou onde elegerem domiclio especial
no seu estatuto ou atos constitutivos (art. 75, IV). Temos,
portanto, que o domiclio poder ser qualquer um de
escolha (eleio) ou, inexistindo um determinado (o
que significa que no obrigatrio pelo Cdigo Civil),
ser o lugar onde funcionarem a diretoria e a administrao (legal). Por outro lado, tendo a pessoa jurdica de
direito privado diversos estabelecimentos em lugares
diferentes, cada um deles ser considerado domiclio
para os atos nele praticados ( 1 do art. 75).
Tambm dispe o Cdigo de Processo Civil que,
para a demanda, competente o foro do lugar onde
(art. 100, IV):
d) a obrigao deve ser satisfeita, para a ao

em que se exigir o seu cumprimento.
4. O que dispe a Lei de Falncias

De acordo com o art. 3 da Lei de Falncias (Lei n
11.101/2005), competente para homologar o plano
de recuperao extrajudicial deferir a recuperao
judicial ou decretar a falncia o juzo do local do
principal estabelecimento do devedor ou da filial de
empresa que tenha sede fora do Brasil.
O assunto foi tratado pelo comercialista J. X.
Carvalho de Mendona, que diz (Tratado de Direito
Comercial Brasileiro, vol. III, p. 101):
Domiclio da sociedade e sede social no contrato ou nos
estatutos da sociedade imprescindvel; determina o lugar
do registro do comrcio para a publicidade obrigatria dos
seus atos, d a conhecer onde se acham disposio dos
acionistas os balanos e contas anuais dos administradores das sociedades annimas, firma a competncia jurisdicional para as aes derivadas do contrato social, quer
contra os scios, quer dos scios entre si, quer de terceiros
para com a sociedade, para as aes de nulidade, para a
dissoluo e liquidao e para a falncia.
No tocante distino entre domiclio e endereo,

j vimos que este ltimo uma consequncia do domiclio (lugar, extenso territorial da cidade, distrito ou
subdistrito, em que a pessoa jurdica centraliza seus
negcios ou atividades), que, por sua vez, difere de
foro (comarca).
5. O que dispe a Lei do Registro Pblico

A Lei do Registro Pblico de Empresas Mercantis
(Lei n 8.934/1994) apenas estabelece que no podero ser arquivados, entre outros, os atos constitutivos de
empresas mercantis que, alm das clusulas exigidas
em lei, no designarem o respectivo capital, bem como
declarao precisa de seu objeto (art. 35, III). Todavia,
a Lei n 8.884/1994, que regula a represso ao abuso
do poder econmico, estabelece, em seu art. 56, que
as Juntas Comerciais ou rgos correspondentes nos
Estados no podero arquivar quaisquer atos relativos
a constituio, transformao, fuso, incorporao
ou agrupamento de empresas, bem como quaisquer
alteraes nos respectivos atos constitutivos, sem
que deles constem, entre outros, o local da sede e o
respectivo endereo, inclusive das filiais declaradas.
c) exercida a atividade principal, para a ao

em que for r a sociedade que carece de personalidade jurdica;
Em face dessas duas ltimas prescries legais, o

Regulamento da Lei do Registro Pblico de Empresas
Mercantis (Decreto n 1.800/1996) diz (art. 53, III, e)
que no podem ser arquivados quaisquer atos relativos a
constituio e transformao de sociedades mercantis se
deles no constarem, entre outros, o nome empresarial, o
municpio da sede com endereo completo e foro, bem
como os endereos completos das filiais declaradas.
IR/LS12-17
a) est a sede, para a ao em que for r a pessoa jurdica;

b) se acha a agncia ou sucursal, quanto s obrigaes que ela contraiu;
Quanto obrigatoriedade de indicao nas alteraes dos atos constitutivos, uma interpretao literal
do art. 56 da Lei n 8.884/1994 (que regula a represso
ao abuso do poder econmico) conduz concluso
de que tal dispositivo exige que o local da sede e
respectivo devam constar tambm dessas alteraes;
entretanto, o Decreto n 1.800/1996 (Regulamento da

Lei do Registro Pblico de Empresas Mercantis) menciona a obrigatoriedade de indicao do municpio da
sede, com endereo completo e foro, inclusive das
filiais declaradas, somente nos atos constitutivos.
a IOB Setorial
Comrcio exterior
Simples Nacional - Exportao de bens
e servios
1. Introduo
A Constituio Federal de 1988 determina, em seu
art. 146, que cabe lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre definio de tratamento diferenciado
e favorecido para as microempresas (ME) e para as
empresas de pequeno porte (EPP), inclusive regimes
especiais ou simplificados no caso do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte interestadual e intermunicipal e de Comunicao (ICMS),
da Contribuio Previdenciria Patronal (CPP), da
contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins.
Nesse contexto, foi institudo pela Lei Complementar n 123/2006 o Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples Nacional), que concede tratamento diferenciado e favorecido s ME e s EPP no mbito dos
Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, especialmente no que se refere:
a) apurao e ao recolhimento dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
b) ao cumprimento de obrigaes trabalhistas
e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias;
c) ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive
quanto preferncia nas aquisies de bens e
servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia,
ao associativismo e s regras de incluso.
Esse tratamento diferenciado e favorecido a ser
dispensado s ME e s EPP passou a ser gerido pelo
12-18
IR/LS
Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), pelo

Frum Permanente das Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte e pelo Comit para Gesto da Rede
Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios (CGSIM).
Para efeitos tributrios, o Simples Nacional foi
regulamentado pela Resoluo CGSN n 94/2011.
2. Clculo e pagamento dos impostos e

contribuies
2.1 Base de clculo e alquotas
A base de clculo para a determinao do valor
devido mensalmente pela ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional ser a receita bruta total mensal
auferida (regime de competncia) ou recebida (regime
de caixa), conforme opo feita pelo contribuinte.
Consideram-se receita bruta o produto da venda
de bens e servios nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada nos
12 meses anteriores ao do perodo de apurao,
observando-se que, em caso de incio de atividade,
os valores de receita bruta acumulada constantes
das tabelas dos Anexos I a V da Lei Complementar
n 123/2006 devem ser proporcionalizados ao nmero
de meses de atividade no perodo.
Assim, sobre a receita bruta auferida no ms
incidir a alquota determinada na forma dos anexos,
podendo tal incidncia se dar, opo do contribuinte, na forma da Resoluo CGSN n 94/2011,
sobre a receita recebida no ms, sendo essa opo
irretratvel para todo o ano-calendrio.
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fins de pagamento:
a) as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
b) as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;

c) as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis;
d) as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas substituio tributria e tributao
concentrada em uma nica etapa (monofsica),
bem como, em relao ao ICMS, antecipao
tributria com encerramento de tributao;
e) as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da
sociedade de propsito especfico (SPE) prevista no art. 56 da Lei Complementar n 123/2006.
mencionados a seguir, conforme previsto na Lei Complementar n 123/2006, observados os demais requisitos:
A ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional que

realizar prestao de servios para o exterior tambm
deve considerar a receita destacadamente, por ms e
por estabelecimento, para fins de pagamento, conforme
o caso, aplicando-se a alquota prevista nos anexos
a) Anexo III, sobre a receita decorrente das atividades a seguir:

a.1) da locao de bens mveis, desconsiderando-se os percentuais relativos ao ISS;
a.2) da prestao dos servios seguintes:
a.2.1) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de
ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos
de pilotagem, preparatrios para
concursos, gerenciais e escolas
livres, exceto as academias de
dana, de capoeira, de ioga e de
artes marciais e as academias de
atividades fsicas, desportivas, de
natao e escolas de esportes;
a.2.2) agncia terceirizada de correios;
a.2.3) agncia de viagem e turismo;
a.2.4) centro de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga;
a.2.5) agncia lotrica;
a.2.6) servios de instalao, de reparos
e de manuteno em geral, bem
como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
a.2.7) transporte municipal de passageiros;
a.2.8) servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas
e de comunicao;
a.2.9) servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas
e de comunicao;
a.2.10) escritrios de servios contbeis;
a.2.11)
demais prestaes de servios
que no tenham sido objeto de
vedao expressa, desde que
no incorra em nenhuma das hipteses de vedao;
b) Anexo IV, sobre a receita decorrente da prestao
dos servios de construo de imveis e obras
de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execuo de projetos e servios
de paisagismo, bem como decorao de interiores e de vigilncia, limpeza ou conservao;
c) Anexo V, sobre aquela receita decorrente da
prestao dos servios:
IR/LS12-19
(Lei Complementar n 123/2006, arts. 3, 1, e 18; Resoluo CGSN n 94/2011, arts. 16 e 25)
2.2 Receita de exportao de bens para revenda ou

industrializados
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional deve
considerar a receita destacadamente, por ms e por
estabelecimento, para fins de pagamento, conforme o
caso, aplicando-se a alquota prevista na Lei Complementar n 123/2006:
a) Anexo I, sobre a receita decorrente da revenda de mercadorias para exportao, desconsiderando os percentuais relativos ao ICMS,
Cofins e ao PIS-Pasep;
b) Anexo II, sobre a receita decorrente da venda
de mercadorias por elas industrializadas para
exportao, desconsiderando os percentuais relativos ao IPI, ao ICMS, Cofins e ao PIS-Pasep.
Notas
(1) Consideram-se tambm receitas de exportao as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da Sociedade de Propsito Especfico (SPE) prevista no art. 35 da Lei Complementar n 123/2006.
(2) A SPE que houver adquirido mercadorias de ME ou EPP que seja
sua scia, bem como a empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de empresa optante pelo Simples Nacional, com o fim especfico de exportao para o exterior, que, no prazo de 180 dias, contado
da data da emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu
embarque para o exterior ficar sujeita ao pagamento de todos os impostos
e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da
legislao que rege a cobrana do tributo no pago, aplicvel sociedade
de propsito especfico ou prpria comercial exportadora.
(Lei Complementar n 123/2006, art. 18; Resoluo CGSN

n 94/2011, art. 25, I e II)
2.3 Receita de prestao de servios para o

exterior
c.1) cumulativamente, administrao e locao de imveis de terceiros;

c.2) academias de dana, de capoeira, de
ioga e de artes marciais;
c.3) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
c.4) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde
que desenvolvidos em estabelecimento
da optante;
c.5) licenciamento ou cesso de direito de
uso de programas de computao;
c.6) planejamento, confeco, manuteno e
atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento
da optante;
c.7) empresas montadoras de estandes para
feiras;
c.8) laboratrios de anlises clnicas ou de
patologia clnica;
c.9) servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e
mtodos ticos, bem como ressonncia
magntica;
c.10) servios de prtese em geral.
Dessa forma, conclui-se que as receitas decorrentes das atividades de prestao de servios para
o exterior so tributadas da mesma forma, como se
tivessem sido prestadas no Pas.
Nota
O art. 14 da Medida Provisria n 2.158-35/2001 vincula a iseno da
contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, nos casos de servios prestados
a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
Entretanto, de acordo com a Lei n 11.371/2006, art. 10, na hiptese de a
pessoa jurdica manter os recursos em moeda estrangeira relativos aos recebimentos de exportaes brasileiras de mercadorias e de servios para o exterior, realizadas por pessoas fsicas ou jurdicas, em instituio financeira no exterior, observados os limites fixados pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), independe do
efetivo ingresso de divisas a aplicao das normas de que tratam o 1 e o inciso
III do caput do art. 14 da Medida Provisria n 2.158-35/2001, o inciso II do caput do
art. 5 da Lei n 10.637/2002 e o inciso II do caput do art. 6 da Lei n 10.833/2003.
(Lei Complementar n 123/2006, art. 18, 5-B a 5-E; Resoluo CGSN n 94/2011, art. 25, III)
3. Imunidade constitucional e
infraconstitucional
Conforme estabelece o art. 149, 2, I, da Constituio Federal de 1988, as contribuies sociais no
incidem sobre as receitas decorrentes de exportao.
No caso da exportao de bens, a pessoa jurdica
(ME ou EPP) optante pelo Simples Nacional beneficiada pela iseno do ICMS e pela imunidade da Cofins
e da contribuio para o PIS-Pasep (subtpico 2.2).
Entretanto, quando se trata de prestao de servios para o exterior, realizada por ME ou EPP optante
12-20
IR/LS
pelo Simples Nacional, no h disposio legal (infraconstitucional) que ampare os mesmos benefcios,
conforme demonstrado no subtpico 2.3.
Nessa hiptese, por fora da disposio mencionada
na Constituio Federal e tendo em vista o disposto no
art. 30 da Resoluo CGSN n 94/2011, segundo o qual
prev que, na apurao dos valores devidos no Simples
Nacional, a imunidade constitucional sobre alguns tributos no afeta a incidncia quanto aos demais, caso em
que a alquota aplicvel corresponder ao somatrio dos
percentuais dos tributos no alcanados pela imunidade,
conclui-se que as receitas decorrentes da prestao de
servios para o exterior tambm devero ser segregadas
a fim de que seja excluda a parcela referente contribuio para o PIS-Pasep e Cofins.
Nesse sentido, decidiu a Soluo de Consulta Disit n
68/2013, da 9 Regio Fiscal (Paran e Santa Catarina):
ASSUNTO: Simples Nacional
EMENTA: EXPORTAO DE SERVIOS. IMUNIDADE.
LIMITE ADICIONAL.
A receita auferida pelas pessoas jurdicas optantes pelo
Simples Nacional com a exportao de servios imune
da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
Os valores relativos receita de exportao de servios
no integram o limite adicional previsto no 14 do art. 3 da
Lei Complementar n 123, de 2006, devendo ser somados
s receitas auferidas no mercado interno.
4. Prazo de recolhimento
Os tributos devidos, apurados na forma do
Simples Nacional, devero ser pagos at o dia 20 do
ms subsequente quele em que houver sido auferida
a receita bruta, observando-se que:
a) na hiptese de a ME ou EPP possuir filiais, o
recolhimento dos tributos do Simples Nacional
dar-se- por intermdio da matriz;
b) o valor no pago at a data do vencimento sujeitar-se- incidncia de encargos legais na forma prevista na legislao do Imposto de Renda;
c) quando no houver expediente bancrio no
prazo estabelecido para o recolhimento, os tributos devero ser pagos at o dia til imediatamente posterior.
Ressalta-se que o clculo do valor devido no
regime do Simples Nacional deve ser efetuado por
meio do Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional - Declaratrio (PGDAS-D),
disponvel no Portal do Simples Nacional na Internet.
Assim, ME ou EPP optante pelo Simples Nacional
dever calcular os tributos devidos mensalmente
informando os valores relativos totalidade das receitas correspondentes s suas operaes e prestaes
de servios realizadas no perodo no referido apliManual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB
cativo, devendo, ainda, gerar e recolher os tributos

devidos por meio do Documento de Arrecadao do
Simples Nacional (DAS), conforme modelo constante
do Anexo IX Resoluo CGSN n 94/2011.
(Lei Complementar n 123/2006, art. 21, III, 1 e 3; Resoluo CGSN n 94/2011, art. 38)
5. Exemplo
Consideremos determinada EPP do ramo comercial, optante pelo Simples Nacional, que aufira, no ms
de janeiro de 2014, receita bruta de R$ 100.000,00
decorrente da revenda de mercadorias no mercado
interno; de R$ 50.000,00 referentes exportao de
mercadorias e R$ 40.000,00 relativos prestao de

servios para o exterior.
Nesse caso, considerando-se que a receita bruta
acumulada dos ltimos 12 meses tenha totalizado R$
1.200.000,00, as alquotas aplicveis para a apurao
do valor devido no ms no regime do Simples Nacional
sero determinadas:
a) em relao revenda de bens (mercado interno e exportao), com base na tabela constante do Anexo I da Resoluo CGSN n 94/2011
(na faixa da receita bruta de R$ 1.080.000,01
a R$ 1.260.000,00), a seguir reproduzida:
Anexo I
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
Alquota
4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%
CSLL
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%
COFINS
0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%
1,39%
1,40%
1,42%
1,43%
1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%
PIS/PASEP
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%
0,33%
0,33%
0,34%
0,34%
0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%
CPP
2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%
ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%
b) em relao prestao de servios para o exterior de atividade tributada pela tabela constante do Anexo III da Resoluo CGSN n 94/2011 (na faixa da receita bruta de R$ 1.080.000,01 a R$ 1.260.000,00),
a seguir reproduzida:
Anexo III
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes de locao de bens
mveis e de prestao de servios relacionados na Resoluo CGSN n 94//2011, art. 25, III
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
Alquota
6,00%
8,21%
10,26%
11,31%
11,40%
12,42%
12,54%
12,68%
13,55%
13,68%
14,93%
15,06%
15,20%
15,35%
15,48%
16,85%
16,98%
17,13%
17,27%
17,42%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,48%
0,53%
0,53%
0,57%
0,59%
0,59%
0,63%
0,63%
0,69%
0,69%
0,71%
0,71%
0,72%
0,78%
0,78%
0,80%
0,80%
0,81%
CSLL
0,00%
0,00%
0,43%
0,53%
0,52%
0,57%
0,56%
0,57%
0,61%
0,64%
0,69%
0,69%
0,70%
0,70%
0,70%
0,76%
0,78%
0,79%
0,79%
0,79%
COFINS
0,00%
1,42%
1,43%
1,56%
1,58%
1,73%
1,74%
1,76%
1,88%
1,89%
2,07%
2,09%
2,10%
2,13%
2,15%
2,34%
2,36%
2,37%
2,40%
2,42%
PIS/PASEP
0,00%
0,00%
0,35%
0,38%
0,38%
0,40%
0,42%
0,42%
0,45%
0,45%
0,50%
0,50%
0,50%
0,51%
0,51%
0,56%
0,56%
0,57%
0,57%
0,57%
CPP
4,00%
4,00%
4,07%
4,47%
4,52%
4,92%
4,97%
5,03%
5,37%
5,42%
5,98%
6,09%
6,19%
6,30%
6,40%
7,41%
7,50%
7,60%
7,71%
7,83%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
IR/LS12-21
I. Demonstrativo do clculo do valor devido no Simples Nacional

Tipo de receita
Valor
Alquota (%)
Revenda de mercadorias no mercado interno R$ 100.000,00
8,36
Exportao de mercadorias
R$ 50.000,00
4,08 (1)
Exportao de servios
R$ 40.000,00
10,38 (2)
Valor dos tributos devidos no Simples Nacional
(1)
(2)
Valor devido
R$ 8.360,00
R$ 2.040,00
R$ 4.152,00
R$ 14.552,00
8,36%, excludas as parcelas relativas ao ICMS, Cofins e contribuio para o PIS-Pasep.

12,54%, excludas as parcelas relativas Cofins e Contribuio para o PIS-Pasep.
II. Demonstrativo das telas do Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional Declaratrio (PGDAS-D)
Revenda de mercadorias no mercado interno
Revenda de mercadorias para o exterior
Prestao de servios sujeitos ao Anexo III da Resoluo CGSN n 94/2011
Nota
No preenchimento da ficha de prestao de servios, o prprio PGDAS-D fornece a opo para a indicao da imunidade.
12-22
IR/LS
a IOB Comenta
IRPJ/CSL
Remuneraes dos scios, diretores ou
administradores, titular de empresa
individual e conselheiros fiscais e
consultivos - Dedutibilidade
Para fins de determinao do lucro real, as remuneraes dos scios, diretores ou administradores,
titular de empresa individual e conselheiros fiscais e
consultivos so dedutveis. Contudo, so indedutveis
as retiradas que no correspondam remunerao mensal fixa por prestao de servios (Lei n
4.506/1964, art. 47; Decreto-lei n 5.844/1973).
De acordo com o Parecer Normativo CST n
48/1972, as retiradas e demais vantagens em favor
dos beneficirios (scios, diretores ou administradores
de sociedades) que compem as respectivas remuneraes so livremente fixadas ou determinadas
pelos rgos competentes das empresas, levando
em conta diversos fatores, tais como: a capacidade
gerencial dos beneficirios, a complexidade e o vulto
dos servios exigidos e o preo do mercado de trabalho para esses servios.
Nesse sentido, cabe uma questo: em uma
empresa tributada pelo Lucro Real, o salrio mensal,
o 13 salrio, as frias e 1/3 frias e encargos (FGTS e
INSS) de acionistas e diretores registrados como funcionrios por exercerem atividades administrativas na
empresa so dedutveis para efeito de clculo do IRPJ
e da CSLL ou esses valores devem ser adicionados
na apurao do lucro real?
No presente caso, os acionistas e diretores,
mesmo que empregados, so indicados por meio de
assembleias com poderes de mando (administrao)
e o pr-labore (remunerao pelo servio prestado)
fixado nos mesmo atos. Portanto, tudo aquilo que
ultrapassar a composio da remunerao determinada tratado como gratificao e ser indedutvel
para fins do IRPJ e da CSLL, conforme o art. 45, 3,
da Lei n 4.506/1964 e o art. 58, pargrafo nico, do
Decreto-lei n 1.598/1977.
Por todo o exposto, conclumos que:
b) so indedutveis: o 13 salrio, as frias e 1/3

sobre as frias.
Sobre a questo da indedutibilidade, destacamos
o Acrdo do 1 CC n 101-73.881/82, que diz:
13 SALRIO E EMPREGADO ADMINISTRADOR - O
exerccio de mandato com poderes amplos de gesto,
comportando desde os atos de comrcio, como os de
transigncia em juzo e fora dele, envolvendo no apenas
os chamados atos de rotina em cada departamento, mas
a soluo de questes que envolvem a empresa como um
todo, abrangendo a prpria poltica da sociedade, caracteriza a condio de administrador, prevista no item 130 da
IN 2/69; a excluso do inciso seguinte do mesmo ato est
voltada para hiptese de procurao inerente atividade
especfica do cargo ocupado pelo empregado. O 13 salrio atribudo a administrador indedutvel.
Recentemente, foi publicada a Soluo de Consulta Cosit n 52/2013 (DOU 1 de 09/01/2014), a seguir
transcrita, que trata da dedutibilidade das rubricas a
ttulo de frias e 13 salrio, acrescidas dos respectivos
encargos sociais, de administrador empregado. Todavia, a mesma deve ser analisada com cautela.
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
ADMINISTRADOR EMPREGADO. FRIAS E DCIMO-TERCEIRO SALRIO. DESPESAS DEDUTVEIS. A pessoa
jurdica poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada
a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias e dcimo-terceiro salrio, acrescida dos respectivos encargos sociais cujo nus caiba
pessoa jurdica, de diretores e administradores, desde que
estes sejam caracterizados como empregados, ou seja,
estejam vinculados pessoa jurdica por intermdio de um
contrato de trabalho regido pela CLT.
Dispositivos Legais: Decreto n 3.000, de 1999, arts. 337
e 338.
Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
ADMINISTRADOR EMPREGADO. FRIAS E DCIMO-TERCEIRO SALRIO. DESPESAS DEDUTVEIS. A pessoa
jurdica poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada
a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias e dcimo-terceiro salrio, acrescida dos respectivos encargos sociais cujo nus caiba
pessoa jurdica, de diretores e administradores, desde que
estes sejam caracterizados como empregados, ou seja,
estejam vinculados pessoa jurdica por intermdio de um
contrato de trabalho regido pela CLT.
Dispositivos Legais: Decreto n 3.000, de 1999, arts. 337 e
338; Lei n Lei n 8.981, de 1998, art. 57
a) so dedutveis: o salrio (remunerao fixada

em assembleia); o FGTS, conforme o art. 345
do RIR/1999, e o INSS, conforme art. 344 do
RIR/1999; e
Nota-se, pelo teor da referida Soluo de

Consulta, que o administrador empregado tem relao de emprego com a pessoa jurdica que pretende
IR/LS12-23
dar o tratamento de dedutibilidade para os itens em

questo, especialmente na sociedade limitada. No
entanto, importante observar que, para haver essa
relao de emprego, necessria a presena da
subordinao.
Como j dissemos, os acionistas, diretores e
conselheiros, mesmo que empregados, so indicados
por meio de assembleias e/ou reunio com poderes

de mando (administrao) e o pr-labore (remunerao pelo servio prestado) fixado nos mesmos atos.
Assim, so dedutveis as despesas (13 salrio, frias
e 1/3 frias) desde que os dirigentes tenham contrato
de trabalho regido nos moldes da CLT, conforme
esclarece a Soluo de Consulta Cosit n 52/2013.
a IOB Perguntas e Respostas

IRPF
Declarao de Ajuste Anual - Ano-calendrio de
2013, exerccio de 2014 - Demolio e construo de
imvel - Custo de aquisio
1) Como declarar a demolio de residncia para
a construo de outra no mesmo terreno?
A demolio de residncia deve ser informada
no campo Discriminao da Declarao de Bens
e Direitos, informando o valor do bem demolido e os
gastos com a nova construo. Esses gastos devem
ser somados ao custo de aquisio informados no
campo Situao em 31/12/2012 (R$) e o resultado
declarado no campo Situao em 31/12/2013 (R$).
(Perguntas e Respostas IRPF 2014, questo n 442)
Declarao de Ajuste Anual - Ano-calendrio

de 2013, exerccio de 2014 - Dependentes Rendimentos auferidos
2) Como informar as despesas com educao de
filho dependente que comea auferir rendimentos do
trabalho a partir do ano-calendrio de 2013?
O dependente poder apresentar declarao
em separado, o qual dever informar os rendimentos
auferidos e as despesas com instruo pagas. Se a
declarao for em conjunto com o pai, este poder
consider-lo dependente, e dever incluir em sua
declarao os rendimentos auferidos pelo filho, bem
como as despesas com instruo pagas.

2013, exerccio de 2014 - Peclios recebidos Tratamento tributrio
3) Qual o tratamento tributrio das quantias recebidas pelos beneficirios participantes de planos previdencirios pelas entidades de previdncia privada?
12-24
IR/LS
So isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previdncia privada

decorrente de morte ou invalidez permanente do participante (informar na linha 02 da ficha Rendimentos
Isentos e No Tributveis). A palavra seguros tem o
significado de peclio recebido de uma s vez.
Entende-se por peclio apenas o benefcio pago
em parcela nica, por entidade de previdncia privada, em virtude de morte ou invalidez permanente
do participante de plano de previdncia, assim entendido como benefcio de risco, com caracterstica de
seguro, previsto expressamente no plano de benefcio
contratado.
A importncia paga em prestao nica, em
razo de morte ou invalidez permanente do participante, correspondente reverso (devoluo) de
contribuies efetuadas ao plano, acrescida ou no
de rendimentos financeiros, no caracteriza pagamento de peclio (seguro), sendo, portanto, tributvel
na fonte, como antecipao do imposto devido na
declarao de ajuste anual da pessoa fsica, ou de
forma exclusiva, nos casos em que houve opo por
aquele regime de tributao.

2013, exerccio de 2014 - Planos de sade - Deduo
4) O contribuinte pode deduzir os gastos com plano de
sade pagos para o cnjuge que declara em separado?
No. O contribuinte, titular de plano de sade,
no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge
quando este declarar em separado, pois somente so
dedutveis na declarao os valores pagos a planos
de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes, includas na declarao do responsvel em
que forem consideradas dependentes.

Cir13 14

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cir13 14

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Boletim

// Tributos e contribuies federais

Veja nos Prximos

a CSL - Apurao trimestral

Indicao do local da sede nos atos constitutivos e nas suas alteraes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

a S/A - Adoo de quorum

a IRPF - Declarao de Ajuste

Simples Nacional - Exportao de bens e servios . . . . . . . . . . . . . . 18

// IOB Perguntas e Respostas

Declarao de Ajuste Anual - Ano-calendrio de 2013, exerccio de

2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

ndices para catlogo sistemtico:

Calendrio de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio

Mantenha esta folha encartada no

Indicadores econmicos e fiscais e reajuste de aluguis

NDICES DE INFLAO - PRINCIPAIS NDICES

II - Reajuste de aluguis comerciais e residenciais

Calendrio de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio

reajuste ou correo monetria de periodicidade

2. Contratos COM estipulao de

Na hiptese de inexistir previso de ndice de

Anexo Edio n 13/2014

a Tributos e Contribuies Federais

1. EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO

opo irretratvel e acarreta a aplicao de todas as

(Lei n 9.718/1998, art. 13; Lei n 12.814/2013, art. 7)

2. EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

PELO LUCRO PRESUMIDO

d) que, autorizadas pela legislao tributria,

(Lei n 9.718/1998, art. 14; Lei n 12.249/2010, art. 22; Lei

3. EMPRESAS QUE EXPLORAM ATIVIDADES

3.1 Percentual aplicvel sobre a receita financeira

4. ENQUADRAMENTO NO LIMITE DE RECEITA BRUTA

e) a parcela das receitas de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas

4.2 Valores que no integram a receita bruta

4.3 Cmputo das receitas pelo regime de

5.2 Inalterabilidade da opo durante o

6. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser determinado aplicando-se

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13

Espcies de atividades geradoras de

Revenda, para consumo, de combustvel

Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo)

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios em geral para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive

6.1.3 Corretagem e representao comercial

De acordo com decises de Superintendncias Regionais da Receita

A corretagem (de seguros, imveis etc.) e a representao comercial so consideradas atividades de

6.1.4 Operaes de industrializao

c) a que consista na reunio de produtos, peas

a) o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:

De acordo com a Instruo Normativa RFB n

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13

Portanto, entende-se que, para efeito de determinao da base de

6.1.5 Servios hospitalares

servios de cirurgia e/ou parto, bem como registros

(Lei n 9.249/1995, art. 15, 1, III, a, alterado pela Lei n

programas de computador elaborados por terceiros e

6.1.7 Sondagem de solo

6.1.8 Atividade de hotelaria

6.1.9 Servios com guindaste e locao de guindaste

6.1.10 Servios de suprimento de gua tratada,

6.1.11 Escolas e creches

2. EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

6.1.10 Servios de suprimento de gua tratada,

6.1.15 Servios em geral, como limpeza e locao

6.1.17 Construo de estaes e redes de

11.3 Empresa tributada pelo lucro presumido que