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REEXPRESIN DE ESTADOS

FINANCIEROS DPC-10

CONTENIDO

1,- CONCEPTO BASICO DE INFLACIN


2.- CONCEPTOS CONTABLES PARA LA REEXPRESIN.
3.- RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME).
4.- METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS, NGP.

LA INFLACIN

La inflacin es el aumento sostenido y generalizado de los precios en la economa.

La tasa de inflacin es la tasa porcentual de incremento del nivel de precios durante un


perodo determinado
Macroeconoma. Dornbush / Fischer.

La inflacin es el proceso contnuo de elevacin de los precios o


equivalentemente, un proceso contnuo en la cada del valor ( poder
adquisitivo) del dinero
El Dinero. James-Otis Rodner S.

CALCULO DEL IPC


En nuestro pas, el Banco Central de Venezuela, utiliza el ndice de Laspeyres
para calcular el ndice de precios a nivel de consumidor, elemento clave para la
aplicacin de los ajustes por inflacin a los estados financieros. Para efectuar el
clculo del ndice, se determina una cesta de bienes y servicios que servir de parmetro
de medicin del crecimiento de los precios. El indicador se calcula sobre una muestra
de productos que se clasifican conforme a un estndar internacional.

INDICES POR ACTIVIDADES


La clasificacin Industrial Internacional uniforme CIIU de todas las actividades
econmicas establece los siguientes grupos:
Productos Agropecuarios.
Productos alimenticios
Bebidas y tabaco
Productos textiles de cuero
Productos de madera y corcho
Papel para imprenta y editoriales
Sustancias y productos qumicos derivados del petrleo, carbn, caucho y
plstico.
Productos minerales no metlicos excepto derivados del petrleo y carbn
Productos de metales bsicos.
Productos metlicos.
Maquinarias y equipos.
Otros.
El clculo del ndice de precios al consumidor tambin desagrega o separa la
procedencia, es, decir, si son bienes mportados o bienes nacionales.

MEDIDA DE LA INFLACION

IPC = IPC mes final - 1 x 100


IPC mes inicial
Si deseramos medir la inflacin ocurrida en venezuela durante el ao 2001, el
perodo comienza el 31 12- 00 y termina el 31- 12 01.
IPC Dic.2000 = 205,97793
IPC Dic.2001 = 231,27564
IPC = 231,27564 1 X 100
205,97793
IPC = 12,28 %

ALCANCE DE LA DPC 10
Entidades de cualquier naturaleza y ramo con fines o sin fines de lucro,
incluyendo a aquellas en perodo pre- operativo y en general todas aquellas empresas
domiciliadas en el pas que presenten informacin financiera individual o consolidada.

Fecha de entrada en vigencia: 06 12- 2000. Reemplaza en su totalidad la DPC


10 aprobada el 23-08- 91 y deroga los tres boletines de actualizacin de la DPC-10 y
las publicaciones tcnicas PT-19 y PT-14, en todo lo relacionado con dicha declaracin.

REEXPRESIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Reflejar la variacin del valor de las partidas contables a lo alargo del tiempo,
actualizndolas a monedas de otros perodos y utilizando para ello un factor correccin
el cual debe incluir la tasa de inflacin de cada uno de los perodos respectivos.
Si no tienes el IPC de un mes, se utiliza el anterior.

ESTADOS FINANCIEROS
REEXPRESADOS

PARTIDAS

PARTIDAS NO

MONETARIAS

MONETARIAS

PARTIDAS MONETARIAS:
Prrafo 37: Son monetaria aquellas partidas que no estn protegidas contra los
efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes.
.........expresados en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel
general de precios. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos son
ejemplo de partidas monetarias.
Seguros pre-pagados = partidas no monetarias.

PARTIDAS MONETARIAS
PARTIDAS DE

VALOR

NATURALEZA

HISTRICO

MONETARIA

PERDIDA DE
VALOR POR LA
INFLACIN

VALOR
HISTRICO

VALOR REAL

1980

1990

PARTIDAS NO MONETARIAS:
*Prrafo 41: Todos los dems activos y pasivos son no monetarios. Ej. Inventarios,
activo fijo, patrimonio.

Prrafo 105: Son no monetarios las cuentas que surgen de la asignacin


entre perodos de los activos y pasivos no monetarios.
Ej. Costo de venta, la depreciacin del activo fijo, la amortizacin de costos
pre.pagados, seguros, etc.
Partidas no monetarias: todas aquellas partidas que se protegen contra los
efectos de la inflacin: (terrrenos, maquinarias, etc)
Elementos contables: vida til, valor de rescate.

PARTIDAS NO MONETARIAS

INCREMENTO
DE VALOR POR
LA INFLACIN

PARTIDAS DE
NATURALEZA NO
MONETARIA

VALOR

VALOR REAL

HISTRICO

VALOR
HISTORICO

1980

1990

CONSIDERACIONES ESPECIALES
*Efectivo en moneda extranjera

:Monetaria

*Cuentas y/o efectos por cobrar con clusula


de reajustabilidad

:No monetaria

* Anticipos dados a cuenta de contratos

:No monetaria: si se cuanto es el total


: Monetaria:si no se cuanto es el total

*Impuestos pagados por anticipado

: Monetaria

*Seguros pagados por anticipado

: No monetario

*Intereses pagados por anticipado

: Monetaria

*Alquileres pagados por anticipado

: No monetaria

*Amortizcin de cargos diferidos

: No monetaria.

PARTIDAS DE PASIVO:
*Crditos diferidos (VDT)

: No monetaria

*Depsitos recibidos en garanta

: Monetaria

PARTIDAS DE PATRIMONIO:
*Capital social preferente =

Monetaria o no monetaria

(mientras est formando parte del capital se considera no monetaria).


Cuando las acciones preferentes son canceladas a sus accionistas a su valor
nominal, el capital social preferente es considerado una partida monetaria.

PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS:


Todas aquellas que provienen de activos y pasivos no monetarios, se consideran no
monetarios (prrafo 105). Ej. Gastos por depreciacin, amortizacin de prepagados,
costo de ventas.
Todas aquellas cuentas de resultados distintos al concepto anterior son monetarias y se
actualizan conforme al ndice de precios al consumidor (IPC), a la fecha de su
reconocimiento como devengado o causado (prrafo 106). Ej. Ventas, gastos operativos,
etc.

COSTO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO
PARRAFO 103
EL CIF LO COMPONEN:
-Intereses, neto (ganados pagados)

xxx

-Ganancias (prdidas) cambiarias (moneda extranjera)

xxx

-Ganancia (prdida ) monetaria (del ejercicio)

xxx

-Ajustes por clusula de reajustabilidad de precios.

xxx

Total Costo Integral de Financiamiento

xxx
----

REGLAS PARA CLASIFICAR LAS


PARTIDAS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
1.- Todas aquellas partidas cuyo valor nominal es constante se consideran
monetarias.
2.- Las partidas cuyo valor nominal difiere con respecto a su verdadero valor, se
consideran no monetarias.
3.- Las partidas que se deriven de partidas no monetarias, se tratan como no
monetarias.
4.- Las partidas del activo, deben ser analizadas una a una para determinar su
clasificacin en monetaria o no monetaria para efectos del ajuste.
5.- Por lo general, la gran mayora de las partidas del pasivo son de naturaleza
monetaria, una excepcin son los crditos diferidos.
6.- Las partidas del petrimonio por lo general se consideran de naturaleza no
monetaria.
7.- A nivel del estado de ganancias y prdidas, las partidas no monetarias son
aquellas que se derivan de partidas no monetarias del balance general, las dems
son monetarias.

RESULTADO MONETARIO DEL


EJERCICIO
Prrafos 103 y 104
*Estado financiero que nos muestra el movimiento de las partidas monetarias de
una entidad actualizadas con el IPC a la fecha de cierre o presentacin de
balances ajustados, para conocer la ganacia o prdida monetaria (REME), la cual
viene dada por la diferencia ente la posicin monetaria neta estimada y la
posicin monetaria neta histrica o nominal.
*El resultado monetario (REME), debe revelarse en una sola lnea dentro del
rubro costo Integral de Financiamiento del estado de resultados.

MOVIMIENTO DE LA POSICION
MONETARIA
CONCEPTO: Se define la posicin monetaria neta, como la diferencia entre los
activos monetarios y los pasivos monetarios en un momento determinado.
De esta forma se puede tener:
a.- Posicin monetaria activa:
Los activos monetarios son mayores que los pasivos monetarios

Genera

rdidas monetarias en inflacin.


b.- Posicin monetria pasiva:
los pasivos monetarios son mayores que los activos monetarios

Genera

ganancias monetarias en inflacin.

TEORIA DE LA MOVILIDAD DE
ACTIVOS
*

Activo = Pasivo +

Patrimonio = Ganancia

Activo = Pasivo +

Patrimonio = Ganancia

Activo = Pasivo +

Patrimonio = Prdida

Activo = Pasivo +

Patrimonio = Prdida.

GANANCIAS O PRDIDAS
MONETARIAS
EMPRESA
Posicin monetaria neta estimada

500

500

500

500

800

350

400

Menos:
Posicin monetaria neta final
Ganancia (prdida) monetaria :

G 300

P 150

EMPRESA

500

500

500

500

Posicin monetaria final

800

350

400

Ganancia (prdida) monetaria

Posicin monetaria neta estimada


Menos:

REGISTROS QUE AFECTAN LA


POSICIN MONETARIA
TEORA: Slo se afecta la posicin monetaria cuando se efectan los siguientes
registros contables:
1.-

---X---

Cuenta monetaria de balance general


Cuenta no monetaria de balance general
2.-

Db

Cr

xxx
Ej. Crditos diferidos

xxx

---X---

Cuenta No monetaria de balance general

xxx

Cuenta monetaria de balance general

xxx

---------------------------------------------------------------------------------------------------------3.-

---X---

Cuenta monetaria de balance general

xxx

Cuenta monetaria del estado de resultados


4.-

xxx

---X---

Cuenta monetaria del estado de resultados

xxx

Cuenta monetaria del balance general

xxx
EJEMPLOS

Facturacin: Afecta la posicin monetaria

Db

Cr

---x--Cuentas por cobrar (monetaria)

xxx

IVA Ddito fiscal (monetaria)

xxx

Ventas (monetaria)

xxx

Cobranza: No afecta la posicin monetaria


---x--Efectivo (monetaria)

xxx

Cuentas por cobrar (monetaria)

xxx

Compras de inventarios: Afecta la posicin monetaria


---x--Inventarios (no monetaria)

xxx

IVA Crdito fiscal (monetaria)

xxx

Cuentas por pagar (monetaria)

xxx

Pago de deudas comerciales: No afecta la posicin monetaria


---x--Cuentas por pagar (monetaria)

xxx

Efectivo

xxx

AJUSTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS
1.- Mtodo de los costos corrientes o del nivel especfico de precios (N.E.P.)
(no es aplicable en Venezuela).
2.- Mtodo del nivel general de precios o de precios constantes (N.G.P.).
3.- Mtodo de los costos corrientes/precios constantes (mixtos).

PROCEDIMIENTO DE AJUSTES
El procedimiento de ajuste es sencillo y consiste en el siguiente clculo:

Costo Ajustado = Costo histrico X IPC a la fecha de ajuste


IPC a la fecha de origen
La principal complicacin que se puede presentar corresponde a la falta de informacin
organizada y ordenada de los auxiliares de las partidas no monetarias. El IPC de la
fecha de origen puede ser:
IPC promedio de un ejercicio econmico.
IPC de un mes y ao especfico.

APLICACION DEL IPC


IPC DE UN MES Y AO ESPECIFICO:
1.- Todas las partidas de activos y pasivos
2.- Capital social que no provenga de capitalizaciones
3.- Todas las partidas del Estado de Resultados.
IPC PROMEDIO:
1.- Utilidades o prdidas de perodos anteriores
2.- Reserva legal.

REGISTROS CONTABLES
Operacin 1: correccin monetaria de los activos no monetarios.
xx/xx/xx -------------------x------------------------------Correccin monetaria de inventario de mercancas

Db

Cr

xxx

Utilidades retenidas o prdidas acumuladas

xxx

Para contabilizar la correccin monetraia sobre el


Inventario de la empresa al 31/12/01, de acuerdo a
La DPC-10

Operacin 2: Correccin monetarias de las cuentas de valuacin de los activos no


monetarios.
xx/xx/xx

------------------x-----------------------------------------Utilidades retenidas o prdidas acumuladas


Correccin monetaria de la Deprec,. De vehculos
Para contabilizar la correccin monetaria sobre las
cuentas de valuacin de vehculos, al 3/12/01, de

Db

Cr

xxx
xxx

acuerdo a la DPC-10

SEGUNDO PERIODO DE AJUSTE


Para el segundo perodo de ajuste, se deben actulizar los valores del ejercicio anterior y
los movimientos ocurridos en el ejercicio del curso.

Periodo actual

31/12/2000
*Cifras reexpresadas

31/12/2001
+

Ajuste inicial

Movimientos

( primer perodo de

Actualizados

ajuste)

aos

*Cifras reexpresadas al 31/12/01


(segundo perodo de ajuste)
* Cifras del 31/12/00 en moneda
del 31/12/01.

CALCULO DEL RESULTADO POR


EXPOSICIN A LA INFLACIN
UTILIDADES RETENIDAS O PRDIDAS ACUMUMULADAS.
DEBE

HABER

*Incremento de pasivos no monetarios

* Incremento de activos no monetarios

*Correccin de las cuentas de valuacin

* Ajuste de las prdidas de aos anteriores

de activos no monetarios.

* Ganancias no monetarias.

*Ajuste de la actualizacin del capital


social.
*Ajuste de la reserva legal.
*Ajuste de las utilidades no distribudas
*Prdidas monetarias.