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du bnfice imposable

Dr.Dtermination
Saad BOUROUIS

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DD

Fiscalit Approfondie
Master CCA
Charges fiscales

Dr. Saad BOUROUIS

IS
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IHEC EPIMA

30 septembre 2015

Fiscalit Approfondie, Master CCA , Charges fiscales


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Champs dapplication
Personnes morales tunisiennes soumises lIS
Socits soumises en raison de la forme : SA, SARL, SUARL et SCA
Les coopratives de production, de consommation ou de services et
leurs unions

IS
U

Les tablissements publics et les organismes de ltat, des


gouvernorats et des communes caractre industriel et
commercial jouissant de lautonomie financire
Les coparticipants des socits en participation, les membres des
groupements dintrt conomiques et les coparticipants dans les
fonds communs de crances lorsquils ont la forme de personnes
morales soumises lIS.
Les socits civiles lorsquelles ont le caractristiques des socits
de capitaux
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tablissements stables en Tunisie de socits trangres


les tablissements stables tunisiens de socits trangres sont
soumis lIS en raison de lactivit tunisienne
Toute personne morale trangre membre dun groupement ou
dune socit en participation ou qui ralise des revenus
dimmeubles en Tunisie

IS
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O
Personnes morales trangres en raison des revenus de
source tunisienne
Limposition des personnes morales trangres lieu dans le
cadre dun tablissement stable ou par voie de retenue la
source libratoire.

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Personnes morales exonres


Personnes morales exonres en vertu du droit commun
les groupements interprofessionnels qui ne ralisent pas titre
principal des activits lucratives et dont les ressources sont
dorigine fiscale ou parafiscale ;
les assurances mutuelles rgulirement constitues ;

les caisses dpargne et de prvoyance administres gratuitement ;

IS
U

les tablissements publics, les organismes de ltat ou des


collectivits publiques locales sans but lucratif ;
les coopratives suivantes :
coopratives de services dont lactivit concourt la
commercialisation des produits agricoles ou de pche et oprant dans
lenceinte des marchs de gros ;
coopratives de services agricoles et de pche ;
coopratives ouvrires de production.

La caisse des prts et de soutien des collectivits locales ;


Approfondie,
Master CCA , Charges fiscales
les socits dinvestissement capitalFiscalit
variable
(SICAV).
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Exonration totales en vertus de la lgislation relative aux avantages fiscaux

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Les SICAV.

Permanente

Les organismes financiers et bancaires travaillant exclusivement


avec les non-rsidents.

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Provisoire

Les entreprises totalement exportatrices (CII).


Les entreprises installes dans les zones franches conomiques.
Les entreprises agricoles et de pche ;

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Les entreprises dindustries manufacturires, de tourisme et


certains services (ZDR)
Location dimmeubles meubls destins lhbergement ou la
restauration des tudiants.

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Territorialit

LIS ne sapplique, en principe, quaux activits exerces en Tunisie


par une entreprise tunisienne ou un tablissement stable dune
socit trangre.

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U

Il sapplique aussi certains revenus de source tunisienne verss


des personnes morales trangres non tablies ni domicilies en
Tunisie.
De mme, lIS en Tunisie sapplique tout revenu dont limposition
est attribue par une convention fiscale de non double imposition
(A47 du code de IRPP et IS).

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Taux de 10%

Socits exerant une activit artisanale ;


Socits agricoles et de pche lorsquelles ne bnficient pas de
lexonration temporaire accorde pendant les dix premires
annes dactivit par le code dincitations aux investissements ;
Socits darmement de bateaux de pche ;

IS
U

Centrales dachat des entreprises de vente au dtail organises


sous forme de coopratives de services rgies par le statut gnral
de la coopration ;
Coopratives de services constitues entre les producteurs pour la
vente en gros de leur production ;
Coopratives de consommation rgies par le statut gnral de la
coopration ;
Bnfice de lexportation pour PM

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Taux de 20%

Les Socits dont les actions sont admises la cote ou louverture additionnelle du capital dans les conditions exiges par la
loi
Le taux d 25%

ce taux gnral

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Le taux de 35%

secteur financier,
secteur des hydrocarbures
secteur des tlcommunications.

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Les rintgrations

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Amortissement de voiture de tourisme

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Amortissements des vhicules de tourisme dune puissance


suprieure 9 chevaux fiscaux lexception de ceux constituant
lobjet principal de lexploitation

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Charges sur voitures de tourisme


dune puissance suprieure 9 chevaux

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ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice,


lexception les primes dassurance, les frais de gardiennage de ces
vhicules et les frais de personnel y affrents (chauffeur) restent
totalement dductibles

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Lamortissement des avions, bateaux


de plaisance et rsidences secondaires et charges y affrentes

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Elles ne sont pas dductibles sauf si elles concernent directement
lobjet de lentreprise

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Transactions, amendes, confiscations


et pnalits de toute nature

Infractions la lgislation : Ne sont pas dductibles

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Pnalits contractuelles : Sont dductibles

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Intrts servis lexploitant individuel


et aux associs en nom

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Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice,


les intrts servis lexploitant ou aux associs des socits de
personnes ou des associations en participation raison des sommes
verses par eux dans la caisse de lentreprise en sus de leur apport
en capital

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Le salaire de lexploitant ou de lassoci en nom

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Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice,


le salaire de lexploitant ou de lassoci en nom

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Intrts excdentaires des comptes


courants des associs

Deux conditions qualifiantes :

Deux limites :

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Une socit de capitaux.


Le capital social intgralement libr.

Le montant de prt 50% du capital social.


Le taux fiscal 8% lan.

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Subventions et dons excdentaires

Limite fiscale de dductabilit : 2%du chiffre daffaires brut

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Bnficiaires : Les uvres ou organismes dintrt gnral, caractre


philanthropique, ducatif, scientifique, social ou culturel.
Les dons et subventions accords aux organismes, projets et uvres
sociales dont la liste est fixe par dcret sont dductibles pour leur
totalit.

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Les dons et subventions non dclars

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Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice

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Rceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excdentaires

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les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les


frais de restauration et de spectacle sont dductibles dans la limite
dun centime du chiffre daffaires brut ralis par lentreprise avec
un maximum dductible de vingt mille dinars par exercice.

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Les subventions et dons

Sont dductibles dans la limite de 2 /oo du chiffre daffaires brut, les


dons et subventions servis des uvres ou organismes dintrt
gnral, caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou
culturel.

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U

les dons et subventions accords aux organismes, projets et uvres


sociales dont la liste est fixe par dcret sont dductibles pour leur
totalit.
Les mcnats accords aux entreprises, projets, et uvres culturelles
ayant obtenu lapprobation du ministre charg de la culture. (Ajout
par larticle 49 de la loi n54-2014 du 19 Aot 2014 portant LFC pour
lanne 2014)

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Les jetons de prsence et tantimes

les jetons de prsence et les tantimes attribus aux membres du


conseil dadministration ou du conseil de surveillance en leur dite
qualit. Sont assimils des revenus distribus.

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Les jetons de prsence servis aux membres du conseil dadministration


ou du conseil de surveillance dans les socits anonymes et les
socits en commandite par actions sont dductibles au titre de
remboursement de frais de prsence auxdits conseils sont dductibles
de lassiette de limpt sur les socits.

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Transports et dplacements

Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat


imposable, elles comprennent notamment :

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Les frais de transport de matire et produits que entreprise nassure


pas par ses propres moyens.

Les frais de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles


correspondent effectivement des dpenses professionnelles et sont
assortis de justification suffisante.

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Les charges financires


Intrts des emprunts : Fiscalement dductibles une fois lis
lexploitation.

les intrts du compte courant crditeur : Les intrts servis


lexploitant ou aux associs des socits de personnes ou des
associations en participation raison des sommes verses par eux
dans la caisse de lentreprise en sus de leur apport en capital ;

Intrts excdentaires des comptes courants des associs :

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Deux conditions qualifiantes :


Deux limites :
3
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Le montant ouvrant droit rmunration est plafonn pour lensemble des


associs pris globalement 50%, en moyenne sur lanne, du capital social.
Le taux admis fiscalement est gal 8% lan.

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Amortissements et Provisions

Amortissement

Rgime fiscal

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Amortissement

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Provisions pour dprciation dlments dactifs

Provisions pour dprciation des stocks

Stocks destins la vente

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Provision = PR - VRN
Provision 50% PR

Combine avec les autres provisions ne doit pas dpasser 50%


Bnfice fiscal

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Provisions pour dprciation dlments dactifs


Provisions pour dprciations des crances irrcouvrables
1

crances irrcouvrables ne dpassant pas cent dinars

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le montant de chaque crance par client doit tre au maximum de 100


dinars toutes taxes comprises,
lentreprise doit avoir cess ses relations avec le client dfaillant,
lchance de la crance remonte plus dun an,
lentreprise produit un tat nominatif des dbiteurs passs en pertes
avec sa dclaration annuelle.

crances douteuses dont le montant dpasse 100 dinars par client


Engagement dactions en justice
Les provisions sont dductibles dans la limite d 50% du bnfice
imposable

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Provisions pour dprciation dlments dactif


Provisions pour dprciation des titres
valus au cours moyen journalier

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Les provisions sont dductibles dans la limite de 50% du bnfice


imposable.

Provisions pour risques et charges


Les provisions pour risques et charges ne sont pas fiscalement
dductibles au titre de lexercice de leur constatation comptable

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