Lima 30 de octubre de 2014

Ref.: Anlisis de lo solicitado.

De nuestra mayor consideracin:
Hacemos referencia a la consulta que se sirviera formularnos, con relacin al anlisis de
las preguntas establecidas en clase, dejado como parte del curso de Seminario de
Derecho Tributario.
Sobre el particular, los siguientes son nuestros comentarios:
I.

ANTECEDENTES
De acuerdo a lo informado,

Con relacin al anlisis de las preguntas del primer caso desarrollado en clase Cuntas
infracciones se comete y por qu se sanciona slo una?
Con respecto al segundo caso, a qu notificacin se refiere el rgimen de gradualidad
en los casos de subsanacin inducida, cuando el reglamento de gradualidad establece
que esta inicia con la notificacin de la Sunat?, dejado como parte del curso de
Seminario de Derecho Tributario.
II.

ANLISIS

Pregunta N 1.
Con respecto al primer caso cuntas infracciones se cometen y por qu se
sanciona slo una?
Desarrollo.
Segn el anlisis pertinente del caso, consideramos que podran haberse cometido las
siguientes infracciones establecidas en el Cdigo Tributario:
Art. 173, primer numeral
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la administracin tributaria:
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Art. 174, primer numeral
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos:
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

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Art. 175, primer numeral

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos
Art. 176, primer numeral
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
Art. 178, primer numeral
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
III.

CONCLUSIONES

Sin perjuicio de ello, consideramos que en el presente slo incurre en la primera

infraccin, es decir, la obligacin de inscribirse en el RUC, ya que del presente caso se
desprende la concurrencia de un concurso aparente de infracciones, para tal efecto, nos
remitimos al Informe N 22-2007-SUNAT, el cual seala lo siguiente:
()
el concurso aparente de normas se produce precisamente cuando una sola
conducta, resulta aparentemente subsumible bajo varios tipos infraccinales, los
mismos que protegen el mismo inters o bien jurdico, en virtud de lo cual,
solamente uno de esos tipos puede ser aplicado y los dems tendrn que ser
dejados de lado.
Por otro lado, es preciso mencionar el cdigo tributario, en su artculo 171 que a la
letra establece:
Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables

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Asimismo, cabe precisar que la Ley N 27444 Ley de Procedimientos Administrativo

General, en su artculo 230, inciso 6 establece; el concurso de infracciones que a la
letra dice:
Artculo 230.- Principios de la potestad sancionadora administrativa
La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente por
los siguientes principios especiales:
()
6. Concurso de Infracciones.- Cuando una misma conducta califique como ms
de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor
gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
establezcan las leyes.
()
En esa lnea de ideas, consideramos que en ese primer caso nicamente se deber
responder por la primera infraccin.
Sin otro particular, quedamos a su disposicin para cualquier aclaracin y/o ampliacin
en relacin al contenido de la presente.
Atentamente,
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