Vous êtes sur la page 1sur 221

2013, Elsevier Editora Ltda.

Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei no 9.610, de 19/02/1998.


Nenhuma parte deste livro, sem autorizao prvia por escrito da editora, poder ser reproduzida ou
transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrnicos, mecnicos, fotogrficos, gravao
ou quaisquer outros.
Copidesque: Adriana Kramer
Reviso: Tssia Hallais
Editorao Eletrnica: SBNigri Artes e Textos Ltda.
Epub: SBNigri Artes e Textos Ltda.
Coordenador da Srie: Sylvio Motta
Elsevier Editora Ltda.
Conhecimento sem Fronteiras
Rua Sete de Setembro, 111 16o andar
20050-006 Centro Rio de Janeiro RJ Brasil
Rua Quintana, 753 8o andar
04569-011 Brooklin So Paulo SP Brasil
Servio de Atendimento ao Cliente
0800-0265340
atendimento1@elsevier.com
ISBN: 978-85-352-7099-0
ISBN (Verso Eletrnica): 978-85-352-7100-3
Muito zelo e tcnica foram empregados na edio desta obra. No entanto, podem ocorrer
erros de digitao, impresso ou dvida conceitual. Em qualquer das hipteses, solicitamos a
comunicao ao nosso Servio de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou
encaminhar a questo.
Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a
pessoas ou bens, originados do uso desta publicao.

CIP-BRASIL. CATALOGAO-NA-FONTE
SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ
Pacelli, Giovanni
AFO e contabilidade pblica: questes discursivas / Giovanni Pacelli. 1. ed. Rio de Janeiro:
Elsevier, 2013.
272 p.; 17 x 24 cm (Questes)
P115a ISBN 978-85-352-7099-0
1. Administrao financeira. 2. Oramento. 3. Contabilidade pblica Brasil. 4. Servio pblico
Brasil Concursos. 5. Responsabilidade fiscal Brasil Problemas, questes, exerccios. I. Ttulo. II.
Srie.
1300190

CDD: 658.15
CDU: 658.15

Dedicatria

Dedico este livro primeiro a DEUS, senhor dos Exrcitos, a Jesus Cristo, seu filho, e ao
Esprito Santo, o consolador, por terem me guiado e abenoado nesta jornada.
Dedico a minha esposa, Danielle, a meu filho, Joo Pedro, a meus pais, Eugnio e Rosa, a
meus irmos, Joo Paulo e Ndia, e a minha sogra, Maznia.
Dedico aos meus avs Costa (in memoriam) e Dolores, Drio (in memoriam) e Odete (in
memoriam).
Dedico tambm a Francisco (in memoriam) e Luiza.
Por fim, dedico a todos aqueles que me incentivaram no ofcio do magistrio, em especial
meus professores do Mestrado e Doutorado, e meus alunos de Braslia, Fortaleza, So Paulo e
Belo Horizonte.

O Autor

Giovanni Pacelli
analista de finanas e controle da Controladoria Geral da Unio CGU e chefia a
Coordenao de Tcnicas, Procedimentos e Qualidade da Secretaria Federal de Controle.
Professor de Contabilidade Pblica e de Administrao Financeira e Oramentria em cursos
preparatrios de Braslia, Belo Horizonte, So Paulo e Fortaleza. Lecionou Introduo
Contabilidade no Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da UnB. Foi instrutor da
ESAF nos anos de 2011, 2012 e 2013 em capacitaes promovidas pelo Ministrio da Fazenda.
oficial da reserva do Exrcito Brasileiro. Foi aprovado no concurso da Controladoria Geral da
Unio (Esaf), no concurso da ANTAQ (Cespe/UnB) e, em primeiro lugar, no concurso do Tribunal
de Contas do Estado do Cear (FCC). bacharel em Cincias Militares, pela Academia Militar, e
em Administrao de Empresas, pela Universidade Estadual do Cear, ps-graduado em
Operaes Militares e mestre em Cincias Contbeis pela UnB. Atualmente doutorando em
Cincias Contbeis na UnB.

Prefcio

Em concursos de nvel superior, costumeiramente exige-se nos editais a questo discursiva.


Ressalta-se que se, por um lado, um bom desempenho na Discursiva consegue reverter por vezes
um resultado mediano na prova Objetiva, por outro lado, um desempenho aqum do esperado
pode por vezes eliminar o candidato.
Outro aspecto importante que os materiais sobre essa fase de preparao so escassos.
Assim, em regra, o estudante no dispe de materiais consolidados nessa etapa obrigatria nos
concursos, valendo-se muitas vezes da prpria experincia ou de dicas dos demais colegas.
Assim, esta obra busca contribuir na preparao da fase discursiva, sobretudo nos temas
relacionados s disciplinas Administrao Financeira e Oramentria (Oramento Pblico) e
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.

Como usar o livro

Cada captulo corresponde a um grande tema (assunto). Dentro de cada captulo constam os
temas selecionados para aperfeioamento do assunto. Assim, dentro de cada captulo pode haver
um ou mais temas de discursivas conforme a disponibilidade das bancas.
Para cada tema ser apresentada a base normativa ou base acadmica, para em seguida ser
apresentada a resoluo. A fim de no me tornar repetitivo, nos casos em que a base normativa
da questo em resoluo j tenha sido explorada em questo anterior, a mesma no novamente
explorada, sendo apresentada apenas referncia anterior e a posterior resoluo.
Ressalta-se que a resoluo padro considera na maioria dos casos: as correes de provas
de alunos meus que obtiveram xito ou a prpria resoluo da banca.
Ao final do livro constam dicas e modelos de recursos para provas discursivas.
Bem-vindo a bordo!
Prof. M.Sc. Giovanni Pacelli

Distribuio de uestes por Captulos


AFO

Captulo Tema

Questes
rgos e ano
relacionadas

Quantidade Percentual

TCM/RJ (2008).

3%

Princpios
Oramentrios

Funes Clssicas
2
do Oramento

IPEA (2008).

3%

Tipos de
Oramento

3a5

ANTAQ (2009); TCU (2007);


3
TCE/ES (2012).

8%

Legislao
Oramentria

6a8

TCU (2011); ABIN (2011);


DETRAN/ES (2010).

8%

Instrumentos de
planejamento:
PPA, LDO, LOA 9 a 14
e crditos
adicionais

MPOG (2010); MPU (2010);


TCM/RJ (2008); EPE (2008); 6
TCE/TO (2008); TCU (2009).

17%

Ciclo
Oramentrio

15 a 18

MPU (2010); ANTAQ


(2009); Cmara dos
Deputados (2012);
TCE/RJ (2012).

11%

Receitas e
Despesas

19 a 21

TCU (2009); ANEEL (2010);


3
TCE/PA (2012).

Lei de
Responsabilidade 22 a 36
Fiscal

STF (2008); TCM/RJ (2008);


TCU (2008);
SEFAZ/ES(2008);
SAD/PE(2010); TRE/PA
(2009); TCE/CE (2008);
15
ABIN (2010); STM (2011);
STM (2011); CGU (2012);

8%

42%

TCE/PA (2012); EPE (2010);


SECONT/PE (2010);
SECONT/ES (2010).

Total

36

100%

A enumerao dos rgos segue a ordem das provas.


CASP

Captulo Tema

Questes
rgos
relacionadas e ano

Quantidade Percentual

37

Conceitos e
campo
de aplicao da
Contabilidade
Aplicada ao
Setor Pblico

10

Regime Contbil
aplicado
38 a 40
Contabilidade
Pblica

STM (2011); TRT 17a Regio


3
(2009); STN (2008).

15%

11

Princpios
Contbeis
aplicveis ao
Setor Pblico

Senado (2012).

5%

12

Plano de Contas
Aplicado ao
42 e 43
Setor Pblico

PGDF (2011); TCE/PA


(2012).

10%

13

Subsistemas
Contbeis

INMETRO (2009); TCM/RJ


(2008).

10%

14

Demonstraes
Contbeis do
Setor Pblico

41

44 e 45

46 a 53

MPU (2010).

STF (2008); TCE/PA (2008);


TCE/CE (2008); TCM/RJ
(2008); TCE/PR (2012);
8
TJ/AL (2012); TCE/RJ

5%

40%

(2012); TCE/RJ (2012).

15

Processo de
Convergncia s
Normas
54 e 55
Contbeis
Internacionais
no Setor Pblico

MPU (2010); TRT 10a Regio


2
(2012).

10%

16

SIAFI

TCU (2007).

5%

20

100%

56

Total

A enumerao dos rgos segue a ordem das provas.

Sumrio

Captulo 1

Princpios Oramentrios

Questo 1 (FGV/TCM-RJ/Auditor/2008) Faa a distino entre os princpios da unidade e


universalidade do oramento, destacando a finalidade de cada um.
Quantidade mxima de linhas: 15
Base Normativa e Acadmica
O princpio da unidade est fundamentado pelo art. 2 da Lei n 4320/1964:
Art. 2o A lei do oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo,
obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
Giacomoni (2011) estabelece que o oramento deve ser uno; ou seja, que deve existir apenas
um oramento para cada exerccio financeiro. Busca-se, com esse princpio, eliminar a existncia
de oramentos paralelos (fiscal, monetrio e das estatais separados).
Dele deriva o princpio da totalidade, pois na verdade a LOA (lei oramentria anual)
consolida os seguintes oramentos: Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social e
Oramento de Investimento.
O princpio da universalidade tambm est suportado pelos arts. 2, 3 e 4 da Lei n
4320/1964:
2o A lei do oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo,
obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
Art. 3o A lei de oramentos compreender todas as receitas, inclusive as operaes de
crdito autorizadas em lei.
Pargrafo nico: No se consideram para fins deste artigo as operaes de crdito
para antecipao de receitas, as emisses de papel moeda e outras entradas
compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Art. 4o A lei de oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do
Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam
realizar, observando o dispositivo no art. 2o. [grifo do autor]
Assim, observa-se que a LOA pelo princpio da universalidade deve conter todas as receitas e
despesas oramentrias. Ficam de fora, assim, as receitas e despesas extraoramentrias que,

por sua natureza, provocam entradas (no caso das receitas extraoramentrias) ou sadas (no caso
das despesas extraoramentrias) no ativo financeiro e passivo financeiro.

RESOLUO DA QUESTO 1
O princpio da unidade estabelece que o oramento deve ser uno; ou seja, que deve existir uma
nica LOA (lei oramentria anual) e no mais que um oramento para cada exerccio
financeiro. A finalidade desse princpio eliminar a existncia de oramentos paralelos. Esse
princpio, prescrito inicialmente na Lei n 4320/1964, foi reforado pela Constituio Federal de
1988, que determina que a LOA, que nica para cada exerccio financeiro, composta pelos
oramentos fiscal, da seguridade social e de investimento.
J o princpio da universalidade determina que todas as receitas e todas as despesas constem
na LOA. Esse princpio que est suportado pela Lei n 4320/1964 possui excees: as entradas e
sadas compensatrias do ativo financeiro e passivo financeiro, ou seja, as receitas e despesas
extraoramentrias. A finalidade desse princpio que todas as receitas e todas as despesas
oramentrias constem na LOA.

Captulo 2

Funes Clssicas do Oramento

Questo 2 (Cespe/IPEA/Tcnico Superior em Oramento/ 2008) Durante as ltimas dcadas


disseminou-se intensamente a ideia de que era essencial o recuo da interveno do
Estado na economia e de que, sobretudo, deveria diminuir a sua participao como
provedor de bens e servios, inclusive mediante as privatizaes, reservando-se ao
Estado um papel regulador das atividades econmicas e das relaes entre os
diversos agentes desse cenrio em que as leis do mercado tenderiam a produzir os
ajustes naturais, em benefcio da maior eficincia na utilizao e combinao dos
recursos e dos fatores de produo.
Considerando que esse texto tem carter unicamente motivador, redija um texto
dissertativo acerca do seguinte tema.
DESAFIOS AO DESENVOLVIMENTO E PAPEL DO ESTADO.
Ao elaborar o seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
Transio do Estado provedor para o regulador: caractersticas e consequncias
(item 1);
Falhas de mercado e a necessidade de interveno do Estado (item 2);
Perspectivas decorrentes da atual crise econmica internacional: causas e
consequncias (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30
Base Acadmica para o item 1:
Segundo Rezende (2001), aps vrias dcadas de convivncia com um Estado que absorvia
grande parte das responsabilidades pela proviso de bens e servios, ganha corpo, em vrios
pases da Amrica Latina, a proposta de reforar sua funo reguladora, em decorrncia de novos
desafios impostos pelo avano da privatizao.
A rigor, a privatizao o fator novo que aviva o debate sobre a regulao, mas no o nico
aspecto a ser considerado. Dentre os fatores que provocam a redefinio do Estado provedor para
o Estado regulador esto: a globalizao financeira, a abertura comercial, a formao de blocos
regionais, o fortalecimento dos poderes locais (REZENDE, 2001).
Assim, a regulao no decorre apenas dos novos mercados que emergiro do processo de
privatizao, mas tambm de regular outros aspectos da vida econmica, em particular os
referentes s relaes internacionais. Nesse ltimo aspecto busca-se evitar crises do mercado
financeiro decorrente da alta volatilidade do mesmo (REZENDE, 2001).
No plano domstico, a abertura comercial cria a necessidade de se repensarem os
mecanismos de defesa da concorrncia. Por um lado, a queda das barreiras tarifrias no

significa o fim de prticas restritivas, e, por outro, as exigncias de competitividade exigem nova
postura do Estado face aos processos de fuso e aquisio. Em ambas as situaes, o Estado deve
agir na Regulao (REZENDE, 2001).
Outro desafio na transio do Estado provedor para o regulador consiste na adoo de aes
mais transparentes por parte do Governo, pois, embora a privatizao reduza o dispndio
pblico, a regulao impe custos sociais nem sempre facilmente percebidos (REZENDE, 2001).
Base Acadmica para o item 2:
No mundo real, mercados perfeitamente competitivos so raros, existindo erros de mercado
que justificam a interveno do governo. So exemplos mais comuns de tais falhas: a existncia
de bens pblicos, de externalidades, de participantes do mercado com grau elevado de influncia
sobre os preos e a quantidade produzida, alm de assimetria de informaes (REZENDE,
2001).
Os bens pblicos puros, por suas caractersticas (no rivalidade e a impossibilidade de
excluso pelo consumo), so insuficientemente ofertados pelo mercado, visto que no h
incentivo para uma empresa ofertar um bem que pode ser consumido por qualquer um sem
pagamento. Por essa razo, bens pblicos so geralmente ofertados pelo governo.
As externalidades implicam custo e benefcios sociais diferentes do custo e dos benefcios
privados. O sistema de preos reflete apenas os custos e os benefcios privados, sendo necessria
a presena do governo para incorporar as externalidades ao custo privado, mediante, por
exemplo, a tributao ou o incentivo fiscal.
A existncia de produtores e consumidores atomizados no comum no mundo real, e
estruturas com oligoplios e monoplios devem ter seu poder de mercado limitado pelo governo
mediante vrias formas de regulao existentes: fixao de preo mximo, de lucro mximo e
estmulo concorrncia, seja com incentivos diretos instalao de competidores, seja pela
limitao de fuses.
Frequentemente h assimetria de informao no mercado entre fabricantes, vendedores e
seus consumidores. Estes devem ser informados dos produtos que adquirem ou consomem. O
papel do governo tentar mitigar a assimetria de informao por meio de lei e fiscalizao de
que todo consumidor deve dispor.
Base acadmica para o item 3:
A crise de 2008 envolveu os bancos que possuam em suas carteiras crditos imobilirios
podres. Essa crise ficou conhecida tambm como a crise do subprime (BORA JUNIOR,
TORRES FILHO, 2008).
Os diagnsticos mais pessimistas apontavam que a crise do subprime seria a mais grave e
profunda desde a Grande Depresso de 1929. Todavia, a atuao pragmtica do FED e dos
demais Bancos Centrais, injetando liquidez nos mercados por meio dos mais variados tipos de
instrumentos, foi fundamental para dissipar, pelo menos inicialmente, as expectativas mais
catastrficas sobre a crise (BORA JUNIOR, TORRES FILHO, 2008).
O desenrolar dos acontecimentos, no entanto, mostrou que inmeras instituies financeiras
estavam com suas carteiras de crdito amplamente comprometidas, colocando os bancos e, em
ltima instncia, todo o sistema financeiro internacional sob forte presso. A falncia do
Lehman Brothers, ao potencializar a crise, provocou um amplo aumento da preferncia pela

liquidez dos bancos, prejudicando, at mesmo, o funcionamento dos mercados interbancrios.


Com a reduo da liquidez na economia, os impactos recessivos j se tornaram consensuais entre
as projees dos analistas de mercado (BORA JUNIOR, TORRES FILHO, 2008).
Ressalta-se que no dia seguinte falncia do Lehman Brothers, o governo americano mudou
sua postura. A maior companhia de seguros dos Estados Unidos a American Interegional
Group (AIG) recorreu a um emprstimo do FED no valor de US$85 bilhes em funo de suas
necessidades de liquidez. As implicaes sistmicas que uma possvel falncia da AIG geraria no
j combalido sistema financeiro norte-americano levaram a autoridade monetria a realizar a
interveno, modificando sua postura em relao ao caso do Lehman Brothers. De fato, o governo
norte-americano assumiu o controle de quase 80% das aes da seguradora, bem como o
gerenciamento de seus negcios (BORA JUNIOR, TORRES FILHO, 2008).
Por fim, h pelo menos duas lies importantes da crise. A primeira que o arcabouo
regulatrio em uso e em discusso Basileia I e II, respectivamente precisa ser repensado,
particularmente no que diz respeito capacidade de autorregulao do mercado. Os mecanismos
de securitizao dos crditos hipotecrios por parte das instituies financeiras acabaram por
gerar grandes nveis de alavancagem acompanhados de disseminao sistmica de risco.
Efetivamente, os instrumentos de regulao e superviso disponveis tero de ser inteiramente
modificados (BORA JUNIOR, TORRES FILHO, 2008).
A segunda lio que haver, certamente, maior interveno do Estado na economia,
especialmente no que tange ao funcionamento dos mercados e das instituies financeiras. O
primeiro-ministro britnico, Gordon Brown, afirmou que o mundo precisa de uma nova
arquitetura financeira internacional, ressaltando a necessidade de um novo Acordo de Bretton
Woods.
No Brasil, a interveno dos bancos pblicos foi fundamental para suprir o mercado
brasileiro de crdito, amenizando, assim, os efeitos da crise na economia nacional.

RESOLUO DA QUESTO 2
Aps vrias dcadas de convivncia com um Estado que absorvia grande parte das
responsabilidades pela proviso de bens e servios, ganha corpo a proposta de reforar sua funo
reguladora. Essa transio teve como fatores que provocam a redefinio do Estado provedor
para o Estado regulador: a privatizao, a globalizao financeira, a abertura comercial, a
formao de blocos regionais, o fortalecimento dos poderes locais. Assim, a regulao no decorre
apenas dos novos mercados que emergiro do processo de privatizao, mas tambm de regular
novamente outros aspectos da vida econmica, em particular os referentes s relaes
internacionais.
Haja vista serem raros mercados perfeitamente competitivos, as falhas de mercado justificam
a interveno do governo. So exemplos mais comuns: a existncia de bens pblicos, de
externalidades, de participantes do mercado com grau elevado de influncia sobre os preos e a
quantidade produzida, alm de assimetria de informaes. Os bens pblicos so geralmente
ofertados pelo governo, pois so insuficientemente ofertados pelo mercado. Devido s
externalidades, faz-se necessria a presena do governo para incorporar as mesmas ao custo
privado. Quanto ao poder de mercado, estruturas com oligoplios e monoplios devem ter seu
poder de mercado limitado pelo governo. Por fim, o governo deve mitigar a assimetria de

informao por meio de lei e fiscalizao de que todo consumidor deve dispor.
A crise de 2008 envolveu os bancos que possuam em suas carteiras crditos imobilirios
podres. Devido a esses crditos podres inmeras instituies financeiras estavam com suas
carteiras de crdito amplamente comprometidas, colocando os bancos e, em ltima instncia,
todo o sistema financeiro internacional sob forte presso. A consequncia principal que fica
clara a necessidade de maior interveno do Estado na economia, especialmente no que tange ao
funcionamento dos mercados e das instituies financeiras.

Captulo 3

Tipos de Oramento

Questo 3 (Cespe/ANTAQ/Analista Administrativo Qualquer rea de Formao/2009) O


oramento pblico caracterizado por possuir uma multiplicidade de aspectos.
Seu conceito tem sofrido significativas mudanas ao longo do tempo, em decorrncia
da evoluo de suas funes, hoje marcadamente diversas daquelas que o
distinguiam no passado.
James Giacomoni. Oramento Pblico. 13a edio, p. 65 (com adaptaes).
Considerando a importncia da evoluo do oramento pblico, redija um texto
dissertativo sobre as espcies de oramento, abordando, necessariamente, os
seguintes aspectos:
A funo principal e a nfase do oramento tradicional (item 1);
O oramento de desempenho na evoluo oramentria (item 2);
As principais caractersticas do oramento-programa (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30
Base Normativa e Acadmica para o item 1:
O oramento tradicional, denominado lei de meios, possua como objetivo principal ser um
instrumento de controle poltico. O aspecto econmico tinha posio secundria. As finanas
pblicas caracterizavam-se por sua neutralidade: o equilbrio financeiro impunha-se
naturalmente, e o volume do gasto pblico no chegava a pesar significativamente em termos
econmicos (GIACOMONI, 2010: 55).
Nesse tipo de oramento o controle visa avaliar: a honestidade dos agentes do governo e a
legalidade no cumprimento do oramento. Seus principais critrios classificatrios so as
unidades administrativas e os objetos/itens de despesa. As decises tomadas com base nas
necessidades das unidades organizacionais (GIACOMONI, 2010: 55).
Conforme a STN, o oramento tradicional o processo oramentrio em que apenas uma
dimenso do oramento explicitada, qual seja, o objeto de gasto. Tambm conhecido como
Oramento Clssico.
Base Normativa e Acadmica para o item 2:
O foco do oramento desempenho era ser um instrumento da administrao. Ele era
orientado para instrumentalizar a ao gerencial; e j continha propsitos e objetivos
(GIACOMONI, 2010: 55).
Alm disso, esse tipo de oramento considerava os custos dos programas propostos e os dados
quantitativos que medem realizaes do desempenho organizacional (GIACOMONI, 2010: 55).

Apesar de ter avanado e ser considerado uma transio entre o oramento tradicional e o
oramento programa, ainda no possui a vinculao a um instrumento central de planejamento
das aes de governo (GIACOMONI, 2010: 55).
Conforme a STN, esse tipo de oramento consiste no processo oramentrio que se
caracteriza por apresentar duas dimenses do oramento: o objeto de gasto e um programa de
trabalho, contendo as aes desenvolvidas. Toda a nfase reside no desempenho organizacional,
sendo tambm conhecido como oramento funcional.
Base Normativa e Acadmica para o item 3:
Segundo a STN, o oramento programa, denominado originalmente sistema de
planejamento, programao e oramentao, foi introduzido nos Estados Unidos da Amrica no
final da dcada de 1950 sob a denominao de PPBS (Planning Programning Budgeting
System). Suas principais caractersticas so: integrao, planejamento, oramento; quantificao
de objetivos e fixao de metas; relaes insumo-produto; alternativas programticas;
acompanhamento fsico-financeiro; avaliao de resultados; e gerncia por objetivos.
No Brasil o marco regulatrio o art. 7 do Decreto Lei n 200/1967:
Art. 7o A ao governamental obedecer a planejamento que vise a promover o
desenvolvimento econmico-social do Pas e a segurana nacional, norteando-se
segundo planos e programas elaborados, na forma do Ttulo III, e compreender a
elaborao e atualizao dos seguintes instrumentos bsicos:
[...]
c) oramento programa anual; [...]
O Quadro 1 apresenta uma comparao entre o oramento programa e o oramento
desempenho.
Quadro 1: Comparao entre oramento tradicional e oramento programa

Oramento Tradicional

Oramento Programa

O processo oramentrio dissociado dos processos de planejamento e


programao.

O oramento o elo entre o planejamento e as funes executivas da


organizao.

Alocao de recursos visa aquisio de meios.

Alocao de recursos visa consecuo de objetivos e metas.

As decises oramentrias so tomadas tendo em vista as necessidades


organizacionais.

As decises oramentrias so tomadas com base em avaliaes e anlises


tcnicas alternativas possveis.

Na elaborao do oramento so consideradas as necessidades


financeiras das unidades organizacionais.

Na elaborao do oramento so considerados todos os custos dos


programas, inclusive os que extrapolam o exerccio.

A estrutura do oramento d nfase aos aspectos contbeis da gesto.

A estrutura do oramento d nfase aos aspectos administrativos e de


planejamento.

Principal classificao do gasto: unidades administrativas e elementos.

Principal critrio de classificao: funcional-programtico.

Inexistem sistemas de acompanhamento e medio dos trabalhos e


resultados.

Utilizao sistmica de indicadores e padres de medio dos trabalhos e


resultados.

O controle visa avaliar a honestidade dos agentes governamentais e a


legalidade no cumprimento do oramento.

O controle visa avaliar a eficincia, a Eficcia e a Efetividade das aes


governamentais.

Fonte: Giacomoni (2011)

Por fim, Martner apud Giacomoni (2010) apresenta trs limitaes do oramento-programa:
H a necessidade de que os novos conceitos sejam conhecidos por todos os rgos executores de
atividades e programas, bem como por todos os tcnicos que elaboram e avaliam projetos e
programas e por todas as autoridades que tomam decises;
As dificuldades em se identificar os produtos finais fazem com que sejam apressadamente
apontados como tal verdadeiros produtos intermedirios ou de segunda linha que
certamente perdero na comparao com outros produtos finais, quando do cotejamento dos
programas a serem contemplados com recursos;
Certas atividades relevantes do Estado so intangveis, seus resultados no se prestam a
medies; um sistema oramentrio que valoriza sobremaneira a quantificao dos produtos
finais pode, nesses casos, acabar induzindo decises de alocaes de recursos grosseiramente
equivocadas.

RESOLUO DA QUESTO 3
O oramento tradicional tinha como funo principal ser um instrumento de controle poltico.
O aspecto econmico tinha posio secundria, e as finanas pblicas caracterizavam-se por sua
neutralidade. A nfase do oramento tradicional era o objeto de gasto. Nesse tipo de oramento o
controle visa avaliar: a honestidade dos agentes do governo e a legalidade no cumprimento do
oramento. Seus principais critrios classificatrios so as unidades administrativas e os
elementos de despesa. As decises so tomadas com base nas necessidades das unidades
organizacionais.
Na linha de evoluo dos tipos de oramento, considera-se que o oramento desempenho
insere-se entre o oramento tradicional e o oramento programa. A funo principal do
oramento desempenho era ser um instrumento de administrao. Esse tipo de oramento era
orientado para instrumentalizar a ao gerencial; e se caracterizava por apresentar duas
dimenses (nfases) do oramento: o objeto de gasto e um programa de trabalho, contendo as
aes desenvolvidas. Apesar de avanos, como a identificao dos custos dos programas propostos
e dos dados quantitativos que medem realizaes do desempenho organizacional, ainda no
possua a vinculao a um instrumento central de planejamento das aes de governo.
O oramento programa, denominado originalmente sistema de planejamento, programao
e oramentao, foi introduzido nos Estados Unidos da Amrica no final da dcada de 1950 sob
a denominao de PPBS. Suas principais caractersticas so: integrao, planejamento,
oramento; quantificao de objetivos e fixao de metas; relaes insumo-produto; alternativas
programticas; acompanhamento fsico-financeiro; avaliao de resultados e gerncia por
objetivos. Outra caracterstica que o diferencia dos modelos anteriores que o oramento o elo
entre o planejamento e as funes executivas da organizao. Essa caracterstica devida
insero do conceito de programa que liga o planejamento de curto prazo com o de longo prazo.
Questo 4 (Cespe/Tribunal de Contas da Unio/Auditor Federal de Controle Externo/2007) Como
sabido, h convergncias e diferenas entre a gesto pblica e a gesto privada.
Entre os traos mais marcantes dessas diferenas, destacam-se o maior rigor e a

abrangncia com que se devem tratar questes como a transparncia na


administrao pblica, do mesmo modo que o controle social, cada vez mais
associado prpria ideia de cidadania.
Dos meios de informao e comunicao mais importantes entre o governo e os
cidados, ressalta-se o oramento pblico, verdadeiro pacto que se estabelece entre
o que exigido do contribuinte e a contrapartida que se lhe oferece, considerando-se,
de um lado, aquilo a que cada um est disposto a renunciar e, de outro, aquilo de que
a coletividade no pretende abrir mo, tudo em uma perspectiva de prestao de
servios para o atendimento das necessidades da populao.
Considerando que esse texto tem carter unicamente motivador, redija um texto
dissertativo acerca do seguinte tema:
Oramento pblico: caractersticas gerais e peculiaridades da experincia
brasileira.
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos, com nfase
na experincia brasileira:
Oramento como expresso do programa de governo (item 1);
Participao dos cidados na elaborao e execuo do oramento (item 2);
Carter impositivo ou autorizativo do oramento (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 20.
Base Normativa e Acadmica para o item 1:
O modelo oramentrio adotado no Brasil o oramento programa. Nesse tipo de oramento
o programa o mdulo integrador entre o planejamento de curto prazo e o de longo prazo
(GIACOMONI, 2011).
No Brasil, o marco regulatrio do oramento programa o art. 7 do Decreto Lei n
200/1967:
Art. 7o A ao governamental obedecer a planejamento que vise a promover o
desenvolvimento econmico-social do Pas e a segurana nacional, norteando-se
segundo planos e programas elaborados, na forma do Ttulo III, e compreender a
elaborao e atualizao dos seguintes instrumentos bsicos:
[...]
c) oramento programa anual; [...]
Ressalta-se que os programas renem um conjunto de aes orientadas ao alcance de um
objetivo politicamente declarado a partir de um problema, demanda da sociedade ou
aproveitamento de uma oportunidade (Guia Metodolgico).
Por fim, a CF determina que os programas constem todos na LOA:
Art. 167. So vedados:
I o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual;
Base Normativa para o item 2:
O MCASP (3 a edio) estabelecia que a etapa de controle e avaliao das despesas consiste na
avaliao e na verificao realizada pelos rgos executores, controle e pela sociedade.

Por controle social entende-se a participao da sociedade no planejamento, na


implementao, no acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos,
processos e resultados.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que:
Lei no 101/2000
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as
verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante:
I incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os
processos de elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e
oramentos;
II liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real,
de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios
eletrnicos de acesso pblico;
III adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a
padro mnimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio e ao disposto
no art. 48-A.
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do pargrafo nico do art. 48, os entes
da Federao disponibilizaro a qualquer pessoa fsica ou jurdica o acesso a
informaes referentes a:
I quanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da
execuo da despesa, no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima
dos dados referentes ao nmero do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao
servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando for o
caso, ao procedimento licitatrio realizado;
II quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades
gestoras, inclusive referente a recursos extraordinrios.
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis,
durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico
responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e
instituies da sociedade (grifos do autor).
Base Acadmica para o item 3:
O modelo oramentrio no Brasil de carter autorizativo, e no impositivo. Essa afirmao
embasada no fato de que o Executivo no cumpre os crditos autorizados na Lei Oramentria
Anual, seja por conta das despesas obrigatrias e discricionrias, seja por conta da flexibilidade,
ou ainda por fatores impeditivos (atrasos decorrentes de licitaes, questes judiciais ou
ambientais) (GIACOMONI, 2011).
Ressalta-se que a discusso se o oramento deve ser impositivo ou facultativo no tem muito
sentido em relao s despesas obrigatrias, tais como gastos com pessoal ativo e inativo e

demais obrigaes constitucionais e legais, inclusive despesas com o pagamento do servio da


dvida pblica (Art. 9, 2 da Lei Complementar n 101/2000: Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF). Assim, a discusso recai apenas sobre as despesas discricionrias.

RESOLUO DA QUESTO 4
O modelo oramentrio adotado no Brasil, estabelecido formalmente pelo Decreto-Lei n
200/1967, o oramento programa. Nesse tipo de oramento o programa o mdulo integrador
entre o planejamento de curto prazo e longo prazo. A CF/1988, por usa vez, estabelece que os
programas, antes de serem iniciados, devem constar na Lei Oramentria Anual. Ressalta-se que
os programas se propem a atender um problema ou uma demanda da sociedade.
O controle social consiste na participao da sociedade no planejamento, na implementao,
no acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e
resultados. Essa interveno pode ser dar por meio da participao popular e realizao de
audincias pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes
oramentrias e oramentos; por meio da interao da sociedade a partir do acesso a
informaes da execuo da despesa e da receita, no caso federal disponveis no portal da
transparncia; pela consulta e apreciao das contas apresentadas pelo Chefe do Poder
Executivo.
O modelo oramentrio no Brasil de carter autorizativo e no impositivo. Essa afirmao
embasada no fato de que o Executivo no cumpre os crditos autorizados na Lei Oramentria
Anual, seja por conta das despesas obrigatrias e discricionrias, da flexibilidade, seja por conta
de fatores impeditivos (atrasos decorrentes de licitaes, questes judiciais ou ambientais).
Questo 5 (Cespe/Tribunal de Contas do Esprito Santo/ Auditor de Controle Externo rea:
Cincias Contbeis/2012) Definido fundamentalmente nos arts. 165 a 169 da CF, o
modelo oramentrio brasileiro no estabelece a obrigatoriedade de se executar tudo
o que seja definido no oramento, sendo desnecessrio pedir autorizao ao
Congresso Nacional para no implementar determinada despesa. H os que atribuem
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) a responsabilidade de ter introduzido o
oramento impositivo no Brasil, pois o nico caso que justificaria a no
implementao integral do oramento seria o da dificuldade no alcance das metas
fiscais. Nas demais situaes, a execuo dos crditos oramentrios seria
obrigatria.
Tal entendimento, contudo, no o que tem prevalecido. Na prtica, no se observam
alteraes desde o advento da LRF no modo de proceder do Poder Executivo
com relao implementao, ou no, de determinados crditos oramentrios.
Prevalece a interpretao de que o oramento meramente autorizativo e que
determinado crdito oramentrio pode no ser executado por discricionariedade do
Poder Executivo.
Edilberto C. Pontes Lima. Algumas observaes sobre o oramento impositivo no
Brasil. In: Planejamento e Polticas Pblicas, no 26, Braslia: IPEA (com adaptaes).
Considerando o texto como meramente motivador, redija um texto dissertativo acerca
do seguinte tema.

O ORAMENTO PBLICO IMPOSITIVO NO BRASIL


Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
Mudanas institucionais necessrias para o oramento impositivo (item 1); [valor:
3,50 pontos]
Impacto sobre as relaes existentes entre os Poderes da Repblica (item 2);
[valor: 3,00 pontos]
Repercusses sobre os processos de controle de contas (item 3). [valor: 3,00
pontos]
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Acadmica para o item 1:
Para melhor compreender as implicaes do oramento impositivo, importante analisar,
primeiramente, as caractersticas do chamado oramento autorizativo, que, como o nome diz,
traduz uma autorizao para realizar os gastos pblicos. Em essncia, trata-se de uma
permisso para que determinada programao seja executada, e no outra. No pode, ento, o
Poder Executivo apresentar determinada programao ao Congresso e implementar uma
diversa daquela. O ponto central, contudo, que a programao definida pelo Executivo, que,
aps a autorizao parlamentar, a implementa. No , portanto, o parlamento que define em
que e quanto se gastar, mas apenas autoriza que a programao seja feita.
Nos casos extremos, o parlamento diz apenas sim ou no. Era a situao brasileira antes da
Constituio de 1988. Em casos intermedirios, o parlamento pode ter algum poder de alterar a
programao. O ponto central, contudo, que o ncleo da programao definido no mbito do
Executivo. Deduz-se, pois, o papel secundrio do Congresso em matria oramentria.
Com o oramento impositivo, teria de haver uma mudana profunda de enfoque. No h
muito sentido em se falar de oramento impositivo sem mudar a responsabilidade pela
programao. Um Congresso que no faz a programao no tende a ter muito interesse em
obrigar que ela seja integralmente cumprida. natural que o Poder Executivo possa no a
cumprir integralmente por alguma razo superveniente.
Com efeito, adotar o oramento impositivo implica, essencialmente, transferir a maior
responsabilidade de programar o oramento para o Congresso.
a situao dos Estados Unidos, pas exemplo de um parlamento que exerce o principal
papel no processo de destinao das despesas pblicas. O seu parlamento , de longe, o mais
forte do mundo em matria oramentria (Organization for Economic Cooperation and
Development OCDE, 1996).
de se esperar, portanto, que quem programa o oramento exija que ele seja cumprido, tal
como acontece nos Estados Unidos. Situao diversa a dos demais pases, em que a
programao oramentria essencialmente uma pea do Poder Executivo. O parlamento,
grosso modo, apenas toma conhecimento dela e a autoriza. As modificaes que so feitas, em
geral pequenas, no alteram a essncia da proposta do Executivo.
Tornar o oramento impositivo, portanto, implica uma modificao ainda mais profunda que
a exigncia de implementao integral da programao aprovada. Implica a mudana sobre
quem decide a programao, passando o eixo de deciso para o parlamento. Se a deciso sobre o
que e quanto se gastar for tomada no mbito do Executivo, cabendo ao Congresso apenas dar a
autorizao, retira-se substancialmente o incentivo de se exigir o implemento integral (LIMA,

2003).
A legislao americana contempla a chamada rescission, em que se exige autorizao
legislativa para anulao de crdito oramentrio, o que poderia e deveria ser adotado
tambm no Brasil. De todo modo, somos de opinio que, sendo matria oramentria de
iniciativa do Executivo, solicitaes nesse sentido deveriam obedecer a prazos rgidos, de modo
que as alteraes no tivessem de ser feitas por decurso de prazo, ou para regularizar situaes
consumadas, como s acontece em nosso pas. Como convm ao processo legislativo, a aprovao,
rejeio ou modificao do projeto encaminhado pelo Executivo de competncia do Legislativo
(PISCITELLI, 2003).
Muitos dos que defendem a imposio oramentria o fazem com base principalmente na
experincia norte-americana, por ser uma Repblica Federativa, com regime presidencialista,
tal qual o brasileiro. Enumeram as duas figuras de que se pode valer o Chefe do Poder Executivo
para deixar de executar determinadas programaes: o deferral e o rescission (RIBEIRO, 2003).
No caso do deferral, o presidente pode solicitar que dotaes aprovadas pelo Congresso sejam
tornadas indisponveis para comprometimento por determinado perodo de tempo. algo
parecido com o contingenciamento no Brasil, com a marcante diferena de que, nos Estados
Unidos, quem na verdade contingencia o Congresso, quando aprova a solicitao do presidente
(RIBEIRO, 2003).
Pelo rescission, o chefe do Poder Executivo prope ao Congresso o cancelamento total ou
parcial de dotaes includas no oramento, que se tornaram desnecessrias para o
atingimento de certos objetivos ou para viabilizao de programas. Se, no prazo de 45 dias,
ambas as Casas do Congresso no se manifestarem pela homologao da proposta de
cancelamento, os recursos bloqueados sero tornados, de imediato, disponveis (RIBEIRO,
2003).
Base Acadmica para o item 2:
Para fins de raciocnio, considere a aprovao de um modelo intermedirio de oramento
impositivo, isto , que exigisse a autorizao do Congresso Nacional para que determinado
crdito oramentrio no fosse executado. De imediato, haveria fortalecimento do Poder
Legislativo. Afinal, uma deciso que, hoje em dia, tomada unilateralmente passaria a
depender de autorizao de outro Poder, o que envolveria, naturalmente, negociaes. Em
contrapartida, haveria enfraquecimento do Poder Executivo, pois o oramento autorizativo
acaba por ser um forte instrumento de barganha nos momentos de votaes importantes no
Congresso, conforme noticiam amplamente os jornais do pas (RIBEIRO, 2003).
Os parlamentares de oposio tambm seriam beneficiados, j que o Executivo no poderia
mais decidir a implementao de uma obra de acordo com o apoio ou no de determinado
parlamentar. Assim, as emendas individuais seriam executadas independentemente do partido
do legislador. Como todos os parlamentares tm direitos a tais emendas, num valor fixo,
independentemente de pertencerem maioria ou minoria, os direitos das minorias e da
oposio estariam mais preservados (RIBEIRO, 2003).
Um resultado tambm importante que os parlamentares de apoio ao governo perderiam
vantagens de que ora desfrutam em relao aos de oposio (RIBEIRO, 2003).
Suponha dois deputados federais de um mesmo estado da Federao. No atual modelo,
quem apoia o governo ter muito mais possibilidades de levar recursos federais para seu estado,

por meio de suas emendas. O de oposio, em contrapartida, ter mais dificuldades. Portanto, a
sobrevivncia poltica do primeiro tende a ser mais fcil que a do segundo. Com efeito, a adoo
do oramento impositivo no neutra dentro do parlamento. Se for verdade que o parlamento
como um todo aumenta o seu poder, h parlamentares que perdero posio relativa a outros
parlamentares (RIBEIRO, 2003).
Em termos internacionais, o Brasil se tornaria um dos pases em que o parlamento tem mais
influncia em matria oramentria, comparando-se aos Estados Unidos. Ter mais poder em
matria oramentria implica aumento de poder de uma forma geral. Assim, o Congresso
brasileiro seria muito fortalecido (RIBEIRO, 2003).
Essas consideraes permitem perceber as dificuldades para uma modificao institucional
dessa natureza. Tornar o oramento impositivo implicaria profundas mudanas nas relaes de
poder entre Executivo e Legislativo, e no mbito do prprio Legislativo. Parece improvvel que
os beneficirios do atual sistema apoiem mudanas que reduzam os mecanismos que lhes
asseguram a prevalncia no processo. Como eles detm a maioria, fcil antever as dificuldades
de aprovao no atual contexto (LIMA, 2003).
Base Acadmica para o item 3:
Com efeito, adotar o oramento impositivo implicaria, essencialmente, transferir maior
responsabilidade de programar o oramento para o Congresso. Seria de se esperar, portanto, que
quem programe o oramento venha a exigir que ele seja cumprido. Tambm exigiria maior rigor
do Poder Legislativo no acrscimo de novas programaes e na reestimativa da receita, de forma
que o que venha a ser aprovado seja compatvel com os parmetros e projees que indiquem as
possibilidades de dispndio e de realizao dos acrscimos de receita (SOUSA, 2008).
Haveria, ainda, necessidade de modificaes no processo decisrio de elaborao e de
controle do oramento. Considerando-se que o Congresso teria mais poder, teria
obrigatoriamente mais responsabilidade na apurao de eventuais erros e omisses nas receitas
e despesas obrigatrias (RIBEIRO, 2003).
Tambm o processo de autorizao para a anulao de determinado crdito teria de ser
rpido, sob pena de ficar sem efetividade a exigncia. Suponha-se que o Executivo solicite tal
autorizao. Naturalmente, no ser possvel cancelar o crdito at que o Congresso se posicione.
Portanto, a demora de deliberao por parte do Congresso acabaria por implicar a no execuo,
conforme havia solicitado o Executivo. O projeto do senador Antnio Carlos Magalhes, por
exemplo, prev que a autorizao para cancelamento seja automtica caso o Congresso no
delibere em 30 dias (RIBEIRO, 2003).
Assim, na medida em que se transferisse maior responsabilidade de programao para o
Legislativo, este passaria a ter maior responsabilidade na prestao de contas. Assim, o
julgamento das contas de governo atribuiria maior relevncia ao Legislativo que o processo
atual.

RESOLUO DA QUESTO 5
O denominado oramento autorizativo consiste no modelo em que o parlamento no define
em que e quanto se gastar, mas apenas autoriza que a programao seja feita. A primeira
mudana institucional consistiria em atribuir maior responsabilidade pela programao ao

Congresso, pois aumentaria o interesse deste em obrigar que a mesma fosse integralmente
cumprida. Outra mudana institucional seria a introduo dos mecanismos utilizados nos
Estados Unidos como: o deferral e o rescission. No deferral, o presidente solicita que dotaes
aprovadas pelo Congresso sejam tornadas indisponveis por determinado perodo de tempo;
enquanto no rescission, o chefe do Poder Executivo prope ao Congresso o cancelamento de
dotaes includas no oramento que se tornaram desnecessrias.
Com a introduo dos mecanismos anteriores, o primeiro impacto sobre as relaes existentes
entre os Poderes da Repblica seria o fortalecimento do Poder Legislativo. Afinal, uma deciso
que, atualmente, tomada unilateralmente passaria a depender de autorizao de outro Poder, o
que envolveria, naturalmente, negociaes. Em contrapartida, haveria enfraquecimento do Poder
Executivo, pois o oramento autorizativo acaba por ser um forte instrumento de barganha nos
momentos de votaes importantes no Congresso.
Com efeito, adotar o oramento impositivo exigiria maior responsabilidade do Congresso na
programao, maior rigor no acrscimo de novas programaes e na reestimativa da receita. Um
Legislativo com maior poder implica necessariamente maior responsabilidade na apurao de
eventuais erros e omisses nas receitas e despesas obrigatrias, assumindo, assim, maior
responsabilidade na prestao de contas. Dessa forma, o julgamento das contas de governo
atribuiria maior relevncia ao Legislativo que o processo atual.

Captulo 4

Legislao Oramentria

Questo 6 (Cespe/Tribunal de Contas da Unio/ Auditor Federal de Controle Externo/2011)


ESTADO ATUAL DA LEGISLAO CONCORRENTE EM MATRIA FINANCEIRA E
ORAMENTRIA NO BRASIL
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
1a Parte: Necessidade econmica da legislao federal a respeito de normas
gerais de oramento;
2a Parte: Abrangncia e limites da competncia da Unio em matria
oramentria;
3a Parte: Possibilidade de exerccio pleno da competncia legislativa pelos estados
e municpios.
Quantidade mxima de linhas: 30
Base Acadmica e Normativa para o item 1:
O objetivo de toda poltica oramentria consiste na correo das falhas de mercado e
distores com o intuito de manter a estabilidade, melhorar a distribuio de renda, alocar
recursos com eficincia. Assim, a funo geral do oramento seria regular mercado e proibir
abusos, reduzindo falhas de mercado e externalidades negativas (REZENDE, 2001).
Em linhas gerais, a doutrina divide as funes econmicas do Estado em trs: funo
alocativa, funo distributiva e funo estabilizadora. De acordo com Giacomoni (Oramento
Pblico, 2010, Atlas editora): Richard Musgrave props uma classificao das funes
econmicas do Estado, que se tornaram clssicas no gnero. Denominadas as funes fiscais, o
autor as considera tambm como as prprias funes do oramento, principal instrumento de
ao estatal na economia. So trs as funes:
(i) Promover ajustamentos na alocao de recursos (funo alocativa);
(ii) Promover ajustamentos na distribuio de renda (funo distributiva);
(iii) Manter a estabilidade econmica (funo estabilizadora).
Figura 1: Funes de Governo/Atribuies Econmicas do Estado

Na funo alocativa o Estado oferece bens e servios (pblicos puros), que no sejam
oferecidos no mercado, ou seriam em condies ineficientes (meritrios ou semipblicos), e cria
condies para que bens privados sejam oferecidos no mercado, pelos produtores, por
investimento, para corrigir imperfeies no sistema de mercado (oligoplios, monoplios e
outros), alm de corrigir externalidades de mercado.
A funo distributiva tem por finalidade tornar a sociedade menos desigual em termos de
renda e riqueza, por meio de tributaes e transferncias financeiras, subsdios, incentivos
fiscais e alocao de recursos em camadas mais carentes da populao.
A funo estabilizadora tem por finalidade ajustar o nvel de preos, nvel de emprego,
estabilizao da moeda, por meio de poltica monetria, fiscal e cambial, alm de intervir em
outras medidas econmicas (controle de limites, leis).
Alm das funes, existem os seguintes instrumentos para o governo intervir na Economia:
(i) Poltica Fiscal; (ii) Poltica Monetria.
A poltica fiscal tem por objetivos: manter elevado o nvel de emprego, manter a
estabilidade nos nveis de preos, manter o equilbrio no Balano de Pagamentos, manter uma
taxa razovel taxa de crescimento econmico.
A poltica monetria busca controlar a oferta da moeda, as taxas de juro e o crdito em geral
com a finalidade de propiciar uma estabilidade nas relaes econmicas entre os produtores e os
consumidores.
O Quadro 2 firma o entendimento sobre as formas de interveno (poltica fiscal e
estabilizadora) do Estado quando executa sua funo estabilizadora.
Quadro 2: Formas de interveno do Estado na Economia

Poltica

Atuao

Situao Recessiva
O Estado deve aumentar seus gastos em consumo ou

Situao Expansiva
O

Estado

deve diminuir seus gastos em consumo ou

Direta

investimento, assim incentivando um aumento da demanda


agregada.

investimento, assim incentivando uma reduo da demanda


agregada.

Indireta

O Estado deve reduzir sua alquota de impostos, aumentando,


dessa forma, o multiplicador de renda da economia.

O Estado deve aumentar sua alquota de impostos, diminuindo,


dessa forma, o multiplicador de renda da economia.

O Estado deve reduzir as taxas de juros, estimulando o


aumento dos investimentos e, consequentemente, o
crescimento da demanda agregada e da renda nacional.

O Estado deve aumentar as taxas de juros, desestimulando o


aumento dos investimentos e, consequentemente, a reduo da
demanda agregada e da renda nacional.

Fiscal

Monetria

Para que o Estado consiga atuar de forma consistente faz-se necessrio que haja uma
legislao compatvel com as funes econmicas do oramento.
A CF/1988 estabelece que:
Art. 165 [...]
9o Cabe lei complementar:
I dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a
organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei
oramentria anual.
Ocorre que at a presente data no foi publicada a referida lei. At que isso ocorra, utiliza-se
a Lei n 4320/1964 (formalmente ordinria) no que couber, haja vista a mesma ter sido
recepcionada pela CF/1988 como lei complementar.
Base Normativa para os itens 2 e 3:
A CF/1988 estabelece que:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente
sobre:[...]
II oramento.
[...]
1o No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.
2o A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a
competncia suplementar dos Estados.
3o Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4o A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei
estadual, no que lhe for contrrio.
Art. 30. Compete aos Municpios:
[...]
II suplementar a legislao federal e a estadual no que couber.
[grifo meu]

RESOLUO DA QUESTO 6
Os objetivos da poltica oramentria so alcanados na medida em que o Estado capaz de

corrigir as falhas de mercado. Conforme a situao da economia, o governo pode ampliar ou


diminuir a demanda agregada. Para tanto, faz-se necessria uma legislao compatvel com
tais atribuies. A Lei n 4320 de 1964, apesar de estabelecer normas gerais de Direito financeiro,
no atende o papel estabelecido no inciso I do 9 do art. 165 da CF/1988. Dessa forma, existe
uma lacuna na atual legislao oramentria a fim de que o oramento seja de fato um
instrumento efetivo da poltica fiscal.
Conforme dispe o art. 24 da CF/1988, compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal
legislar concorrentemente sobre Direito tributrio, financeiro, econmico e sobre o oramento. Na
competncia concorrente, compete Unio legislar sobre matria oramentria, conforme dispe
o art. 24 da CF/1988, e limitar-se a estabelecer normas gerais; enquanto aos Estados compete
legislar de forma suplementar.
Apesar do prescrito no texto constitucional, caso inexista lei federal sobre normas gerais, os
estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. Por fim, a
supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe
for contrrio. Assim, nos casos em que a Unio seja omissa na edio, os estados exercero
competncia plena.
Tal competncia pode ser aplicada de igual forma aos municpios devido ao amparo
constitucional do inciso II do art. 30 da CF/1998, o qual afirma competir aos municpios
suplementar a legislao federal e a estadual no que couber. Assim, devido a essa competncia
residual, os estados tambm podem exercer a competncia suplementar em matria
oramentria.
Questo 7 (Cespe/ABIN/Oficial de Inteligncia Administrao/2011) A Agncia Brasileira de
Inteligncia (ABIN) pretende criar um fundo especial de natureza contbil
denominado Fundo de Desenvolvimento das Atividades de Inteligncia (FDAT)
para financiar as atividades de treinamento e preparao de seus oficiais e agentes
tcnicos de inteligncia. Uma vez criado o fundo, ele deve constituir uma unidade
oramentria independente do ponto de vista financeiro, embora ainda subordinado
administrativamente ABIN. Uma equipe de servidores da prpria agncia ficar
encarregada de elaborar as normas tcnicas e legais necessrias criao desse
fundo.
Considerando a situao hipottica apresentada, redija um texto a respeito da criao
do FDAT, abordando, necessariamente, os seguintes aspectos:
Normas legais aplicveis ao caso (item 1);
Procedimentos necessrios criao do FDAT e sua incluso no oramento (item
2);
Aspectos financeiros e oramentrios prprios dos fundos contbeis (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa para os itens 1 e 2:
Conforme consta no art. 71 da Lei n 4320/1964, o fundo especial se constitui no produto de
receitas especificadas por lei que se vinculam realizao de determinados objetivos ou servios,
facultada a adoo de normas peculiares de aplicao.
J o Decreto n 93872/1986 estabelece que:

Art. 71. Constitui Fundo Especial de natureza contbil ou financeira, para fins deste
decreto, a modalidade de gesto de parcela de recursos do Tesouro Nacional,
vinculados por lei realizao de determinados objetivos de poltica econmica, social
ou administrativa do Governo.
O Quadro 3 contm os conceitos dos dois tipos de fundos.
Quadro 3: Tipos de Fundos

Tipo de Fundo

Caracterstica

Fundos Especiais de
natureza contbil

Os constitudos por disponibilidades financeiras evidenciadas em registros contbeis destinados a atender a saques a serem
efetuados diretamente contra a caixa do Tesouro Nacional.

Fundos Especiais de
natureza financeira

Os constitudos mediante movimentao de recursos de caixa do Tesouro Nacional para depsitos em estabelecimentos oficiais
de crdito, segundo cronograma aprovado, destinados a atender aos saques previstos em programao especfica.

Ento, basicamente no fundo de natureza contbil, o valor fica retido na conta nica at o
momento do saque (seria uma espcie de unidade oramentria); enquanto no fundo de
natureza financeira, o valor depositado em estabelecimentos oficiais de crdito, segundo
cronograma aprovado.
Quanto aos fundos, a CF/1988 estabelece que:
165o [...]
9o Cabe lei complementar:
[...]
II estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e
indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos.
Art. 167. So vedados:
IX a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa.
[grifo do autor]
Ressalta-se que a referida lei complementar no foi publicada. Porm, o STF na ADI-MC
1726/DF de 1998 entende que os arts. 71 a 74 da Lei n 4320/1964 cumprem essa finalidade.
Assim, desde que esses artigos sejam atendidos, o Executivo pode criar fundos desde que sejam
aprovados pelo legislativo.
O art. 72 da Lei n 4320/1964 estabelece, por sua vez, que: a aplicao das receitas
oramentrias vinculadas a fundos especiais ser realizada atravs de dotao consignada na
Lei de Oramento ou em crditos adicionais.
Os Fundos Especiais pertencem ao oramento fiscal e da seguridade social, conforme consta
na CF/1988 e na Lei complementar 101/2000:
CF/1988
Art. 165 [...]
5o A lei oramentria anual compreender:
I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades

da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo


Poder Pblico;
II o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela
vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
LRF
Art.1o [...]
2o As disposies desta Lei Complementar obrigam a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
3o Nas referncias:
I Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, esto compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o
Poder Judicirio e o Ministrio Pblico;
b) as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas
estatais dependentes.
Assim, conclui-se que a legislao aplicvel aos fundos composta pela CF/1998, pela Lei n
4320/1964, pelo Decreto n 93872/1986 e pela lei complementar 101/2000.
Base normativa para o item 3:
Quanto aos aspectos oramentrios e financeiros prprios dos fundos contbeis, a Lei n
4320/1964 estabelece que:
Art. 73. Salvo determinao em contrrio da lei que o instituiu, o saldo positivo do fundo
especial apurado em balano ser transferido para o exerccio seguinte, a crdito do
mesmo fundo.
Art. 74. A lei que instituir fundo especial poder determinar normas peculiares de
controle, prestao e tomada de contas, sem de qualquer modo, elidir a competncia
especfica do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
Observa-se que o fundo especial deve ser criado por lei, para posteriormente ser consignado
na lei oramentria. Observa-se ainda que o saldo positivo do fundo especial apurado em
Balano Patrimonial permanece vinculado ao mesmo.
A LRF por sua vez estabelece que:
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao
das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos
vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados
de forma individualizada;
[...]
III as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as
transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta,

autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente; [grifo do autor]


Assim, conclui-se que a LRF determina que os recursos dos fundos sejam escriturados de
forma individualizada.

RESOLUO DA QUESTO 7
As normas legais aplicveis criao de fundos especiais no sentido amplo so: a
Constituio Federal, a Lei n 4320/1964, a lei de responsabilidade fiscal e o Decreto n
93872/1986.
Para a criao do FDAT, faz-se necessrio que haja autorizao legislativa. Conforme consta
na Lei n 4320/1964 e no Decreto n 93872/1986, o fundo especial se constitui no produto de
receitas especificadas que, por lei, se vinculam realizao de objetivos de poltica econmica,
social ou administrativa do Governo, facultada a adoo de normas peculiares de aplicao.
Diante do exposto, necessrio o envio de projeto de lei que crie o fundo para que
posteriormente haja a consignao do FDAT na lei oramentria anual.
Quanto aos aspectos financeiros e oramentrios, como, no caso em tela, se trata de fundo
especial de natureza contbil, suas disponibilidades financeiras so evidenciadas em registros
contbeis destinados a atender a saques a serem efetuados diretamente contra a caixa do Tesouro
Nacional.
O FDAT integraria o oramento fiscal e da seguridade social, e estaria vinculado Abin.
Conforme determina a LRF, as disponibilidades de caixa do fundo constariam de registro
prprio, de modo que os recursos fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
alm disso, as demonstraes contbeis devem compreender, isolada e conjuntamente, as
transaes e operaes do mesmo.
Os eventuais saldos positivos do fundo especial apurado em balano sero transferidos para o
exerccio seguinte, a crdito do mesmo fundo. Por fim, a lei que instituir fundo especial poder
determinar normas peculiares de controle, prestao e tomada de contas, sem, de qualquer modo,
elidir a competncia especfica do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
Questo 8 (Cespe/DETRAN Esprito Santo/Contador/2010) O Carto de Pagamento do Governo
Federal (CPGF) foi criado para substituir o uso dos cheques na administrao
pblica, eliminando, assim, vrias etapas e processos de prestao de contas em
papel. Com o CPGF, tudo feito por meio eletrnico, tornando o processo mais
transparente.
Internet: Portal da Transparncia do Governo Federal.
Considerando o texto motivador transcrito, redija um texto dissertativo acerca do
seguinte tema:
VANTAGENS E DESVANTAGENS DO USO DO CPGF.
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes tpicos:
Aspectos contbeis relevantes no uso do CPGF (item 1);
Riscos inerentes ao uso do CPGF no caso de despesas sigilosas (item 2);
Encargos devidos s administradoras do CPGF (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 20.

Base normativa para o item 1:


O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre
precedido de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar despesas que, pela
excepcionalidade, a critrio do Ordenador de Despesa e sob sua inteira responsabilidade,
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos constantes no
Quadro 4.
Quadro 4: Situaes que ensejam suprimento de fundos

Situao
1

Para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais, que exijam pronto pagamento.

Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento.

Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido
em Portaria do Ministro da Fazenda.

Observao
Adicional
No possuem um
limite.

Os valores de um suprimento de fundos entregues ao suprido podero relacionar-se a mais


de uma natureza de despesa, desde que precedidos dos empenhos nas dotaes respectivas,
respeitados os valores de cada natureza.
A concesso de suprimento de fundos dever ocorrer por meio do Carto de Pagamento do
Governo Federal. Em carter excepcional, em que comprovadamente no seja possvel a
utilizao do carto, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e dos
Comandos Militares podero movimentar suprimento de fundos por meio de conta corrente
bancria. A Figura 2 ilustra as modalidades de adiantamento no Governo Federal.
Figura 2: Modalidades de uso do adiantamento no Governo Federal

Quanto aos aspectos contbeis propriamente ditos, a concesso de suprimento de fundos


dever respeitar os estgios da despesa oramentria pblica: empenho, liquidao e
pagamento. O Decreto n 5.335/2005 estabelece que:
Art. 3o Alm de outras responsabilidades estabelecidas na legislao e na

regulamentao especfica, para os efeitos da utilizao do CPGF, ao ordenador de


despesa caber:
I definir o limite de utilizao e o valor para cada portador de carto;
II alterar o limite de utilizao e de valor; e
III expedir a ordem para disponibilizao dos limites, eletronicamente, junto ao
estabelecimento bancrio.
Pargrafo nico. O portador do CPGF responsvel pela sua guarda e uso.
A Figura 3 ilustra o ciclo do adiantamento no governo federal.
Figura 3: Ciclo do adiantamento do Governo Federal

Observa-se que, no governo federal, aps a concesso, o Ordenador de Despesa pode estipular
um prazo de at 90 dias para aplicar os recursos. Apesar desse prazo, o perodo de aplicao no
pode ultrapassar 31 de dezembro. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada
at 15 de janeiro do exerccio seguinte da concesso.
A concesso de Suprimento de Fundos dever ser classificada em funo do objeto de gasto,
respeitada a natureza de despesa e classificada como pagamento antecipado, que ser
registrada na liquidao. Assim, o Suprido ficar responsvel por um valor que lhe confiado,
sendo, nesse momento, registrada sua responsabilidade pelo valor em sua guarda.
O Suprimento de Fundos ser contabilizado e includo nas contas do Ordenador como
despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida,
constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do
exerccio.
vedada a aquisio de material permanente por suprimento de fundos, ressalvados os
casos excepcionais devidamente reconhecidos pelo Ordenador de Despesa e em consonncia com
as normas que disciplinam a matria.
De acordo com a IN/SRF 1234/2012, os pagamentos efetuados por meio de suprimento de
fundos pessoa jurdica, por prestao de servio ou aquisio de material de consumo, so
isentos de reteno na fonte do imposto de renda e das contribuies de que trata o art. 64 da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.1
A liquidao da despesa dever ser anterior ao lanamento de limite de utilizao no carto,
tanto para a sistemtica de saques como para a de fatura.
Base normativa para o item 2:
As despesas de carter sigiloso, bem como o seu cadastramento no Centro de Custo do Auto

Atendimento do Banco do Brasil, devero ser autorizadas pela autoridade de nvel ministerial,
mediante despacho fundamentado abrangendo os seguintes aspectos: (i) aes dispostas na Lei
Oramentria como sigilosas; (ii) dispositivos legais que reconhecem atividades especficas do
rgo como de carter sigiloso.
No momento da liquidao, em todas as situaes, haver o registro da responsabilidade do
suprido (CPF) nas contas 1.1.2.4.4.00.00- Adiantamento suprimento de fundos e
1.9.9.1.1.06.00-Responsabilidade de Terceiros Suprimento de Fundos. Caso o suprimento seja
sigiloso, a conta corrente dessas contas ser 999.
Assim, o primeiro risco que, no suprimento de fundo sigiloso, no h a identificao do CPF
do responsvel no SIAFI, ao contrrio dos demais.
O segundo risco, relacionado ao item 1, que no suprimento de fundo sigiloso no h um
limite, como ocorre nas despesas de pequeno vulto, o que pode distorcer o uso do mesmo.
Base normativa para o item 3:
O Decreto n 5.335/2005 estabelece que:
Art. 4o vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa decorrente da
utilizao do CPGF.
Art. 5o No ser admitida a cobrana de taxas de adeso, de manuteno, de anuidades
ou de quaisquer outras despesas decorrentes da obteno ou do uso do CPGF.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s taxas de utilizao do CPGF no
exterior e aos encargos por atraso de pagamento.[grifo do autor]
A Instruo Normativa STN n 4/2002 estabelece que:
Art. 41. A BBCARTES, por fora contratual, disponibilizar, at o dia 23 de cada ms
ou no dia til imediatamente subsequente, os demonstrativos mensais e as respectivas
contas mensais, com detalhamento das transaes lanadas, para fins de conferncia,
atesto e pagamento pelas Unidades Gestoras.
Art. 42. O crdito relativo ao pagamento do valor integral da conta mensal,
contemplando todas as despesas efetivamente devidas, dever ocorrer at o dia 28 de
cada ms ou, caso no cumprido pela BBCARTES o prazo de que trata o caput do art.
4 1 , at o quinto dia til subsequente data em que forem efetivamente
disponibilizadas as informaes do respectivo demonstrativo mensal.
1o Caso o dia 28 no seja dia til, o crdito ser efetivado no primeiro dia til
subsequente.
2o Ser da inteira responsabilidade do Ordenador de Despesa o pagamento de
eventuais encargos devidos BBCARTES por descumprimento do prazo estabelecido
para pagamento da conta mensal, inclusive aqueles decorrentes de glosas indevidas.
3o Para efetivao do pagamento dever ser emitida ordem bancria, no segundo dia
til anterior a data de efetivo crdito, tendo como favorecido o CNPJ da BBCARTES.
[grifo do autor]

RESOLUO DA QUESTO 8

O regime de adiantamento, suprimento de fundos, consiste na entrega de numerrio a


servidor, sempre precedida de empenho, para o fim de realizar despesas que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao. Para fins contbeis, o suprimento deve atender os
seguintes requisitos: respeito a todos os estgios da despesa; quando da liquidao ser
classificado como Pagamento Antecipado; ser includo nas contas do Ordenador como despesa
realizada; em regra, vedada a aquisio de material permanente por esse instrumento; os
pagamentos efetuados pessoa jurdica so isentos de reteno na fonte do imposto de renda.
Quanto aos riscos inerentes ao uso do CPGF no caso de despesas sigilosas, destaca-se que,
diferentemente da modalidade das despesas de pequeno vulto, no h um limite mximo, o que
pode gerar o desvirtuamento no seu uso. Alm disso, o CPF dos responsveis no registrado no
SIAFI.
Quanto aos encargos devidos s administradoras do CPGF, a legislao federal no admite
cobrana de taxas de adeso, de manuteno, de anuidades ou de quaisquer outras despesas
decorrentes da obteno ou do uso do CPGF; exceto taxas de utilizao do CPGF no exterior e
encargos por atraso.

Captulo 5

Instrumentos de planejamento: PPA, LDO, LOA e


crditos adicionais

Questo 9 (ESAF/Ministrio do Planejamento/Analista de Planejamento e Oramento/2010) O


Plano Plurianual PPA o instrumento de planejamento de mdio prazo do Governo
Federal que estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da
Administrao Pblica Federal para as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada MTO-2010.
Considerando a conceituao do PPA listada, desenvolva um texto objetivo abordando
os seguintes aspectos dos instrumentos de planejamento do governo federal:
a) a estrutura e organizao do PPA e seus principais elementos (item 1);
b) a integrao do PPA com a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e com a Lei
Oramentria Anual LOA (item 2);
c) o alcance do PPA, como instrumento de planejamento, tendo em vista ser o Estado
composto de entes com vrios graus de autonomia (item 3);
d) sua limitao, tendo em vista a vinculao temporal durao do mandato do Presidente
da Repblica e o alto grau de vinculao das receitas pblicas (item 4).
Quantidade de linhas: mnimo de 45 (quarenta e cinco) e mximo de 60 (sessenta) linhas.
Base normativa para o item 1:
Conforme consta na CF/1998, a lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.1
O PPA 2012-2015 contm os seguintes anexos: 2 (i) Anexo I Programas Temticos; (ii)
Anexo II Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado; (iii) Anexo III
Empreendimentos Individualizados como Iniciativas.
O Quadro 5 apresenta as caractersticas dos dois tipos de programas.
Quadro 5: Tipos de programas no PPA 2012-2015

Programa

Caracterstica

Programa Temtico

Expressa e orienta a ao governamental para a entrega de bens e servios sociedade.

Programa de Gesto, Manuteno e Servios ao


Estado

Expressa e orienta as aes destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao


governamental.

No integram o PPA 2012-2015 os programas destinados exclusivamente a operaes


especiais.3 O Quadro 6 apresenta as caractersticas dos programas temticos.
Quadro 6: Atributos dos programas temticos

Atributos

Descrio
rgo Responsvel: rgo cujas atribuies mais contribuem
para a implementao do Objetivo.

Objetivos

Expressa o que deve ser feito, reflete as situaes a serem alteradas


pela implementao de um conjunto de iniciativas e tem como
atributos: rgo Responsvel; Meta; Iniciativa.

Meta: medida do alcance do objetivo, podendo ser de natureza


quantitativa ou qualitativa
Iniciativa: atributo que declara as entregas de bens e servios
sociedade, resultantes da coordenao de aes governamentais,
decorrentes ou no do oramento.

Indicadores

uma referncia que permite identificar e aferir, periodicamente, aspectos relacionados a um Programa, auxiliando o seu monitoramento
e avaliao.

Valor
Global

uma estimativa dos recursos oramentrios, necessrios consecuo dos Objetivos, segregadas as esferas Fiscal e da Seguridade da
esfera de Investimento das Empresas Estatais, com as respectivas categorias econmicas, e dos recursos de outras fontes.

Valor de
Referncia

um parmetro financeiro, estabelecido por Programa Temtico, especificado pelas esferas Fiscal e da Seguridade e pela esfera de
Investimento das Empresas Estatais, que permitir identificar, no PPA 2012-2015, empreendimento, quando seu custo total superar
aquele valor.

Base normativa para o item 2:


Quanto integrao do PPA com a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e com a Lei
Oramentria Anual LOA, a CF e a Lei Complementar n 101/2000 estabelecem que:
CF/1988
Art. 165.[...]
7o Os oramentos previstos no 5o, I (Oramento Fiscal) e II (Oramento de
Investimentos), deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas
funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.
CF/1988
Art. 166. [...]
3o As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o
modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
I sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
4o As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser
aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual.
Lei Complementar no 101/2000
Art. 5o O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano
plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei
Complementar: [grifo do autor]
Diante do exposto, conclui-se que a LOA e a LDO devem sem compatveis com o PPA tanto

na elaborao quanto nas etapas subsequentes.


Base normativa para o item 3:
O PPA federal, como instrumento de planejamento, possui um alcance tanto regional quanto
nacional. A CF/1988 estabelece que:
CF/1988
Art. 165. [...]
4o Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta
Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados
pelo Congresso Nacional.
Ressalta-se que compete Comisso Permanente Mista de Planos e Oramentos tal
verificao, conforme consta na CF/1988:
CF/1988
Art. 166. [...]
1o Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:
I examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas
apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica;
II examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao
oramentria, sem prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional
e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58.
Base normativa para o item 4:
Tendo em vista a lei complementar prevista no inciso I do 9 do art. 165 da CF/1988, os
prazos esto firmados no ADCT.
ADCT CF/1988
2o At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9o, I e II,
sero obedecidas as seguintes normas:
I o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio
financeiro do mandato presidencial subsequente, ser encaminhado at quatro meses
antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o
encerramento da sesso legislativa;
II o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e
meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa;
III o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes
do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da
sesso legislativa.
[grifo do autor]
O Quadro 7 resume os prazos dos instrumentos de planejamento.

Quadro 7: Instrumentos de planejamento e prazos para envio ao CN e devoluo pelo CN

Instrumento

Prazo de envio ao CN

Prazo para devoluo pelo CN

PPA 2012-2015

31/08/2011

22/12/2011

LDO para a LOA 2012

15/04/2011

17/07/2011

LOA 2012

31/08/2011

22/12/2011

Fonte: Brasil (1988)

Assim, observa-se que o PPA possui durao de quatro anos. Esse mesmo perodo de um
mandato presidencial. Apesar dessa coincidncia quanto durao, o perodo de vigncia no o
mesmo. A Figura 4 ilustra a relao entre o mandato presidencial de 2011-2014 e os PPAs
2008-2011 e 2012-2015.
Figura 4: Relao entre o Plano Plurianual e o mandato do chefe do Poder Executivo

PPA 2008-2011

PPA 2012-2015

2011

2012

2013

2014

2015
Mandato Presidencial
2015-2018

Mandato Presidencial 2011-2014

Fonte: Adaptado de Brasil (1988)

Se, por um lado, esse artifcio permite que os programas de determinado governo sejam
mantidos no primeiro ano do prximo mandato presidencial, por outro lado, o alto grau de
vinculao das despesas oramentrias restringe a flexibilidade do Executivo no oramento.
Quanto ao tema despesas vinculadas, a grande maioria dos recursos oramentrios j tem
destinao obrigatria, o que no deixa qualquer margem para quem faz a programao
oramentria. A Tabela 1 ilustra esse fato. Observa-se que as despesas com transferncias a
estados e municpios, pessoal e encargos, benefcios previdencirios, abono e seguro-desemprego,
Lei Orgnica da Assistncia Social (Loas), transferncias referentes Lei Kandir, subsdios e
subvenes e com o Sistema nico de Sade (SUS) despesas que o governo no tem como
deixar de fazer abrangem quase 90% das despesas totais. Em outras despesas tambm se
encontram itens de carter obrigatrio, tais como custeio dos ministrios e continuao de obras
iniciadas no passado, em que a interrupo causaria grandes prejuzos ao errio. Portanto, sobra
pouca margem para dispndios realmente discricionrios.
Tabela 1: Oramento da Unio 2003

Despesas
Transferncias a estados e municpios
Pessoal e encargos
Benefcios previdencirios

(Em R$ bilhes)

(Em %)

322
57
79
107

100
18
24
33

Abono e seguro-desemprego
Loas
Lei Kandir
Subsdios e subvenes
SUS
Outras despesas
Discricionrias

8
5
4
6
23
34
+20

3
1
1
2
7
11
6

Fonte: Lima (2003)

RESOLUO DA QUESTO 9
Conforme consta na CF/1998, a lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.
O PPA 2012-2015 est estruturado pelos seguintes anexos: (i) Anexo I Programas
Temticos; (ii) Anexo II Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado; (iii) Anexo III
Empreendimentos Individualizados como Iniciativas. Os Programas Temticos expressam e
orientam a ao governamental para a entrega de bens e servios sociedade; enquanto os
Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado expressam e orientam as aes
destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao governamental. No integram o PPA
2012-2015 os programas destinados exclusivamente a operaes especiais.
Quanto integrao do PPA com os demais instrumentos de planejamento, a CF/1988 e a
LRF estabelecem que a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria Anual
(LOA) sejam elaboradas de forma compatveis com o PPA. Alm disso, os oramentos Fiscal e de
Investimentos, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir
desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.
Apesar de os trs instrumentos serem introduzidos no ordenamento jurdico por meio de leis
ordinrias, o PPA est em nvel estratgico e ttico, enquanto a LDO e LOA esto em nvel
operacional. Assim, a LDO e a LOA devem sempre ser compatveis com o PPA.
O PPA federal, como instrumento de planejamento, possui um alcance tanto regional quanto
nacional. A CF/1988 estabelece que os planos e programas nacionais, regionais e setoriais
previstos nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e
apreciados pelo Congresso Nacional.
Ressalta-se que compete Comisso Permanente Mista de Planos e Oramentos examinar e
emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta
Constituio.
O PPA possui durao de quatro anos. Essa durao constitui inclusive uma inconsistncia
no planejamento governamental, pois planos nacionais, regionais e setoriais que possuem uma
durao superior a quatro anos, em alguns casos superam dez anos, devem ser compatibilizados
com o PPA, que possui apenas quatro anos de durao.
O intervalo de durao do PPA o mesmo intervalo de um mandato presidencial. Apesar
dessa coincidncia quanto durao, o perodo de vigncia no o mesmo. Isso porque o chefe do
Executivo deve no seu primeiro ano de mandato cumprir o ltimo ano do PPA de seu antecessor.
Se, por um lado, esse artifcio permite que os programas de determinado governo sejam

mantidos no primeiro ano do prximo mandato presidencial, por outro, o alto grau de
vinculao das despesas oramentrias restringe a flexibilidade do Executivo no oramento.
Quanto ao tema despesas vinculadas, a grande maioria dos recursos oramentrios (mais de
90%) j tem destinao obrigatria, o que no deixa qualquer margem para quem faz a
programao oramentria. Portanto, sobra pouca margem para dispndios realmente
discricionrios por parte do Executivo.
Questo 10 (Cespe/MPU/Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno/2010) As mudanas no
projeto da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) para 2011 sugeridas pelo relator do
projeto melhoram alguns pontos da proposta enviada pelo governo ao Congresso
Nacional em abril.
Segundo uma das novas regras que o relator impe para a execuo oramentria no
prximo ano, os investimentos pblicos devem crescer mais que as despesas com a
manuteno da mquina administrativa.
Se isso de fato ocorrer em 2011, poder ser o incio de importante mudana na
tendncia da poltica fiscal, marcada pelo crescimento contnuo dos gastos com
custeio e pela contnua reduo proporcional dos investimentos, embora estes sejam
essenciais para a expanso e a melhoria dos servios pblicos e da infraestrutura
econmica.
O Estado de S. Paulo, 27/6/2010 (com adaptaes).
Considerando que o fragmento de texto tem carter unicamente motivador, redija um
texto dissertativo acerca do seguinte tema.
A IMPORTNCIA DA LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS PARA O
PLANEJAMENTO DA GESTO PBLICA
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa
A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) inicialmente introduzida no ordenamento jurdico
brasileiro pela CF/1998, compreende as metas e prioridades da administrao pblica federal,
incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente. Orientar a elaborao
da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a
poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.4
Alm dessas atribuies tradicionais, a lei complementar 101/2000 implementou outras:
Lei no 101/2000
Art. 4o A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o do art. 165 da
Constituio e:
I dispor tambm sobre:
a) equilbrio entre receitas e despesas;
b) critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas hipteses previstas
na alnea b do inciso II deste artigo (vetado), no art. 9o (insuficincia de arrecadao) e
no inciso II do 1o do art. 31 (excesso de gastos da dvida consolidada);
c) (VETADO)
d) (VETADO)

e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas


financiados com recursos dos oramentos;
f) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas
e privadas. [grifo do autor]
Retornando CF/1988, a LDO estabelece limites para a fixao da remunerao do
Legislativo:
CF/1988
Art. 51. Compete privativamente Cmara dos Deputados:
[...]
IV dispor sobre sua organizao, funcionamento, polcia, criao, transformao ou
extino dos cargos, empregos e funes de seus servios, e a iniciativa de lei para
fixao da respectiva remunerao, observados os parmetros estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias;
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
[...]
XIII dispor sobre sua organizao, funcionamento, polcia, criao, transformao ou
extino dos cargos, empregos e funes de seus servios, e a iniciativa de lei para
fixao da respectiva remunerao, observados os parmetros estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias.
Ainda na CF/1988, a LDO estabelece limites para a elaborao das propostas oramentrias
do Poder Judicirio e do MPU:
Art. 99. Ao Poder Judicirio assegurada autonomia administrativa e financeira.
1o Os tribunais elaboraro suas propostas oramentrias dentro dos limites
estipulados conjuntamente com os demais Poderes na lei de diretrizes oramentrias.
[...]
4o Se as propostas oramentrias de que trata este artigo forem encaminhadas em
desacordo com os limites estipulados na forma do 1o, o Poder Executivo proceder
aos ajustes necessrios para fins de consolidao da proposta oramentria anual.
Art. 127. O Ministrio Pblico instituio permanente, essencial funo jurisdicional
do Estado, incumbindo-lhe a defesa da ordem jurdica, do regime democrtico e dos
interesses sociais e individuais indisponveis.
[...]
3o O Ministrio Pblico elaborar sua proposta oramentria dentro dos limites
estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias.
[...]
5o Se a proposta oramentria de que trata este artigo for encaminhada em
desacordo com os limites estipulados na forma do 3o, o Poder Executivo proceder
aos ajustes necessrios para fins de consolidao da proposta oramentria anual.
Por fim, a CF/1988 determina que a LDO estabelea limites para a concesso de qualquer

vantagem ou aumento de remunerao:


Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei
complementar.
1o A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de
cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a
admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da
administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, s podero ser feitas:
I se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de
despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes;
II se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista.
Quanto LRF, a mesma institui trs anexos obrigatrios na LDO no caso federal e dois no
caso dos demais entes:
Art.4o[...]
1o Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em
que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a
receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
2o O Anexo conter, ainda:
I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
II demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo
que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs
exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os
objetivos da poltica econmica nacional;
III evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a
origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
IV avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do
Fundo de Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
V demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem
de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero
avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas
pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
4o A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo
especfico, os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os
parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as metas
de inflao, para o exerccio subsequente.

RESOLUO DA QUESTO 10
A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), inicialmente introduzida no ordenamento jurdico
brasileiro pela CF/1998, compreende as metas e prioridades da administrao pblica federal,
incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientando a elaborao
da lei oramentria anual, dispondo sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecendo a
poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.
A lei complementar 101/2000 determinou que a LDO disponha ainda sobre equilbrio entre
receitas e despesas; critrios e forma de limitao de empenho; normas relativas ao controle de
custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos;
demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas.
Alm disso, a LDO estabelece limites: para a fixao da remunerao do Legislativo Federal;
para a elaborao das propostas oramentrias do Poder Judicirio e do MPU; para a concesso
de qualquer vantagem ou aumento de remunerao. Quanto elaborao das propostas, caso as
mesmas sejam encaminhadas em desacordo com os limites estipulados, o Poder Executivo
proceder aos ajustes necessrios para fins de consolidao da proposta oramentria anual.
Quanto concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, faz-se necessrio que
conste autorizao especfica na LDO, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista.
Por fim, a LRF institui trs anexos na LDO: anexo de metas fiscais (AMF), anexo de riscos
fiscais (ARF) e anexo especfico para a Unio. No AMF sero estabelecidas metas anuais,
relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para
o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes; no ARF sero avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas; e no em anexo especfico, os
objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial.
Questo 11 (FGV/TCM-RJ/Auditor/2008) Na elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias, ela
deve conter o Anexo de Metas Fiscais. Esclarea, de forma sucinta, sua finalidade e
contedo.
Quantidade mxima de linhas: 15
Base Normativa
O Anexo de Metas Fiscais foi inserido no ordenamento jurdico pela LRF:
Lei Complementar no 101/2000
1o Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em
que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a
receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
2o O Anexo conter, ainda:
I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
II demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo
que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs
exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os

objetivos da poltica econmica nacional;


III evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a
origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
IV avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do
Fundo de Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
V demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem
de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

RESOLUO DA QUESTO 11
O AMF conter as metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se
referirem e para os dois seguintes. Dessa forma, a LDO, que em princpio seria um instrumento
de vigncia bienal (o ano de elaborao da LOA e o ano de execuo da LOA), passa a ser, a partir
da criao do AMF, um instrumento trienal de planejamento.
Alm disso, o AMF conter: avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
demonstrativo das metas anuais, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores;
evoluo do patrimnio lquido, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a
alienao de ativos; avaliao da situao financeira e atuarial; demonstrativo da estimativa e
compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de
carter continuado.
Questo

12 (Cesgranrio/Empresa de Pesquisa Energtica/Analista de Finanas e


Oramento/2008) O gestor de determinada autarquia federal necessita de recursos
adicionais para viabilizar gasto pblico no previsto no oramento inicial. Para tanto,
solicitou a abertura de crdito adicional. Ao avaliar os recursos disponveis, deparouse com o seguinte:
de uma receita prevista, at o ms de agosto, de R$140.000,00, j haviam sido arrecadados
R$180.000,00, mas estimou-se que, no restante do exerccio, deixariam de ser
arrecadados R$20.000,00;
j havia sido aberto um crdito extraordinrio de R$7.000,00;
o balano patrimonial do exerccio anterior apresentou R$12.000,00 no passivo e R$25.000,00
de supervit financeiro;
est sendo reaberto um crdito especial de R$15.000,00, autorizado no ms de junho do
exerccio anterior;
obteve-se um emprstimo de R$20.000,00 para fazer face s novas despesas;
R$10.000,00, em dotaes no mais utilizveis, foram anulados.
Com base no exposto,
a) identifique o tipo de crdito adicional a ser utilizado (item 1);
b) conceitue e identifique a finalidade das espcies de crditos adicionais previstos na
legislao pertinente (item 2);
c) demonstre o clculo e apresente o valor disponvel para abertura do crdito adicional

solicitado no enunciado (item 3).


Quantidade mxima de linhas: 30
Observao: Para fins didticos, inverti na resoluo as ordens dos itens 1 e 2.
Base Normativa para os 3 itens
Parte 1 Crditos Adicionais
Os crditos adicionais so instrumentos retificadores do oramento. Assim, considerando que
o Oramento possui quatro etapas: (i) Elaborao; (ii) Discusso, Votao e Aprovao; (iii)
Execuo Oramentria e Financeira; (iv) Controle e Avaliao; e sabendo-se que as etapas 1 e 2
ocorrem no ano anterior execuo (3 a etapa) razovel que durante a execuo se disponham
de mecanismos para ajustar ou alterar o oramento inicialmente proposto. Esses mecanismos
so os crditos adicionais.
A Lei n 4320/1964 conceitua os crditos adicionais como as autorizaes de despesa no
computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.5 O Quadro 8 mostra os tipos de
crditos adicionais com suas respectivas caractersticas.
Quadro 8: Crditos Adicionais

Tipo de
Crdito

Suplementar

Especial

Extraordinrio

Finalidade

Crditos destinados ao reforo de


dotao oramentria.

Crditos destinados a despesas para as


quais no haja dotao oramentria
especfica.

Crditos destinados a despesas urgentes e imprevisveis,


em caso de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica.

Projetos de Lei (PL).


Pode decreto.

Projetos de Lei (PL)

No requer PL, atual Medida Provisria (MP) CF Art.


167 3o

Autorizao

Forma de
abertura

Decretos do Poder Executivo, porm para o Executivo Federal pela Lei no


12.708/12 art. 38 15 est dispensada esta fase.

Recursos

Depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser


precedida de exposio justificativa.

Vigncia

Tero vigncia adstrita ao


exerccio financeiro em que
forem abertos

Decreto do Poder Executivo: Estados,DF e Municpios


(Lei no 4320);
Medida Provisria: Unio (CF)
No dependem da existncia prvia de recursos.

Podem ser reabertos no Exerccio seguinte se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro
meses do Exerccio.

Observamos que os crditos suplementares so para reforar uma dotao previamente


existente, ou seja, a despesa a ser reforada j existia na LOA; enquanto os crditos especiais se
destinam a uma nova dotao, uma dotao que no estava prevista na LOA. Os crditos
extraordinrios se destinam a despesas imprevisveis e urgentes.
Quanto forma de abertura, os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei
e abertos por decreto. Essa regra aplicada nos estados e municpios. Na Unio consideram-se
estes crditos abertos quando da publicao da respectiva lei ordinria.
Ainda, quanto forma de abertura, os crditos extraordinrios so abertos diretamente por
decreto. Essa regra aplicada nos estados e municpios. Na Unio, o instrumento para abrir
crditos extraordinrios a Medida Provisria.

Quanto fonte de recursos, a mesma ser aprofundada na sequncia. Neste primeiro


momento, entenda que os crditos suplementares e especiais somente podem ser abertos se
indicarem as fontes de recursos. Os crditos extraordinrios no dependem para sua abertura de
indicao das fontes de recursos. Porm, nada impede que quando da abertura dos crditos
extraordinrios o chefe do Poder Executivo indique os recursos.
Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem abertos,
salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios.6
Parte 2 Fonte dos Crditos Adicionais
Os crditos adicionais integram a programao oramentria e financeira. Vimos na Parte 1
que a abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos
disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa. O Quadro 9
contm as fontes de abertura de crditos adicionais previstas na Lei n 4320/1964.
Quadro 9: Fontes de recursos para crditos adicionais na Lei no 4320/1964

O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior.


Os provenientes de excesso de arrecadao.
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei.
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de
credito a eles vinculadas. Lembro que esse supervit obtido a partir do BALANO
PATRIMONIAL do exerccio anterior. A Figura 5 ilustra o clculo.
Figura 5: Clculo de Supervit Financeiro

Supervit Financeiro:
Ativo Financeiro (31 de Dez. de 2000)
Passivo Financeiro (31 de Dez. de 2000)
=X
Saldos de crditos especiais ou extraordinrios abertos aps 1o de setembro de 2000 sem operaes de Crdito vinculadas aos
mesmos.
= Supervit Financeiro de 2000 que pode ser utilizado em 2001 para abertura de crditos adicionais

Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins desse artigo, o saldo positivo das
diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se,
ainda, a tendncia do exerccio. Lembro que esse excesso obtido a partir do BALANO
ORAMENTRIO do exerccio corrente. A Figura 6 ilustra o clculo.
Figura 6: Clculo do Excesso de Arrecadao

>Excesso de Arrecadao:
Receita Arrecadada em 2001
Receita Estimada em 2001
=X
+ Tendncia do Exerccio
Crditos extraordinrios abertos no exerccio (2001)
= Excesso de Arrecadao

Para a finalidade de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao,


sero deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Tome Nota!!!
Do supervit financeiro devem ser deduzidos os crditos extraordinrios e especiais REABERTOS no exerccio.
Do excesso de arrecadao devem ser deduzidos os crditos extraordinrios ABERTOS no exerccio.

Por fim, h mais duas fontes de aberturas de crditos adicionais no previstas na Lei n
4320/1964, mas que podem ser cobradas em prova: a reserva de contingncia; 7 os recursos que,
em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem
despesas correspondentes (nesse caso somente podero ser utilizados mediante crditos
especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa).8
As fontes so independentes. Assim, se uma fonte for negativa (dficit financeiro), ela no afeta as demais.
Outro ponto que no existem outras fontes alm das citadas anteriormente.

Aps a aprovao do crdito adicional, ocorre a alterao da LOA. Assim, no h uma LOA
paralela, mas uma retificada que considera as alteraes. Vejamos exemplos de crditos
adicionais.
Figura 7: Exemplo de Crdito Extraordinrio

LEI N 12.215, DE 11 DE MARO DE 2010


Converso da Medida Provisria n 469, de 2009
Art. 1o Fica aberto crdito extraordinnio, em favor dos Ministrios da Sade e dos Transportes, no valor global de R$
2.168.172.000,00 (dois bilhes, cento e sessenta e oito milhes, cento e setenta e dois mil reais), para atender programao
constante do Anexo desta Lei.
Art. 2o Os recursos necessrios abertura do crdito de que trata o art. 1o decorrem de Supervit financeiro apurado no Balano
Patrimonial da Unio do exerccio de 2008, sendo:
I R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) de Recursos Ordinrios;
II R$ 3.050.000,00 (trs milhes e cinquenta mil reais) de Recursos Prprios No Financeiros; e
III R$ 2.163.122.000,00 (dois bilhes, cento e sessenta e trs milhes, cento e vinte e dois mil reais) da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas.
Art. 3o Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
Congresso Nacional, em 30 de outubro de 2009, 188o da Independncia e 121o da Repblica.

Figura 8: Exemplo de Crdito Especial

LEI N 12.185, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2009


Art. 1o Fica aberto aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social da Unio (Lei n 11.897, de 30 de dezembro de 2008), em
favor da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, das Justias Federal, Eleitoral e do Trabalho, da Presidncia da Repblica,
do Ministrio Pblico da Unio e do Ministrio da Pesca e Aquicultura, crdito especial no valor global de R$ 293.272.036,00
(duzentos e noventa e trs milhes, duzentos e setenta e dois mil, trinta e seis reais), para atender programao constante do
Anexo I desta Lei.
Art. 2o Os recursos necessrios abertura do crdito de que trata o art. 1o decorrem de:
I supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial da Unio do exerccio de 2008, relativo a Recursos Ordinrios, no valor
de R$ 515.730,00 (quinhentos e quinze mil, setecentos e trinta reais);
II excesso de arrecadao de Recursos Prprios No Financeiros, no valor de R$ 2.898.682,00 (dois milhes, oitocentos e
noventa e oito mil, seiscentos e oitenta e dois reais); e
III anulao de dotaes oramentrias, no valor de R$ 289.857.624,00 (duzentos e oitenta e nove milhes, oitocentos e
cinquenta e sete mil, seiscentos e vinte e quatro reais), conforme indicado no Anexo II desta Lei.
Art. 3o O Plano Plurianual 2008-2011 passa a incorporar as alteraes constantes do Anexo III desta Lei, em conformidade com
o art. 15, 5, da Lei n 11.653, de 7 de abril de 2008.
Art. 4o Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 29 de dezembro de 2009; 188o da Independncia e 121o da Repblica.

Figura 9: Exemplo de Crdito Suplementar por Decreto

DECRETO DE 09 DE MAIO DE 2012


(publicado no DOU de 10/01/12, seo 1, pgina 01)
Abre aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social da Unio, em favor do Ministrio das Cidades,
crdito suplementar no valor de R$ 974.070.894,00, para reforo de dotaes constantes da Lei
Oramentria vigente.
A PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, caput, inciso IV, da Constituio, e
tendo em vista a autorizao contida no art. 4o, inciso XVII, da Lei no 12.595, de 19 de janeiro de 2012.
DECRETA:
Art. 1o Fica aberto aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social da Unio (Lei no 12.595, de 19 de janeiro de 2012), em
favor do Ministrio das Cidades, crdito suplementar no valor de R$ 974.070.894,00 (novecentos e setenta e quatro milhes,
setenta mil, oitocentos e noventa e quatro reais), para atender programao constante do Anexo I.
Art. 2o Os recursos necessrios abertura do crdito de que trata o art. 1o decorrem de anulao parcial de dotaes
oramentrias, conforme indicado no Anexo II.

RESOLUO DA QUESTO 12
A Lei n 4320/1964 conceitua os crditos adicionais como as autorizaes de despesa no
computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento. Considera-se que os crditos
adicionais so instrumentos retificadores do oramento, pois permitem ajustar ou alterar o
oramento inicialmente proposto.
Existem na legislao trs tipos de crditos adicionais: suplementares, especiais e
extraordinrios. Os crditos suplementares destinam-se a ao reforo de dotao oramentria; os

crditos especiais destinam-se a despesas para as quais no haja dotao oramentria


especfica; enquanto os crditos extraordinrios destinam-se a despesas urgentes e imprevisveis,
em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
No caso em tela deve-se utilizar crdito especial, visto que se busca viabilizar gasto pblico
no previsto no oramento inicial. No poderia ser utilizado o suplementar, pois este limita-se a
reforo de dotao; nem se poderia utilizar o extraordinrio, pois no se caracterizou urgncia e
imprevisibilidade.
Quanto ao valor disponvel importante segregar por fontes: excesso de arrecadao,
supervit financeiro, operaes de crdito e anulao de dotaes.
Quanto ao excesso de arrecadao obteve-se um valor de 13 mil [180 mil (receita executada)
140 mil (receita prevista) 20 mil (tendncia do exerccio) 7 mil (crdito extraordinrio
aberto)].
Quanto ao supervit financeiro obteve-se um valor de 10 mil [25 mil (supervit financeiro)
15 mil (crdito especial reaberto)].
Quanto s operaes de crdito obteve-se um valor de 20 mil; enquanto das despesas
anulveis obteve-se um valor de 10 mil.
Diante do exposto, o valor disponvel para o crdito especial de 53 mil [13 mil de excesso de
arrecadao; 10 mil de supervit financeiro; 20 mil de operaes de crdito; 10 mil de anulao
de dotaes].
Questo 13 (Cespe/TCE-TO/Analista de Controle Externo Contabilidade/2008) Situaes
Adversas e o Oramento Pblico
Os recentes acontecimentos no Sul e no Sudeste brasileiro foram devastadores em
diversas cidades. As enchentes e seus reflexos desalojaram pessoas, destruram
plantaes e, infelizmente, causaram diversas mortes. Mesmo com o auxlio dos
demais estados brasileiros, a situao ainda grave e requer interveno do Estado.
Diversos municpios foram alagados, e a situao dos moradores encontra-se
precria.
Tendo como referncia inicial esse texto e considerando que tal situao no poderia
ser prevista na elaborao do oramento redija, de forma sucinta, um texto
dissertativo em que apresente a sequncia lgica a ser adotada pelo Estado, em suas
diversas esferas, em uma situao como essa. No seu texto, aborde,
necessariamente, os seguintes aspectos:
caractersticas dos tipos de crditos adicionais, suas aplicaes e previses legais
(item 1);
o tipo de crdito adequado para a situao apresentada (item 2);
sua vigncia, bem como sua inter-relao com o oramento j previsto
anteriormente para a regio (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 15
Observao: A base normativa dos itens 1, 2 e 3 desta questo foram comentadas na questo
12, assim ser apresentada diretamente a resoluo.

RESOLUO DA QUESTO 13

Existem na legislao trs tipos de crditos adicionais: suplementares, especiais e


extraordinrios. Os suplementares destinam-se a ao reforo de dotao oramentria, os especiais
destinam-se a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; enquanto os
extraordinrios destinam-se a despesas urgentes e imprevisveis e que, no caso federal, so abertos
por medida provisria.
No caso em tela deve-se utilizar crdito extraordinrio, visto que se busca viabilizar gasto
pblico urgente e imprevisvel especificamente calamidade pblica provocada pelas enchentes,
desalojamento e mortes.
Os crditos extraordinrios devero ser utilizados at o final do exerccio caso o ato de
autorizao ocorra at 31 de agosto. Caso o ato de abertura ocorra a partir de 1 de setembro, os
saldos no utilizados podem ser reabertos no exerccio seguinte.
Questo 14 (Cespe/TCU/Tcnico Federal de Controle Externo/2009) Nos ltimos anos, tem havido
uma proliferao de medidas provisrias para a abertura de crditos extraordinrios,
o que gerou crticas de diferentes setores, inclusive do Tribunal de Contas da Unio. A
propsito, o Supremo Tribunal Federal chegou a conceder medida liminar em ao
declaratria de inconstitucionalidade contra a abertura de um desses crditos, que
estariam disfarando crditos suplementares ou especiais.
Considerando esse texto, redija um texto dissertativo que responda, necessariamente,
aos seguintes questionamentos:
A profuso da abertura dos citados crditos sintoma de que caractersticas de
atuao por parte do Poder Executivo (item 1)?
Por que motivos crditos suplementares ou especiais estariam disfarados de
crditos extraordinrios (item 2)?
Que consequncias a situao de que trata o texto provoca em termos de
recomposio oramentria (item 3)?
Quantidade mxima de linhas: 10
Observao: A base normativa dos itens 2 e 3 desta questo foram comentadas na questo 12,
assim ser apresentada inicialmente a base normativa do item 1 e posteriormente a resoluo.
Base acadmica e normativa para o item 1:
Sob a tica as funes tpicas e atpicas dos Poderes, pode-se estabelecer para o Executivo as
seguintes funes:
(i) funo tpica: prtica de atos de chefia de Estado, chefia de Governo e atos de administrao;
(ii) funo atpica de natureza legislativa: o Presidente da Repblica, por exemplo, adota
medida provisria, com fora de lei (art. 32 da CF/1988);
(iii) funo atpica de natureza jurisdicional: o Executivo julga, apreciando defesas e recursos
administrativos.
Sob a tica oramentria, o Quadro 10 mostra os tipos de oramentos nas Constituies
Federais.
Quadro 10 Caractersticas dos Oramentos nas Constituies Federais

Constituio
Federal

Principal caracterstica

Tipo de
Oramento*

1824

O executivo elaborava a proposta oramentria; a Assembleia Geral (Cmara dos Deputados e Senado) aprovava a lei
oramentria; A Cmara dos Deputados elaborava leis sobre impostos.

Misto

1891

A elaborao da proposta oramentria passou a ser funo privativa do Congresso Nacional (iniciava pela Cmara dos
Deputados).

Legislativo

1934

A elaborao da proposta oramentria passou a ser funo privativa do Presidente da Repblica; o Legislativo
encarregava-se da votao do oramento e do julgamento das contas do Presidente da Repblica.

Misto

1937

O oramento era elaborado e decretado pelo Chefe do Executivo.

1946

O Executivo elaborava o projeto de lei de oramento e o encaminhava para discusso e votao nas casas legislativas. Com
o instituto da emenda, os legisladores participavam da elaborao oramentria.

Misto

1967

Retirada de prerrogativas do Legislativo quanto iniciativa de leis ou emendas que criem ou aumentem despesas, inclusive
emendas ao projeto de lei do oramento.

Executivo

1988

Devoluo ao Legislativo da prerrogativa de propor emendas sobre despesa ao projeto de lei do oramento; Exigncia de
envio pelo Executivo ao Legislativo de projeto de lei das diretrizes oramentrias.

Misto

Executivo

Fonte: Giacomoni (2010:40-45)


*Segundo a classificao de Arizio de Viana apud Giacomoni (2010)

Assim, o uso de medidas provisrias faz com que o oramento seja mais hierarquizado,
tornando-o mais Executivo e menos Colegial.
Nesse tipo de Oramento, o Executivo desempenha um papel de ator principal enquanto o
Legislativo desempenha um papel de ator coadjuvante (LIMONGI; FIGUEIREDO, 2005).

RESOLUO DA QUESTO 14
A profuso da abertura dos crditos extraordinrios por meio de medida provisria contribui
tanto para a funo atpica de natureza legislativa do Executivo, quanto acentua o papel de
coadjuvante do Legislativo no processo, tornando-o menos colegial.
O disfarce dos crditos suplementares e especiais em extraordinrios pode ser atribudo tanto
pela facilidade e celeridade de os extraordinrios serem disponibilizados quando da publicao
da medida provisria (celeridade), quanto pela demora na apreciao dos crditos suplementares
e especiais pelo Legislativo.
Em termos de recomposio oramentria, essa situao dos crditos extraordinrios
prejudica em um primeiro momento, quando da abertura, o Excesso de Arrecadao; em um
segundo momento, quando da eventual reabertura, o Supervit Financeiro. Em ambos os casos,
essas fontes, que deveriam passar pelo crivo do Legislativo nos demais crditos, ficam
comprometidas.

Captulo 6

Ciclo Oramentrio

Questo 15 (Cespe/MPU/Analista de Oramento/2010) Os senadores querem aprovar novo plano


de cargos e salrios para os servidores. Um projeto de lei foi elaborado pelo conselho
de administrao da Casa, sob a superviso da diretoria-geral. A proposta precisa ser
apreciada com pressa, se os senadores quiserem que ela seja implementada ainda no
ano de 2010, porque se ela no for includa no oramento do Senado dentro do prazo,
ficar fora da Lei Oramentria Anual (LOA), portanto, sem destinao de verba para a
execuo. Em razo da proximidade do prazo, a equipe tcnica deu prioridade
elaborao do projeto.
Daniela Lima. Correio Braziliense. 27/8/2009 (com adaptaes).
Considerando o texto apresentado unicamente como motivador, redija um texto
dissertativo acerca do processo de elaborao da proposta oramentria do governo,
que se fundamenta em componentes do sistema de planejamento da administrao
pblica. Em seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes tpicos:
Lei que institui o Plano Plurianual (PPA);
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO);
Lei Oramentria Anual (LOA).
Quantidade mxima de linhas: 30
Dica 1: A questo pediu para discorrer sobre a elaborao e no sobre as demais etapas.
Dica 2: Os alunos que no citaram os conceitos dos trs instrumentos perderam pontos.
Base Acadmica e Normativa:
Inicialmente, apresento a Figura 10 e o Quadro 11 contendo respectivamente o ciclo
oramentrio da LOA e as interaes entres os Poderes na LOA.
Figura 10: Ciclo Oramentrio da Lei Oramentria Anual

Quadro 11: Etapas da LOA e relao entre os poderes

Etapa

Atores principais

Relao entre os Poderes


Os Poderes Legislativo, Judicirio e MPU devem enviar suas propostas oramentrias para a SOF at
15/08/2011.
O Poder Executivo colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo 30 dias
antes de 15/08/2011, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subsequente.

Elaborao

Poder Executivo
Caso as propostas enviadas pelos poderes e pelo MPU estejam em desacordo com os limites da LDO, o
Poder Executivo pode efetuar os ajustes.
O Presidente da Repblica deve enviar o PLOA at quatro meses antes do encerramento do exerccio
financeiro.
O Poder Legislativo efetua emendas ao PLOA.

Discusso,
Votao e
Aprovao

Poder Legislativo

O Poder Executivo pode enviar mensagem propondo alterao do PLOA desde que a parte a ser alterada
ainda no tenha sido votada pela CMO.
O PLOA deve ser devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.
Os Poderes e o MPU devero elaborar e publicar por ato prprio at 30 dias aps a publicao da LOA o
cronograma anual de desembolso mensal.

Execuo
Oramentria
e Financeira

Todos os Poderes e o
MPU

O Poder Executivo alertar aos demais Poderes e o MPU at 20 dias aps o bimestre quando as metas
bimestrais de arrecadao podero no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou
nominal
O Poder Legislativo, o Poder Judicirio e o MPU, com base na informao do Poder Executivo editaro ato,
at 30 dias aps encerramento do respectivo bimestre, que estabelea os montantes indisponveis para
empenho e movimentao financeira.

O sistema de controle
interno de cada poder
Controle e
Avaliao

O sistema de controle
externo representado pelo
CN e pelo TCU

Elabora a prestao de contas.


O Presidente da Repblica deve enviar para o Congresso Nacional em at 60 dias aps a abertura da sesso
legislativa a prestao de contas.
O TCU aprecia as contas do Presidente da Repblica emitindo o parecer prvio.
O CN julga as contas do Presidente da Repblica.

Fonte: Brasil (1988); Brasil (2000); Brasil (LDO, 2012).

Vimos at aqui o ciclo da LOA e as relaes entre os poderes. Na sequncia observaremos que
os trs instrumentos de planejamento esto integrados entre si. Para melhor compreenso dessa
integrao foram elaborados o Quadro 12, que apresenta os prazos dos instrumentos de
planejamento, e a Figura 11, que apresenta o ciclo macro-oramentrio.
Quadro 12: Instrumentos de planejamento e prazos para envio ao CN e devoluo pelo CN

Instrumento

Prazo de envio ao CN

Prazo para devoluo pelo CN

PPA 2012-2015

31/08/2011

22/12/2011

LDO para a LOA 2012

15/04/2011

17/07/2011

LOA 2012

31/08/2011

22/12/2011

Fonte: Brasil (1988)

Apesar do prescrito no Quadro 15, na prtica o nico prazo que vem sendo cumprido o da
LDO, provavelmente devido restrio imposta pela CF quanto ao recesso parlamentar. Em
2011 a LOA foi publicada em 9 de fevereiro de 2011, enquanto o PPA 2008-2011 foi publicado
apenas em 7 de abril de 2008.
A Figura 11 ilustra o ciclo macro-oramentrio considerando o que j fora apresentado no
ciclo micro-oramentrio da Figura 10, referente LOA 2012 e incorporando os demais
instrumentos de planejamento.
A LOA 2012 propriamente dita ser executada em 2012. No entanto, para que isso ocorra
faz-se necessrio que o planejamento se inicie em 2011 com a etapa de elaborao do PLOA
2012. Essa etapa se encerra com envio do PLOA pelo Presidente da Repblica ao Congresso
Nacional at 31 de agosto de 2011.
Figura 11: Ciclo macro-oramentrio

Fonte: Elaborao prpria

Nota-se que, no primeiro ano, o chefe do Executivo ter de elaborar, alm do PLOA 2012, o
PLPPA 2012-2015. Devido a isso, conclui-se que a LOA 2012 ser elaborada em conformidade
com o PPA 2008-2011.1
Por fim, ressalta-se que o Sistema de Planejamento e de Oramento Federal tem por
finalidade: 2 (i) formular o planejamento estratgico nacional; (ii) formular planos nacionais,
setoriais e regionais de desenvolvimento econmico e social; (iii) formular o plano plurianual, as
diretrizes oramentrias e os oramentos anuais; (iv) gerenciar o processo de planejamento e
oramento federal; (v) promover a articulao com os estados, o Distrito Federal e os municpios,
visando a compatibilizao de normas e tarefas afins aos diversos sistemas, nos planos federal,
estadual, distrital e municipal.

RESOLUO DA QUESTO 15
O sistema de planejamento e oramento federal tem como uma de suas finalidades formular:
o plano plurianual (PPA), as diretrizes oramentrias (LDO) e os oramentos anuais (LOA).
O PPA consiste no nvel mais abstrato do planejamento oramentrio e estabelece de forma
regionalizada as diretrizes, os objetivos e as metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para os programas de durao continuada. A
LDO orientar a elaborao da LOA e compreender as metas e prioridades da administrao
pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente. A LOA
estabelece em linhas gerais a despesa fixada e a receita estimada para um exerccio financeiro, e
deve ser elaborada em consonncia com o PPA e a LDO.
A etapa de elaborao da LOA ocorre em sua maioria por parte do Poder Executivo, mas no
se limita a este, pois rgos dos poderes Legislativo, Judicirio e do MPU encaminharo SOF
suas respectivas propostas oramentrias para fins de consolidao. Conforme disposto na

CF/1988, caso as propostas oramentrias do poder Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio


estejam em desacordo com os limites fixados na LDO, o poder executivo proceder aos ajustes
necessrios para fins de consolidao do PLOA.
A elaborao no possui uma data de incio constitucionalmente ou legalmente definida,
porm o processo de elaborao oramentria se inicia com a definio de parmetros
econmicos: PIB, inflao, taxa de cmbio, realizados em meados de cada ano e que guardam
relao direta com o anexo de metas fiscais da LDO. A etapa de elaborao se encerra com o envio
do projeto de LOA (PLOA) ao Congresso Nacional, que deve ocorrer at 31 de agosto.
Dessa forma, os dispositivos constitucionais e legais estabelecem uma ligao entre o
planejamento de mdio prazo: PPA e o planejamento de curto prazo: LOA.
Questo 16 (Cespe/ANTAQ/Analista Administrativo Especialidade Contabilidade/2009) H
bastante tempo, vem-se discutindo a viabilidade e a convenincia da adoo do
chamado oramento impositivo na administrao pblica, em contraposio ao
sistema hoje em vigor no pas, caracterizado como meramente autorizativo. Nos
moldes atuais, o Poder Legislativo, no obstante todas as prerrogativas asseguradas
pela Constituio de 1988, transforma-se em uma espcie de figurante no processo
oramentrio, praticamente controlado pelo Poder Executivo.
Considerando que o texto tem carter unicamente motivador, redija um texto
dissertativo acerca do seguinte tema:
ORAMENTO AUTORIZATIVO: algumas consequncias e alternativas.
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
a profuso de crditos suplementares, que alteram os montantes e a composio
da lei oramentria inicialmente aprovada (item 1);
a liberalidade dos contingenciamentos e a discricionariedade da programao
financeira (item 2);
a prtica da negociao para a execuo do oramento nas relaes entre os
poderes Executivo e Legislativo (item 3).
Em todas essas situaes, proponha mecanismos ou instrumentos para
eliminao/minimizao das possveis distores.
Quantidade mxima de linhas: 30
Observao: Para fins didticos, os comentrios da base acadmica e normativa seguiro a
seguinte ordem: 2, 3 e 1. Porm, na resoluo da questo ser observada a ordem solicitada.
Base Acadmica e Normativa para o item 2:
No Brasil so encontradas algumas fragilidades no ciclo oramentrio: ausncia da lei
complementar que deveria regular o processo oramentrio; 3 4 baixa alocao de recursos em
despesas de investimentos; interpretao enviesada de dispositivos constitucionais; no
observncia de normas constitucionais; cultura centralizadora e fisiolgica dos poderes da
Repblica. Ressalta-se que, apesar do registro de quase 20 anos, todas essas fragilidades
continuam atuais (SERRA, 1993).
Albuquerque, Medeiros e Silva (2008) trazem outras fragilidades de cunho mais operacional
e tcnico ao processo oramentrio: as superestimativas de receitas, a inverso de prioridades, as

janelas oramentrias e o excesso de vinculao de receitas.


As superestimativas das receitas ocorrem devido ausncia de mecanismos slidos que
garantam a elaborao de receitas seguras e precisas (ALBUQUERQUE; MEDEIROS; SILVA,
2008). O Legislativo, a quem compete refazer essas estimativas na segunda etapa da LOA,
realiza as realocaes de recursos em um ambiente em que paira o conflito alocativo devido s
intervenes dos grupos de interesse. Assim, a tendncia a de que o legislativo adote
estimativas de receitas que acomodem os diversos conflitos alocativos (ALBUQUERQUE;
MEDEIROS; SILVA, 2008).
A inverso de prioridades consiste na prtica do gestor em priorizar despesas de seu
interesse em detrimento de despesas inevitveis ou obrigatrias. Posteriormente, quando as
despesas obrigatrias ou inevitveis se apresentam, no resta outra sada seno a abertura de
crditos adicionais para ajustar o oramento inicialmente aprovado (ALBUQUERQUE;
MEDEIROS; SILVA, 2008).
As janelas oramentrias consistem na alocao de uma pequena parcela de despesa,
suficiente apenas para iniciar a conduo de um projeto ou programa, para torn-lo irreversvel
no futuro, de forma a criar uma situao que force a alocao de recursos para sua continuidade
ou concluso (ALBUQUERQUE; MEDEIROS; SILVA, 2008).
Por fim, uma das maiores fragilidades j levantadas em estudos anteriores de Giacomoni
(2010), Souza (2008), Aguiar (2008), Santos, Machado e Rocha (1997) o carter autorizativo e
no imperativo do oramento que podem torn-lo um instrumento ficcional: o Presidente da
Repblica no tem a obrigao de executar o oramento aprovado pelo CN, mas sim est
autorizado a executar o oramento aprovado. Na viso dos autores, o Presidente da Repblica
quando da publicao do Decreto de Programao Oramentria e Financeira, pode
contingenciar ou deixar de contingenciar recursos que sejam ou no de seu interesse, relegando ao
CN um papel complementar e tornando as duas primeiras etapas do oramento federal uma
fico.
Base Acadmica e Normativa para os itens 3 e 1:
Diversos autores defendem, e o enunciado da questo indica, que durante o ciclo
oramentrio ocorre o jogo oramentrio. A anlise desse jogo ser analisada dentro de cada
etapa da LOA.
Nesta primeira etapa da LOA (elaborao) h dois pontos de deciso que potencializam as
negociaes entre o Executivo e o Legislativo: a escolha dos membros da CMO5 da LOA, cuja
arena de disputa ocorre no CN, e a preparao do PLOA pelo Executivo, cuja arena de disputa
ocorre nos Ministrios e na SOF.
A escolha dos membros da CMO objeto de intensa disputa entre os partidos6 e, dentro das
bancadas, entre os prprios parlamentares, j que existe a clara percepo de que a participao
na comisso uma forma de influenciar a destinao de recursos para seus redutos eleitorais.
Na segunda etapa da LOA (discusso, votao e aprovao do PLOA) predomina no jogo a
lgica do Legislativo, obrigando o Executivo a negociar na CMO os projetos de seu interesse
(SANTOS; MACHADO; ROCHA, 1997). No entanto, alm do Poder Executivo, que se faz
presente por intermdio de seus Ministros e articuladores institucionais, outros atores se
apresentam nesta arena de convergncia neste momento: os burocratas, os prefeitos, os
governadores, as empreiteiras (empresas de construo civil), grupos organizados da sociedade

civil, organizaes no governamentais.


Na terceira etapa da LOA (Execuo Oramentria e Financeira) o Executivo vira o jogo.
Apesar das complicadas disputas no mbito da CMO, o acordo alocativo dos recursos pblicos
modificado em funo da lgica de compresso dos gastos pblicos (contingenciamento e
cronograma de liberao das dotaes oramentrias)7 e do controle de recursos adicionais
(crditos suplementares e controle de caixa). Embora com alguma margem de negociao, o
Legislativo assume um papel complementar frente ao Executivo (SANTOS; MACHADO;
ROCHA, 1997).
Entretanto, mesmo decidindo em ltima instncia sobre o conflito distributivo, o Executivo
no soberano absoluto, sendo obrigado a negociar os vetos, os cortes, os crditos adicionais em
troca de apoio parlamentar para aprovar outras polticas prioritrias da agenda governamental
(SANTOS; MACHADO; ROCHA, 1997).
Um fator importante que desequilibra o jogo oramentrio na terceira etapa da LOA a
abertura de crditos adicionais. Apesar das tentativas do Legislativo de restringir a quantidade
de crditos adicionais, o grande nmero dos pedidos enviados ano a ano e a forma fragmentada
com que so encaminhados dificultam a viso global do Legislativo quanto real execuo da
despesa, ao mesmo tempo em que a distribuio desse considervel montante de recursos no
recebe a mesma ateno da CMO despendida na segunda etapa da LOA (SANTOS; MACHADO;
ROCHA, 1997). O Quadro 13 mostra a quantidade de projetos de crditos adicionais
encaminhados ao CN desde 1989.
Quadro 13: Quantidade de projetos de crditos adicionais encaminhados ao CN

Ano

Quantidade de projetos de crditos suplementares e especiais

Quantidade de crditos extraordinrios

Total de crditos adicionais

1989

105

No disponvel

105

1990

50

No disponvel

50

1991

119

No disponvel

119

1992

129

No disponvel

129

1993

114

No disponvel

114

199417

No disponvel

1995

No disponvel

No disponvel

No disponvel

1996

No disponvel

No disponvel

No disponvel

1997

No disponvel

No disponvel

No disponvel

1998

70

No disponvel

70

1999

82

No disponvel

82

2000

130

No disponvel

130

2001

122

125

2002

95

21

116

2003

53

58

2004

109

10

119

2005

64

18

82

2006

45

27

72

2007

58

22

80

2008

82

89

2009

92

97

2010

81

89

2011

18*

3*

21*

Fonte: Costa (2011)8


* at 4 de agosto de 2011

Durante a elaborao do Quadro 13 observou-se a procedncia da afirmao de Santos,


Machado e Rocha (1997) de que a distribuio desse considervel montante de recursos no
recebe a mesma ateno da CMO despendida na segunda etapa da LOA. Por exemplo, o PLOA
2011 sofreu 10.040 emendas, ao passo que mais de 95% dos crditos especiais e suplementares
em 2010 sofreram menos de duas emendas por projeto (COSTA, 2011).
Ressalta-se que no constam no Quadro 12 os crditos suplementares abertos por Decreto do
Executivo ou atos dos demais Poderes. Tal possibilidade encontra guarida na CF/1988 e na
LDO:
CF/1988
Art. 165 [...] 8o- A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso
da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para a
abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que
por antecipao de receita, nos termos da lei.
LDO Lei no 12.708/2012
Art. 39. As propostas de abertura de crditos suplementares autorizados na Lei
Oramentria de 2012, (exceo ao princpio da exclusividade) ressalvado o disposto no
1o e 9o deste artigo, sero submetidas ao Presidente da Repblica, quando for o caso,
acompanhadas de exposio de motivos que inclua a justificativa e a indicao dos
efeitos dos cancelamentos de dotaes sobre a execuo das atividades, projetos,
operaes especiais, e respectivos subttulos e metas, observado o disposto no 8o do
art. 38 desta Lei.
1o Os crditos a que se refere o caput deste artigo, com indicao de recursos
compensatrios dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do MPU, nos termos
do art. 43, 1o, inciso III, da Lei no 4.320, de 1964 (cancelamento de dotao), SERO
ABERTOS, no mbito desses Poderes e rgo, observadas as normas estabelecidas
pela Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e
Gesto e o disposto no 2o deste artigo, por atos:
I dos Presidentes da Cmara dos Deputados, do Senado Federal e do TCU;

II dos Presidentes do Supremo Tribunal Federal, do Conselho Nacional de Justia, do


Conselho da Justia Federal, do Conselho Superior da Justia do Trabalho, dos
Tribunais Superiores e do Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; e
III do Procurador-Geral da Repblica e do Presidente do Conselho Nacional do
Ministrio Pblico.
Tpico extra: Outra viso sobre as negociaes entre Legislativo e Executivo.
Observou-se no tpico anterior que a existncia de um jogo oramentrio, entre a liberao
de recursos para execuo das dotaes previstas nas emendas individuais e o apoio ao Executivo
em votaes nominais, sugerida com insistncia por parte da comunidade acadmica
(ELWOOD, PATASHNIK, 1993; SANTOS, MACHADO, ROCHA, 1997).
Buscando evidenciar empiricamente tais suposies, Limongi e Figueiredo (2005)
realizaram estudo emprico entre as emendas, realizadas na segunda etapa da LOA, e o
contingenciamento dessas emendas quanto da publicao do Decreto de Programao
Oramentria e Financeira, que ocorre na terceira etapa da LOA.
Os autores concluram que as emendas individuais no so privilegiadas pelo prprio
Legislativo na etapa de Discusso, Votao e Aprovao do PLOA, pois os regulamentos internos
do Congresso garantem s emendas coletivas e s relatorias a apropriao da maior parcela dos
recursos alocados. As emendas individuais que so os projetos pork barrel9 brasileiros
representam uma pequena parcela da interveno legislativa na alocao final dos recursos
(pouco mais de 15% do total das emendas).
O detalhe deste arranjo anterior estabelecido pelo Legislativo que ocorre sem a
interveno do ator Executivo. Assim, como se trata de uma deciso interna do prprio Poder
Legislativo, tal fato coloca sob suspeio a noo de que o processo oramentrio orientado
basicamente para atender interesses locais ou particularistas de clientelas dos parlamentares.
Limongi e Figueiredo (2005) constataram empiricamente que a despeito da tese de que
votos so trocados por execuo de emendas, no possvel estabelecer a relao causal
pretendida; uma vez que emendas so executadas sem que os votos esperados sejam dados, e
votos so dados sem que a contrapartida (a liberao de verbas) ocorra. H deputados de
oposio com emendas executadas sem a esperada retribuio em plenrio, enquanto h
deputados da base de apoio do governo que se comportam adequadamente e no veem
executados os recursos que alocam. Os autores testaram essas relaes de troca considerando a
rotatividade dos membros do Legislativo e o ciclo oramentrio.
Dessa forma, se a corrente terica que acredita na existncia do jogo estivesse correta, as
emendas individuais apresentadas e aprovadas no ltimo ano da legislatura do parlamentar
(ano da elaborao da LOA do ano seguinte) tenderiam a no serem executadas no ano seguinte
caso tais parlamentares estejam fora da arena poltica no ano seguinte. No entanto, Limongi e
Figueiredo (2005) constataram que no isso o que acontece, uma vez que as taxas de execuo
das emendas de deputados e senadores ausentes da arena poltica na nova legislatura, mesmo da
oposio, no so nulas.
Existem casos de deputados e senadores que tomam posse na nova legislatura e que, por no
terem feito parte da legislatura anterior, no apresentaram emendas no PLOA (j assumem a
legislatura com a LOA em execuo). Para esses casos seria de esperar, segundo a corrente que
defende a existncia do jogo oramentrio, que esses deputados federais e senadores no

apoiassem o Executivo na mesma proporo que o fazem os que apresentaram emendas no ano
anterior e se reelegeram. Limongi e Figueiredo (2005) mostraram que no h consistncia
emprica nessa suposio.
Por fim, os autores alertam que o problema da tese das emendas como moedas de troca
est em seus pressupostos, pois parte-se da premissa de que os interesses comuns dos
parlamentares so tomados como contrrios aos interesses do Executivo, e que os dois Poderes
estariam imersos em uma relao conflituosa, um jogo de soma zero.
O que Limongi e Figueiredo (2005) mostram que o Poder Executivo, ao executar recursos
alocados por parlamentares mediante emendas individuais, no est cedendo a presses e
deixando de executar a sua agenda porque a alocao de recursos feita pelos legisladores
complementar, e no contrria, do Executivo.
Dessa forma, o Poder Executivo capaz de canalizar as demandas dos parlamentares e
acomod-las no interior dos programas por ele definidos como prioritrios. Ao executar emendas
de parlamentares que no o apoiam, o Executivo est simplesmente executando a sua agenda. O
controle do processo pelo Executivo de tal ordem que nem mesmo os parlamentares da
oposio tm como propor emendas que constituam uma agenda alternativa proposta pelo
governo (LIMONGI; FIGUEIREDO, 2005).
Assim, o que se permite aos parlamentares basicamente a oportunidade de complementar
a agenda definida pelo governo (LIMONGI; FIGUEIREDO, 2005). Diante do exposto, o
Executivo desempenha um papel de ator principal, enquanto o Legislativo desempenha um
papel de ator coadjuvante no processo oramentrio.

RESOLUO DA QUESTO 16
O modelo oramentrio, denominado oramento autorizativo no caso brasileiro,
agravado pela profuso de crditos suplementares. Esses crditos podem ser abertos tanto por
atos prprios dos poderes se estiverem enquadrados na flexibilidade conferida na LOA ou por lei
ordinria. O fato que a distribuio desse considervel montante de recursos constante no
recebe a mesma ateno da Comisso Mista de Oramento despendida na segunda etapa da
LOA. A situao se agrava mais ainda caso seja utilizada como fonte de recursos anulao de
dotaes reconfigurando o oramento j aprovado pelo Legislativo. Como medida mitigadora,
sugere-se a implementao de restries quanto ao uso da fonte e quanto anulao de dotaes
nos crditos suplementares.
Quanto liberalidade dos contingenciamentos e a discricionariedade da programao
financeira, no caso federal, cada poder publica o seu, sendo que a maior materialidade das
polticas pblicas est no Decreto do Executivo. No modelo atual, o Presidente da Repblica pode
contingenciar ou deixar de contingenciar recursos que sejam ou no de seu interesse, relegando ao
CN um papel complementar e tornando as duas primeiras etapas do oramento federal uma
fico. Como medida mitigadora sugere-se que o Decreto de Programao Financeira seja nico e
que haja maior participao do Legislativo nessa fase.
Quanto prtica da negociao no oramento nas relaes entre os poderes, parte da
comunidade acadmica sugere que h relao entre a liberao de recursos para execuo das
dotaes previstas nas emendas individuais e o apoio ao Executivo em votaes nominais. Outros
autores indicam que o Poder Executivo, ao executar recursos alocados por parlamentares

mediante emendas individuais, no est cedendo a presses, pois a alocao de recursos feita
pelos legisladores complementar, e no contrria, do Executivo. Como medida mitigadora
sugere-se a adoo de critrios mais tcnicos na proposio de emendas.
Questo 17 (Cespe/Cmara dos Deputados/Analista Legislativo/2012) Projeto de lei oramentria
anual enviado Cmara dos Deputados pelo Poder Executivo federal sofreu emenda
parlamentar que implicou aumento de despesa. A liderana do governo na Casa
alegou que a referida emenda era inconstitucional de acordo com disposio prevista
na Constituio que veda a apresentao de emendas parlamentares a projetos de lei
de iniciativa do presidente da Repblica que ensejem aumento de despesa pblica.
Em face dessa situao hipottica, redija um texto dissertativo que responda aos
questionamentos a seguir, justificando, necessariamente, suas respostas luz do
texto constitucional.
A lei oramentria deve, obrigatoriamente, ser da iniciativa do chefe do Poder
Executivo? [item 1 valor: 30,00 pontos]
Em qualquer caso, os parlamentares esto impedidos de apresentar emenda que
implique aumento de despesa em projeto de lei de iniciativa do presidente da
Repblica? [item 2 valor: 52,50 pontos]
Quantidade mxima de linhas: 30
Dica: Quem no citou todas as condies para se aprovar uma emenda parlamentar LOA
perdeu pontos.
Base Normativa para o item 1:
Quanto iniciativa da LOA, a CF/1988 estabelece que:
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
XXIII enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes
oramentrias e as propostas de oramento previstos nesta Constituio.
Base Normativa para o item 2:
Quanto ao aumento de despesa, a CF/1988 estabelece que:
Art. 63. No ser admitido aumento da despesa prevista:
I nos projetos de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, ressalvado o
disposto no art. 166, 3o e 4o;
II nos projetos sobre organizao dos servios administrativos da Cmara dos
Deputados, do Senado Federal, dos Tribunais Federais e do Ministrio Pblico.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao
oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do
Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
3o As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o
modifiquem somente podem ser aprovadas caso:

I sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;


II indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao
de despesa, excludas as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito
Federal; ou
III sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
4o As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser
aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual.
A LRF por sua vez tambm dispe sobre o tema:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os
efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento
econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois
seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas
utilizadas.
1o Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se
comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.

RESOLUO DA QUESTO 17
A situao hipottica descrita caracteriza a segunda etapa do ciclo oramentrio em que o
chefe do poder executivo federal envia o Projeto de Lei Oramentria Anual ao Congresso
Nacional.
Conforme consta na CF/1988, compete privativamente ao Presidente da Repblica enviar ao
Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes oramentrias e as
propostas de oramento. Assim, no resta dvida de que o projeto de lei oramentria anual deve
ser enviado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional.
Sobre a possibilidade de emendas que aumentem o valor da despesa originalmente prevista, a
regra geral da no admissibilidade. A ressalva reside justamente nas emendas LOA e LDO.
O constituinte estabeleceu restries sobre as emendas ao PLOA. Para ser aprovada pela
CMO, uma emenda deve obrigatoriamente estar compatvel com o PPA e com a LDO. Alm disso,
deve necessariamente indicar a fonte de recursos. Quanto a esse ltimo requisito, o texto
constitucional faz duas consideraes.
A primeira considerao que no podem ser indicados recursos decorrentes de anulao de
despesas provenientes de: dotaes para pessoal e seus encargos; servio da dvida; transferncias
tributrias constitucionais para estados, municpios e Distrito Federal.
A segunda considerao que os recursos podem advir da correo de erros ou omisses; ou
com os dispositivos do texto do projeto de lei. Quanto a essa ltima considerao, a mesma foi
reforada pela LRF, que afirma que a reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s

ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.


Assim, conclui-se que, caso o Poder Legislativo deseje acrescentar uma despesa na proposta
oramentria, usar como fonte a reestimativa da receita desde que se comprove a existncia de
erro ou omisso de ordem tcnica ou legal no clculo efetuado pelo Poder Executivo.
Questo 18 (FEMPERJ/TCE-RJ/Analista de Controle Externo rea de Controle Externo
Cincias Contbeis/2012) Tendo o Chefe do Poder Executivo encaminhado projeto de
lei oramentria at quatro meses antes do trmino do exerccio financeiro, o projeto
no foi promulgado tempestivamente pelo Parlamento e, por conseguinte, no foi
sancionado pelo Executivo at o encerramento da sesso legislativa. Nesses termos,
como sero realizadas as despesas do prximo exerccio financeiro, enquanto no
aprovada a lei oramentria anual? Justifique sua resposta.
Linhas: 15 (quinze) linhas no mnimo e 60 (sessenta) linhas no mximo.
Dica: Na base normativa da questo 15 existem conceitos importantes que auxiliam a melhor
compreenso dos comentrios da questo 18.
Base Normativa para o item:
Sobre a relao entre o Executivo e Legislativo nas transies da 1 a etapa para a 2 a, e da 2 a
etapa para a 3 a, os artigos relevantes constam na Lei n 4320/1964 e na Lei de Diretrizes
Oramentrias respectivamente:
Lei no 4320/1964
Art. 32. Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas Constituies ou
nas Leis Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a
Lei de Oramento vigente.
Lei no 12.708/2012
Art. 50. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2013 no for sancionado pelo Presidente da
Repblica at 31 de dezembro de 2012, a programao dele constante poder ser
executada para o atendimento de:
I despesas com obrigaes constitucionais ou legais da Unio relacionadas no Anexo
V;
II bolsas de estudo no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e
Tecnolgico CNPq, da Fundao Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de
Nvel Superior CAPES e do Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, bolsas
de residncia mdica e do Programa de Educao Tutorial PET, bolsas e auxlios
educacionais dos programas de formao do Fundo Nacional de Desenvolvimento da
Educao FNDE, bem como Bolsa-Atleta e bolsistas do Programa Segundo Tempo;
III pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse
pblico na forma da Lei no 8.745, de 9 de dezembro de 1993;
IV aes de preveno a desastres classificadas na subfuno Defesa Civil;
V formao de estoques pblicos vinculados ao programa de garantia dos preos
mnimos;
VI realizao de eleies pela Justia Eleitoral;

VII outras despesas correntes de carter inadivel;


VIII importao de bens destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, no valor da
cota fixada no exerccio financeiro anterior pelo Ministrio da Fazenda;
IX concesso de financiamento ao estudante; e
X aes em andamento decorrentes de acordo de cooperao internacional com
transferncia de tecnologia.
[...]
4o As despesas descritas no inciso VII sero limitadas a um doze avos do valor
previsto em cada ao no Projeto de Lei Oramentria de 2013, multiplicado pelo
nmero de meses decorridos at a sano da respectiva Lei.
Assim, observa-se que na transio da 1 a etapa para a 2 a, quando o Executivo no envia o
PLOA at 31 de agosto, o Legislativo considera como PLOA o oramento vigente.
Por fim, observa-se que na transio da 2 a etapa para a 3 a, quando o Legislativo no devolve
o PLOA aprovado at 22/12/2012 e, por conseguinte, o Executivo no sanciona a LOA at 31 de
dezembro, o Executivo est autorizado a executar algumas despesas na integralidade e outras
despesas correntes de carter inadivel parcialmente. Curioso que quaisquer despesas que no
se enquadrem nas situaes anteriores no podem ser realizadas at a publicao da LOA.

RESOLUO DA QUESTO 18
Quando na transio da segunda etapa (discusso, votao e aprovao) para a terceira
etapa (execuo oramentria e financeira), o Legislativo no devolve o PLOA aprovado at
22/12/2012 e, por conseguinte, o Executivo no sanciona a LOA at 31 de dezembro, o Executivo
est autorizado a executar algumas despesas na integralidade e outras despesas correntes de
carter inadivel parcialmente. Ressalta-se que as despesas que no se enquadrem nas situaes
anteriores no podem ser realizadas at a publicao da LOA.
No caso federal, as despesas que podem ser includas na programao financeira provisria
so: despesas com obrigaes constitucionais ou legais da Unio; bolsas de estudo, bem como
Bolsa-Atleta e bolsistas do Programa Segundo Tempo; pagamento de estagirios e de
contrataes temporrias por excepcional interesse pblico; aes de preveno a desastres
classificadas na subfuno Defesa Civil; formao de estoques pblicos vinculados ao programa
de garantia dos preos mnimos; realizao de eleies pela Justia Eleitoral; outras despesas
correntes de carter inadivel; concesso de financiamento ao estudante; aes em andamento
decorrentes de acordo de cooperao internacional com transferncia de tecnologia.
As outras despesas correntes de carter inadivel sero limitadas a um doze avos do valor
previsto em cada ao no Projeto de Lei Oramentria, multiplicado pelo nmero de meses
decorridos at a sano da respectiva Lei.

Captulo 7

Receitas e Despesas

Questo 19 (Cespe/TCU/Auditor Federal de Controle Externo Obras/2009) Em maio de 2009,


pela primeira vez em sua histria, a universidade pblica X foi contratada pela
universidade particular Y para realizar o vestibular em benefcio da contratante.
Todos os custos foram pagos diretamente pela universidade privada, ficando a cargo
da universidade pblica X apenas a administrao do empreendimento e a alocao
de pessoal para realizar todo o processo. Em face da prestao do referido servio, a
universidade pblica auferiu da contratante uma receita de prestao de servios que
no estava prevista na lei oramentria federal.
Diante dessa situao hipottica, discorra, de modo fundamentado, se a receita
auferida pela universidade pblica X oramentria ou extraoramentria e
esclarea, tambm de modo fundamentado, sob que tipo de classificao essa receita
deveria ser contabilizada.
Quantidade mxima de linhas: 20
Base Normativa Ingressos e Dispndios:
Antes de apresentar as classificaes das receitas propriamente ditas, importante
conceituar ingressos e dispndios.
Os ingressos so todas as entradas de bens ou direitos, em determinado perodo de tempo,
que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou no se incorporar ao seu patrimnio.
Pode ser de natureza oramentria, extraoramentria ou intraoramentria.
Em sentido amplo, aos ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se
receitas pblicas, catalogadas como oramentrias, quando representam disponibilidades de
recursos financeiros para o errio pblico, ou extraoramentrias, quando no representam
disponibilidades de recursos para o errio.
O Quadro 14 contm os conceitos relacionados aos ingressos que ocorrem nos cofres pblicos.
Quadro 14: Conceitos dos ingressos no setor pblico

Entradas financeiras que aumentam o saldo do patrimnio financeiro.


So disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio oramentrio e constituem elemento
novo para o patrimnio pblico.

Oramentrios

Instrumento por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, a Receita Oramentria fonte de
recursos utilizada pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e
demandas da sociedade.

Pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra,
por fora do Princpio Oramentrio da Universalidade, esto previstas na Lei Oramentria Anual LOA1.
Exemplos: impostos, taxas, aluguis.

Ingressos

Entradas que provocam alteraes do patrimnio financeiro, porm no modificam o seu saldo.
Ela no integra o oramento pblico, no constituindo renda da Administrao, uma vez que a sua execuo no se
vincula execuo do oramento.

Extraoramentrios

No constitui renda do Estado, sendo o mesmo mero depositrio dos valores assim recebidos. Possui carter
temporrio.
O Estado apenas considerado seu depositrio quando do seu ingresso e nesse momento gerado um aumento de
igual valor no ativo e no passivo, ambos financeiros, mantendo inalterado o saldo patrimonial financeiro.
Exemplos: Depsitos em cauo, Fianas, Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria ARO,
Emisso de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.

A Figura 12 ilustra os ingressos oramentrios e extraoramentrios.


Figura 12: Segregao dos ingressos no setor pblico

Patrimonial
Originrias
Empresarial
Impostos
Tributos

Taxas
Contribuio Melhoria

Oramentrios

Derivadas

Sociais
Contribuies

Interesse Econmico

INGRESSOS
Interesse Categoria
Emprstimos Compulsrios
Originrias
Intra-Oramentria
Devivadas
Cauo
Extraoramentrios

Antecipao de Receita Oramentria


Emisso de Moeda

Fonte: Brasil (2011)

A despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o


funcionamento e a manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Os dispndios, assim
como os ingressos, so tipificados em oramentrios e extraoramentrios.
Quadro 15: Conceitos de dispndios no setor pblico

Sadas ou despesas financeiras que diminuem o saldo do patrimnio financeiro.


Oramentrios
o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a
situao lquida patrimonial.
Sadas financeiras ou despesas que provocam alteraes no patrimnio financeiro, sem que, porm, ocorram
modificaes no saldo patrimonial financeiro.

Dispndios
Extraoramentrios

Sada financeira que gera diminuio de igual valor no ativo financeiro e no passivo financeiro.
a aquele que no consta na lei oramentria anual, compreendendo as diversas sadas de numerrios, decorrentes
de depsitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita e sadas
de recursos transitrios (pagamento de penso alimentcia).

A Figura 13 ilustra os dispndios oramentrios e extraoramentrios.


Figura 13: Segregao dos dispndios no setor pblico

At aqui foi apresentado o que existe no nvel conceitual. Porm, na sequncia, ser
apresentada uma dica prtica para acertar qualquer questo que envolva a diferenciao entre
receitas oramentrias e extraoramentrias, e entre despesas oramentrias e
extraoramentrias.
As receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo financeiro e no passivo
financeiro, enquanto as despesas extraoramentrias so sadas compensatrias do Ativo
Financeiro e do Passivo Financeiro. Observe o Quadro 16 contendo o Balano Patrimonial.
Quadro 16: Estrutura original do Balano Patrimonial conforme Lei no 4320/1964

ATIVO

PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO (A)

PASSIVO FINANCEIRO (C)

ATIVO PERMANENTE (B)

PASSIVO PERMANENTE (D)

Soma do Ativo Real (A+B)

Soma do Passivo Real (C+D)


SALDO PATRIMONIAL (E= A+B-C-D)

Fonte: Anexo 14 Lei no 4320/1964

Assim, se ocorrer algum evento que aumente simultaneamente o ativo financeiro e o passivo
financeiro, receita extraoramentria; e se ocorrer algum evento que diminua
simultaneamente o ativo financeiro e o passivo financeiro, despesa extraoramentria.
Na sequncia importante a memorizao dos componentes da dvida flutuante que est
inserida no Passivo Financeiro:
(i) Restos a pagar;
(ii) Servio da dvida a pagar;
(iii) Caues, depsitos (inclusive judiciais), consignaes, retenes;
(iv) Dbitos de Tesouraria (Antecipao de Receita Oramentria);
(v) Papel moeda.
Observa-se que esses itens so itens estticos, ou seja, so obrigaes. Assim, a dica (no
vale para fins conceituais de concurso): quando um desses itens aumenta, ocorre receita
extraoramentria; quando um desses itens diminui, ocorre despesa extraoramentria. O
Quadro 17 mostra a aplicao da Dica Prtica.
Quadro 17: Dica Prtica de receitas e despesas extraoramentrias

Item Esttico da Dvida Flutuante Obrigao do


Passivo Financeiro.

Fluxo de aumento do item Receita


extraoramentria.

Fluxo de diminuio do item Despesa


extraoramentria.

Restos a pagar

Inscrio de Restos a Pagar

Pagamento de Restos a Pagar

Servio da Dvida a Pagar

Inscrio de Servio da Dvida a Pagar

Pagamento de Servio da Dvida a Pagar

Recebimento de caues e depsitos.

Devoluo de caues e depsitos.

Registro da consignao, reteno.

Pagamento da consignao, reteno.

Antecipao de Receita Oramentria

Contratao de ARO.

Pagamento de ARO.

Papel moeda

Emisso de Papel Moeda.

Resgate/Baixa do Papel Moeda.

Caues, depsitos, consignaes, retenes

Base Normativa Classificao das Receitas Oramentrias:


A classificao da receita estabelecida na portaria 163/2001 possibilita a identificao
detalhada dos recursos que ingressam nos cofres pblicos. Essa classificao formada por um
cdigo numrico de oito dgitos que se subdivide em seis nveis: categoria econmica (1 dgito),
origem (2 dgito), espcie (3 dgito), rubrica (4 dgito), alnea (5 e 6 dgitos) e subalnea (7
e 8 dgitos).
A Figura 14 ilustra a classificao quanto natureza da receita estabelecida pela portaria
163/2001 e que deve ser seguida por todos os entes (Unio, estados, DF e municpios).2
Figura 14: Classificao quanto natureza estabelecida pela portaria 163/2011

O Quadro 6 mostra os conceitos relacionados a cada nvel da receita oramentria.


Quadro 18: Conceitos atrelados a cada nvel da classificao quanto natureza da receita

Nvel
o

Conceito

Categoria Econmica

Impacto das decises do Governo na Economia Nacional (para estatsticos e consolidao do sistema de contas Nacional).

2o

Origem

Identifica a precedncia ao fato gerador.

3o

Espcie

Permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador (a origem) de tais receitas.

4o

Rubrica

A rubrica o nvel que detalha a espcie com maior preciso, especificando a origem dos recursos financeiros.

5o

Alnea

Apresenta o nome da receita propriamente dita.

6o

Subalnea

Constitui o nvel mais analtico da receita.

Fonte: MTO (2013)

Classificao da receita quanto categoria econmica


Quanto categoria econmica, as receitas se classificam em Receitas Correntes e Receitas de
Capital. O Quadro 19 contm os conceitos das relacionados s receitas correntes e de capital.
Quadro 19: Receitas correntes e de capital

So arrecadadas dentro do exerccio, aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo sobre o Patrimnio
Lquido, e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e aes correspondentes s polticas pblicas.
Receita
Corrente

Receita
de
Capital

Classificam-se como correntes as receitas provenientes de tributos; de contribuies; da explorao do patrimnio estatal (Patrimonial); da
explorao de atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios); de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes (Transferncias Correntes); e demais receitas
que no se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes).
Aumentam as disponibilidades financeiras do Estado. Porm, de forma diversa das Receitas Correntes, as Receitas de Capital, em regra, no
provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido.
Receitas de Capital so as provenientes tanto da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas e da converso, em
espcie, de bens e direitos, quanto os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender despesas
classificveis em Despesas de Capital.

Na sequncia, deve-se retornar Figura 12. L observa-se que h as receitas


intraoramentrias, as quais decorrem do controle que existe sobre as operaes
intraoramentrias.
As operaes intraoramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da
Administrao Pblica integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social do mesmo
ente federativo. No representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas
apenas remanejamento de receitas entre seus rgos. As receitas intraoramentrias so
contrapartida de despesas intraoramentrias, que, devidamente identificadas, evitam a dupla
contagem na consolidao das contas governamentais.
Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF 338/2006 incluiu as Receitas Correntes
Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias representadas, respectivamente,
pelos cdigos 7 e 8 em suas categorias econmicas. Essas classificaes no constituem novas
categorias econmicas de receita, mas apenas especificaes das categorias econmicas Receitas
Correntes e Receitas de Capital. A Figura 15 ilustra essa codificao.
Figura 15: Codificao das receitas intraoramentrias

CDIGO

CATEGORIA ECONMICA

1
7

Receitas Correntes
Receitas Correntes Intraoramentrias

2
8

Receitas de Capital
Receitas de Capital Intraoramentrias

Classificao quanto categoria origem


A Figura 16 contm a relao entre as categorias econmicas e as origens.
Figura 16: Classificao quanto origem

Categoria Econmica (1o Dgito)


Cod.

Descrio

Origem (2o Dgito)


Cod.

1. RECEITAS CORRENTES
7. Correntes (Intraoramentrias)

1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes

2. RECEITAS DE CAPITAL
8. Capital (Intraoramentrias)

1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital

Descrio

O Quadro 20 contm as receitas correntes, e o Quadro 21, as receitas de capital.

Quadro 20: Receitas abrangidas pelas receitas correntes

Receitas
Correntes
Receitas
Tributrias

Receitas que esto abrangidas

Englobam os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria, previstos no art. 145 da CF.

Receitas de
Contribuies

Renem-se nessa origem as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, conforme preceitua o art. 149 da CF.

Receitas
Patrimoniais

So receitas provenientes da fruio do patrimnio de ente pblico, como, por exemplo, bens mobilirios e imobilirios (foros,
laudmios, arrendamentos) ou, ainda, bens intangveis e participaes societrias. Exemplos: compensaes financeiras/ royalties,3
concesses e permisses, entre outras.

Receitas
Agropecurias

Trata-se de receita originria, auferida pelo Estado quando atua como empresrio, em posio de igualdade com o particular. Decorrem
da explorao econmica, por parte do ente pblico, de atividades agropecurias, tais como a venda de produtos agrcolas (gros,
tecnologias, insumos etc), pecurios (smens, tcnicas em inseminao, matrizes etc), para reflorestamentos etc.

Receitas
Industriais

So provenientes de atividades industriais exercidas pelo ente pblico, como: indstria de extrao mineral, de transformao, de
construo, entre outras.

Receitas de
Servios

Decorrem da prestao de servios por parte do ente pblico, tais como: financeiros (juros), comrcio, transporte, comunicao,
servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos, culturais etc. Tais servios so remunerados mediante preo pblico, tambm
chamado de tarifa.

Transferncias
Correntes

Recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas de manuteno ou
funcionamento, a fim de atender finalidade pblica especfica que no seja contraprestao direta em bens e servios a quem efetuou
essa transferncia. Os recursos assim recebidos se vinculam consecuo da finalidade pblica objeto da transferncia. As
transferncias ocorrem entre entidades pblicas (seja dentro de um mesmo ente federado, seja entre diferentes entes) ou entre
entidade pblica e instituio privada.
Transferncias de Convnios: so recursos transferidos por meio de convnios firmados entre entes pblicos ou entre eles e
organizaes particulares destinados a custear despesas correntes e com finalidade especfica: realizar aes de interesse comum dos
partcipes.
Transferncias de Pessoas: compreendem as contribuies e as doaes que pessoas fsicas realizem para a Administrao Pblica.
Registram-se nesta origem outras receitas cujas caractersticas no permitam o enquadramento nas demais classificaes da receita
corrente, como: multas, juros de mora, indenizaes, restituies, receitas da dvida ativa, entre outras.

Outras
Receitas
Correntes

Multa: receita de carter no tributrio; penalidade pecuniria aplicada pela Administrao Pblica aos administrados e depende,
sempre, de prvia cominao em lei ou contrato. Podem decorrer do regular exerccio do poder de polcia por parte da Administrao
(multa por auto de infrao), do descumprimento de preceitos especficos previstos na legislao, ou de mora pelo no pagamento das
obrigaes principais ou acessrias nos prazos previstos.
Dvida Ativa: crdito da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis em virtude do transcurso do prazo para
pagamento. O crdito cobrado por meio da emisso de certido de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, inscrita na forma da lei,
com validade de ttulo executivo. Isso confere certido da dvida ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio.

Quadro 21: Receitas abrangidas pelas receitas de capital

Receitas de
Capital

Receitas que esto abrangidas

Operaes de
Crdito

Recursos financeiros oriundos da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos junto a entidades pblicas ou
privadas, internas ou externas.

Alienao de
Bens

Ingressos financeiros provenientes da alienao de bens mveis ou imveis de propriedade do ente pblico. O art. 44 da LRF veda a
aplicao da receita de capital decorrente da alienao de bens e direitos que integrem o patrimnio pblico para financiar despesas
correntes, salvo as destinadas por lei ao RGPS ou ao regime prprio do servidor pblico.

Amortizao
de
Emprstimos

Ingressos financeiros provenientes da amortizao de financiamentos ou de emprstimos que o ente pblico haja previamente
concedido. Embora a amortizao do emprstimo seja origem da categoria econmica Receitas de Capital, os juros recebidos
associados ao emprstimo so classificados em Receitas Correntes/ de Servios/ Servios Financeiros, pois os juros representam a
remunerao do capital.

Transferncias
de Capital:

So os recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender despesas com
investimentos ou inverses financeiras, a fim de satisfazer finalidade pblica especfica que no seja contraprestao direta a quem
efetuou essa transferncia. Os recursos assim recebidos vinculam-se consecuo da finalidade pblica objeto da transferncia. As
transferncias ocorrem entre entidades pblicas (seja dentro de um mesmo ente federado, seja entre diferentes entes) ou entre entidade
pblica e instituio privada.

Outras
Receitas de
Capital

Registram-se nessa origem receitas cuja caracterstica no permita o enquadramento nas demais classificaes da receita de
capital, como: Resultado do Banco Central, Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional, Integralizao do Capital Social,
entre outras

Tome Nota!!!
A diferena entre receitas de transferncias correntes e receitas de transferncias de capital que as primeiras se destinam a
atender despesas de manuteno ou funcionamento (despesas correntes) e as segundas se destinam a atender despesas com
investimentos ou inverses financeiras (despesas de capital). No confundir esse conceito com o conceito de receitas correntes e
receitas de capital. Isso porque podemos aplicar receitas correntes em despesas de capital.

Por fim, seguem algumas pegadinhas que j foram cobradas em concurso.


Quadro 22: Pegadinhas de concurso

Nomenclatura

Categoria Econmica

Alienao de Bens Apreendidos

Receita Corrente: outras

Dividendos
Receita Corrente: patrimonial
Taxa de Ocupao de Imveis
Juros de emprstimos concedidos

Receita Corrente: Servios

Ttulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional


Receita de Capital: Operaes de Crdito
Emprstimos Compulsrios
Alienao de Estoques

Receita de Capital: Alienao de Bens

Integralizao do Capital Social


Resultado do Banco Central do Brasil
Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional

Receita de Capital: Outras Receitas de Capital

Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de Emprstimos e financiamentos


Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf FUNCAF

Tome Nota!!!
Se a questo for OMISSA, considere que receita da dvida ativa (cobrana/recebimento da dvida) receita corrente.

RESOLUO DA QUESTO 19
Na situao hipottica descrita, a receita auferida pela Universidade, devido prestao do

servio com a finalidade de realizar o vestibular em benefcio da contratante, deve ser considerada
oramentria. Dentre as razes que corroboram a afirmao anterior destacam-se: trata-se de
disponibilidades de recursos financeiros que ingressaram durante o exerccio oramentrio
constituindo elemento novo para o patrimnio pblico; constitui renda do Estado, e sendo assim,
o Estado no mero depositrio dos valores assim recebidos, podendo aplicar nas polticas
pblicas. Ressalta-se que o fato de no estar prevista na LOA no critrio para consider-la
extraoramentria, a exemplo das receitas de doaes de recursos que so oramentrias, mas
no passam pelo estgio da previso.
Sob a gide do Manual Tcnico de Oramento, a receita deve ser classificada como receita
corrente de servio. Essas receitas decorrem da prestao de servios por parte do ente pblico, tais
como: financeiros (juros), comrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares,
armazenagem, servios recreativos, culturais etc. Tais servios so remunerados mediante preo
pblico, tambm chamado de tarifa.
Questo 20 (Cespe/ANEEL/Analista Administrativo rea 1 Cargo 6/2010) Considerando que ao
agente pblico cabe a grande responsabilidade de executar a despesa pblica, em
que um dos problemas recorrentes a inverso dos estgios da despesa, redija um
texto dissertativo acerca da despesa pblica. Ao elaborar seu texto, aborde,
necessariamente, os seguintes aspectos:
conceito e caractersticas da despesa pblica (item 1);
descrio dos estgios da despesa pblica e suas principais caractersticas (item
2).
Quantidade mxima de linhas: 20.
Observao: A base normativa do item 1 foi explorada na questo 19.
Dica: A questo utilizou o termo estgios e no etapas, o que causar impacto na resoluo.
Base Normativa para o item 2 Estgios da Despesa:
Inicialmente o Quadro 23 apresenta as etapas das receitas e das despesas.
Quadro 23: Etapas da receita e da despesa

Etapa

Receita

Despesa
Fixao
Descentralizaes de crditos oramentrios

Planejamento

Metodologia de projeo das receitas oramentrias


Programao oramentria e financeira
Processo de licitao e contratao

Execuo

Controle e Avaliao

Lanamento

Empenho

Arrecadao

Liquidao

Recolhimento

Pagamento

Controle e Avaliao

Controle e Avaliao

Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP (2012)

Assim, observa-se que na administrao pblica, conforme estabelecido pela STN (rgo
central de contabilidade), as etapas da receita e da despesa so as mesmas. A diferena est nos
estgios que esto dentro de cada etapa.
Algumas questes, porm, podem ainda trabalhar com os estgios da receita e da
despesa antes da publicao do MCASP. O Quadro 24 mostra os estgios.
Quadro 24: Estgios da receita e da despesa

Estgio da receita

Estgio da despesa

Previso

Fixao

Arrecadao

Empenho
Liquidao

Recolhimento
Pagamento

Observa-se que o Quadro 23 mais completo que o Quadro 24, dessa forma, deve-se ter total
ateno quanto nomenclatura utilizada na prova.
ETAPAS/ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA
1. Etapa de Planejamento
A etapa do planejamento abrange, de modo geral, toda a anlise para a formulao do plano e
aes governamentais que serviram de base para a fixao da despesa oramentria, a
descentralizao/movimentao de crditos, a programao oramentria e financeira, e o
processo de licitao e contratao.
1.1. Fixao
A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos, includos nas leis oramentrias com
base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas entidades pblicas. A fixao da despesa
oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a adoo de medidas em
direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as
diretrizes e prioridades traadas pelo governo.
Conforme art. 165 da Constituio Federal de 1988, os instrumentos de planejamento
compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria
Anual.
O processo da fixao da despesa oramentria concludo com a autorizao dada pelo
poder legislativo por meio da lei oramentria anual, ressalvadas as eventuais aberturas de
crditos adicionais no decorrer da vigncia do oramento.
1.2. Descentralizao de crditos oramentrios
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao
de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e

econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria.
As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem com transferncias e
transposio, pois:
no modificam a programao ou o valor de suas dotaes oramentrias (crditos adicionais);
e
no alteram a unidade oramentria (classificao institucional) detentora do crdito
oramentrio aprovado na lei oramentria ou em crditos adicionais.
Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a
descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, ocorrer entre unidades
gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa,
tambm denominada de destaque. A Figura 17 ilustra a descentralizao de crditos na Unio.
Figura 17: Descentralizao de crditos na Unio

Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria e integralmente na


consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitadas fielmente a
classificao funcional e a estrutura programtica. Portanto, a nica diferena que a execuo
da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade.
Para a Unio, o Decreto n 6.170/2007, a descentralizao de crdito externa depender de
termo de cooperao, ficando vedada a celebrao de convnio para esse efeito.
Ressalta-se que, ao contrrio das transferncias voluntrias realizadas aos demais Entes da
Federao, que, via de regra, devem ser classificadas como operaes especiais, as
descentralizaes de crditos oramentrios devem ocorrer em projetos ou atividades. Assim,
nas transferncias voluntrias devem ser utilizados os elementos de despesas tpicos destas,
quais sejam: 41 Contribuies, 42 Auxlios, 43 Subvenes Sociais, 45 Subvenes
Econmica; enquanto nas descentralizaes devem ser usados os elementos denominados tpicos
de gastos, tais como: 30 Material de Consumo, 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa
Jurdica, 51 Obras e Instalaes, 52 Material Permanente etc.
1.3. Programao oramentria e financeira
A programao oramentria e financeira consiste na compatibilizao do fluxo dos
pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada s novas projees
de resultados e da arrecadao.

Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limitao de


empenho e movimentao financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e
impedir a assuno de compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de
socorro no mercado financeiro, situao que implica em encargos elevados.
A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programao oramentria e financeira.
O primeiro o decreto de programao financeira. At 30 dias aps a publicao dos
oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
O segundo procedimento o ajuste em caso de frustrao. Se verificado, ao final de um
bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de
resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o
Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos 30 dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.
1.4. Licitao
O processo de licitao compreende um conjunto de procedimentos administrativos que
objetivam adquirir materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem
como fazer concesses de servios pblicos com as melhores condies para o Estado, observando
os princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da
probidade administrativa, da vinculao ao instrumento convocatrio, do julgamento objetivo e
de outros que lhe so correlatos.
A Constituio Federal de 1988 estabelece a observncia do processo de licitao pela Unio,
estados, Distrito Federal e municpios.
A Lei n 8.6661/1993 regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal,
estabelecendo normas gerais sobre licitaes e contratos administrativos pertinentes a obras,
servios, inclusive de publicidade, compras, alienaes e locaes.
2. Etapa de execuo
A execuo da despesa oramentria se d em trs estgios, na forma prevista na Lei n
4.320/1964: empenho, liquidao e pagamento.
2.1. Empenho
Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio.4 Consiste na reserva de dotao
oramentria para um fim especfico.
O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento denominado Nota de
Empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificao do credor e a importncia da
despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria.
Embora o art. 61 da Lei n 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no
documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se
impraticvel a emisso de um empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de
credores (servidores).
Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de Empenho, o empenho ficar

arquivado em banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado
por cada Ente da Federao em atendimento s suas peculiaridades.
Tome Nota!!!
Toda despesa oramentria deve ser empenhada. Porm, nem sempre ser emitida a nota de empenho.

Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o
empenho poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa
realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o
objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido
incorretamente.
Tome Nota!!!
O empenho s anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido
incorretamente. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente.

Existem trs tipos de empenho. O Quadro 20 mostra os conceitos e exemplos dos tipos de
empenho.
Quadro 25: Tipos de empenho

Modalidade
do empenho

Conceito

Exemplo

Ordinrio

o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente


determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez.

Aquisio de material permanente.

Estimativo

o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode


determinar previamente.

Servios de fornecimento de gua e energia eltrica,


aquisio de combustveis e lubrificantes, fretes.

Global

o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor


determinado, sujeitas a parcelamento.

Compromissos decorrentes de aluguis.

recomendvel constar no instrumento contratual o nmero da nota de empenho, visto que


representa a garantia ao credor de que existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para
atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo,
a Lei n 8.666/1993 admite a possibilidade de substitu-lo pela nota de empenho de despesa,
hiptese em que o empenho representa o prprio contrato.
2.2. Liquidao
A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos
e documentos comprobatrios do respectivo crdito, e tem por objetivo apurar: 5
I a origem e o objeto do que se deve pagar;
II a importncia exata a pagar;
III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base:

I o contrato, ajuste ou acordo respectivo;


II a nota de empenho;
III os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
Tome Nota!!!
1 A obrigao em potencial ocorre no primeiro estgio, denominado empenho da despesa e que resulta em potencialidade
passiva.
2 A obrigao real que ocorre no segundo estgio consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os
documentos hbeis que sustentam a efetiva realizao da despesa correspondente.

2.3. Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo,
ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da
despesa.
A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que
a despesa liquidada seja paga.6 A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos
processados pelos servios de contabilidade.
3. Etapa de controle e avaliao
Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade.
O Sistema de Controle visa avaliao da ao governamental, da gesto dos
administradores pblicos e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado,
por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial,
com finalidade de:
a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de
governo e dos oramentos da Unio; e
b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto
oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica,
bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
Por controle social entende-se a participao da sociedade no planejamento, na
implementao, no acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos,
processos e resultados.

RESOLUO DA QUESTO 20
A despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o
funcionamento e a manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Os dispndios so
tipificados em oramentrios e extraoramentrios. O dispndio oramentrio o fluxo que
deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a
situao lquida patrimonial; enquanto o extraoramentrio sada financeira que gera
diminuio de igual valor no ativo financeiro e no passivo financeiro.
A despesa pblica oramentria possui tradicionalmente os seguintes estgios de execuo: (i)
empenho, (ii) liquidao e (iii) pagamento. Em qualquer situao, a ordem dos estgios no pode
ser alterada; assim, no se pode liquidar sem antes ser efetuado o empenho, por exemplo.

O empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio; a liquidao consiste na verificao do
direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios; enquanto o
pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor e s pode ser efetuado aps a regular
liquidao da despesa.
Questo 21 (AOCP Concursos Pblicos/TCE-PA/Analista de Controle Externo Direito/2012)
Conceitue Taxa e Preo Pblico e estabelea as suas diferenas.
Linhas: 10 (dez) linhas no mnimo e 15 (quinze) linhas no mximo.
Base Normativa:
As taxas de servio pblico so as que tm como fato gerador a utilizao de determinados
servios pblicos, sob os pontos de vista material e formal. Nesse contexto, o servio pblico
quando estabelecido em lei e prestado pela Administrao Pblica, sob regime de direito
pblico, de forma direta ou indireta (BRASIL, 2013).
A relao jurdica, nesse tipo de servio, de verticalidade, ou seja, o Estado atua com
supremacia sobre o particular. receita derivada, e os servios tm de ser especficos e
divisveis.
Conforme o art. 77 do CTN:
Os servios pblicos tm de ser especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, ou
colocados sua disposio.
Para que a taxa seja cobrada, no h necessidade de o particular fazer uso do servio, basta
que o Poder Pblico coloque tal servio disposio do contribuinte (BRASIL, 2013).
Distino entre Taxa e Preo Pblico
A distino entre taxa e preo pblico est descrita na Smula no 545 do Supremo Tribunal Federal: Preos de servios pblicos
e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia
autorizao oramentria, em relao lei que a instituiu.
Assim, conforme afirmado anteriormente, o preo pblico decorre da utilizao de servios pblicos facultativos (portanto, no
compulsrios) que a Administrao Pblica, diretamente ou por meio de delegao a concessionrio ou permissionrio, coloca
disposio da populao, a qual poder contrat-los ou no (Ex: telefone, luz, gua, gs encanado). So servios prestados em
decorrncia de uma relao contratual, regida pelo direito privado. A taxa decorre de estipulao legal e serve para custear,
naquilo que no forem cobertos pelos impostos, os servios pblicos essenciais soberania do Estado (a lei no autoriza que
outros prestem alternativamente esses servios) e divisveis prestados ou colocados disposio diretamente pelo Estado. O tema
regido pelas normas de direito pblico.
H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos
citar o caso do fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde esses servios forem colocados disposio do usurio,
pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um gerador
de energia eltrica) a remunerao desses servios feita mediante taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de
tributao (legalidade, anterioridade etc.). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador prprio para obteno de energia
eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo e,
portanto, seria remunerado mediante preo pblico (BRASIL, 2013).

RESOLUO DA QUESTO 21

Taxas so receitas compulsrias (decorrem de lei). O que legitima o Estado a cobrar a taxa
a prestao de servios pblicos especficos e divisveis ou o regular exerccio do Poder de Polcia.
A relao decorre de lei, sendo regida por normas de direito pblico.
Preo Pblico, sinnimo de tarifa, um tipo de receita que decorre da utilizao de servios
facultativos que a Administrao Pblica, de forma direta ou por delegao (concesso ou
permisso), coloca disposio da populao, que poder escolher se os contrata ou no. So
servios prestados em decorrncia de uma relao contratual regida pelo direito privado.
Enquanto as taxas sofrem as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao
(legalidade, anterioridade), o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por seus delegados,
que no tenha natureza obrigatria remunerado mediante preo pblico e no sofre essas
limitaes.

Captulo 8

Lei de Responsabilidade Fiscal

Questo 22 (Cespe/STF/Analista Judicirio Administrao/2008) A Lei de Responsabilidade


Fiscal (LRF) estabeleceu normas e consolidou entendimentos aplicveis
administrao oramentria e financeira, tendentes, em grande medida, a promover e
a manter o equilbrio entre a realizao da receita e da despesa. Nesse sentido, o
caput do art. 16 da Lei Complementar no 101/2000 determina que o ato de criao,
expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da
despesa ser acompanhado: de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no
exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes e de declarao do
ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira
com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de
diretrizes oramentrias.
Tendo esse texto como referncia inicial, redija um texto dissertativo acerca do
seguinte tema.
Requisitos para o aumento da despesa oramentria nos termos da Lei de
Responsabilidade Fiscal
Ao elaborar o seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
significado e alcance das condies fixadas para o aumento das despesas (item 1);
hiptese(s) de aumento das despesas com dispensa do cumprimento dos
requisitos prvios (item 2);
possveis consequncias e desdobramentos da aplicao ou no das disposies da
LRF (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa para o item 1:
A LRF estabelece que:
Lei Complementar no 101/2000
1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente,
em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das
contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e
despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita,
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e
mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de
garantia e inscrio em Restos a Pagar.

2o As disposies desta Lei Complementar obrigam a Unio, os Estados, o Distrito


Federal e os Municpios.
3o Nas referncias:
I Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, esto compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o
Poder Judicirio e o Ministrio Pblico;
b) as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas
estatais dependentes;
II a Estados entende-se considerado o Distrito Federal;
III a Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de
Contas do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas dos Municpios e Tribunal de
Contas do Municpio.
[grifo do autor]
Base Normativa para os itens 2 e 3:
A LRF estabelece que:
Art. 15. Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio
pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o disposto
nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete
aumento da despesa ser acompanhado de:
I estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em
vigor e nos dois subsequentes;
II declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano
plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas
as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
II compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa
que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses
instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.
[...]
3o Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada irrelevante, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.
Art. 17. Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de
lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a
obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios.
1o Os atos que criarem ou aumentarem despesa de que trata o caput devero ser
instrudos com a estimativa prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar a origem dos

recursos para seu custeio.


2o Para efeito do atendimento do 1o, o ato ser acompanhado de comprovao de
que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais
previstas no anexo referido no 1o do art. 4o, devendo seus efeitos financeiros, nos
perodos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela
reduo permanente de despesa.
3o Para efeito do 2o, considera-se aumento permanente de receita o proveniente da
elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo
ou contribuio.
4o A comprovao referida no 2o, apresentada pelo proponente, conter as
premissas e metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo do exame de
compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei de
diretrizes oramentrias.
5o A despesa de que trata este artigo no ser executada antes da implementao
das medidas referidas no 2o, as quais integraro o instrumento que a criar ou
aumentar.
6o O disposto no 1o no se aplica s despesas destinadas ao servio da dvida nem
ao reajustamento de remunerao de pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da
Constituio.
7o Considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo
determinado.
Por fim, o Quadro 25 estabelece as penalidades para o descumprimento dos arts. 16 e 17 da
LRF.
Quadro 26: Penalidades para descumprimento dos arts. 16 e 17 da LRF

PENALIDADES E RESTRIES
LEGISLAO

TRANSGRESSO LEI
Responsvel

LRF, art. 16.

LRF, art. 17.

No cumprir a Lei na criao, expanso ou


aperfeioamento de ao governamental que acarrete
aumento da despesa.

No cumprir a Lei na criao ou expanso das despesas


obrigatrias de carter continuado.

Agente
lhe
causa.

que
der

Penal

Recluso de 1 a 4 anos.

Prefeito
Municipal

Deteno de 3 meses a 3 anos.


Perda do cargo e inabilitao
por 5 anos.

Agente
lhe
causa

Recluso de 1 a 4 anos.

que
der

Prefeito
Municipal

RESOLUO DA QUESTO 22

Fiscal

Deteno de 3 meses a 3 anos.


Perda do cargo e inabilitao
por 5 anos.

LEGISLAO
CP, art. 359D.
Dec. Lei 201,
art. 1o, inciso
V.
CP, art. 359D.
Dec. Lei 201,
art. 1o, inciso
V.

As condies fixadas para o aumento de despesa nos termos da Lei de Responsabilidade


Fiscal previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.
Essas condies fortalecem uma ao planejada e transparente. As condies para o aumento de
despesa alcanam todos os entes representados pela Unio, estados, Distrito Federal e
municpios. Esto compreendidos nestes: o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste
abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; as respectivas
administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes. Ficam de
fora as estatais independentes.
Em regra, para se aumentar a despesa, faz-se necessrio o atendimento de dois requisitos: (i)
estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos
dois subsequentes; (ii) declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e com a LDO. Ambos os
requisitos so dispensados para a despesa considerada irrelevante nos termos da LDO. O
primeiro requisito dispensado nos seguintes casos: despesas destinadas ao servio da dvida;
reajustamento de remunerao de pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituio.
A consequncia imediata para o descumprimento da LRF que a despesa considerada no
autorizada, irregular e lesiva ao patrimnio pblico. Outro desdobramento importante que o
agente que lhe der causa est sujeito recluso de 1 a 4 anos nos termos do cdigo penal.
Questo 23 (FGV/TCM-RJ/Auditor/2008) Tendo como base o oramento pblico da Unio,
estabelea a distino entre o Anexo de Riscos Fiscais e o Relatrio de Gesto Fiscal,
abordando tambm em qual(is) documento(s) ambos devem estar previstos.
Fundamente a resposta nos dispositivos pertinentes.
Quantidade mxima de linhas: 15.
Base Normativa para o Anexo de Riscos Fiscais:
Quanto ao ARF, a LRF estabelece que:
Art. 4o[...]
3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero
avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas
pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
Os Riscos Fiscais podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrncia de eventos que
venham a impactar negativamente as contas pblicas, eventos estes resultantes da realizao
das aes previstas no programa de trabalho para o exerccio ou decorrentes das metas de
resultados, correspondendo, assim, aos riscos provenientes das obrigaes financeiras do governo
(MDF; 2011).
importante ressaltar que riscos repetitivos deixam de ser riscos, devendo ser tratados no
mbito do planejamento, ou seja, devem ser includos como aes na Lei de Diretrizes
Oramentrias e na Lei Oramentria Anual do ente federativo. Por exemplo, se a ocorrncia de
catstrofes naturais como secas ou inundaes ou de epidemias como a dengue tem
sazonalidade conhecida, as aes para mitigar seus efeitos, assim como as despesas decorrentes,
devem ser previstas na LDO e na LOA do ente federativo afetado, e no ser tratada como risco

fiscal no Anexo de Riscos Fiscais (MDF; 2011).


Recomenda-se, ainda, que contingncias passivas sejam evidenciadas pela contabilidade em
quadros auxiliares e nas Notas Explicativas dos Demonstrativos Contbeis e Fiscais (MDF;
2011).
Os riscos fiscais so classificados em duas categorias: riscos oramentrios e de
dvida. O AMF contm ainda as contingncias ativas, aumentos de receita estimada ou reduo
de despesas oradas que podem ocorrer em determinadas circunstncias (LDO; 2012).
Os riscos oramentrios dizem respeito possibilidade das receitas e despesas projetadas
quando da elaborao do Projeto de Lei Oramentria no se confirmarem durante o exerccio
financeiro. Tanto do lado da receita quanto da despesa, os riscos decorrem de fatos novos e
imprevisveis poca da elaborao do oramento, como a no concretizao das hipteses e
parmetros utilizados nas projees e/ou a ocorrncia de decises de alocao de recursos ou
mudanas na legislao (LDO; 2012).
Os Riscos de Dvida se subdividem em duas categorias: os riscos relativos administrao da
dvida pblica e os riscos decorrentes dos passivos contingentes (LDO; 2012).
Base Normativa para o Relatrio de Gesto Fiscal:
A lei complementar 101/2000 (LRF) considera o RGF como um dos instrumentos de
transparncia da gesto fiscal.
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as
verses simplificadas desses documentos. [grifo do autor]
A LRF estabelece os responsveis pela elaborao e condies para publicao:
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e
rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I Chefe do Poder Executivo;
II Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente,
conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
III Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou
rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder
Judicirio;
IV Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis
pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas
por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 55. [...]
2o O relatrio ser publicado at trinta dias aps o encerramento do perodo a que
corresponder, com amplo acesso ao pblico, inclusive por meio eletrnico.
3o O descumprimento do prazo a que se refere o 2o sujeita o ente sano prevista

no 2o do art. 51.1
4o Os relatrios referidos nos arts. 52 e 54 devero ser elaborados de forma
padronizada, segundo modelos que podero ser atualizados pelo conselho de que
trata o art. 67.2 3
Por fim, o Quadro 27 contm a estrutura do RGF.
Quadro 27: Estrutura do RGF conforme a LRF

a) despesa total com pessoal, distinguindo-a com inativos e pensionistas;


Comparativo com os limites de que trata a
LRF, dos seguintes montantes:

Todos os Poderes
e MPU

b) dvidas consolidada e mobiliria;


Apenas para o
Poder Executivo

c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
Indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
a) do montante das disponibilidades de caixa em 31 de dezembro;
Liquidadas;
Demonstrativos,
QUADRIMESTRE:

no LTIMO
b) da inscrio em Restos a
Pagar, das despesas:

Empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do


saldo da disponibilidade de caixa;

Todos os Poderes
e MPU

No inscritas por falta de disponibilidade de caixa e


cujos empenhos foram cancelados.

RESOLUO DA QUESTO 23
A LRF estabelece que so instrumentos de transparncia da gesto fiscal: os planos,
oramentos e leis de diretrizes oramentrias (LDO); as prestaes de contas e o respectivo parecer
prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal.
A LRF estabelece ainda que a LDO conter o Anexo de Riscos Fiscais (ARF), em que sero
avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas.
Diante do exposto o RGF instrumento de transparncia tal qual a LDO; e incorporado
LDO est o ARF. Alm disso, enquanto o ARF de publicao anual est direcionado para os
riscos, oramentrios e da dvida, o RGF de publicao quadrimestral est direcionado a
verificao de limites sobre: (i) despesa total com pessoal; (ii) dvidas consolidada e mobiliria;
(iii) concesso de garantias; (iv) operaes de crdito; (v) montante das disponibilidades; (vi)
inscrio de restos pagar. Esses dois ltimos itens constam apenas do RGF do ltimo
quadrimestre.
Questo 24 (Cespe/TCU/Auditor Federal de Controle Externo/2008) O princpio do equilbrio entre
receitas e despesas e o critrio da transparncia na gesto fiscal passaram a
representar uma importncia crescente na elaborao e execuo oramentrias.
Nesse sentido, a Constituio de 1988 j havia determinado que o projeto de lei
oramentria seria acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as

receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e


benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia, bem como que qualquer
subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido,
anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente essas matrias ou o correspondente tributo ou contribuio.
Diante disso, a Lei de Responsabilidade Fiscal atribuiu tratamento estrito s situaes
de renncia de receita e de gerao de despesa.
Considerando que esse texto tem carter unicamente motivador, redija um parecer
referente a uma proposio que estabelece, por um lado, incentivo fiscal com
reduo do imposto devido, e, por outro, cria um programa que acarretar dispndio
de recursos, em ambos os casos, por perodo indeterminado. Indique, no parecer, os
critrios e as condies tanto para a aprovao do incentivo fiscal quanto do novo
programa. Considere, especialmente, os requisitos necessrios e as opes
disponveis para a implementao das duas iniciativas, tendo por base as disposies
da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Quantidade mxima de linhas: 20.
Observao: A base normativa sobre a criao de despesas foi apresentada na Questo 22.
Dica: Quem se posicionou perdeu pontos, quem foi mais alinhado norma ganhou mais pontos.
Base Normativa para a renncia de receitas:
A Figura 18 ilustra as condies para a se renunciar uma receita.
Figura 18: Condies para renncia de receita.

Esta figura ilustra o que consta na legislao:


LRF
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da
qual decorra RENNCIA DE RECEITA dever estar acompanhada de estimativa do
impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos
dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos
uma das seguintes condies:
I-demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de

receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de


resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;
II-estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput,
por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da
base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
1o A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso
de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de
clculo que implique REDUO DISCRIMINADA de tributos ou contribuies, e outros
benefcios que correspondam a TRATAMENTO DIFERENCIADO.
2o Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput
deste artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor
quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.
3o O disposto neste artigo no se aplica:
I s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153
da Constituio,4 na forma do seu 1o;
II ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de
cobrana.
Tome Nota!!!
O II, IE, IPI e IOF so impostos que tm carter extrafiscal. Devido a esse cunho regulatrio, caso o Poder Executivo Federal opte
por reduzir a alquota do II, o mesmo no precisar cumprir qualquer requisito do art. 14 da LRF.

A LDO (Lei n 12.708/2012) sobre o tema renncia de receita estabelece que:


Lei no 12.708/2012
Art. 91. Somente ser aprovado o projeto de lei ou editada a medida provisria que
institua ou altere receita pblica quando acompanhado da correspondente
demonstrao da estimativa do impacto na arrecadao, devidamente justificada.
1o Os projetos de lei aprovados ou medidas provisrias que resultem em renncia de
receita em razo de concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza
tributria, financeira, creditcia ou patrimonial, ou que vinculem receitas a despesas,
rgos ou fundos, devero conter clusula de vigncia de, no mximo, cinco anos.
[grifo do autor]

RESOLUO DA QUESTO 24
luz da LRF, para a concesso de um incentivo fiscal, faz-se necessrio que a proposta seja
acompanhada sempre de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que
deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes
oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: (i)demonstrao da renncia foi
considerada na lei oramentria e que no afetar as metas de resultados fiscais; ou (ii)medidas
de compensao por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao
da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.

Para a criao de programa que acarretar dispndio de recursos, em ambos os casos, por
perodo indeterminado, faz-se necessrio, em regra, o atendimento de dois requisitos: (i)
estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos
dois subsequentes; (ii) declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a LOA (com dotao especfica e suficiente, ou que esteja
abrangida por crdito genrico) e compatibilidade com o PPA e com a LDO (com diretrizes,
objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas
disposies).
Questo 25 (Cespe/SEFAZ/ES/ Consultor do Executivo rea Fazendria Formao 3: Cincias
Contbeis/2008) O Sistema Financeiro Nacional (SFN) passa, atualmente, por uma
crise. Essa crise comeou nos Estados Unidos da Amrica (EUA) e tem afetado os
demais pases. A questo que se coloca se o Estado brasileiro pode intervir para que
no ocorra o chamado efeito domin.
Redija um texto dissertativo acerca da possibilidade de o Estado brasileiro intervir no
processo mencionado, luz da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). No seu texto,
aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
caractersticas legais dessa hiptese (item 1);
caractersticas operacionais dessa hiptese (item 2).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa para os itens 1 e 2:
Quanto destinao de recursos pblicos para o setor privado a LRF estabelece que:
Art. 26. A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades de
pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever ser autorizada por lei especfica,
atender s condies estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias e estar prevista
no oramento ou em seus crditos adicionais.
1o O disposto no caput aplica-se a toda a administrao indireta, inclusive fundaes
pblicas e empresas estatais, exceto, no exerccio de suas atribuies precpuas, as
instituies financeiras e o Banco Central do Brasil.
2o Compreende-se includa a concesso de emprstimos, financiamentos e
refinanciamentos, inclusive as respectivas prorrogaes e a composio de dvidas, a
concesso de subvenes e a participao em constituio ou aumento de capital.
Art. 27. Na concesso de crdito por ente da Federao a pessoa fsica, ou jurdica que
no esteja sob seu controle direto ou indireto, os encargos financeiros, comisses e
despesas congneres no sero inferiores aos definidos em lei ou ao custo de
captao.
Pargrafo nico. Dependem de autorizao em lei especfica as prorrogaes e
composies de dvidas decorrentes de operaes de crdito, bem como a concesso
de emprstimos ou financiamentos em desacordo com o caput, sendo o subsdio
correspondente consignado na lei oramentria.
Art. 28. Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos pblicos,
inclusive de operaes de crdito, para socorrer instituies do Sistema Financeiro

Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou


financiamentos para mudana de controle acionrio.
1o A preveno de insolvncia e outros riscos ficar a cargo de fundos, e outros
mecanismos, constitudos pelas instituies do Sistema Financeiro Nacional, na forma
da lei.
2o O disposto no caput no probe o Banco Central do Brasil de conceder s
instituies financeiras operaes de redesconto e de emprstimos de prazo inferior a
trezentos e sessenta dias. [grifo do autor]

RESOLUO DA QUESTO 25
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) estabelece hiptese em que o setor pblico pode
destinar recursos pblicos para o setor privado.
Quanto s caractersticas legais dessa hiptese, a LRF determina inicialmente que a
destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir dficits de pessoas jurdicas dever
ser autorizada por lei especfica, atender s condies estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias e estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. A regra anterior no
se aplica a instituies financeiras e o Banco Central do Brasil no exerccio de suas atribuies
precpuas.
Ainda quanto s caractersticas legais, a LRF determina que, salvo mediante lei especfica,
no podero ser utilizados recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer
instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de
recuperao. A determinao anterior no probe o Banco Central do Brasil (BACEN) de conceder
s instituies financeiras operaes de redesconto e de emprstimos de prazo inferior a 360 dias.
Assim, observa-se que, para serem destinados recursos pblicos ao setor privado, necessria
lei especfica, exceto no caso de o Bacen conceder operaes de redesconto e emprstimos em prazo
inferior a 360 dias.
Quanto s caractersticas operacionais dessa hiptese, na concesso de crdito por ente da
Federao a pessoa jurdica que no esteja sob seu controle direto ou indireto, os encargos
financeiros, comisses e despesas congneres no sero inferiores aos definidos em lei ou ao custo
de captao.
Questo 26 (Cespe/Secretaria de Administrao-PE/ Analista em Gesto Administrativa
Qualificao: Contador/2010) Costuma ser de indiferena, de maneira geral, a atitude
que os cidados adotam em relao elaborao e ao processo de negociao da pea
oramentria entre os Poderes Executivo e Legislativo. Por envolver nmeros
aparentemente frios e conter tecnicalidades muitas vezes indecifrveis para o
cidado comum, o Oramento Pblico, onde esto dispostas as receitas e os gastos
administrados pelo Estado, parece uma figura de fico que somente interessa e
inteligvel para os que so responsveis pela sua elaborao/aprovao/execuo.
nessa arena, entretanto, que so tomadas decises sobre os objetivos de gasto do
Estado e dos recursos necessrios para o seu financiamento, que afetaro, para
melhor ou pior, a vida dos cidados.
Fabrcio Oliveira. Economia e poltica das finanas pblicas no Brasil. S.Paulo:

Hucitec, 2009, p. 83 (com adaptaes).


Uma parte importante de toda a riqueza do nosso pas arrecadada pelo Estado por
meio de impostos, taxas e contribuies. A aplicao desses recursos deveria (e deve)
garantir os direitos de cidados e cidads, mas a deciso de como e onde gastar no
depende somente de necessidades e prioridades. Depende tambm da disputa de
interesses existente entre os mais variados setores e os grupos sociais. E essa
disputa influi na elaborao do oramento pblico, quando decidido o que
realmente os governos vo realizar nos municpios, nos estados e no pas.
INESC. O oramento pblico a seu alcance. Braslia: INESC, 2006, p. 9.
Considerando que os fragmentos de texto tm carter unicamente motivador, redija
um texto dissertativo acerca do seguinte tema.
CONTROLE SOCIAL DO ORAMENTO PBLICO
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
especificar os princpios oramentrios que viabilizam a participao popular no
oramento pblico e o seu controle social (item 1);
transparncia da gesto fiscal, controle e fiscalizao dos gastos pblicos
estabelecidos na Lei de Responsabilidade Fiscal (item 2);
participao da sociedade no processo e ciclo oramentrio (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 20.
Base Normativa para o item 1:
Os princpios que constam no MCASP Parte I (2012) e se enquadram no item so:
(i) Publicidade: Princpio bsico da atividade da Administrao Pblica no regime democrtico
est previsto no caput do art. 37 da Magna Carta de 1988. Justifica-se especialmente pelo
fato de o oramento ser fixado em lei, sendo esta a que autoriza aos Poderes a execuo de
suas despesas.
(ii) Transparncia: Aplica-se tambm ao oramento pblico, pelas disposies contidas nos arts.
48, 48-A e 49 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que determinam ao governo, por
exemplo: divulgar o oramento pblico de forma ampla sociedade; publicar relatrios
sobre a execuo oramentria e a gesto fiscal; disponibilizar, para qualquer pessoa,
informaes sobre a arrecadao da receita e a execuo da despesa.
Base Normativa para os itens 2 e 3:
Sobre a transparncia fiscal, a LRF estabelece que:
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as
verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante:
I incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os
processos de elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e
oramentos;

II liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real,


de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios
eletrnicos de acesso pblico;
III adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a
padro mnimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio e ao disposto
no art. 48-A.
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do pargrafo nico do art. 48, os entes
da Federao disponibilizaro a qualquer pessoa fsica ou jurdica o acesso a
informaes referentes a:
I quanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da
execuo da despesa, no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima
dos dados referentes ao nmero do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao
servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando for o
caso, ao procedimento licitatrio realizado;
II quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades
gestoras, inclusive referente a recursos extraordinrios.
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis,
durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico
responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e
instituies da sociedade.
Quanto ao controle e fiscalizao da gesto fiscal, a LRF estabelece que:
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o
sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro o
cumprimento das normas desta Lei Complementar, com nfase no que se refere a:
I atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;
II limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a
Pagar;
III medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo
limite, nos termos dos arts. 22 (limite prudencial de despesas com pessoal) e 23
(limite total de despesas com pessoal);
IV providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31,5 para reconduo dos
montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as
restries constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando
houver.
1o Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou rgos referidos no art. 20 quando
constatarem:
I a possibilidade de ocorrncia das situaes previstas no inciso II do art. 4o (foi
vetado) e no art. 9o; 6
II que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% (noventa por cento)
do limite;

III que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e
da concesso de garantia se encontram acima de 90% (noventa por cento) dos
respectivos limites;
IV que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido
em lei;
V fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indcios de
irregularidades na gesto oramentria.
2o Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os clculos dos limites da
despesa total com pessoal de cada Poder e rgo referido no art. 20.
3o O Tribunal de Contas da Unio acompanhar o cumprimento do disposto nos
2o, 3o e 4o do art. 39.7
Art. 73-A. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima
para denunciar ao respectivo Tribunal de Contas e ao rgo competente do Ministrio
Pblico o descumprimento das prescries estabelecidas nesta Lei Complementar.

RESOLUO DA QUESTO 26
Os dois princpios oramentrios que viabilizam a participao popular no oramento
pblico e o seu controle social so: o da publicidade e o da transparncia. O primeiro justifica-se
pelo fato de o oramento ser fixado em lei, sendo esta a que autoriza aos Poderes a execuo de
suas despesas; enquanto o segundo determina que o governo deve divulgar o oramento pblico de
forma ampla sociedade.
Quanto transparncia, na gesto fiscal a LRF estabelece que seja dada ampla divulgao,
inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: as leis oramentrias, as prestaes de contas, o
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal. Quanto ao
controle e fiscalizao, foram acrescidos itens adicionais de avaliao para o controle externo e
interno, dos quais, destacam-se: limites e condies para realizao de operaes de crdito;
medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal.
A participao da sociedade no processo e ciclo oramentrio pode ser observada: no incentivo
participao popular e realizao de audincias pblicas; na liberao ao pleno conhecimento e
acompanhamento da sociedade em tempo real, de informaes pormenorizadas sobre a execuo
oramentria e financeira; na consulta e apreciao das contas apresentadas pelo Chefe do Poder
Executivo.
Questo 27 (Cespe/TRE/MA/Analista Judicirio Contador/2009) A Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) emblemtica de um processo de transformao da sociedade
brasileira. Mais do que um instrumento legal, um documento que reflete a vontade
dos cidados por uma nova cultura na administrao pblica. A expresso
responsabilidade na gesto fiscal encontra-se definida na prpria lei e pressupe a
ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e se corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de
metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no
que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade
social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por

antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em restos a pagar.


Jos R. R. Afonso. Responsabilidade fiscal Primeiros e prximos passos. In: O novo
governo e os desafios do desenvolvimento. Rio de Janeiro: J. Olympio, 2002 (com
adaptaes).
Considerando que o texto tem carter unicamente motivador, redija um texto
dissertativo acerca do seguinte tema.
A GESTO DE RECURSOS PBLICOS DEPOIS DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL
Ao elaborar seu texto, contemple, necessariamente, os seguintes aspectos:
novas normas para a gesto das receitas (item 1);
novas normas para expanso das despesas no financeiras (item 2);
administrao da dvida (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: A base normativa do item 1 foi parcialmente comentada na questo 24, que
tratou da renncia de receita; enquanto parte da base normativa do item 2 (despesas
obrigatrias de carter continuado) foi tratada na questo 22.
Base Normativa para o item 1:
A gesto de receitas foi afetada tanto na questo da renncia (vista na questo 24) quanto na
questo da previso e arrecadao.
Quanto previso e arrecadao a LRF estabelece que:
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a
instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia
constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que
no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os
efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento
econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois
seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas
utilizadas.
1o Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se
comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
2o O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser
superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. (Vide
ADIN 2.238-5)
3o O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do
Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento
de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o
exerccio subsequente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de
clculo.

Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as receitas previstas sero desdobradas, pelo
Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em
separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da
quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da
evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.
Quanto ao 2 do art. 12, o mesmo no aplicvel, pois est sob controle de
constitucionalidade por diferir da regra de ouro prevista na CF/1988.
Base Normativa para o item 2:
Este item se torna difcil na medida em que preciso identificar previamente quem seriam
as despesas financeiras e as despesas no financeiras (primrias). Os Quadros 28 e 29 trazem
essa classificao para as receitas e despesas.
Quadro 28: Classificao das receitas quanto ao impacto no resultado primrio

Classificao de receita: categoria econmica e origem

Classificao quanto ao impacto no resultado primrio

Se a questo for silente.

1. Receitas Correntes
1.1 Tributria

Primria

1.2 Contribuies

Primria/Financeira

1.3 Patrimoniais

Primria/Financeira

1.4 Agropecurias

Primria

1.5 Industrial

Primria

1.6 Servios

Primria/Financeira

Primria

1.7 Transferncias Correntes


1.9 Outras receitas correntes

Primria
Primria/Financeira
2. Receitas de Capital

2.1 Operaes de crdito

Primria/Financeira

Primria

2.2 Alienao de bens

Primria/Financeira

Primria

2.3 Amortizao de emprstimos

Financeira

Financeira

2.4 Transferncias de capital

Primria

Primria

2.5 Outras receitas de capital

Primria/Financeira

Primria

Fonte: MTO (2013)

A seguir constam alguns exemplos:


Nas CONTRIBUIES, as receitas de Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil para o
Regime Prprio so financeiras, enquanto as demais so primrias.
Nas RECEITAS PATRIMONIAIS, as receitas de juros de Ttulos de Renda, Remunerao de
Depsitos Bancrios e algumas outras so financeiras, enquanto a maior parte das demais

so primrias.
Nas RECEITAS de SERVIOS, as receitas de Servios Financeiros so financeiras, enquanto
as demais so primrias.
Nas OUTRAS RECEITAS CORRENTES, as receitas de Multas e Juros de Mora da
Contribuio Patronal para o Regime Prprio de Previdncia so financeiras, enquanto a
maior parte das demais receitas so primrias.
Nas OPERAES DE CRDITO, as receitas de Emprstimos Compulsrios so receitas
primrias, enquanto as demais so financeiras.
Quadro 29: Classificao das despesas quanto ao impacto no resultado primrio

Classificao de despesa: categoria econmica e grupo natureza da


despesa

Classificao quanto ao impacto no resultado


primrio

Se a questo for
silente.

3.1 Pessoal e encargos sociais

Primria

Primria

3.2 Juros e encargos da dvida

Financeira

Financeira

3.3 Outras despesas correntes

Primria

Primria

Primria

Primria

4.5 Inverses Financeiras

Primria/Financeira

Primria

4.6 Amortizao da Dvida

Financeira

Financeira

3. Despesas Correntes

4. Despesas de Capital
4.4 Investimentos

Fonte: MDF (2012)

Conforme consta no Manual de Demonstrativos Fiscais (2010), dentro das inverses


financeiras, existem despesas que so financeiras, enquanto as demais inverses financeiras so
despesas primrias. As despesas financeiras dentro das inverses financeiras so:
concesso de Emprstimos;
aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado.
Confrontando o exposto nos Quadros 27 e 28 com os artigos da LRF, conclui-se que as
despesas no financeiras que tiveram comandos especficos e relevantes foram: despesas
obrigatrias de carter continuado (cuja base normativa consta na Questo 22); despesas com
pessoal e com a seguridade social.
Despesa com pessoal
Quando se trata de despesas com pessoal, em concursos, deve-se estar preparado para
responder os seguintes questionamentos:
(i) O que so?
(ii) Despesas com terceirizados compem ou no?
(iii) Quais os tipos de limites e seus percentuais?
(iv) Quais despesas no compem os limites?

(v) O que ocorre quando os limites so ultrapassados?


Quanto ao primeiro questionamento, a LRF considera despesa total com pessoal: o
somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos
a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com
quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis,
subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes,
horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.8
Ou seja, as despesas com pessoal passam uma ideia de tudo relacionado ao custeio com
ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder. Dessa forma, aumenta a importncia de se memorizar o
que est fora do somatrio da despesa com pessoal.
A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com
as dos 11 imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia.9
Antes de apresentar o que est fora da despesa com pessoal vamos fazer outra questo.
Quanto ao segundo questionamento: Despesas com terceirizados compem ou no? A LRF
determina que:
Os valores dos contratos de terceirizao de mo de obra que se referem substituio
de servidores e empregados pblicos sero contabilizados como Outras Despesas de
Pessoal.10
Tome Nota!!!
As outras despesas de pessoal so as decorrentes de Contratos de Terceirizao, relativas mo de obra, constantes dos
contratos de terceirizao, que ou esteja empregada em atividade-fim da instituio, ou inerente a categorias funcionais
abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal.

Quanto ao terceiro questionamento, o Quadro 30 contm os limites totais de despesa com


pessoal por esfera e poder.
Quadro 30: Limites Totais da Despesa com Pessoal conforme a LRF

Poderes
Esfera
Executivo

Legislativo

Judicirio

Ministrio Pblico

Total

Unio

40,9%**

2,5%

6%

0,6%

50%

Estado

49%
(48,6%)*

3%
(3,4%)*

6%

2%

60%

Municpio

54%

6%

60%

*Caso haja Tribunal de Contas dos Municpios (CE, GO, PA, BA); **Desse montante, 3% tem a seguinte repartio: 0,275% para o
Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; 0,092% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios;
0,160% para o ex-Territrio de Roraima; 0,273% para o ex-Territrio do Amap; 2,200% para o Distrito Federal (Foras auxiliares,
etc.).

Eis que surge um questionamento: esse percentual aplicado sobre qual base de clculo?
Resposta: sobre a Receita Corrente Lquida.
Outros questionamentos: Por que o termo limite total? Existem outros limites? Resposta:
Sim, para as despesas com pessoal h trs limites: total (100%), prudencial (95%) e o de alerta
(90%).
Quanto ao quarto questionamento, a Figura 19 mostra as dedues da despesa total com
pessoal, ou seja, as despesas que no entram no somatrio das despesas com pessoal.
No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no computadas) apenas as
seguintes despesas com pessoal, desde que tenham sido inicialmente consideradas: 11
a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso Voluntria;
b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior ao da apurao ou
seja, o fato gerador anterior a 12 meses;
c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da apurao;
d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que por intermdio de fundo
especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de
contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo
vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem
como seu supervit financeiro.
Figura 19: Demonstrativo da Despesa com Pessoal

RGF ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alnea a)

R$ 1,00
DESPESAS EXECUTIVAS
(ltimos 12 Meses)

DESPESA COM PESSOAL


LIQUIDADAS

INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO


PROCESSADOS

(a)

(b)

DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I)


Pessoal Ativo
Pessoal Inativo e Pensionistas
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 o do art.
18 da LRF)
DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1o do art. 19 da LRF) (II)
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II)
DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b)

APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL


RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V)
% da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V) * 100
LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art. 20 da LRF) <%>

VALOR

LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art. 22 da LRF) <%>


FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>:
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas
inscritas em Restos a Pagar No Processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto
segregadas em:
a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei no 4.320/64;
b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por
fora do inciso II do art. 35 da Lei no 4.320/64.

No podero ser deduzidos:


a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no vinculados;
b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da compensao financeira
de que trata o 9 do art. 201 da Constituio, uma vez que esses valores no so
computados como despesas de pessoal. Em contrapartida, os valores recebidos decorrentes
dessa transferncia podero ser deduzidos pelo ente recebedor quando utilizados para o
pagamento de inativos e pensionistas;
c ) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de vista do ente
empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria. De outra forma, a despesa com a
remunerao bruta do servidor, a qual engloba o valor que, em um momento posterior, ser
retido para pagamento do IRRF, despesa com pessoal.
Quanto ao quinto questionamento, o Quadro 31 mostra o que ocorre quando o limite total e
o limite prudencial so ultrapassados.
Quadro 31: Medidas quando os limites so ultrapassados

Limite

O que ocorre quando o limite ultrapassado?

Total
(100%) * (o percentual
estipulado para o ente/
RCL)

O excesso deve ser reduzido da seguinte forma: 1/3 do primeiro quadrimestre subsequente; 2/3 no segundo quadrimestre
adotando-se, entre outras, as providncias previstas nos 3 e 4 do art. 169 da Constituio.
Caso no seja alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder:
I receber transferncias voluntrias;
II obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
III contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem
reduo das despesas com pessoal.
Todavia, as restries anteriores aplicam-se imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o limite no primeiro
quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no Quadro 3.

Prudencial (95%) *
(o percentual estipulado
para o ente/ RCL)

So vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso:


a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena
judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de
ndices;
b) criao de cargo, emprego ou funo;
c) alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
d) provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de
aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;
e) contratao de hora extra.

No h restries para o Poder ou rgo quando o limite de alerta ultrapassado.


As restries do limite prudencial continuam valendo quando o limite total ultrapassado, ou seja, so cumulativas.
As providncias previstas nos 3 e 4 do art. 169 da Constituio so as seguintes:
3o Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo, durante o prazo fixado na lei complementar

referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as seguintes providncias:
I Reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana;
II Exonerao dos servidores no estveis.
4o Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no forem suficientes para assegurar o cumprimento da
determinao da lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato normativo
motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo
de pessoal.

Por fim, a LRF estabelece que nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da
despesa com pessoal e no atenda:
I as exigncias dos arts. 16 (despesas em geral) e 17 (DOCC) da LRF, e o disposto no inciso XIII
do art. 37 12 e no 1 do art. 169 da Constituio; 13
II o limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo.
Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa com pessoal
expedido nos 180 dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder
ou rgo referido no Quadro 3.
Despesas da seguridade social
A LRF estabelece que14 nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser
criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5 do
art. 195 15 da Constituio, atendidas ainda as exigncias as Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado (DOCC).
dispensada a compensao referida da DOCC o aumento de despesa decorrente de:
I concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na legislao
pertinente;
II expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor real.
Base Normativa para o item 3:
Quanto administrao da dvida, a LRF importante inicialmente estabelecer alguns
conceitos: limites, dvida consolidada e dvida mobiliria.
O Quadro 32 contm os limites relacionados s dvidas e endividamento.
Quadro 32: Limites estabelecidos por Resoluo do Senado (exceto a dvida mobiliria da Unio, que deve ser definida por
Resoluo do Congresso Nacional)

Objeto de Limite
Esfera

Dvida
Consolidada a partir de 2016*

Ainda no foi definido.

200%

120%

Dvida
Mobiliria

Operao
Crdito

ARO

Concesso
de Garantia

60%

Ainda no foi definido.

60%

Ainda no foi definido.

16%**

7%

22%***

16%**

7%

22%***

*15 anos a partir de 31/12/2001 para ajustarem seus valores atuais aos limites estipulados. Houve uma suspenso entre
01/01/2003 e 30/04/2005 (quatro quadrimestres) conforme Resoluo 20/2003. **Alm disso, deve observar para que o

comprometimento anual com amortizao, encargos da dvida, juros seja menor ou igual a 11,5%. ***Pode aumentar para 32% se
nos 24 meses anteriores: garantidor no tenha sido chamado; se dvida consolidada estiver nos limites; se a despesa de pessoal
estiver dentro dos limites; e se estiver cumprindo programa de ajuste fiscal da Unio (Resoluo Senado Federal 03/2002).

Os percentuais do Quadro 31 tm como base de clculo a Receita Corrente Lquida.


Esses percentuais no constam no corpo na LRF, diferentemente dos percentuais da despesa com pessoal.
Com exceo do limite da dvida mobiliria da Unio, que deve ser definida pelo Congresso Nacional, os demais percentuais so
definidos pelo Senado Federal.

A Dvida Consolidada DC ou fundada corresponde ao montante total, apurado sem


duplicidade, das obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos do Ente
da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de
operaes de crdito para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses, dos precatrios
judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento
em que houverem sido includos, e das operaes de crdito, que, embora de prazo inferior a 12
(doze) meses, tenham constado como receitas no oramento.
A Dvida Consolidada no inclui as obrigaes existentes entre as administraes diretas do
Ente da Federao e seus respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes, ou entre essas entidades da administrao indireta. O Quadro 32 e a Figura 20
tratam dos conceitos e componentes da dvida consolidada.
Quadro 33: Conceitos de dvida fundada ou consolidada

Normativo

Conceito da dvida fundada ou consolidada

Lei no
4320/1964

A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos.16

Decreto no
93872/1986

Compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses contrados mediante emisso de ttulos ou celebrao de contratos
para atender a desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e servios pblicos, e que dependam de autorizao legislativa
para amortizao ou resgate.17
Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis,
contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.18

LRF

Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses cujas receitas tenham constado do
19
oramento.
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos integram a dvida consolidada,
para fins de aplicao dos limites, posteriores a 5/5/2000 (inclusive).20

Figura 20: Composio da dvida consolidada

DVIDA CONSOLIDADA DC (I)


Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Interna
Externa
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos
Demais Dvidas

Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2011)

A dvida mobiliria que integra a dvida consolidada consiste na dvida pblica


representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, estados e
municpios.
O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no exceder, ao trmino de cada
exerccio financeiro, o montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de
crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas,
acrescido de atualizao monetria.
Tome Nota!!!
Na Unio, o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da dvida pblica dois anos aps a publicao da LRF.
Quanto aos estados e municpios, atualmente, o mercado primrio de ttulos pblicos estaduais e municipais no Brasil, por fora
da Emenda Constitucional no 3, de 17/1993, e mais recentemente tambm por fora da Resoluo do Senado Federal no 78/1998,
restringe-se basicamente emisso de ttulos com o objetivo de renegociar dvida antiga, existindo uma tendncia para uma forte
reduo no tamanho desse mercado.
Para emitir ttulos pblicos, estados e municpios necessitam de autorizao do Senado Federal, devidamente instruda com
parecer do Banco Central do Brasil, bem como de autorizao legislativa do prprio estado ou municpio interessado na emisso
deste ttulo.
Os estados ou os municpios interessados em emitir ttulos pblicos encaminham o pedido de emisso ao Banco Central, que
analisa cada caso. O Banco Central envia ao Senado Federal um parecer, conclusivo, recomendando ou no a emisso. No
Senado, esse parecer recebido pela Comisso de Assuntos Econmicos (CAE), composta por 27 senadores, a qual aprova ou
rejeita o pedido, enviando-o em seguida para a instncia decisiva, o plenrio.
De posse da autorizao do Senado Federal para emitir os ttulos, o estado ou o municpio faz a emisso desses ttulos, para em
seguida tentar lan-los no mercado.
Em suma, os ttulos do Bacen compem a dvida mobiliria da Unio, e os estados e municpios ainda podem emitir ttulos que
compem suas respectivas dvidas mobilirias.

Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na apurao dos respectivos


limites, com base na Receita Corrente Lquida, dever ser o da Dvida Consolidada Lquida.
O Quadro 31 continha os limites globais para o montante da Dvida Consolidada Lquida de
estados e municpios, ao final do 15 exerccio financeiro, contado a partir do final de 2001, no
podero exceder a duas vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos estados e do Distrito
Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos municpios.
Porm, no caso de desenquadramento, h duas regras de reconduo aos limites e que
constam no Quadro 34.
Quadro 34: Regras para reconduo dos limites

Transitria

A regra transitria se aplica para os estados, DF e municpios que estavam desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra
determina o retorno ao limite mximo em at 15 anos, razo de 1/15 ao ano. Se o ente descumprir a trajetria, ficar vedada a
realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria. Durante a trajetria de ajuste, cabe
ao ente se enquadrar; ficando abaixo do limite mximo, ele passa a seguir a regra permanente.
No consta na LRF, mas em Resoluo do Senado.
A regra permanente se aplica para os entes que estavam enquadrados no final do exerccio de 2001, mas que vierem a se desenquadrar a
qualquer tempo, ou que estavam desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas voltaram a se desenquadrar. A regra determina o
retorno ao limite mximo em at trs quadrimestres (1 ano), sendo pelo menos 25% do primeiro quadrimestre e o restante dos dois
quadrimestres seguintes.

Permanente

Consta na LRF.
Essa regra aplicvel para: Dvida Mobiliria, Operaes de Crdito Interna e Externas.21

A seguir, a Figura 21 ilustra o clculo da Dvida Consolidada Lquida.


Figura 21: Dvida Consolidada Lquida

RGF ANEXO II (LRF, art. 55, inciso I, alnea b)

DVIDA CONSOLIDADA

R$ 1,00
SALDO
EXERCCIO
ANTERIOR

DVIDA CONSOLIDADA DC (I)


Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Interna
Externa
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e
no Pagos
Outras Dvidas
DEDUES (II) 1
Disponibilidade de Caixa Bruta
Demais Haveres Financeiros
() Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios)
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL (III) = (I II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
% DA DC SOBRE A RCL (I/RCL)
% DA DCL SOBRE A RCL (III/RCL)
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%>
DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL
DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII + VIII)
DVIDA DE PPP (V)
PARCELAMENTO DE DVIDAS (VI)
De Tributos
De Contribuies Sociais
Previdencirias
Demais Contribuies Sociais
Do FGTS
Com Instituio No Financeira
DVIDA COM lNSTITUIO FINANCEIRA (VII)
Interna
Externa
DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS (VIII)

OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC


PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000
INSUFICINCIA FINANCEIRA
DEPSITOS
RP NO PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO

DO

SALDO DO EXERCCIO DE < EXERCCIO >


o
At o 1
Quadrimestre

o
At o 2
Quadrimestre

o
At o 3
Quadrimestre

Vimos at aqui os limites e as forma de clculo quando os mesmos so excedidos. Porm, o


no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies
estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies constantes no
Quadro 35.
Quadro 34: Penalidades relacionadas dvida 22

LEGISLAO

TRANSGRESSO LEI

PENALIDADE E RESTRIES
Responsvel

Fiscal

Penal

LEGISLAO

DVIDA

LRF, art. 29,


o
4 .

Exceder, ao trmino de cada ano, o


refinanciamento do principal da dvida
mobiliria do exerccio anterior, somado ao
das operaes de crdito autorizadas no
oramento para este efeito e efetivamente
realizadas,
acrescido
da
atualizao
monetria.

LRF, art. 31.

Deixar de ordenar a reduo do montante da


dvida consolidada, nos prazos estabelecidos
em lei, quando o montante ultrapassar o valor
resultante da aplicao do limite mximo
fixado pelo Senado Federal.

Prefeito
Municipal

No obter o resultado primrio necessrio


reconduo da dvida ao limite, com
limitao de empenho.

Agente que
lhe
der
causa

LRF, art. 31,


1o, inciso
II.

LRF, art. 31,


2o.

Estar acima do limite da dvida mobiliria e


das operaes de crdito alm do limite de
prazo.

Prefeito
Municipal

Prefeito
Municipal

Perda
do
mandato.

Proibio de realizar operao de


crdito. Obrigao de obter resultado
primrio, com limitao de empenho
(LRF, art. 31, 1o, incisos I e II)

Deteno de
3 meses a 3
anos. Perda
do cargo e
inabilitao
por 5 anos.
Multa
de
30%
dos
vencimentos
anuais.

Proibio de receber transferncias


voluntrias, exceto relativas a aes de
educao, sade e assistncia social.
Proibio de realizar operao de
crdito. Obrigao de obter resultado
primrio, com limitao de empenho
(LRF, art. 31, 2o e 3o).

Perda
do
mandato.

o
n
o
201, art. 4 ,
inciso VI.
Dec.

Lei

o
Lei n
o
201, art. 1 ,
inciso XVI.
Dec.

o
Lei
n
10.028/2000,
art. 5o, inciso
III.

Dec.

Lei

no

201, art. 4o,


inciso VII.

Suponha que um Estado que esteja dentro da regra permanente ao final de um quadrimestre esteja com uma dvida consolidada
lquida de 220% em relao receita corrente lquida.
Inicialmente lhe pergunto: quanto o Estado est acima do limite? Reposta: 20%.
Segundo: quanto o mesmo deve reduzir nos quadrimestres seguintes? Resposta: 5% no primeiro quadrimestre subsequente
(25%*20%); e 15% nos dois quadrimestres subsequentes (75% *20%).
Terceiro, caso o Estado no consiga cumprir esses limites, o que ocorre?
(i) estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
(ii) obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de
empenho;
(iii) estar impedido de receber transferncias voluntrias da Unio.
Caso seja o ltimo ano de mandato do Chefe do Executivo, as vedaes (i) e (ii) se aplicam de imediato. 22

RESOLUO DA QUESTO 27
A gesto de receitas aps a LRF foi impactada tanto na previso e arrecadao, quanto na

renncia. No primeiro caso, a LRF considera requisito essencial da responsabilidade na gesto


fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia
constitucional do ente. Como penalidade, o ente que no institua, preveja e arrecade todos os
impostos, no pode receber transferncias voluntrias. No segundo caso, faz-se necessrio que a
proposta de renncia seja acompanhada sempre de estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes e que atenda pelo
menos uma das seguintes condies: (i) que a renncia tenha sido considerada na LOA; ou (ii)
medidas de compensao.
Quanto expanso das despesas no financeiras, a LRF incluiu tpicos especficos sobre:
despesas obrigatrias de carter continuado (DOCC); despesas com pessoal e despesas da
seguridade social (ambas variantes da DOCC). Para uma DOCC ser aprovada necessrio que
haja a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e
nos dois subsequentes; demonstrar a origem dos recursos para seu custeio; e declarao de que
despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais, devendo os efeitos
financeiros ser compensados: pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de
despesa.
Quanto administrao da dvida, a LRF refora a determinao anterior da CF/1988 para
que o Legislativo (com exceo na dvida Mobiliria Federal, que compete ao Congresso, os
demais itens competem ao Senado) estabelea limites para: Dvida Consolidada, Dvida
Mobiliria; Operaes Crdito; Antecipao de Receitas Oramentrias e Concesses de
Garantias. Caso o ente ultrapasse os limites definidos ao final de um quadrimestre, o mesmo deve
retornar ao limite mximo em at trs quadrimestres, sendo pelo menos 25% do primeiro
quadrimestre e o restante dos dois quadrimestres seguintes.
Questo 28 (FCC/Tribunal de Contas do Estado-CE/Analista de Controle Externo Auditoria
Governamental/2008) Sintetize o contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal
enfatizando os seguintes aspectos:
a) objetivos da lei;
b) despesas de Pessoal;
c) despesas obrigatrias de carter continuado;
d) renncia de receitas;
e) gastos no ltimo ano de mandato do Chefe do Executivo;
f) limites da dvida e medidas de reconduo ao limite;
g) relatrio resumido de execuo oramentria;
h) relatrio de gesto fiscal.
Quantidade mxima de linhas: 90.
Observao: A base normativa do item a foi apresentada na Questo 22; a base normativa
do item b, na Questo 27; a base normativa do item c, na Questo 22; a base normativa do
item d, na Questo 24; a base normativa do item f, na Questo 27; a base normativa do
item h, na Questo 23. Assim, somente sero feitos comentrios na Base Normativa sobre os
itens: e e g.
Base Normativa para o item E:

Quanto aos gastos no ltimo ano de mandato do Chefe do Executivo, a LRF estabelece que
condies para pessoal, ARO (antecipao de receitas oramentrias), restos a pagar:
Lei Complementar no 101/2000
Despesas com Pessoal
Art. 21. [...]
Pargrafo nico. Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da
despesa com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato
do titular do respectivo Poder ou rgo referido no art. 20.
ARO
Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender
insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias
mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
[...]
IV estar proibida:
[...]
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
Restos a Pagar
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no
exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os
encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
Alm disso, as restries quando os limites totais de pessoal ou da dvida so ultrapassados
no ltimo ano do chefe do Executivo se aplicam imediatamente.
Base Normativa para o item G:
O Relatrio Resumido de Execuo Oramentria, ao contrrio do Relatrio de Gesto
Fiscal, est previsto desde a edio da CF/1988:
Art. 165. [...]
3o O PODER EXECUTIVO publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre, RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA.
Observa-se assim que o RREO uma pea bimestral. A Lei Complementar n 101/2000
(LRF) promoveu inovaes no RREO. Inicialmente, o instrumento ressaltou sua importncia
como instrumento de transparncia.
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as
verses simplificadas desses documentos.

O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e entidades


da Administrao Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas autarquias, fundaes, fundos
especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento
de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes
de aumento de participao acionria.23
O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos
estados, do Distrito Federal e dos municpios. Apesar de ser de responsabilidade do Poder
Executivo, o RREO abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico.24
O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no
exerccio do mandato na data da publicao do relatrio, ou por pessoa a quem ele
tenha legalmente delegado essa competncia; qualquer dos dois deve faz-lo em conjunto
com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do relatrio.25
As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados de todas as
unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais,
empresas pblicas e sociedades de economia mista.26
Apesar de a publicao ser bimestral, a Unio j divulga o RREO, h vrios
anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade,
por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da
execuo oramentria do Governo Federal.27 O Quadro 35 mostra a composio do RREO.
Quadro 35: Composio RREO

Balano Oramentrio, que


especificar, por categoria
econmica:28

Receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada.
Despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo.
Receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o
exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar.

29
Demonstrativos da execuo das:

Despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao
para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio.
Despesas, por funo e subfuno.

Apurao da RECEITA CORRENTE LQUIDA sua evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o final do exerccio.30
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS a que se refere o inciso IV do art. 50 (REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL E REGIME PRPRIO
DOS SERVIDORES PBLICOS).31
Resultados: NOMINAL E PRIMRIO.32
DESPESAS COM JUROS, na forma do inciso II do art. 4o.33
RESTOS A PAGAR, detalhando, POR PODER E RGO referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.34
Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
Includo pelo Manual de
Demonstrativos Fiscais 5 edio
(2012)

Demonstrativos das Despesas com Sade


Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas.

Caso seja o relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio, O RREO ser acompanhado
tambm de demonstrativos que constam no Quadro 36.
Quadro 36: Itens que devem ser adicionados ao RREO do ltimo bimestre

Demonstrativo do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3o do art. 32 (Relao entre receitas de Operaes de
Crdito e Despesas de Capital Regra de Ouro).35
Demonstrativos das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblico.36
37
Demonstrativo da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes.

Por fim quando for o caso, sero apresentadas justificativas: 38


da limitao de empenho;
da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal,
adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas
receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida.39
Caso o ente da Federao no publique o RREO nos prazos previstos, o mesmo estar
impedido de receber, at que a situao seja regularizada, transferncias voluntrias e contratar
operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.

RESOLUO DA QUESTO 28
A LRF tem por objetivo prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das
contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com
pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em restos a pagar.
Quanto s despesas com pessoal compostas pelo somatrio dos gastos do ente da Federao
com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de Poder: a despesa total com pessoal ser apurada
somando-se a realizada no ms em referncia com as dos 11 imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de competncia. Uma das contribuies mais relevantes da LRF foi o
estabelecimento de limites totais por esfera (federal: 50%, estadual: 60% e municipal: 60%) e por
poder (Executivo, Legislativo, Judicirio e MPU). Esse limite utiliza como base de clculo a
Receita Corrente Lquida. Caso o ente ultrapasse os limites definidos ao final de um
quadrimestre, o mesmo deve retornar ao limite mximo em at dois quadrimestres, sendo pelo
menos um tero no primeiro quadrimestre e o restante no quadrimestre seguinte.
As despesas obrigatrias de carter continuado (DOCC) so as despesas correntes derivadas
de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao
legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios.
Para uma DOCC ser aprovada necessrio que haja a estimativa do impacto oramentrio-

financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes; demonstrar a origem
dos recursos para seu custeio; e declarao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as
metas de resultados fiscais, devendo os efeitos financeiros ser compensados: pelo aumento
permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa.
Quanto renncia de receitas faz-se necessrio que a proposta seja acompanhada sempre de
estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e
nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das
seguintes condies: (i)demonstrao da renncia foi considerada na lei oramentria e que no
afetar as metas de resultados fiscais; ou (ii) medidas de compensao por meio do aumento de
receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou
criao de tributo ou contribuio.
A LRF estabeleceu algumas restries de gastos no ltimo ano de mandato do Chefe do
Executivo, em especial para: pessoal, ARO (antecipao de receitas oramentrias), restos a
pagar. Quanto s despesas com pessoal nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da
despesa com pessoal expedido nos 180 dias anteriores ao final do mandato. Quanto s AROs
(antecipao de receitas oramentrias), as mesmas so vedadas no ltimo ano de mandato do
Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. Quanto aos restos a pagar vedado ao chefe do
Executivo nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para esse efeito. Por fim, as restries
quando os limites totais de pessoal ou da dvida so ultrapassados no ltimo ano do chefe do
Executivo se aplicam imediatamente.
Quanto administrao da dvida, a LRF refora a determinao anterior da CF/1988 para
que o Legislativo (com exceo na Dvida Mobiliria Federal que compete ao Congresso, os
demais itens competem ao Senado) estabelea limites para: Dvida Consolidada, Dvida
Mobiliria; Operaes de Crdito; Antecipao de Receitas Oramentrias e Concesses de
Garantias. Caso o ente ultrapasse os limites definidos ao final de um quadrimestre, o mesmo deve
retornar ao limite mximo em at trs quadrimestres (um ano), sendo pelo menos 25% do
primeiro quadrimestre e o restante dos dois quadrimestres seguintes.
Conforme consta na CF/1988, o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) ser
publicado pelo PODER EXECUTIVO at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre. Trata-se
de um dos instrumentos de transparncia. Compem o RREO: o balano oramentrio;
demonstrativos da execuo das receitas e das despesas; apurao da receita corrente lquida;
receitas e despesas previdencirias; resultados: nominal e primrio; despesas com juros; restos a
pagar, detalhando, por poder e rgo.
O Relatrio de Gesto Fiscal (RGF) no consta na CF/1988; trata-se de um instrumento de
transparncia introduzido pela LRF. O RGF de publicao quadrimestral est direcionado a
verificao de limites sobre: (i) despesa total com pessoal; (ii) dvidas consolidada e mobiliria;
(iii) concesso de garantias; (iv) operaes de crdito; (v) montante das disponibilidades; (vi)
inscrio de restos pagar. Esses dois ltimos itens constam apenas do RGF do ltimo
quadrimestre.
Questo 29 (Cespe/ABIN/Oficial de Inteligncia Administrao/2010) Um grande hospital
municipal foi construdo para tornar-se centro de referncia regional no atendimento

a casos urgentes de internao ou acidentes. Para a construo, foram utilizados


recursos repassados ao municpio pelo governo federal mediante convnio, j
integralmente realizado. A manuteno do hospital, todavia, ficar a cargo do prprio
municpio, que contar com transferncias voluntrias de todos os municpios
vizinhos, os quais podero encaminhar ao novo hospital seus pacientes em estado
grave.
Considerando a situao hipottica apresentada, redija um texto dissertativo a
respeito do impacto do novo hospital na administrao financeira do municpio. Ao
elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
consequncias da nova despesa nos limites impostos pela Lei de Responsabilidade
Fiscal (item 1);
sanes administrativas e oramentrias previstas na legislao caso os limites
sejam ultrapassados (item 2);
mecanismos que o municpio pode adotar na administrao da despesa caso os
limites sejam excedidos (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: A base normativa das despesas obrigatrias de carter continuado, relacionadas
aos itens, foi explorada na Questo 22; enquanto a base normativa das despesas com pessoal,
relacionadas aos itens, foi explorada na Questo 27.
Base Normativa para os trs itens:
A Situao hipottica permitida pela LRF:
Lei Complementar no 101/2000
Art. 62. Os Municpios s contribuiro para o custeio de despesas de competncia de
outros entes da Federao se houver:
I autorizao na lei de diretrizes oramentrias e na lei oramentria anual;
II convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao.
A despesa de custeio engloba: Pessoal Civil; Pessoal Militar; Material de Consumo; Servios
de Terceiros; Encargos Diversos. 40 Assim, observa-se que a questo se refere inicialmente a uma
despesa obrigatria de carter continuado, ou seja, uma despesa corrente criada por prazo
indeterminado: manuteno de hospital. Analisando com maior detalhe, observa-se que deve ser
dada nfase s despesas com pessoal visto que no h limites para despesas de carter
continuado, mas apenas requisitos prvios.
Ressalta-se que despesas de pessoal so consideradas espcie do gnero despesa
obrigatria de carter continuado.

RESOLUO DA QUESTO 29
A situao hipottica em que outros municpios contribuem com as despesas de custeio de um
municpio (manuteno do hospital regional) permitida pela LRF desde que haja: (i)
autorizao na lei de diretrizes oramentrias e na lei oramentria anual dos municpios; (ii)
convnio, acordo, ajuste ou congnere. Dentro do custeio, as despesas mais relevantes so: pessoal,

servios e material de consumo. Assim, a principal consequncia consiste no aumento dessas


despesas do municpio responsvel pelo Hospital. Apesar disso, como o municpio contar com as
receitas de transferncias voluntrias dos outros municpios sua Receita Corrente Lquida (RCL)
tambm ser majorada.
Das despesas de custeio, apenas as despesas com pessoal possuem limites definidos na LRF.
Assim, caso seja ultrapassado o limite total do municpio (60% da RCL), o mesmo deve retornar
ao limite mximo em at dois quadrimestres, sendo pelo menos um tero no primeiro
quadrimestre e o restante no quadrimestre seguinte. Caso no seja alcanada a reduo no prazo
estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o municpio no poder: (i) receber transferncias
voluntrias; (ii) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; (iii) contratar operaes de
crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem
reduo das despesas com pessoal.
No caso dos limites excedidos, o municpio deve, luz da CF/1988, adotar as seguintes
providncias: (i) reduo em pelo menos 20% das despesas com cargos em comisso e funes de
confiana; (ii) Exonerao dos servidores no estveis. Se medidas anteriores no forem
suficientes para assegurar a reduo da despesa, o servidor estvel poder perder o cargo, desde
que ato normativo do Prefeito especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade
administrativa objeto da reduo de pessoal.
Questo 30 (Cespe/STM/Analista Judicirio Cargo 1/2011) Em determinado municpio
brasileiro, o prefeito assinou uma srie de contratos com empresas fornecedoras sem
a realizao prvia de licitao. Ao final do exerccio financeiro, as contas desse
prefeito foram apresentadas no prazo legal, mas apenas ao tribunal de contas dos
municpios de seu estado, que, por excesso de trabalho, no chegou a emitir parecer
prvio, e para a cmara de vereadores local, onde a maioria decidiu votar pela sua
aprovao. Durante a votao, no entanto, alguns vereadores de oposio exigiram o
cumprimento das regras sobre transparncia da gesto fiscal.
Considerando que a situao hipottica descrita tenha apenas carter motivador,
redija um texto dissertativo acerca do seguinte tema.
TRANSPARNCIA DA GESTO FISCAL
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
normas vigentes sobre a transparncia da gesto fiscal (item 1);
empecilhos consolidao de uma gesto transparente (item 2);
papel do planejamento no objetivo de transparncia (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: As bases normativas dos itens 1 e 3 foram exploradas tanto na Questo 4, quanto
na 26.
Base acadmica e normativa para o item 2:
Uma das fragilidades inerentes ao processo oramentrio o excesso de detalhamento das
despesas e a prolixidade do oramento, que impedem a transparncia to almejada pelos
constituintes de 1988 e torna o processo oramentrio incompreensvel inclusive para pessoas
com qualificao especializada (SANTOS, 1993).

Outra fragilidade a deficiente estrutura de pessoal e tecnologia dos municpios. Essa


debilidade j havia sido identificada pela Unio quando da elaborao da LRF, tanto que para
os municpios existem prazos diferenciados.
O primeiro prazo diferenciado quanto ao parecer prvio dos Tribunais de Contas:
Art. 57. Os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo sobre as contas no
prazo de sessenta dias do recebimento, se outro no estiver estabelecido nas
constituies estaduais ou nas leis orgnicas municipais.
1o No caso de Municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos
mil habitantes o prazo ser de cento e oitenta dias. [grifo do autor]
O segundo prazo diferenciado consta no art. 63 da LRF:
Art. 63. facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes
optar por:
I aplicar o disposto no art. 2241 e no 4o42 do art. 30 ao final do semestre;
II divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatrio de Gesto Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53; 43
III elaborar o Anexo de Poltica Fiscal do plano plurianual, o Anexo de Metas Fiscais e
o Anexo de Riscos Fiscais da lei de diretrizes oramentrias e o anexo de que trata o
inciso I do art. 5o a partir do quinto exerccio seguinte ao da publicao desta Lei
Complementar.
1o A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta
dias aps o encerramento do semestre.
A LRF determina ainda que a Unio preste assistncia tcnica ao municpio:
Art. 64. A Unio prestar assistncia tcnica e cooperao financeira aos municpios
para a modernizao das respectivas administraes tributria, financeira, patrimonial
e previdenciria, com vistas ao cumprimento das normas desta Lei Complementar.
1o A assistncia tcnica consistir no treinamento e desenvolvimento de recursos
humanos e na transferncia de tecnologia, bem como no apoio divulgao dos
instrumentos de que trata o art. 48 em meio eletrnico de amplo acesso pblico.
2o A cooperao financeira compreender a doao de bens e valores, o
financiamento por intermdio das instituies financeiras federais e o repasse de
recursos oriundos de operaes externas.

RESOLUO DA QUESTO 30
As normas vigentes sobre a transparncia da gesto fiscal esto representadas principalmente
pela CF/1988 e pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Da CF/1988 pode-se elencar o princpio da
publicidade, previsto no caput do art. 37; enquanto da LRF pode-se elencar os instrumentos de
transparncia: planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o

respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de


Gesto Fiscal; e as verses simplificadas deles.
Dentre os principais empecilhos consolidao de uma gesto transparente destacam-se: o
carter tcnico e complexo do oramento; a falta de estrutura de pessoal e tecnolgica dos
municpios. O excesso de detalhamento das despesas e a prolixidade do oramento que impedem
a transparncia, tornando o processo oramentrio muitas vezes incompreensvel. A fragilidade
de estrutura dos municpios pequenos, que representam mais de 90%, pode ser confirmada pelo
prazo diferenciado deferido aos mesmos pela LRF: verificao do cumprimento dos limites totais
de despesas com pessoal e elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal ao final de cada semestre e
no quadrimestre.
O papel do planejamento no objetivo de transparncia deve ser dar cumprimento ao que j
consta na LRF focado para a sociedade e para os municpios. Quanto sociedade, deve-se
incentivar a participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de
elaborao e discusso dos instrumentos de planejamento, bem como o acesso a informaes da
execuo da despesa e da receita. Quanto aos municpios, a Unio deve prestar assistncia tcnica
(pelo treinamento e desenvolvimento de recursos humanos e pela transferncia de tecnologia) e
cooperao financeira aos mesmos para a modernizao das respectivas administraes
tributria, financeira, patrimonial e previdenciria.
Questo 31 (Cespe/STM/Analista Judicirio Cargo 8/2011) Suponha que, em determinado rgo
pblico federal, os servidores do quadro permanente tenham sido beneficiados com a
aprovao de uma lei que modificou os critrios de enquadramento nas respectivas
carreiras. Suponha, ainda, que o departamento de recursos humanos tenha estimado
que a nova norma legal provocar um crescimento de 18% do total de despesas de
pessoal do rgo e que o oramento em curso no dispe de dotaes suficientes
para os novos gastos.
Considerando essa situao, redija um texto dissertativo acerca da gesto de
despesas de pessoal no rgo descrito.
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
as responsabilidades do ordenador de despesas (item 1);
os requisitos legais para que a nova despesa seja realizada (item 2);
possveis consequncias provocadas pela aplicao da norma (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: As bases normativas dos trs itens foram exploradas nas questes: 10 (atribuies
da LDO), 22 (Despesas Obrigatrias de Carter Continuada) e 27 (Despesas com Pessoal).
Dica: Neste caso, a questo pede para considerar o texto anterior. O texto inicial no foi de
carter unicamente motivador.

RESOLUO DA QUESTO 31
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o aumento da despesa ser acompanhado de
declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira
com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes

oramentrias. No caso em tela, o ordenador deve declarar que a despesa no est adequada com
a lei oramentria anual, uma vez inexistem dotaes suficientes para o gasto, contrariando o
estipulado na LRF.
Para que a despesa em tela seja realizada, faz-se necessrio o atendimento dos seguintes
requisitos constitucionais: prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de
despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes; autorizao especfica na lei de diretrizes
oramentrias, exceto para as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. Alm dos
requisitos constitucionais, a LRF determina que devem ser cumpridos todos os requisitos das
despesas em geral e das despesas obrigatrias de carter continuado. Dentre esses critrios esto:
a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos
dois subsequentes; demonstrao da origem dos recursos para seu custeio; e declarao que
despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais devendo os efeitos
financeiros ser compensados.
Dentre as possveis consequncias decorrentes da aplicao da norma, podemos citar
inicialmente a no aplicao imediata da lei por contrariar a LRF, e posteriormente a reviso da
referida lei. Por no cumprir os requisitos da LRF, o ato que provocou o aumento da despesa com
pessoal nulo de pleno direito. Alm da nulidade do ato, o agente que lhe der causa est sujeito a
recluso de um a quatro anos.
Questo 32 (ESAF/Controladoria Geral da Unio/Analista de Finanas e Controle/2012) Sabe-se
que o oramento pblico, a um s tempo, mecanismo de planejamento e de
controle. Por sua vez, compreendida como forma permanente de responsabilizao
dos agentes pblicos, sabe-se tambm que a accountability enseja dois
desdobramentos: o vertical e o horizontal.
Nesse contexto, em um mnimo de 40 e um mximo de 60 linhas, sem deixar de
conceituar e de estabelecer as relaes de causalidade, elabore um texto dissertativo
respondendo seguinte pergunta:
Caracteriza-se o oramento pblico por ser um instrumento de accountability nos
seus desdobramentos vertical e horizontal?
Quantidade de linhas: mnimo de 40 e mximo de 60.
Base Acadmica e Normativa:
Parte 1 Accountability
Na avaliao de Akutsu (2005), o termo accountabitiliy engloba o dever de transparncia, de
publicao de atos pblicos e de propiciar a participao da populao nos processos das tomadas
de decises da administrao pblica.
Para Elster (1999), o termo accountability possui a ideia de responsabilizao. Para ele
existem trs sinnimos que ajudam a descrever melhor o termo: accountability, por ele definido
como transparncia; responsability (responsabilidade); e answerability (responsabilizao). A
ideia centrada nesse conceito de accountability a participao da populao na cobrana de
prestao de contas do gestor pblico.
Parte 2 Accountability Horizontal
A accountability horizontal est associada existncia de rgos do Estado com poder de

fiscalizao e jurisdio para fiscalizar os atos de todos os entes do governo (ODonnel, 1999).
Essa forma de accountability baseia-se no sistema de checks and balances, de controle e
avaliao mtua entre as instncias institucionais do governo, a exemplo da atuao dos
tribunais de contas e das ouvidorias, dentre outras. No caso brasileiro, o sistema de check and
balance mais bem identificado na relao dos Trs Poderes, em que o Executivo fiscalizado
em suas aes pelo Legislativo e ambos respondem ao Judicirio.
No caso do processo oramentrio, a CF/1988 apresenta as seguintes formas de
accountability horizontal.
CF/1988
Fiscalizao
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
Papel do CN
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
[...]
IX julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar os
relatrios sobre a execuo dos planos de governo
Papel do TCU
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com auxlio
do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
I apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante
parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento
Papel da CMO
Art. 72. A Comisso mista permanente a que se refere o art. 166, 1o, diante de indcios
de despesas no autorizadas, ainda que sob a forma de investimentos no
programados ou de subsdios no aprovados, poder solicitar autoridade
governamental responsvel que, no prazo de cinco dias, preste os esclarecimentos
necessrios.
1o No prestados os esclarecimentos, ou considerados estes insuficientes, a
Comisso solicitar ao Tribunal pronunciamento conclusivo sobre a matria, no prazo
de trinta dias.
2o Entendendo o Tribunal irregular a despesa, a Comisso, se julgar que o gasto
possa causar dano irreparvel ou grave leso economia pblica, propor ao
Congresso Nacional sua sustao.
Papel do Controle Interno
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada,
sistema de controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos

programas de governo e dos oramentos da Unio;


II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da
gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao
federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos
direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
1o Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer
irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob
pena de responsabilidade solidria.
Parte 3 Accountability Vertical
Outra forma de accountability, segundo ODonnel (1999), a vertical, a qual inclui os
mecanismos institucionais que possibilitam aos cidados exigirem prestao de contas por parte
da Administrao Pblica, bem como influenciarem em seus direcionamentos.
Para isso necessrio que exista um conjunto de liberdades disposio da sociedade, como
a liberdade de opinio, de associao e de acesso s fontes variadas de informaes. Para
ODonnel (1999), essas liberdades permitiriam a fiscalizao por parte da sociedade civil, bem
como a possibilidade de articulao das demandas e a formulao de denncias de atos
irregulares praticados por autoridades pblicas.
Para Manin, Przeworski e Stokes (1999) o modelo de accountability vertical apresenta
fragilidades quando as informaes so incompletas.
No caso do processo oramentrio, a CF/1988 e a LRF apresentam as seguintes formas de
accountability horizontal.
CF/1988
Art. 74
[...]
2o Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para,
na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de
Contas da Unio.
LRF
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as
verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante:
I incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os
processos de elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e
oramentos;
II liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real,
de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios

eletrnicos de acesso pblico;


III adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a
padro mnimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio e ao disposto
no art. 48-A.
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do pargrafo nico do art. 48, os entes
da Federao disponibilizaro a qualquer pessoa fsica ou jurdica o acesso a
informaes referentes a:
I quanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da
execuo da despesa, no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima
dos dados referentes ao nmero do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao
servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando for o
caso, ao procedimento licitatrio realizado;
II quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades
gestoras, inclusive referente a recursos extraordinrios.
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis,
durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico
responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e
instituies da sociedade (grifos do autor).

RESOLUO DA QUESTO 32
O oramento pblico pode ser considerado um instrumento de accountability nos seus
desdobramentos vertical e horizontal. Isso decorre do fato de a pea oramentria refletir nos seus
programas que visam a atender s demandas da sociedade (programas temticos) e do prprio
governo (programas de gesto, manuteno e servios), bem como do arcabouo constitucional e
legal que estabelece mecanismos de controle e fiscalizao.
O termo accountabitiliy, por sua vez, engloba o dever de transparncia, de publicar os atos
pblicos e de propiciar a participao da populao nos processos das tomadas de decises da
administrao pblica. A accountability envolve ainda participao da populao na cobrana
de prestao de contas do gestor pblico.
Tomando por base o conceito anterior e considerando o ciclo oramentrio (composto pelas
seguintes etapas: elaborao; discusso, votao e aprovao, execuo oramentria e
financeira; controle e avaliao), observa-se que a accountability permeia o ciclo do incio ao fim,
seja pelo desdobramento horizontal, seja pelo desdobramento vertical.
A accountability horizontal est associada existncia de rgos do Estado com poder de
fiscalizao e jurisdio para fiscalizar os atos de todos os entes do governo.
Dentro do ciclo oramentrio destacam-se os seguintes mecanismos de accountability
horizontal: a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, exercida pelo Congresso
Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder; a
apreciao das contas pelo Tribunal de Contas da Unio (emisso do parecer prvio) e o
julgamento pelo Congresso Nacional das Contas do Presidente da Repblica; a necessidade dos
responsveis pelo controle interno de, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou

ilegalidade, darem cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade


solidria.
A accountability vertical inclui os mecanismos institucionais que possibilitam aos cidados
exigirem prestao de contas por parte da Administrao Pblica, bem como influenciarem em
seus direcionamentos. Para isso necessrio que exista um conjunto de liberdades disposio da
sociedade, como a liberdade de opinio, de associao e de acesso s fontes variadas de
informaes.
Dentro do ciclo oramentrio destacam-se os seguintes mecanismos de accountability vertical:
a ampla divulgao sociedade, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico, dos planos,
oramentos e leis de diretrizes oramentrias, das prestaes de contas e o respectivo parecer
prvio do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e do Relatrio de Gesto Fiscal; a
participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e
discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos; a interao da sociedade a
partir do acesso a informaes da execuo da despesa e da receita, no caso federal, disponveis no
portal da transparncia; a consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade das
contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo.
Diante do exposto, conclui-se que tanto a CF/1988 quanto a LRF estabelecem mecanismos que
permitem accountability horizontal e a accountability vertical no processo oramentrio.
Questo 33 (AOCP Concursos Pblicos/TCE-PA/Analista de Controle Externo Direito/2012)
Conceitue Renncia de Receita e descreva as condies exigidas na Lei de
Responsabilidade Fiscal para as situaes de renncia.
Linhas: 10 (dez) linhas no mnimo e 15 (quinze) linhas no mximo.
Observao: A base normativa desta questo j foi explorada na Questo 24.

RESOLUO DA QUESTO 33
A renncia de receitas compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso
de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que
implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, alm de outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.
luz da LRF, para a concesso de renncia de receitas faz-se necessrio que a proposta seja
acompanhada sempre de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que
deva iniciar sua vigncia e, nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes
oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: (i)demonstrao de que a renncia
foi considerada na lei oramentria e no afetar as metas de resultados fiscais; ou (ii)medidas
de compensao por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao
da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
Questo 34 (Cesgranrio/Empresa de Pesquisa Energtica/Analista de Gesto Corporativa
Contabilidade/2010) De acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal, a despesa total
com pessoal, em cada perodo de apurao, no poder exceder aos percentuais da
receita corrente lquida definidos para cada ente da federao. Considere que a

Receita Corrente Lquida RCL da Unio atingiu, no exerccio de 2009, o montante de


R$1.800.000,00.
Diante do exposto, indique a base legal e calcule os limites mximos de gastos com
pessoal dos Poderes Executivo, Judicirio, Legislativo, incluindo o Tribunal de Contas
da Unio, e do Ministrio Pblico da Unio, respectivamente. Indique, ainda, o valor
do limite prudencial e o procedimento a ser adotado, caso seja ultrapassado o limite
legal e total permitido.
Quantidade mxima de linhas: 20.
Observao: A base normativa do item foi explorada na Questo 27.
Memria de Clculo:
Percentuais Individuais
Atributo
Executivo

Legislativo

Judicirio

Ministrio Pblico

RCL = 1.800.000

40,9%

2,5%

6,0%

0,6%

Limite Total = RCL x Percentuais Individuais

736.200,00

45.000,00

108.000,00

10.800,00

Limite Prudencial = 95% do Limite Total

699.390,00

42.750,00

102.600,00

10.260,00

RESOLUO DA QUESTO 34
Os limites da despesa com pessoal esto estipulados na Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF). Considerando que a RCL foi de 1,8 milho e que os limites na LRF para a Unio so
para o Executivo: 40,9%, para o Legislativo (2,5%), para o Judicirio (3%) e para o MPU
(0,6%); obtiveram-se os seguintes limites totais respectivamente em R$ (mil): 736,2; 45; 108 e
10,8.
Considerando que o limite prudencial corresponde a 95% do limite total, obtiveram-se os
seguintes valores [em R$ milhares]: 699,39 para o Poder Executivo; 42,75 para o Legislativo,
102,6 para o Judicirio, e 10,26 para o MPU.
Caso seja ultrapassado o limite total da Unio (50% da RCL), a mesma deve retornar ao
limite mximo em at dois quadrimestres, sendo pelo menos um tero no primeiro quadrimestre e
o restante no quadrimestre seguinte. Caso no seja alcanada a reduo no prazo estabelecido, e
enquanto perdurar o excesso, a Unio no poder: (i) receber transferncias voluntrias; (ii) obter
garantia, direta ou indireta, de outro ente; (iii) contratar operaes de crdito, ressalvadas as
destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com
pessoal.
Questo 35 (Cespe/Secretaria Especial da Controladoria Geral do Estado PE/Analista de
Controle Interno Finanas Pblicas/2010) Considerando que, alm de obedecer s
demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas dever
observar disposies emanadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), redija um
texto dissertativo acerca da escriturao e da consolidao das contas segundo a LRF.

Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:


normas de escriturao das contas pblicas quanto disponibilidade de caixa e
demonstraes contbeis (item 1);
consolidao das contas e sua divulgao, bem como eventuais penalidades e
restries pelo descumprimento de prazos (item 2).
Quantidade mxima de linhas: 20.
Base normativa para os itens 1 e 2:
Quanto escriturao das contas pblicas, que deve obedecer tambm s demais normas de
contabilidade pblica, a LRF estabelece que: 44
a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a
rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma
individualizada;
a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia,
apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de
caixa;
as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e
operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e
fundacional, inclusive empresa estatal dependente;
as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e
oramentrios especficos;
as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento
ou assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de modo a evidenciar
o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o
tipo de credor;
a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos
provenientes da alienao de ativos.
Retomando os aspectos inerentes escriturao, no caso das demonstraes conjuntas,
devem ser excludas as operaes intragovernamentais. Por fim, fazendo um cruzamento entre
dvida pblica e escriturao, elaborou-se o Quadro 37 com os principais aspectos relacionados.
Quadro 37: Caractersticas da escriturao da dvida pblica e dos ttulos da dvida pblica

Item

Dvida
Pblica

Ttulos da
dvida
pblica

Caractersticas
Ser escriturada com individualizao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos compromissos, bem
45
como os respectivos servios de amortizao e juros.
Incluem-se os compromissos de carter contingencial, assim entendidas quaisquer garantias concedidas diretamente pelo Tesouro Nacional,
ou por intermdio de seus agentes financeiros.46
Desde que devidamente escriturados em sistema centralizado de liquidao e custdia, podero ser oferecidos em cauo para garantia de
emprstimos, ou em outras transaes previstas em lei, pelo seu valor econmico, conforme definido pelo Ministrio da Fazenda.47
Os ttulos da dvida pblica so insuscetveis de gravames de qualquer natureza que importem na obrigatoriedade de as reparties emitentes
ou seus agentes exercerem controles prvios especiais quanto a sua negociabilidade, ao pagamento de juros ou efetivao do resgate.48

Quanto consolidao o Pod er Executivo da Unio promover, at o dia 30 de junho, a


consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao
exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico. O Quadro
38 mostra os prazos de envio das contas dos demais entes ao Poder Executivo da Unio.49
Quadro 38: Prazos de envio das contas dos demais entes ao Poder Executivo da Unio

Do

Para

Prazo de Envio

Municpio

Poder Executivo da Unio com cpia para o Poder Executivo do respectivo Estado

30/04

Estado

Poder Executivo da Unio

31/05

Prazo para consolidao Nacional e por Esfera de Governo

30/06

Caso o ente descumpra o prazo, o mesmo estar impedido, at que a situao seja
regularizada, de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as
destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.50
Em 2010, foram consolidadas as contas de todos os 27 estados e de 4.949 municpios dos
5.565 existentes.
Outro ponto importante que a edio de normas gerais para consolidao das contas
pblicas caber ao rgo central de contabilidade da Unio, desempenhado pela Secretaria do
Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, enquanto no implantado o conselho de gesto
fiscal.51
Ressalto que na seo da LRF referente escriturao e consolidao das contas est o
amparo legal para a instituio do sistema de custos. Conforme a LRF, a Administrao Pblica
manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto
oramentria, financeira e patrimonial.52

RESOLUO DA QUESTO 35
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) estabeleceu parmetros de escriturao das contas
pblicas. Quanto a disponibilidade de caixa e demonstraes contbeis a disponibilidade de
caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa
obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada. Quanto s
demonstraes contbeis, a LRF determina que as mesmas compreendero, isolada e
conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao
direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente. No caso das
demonstraes conjuntas, devem ser excludas as operaes intragovernamentais.
A LRF tambm estabeleceu condies para a consolidao das contas e sua divulgao. O
Poder Executivo da Unio promover, at o dia 30 de junho, a consolidao, nacional e por
esfera de governo, das contas dos Entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua
divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico.
Caso o ente descumpra o prazo, o mesmo estar impedido, at que a situao seja
regularizada, de receber transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as
destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.

Questo 36 (Cespe/SECONT/ES/Auditor do Estado Cincias Jurdicas Cargo 4/2009) Proposta


inserida no projeto de lei oramentria, de reduo escalonada do IPVA para veculos
antigos de uso individual, foi encaminhada Assembleia Legislativa do Estado do
Esprito Santo. Como a medida teria carter permanente e no se conhecia, com
preciso, a frota de veculos do estado, preferiu-se no fazer estimativa do impacto
oramentrio-financeiro da medida. Na exposio de motivos que acompanhou o
projeto, estabeleceu-se que, caso o efeito na arrecadao fosse muito relevante, a
ponto de comprometer as metas de resultados fiscais, seria proposta, no exerccio
seguinte, alguma medida compensatria, com aumento de outro tributo.
Em face da situao hipottica apresentada, elabore relatrio de auditoria
estruturado em introduo, descrio sucinta dos fatos e concluso, com as
recomendaes pertinentes ao caso. Em seu relatrio, aborde, necessariamente, os
seguintes aspectos:
natureza e alcance da proposta (item 1);
constitucionalidade da proposta (iniciativa, competncia e insero no projeto de lei
oramentria) (item 2);
carter discriminatrio da renncia fiscal e prazo de vigncia do benefcio (item 3);
impacto oramentrio-financeiro da medida, luz da Lei de Responsabilidade
Fiscal, e medidas compensatrias (item 4).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: A base normativa dos quatro itens foi quase toda explorada na Questo 24.
Porm, o item 2 necessita ser complementado.
Base Normativa item 2:
A CF/1988 estabelece que:
Art. 165o [...]
8o- A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para a abertura de
crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita, nos termos da lei.

RESOLUO DA QUESTO 36
Tendo por base a Constituio Federal, a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) e a Lei de
Diretrizes Oramentrias, foi efetuada a avaliao da situao hipottica. Quanto natureza e
ao alcance da proposta, trata-se de renncia de natureza tributria pela reduo de imposto que
alcana os contribuintes do ente estadual.
Como se trata de proposta inserida no projeto de lei oramentria que foi encaminhada
Assembleia Legislativa do Estado do Esprito Santo, observa-se que tanto a iniciativa quanto a
competncia do envio do projeto de lei pelo Executivo e apreciao pelo Legislativo foram
respeitadas; porm, houve falha grave quando incluso dessa reduo do IPVA no Projeto de
Lei Oramentria Anual (PLOA). No se pode incluir matria estranha na LOA, ressalvada a

autorizao para a abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito,


ainda que por antecipao de receita.
Quanto ao carter discriminatrio da renncia fiscal que necessrio para caracterizar a
mesma, conforme a LRF, observa-se que foi cumprido o requisito, na medida em que a reduo se
refere a veculos antigos de uso individual caracterizando o tratamento diferenciado. Porm,
quanto ao prazo de vigncia do benefcio, observou-se que houve outra falha grave pelo carter
permanente da medida, pois houve desrespeito LDO, que determina que os projetos de lei
aprovados, que acarretem renncia de receita, devero conter clusula de vigncia de no mximo
cinco anos.
Quanto ao impacto oramentrio-financeiro da medida, que outro requisito essencial para
se aprovar a renncia, identificou-se falha grave, pois se optou por no fazer estimativa do
impacto oramentrio-financeiro da medida. Por fim, identificou-se outra falha grave ao
postergar-se a medida compensatria para o exerccio seguinte, quando a LRF determina que o
benefcio somente pode entrar em vigor quando forem implementadas as medidas.
Assim, conclui-se pela irregularidade da proposta e consequente excluso do PLOA.

Captulo 9

Conceitos e Campo de Aplicao da Contabilidade


Aplicada ao Setor Pblico

Questo 37 (Cespe/MPU/Analista Especialidade: Atuarial/2010) A contabilidade aplicada ao


setor pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de
informaes, os princpios fundamentais de contabilidade e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico (Resoluo CFC
no 1.128/2008).
Considerando que o fragmento de texto tem carter unicamente motivador, redija um
texto dissertativo acerca do seguinte tema.
A CONTABILIDADE PBLICA E SEU AMBIENTE
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes aspectos:
objeto e objetivo da contabilidade aplicada ao setor pblico (item 1);
campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico e seus escopos
(item 2).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base normativa para o item 1:
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico (NBCT 16.1).
Entende-se por entidade do setor pblico os rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito
pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades.
Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio ou
incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes
sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e
fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de
tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social 1 (NBCT 16.1).
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico (NBCT 16.1).
A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir, sistematicamente,
o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes necessrias tomada de decises,
prestao de contas e instrumentalizao do controle social (NBCT 16.1).

Base normativa para o item 2:


O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as
entidades do setor pblico (NBCT 16.1).
Entende-se por campo de aplicao o espao de atuao do Profissional de Contabilidade que
demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e
evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em: (i) entidades
do setor pblico; e/ou (ii) de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou
apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da
prestao de contas.
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas
prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:
(a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais;
(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes
de prestao de contas e instrumentalizao do controle social.
O Quadro 39 sintetiza os tipos de entidades do setor pblico conforme o campo de aplicao.
Quadro 39: Escopo do campo de atuao da CASP

Forma de aplicao

Tipo de entidade do setor pblico


Entidades governamentais (integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento da Seguridade Social).

Integral

Servios sociais.
Conselhos profissionais.

Parcial
demais entidades do
setor pblico

Personalidade jurdica de direito privado (inclusive integrantes do Oramento de Investimento) que recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades.
Pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.

RESOLUO DA QUESTO 37
De acordo com a NBCT 16.1, o objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o
patrimnio pblico (NBCT 16.1). Seu objetivo fornecer aos usurios informaes sobre os
resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de
deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do
controle social.
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as
entidades do setor pblico.
Entende-se por campo de aplicao o espao de atuao do Profissional de Contabilidade que
demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e
evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em: (i) entidades do
setor pblico; e/ou (ii) de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao
de contas.

As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas


prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: (i)
integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais;(ii)
parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de
prestao de contas e instrumentalizao do controle social.

Captulo 10

Regime Contbil Aplicado Contabilidade Pblica

Questo 38 (Cespe/STM/Analista Judicirio Contador/2011) O regime contbil define como as


transaes devem ser reconhecidas e registradas pela contabilidade. Na
contabilidade pblica, o enfoque patrimonial deve ser aplicado na sustentao do
conceito de patrimnio lquido, sem deixar de se aplicar o enfoque oramentrio e
financeiro.
Considerando que esse fragmento de texto tem carter unicamente motivador, redija
um texto dissertativo acerca do seguinte tema.
REGIME CONTBIL APLICADO CONTABILIDADE PBLICA
Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes tpicos:
interpretao do art. 35 da Lei no 4.320/1964 (item 1);
interpretao do art. 50 da Lei de Responsabilidade Fiscal (item 2);
interpretao da Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
NBC T 16.5 Registro Contbil (item 3);
interpretao do Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico da Secretaria
do Tesouro Nacional (item 4).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Dica: O enfoque patrimonial no compete com o enfoque oramentrio, ele considera o
mesmo.
Base Normativa dos itens 1 e 2:
No regime oramentrio, o regime contbil aplicado contabilidade pblica o misto. O
regime misto ocorre devido ao fato de que as receitas so reconhecidas (apropriadas) quando da
arrecadao, e as despesas so reconhecidas (apropriadas) quando legalmente empenhadas.
Vamos ao que prescreve a Lei n 4320/1964, em seu art. 35:
Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; (Caixa/Gesto)
II as despesas nele legalmente empenhadas. (Competncia)
A Lei Complementar n 101/2000 estabelece, em seu art. 50, que:
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao
das contas pblicas observar as seguintes:
[...]

II a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de


competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa;
Ressalta-se que no Brasil o exerccio financeiro coincide com o civil, ou seja, de 1 de janeiro a
31 de dezembro.1
Concluiu-se que tanto pelo art. 35 da Lei n 4320/1964 quanto pelo art. 50 da LRF o regime
o misto.
Base Normativa do item 3:
No regime patrimonial, o regime contbil aplicado contabilidade pblica o regime de
competncia.
A NBC T 16.5 estabelece que as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e
registradas integralmente no momento em que ocorrerem.
Dessa forma, os registros contbeis devem ser realizados, e os seus efeitos evidenciados nas
demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos
respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria.
Em resumo, no importa o momento em que a receita arrecadada para se registrarem os
efeitos patrimoniais, mas sim o momento em que ocorre o fato gerador que d origem ao direito,
que pode em alguns casos coincidir com o momento da arrecadao. Quanto despesa, seja no
regime oramentrio, seja no regime patrimonial, o regime contbil o de competncia. Porm,
o regime de competncia da despesa no enfoque patrimonial considera o fato gerador da
transao, enquanto o regime de competncia da despesa no enfoque oramentrio considera
que foi reconhecida a despesa antes do pagamento.
Base Normativa do item 4:
Aprofundando a anlise da questo discursiva, observa-se que na viso do MCASP, o mesmo
considera que o art. 35 refere-se ao regime oramentrio, e no ao regime patrimonial, pois a
contabilidade tratada em ttulo especfico da citada lei, no qual se determina que as variaes
patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo
oramentria.
O MCASP refora que a parte que se refere CASP inicia-se no art. 85 da Lei n 4320/1964,
conforme se observa a seguir:
Lei no 4320/1964
Ttulo IX Da Contabilidade
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos
balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,
financeira, patrimonial e industrial.
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da

execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as


supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e
indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exige-se a
evidenciao dos fatos ligados administrao financeira e patrimonial, de maneira que os fatos
modificativos sejam levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o
conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros de
determinado exerccio.
Por fim, a contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados administrao
oramentria, financeira e patrimonial, gerando informaes que permitam o conhecimento da
composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros. Portanto, com o objetivo de
evidenciar o impacto no patrimnio, deve haver o registro da variao patrimonial aumentativa,
independentemente da execuo oramentria, em funo do FATO GERADOR, observando-se
os princpios da competncia e da oportunidade.
Para melhor compreenso, o Quadro 40 mostra as etapas e estgios das receitas e despesas.
Quadro 40: Etapas e estgios da receita e da despesa

Etapa

Receita

Despesa
Fixao
Descentralizaes de crditos oramentrios

Planejamento

Metodologia de projeo das receitas oramentrias


Programao oramentria e financeira
Processo de licitao e contratao
Lanamento

Execuo

Controle e Avaliao

Empenho

Arrecadao

Liquidao

Recolhimento

Pagamento

Controle e Avaliao

Controle e Avaliao

Fonte: MCASP Parte I (2011); MTO (2012).

No regime oramentrio, a receita pertence ao exerccio em que arrecadada (exceto a


inscrio da dvida ativa), e a despesa, ao exerccio em que legalmente empenhada (a STN
considera, no momento da liquidao, inclusive nas anlises do MCASP); enquanto no regime
patrimonial A APROPRIAO DA RECEITA pertence ao momento em que ocorre Fato
Gerador, que pode ser antes da arrecadao, na arrecadao ou aps a arrecadao. A
APROPRIAO DA DESPESA pertence ao momento em que ocorre Fato Gerador, que pode ser
antes da liquidao, na liquidao ou aps a liquidao.

Assim, deve-se conhecer os exemplos (so poucos) e os respectivos lanamentos de eventos


em que o Fato Gerador (o momento da apropriao) ocorre no caso das receitas antes, durante e
aps a arrecadao; e que o Fato Gerador ocorre no caso das despesas: antes, durante e aps a
liquidao. O Quadro 41 mostra os exemplos
Quadro 41: Exemplos de eventos

Momento da Apropriao da Receita

Fato Gerador

Momento da Apropriao da Despesa

Fato Gerador

Antes da
Arrecadao

Registro do IPTU a receber, aplicao de multa,


inscrio da dvida ativa

Antes da
Liquidao

Proviso do 13o salrio em janeiro a ser liquidado e pago


em dezembro

Na
Arrecadao

Receita de servios

Na Liquidao

Despesas com servios de limpeza

Aps a
Arrecadao

Venda a termo (similar a receitas a vencer da


Contabilidade Geral)

Aps a
Liquidao

Despesas com material de consumo; despesas com


aquisio de peridicos

Tome Nota!!!
No confundir apropriao da receita com receita arrecadada e pertencente ao exerccio; assim como no confundir
apropriao da despesa com despesa empenhada e pertencente ao exerccio.
O termo apropriao da receita est relacionado ao fato gerador e ao momento em que ocorre a variao patrimonial
aumentativa, que pode ser antes, durante ou aps a arrecadao.
O termo apropriao da despesa est relacionado ao fato gerador e ao momento em que ocorre a variao patrimonial
diminutiva, que pode ser antes, durante ou aps o empenho/liquidao.

RESOLUO DA QUESTO 38
Quanto ao regime contbil no setor pblico, o art. 35 da Lei n 4320/1964 estabelece que
pertencem ao exerccio financeiro: as receitas nele arrecadadas (regime de Caixa); (ii) e as
despesas nele legalmente empenhadas (regime de competncia). A lei complementar 101/2000
estabelece, em seu art. 50, que a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo
o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa.
Assim, luz do art. 35 da Lei n 4.320/1964 e do art. 50 da Lei de Responsabilidade Fiscal,
que seguem o enfoque oramentrio, o regime contbil aplicado ao setor pblico o misto, sendo
regime de caixa para as receitas e regime de competncia para as despesas.
Quanto ao regime contbil, a NBC T 16.5 estabelece que as transaes no setor pblico devem
ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Dessa forma, os
registros contbeis devem ser realizados, e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes
contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos
geradores, independentemente do momento da execuo oramentria.
O MCASP, que consegue harmonizar os trs normativos anteriores, considera que o art. 35
refere-se ao regime oramentrio, e no ao regime patrimonial, pois a contabilidade tratada em
ttulo especfico da citada lei, iniciando-se no art. 85 da lei. Pelo MCASP, o art. 100 d suporte
para que haja o registro da variao patrimonial, independentemente da execuo oramentria,
em funo do fato gerador, observando-se os princpios da competncia e da oportunidade.

Assim, tanto para a NBCT 16.5 quanto para o MCASP da STN, que seguem o enfoque
patrimonial, o regime contbil aplicado ao setor pblico o de competncia.
Questo 39 (Cespe/TRT 17a Regio/ES/Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade:
Contabilidade/2009) Considerando que, na contabilidade pblica, so estudadas as
receitas e as despesas pblicas por diversos ngulos e que, ao contador da rea
pblica, o entendimento dessas diversas facetas de fundamental importncia para
o exerccio de suas funes, redija um texto dissertativo que aborde,
necessariamente, os seguintes tpicos:
classificao econmica das receitas e das despesas pblicas, com suas
subdivises (item 1);
vinculao das receitas pblicas ao oramento (item 2);
estgios da receita e da despesa pblicas (item 3);
restos a pagar (item 4);
regime de contabilizao das receitas e das despesas pblicas, salientando a
situao da dvida ativa (item 5).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: A base normativa do item 1 foi explorada parcialmente na Questo 19; a base
normativa do item 3 foi explorada parcialmente na Questo 20; e a base normativa do item 5 foi
explorada na Questo 38.
Base Normativa do item 1 classificao econmica das despesas:
As despesas oramentrias se subdividem em despesas correntes e de capital. O Quadro 42
mostra as diferenas entre as despesas correntes e as despesas de capital.
Quadro 42: Diferenas entre despesas correntes e de capital

Despesas correntes

As que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

Despesas de capital

As que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por natureza
da despesa e informa a categoria econmica da despesa (1 o cdigo), o grupo (2 cdigo) a que ela
pertence, a modalidade de aplicao (3 e 4 cdigos) e o elemento da despesa (5 e 6 cdigos). A
Figura 22 ilustra os nveis e cdigos, enquanto a Figura 23 ilustra o que cada nvel pretende se
prope a responder.
Figura 22: Nveis da classificao quanto natureza

Categoria
Econmica

Grupo de
Natureza da
Despesa

Modalidade de
Aplicao

6
Elemento de
Despesa

Subelemento

Figura 23: Nveis e perguntas a serem respondidas

Categoria Econmica da Defesa

Qual o efeito econmico da realizao da despesa?

Grupo de Natureza de Defesa

Em qual classe de gasto ser realizada a despesa?

Modalidade de Aplicao

Qual a estratgia para realizao da defesa?

Elemento de Defesa

Quais insumos que se pretende utilizar ou adquirir?

A Figura 24 ilustra a classificao quanto natureza para a despesa estabelecida pela


portaria 163/2001 e que deve ser seguida por todos os entes (Unio, estados, DF e municpios).
Figura 24: Classificao quanto natureza

O Quadro 43 mostra a relao entre a categoria econmica e os grupos de natureza da


despesa.
Quadro 43: Categoria econmica e os grupos de natureza da despesa

Categoria econmica

Grupos de natureza da despesa


3.1. Pessoal e encargos sociais

3. Despesas Correntes

3.2. Juros e encargos da dvida


3.3. Outras despesas correntes
4.4. Investimentos

4. Despesas de Capital

4.5. Inverses Financeiras


4.6. Amortizao da dvida

Tome Nota!!!
Um ponto importante que no se pode relacionar o segundo nvel com o primeiro, seja na viso da Lei no 4320/1964, seja na
viso da portaria no 163/2001.
Dessa forma, no se pode utilizar despesas de pessoal (segundo nvel) em despesas de capital (primeiro nvel). Nem despesas com
investimentos (segundo nvel) com despesas correntes (primeiro nvel). Falou em investimentos, se subtende despesas de capital.
Falou despesas com juros, se subtende despesas correntes.

Vamos agora aos conceitos do segundo nvel de acordo com a portaria n 163/2001, os quais
esto dispostos no Quadro 44.
Lembre-se de que o grupo natureza da despesa (segundo nvel) um agregador de elemento
de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Quadro 44: Despesas do grupo natureza da despesa

Pessoal e
Encargos
Sociais

Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis,
subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o
caput do art. 18 da Lei Complementar no 101, de 2000.

Juros e
Encargos da
Dvida

Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas,
bem como da dvida pblica mobiliria.

Outras
Despesas
Correntes

Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao,
auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes no classificveis nos demais grupos de
natureza de despesa.

Investimentos

Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados
necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.

Inverses
Financeiras

Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de
empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou
aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo.

Amortizao
da Dvida

Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica
interna e externa, contratual ou mobiliria.

Base Normativa do item 2 vinculao das receitas:


A classificao oramentria por Fontes/Destinaes de recursos tem como objetivo
identificar as fontes de financiamento dos gastos pblicos. As Fontes/Destinaes de recursos
renem certas Naturezas de Receita conforme regras previamente estabelecidas. Por meio do
oramento pblico, essas Fontes/Destinaes so associadas a determinadas despesas de forma a
evidenciar os meios para atingir os objetivos pblicos.
Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo de Fonte/Destinao de
recursos exerce um duplo papel no processo oramentrio.
Tome Nota!!!
Para a receita oramentria, esse cdigo tem a finalidade de indicar a destinao de recursos para a realizao de determinadas
despesas oramentrias. Para a despesa oramentria, identifica a origem dos recursos que esto sendo utilizados.

A Figura 25 ilustra essa associao entre a receita e a despesa.


Figura 25: Fonte de recurso: relao entre receita e despesa

Observa-se que a classificao por fonte de recursos ao mesmo tempo uma classificao da
receita e da despesa. Assim, o mesmo cdigo utilizado para controle das destinaes da receita
oramentria tambm utilizado na despesa, para controle das fontes financiadoras da despesa
oramentria. Dessa forma, esse mecanismo contribui para o atendimento do pargrafo nico do
art. 8 da LRF e o art. 50, inciso I da mesma Lei:
Art. 8o [...]
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em
exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao
das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos
vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados
de forma individualizada; [grifos do autor]
A natureza da receita oramentria busca identificar a origem do recurso segundo seu fato
gerador. Existe, ainda, a necessidade de identificar a destinao dos recursos arrecadados. Para
tanto, a classificao por Fonte/Destinao de Recursos identifica se os recursos so vinculados
ou no e, no caso dos vinculados, pode indicar a sua finalidade. A destinao pode ser classificada
em vinculada e ordinria. O Quadro 45 mostra os conceitos de cada destinao.
Quadro 45: classificao das destinaes de recursos

Tipo de destinao

Conceito

Destinao
Vinculada

o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela
norma.

Destinao
Ordinria

o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades.

A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que
regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos,
entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela derivada de convnios e contratos de

emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica.


Cdigos Utilizados
A classificao de fonte de recursos consiste em um cdigo de trs dgitos. O primeiro dgito
representa o grupo de fonte, enquanto o segundo e o terceiro representam a especificao da
fonte. O Quadro 49 mostra a classificao por fonte de recursos.
Quadro 46: Classificao por fonte de recursos

Classificao
por fonte de
recursos

Grupo fonte de recursos

Especificao das fontes de recursos

Finalidade

Identifica se os recursos so ou no do tesouro


nacional; e se pertencem ao exerccio atual ou
anteriores.

o cdigo que individualiza cada destinao. Possui a parte mais significativa da


classificao. Sua apresentao segrega as destinaes em dois grupos: Destinaes
Primrias e No primrias.
As Destinaes Primrias so aquelas no financeiras.
As Destinaes No Primrias, tambm chamadas financeiras, so representadas de
forma geral por operaes de crdito, amortizaes de emprstimos e alienao de
ativos.

Exemplo de
cdigo

00

Descrio do
cdigo

Tesouro nacional exerccio corrente

Recursos ordinrios

Observa-se no exemplo anterior, cdigo 00, que os recursos so originrios do Tesouro


Nacional e podem ser aplicados em quaisquer finalidades, desde que constantes no oramento.
Na sequncia, a Figura 26 contm os demais cdigos do grupo fonte de recursos.
Figura 26: Cdigo de grupo fonte de recursos

Cd

Grupo da Fonte de Recurso (1o Dgito)

Recursos do Tesouro Exerccio Corrente

Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente

Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores

Recursos de Outras fontes Exerccios Anteriores

Recursos Condicionados

Tome Nota!!!
Os Recursos do Tesouro so aqueles geridos de forma centralizada pelo Poder Executivo, que detm a responsabilidade e o
controle sobre as disponibilidades financeiras.
Os Recursos de Outras Fontes so aqueles arrecadados e controlados de forma descentralizada e cuja disponibilidade est sob
responsabilidade desses rgos e entidades, mesmo nos casos em que dependam de autorizao do rgo Central de
Programao Financeira para dispor desses valores. De forma geral, esses recursos tm origem no esforo prprio das
entidades, seja pelo fornecimento de bens, prestao de servios ou explorao econmica do patrimnio prprio.
Os Recursos Condicionados so aqueles includos na previso da receita oramentria, mas que dependem da aprovao de
alteraes na legislao para integralizao dos recursos. Quando confirmadas tais proposies, os recursos so remanejados
para as destinaes adequadas e definitivas.

Prosseguindo na classificao por fonte de recursos, a Figura 27 contm alguns exemplos de


cdigos da especificao da fonte de recursos, enquanto a Figura 28 contm combinaes dos
grupos fontes e especificaes das fontes.
Figura 27: Exemplos de especificaes de fonte de recursos

RECURSOS

FONTES

Ingresso de operaes de crdito

46, 47, 48 e 49

Recursos prprios no-financeiros e financeiros

50 e 80

Taxas

74 e 75

Outras contribuies econmicas e sociais

11, 72 e 76

Doaes

94, 95 e 96

Convnios

81

Restituio de Convnios e Congneres

82

Compensaes financeiras pela explorao de petrleo ou gs natural

42

Recursos das Operaes Oficiais de Crdito

59, 60, 71, 73 e 89

Resultado do Banco Central

52

Alienao de Ttulos e Valores Mobilirios

87

Recursos das Operaes Oficiais de Crdito Retorno de Refinanciamento de Dvidas do Clube de Paris

89

Figura 28: Exemplos de combinaes entre grupo e especificaes de fonte de recursos

1o DGITO
(Grupo da Fonte)

2o e 3o DGITOS
(Especificao da Fonte)

FONTE

1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente

12 Recursos Destinados Manuteno e Desenvolvimento do Ensino

112

2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente

50 Recursos Prprios No Financeiros

250

2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente

93 Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao

293

3 Recursos do Tesouro Exerccio Anteriores

12 Recursos Destinados Manuteno e Desenvolvimento do Ensino

312

6 Recursos de Outras Fontes Exerccio Anteriores

93 Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao

693

9 Recursos Condicionados

00 Recursos Ordinrios

900

Aplicao prtica da fonte de recursos


A seguir, consta um ltimo conceito importante.
Tome Nota!!!
Uma mesma receita arrecadada pode no momento da arrecadao ter mais de uma fonte.
Por exemplo, a receita de imposto de renda ter trs especificaes de fontes distintas: 00, 01 e 12.

Na sequncia, segue o detalhamento cada uma das especificaes.


A fonte 00 corresponde aos Recursos Ordinrios. Receitas do Tesouro Nacional, de natureza
tributria, de contribuies, patrimonial, de transferncias correntes e outras, sem destinao
especfica, isto , que no esto vinculadas a nenhum rgo ou programao e nem so passveis
de transferncias para os estados, o Distrito Federal e os municpios. Constituem recursos
disponveis para livre programao.
Temos como exemplos: a receita do principal do imposto de importao, do imposto de
renda, do imposto de produtos industrializados; impostos extraordinrios, aluguis,
arrendamentos.
A fonte 01 corresponde s transferncias do imposto sobre a renda e sobre produtos
industrializados. a fonte composta pelas transferncias dos recursos provenientes da
arrecadao desses tributos, segundo o art. 159 da Constituio Federal (alterado pela Emenda
Constitucional n 55, de 20 de setembro de 2007). A Figura 29 mostra a repartio desses
impostos.
Figura 29: Repartio do imposto de renda e do imposto dos produtos industrializados

TRANFERNCIAS

IR(%)

IPI(%)

Fundo de Participao dos Estados FPE

21,5

21,5

Fundo de Participao dos Municpios FPM

23,5

23,5

Estados Exportadores

10,0

Programas de Financiamento ao Setor Produtivo

3,0

3,0

Isso significa que quando a Unio arrecada R$100 de imposto de renda, R$23,50 so
destinados ao Fundo de Participao dos Municpios; R$21,50, ao Fundo de Participao dos
Estados; e R$3,00, aos fundos constitucionais do Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
A fonte 12 corresponde aos recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino.
a fonte composta pela parcela mnima de 18% do produto da arrecadao dos impostos,
lquidos de transferncias constitucionais, que a Unio deve aplicar na manuteno e
desenvolvimento do ensino, de acordo com o art. 212 da Constituio Federal. No caso dos
estados, Distrito Federal e municpios o valor a ser aplicado de 25% sobre os impostos lquidos
de transferncias constitucionais.
Por fim, a Figura 30 contm a distribuio de uma receita de arrecadada de R$100,00 de
imposto de renda.
Figura 30: Repartio de R$100 de imposto de renda

A seguir, apresentada a memria de clculo dos recursos destinados a manuteno e


desenvolvimento do ensino e dos recursos ordinrios. Os Quadros 46 e 47 contm os detalhes.
Quadro 46: Memria de calculo dos recursos destinados a manuteno e desenvolvimento do ensino

A Imposto de renda bruto

R$ 100,00

B FPE (C = A x 21,5%)

R$ 21,50

C FPM (D = A x 23,5%)

R$ 23,50

D Imposto de renda lquido

R$ 55,00

(D = A B C)
Valor a ser aplicado manuteno e desenvolvimento do ensino
(D x 18%)
A Imposto de renda bruto

R$ 9,90
R$ 100,00

Quadro 47: Memria de clculo dos recursos ordinrios

A Imposto de renda bruto

R$ 100,00

B- FPE (B = A x 20%)

R$ 21,50

C- FPM (D = A x 23,5%)

R$ 23,50

D FNE, FNO e FCO (D = A x 3%)

R$ 3,00

E Manuteno e desenvolvimento do ensino

R$ 9,90

F Recursos ordinrios
(F = A B C D E)

R$ 42,10

Base Normativa do item 3 etapas/estgios da receita:


A Figura 31 ilustra a sequncia dos estgios desde a previso at o recolhimento.
Figura 31: Estgios da receita

Fonte: MCASP (2011)

Um questionamento inicial e recorrente em provas se o lanamento seria ou no um


estgio da receita. Hoje no resta dvida de que o lanamento , sim, estgio da receita. Porm,
ele no se aplica a todas. A Figura 32 ilustra o entendimento do Manual Tcnico do Oramento
(MTO).
Figura 32: Estgios da receita

Fonte: MTO (2012)

Nem todas as etapas citadas ocorrem para todos os tipos de receitas oramentrias. Pode
ocorrer arrecadao no s das receitas que no foram previstas (no tendo, naturalmente,
passado pela etapa da previso), mas tambm das que no foram lanadas, como o caso de
uma doao em espcie recebida pelos entes pblicos.
Tome Nota!!!
Previso e lanamento so estgios da receita, porm nem todas as receitas passam por eles.

1. Etapa de Planejamento
Esta etapa compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei
Oramentria Anual LOA, resultante de metodologias de projeo usualmente adotadas,
observadas as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.
A previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas oramentrias que constaro
na proposta oramentria. Isso dever ser realizado em conformidade com as normas tcnicas e
legais correlatas e, em especial, com as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF).
Conforme a LRF, as previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro
os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico

ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo


nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da
metodologia de clculo e premissas utilizadas.
No mbito federal, a metodologia de projeo de receitas oramentrias busca assimilar o
comportamento da arrecadao de determinada receita em exerccios anteriores, a fim de
projet-la para o perodo seguinte, com o auxlio de modelos estatsticos e matemticos. A busca
desse modelo depender do comportamento da srie histrica de arrecadao e de informaes
fornecidas pelos rgos oramentrios ou unidades arrecadadoras envolvidos no processo.
A previso de receitas a etapa que antecede fixao do montante de despesas que iro
constar nas leis de oramento, alm de ser base para se estimarem as necessidades de
financiamento do governo.
2. Etapa de execuo
A realizao da receita se d em trs estgios: o lanamento, a arrecadao e o recolhimento.
2.1. Lanamento
O lanamento o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e
a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.2 O lanamento uma atividade vinculada.
Por sua vez, para o Cdigo Tributrio Nacional, lanamento o procedimento
administrativo que verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determina
a matria tributvel, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, sendo o
caso, prope a aplicao da penalidade cabvel.3 Uma vez ocorrido o fato gerador, procede-se ao
registro contbil do crdito tributrio em favor da fazenda pblica em contrapartida a uma
variao patrimonial aumentativa.
Observa-se que, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a etapa de lanamento situa-se no
contexto de constituio do crdito tributrio, ou seja, aplica-se a impostos, taxas e contribuies
de melhoria.
Alm disso, so objeto de lanamento os impostos diretos e as rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato.4
Assim, autores como Giacomoni (2011) consideram que passam por essa fase (lanamento) as
receitas provenientes de tributos ou derivadas. Segundo o autor, as receitas originrias no esto
sujeitas a lanamento e ingressam diretamente no estgio da arrecadao.
O Quadro 48 contm as diferenas entre as receitas derivadas e receitas originrias.
Quadro 48: Diferenas entre as receitas derivadas e receitas originrias

Receitas
pblicas
originrias

Segundo a doutrina, so as arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela Administrao Pblica. Resultam,
principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos, de prestao de servios
comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios.

Receitas
pblicas
derivadas

Segundo a doutrina, so as obtidas pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorrem de norma constitucional ou legal e, por isso,
so auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias, as de contribuies especiais (profissionais, interventivas e
sociais), emprstimos compulsrios.

Por fim, cabe lembrar que lanamento estgio da receita. Esse estgio, porm, no se
aplica a todas as receitas.

2.2. Arrecadao
Corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores, por
meio dos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente.
Dessa forma, neste estgio que o contribuinte quita suas obrigaes junto ao estado por
intermdio dos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente.
2.3. Recolhimento
a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela
administrao e pelo controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o
Princpio da Unidade de Tesouraria ou de Caixa, representado pelo controle centralizado dos
recursos arrecadados em cada ente.
3. Etapa de controle e avaliao
Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de
controle e pela sociedade.
O controle do desempenho da arrecadao deve ser realizado em consonncia com a previso
da receita, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate
sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem
como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies.
Base Normativa do item 4 Restos a Pagar:
Os restos a pagar constituiro item especfico da programao financeira, devendo o seu
pagamento efetuar-se dentro do limite de saques fixado.5 Consideram-se Restos a Pagar as
despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas
das no processadas. O registro dos Restos a Pagar ser feito por exerccio e por credor. Os restos
a pagar se subdividem em:
restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e no pagas;
restos a pagar no processados: despesas empenhadas, no liquidadas e no pagas.
As Figuras 33, 34 e 35 ilustram trs situaes distintas relacionadas execuo da despesa
oramentria em determinado exerccio financeiro.6
Figura 33: Gasto que seguiu todos os estgios da execuo em 2011

Na Figura 33 temos a situao ideal na qual, em 2011, as despesas que foram empenhadas
tambm foram pagas. Note que, se todas as despesas que foram empenhadas foram pagas,
porque elas foram necessariamente liquidadas. Para pagar uma despesa oramentria, ela deve
ter passado pelo empenho e pela liquidao.

Figura 34: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da liquidao em 2011

Na Figura 34 temos a situao dos restos a pagar processados. O gestor pblico realizou a
licitao para adquirir computadores, por exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato foi
realizado o empenho em 1 de abril de 2011, e no dia 1 de julho de 2011 o fornecedor entregou
o material que foi conferido pelo almoxarifado. Aps a conferncia, foi realizada a liquidao
dessa despesa. Porm, devido a algum motivo no foi possvel realizar o pagamento ainda em
2011. Nesse caso, a despesa foi registrada como restos a pagar processados. Ressalto que os
restos a pagar processados no comprometem a meta fsica das polticas pblicas, uma vez que o
produto ou servio foi prestado pelo fornecedor.
Em 2012, observamos que quando o gestor j dispunha de recursos, realizou o pagamento
dos restos a pagar processados. Note que o pagamento ocorrido em 2012 no referente ao
oramento de 2012, mas de 2011. Isso refora que o pagamento de restos a pagar uma despesa
extraoramentria.
Figura 35: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011

Na Figura 35 temos a situao dos restos a pagar no processados. O gestor pblico realizou
a licitao para adquirir computadores, por exemplo. Aps o registro da assinatura do contrato,
foi realizado o empenho em 1 de abril de 2011. Na sequncia, chegou-se ao dia 31 de dezembro
sem que os computadores tivessem sido entregues. Se no foi entregue o produto ou prestado o
servio, no se pode realizar a liquidao; e sem liquidao no se pode realizar o pagamento.

Nesse caso, no dia 31 de dezembro de 2011, a despesa legalmente empenhada foi registrada
como restos a pagar no processados. Para que isso ocorra, faz-se necessrio o uso do artifcio da
liquidao provisria.
Em 2012, observamos que o fornecedor ainda tem de cumprir com sua obrigao contratual
de entregar os computadores. No momento da entrega, que ocorreu em 1 de abril de 2012,
ocorre a liquidao efetiva. Aps a liquidao efetiva, o gestor pode realizar o pagamento, que
no nosso exemplo ocorreu em 1 de outubro de 2012.
Ressalto que os restos a pagar no processados comprometem a meta fsica das polticas
pblicas, uma vez que o produto ou servio no foi prestado pelo fornecedor no exerccio
financeiro do oramento, no nosso exemplo 2011.

RESOLUO DA QUESTO 39
As receitas e despesas se classificam quanto categoria econmica em correntes e de capital.
As receitas correntes so compostas pelas receitas: tributrias, de contribuies, patrimoniais,
agropecurias, industriais, de servios, de transferncias correntes, outras receitas correntes. As
receitas de capital so compostas pelas receitas: de operaes de crdito, de alienao de bens, de
amortizao de emprstimos, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. As
despesas correntes so compostas pelas despesas: com pessoal e encargos sociais, com juros e
encargos da dvida e outras despesas correntes; enquanto as despesas de capital so compostas
pelas despesas com: investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida.
A vinculao das receitas prevista nas excees constitucionais do princpio da no
vinculao. A LRF estabelece que os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio
diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Quanto aos estgios da receita e da despesa, tradicionalmente considera-se como estgios da
receita: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento; enquanto se consideram estgios da
despesa: fixao, empenho, liquidao e pagamento.
Os restos a pagar so todas as despesas que foram empenhadas e no pagas ao final de um
exerccio. Devem ser segregados em processados (aquelas despesas empenhas e liquidadas) e no
processados (aquelas despesas empenhadas e no liquidadas).
O regime de contabilizao das receitas e das despesas pblicas, sob o enfoque oramentrio
previsto no art. 35 da Lei n 4320/1964, o misto: sendo caixa para as receitas (receitas
arrecadadas) e de competncia para as despesas (despesas legalmente empenhadas). A dvida
ativa considerada exceo no caso das receitas, pois seus efeitos patrimoniais ocorrem na
inscrio e no na arrecadao.
Questo 40 (Esaf/Secretaria do Tesouro Nacional/Analista de Finanas e Controle/2008) Redija
um texto dissertativo sobre Contabilidade Pblica aplicada no Brasil (item 1),
abordando necessariamente os conceitos de bens (item 2), receitas (item 3) e
despesas pblicas (item 4) e suas contabilizaes.
Linhas: mnimo de 30 e mximo de 60.
Observao: A base normativa do conceito de Contabilidade Pblica foi explorada na Questo

37; as bases normativas dos conceitos e contabilizaes receitas e despesas foram vistas nas
Questes 19, 20 e 38.
Dica: No confundir reconhecimento de receitas e despesas (enfoque oramentrio) com
variaes patrimoniais (enfoque patrimonial).
Base Normativa do item 2 conceito e contabilizao dos bens pblicos:
De acordo com o Cdigo Civil, os bens pblicos se dividem em:
(i) os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
(ii) os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da
administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
(iii) os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como
objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
O Cdigo Civil refora ainda que os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial
so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. J os
bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as exigncias da lei. Ressalta-se que,
no dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas
jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado. Os bens pblicos
das trs categorias no esto sujeitos a usucapio.
Ainda pelo Cdigo Civil, o uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo,
conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem.
Alm desses, exemplos tradicionais dos tipos de bens especiais, a STN considera bens de uso
especial da Unio os ativos tangveis utilizados na produo ou para fins administrativos e se
espera que sejam utilizados por mais de um exerccio. Considera-se nessa condio tambm o
equipamento militar especializado e os ativos de infraestrutura.
Outro ponto que merece destaque que, antes da publicao da NBC T 16, em 2008, eram
tratados (e registrados) pela CASP apenas os bens pblicos, de uso especial e os
dominiais/dominicais. Porm, com a edio da NBC T 16, os bens de uso comum que absorveram
ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser
includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,
estejam ou no afetos a sua atividade operacional.
O Quadro 49 mostra as principais diferenas quanto contabilizao e ao registro dos bens
pblicos.
Quadro 49: Diferenas na contabilizao dos bens pblicos

Contabilizao
Tipo de bens

Sistema utilizado no caso da Unio

Podem ser alienados?

Ativo no circulante

SPIU net

No

Ativo permanente

Ativo no circulante

SIAPA

Sim

No eram contabilizados

Ativo no circulante

No

Plano de contas tradicional

Plano de contas novo

Especiais

Ativo permanente

Dominiais
Uso comum

Assim, a contabilizao dos imveis de uso especial dever ocorrer unicamente atravs do

SPIUnet; enquanto os imveis Dominiais/Dominicais da Unio so cadastrados no Sistema da


Secretaria do Patrimnio da Unio chamado SIAPA Sistema Integrado de Administrao
Patrimonial.
No novo plano de contas os bens especiais so registrados na conta 1.2.3.2.1.01.00, os bens
dominiais na conta 1.2.3.2.1.03.00 e os bens de uso comum 7 na conta 1.2.3.2.1.05.00.
Atualmente, conforme o MCASP Parte II (5 edio), os bens de uso comum do povo podem ser
encontrados em duas classes de ativos: ativos de infraestrutura e bens do patrimnio cultural.

RESOLUO DA QUESTO 40
A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo
gerador de informaes, os princpios fundamentais de contabilidade e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
Dentro da perspectiva anterior importante que os conceitos de bens, receitas e despesas
pblicas, bem como suas contabilizaes, estejam bem claros.
Os bens pblicos so divididos, conforme o Cdigo Civil, em: (i) os de uso comum do povo, tais
como rios, mares, estradas, ruas e praas; (ii) os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos
destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou
municipal, inclusive os de suas autarquias; (iii) os dominicais, que constituem o patrimnio das
pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas
entidades.
Quanto contabilizao, os bens especiais e dominiais devem ser contabilizados a partir do
registro, respectivamente no SPIUNet (Sistema de Patrimonial Imobilirio da Unio) e no
SIAPA (Sistema de Administrao do Patrimnio), no ativo no circulante. Quanto aos bens de
uso comum, o entendimento mais recente que devem tambm ser contabilizados aqueles que
absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem
ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,
estejam ou no afetos a sua atividade operacional. Atualmente, os mesmos podem ser
encontrados em duas classes no Ativo: ativos de infraestrutura e bens do patrimnio cultural.
As receitas se constituem em disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o
exerccio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Assim, tornam-se o instrumento
por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, constituindo em fonte de recursos
utilizada pelo Estado para execuo de programas e aes cuja finalidade precpua atender s
necessidades pblicas e demandas da sociedade.
Na contabilidade pblica, diferentemente da Contabilidade Societria, as receitas devem ser
contabilizadas quando da arrecadao, e no quando da transao. Assim, podem ocorrer
situaes em que o fato gerador da receita ocorra antes da arrecadao, na arrecadao ou aps a
arrecadao. Porm, para fins de normas de contabilidade pblica, somente ser receita quando
houver a arrecadao.
Entende-se por despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para
o funcionamento e a manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. A despesa
oramentria o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade,
podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.
As despesas oramentrias devem ser contabilizadas como despesas do exerccio em que forem

empenhadas, independente do fato gerador da transao. Assim, podem ocorrer situaes em que
o fato gerador da despesa ocorra antes do empenho, na liquidao ou aps o pagamento. Porm,
para fins de normas de contabilidade pblica, somente ser despesa oramentria quando houver
o empenho.

Captulo 11

Princpios Contbeis Aplicveis ao Setor Pblico

Questo 41 (FGV/Senado/Analista Legislativo Controle Interno Contabilidade/2012) O ponto de


partida para qualquer rea do conhecimento humano deve ser sempre os princpios
que a sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema,
seus postulados bsicos e seus fins. Vale dizer, os princpios so eleitos como
fundamentos e qualificaes essenciais da ordem que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos valores da vida
humana e, por isso, so considerados pedras angulares e vigas mestras do sistema.
Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo padro de
informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que seus demonstrativos item
essencial das prestaes de contas dos gestores pblicos devem ser elaborados de
modo a facilitar, por parte dos seus usurios e por toda a sociedade, a adequada
interpretao dos fenmenos patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento do
processo oramentrio, a anlise dos resultados econmicos e o fluxo financeiro.
Considerando o exposto e, em especial, o contido na Resoluo CFC 1.367/2011,
aprecie os itens a seguir, respondendo o que for solicitado:
a) O princpio do registro pelo valor original aplicvel ao setor pblico (Item 1: 3,00 pontos)?
b) Cite e explique cinco exemplos de valor resultante de consensos de mensurao com
agentes internos ou externos (Item 2: 6,00 pontos).
c) O princpio da competncia aplica-se integralmente ao setor pblico (Item 3: 3,00 pontos)?
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa para os itens 1 e 2:
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda
nacional.
O Quadro 50 mostra as bases de mensurao que devem ser utilizadas em graus distintos e
combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas.
Quadro 50: Bases utilizadas para clculo do valor original

Base

Conceito

Custo histrico

Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que
foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os
quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes.

Variao
do custo
histrico

Variao
do custo
histrico

Custo
corrente

Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no
perodo das demonstraes contbeis.

Valor
realizvel

Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma
forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera
seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade.

Valor
presente

Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo
item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade.

Valor justo

o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma
transao sem favorecimentos.

Atualizao
monetria

Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

Ainda sobre o princpio da atualizao monetria, o Quadro 51 mostra as resultantes de sua


aplicao.
Quadro 51: Resultantes da aplicao do Princpio do registro pelo valor original

A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder
aquisitivo.
Resultantes da observncia do
Princpio do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL.

Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido.
A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

E no setor pblico?
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos componentes
patrimoniais.
Esse Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo histrico,
corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos
ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo histrico, custo
histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada a exemplo de valor de liquidao,
valor de realizao, valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo.
Para obedecer ao princpio, importante que os elementos patrimoniais sejam avaliados
com suficiente regularidade, de maneira que o seu valor registrado no difira significativamente
daquele que possa ser determinado utilizando-se os critrios pertinentes para cada elemento
patrimonial na data de encerramento do balano patrimonial.
Base Normativa para o item 3:
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de

despesas correlatas.
E no setor pblico?
O Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia
dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento,
aplicando-se integralmente ao Setor Pblico.
Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por
competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio
financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas
e das despesas pblicas.
Alm dos Princpios de Contabilidade, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve
seguir o disposto nas normas de Direito Financeiro, em especial na Lei n 4.320/64, que
instituiu um regime oramentrio misto no seu Art. 35, conforme a seguir:
Lei no 4320/1964
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I a s receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Ao mesmo tempo, no art. 89, a referida lei estabelece que:
Lei no 4320/1964
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,
financeira, patrimonial e industrial.
Portanto, observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exigese a evidenciao dos fatos ligados execuo financeira e patrimonial, de maneira que os fatos
modificativos sejam levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o
conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros de
determinado exerccio:
Lei no 4320/1964
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da
execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as
supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.
[...]
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e
indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Assim, com o objetivo de evidenciar o impacto dos fatos modificativos no patrimnio, deve
haver o registro da receita sob o enfoque patrimonial (variao patrimonial aumentativa) em
funo do fato gerador, em obedincia aos princpios da competncia e da oportunidade. Ainda,
no momento da arrecadao, deve haver o registro em contas especficas, demonstrando a viso

oramentria exigida no art. 35 da Lei n 4.320/64. Assim, possvel compatibilizar e


evidenciar, de maneira harmnica, as variaes patrimoniais e a execuo oramentria
ocorridas na entidade.

RESOLUO DA QUESTO 41
O princpio do registro pelo valor original aplicvel ao setor pblico. A Resoluo esclarece
que o Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda
nacional.
O valor original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo histrico, corresponde ao
valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos ou externos, com base em
valores de entrada a exemplo de (i) custo histrico, (ii) custo histrico corrigido e (iii) custo
corrente; ou valores de sada a exemplo de (iv) valor realizvel, (v) valor presente do fluxo de
benefcio do ativo e (vi) valor justo.
Esses conceitos podem ser definidos da seguinte forma: (i) custo histrico: os ativos so
registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor
justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio, enquanto os passivos
so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero
necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; (ii) Custo Histrico Corrigido
(atualizao monetria): os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem
ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores
dos componentes patrimoniais; (iii) Custo corrente: os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes
fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis; enquanto os passivos so
reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; (iv)
Valor realizvel: Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada; enquanto os passivos so mantidos
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; (v) Valor
presente: os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada
lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade.
Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de
caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade; (vi) valor Justo: o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimento.
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pressupe, ainda, a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas,
aplicando-se integralmente ao Setor Pblico. Isso no significa que h violao do disposto na
Lei n 4.320/64, quando prev que as receitas oramentrias sero consideradas realizadas
quando da arrecadao.

Captulo 12

Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico

Questo 42 (Instituto Americano de Desenvolvimento IADES/Procuradoria-Geral do Distrito


Federal/ Analista Jurdico Especialidade: Contabilidade/2011) A Contabilidade
regulamentada pela Lei no 4320/1964 muito complexa em sua estrutura, possuindo
quatro subsistemas bsicos que a compem: Subsistema Oramentrio, Subsistema
Patrimonial, Subsistema de Compensao e Subsistema de Custos.
No Brasil adotava-se, pelo enfoque oramentrio, o regime misto, ou seja, regime de
caixa e de competncia, conforme disposto no art. 35 da Lei Federal no 4320/1964.
Porm, com as alteraes recentes, passou-se a adotar o regime de competncia,
sem desconsiderar o regime oramentrio.
Considerando essas observaes, redija um texto dissertativo, abordando os
seguintes tpicos:
a) importncia do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (item 1);
b) documentao de suporte para realizao dos lanamentos contbeis (item 2);
c) indicao de trs finalidades dos registros contbeis (item 3);
d) relacionar os aspectos do controle interno e dos relatrios gerenciais (item 4).
Linhas: mnimo de 30 (trinta) linhas e mximo de 50 (cinquenta) linhas.
Observao: A questo foi adaptada na introduo. Porm, quanto ao pedido nos itens no
houve necessidade de ajuste.
Base Normativa do item 1:
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) a estrutura bsica da escriturao
contbil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as
informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis
conforme as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos
contbeis (MCASP Parte 5).
Os objetivos gerais do PCASP correspondem ao estabelecimento de normas e procedimentos
para o registro contbil das entidades do setor pblico e a viabilizar a consolidao das contas
pblicas.
Seus objetivos especficos so:
a) atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico;
b) observar formato compatvel com as legislaes vigentes, os Princpios de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP);
c) adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias dos agentes externos, principalmente s

Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico (NICSP).


Base Normativa do item 2:
Conforme consta na NBCT 16.5, o Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de
informaes contbeis permanentes, e neles so registradas as transaes que afetem ou possam
vir a afetar a situao patrimonial.
O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos usurios e dos rgos de controle,
na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica.
Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao
constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentao
hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis.
Base Normativa do item 3:
A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis,
por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica,
como suporte s informaes.
O Quadro 52 contm as caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico,
e que guardam observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico.
Quadro 52: Caractersticas do registro e da informao contbil

Caracterstica

Descrio

Comparabilidade

Os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo
do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras
entidades.

Compreensibilidade

As informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que
estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre
temas complexos NO DEVEM ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil
compreenso pelos usurios.

Confiabilidade

O registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos
usurios no processo de tomada de deciso.

Fidedignidade

Os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu
origem.

Imparcialidade

Os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses
especficos e particulares de agentes e/ou entidades.

Integridade

Os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua TOTALIDADE, NO
PODENDO ser omitidas QUAISQUER partes do fato gerador.

Objetividade

O registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis
PREESTABELECIDOS em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam PREFERNCIAS INDIVIDUAIS
que provoquem distores na informao produzida.

Representatividade
Tempestividade

Os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.


Os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
Os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao,

Uniformidade

Utilidade

mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse
atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a
situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade.
Os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios.

Verificabilidade

Os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas
validades.

Visibilidade

Os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da
gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.

Ainda conforme a NBCT 16.5, o registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a
indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao; assim como os
atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem ser
registrados nas contas de compensao.
Base Normativa do item 4:
O controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos,
procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:
(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
(b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
(c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
(d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
(e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
(f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao,
abusos, desvios e outras inadequaes.
O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico,
compreendendo:
(a) a preservao do patrimnio pblico;
(b) o controle da execuo das aes que integram os programas;
(c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.
O controle interno classificado nas seguintes categorias dispostas no Quadro 53.
Quadro 53: Categorias do controle interno

Categoria de controle interno


Operacional
Contbil
Normativo

Descrio
Relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade.
Relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis.
Relacionado observncia da regulamentao pertinente.

RESOLUO DA QUESTO 42
A importncia do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) reside em sua
capacidade de obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e
demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a

padronizao de procedimentos contbeis. Alm de estabelecer normas e procedimentos para o


registro contbil das entidades do setor pblico, o PCASP viabiliza a consolidao das contas
pblicas.
As duas principais fontes de informaes contbeis permanentes que servem de suporte para
realizao dos lanamentos contbeis so os livros razo e dirio. Neles so registradas as
transaes que afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial. Eles devem, ainda, ficar
disposio dos usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em
legislao especfica.
Dentre as finalidades dos registros contbeis, destacam-se: evidenciar o registro dos bens,
direitos e obrigaes indicando os elementos necessrios sua perfeita caracterizao e
identificao; evidenciar os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da
entidade; permitir que os fenmenos patrimoniais sejam registrados no momento de sua
ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
A NBCT 16.8 define controle interno sob o enfoque contbil como o conjunto de recursos,
mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade
(dentre outras) de dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente. Das
trs categorias de controle interno, a categoria contbil que est relacionada veracidade e
fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis e dos relatrios gerenciais.
Questo 43 (AOCP Concursos Pblicos/TCE-PA/Analista de Controle Externo Cincias
Contbeis/2012) Descreva o conceito, o objeto e a finalidade da Contabilidade Aplicado
ao Setor Pblico (item 1) e aponte quais as razes da elaborao de um Plano de
Contas Aplicado ao Setor Pblico com abrangncia Nacional (item 2).
Linhas: 10 (dez) linhas no mnimo e 15 (quinze) linhas no mximo.
Observao: A base normativa do item 1 foi explorada na Questo 37; enquanto a base
normativa do item 2 foi tratada na Questo 42.

RESOLUO DA QUESTO 43
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas
contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. Seu objeto o
patrimnio pblico.
De acordo com a NBCT 16.1, a contabilidade pblica tem como finalidade fornecer aos
usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em
apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte
para a instrumentalizao do controle social.
Um plano de contas de abrangncia nacional possibilita a padronizao de normas e
procedimentos contbeis, alm de viabilizar a consolidao das contas pblicas.

Captulo 13

Subsistemas Contbeis

Questo 44 (Cespe/INMETRO/Contador/2009) O PAPEL DOS SUBSISTEMAS DE CONTAS NA


CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Ao elaborar seu texto, esclarea, necessariamente e de forma mais completa
possvel, os seguintes aspectos:
para que serve o sistema contbil no setor pblico (item 1);
quantos e quais so esses subsistemas de contas (item 2);
qual a lgica contbil desses subsistemas de contas (item 3);
quais as contas neles classificadas e quais as fontes alimentadoras de cada desses
subsistemas de contas (item 4).
Quantidade mxima de linhas: 60.
Observao: A questo foi adaptada. Assim, onde se lia sistema, na questo supracitada
utilizou-se subsistema.
Base Normativa para todos os itens:
Conforme consta na NBCT 16, o sistema contbil representa a estrutura de informaes
sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos ATOS E DOS
FATOS da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de
deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP) organizada na forma de sistema de
informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo da
respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre o
patrimnio pblico.
Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de
informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade;
c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;
d) avaliao dos riscos e das contingncias.
O Quadro 54 contm os quatro subsistemas de informaes contbeis com os respectivos
conceitos.
Quadro 54: Subsistemas de informaes contbeis

Subsistema

Conceito

Subsidia a Administrao Pblica


com informaes sobre:

Oramentrio

Registra, processa e evidencia os ATOS E OS FATOS relacionados ao planejamento e execuo


oramentria.

Oramento;
Programao e execuo
oramentria;
Alteraes oramentrias;
Resultado oramentrio.

Patrimonial

Registra, processa e evidencia os FATOS financeiros e no financeiros relacionados com as


variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico.

Compensao

Registra, processa e evidencia os ATOS de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no
patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.

Custos

Registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela
entidade pblica.

Alteraes nos elementos


patrimoniais;
Resultado econmico;
Resultado nominal.

Alteraes potenciais
elementos patrimoniais;
Acordos,
garantias
responsabilidades.

nos
e

Custos dos programas, dos


projetos e das atividades
desenvolvidas;
Bom uso dos recursos pblicos;
Custos das unidades contbeis

O que se pode observar pelos conceitos do Quadro 58 que o conceito de subsistema


patrimonial consolidou os conceitos dos antigos sistemas financeiro e patrimonial. Na
sequncia, o Quadro 55 com os possveis eventos a serem registrados nos subsistemas.
Quadro 55: Subsistemas Contbeis e atos e fatos relacionados

Subsistema

Exemplos
Trata das movimentaes das contas caixa, banco, conta movimento, aplicaes financeiras.
Fatos financeiros relacionados a: arrecadao de receitas; recebimento de recursos por cota, repasse ou sub-repasse (interferncias
ativas); concesso de recursos por cota, repasse ou sub-repasse (interferncias passivas); pagamento de fornecedores; pagamento de
restos a pagar; pagamento de pessoal a pagar; recebimento de depsito de terceiros; devoluo de depsitos de terceiros etc.

Patrimonial

Fatos no financeiros relacionados a movimentaes das contas: bens mveis e bens imveis (alienaes, compras, doaes e
transferncias), estoques, operaes de crdito, inscrio e baixa da dvida ativa, direitos (no financeiros), obrigaes, acrscimos e
decrscimos patrimoniais, transferncias de bens e valores.
Liquidao efetiva dos restos a pagar no processados; Pagamento dos Restos a Pagar Processados e no Processados (neste caso se j
tiverem sido liquidados efetivamente).
Trata das movimentaes das contas contratos, convnios, avais, fianas, garantias, responsabilidade por suprimento de fundos.

Compensao

Custos

Oramentrio

Controle da Disponibilidade de Recursos cujos registros contbeis ocorrem: na arrecadao das receitas; no empenho, na liquidao e no
pagamento da despesa.
No h registros disponveis.
Trata da Previso da Receita, Fixao da Despesa, Abertura de Crditos Adicionais, Movimentao de Crdito (Interna = Proviso;
Externa = Destaque) e respectivas anulaes, Empenho da Despesa, Liquidao e Pagamento da Despesa e respectivas anulaes,
Arrecadao da Receita.
Controle da inscrio e execuo dos restos a pagar.

Existem algumas regras que devem ser respeitadas quanto aos subsistemas:

a) subsistemas so fechados (compartimentos estanques): ou seja, deve-se debitar e creditar no


mesmo subsistema;
b) um fato pode ensejar lanamento apenas em um subsistema.
c) um mesmo fato pode ensejar lanamento em mais de um subsistema.
Por fim, a Figura 36 contm o Plano de Contas, a Figura 37, a Relao entre as Contas e os
Subsistemas; e a Figura 38 apresenta a dica suprema.
Figura 36: PCASP (contas de primeiro e de segundo nvel).

1 Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.2 Ativo No Circulante

2 Passivo
2.1 Passivo Circulante
2.2 Passivo No Circulante
2.3 Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva


3.1 Pessoal e Encargos
3.2 Benefcios Previdencirios e Assistenciais
3.3 Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
3.4 Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
3.5 Transferncias Concedidas
3.6 Desvalorizao e Perda de Ativos
3.7 Tributrias
3.9 Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas

4 Variao Patrimonial Aumentativa


4.1 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
4.2 Contribuies
4.3 Explorao e venda de bens, servios e direitos
4.4 Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
4.5 Transferncias Recebidas
4.6 Valorizao e Ganhos com Ativos
4.9 Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

5 Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento


5.1 Planejamento Aprovado
5.2 Oramento Aprovado
5.3 Inscrio de Restos a Pagar

6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento


6.1 Execuo do Planejamento
6.2 Execuo do Oramento
6.3 Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores
7.1 Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais
7.8 Custos
7.9 Outros Controles

8 Controles Credores
8.1 Execuo dos Atos Potenciais
8.2 Execuo da Administrao Financeira
8.3 Execuo da Dvida Ativa
8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
8.8 Apurao de Custos
8.9 Outros Controles

Figura 37: Relao de classes e naturezas das informaes

A natureza da informao evidenciada pelas contas das quatro primeiras classes, 1 a 4,


Patrimonial, ou seja, informa a situao do Patrimnio da Entidade Pblica.
A natureza da informao das contas das duas classes seguintes, 5 e 6, Oramentria, pois
nessas classes so feitos os controles do Planejamento e do Oramento, desde a aprovao at a
execuo.
Por fim, a natureza da informao das contas das duas ltimas classes, 7 e 8, de controle
(subsistemas de compensao e de custos), pois nessas classes so registrados os atos potenciais e
diversos controles.
Figura 38: Dica suprema para os SUBSISTEMAS DE CONTAS

Sabe-se que os restos a pagar constam na programao oramentria e financeira e no na LOA. Porm, o novo plano de contas
insere os restos a pagar dentro do subsistema oramentrio.

RESOLUO DA QUESTO 44
O sistema contbil serve para estruturar as informaes sobre identificao, mensurao,
avaliao, registro, controle e evidenciao dos ATOS E DOS FATOS da gesto do patrimnio
pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social.
De acordo com a NBC T 16.2 e com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
(MCASP) so quatro os subsistemas: oramentrio, patrimonial, de compensao e de custos.
O subsistema oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao
planejamento e execuo oramentria. O subsistema patrimonial registra, processa e
evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico. O subsistema de compensao registra, processa e evidencia
os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor
pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. O subsistema de custos registra,
processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade
pblica.
Quanto lgica contbil, os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros
subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: (i) desempenho
da unidade contbil no cumprimento da sua misso; (ii) avaliao dos resultados obtidos na
execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade; (iii) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; (iv) avaliao dos riscos e
das contingncias.
Ainda, quanto lgica contbil, existem algumas regras que devem ser respeitadas quanto
aos subsistemas: (i) subsistemas so fechados (compartimentos estanques): ou seja, deve-se
debitar e creditar no mesmo subsistema; (ii) um fato pode ensejar lanamento apenas em um
subsistema; (iii) um mesmo fato pode ensejar lanamento em mais de um subsistema.
Quanto relao entre subsistemas e o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP),
as classes 1 (Ativo), 2 (Passivo, 3 (Variaes Patrimoniais Diminutivas) e 4 (Variaes
Patrimoniais Aumentativas) esto relacionadas ao subsistema patrimonial; as classes 5
(Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento) e 6 (Controles da Execuo do
Planejamento e Oramento esto relacionadas ao subsistema oramentrio; e as classes 7
(Controle de Devedores) e 8 (Controle de Credores) esto relacionadas ao subsistema de
compensao e de custos.
Por fim, as fontes alimentadoras do subsistema patrimonial esto representadas pelos bens,
direitos, obrigaes e suas alteraes, sejam elas fatos financeiros ou no financeiros; as fontes
alimentadoras do subsistema oramentrio esto representadas pelo oramento, pela
programao e execuo oramentria, e pelas alteraes oramentrias; as fontes
alimentadoras do subsistema de compensao esto representadas pelas alteraes potenciais nos
elementos patrimoniais, e pelos acordos, garantias e responsabilidades; as fontes alimentadoras
do subsistema de custos esto representadas pelos custos dos programas, dos projetos e das
atividades desenvolvidas, e pelos custos das unidades contbeis.

Questo 45 (FGV/TCM-RJ/Auditor/2008) Discorra sobre o Subsistema de Compensao, no


mbito da Contabilidade Pblica.
Quantidade mxima de linhas: 15
Observao: A questo foi adaptada. Assim, onde se lia sistema, na questo supracitada
utilizou-se subsistema.

RESOLUO DA QUESTO 45
De acordo com a NBC T 16.2 e com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
(MCASP), o subsistema de compensao um dos quatro subsistemas que integram o sistema
contbil.
Ele se destina a registrar, processar e evidenciar os atos de gesto cujos efeitos possam
produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes
especficas de controle.
Ele est localizado nas classes 7 (Controle de Devedores) e 8 (Controle de Credores) do Plano
de Contas, e possui como fontes alimentadoras: alteraes potenciais nos elementos patrimoniais
e os acordos, as garantias e as responsabilidades.

Captulo 14

Demonstraes Contbeis do Setor Pblico

Questo 46 (Cespe/STF/Analista Judicirio rea Administrativa- Contabilidade/2008) Os


balanos pblicos a serem elaborados pelas entidades pblicas ao final de cada
exerccio financeiro encontram-se regulamentados no art. 101 da Lei no 4.320/1964,
que traz textualmente que os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no
balano oramentrio, no balano financeiro, no balano patrimonial e na
demonstrao das variaes patrimoniais.
Considerando as tipicidades que cercam esses balanos pblicos, redija um texto
dissertativo acerca do seguinte tema.
FUNO E RESULTADOS DOS BALANOS PBLICOS DA LEI No 4.320/1964
Ao elaborar seu texto, necessariamente, responda de modo justificado aos seguintes
questionamentos.
O que cabe a cada um dos citados balanos pblicos demonstrar (item 1).
Como deve ser interpretado o resultado supervit em cada um dos mencionados
balanos pblicos (item 2).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa para o item 1:
Tradicionalmente, existiam na Contabilidade Pblica quatro demonstraes contbeis as
quais estavam inseridas na Lei n 4320/1964: Balano Patrimonial, Balano Oramentrio,
Balano Financeiro e Demonstraes das Variaes Patrimoniais.
Em 2008, o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) editou as NBC T 16 Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Nas NBC T 16 foram inseridas ao Setor
Pblico mais duas demonstraes: a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a Demonstrao do
Resultado do Econmico. Ressalto que a NBC T 16 no alterou a Lei n 4320/1964.
A primeira alterao da Lei n 4320/1964 ocorreu em 2009 por meio da Portaria n
749/STN, de 15 de dezembro de 2009. Essa portaria alterou os anexos que continham as
Demonstraes Contbeis da Lei n 4320/1964, ratificando as demonstraes contbeis
inseridas pela NBC T 16 e inserindo mais uma: a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido.
Em 2010, a STN fez a segunda alterao na Lei n 4320/1964 por meio da Portaria 665, de
30 de novembro de 2010. Assim, a STN promoveu uma nova atualizao dos anexos. Nessa
ltima atualizao no foram inseridas novas demonstraes, apenas foram alterados alguns
componentes da estrutura.
Em 2012, no entanto, a Portaria n 438/2012 fez uma nova alterao nas demonstraes

contbeis.
A seguir o Quadro 56 mostra as demonstraes contbeis existentes e sua obrigatoriedade,
conforme a Portaria n os 828/2011 e 753/2012, que devero ser utilizadas de forma obrigatria
at 31 de dezembro de 2014.
Quadro 56: Evoluo das alteraes das demonstraes contbeis no setor pblico

Existia
originalmente
na Lei no
4320/1964

Foi inserida no rol dos


Demonstrativos Contbeis do
Setor Pblico pela NBCT 16
em 2008?

4320/1964 alterado pela Portaria no


665/2010?

Balano
Patrimonial

SIM

SIM

SIM

SIM

Balano
Oramentrio

SIM

SIM

SIM

SIM

Balano
Financeiro

SIM

SIM

SIM

SIM

Demonstrao
das Variaes
Patrimoniais

SIM

SIM

SIM

SIM

Demonstrao
dos Fluxos de
Caixa

NO

SIM

SIM

SIM

Demonstrao
do Resultado
Econmico

NO

SIM

SIM

NO

Demonstrao
das Mutaes
do Patrimnio
Lquido

NO

NO

Apenas para as Empresas Estatais


Dependentes e para os entes que as
incorporarem
no
processo
de
consolidao das contas.

Apenas para as Empresas Estatais


Dependentes e para os entes que as
incorporarem
no
processo
de
consolidao das contas.

Demonstrao
Contbil

Foi introduzida no anexo da Lei no

Continua na Lei no 4320/1964 aps a


publicao da Portaria no 438/2012?

A Portaria no 438/2012 revogou a portaria 665/2010. Porm, ambas alteraram os anexos da Lei no 4320/1964. Em abril de 2013 a
NBCT 16.6 foi atualizada pela Resoluo CFC no 1.437/13 e excluiu a Demonstrao do Resultado Econmico. Assim, desde 2 de
abril de 2013 o MCASP e a NBC T 16 passaram a estar alinhados.

As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao


Setor Pblico so:
(a) Balano Patrimonial;
(b) Balano Oramentrio;
(c) Balano Financeiro;
(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e
(g) Notas Explicativas.
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia

qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica:


(a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao
se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios
econmicos;
(c) Patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos;
(d) Contas de Compensao compreendem os atos que possam vir a afetar o patrimnio.
No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos
resultados acumulados de perodos anteriores.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no
circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
O novo modelo de Balano Patrimonial estabelecido pela Portaria n 437/2012 consta na
Figura 39.
Figura 39: Balano Patrimonial conforme a Portaria no 437/2012 a ser adotado de forma obrigatria at 31/12/2014

ATIVO

PASSIVO
ESPECIFICAO

ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos a Curto Prazo
Clientes
Crditos Tributrios a Receber
Divida Ativa Tributria
Divida Ativa no Tributria Clientes
Crditos de Transferncias a Receber
Emprstimos e Financiamentos Concedidos
(-) Ajuste de Perdas de Crditos a
Curto Prazo
Demais Crditos e Valores a Curto Prazo
Investimentos e Aplicaes Temporrias a
Curto Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
ATIVO NAO CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Crditos a Longo Prazo
Clientes
Crditos Tributrios a Receber
Divida Ativa Tributaria
Divida Ativa no Tributria Clientes
Emprstimos e Financiamentos Concedidos
(-) Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo
Demais Crditos e Valores a Longo Prazo
Investimentos e Aplicaes Temporrias a
Longo Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Participaes Permanentes
Participaes Avaliadas pelo Mtodo de
Equivalncia Patrimonial
Participaes Avaliadas pelo Mtodo de Custo
Propriedades para Investimento

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes
Trabalhistas,
Previdencirias
e
Assistnciais a Pagar a Curto Prazo
Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Obrigaes de
Repartio a Outros Entes
Provises a Curto Prazo
Demais Obrigaes a Curto Prazo
PASSIVO NAO CIRCULANTE
Obrigaes
Trabalhistas,
Previdencirias
e
Assistnciais a Pagar a Longo Prazo
Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores a Longo Prazo
Obrigaes Fiscais a Longo Prazo
Provises a Longo Prazo
Demais Obrigaes a Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
ESPECIFICAO
Patrimnio Social e Capital Social
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
Resultado do exerccio
Resultados de exerccios anteriores
Ajustes de exerccios anteriores

Demais Investimentos Permanentes


Imobilizado
Bens Mveis
Bens Imveis
Intangvel
Softwares
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso de Imveis

(-) Aes / Cotas em Tesouraria

TOTAL

TOTAL

TOTAL PATRIMNIO LQUIDO

Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em
nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
Figura 40: Balano Oramentrio conforme a Portaria no 437/2012 a ser adotado de forma obrigatria at 31/12/2014

RECEITAS ORAMENTRIAS

RECEITAS CORRENTES
RECEITAS TRIBUTRIAS
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receita de Concesses e Permisses
Outras Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Intituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS

PREVISO
INICIAL

PREVISO
ATUALIZADA
(a)

RECEITAS
REALIZADAS
(b)

SALDO
c = (b-a)

TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Intituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Outroas Instit. Pblicas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Div. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ.
Restituies
Receitas de Capital Diversas
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)
DEFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de crditos adicionais

DOTAO
INICIAL
(d)

DESPESAS
ORAMENTRIAS
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL
(VI+VII)

COM

REFINANCIAMENTO

SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VII+IX)

(VIII)

DOTAO
ATUALIZADA
(e)

DESPESAS
EMPENHADAS
(f)

DESPESAS
LQUIDAS
(g)

DESPESAS
PAGAS
(h)

SALDO
DOTAO
(i)=(e-f)

DA

Balano Financeiro
O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos
e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que
se transferem para o incio do exerccio seguinte.
A destinao de recursos oramentrios discrimina, no mnimo, as vinculaes legais, tais
como nas reas de sade, educao e previdncia social.
A Figura 41 ilustra o Balano Financeiro conforme a Portaria n 437/2012 que atualizou os
anexos da Lei n 4.320/1964.
Figura 41: Balano Financeiro conforme a Portaria no 437/2012 a ser adotado de forma obrigatria at 31/12/2014

INGRESSOS
ESPECIFICAO
Receita Oramentria (I)
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncia obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)

DISPNDIOS
Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

Exerccio
Atual

ESPECIFICAO

Exerccio
Anterior

Despesa Oramentria (VI)


Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Transferncia obrigatrias de outro ente
Convnios
(...)

(-) Dedues da Receita Oramentria


Transferncia Financeiras recebidas (II)

Transferncia Financeiras Concedidas (II)

Recebimentos Extraoramentrios (III)

Pagamentos Extraoramentrios (VIII)

Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)

Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL(X) = (VI+VII+VIII+IX)

Demonstrao das Variaes Patrimoniais


A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado
patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria.
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou
diminuem o patrimnio lquido.
As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem
ser segregadas em quantitativas e qualitativas.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes
quantitativas aumentativas e diminutivas.
Figura 42: DVP conforme a Portaria 437/2012 a ser adotada de forma obrigatria at 31/12/2014

Variaes Quantitativas

VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS


Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS


Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies
Contribuies Sociais
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico
Contribuio de Iluminao Pblica
Contribuies de Interesse das Categorias Profissinais
Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Explorao de Bens e Direitos e Prestao de Servios
Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamento Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambias
Descontos Financeiros Obtidos
Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Transferncias Recebidas
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas Fsicas
Valorizao e Ganhos com Ativos
Reavalizao de Ativos
Ganhos com Alienao
Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Resultado Positivo de Participaes
Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
Pessoal e Encargos
Remunerao a Pessoal
Encargos Patronais
Benefcios a Pessoal
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Aposentadorias e Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Benefcios de prestao Continuada
Benefcios Eventuais
Polticas Pblicas de Tranferncia de Renda
Outros Benefcios Assistenciais
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso de Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao de Exausto
Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamento Obtidos
Juros e Encargos de Mora

Variaes Monetrias e Cambias


Descontos Financeiros Concedidos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Transferncias Concedidas
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Desvalorizao a Perda de Ativos
Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas
Perdas com Alienao
Perdas Involuntrias
Tributarias
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Contribuies
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Resultado Negativo de Participaes
Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes e Contribuies
Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial do Perodo

Figura 43: DVP conforme a Portaria 437/2012 a ser adotada de forma obrigatria at 31/12/2014

Variaes Qualitativas

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS


(decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

Incorporao de ativo
Desincorporao de passivo
Incorporao de passivo
Desincorporao de ativo

Demonstrao dos Fluxos de Caixa


A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros
de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do
regular financiamento dos servios pblicos.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e
evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos;
(c) dos financiamentos.
O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas
originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que

no se qualificam como de investimento ou financiamento.


O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e alienao
de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos
ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.
Figura 44: Demonstrao dos Fluxos de Caixa Mtodo Direto conforme a Portaria no 437/2012 a ser adotado de forma obrigatria
at 31/12/2014

Anexo 18 Demonstrao dos Fluxos de Caixa


<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
EXERCCIO:

PERODO (MS):

DATA EMISSO:

PGINA:
Exerccio Atual

Fluxos de Caixa das Atividades das Operaes

Ingressos

Receitas Derivadas
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
Receitas Originarias
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades
Transferncias
Intergovernamentais
da Unio
de Estados e Distrito Federal
de Municpios
Intragovernamentais

Desembolsos

Pessoal e Outras Despesas Correntes Por Funo


Legislativa

Exerccio Anterior

Judiciria
Previdncia Social
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Previdncia Social
Sade
Trabalho
Educaco
(...)
Juros e Encargos da Dvida
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
Transferncias
Intergovernamentais
a Unio
a Estados e Distrito Federal
a Municpios
Intragovernamentais

Fluxo de Caixa Lquido das Atividades das Operaes

Fluxos de Caixa das Atividades de Investimento


Ingressos
Alienao de bens
Amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos

Desembolsos
Aquisio de ativo no circulante
Concesso de emprstimos e financiamentos

Fluxo de Caixa Lquido das Atividades de Investimento

Fluxos de Caixa das Atividades de Financiamento

Ingressos
Operaes de crdito

Desembolsos
Amortizao Refinanciamento da Dvida

Fluxo de Caixa Lquido das Atividades de Financiamento

Apurao do Fluxo de Caixa do Perodo


Gerao Lquida de Caixa e Equivalente de Caixa
Caixa e Equivalente de Caixa Inicial
Caixa e Equivalente de Caixa Final

Demonstrao do Resultado Econmico


A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico de aes do setor
pblico.
A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando sua interligao
com o sistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica;
(c) resultado econmico apurado.
A receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao
pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.
Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor
valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica.
Figura 45: Demonstrao do Resultado Econmico conforme a NBC T 16

Anexo 20 Demonstrao do Resultado Econmico


<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
EXERCCIO:

PERODO (MS):

DATA EMISSO:

Especificao

PGINA:
Exerccio Atual

Exerccio Anterior

1. Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos
2. (-) Custos diretos identificados com a execuo da ao pblica
3. Margem Bruta
4. (-) Custos indiretos identificados com a execuo da ao pblica
5 (=) Resultado Econmico Apurado

Com a publicao da Resoluo CFC no 1.437/13, a Demonstrao do Resultado Econmico

tambm foi excluda da NBCT 16.6.


Demonstrao das Mutaes do PL
A Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido ser obrigatria apenas para as
empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidao
das contas.
A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio lquido DMPL,
que objetiva demonstrar:
a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo;
b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo;
c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos decorrentes da retificao
de erros cometidos em exerccios anteriores.
d) as contribuies dos proprietrios e distribuies recebidas por eles como proprietrios;
e) alteraes no patrimnio lquido de uma entidade entre as datas de duas demonstraes
financeiras consecutivas refletem o aumento ou diminuio da riqueza durante o perodo.
Figura 46: DMPL conforme a Portaria no 437/2012 a ser adotada de forma obrigatria at 31/12/2014

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO


EXERCCIO:

Periodo (Ms):
Pat. Social/
Capital
Social

ESPECIFIC.

Saldo Inicial
Anterior

Ex.

Ajustes de Exercidos
Anteriores
Aumento de Capital
Resultado
Exerccio

do

Constituio/Reverso
de Reservas
Dividendos
Saldo
Final
Anterior

Ex.

Saldo Inicial Ex. Atual


Ajustes de Exerccios
Anteriores
Aumento de Capital
Resultado
Exerccio

do

Constituio/Reverso
de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual

Adiant. para Futuro


Aumento de Capital

Data Emisso:
Reserv.
de
Capital

Ajustes de
Aval. Pat.

Reservas
de Lucros

Pgina:
Demais
Reserv.

Result.
Acumul.

Aes/Cotas
em Tesouraria

TOTAL

Base Normativa para o item 2:


O Quadro 57 resume os principais resultados por Demonstrao Contbil.
Quadro 57: Principais Resultados por Demonstrao Contbil

Demonstrao

Resultado e Frmula
Saldo Patrimonial = Ativo Passivo

Balano Patrimonial

Supervit Financeiro = Ativo Financeiro Passivo Financeiro


Resultado Patrimonial = Saldo Patrimonial do Exerccio Selecionado Saldo Patrimonial do Exerccio Anterior ao Selecionado

DVP

Resultado Patrimonial = Variaes Patrimoniais Aumentativas Variaes Patrimoniais Diminutivas


Resultado Oramentrio = Receita Executada (arrecadada) Despesa Executada (empenhada)

Balano Oramentrio
Excesso de Arrecadao = Receita Executada Receita Prevista
Resultado Financeiro = Ingressos Dispndios
Balano Financeiro
Resultado Financeiro = Saldo Final de Caixa Saldo Inicial de Caixa

RESOLUO DA QUESTO 46
As quatro demonstraes contbeis originais da Lei n 4320/1964 so: Balano
Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes
Patrimoniais.
O Balano Oramentrio (BO) demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com
as realizadas. O Balano Financeiro (BF) demonstra a receita e a despesa oramentria, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos
em espcie do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte. O Balano
Patrimonial (BP) demonstra a situao patrimonial da entidade pblica (qualitativa e
quantitativamente) por meio de contas representativas do patrimnio pblico alm das contas de
compensao. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) apresenta as variaes
quantitativas (decorrem de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o
Patrimnio Lquido) e qualitativas (decorrem de transaes no setor pblico que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o Patrimnio Lquido) verificadas no
patrimnio.
Quanto aos resultados dos balanos pblicos, o Balano Oramentrio evidencia o resultado
oramentrio, que, quando superavitrio, indica que as receitas arrecadadas foram superiores
s despesas empenhadas; o Balano Financeiro evidencia o resultado financeiro, que, quando
superavitrio, indica que os ingressos oramentrios e extraoramentrios foram superiores aos
dispndios oramentrios e extraoramentrios; o Balano Patrimonial evidencia o saldo
patrimonial, que, quando superavitrio (ativo real lquido), indica que o resduo da diferena
entre o Ativo e o Passivo positivo; e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia o
resultado patrimonial, que, quando superavitrio, indica que as variaes patrimoniais
aumentativas so superiores s variaes patrimoniais diminutivas.

Questo 47 (AOCP Concursos Pblicos/TCE-PA/Analista de Controle Externo Cincias


Contbeis/2012) Quais as Demonstraes Contbeis exigidas pela Lei no 4.320/1964?
No mbito da Contabilidade Pblica, conceitue e apresente a finalidade de cada uma
delas.
Linhas: 10 (dez) linhas no mnimo e 15 (quinze) linhas no mximo.
Observao 1: A base normativa da questo 47 foi explorada na Questo 46.
Observao 2: Foi utilizada a resposta do gabarito oficial (que extrapolou as 15 linhas).

RESOLUO DA QUESTO 47
O Balano Oramentrio demonstra as receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas; e sua finalidade evidenciar as receitas e as despesas oramentrias por categoria
econmica, confrontar o oramento inicial e suas alteraes com a execuo, demonstrar o
resultado oramentrio e discriminar as receitas por fonte e as despesas por grupo de natureza.
Alm disso, serve de suporte para a avaliao da gesto oramentria. O Balano Financeiro
demonstra a receita e a despesa oramentria, bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie do exerccio anterior e os que se
transferem para o exerccio seguinte; e sua finalidade evidenciar a movimentao financeira
das entidades do setor pblico no perodo a que se refere. O Balano Patrimonial demonstra a
situao patrimonial da entidade pblica (qualitativa e quantitativamente) por meio de contas
representativas do patrimnio pblico alm das contas de compensao; e sua finalidade
evidenciar a posio patrimonial da entidade pblica em determinado momento. A
Demonstrao das Variaes Patrimoniais apresenta as variaes quantitativas (decorrem de
transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o Patrimnio Lquido) e qualitativas
(decorrem de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o Patrimnio Lquido) verificadas no patrimnio; sua finalidade evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio resultantes ou independentes da execuo oramentria, e
indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Questo 48 (FCC/TCE-CE/Analista de Controle Externo Auditoria Governamental/2008) A
prefeitura do Municpio de So Joo da Serra elaborou, em 31/12/2007, todos os
demonstrativos contbeis previstos na Lei no 4320/1964. Do Balano Financeiro foram
os seguintes dados (em R$):
Receitas Correntes: 200.000,00.
Despesas Oramentrias: 280.000,00.
Despesas Extraoramentrias: 30.000,00.
Receitas de Capital: 90.000,00.
Receitas Extraoramentrias: 50.000,00.
Ativo Financeiro em 31/12/2006: 110.000,00.
Examinando-se o Balano Patrimonial de 31/12/2007, verificou-se que:
o Passivo Financeiro correspondeu a 60% do Ativo Financeiro;
o Passivo Permanente inferior em R$50.000,00 ao Ativo Permanente.
Sabe-se tambm que o Ativo Real Lquido em 31/12/2006 correspondeu a

R$80.000,00.
Pede-se:
Argumente sobre a estrutura e o significado do Balano Financeiro de um ente
pblico (item 1);
Calcule e justifique os clculos referentes ao (item 2):
Ativo Financeiro em 31/12/2007;
Resultado Patrimonial em 2007.
Quantidade mxima de linhas: 60.
Obs.: As bases normativas dos itens 1 e 2 foram exploradas na Questo 46.
Dica: A conta caixa a principal conta do ativo financeiro.
Memria de Clculo:
Balano Financeiro em 31/12/2007
Ingressos

Dispndios

Ttulos

R$ (1000)

Ttulos

R$

Receita Oramentria

290

Despesa Oramentria

280

Corrente

200

Alugueis

90

Recebimentos Extraoramentrios

50

Pagamentos Extraoramentria

30

Saldos do Exerccio Anterior

???

Saldos para o Exerccio seguinte

???

TOTAL

TOTAL

Resultado Financeiro = ingressos dispndios = 340 310 = 30 mil.


Concluso, o saldo final de caixa (que a principal conta do ativo financeiro) foi acrescido em
30 mil.
Assim, o ativo financeiro de 2007 de 31/12/2007 ser igual ao ativo financeiro de 31/12/2006
(110 mil) com o acrscimo de caixa (30 mil). Dessa forma, o ativo financeiro em 31/12/2007 foi
de 140 mil (110 + 30).
O prximo passo elaborar a estrutura do Balano Patrimonial em 31/12/2007.
Balano Patrimonial em 31/12/2007
ATIVO

PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO

140.000

PASSIVO FINANCEIRO

60% x 140.000

ATIVO PERMANENTE

PASSIVO PERMANENTE

X 50.000

SALDO PATRIMONIAL

Saldo Patrimonial (SP) em 31/12/2007 = Ativo Passivo


SP = (140+ x) [(60% x 140.000) + (x 50.000)

SP = 140.000 + x 84.000 x + 50.000


SP em 31/12/2007 = 106.000.
Por fim, h duas formas de calcular o Resultado Patrimonial:
Forma de Clculo
Resultado Patrimonial

Saldo Patrimonial do Exerccio Selecionado Saldo Patrimonial do Exerccio Anterior ao Selecionado.

Variaes Patrimoniais Aumentativas Variaes Patrimoniais Diminutivas.

Assim, pela discursiva somente h dados para clculo pela forma 2. Diante do exposto, temse:
Resultado Patrimonial 31/12/2007 = SP 31/12/2007 SP 31/12/2006
Resultado Patrimonial 31/12/2007 = 106 mil 80 mil
Resultado Patrimonial 31/12/2007 = 26 mil.

RESOLUO DA QUESTO 48
O Balano Financeiro (BF) demonstra a receita e a despesa oramentria, bem como os
recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em
espcie do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio seguinte. Sua finalidade
evidenciar a movimentao financeira das entidades do setor pblico no perodo a que se refere.
Ele est estruturado em duas colunas. A coluna da esquerda evidencia os ingressos e o saldo
inicial do caixa do exerccio em anlise; enquanto a coluna da direita evidencia os dispndios e o
saldo final do caixa do exerccio em anlise. Os ingressos se subdividem em receitas
oramentrias (receitas correntes e de capital), transferncias financeiras recebidas (cota, repasse
e sub-repasse recebidos) e recebimentos extraoramentrios (recebimento de caues e depsitos;
inscrio de restos a pagar); enquanto os dispndios se subdividem em despesas oramentrias
(receitas correntes e de capital), transferncias financeiras concedidas (cota, repasse e sub-repasse
concedidos) e pagamentos extraoramentrios (devoluo de caues e depsitos; pagamento de
restos a pagar).
Quanto ao caso em tela, para se calcular o ativo financeiro de 31/12/2007 faz-se necessrio
verificar a variao sofrida no caixa entre 31/12/2006 e 31/12//2007, que pode ser obtida pelo
Resultado Financeiro do Exerccio (RFE) no Balano Financeiro. Diante do exposto e pelos dados
fornecidos, tem-se que o RFE ser a diferena entre os ingressos (340 mil = 200 + 90+ 50) e os
dispndios (310 mil = 280 mil + 30 mil). Assim, o RFE em 31/12/2007 foi de 30 mil.
De posse do RFE, pode-se calcular do Ativo Financeiro em 31/12/2007 a partir do Ativo
Financeiro de 31/12/2006. Isso porque a conta caixa a mais representativa do Ativo Financeiro.
Assim, tem-se que o Ativo Financeiro em 31/12/2007 foi o Ativo Financeiro de 31/12/2006 (110
mil) mais a variao do caixa (30 mil). Assim, o Ativo Financeiro em 31/12/2007 foi de 140 mil.
Na sequncia, para clculo do Resultado Patrimonial deve-se utilizar a equao: Resultado
Patrimonial de 31/12/2007 = Saldo Patrimonial de 31/12/2007 Saldo Patrimonial de
31/12/2006.

Assim, faz-se necessrio o clculo do Saldo Patrimonial (SP) em 31/12/2007, que pode ser
encontrado pela equao: SP em 31/12/2007 = Ativo Passivo. Com os dados fornecidos, tem-se
que: SP = (140+ x) [(60% x 140.000) + (x 50.000)]. Assim, o Saldo Patrimonial (SP) em
31/12/2007 foi de 106 mil.
Retomando o clculo do Resultado Patrimonial, tem-se que: Resultado Patrimonial de
31/12/2007 = Saldo Patrimonial de 31/12/2007 (106 mil) Saldo Patrimonial de 31/12/2006
(80 mil). Logo, o Resultado Patrimonial em 31/12/2007 foi de 26 mil.
Questo 49 (FGV/TCM-RJ/Auditor/2008) Considere a seguinte situao hipottica:
Tendo o Tribunal de Contas do Municpio do Rio de Janeiro TCMRJ recebido as
Contas de Gesto (processo de contas do Chefe do Executivo) referentes ao
exerccio de 2007, foram elas apreciadas por seus contadores e tcnicos de controle
externo, que levantaram vrios aspectos. Cabe a voc elaborar um parecer (relatrio)
comentando cada uma das situaes apontadas (relacionadas a seguir) luz da
legislao pertinente e da doutrina (quando for o caso) efetuando recomendaes
(quando pertinente) e manifestando, ao final, sua opinio sobre as contas, justificando
sua resposta luz da Lei Orgnica do TCMRJ. As situaes destacadas pelo corpo
tcnico foram as seguintes:
(A) a Dvida Ativa constante do Balano Patrimonial figura pelo valor nominal
(inscrito), no tendo sido constitudo qualquer ajuste (item 1);
(B) as despesas com pessoal do Poder Executivo (ajustadas para fins de Lei de
Responsabilidade Fiscal) representaram 53% da Receita Corrente Lquida RCL
(item 2);
(C) foram celebrados termos de ajustes para pagamento de despesas do exerccio
anterior (2006) realizadas sem prvio empenho em um montante correspondente a
0,0001% do oramento aprovado para 2007 (item 3).
Quantidade mxima de linhas: 90.
Observao 1: A base normativa do item 2 j foi explorada na Questo 27; enquanto a base
normativa do item 3 foi explorada na Questo 20.
Observao 2: No enunciado da questo, onde se lia proviso da dvida ativa, leia-se ajuste
da dvidas ativa a valor recupervel.
Base Normativa item 2 MCASP Parte III:
Conforme o MCASP- Parte III (5 edio), os valores inscritos em dvida ativa, embora
gozem de diversas prerrogativas jurdicas que ampliem significativamente as possibilidades de
cobrana, apresentam por certo grande probabilidade de conterem em seu escopo crditos que
no se realizaro. Esse fato pode ser comprovado por diversos fatores, tais como baixa de valores
por cancelamento, valores inscritos que no foram recebidos em um horizonte de tempo
razovel para a execuo dos mesmos, gerando baixa liquidez do ativo em questo, valores
questionados judicialmente, e que, portanto, podem ser realizados a menor, entre outros.
Para que a contabilidade possa evidenciar com preciso e clareza o Patrimnio do Ente
Pblico, faz-se necessrio que os valores a receber que apresentem SIGNIFICATIVA
PROBABILIDADE DE NO REALIZAO, bem como os ativos que no geram os benefcios

econmicos esperados, SEJAM AJUSTADOS A VALOR REALIZVEL. O ajuste deve ser feito
por intermdio da utilizao de uma conta redutora do ativo que esteja mensurado acima do
valor provvel de realizao.
O procedimento de ajuste vai ao encontro das Normas Internacionais de Contabilidade,
encontrando-se embasado pelo Conselho Federal de Contabilidade, que incluiu o procedimento
nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
O ajuste institudo para prevenir possveis perdas financeiras derivadas da falta de
pagamento dos valores devidos Fazenda Pblica. Ressalte-se que a incerteza reside no ato da
efetiva realizao, ou recebimento futuro, e no no devedor ou mesmo no crdito, que so bem
determinados pelas etapas anteriores inscrio em Dvida Ativa.
O valor do ajuste deve ser reavaliado em cada perodo no qual sejam elaboradas
demonstraes contbeis, e ajustada para refletir a melhor estimativa corrente. Caso no seja
mais provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos e servios
potenciais sero exigidos para liquidar a obrigao, ela deve ser revertida.
Os princpios empregados no processo de constituio do ajuste tambm so utilizados para
se estimar o efeito financeiro de uma provvel entrada de benefcios econmicos e servios
potenciais, os quais do origem a ativos contingentes, em ateno s Normas Internacionais de
Contabilidade (NIC).
1. Responsabilidade pelo clculo e registro contbil do ajuste
O ajuste de perdas incidir sobre os valores devidamente inscritos em Dvida Ativa. Os
crditos assim qualificados encontram-se sob a gesto do rgo competente pela inscrio em
cada esfera de governo, uma vez que j ocorreu a transferncia de Ativos.
Portanto, a responsabilidade pelo clculo e registro contbil do ajuste de perdas de crditos
inscritos em Dvida Ativa ser do rgo competente para apurar a certeza e liquidez dos crditos
e efetuar a inscrio em Dvida Ativa.
Esse rgo deve promover uma avaliao criteriosa dos Crditos Inscritos em Dvida Ativa,
de modo a efetuar a valorao dos mesmos, classificando-os de acordo com os graus de
dificuldade de recuperao. Avaliar-se-iam quais crditos possuem alta dificuldade de cobrana,
e que, portanto, devem ter seus valores usados como balizadores do clculo do ajuste. Deve ser
observada a existncia de crditos cujos custos de cobrana excedam os valores recuperveis,
sendo os mesmos alocados como valores formadores do clculo do ajuste.
Para definio final de quais valores devem constituir a estimativa do ajuste de perdas de
dvida ativa, ou mesmo para definio da no constituio do ajuste, as justificativas que
balizarem o processo devem estar apoiadas em estudo tcnico de avaliao da recuperabilidade
dos crditos.
Os crditos devem ser classificados segundo critrios tcnicos que discriminem o tipo de
crdito, tributrio ou no tributrio, o tempo de constituio, o prazo decorrido desde o fato
gerador at o momento da avaliao, o andamento das aes de cobrana, o ajuizamento ou no
de ao judicial.
2. Formas de mensurao do ajuste de perdas
A constituio do ajuste para perdas de dvida ativa sobre contas a receber encerra um
carter de incerteza, pela prpria natureza futura de realizao dos recebimentos.

Especialmente no caso da Dvida Ativa, a diversidade da origem dos crditos a favor do Ente
Pblico, somada aos variados graus de estruturao dos mecanismos de cobrana nas trs esferas
de governo, torna bastante complexa a tarefa de estimar o valor do ajuste.
Logo, devem ser levados em considerao diversos aspectos para uma correta mensurao do
ajuste, de modo a no superestimar e nem subavaliar o Patrimnio Real do Ente Pblico.
A mensurao do ajuste deve seguir, prioritariamente, os parmetros elencados no item
anterior, balizados em estudos especializados que delineiem e qualifiquem os crditos inscritos,
de modo a permitir o clculo do valor justo do ativo.
A seguir sero descritas as metodologias que podero ser utilizadas na mensurao do valor
recupervel dos crditos inscritos em dvida ativa. A Entidade Pblica dever optar por uma
delas, divulgando em Notas Explicativas a metodologia utilizada e a memria de clculo do
valor.
2.1 Metodologia com base na avaliao de estoque para clculo do ajuste
A avaliao do estoque da dvida consiste na classificao dos crditos quanto ao grau de risco
e tipo de recuperao, conforme a fase em que os processos se encontrem. A mensurao se d
por meio da aplicao de percentuais especficos para cada fase e tipo de recuperao nos quais o
crdito seja classificado; o percentual estabelecido deve expressar a probabilidade de default, ou
seja, de inadimplncia.
Nessa metodologia os crditos da dvida ativa so segregados nos seguintes nveis:
crditos com baixa dificuldade na recuperao;
crditos com mdia dificuldade na recuperao;
crditos com alta dificuldade na recuperao.
Para cada nvel, a Unidade deve estabelecer a probabilidade de default. Suponha-se que os
crditos com baixa dificuldade na recuperao possuam default de 10%. Assim, deve-se registrar
um ajuste de 10% sobre o valor total. O Registro seria o seguinte:
Cdigo da Conta

Ttulo da Conta

D 3.6.1.4.0.00.00

Variao Patrimonial Diminutiva com Ajuste de Perdas de Crditos

C 1.2.1.1.1.99.00

() Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo

Os valores inscritos em dvida ativa devem ser avaliados pelo menos anualmente, para fins
de elaborao das demonstraes contbeis. Assim sendo, anualmente deve ser evidenciada a
movimentao dos crditos entre as diversas fases de execuo e o impacto no clculo da conta
redutora de proviso. Claro est que a movimentao dos crditos ocorre em uma frequncia
inferior a anual, permitindo, inclusive, que a atualizao do valor seja at mesmo diria, mas
para fins prticos a atualizao ANUAL SUFICIENTE, tendo em vista ser esse o prazo para
divulgao das demonstraes contbeis.
Nos exerccios seguintes primeira constituio do ajuste, deve ser observado se o valor
calculado para o ajuste maior ou menor do que o valor registrado nessa conta ao trmino do
exerccio. Se o novo valor obtido para o ajuste for MAIOR do que o registrado anteriormente, o
valor que falta na conta de Ajuste dever ser complementado, conforme se segue.

Cdigo da Conta

Ttulo da Conta

D 3.6.1.4.0.00.00

Variao Patrimonial Diminutiva com Ajuste de Perdas de Crditos

C 1.2.1.1.1.99.00

() Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo

Caso o novo valor obtido seja MENOR do que o valor registrado anteriormente, o
procedimento a ser adotado deve ser reverter o saldo a mais da conta Ajuste para a conta de
Variao Patrimonial Ativa, conforme se segue.
Cdigo da Conta

Ttulo da Conta

C 1.2.1.1.1.99.00

() Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo

C 4.9.9.7.0.00.00

VPA Reverso de Provises e Ajustes de Perdas

2.2 Metodologia baseada no histrico de recebimentos passados


Esta metodologia deve ser aplicada caso a apresentada na Seo 2.1 no possa ser utilizada.
Nela, o clculo do ajuste baseia-se em duas variveis principais:
mdia percentual de recebimentos passados;
saldo atualizado da conta de crditos inscritos em Dvida Ativa.
A mdia percentual de recebimentos passados utiliza uma mdia ponderada dos
recebimentos com relao aos montantes inscritos dos trs ltimos exerccios.
Essa mdia ponderada de recebimentos calculada em cada um dos trs ltimos exerccios
pela diviso da mdia mensal de recebimentos em cada exerccio pela mdia anual dos saldos
mensais.
A partir da mdia ponderada dos recebimentos dos trs ltimos exerccios, calcula-se a
mdia percentual de recebimentos pela diviso da soma desses percentuais dividida pelo
nmero de meses correspondentes ao exerccio oramentrio do ente governamental.
Em termos matemticos:
Mdia mensal de recebimentos = Total de recebimentos no exerccio 12
Mdia anual de saldos mensais = soma dos saldos mensais 12
Mdia ponderada de recebimentos = Mdia mensal de recebimentos Mdia de saldos de
valores inscritos em Dvida Ativa.
Exemplo numrico, para o exerccio X1:
Soma dos saldos mensais de valores inscritos em Dvida Ativa no exerccio X1: 75.000
Mdia anual de saldos mensais: 75.000 12 = 6.250
Soma dos recebimentos mensais no exerccio: 3.150
Mdia mensal de recebimentos: 3.150 12 = 262,50
Mdia ponderada de recebimentos para o exerccio X1: (262,50 6.250) x 100 = 4,20%
Considerando para os exerccios X2 e X3 com a mesma forma de clculo, suponha-se os seguintes resultados:
Mdia ponderada de recebimentos para o exerccio X2: 12,75%
Mdia ponderada de recebimentos para o exerccio X3: 9,00%
Podemos calcular ento a mdia percentual de recebimentos para fins de clculo do ajuste:
Mdia % de recebimentos = (4,20% + 12,75% + 9,00%) 3 = 8,65%.

O valor do ajuste do Ente Pblico ser igual ao saldo da conta de valores inscritos em Dvida
Ativa menos o percentual da mdia percentual de recebimentos multiplicado pelo mesmo saldo
da conta de valores inscritos em Dvida Ativa.
Em termos matemticos:
Ajuste de Perdas = Saldo conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa (mdia % de
recebimentos x Saldo da conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa).
Exemplo numrico:
Utilizando a mdia percentual de recebimentos do exemplo anterior, calculamos o ajuste de perdas para o primeiro ms do
exerccio X4:
Mdia % de recebimentos = 8,65%
Saldo de valores inscritos em Dvida Ativa ao final de X3: 10.000
% Mdia de recebimentos = 8,65%
Valor do Ajuste de Perdas: 10.000 (8,65% x 10.000) = 10.000 865 = 9.135

No ms seguinte primeira constituio do ajuste, o clculo deve ser refeito alterando-se


apenas o saldo dos valores inscritos em Dvida Ativa, mantendo-se a mdia percentual de
recebimentos para todo o exerccio.
Deve ser observado se o valor calculado conforme a metodologia anterior para o ajuste
maior ou menor do que o valor registrado nessa conta ao trmino do ms anterior.
Se o novo valor obtido para o ajuste for MAIOR do que o registrado anteriormente, o valor
que falta na conta de Ajuste dever ser complementado, conforme se segue:
Cdigo da Conta

Ttulo da Conta

D 3.6.1.4.0.00.00

Variao Patrimonial Diminutiva com Ajuste de Perdas de Crditos

C 1.2.1.1.1.99.00

() Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo

Caso o novo valor obtido seja MENOR do que o valor registrado anteriormente, o
procedimento a ser adotado deve ser reverter o saldo a mais da conta Ajuste para a conta de
Variao Patrimonial Ativa, conforme se segue:
Cdigo da Conta

Ttulo da Conta

D 1.2.1.1.1.99.00

() Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo

C 4.9.9.7.0.00.00

VPA Reverso de Provises e Ajustes de Perdas

Tome Nota!!!
Essa segunda metodologia deve ser atualizada mensalmente. Cumpre ressaltar que o uso da mdia percentual de recebimentos
destina-se a captar o grau de sucesso do Ente Pblico na cobrana de seus crditos inscritos em Dvida Ativa refletindo seus
esforos na recuperao do recurso pblico. Contudo, o uso do saldo atual a cada ms dentro do exerccio visa refletir as
mutaes do estoque da Dvida Ativa a ser cobrada.
Assim, o incremento de recuperao de crditos inscritos em Dvida Ativa ter reflexos ainda dentro do exerccio, pela diminuio
do saldo de valores inscritos, e tambm em exerccios posteriores, pela melhoria da relao mdia percentual de recebimentos.

Apesar do descrito anteriormente, em decorrncia das caractersticas e peculiaridades dos


entes da Federao, facultado aos municpios com populao inferior a 50 mil habitantes
constituir e atualizar o ajuste da Dvida Ativa ANUALMENTE.
A metodologia de clculo tem base em uma mdia percentual dos recebimentos ao longo dos
trs ltimos exerccios anteriores ao que incidir o ajuste que est sendo calculado.
Nesse caso, o valor do ajuste deve ser inversamente proporcional mdia aritmtica dos
percentuais de recebimento referentes conta Dvida Ativa nos ltimos trs exerccios; ou seja,
se a referida mdia nos ltimos trs anos for de 5%, ento o valor a ser ajustado deve ser de 95%.
Base Normativa item 2 Princpio da Prudncia:
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos
julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados,
atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais.
E no setor pblico?
As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de
procedimentos de mensurao que prefiram montantes menores para ativos, entre alternativas
igualmente vlidas, e valores maiores para passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturado por
determinados valores, segundo o Princpio do Registro pelo Valor Original, surgirem
possibilidades de novas mensuraes.
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes classificveis
como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo
contrrio, em consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve
constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas,
especialmente gestores, ordenadores e controladores.
Base Normativa item 2 Consolidao das Contas:
A Portaria STN n 828/2011, em seu art. 4, definiu que a consolidao nacional das contas
dos entes da Federao prevista no art. 51 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000
(LRF), relativa ao exerccio de 2013, a ser realizada em 2014, teria como base o PCASP,
conforme edio vigente do MCASP.
Porm, a Portaria 753/2012 alterou a Portaria 828/2011 e estabeleceu que a consolidao
nacional e por esfera de governo das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio de 2014
(prevista no art. 51 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000), a ser realizada em
2015, dever ter por base o PCASP, as DCASP e os procedimentos contbeis patrimoniais e
especficos, conforme o disposto no MCASP.

RESOLUO DA QUESTO 49

Quanto inexistncia de ajuste da dvida ativa a valor recupervel no que se refere dvida
ativa apresentada no balano patrimonial, a Lei n 4.320 de 1964 no determina expressamente
sua constituio. Essa pode ser a fundamentao legal para o no lanamento, aliado ao
princpio da legalidade estrita, segundo o qual o servidor pblico s deve agir em funo de
mandamento legal, diferentemente do particular, que pode fazer tudo o que a lei no probe
(princpio da legalidade).
Por outro lado, a no constituio do ajuste da dvida ativa viola os princpios contbeis e
afeta o processo de consolidao das contas estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal. A
Resoluo 750 do Conselho Federal de Contabilidade CFC elenca alguns princpios que
norteiam a elaborao dos demonstrativos contbeis, dentre os quais possvel citar o princpio
da prudncia, segundo o qual, diante de alternativas igualmente vlidas, dever ser feita a opo
que resulte no menor patrimnio lquido (ou social) para a entidade. A no constituio do ajuste
da dvida ativa afronta tambm a Lei de Responsabilidade Fiscal, na medida em que no
permite a consolidao nacional nos moldes no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico. Apesar disso, como os entes tm at 31/12/2014 para realizar a adoo integral a fim de
que seja possvel a consolidao nacional em 2015, a atual no constituio do ajuste da dvida
ativa causa no momento restrio.
Quanto s despesas com pessoal, a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece como teto
para o Executivo 54% da Receita Corrente Lquida RCL. Tendo em vista que o percentual
realizado (53%) est bastante prximo do limite, recomenda-se ateno para que o dispositivo
legal no seja violado, o que ensejaria as sanes previstas na norma, como, por exemplo, o no
recebimento de transferncias voluntrias, obteno de garantias ou contratao de operaes de
crdito. importante ressaltar que os gastos com pessoal ultrapassaram o limite prudencial, que
corresponde a 95% do teto. Dessa forma, fica o Poder Executivo impossibilitado de aumentar a
despesa com pessoal em funo de novas contrataes (admisso de servidores), exceo das
reas ou funes previstas na LRF.
No que diz respeito aos termos de ajustes celebrados para pagamento de despesas sem prvio
empenho, tal procedimento no tem amparo legal expresso. Embora realizado na prtica por
vrios entes em nossa federao, parece evidenciar um trao do jeitinho brasileiro no Direito
financeiro. A realizao de despesas sem prvio empenho contraria o disposto no art. 60 da Lei n
4.320 de 1964. Para atender a despesas que no digam respeito ao oramento corrente, h um
programa de trabalho que contempla dotaes para despesas de exerccios anteriores DEA, que
deve ser utilizado somente nas situaes previstas na lei, como restos a pagar com prescrio
interrompida, por exemplo, e atendidas, ainda, as formalidades legais, como a manifestao dos
rgos jurdicos. O que se verifica, na prtica, em alguns entes, que, em funo da inexistncia
de dotao oramentria para realizar a despesa, adquire-se o bem ou servio sem o devido
procedimento legal (uma espcie de fiado) ficando o pagamento para outros exerccios.
Diante do exposto e considerando que as imperfeies detectadas no prejudicaram o exame
das contas, assim como o disposto na Lei n 289 de 1991, em especial o contido no art. 29, opino
favoravelmente pela aprovao das contas a ser encaminhada Cmara Municipal para
julgamento.
Questo 50 (FCC/TCE-PR/Analista Judicirio Cincias Contbeis/2012) Antes do encerramento
do exerccio, em 31/12/X1, a contabilidade da Prefeitura Municipal de Passos Largos

ainda precisava registrar as transaes, apresentadas a seguir, referentes ao ms de


dezembro de X1:
a. Depreciao de um veculo adquirido em 30/11/X1 por R$40.0000,00 com vida til estimada
de trs anos e valor residual de R$13.000,00. A entidade utiliza o mtodo das cotas
constantes.
b. Reconhecimento da receita de prestao de servios no valor de R$20.000,00.
c. Inscrio de Restos a Pagar Processados no Valor de R$88.000,00.
d. Reavaliao de um ativo intangvel para R$23.000,00, em 31/12/X1, cujo valor contbil lquido
era de R$20.000. A prefeitura constitui Reserva de Reavaliao.
e. Uso de material de consumo no valor de R$4.0000,00.
f. Premiaes concedidas, em dinheiro, produo tcnica e cientfica na rea de educao no
valor de R$8.000,00.
g. Aumento do saldo de emprstimos obtidos em decorrncia de variao cambial no valor de
R$2.500,00.
h. Pagamento de fornecedores no valor de R$18.000,00.
i. Recebimento de dvida ativa tributria no valor de R$15.000,00.
j. Assinatura de um convnio com o municpio vizinho no valor de R$32.000.
Com base nas informaes pede-se:
o impacto total do registro dessas transaes no resultado patrimonial, com os respetivos
clculos (item 1);
o impacto total no Ativo Total da prefeitura, com os respetivos clculos (item 2);
lista das transaes que no geram lanamentos contbeis no subsistema patrimonial
(item 3).
Quantidade mxima de linhas: 90.
Observao: Tendo em vista a caracterstica da questo, sero apresentados os lanamentos e
posteriormente o impacto das demonstraes contbeis.
Registros Contbeis por Eventos:
a. Depreciao de um veculo adquirido em 30/11/X1 por R$40.0000,00 com vida til estimada
de trs anos e valor residual de R$13.000,00. A entidade utiliza o mtodo das cotas
constantes.
Dbito

Crdito

Subsistema

3.3.x.x.x.xx.xx Depreciao

* 1.2.x.x.x.xx.xx Depreciao Acumulada

Patrimonial

Valor da depreciao de um ms.


Valor Deprecivel = 40.000 13.000 = 27.000
Vida til = 3 anos
Valor deprecivel ano = 27 mil/ 3 = 9 mil
Valor deprecivel ms = 9 mil/12 = R$750,00.
b. Reconhecimento da receita de prestao de servios no valor de R$20.000,00.

Dbito

Crdito

Subsistema

1.1.x.x.x.xx.xx Caixa

4.3.x.x.x.xx.xx Receita de Servios

Patrimonial

6.2.x.x.x.xx.xx Receita a Realizar

6.2.x.x.x.xx.xx Receita Realizada

Oramentrio

7.2.x.x.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos

8.2.x.x.x.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos a utilizar

Compensao

c. Inscrio de Restos a Pagar Processados no Valor de R$88.000,00.


Dbito

Crdito

Subsistema

5.3.2.7.x.xx.xx Restos a Pagar Processados Inscrio no


Exerccio

6.3.2.7.x.xx.xx Restos a Pagar Processados Inscrio no


Exerccio

Oramentrio

d. Reavaliao de um ativo intangvel para R$23.000,00, em 31/12/X1, cujo valor contbil


lquido era de R$20.000. A prefeitura constitui Reserva de Reavaliao.
Dbito

Crdito

Subsistema

1.2.x.x.x.xx.xx Ativo Intangvel

2.3.x.x.x.xx.xx Reserva de Reavaliao

Patrimonial

Valor da reavaliao: 3 mil.


e. Uso de material de consumo no valor de R$4.0000,00.
Dbito

Crdito

Subsistema

3.3.x.x.x.xx.xx Consumo

2.3.x.x.x.xx.xx Reserva de Reavaliao

Patrimonial

f. Premiaes concedidas, em dinheiro, produo tcnica e cientfica na rea de educao no


valor de R$8.000,00.
Dbito

Crdito

Subsistema

3.x.x.x.x.xx.xx Premiaes Concedidas

1.1.x.x.x.xx.xx Caixa

Patrimonial

6.2.x.x.x.xx.xx Crdito empenhado liquidado a pagar

6.2.x.x.x.xx.xx Crdito Pago

Oramentrio

8.2.x.x.x.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos comprometida por


liquidao e entradas compensatrias

8.2.x.x.x.xx.xx Disponibilidade por destinao de


recursos utilizada

Compensao

g. Aumento do saldo de emprstimos obtidos em decorrncia de variao cambial no valor de


R$2.500,00.
Dbito

Crdito

Subsistema

3.4.x.x.x.xx.xx Variao Cambial

2.2.x.x.x.xx.xx Emprstimos a Pagar (P)

Patrimonial

h. Pagamento de fornecedores no valor de R$18.000,00.


Dbito

Crdito

Subsistema

2.1.x.x.x.xx.xx Fornecedores (F)

1.1.x.x.x.xx.xx Caixa

Patrimonial

6.2.x.x.x.xx.xx Crdito empenhado liquidado a pagar

6.2.x.x.x.xx.xx Crdito Pago

Oramentrio

8.2.x.x.x.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos comprometida por


liquidao e entradas compensatrias

8.2.x.x.x.xx.xx Disponibilidade por destinao de


recursos utilizada

Compensao

Observao: no comentrio oficial, a banca considerou que a operao acima afetou o resultado
patrimonial (situao que discordo).
i. Recebimento de dvida ativa tributria no valor de R$15.000,00.
Dbito

Crdito

Subsistema

1.1.x.x.x.xx.xx Caixa (F)

1.2.x.x.x.xx.xx Dvida Ativa

Patrimonial

6.2.x.x.x.xx.xx Receita a Realizar

6.2.x.x.x.xx.xx Receita Realizada

Oramentrio

7.2.x.x.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos

8.2.x.x.x.xx.xx Disponibilidade por destinao de recursos a utilizar

Compensao

j. Assinatura de um convnio com o municpio vizinho no valor de R$32.000.


Dbito

Crdito

Subsistema

7.1.x.x.x.xx.xx Obrigaes conveniadas e outros instrumentos


congneres valores firmados

8.1.x.x.x.xx.xx Convnios e outros instrumentos congneres


a liquidar a liberar

Compensao

Por fim, as classes 3 e 4 afetam a DVP, e a classe 1 afeta o Ativo.

RESOLUO DA QUESTO 50
No caso em tela, o impacto total do registro dessas transaes no resultado patrimonial foi
evidenciado a partir dos impactos nas classes 3 (Variao Patrimonial Diminutiva) e 4
(Variao Patrimonial Aumentativa).
As Variaes Patrimoniais Aumentativas decorrem: do reconhecimento das receitas de
servios, somando um valor de R$20.000. As Variaes Patrimoniais Diminutivas decorrem: da
depreciao (750); do uso do material de consumo (4.000); das premiaes (8.000) e da variao
cambial (2.500). Assim, o resultado patrimonial foi superavitrio em R$4.750 (20.000
15.250).
Ressalta-se que o valor da depreciao foi considerado a partir do valor deprecivel anual de
R$ 9.000 [27 mil (obtido pela diferena entre o valor total de 40 mil e o valor residual de 13 mil)
dividido pela vida til de trs anos]. Assim, tendo por base o valor de 9 mil deprecivel ao ano,

chegou-se ao valor de 750 deprecivel ms (9 mil divido por 12).


O impacto total do registro dessas transaes no Ativo Total foi evidenciado a partir dos
impactos na classe 1 (Ativo). Provocam apenas aumento no ativo as seguintes transaes:
reconhecimento da receita de servios (20.000); reavaliao de ativos (3.000). Provocam apenas
diminuio do ativo as seguintes transaes: depreciao acumulada (750); sada do material de
consumo (4.000); premiaes concedidas devido a sada de recursos no caixa (8.000); pagamento
de fornecedores a sada de recursos no caixa (18.000). Provocou aumento e diminuio
simultneos no ativo a seguinte transao: recebimento da dvida ativa (15.000).
Diante do exposto, o Ativo foi reduzido em R$7.750 [23.000 (decorrente do aumento) 30.750
(decorrente da diminuio)].
Por fim, as seguintes transaes no utilizaram as classes 1, 2, 3 e 4 quando dos registros:
inscrio de restos a pagar processados e assinatura de convnio.
Questo 51 (Cespe/TJ-AL/Analista Judicirio Especializado rea: Contabilidade/2012) De
acordo com a Resoluo CFC no 1.133/2008, demonstrao contbil consiste na
tcnica contbil por meio da qual so demonstrados, em relao a um perodo
determinado, os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do setor pblico, bem como
as mutaes desse patrimnio.
Com base nessas informaes, redija um texto dissertativo acerca de demonstraes
contbeis, abordando, necessariamente, os seguintes aspectos:
forma de clculo do supervit financeiro, finalidade de sua apurao em relao
aos crditos adicionais e demonstrao contbil utilizada nesse clculo; [item 1:
3,00 pontos]
impacto das despesas e receitas efetivas e no efetivas na situao lquida
patrimonial e procedimento empregado em relao a essas despesas e receitas
na elaborao do demonstrativo contbil em que apurado o resultado
patrimonial; [item 2: 3,00 pontos]
demonstrao contbil na qual o resultado financeiro apurado e impacto da
incluso das despesas empenhadas e no pagas na coluna despesas/dispndios.
[item 3: 3,00 pontos]
Quantidade mxima de linhas: 30.
Observao: As bases normativas dos itens 1, 2 e 3 foram exploradas nas Questes 12 e 46.

RESOLUO DA QUESTO 51
O supervit financeiro decorre da diferena entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro
que compe o Balano Patrimonial. O supervit financeiro do Balano Patrimonial do exerccio
anterior uma das fontes de crditos adicionais para o exerccio corrente. Porm, para que o
mesmo seja utilizado como fonte necessrio efetuar o seguinte ajuste: da diferena entre o ativo
financeiro e passivo financeiro deve deduzir o saldo dos crditos adicionais reabertos no exerccio
corrente desde que eles no possuam operaes de crditos a eles vinculadas.
As despesas e receitas efetivas e no efetivas na situao lquida patrimonial provocam

situaes distintas na situao lquida patrimonial. Enquanto as despesas e receitas efetivas


alteram a situao lquida patrimonial, as no efetivas no afetam a situao lquida
patrimonial.
Quanto aos impactos dessas transaes na Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP),
conforme a NBCT 16 e o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, que evidencia o
resultado patrimonial, as receitas e despesas efetivas contribuem para o clculo do resultado
patrimonial, enquanto as receitas e despesas no efetivas nem so evidenciadas nesse clculo.
Apesar disso, h na DVP atual um quadro auxiliar que contm as incorporaes e
desincorporaes de ativos e passivos decorrentes exclusivamente das receitas e despesas de
capital no efetivas. Assim, no constam na DVP em qualquer lugar as receitas e despesas
correntes no efetivas, nem as receitas e despesas extraoramentrias.
A demonstrao contbil responsvel pela evidenciao do resultado financeiro o Balano
Financeiro. Ele est estruturado em duas colunas. A coluna da esquerda evidencia os ingressos e o
saldo inicial do caixa do exerccio em anlise; enquanto a coluna da direita evidencia os
dispndios e o saldo final do caixa do exerccio em anlise. Na coluna dos ingressos constam os
valores inscritos de restos a pagar. Caso no haja esse ajuste contbil, o saldo final de caixa ao
final do exerccio estar subavaliado, pois estariam se computando como sada efetiva de caixas
os valores das despesas empenhadas e no pagas.
Questo 52 (FEMPERJ/TCE-RJ/Analista de Controle Externo rea de Controle Externo
Cincias Contbeis/2012) Indique e defina as premissas conceituais para elaborao
da Demonstrao do Resultado Econmico.
Linhas: 20 (vinte) linhas no mnimo e 30 (trinta) linhas no mximo.
Observao: A base normativa do item foi explorada na Questo 46.

RESOLUO DA QUESTO 52
A Demonstrao do Resultado Econmico (obrigatria pela NBCT 16, mas no validada
pela Secretaria do Tesouro Nacional no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico)
evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico.
A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando sua interligao
com o sistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura (suas
premissas conceituais): (i)Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos
fornecidos; (ii) Custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; (iii) Resultado
econmico apurado.
A receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao
pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos
fornecidos, pelo custo de oportunidade.
O Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de
menor valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica.
Os custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica so os valores empenhados
naquela ao.
O resultado econmico a diferena entre a receita econmica e os custos e as despesas

identificados.
Questo 53 (FEMPERJ/TCE-RJ/ Analista de Controle Externo rea de Controle Externo
Cincias Contbeis2012) A Lei complementar no 101/2000 definiu o conceito de
receita corrente lquida para fins de acompanhamento de limites de gastos e
endividamento, auxiliando o controle da responsabilidade da gesto fiscal. Considere
as informaes apresentadas a seguir, referente ao hipottico Estado de Minas
Fiscais:
Dados da arrecadao (ltimos doze meses):
Receitas tributrias
Receitas de contribuies
Receitas patrimoniais
Receitas de servios
Receitas Industriais
Transferncias correntes
Transferncias de capital
Receitas de amortizao de emprstimos
Receitas extraoramentrias (caues)
Receitas obtidas em operaes de crdito
Informaes adicionais (ltimos doze meses):
Valores de caues devolvidas
Receitas arrecadadas que so destinadas a transferncias constitucionais para municpios
Contribuies recebidas que so destinadas ao Plano de Seguridade dos Servidores
Contribuio para custeio de penses militares
Receitas para formao do FUNDEB
Despesa com Pessoal (ltimos doze meses):
Ativos
Ocupantes de cargos eletivos
Militares
Inativos e os pensionistas

$ milhares
275.000,00
85.000,00
38.000,00
19.000,00
23.000,00
361.000,00
45.000,00
39.000,00
72.000,00
125.000,00
27.000,00
85.000,00
92.000,00
31.000,00
30.000,00
159.000,00
71.500,00
42.500,00
47.500,00

Item 1) Calcule a receita corrente lquida do perodo de 12 meses para o Estado de


Minas Fiscais;
Item 2) As despesas com pessoal no Estado esto de acordo com os limites impostos
pela Lei de Responsabilidade Fiscal? Justifique.
Linhas: 10 (dez) linhas no mnimo e 20 (vinte) linhas no mximo.
Observao: A base normativa do item 2 foi explorada na Questo 27.
Base Normativa item 1:
Conforme a LRF e o Manual de Demonstrativos Fiscais, o Demonstrativo de Receita
Corrente Lquida apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL no ms em
referncia, sua evoluo nos ltimos 12 meses e a previso de seu desempenho no exerccio. Esse

demonstrativo integra o RREO e dever ser publicado at 30 dias aps o encerramento de cada
bimestre. A RCL dever ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms de referncia e
nos 11 anteriores.
O principal objetivo da RCL servir de parmetro para o montante da reserva de
contingncia e para os limites da despesa total com pessoal, da dvida consolidada lquida, das
operaes de crdito, do servio da dvida, das operaes de crdito por antecipao de receita
oramentria e das garantias do ente da Federao. Os limites foram estabelecidos em parte
pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em parte por Resolues do Senado Federal.
Conforme consta na LRF, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas
correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela
prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais.
As Figuras 47 e 48 contm o demonstrativo da RCL (Receita Corrente Lquida), modelo
geral e modelo especfico dos estados, enquanto o Quadro 58 contm as dedues que devem ser
observadas na Unio.
Quadro 58: Dedues* a serem consideradas da RCL na Unio

Valores transferidos aos estados e municpios por determinao constitucional ou legal.

Contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social.

Contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio.

A contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia.

Arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP.

As receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente
contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Quando a compensao for entre o Regime Prprio de Previdncia do Servidor e o Regime
Geral de Previdncia Social, essa receita dever ser computada como intraoramentria.

*As dedues diferentemente das duplicidades devem ser consideradas no clculo bruto.
Figura 47: Receita Corrente Lquida (modelo geral)

RREO ANEXO 3 (LRF, Art. 53, inciso I)

R$ 1,00
Evoluo da receita realizada nos ltimos 12 meses

Especificao

Receitas Correntes
(I)
Receita Tributria
Receita
de
Contribuies
Receita Patrimonial
Receita

<MR

11>

<MR

10>

<MR
9>

<MR
8>

<MR
7>

<MR
6>

<MR
5>

<MR
4>

<MR
3>

<MR
2>

<MR
1>

<MR>

Total
(ltimos
12
meses)

Previso
Atualizada
<Exerccio>

Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias
Correntes
Outras
receitas
correntes
Dedues (II)
Transferncias
Constitucionais
e
Legais
Contnb.
Empregadores
e
Trab. para Seg.
Social
Contnb. do Servidor
para o Plano de
Previdncia
Contnb. para o
Custeio das Penses
Militares
Compensao
Financ.
entre
Regimes
Previdncia
Deduo de Receita
para Formao do
FUNDEB
Contruibuies para
PIS/PASEP
PIS
PASEP
RECEITA
CORRENTE LQUIDA
(III) = (I II)
Fonte: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora da emisso <hhh e mmm>

Figura 48: Receita Corrente Lquida nos Estados

Evoluo da receita realizada nos ltimos 12 meses


Especificao

Receitas Correntes
(I)
Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
Outras Receitas
Tributrias
Receita
de
Contribuies
Receita Patrimonial
Receita
Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias
Correntes
Cota-Parte do
FPE

<MR

11>

<MR

10>

<MR
9>

<MR
8>

<MR
7>

<MR
6>

<MR
5>

<MR
4>

<MR
3>

<MR
2>

<MR
1>

<MR>

Total
(ltimos
12
meses)

Previso
Atualizada
<Exerccio>

Transferncia
da LC 87/1996
Transferncia
da LC 61/1989
Transferncias
do FUNDEB
Outras
Transferncias
correntes
Outras
Receitas
Correntes
Dedues (II)
Transferncias
Constitucionais
e
Legais
Contnb. do Servidor
para o Plano de
Previdncia
Contnb. para o
Custeio das Penses
Militares
Compensao
Financ.
entre
Regimes
Previdncia
Deduo de Receita
para Formao do
FUNDEB
RECEITA
CORRENTE LQUIDA
(I II)
Fonte: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora da emisso <hhh e mmm>

Memria de Clculo da Receita Corrente Lquida:


Receitas Correntes em R$1000
Tributrias

275

Contribuies

85

Patrimoniais

38

Industriais

23

Servios

19

Transferncias Correntes

361
Total

801

Dedues
Receitas arrecadadas que so destinadas a transferncias constitucionais para municpios

85

Contribuies recebidas que so destinadas ao Plano de Seguridade dos Servidores

92

Contribuio para custeio de penses militares

31

Receita para formao do FUNDEB

30
Total

238

RECEITA CORRENTE LQUIDA

563

Dados inteis: Transferncias de capital, Receitas de amortizao de emprstimos, receitas


extraoramentrias (caues), receitas obtidas em operaes de crdito, valores de caues
devolvidas.
Memria de Clculo do limites da Despesa com Pessoal:
Limites e clculos
Limite Total = RCL * 60 %

60% x 563.000

R$337.800,00

Limite Prudencial = 95% do Limite Total

95%x 337.800

R$320.910,00

Limite de Alerta = 90% do Limite Total

90% x 337.800

R$304.020,00

Memria de Clculo da Despesa com Pessoal:


Despesa Bruta com Pessoal (I)
Pessoal Ativo

159.000 + 71.500 + 42.500

Pessoal Inativo e Pensionistas

47.500

Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1o do art. 18 da LRF)


Total

0
320.500

Despesas no Computadas ( 1o do art. 19 da LRF) (II)


Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria

Decorrentes de Deciso Judicial

Despesas de Exerccios Anteriores

Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados

*0

Total

Receita Corrente Lquida

320.500

Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais

Caso se considerasse que parte das despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista civil e
militar estivesse vinculada s seguintes contribuies: contribuies recebidas que so
destinadas ao Plano de Seguridade dos Servidores (92 mil) e Contribuio para custeio de
penses militares (31 mil), em vez de 0 (zero) seria registrado 123 mil, e a Receita Corrente
Lquida seria de R$197.500.
Esse resultado, no entanto, no faz muito sentido para anlise, apesar de ser o mais correto.
O que no contribuiu para o seu uso foi a ausncia clara de que havia despesas com inativos e
pensionistas com recursos vinculados.

RESOLUO DA QUESTO 53

A receita corrente lquida (RCL) para o perodo de 12 meses no Estado de Minas Fiscais foi de
R$563 mil [receitas correntes (801 mil dedues (238 mil)]. Foram consideradas nesse clculo
todas as receitas correntes [tributrias, contribuies, patrimoniais, industriais, servios e
transferncias correntes] e as seguintes dedues: receitas destinadas a transferncias
constitucionais para municpios, contribuies destinadas ao plano de seguridade dos servidores,
contribuio para custeio de penses militares, receita para formao do FUNDEB.
Quanto ao questionamento sobre as despesas com pessoal estarem ou de acordo com os limites
da LRF, faz necessrio inicialmente o clculo do limite total, prudencial e de alerta, e
posteriormente o clculo das despesas com pessoal. Considerando-se a RCL evidenciada,
obtiveram-se os seguintes valores respectivamente para os limites total, prudencial e de alerta:
R$337.800 (60% de 538 mil); R$320.910 (95% de 337.800); R$304.020 (90% de 337.800).
Prosseguindo na anlise, considerando os dados fornecidos, observa-se que as despesas com
pessoal (ativos, inativos, pensionistas, ocupantes de cargos eletivos, militares) somaram
R$320.500. Diante do exposto, conclui-se que o ente est muito prximo, mas abaixo, do limite
prudencial, no implicando em restries imediatas para o mesmo.

Captulo 15

Processo de Convergncia s Normas Contbeis


Internacionais no Setor Pblico

Questo 54 (Cespe/MPU/Analista de Contabilidade/Perito/2010) Os oramentos so escandalosas


mentiras, que escondem sob o nome de receita os emprstimos que a nossa pobreza
nos obriga a contrair, e dissimulam com a expresso de saldos os dficits tenebrosos
que assoberbam as nossas finanas.
Rui Barbosa. Discursos e Conferncias. Porto: Emp. Literria e Tipografia, 1907 (com
adaptaes).
Essa citao ilustra as muitas crticas dirigidas ao processo de prestao de contas
pblicas no Brasil ao longo dos anos.
Ainda hoje, apesar dos avanos, representados pela Lei no 4.320/1964 e seus
aperfeioamentos, no so poucas as crticas capacidade de a contabilidade pblica
brasileira de bem representar as contas governamentais. Parte dessas crticas
chama a ateno para a disparidade entre os procedimentos da contabilidade privada
e os da contabilidade pblica no Brasil. Enquanto a contabilidade privada avana no
processo de convergncia com os padres internacionais de contabilidade, a pblica
mantm-se engessada.
Felizmente, recentes movimentaes do Conselho Federal de Contabilidade e da
Secretaria do Tesouro Nacional buscam sanar, ao menos em parte, essas
disparidades.
Considerando esses textos, que tm carter unicamente motivador, redija um texto
dissertativo que apresente as diferenas entre a contabilidade pblica brasileira e a
contabilidade societria. Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente, os seguintes
aspectos:
o papel desempenhado pela contabilidade pblica e os recentes avanos da
contabilidade societria (item 1: 6 pontos);
as possveis perspectivas de desenvolvimento da contabilidade pblica brasileira
(item 2: 3 pontos).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Dica: Quem se emocionou com o texto motivador e no falou nos avanos em curso perdeu
muitos pontos.
Base Normativa item 1:

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no


processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas
contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
De acordo com a NBCT 16.1, a contabilidade pblica tem como papel fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica,
financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao
processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social.
Conforme disposto no art. 50, 2, da Lei Complementar n 101, compete Secretaria do
Tesouro Nacional (STN), enquanto no implantado o conselho de gesto fiscal do art. 67, a
edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas.
Dessa forma, no Brasil a STN ao lado do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) so os
principais agentes pela normatizao e fiscalizao respectivamente na esfera pblica e na
esfera privada.
Quanto aos avanos na contabilidade societria, estes puderam ser observados com a edio
das Leis nos 11.638/2007 e 11.941/2009. Dentre os principais avanos, destacam-se: a separao
do ativo e do passivo em dois grupos, o circulante e o no circulante; a extino do grupo de conta
resultado de exerccios futuros, que estava em desacordo com as normas internacionais; a
adoo na mensurao de ativos e passivos do valor justo; adoo do impairment, ajuste
devido reduo do valor recupervel; obrigao do ajuste a valor presente.
Alm disso, antes mesmo das citadas leis, foi criado em 2005 o Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), que vinculado ao CFC e possui representantes de diversos rgos: do prprio
CFC, do Bacen, do Ibracon, da CVM, da Susep, da Receita Federal, dentre outros.
O CPC, desde 2008, editou diversos pronunciamentos contbeis que se constituram em
verdadeiro avano da contabilidade societria brasileira s normas internacionais. Vrios desses
pronunciamentos so aderentes s IAS e s IFRS, normas editadas pelo IASB (International
Accounting standards Board) e consideradas benchmark nesse processo de convergncia
internacional. Diante de todo o exposto, observa-se que o Brasil est bastante clere no processo
de convergncia das normas da Contabilidade Societrias s normas internacionais.
Base Normativa item 2:
Conforme o art. 4 do Decreto n 6876/2009, o Sistema de Contabilidade Federal tem como
objetivo promover I a padronizao e a consolidao das contas nacionais; II a busca da
convergncia aos padres internacionais de contabilidade, respeitados os aspectos formais e
conceituais estabelecidos na legislao vigente; e III o acompanhamento contnuo das normas
contbeis aplicadas ao setor pblico, de modo a garantir que os princpios fundamentais de
contabilidade sejam respeitados no mbito do setor pblico.
Alm disso, conforme a portaria 184/2008 do Ministrio da Fazenda, a STN deve
desenvolver aes no sentido de promover a convergncia s Normas Internacionais de
Contabilidade publicadas pela International Federation of Accountants IFAC e s Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade CFC, respeitados os aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao
vigente.
Dessa forma, foram editadas em 2008 e reeditadas em 2009 pelo CFC as Normas Brasileiras

de Contabilidade aplicadas ao setor pblico com vigncia desde 1 de janeiro de 2010.


Dentre as aes destacam-se: identificar as necessidades de convergncia s normas
internacionais de contabilidade publicadas pela IFAC e s normas Brasileiras editadas pelo
CFC; editar normativos, manuais, instrues de procedimentos contbeis e Plano de Contas
Nacional, objetivando a elaborao e publicao de demonstraes contbeis consolidadas, em
consonncia com os pronunciamentos da IFAC e com as normas do Conselho Federal de
Contabilidade, aplicadas ao setor pblico; adotar os procedimentos necessrios para atingir os
objetivos de convergncia estabelecido no mbito do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
institudo pela Resoluo CFC n 1.103, de 28 de setembro de 2007.
Dessa forma, foram editados em 2009 pela STN cinco volumes do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico. Esses volumes alteraram e incluram diversos entendimentos para a
contabilidade do setor pblico, dentre os quais se destacam: adoo do princpio da competncia
na integralidade; incluso do subsistema de custos; supresso do subsistema financeiro que foi
incorporado pelo subsistema patrimonial; incluso da demonstrao dos fluxos de caixa e da
demonstrao do resultado econmico; adoo do valor justo e do impairment na avaliao de
ativos e passivos; adoo da reavaliao. Esses manuais devem ser adotados de forma obrigatria
por todos os entes at 31/12/2014 conforme determina a Portaria STN n 753, de 21 de
dezembro de 2012. O Quadro 63 mostra o cronograma das alteraes.
Quadro 59: Prazo limite de adoo dos Manuais

Prazos anteriores a portaria STN no


753/2012

Partes do MCAP 5 edio

Prazos de acordo com as alteraes da Portaria


STN no 753/2012

Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor


Pblico (DCASP)

2013 p/ Unio, Estados, DF e Municpios

At o trmino do exerccio de 2014 p/ Unio,


Estados, DF e Municpios.

Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao


Setor Pblico (DCASP)

2013 p/ Unio, Estados, DF e Municpios

At o trmino do exerccio de 2014 p/ Unio,


Estados, DF e Municpios

Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais


(PCP)

Gradualmente at o final de 2014 p/ Unio,


Estados, DF e Municpios

No houve alterao. Permanece o mesmo prazo

Parte III Procedimentos Contbeis Especficos


(PCP)

2013 p/ Unio, Estados, DF e Municpios

No houve alterao. Permanece o mesmo prazo

Consolidao
Federao

2013/2014 com adoo integral do PCASP.

2014/2015 com adoo integral do PCASP e


das DCASP.

das

contas

dos

entes

da

Observa-se, assim, que a STN vem buscando garantir que os Princpios Fundamentais de
Contabilidade sejam respeitados na perspectiva do setor pblico.

RESOLUO DA QUESTO 54
De acordo com a NBCT 16.1, a contabilidade pblica tem como papel fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica,
financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao

processo de tomada de deciso, a adequada prestao de contas e o necessrio suporte para a


instrumentalizao do controle social.
No Brasil, a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) ao lado do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) so os principais agentes pela normatizao e fiscalizao respectivamente
na esfera pblica e na esfera privada.
Quanto aos avanos na contabilidade societria, estes puderam ser observados com a edio
das Leis nos 11.638/2007 e 11.941/2009. Dentre os principais avanos, destacam-se: a separao
do ativo e do passivo em dois grupos, o circulante e o no circulante; a extino do grupo de conta
resultado de exerccios futuros, que estava em desacordo com as normas internacionais; a
adoo na mensurao de ativos e passivos do valor justo; adoo do impairment (ajuste
devido reduo do valor recupervel); obrigao do ajuste a valor presente para os elementos
patrimoniais.
Conforme o Decreto n 6876/2009, o Sistema de Contabilidade Federal tem como objetivo
promover a busca da convergncia aos padres internacionais de contabilidade, respeitados os
aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao vigente.
Com esse intuito foi editado em 2009 pela STN o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico. Esse normativo incluiu diversos entendimentos para a contabilidade do setor pblico,
dos quais destacam-se: adoo do principio da competncia na integralidade; incluso do
subsistema de custos; supresso do sistema financeiro que foi incorporado ao subsistema
patrimonial; incluso da demonstrao dos fluxos de caixa; adoo do valor justo e do
impairment na avaliao de ativos e passivos; adoo da reavaliao. A perspectiva que essas
prticas tornem a contabilidade no setor pblico mais aderente s normas internacionais.
Questo 55 (Cespe/TRT 10 Regio/Analista Judicirio Contabilidade/2012) H
aproximadamente cinco anos, foi sancionada a Lei no 11.638, que estabelece regras
para a elaborao das demonstraes financeiras, com o objetivo de aprofundar a
harmonizao dessas regras com as normas internacionais de contabilidade. A
referida lei possibilitou que a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do
Brasil e demais rgos e agncias reguladoras celebrassem convnio com entidades
que tivessem por objetivo o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de
contabilidade e de auditoria o Comit de Pronunciamentos Contbeis.
Em agosto de 2008, por meio da Portaria MF no 184, foi a vez do setor pblico
reconhecer a necessidade de promover a convergncia das prticas contbeis
vigentes com as normas internacionais de contabilidade, tendo em vista as condies,
as peculiaridades e o estgio de desenvolvimento do pas.
Redija um texto dissertativo, abordando necessariamente, de forma objetiva, os
seguintes aspectos.
objetivo da contabilidade aplicada ao setor publico (item 1: 3,50 pontos);
processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade do setor
publico (IPSAS) (item 2: 3,00 pontos);
dificuldades na implantao das novas NBCASP (item 3: 3,00 pontos).
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa para o item 3:

Com relao s dificuldades, dois aspectos se destacam: a mudana de cultura por parte da
administrao pblica e a alterao dos diversos sistemas de contabilidade (FEIJ, TCE-MG).
Quanto ao primeiro, h no setor pblico, de modo geral, o hbito de no segregar os fatos
oramentrios dos patrimoniais, ou no registrar alguns fenmenos essencialmente econmicos,
como a depreciao e os crditos a receber. Nesse sentido, esto sendo promovidos pela STN e
CFC esforos para prover capacitao e formao de multiplicadores do novo modelo de
contabilidade, com o objetivo de haver mais profissionais capazes de disseminar as novas regras.
Sabe-se que toda mudana de cultura leva tempo, mas quando apoiada em sistemas
informatizados pode ser mais bem conduzida.
No que se refere aos sistemas, h vrias aes no sentido de prover os desenvolvedores de
informaes necessrias adequao dos sistemas ao novo modelo e aos instrumentos legais.
Tambm se estabeleceram algumas regras gerais por meio de normas que fixaram um padro
mnimo para o sistema integrado de administrao financeira e controle. Nesse ponto provvel
que os pequenos municpios tenham menos problemas que os estados e a Unio, pois estes
devero comprar os seus sistemas ou mesmo contratar um escritrio de contabilidade que
utilize um sistema adaptado e que, por sua vez, atenda vrios municpios. Os estados, em sua
maioria, e a Unio, tm sistemas desenvolvidos em plataformas tecnolgicas muitas vezes
antigas e praticamente tero de refazer seus sistemas.
Dentre os problemas operacionais na Implantao do PCASP, destacam-se: (i) a
descompatibilidade incompatilidade entre o Plano de Contas Antigo (SIC) e o novo Plano de
Contas; (ii) a dificuldade de inserir os saldos iniciais nas novas contas contbeis, principalmente
em decorrncia das contas correntes; (iii) problemas quanto classificao das despesas no nvel
de relacionamento (Consolidao, Inter e Intra).

RESOLUO DA QUESTO 55
De acordo com a NBCT 16.1, a contabilidade pblica tem como objetivo fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica,
financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao
processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social.
Conforme o Decreto n 6876/2009, o Sistema de Contabilidade Federal, cujo rgo central a
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), tem como objetivo promover a busca da convergncia aos
padres internacionais de contabilidade, respeitados os aspectos formais e conceituais
estabelecidos na legislao vigente.
Com esse intuito de convergncia s normas internacionais, foram editados em 2009 pela
STN cinco volumes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Esses volumes
alteraram e incluram diversos entendimentos para a contabilidade do setor pblico, dentre os
quais se destacam: adoo do princpio da competncia na integralidade; incluso do subsistema
de custos; supresso do sistema financeiro que foi incorporado ao subsistema patrimonial;
incluso da demonstrao dos fluxos de caixa; adoo do valor justo e do impairment na
avaliao de ativos e passivos; adoo da reavaliao.
Dentre as dificuldades na implantao da NBCASP, destacam-se: a mudana de cultura por
parte da administrao pblica e a alterao dos diversos sistemas de contabilidade. O primeiro

decorre de que no setor pblico no h o hbito de no segregar os fatos oramentrios dos


patrimoniais, ou no registrar alguns fenmenos essencialmente econmicos, como a depreciao
e os crditos a receber. O segundo decorre da dificuldade dos entes que tm seus sistemas
desenvolvidos em plataformas tecnolgicas muitas vezes antigas e que praticamente tero de
refazer seus sistemas. Dentre os possveis problemas na implantao do PCASP, destacam-se: a
incompatibilidade entre o Plano de Contas Antigo e o novo Plano de Contas; (ii) a dificuldade de
inserir os saldos iniciais nas novas contas contbeis.

Captulo 16

SIAFI

Questo 56 (Cespe/TCU/Tcnico Federal de Controle Externo/2007) Dada a necessidade de o


governo federal buscar uma forma para controlar e otimizar a programao
financeira de suas entidades, bem como oferecer informaes de padro mais
analtico e gerencial, foi criado o Subsistema de Contas a Pagar e a Receber (CPR) no
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI).
A utilizao do CPR pelo governo federal importante para o ajuste do ritmo de
execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros, a fim de que seja
assegurada a execuo dos programas anuais de trabalho.
Considerando esse texto apresentado e, com base nas diretrizes e regras
estabelecidas pela legislao vigente, redija um texto dissertativo acerca do tema a
seguir.
PAPEL E VANTAGENS DO SUBSISTEMA DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER
Quantidade mxima de linhas: 30.
Base Normativa Papel do CPR:
O CPR (Contas a Pagar e a Receber) um subsistema do SIAFI desenvolvido de forma a
otimizar o processo de programao financeira dos rgos/entidades ligadas ao sistema,
proporcionando informaes em nvel analtico e gerencial do fluxo de caixa.
O CPR permite o cadastramento de contratos, notas fiscais, recibos e outros documentos,
cuja contabilizao efetuada por eventos de sistema. Tais documentos geram compromissos de
pagamento ou de recebimento, que iro compor o fluxo de caixa montado pelo sistema.
Documentos do SIAFI, como a Nota de Empenho (NE) e a Nota de Programao Financeira
(PF), tambm do origem a compromissos para as unidades gestoras que utilizam o CPR.
As UG podem programar, por meio do CPR, o pagamento automtico dos compromissos ou o
registro do recebimento, conforme o caso.
O fluxo de caixa, bem como os demonstrativos dos compromissos (relacionados um a um ou
consolidados), no subsistema CPR, podem ser consultados por diversas chaves de seleo e
classificao, subsidiando a anlise, tanto das previses de pagamentos e recebimentos, como da
execuo financeira.
Base Normativa Vantagens do CPR:
Dentre as vantagens do CPR, destacam-se:
1) Permitir o cadastramento e posterior controle de todos os documentos provenientes das
operaes relacionadas a pagamentos e a recebimentos da entidade.

2) Possibilitar a descentralizao de responsabilidades no processo de pagamentos e


recebimentos e a reduo do volume de tramitao de papis.
3) Registrar, contabilmente, em tempo hbil os compromissos assumidos e os crditos a receber.
4) Proporcionar o conhecimento de todo o trmite do documento dentro dos diversos setores das
Unidades, facilitando sua localizao.
5) Permitir a otimizao do processo de programao financeira, que pode ser feita com base no
fluxo previsto de compromissos.
6) Possibilitar o comando automtico de pagamentos presentes e futuros.
7) Subsidiar a anlise, tanto das previses de pagamentos e recebimentos, como da execuo
financeira, por meio de consultas ao fluxo de caixa e aos demonstrativos dos compromissos,
individualmente ou consolidados.
8) Possibilitar o rastreamento do relacionamento entre os documentos.

RESOLUO DA QUESTO 56
O CPR (Contas a Pagar e a Receber) um subsistema do SIAFI desenvolvido de forma a
otimizar o processo de programao financeira de rgos/entidades ligados ao sistema,
proporcionando informaes em nvel analtico e gerencial do fluxo de caixa.
O CPR permite o cadastramento de contratos, notas fiscais, recibos e outros documentos, cuja
contabilizao efetuada por eventos de sistema. Tais documentos geram compromissos de
pagamento ou de recebimento, que iro compor o fluxo de caixa montado pelo sistema.
Documentos do SIAFI, como a Nota de Empenho (NE) e a Nota de Programao Financeira
(PF), tambm do origem a compromissos para as unidades gestoras que utilizam o CPR. As UG
podem programar, por meio do CPR, o pagamento automtico dos compromissos ou o registro
do recebimento, conforme o caso.
Dentre as vantagens do CPR, destacam-se: (i) permitir o cadastramento e posterior controle
de todos os documentos provenientes das operaes relacionadas a pagamentos e a recebimentos
da entidade; (ii) possibilitar a descentralizao de responsabilidades no processo de pagamentos
e recebimentos e a reduo do volume de tramitao de papis; (iii) registrar, contabilmente, em
tempo hbil os compromissos assumidos e os crditos a receber; (iv) proporcionar o conhecimento
de todo o trmite do documento dentro dos diversos setores das Unidades, facilitando sua
localizao; (v) permitir a otimizao do processo de programao financeira, que pode ser feita
com base no fluxo previsto de compromissos; (vi) possibilitar o comando automtico de
pagamentos presentes e futuros; (vii) subsidiar a anlise, tanto das previses de pagamentos e
recebimentos, como da execuo financeira, por meio de consultas ao fluxo de caixa e aos
demonstrativos dos compromissos, individualmente ou consolidados; (viii) possibilitar o
rastreamento do relacionamento entre os documentos.

Declogo de Dicas para as Discursivas

1 Cuidado com a paragrafao (escritura final de cada frase). Em bancas como o Cespe, vale 10% da nota final.
2 Siga a ordem dos itens solicitados pela banca.
3 A fim de mostrar para o examinador o cumprimento do requisito anterior, quando for iniciar um novo tema, utilize no comeo
do pargrafo o termo utilizado pela banca.
4 Caso no se lembre do artigo ( normal), utilize termos conforme a CF/1988, Conforme a lei .... Isso faz diferena na
hora dos recursos.
5 Se o texto for de carter unicamente motivador, desconsidere o mesmo, exceto nos casos que haja aspectos tcnicos
aproveitveis ( raro isso ocorrer).
6 Mesmo quando a questo solicita a emisso de parecer ou uma opinio, o concurseiro deve apresentar elementos tcnicos ao
longo do texto que suportem a mesma.
7 Caso no saiba quanto vale cada item, tente distribuir equitativamente o campo destinado a cada um. H casos em que o
concurseiro escreveu mais do item que valia menos.
8 Em regra, os alunos que passaram no fizeram resumos detalhados. Eles fizeram um brainstorm, organizaram o mesmo e
partiram para a elaborao da discursiva.
9 Se a questo no pediu, no traga elementos novos para discusso. J vi alunos trazerem situaes dos municpios em que
vivem para questes que tratavam de temas federais.
10 Faa questes anteriores.

Modelo de Recurso1

2.1 Papel desempenhado pela contabilidade pblica e os recentes avanos da contabilidade


societria
Recurso:
Quando neste quesito procurei esclarecer na linha 12 que a CASP considera o oramento e o
patrimnio, embasei-me no item 4 da NBCT 16.1, em que expresso que a CASP tem por
objetivo fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria do patrimnio. Quando me referi, nas linhas 14 a 17, sobre os avanos da
contabilidade societria e citei: modificaes nas estruturas das demonstraes contbeis e
conceitos para avaliao de componentes patrimoniais, estava embasado na Lei n 11638/07 e
na Lei n 11941/09 que estabeleceram as seguintes diferenas correlacionadas ao citado:
separao do ativo e do passivo em dois grupos, o circulante e o no circulante; a extino do
grupo de conta resultado de exerccios futuros, que estava em desacordo com as normas
internacionais; a adoo na mensurao de ativos e passivos do valor justo; adoo do
impairment, ajuste devido reduo do valor recupervel. Dessa forma, considero que tratei
adequadamente do papel da CASP e dos avanos na Contabilidade Societria, motivo pelo qual
solicito a majorao da nota atribuda no item.
2.2 Perspectivas de desenvolvimento da contabilidade pblica brasileira
Recurso:
Quando me referi, nas linhas 23 a 28, que aprovao do CFC de norma sobre a CASP, quis
expressar o que determina o art. 1, inciso II, do Decreto n 184/2008 do Ministrio da Fazenda,
que trata do trabalho em conjunto entre a STN e o CFC para a convergncia s Normas
Internacionais de Contabilidade publicadas pela International Federation of Accountants
IFAC. Alm disso, citei nas linhas 24 a 26 as principais novidades como o subsistema de custos,
bem como o fato de que ainda existe um cronograma para implantao conforme exposto nos
cinco volumes do manual de CASP.

Bibliografia

AKUTSU, Luiz. Portais de governo no Brasil: Accountability e democracia delegativa: Painel:


Aes Concretas e Avaliaes sobre o Apoio de TI Consolidao da Cidadania, tica e
Transparncia no Brasil. X Congreso Internacional Del CLAD sobre la Reforma Del Estado u de
la Administracin Pblica, Santiago, Chile, 18-21 Oct. 2005.
BORA JUNIOR, Gilberto Rodrigues; TORRES FILHO, Ernani Teixeira. Analisando a crise do
subprime. Revista do BNDES, Rio de Janeiro, v. 15, n. 30, p. 129-159, dez. 2008.
BRASIL. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia,
DF, 23 mar. 1964.
______. Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a organizao da
Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF,
27 fev. 1967.
______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 out. 1988.
______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo
1, p. 1.
______. Lei n 12.708, de 17 de agosto de 2012. Dispe sobre as diretrizes para a elaborao e
execuo da Lei Oramentria de 2013 e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 21 ago. 2012.
______. Lei n 12.593 de 18 de janeiro de 2012. Institui o Plano Plurianual da Unio para o
perodo de 2012 a 2015. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 19 jan. 2012.
______. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de contabilidade aplicado ao setor
pblico Parte I. 5 ed. Braslia, 2012.
______. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de contabilidade aplicado ao setor

pblico Parte II. 5 ed. Braslia, 2012.


______. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de contabilidade aplicado ao setor
pblico Parte III. 5 ed. Braslia, 2012.
______. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de contabilidade aplicado ao setor
pblico Parte IV. 5 ed. Braslia, 2012.
______. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de contabilidade aplicado ao setor
pblico Parte V. 5 ed. Braslia, 2012.
______. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. Manual de Demonstrativos Fiscais. 5 ed.
Braslia, 2012.
______. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Secretaria de Oramento Federal.
Manual tcnico de oramento MTO. Verso 2013. Braslia, 2013.
CFC CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo no 1.128, de 21 de novembro
de 2008. Aprova a NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil. Poder Legislativo, Braslia, DF, 25 nov. 2008.
______. Resoluo n 1.129, de 21 de novembro de 2008. Aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e
Sistemas Contbeis. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil. Poder Legislativo,
Braslia, DF, 25 nov. 2008.
______. Resoluo n 1.132, de 21 de novembro de 2008. Aprova a NBC T 16.5 Registro
Contbil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil. Poder Legislativo, Braslia, DF, 25
nov. 2008.
______. Resoluo n 1.133, de 21 de novembro de 2008. Aprova a NBC T 16.6 Demonstraes
Contbeis. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil. Poder Legislativo, Braslia, DF,
25 nov. 2008.
______. Resoluo n 1.135, de 21 de novembro de 2008. Aprova a NBC T 16.8 Controle
Interno. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil. Poder Legislativo, Braslia, DF, 25
nov. 2008.
ELSTER, Jon. Accountability in athenian politics. In: PRZEWORSKI, Adam; SOTOKES,
Susan C.; MANIN, Bernard (eds). Democracy, Accountability and Representation. Cambridge:
Cambridge University Press. (Cambridge Studies in the Theory of Democracy).
GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 15 a ed. So Paulo: Atlas, 2011.
FEIJ, Paulo Henrique. Entrevista. Revista do TCEMG outubro/novembro/dezembro v.
85 n. 4 ano XXX.
LIMA, E. C. P. Algumas observaes sobre Oramento Impositivo no Brasil. Planejamento e

Polticas Pblicas/IPEA. Braslia, n. 26. jun./dez. 2003.


MANIN, B.; PRZEWORSKI, A.; STOKES, S. C. Elections and representation. In:MANIN, B.;
PRZEWORSKI, A.; STOKES, S. C. (Org.) Democracy, accountability and representation.
Cambridge: Cambridge University, 1999, p. 29-54.
ODONNEL, Guillermo. Horizontal Accoutability in New Democracies in SCHEDLER,
Andreas: DIAMOND, Larry Diamond and PLATTNER, Marc F. (Eds). The Self- estraining
State: Power and Accountability in New Democracies. Boulder and London: Lynne Rienner
Publishers, 1999.
PISCITELLI, R. B. Oramento Autorizativo x Oramento Impositivo. Estudo/ Consultoria
Legislativa da Cmara dos Deputados. Braslia: Cmara dos Deputados, 2006.
REZENDE; Fernando. Finanas Pblicas. 2 a ed. So Paulo: Atlas, 2001.
SOUSA, Francisco Hlio de. O Carter Impositivo da Lei Oramentria Anual e seus Efeitos no
Sistema de Planejamento Oramentrio. Monografia. Oramentos e Sistemas de Informao.
Finanas Pblicas, XIII Prmio Tesouro Nacional, 2008.

Captulo 4
1 Art. 4 No sero retidos os valores correspondentes ao IR e s contribuies de que trata esta Instruo Normativa, nos
pagamentos efetuados a:
[...] XXI ttulo de suprimentos de fundos de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986.

Captulo 5
1 1 Art. 165 da CF/1988.
2 Art. 7 da Lei n 12593/2012.
3 Pargrafo nico do art. 5 da Lei n 12593/2012.
4 2 do art. 165 da CF/1988.
5 Art. 40 da Lei n 4320/1964.
6 Art. 45 da Lei n 4320/1964.
7 Art. 8 da Portaria STN/SOF 163/2001: A dotao global denominada Reserva de Contingncia, permitida para a Unio
no art. 91 do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como
fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento de passivos contingentes.
8 8 do Art. 166 da CF/1988.

Captulo 6
1 A LOA deve ser elaborada de forma compatvel com o PPA. No entanto, em 2011 o PPA em vigncia ainda o PPA 2008-2011,
logo a LOA 2012 foi elaborada de forma compatvel com o PPA 2008-2011 e no com o PPA 2012-2015.
2 Art. 2 da Lei n 10.180/2001.
3 O inciso I do 9 do art. 165 da CF/1998 estabelece que compete lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a
vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria
anual. Esta lei complementar ainda no foi publicada. Atualmente a LDO que uma lei ordinria assumiu o papel da referida lei
no que tange funo de regulamentar o processo decisrio em torno dos instrumentos oramentrios, especialmente da LOA
(SANTOS; MACHADO; ROCHA, 1997).
4 Outra consequncia da falta de publicao da referida lei complementar que a atual normatizao oramentria no Brasil
ainda est sombra da Lei n 4.320/1964. A referida lei est absolutamente incoerente com as novas caractersticas do processo
oramentrio ps-1988 (SILVA, 1995).
5 A Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao (CMO) tem por competncia emitir parecer e deliberar sobre
projetos de lei relativos ao plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual e crditos adicionais.
6 At o quinto dia til do ms de maro, os lderes dos partidos indicaro ao Presidente da Mesa do Congresso Nacional os
membros titulares e suplentes em nmero equivalente proporcionalidade de suas bancadas na CMO.
7 Compete a STN a elaborao do decreto de programao oramentria e financeira, sendo assim rgo do Executivo que
sofre maior interveno dos grupos de interesse nesta fase.
8 Neste ano a LOA foi aprovada apenas em 19 de outubro.
9 Projetos pork barrel so projetos com trs caractersticas: os benefcios so destinados a uma rea geogrfica especfica que
possibilite a um congressista especfico ser reconhecido como o benfeitor; os benefcios dados do a impresso aos eleitores de
que o congressista teve papel fundamental na sua alocao; os custos dos projetos so difusos e compartilhados com os demais
eleitores (contribuintes) (ELWOOD, PATASHNIK, 1993).

Captulo 7
1 Nem todas as receitas oramentrias passam pelo estgio da previso.
2 Art. 2 A classificao da receita, a ser utilizada por todos os entes da Federao, consta do Anexo I desta Portaria, ficando
facultado o seu desdobramento para atendimento das respectivas peculiaridades.
3 As compensaes financeiras e os royalties tm origem na explorao do patrimnio do Estado, constitudo por
recursos minerais, hdricos, florestais e outros, definidos no ordenamento jurdico. As compensaes financeiras so forma de se
recompor financeiramente prejuzos, danos ou o exaurimento do bem porventura causados pela atividade econmica que explora
esse patrimnio estatal. Os royalties so forma de participao no resultado econmico que advm da explorao do patrimnio
pblico. O 1 do art. 20 da CF versa sobre o assunto e assegura que os entes federados e a administrao direta da Unio tero
participao nos recursos auferidos a esses ttulos.
4 Art. 58 da Lei n 4320/1964.
5 Art. 63 Lei n 4320/1964.
6 Art. 64 da Lei n 4.320/1964.

Captulo 8
1 LRF. Art. 51. 2 O descumprimento dos prazos previstos neste artigo impedir, at que a situao seja regularizada, que o
ente da Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do
principal atualizado da dvida mobiliria.
2 LRF. Art. 67. O acompanhamento e a avaliao, de forma permanente, da poltica e da operacionalidade da gesto fiscal sero
realizados por conselho de gesto fiscal, constitudo por representantes de todos os Poderes e esferas de Governo, do Ministrio
Pblico e de entidades tcnicas representativas da sociedade, visando a: [...]
3 LRF. Art. 50. [...] 2 A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas caber ao rgo central de
contabilidade da Unio, enquanto no implantado o conselho de que trata o art. 67.
4 I importao de produtos estrangeiros (II); II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE);
IV produtos industrializados (IPI); V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF).
5 Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever
ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no
primeiro.
6 LRF. Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas
de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por
ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
7 LRF. Art. 39 [...]
2 O Banco Central do Brasil s poder comprar diretamente ttulos emitidos pela Unio para refinanciar a dvida mobiliria
federal que estiver vencendo na sua carteira.
3 A operao mencionada no 2 dever ser realizada taxa mdia e condies alcanadas no dia, em leilo pblico.
4 vedado ao Tesouro Nacional adquirir ttulos da dvida pblica federal existentes na carteira do Banco Central do Brasil,
ainda que com clusula de reverso, salvo para reduzir a dvida mobiliria.
8 Art. 18 da LRF.
9 2 do art. 18 da LRF.
10 1 do art. 18 da LRF.
11 1 do art. 19 da Lei n 101/2000.
12 vedada a vinculao ou equiparao de quaisquer espcies remuneratrias para o efeito de remunerao de pessoal do
servio pblico.
13 Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no poder
exceder os limites estabelecidos em lei complementar.

1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou


alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos
rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, s podero ser feitas:
I se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos
acrscimos dela decorrentes;
II se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista.
14 Art. 24 da LRF.
15 Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de
custeio total.
16 Art. 98 da Lei n 4320/1964.
17 2 Art. 115 do Decreto n 93872/1986.
18 Inciso I do art. 29 da LRF.
19 3 do art. 29 da LRF.
20 7 do art. 30 da LRF.
21 5 do art. 31 da LRF.
22 3 do Art. 31 da LRF.
23 Manual de Demonstrativos Fiscais 5 Edio (2012).
24 Art. 52 LRF.
25 Manual de Demonstrativos Fiscais 5 Edio (2012).
26 Manual de Demonstrativos Fiscais 5 Edio (2012).
27 Manual de Demonstrativos Fiscais 5 Edio (2012).
28 Inciso I art. 52 da LRF.
29 Inciso II art. 52 da LRF.
30 Inciso I art. 53 da LRF.
31 Inciso II art. 53 da LRF.
32 Inciso III art. 53 da LRF.
33 Inciso IV art. 53 da LRF.
34 Inciso V art. 53 da LRF.
35 Inciso I do 1 do Art. 53 da LRF.
36 Inciso II do 1 do Art. 53 da LRF.
37 Inciso III 1 do Art. 53 da LRF.
38 2 do Art. 53 da LRF.
39 1 do Art. 52 da LRF.
40 Art. 13 da Lei n 4320/1964.
41 Art. 22. A verificao do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 (limites totais de despesas com pessoal) ser
realizada ao final de cada quadrimestre.
42 4 Para fins de verificao do atendimento do limite, a apurao do montante da dvida consolidada ser efetuada ao final
de cada quadrimestre.
43 Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:

I apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2, sua evoluo, assim como a previso de seu
desempenho at o final do exerccio;
II receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III resultados nominal e primrio;
IV despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4;
V Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o
montante a pagar.
44 Art. 50 LRF.
45 Art. 116 do Decreto n 93872/1986.
46 Pargrafo nico do art. 116 do Decreto n 93872/1986.
47 Art. 61 da LRF.
48 Art. 118 do Decreto n 93872/1986.
49 Art. 51 da LRF.
50 Pargrafo nico do art. 51 da LRF.
51 2 do art. 50 da LRF.
52 3 do art. 50 da LRF.

Captulo 9
1 Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de
fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso
de recursos e patrimnio pblico pelos agentes pblicos.

Captulo 10
1 Art. 34 da Lei n 4320/1964.
2 Art. 53 da Lei n 4320/1964.
3 Art. 142 da Lei n 5.172/1966.
4 Art. 52 da Lei n 4320/1964.
5 Art. 15 do Decreto n 93872/1986.
6 No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil.
7 Que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao.

Modelo de Recurso
1 Esses recursos referem-se Questo 54 do livro e obtiveram xito.