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Evaluacin de los
elementos de
control
Introduccin
A los efectos del estudio de este tema, adems de la bibliografa bsica
(Informe N 5, Manual de Auditora, captulo 4) nos basaremos en el libro
Los nuevos conceptos del control interno. incluidos en el Informe
COSO que fuera realizado en el ao 1992 por el Comimittee of
Sponsoring Organizations of Tradway Commission (COSO). Este comit
(grupo de trabajo) fue organizado en 1985 en Estados Unidos de Amrica
por los representantes de la National Commission on Fraudulent Financial
Reporting que est constituida por 5 grandes asociaciones: i) American
Accounting Association (AAA), ii) American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), iii) Financial Executive Institute (FEI), iv) the Institute
of Internal Auditors (IIA) y v) Institute of Management Accountants (IMA),
la que fue creada con la finalidad de identificar los factores que originan la
presentacin de informacin financiera falsa o fraudulenta y emitir la
recomendaciones que garantizasen la mxima transparencia informativa
en tal sentido. El objetivo de este informe era que los administradores y
altos directivos presten especial atencin al control interno y se resalte la
importancia de que este sea un proceso integrado que forme parte de los
procesos de negocio y no constituya en un mecanismo burocrtico aadido
al mismo. Los conceptos vertidos en este informe son de suma importancia
para ser aplicados por los auditores internos y externos.
En mayo de 2013, COSO public una actualizacin al Internal Control
Integrated Framework (Marco de Referencia de Control Interno). Esta
actualizacin est orientada a: i) clarificar los requerimientos de un sistema
de control interno efectivo, ii) actualizar el contexto para la aplicacin del
control interno a la luz de los cambios globales en negocios y entornos
operacionales, y iii) ampliar su aplicacin expandiendo los objetivos de las
operaciones y reporte.
El nuevo Framework (Marco de Referencia) no modifica sustancialmente
los fundamentos centrales del marco original, pero formaliza conceptos
fundamentales incluidos en el marco original.
5. Evaluacin de los
elementos de control
5.1. Conceptos generales
Antes de iniciar el estudio conceptual de este tema es importante
mencionar que la evaluacin del control interno NO es el objetivo principal
que persigue el auditor externo, sino que su principal objetivo es la emisin
de una opinin sobre los estados contables. La evaluacin del sistema de
control interno de la organizacin surge entonces como una necesidad
para que el auditor defina si realiza una auditora con un enfoque de
confianza en controles o de no confianza en controles. En este sentido,
podemos destacar las siguientes ideas:
El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite
conocer el objeto a auditar.
El Entendimiento de los Controles nos permite disear un
adecuado Plan de Pruebas considerando el riesgo de control.
La Confianza en los Controles nos permite reducir las pruebas
sustantivas.
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ii)
iii)
iv)
v)
vi)
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Riesgos internos
Riesgos externos
1Necesidades
o
expectativas
cambiantes de los clientes pueden
1- Averas en los sistemas informticos que influir en el desarrollo de productos,
pueden perjudicar las operaciones de la fijacin de precios, garantas solicitadas,
entidad
entre otros.
2- Calidad de los empleados y los mtodos 2- La competencia que puede provocar
de formacin y motivacin que influyen en cambios de actividades de marketing o
el nivel de concientizacin sobre el control servicios
interno de la empresa
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las operaciones,
ii)
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iii)
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ii)
iii)
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ii)
Separacin de Funciones
ii)
iii)
iv)
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y registran
transacciones
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II.
III.
IV.
V.
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6. Papeles de trabajo
6.1. Concepto
Los papeles de trabajo son la base en la cual el auditor deja la evidencia
comprobatoria de la tarea realizada. Los mismos incluyen las tareas
realizadas, los mtodos y procedimientos que sigui y las conclusiones a las
que lleg.
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Carta de la gerencia
Programa de trabajo
Planilla llave
Trabajo realizado
Confirmaciones de saldos
Comentarios o notas
Otros.
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Otros.
Bibliografa Lectura 2
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