Contabilidade

1
UNIVERSIDADE DO EXTREMO SUL CATARINENSE - UNESC

CURSO DE GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS
ANDRIA FORMIGONI CORRA
LUCRO REAL OU LUCRO PRESUMIDO: UM ESTUDO DE

CASO SOBRE A MELHOR FORMA DE TRIBUTAO PARA UMA
EMPRESA COMERCIAL DO SUL DE SANTA CATARINA
CRICIMA, DEZEMBRO DE 2010
LUCRO REAL OU LUCRO PRESUMIDO: UM ESTUDO DE CASO

SOBRE A MELHOR FORMA DE TRIBUTAO PARA UMA
Trabalho de Concluso de Curso apresentado para obteno

do grau de Bacharel no curso de Cincias Contbeis da
Universidade do Extremo Sul Catarinense, UNESC.
Orientador: Prof. Esp. Jos Luiz Possolli
CRICIMA, DEZEMBRO DE 2010
LUCRO REAL OU LUCRO PRESUMIDO: UM ESTUDO DE CASO

SOBRE A MELHOR FORMA DE TRIBUTAO PARA UMA
Trabalho de Concluso de Curso aprovado pela banca

Examinadora para obteno do grau de Bacharel no curso de
Cincias Contbeis da Universidade do Extremo Sul
Catarinense, UNESC, com linha de pesquisa em Contabilidade
Tributria.
Cricima, 09 de dezembro de 2010.
BANCA EXAMINADORA
___________________________________
Prof. Esp. Jos Luiz Possolli - Orientador
_________________________________
Prof. Esp. Everton Perin - Examinador 1
__________________________________
Prof. Esp. Mrcio Duarte - Examinador 2
O sucesso nasce do querer, da determinao e

persistncia em se chegar a um objetivo. Mesmo
no atingindo o alvo, quem busca e vence
obstculos, no mnimo far coisas admirveis.
Jos de Alencar
AGRADECIMENTOS
Agradeo primeiramente a Deus por estar presente em todos os

momentos de minha vida, me abenoando com fora e sabedoria para alcanar os
meus objetivos.
Aos meus pais, Joo e Rosemary, pela vida que me deram, por
contriburem para a formao de meu carter, e por estarem sempre presentes,
preocupados e me incentivando nessa caminhada. Aos meus irmos e minhas
cunhadas que contriburam e me deram fora nessa vida acadmica.
Ao meu namorado, Rudimar, que sempre esteve ao meu lado, me
apoiando e incentivando, e tendo pacincia nas horas em que estive ausente.
Aos meus amigos, em especial Elisandra que sempre esteve disponvel
me ajudando e auxiliando em minhas possveis dvidas e dificuldades.
Ao meu orientador, professor Jos Luiz Possolli, por sua dedicao,
compreenso e empenho demonstrados na elaborao deste trabalho e,
principalmente, pelo conhecimento compartilhado. Estendo, por meio dele, meu
muito obrigado a todos os professores que lecionaram durante essa graduao.
Aos colegas de classe, especialmente Raquel e Michele, pelas quais
cativamos uma grande e verdadeira amizade.
Enfim, a todas as pessoas que direta ou indiretamente contriburam na
realizao deste trabalho.
RESUMO
CORRA, Andria Formigoni. Lucro Real ou Lucro Presumido: Um estudo de
caso para a melhor forma de tributao em uma empresa comercial no sul de
Santa Catarina. 2010, 68 p. Orientador: Jos Luiz Possolli. Trabalho de Concluso
de Curso de Cincias Contbeis. Universidade do Extremo Sul Catarinense
UNESC. Cricima SC.
O presente trabalho tem como objetivo geral analisar e identificar a melhor
modalidade de tributao para uma empresa de mdio porte no ramo comercial do
sul de Santa Catarina, lucro real ou lucro presumido. A contribuio deste estudo
consiste em analisar e verificar os benefcios que o regime de tributao pode trazer
para a empresa, abordando por meio de dados qualitativos e quantitativos se pode
existir uma possibilidade de reduo da carga tributria para assim manter a
empresa no mercado. Para o alcance de tal objetivo, elaborou-se de forma
descritiva, para melhor interpretao dos dados pesquisados, uma pesquisa
bibliogrfica, documental e tambm um estudo de caso. Foram abordados assuntos
relativos aos temas: Sistema Tributrio Nacional, Princpios Constitucionais
Tributrios, e Planejamento Tributrio, considerando o Imposto de Renda Pessoa
Jurdica (IRPJ), a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), o Programa de
Integrao Social (PIS), a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), e os regimes de tributao federal, que atualmente so: Simples
Nacional,Lucro Arbitrado, Lucro Presumido e o Lucro Real. Sendo que, no estudo de
caso, foram apurados e confrontados os montantes devidos no regime de apurao
pelo Lucro Real em relao ao Lucro Presumido, considerando IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS, pois estes dois ltimos possuem formas de apurao distintas em relao
ao regime adotado para a apurao do IRPJ. Com o trmino do trabalho, verificouse que a forma de tributao mais vantajosa economicamente para a empresa
estudada a tributao com base no Lucro Real.
Palavras chaves: Planejamento Tributrio, Regime de Tributao, Lucro Real e

Lucro Presumido.
LISTA DE ILUSTRAES
Ilustrao 1: Grfico comparativo Lucro Real x Lucro Presumido ............................. 62
LISTA DE TABELAS
Tabela 1: Premissas aos Clculos ............................................................................ 56

Tabela 2: Clculo do IRPJ Lucro Real ................................................................... 57
Tabela 3: Clculo do CSLL Lucro Real .................................................................. 57
Tabela 4: Clculo do PIS e COFINS no cumulativos .............................................. 58
Tabela 5: Clculo do IRPJ Lucro Presumido .......................................................... 59
Tabela 6: Clculo do CSLL Lucro Presumido.......................................................... 60
Tabela 7: Clculo do PIS e COFINS cumulativos ..................................................... 61
Tabela 8: Comparativo Lucro Real X Lucro Presumido ............................................ 61
LISTA DE ABREVIATURA E SIGLAS
Art. = Artigo
CF = Constituio Federal
COFINS = Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
CTN = Cdigo Tributrio Nacional
CSLL = Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
DARF = Documento de Arrecadao da Receita Federal
IBPT = Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte e
Comunicao
IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados
IR = Imposto de Renda
IRPJ = Imposto de Renda Pessoa Jurdica
LALUR = Livro de Apurao do Lucro Real
LC = Lei Complementar
PASEP = Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIB = Produto Interno Bruto
PIS = Programa de Integrao Social
RIR = Regulamento do Imposto de Renda
SRF = Secretaria da Receita Federal
10
Sumrio
1 INTRODUO ....................................................................................................... 13
1.2 Tema e problema ............................................................................................... 13
1.3 Objetivos da Pesquisa ...................................................................................... 14
1.4 Justificativa........................................................................................................ 14
1.5 Metodologia ....................................................................................................... 15
2 TERMOS E VARIVEIS ........................................................................................ 17
2.1 Sistema Tributrio Nacional ............................................................................. 17
2.2 Planejamento Tributrio ................................................................................... 18
2.3 Princpios Constitucionais Tributrios............................................................ 20
2.3.1 Princpio da Legalidade ................................................................................. 21
2.3.2 Princpio da Anterioridade............................................................................. 21
2.3.3 Princpio da Irretroatividade .......................................................................... 22
2.3.4 Princpio da Igualdade ou Isonomia ............................................................. 23
2.3.5 Princpio da Capacidade Contributiva .......................................................... 24
2.3.6 Princpio da Vedao do Confisco ............................................................... 24
2.4 Regimes de Tributao ..................................................................................... 25
2.4.1 Simples Nacional ............................................................................................ 25
2.4.2 Lucro Presumido ............................................................................................ 26
2.4.2.1 Requisitos Opo ..................................................................................... 27
2.4.2.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ .......................................... 28
2.4.2.3 Base de Clculo ........................................................................................... 29
2.4.2.4 Alquota do IRPJ .......................................................................................... 30
2.4.2.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido .............................................. 31
2.4.2.6 Base de Clculo Presumida ....................................................................... 31
2.4.2.7 Alquota da CSLL......................................................................................... 32
11
2.4.2.8 Programa de Integrao Social PIS ........................................................ 32

2.4.2.9 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS .... 32
2.4.2.10 PIS e COFINS Cumulativos ....................................................................... 33
2.4.3 Lucro Arbitrado .............................................................................................. 35
2.4.4 Lucro Real ....................................................................................................... 36
2.4.4.1 Origem do Lucro Real ................................................................................. 37
2.4.4.2 Pessoas Jurdicas Obrigadas a Tributar pelo Lucro Real ....................... 38
2.4.4.3 Perodo de Apurao .................................................................................. 39
2.4.4 Formas de Apurao do Imposto ................................................................. 39
2.4.4.1 Lucro Real Trimestral.................................................................................. 40
2.4.4.2 Lucro Real Anual ......................................................................................... 41
2.4.4.3 Receita Bruta ............................................................................................... 42
2.4.4.4 Determinao da Base de Clculo Estimada ............................................ 43
2.4.4.5 Acrscimos Base de Clculo Estimada .................................................. 44
2.4.4.6 Principais Adies Base de Clculo do Imposto de Renda e
Contribuio Social Apurado com Base no Lucro Real ...................................... 44
2.4.4.7 Principais Excluses Base de Clculo do Imposto de Renda e a
Contribuio Social com Base no Lucro Real ...................................................... 46
2.4.4.8 Alquotas do Imposto de Renda ................................................................. 47
2.4.4.9 Suspenso ou Reduo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
Estimado .................................................................................................................. 48
2.4.4.10 Dedues do Imposto de Renda Devido ................................................. 49
2.4.4.11 Livro de Apurao do Lucro Real LALUR ............................................ 49
2.4.4.12 Prejuzos Fiscais ....................................................................................... 51
2.4.4.13 Contribuio Social na Apurao pelo Lucro Real ................................ 52
2.4.4.14 PIS e COFINS No Cumulativos ............................................................... 53
3 ESTUDO DE CASO ............................................................................................... 55
3.1 Apresentao da Empresa ............................................................................... 55
12
3.2 Apresentao dos Dados Pesquisados .......................................................... 55

3.2.1 Clculo Lucro Real ......................................................................................... 56
3.2.1.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ ................................................ 56
3.2.1.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL ................................. 57
3.2.1.3 PIS e COFINS no-cumulativos .................................................................. 58
3.2.2 Clculo Lucro Presumido .............................................................................. 59
3.2.2.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ ............................................... 59
3.2.2.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL ................................. 60
3.2.2.3 PIS e COFINS cumulativos ......................................................................... 60
3.3 Anlise dos Resultados Obtidos ..................................................................... 61
4 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................... 63
REFERNCIAS ......................................................................................................... 65
13
1 INTRODUO
Neste captulo apresenta-se inicialmente o tema e o problema desta

pesquisa. Na sequncia elucida-se o objetivo geral e os especficos do estudo e que
norteiam onde se quer chegar com a justificativa, onde demonstra-se a importncia
do trabalho. E, por fim, apresenta-se a metodologia que ser utilizada como
norteadora para elaborao.
1.2 Tema e problema
Segundo publicaes do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio

(IBPT), a carga tributria brasileira mais elevada que a maioria dos outros pases.
Sendo assim, os empresrios e contadores esto sempre em busca de alternativas
que possibilitem reduzir o desembolso com pagamento de tributos. Isso porque a
alta carga tributria acaba dificultando o desempenho econmico e financeiro da
empresa, pois os tributos representam uma parte significativa no faturamento das
mesmas.
Devido a essa situao, os empresrios esperam de seus contadores um
profundo estudo acerca do regime de tributao menos oneroso empresa, item
indispensvel quando se fala em planejamento tributrio. Esse planejamento
consiste em buscar a reduo da carga tributria. Para poder realizar esse
planejamento indispensvel realizar estudos, planilhas e clculos para poder
observar a melhor forma de tributao para a empresa.
No entanto, no existe um planejamento tributrio pronto, por isso
compete ao contador analisar o segmento da empresa e avaliar a forma de
tributao que se adeque a modalidade de tributao da empresa, desde que
respeite a legislao vigente no pas. Esta anlise, para optar pela forma de
tributao mais vivel empresa, deve levar em considerao as vantagens e
desvantagens que cada regime de tributao oferece.
Nesse trabalho ser abordado de forma geral os quatro regimes de
tributao: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples Nacional, cada
14
um com suas normas especficas. No entanto, ser estudado de uma forma mais
aprofundada o Lucro Real e o Presumido, porque so o objeto de estudo deste
trabalho.
Diante disso, apresenta-se como problema de pesquisa a seguinte
questo: Qual a melhor modalidade de tributao para uma empresa de mdio porte
no ramo comercial no sul de Santa Catarina, lucro real ou lucro presumido?
1.3 Objetivos da Pesquisa
O objetivo geral deste trabalho consiste em analisar e identificar a melhor

modalidade de tributao para uma empresa de mdio porte no ramo comercial do
sul de Santa Catarina, lucro real ou lucro presumido.
A partir do objetivo geral elaboram-se os seguintes objetivos especficos:
identificar os pressupostos do planejamento tributrio;
descrever os princpios constitucionais tributrios;
analisar as formas de tributao existentes;
identificar o regime mais vantajoso a empresa.
1.4 Justificativa
A reduo de custos uma necessidade todas as empresas brasileiras

em razo da alta competitividade, algo que se impe de forma ainda maior no que
se refere aos custos tributrios, que segundo as informaes do IBPT a carga
tributria brasileira chegou a 35,02% do PIB no ano de 2009. Isso faz com que os
empresrios busquem solues para conseguir reduzir os custos e aumentar o
resultado da empresa.
O fato de o Brasil possuir uma alta carga tributria compromete muitas
empresas. Isso porque algumas acabam se extinguindo por no conseguirem honrar
com seus compromissos fiscais, outras acabam cometendo evaso fiscal, ou seja,
no pagando os impostos devidos.
15
Na viso de Becker (2007, p.142):

inspirao naturalssima e intimamente ligada vida econmica a de se
procurar determinado resultado econmico com a maior economia, isto ,
com a menor despesa (e os tributos que incidiro sobre os atos e fatos
necessrios obteno daquele resultado econmico, so parcelas que
integraro a despesa).
Os empresrios, desde que no violem regra jurdica, tm a indiscutvel

liberdade de ordenar seus negcios de modo menos oneroso, procurando uma
alternativa para desembolsar um menor valor de tributos e manter a empresa com
seus pagamentos fiscais pontuais.
A pesquisa em nvel terico, busca contribuir e estudar os conceitos
existentes no assunto abordado, visando auxiliar na tomada de deciso na forma
tributria ante a legislao vigente.
Esta pesquisa contribui de forma prtica porque a excessiva carga
tributria brasileira faz com que as empresas busquem um regime de tributao que
menos onere financeiramente, refletindo assim uma economia tributria.
As empresas so de extrema importncia para a economia brasileira,
porque elas oferecem sociedade uma maior gerao de emprego e renda. Sendo
assim de suma importncia para a movimentao da economia. Para que elas
continuem competindo e avanando no mercado, torna-se necessrio estudar e
verificar a melhor modalidade de tributao para a empresa.
Dessa forma, a relevncia social deste estudo consiste em analisar e
verificar os benefcios que o regime de tributao pode trazer para a empresa,
abordando por meio de dados qualitativos e quantitativos se h possibilidade de
reduo da carga tributria, para assim manter a empresa no mercado.
1.5 Metodologia
Essa etapa do estudo demonstra os procedimentos metodolgicos que

sero utilizados na pesquisa. Segundo Oliveira (1997), a metodologia de estudo
permite ao pesquisador conseguir uma melhor compreenso do comportamento de
vrios fatores e elementos que influenciam determinado assunto.
16
Quanto aos objetivos esta pesquisa descritiva. Pois, conforme Oliveira

(1997, p. 114) [...] possibilita o desenvolvimento de um nvel de anlise em que se
permite identificar as diferentes formas dos fenmenos, sua ordenao e
classificao. Sendo assim, esse estudo oferece ao pesquisador uma melhor
compreenso dos diversos fatores que influenciam essa pesquisa.
Em relao a composio dos termos e variveis foi empregado como
fonte de informao a pesquisa bibliogrfica, que segundo Gil (1996, p. 48) [...]
desenvolvida a partir do material j elaborado, constitudo principalmente de livros e
artigos cientficos. Sendo assim, por meio dessa pesquisa tem-se acesso a tudo o
que j foi escrito sobre o contedo.
Para Marconi e Lakatos (2005) a finalidade da pesquisa bibliogrfica
colocar o pesquisador em contato direto com tudo o que foi escrito, dito ou filmado
sobre determinado assunto.
Quanto aos procedimentos ser utilizado o estudo de caso. Gil (2007, p.
54) escreve que estudo de caso consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou
poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento. O
estudo de caso ser feito em uma empresa no ramo comercial em Forquilhinha.
A abordagem do problema que ser empregada a qualitativa. Esta
tipologia para Paulilo (1999, p. 45):
[...] trabalham com valores, crenas, hbito, atitudes, representaes,
opinies e adequa-se a aprofundar a complexidade de fatos e processos
particulares e especficos a indivduos e grupos. A abordagem qualitativa
empregada, portanto, para a compreenso de fenmenos caracterizados
por um alto grau de complexidade interna.
Portanto, a pesquisa qualitativa trata da anlise dos dados para que se

possa entender determinado assunto em sua forma mais abrangente, por meio do
estudo de todos os dados, informaes e documentos que fazem parte do clculo do
Lucro Real e do Lucro Presumido.
17
2 TERMOS E VARIVEIS
Nesse captulo aborda-se conceitos necessrios para a compreenso dos

objetivos descritos no trabalho, bem como dos tributos sobre o lucro e faturamento,
que so: Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ, Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido CSLL, Programa de Integrao Social PIS, Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social COFINS, Sistema Tributrio Nacional e os
Princpios Constitucionais Tributrios.
2.1 Sistema Tributrio Nacional
Denari (2008) caracteriza o sistema tributrio como o conjunto de normas

jurdicas, conexas e consequentes, que disciplinam o exerccio do poder impositivo.
Para que um contador possa iniciar o seu trabalho na contabilidade, ele
precisa obedecer, alm das normas e dos princpios contbeis, tambm a legislao
tributria. O Cdigo Tributrio Nacional estabelece um conceito legislao
tributria, conforme o art. 96 da Lei n 5.172/66:
A expresso legislao tributria compreende as leis, tratados e as
convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
De acordo com o art. 97 do Cdigo Tributrio Nacional:

Somente a lei pode estabelecer:
I a instituio de tributos, ou a sua extino;
II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos arts.
21, 26,39,57 e 65;
III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado
o disposto no inciso I do 3 do art. 52, e do seu sujeito passivo;
IV a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado a
disposto nos arts. 21,26,39,57 e 65;
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nelas definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios,
ou de dispensa ou reduo de penalidades.
18
Os tributos se classificam em duas espcies: tributos no vinculados (que

so os impostos) e tributos vinculados (que so as taxas).
A definio de imposto, pertence ao art. 16 do CTN, Imposto o tributo
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer
atividade especfica, relativa ao contribuinte.
A CF/88 conceitua tributo como toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Cassone (2002) destaca que as espcies de tributos classificados com
impostos, alm de expressar um contedo econmico, no originam qualquer
contraprestao direta do ente pblico por conta do tributo pago pelo contribuinte.
O art. 5 do CTN dispe que os tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhorias.
A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.
(Pargrafo nico do art. 77 do CTN)
Segundo Oliveira (2003) as taxas e contribuies de melhoria tm pouco
significado, tanto no que se refere ao montante arrecado, como ao impacto causado
no contribuinte.
Na CF/88, surgiram, para financiamento das atividades sociais, as
contribuies sociais. Essas tm como base o lucro da sociedade, a folha de
pagamento dos funcionrios e faturamento da empresa, ou seja, as contribuies ao
INSS, contribuio sindical, contribuio ao PIS, contribuio social sobre o lucro
lquido e contribuio para o fundo de investimento social.
2.2 Planejamento Tributrio
Para poder alcanar o sucesso no mundo dos negcios preciso agregar

decises manuteno do lucro e a continuidade da empresa. No atual mercado
competitivo, o planejamento tributrio essencial a qualquer empreendimento.
19
Planejamento tributrio o estudo feito antes da realizao do fato

administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas
legais menos onerosas. (Fabretti, 2001).
Segundo Oliveira (2005, p.179) o planejamento tributrio consiste em um
conjunto de medidas contnuas que visam economia de tributos, de forma legal.
Os contadores esto sempre em buscar de atualizaes para poder satisfazer os
empresrios em viso de reduo de custos, e geralmente esses custos que eles
procuram os contadores para reduzir, seriam os impostos.
Na viso de Rocha et al (2001, p. 104), o planejamento tributrio no s
uma tcnica de teste preventivo, mas sim uma: [...] tcnica de subsuno
antecipada, antevendo as consequncias jurdicas co-tributrias, elaborada para agir
conforme o ordenamento, usando as operaes menos onerosas disponveis como
legtimas.
A carga tributria do Brasil refora a importncia do planejamento
tributrio no cenrio econmico atual. De acordo com Martinez (2002, p.1):
em poca de mercado competitivo e necessivo de aumento de concorrncia
entre as empresas nacionais, o planejamento tributrio assume um papel de
extrema importncia na estratgia e finanas das empresas, pois quando se
analisam os balanos das mesmas percebe-se que os encargos relativos a
impostos, taxas e contribuies so, na maioria dos casos, mais
representativos do que dos custos de produo.
Se a empresa pretende avanar no mercado competitivo que engloba a

economia na atualidade, de extrema necessidade fazer um planejamento
adequado ela, sem cometer evaso fiscal. chamada evaso a quem emprega
prticas ilcitas. Segundo Young (2005, p.60) evaso [...] aquele negcio jurdico
efetuado de forma dolosa com o intuito de burlar o fisco, visando o no pagamento
da obrigao tributria, ou pagando menor carga, porm de forma ilcita.
Pode-se afirmar que a principal funo do planejamento tributrio
diminuir a carga tributria das empresas.
Na viso de Martins (2002, p.33) o planejamento tributrio seria:
a anlise do conjunto de atividades atuais ou dos projetos de atividades
econmico-financeiras do contribuinte (pessoa fsica ou jurdica), em
relao ao seu conjunto de obrigaes fiscais, com o escopo de organizar
suas finanas, seus bens, negcio, rendas e demais atividades com
repercusses tributrias de modo que venha sofrer menor nus fiscal
possvel.
20
Dentro do planejamento tributrio existem os pressupostos tributrios, os

quais seriam, de acordo com o site www.fblaw.com.br:
Legalidade: que os atos e negcios jurdicos realizados estejam em
consonncia com as disposies da Legislao vigente;
Formalidade: que os atos e negcios jurdicos planejados estejam
suportados por documentao idnea;
Conformidade: que todas as questes fticas inerentes ao planejamento
tributrio confirmem a realizao do ato ou do negcio realizado;
Que haja comprovada necessidade, utilidade e pertinncia
econmica do ato ou do negcio realizado; e
Que haja coerncia entre os procedimentos adotados e os documentos que
os suportam.
Ento, o planejamento tributrio, entre outras, uma forma de estudar o

melhor regime de tributao para uma empresa que busca continuar no mercado e
avanar sempre, conquistando mais clientes e expandindo sua entidade.
2.3 Princpios Constitucionais Tributrios
Os princpios constitucionais tributrios prevalecem sobre todas as

normas jurdicas, sendo que as mesmas somente tero validade se editadas em
rigorosa consonncia com eles. (Oliveira, 2003).
A funo dos princpios dada com o limite do poder de tributar, adquirido
por meio do art. 145 da CF/88. Na legislao brasileira existem alguns princpios
constitucionais. Esses estabelecem limitaes que o Estado deve obedecer ao editar
uma regra.
Para S (2005, p. 87), preciso considerar princpios, como macrosregras e no como mtodos ou matrias de caminho para pesquisa ou coisa que
ainda busca. [...] Um princpio no o caminho para entender verdades, mas a
verdade em si mesma.
Dessa forma, todas as normas jurdicas devem estar em harmonia com os
princpios constitucionais tributrios, pois esses se sobressaem elas. Os princpios
constitucionais tributrios esto previstos na CF/88, no captulo do sistema tributrio
nacional. Destacam-se: legalidade, anterioridade, irretroatividade, igualdade ou
isonomia, capacidade contributiva, vedao do confisco.
21
2.3.1 Princpio da Legalidade
Para Denari (2008), este o princpio de maior importncia entre os que

informam a tributao. O princpio da legalidade encontra-se no captulo dos direitos
e garantias da CF/88, que firmou o primado da legalidade.
Esse princpio define que no pode haver a instituio ou um aumento de
um determinado tributo sem que exista um dispositivo legal.
O princpio da legalidade, conforme a CF/88, art. 150, estabelece que [...]
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios: I exigir ou
aumentar tributo sem que Lei o estabelea.
Carvalho (2008) diz que, em outras palavras, qualquer das pessoas
polticas de direito constitucional interno somente poder instituir tributos, ou
aumentar os existentes, majorando a base de clculo ou a alquota, mediante a
expedio de lei.
2.3.2 Princpio da Anterioridade
O princpio da anterioridade definido na CF/88 art. 150, inciso III, alnea

b:
art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, os Estados, ao distrito Federal e aos Municpios:
III cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicado a lei que
instituiu ou aumentou.
Conforme Carvalho (2008, p.175) [...] o princpio da anterioridade, a

vigncia da lei que institui ou aumenta tributo deve ficar protrada para o ano
seguinte ao da sua publicao, momento em que o ato se insere no contexto
comunicacional do direito.
O mesmo dispositivo legal que representa esse conceito, apresenta
algumas excees a este princpio, que esto previstas no pargrafo 1 no art. 153,
o qual :
Art. 153: Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
22
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou

nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crditos, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos
incisos I,II,IV e V.
O emprstimo compulsrio tambm uma exceo. Ressalta-se no art.

148, I: para atender a despesa extraordinria, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia. (Carvalho, 2008).
Dentro do princpio da anterioridade, existe tambm a Noventena, que foi
introduzida pela Emenda Constitucional n.42 de 19 de dezembro de 2003,
acrescentada CF/88, na alnea c, que estabelece a impossibilidade de cobrar
tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b.
Carvalho (2008, p.176) exemplifica esse conceito como:
Trata-se de novo requisito que se cumula ao princpio da anterioridade, j
existente. Um tributo recm-institudo ou aumentado exigvel apenas no
exerccio financeiro seguinte e depois de passado noventa dias da sua
instituio ou aumento, ficando excepcionados desta ltima exigncia os
impostos previstos no art. 153, I, II,III e V, da Carta Magna (II, IE, IR e IOF),
os impostos extraordinrios (art. 154,II), os emprstimos compulsrios
criados nas hipteses de calamidade pblica ou guerra externa (art. 148, I),
bem como a fixao das bases de clculo do imposto sobre propriedade de
veculos automotores (art. 155, III) e do imposto sobre a propriedade predial
e territorial urbana (art. 156, I).
Ento, para se instituir ou majorar um tributo no exerccio de 2011, por

exemplo, a lei dever ser promulgada at no mximo em 31/12/2010. E para a
Noventena, at no mximo em regra, 30/09/2010.
2.3.3 Princpio da Irretroatividade
O art. 150 da CF/88 afirma que vedado: [...] III cobrar tributos: a) em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da Lei que os houver
institudo ou aumentado.
23
Cais (2009) diz que:

De fato, se a lei pode retroagir, embora no deva, respeitando-se, porm, o
ato jurdico perfeito, a coisa julgada e o direito adquirido, em sendo
tributria, foroso concluir que a lei no retroagir nunca, uma vez que
est vedada a cobrana de tributos em relao a fatos imponveis ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
A irretroatividade tributria tambm espcie do princpio geral da

irretroatividade da Lei, expresso no inciso XXXVI do art. 5 da CF, que diz: A Lei
no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. (Fabretti,
2001).
2.3.4 Princpio da Igualdade ou Isonomia
Em relao a este princpio, a CF/88 evidencia no art. 150 que:

Art. 150- Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios;
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
Isso significa que os contribuintes devem ter tratamento igualitrio quando

se encontram em situao equivalente, no podendo haver tratamento desigual
entre os contribuintes.
Na viso de Denari (2008, p. 65):
O dispositivo constitucional procura satisfazer aos reclamos mais legtimos
de vrios segmentos da sociedade civil que vinham exigindo tratamento
isonmico na rea de incidncia do imposto sobre a renda, de cujo
pagamento estavam exoneradas algumas carreiras e categorias
profissionais, como as dos militares, parlamentares, magistrados e
promotores de justia. Sem dvida alguma, trata-se de princpio que, pelo
alcance e sentido de suas provises, causou grande impacto em nosso
sistema constitucional tributrio.
Segundo Fabretti (2001, p.11), a isonomia tributria espcie do princpio

geral de isonomia, expresso no caput do art.5 da CF/88: [...] todos so iguais
perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e
aos estrangeiros, residentes no pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade,
igualdade [...].
24
2.3.5 Princpio da Capacidade Contributiva
A capacidade contributiva do sujeito passivo sempre foi o padro de

referncia bsico para aferir-se o impacto da carga tributria e o critrio comum dos
juzos de valor sobre o cabimento e a proporo do expediente impositivo.
(Carvalho, 2008).
Na opinio de Pgas (2007), o princpio da capacidade contributiva um
dos princpios mais questionados pelas empresas. Diz ele que os tributos devem ser
graduados conforme a capacidade econmica do contribuinte.
E a CF/88, no art. 150, traz o conceito do princpio da capacidade
contributiva:
Art.150 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios podero
instituir os seguintes tributos: [...] 1 - Sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e so graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
Segundo Pgas (2007), por exemplo, as empresas distribuidoras de

energia eltrica, no momento da emisso da fatura, configurada a receita, sendo
esta considerada base para diversos tributos, entre eles PIS e COFINS, cujo
vencimento se d no ms seguinte. Ocorre que, em muitos casos, a receita no se
materializou, ou seja, o dinheiro no foi e nem ser recebido, no cabendo, na
opinio das empresas, o pagamento das contribuies.
2.3.6 Princpio da Vedao do Confisco
A vedao de confisco, conforme a CF/88, art. 150, esclarece que [...]

vedado Unio, aos Estados, ao Direito Federal e aos Municpios: IV utilizar
tributo com efeito de confisco.
Para saber se um tributo confiscatrio ou no, deve-se, em primeiro
lugar, avaliar a capacidade econmica do contribuinte. Se est alm de sua
capacidade contributiva, o tributo confiscatrio. (Harada, 2008)
25
Ainda de acordo com Harada (2008, p. 197), um exemplo prtico de

vedao de confisco, o imposto de renda: se o contribuinte tiver de gastar toda a
renda produzida para pagamento do tributo, parece no haver dvida quanto
configurao do confisco.
2.4 Regimes de Tributao
No Brasil, os regimes de tributao esto divididos em quatro

possibilidades: simples nacional, lucro arbitrado, lucro presumido e lucro real.
A pessoa jurdica pode ser enquadrada em qualquer uma dessas
modalidades, desde que respeite a legislao vigente, observando as condies
expostas.
Os regimes citados acima sero apresentados a seguir, dando-se maior
enfoque ao lucro real e presumido, objeto principal de estudo deste trabalho.
2.4.1 Simples Nacional
O Simples Nacional foi estabelecido pela Lei Complementar n 123 de

dezembro de 2006, aplicado nas empresas de Pequeno Porte (EPP) e nas
Microempresas (ME). Este regime resume-se no recolhimento nico de impostos e
contribuies baseado numa tabela progressiva aplicada sobre o faturamento da
empresa. A Lei Complementar 123/06 define em seu artigo 3:
I - Micro empresa a pessoa jurdica que tenha auferido no ano calendrio,
receita bruta igual ou inferior a de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil
reais);II- empresa de pequeno porte a pessoa jurdica que tenha auferido no
ano calendrio, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00 ( dois milhes e
quatrocentos mil reais).
O Simples uma forma de tributao que podemos considerar como

progressiva, ou seja: medida do aumento do faturamento, muda-se a alquota da
tributao. (Young, 2009)
26
De acordo com a cartilha do simples nacional (2008) so oito tributos

pagos em um nico documento de arrecadao:
1. Imposto Sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
2. Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL;
3. Contribuio para o PIS/Pasep;
4. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins;
5. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
6. Contribuio Previdenciria Patronal - CPP;
7. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS;
8. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
Na viso de Young (2009 p.16) o simples nacional apresenta alguns

aspectos negativos que so: [...] inmeras situaes impeditivas de opo por este
sistema de tributao. Portanto, muitas pessoas jurdicas, cuja atividade seja
prestao de servios, esto excludas desta forma de tributao.
No regime de tributao do simples nacional no podem ser aproveitados
crditos de ICMS, ISS e IPI. Esse fator Young (2009) tambm frisa como ponto
negativo.
Alm do faturamento devem ser observados outros critrios para a
possibilidade de adeso, tais como: ramo de atividade, participao de scios,
conforme disciplina os arts. 3 e 17 da LC 123/2006.
2.4.2 Lucro Presumido
O lucro presumido um regime de tributao que utiliza apenas as

receitas da empresa para a apurao do resultado de IRPJ e CSLL. Dessa forma,
esses tributos so calculados por um resultado estimado, encontrado por meio de
percentuais definidos em lei.
Rodrigues et al (2008, p. 292) conceitua que lucro presumido uma
forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto
de renda e da contribuio social das pessoas jurdicas que no estiveram obrigadas
no ano-calendrio, apurao do lucro real.
27
Conforme Young (2003, p.36), lucro presumido o lucro que se presume

obtido pela empresa sem escriturao contbil, para efeito do pagamento do
imposto de renda, calculado por um coeficiente aplicado sobre a receita bruta.
De acordo com a citao anterior, no lucro presumido as empresas esto
dispensadas da escriturao contbil, porm existem outras escrituraes que so
obrigatrias.
uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o
imposto de renda das pessoas jurdicas que, observando determinados
limites e condies, dispensam a escriturao contbil, exceto a do Livro de
Registro de Inventrio e do Livro Caixa, e que est baseado em valores
globais da receita para assumir o lucro a ser tributado. (S e S, 1995, p.
301).
Apesar de essas empresas poderem ser dispensadas de tais obrigaes,

de extrema importncia que elas mantenham todas as escrituraes contbeis,
porque por meio destas que os administradores podero tomar decises, visando
sempre a lucratividade.
2.4.2.1 Requisitos Opo
Vale ressaltar que no so todas as empresas que podem optar pelo

lucro presumido. De acordo com o Decreto 3.000/1999, art. 516, a pessoa jurdica
cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 [...] poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido.
As empresas que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real
podero optar pelo regime de tributao no lucro presumido, conforme a legislao
tributria, precisamente o Decreto 3.000/1999.
Young (2009, p.194) destaca as seguintes vedaes opo pelo lucro
presumido:
I cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de
R$ 48.000.000,00 ou de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses;
II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de credito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
28
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de

crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/96;
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e risco, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direito
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).
Assim, a pessoa jurdica que no se enquadrar em nenhuma das

condies de impedimentos, poder tributar pelo lucro presumido.
2.4.2.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ
Segundo Oliveira (2005), o art. 43 do CTN determina que o fato gerador

do IRPJ a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou
proventos de qualquer natureza.
Rodrigues (1996, p.192) fala sobre o surgimento do imposto de renda no
Brasil:
[...] desde meados do sculo passado, sob influncia britnica, apareceram
as primeiras sugestes para adoo no pas do imposto sobre a renda. Nas
Constituies do Imprio (1924) e da repblica (1891), este imposto no era
previsto. Surgiu com a lei n 4.625, de 31 de dezembro de 1922, que o
regulava amparado na Constituio de 1891, com base na competncia
concorrente com a Unio e dos Estados (art.12) para criar impostos. Com a
Constituio de 1934, o imposto de renda ingressou no rol dos tributos
privativos da unio
.
Depois da Constituio de 1934, surge a Lei n 5172, de 25 de outubro de

1966, que institui o Cdigo Tributrio Nacional, estabelecendo em seus artigos 43,44
e 45:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica;
I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da
combinao de ambos;
II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
29
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou

presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Art. 45. Contribuinte do Imposto o titular da disponibilidade a que se refere
O artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a
qualquer titulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
O dispositivo legal acima citado esclarece que o imposto de renda tem

como fato gerador a renda e os proventos de qualquer natureza. No caso do lucro
presumido utilizado para o clculo o faturamento da empresa, sendo que o perodo
de apurao trimestral.
2.4.2.3 Base de Clculo
A base de clculo do lucro presumido a presuno do lucro. Para

encontr-lo aplica-se um percentual de acordo com o ramo de atuao da entidade e
aps utiliza-se a alquota do IR. Os percentuais, segundo Higuchi e Higuchi (2009, p.
57), so:
I 1,6 na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural;
II 8% na venda de mercadorias e produtos;
III 8% na prestao de servios de transporte de cargas;
IV 8% na prestao de servios hospitalares;
V 8% na venda de imveis das empresas com esse objeto social;
VI 8% nas indstrias grficas;
VII 8% na construo civil por empreitada com emprego de materiais;
VIII - 16% na prestao de servios de transportes, exceto de cargas;
IX - 16% na prestao de servios em geral das pessoas jurdicas com
receita bruta anual de at R$ 120.000, exceto servios hospitalares, de
transportes e de profisses regulamentadas;
X - 32% na prestao de demais servios no includos nos incisos
anteriores.
A base de clculo presumida obtida por meio da receita bruta

encontrada na atividade da pessoa jurdica optante e do resultado das demais
receitas e ganhos de capital. Segundo o Decreto 3.000/1999, art. 521, os ganhos de
capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas
pelo art. 519, sero acrescidos base de clculo.
Rodrigues (2008, p. 301) esclarece quais so as receitas ou resultados e
ganhos de capital:
30
a)
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos
de operaes financeiras de renda varivel;
b)
juros remuneratrios de capital prprio que houverem sido pagos ou
creditados por outra pessoa jurdica da qual a empresa seja scia ou
acionista;
c)
juros, calculados pela taxa Selic, incidentes sobre impostos e
contribuies pagos indevidamente ou a maior que o devido, a serem
restitudos ou compensados;
d)
rendimentos obtidos nas operaes de mtuo entre pessoas jurdicas
controladoras e controladas, coligadas ou interligadas;
e)
ganhos de capital (lucros) na alienao de bens do ativo permanente,
inclusive os obtidos [...];
f)
valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive
perdas no recebimento de crdito, salvo se a empresa puder comprovar [...];
g)
demais receitas ou resultados percebidos [...];
Portanto, sobre a base de clculo presumida devero ser acrescentadas

as demais receitas e ganhos de capital que no esto ligadas com a atividade da
empresa, compondo assim a base de clculo para apurao dos impostos devidos.
2.4.2.4 Alquota do IRPJ
De acordo com Rodrigues et al (2008, p. 304),

o imposto trimestral ser calculado mediante a aplicao da alquota
15% sobre a base de clculo do lucro presumido apurado no trimestre e
alquota adicional de 10% sobre o limite equivalente ao resultado
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo
apurao.
de
da
da
de
O imposto apurado em cada trimestre deve ser pago, de acordo com

Young (2009, p. 212), at o ltimo dia til do ms seguinte ao do trimestre de
apurao, com o cdigo da receita 2089.
De acordo com Silva (2005, p.219), a parcela do lucro presumido que
exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses
do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional do imposto.
Fica compreendido ento que, o imposto de renda ser apurado sobre a
base de clculo presumida, adicionadas as receitas e ganhos de capital, obtendo
assim a base de clculo do imposto. Ser calculado alquota de 15% do IR, e de
10% do adicional.
31
2.4.2.5 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
De acordo com Oliveira (2005) essa contribuio foi instituda pela Lei n
7.689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social por meio de lucros
auferidos pelas pessoas jurdicas e das entidades que so equiparadas pela
legislao do imposto de renda.
2.4.2.6 Base de Clculo Presumida
Em relao a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido,

segundo Higuchi e Higuchi (2009, p.70-71) destacam que:
[...] a base de clculo corresponde a 12% da receita bruta do trimestre cujo
resultado ser acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de
aplicaes financeiras e de demais receitas e resultados positivos auferidos
no trimestre.
Deve ser levado em considerao que existem atividades que possuem

percentual diferenciado. De acordo com Young (2009, p. 209), as seguintes
atividades devero aplicar o percentual de 32% na determinao da base de clculo
da CSLL:
a)
b)
Prestao de servios em geral, exceto hospitalar;

Intermediao de negcios;
c)
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos
de qualquer natureza, e factoring.
Segundo o Decreto 3.000/1999, art. 521, os ganhos de capital, os

rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais
receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas pelo art. 519, sero
acrescidos a base de clculo.
Apurada a base de clculo e acrescido os demais ganhos, aplicada a
alquota da CSLL.
32
2.4.2.7 Alquota da CSLL
A alquota da CSLL a ser aplicada sobre a base de clculo, conforme

Rodrigues et al (2008, p. 313) [...] de 9% para as pessoas jurdicas em geral.
Encontrado o valor da CSLL, esta dever ser paga, de acordo com Young
(2009, p. 212), at o ltimo dia til do ms seguinte ao do trimestre de apurao,
com o cdigo da receita 2372.
2.4.2.8 Programa de Integrao Social PIS
O Programa de Integrao Social PIS, foi criado pela Lei Complementar

n 7/1970, e estabelece em seu art. 1 institudo, na forma prevista nesta Lei, o
Programa de Integrao Social, destinado a promover a integrao do empregado
na vida e no desenvolvimento das empresas.
Rodrigues et al (2008, p.341), diz que com a publicao da CF/88, a sua
destinao constitucional passou a ser para custear o programa de segurodesemprego e o abono do PIS.
A partir de 1 de dezembro de 2002, com a Lei n 10.637/2002, passa a
ter outras modalidades de tributao: Cumulatividade e No-Cumulatividade.
(Oliveira, 2005).
2.4.2.9 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, a COFINS,

foi instituda pela Lei Complementar n 71/91, que em seu art.1 conceitua:
Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de Integrao
Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP fica instituda Contribuio Social para o Financiamento
da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art.195 da Constituio
Federal, devida pelas pessoas jurdicas, inclusive as a elas equiparadas
pela legislao do Imposto sobre a Renda, destinadas exclusivamente s
33
despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e

assistncia-social.
De acordo com Higuchi e Higuchi (2009, p.841), o sujeito passivo da

obrigao tributria da contribuio social sobre o faturamento as pessoas jurdicas
em geral e a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda.
A COFINS passou a ter dois regimes de cobrana a partir da publicao
da Lei n 10.833/2003: cumulativo e no cumulativo.
A apurao do PIS e da
COFINS diferenciada para cada regime de tributao, como ser visto no

transcorrer do trabalho.
2.4.2.10 PIS e COFINS Cumulativos
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido devero apurar e

recolher o PIS e a COFINS na modalidade cumulativa. Conforme Santos e Barros
(2007, p.608), so contribuintes do PIS e da COFINS cumulativos, as pessoas
jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela
legislao do imposto de renda, exceto:
a)
aquelas sujeitas modalidade no cumulativa da contribuio;
b)
as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao
regime do simples; e
c)
outras definidas em lei.
De acordo com Rodrigues et al (2008) so contribuintes da COFINS e do

PIS as pessoas jurdicas de direito privado em geral e as que lhe so equiparadas
pela legislao do Imposto de Renda [...].
A apurao dos impostos ocorre por meio de aplicao de alquotas sobre
a receita bruta. Segundo Fabretti (2006, p.177) [...] com a alquota de 0,65% para o
PIS e de 3% para a COFINS.
Santos e Barros (2007, p.613), relatam que da base de clculo das
contribuies devidas na modalidade cumulativa devem ser excludos:
a)
o IPI, nas empresas contribuintes desse imposto;
b)
as
vendas
canceladas
e
os
descontos
concedidos
incondicionalmente;
c)
o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de
servios na condio de substituto tributrio;
d)
as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo
34
da avaliao de investimento pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e

dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio,
que tenham sido computados como receita;
e)
a receita decorrente da venda de bens do Ativo Permanente;
f)
as receitas decorrentes dos recursos recebidos a titulo de repasse,
oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos municpios, pelas empresas pblicas e pelas sociedades de economia
mista.
g)
as receitas de exportao de mercadorias para o exterior;
h)
as receitas dos servios prestados pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de
divisas;
i)
as receitas do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou
consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional,
quando for efetuado em moeda conversvel;
j)
as receitas do transporte internacional de cargas ou passageiros;
k)
as receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades
de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de
embarcaes pr-registradas bo Registro Especial Brasileiro (REB);
l)
as receitas do frete de mercadorias importadas entre o Pas e o
exterior pelas embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro
(REB);
m)
as receitas de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s
empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n
1.248/1972 e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim
especifico de exportao ao exterior;
n)
as receitas de vendas, com o fim especifico de exportao para o
exterior, a empresas exportadoras, registradas na Secretaria de Comrcio
Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio;
o)
a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria
dos direitos de credito e das obrigaes do contribuinte, em funo das
taxas de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de
competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendario de
1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada,
ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (art. 31 da MP
n 2 2.158/2001 e reedio posteriores);
p)
as receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio
ou sujeitas a alquota 0 (zero).
De acordo com Rodrigues et al (2008, p. 347) a COFINS e o PIS devem

ser pagas at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao da
ocorrncia do fato gerador. E a forma de pagamento por meio de DARF com os
seguintes cdigos:
Cofins Entidades financeiras e equiparadas 7987;

Cofins Demais contribuintes 2172;
PIS-Pasep Entidades Financeiras e equiparadas 4574;
PIS-Pasep 8109.
Dessa maneira, as empresas optantes do regime cumulativo devero

apurar e recolher as contribuies mensalmente, para a obteno dos valores
devidos, sendo aplicadas as alquotas estabelecidas na legislao sobre a receita
35
bruta. Essa modalidade cumulativa do PIS e COFINS no permite crdito na compra

de mercadoria.
2.4.3 Lucro Arbitrado
Na viso de Young (2009), o lucro arbitrado a forma de tributao

menos utilizada, visto que sobre o faturamento trimestral so aplicados percentuais
majorados para determinao da base de clculo.
Segundo Latorraca (1998, p.168), o lucro arbitrado a base de clculo,
cuja aplicao constitui faculdade da autoridade tributria, que poder adot-la nas
condies estipuladas na lei.
O regime de tributao pelo arbitramento poder ser opo da empresa,
de forma voluntria ou imposta pelo fisco de oficio.
Neves e Viceconti (2002, p.20) evidenciam os casos em que se aplica o
arbitramento de ofcio. So eles:
a)
a pessoa jurdica, obrigada tributao com base no lucro real, no
mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de
elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
b)
a escriturao mantida pelo contribuinte contiver vcios, erros ou
deficincias que a tornem imprestvel para determinar o lucro real ou,
ainda, revelar evidentes indcios de fraude;
c)
a pessoa jurdica deixar de apresentar autoridade tributria, quando
solicitado, os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal ou o
livro caixa com toda movimentao financeira;
d)
o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido, estando obrigada tributao com base no lucro real;
e)
a pessoa jurdica no mantiver em boa ordem e segundo as normas
contbeis recomendadas, livro razo ou fichas utilizadas para resumir e
totalizar por conta ou sub-conta, os lanamentos efetuados no livro dirio;
f)
o comissrio ou representante de pessoa jurdica estrangeira no
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente
residente ou domiciliado no exterior;
Higuchi e Higuchi (2009) frisam que o art. 16 da Lei n 8.981/95, diz que o
lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre
a receita bruta, quando reconhecida, dos percentuais fixados no art. 15, da mesma
lei, acrescidos de 20%.
Assim sendo, segue abaixo os percentuais fixados no art. 15 do mesmo
dispositivo legal citado anteriormente, com a referida majorao:
36
9,6% - venda de mercadorias e produtos;

1,92% - revenda, para consumo, de combustveis derivados de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural;
19,2% - prestao de servios de transportes, exceto o de carga que de
9,6%;
38,4% - prestao dos demais servios.
Caso no seja conhecida a receita bruta, de acordo com Higuchi e
Higuchi (2009, p.109), ser determinado atravs de procedimento de ofcio,
mediante a utilizao de uma das alternativas de clculo enumeradas. So oito
alternativas que podem ser o lucro real do ltimo perodo em que a empresa
manteve a escriturao, soma dos ativos [...]
Sendo assim, o lucro arbitrado uma forma de tributao simplificada, na
qual a base de clculo ser encontrada mediante a aplicao de percentuais sobre a
receita bruta.
2.4.4 Lucro Real
O regime de tributao pelo lucro real a forma mais exata de calcular o

imposto de renda e a contribuio social das empresas, onde a base de clculo se
inicia por meio do lucro contbil. De acordo com Neves e Viceconti (2003, p.3), [...]
o resultado (Lucro ou Prejuzo) do perodo de apurao (antes de computar a
proviso para o imposto de renda), ajustado pelas adies, excluses e
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda.
Na viso de Rodrigues et al (2008, p.23) conceitua-se o Lucro Real como
o lucro lquido contbil do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes previstas no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).
Logo, o Decreto 3.000/99 no art. 247 esclarece que Lucro Real lucro
lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas por este Decreto.
Para poder compreender melhor o conceito do lucro real necessrio
saber o conceito de lucro lquido, pois ele o ponto de partida para operao da
37
base de clculo dos impostos. Iudicibus, Martins e Gelbcke (2000, p.28) conceituam
lucro lquido como sendo:
O lucro ou prejuzo apurado nessa demonstrao o que se pode chamar
de lucro dos acionistas, pois, alm dos itens normais, j se deduzem como
despesas do Imposto de Renda e as participaes sobre os lucros a outros
que no so acionistas, de forma que o lucro lquido demonstrado o valor
final a ser adicionado ao patrimnio lquido da empresa que, em ltima
anlise, pertence aos acionistas, ou distribudo como dividendo.
Santos e Barros (2007) conceituam que o lucro real significa o prprio

lucro tributvel, para fins da legislao do Imposto de Renda, distinto do lucro lquido
apurado contabilmente.
2.4.4.1 Origem do Lucro Real
O lucro real teve sua origem com a Lei n 4.506/64, art. 37, 2, que
assim define:
Art. 37. O imposto de Renda, previsto no artigo 18, da lei nmero 4.154 de
28 de novembro de 1962, ser cobrado razo de 28% (vinte e oito por
cento):
1 [...] 2 Considera-se lucro real, para os efeitos da lei, o lucro
operacional da empresa, acrescido ou diminudo dos resultados lquidos de
transaes eventuais.
Aps algum tempo surge a lei n 6.404/76, a lei das sociedades

annimas, onde estabeleceu os novos conceitos na determinao do lucro. Devido
esta lei, no dia 26 de dezembro de 1977, foi aprovado o Decreto-lei n 1.598, com
intuito de adaptar a legislao do imposto sobre a renda.
Com o objetivo de convergir as normas contbeis brasileiras com as
normas contbeis internacionais, foram editadas a lei n 11.638 de 28 de dezembro
de 2007 e a lei n 11.941 de 2009 de 27 de maio de 2009, que alteraram a lei das
sociedades annimas.
38
2.4.4.2 Pessoas Jurdicas Obrigadas a Tributar pelo Lucro Real
As pessoas jurdicas podem optar pelo regime de tributao que lhe gerar
um menor desembolso financeiro, mas necessrio obedecer ao que estabelece a
legislao do IR, sendo que existem aquelas, devido ao ramo de atividade, que so
obrigadas a tributar pelo lucro real. Conforme ressalta Rodrigues et al (2008, p. 23),
existem pessoas que esto obrigadas a tributar pelo regime de Lucro Real.
a) Que tenham receita total, no ano calendrio anterior, superior a R$
48.000.000,00, ou proporcional ao numero de meses do perodo, quando
inferior a 12 meses;
b) Que tenham atividade de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de credito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
d) Que, autorizadas pela legislao tributaria usufruam de benefcios fiscais,
relativos iseno ou reduo de impostos;
e) Que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa, na forma de RIR/1999, art. 22;
f) Que exeram atividade de factoring.
Neves e Viceconti (2003) nos relatam que, as pessoas jurdicas que no

se enquadrarem nos itens de a f, podero optar pela tributao com base no
lucro presumido, podendo fazer essa opo tambm, as pessoas jurdicas
mencionadas nas letras a, c, d e f que aderiram ao Programa de Recuperao
Fiscal (REFIS) sendo que as mesmas podero permanecer neste regime durante o
perodo em que estiverem submetidas a este programa.
Assim sendo, a empresa que se enquadrar em algum dos itens acima,
estar obrigada a tributao pelo lucro real, podendo optar por fazer parte da
tributao pelo lucro real anual com pagamentos mensais ou pelo lucro real
trimestral.
39
2.4.4.3 Perodo de Apurao
Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das

pessoas jurdicas deve ser apurado na data do encerramento do perodo de
apurao, que conforme Young (2003, p.36) encerra-se:
a trimestral, encerrando-se os perodos em 31/03 30/06 30/09 31/12;
b anual, com pagamentos mensais por estimativa;
c na data da extino da pessoa jurdica;
d na data do evento, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou
encerramento das atividades da pessoa jurdica.
Cabe ressaltar, que a escolha ser feita a partir do primeiro pagamento do

tributo, com um documento de arrecadao chamado DARF. Este por sua vez,
dever conter um cdigo especfico que identificar a opo realizada.
2.4.4 Formas de Apurao do Imposto
A apurao do lucro real pode ser realizada de duas formas, uma pelo
regime de apurao trimestral e a outra pelo regime de apurao anual com
recolhimentos mensais por estimativa do imposto.
Segundo Neves e Viceconti (2002, p.389), a opo pela apurao
trimestral ou anual da base de clculo ser manifestada com o pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro ou ao de incio da atividade, sendo
irretratvel para todo o ano-calendrio.
Sendo assim, as empresas tributadas pelo lucro real podem optar pela
forma que seja mais vantajosa para a empresa.
40
2.4.4.1 Lucro Real Trimestral
As pessoas jurdicas sujeitas ao imposto de renda que no exercerem

opo pelo pagamento mensal por estimativa, devem apurar o imposto
trimestralmente.
O lucro real trimestral foi institudo pela Lei n 9.430/96, em seu art. 1:
Art 1 A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas
jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado,
por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro, e 31 de dezembro de cada ano-calendrio,
observada a legislao vigente, com as alteraes desta lei.
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de
clculo e do imposto de renda devido ser efetuada na data do evento,
observando o disposto no art. 21 da Lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a
apurao da base de clculo e do imposto devido, ser efetuada na data
desse evento.
De acordo com Higuchi e Higuchi (2009, p.36-37), o imposto de renda e a

contribuio social no lucro real trimestral podero ser pagos em:
[...] quota nica no ms seguinte ao trimestre, sem qualquer acrscimo, ou
em trs quotas mensais com juros pela taxa SELIC at o ms anterior ao do
pagamento e de 1% nesse ms. Com isso, se o saldo do imposto devido
sobre o lucro do primeiro trimestre for pago em quota nica no ms de abril,
a empresa no ter pagamento em maio e junho. Se os pagamentos forem
efetuados em trs quotas, o pagamento de abril, no ter qualquer
acrscimo, o de maio ter acrscimo de juros de 1% e o de junho ter
acrscimo de juros SELIC do ms de maio mais 1% de junho [...]
Ainda, conforme Higuchi e Higuchi (2009, p.37), o imposto de renda ser

determinado aplicando-se a alquota de 15% sobre a base de clculo apurada. Para
o clculo deste imposto deve ser levado em considerao o adicional do imposto de
renda. Os autores ainda ressaltam que:
O adicional do imposto passou a incidir sobre a parcela do lucro real,
presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicao de
R$ 20.000 pelo nmero de meses que compem o perodo de apurao do
resultado. No lucro real trimestral, o limite de iseno ser de R$ 60.000 [...]
De acordo com Rodrigues et al (2008) a contribuio social tambm ser

devida a cada trimestre. E ser determinada da mesma forma que o imposto de
renda, ou seja, com base no resultado trimestral. A CSLL devida ser determinada
mediante a aplicao da alquota de 9% sobre o resultado ajustado.
41
2.4.4.2 Lucro Real Anual
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real anual devero

recolher os tributos mensalmente com base em estimativas mensais. Afirma Young
(2003, p. 32), que nesta forma de tributao, o imposto de renda e a contribuio
social sobre o lucro so calculados mensalmente, com base no faturamento.
Conforme Higuchi (2009) so aplicados as alquotas correspondentes ao
IRPJ e CSLL base de clculo, que o resultado de um percentual aplicado sobre a
receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas, e resultados
positivos, somados os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicaes
financeiras. Esta base de clculo dever ser acrescida de demais receitas no
operacionais, para que sobre este montante seja aplicada a alquota do imposto de
renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
Dessa forma, Lopes (2001) afirma que deve ser efetuado um balano de
ajuste em dezembro, para confrontao entre o que foi pago durante o ano
calendrio como lucro estimado e o resultado efetivo da empresa. Deste confronto,
se resultar que o valor pago pelo lucro estimado excede o apurado no balano de
ajuste, a pessoa jurdica dever solicitar restituio do que foi pago a maior ou
compensar esse valor com tributos da mesma natureza.
De acordo com o art. 858, RIR/99 o pagamento do imposto ser efetuado
no ltimo dia til subsequente ao ms de apurao, caso seja pago em atraso ser
acrescido de multas e juros.
O adicional do imposto de renda ser cobrado sobre o lucro lquido que
ultrapassar R$ 20.000,00 ao ms. Para o clculo do adicional observa-se o valor do
lucro lquido do ms e subtrai-se a compensao do adicional naquele respectivo
ms, o valor ser apenas na diferena do lucro lquido e da compensao
multiplicado por 10 %.
Segundo Neves e Viceconti (2003, p.443), a opo pela apurao anual
da base de clculo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente
ao ms de janeiro ou ao de incio da atividade, sendo irretratvel para todo anocalendrio.
42
2.4.4.3 Receita Bruta
De acordo com Rodrigues et al (2008, p.65), a receita bruta das vendas e

servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o
preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia.
Segundo Iudcibus e Marion (2003, p. 154), a receita de uma empresa
representa a entrada de ativos, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber,
correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou
prestao de servios.
Neste contexto, Rodrigues et al (2008, p.65) diz que podero ser
deduzidos da receita bruta os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente,
do comprador ou contratante dos quais o vendedor de bens ou prestador de servios
seja mero depositrio.
Isto se confirma de acordo com o guia IOB de contabilidade (2008, p.5).
Afirma que a receita bruta dever ser computada pelo regime de competncia,
excludos os valores relativos:
a)
s vendas canceladas e s devolues de vendas;
b)
aos descontos incondicionais concedidos, entendidos tais aqueles
constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no
dependentes de eventos posteriores emisso desses documentos;
c)
ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo contribuinte
substituto, no regime de substituio tributria:
II Integram a receita bruta e no podem dela ser excludos;
a)
o ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os
servios;
b)
o custo do financiamento, nas vendas a prazo, contido no valor de
bens ou dos servios ou destacados na nota fiscal;
Com isso, pode-se concluir que a receita bruta o faturamento da

empresa, diminuindo as devolues, descontos incondicionais e os impostos no
cumulativos, sendo que os valores que compem essa receita bruta serviro para
apurar a base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro.
43
2.4.4.4 Determinao da Base de Clculo Estimada
Na apurao do imposto de renda da pessoa jurdica no regime de

apurao por meio do lucro real, a base de clculo determinada da seguinte forma:
aplica-se o percentual estabelecido pela legislao tributria sobre a receita bruta
mensal conforme a atividade da empresa. Young (2004, p. 23-25) destaca as
alquotas aplicveis:
I 1,6% sobre a receita bruta auferida na revenda, para consumo, de
combustveis derivados do petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II 8% sobre a receita bruta auferida na prestao de servios hospitalares,
de transportes de cargas, loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, comrcio e
indstria.
III 16% sobre a receita bruta auferida na prestao dos demais servios
de transporte e nas atividades desenvolvidas por banco comerciais, bancos
de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crditos imobilirios, sociedades corretoras de ttulos, valores imobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crditos, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta.
IV 32% sobre a receita bruta auferida com as atividades de:
a)
prestao de servios, pelas antigas sociedades civis, relativos ao
exerccio de profisso legalmente regularizada;
b)
intermediao de negcios/representao comercial;
c)
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito
de qualquer natureza;
d)
construo por administrao ou empreitada unicamente de mo de
obra;
e)
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
f)
prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada nas
alneas anteriores.
Sendo assim, a base de clculo estimada mensal obtida por meio da

aplicao dos percentuais, varivel de acordo com a atividade desenvolvida pela
empresa, sobre o faturamento, acrescida das demais receitas e ganhos.
44
2.4.4.5 Acrscimos Base de Clculo Estimada
Para o clculo do IRPJ e da CSLL devero ser somados ao lucro

estimado algumas parcelas referente a ganhos e receitas. Young (2006, p.51)
determina quais os acrscimos base de clculo estimada:
Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os
ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes
de receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
I os rendimentos auferidos nas operaes de mutuo realizadas entre
pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas,
exceto se a mutuada for instituio autorizada a funcionar pelo Banco
Central do Brasil; [...]
II os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte aos de suas aquisies;
III os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em
bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
IV a receita de locao de imveis, quando no for este o objetivo social
da pessoa jurdica;
V 1/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente
em 31.12.1996;
VI os juros calculados taxa SELIC, relativos a impostos e contribuies a
serem restitudos ou compensados;
VII as variaes monetrias ativas;
VIII os rendimentos das aplicaes financeiras, no tributadas.
Segundo Higuchi e Higuchi (2003) as variaes monetrias decorrentes

de crdito ou obrigaes em moedas estrangeiras sero consideradas, por opo do
contribuinte, para efeito da base de clculo do imposto, quando da liquidao da
correspondente operao, sendo aplicada para todo ano-calendrio.
2.4.4.6 Principais Adies Base de Clculo do Imposto de Renda e

Contribuio Social Apurado com Base no Lucro Real
De acordo com Higuchi e Higuchi (2002, p.206), as despesas efetuadas

pela pessoa jurdica podem ser dedutveis ou indedutveis na apurao do lucro
real.
Santos e Barros (2007, p.102) determinam as adies ao lucro lquido:
45
Na determinao do lucro real devero ser adicionados ao lucro lquido

custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer
outros valores deduzidos na apurao do resultado que, de acordo com a
legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis (art. 249, I e
pargrafo nico, do RIR/1999).
Vale ressaltar que existem despesas que no so consideradas

dedutveis, ou seja, no so necessrias ao ciclo operacional da empresa. Estas
despesas tambm devem ser adicionadas base de clculo dos impostos.
Neste sentido, o art. 249 do RIR/99 cita as principais adies a base de
clculo ao lucro real:
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores dedutveis na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro
real;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
devam ser computados na determinao do lucro real.
De acordo com Rodrigues et al (2007, p. 28-32), incluem-se nas adies

base de clculo do lucro real:
1)
depreciao de bem que tenha sido objetivo de depreciao
acelerada a titulo de incentivo fiscal, no momento em que a depreciao
registrada na contabilidade, somada com a depreciao registrada no
LALUR, atingir 100%;
2)
contribuies social sobre o lucro;
3)
soma das despesas com planos de benfeitorias a empregados, parte
da empresa, que exceda a 20% dos salrios dos empregados ligados ao
plano (Ex.: Fundo de aposentadoria programada individual FAPI);
4)
Doaes, exceto:
a)
projetos de natureza cultural previamente aprovados pelo ministrio
da cultura, ou seja, os projetos que do direito a deduzir incentivo fiscal de
valor at 40% das doaes e 30% dos patrocnios (este valor dedutvel
com despesas operacionais);
b)
instituies de ensino, at o limite de 1,5% do lucro operacional da
doadora;
c)
entidade civis sem fins lucrativos, at o limite de 2% do lucro
operacional da doadora, observando os requisitos constantes no art. 365 do
RIR/99;
5)
resultado negativo da avaliao de investimentos relevantes
(participaes societrias), pela equivalncia patrimonial;
6)
constituio de qualquer natureza, exceto:
a)
para frias e 13 salrio com encargos de empregados;
b)
para reservas tcnicas das empresas de seguro e de capitalizao,
bem como das entidades de previdncia privada, cuja instituio exigida
pela legislao;
7)
multas;
8)
prejuzos e perdas em operaes realizadas no exterior, exceto
prejuzo em operaes a termo ou de futuro realizada diretamente pela
empresa brasileira em bolsa no exterior, caracterizada como cobertura
(hedge);
9)
brindes;
10)
juros sobre o capital prprio, excedente aos limites previstos na Lei;
46
11)
prejuzo por desfalque apropriao indbita ou furto, praticados por
empregados ou terceiros, se no houver sido insaturado inqurito
administrativo nos termos da legislao trabalhista ou apresentao de
queixa perante a autoridade policial.
As adies citadas acima sero utilizadas na apurao da base de clculo

do imposto de renda e da contribuio social, para os ajustes no lucro lquido.
2.4.4.7 Principais Excluses Base de Clculo do Imposto de Renda e a

Contribuio Social com Base no Lucro Real
Segundo Neves e Viceconti (2002, p.6), o objetivo das excluses o de

no computar na base de clculo do imposto receitas que aumentaram o lucro
lquido da pessoa jurdica, mas que a legislao do imposto considera como no
tributveis.
Seguindo esse raciocnio, Pavei (2000, p.54) diz que as receitas no
tributveis so conhecidas como excluses, pois para a determinao do lucro real,
estas sero excludas do lucro lquido do exerccio.
Conforme o art. 250 do RIR/99, as excluses representam:
I os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no
tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
includos na apurao do lucro liquido que, de acordo com este Decreto,
no sejam computados no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada
a compensao a trinta por cento do lucro liquido ajustado pelas adies e
excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha
os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do
prejuzo fiscal utilizado para compensao.
De acordo com Young (2004, p.80-81), tambm podero ser excludos do

lucro lquido:
I o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio liquido;
II a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e
direitos recebidos a ttulos de devoluo da participao no capital social de
outra sociedade, que tenha sido creditada ao resultado;
III os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita;
IV a depreciao acelerada incentivada;
47
V os encargos financeiros registrados como receita, incidentes sobre

crditos vencidos e no recebidos, aps decorridos dois meses do
vencimento do crdito;
VI as perdas em operaes de renda varivel que tenham sido
adicionadas ao lucro lquido de perodo anterior, por terem excedido aos
ganhos auferidos em operaes da mesma natureza, at o limite da
diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de operaes no
mesmo mercado, computados no resultado do perodo;
VII o resultado positivo correspondente s operaes realizadas pelas
sociedades cooperativas com os seus associados;
VIII o ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente
no perodo, cujo preo deve ser recebido, no todo ou em parte, aps o
trmino do ano-calendrio subsequente ao da contratao, se houver opo
pelo diferimento da tributao;
IX o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na
determinao da base de clculo de perodo de apurao anterior e que
tenham sido baixadas no perodo de apurao por utilizao ou reverso;
X a amortizao de desgio obtido na aquisio de participaes
societrias sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial, cujo valor
deve ser registrado na parte B do LALUR, para ser computado no lucro real
do perodo que ocorrer a alienao ou baixa do investimento;
XI a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por
empreitada ou de fornecimento de bens ou servios celebrados com
entidades governamentais, proporcional ao valor das receitas desses
contratos, computadas na apurao do resultado e no recebidas at a data
do encerramento do perodo-base;
Como pode-se observar, as excluses so ajustes autorizados pela

legislao tributria, onde so excludos do lucro real da empresa, e assim
diminuindo a base de clculo do imposto de renda e da contribuio social,
permitindo que a pessoa jurdica se beneficie de receitas no tributveis ou receitas
que j tenham sido tributadas anteriormente.
2.4.4.8 Alquotas do Imposto de Renda
De acordo com Young (2006, p.16) a alquota do imposto de renda,

independente da atividade desenvolvida pela pessoa jurdica, incidente sobre a base
de clculo de 15%, qualquer que seja o perodo de apurao (trimestral ou anual).
Alm de cobrar esse percentual de 15%, existe ainda o adicional de
imposto de renda de 10% sobre a parcela que exceder o limite de R$ 20.000,00
mensais, caso for estimativa mensal, de R$ 60.000,00 trimestral e R$ 240.000,00
anual.
48
De acordo com Rodrigues et al (2008, p.41) sobre a parcela que exceder

o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, a pessoa jurdica sujeita-se incidncia de
adicional de imposto, a alquota de 10%.
2.4.4.9 Suspenso ou Reduo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

Estimado
De acordo com Young (2006), a pessoa jurdica poder suspender ou

reduzir o imposto recolhido a cada ms, desde que o valor devido seja demonstrado
em balanos ou balancetes mensais, e que o valor acumulado j pago exceda o
valor do imposto devido no ms, inclusive adicional, sendo calculado pela base do
lucro real no perodo.
Em relao aos balanos e balancetes de suspenso e reduo, Neves e
Viceconti (2003, p.457) comentam:
a)
ser elaborado com observncia das dispositivas contidas nas leis
comerciais e fiscais;
b)
ser transcrito no Livro Dirio at a data fixada para pagamento do
imposto do respectivo ms;
c)
somente produzir efeitos para fins de determinao da parcela do
imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro, devidos no decorrer
do ano-calendrio.
Conforme Santos e Barros (2007, p.131), os balanos ou balancetes de

suspenso ou reduo de pagamento do Imposto de Renda mensal devem ser
elaborados com observncia das leis comerciais e fiscais, como se fossem um
balano de encerramento do perodo de apurao.
Sendo assim, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real estimado
podem suspender ou reduzir o imposto, quando demonstrado por meio de balano e
balancetes que o valor pago excede ao devido, e estes demonstrativos devem ser
elaborados de acordo com as leis comerciais e fiscais.
49
2.4.4.10 Dedues do Imposto de Renda Devido
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem fazer

algumas dedues do imposto apurado, alguns incentivos fiscais. De acordo com
Silva (2005, p.147), as seguintes pessoas jurdicas no podem usufruir de tais
benefcios:
a)
tributadas com base no lucro presumido, a vedao de que trata no
se aplica s pessoas jurdicas que optarem pelo regime de tributao com
base no lucro presumido durante o perodo em que estiverem submetidas
ao Programa de Recuperao Fiscal REFIS, relativamente aos incentivos
de iseno e reduo do imposto;
b)
tributadas com base no lucro presumido;
c)
optantes pelo Simples;
d)
instaladas em Zona de Processamento de Exportao ZPE.
De acordo com Pegas (2007), os incentivos fiscais possveis a serem

deduzidos do imposto de renda so:
a)
PAT Programa de alimentao do trabalhador;
b)
Operaes de carter cultural e artstico;
c)
Atividade audiovisual;
d)
Fundos dos direitos da criana e do adolescente;
e)
Incentivo ao desporto;
f)
Programa do Desenvolvimento Tecnolgico Individual PDTI e Programa do
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA.

Segundo Pegas (2007) ressalta que os incentivos fiscais incidem apenas
sobre a alquota de 15% do imposto de renda pessoa jurdica, e no no adicional de
10% sobre a base e nem na contribuio social sobre o lucro lquido.
2.4.4.11 Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
A apurao do lucro real de uma empresa se d aps a contabilizao

dos fatos econmicos, onde por meio da demonstrao de resultado do exerccio,
apresenta-se o lucro contbil, que no serve de base de clculo para apurar o
imposto a ser tributado.
50
Na viso de Oliveira et al (2003, p. 261) para efeitos fiscais, no entanto, o

lucro contbil de determinado perodo pode ser diferente do lucro vlido para efeitos
tributrios.
De acordo com Neves e Viceconti (2003, p. 419), o LALUR de
obrigatoriedade para todas as pessoas jurdicas contribuintes o imposto sobre a
renda com base no lucro real.
Este livro, ento, tem como finalidade demonstrar a base de clculo exata
que deve ser utilizada para efetuar o clculo do imposto de renda. S e S (1995,
p.291), fazem a seguinte definio:
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR) Livro fiscal que se
destina a apurar o lucro a ser tributado pela receita federal, de acordo com
os critrios legais. O lucro a denunciado no o contbil, nem o
essencialmente verdadeiro, mas o que a fazenda nacional determina como
objeto de tributao. Obedece as formalidades determinadas pelas normas
fiscais tributrias.
Conforme Santos e Barros (2007, p.133), a demonstrao do lucro real

relativa ao perodo abrangido pelos balanos e balancetes dever ser transcrita no
LALUR. Deve ser destacado que:
b) as adies, as excluses e as compensaes computadas na apurao
do lucro real correspondente aos balanos ou balancetes devero constar,
discriminadamente, na Parte A do Lalur;
c) no caber nenhum registro na Parte B desse livro relativo a adies,
excluses ou compensaes feitas na determinao do lucro real.
O livro de apurao do lucro real dividido em duas partes, parte A e

parte B, cada uma com finalidade diferente. Conforme Oliveira et al (2003, p.17),
deve-se registrar na parte A do LALUR todos os ajustes do lucro lquido, ou seja, as
adies, excluses e compensaes e, tambm, demonstrar-se o lucro real do
perodo.
De acordo com Neves e Viceconti (2002, p.419), a empresa pode
escriturar a Parte A do LALUR de uma s vez no final do perodo de apurao, ou
medida da ocorrncia de eventos ou efetuao dos respectivos registros na
contabilidade.
Na parte B do LALUR sero registrados todos os ajustes que afetam a
base fiscal de perodos seguintes. Young (2006, p.101) define a parte B como:
Na parte B do livro de apurao do lucro real, concomitantemente com os
lanamentos de ajuste efetuados na Parte A do livro ou na final de cada
exerccio social, sero efetuados os controles dos valores que devam
influenciar a determinao do lucro real de exerccios subsequentes.
51
Ou seja, a parte B est destinada ao controle de valores que influenciaro

na determinao do lucro real para os prximos perodos e que no contm na
escriturao comercial. Para melhor controle desses valores deve ser utilizada uma
pgina para cada ponta.
Na viso de Neves e Viceconti (2002, p.421), cada pgina destinada a
uma conta especfica que receber o valor original e a baixa parcial ou total da
importncia registrada.
2.4.4.12 Prejuzos Fiscais
O prejuzo fiscal estabelecido pela legislao do Imposto de Renda, o

mesmo apurado na Demonstrao do Lucro Real, demonstrado na parte A e
controlado na Parte B do LALUR. O RIR/99 estabelece que:
Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do anocalendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os
prejuzos fiscais apurados em at 31 de dezembro de 1994, com o lucro
lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto,
observado o limite mximo, para compensao, de trinta por cento do
referido lucro lquido ajustado (Lei n 9.065, de 1995, art.15).
1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que
mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado pela compensao
(Lei n 9.065, de 1995, art. 15 pargrafo nico).
2 Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994
so passiveis de compensao na forma deste artigo, independente do
prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao.
3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o inciso
I do art. 470.
Enfatiza Neves e Viceconti (2002, p.328), a compensao de prejuzos

fiscais somente pode ser efetuada pelas pessoas jurdicas que mantiverem os livros
e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do
prejuzo fiscal utilizado para a compensao.
No existe diferena de percentual na compensao de prejuzo fiscal
entre o lucro real trimestral e o anual. Afirma Higuchi e Higuchi (2009, p.43) que,
ambas as formas de apurao tero que observar o limite de 30% na
compensao.
52
2.4.4.13 Contribuio Social na Apurao pelo Lucro Real
Toda empresa que apurar o imposto de renda dever efetuar o clculo da

contribuio social sobre o lucro lquido. De acordo com Rodrigues et al (2008, p.262
e 263):
A contribuio social sobre os lucros lquidos (CSLL) deve seguir as
mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o
Imposto de Renda das pessoas jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as
referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s
penalidades, s garantias e ao processo administrativo, mantidas a base de
clculo e as alquotas previstas na legislao da CSLL.
A contribuio social sobre o lucro lquido foi instituda pela lei n

7.689/1988. Para Young (2003, p.43) a Constituio determina que esta contribuio
de competncia da Unio, sendo uma das fontes de Seguridade Social.
Segundo Silva (2005, p.32), a base de clculo da CSLL mensal
estimativa corresponder soma do resultado de aplicao dos percentuais da
contribuio sobre a receita bruta, com os ganhos de capital e demais receitas.
Portanto, a CSLL tem como base de clculo o resultado de um percentual
estabelecido por lei, aplicado sobre a receita bruta, adicionando-se os ganhos de
capital e demais receitas.
Em relao s alquotas, Young (2006, p.63) descrimina-as para a base
de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro por estimativa:
A base de clculo mensal da CSLL a ser paga com base estimada ser o
valor correspondente a 12% da receita bruta mensal, acrescido das demais
receitas operacionais e ganhos de capital auferidos no ms. Sobre o valor
assim apurado, devera ser aplicado alquota de 9%.
Existem algumas pessoas jurdicas que so excees, porque essas

possuem uma alquota de 32%, Young (2006, p.63) so elas:
[...] a) prestao de servios em geral, exceto hospitalares; b) intermediao
de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis
e direitos de qualquer natureza; e factoring, devero aplicar o percentual de
32% na determinao da base de clculo da CSLL, para fatos geradores
ocorridos a partir de set/2003. Para as atividades de prestao de servios
hospitalares e de transporte, inclusive de carga, o percentual de receita
bruta a ser aplicado ser de 12%.
Conforme Santos e Barros (2007, p.575), A CSLL devida determinada

mediante a aplicao da alquota de 9% sobre o faturamento ajustado.
53
Vale ressaltar que a contribuio social somente ser por estimativa no

Lucro Real Anual. De acordo com Young (2003), a contribuio social sobre o lucro
ser recolhida at o ltimo dia til do ms subsequente ao perodo de apurao,
sendo utilizado para pagamento um DARF.
2.4.4.14 PIS e COFINS No Cumulativos
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real so sujeitas a modalidade

do PIS e COFINS no cumulativos. Segundo Santos e Barros (2007, p.618),
[...] esto sujeitas Cofins e contribuio para o PIS-Pasep na
modalidade no cumulativa as pessoas jurdicas de direito privado e as que
lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, tributadas com
base no lucro real, com algumas excees, entre elas, as instituies
financeiras e algumas receitas expressas em lei.
Assim, as empresas tributadas com base no lucro real esto sujeitas as

contribuies do PIS e da COFINS no cumulativas, com excees de algumas
definidas em lei.
De acordo com Pegas (2007) as empresas obrigadas ao clculo do PIS e
COFINS pelo mtodo no-cumulativo pagam as contribuies com alquotas de
1,65% e 7,6% respectivamente.
Para a determinao da base de clculo das contribuies permitida a
excluso de alguns valores da receita bruta. Segundo Santos e Barros (2007, p.619)
so esses:
a)
receitas isentas da contribuio ou no alcanadas pela incidncia
ou, ainda, sujeitas alquota zero;
b)
receitas no operacionais, decorrentes de venda do Ativo
Permanente;
c)
receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de
mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa
revendedora, na condio de substituta tributria;
d)
vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos;
e)
reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como
perda que no representem ingresso de novas receitas, resultado positivo
da avaliao de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que
tenham sido computados como receita;
f)
importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio,
televiso, jornais e revistas, pelas agncias de publicidade ( vedado o
aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas),
54
As empresas contribuintes do PIS e COFINS no cumulativos podem

descontar crditos existentes em suas operaes. De acordo com Santos e Barros
(2007, p.621), os crditos so calculados em relao a:
a)
bens adquiridos para revenda;
b)
bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
inclusive combustveis e lubrificantes;
c)
energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
d)
aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos pessoa
jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
e)
valor da contraprestao de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica, exceto de optante pelo Simples;
f)
encargos de depreciao e amortizao de mquinas, equipamentos
e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizado, adquiridos para utilizao
na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios [...];
g)
encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias
em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa
[...];
h)
bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado
o faturamento do ms ou do ms anterior, tributada na modalidade no
cumulativa;
i)
armazenagem de mercadorias e frete na operao, nos casos das
letras a e b, quando o nus for suportado pelo vendedor.
Os percentuais a serem creditados so, igualmente aos dbitos, de 1,65%

para o PIS e 7,6% para a COFINS.
De acordo com Santos (2007) o recolhimento das contribuies na
modalidade no cumulativa dever ser efetuado, individualmente, mediante a
utilizao dos seguintes cdigos de DARF: COFINS 5856 e PIS 6912. Devero
ser pagos at o ltimo dia til do segundo decndio (dia 20 ou o ltimo dia til
anterior, se o dia 20 no for dia til) do ms subsequente ao ms da ocorrncia dos
fatos geradores.
Ento, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto submetidas
apurao das contribuies do PIS e COFINS no cumulativos, onde estas devero
ser apuradas por meio da aplicao das alquotas sobre a receita bruta
descontando-se os crditos, e devero ser pagas mensalmente.
55
3 ESTUDO DE CASO
Este captulo relata o estudo de caso desenvolvido em uma empresa cujo

ramo de atividade o Comrcio Varejista de Eletrodomsticos. Inicia-se com um
breve histrico da empresa e anlise dos dados coletados do ano de 2009,
encerrando com o comparativo entre duas formas de tributao, o lucro real, que a
atual opo da empresa, e o lucro presumido.
3.1 Apresentao da Empresa
A empresa em estudo de caso iniciou suas atividades em 1983, no

municpio de Forquilhinha SC. Atualmente a empresa possui cerca de 67
funcionrios, distribudos entre a matriz e as trs filiais localizadas em Cricima. A
atividade principal da empresa a venda de mveis e eletrodomsticos, atendendo
a populao da AMREC.
3.2 Apresentao dos Dados Pesquisados
Nesse tpico iro ser avaliados alguns dados e procedimentos em relao

empresa pesquisada.
Devido o faturamento ter ultrapassado os R$ 2.400.000,00/ano, a
empresa foi desenquadrada do Simples Nacional desde o ano de 2008, e hoje,
como j foi citado anteriormente, tributada pelo Lucro Real.
Abaixo segue um quadro de premissas que foram extrados do resultado
da empresa no ano de 2009, os quais sero utilizados para demonstrao de
clculos do estudo de caso.
56
Tabela 1: Premissas aos Clculos

Fonte: Empresa estudada adaptada pela autora do trabalho
3.2.1 Clculo Lucro Real
A empresa tem como atual modalidade de tributao o lucro real, sendo

assim, para apurar o IRPJ aplicado a alquota de 15% e o adicional de 10%, a
CSLL 9%, em contrapartida o PIS e a COFINS so no cumulativos, com
percentuais de 1,65% e 7,60% respectivamente.
3.2.1.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ
O clculo do IPRJ com base no lucro real est demonstrado na tabela

abaixo.
57
CLCULO DO IRPJ - LUCRO REAL

ANUAL
LUCRO CONTBIL
R$ 286.066,91
ADIES
R$
EXCLUSES
R$
BASE DE CLCULO
R$ 286.066,91
IRPJ A RECOLHER 15%
R$ 42.910,04
BASE DE CLCULO ADICIONAL
R$ 46.066,91
IRPJ ADICIONAL A RECOLHER 10%
R$
4.606,69
TOTAL DO IRPJ
R$ 47.516,73
Tabela 2: Clculo do IRPJ Lucro Real
Observa-se que a base de clculo ultrapassa o valor de 240.000,00,

ento calculado o valor do adicional. Logo encontrado o valor de R$ 47.516,73 a
pagar sendo que o valor do IRPJ corresponde a R$ 46.066,91 e o adicional de R$
4.606,69. Neste ltimo exerccio a empresa no teve nenhum valor de adies e
excluses para serem acrescentados ou excludos aos clculos.
3.2.1.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL
Apresenta-se a seguir o clculo para apurao na CSLL baseada no

Lucro Real.
CLCULO DA CSLL - LUCRO REAL

ANUAL
LUCRO CONTBIL
R$ 286.066,91
ADIES
R$
EXCLUSES
R$
BASE DE CLCULO
R$ 286.066,91
CSLL A RECOLHER 9%
R$
25.746,02
TOTAL DA CSLL
R$
25.746,02
Tabela 3: Clculo do CSLL Lucro Real
58
No clculo da CSLL a empresa tem um montante de R$ 25.746,02 de

imposto a pagar no decorrer do ano de 2009.
3.2.1.3 PIS e COFINS no-cumulativos
No quadro a seguir demonstrado e calculado os crditos e dbitos do

PIS e COFINS pela modalidade no-cumulativa, nele foram deduzidos as despesas
de aluguis, fretes, energia e combustveis. No decorrer do ano de 2009 a empresa
pagou de PIS e COFINS o montante de R$ 137.890,48. Considerando que o valor
do PIS foi de R$ 24.596,68 e o de COFINS foi de R$ 113.293,80. Esses valores
foram calculados considerando os crditos pelas entradas, energia eltrica,
combustveis, fretes e aluguis e os dbitos da receita bruta.
LUCRO REAL
CLCULO PIS E COFINS NO CUMULATIVO
ANUAL/2009
RECEITA DE VENDAS
R$
4.566.244,55
PIS 1,65% DBITO

COFINS 7,60% DBITO
R$
R$
75.343,04
347.034,59
COMPRAS MERCADORIAS
FRETE
ENERGIA
ALUGUEL
DEPRECIAO
COMBUSTVEL
PIS 1,65% CRDITO

COFINS 7,60% CRDITO
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
2.944.966,39
170,00
35.380,26
95.020,00
35.395,17
3.075.536,65
50.746,35
233.740,79
TOTAL PIS A RECOLHER

TOTAL COFINS A RECOLHER
R$
R$
24.596,68
113.293,80
Tabela 4: Clculo do PIS e COFINS no cumulativos

59
3.2.2 Clculo Lucro Presumido
A empresa estudada tem como ramo de atividades a venda de

mercadorias o percentual aplicado para a apurao da base de clculo do IRPJ de
8% e da CSLL de 12%.
Para poder apurar o valor dos impostos a pagar aplicado as alquotas
de 9% para CSLL e de 15% para o IRPJ considerando o valor de 10% do adicional
quando o mesmo ultrapassa o limite de R$ 60.000,00 por trimestre. Nessa
modalidade de tributao o PIS e COFINS so cumulativos e so aplicados
percentuais de 0,65% e 3% respectivamente sobre a receita bruta de vendas.
A seguir sero demonstrados por meio de tabelas os clculos para aps
analisar as tabelas e fazer o comparativo das modalidades de tributao.
3.2.2.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ
O clculo do IRPJ utilizando o lucro presumido como modalidade de

tributao est exposto no quadro a seguir:
CLCULO DO IRPJ - LUCRO PRESUMIDO
1 TRIMESTRE
2 TRIMESTRE
3 TRIMESTRE
RECEITA BRUTA DE VENDAS
R$
1.022.570,11 R$ 1.090.891,97 R$ 1.150.633,94
LUCRO PRESUMIDO 8%
R$
81.805,61 R$
87.271,36 R$
92.050,72
BASE DE CLCULO DO IRPJ
R$
81.805,61 R$
87.271,36 R$
92.050,72
TOTAL IRPJ 15%
R$
12.270,84 R$
13.090,70 R$
13.807,61
BASE DE CLCULO DO ADICIONAL R$
21.805,61 R$
27.271,36 R$
32.050,72
ADICIONAL 10%
R$
2.180,56 R$
2.727,14 R$
3.205,07
TOTAL IRPJ A RECOLHER
R$
14.451,40 R$
15.817,84 R$
17.012,68
4 TRIMESTRE
R$ 1.302.148,53
R$
104.171,88
R$
104.171,88
R$
15.625,78
R$
44.171,88
R$
4.417,19
R$
20.042,97
TOTAL
R$ 4.566.244,55
R$
365.299,56
R$
365.299,56
R$
54.794,93
R$
125.299,56
R$
12.529,96
R$
67.324,89
Tabela 5: Clculo do IRPJ Lucro Presumido

O lucro presumido calculado trimestralmente. Para poder encontrar

base de presuno do lucro presumido, foi aplicado 8% e aps encontrar a base
presumida calcula-se o valor de IRPJ a pagar. Sendo assim, demonstra-se que no
60
clculo do IRPJ pelo lucro presumido encontrado adicional do IRPJ e calculado

sobre a alquota de 10%, obtendo assim um valor de R$ 67.324,89 a pagar.
3.2.2.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL
Para encontrar a base de presuno para apurar a CSLL, aplica-se 12%

sobre a venda de mercadorias e 9% para encontrar o valor do imposto. Abaixo
demonstra-se a tabela do clculo da CSLL:
CLCULO DA CSLL - LUCRO PRESUMIDO

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE TOTAL
RECEITA BRUTA DE VENDAS R$ 1.022.570,11 R$ 1.090.891,97 R$ 1.150.633,94 R$ 1.302.148,53 R$ 4.566.244,55
LUCRO PRESUMIDO 12% R$ 122.708,41 R$ 130.907,04 R$ 138.076,07 R$ 156.257,82 R$ 547.949,35
BASE DE CLCULO DO CSLL R$ 122.708,41 R$ 130.907,04 R$ 138.076,07 R$ 156.257,82 R$ 547.949,35
CSLL A RECOLHER 9%
R$ 11.043,76 R$ 11.781,63 R$ 12.426,85 R$ 14.063,20 R$ 49.315,44
Tabela 6: Clculo do CSLL Lucro Presumido
A tabela expe os nmeros que foram operados por trimestre de CSLL, a

soma dos trimestres de R$ 49.315,44.
3.2.2.3 PIS e COFINS cumulativos
Nesse tpico demonstra-se a tabela do PIS e COFINS, sendo que a

alquota da modalidade no-cumulativa de 0,65% e 3% respectivamente. Segue
abaixo o quadro demonstrativo dos impostos:
61
CLCULO PIS E COFINS CUMULATIVOS

RECEITA DE VENDAS
R$
4.566.244,55
PIS 0,65%
COFINS 3%
R$
R$
R$
29.680,59
136.987,34
166.667,93
Total
Tabela 7: Clculo do PIS e COFINS cumulativos
3.3 Anlise dos Resultados Obtidos
Segue abaixo o quadro comparativo das modalidades de tributao: Lucro

Real X Lucro Presumido:
COMPARATIVO LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

LUCRO REAL
IRPJ
R$
47.516,73
CSLL
R$
25.746,02
PIS
R$
24.596,68
COFINS
R$
113.293,80
LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO R$
211.153,23
LUCRO PRESUMIDO
R$
67.324,89
R$
49.315,44
R$
29.680,59
R$
136.987,34
R$
283.308,26
Tabela 8: Comparativo Lucro Real X Lucro Presumido

Como podemos observar no quadro acima, a melhor modalidade de

tributao para a empresa o lucro real. O montante que foi pago de impostos por
meio do lucro real foi de R$ 211.153,23 enquanto se houvesse sido tributada pelo
lucro presumido seria pago um montante de R$ 283.308,26. Obteve, assim, uma
economia tributria de R$ 72.155,03. Esses so impostos relativos a CSLL, IRPJ,
PIS e COFINS.
62
O grfico a seguir ilustra os montantes de impostos pelas duas formas de

tributao e destaca os valores que foram pagos com a tributao do Lucro Real.
LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

R$ 300.000,00
R$ 250.000,00
R$ 200.000,00
R$ 150.000,00
LUCRO REAL X LUCRO

PRESUMIDO
R$ 100.000,00
R$ 50.000,00
R$ Ilustrao 1: Grfico comparativo Lucro Real x Lucro Presumido
Destaca-se que a diferena expressiva no caso da empresa em

questo, correspondendo a 1,58% da receita bruta de vendas.
63
4 CONSIDERAES FINAIS
No atual cenrio econmico que vivemos encontramos uma alta

competitividade entre as empresas. Em contrapartida a isso, a carga tributria
encontra-se elevada, e os tributos evidenciam uma boa parte dos custos
empresariais. Por essa situao, as empresas necessitam de um planejamento
tributrio eficaz, isso faz com que os empresrios busquem a soluo em seus
contadores, e esses tentam buscar a alternativa por meio de anlises nas
demonstraes contbeis.
Durante o desenvolvimento dessa monografia, foram pesquisados os
princpios constitucionais tributrios os quais so de extrema importncia para grifar
que no pode instituir ou aumentar um tributo sem que a lei o estabelea. Tambm
foi estudado e pesquisado o significado das taxas, impostos e contribuies de
melhoria. Em minha opinio o imposto representa um maior desembolso econmico,
porque o qual tem maior valor para o pas, por ele ser mais elevado que as taxas e
as contribuies.
Em relao aos regimes de tributao foram estudados os quatro regimes
vigentes no pas, sendo que o menos utilizado o lucro arbitrado, o regime de
tributao pelo arbitramento poder ser opo da empresa, de forma voluntria ou
imposta pelo fisco de oficio. O simples nacional o regime que so pagos oito
impostos como foi citado no trabalho.
A base de clculo para poder encontrar o lucro presumido calculada por
meio de percentuais definidos em lei, que foram citados no trabalho. Calcula-se a
base de presuno e aps calculado o IRPJ e a CSLL.
O lucro real a forma mais exata de calcular o IRPJ e o CSLL, por meio
do lucro lquido, calculam-se os impostos. A empresa que foi o estudo de caso
desse trabalho tem como regime de tributao o lucro real. Aps o trmino desse
trabalho continuamos a ter o regime do lucro real, como a melhor modalidade para a
empresa.
Alm de a empresa obter uma economia tributria que foi encontrada
nesse trabalho, sendo optante do lucro real ela possui todas as obrigaes
acessrias que a lei permite e assim melhor para poder gerenciar a empresa e
auxiliar na tomada de gesto da empresa. A necessidade de ter todas as
64
demonstraes contbeis em evidencia, tambm demonstra um fator positivo

quando se fala em lucro real, pois as mesmas auxiliam na gesto da empresa.
65
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3.2 Apresentao dos Dados Pesquisados .......................................................... 55

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1.3 Objetivos da Pesquisa

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2.2 Planejamento Tributrio

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2.3 Princpios Constitucionais Tributrios

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2.3.2 Princpio da Anterioridade

O princpio da anterioridade definido na CF/88 art. 150, inciso III, alnea

Conforme Carvalho (2008, p.175) [...] o princpio da anterioridade, a

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2.3.3 Princpio da Irretroatividade

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2.3.4 Princpio da Igualdade ou Isonomia

Em relao a este princpio, a CF/88 evidencia no art. 150 que:

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Segundo Fabretti (2001, p.11), a isonomia tributria espcie do princpio

2.3.5 Princpio da Capacidade Contributiva

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