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& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
La importancia de revisar
diariamente el buzn electrnico
Con el objetivo de optimizar el proceso de notificaciones, para de
esta forma facilitar su facultad de recaudacin, la Administracin
Tributaria emiti la Resolucin de Superintendencia N 221-2015/
Sunat, en la cual incorpora a la resolucin de ejecucin coactiva a
que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario, como un acto
administrativo que puede ser realizado por medios electrnicos.
Recordemos que si un procedimiento de cobranza coactiva no es
iniciado regularmente porque la resolucin que le da inicio no es
correctamente notificada, desvirta el acto administrativo y puede
caerse la cobranza, por ello, para la Administracin Tributaria,
resulta favorable, tanto por la reduccin de costos, como por la
inmediatez del acto administrativo, la notificacin por este medio.
Segn lo sealado en el artculo 111 del Cdigo Tributario, la Sunat puede utilizar para sus actuaciones y procedimientos, sistemas
electrnicos, telemticos, informticos, mecnicos y similares, sin
embargo, el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 0142008/Sunat, que regula la notificacin de los actos administrativos
por medios electrnicos, contena una columna que sealaba cuales de estos actos requeran la afiliacin por parte del administrado
a recibir notificaciones va Sunat Operaciones en Lnea, condicin
que ya no ser necesaria, puesto que la Resolucin de Superintendencia N 221-2015/Sunat elimin la columna Requiere Afiliacin a Notificaciones SOL.
Por ello, es importante que los contribuyentes tengan conocimiento de cules son los 27 actos administrativos que actualmente pueden ser notificados mediante el buzn electrnico, para lo cual es
de obligatoria revisin lo sealado en el anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 014-2008/Sunat, que regula la notificacin de
los actos administrativos por medios electrnicos.
Entonces la pregunta que surge es: Se encuentran preparados los
contribuyentes a revisar diariamente su buzn electrnico? para
quienes estn familiarizados con la informatizacin de la informacin, la respuesta puede ser afirmativa, sin embargo, existen algunos contribuyentes como los Remype o quienes se encuentran en
zonas en las que el acceso a Internet es an limitado, por la ubicacin geogrfica o por diversas circunstancias, que no se encuentran
familiarizadas con la revisin diaria del buzn electrnico.
Por lo tanto, para no toparnos con sorpresas desagradables en el
futuro, como producto de alguna notificacin depositada en el buzn que no fue advertida por el contribuyente, resulta imperativa
su revisin diaria.
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Aspectos tributarios de la factura negociable .......................................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Cmo solicitar la modificacin de coeficiente
para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del periodo
agosto? ......................................................................................
Casos prcticos: Regmenes del Impuesto a la Renta - Cambios,
aplicacin de crditos entre otros ................................................
- Acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ....
- Qu sucede con el saldo a favor del IR cuando una persona
del Rgimen General se pasa al Rgimen Especial ...............
- Determinacin del Impuesto a la Renta cuando el contribuyente solo se ha encontrado en un periodo mensual en el
Rgimen General .................................................................
- Cuando la declaracin se presenta dentro del plazo establecido
por error en el RER correspondindole el RG .......................
Jurisprudencia comentada: Gastos de invitacin a profesionales
mdicos a congresos y simposios: criterios para su deducibilidad .....
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Exoneracin del IGV - Rgimen de promocin
de arrendamiento de viviendas ...................................................
Casos prcticos: Operaciones digitales en el IGV........................
- Importacin de software......................................................
- Servicio de publicidad en pginas web.................................
Jurisprudencia comentada: Tribunal fiscal: crdito fiscal por
gastos recreativos debe considerar lmites establecidos por la ley
del Impuesto a la Renta ...............................................................
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Qu deudas pueden ser exigibles coactivamente?..............................
A-1
Sec.
N Pg
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.206. Otras cuentas por cobrar .........................................................
B-14
52
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 67312 - Otras entidades (prstamos) ..........................
Nomenclatura: 7564 - IME (Enajenacin de activos inmovilizados) ......
B-15
B-16
53
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin prctica del ciclo de conversin de efectivo(CCE) .........
B-17
55
C-1
56
A-5
A-8
A-8
10
10
A-9
11
INFORME ESPECIAL
Anlisis del concepto amplio de remuneracin expuesto por el TC
A propsito de la sentencia recada en el Exp. N 00645-2013-PA/TC ...
11
C-5
60
C-7
62
A-9
A-10
12
CONTRATACIN LABORAL
Tratamiento legal de los contratos de suplencia ...................................
A-11
13
C-10
65
C-12
C-13
67
68
INFORME ESPECIAL
Anlisis de los procedimientos de transferencia y pago de la factura
negociable. A propsito de los ltimos cambios en su regulacin ........
D-1
69
D-4
72
A-14
A-17
A-17
A-18
16
19
19
20
A-20
22
A-23
25
ASESORA EMPRESARIAL
A-26
28
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Pasos para constituir una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.) .............................................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Solicitud de emisin del certificado de residencia ................................
A-28
30
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La clusula de confidencialidad ...........................................................
D-5
73
33
CONSULTAS EMPRESARIALES
Los bienes entregados como contribucin en los consorcios siguen
siendo de titularidad de quien los entreg, salvo pacto en contrario...........
D-6
74
D-6
74
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Certificado de rentas y retenciones por rentas de trabajo. Importancia de
su emisin y entrega ...........................................................................
OPININ DE LA SUNAT
Intereses moratorios por pago tardo de retribuciones a contribuyentes
de cuarta categora, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta
Informe N 099-2015-SUNAT/5D0000.................................................
A-31
A-34
36
B-1
39
INFORME PRCTICO
Oportunidad del reconocimiento del gasto ...........................................
B-5
43
B-8
46
CASOS PRCTICOS
Registro de activo fijo adquirido por una empresa relacionada..............
Tratamiento del autoconsumo de mercaderas por la empresa..............
Contabilizacin de las garantas entregadas por alquiler de local ..........
B-9
B-10
B-11
47
48
49
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
INFORME ESPECIAL
Mtodos de ajuste del importe en libros de un activo fijo cuando es
revaluado ............................................................................................
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de Ventas e Ingresos - Arroz pilado (Segunda parte) ..............
B-12
50
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
F-1
79
F-1
79
F-1
79
F-1
79
APNDICE LEGAL
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Aspectos tributarios
de la factura negociable
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
as normas tributarias publicadas recientemente, han establecido que es obligatoria la incorporacin de una tercera copia en la factura comercial y recibos por honorarios impresos y/o importados denominada factura negociable,
entendiendo que esta deber ser confeccionada e impresa conjuntamente con dichos comprobantes de pago, sin quedar ninguna serie excluida de tal obligacin.
Asimismo, se ha previsto el procedimiento para que la factura negociable originada en un comprobante de pago electrnico, adquiera la calidad y efectos de un
ttulo valor.
A continuacin, se identificarn y analizarn los aspectos tributarios de la denominada factura negociable.
INTRODUCCIN
La Ley N 29623 Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura comercial, su
Reglamento, el Decreto Supremo N 208-2015-EF
y la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/
Sunat, buscan promover el acceso al financiamiento
de los proveedores de bienes o servicios a travs
de la comercializacin de facturas comerciales y
recibos por honorarios mediante un ttulo valor
denominado factura negociable, que se ver
reflejado en una tercera copia incluida en los
mencionados comprobantes de pago. Este ttulo
valor, tiene las caractersticas que se aprecian en
el cuadro N 1.
I.
CUADRO N 1
Ttulo valor a la orden transferible por endoso o valor representado y transferible
mediante anotacin en cuenta en una Institucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores (ICLV).
Su funcin principal es dar cuenta de la existencia de una deuda y una obligacin.
Factura negociable
Susceptible de ser cedido en una operacin de factoring para generar liquidez con
base en documentos impagos o cuentas por cobrar.
Tiene un procedimiento especial para ceder el crdito contenido y otorgar mrito
ejecutivo.
(*)
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
& Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
A-2
(1) Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura,
solo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
(2) As se podr ver en: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_
PCG_EMPRESARIAL.pdf>. ltima visita el 20/08/2015.
(3) Cuando el factoring implica promesa de descuento de futuros crditos, ocurrira lo mismo, con la diferencia que
hay que abonar a resultados los intereses y reajustes devengados por los anticipos que haga el Factor, que ms
adelante se compensaran en la cuenta corriente con los montos cobrados de los respectivos crditos.
(4) Ver el artculo 75 de la LIGV y el numeral 16 del artculo 5 del Reglamento.
ESPECIAL TRIBUTARIO
siempre que el Factor est facultado para
actuar como tal, de acuerdo con lo dispuesto
en normas vigentes sobre la materia(5).
De otra parte, cuando con ocasin de la
transferencia de crditos, no se transfiera
el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquirente
presta un servicio gravado con el IGV. Este
servicio de crdito se configura a partir
del momento en el que se produzca la
devolucin del crdito al transferente o
este recomprara el mismo al adquirente
(en estos casos, la base imponible es la
diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal). A mayor
abundamiento ver el cuadro N 2.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del Factor gravados con el IGV,
los intereses devengados a partir de la
transferencia del crdito que no hubieran
sido facturados e incluidos previamente
en dicha transferencia.
Por ltimo, tratndose de los servicios
adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin por
dichos servicios; salvo que el FACTOR o
adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribucin por la
prestacin de los mismos, en cuyo caso la
base imponible ser el monto total de la
diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
CUADRO N 2
No constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
Transferencia
de crditos
La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los
mismos.
Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que
corresponda al transferente por la transferencia del crdito.
(5) Ver la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
(6) De conformidad con lo sealado en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5 del Reglamento.
(7) Para que la factura negociable adquiera la calidad y los efectos de ttulo valor, debe ser registrada ante una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores. Este hecho debe ser comunicado al adquirente por el proveedor
o un tercero debidamente autorizado por este en la misma fecha en la que se efecta el registro, bajo cualquier
forma que permita dejar constancia fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
A-4
(8) Se debe cumplir lo siguiente: a) Si emite la factura electrnica a travs del SEE - Del contribuyente, debe utilizar el
estndar UBL en la versin a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-Sunat y normas modificatorias; y b) Si emite la factura electrnica o el recibo por honorarios electrnicos usando uno de los sistemas
que obran en Sunat Operaciones en Lnea, debe consignar dicha informacin en los campos habilitados para tal
efecto.
(9) Tercera disposicin complementaria final.- Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada hasta antes de la entrada en vigencia de la presente resolucin, que cuenten con un
tercer ejemplar - factura negociable, tendrn validez siempre que cumplan con lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 129-2011-Sunat, que establece disposiciones para la incorporacin de la factura negociable
en la factura y el recibo por honorarios electrnicos, y normas modificatorias.
(10) La Resolucin de Superintendencia N 211-2015/Sunat hace referencia a los emisores a que se refiere la segunda
disposicin complementaria final de la Resolucin de Superintendencia N 339-2013-Sunat.
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
INFORME PRCTICO
Cmo solicitar la modificacin de coeficiente
para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
a partir del periodo agosto?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta, por tratarse de un impuesto
de periodicidad anual, se determina sobre la base
de los estados financieros al cierre de cada ejercicio,
sin embargo, por mandato de su mismo marco
normativo, la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), establece que los contribuyentes
se encuentran obligados a amortizar parte de
esa determinacin anual, mediante los pagos a
cuenta liquidados mensualmente, permitiendo la
posibilidad de modificar la determinacin de dichos
pagos a cuenta, tomando como base la utilidad
obtenida a una fecha determinada.
En virtud a ello, es importante, que un generador
de rentas de tercera categora, sincere sus pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, debido a que no
todos los meses el ingreso o la utilidad generada
puede ser uniforme, adecuando de esta forma sus
obligaciones mensuales con el fisco al dinamismo
que ofrece el mercado en ciertos sectores, o quiz
a un mal inicio financiero de sus operaciones.
I.
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Resolucin del Tribunal Fiscal N 02760-5-2006 de Observancia Obligatoria, no debe incluirse dentro de los ingresos netos mensuales, las
ganancias por diferencias de cambio.
(2) Versin aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia 130-2015/Sunat publicada el 31/01/2015.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Obligatoria
Voluntaria
Contribuyentes
Base legal
1. Obligados
1.1 Aquellos que modificaron o suspendieron sus pagos a cuenta a partir
del periodo mayo a julio
Quienes hayan optado por modificar su
coeficiente para el clculo de sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, o lo
hubiesen suspendido, de no haber existido
impuesto calculado en los resultados de su
estado de ganancias y prdidas presentados
con base en los resultados acumulados al
30 de abril, debern presentar su estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio para
determinar un nuevo coeficiente que deber
aplicar en los periodos de agosto hasta
diciembre, de no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta.
Si no se presenta el referido estado de
ganancias y prdidas, se deber abonar
el monto que resulte mayor de la de
comparar la cuota que resulte de aplicar
el coeficiente resultante de su declaracin
jurada anual del ejercicio anterior con la
cuota que resulte de aplicar el 1.5 %.
La no presentacin del PDT N 625 genera
la infraccin tipificada en el numeral 2
A-6
2. Voluntarios
2.1 Aquellos que suspendieron sus pagos
a cuenta a partir de febrero, marzo,
abril o mayo, hasta el periodo julio
Coeficiente
Febrero
Hasta 0,0013
Marzo
Hasta 0,0025
Abril
Hasta 0,0038
Mayo
Hasta 0,0050
(3) Es importante mencionar que a diferencia de las dems declaraciones informativas, el PDT N 625 se debe presentar por el la opcin de declaracin y pagos.
(4) La UIT para el ejercicio 2015 es de S/. 3,850 de acuerdo a lo publicado en el D.S. N 374-2014-EF.
(5) Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la LIR.
(6) Artculo 51.- Supremaca de la Constitucin. La Constitucin prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las
normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado.
IMPUESTO A LA RENTA
del PDT N 625 para modificar el coeficiente
aplicable al clculo de los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a la Renta, deber
registrar dichos estados financieros en el Libro
de Inventarios y Balances(7) a valores histricos.
CASO
PRCTICO
99,738
(10,256)
Ventas netas
89,482
(58,229)
Resultado bruto
31,253
(17,025)
(16,070)
Resultado de operacin
(1,842)
(3,306)
22,268
(11,542)
5,578
Calculamos el coeficiente:
Clculo del Impuesto a la Renta y Coeficiente
Utilidad antes del impuesto
5,578
(+) Adiciones
1,622
(-) Deducciones
7,200
(3,033)
4,167
Impuesto a la Renta
1,167
Coeficiente al
31/07/2015
Impuesto
calculado
Ingresos netos
1,167
=
= 0.0104
89,482 + 22,268
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Regmenes del Impuesto a la Renta - Cambios,
aplicacin de crditos entre otros
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con las normas tributarias vigentes con relacin al tema a tratar, los perceptores de rentas de tercera
categora se encuentran en la posibilidad de realizar sus actividades empresariales bajo alguno de los tres regmenes vigentes: el Nuevo RUS, el Rgimen Especial (en adelante, RER) o el Rgimen General (en adelante, RG), donde
para acogerse a cada uno de ellos se deber cumplir con ciertos parmetros y requisitos establecidos en cada una de las
normas que los regulan, hblese de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, como del Decreto Legislativo N 937
y modificatorias, mediante el cual se crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
A continuacin, mediante casos prcticos explicaremos los diferentes supuestos de cambios de regmenes, como
acogerse vlidamente a un determinado rgimen, arrastres de crditos de un rgimen a otro, entre otros supuestos.
Solucin:
De acuerdo con el supuesto planteado, el inciso a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) indica
cuales son los requisitos para poder acogerse al RER, entre uno
de ellos es que tanto los ingresos como las adquisiciones no
deberan superar los S/. 525,000.00 (Quinientos veinticinco mil
y 00/100 nuevos soles), asimismo que el valor de sus activos
afectos a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos
no supere los S/. 126,000.00 y, por ltimo, que el nmero de
sus trabajadores no sea mayor a diez (10) en el caso de tratarse
de actividades que requieran ms de un turno de trabajo el
nmero de personas se entender por cada uno de estos.
A-8
(*)
IMPUESTO A LA RENTA
11
Qu sucede con el saldo a favor del IR cuando una persona del Rgimen
General se pasa al Rgimen Especial
Caso:
La empresa Alfa Confecciones Per S.A.C., identificada
con RUC N 20520274516, dedicada a la confeccin y comercializacin de prendas de vestir, se encuentra acogida
desde el ejercicio anterior (enero de 2014) al RG de renta.
Nos comenta que para el periodo agosto del presente ao
(2015) se acoger al RER declarando y pagando sus impuestos el 8 de setiembre, que es la fecha de vencimiento,
segn cronograma de pagos mensuales.
Por otro lado, nos seala que con fecha 1 de abril de 2015
present su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2014, mediante el PDT
N 692; donde en dicha declaracin result un saldo a favor de renta de S/. 28,500.00, el cual viene aplicndolo
mes a mes, teniendo un saldo a la fecha de S/. 21,800.00.
La empresa Alfa Confecciones Per S.A.C. nos plantea la
siguiente consulta:
Cul, sera el tratamiento vlido para acogerme al RER y
qu tratamiento se dar al saldo a favor an no aplicado
que obtuvo en su declaracin jurada anual por el ejercicio
2014, si decide acogerse al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta?
Solucin:
De acuerdo con el supuesto planteado el artculo 117 del Texto
nico Ordenado de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, seala que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
Caso:
La empresa Telefona Gris Mvil S.A.C., dedicada a la comercializacin de accesorios para equipos celulares y tablet
entre otros, inici sus actividades en enero 2014, actualmente cuenta con 5 trabajadores desde que inici sus actividades, sus ingresos y adquisiciones anuales no superan
los S/. 500,000.00 (Quinientos mil y 00/100 nuevos soles),
sus activos fijos sin incluir predios y vehculos para la distribucin de mercadera estn valuados en S/. 28,000.00,
cumpliendo todos los requisitos para estar acogida vlidamente al RER, con fecha 15/08/2015. Ell representante legal se percata que en el periodo de junio 2014, se declar
como RG, por un error involuntario del contador, teniendo en cuenta que cuando se present el periodo de julio
2014 en el mes (agosto) se present dentro de la fecha de
vencimiento y pagando los impuestos resultantes de dicho
periodo.
Por lo cual el representante legal de la empresa nos plantea la siguiente consulta:
Se podra modificar el periodo de junio declarado erradamente en el RG y colocar RER? Y qu otras implicancias
tributarias acarrara este error?
Dato adicional:
Periodo
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
41000
39500
35000
42500
41500
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
(2) Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las
normas del Impuesto General a las Ventas.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
De acuerdo con lo indicado en el supuesto en consulta, debemos
advertir que la declaracin determinativa s fue presentada
dentro del plazo establecido, solo que por error se consign
como rgimen tributario el RER, razn por la cual resulta evidente que en este caso la intencin del contribuyente no fue
acogerse al RER.
Asimismo, resulta comn que supuestos como este se presuma
la comisin de las siguientes infracciones:
La Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario (en adelante, CT), asociada a la no
presentacin de la declaracin, basndose en el anlisis
efectuado en el supuesto es evidente su inexistencia, dado
A-10
IMPUESTO A LA RENTA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Gastos de invitacin a profesionales mdicos a congresos
y simposios: criterios para su deducibilidad
Anlisis de la RTF N 07823-4-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
En este supuesto, la Sunat seala que
debido a que la recurrente no acredit
que los desembolsos por alojamiento,
participacin a congresos, eventos diversos, pasajes areos nacionales e
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
A-12
En tal sentido, los medicamentos autorizados bajo receta mdica no pueden ser
promocionados a travs de actividades o
publicidad dirigidas al pblico en general,
sino a los profesionales de la salud (mdicos y farmacuticos), siendo algunas
formas de promocionar los medicamentos
mediante actividades que promueven su
prescripcin y dispensacin mediante
promesas de ventajas pecuniarias o en especie, y la publicidad destinada a personas
facultadas a prescribirlos o dispensarlos,
como los mdicos. En consecuencia, si
bien resulta razonable considerar que los
gastos en que incurre la empresa para
mostrar a los mdicos los beneficios que
sus productos pueden ofrecer frente a su
competencia, a fin que aquellos decidan el
consumo de los bienes que comercializa,
se debe acreditar en el caso concreto que
los gastos realizados corresponden al
referido fin, y por ende, guardan relacin
con la generacin de la renta.
Nuestra opinin
El Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, como la Resolucin N 756-22000, dispuso que cuando el Reglamento en el inciso m) del artculo 21
alude al trmino gastos de propaganda
no est disponiendo que solo se encuentran excluidos de la definicin de gastos
de representacin pues la referencia a
estos es solo a ttulo de ejemplo, debiendo encontrarse dentro de la excepcin
aquellos gastos realizados a efectos de
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
una promocin masiva, entre los que
se incluira la publicidad, la promocin
de ventas y las relaciones pblicas de
acuerdo con la referencia que para tal
efecto hace Philiph Lotler en su libro
Fundamentos de Mercadotecnia, esto es,
actividades desarrolladas por la empresa
con la finalidad de informar, persuadir,
recordar, etc., sobre la organizacin o
sobre un producto, dirigidos a la masa
de consumidores reales o potenciales(2),
por lo que los gastos de publicidad
no se encuentran sujetos al lmite del
0.5 % de los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la
plaza, como s lo estn los gastos de
representacin.
Siendo ello as, las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda, entre los que se encuentran los
gastos de publicidad, deben considerarse
un gasto deducible al 100 % a efectos de
la determinacin del Impuesto a la Renta,
siempre que cumplan con el principio de
causalidad.
Ahora bien, en trminos generales, la
publicidad es una forma de comunicacin
pblica que busca fomentar, directa o
indirectamente, la adquisicin de bienes
o la contratacin de servicios de una
empresa, captando las preferencias de
los consumidores reales o potenciales.
En tal sentido, en principio, todos los
gastos de publicidad de una empresa, que
tienen como fin fomentar la adquisicin
de bienes o la contratacin de servicios
cumplen con el principio de causalidad,
y por lo tanto, son deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
Por otro lado, tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin
bajo comentario, citando la Resolucin
N 756-2-2000, los gastos por eventos
de medicina y otros que tengan como
fin difundir y promocionar los productos de una empresa de laboratorio farmacutico son asimilables a
los gastos de publicidad, esto es, un
gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora, por cumplir con el
principio de causalidad.
Si bien este tipo de productos son adquiridos por los pacientes, son los mdicos
que los recetan quienes participan de
forma preponderante en la decisin de
compra de los mismos, por lo que la
publicidad debe estar dirigida a dichos
profesionales de la salud.
15
(2) Asimismo, el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin N 5995-1-2008, seala que conforme lo ha establecido
este Tribunal en la Resolucin N 756-2-2000 de 29 de agosto de 2000, cuando el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta alude al trmino gastos de propaganda, no dispone que solo estos
se encuentran excluidos de la definicin de gastos de representacin, pues esta referencia es nicamente a ttulo
de ejemplo, encontrndose dentro de la excepcin aquellos gastos realizados a efectos de una promocin masiva,
entre los que se incluira la publicidad, la promocin de ventas y las relaciones pblicas de acuerdo con la referencia
que para tal efecto hace Philiph Klotler en su libro Fundamentos de Mercadotecnia, actividades desarrolladas por
la empresa con la finalidad de informar, persuadir, recordar sobre la organizacin o sobre un producto, dirigidos a
la masa de consumidores reales o potenciales.
()
Que la indicada resolucin se sustenta en que el principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los gastos a que se refiere el segundo prrafo del inciso m) antes citado, entre estos, los gastos de publicidad, est constituido por el hecho que los ltimos son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, y no el elemento netamente promocional, ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de
un gasto de representacin cuyo objeto de promocin es la imagen misma de la empresa.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
I.
ASPECTOS PREVIOS
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.
A-14
Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de asesoramiento
tcnico).
La direccin de las obras de construccin
tambin se incluye en la clase 7421.
17
(3) Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1 edicin, pg. 227 y 249-250.
(4) Definicin sealada en la RTF N 355-5-98
(5) El decreto legislativo entro en vigencia el 19.07.2015
(6) Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF
(7) En el mencionado inciso en su ltimo prrafo se indica que si no se sealara el plazo de vigencia se entender
otorgado por un plazo mximo de 3 aos.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
V. EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
VI. INCIDENCIA
DEL
DECRETO
LEGISLATIVO EN EL IGV
Con base en las disposiciones establecidas
en el Decreto, se debe analizar las incidencias que esta norma conllevara respecto
al IGV. Bajo ese escenario se podran
plantear las siguientes interrogantes:
Si una empresa dedicada a la construccin de inmuebles y decide
brindar el servicio de arrendamiento
de un inmueble a una persona natural, el IGV consignado en los comprobantes de pago, por la compra
de materiales de construccin sera
vlido para obtener el derecho al
crdito fiscal?
Por otro lado, sera vlido indicar una segunda postura al considerar que la operacin gravada, ser propiamente la primera
venta del inmueble construido
y no el servicio de alquiler para
vivienda, puesto que la adquisicin de materiales fue destinado
a la construccin del inmueble y
no al servicio del alquiler que es
un hecho inmaterial.
CUADRO N 1
a)
Que sean permitidos como costo o gasto para la empresa de acuerdo con
la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no este
afecto a este ltimo impuesto.
b)
Requisitos
A-16
19
CASOS PRCTICOS
Operaciones digitales en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
omo consecuencia del avance tecnolgico en estos ltimos aos, se han incrementado las operaciones que
las empresas realizan en el mbito informtico o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red,
pudiendo tener dichas operaciones implicancias tributarias relevantes en relacin a la aplicacin del IGV.
En atencin a lo antes expuesto, a continuacin, se abordar el tema de manera prctica, considerando los aspectos ms relevantes en relacin a dichas operaciones, analizando las normas tributarias vigentes que regulan
el impuesto sealado.
Importacin de software
Caso:
En julio del presente ao, la empresa Los Jardines del Sol
S.A.C. adquiri un software de gestin a la empresa no
domiciliada Sistem Company Inc. Se tienen los siguientes
datos sobre la operacin:
- El costo de adquisicin del software es de $.125,000.00
- Fecha de pago de la operacin: 05/08/15
- El tipo de cambio en la fecha de pago: 3.195
- El software fue nacionalizado en aduanas.
Solucin:
En principio, es recomendable recoger lo que la normativa
entiende por software. En ese sentido, se pueden citar algunas
normas referidas al tema, tal es el caso de la Ley sobre el Derecho de Autor(1), en cuyo artculo 2, numeral 34, se indica
que Programa de ordenador (software) es la expresin de
un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos,
planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en
un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que
un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
La proteccin del programa de ordenador comprende tambin
la documentacin tcnica y los manuales de uso.
Por otro lado, cabe indicar que el artculo 1 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)
e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)(3) establece que el IGV
grava, entre otras operaciones, la utilizacin de servicios en el
pas y la importacin de bienes.
En esa misma lnea, el inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, en adelante Reglamento del
IGV, seala que se encuentra gravada con el IGV la importacin
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
El mencionado dispositivo agrega que, tratndose del caso
de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicar de acuerdo con las reglas de utilizacin de servicios
en el pas.
Ahora bien, qu se entiende por importacin de bienes
intangibles? para ello se debe revisar lo dispuesto en el inciso g)(4) del artculo 3 de la Ley del IGV que indica que es la
adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado
en el pas, siempre que estn destinados a su empleo o consumo en el pas.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV dispone que debe entenderse por servicio
a toda prestacin que una persona realiza para otra y por
(*)
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Caso:
La empresa El Negocio Seguro S.A.C. en julio ha solicitado a una empresa no domiciliada que le brinde
el servicio de publicidad en determinadas pginas de
Internet.
nternet.
Se sabe que la empresa se dedica a los servicios de asesora
en inversiones inmobiliarias en el pas y que desea que su
publicidad en la web se dirija al pblico peruano.
Por dicho servicio, la empresa no domiciliada le est facturando por un importe de $. 8, 200.00
Datos adicionales:
A-18
21
Impuesto a pagar:
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tribunal Fiscal: crdito fiscal por gastos recreativos debe
considerar lmites establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta
Anlisis de la RTF N 10225-8-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 10225-8-2014,
de fecha 27 de agosto de 2014, el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin presentada contra la Resolucin de Intendencia
N 0150140008268, confirmndola en
el extremo referido al reparo al crdito
fiscal usado por el total de los gastos
recreativos sin considerar los lmites de
dicho gasto impuestos por la Ley del
Impuesto a la Renta.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin sostiene que de
acuerdo con lo establecido en el artculo
18 de la Ley del IGV solo otorgan derecho
al crdito fiscal aquellas adquisiciones
que califiquen como gasto a efectos del
Impuesto a la Renta, siendo que el crdito
fiscal referido a los gastos recreativos debe
sujetarse a los lmites establecidos por la
Ley del Impuesto a la Renta.
En cuanto a los argumentos doctrinarios
referidos a la finalidad de la imposicin
al consumo, seala que en aplicacin
del artculo 86 del Cdigo Tributario, los
funcionarios de la Administracin al aplicar
los tributos, sanciones y procedimientos
respectivos deben sujetarse a las normas
tributarias vigentes, por lo que no puede
dejar de aplicar lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el inciso ll) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Agrega que para tener derecho al crdito
fiscal es indispensable que se acredite
el cumplimiento de los dos requisitos
sustanciales previstos en el artculo 18 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
teniendo en cuenta los lmites establecidos en el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, segn el
criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en
las RTF Ns 1574-1-2013, 01184-3-2013,
02980-11-2012 y 13239-3-2013.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
Comparando las legislaciones de diversos pases respecto del uso del crdito fiscal, podemos sealar que si bien
hay coincidencia en cuanto a exigir que
A-20
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
23
(1) RISSO MONTES, Carolina. El Crdito Fiscal en el Impuesto General a las Ventas peruano. En VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/docs/12_Rev41_CRM.pdf>.
(2) LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Tratamiento del Crdito Fiscal. En VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
<http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf>.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
A-22
(3) CRDOVA ARCE, Alex. Requisitos Sustanciales del Crdito Fiscal. En VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/docs/09_Rev%2041_ACA.pdf>.
(4) MUR VALDIVIA, Miguel. Elementos para la interpretacin de la norma tributaria. <http://www.ipdt.org/editor/
docs/04_Rev24_MMV.pdf>.
ASESORA TRIBUTARIA
25
RESUMEN EJECUTIVO
I.
CUADRO N 1
a)
(*)
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina
con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b)
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin
del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137
del Cdigo Tributario.
c)
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146 del Cdigo Tributario, o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
d)
e)
Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
f)
Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 siempre
que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
117 del Cdigo Tributario, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
A-24
CUADRO N 2
1.
2.
3.
4.
5.
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms periodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo con el procedimiento establecido, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
27
CUADRO N 3
1.
2.
3.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de
la deuda.
4.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
I.
A-26
tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes
de Pago, en los supuestos de venta y prestacin
de servicios, realizados a travs de mquinas
registradoras, no existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago; as, resulta una excepcin
a la regla general dispuesta en el Decreto Ley
N 25632, que dispone que Estn obligados a
emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso,
o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta
obligacin rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Sin embargo, a efectos del control de la empresa
y fiscalizacin de parte de la Administracin Tributaria, se exige que estas mquinas automticas
posean un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado (marca, tipo
y nmero de serie).
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
Comiso
O
multa
Rgimen
General
30% de
la UIT
Rgimen
Especial
15% de
la UIT
Nuevo RUS
10% de
la UIT
29
CUADRO N 1
Tabla I
Cdigo tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones)
Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora
Infracciones
Referencia
Artculo 174
Numeral 13
Sancin
Comiso o multa
(8)
CUADRO N 2
Tabla II
Cdigo Tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones)
Personas naturales que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de
renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable
Infracciones
Referencia
Artculo 174
Numeral 13
Sancin
Comiso o multa
(8)
CUADRO N 3
Tabla III
Cdigo Tributario - libro cuarto (infracciones y sanciones)
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado
Infracciones
Referencia
Artculo 174
Numeral 13
Sancin
Comiso o multa
(9)
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo sealado en el artculo 6
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), tratndose de contribuyentes no
domiciliados en el pas, sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el Impuesto a la
Renta recae nicamente sobre las rentas gravadas
de fuente peruana, considerndose como rentas
de fuente peruana las producidas por capitales,
as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas.
Es por ello que en nuestra legislacin se han previsto mecanismos bilaterales para evitar la doble
imposicin en aquellos casos en los que dos pases
pretenden ejercer su potestad y jurisdiccin tributaria respecto de un nico contribuyente, por las
mismas operaciones; siendo uno de los requisitos
que las normativas exigen como paso previo a
la aplicacin de los beneficios previstos en los
Convenios para evitar la doble imposicin, el de
acreditar la condicin de residente en el pas con
quien se mantiene el referido Convenio, situacin
que se cumple con la presentacin del Certificado
de Residencia emitido por la Administracin Tributaria del pas de residencia. En el presente informe
se indicarn los requisitos, as como el trmite a
seguir para su solicitud y emisin.
I.
(*)
II. PROCEDIMIENTO
De acuerdo con la Administracin Tributaria, los
contribuyentes y/o responsables, con la finalidad
de obtener el Certificado de Residencia, debern
seguir un procedimiento administrativo que se
iniciar con la presentacin de la solicitud denominada Solicitud de Emisin del Certificado de
Residencia en el Per, por parte de la persona
natural o jurdica que as lo requiera y culminar
con la emisin del Certificado de Residencia o la
denegatoria de la solicitud.
A continuacin procederemos a indicar los pasos a
seguir en el llenado de la solicitud por parte de un
contribuyente domiciliado a efectos de presentarla
ante la Administracin Tributaria (ver foto N 1).
1. Obtener el formulario fsico para presentar
la solicitud(3) y consignar los datos generales
del contribuyente. El mencionado formulario
puede ser descargado desde la pgina web de
la Sunat, en la siguiente ruta: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_
content&view=article&id=2216:03-certificados-de-residencia&catid=336:fiscalidadinternacional-&Itemid=539>.
2. Indicar el periodo por el cual se solicita el Certificado de Residencia, as como el supuesto
de imputacin de la residencia aplicable al
contribuyente.
3. Indicar los datos del usuario o adquirente
del servicio, as como el pas ante el cual se
acreditar el certificado.
Asimismo, cabe indicar que en caso el solicitante
tenga la condicin de persona natural, sociedad
conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, deber adjuntarse a la solicitud
el Certificado de movimiento migratorio de la
persona natural solicitante, del cnyuge solicitante, del cnyuge domiciliado o del causante,
segn corresponda, a fin de que el Certificado
de Residencia sea emitido en el plazo de diez
das hbiles. En caso el solicitante no adjunte la
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Establecimiento de la obligacin de requerir la presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para evitar la doble
imposicin y regulacin de la emisin de los Certificados de Residencia en el Per.
(2) Aprobada mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(3) La forma de presentar la solicitud fue establecida mediante la Resolucin de Superintendencia N 230-2008/Sunat.
A-28
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
31
FOTO N 1
20121313589
NOMBRE COMERCIAL
Persona jurdica
TIPO DE DOCUMENTO
(ver cdigos en el reverso)
NMERO DE DOCUMENTO
DNI
41289658
Domicilio fiscal
Calle/ Av. Jr.
N / Lote
Mz.
Urb.
Distrito
Provincia
Departamento
_____
_____
_____
Cercado de Lima
Lima
Lima
Nmero telefnico
Correo electrnico
Fijo
Celular
428-6589
987-365229
jmendoza1052@gmail.com
Del:15/08/2015 al 15/11/2015
Indicar el supuesto legal de acuerdo con el cual se considera residente en el Per. (Consignar Cdigo - Ver
Reverso):
006
Siendo el motivo de esta solicitud acreditar la condicin de residente en el Per, conforme a las disposiciones previstas en el Convenio de Doble Imposicin, con el
fin de hacer efectiva la aplicacin de los beneficios establecidos en este, declaro bajo juramento lo siguiente:
El pas donde se presentar el certificado es:
Chile
El nmero de identificacin tributaria del solicitante asignado en el extranjero es (cuando corresponda):
RUT 81.448.0661-5
El nmero de certificados de residencia requeridos, de acuerdo a la cantidad de sujetos pagadores de renta es:
Declaro estar en conocimiento que las rentas que obtenga en el extranjero podrn estar afectas a impuestos en el Per.
TIPO DE DOCUMENTO
(ver cdigos en el reverso)
____________________
_________________________________________
____________________________________
NMERO DE DOCUMENTO
________________________
(Cuando corresponda)
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
A-30
En el CDI celebrado con Chile, el numeral 1 del artculo 7 del referido Convenio establece que Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado,
a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento
permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro
Estado, pero solo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
Como se puede apreciar, tratndose de rentas empresariales obtenidas por una empresa de un Estado contratante
solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado
Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en l, por lo que, en principio, DSJ Inversiones
Per S.A.C. no se encontrara obligada a efectuar la retencin en fuente debido a que el no domiciliado tributara
en su pas de residencia. No obstante lo expuesto, para
aplicar el beneficio indicado, es indispensable que la empresa domiciliada cuente con el Certificado de Residencia
de la empresa chilena, toda vez que este es el nico documento que puede acreditar el acogimiento al CDI. Dicha
obligacin ha sido establecida a travs del artculo 2 del
Decreto Supremo N 090-2008-EF, el cual dispone que si el
sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado
de Residencia al momento de la retencin, el agente de
retencin deber efectuarla sin considerar los beneficios
contemplados en el CDI.
Asimismo, es importante considerar que el Certificado de
Residencia es un documento administrativo expedido por
la autoridad competente del pas de residencia del prestador del servicio, que permite acreditar la residencia de
naturaleza tributaria y no de otra modalidad, motivo por el
cual no se admite como medio probatorio de acogimiento
al CDI ningn otro documento parecido.
De acuerdo con lo indicado, si DSJ Inversiones Per
S.A.C., no cuenta con el Certificado de Residencia del no
domiciliado, no podr acreditarse el acogimiento al CDI
con Chile ante la Administracin Tributaria, y en consecuencia, se convertir en sustituto del contribuyente respecto del pago del tributo (ms los intereses moratorios
que correspondan), as como en infractor del deber de retener establecido en el inciso c) del artculo 71 de la LIR,
por lo que en este escenario, recomendamos efectuar la
retencin del impuesto, aplicando la tasa del 30 %, segn
lo dispuesto en el inciso j) del artculo 56 de la LIR en la
fecha de contabilizacin del gasto (conforme a lo contemplado en el artculo 76 de la LIR), a fin de declararla y
pagarla al fisco a travs de la presentacin del PDT 617,
dentro de los plazos establecidos para el cumplimiento de
las obligaciones de periodicidad mensual.
(4) Modifican la Resolucin de Superintendencia N 230-2008/Sunat, referida a la emisin de los certificados de residencia para la aplicacin de los Convenios para evitar
la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria.
ASESORA TRIBUTARIA
33
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Adems de los recibos por honorarios en el caso
de los prestadores de rentas de cuarta categora y
las boletas de pago de remuneraciones en el caso
de los perceptores de rentas de quinta categora,
las personas naturales requieren que el generador
de rentas de tercera categora para quien prestaron
servicios de manera independiente y/o dependiente,
segn corresponda, les emita un certificado en el
cual conste el monto de las rentas pagadas y las
retenciones realizadas y abonadas al fisco.
Dicho certificado constituye un documento que
acredita el pago del Impuesto a la Renta por parte
del agente de retencin, constituyendo una de las
fuentes para realizar la declaracin anual de dicho
impuesto, como para informar al nuevo empleador
en el caso de rentas de quinta, as como para
acreditar los ingresos por parte de estas personas
para acceder a crditos, entre otros.
Es importante mencionar tambin que en el caso
de rentas pagadas a trabajadores no domiciliados
tambin se genera la obligacin de emitir estos
certificados.
I.
AGENTE DE RETENCIN
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Segn lo sealado en el inciso n) del artculo 37 de la LIR, en el caso que las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
Por su parte el inciso ) del mismo cuerpo legal seala que en el caso que las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
b) Retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el pas
Como producto de la globalizacin y de
la crisis en diferentes pases del orbe, en
los ltimos aos, el Per se ha convertido
en un destino importante para que los
extranjeros puedan desarrollar su talento
y conocimientos, adems de que contribuyen al desarrollo del pas.
Es por ello que los agentes de retencin
que paguen rentas de cualquier categora
a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para
efectos distintos a los que se refiere el
artculo 13 de la LIR(2).
A-32
(2) Dicho artculo establece las reglas a las que se sujetarn los extranjeros que ingresen al pas, ante las autoridades
de la oficina de migraciones, al momento de su salida.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
del clculo, por parte de este ltimo, del
Impuesto a la Renta de quinta categora
a retener mensualmente, acumulando los
montos de las remuneraciones pagadas
por sus anteriores empleadores a lo largo
del ejercicio gravable.
V. ACCIONES INDUCTIVAS DE LA
SUNAT
En las ltimas semanas, la Administracin
Tributaria ha notificado a una serie de contribuyentes, respecto de los cuales, segn
sus registros, el Impuesto a la Renta retenido
y pagado por los agentes de retencin es
inferior al que corresponda determinar,
en aplicacin de las tasas del impuesto
sealadas en el artculo 53 de la LIR (ver
foto N 2).
En su mayora, estos contribuyentes no
cumplieron con:
Comunicar al empleador en el cual
perciben una remuneracin mayor, las
rentas de quinta categora percibidas
en los otros empleadores; o,
Comunicar al ltimo empleador,
acerca de las rentas de quinta categora percibidas a lo largo de un
ejercicio econmico, por parte de
otros empleadores, para que se proceda con la retencin mensual correspondiente, tomando en cuenta
el acumulado anual.
Estas personas naturales, al haber percibido exclusivamente rentas de quinta
categora, no tienen la obligacin de
VI. INFRACCIONES
El hecho de que el agente de retencin
no cumpla con entregar los certificados
correspondientes o lo haga fuera de los
plazos establecidos, conlleva la configuracin de una infraccin, de acuerdo con
lo que establece el numeral 26 del artculo
177 del TUO del Cdigo Tributario.
35
FOTO N 1
FOTO N 2
CERTIFICA
Que a Don(a) ........................................................................, con DNI ......................., domiciliada en .............
..........................................................................., se le ha retenido el importe de S/ ................nuevos soles, por
Impuesto a la Renta de Quinta Categora por sus funciones en el cargo de .............................. correspondiente al
ejercicio ............................, calculado en base a las siguientes rentas, deducciones y crditos:
1.
2.
3.
4.
5.
Renta Bruta
Sueldo o jornal bsico
Participacin en las utilidades
Gratificacin por Fiestas Patrias
Gratificacin por Navidad
Otras rentas
Remuneracin bruta total
Deduccin sobre renta de quinta categora:
Menos: 7 UIT ( S/. 3,850 x 7 )
Total renta imponible
Impuesto a la Renta
Crdito contra el impuesto
Total retencin efectuada
Saldo por regularizar
S/.
S/.
S/.
S/.
(26.950)
A-24
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
36
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF(1) (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295(2).
I.
ANLISIS
CONCLUSIONES
Los intereses legales moratorios abonados a los
trabajadores independientes (perceptores de rentas
de cuarta categora), con ocasin del pago tardo
de sus retribuciones econmicas, no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
Lima, 14 JUL. 2015
ORIGINAL FIRMADO POR
Enrique Pintado Espinoza
Intendente Nacional Jurdico (e)
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
CONSIDERACIONES PREVIAS
Las operaciones que se dan entre los
agentes econmicos pueden resumirse
como el intercambio de bienes o servicios por otros bienes o servicios, siendo
que a lo largo de la historia, el hombre
encontr una forma ms simple para
poder valorizar esos bienes y servicios
requeridos a travs del dinero.
En este continuo intercambio de bienes y
servicios se puede generar la obligacin
de pagar intereses, sean estos compensatorios o moratorios (como trataremos
ms delante).
Por ejemplo, una persona se acerca a una
entidad financiera y solicita un prestamo
de S/. 3,000 y se compromete a pagarlo
en tres meses, siendo cada cuota de
S/. 1,000, sin embargo, la entidad financiera
le cargar un importe correspondiente a
intereses, siendo que al trmino del plazo
previsto la persona natural devolver a la
entidad financiera los S/. 3,000 solicitados en
prestamo (capital) ms un importe adicional
(inters compensatorio).
Siguiendo el mismo ejemplo, la persona
no llega a cumplir con pagar la ltima
cuota en el plazo establecido, por lo que
la entidad financiera le har un cargo adicional a la persona natural por el incumplimiento del pago en la fecha indicada
(inters moratorio). Ahora, cul de estos
pagos debera encontrarse gravado con
Impuesto a la Renta? El compensatorio
o el moratorio?
A continuacin, iremos desarrollando
brevemente algunos conceptos referidos
al pago de intereses, tales como los tipos
de inters y los tipos de daos a fin de
poder comprender con mayor claridad la
conclusin a la que arrib el informe de
la Sunat objeto de comentario.
MARCO CONCEPTUAL
Desde la perspectiva econmica, se denomina inters al precio o retribucin
que una persona ha de pagar por la utilizacin o disfrute de bienes de capital de
pertenencia ajena. Es un rdito, beneficio
o ganancia que produce un capital.
En trminos jurdicos, son intereses
las cantidades de dinero que deben ser
pagadas por la utilizacin o disfrute de
un capital consistente tambin en dinero.
El inters es considerado como un fruto o
TIPOS DE INTERS
De acuerdo con lo regulado en el Cdigo
Civil peruano, los intereses se clasifican
en inters compensatorio, moratorio y
legal. A efectos de priorizar el objetivo
de nuestro informe, en esta oportunidad
hablaremos solo sobre los intereses compensatorios y los moratorios.
1. El inters compensatorio:
Segn el artculo 1242 del Cdigo Civil es
la contraprestacin por el uso del dinero
o de cualquier otro bien.
Como su propio nombre lo indica, es la
compensacin por el uso del dinero, producto de la convencin entre las partes,
a fin de que el patrimonio prestado sea
restituido en su integridad en trminos
reales y no se vea mermado por la inflacin y la devaluacin monetaria.
Como sostiene el profesor Cabanellas, en
su Diccionario Jurdico Elemental, el inters compensatorio es: la indemnizacin
del dao emergente y del lucro cesante
por una cantidad o cosa prestada; esto
es, tanto por razn de las prdidas que el
acreedor sufre en sus bienes como por las
ganancias de que ha de verse privado al
carecer de su dinero o de otros bienes(5).
2. El inters moratorio:
Segn el artculo 1242 del Cdigo Civil,
el inters moratorio es aquel que tiene
por finalidad indemnizar la mora en el
pago, esto es, funcionan en aplicacin
del retraso doloso o culposo en el cumplimiento de la obligacin por parte del
sujeto deudor.
Esta especie de indemnizacin se debe a
que el retraso en el pago origina un dao
al acreedor, al no recibir en devolucin
el mutuo prestado de acuerdo con la
forma y plazo convenido, por lo que es
equitativo que se le indemnice.
Cabanellas, en su Diccionario Jurdico
Elemental, seala respecto del inters
moratorio es el exigido o impuesto como
(*)
37
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
Compensatorios
Intereses
A-36
CUADRO N 1
la Sunat N 037-2007-Sunat/2B0000
sobre la reparacin de un dao por pago
extemporneo de valorizacin de obra,
donde seala de manera general que
los intereses moratorios por suponer
una indemnizacin que resarce un lucro
cesante estn gravados con el Impuesto
a la Renta, en el entendido que no estn
dirigidos a indemnizar una prdida sufrida, sino ms bien reponer un ingreso
futuro que fue frustrado por la demora
en el pago.
(7) <http://lema.rae.es/drae/?val=indemnizaci%C3%B3n>.
(8) MEDRANO, Humberto. Los intereses compensatorios y moratorios en el IGV y en el Impuesto a la Renta. En: <file:///C:/
Users/agonzalez/Downloads/Dialnet-LosInteresesCompensatoriosYMoratoriosEnElIGVYEnElI-5109691%
20(2).pdf>.
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Con posterioridad al reconocimiento de un inmueble, maquinaria y equipo como activo, de
acuerdo con los prrafos 29 y 31 de la NIC 16 una
empresa puede modificar el modelo de medicin,
al modelo de revaluacin siempre que el valor razonable de una clase(1) pueda medirse con fiabilidad.
En este sentido, podr medirse este tipo de bienes
por su valor revaluado, que es su valor razonable(2),
en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido,
de manera tal que el valor revaluado puede ser
superior o inferior al valor en libros.
Conforme lo anterior, y atendiendo al hecho que las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable
al final del periodo sobre el que se informa, el
objeto del presente Informe ser tener en cuenta
(*)
Contadora Pblica Colegiada Certificada con la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Conforme con el prrafo 36 de la NIC 16 si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, de manera simultnea. A estos efectos, a modo de ejemplo, son clases de inmuebles,
maquinaria y equipo: (i) terrenos; (ii) terrenos y edificios; (iii) maquinaria; (iv) buques; (v) aeronaves; (vi) vehculos de motor; (vii) mobiliario y
enseres y (viii) equipo de oficina.
(2) A partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente.
(3) GRADY, Paul. Inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estudio de Investigacin Contable N 7. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Mxico. 1971. p. 532.
B-1
B-1
40
Importe en libros
bruto (Costo)
Valor revaluado,
segn tasacin
Aument el
valor y hay supervit de revaluacin?
NO
Reduce el
supervit de
revaluacin
NO
CASO PRCTICO
Importe
en libros
Valor revaluado,
segn tasacin
Hubo
revaluacin
anterior?
NO
Hubo
disminucin
de valor no
recuperada?
Ingreso
(Resultado del
ejercicio)
NO
S/. 600,000
B-2
Valor de
mercado
Mayor
valor
Terreno
300,000
100
600,000
300,000
300,000
100
600,000
300,000
Parte construida
1,500,000
100
3,000,000
1,500,000
-60 -1,800,000
-900,000
Depreciacin acumulada
Importe en
libros
-900,000
600,000
900,000
40
1,200,000
600,000
1,800,000
900,000
INFORME ESPECIAL
Por la revaluacin voluntaria del inmueble
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
1800,000
331
Terrenos
300,000
3311 Terrenos
33112 Revaluacin
332
Edificaciones
1500,000
3321 Edificaciones administrativas
33212 Revaluacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
900,000
391
Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39141 Edificaciones
57 Excedente de revaluacin
571
Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin voluntaria segn informe de
tasacin.
-------------------------------- x ------------------------------
3,000,000
900,000
CASO PRCTICO
41
S/. 2000,000
Advirtase que en el caso planteado hemos utilizado la Cuenta Principal 33112 Revaluacin, para debitar el mayor valor
atribuido a los bienes del activo fijo, con abono a la Cuenta
571 Excedente de revaluacin para el registro del incremento
patrimonial por la valorizacin adicional de los Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, hasta su real cobertura patrimonial,
de acuerdo con lo establecido en la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 012-98-EF-93.01.
Asimismo, puede observarse que el incremento patrimonial no constituye un ingreso para la empresa en virtud a
no constituir una ganancia efectiva de la sociedad, motivo
por el cual el mayor valor afecta a una cuenta patrimonial.
Para fines tributarios de conformidad con el artculo 14 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el mayor valor asignado no tiene ninguna incidencia, por lo tanto, no
modifica ni el costo computable ni la depreciacin del bien.
CASO PRCTICO
Solucin:
Si la empresa elige el modelo de revaluacin, conforme
con el mtodo de la eliminacin de la depreciacin prevista en el prrafo 35 de la NIC 16, cualquier depreciacin
acumulada a la fecha de la revaluacin debe ser eliminada
y el importe remanente debe afectarse para llegar hasta el
nuevo valor revaluado. Por lo tanto, se debern efectuar
los siguientes asientos:
Eliminacin de la depreciacin
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
3,000,000
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39131 Edificaciones
Importe revaluado
300,000
120,000
420,000
-180,000
-72,000
-252,000
120,000
48,000
168,000
B-3
42
Solucin:
Teniendo en cuenta los datos proporcionados de la consulta, a continuacin, procedemos a realizar el tratamiento
de la revaluacin:
Detalle
Importe en libros
Mayor valor
Valor revaluado
420,000
100
105,000
525,000
-294,000
60
-73,500
-367,500
126,000
40
31,500
157,500
Costo
Depreciacin
105,000
73,500
120,000
120,000
Revaluacin 2
105,000
105,000
300,000
300,000
Depreciacin acumulada:
-180,000
-180,000
Revaluacin 1
-72,000
-72,000
Revaluacin 2
-63,000
-63,000
-30,000
Revaluacin
Total
90,000
-30,000
-22,500
-22,500
67,500
157,500
B-4
Importe en libros
75,000
18,000
Mayor valor
Costo
105,000
-21,000
84,000
Depreciacin
-52,500
10,500
-42,000
52,500
-10,500
42,000
Valor revaluado
Mayor valor
30,000
Valor revaluacin
Costo
-42,000
18,000
63,000
21,000
Valor en libro
(aceptado
tributariamente)
Mayor valor
75,000
Valor
revaluado
75,000
30,000
30,000
Revaluacin 2
-21,000
-21,000
Depreciacin acumulada:
Costo
-30,000
-30,000
Revaluacin 1
12,000
12,000
Revaluacin 2
-8,400
-8,400
-12,000
10,500
Revaluacin 1
Costo
45,000
Detalle
105,000
-30,000
10,500
CASO PRCTICO
Detalle
12,000
Solucin:
Revaluacin 1
Costo
30,000
Valor
revaluado
Costo
31,500
Mayor
valor
Detalle
ASIENTO CONTABLE
Ao 2011
Total
-7,500
37,500
-7,500
-900
-900
11,700
49,200
43
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Uno de los temas contables ms importantes es el
devengo de los gastos. En ese sentido, en esta oportunidad abordaremos de manera prctica los distintos
tipos de gastos para lo cual se analizar previamente
el tema de la naturaleza del gasto y su devengo, de
acuerdo con lo dispuesto en el Marco Conceptual
para la Informacin Financiera(1) (en adelante, Marco
Conceptual), toda vez que no existe una norma especfica (lase NIIF) que regule el tema de los gastos
en general, existiendo por el contrario, solo ciertos
gastos que tienen un tratamiento especfico; situacin
similar a la que se produce en el caso de los gastos.
I.
GASTOS
II. DEVENGAMIENTO
Sobre el particular, Hendriksen(3) seala que se
incurre en un gasto cuando se consumen o utilizan bienes o servicios en el proceso de obtener
ingresos, siendo por lo general que la presentacin
del gasto puede coincidir con la actividad de utilizar
los bienes o servicios.
Conforme con el prrafo 94 del Marco Conceptual
se reconoce un gasto en el estado de resultados
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
Oficializada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 055-2014-EF/30.
Denominado costo computable, segn el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos en la determinacin de la renta bruta en
empresas que enajenen bienes.
HENDRIKSEN, Eldon. Teora de la Contabilidad. 1a edicin, Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana, Mxico, 1974, p. 210.
SASSO, Hugo Luis. El Proceso Contable. 3a edicin, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1992, p. 102.
Ibdem. p. 211
B-5
44
CASO PRCTICO
Una empresa a fines del mes de diciembre celebra un acuerdo con los representantes de los trabajadores por el cual se
acuerda entregar a estos una bonificacin por sus servicios
ascendente a S/. 15,000, cmo se registrara si la bonificacin correspondiese a los servicios efectuados en el mes de diciembre 2015 o por los servicios a prestar en el mes de febrero de 2016 que de acuerdo a estimacin fiable es S/. 12,500?
B-6
Solucin:
Teniendo en cuenta que dos son las situaciones que se presentan
en el caso, se absolver de manera separada cada una de ellas:
a) Bonificacin por los servicios prestados en el mes de
diciembre
Conforme con el prrafo 19 de la NIC 19, en el caso de beneficios a corto plazo de los trabajadores, como es el caso
en el cual los servicios que dan derecho a la bonificacin
ya han sido prestados deben reconocerse como un gasto
y un pasivo, toda vez que ya el empleado ha prestado sus
servicios a la entidad durante el periodo contable, independientemente de la oportunidad en la cual pagar por
tales servicios, como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
622
Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el monto estimado que deber pagarse a los trabajadores que presten por los servicios prestados en
el ejercicio 2015.
15,000
15,000
-------------------------------- x ------------------------------
Nota:
12,500
INFORME PRCTICO
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el monto estimado que deber pagarse a los trabajadores que presten servicios en el ejercicio 2016, bajo el
supuesto que se estime que solo se pagar S/. 12,500.
12,500
-------------------------------- x ------------------------------
Nota: Este gasto no ser deducible para fines del Impuesto a la Renta, toda
vez que se trata de una provisin por estimacin, acorde con lo dispuesto por el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO
Una empresa requiere que uno de sus trabajadores viaje al interior del pas a efectos de poder realizar ciertos trmites necesarios, para lo cual le entrega fondos por la suma de S/. 1,400
para su desplazamiento y desarrollo de sus funciones.
Datos adicionales:
Viticos sustentados con comprobantes S/. 1,180 y con recibos simples S/. 120.
Personal
1413
104
1041
1,400
De otro lado, para reconocer el gasto por los servicios recibidos, prestados al trabajador para que este realice sus
servicios se deber reconocer el gasto, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
631
Transporte, correos y gasto de viaje
6311 Transporte
6313 Alojamiento
6314 Alimentacin
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los viticos incurridos.
-------------------------------- x ------------------------------
1,300
1,400
CASO PRCTICO
1,400
100
Nota: Para efectos tributarios no ser deducible la parte del gasto por vitico
sustentado con recibos simples, conforme con el inciso r) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y se encontrar sujeto el gasto
sustentado con comprobantes de pago al lmite del doble del monto
concedido al funcionario de carrera de mayor jerarqua.
Solucin:
45
Conforme con el prrafo 8 de la NIC 23 una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos, siempre que no se
encuentren vinculados a un activo apto, como ocurre en este
caso que ser utilizado para capital de trabajo. En este sentido, los intereses por tres meses de prstamos equivalen a
S/. 3,000 que deben distribuirse entre los meses del prstamo,
siendo el inters mensual determinado de la siguiente forma:
C x (1 + im)3 = S/. 13,000
De donde: S/. 10,000 x (1 + im)3 = S/. 13,000
(1 + im)3 = S/. 13,000 / 10,000 => (1 + im)3 = 1.3
(1 + im) = 1,09139288
Por consiguiente, el asiento por el gasto financiero por el
primer mes ser el siguiente:
1,120
ASIENTO CONTABLE
180
1,300
914
914
-------------------------------- x ------------------------------
B-7
46
I.
PLANTEAMIENTO
Utilidad contable
S/. 123,450
Menos:
Adiciones permanentes
S/. 44,380
Deducciones permanentes
S/. 10,924
S/. 123,450
a la Renta
( 43,934)
Utilidad contable
S/. 79,516
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------ejercicio
79,516
891 Utilidad
59 Resultados acumulados
591
Utilidades no distribuidas
5911
Utilidades acumuladas
79,516
Ms:
Adiciones permanentes
44,380
Menos:
Deducciones permanentes
Renta neta del IR
-
ejercicio 2015
(10,924)
: S/. 156,906
: S/. 43,934
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
88 Impuesto a la Renta
881
(*)
B-8
43,934
Utilidad
43,934
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
47
CASOS PRCTICOS
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo
en el balance cuando sea probable que, del pago
de esa obligacin presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Asimismo en el prrafo 15 de la NIC 1, los estados
financieros debern presentar razonablemente la
situacin financiera y el rendimiento financiero, as
como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, as
como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos
en el Marco Conceptual.
45,200
CUADRO N 1
Activo fijo adquirido por una empresa relacionada
Prrafo 7, NIC 16
Segn el PCGE:
33 xxx
40 xxx
47
xxx
CUADRO N 2
477
PCGE
(*)
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-9
48
Gobierno central
4011
ASIENTO CONTABLE
8,136
4774
Inmuebles,maquinaria y equipo
53,336
47741 Matriz
x/x Por la adquisicin de la maquinaria.
-------------------------------- x ------------------------------
53,336
53,336
El jefe del rea de logstica de Tay Sol S.A. autoriza el requerimiento de los 10 cartuchos, para ser consumidos en
el mes de marzo.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del Marco se reconoce un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos.
Asimismo en el prrafo 6 de la NIC 2, se define como Inventarios
a los activos: posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
De otro lado, en el prrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios
tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados
para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus
Da
Mes
Ao
045-1245
15
2015
rea
Dpto. de logstica
Solicitante
Concepto
Consumo interno
Detalle
Cantidad
Unidad
Cdigo
Descripcin
Valor
10
UNID
ZC012
Cartuchos de tinta
650
Dpto. Logstica
VB Almacn
650
650
CUADRO N 3
Autoconsumo de mercaderas
Marco Conceptual de las NIIF
Devengo
B-10
Prrafo 6, NIC 2
Activos son: posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Prrafo 8, NIC 2
Son inventarios los
suministros usados
en la entidad.
Segn el PCGE
656 xxxx
256
xxxx
CASOS PRCTICOS
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
201111 Cartuchos de tinta
x/x Por la reclasificacin de la mercadera a suministros.
-------------------------------- x -----------------------------
650
49
650
650
650
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, seala que el objetivo de los
estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo
de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios
a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Ver cuadro N 4.
En el caso planteado segn el PCGE, el dinero depositado por
concepto de garanta por alquiler a Felicitas Rosello, se registra
en la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 164 Depsitos otorgados en garanta, entendindose que la garanta
ser devuelta al trmino del contrato de alquiler, y solo en el
caso que Fe S.A. incumpla con alguna clusula sealada en el
contrato, el propietario lo reconocer como ingreso.
1644
3,000
3,000
104
1041
3,000
104
1041
1644
3,000
CUADRO N 4
Garanta por alquiler
Prrafo 9, NIC 1
Segn el PCGE
Devengo
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad.
16 xxxx
10
xxxx
B-11
50
LIBROS TRIBUTARIOS
(Segunda parte)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
DESCRIPCIN
01
02
03
04
Carnet de extranjera
06
07
Pasaporte
DESCRIPCIN
01
02
Arroz semiblanqueado
03
Arroz blanqueado
04
Arroz pulido
05
Arroz glaseado
06
Otros
CASUSTICA
DESCRIPCIN
01
Factura
03
Boleta de venta
04
Liquidacin de compra
07
Nota de crdito
08
Nota de dbito
09
Gua de remisin
11
12
21
Conocimiento de embarque
22
23
54
Liquidacin de cobranza
55
99
Otros
El valor total del lote de arroz cscara enviado al molino fue de S/. 58,500.
(*)
B-12
DESCRIPCIN
01
02
- para la siembra
03
- los dems
04
05
OTROS (especificar)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
LIBROS TRIBUTARIOS
51
Solucin:
La empresa Molinera La Esperanza S.A.C., como propietario y proveedor del servicio de pilado de arroz, se encuentra obligada a llevar el Registro de Ventas e Ingresos
Agosto, 2015
RUC N
20444555666
RUC N
20444555666
Fecha
Volumen
que
ingresa
(Kg)
Tipo de
bien
(Tabla
04)
20/08/2015
30,000
01
Totales: S/.
30,000
N de
lote
001
Fecha
Serie y
nmero
RUC del
emisor
Nombre o razn
social del beneficiario
Tipo
documento
de identidad
(Tabla 01)
N Documento
de identidad
20/08/2015
09
001-0842
20111222333
ELJORSAN S.A.C.
06
20111222333
RUC N
20444555666
RUC N
20444555666
N de lote
01
Fecha de ingreso
20/08/2015
Kg Ingresados
30,000
01
20/08/2015
Volumen
Tipo de (a) Vopilado lumen (b) Volumen de sub(Tabla a pilar pilado (Kg) productos
05)
(Kg)
(Kg)
03
30,000
28,800
1,200
(b) / (a)
Rendimiento
(%)
96%
Saldo
Tipo de
por Comprobante Serie y
pilar
de Pago
nmero
(Tabla 02)
0,00
01
Fecha de
emisin
Usuario
del servicio de
pilado
Tipo
documento
(Tabla
01)
06
N CDP
Monto
S/.
001-4895 10,000
Total: S/. 10,000
Fecha
Depsito efectuaNmero
do a nombre de
26/08/2015 141404
RUC
Total: S/.
Monto
depositado
Fecha
2,252
26/08/2015
2,252
Tipo
comprobanSerie y
te de
nmero
pago
(Tabla
02)
09
001-1120
Tipo
Nombre
docuMonto
N Documento o razn
mento
total
Identidad
social del
(Tabla
S/.
adquiriente
01)
06
Saldo
Volu- de arroz
men
pilado
(Kg)
B-13
52
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
Cuenta
Denominacin
Deudor Acreedor
18,164
18,900
11111 Costo
21,600
7,000
7,000
50111 Capital
32,000
4,563
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.206. Otras cuentas por cobrar, en el Estado de Situacin Financiera?
III. PROCEDIMIENTO
Solucin:
CASUSTICA
CUADRO N 1
1.206 Otras cuentas por cobrar
Manual
para la
preparacin
financiera
Incluye: Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en
un plazo mayor al corriente, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave, prstamos (cuentas por cobrar) a terceros, reclamos a terceros; Depsitos a plazo, fondos sujetos a restriccin, activos financieros en garanta por contratos financieros,
intereses por cobrar, Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por
Impuesto a la Renta, entregas a rendir cuenta y otros adeudos originados por operaciones similares.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
18,164
Otras cuentas por cobrar (neto)
18,900
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
37,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
21,600
Otras Cuentas por cobrar
7,000
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
28,600
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Nota: Otras Cuentas por Cobrar
Capital
Reservas Legales
- Reclamacin al Seguro
7,000
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS
65,664
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
(*)
B-14
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
53
PLAN DE CUENTAS
I.
Solucin:
CONTENIDO
Es acreditada por:
Para fines del registro contable y por aplicacin del prrafo 22 del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren los hechos y no cuando se recibe o
paga la deuda e intereses contrada.
Por tal motivo, de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), se reconoce el prstamo obtenido, as como, la deuda contrada y
los intereses pactados que irn devengndose de
acuerdo al tiempo pactado para su devolucin.
Registro contable por el prstamo:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 180,000
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido
27,000
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados
en transacciones con terceros
45 Obligaciones financieras
451
Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4512 Otras entidades
x/x Prstamo otorgado por la empresa
Mabeindia S.A.C., segn contrato
suscrito.
207,000
---------------------- x --------------------
20,700
20,700
---------------------- x --------------------
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-15
54
xxx
6731
xxx
-------------------------------- x -----------------------------
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 7564 - Inmuebles, maquinaria y equipo se registran
los ingresos generados por la enajenacin de activos inmovilizados,
actividad no ordinaria, que se califica como otros ingresos.
Dinmica de la divisionaria:
7564 - Inmuebles, maquinaria y equipo
Se registra:
Es acreditada por:
S/. 60,000
B-16
Es debitada por:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------16 Cuenta por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
16533 Unidad de transporte
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestin
756
Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
75643 Unidad de transporte
x/x Por el registro de la enajenacin de la unidad de
transporte, Factura N xxx.
53,690
8,190
45,500
-------------------------------- x -----------------------------
28,000
32,000
60,000
CONTABILIDAD GERENCIAL
55
RESUMEN EJECUTIVO
31/12/2013
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de
efectivo
8,500
8,000
8,150
16,000
17,900
Existencias
10,000
11,000
9,900
34,500
36,900
36,050
Inmuebles, maquinaria y
equipo
50,000
47,500
40,000
Activos intangibles
18,000
2,000
1,500
1,000
52,000
49,000
41,000
Total activo
86,500
85,900
77,050
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales
2,500
2,750
1,900
10,000
15,000
9,800
Obligaciones financieras
1,350
1,800
1,500
13,850
19,550
13,200
Obligaciones financieras
25,000
15,000
10,000
25,000
15,000
10,000
40,000
Pasivos no corriente
Patrimonio
Capital
40,000
40,000
Resultados acumulados
7,650
11,350
13,850
47,650
51,350
53,850
86,500
85,900
77,050
Empresa Complexus
Estado de Ganancias y Prdidas
(Expresado en miles de nuevos soles)
31/12/2012
Ventas netas
Costo de ventas
(*)
31/12/2013
31/12/2014
100,000
120,000
144,000
75,000
90,000
108,000
Cuenta x cobrar
ventas
Cuenta x pagar
Costo de ventas
x 360
x 360
2012
2013
2014
En das
En das
En das
PPI
48.00
44.00
33.00
57.60
53.70
45.00
PPP
48.00
60.00
32.67
CCE
Pasivo
x 360
PPC
Ciclo operativo
Empresa Complexus
Estado de Situacin Financiera
(Expresado en miles de nuevos soles)
Inventario
Costo de venta
2012
2013
2014
105.60
97.70
78.00
57.60
37.70
45.33
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
INTRODUCCIN
Nuestro pas, pese a la vertiginosa forma en cmo
ha ido avanzando econmicamente, desde hace
ya algunos aos atrs no ha podido desterrar los
vestigios tan arraigados de la informalidad laboral
que acaparan los distintos sectores econmicos que
impulsan dicho avance. En efecto, se presentan, en
algunos sectores ms que en otros, diversos casos
de sobreexplotacin laboral y desconocimiento
de los beneficios laborales que van acordes a la
vinculacin formal del trabajo prestado de forma
dependiente, es decir, a favor de una tercera persona llamada empleador.
Es en estos casos en donde se han estructurado
nuevas formas de prestacin de servicios para
que dichas personas puedan procurarse para s y
sus familias los ingresos suficientes que puedan
proveerles un nivel de vida digno y adecuado. Ello,
mediante la realizacin de distinta clase de servicios no necesariamente dependientes, sino todo
lo contrario, mediante la realizacin de servicios
independientes acordes al desenvolvimiento o
desarrollo de la profesin u oficio que las personas
profesan. Queda claro que en estas actividades no
existe la figura de la subordinacin laboral.
As es como se ha llegado a establecer a travs
de sendos pronunciamientos jurisdiccionales, la
(*)
C-1
defensa constitucional de los ingresos que perciben los realizadores de servicios independientes,
sobretodo en cuanto a la realizacin de actos
que tiendan a afectar o disminuir tales ingresos.
De ese modo, generar el bienestar social, y estos
pronunciamientos buscan garantizar la debida
subsistencia que dichos ingresos le procuran al
trabajador independiente. Es en este contexto
que, a travs del presente informe, analizaremos
la STC Exp. N 00645-20013-PA/TC emitida por
nuestro mximo ente interpretador de los preceptos
constitucionales, el Tribunal Constitucioonal (TC),
quien discurre sobre los derechos constitucionales
que se vulneran cuando se operan deducciones,
descuentos o retenciones en los ingresos de los
trabajadores independientes, y que tienen que
ver con la realizacin de servicios especficos que
brindan, ms an, cuando estos ingresos constituyen la nica forma en que obtienen la liquidez
para solventar sus necesidades, los mismos que
le aseguren un nivel de vida adecuado y acorde a
la dignidad humana.
En consecuencia, el pronunciamiento a analizar
resulta uno de vital importancia y de significativa
connotacin social, al regular y sentar una debida
postura sobre la retencin y afectacin de los
ingresos que perciben las personas que prestas
labores independientes, cuando dicha retribucin
que perciben se traducen como nicos y absolutos,
Abogado, Asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, Especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
INFORME ESPECIAL
y con los cuales dichas personas intentan
solventar los gastos que le procuren la
subsistencia y el nivel de vida adecuado,
acorde a la calidad de vida digna que
pregona y establece nuestra Constitucin
Poltica.
I.
Prestacin personal;
ii) Subordinacin; y,
iii) Remuneracin.
Sobre el particular, el Profesor Toyama
Miyagusuku(2) ha expuesto que:
De esta definicin que si bien
est planteada en trminos de
la presuncin de laboralidad,
en una suerte de aplicacin del
principio de primaca de la realidad y que permite inferir los elementos esenciales del contrato
de trabajo, se desprende que
el contrato de trabajo supone la
existencia de un acuerdo de voluntades, por el cual una de las
partes se compromete a prestar
sus servicios personales en forma remunerada (el trabajador);
y, la otra, al pago de la remuneracin correspondiente y que
goza de la facultad de dirigir,
57
(1) Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Individual del Trabajo en el Per, un Enfoque Terico-Prctico, Gaceta
Jurdica, Lima, 2015, pp. 64-65.
C-2
58
C-3
INFORME ESPECIAL
Para esto, el TC se basa en lo establecido por dos normas textuales,
en las cuales se difiere el carcter
remunerativo que le asignan dichas
normas a la contraprestacin por el
trabajo del locador de un servicio
trabajo independiente, de acuerdo
con lo indicado en el cuadro N 1 de
este informe.
En virtud de dichos articulados,
el colegiado establece la razonabilidad por la cual correspondera
que una entidad pblica como
la Sunat, realice una distincin
o trato diferenciado de las retribuciones que se entregan por
los servicios dependientes laborales o independientes civiles,
lo que justifica un tratamiento
dismil con la finalidad de establecer la clase a la que corresponden. Por ende dicha distincin
tiene la finalidad de atender el
tipo de rentas que se genera y la
cantidad deductiva o porcentaje
aplicable para la determinacin
del impuesto respectivo, en dicho
caso, Impuesto a la Renta.
Sin embargo, dicha referencia no
debera ser alegada al momento de
interpretar los alcances del artculo
648, inciso 6 del CPC, referido a
la imposibilidad de embargar los
ingresos econmicos que perciben
las personas, ya que de ser as, esto
conllevara a una afectacin de los
beneficios econmicos de las personas, mxime si estos son destinados para la atencin de una calidad de vida digna, en virtud a que se
constituyen como los nicos ingreso
de una persona en el ejercicio de su
actividad retributiva. Por lo tanto, en
el caso de la interpretacin de este
articulado, lo que debe primar es
la calidad y destino de los ingresos
que pueden ser embargables, independientemente de la fuente de
donde deriven, es decir, una relacin
de carcter laboral o civil, ya que si
cumplen con ser un mnimo de ingresos cuya finalidad efectiva sea la
cobertura de las necesidades bsicas
de una persona, ello sera bice para
que dichas cantidades retributivas
estn sujetas al resguardo inembargabilidad, que establece y otorga
el artculo 648, inciso 6 del CPC.
b) La incorrecta interpretacin del
artculo 648, inciso 6 del CPC conllevara a una afectacin del derecho
constitucional a la igualdad y no la
discriminacin. El colegiado estadiscriminacin
blece el hecho de que entrar a interpretar el artculo en funcin del
59
CUADRO N 1
Determinacin normativa del carcter de remuneracin atribuible a la contraprestacin
del servicio por locacin
Normativa
Conceptualizacin
Cdigo
Civil: Titulo IX
- Prestacin de
Servicios;
Art. 1759
Oportunidad de pago de la retribucin: Cuando el servicio sea remunerado, la retribucin se pagar despus de prestado el servicio o aceptado su resultado, salvo cuando
por convenio, por la naturaleza del contrato, o por la costumbre, deba pagarse por
adelantado o peridicamente. (La negrita es nuestra)
Plazos de prescripcin :
()
3. A los tres aos, la accin para el pago de remuneraciones por servicios prestados
como consecuencia de vnculo no laboral. (La negrita es nuestra)
C-4
60
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo, el autor ha considerado pertinente desarrollar las medidas que pueden adoptar los inspectores de trabajo para prevenir el advenimiento de un accidente de trabajo o enfermedad ocupacional. En ese sentido,
se desarrolla lo relativo a las rdenes de paralizacin o prohibicin de trabajos o
tareas cuando se verifiquen situaciones que puedan poner en grave riesgos a los
trabajadores.
INTRODUCCIN
La Ley N 28806, Ley General de Inspeccin de
Trabajo (en adelante, LGIT), y su reglamento,
otorga la facultad a los inspectores de trabajo para
que dicten medidas de paralizacin o prohibicin
de trabajos o tareas, para que se pueda evitar la
produccin de incidentes laborales.
En efecto, mediante la Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, se ha buscado la
implementacin de una cultura de prevencin
de riesgos, que est dirigida a la proteccin de la
integridad fsica y psicolgica de los trabajadores.
Esto exige la adopcin de medidas legales eficaces
dirigidas tanto a los trabajadores, empleadores,
como a las entidades pblicas, debido a que solo
la participacin conjunta de estos actores puede
garantizar la plena aplicacin de la normativa
sobre seguridad y salud en el trabajo.
I.
(*)
C-5
3. Ejecucin inmediata
Las rdenes de paralizacin o prohibicin de trabajos por riesgo grave e inminente sern inmediatamente ejecutadas, sin perjuicio de los derechos
que correspondan a los trabajadores afectados.
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
61
8. Colocacin de crteles
Complementariamente a la medida
de paralizacin o prohibicin de trabajos, la autoridad competente en la
inspeccin de trabajo podr disponer la
colocacin de carteles en el centro de
trabajo que permita conocer al pblico
sobre la condicin infractora del sujeto
inspeccionado.
CUADRO N 1
Contenido
Artculo 15:
LGIT
Regula lo referente a la facultad del inspector de ordenar la paralizacin o la prohibicin de trabajos, as como el momento de su ejecucin y la formalidad respectiva.
Artculo 18, numeral 18.3:
Indica que, en caso de infracciones que puedan ser constitutivas de incumplimientos a la normativa sobre seguridad social, se pondr en conocimiento de los organismos pblicos y entidades competentes.
7. Impugnacin de la orden de
paralizacin o prohibicin
A diferencia de las medidas inspectivas
de advertencia y requerimiento, las
Artculo 21:
Reglamento
de la LGIT
Desarrolla de forma especfica lo relacionado con la medida inspectiva de paralizacin o prohibicin de trabajos, vinculado a la:
a. Formalidad.
b. Ejecucin.
c. Comunicacin de la orden de paralizacin o prohibicin.
d. Impugnacin.
Artculo 46:
Detalla las infracciones a la labor inspectiva, en caso de incumplimiento de la orden
de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas.
CUADRO N 2
Identificacin de los hechos comprobados que al poner en riesgo la seguridad o la salud de los trabajadores con carcter grave e inminente, constituyen infraccin a las normas vigentes en materia de
prevencin de riesgos laborales.
C-6
CONTRATACIN LABORAL
62
RESUMEN EJECUTIVO
Asimismo, para fines de conocimiento y registro, debe comunicarse al contrato a la Autoridad Administrativa de Trabajo (en este
caso, el MTPE) dentro de los quince (15) das
naturales de su celebracin (art. 73 de la LPCL).
El incumplimiento de la comunicacin respectiva, trae como consecuencia la imposicin
de la multa, sin perjuicio del pago de la tasa
correspondiente.
I.
II. REQUISITOS
Al igual que los dems contratos de trabajo sujetos
a modalidad, el contrato de suplencia deber
constar necesariamente por escrito y por triplicado, debiendo consignarse en forma expresa su
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) Cabe objetar la pertinencia de calificar de accidental el contrato de suplencia frmula impropia utilizada por el legislador peruano, pues, si
nos ceimos a los significados ms usuales del trmino accidente, de ninguna manera dicho contrato busca cubrir actividades secundarias
o inhabituales (como s acaece en el contrato ocasional), ni tampoco se utiliza necesariamente para afrontar supuestos imprevistos o fortuitos
(como ocurre en el contrato de emergencia).
C-7
CONTRATACIN LABORAL
a) Causas de suspensin previstas en
la legislacin vigente
El artculo 11 de la LPCL seala que se
suspende el contrato de trabajo es decir,
las prestaciones correspondientes a una
o a ambas partes cuando: a) cesa temporalmente la obligacin del trabajador
de prestar el servicio y la del empleador
de pagar la remuneracin respectiva,
sin que desaparezca el vnculo laboral
(suspensin perfecta); o b) el empleador
debe abonar la remuneracin pactada
sin contraprestacin efectiva de labores
(suspensin imperfecta).
Ahora bien, el artculo 12 de la LPCL
indica una serie de causas de suspensin que pueden justificar la aplicacin
del contrato de suplencia; no obstante,
hay algunos supuestos que deben ser
excluidos, ora por mandato legal como
en el caso del ejercicio del derecho de
huelga(2) o por situaciones que por su
propia naturaleza escapan del mbito
de aplicacin de este tipo de contrato
como en el caso fortuito y fuerza
mayor o las suspensiones efectuadas
por motivos econmicos, tecnolgicos,
estructurales o anlogos (art. 48 de
la LPCL)(3). En ese sentido, las causas
de suspensin que pueden justificar la
contratacin de un trabajador suplente
son las siguientes: ver cuadro N 1.
63
CUADRO N 1
Causas de suspensin del contrato de trabajo
La invalidez temporal.
La enfermedad y accidente comprobados.
La maternidad durante el descanso pre y posnatal.
El descanso vacacional.
Otras establecidas por norma expresa (por ejemplo, las licencias otorgadas a los miembros del
Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo o al Supervisor de Seguridad y Salud en el Trabajo, de
acuerdo a lo regulado por Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo).
(2) El artculo 77, literal a), de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por D. S. N 010-2003-TR, prohbe expresamente el reemplazo de los huelguistas, prctica conocida como esquirolaje, al indicar que la huelga
declarada observando los requisitos sealadas en el artculo 73 de esta norma determina la abstencin total de las
actividades de los trabajadores en ella comprendidos, con excepcin del personal de direccin o de confianza y del
personal a cargo de actividades indispensables.
(3) El artculo 1 del D.S. N 013-2014-TR indica que la situacin econmica est determinada por el contexto econmico
en que se desenvuelve la empresa y por las acciones que el empleador realiza con el fin de mejorar el desempeo
econmico de la empresa. En ese sentido, la terminacin colectiva por motivos econmicos se justifica en dos
supuestos:
Un deterioro de los ingresos, entendido como tal registrar tres trimestres consecutivos de resultados negativos
en la utilidad operativa; o
Que la empresa se encuentre en una situacin en la que de mantener la continuidad laboral del total de trabajadores implique prdidas.
C-8
64
C-9
V. DURACIN
La duracin del contrato de suplencia, de
acuerdo a lo preceptuado por el artculo
61 de la LPCL, ser la que resulte necesaria segn las circunstancias; es decir,
no existe un plazo resolutorio sino una
condicin resolutoria(8). En tal caso, el
VI. DESNATURALIZACIN
El artculo 77, inciso c) de la LPCL, establece que el contrato de suplencia se
considera de duracin indeterminada
cuando el titular del puesto sustituido
no se reincorpora vencido el trmino legal
o convencional y el trabajador contratado
contine trabajando. No obstante, Sanguineti observa tambin como otro supuesto
de desnaturalizacin (pero esta vez en
concordancia con el inc. a) del artculo bajo
comentario) que el trabajador sustituto
siga prestando los servicios para los cuales
se le contrat, a pesar de que el trabajador
sustituido ya se haya reincorporado.
El artculo 48 de la LPCL advierte que la empresa con el sindicato, o en su defecto con los trabajadores afectados o
sus representantes, entablarn negociaciones para acordar las medidas que puedan adoptarse para evitar o limitar
el cese de personal, dentro de las cuales se encuentra la suspensin de labores.
(4) ARCE, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Palestra, Lima, 2008, p. 182.
(5) SANGUINETI, Wilfredo. Los contratos de trabajo de duracin determinada. 2 edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2008,
pp. 57 y 58.
(6) GMEZ, Francisco. Derecho del Trabajo. Las relaciones individuales de Trabajo. 3 edicin, San Marcos, Lima,
2009, p. 134.
(7) SANGUINETI, Wilfredo. Ob. cit., p. 60.
(8) La condicin resolutoria es cuando el acto jurdico (en este caso, el contrato de trabajo) cesa de producir los efectos
que le son propios en caso de verificarse el hecho previsto como condicin, el cual es un evento futuro e incierto.
65
RESUMEN EJECUTIVO
I.
DEFINICIONES PREVIAS
Pesca
Explotacin de minas de carbn
Produccin de petrleo crudo y gas natural
Extraccin de minerales metlicos
Industria del tabaco
Fabricacin de textiles
Industria del cuero y productos de cuero sucedneos del
cuero.
Industria de la madera y productos de madera y corcho
Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Fabricacin de productos derivados del petrleo y del
carbn
Fabricacin de productos plsticos
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio.
Fabricacin de otros productos minerales no metlicos.
Industria bsica de hierro y acero.
Industrias bsicas de metales no ferrosos
Fabricacin de productos metlicos
Construccin de maquinarias
Electricidad, gas y vapor
Construccin
Transporte areo
Servicios de saneamiento y similares
Servicios mdicos y odontolgicos, otros servicios de
sanidad veterinaria
Por otro lado, se entiende como enfermedad profesional(2) todo estado patolgico permanente o
temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que desempea
o de medio en que se ha visto obligado a trabajar.
1. Nociones generales
La cobertura de salud por trabajo de riesgo comprende prestaciones de asistencia y asesoramiento
preventivo promocional en salud ocupacional;
atencin mdica; rehabilitacin y readaptacin
laboral, cualquiera que sea su nivel de complejidad.
Esta cobertura podr ser contratada(3) libremente
con EsSalud o con la EPS elegida, (cuando no
existiere EPS elegida, con cualquier otra). Las
prestaciones de salud son otorgadas ntegramente
por EsSalud o la EPS elegida para cuyo efecto
dichas entidades podr celebrar y acreditar ante
Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
D.S. N 009-97-SA, Anexo 3.
D.S. N 003-98-SA: artculo 3.
D.S. N 009-97-SA: artculo 83
C-10
66
No estn permitidos gastos de intermediacin sobre la venta de planes para la cobertura de salud empleando los recursos de
aportacin de este seguro complementario.
2. Prestaciones mnimas
La cobertura de salud por trabajo de
riesgo otorga, como mnimo, las siguientes prestaciones: ver cuadro N 1.
Debemos precisar, que esta cobertura
no comprende los subsidios econmicos
que son otorgados por cuenta del Seguro
Social de Salud.
CUADRO N 1
Atencin
mdica
Asistencia y
asesoramiento
preventivo
EPS
Rehabilitacin
y readaptacin
laboral
La cobertura de
salud por trabajo
de riesgo
Aparatos de prtesis
y ortopdicos necesarios al asegurado
invlido
CUADRO N 2
Condiciones mnimas de los contratos
La cobertura que otorgue el EsSalud o la entidad prestadora de salud, es integral, comprendiendo obligatoriamente las prestaciones de salud tanto de la capa simple como de la capa compleja.
Las condiciones de cobertura y las prestaciones sern iguales para todos los trabajadores, cualquiera
que fuere su nivel remunerativo. La cobertura rige para los ASEGURADOS a partir del da de inicio de la
vigencia del contrato, no pudiendo pactarse clusulas que establezcan exclusiones de dolencias o enfermedades preexistentes, periodos de carencia, copagos, franquicias o pago alguno de los trabajadores
con cargo a reembolso u otros mecanismos similares.
Podrn pactarse clusulas de suspensin o resolucin del contrato por mora en el pago de la prima total,
o de una de las letras o cuotas acordadas en los casos que se haya pactado el pago fraccionado, o por
inejecucin de las medidas de proteccin o prevencin.
4. Normas imperativas
En caso que la entidad empleadora no se encuentre de acuerdo con el reajuste de las primas o con las
medidas de proteccin o prevencin exigidas, podr resolver el contrato concertando la cobertura con
otra entidad prestadora.
Los contratos se celebrarn a plazo indefinido. Dentro de su vigencia, el EsSalud o la entidad prestadora
de Salud (EPS) solo podrn resolverlo por causal de incumplimiento imputable a la entidad empleadora.
Es nulo de pleno derecho, el pacto por el cual EsSalud o la entidad prestadora de salud se reserva el
derecho de resolucin del contrato sin expresin de causa. No obstante, la entidad empleadora si podr
resolver el contrato sin que medie causal de resolucin, mediante un preaviso escrito no menor de 90
das calendario.
En cualquier caso de terminacin o resolucin del contrato, la cobertura de los trabajadores continuar
a cargo de EsSalud hasta que se elija la nueva entidad prestadora que otorgue la cobertura de salud. La
resolucin del contrato no podr implicar la interrupcin de tratamientos en curso ni de algn otro modo
afectar los derechos devengados a favor de LOS ASEGURADOS durante la vigencia del contrato.
Salvo pacto en contrario, el contrato solo es exigible respecto de tratamientos mdicos practicados en
el Per salvo el caso de emergencias amparadas por el seguro ocurridas en el extranjero o tratamientos
mdicos que no puedan ser practicados en el pas, los cuales se atendern segn los costos usuales en
el Per por tratamientos similares.
C-11
67
Respuesta:
Con relacin a la consulta formulada, debemos
precisar que la jubilacin es aquella situacin en la
que un trabajador activo, ya sea por propia cuenta
o decisin de un tercero, pasa a una situacin de
inactividad laboral luego de haber alcanzado la
edad mxima para trabajar indicada por ley. Al
suscitarse dicho hecho, le corresponde percibir
una prestacin monetaria en calidad de pensin,
originado de sus aportes mientras estuvo en situacin activa para trabajar.
De acuerdo con nuestra legislacin, los trabajadores pueden optar entre el Sistema Privado de
Pensiones, a cargo de las Administradoras de
Fondo de Pensiones (AFP), o el Sistema Nacional de
Pensiones, a cargo de la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
Las condiciones generales para obtener la pensin
jubilacin se rigen del siguiente modo:
En el caso de los afiliados a la AFP: Alcanzan
el derecho a obtener dicha pensin al cumplir
los sesenta y cinco (65) aos de edad (artculo
41 del Decreto Supremo N 054-97-EF).
De forma excepcional, procede la jubilacin
anticipada cuando el afiliado as lo disponga,
siempre que obtenga una pensin igual o
superior al 40 % del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los ltimos 120 meses, debidamente
actualizadas (artculo 42 del Decreto Supremo
N 054-97-EF).
En el caso de los afiliados a la ONP: Ellos tienen
derecho a la pensin de jubilacin al cumplir
los sesenta y cinco (65) aos de edad (artculo
9 de la Ley N 26504). Asimismo, se exige un
mnimo de veinte (20) aos de aportes (artculo
nico de la Ley N 27655).
Por otro lado, adems del rgimen general,
existe un rgimen de jubilacin anticipada, el
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
C-12
68
Respuesta:
Este beneficio laboral concedido a los trabajadores que pronto
sern padres, se encuentra regulado en la Ley N 29409, Ley
que concede el derecho de licencia por paternidad a los trabajadores de la actividad pblica y privada, en la cual tambin se
encuentran incluidas las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional
del Per, en armona con sus leyes especiales. Se debe tener
en cuenta tambin lo indicado por su reglamento, aprobado
por Decreto Supremo N 014-2010-TR.
Remuneracin computable: La remuneracin que corresponde recibir al trabajador durante el tiempo que dure su
licencia por paternidad equivale a la que hubiera percibido
en caso de continuar laborando.
Oportunidad de goce de este beneficio: Es decisin exclusiva
del trabajador la fecha de inicio de la licencia. Sin embargo,
debe realizarse dentro de un rango determinado; es decir,
entre la fecha de nacimiento del hijo o hija y la fecha en que
la madre o el hijo o hija sean dados de alta por el centro
mdico respectivo.
Comunicacin al empleador: Para que el trabajador solicite la
licencia por paternidad, deber comunicar a su empleador la
fecha probable de parto de manera anticipada, el cual debe
respetar un plazo no menor de quince (15) das naturales.
La inobservancia de dicho plazo no acarrea la prdida del
derecho a la licencia por paternidad.
Situacin especial: No corresponde el otorgamiento de
esta licencia en los casos en que el trabajador se encuentre
gozando de su descanso vacacional o cualquier caso que
haya determinado la suspensin temporal del contrato de
trabajo.
Derechos similares: Los derechos obtenidos por los trabajadores sobre esta materia, antes de la vigencia de la presente
Ley, se mantienen vigentes en cuanto sean ms favorables
a estos.
C-13
Para que quede ms clara la explicacin, resulta conveniente concretizar la idea a travs de un caso. Por ejemplo,
si el trabajador decide tomar su descanso el da jueves el
cual debe corresponder con uno de los das comprendidos
entre la fecha de nacimiento del hijo o hija y la fecha en
que la madre o el hijo o hija sean dados de alta por el
centro mdico respectivo, entonces el inicio del periodo
se empieza a contabilizar desde el da hbil siguiente
(desde el da viernes hasta el da mircoles de la siguiente
semana), debiendo tomarse en cuenta que los das sbados
y domingos no son computables por no formar parte de
la jornada del trabajador.
Finalmente, es importante aclarar que el empleador tendr que
registrar la licencia por paternidad en la Planilla Electrnica,
en la cual se hace la declaracin de los permisos o licencias
obligadas en favor de los trabajadores.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En un mundo globalizado y competitivo, las
empresas deben invertir en diversos aspectos
para volverse ms atractivas ante los consumidores y, de esta manera, poder asegurar su
permanencia o consolidar su posicionamiento
en el mercado. Concretar este objetivo conlleva,
sin embargo, costos que muchas veces las empresas no pueden cubrir debido a la falta de
liquidez(1). As, por ejemplo, una empresa puede
tener como acreencias o mejor dicho, deudas
a su favor cantidades exorbitantes, pero cuyo
pago se encuentra supeditado a un plazo. En
este supuesto, la empresa ser solvente sobre
el papel; sin embargo, podra encontrarse, en
la realidad, con un problema de liquidez.
Qu se puede hacer ante esta situacin? Sencillo:
buscar convertir en dinero las acreencias que se tiene
sobre el papel, es decir, volverlas lquidas. Este proceso el de obtener liquidez forma parte de lo que
se conoce como financiamiento. Y precisamente, la
factura negociable(2) es una clara muestra de como
nuestro legislador ha buscado dar solucin a este
problema concreto de nuestro sector empresarial:
la falta de herramientas para obtener liquidez por
acreencias que an estn sobre el papel.
No obstante que este mecanismo de financiamiento
no es de reciente data, durante el transcurso del ao
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
I.
1. Qu es la factura negociable?
Este mecanismo de financiamiento es un ttulo
valor; sin embargo, surge la pregunta cmo puede
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
En trminos simples, la liquidez implica cun fcil nos resulta convertir nuestros activos en dinero, entre ellos, nuestras acreencias.
Creada mediante la Ley N 29623.
Publicada el 12 de marzo de 2015 en el diario oficial El Peruano.
Publicado el 26 de julio de 2015 en el diario oficial El Peruano.
Con este, se sustituye al anterior reglamento creado por Decreto Supremo N 047-2011-EF.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
2. En qu operaciones se utiliza la
factura negociable?
Este ttulo valor se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales
de transferencia de propiedad de bienes
o en la prestacin de servicios, incorporando un derecho de crdito respecto
del saldo del precio o contraprestacin
pactada por las partes. Por ejemplo, si
se vende un automvil cuyo precio es
US$ 10 000, 00, pero el comprador solo
ha pagado US$ 4 000,00, la factura
negociable incorporara un derecho por
el saldo, de US$ 6 000,00.
Queda claro, entonces, que este ttulo
valor no puede emitirse cuando se haya
pagado al contado las mercaderas adquiridas o los servicios contratados. Solo
podr generarse tratndose de operaciones comerciales en los que la contraprestacin se pague de forma diferida
(en una sola cuota con posterioridad a la
entrega de la mercadera o la prestacin
del servicio, o por cuotas o armadas).
D-2
Un endosatario,
endosatario que es el que adquiere
va endoso la factura negociable, y por
lo general son empresas del sistema financiero. Es importante destacar que al
tener la factura negociable la condicin
de ttulo valor, las entidades financieras
a quienes se endose dichos documentos
pueden acudir, en caso de producirse un
incumplimiento en el pago de la factura, a
un proceso ejecutivo, el cual se caracteriza
por su trmite gil. He ah, entonces, la
principal razn por la que esta herramienta ayuda a facilitar la obtencin de
financiamiento. Ver cuadro N 1.
Comprador
obligado principal
Factura negociable
Relacin cambiaria
Un endosante,
endosante que es el tomador que
transfiere mediante endoso la factura
negociable.
CUADRO N 1
Un garante,
garante que es cualquier persona,
menos el comprador o adquirente del
bien o usuario del servicio, ajeno o no
a la relacin cambiaria, que garantiza
en todo o parte el pago de la factura
conformada.
Financiamiento
Transferencia
(Endoso)
Garante
(opcional)
Endosatario
Entidad financiera
(6) Si bien la Ley de Ttulos Valores establece que solo pueden calificar como ttulos aquellos documentos a los que
esta ley confiere tal calidad, tambin seala en sus artculos 3 y 276 que se pueden crear nuevos ttulos valores
mediante ley, por norma distinta, en caso de existir autorizacin expresa que emane de una ley, o por resolucin de
la Superintendencia de Banca y Seguros o de la Superintendencia del Mercado de Valores.
(7) Conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley N 29623.
INFORME ESPECIAL
Se regul la generacin de intereses
automtica: En caso la factura negociable no sea pagada a su vencimiento
generar los intereses compensatorios y moratorios, sin que se requiera
de constitucin en mora ni de otro
trmite ante el obligado principal
o solidarios. De esta manera, salvo
pacto expreso distinto, estos intereses se obtendrn tomando las tasas
mximas establecidas por el Banco
Central de Reserva del Per.
A diferencia de la factura comercial,
el plazo de vencimiento en la factura
negociable s es determinante. Por
ejemplo, si una empresa vende a crdito de 30 das, pero al llegar la fecha
de pago el cliente de la empresa le
dice esprame un poco ms, ya no
son 30 das sino que puede ser 40 das
o ms. Pero con la factura negociable
tiene una fecha de vencimiento que
de no cumplirse generar automticamente intereses compensatorios y
moratorios.
Se cre el supuesto de las facturas
negociables representadas mediante
anotacin en cuenta: Se denomina
anotacin en cuenta a la inscripcin
de un ttulo valor desmaterializado en
el registro contable de una Institucin
de Liquidacin y Compensacin de Valores(8). Este supuesto, segn veremos,
ha sido previsto para el caso de las
facturas negociables originadas a raz
de comprobantes de pago electrnicos.
Teniendo claro ello, debemos sealar
que a travs de la ley bajo anlisis se ha
establecido que la factura negociable
puede ser tambin un valor representado por una anotacin en cuenta,
transmisible mediante transferencia
contable, con los mismos efectos que
un endoso. Para su transferencia a terceros, la factura negociable mediante
anotacin en cuenta requiere que sea
registrada en el registro contable de
una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores (ICLV).
71
(8) Como sucede con las acciones de una sociedad annima abierta, los bonos, los papeles comerciales, por citar
algunos ejemplos.
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
1. Qu es la E.I.R.L.?
La EIRL es una persona jurdica de Derecho Privado constituida por voluntad unipersonal, con
patrimonio propio distinto al de su titular. La
importancia de este mecanismo radica en el hecho
de permitir a una sola persona natural participar
en el mercado restringiendo su riesgo de fracaso
al aporte que realiza para constituir a la E.I.R.L.,
es decir, que en caso no funcionar el negocio propuesto, las consecuencias adversar no impactarn
en todo su patrimonio, sino nicamente en el del
mecanismo jurdico. Este es pues, el denominado
derecho a la responsabilidad limitada del que goza
el titular de la E.I.R.L..
D-4
Solicitud de
inscripcin
Inscripcin
de la E.I.R.L.
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La clusula de confidencialidad
I.
ASPECTOS GENERALES
1. Qu es la clusula de confidencialidad?
Una clusula de confidencialidad se trata de un
compromiso que debe realizar su destinatario
de guardar para s con recelo cierta informacin
con la que contar y tendr acceso a travs de
su participacin en alguna actividad o trabajo.
Por lo general, es posible encontrar clusulas de
confidencialidad en los contratos de trabajo, sin
embargo, su uso se est haciendo cada vez ms
comn en operaciones econmicas, en donde una
de las partes presta un servicio a raz del cual acceder a informacin privilegiada de una empresa.
Hoy por hoy, en un mundo en donde la informacin tiene un fuerte valor, las clusulas de
confidencialidad cobran renovada importancia,
extendindose al uso de documentos digitales y
medios electrnicos como el correo electrnico.
Clusula de confidencialidad
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Los bienes entregados como contribucin en los consorcios siguen siendo de titularidad de quien los entreg,
salvo pacto en contrario
Consulta:
El gerente general de una empresa del sector
inmobiliario nos comenta que desean suscribir un contrato de consorcio con otra empresa de dicho sector para construir un condominio. Asimismo, nos detalla que de parte de
su empresa se han comprometido aportar,
adems de dinero, dos camiones. Ante esta
situacin, nos consultan si el aporte de estos
bienes al consorcio implica la transferencia de
la propiedad de los mismos.
Respuesta:
El consorcio es un contrato por el cual dos o ms
personas se asocian para participar de forma activa
y directa en un determinado negocio o empresa, y
as obtener un beneficio econmico, manteniendo
cada una su propia autonoma. Con este contrato,
cabe recalcar, no se crea ninguna persona jurdica.
En esta lnea, el consorcio se caracteriza por lo
siguiente:
Gestin compartida: El consorcio permitir
a las partes contratantes participar en forma
activa y directa en el desarrollo del negocio
materia de contrato; caracterstica que permite diferenciarlo del contrato de asociacin
en participacin, en donde una de las partes,
denominada asociante, asume la gestin del
negocio.
Responsabilidad individual: Los miembros de un
consorcio responden a ttulo individual respecto
a las obligaciones asumidas con terceros para
el desarrollo del negocio.
Adquisicin de los bienes: Los bienes que los
miembros del consorcio adquieran de forma
conjunta se regulan por las reglas de la copropiedad
Teniendo claro las caractersticas que diferencian
al consorcio, debemos absolver ahora la consulta
formulada. En este orden, la norma societaria ha
previsto determinadas reglas que resultan aplicables
tanto a los consorcios como a los contratos de
asociacin en participacin. As, se ha establecido
que quienes celebran este tipo de contratos realizan
contribuciones y no aportes, pues aqu no
existe transferencia de propiedad e integracin a
un capital social. De esta manera, los bienes que
se entregan como contribucin seguirn siendo
de titularidad de quien los entreg, salvo pacto
en contrario.
Las contribuciones pueden ser en dinero, bienes
y/o servicios. Las condiciones sobre la oportunidad,
lugar y la forma de entrega debern ser fijadas en
el contrato, y solo a falta de pacto, se aplicarn
las normas establecidas para los aportes en la
norma societaria.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 439.
D-6
Respuesta:
El certificado de suscripcin preferente es un ttulo
valor nominativo que confiere a su titular el derecho de
suscribir en forma preferente valga la redundancia
las nuevas acciones que por aumento de capital
emita la sociedad, acciones en cartera u obligaciones
convertibles, segn sea el caso, en las mismas condiciones que, para los accionistas u obligacionistas,
sealen la ley o el estatuto. Cabe recordar que los
socios de una sociedad cuentan, entre otros, con el
derecho de adquisicin preferente y con el derecho
de suscripcin preferente. El primero es aquel por
el cual los socios tienen preferencia en adquirir las
acciones que otro socio desee transferir. El segundo
consiste en el derecho de los socios de ser preferidos
en la suscripcin de las nuevas acciones que cree la
sociedad por aumento de capital o en la suscripcin
de obligaciones convertibles en acciones.
Pues bien, este derecho de suscripcin preferente
puede ser incorporado en un ttulo denominado
certificado de suscripcin preferente, el mismo
que puede ser transferido libremente, total o
parcialmente, confiriendo a su titular el derecho
preferente a la suscripcin de las nuevas acciones
que emita la sociedad por aumento de capital u
obligaciones convertibles. Debe precisarse, adems,
que este certificado es un ttulo valor nominativo,
pues se expide a favor de una persona determinada,
que viene a ser el socio o accionista de la empresa.
En esta lnea, y absolviendo la consulta planteada,
debemos sealar que no es posible transferir el certificado de suscripcin mediante un endoso, pues este
certificado es un ttulo valor nominativo y no uno a
la orden. As, los ttulos valores nominativos como el
certificado de suscripcin preferente, se transfieren nicamente por cesin de derechos, la misma que puede
constar en el propio ttulo o en un documento aparte.
Basta, entonces, el acuerdo de partes para que la
transferencia del ttulo valor nominativo sea vlida.
Sin embargo, para que esta tenga eficacia frente a
terceros y al emisor, la cesin de derechos deber ser
comunicada a este ltimo para su anotacin en la
matrcula de accionista de la empresa.
Base legal:
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 261.
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: art. 209.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
4%
009
Arena y piedra
10%
010
15%
014
4%
017
4%
008
Madera
4%
031
10%
034
10%
035
1.5%
036
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
4%
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
10%
026
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
10%
5%
Edificios y construcciones
(*)
25%
20%
20%
25%
10%
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
CONCEPTO
4135
Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
S/. 525,000
S/. 525,000
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
ESSALUD
ONP
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
15
16
TAMN
16,28
F. Acumulado * 2584,20326
F. Diario
0,00042
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
16,28
16,25
16,26
16,25
16,26
16,22
16,22
16,22
16,23
16,25
16,22
16,19
16,18
16,18
16,18
2.585,28619 2.586,36775 2.587,45035 2.588,53281 2.589,61632 2.590,69782 2.591,77977 2.592,86218 2.593,94566 2.595,03083 2596,11460 2.597,19694 2.598,27912 2.599,36174 2.600,44482
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,23
6,87119
0,00006
2,23
6,87161
0,00006
2,21
6,87203
0,00006
2,24
6,87245
0,00006
2,25
6,87288
0,00006
2,25
6,87330
0,00006
2,25
6,87372
0,00006
2,25
6,87415
0,00006
2,25
6,87457
0,00006
2,29
6,87501
0,00006
2,32
6,87545
0,00006
2,32
6,87588
0,00006
2,34
6,87632
0,00006
2,32
6,87676
0,00006
2,32
6,87720
0,00006
2,32
6,87764
0,00006
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,59
16,90127
0,00020
7,59
16,90470
0,00020
7,62
16,90815
0,00020
7,59
16,91159
0,00020
7,54
16,91500
0,00020
7,55
16,91842
0,00020
7,55
16,92184
0,00020
7,55
16,92526
0,00020
7,55
16,92869
0,00020
7,66
16,93216
0,00021
7,64
16,93562
0,00020
7,62
16,93908
0,00020
7,60
16,94252
0,00020
7,58
16,94596
0,00020
7,58
16,94940
0,00020
7,58
16,95284
0,00020
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,30
2,03416
0,00001
0,30
2,03417
0,00001
0,30
2,03419
0,00001
0,30
2,03421
0,00001
0,30
2,03422
0,00001
0,30
2,03424
0,00001
0,29
2,03426
0,00001
0,29
2,03427
0,00001
0,29
2,03429
0,00001
0,30
2,03431
0,00001
0,29
2,03432
0,00001
0,29
2,03434
0,00001
0,29
2,03435
0,00001
0,29
2,03437
0,00001
0,29
2,03439
0,00001
0,29
2,03440
0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
DAS
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
14
PRIME
RATE %
DAS
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
3,25
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
15
Sbado
16
Domingo
17
0,205
0,333
0,530
0,849
3,25
18
0,203
0,333
0,529
0,844
3,25
19
0,202
0,333
0,534
0,850
3,25
20
0,200
0,329
0,533
0,858
3,25
21
0,199
0,329
0,530
0,848
3,25
22
Sbado
23
Domingo
24
0,199
0,332
0,525
0,833
3,25
25
0,198
0,327
0,523
0,827
3,25
26
0,198
0,325
0,529
0,831
3,25
27
0,197
0,324
0,535
0,842
3,25
Promedio
0,186
0,320
0,518
0,836
3,250
DLAR
PARALELO
Compra
Venta
3,240
3,260
Sbado
Domingo
3,250
3,270
3,250
3,270
3,260
3,280
3,280
3,300
3,280
3,300
Sbado
Domingo
3,290
3,310
3,290
3,310
3,320
3,340
3,290
3,310
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3,236
3,239
3,230
3,233
3,532
3,696
Sbado
3,236
3,239
Sbado
Domingo
3,236
3,239
Domingo
3,243
3,245
3,236
3,239
3,468
3,773
3,246
3,249
3,243
3,245
3,569
3,697
3,252
3,254
3,246
3,249
3,569
3,599
3,261
3,265
3,252
3,254
3,553
3,735
3,272
3,274
3,261
3,265
3,700
3,741
Sbado
3,272
3,274
Sbado
Domingo
3,272
3,274
Domingo
3,276
3,279
3,272
3,274
3,739
3,893
3,278
3,281
3,276
3,279
3,725
3,927
3,303
3,305
3,278
3,281
3,740
3,874
3,276
3,281
3,303
3,305
3,670
3,872
3,249
3,255
3,276
3,281
3,603
3,815
Sbado
3,249
3,255
Sbado
Sbado
Domingo
3,249
3,255
Domingo
Domingo
PROM.
3,204
3,207
3,201
3,204
3,212
3,230
3,397
3,662
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
(*)
NOVIEMBRE
CM
VT*
AO 2015
DICIEMBRE
CM
VT*
ENERO
CM
VT*
FEBRERO
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
MAYO
VT*
CM
VT*
JUNIO
CM
VT*
JULIO
CM
VT*
AGOSTO
CM
DA
VT*
1
2,915 2,918 2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189
3,193
1
2
2,915 2,918 2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189
3,193
2
3
2,915 2,918 2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189
3,193
3
4
2,923 2,925 2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190
3,193
4
5
2,926 2,928 2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189
3,194
5
6
2,928 2,930 2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198
3,202
6
7
2,927 2,928 2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203
3,205
7
8
2,927 2,928 2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200
3,203
8
9
2,927 2,928 2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200
3,203
9
10
2,927 2,928 2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200
3,203
10
11
2,928 2,930 2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199
3,201
11
12
2,929 2,931 2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211
3,216
12
13
2,933 2,935 2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225
3,229
13
14
2,933 2,935 2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230
3,233
14
15
2,932 2,935 2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236
3,239
15
16
2,932 2,935 2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236
3,239
16
17
2,932 2,935 2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236
3,239
17
18
2,928 2,933 2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243
3,245
18
19
2,927 2,930 2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246
3,249
19
20
2,924 2,930 2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252
3,254
20
21
2,923 2,924 2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261
3,265
21
22
2,916 2,918 2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272
3,274
22
23
2,916 2,918 2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272
3,274
23
24
2,916 2,918 2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272
3,274
24
25
2,916 2,918 2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276
3,279
25
26
2,915 2,917 2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278
3,281
26
27
2,912 2,914 2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303
3,305
27
28
2,909 2,913 2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276
3,281
28
29
2,918 2,920 2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249
3,255
29
30
2,918 2,920 2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249
3,255
30
31
2,986 2,990
3,092 3,096
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249
3,255
31
PROM. 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233
3,236
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,23
2,23
2,21
2,24
2,25
2,25
2,25
2,25
2,25
2,29
2,32
2,32
2,34
2,32
2,32
2,32
F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,85274
1,85280
1,85286
1,85292
1,85298
1,85304
1,85311
1,85317
1,85323
1,85329
1,85336
1,85342
1,85348
1,85355
1,85361
1,85367
TASA ANUAL
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,30
0,29
0,29
0,30
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68730
0,68730
0,68731
0,68732
0,68733
0,68734
0,68735
0,68735
0,68736
0,68737
0,68738
0,68739
0,68739
0,68740
0,68741
0,68742
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
E-4
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin Ministerial N 263-2015-EF/50 (26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559980)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes
al mes de julio 2015.
Resolucin de Superintendencia N 223-2015/ Sunat (22/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559775)
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat, para establecer nuevas
operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago.
Resolucin de Superintendencia N 221-2015/ Sunat (21/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559699)
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 014-2008/Sunat
que regula la notificacin de los actos administrativos por medios
electrnicos.
Decreto Legislativo N 1188 (21/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559662)
Decreto Legislativo que otorga incentivos fiscales para promover los Fondos
de Inversin en Bienes Inmobiliarios.
Fe de erratas (20/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559588)
Resolucin de Superintendencia N 211-2015/ Sunat.
Resolucin de Superintendencia N 211-2015/ Sunat (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559245)
Resolucin de Superintendencia que regula aspectos relativos a la
Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la
factura comercial.
REA FINANCIERA
Circular N 033-2015-BCRP (27/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560064)
Operaciones de Reporte de Valores a Cambio de Moneda Nacional.
Resolucin SBS N 4861-2015 (27/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560119)
Modifican el Reglamento para la Administracin del Riesgo Cambiario
y el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.
Resolucin SMV N 015-2015-SMV/01 (26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560021)
Disponen que el proyecto que modifica el Reglamento del Fondo de
Garanta se difunda en el Portal del Mercado de Valores.
Resolucin SMV N 016-2015-SMV/01 (26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560022)
Aprueban Normas sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros
y Memoria Anual por parte de las entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.
Resolucin SBS N 4623-2015 (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559258)
Modifican procedimientos administrativos Ns 138 y 140 del TUPA de la
SBS, relativos a solicitudes de designacin de Oficiales de Cumplimiento.
Resolucin SBS N 4628-2015 (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559258)
Sustituyen el Ttulo III del Reglamento de Operaciones con Dinero
Electrnico y modifican disposiciones finales y complementarias del Reglamento de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico y del Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico.
OTRAS NORMAS
F-1
80
APNDICE LEGAL
Modifican conformacin de la Comisin Sectorial encargada de implementar Plan Nacional para la Atencin Integral del Cncer y Mejoramiento
del Acceso a los Servicios Oncolgicos en el Per denominado Plan
Esperanza aprobado por D.S. N 009-2012-SA.
Aprueban las Bases de la XXV Feria Escolar Nacional de Ciencia y Tecnologa (EUREKA 2015).
Resolucin Ministerial N 0403-2015-MINAGRI (19/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559443)
F-2