DIPLOMADO

GESTION DE LA INFORMACION FINANCIERA BAJO ESTANDARES

INTERNACIONALES PARA EMPRESAS DE LA CIUDAD DE CARTAGO

Mdulo

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SECCION 29
Docente: JOSE ARBEY MALDONADO LENIS, MBA
2014

El 80% de esta accin de formacin, es cofinanciado por el SENA en desarrollo del convenio 099 del 25 de septiembre de 2014 entre el SENA y FENALCO

OBJETIVO

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del

Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad
durante los perodos corriente y futuros, En concordancia con el resultado
antes de impuesto sobre la renta
Contempla el reconocimiento de
Activos y Pasivos por impuestos diferidos
Prdidas y crditos fiscales no utilizados y su presentacin y revelacin

ALCANCE

Tiene como propsito incluir todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn
basados en ganancias fiscales, como retenciones sobre dividendos
Permite el reconocimiento de
las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros
Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto
diferido.

IMPUESTO
CORRIENTE

DEFINICIONES

Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o

prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos
anteriores.

EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO

CORRIENTE

Ingresos fiscales
Menos: Costos fiscales
Deducciones
Renta lquida ordinaria
Menos: Compensaciones
Renta lquida
Renta presuntiva
La mayor de las dos anteriores
Ms: Otras rentas gravables
Menos: Rentas exentas
Renta lquida gravable
Ganancias ocasionales, neto
Impuesto sobre la renta lquida 33%
Descuentos tributarios
Impuesto neto de renta
Ms: Impuesto a las ganancias ocasionales
Total impuesto a cargo - corriente

200.000
(65.000)
(45.000)
90.000
(24.000)
66.000
35.000
66.000
14.000
(30.000)
50.000
10.000
16.500
(2.500)
14.000
2.000
16.000

EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO

CORRIENTE
El resultado anterior denominado Impuesto Corriente se
reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el
valor a pagar del ao.

Activo

Pasivo

Total impuesto a cargo - corriente

16.000

16.000

Menos: Retenciones en la fuente

(14.000)

(10.000)

(5.000)

(5.000)

Anticipo del ao
Otros
Saldo neto (a favor) a pagar

(3.000)

1.000

Impuesto Diferido

DEFINICIONES

Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar

los valores reconocidos contablemente en el Estado de
situacin financiera, como activo o pasivo y su base fiscal,
en la medida en que en un futuro genere beneficios
(deducciones) o sacrificios (gravables).

IMPUESTO DIFERIDO

TIPOS DE
DIFERENCIAS

Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes
diferencias.

Permanentes:
No se revierten ya
que no afectan el
impuesto de renta
futuro

Temporales:
Son las diferencias
entre la renta liquida
gravable y la utilidad
contable que se
revierten en un futuro

Temporarias:
Las diferencias entre
activos y pasivos
contables con respecto a
su base fiscal que se
revertirn en un futuro

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

FASES DE CONTABILIZACION

Una entidad contabilizar el impuesto a las

ganancias, siguiendo las fases (a) - (i) del prrafo
29.3 de la presente seccin.

IMPUESTO CORRIENTE RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocer

un pasivo por impuestos
corrientes por el
impuesto a pagar por las
ganancias
fiscales del periodo
actual y periodos
anteriores.

Cuando el importe por

pagar de esos periodos
excede, la entidad
reconocer el
exceso como un activo por
impuestos corrientes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Registro contable saldo

acreedor:

Db

Cr

Registro contable saldo

deudor:

Db

Cr

Db. Gasto impuesto de renta 16.000

Db. Gasto impuesto de renta

16.000

C r. Impuesto por pagar

1.000

Db. Saldo a favor Impuesto

renta

3.000

Retenciones

10.000

Retenciones

14.000

Anticipos

5.000

Anticipos

5.000

16.000

Totales

TJotales

16.000

19.000

19.000

IMPUESTO CORRIENTE MEDICIN

Medicin de pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se

esperen pagar (o recuperar) usando tasas impositivas y la legislacin
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est terminado, en la fecha sobre la
que se informa.

IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto
por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o
sucesos pasados.

IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO

Bases

Tipos de diferencia

Impuesto
Diferido

Base IFRS de un
activo es SUPERIOR a
la base fiscal

IMPONIBLE

PASIVO

Base IFRS de un
activo es INFERIOR a
la base fiscal

DEDUCIBLE

ACTIVO

Base IFRS de un
pasivo es SUPERIOR a
la base fiscal

DEDUCIBLE

ACTIVO

Base IFRS de un
pasivo es INFERIOR a
la base fiscal

IMPONIBLE

PASIVO

TASAS IMPOSITIVAS

IMPUESTO DIFERIDO-MEDICIN

Medicin del activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando

tasas impositivas y la legislacin que haya sido aprobada, o cuyo
proceso de aprobacin est terminado.
En la aplicacin de diferentes tasas impositivas a distintos niveles
de ganancia fiscal, se medirn los gastos (ingresos) por impuestos
diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos
relacionados.

ACTIVOS Y PASIVOS CUYA RECUPERACIN O

LIQUIDACIN NO AFECTAR LAS GANANCIAS
FISCALES

Si la entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros de un

activo o pasivo, sin afectar ganancias fiscales, no surgir impuesto
diferido con respecto al
activo o pasivo.
Los prrafos 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos
para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en
libros que afecten las ganancias fiscales y otras partidas que tienen
una base fiscal.

BASE FISCAL

La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con
la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobacin est terminado.
Cuando la base fiscal de un activo (pasivo) no resulte obvia para la empresa, se debe
con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) como impuestos
diferidos.

BASE FISCAL
Vital para la aplicacin
de la Seccin-29

Divergencias entre la base fiscal

y el valor contable de los activos
y pasivos originan diferencias temporarias
(imponibles o deducibles).

Aplicando la tasa respectiva a las

diferencias temporarias se
determinan los pasivos y activos
por impuesto diferido.

La base fiscal es el punto de partida Para el clculo y contabilizacin de

los pasivos y activos por impuesto diferido.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

IMPONIBLES

DEDUCIBLES

Se originan en el presente y dan lugar

a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal (renta
lquida gravable) correspondiente a
periodos futuros.

Originadas en el presente y que

determinan valores deducibles por
la ganancia (prdida) fiscal (renta
lquida gravable) correspondiente a
periodos futuros.

Implica en el futuro un pago mayor de

Impuesto de Renta

Implica en un futuro un pago menor

de Impuesto de Renta

PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS

Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro
Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro
Un activo por impuestos diferidos para la compensacin de prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.

CORRECCIN VALORATIVA

Reconocimiento de una correccin valorativa para activos por impuestos

diferidos
Revisin del importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en
cada fecha sobre la que se informa. Ajuste de la correccin valorativa.

CRITERIO DE ANALISIS

Hecho
Econmico

Efecto
Tributario

Efecto
Tributario
Hecho
Econmico

ANLISIS DE SITUACIONES

Cuentas por Cobrar Cartera

Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar
por $56.800 de las cuales se estima que $4.800 no se recuperarn. Para tal efecto
realiza un deterioro por dicha suma asumiendo un gasto que afectar el Estado de
Resultados

La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no

se consideren incobrables, luego de realizar una gestin de cobro.

ANLISIS DE SITUACIONES

NIIF ( IFRS)
Cuentas por Cobrar
Provisin

56.800
4.800

Neto

Diferencia

5 2.000

Impuesto

396

Clase de Diferencia

0
56.800

4.800
Diferencia
Activo por impto
diferido
Ingreso por impto
diferido

33%
1,584
6,000
4.800
1,200

Diferencia

Tipo de
Diferencia

56.800

NIIF ( IFRS) Base Fiscal

4.800

Tarifa
Impuesto Diferido
Utilidad sin Provisin
Provisin
Utilidad neta

Base
Fiscal

6000
0
6000
1,980

Activo ( Por
SI Cobrar)
Tipo de Diferencia
1254

Gasto impto cte

1980

Ingreso por impto

diferido
Gasto impuesto

-1584
396

Clase de
Diferencia

ANLISIS DE SITUACIONES

El deterioro gener un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto

en la declaracin de renta.
La diferencia es gasto contable pero NO deduccin fiscal. Ser deduccin en el futuro.
Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($4.800 X 33% = $1.584), es decir, el
estado debe ese impuesto que se esta pagando anticipadamente.