Vous êtes sur la page 1sur 5

REGMENES QUE SE PUEDEN ADOPTAR POR LAS PARTES INTERVINIENTES DE UNA REORGANIZACIN

De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, una vez que se ha
producido la reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes pueden optar, en forma excluyente por
los siguientes regmenes: Numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta: Si las sociedades o
empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con el
Impuesto a la Renta. De este modo, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo computable
el valor al que fueron revaluados. En caso de haberse optado por este rgimen las empresas o sociedades que se
reorganicen, debern pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o
sociedades se extingan. La determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se
extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral 4, inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Para efectos informativos, el literal d del numeral 4) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa que de manera excepcional se deber presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a
los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas, segn las normas del Impuesto, respecto de las sociedades o empresas que se extingan. En
este caso el Impuesto a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente
con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la
fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. Numeral 2 del artculo 104 de la Ley
del Impuesto a la Renta: Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias no estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. DE este modo, el mayor
valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario.
En tal sentido, no ser considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin En el
caso de los numerales 1) y 2) del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta se deben tener en cuenta las reglas
previstas por los artculos 69 y 70 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales determinan lo
siguiente:
VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES (Artculo 69 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) Las
sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta lo siguiente: a. Aqullas que optaran por el rgimen
previsto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor depreciable de los bienes el valor
revaluado menos la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes sern considerados nuevos y se les
aplicar lo dispuesto en el artculo 22 del Reglamento3. b. Aqullas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 2
en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran sido
transferidos por reorganizacin, los mismos que hubieran correspondido en poder del transferente, incluido nicamente
el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias. Asimismo, el
texto del artculo 70 del Reglamento precisa las Cuentas de Control que sern aplicables, de tal manera que en el caso
de los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regmenes previstos en los numerales 1 2 del artculo
104 de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente: a. El valor histrico y su ajuste por
inflacin respectivo. b. El mayor valor atribuido a los activos fijos. c. Las cuentas de depreciacin sern independientes
de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso f)
del artculo 22 del Reglamento deber mantener dicha diferencia. Tambin se debe tener como referencia lo dispuesto
en el texto del artculo 75 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula la ganancia proveniente de la
reorganizacin, precisando que la entrega de acciones o participaciones producto de la capitalizacin del mayor valor
previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el artculo 105 de la Ley.
Se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin constituye una distribucin de la
ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de la Ley hecha con ocasin de una reorganizacin, excepto
cuando dicha reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo
220 de la Ley General de Sociedades. La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin
cuando se produzca la distribucin de ganancias no capitalizadas. Finalmente, el texto del artculo 105 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que en el caso previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la citada norma, si la ganancia
es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada
en dicha sociedad o empresa. Numeral 3 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta: En caso que las

sociedades o empresas no acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn para la
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias. En este caso
no resultar de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley. El valor depreciable y la vida til de los
bienes transferidos por reorganizacin de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este
artculo, sern determinados conforme lo establezca el Reglamento.
QU REGLAS SE APLICAN EN EL CASO DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS CUANDO
EXISTAN PRDIDAS TRIBUTARIAS?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 106 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de la reorganizacin
de sociedades o empresas, el adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera categora que se
genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y
sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria. En este tema es pertinente citar dos informes emitidos por la
Administracin Tributaria, los cuales se transcriben a continuacin: INFORME N 035-2007-SUNAT/2B0000
(22.02.2007)4 En el marco del segundo prrafo del artculo 106 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, relativo al lmite del 100% del monto del activo fijo para la imputacin de prdidas por la adquirente luego de un
proceso de reorganizacin de sociedades o empresas, se concluye que: 1. El concepto de "activo fijo" no comprende a
los activos intangibles. 2. Los crditos que otorguen las Empresas del Sistema Financiero no califican como activo fijo.
INFORME N 111-2003-SUNAT/2B0000 (17.03.2003)5 Para efecto del segundo prrafo del artculo 106 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho activo ms las mejoras
de carcter permanente, disminuido en el monto de la depreciacin acumulada.
QU SUCEDE CON EL DERECHO DE AMORTIZAR LOS GASTOS Y EL PRECIO DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES?
De acuerdo a lo sealado en el texto del artculo 107 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de la reorganizacin
de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de
los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 (que regula la deduccin de los gastos preoperativos)
y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley (que regula el supuesto de la amortizacin de intangibles) por el resto del plazo y
en la forma establecida por dichas normas. El adquirente conservar los dems derechos que seale el Reglamento.
SE PUEDE TRANSFERIR DERECHOS EN EL CASO DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS?
Segn lo dispuesto por el artculo 108 de la Ley del Impuesto a la Renta, en la reorganizacin de sociedades o
empresas, para la transmisin de derechos se requiere que el adquirente rena las condiciones y requisitos que
permitieron al transferente gozar de los mismos. En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los beneficios
conferidos a travs de los convenios de estabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes en la fusin; salvo
autorizacin expresa de la autoridad administrativa correspondiente, previa opinin tcnica de la SUNAT. El Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta considera en sus artculos 71 y 72 las siguientes reglas: ATRIBUTOS FISCALES
DEL TRANSFERENTE TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE (Artculo 71 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la transmisin de derechos, se requiere que el adquirente rena las condiciones y
requisitos que permitieron al transferente gozar de los mismos. El transferente deber comunicar tal situacin a la
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta entidad seale. TRANSFERENCIA DE CREDITOS, SALDOS Y
OTROS EN LA REORGANIZACION (Artculo 72 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) En el caso de
reorganizacin de sociedades o empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias y
devoluciones en general que correspondan a la empresa transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes,
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. En el
caso de reorganizacin de empresas unipersonales a que se refiere el inciso d) del artculo 65, lo dispuesto en el
prrafo anterior slo proceder si todas las empresas unipersonales del mismo titular, incluso aqullas que no se
reorganicen, llevan su contabilidad de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67. De manera genrica

el artculo 109 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que tratndose de la reorganizacin de las empresas del
Estado a que se refiere el Decreto Legislativo N 782 y normas ampliatorias y modificatorias sern de aplicacin las
normas dispuestas en el Captulo XII de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual est siendo abordado por los comentarios
que anteceden en lneas arriba.
QU PROCEDIMIENTOS DEBEN UTILIZARSE PARA LLEVAR A CABO UN PROCESO DE REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS?
De acuerdo a lo sealado por el artculo 110 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establecer los formularios,
informacin y procedimientos que los contribuyentes debern cumplir para fines tributarios en la realizacin de una
reorganizacin de empresas o sociedades. Para ello debemos recurrir a lo dispuesto por el Texto nico de
Procedimientos Administrativos de la SUNAT, especficamente en el Procedimiento N 3 numeral 3.2.17, que regula la
Comunicacin de la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo de fusin, escisin, o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva.
CUL ES LA FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA REORGANIZACION? (Artculo 73 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta) La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas
surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se
entender que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos
respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada
en los mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a su entrada en vigencia. Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a que se refiere el
inciso d) del artculo 65 entra en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de constitucin de
sociedad o de aumento de capital en la que conste el aporte realizado por el titular de la empresa unipersonal, lo cual
deber ser comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes. LEGISLACIN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS APLICABLE A LOS PROCESOS DE REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS Al revisar el texto del artculo 2 de la Ley del IGV se aprecia que existe una lista de conceptos no gravados
con el Impuesto General a las Ventas, dentro de los cuales se aprecia el literal c) el cual considera como concepto no
gravado a lo siguiente: c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de
empresas. Ello implica que la operacin de venta que est incorporada en el literal c) por aplicacin de la Inafectacin
legal no estn sujetos a la aplicacin del Impuesto General a las Ventas. Cabe explicar que en la doctrina a una
Inafectacin legal tambin se le conoce como no sujecin expresa. Para BRAVO CUCCI "la no sujecin, no
incidencia o inafectacin, es una situacin fctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenomnico,
no se ha subsumido en una hiptesis de incidencia tributaria y, en consecuencia, no se ha producido la
incidencia..."6. En concordancia con lo dispuesto en el literal c) del artculo 2 de la Ley del IGV encontramos al numeral
7) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, el cual considera que para efectos del IGV, se entiende por
Reorganizacin de empresas a: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos
de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales
de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados. En este tema es pertinente citar un informe emitido por la Administracin
Tributaria, el cual se transcribe a continuacin: INFORME N 262-2006-SUNAT/2B0000 (16.11.2006)7 Si al momento del
traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola
operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Si con
anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio,
ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso. LEGISLACIN
DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN APLICABLE A LOS PROCESOS DE
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS El ITAN se aplica a los generadores de renta de tercera

categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. El impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre de ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. En este orden de ideas, el texto del
artculo 2 de la Ley N 28424 determina que son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior. Hasta aqu no se hace mencin a las empresas que se encuentran en proceso de
fusin, sin embargo, en el texto del artculo 3 es donde aparecen las empresas que han efectuado procesos de
reorganizacin de sociedades o empresas. En dicho artculo, especficamente en el literal a) se precisa quienes estn
exonerados del ITAN los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas
que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos
que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin
simple.
LA DEFINICIN DE REORGANIZACIN DE SOCIEDADES DEL IMPUESTO A LA RENTA ES APLICABLE EN EL
ITAN?
Al revisar lo dispuesto en el literal b) del artculo 3 del Reglamento del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N 0252005-EF se aprecia que se tomar la definicin de reorganizacin de sociedades contenida en el artculo 65 de la Ley
del Impuesto a la Renta, con lo cual se uniformizan los criterios sobre la reorganizacin de sociedades. CUL ES LA
BASE IMPONIBLE QUE SE UTILIZA CUANDO SE HA PARTICIPADO EN UN PROCESO DE REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS? El literal c) del artculo 4 del Reglamento del ITAN precisa que para efectos de la
determinacin de la base imponible en el caso de las empresas a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del
Artculo 3 de la Ley N 28424, que hubieran participado en un proceso de reorganizacin entre el 1 de enero del
ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del Impuesto, debern tener en cuenta lo siguiente: 1. La
empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas,
debern determinar y declarar el Impuesto en funcin a sus activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior. 2. Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas adquirentes de
bloques patrimoniales en un proceso de escisin, presentarn la declaracin a que se refiere el numeral anterior
consignando como base imponible el importe de cero. El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas o
escindidas por los activos netos de dichas empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior,
ser pagado por la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin, en la proporcin
de los activos que se les hubiere transferido. Para efectos de la declaracin y pago de este Impuesto, la empresa
absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin debern tener en cuenta lo siguiente: a)
Presentarn, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin a que se refieren los numerales 1 y 2 del prrafo
anterior, los balances al 31 de diciembre del ejercicio anterior, de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales
hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin. La presentacin de los referidos balances se efectuar
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. b) El Impuesto ser pagado en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT. El Impuesto pagado conforme a los prrafos anteriores se acreditar contra el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin, segn lo
dispuesto por el Artculo 8 de la Ley. En este orden de ideas encontramos informacin relacionada con la presentacin
de la declaracin jurada del ITAN sobre las empresas que han participado de un proceso de reorganizacin. As, el texto
de los artculos 8 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT, norma que aprob las reglas para la
declaracin y pago del ITAN son las que regulan el tema, lo cual ser materia de anlisis en los puntos siguientes.

CMO SE EFECTA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL ITAN Y EL PAGO POR LAS EMPRESAS
QUE PARTICIPARON DE UN PROCESO DE REORGANIZACIN EMPRESARIAL? Las empresas que hubieran
participado en un proceso de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero de cada ejercicio gravable y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago del ITAN, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de
dicho ejercicio, estarn obligadas a efectuar la declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones: a.
Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas que se extingan
como consecuencia de una escisin: a.1) Por sus propios activos, debern determinar y declarar el ITAN por los activos
netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior a.2) Por los activos de las empresas absorbidas
o escindidas, debern consignar, en el rubro referido a "Reorganizacin de Sociedades", contenido en el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 versin 1.3, la informacin solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin, y respecto de las cuales el
monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo dispuesto en el numeral
3.1 del artculo 3, de manera individual, exceda el importe de un milln de nuevos soles (S/. 1000,000). En el
mencionado rubro se informar sobre la base imponible al 31 de diciembre del ejercicio anterior y la determinacin del
ITAN a cargo de las empresas absorbidas o escindidas antes sealadas. La presentacin de esta informacin implica el
cumplimiento de la obligacin contenida en el literal a) del segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del Reglamento
de la Ley del ITAN, referida a la presentacin de los balances. El pago del ITAN a que se refieren los literales a.1) y a.2)
del presente inciso, sea al contado o en cuotas mensuales o en caso de pago fraccionado, ser realizado de manera
consolidada por las empresas absorbentes o empresas ya existentes a que se refiere el prrafo anterior. b. Empresas
constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales de otra empresa
extinguida en un proceso de escisin: b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648
versin 1.3, consignando como base imponible el importe de cero. b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarn las reglas previstas en el literal a.2) del inciso anterior. CMO SE DETERMINA EL ITAN?
Tomando en cuenta que el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT determina que son
aplicables de manera supletoria las disposiciones contenidas en las Resoluciones de Superintendencia N 0712005/SUNAT y N 088-2005/SUNAT, estas sern de aplicacin para la elaboracin y presentacin de la declaracin y
pago del ITAN, en tanto no contravenga lo dispuesto por la Resolucin N 087-2009/SUNAT. En funcin a lo sealado en
este prrafo consideramos pertinente citar lo dispuesto en el texto del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 071-2005/SUNAT, donde se precisa que: Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT (deben concordarse con lo sealado en el los literales a) y b) del
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT) determinarn el ITAN en base al total de los
activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de cada una de las empresas absorbidas
o escindidas. El ITAN que corresponda a las referidas empresas absorbidas o escindidas ser pagado por las empresas
absorbentes, constituidas o que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos que se les hubiere transferido