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CONTABILIDAD

APLICADA
CPC Martn Cabrera Arias

PROESAD

Ttulo :

CONTABILIDAD APLICADA

Autor: CPC Martn Cabrera Arias

Diseo de tapa: Edward Alarcn Rojas

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PRESEntacin
En los ltimos aos el papel de la contabilidad como herramienta
fundamental para la gestin de la informacin financiera en los
negocios ha sido revitalizada este aspecto es uno de los pilares
fundamentales en toda gestin acertada en las compaas, de all es
necesario brindar el conocimiento bsico de la contabilidad de manera
aplicada con el fin de poder brindar informacin valiosa para la gerencia
como herramienta bsica de apoyo en la toma de sus decisiones. Una
vez que el alumno ha asimilado el proceso contable y su tcnica, el
mismo ha estudiado en una segunda parte el anlisis contable de las
operaciones, relacionando el ciclo corto y con el ciclo largo.
En esta asignatura pretendemos acercar al alumno al anlisis contable
y valorativo de las operaciones del ciclo largo, estudiando los problemas
valorativos de la financiacin bsica tanto la propia como la ajena, de la
empresa.
Es un paso a la madurez contable, el alumno debe llegar a comprende el
porqu de las diferentes alternativas contables o de valoracin basndose el
manejo experto de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El enfoque ya no consiste en acentuar su dominio tcnico contable sino
de obtener la capacidad para la toma de decisiones contables en torno a
operaciones complejas entendiendo tanto las normas de valoracin al uso en
Espaa como de las normas Internacionales o de los diferentes pases donde
la contabilidad nos deja un poso importante de ascendencia o de influencia.
No hay que olvidar que el sistema contable no se basa en el cumplimiento
automtico de normas tcnicas sino en la comprensin de los conceptos que
subyacen en cuanto a su utilidad.

NDICE
UNIDAD I

CONTABILIDAD POR SECTORES ECONMICOS

13

SESin 1: CIERRE CONTABLE ................................................................................................. 13


1.1. INTRODUCCIN ...................................................................................................... 13
1.2. LABORES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE ........................ 13
1.2.1 Anlisis de cuentas ............................................................................................... 13
1.2.2 Registro contable de los ajustes tcnicos mensual o anual ............................... 13
1.2.3 Anlisis de partidas a conciliar entre el resultado contable y el resultado tributario ..... 14
1.2.4 Proceso de cierre de libros ................................................................................... 14
1.2.5 Aplicacin contable y tributaria en los registros ................................................. 15
1.2.6 Diferencias en la determinacin de la Renta Neta por la aplicacin de PCGA .15
1.2.7 Estados financieros ............................................................................................... 16
1.2.8 Resultado contable y tributario ............................................................................ 17
1.2.9 Proceso de cierre de libros ................................................................................... 17

SESIN 2: APLICACIN PRCTICA DEL CIERRE DE LIBROS CONTABLES ................................. 21


2.1. CASO PRCTICO ..................................................................................................... 21

UNIDAD II
CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES

SESIN 3: EMPRESAS INDUSTRIALES ..................................................................................... 33


3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.

INTRODUCCIN ...................................................................................................... 33
CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES ................................................. 35
INVENTARIO ........................................................................................................... 35
CONTABILIDAD DE COSTOS .................................................................................... 36
ASPECTO TRIBUTARIO ............................................................................................. 38
ASPECTO LABORAL ................................................................................................. 39

SESIN 4: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES .................. 43


4.1. ENUNCIADO DEL CASO PRCTICO .......................................................................... 43

SESIN 5: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES .................. 51


5.1.
5.2.
5.3.
5.4.

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO ................................................................. 51


MAYORIZACIN DE LIBRO ...................................................................................... 62
HOJA DE TRABAJO .................................................................................................. 65
ESTADOS FINANCIEROS .......................................................................................... 66

33

5.4.1. Determinacin de la participacin de los trabajadores, impuesto a la renta



y resultados del ejercicio....................................................................................... 66
5.4.2. Estados Financieros ............................................................................................... 66
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 68

UNIDAD III
CONTABILIDAD DE EMPRESAS DE SERVICIOS

SESIN 6: Instituciones Educativas Particulares ........................................................ 69


6.1.
6.2
6.3
6.4.

INTRODUCCIN........................................................................................................ 69
INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES .......................................................... 70
TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO ...................................................................... 71
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS .................................................. 75

SESIN 7: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS EDUCATIVAS...................... 79


7.1. CASO PRCTICO ...................................................................................................... 79
7.2. PROGRAMA DE REINVERSIN ................................................................................ 82
7.2.1. Determinacin de la participacin e Impuesto a la renta del ejercicio ............. 95
7.2.2. Estados Financieros ............................................................................................... 96
AUTOEVALUACIN ............................................................................................................. 98

SESIN 8: EMPRESAS HOTELERAS ....................................................................................... 101


8.1. INTRODUCCIN .................................................................................................... 101
8.2. ASPECTOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD HOTELERA ............................................ 101
8.3. CARACTERSTICAS DE LOS HOTELES ...................................................................... 101
8.4. EMPRESAS HOTELERAS ......................................................................................... 102
8.4.1. Concepto .............................................................................................................. 102
8.4.2. Tratamiento contable ......................................................................................... 102
8.4.3. Tratamiento legal ............................................................................................... 103
8.4.4. Reglamento de establecimientos de hospedaje .............................................. 104
8.4.5. Contribuciones sociales ...................................................................................... 107
8.4.6. Participacin de los trabajadores en la empresa .............................................. 108
8.4.7. Tratamiento tributario ........................................................................................ 108
8.4.8. Impuesto a la Renta ........................................................................................... 109
8.4.9. Impuesto General a la Ventas ............................................................................ 109
8.4.10. Impuesto a la Transacciones Financieras ......................................................... 110
8.4.11. Impuesto a los Activos Netos ........................................................................... 110
8.4.12. Emisin de comprobantes de pago .................................................................. 111
8.4.13. Legalizacin del registro de huspedes ........................................................... 111
8.4.14. Libros y registro contables ................................................................................ 111
8.4.15. Rgimen especial de Establecimientos de hospedaje .................................... 111

69

SESin 9: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS HOTELERAS .................... 115


9.1. CASO PRCTICO .................................................................................................... 115
9.2. DETERMINACIN DE LA PARTICIPACIN E IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO ..... 128
9.3. ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES ........................... 128
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................... 129

UNIDAD IV
CONTABILIDAD DE EMPRESAS AGROPECUARIAS EMPRESAS AGRCOLAS

131

SESIN 10: Empresas Agrcolas ..................................................................................... 131


10.1. INTRODUCCIN .................................................................................................... 131
10.2. ACTIVIDAD AGRICOLA .......................................................................................... 134
10.3. CONTABILIDAD Y COSTOS AGRICOLAS ................................................................. 134
10.4. LIBROS DE CONTABILIDAD EN EL CAMPO AGRICOLA ........................................... 136
10.5. CLASIFICACION DE LA EMPRESA AGRICOLA ......................................................... 136
10.6. ASPECTO TRIBUTARIO (AGRCOLA - GANADERA) ................................................. 136
10.7. NUEVO REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV (D.LEG. 973) ........... 138
10.8. CONTRIBUCIONES SOCIALES ................................................................................. 139
10.9. ASPECTO LEGAL (AGRICOLA- GANADERA) ........................................................... 140

SESIN 11: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS AGRCOLAS .................. 143
11.1. ENUNCIADO .......................................................................................................... 143
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................... 172

UNIDAD V
CONTABILIDAD DE ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES

173

SESIN 12: ONGS ................................................................................................................ 173


12.1. INTRODUCCIN .................................................................................................... 173
12.2. CONCEPTO ............................................................................................................ 175
12.3. OBJETIVOS ............................................................................................................ 175
12.4. TIPOS DE ONGS .................................................................................................... 175
12.5. PASOS PARA CONSTITUIR UNA ONG EN EL PER ................................................ 176
12.6. DIFERENCIAS DE ONGS CON OTRO TIPO DE PERSONAS JURIDICAS ...................... 180
12.7. ASPECTO CONTABLE ............................................................................................. 181
12.8. CUENTA ESPECIAL DE MOVIMIENTO DE FONDOS: 44 FONDOS A UTILIZAR .......... 183
12.9. ASPECTO TRIBUTARIO ........................................................................................... 186

SESIN 13: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS ONGS ............................................. 191


13.1. INTRODUCCIN .................................................................................................... 191
13.2. HOJA DE TRABAJO ................................................................................................ 208

13.3. ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................ 211


AUTOEVALUACIN ........................................................................................................... 212

UNIDAD VI
CONTABILIDAD DE EMPRESAS MINERAS EMPRESAS MINERAS

213

SESIN 14: Empresas Mineras ........................................................................................ 213


14.1. INTRODUCCIN .................................................................................................... 213
14.2. MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................... 220
14.3. ETAPA DE EXPLORACIN ...................................................................................... 220
14.3.1. Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM ............................................ 220
14.4. ESTUDIO DE FACTIBILIDAD ................................................................................... 224
14.5. CONSTRUCCIN DEL PROYECTO ............................................................................ 224
14.5.1. Recuperacin anticipada del IGV ...................................................................... 225
14.6. EXPLORACIN COMERCIAL .................................................................................. 226
14.6.1. En esta etapa es aplicable el siguiente tratamiento impositivo .................... 226
14.6.2. Deduccin de Obras de Infraestructura ............................................................ 226
14.6.3. Capitalizacin de Utilidades No Distribuidas ................................................... 227
14.7. REGALAS MINERAS ............................................................................................. 227

SESIN 15: APLICACIN PRCTICA CONTABLE DE LAS EMPRESAS MINERAS ..................... 229
15.1. ENUNCIADO DEL CASO PRCTICO ........................................................................ 229
15.2. ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................ 249

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..............................................250

SUMILLA
El curso pertenece al rea de formacin profesional
especializada; de naturaleza terico prctico; cuyo propsito
es capacitar y desarrollar al estudiante para afrontar los
requerimientos contables y financieros de las empresas del sector
Agropecuario, minera, servicios, Industriales. El futuro contador
podr manejar adecuadamente el aspecto contable financiero
de las empresas de estos sectores, aplicando correctamente las
normas y principios legales, tributarios y contables para cada
tipo de empresa. Adems se analizara el uso adecuado del Plan
Contable General Empresarial por actividades empresariales y sus
respectivos Estados Financieros.

COMPETENCIA
Reconoce la importancia de la contabilidad de costos y sus elementos en
las empresas del sector agropecuario, industrial, minera y de servicios,
aplicando la normatividad legal y tributaria a las cuales se encuentran
afectas, analizando y registrando contablemente las transacciones
comerciales desarrolladas en la empresa.

ORIEnTACIOnES METODOlGICAS
CMO ESTUDIAR
LOS MDULOS DIDCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MTODO A2D
El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes Morales, es un mtodo de fcil aplicacin para la mayora
de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si
el estudiante aplica este mtodo, su trabajo intelectual
ser ms rpido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que
se propone para la lectura de un mdulo didctico o
cualquier otro texto.

Antes de la lectura

A2D

Durante la lectura
Despus de la lectura

AnTES DE lA lECTURA
Consiste en la exploracin preliminar y se debe:
Echar un vistazo general empezando por el ndice, reconociendo
unidades y lecciones que se van explicando en el mdulo didctico.
Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlos durante la lectura o despus de ella.
Adoptar una actitud psicolgica positiva.

DURAnTE lA lECTURA
sta es la fase ms importante del mtodo, el ritmo de lectura lo pone cada
lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
Mantn una actitud psicolgica positiva.
Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando,
resumiendo y esquematizando.
Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor tutor o un diccionario.

DESpUS DE lA lECTURA
Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensin lectora. Para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que
sea siempre a la misma hora.
Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas.
Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
Al final de cada captulo, haz un cuadro sinptico o mapa conceptual.
Elabora tu propio resumen.

Enriquece tu vocabulario para entender


mejor las prximas lecturas.

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD I
CONTABILIDAD POR SECTORES ECONMICOS

Cierre Contable
1.1. INTRODUCCIN
Comprende un grupo de asientos que se realizan a finalizar el periodo contable que permitir el cierre de los libros principales como son el Libro Diario, Libro Mayor

1.2. LABORES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE


1.2.1 Anlisis de cuentas
Los saldos de las cuentas mostradas en los registros contables (libro mayor) deben guardar
concordancia con lo realmente disponible, existente o efectuado
Analizar y realizar las pruebas de comprobacin de saldos de las cuentas del Balance (activo, pasivo, patrimonio) y del estado de resultados (ingresos y gastos) considerando fundamentalmente lo siguiente:
Arqueo de fondos y valores
Conciliaciones bancarias
Inventario fsico de bienes de activo fijo
Inventario fsico de bienes de consumo
Inventario fsico de bienes no depreciables

1.2.2 Registro contable de los ajustes tcnicos mensual o anual


Verificar el adecuado registro contable de los ajustes tcnicos efectuados en forma mensualizada los mismo que estn referidos a los siguientes conceptos:
Provisin para cuentas de cobranza dudosa.
Desvalorizacin de existencias
Fluctuacin de valores
Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo
Amortizacin de intangibles
Agotamiento de bienes agropecuarios, pequeros, minas y canteras
Provisin para beneficios sociales
Provisin para obligaciones previsionales

13

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Aplicacin de las cargas diferidas y gastos anticipados


Realizacin de los ingresos diferidos
Ajustes por tipos de cambio en moneda extranjera
Los asientos contables de dichos ajustes generalmente se registran al cierre de cada ejercicio.

1.2.3 Anlisis de partidas a conciliar entre el resultado contable y el resultado


tributario
Revisar las partidas a conciliar entre la renta contable y la renta fiscal, a fin de determinar su
valor al cierre de ao. Las partidas a conciliar que se presentan con mayor frecuencia son:
Gastos (contable) no deducibles (no aceptadas tributariamente)
Ingreso contable no gravable
No son gastos contables pero son deducibles es decir aceptados tributariamente.
No son ingresos contables pero son gravables (renta gravable)
Para efectos tributarios se consideran las rentas gravadas, exoneradas, inafectas, las deducciones las prdidas tributarias, rentas presuntas, beneficios tributarios, ingresos y costos diferidos y etc. De acuerdo a normas legales tributarias. Para efectos contables los indicados en
las NIC/NIIF. Las diferencias entre lo contable y tributario originara diferencias Permanentes
Temporales.

1.2.4 Proceso de cierre de libros


El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio, que
permite cerrar el libro diario y mayor de un ejercicio Cerrar las cuentas de ingresos (cargando) y
gastos (abonando). Cuando los ingresos son mayores que los gastos la diferencia es la utilidad
del ejercicio antes de participacin e impuesto a la renta. Cuando los gastos son mayores que
los ingresos la diferencia es prdida del ejercicio. Determinar la participacin de los trabajadores
y el impuesto a la renta si se han obtenido utilidades como gasto, pasivo y diferido. Transferir al
resultado del ejercicio (cuando exista utilidad considerar el gasto por participaciones e impuesto
a la renta) a la cuenta de patrimonio neto resultados acumulados. Saldar las cuentas de balance
general. Los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan.
Los asientos del cierre contable involucran el saldar las cuentas contables a ceros para lo cual
deberemos:
Cierre de las cuentas 69 Costos de Ventas

Absorcin del Costo de Ventas (Ctas. 69) por la Cta 61 Variacin de Existencias o 71 Produccin
Inmovilizada para su debida presentacin en el estado de ganancias y prdidas por naturaleza.
Cierre de las Cuentas de ingreso y Gastos

Transferir las cuentas de ingresos (clase 7) y gastos (clase 6) al resultado del ejercicio (Cta.
89) para luego ser trasladado, en forma permanente, a sus resultados acumulados (Cta. 59)
pudiendo este ser ganancia (Cta. 59.1 Utilidades no distribuidas) o prdida (Cta. 59.2 Prdidas
Acumuladas)
Cierre de la Clase 9

Las cuentas de la clase 9 se cancelan con la Cta. 79 Cargas imputables a cuenta de costo.
Cierre de las Cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio.

Consiste en cargar las cuentas del pasivo (Clase 4) y Patrimonio (Clase 5) as como las cuentas de valuacin (19, 29 y 39) con saldos acreedores contra las cuentas del Activo (Clase 1,
2 y 3) de saldo deudor y de esta manera trasferir el saldo inicial al siguiente periodo.

Unidad I

14

Facultad de Ciencias Empresariales

1.2.5 Aplicacin contable y tributaria en los registros


Para registrar en los libros las transacciones de las empresas as como la presentacin de informacin financiera se debe tener presente la preeminencia en la aplicacin
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que bsicamente son las NIIF/
NIC sobre las normas legales y tributarias. Cualquier diferencia entre las normas contables
con las tributarias y legales se deber efectuar los ajustes va declaracin jurada (PDT).
De acuerdo a la Ley General de Sociedades, en su Artculo 223 seala que: Los
Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en
el pas.
El Sistema Nacional de Contabilidad en su Resolucin No. 013-98-EF/93.10 precisa que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artculo
223 de la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y
Control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco
Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad y que por
excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estn normados por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad,
(IASC) supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los
Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).
De acuerdo al artculo 33 del Reglamento de la LIR:

1.2.6 Diferencias en la determinacin de la Renta Neta por la aplicacin de PCGA


La Contabilizacin de las operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la
LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Los Resultados Contables estn determinados
en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados que son en el Per
las Normas Internacionales de Contabilidad y la determinacin de la renta neta se sujeta a
las normas tributarias que bsicamente es el impuesto a la renta.
DIFERENCIAS TEMPORALES

El monto del activo o pasivo en el balance general est determinado en base a las
reglas contables o sea los PCGA que bsicamente son las NIC/NIIF
La base imponible (tributaria), de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo
activo o pasivo, con fines tributarios que bsicamente es el considerado por la reglas del
impuesto a la renta.
Las Diferencias temporales, son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el
general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden ser:

15

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Diferencias temporales gravables, son aquellas diferencias temporales que darn lugar a
montos gravables al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de perodos
futuros cuando el valor en libros de un activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina
un pasivo tributario diferido.
Diferencias temporales deducibles, son aquellas diferencias temporales que darn lugar a
montos deducibles al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de perodos
futuros cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un activo tributario diferido.
Ejemplo:
La empresa tiene un saldo de mercaderas al 31.12.07 de 1,000 unidades adquiridas a. S/.
3.00. Pero la empresa como ve que el stock permanece ms all de lo normal decide
vender este bien a S/. 2.50 la unidad. En aplicacin de la NIC 2 la mercadera al adquirirla
la registra al precio de compra (Valuacin inicial) Al presentar el balance (Valuacin
final) se considerara el costo o el Valor Neto de Realizacin (VNR) el menor. En la fecha
de balance el Costo es igual a. S/. 3,000 el VNR S/. 2,500. Para llegar al VNR el costo debe
disminuirse en S/. 500 para ello se registra un cargo al Gasto (Cta 68) con abono a una
cuenta de valuacin de mercaderas (cuenta 29). Para efectos tributarios este gasto no
es aceptado porque las normas del impuesto a la renta no lo permiten.
Valor Contable
Costo
Desval. Existenc.
Existencias

Base Tributaria

3,000

Diferencia temporal

3,000

500
2,500

3,000

500

DIFERENCIAS PERMANENTES

Son las diferencias entre la utilidad tributaria y la utilidad contable de un periodo, que se
originan en el perodo en curso y que no se revierten en perodos posteriores. La diferencia
permanente es aquella que nunca es aceptada tributariamente las diferencias permanentes no afectan el clculo del Impuesto a la Renta en el futuro, consecuentemente, no generan impuesto a la renta Diferido.
Ejemplo;

Reparos por donaciones, multas y recargos, exceso de provisiones y en general todo reparo
que no puede recuperarse en declaraciones juradas posteriores al periodo declarado.

1.2.7 Estados financieros


Los EEFF. Bsicos, deben incluir: BG (Balance General ), EGP (Estado de Ganancias y prdidas), EPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto), EFE (Estado de Flujos de
Efectivo) y notas a los EEFF.
Los EEFF deben incluir todas las NICS, IFRS, IFRIC, SIC aplicables, excepto situaciones muy
especiales. Es obligatoria la revelacin financiera de empresas subsidiarias o vinculadas.
Los Estados Financieros consolidados, incluyen EE.FF de la matriz y subsidiarias, como nica
entidad econmica con polticas contables iguales.
Unidad I

16

Facultad de Ciencias Empresariales

Las inversiones temporales no se consolidan. Definen asuntos posteriores de los Estados


Financieros desde su preparacin hasta la fecha de su publicacin, la cual debe revelarse
en notas a los EE.FF.
AGRUPACION
Activos(*)
Pasivos(*)
Ingresos y Gastos(*)
Grupos de Empresas(*)
Estados Financieros

NIC / NIIF
.NIC 2, 12, 16, 17, 32, 36, 38, 39 y 40 NIIF 5 y 7
NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39 NIIF 7
NIC 2, 11, 16, 17, 18, 20, 21, 23, 32, 39 y 41 NIIF 2 y 7.
NIC 24, 27, 28 y 31 NIIF 3.
NIC 1, 7, 8, 29, 33 y 34. NIIF 8

1.2.8 Resultado contable y tributario


Utilidad contable (prdida contable), Es la utilidad neta o prdida del ejercicio que luego se
transfiere a Resultados Acumulados. Es obtenido aplicando las reglas contables bsicamente las NIC/NIIF. Se muestra en los Estados Financieros y en los libros contables.
Utilidad tributaria (prdida tributaria), Es la utilidad (prdida) de un periodo que ha
sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria
y sobre la cual se produce un Impuesto a la Renta por pagar (por recuperar). Es obtenido aplicando bsicamente las Normas del Impuesto a la Renta. Se muestran en papeles
de trabajo y en la Declaracin Jurada del Impuesto a la renta.
Utilidad tributaria (renta neta) origina un impuesto a pagar y la prdida tributaria origina
una prdida arrastrable).
Como puede observarse la Utilidad contable (prdida contable) es diferente a la Utilidad tributaria (prdida tributaria).

1.2.9 Proceso de cierre de libros


El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un ejercicio,
que permite cerrar el libro diario y mayor de un ejercicio cuyos pasos son los siguientes:
Cerrar las cuentas de ingresos, gastos y gestin.
Existen 3 opciones:
Uso de las cuentas 80 a 85 (R.CONASEV N 006-84-EF/94.10)
Uso de la cuenta 87 (R.CONASEV N 252-85-EF/94.10)
Uso de la cuenta 89 (R.CONASEV N 285-86-EF194.10)
Luego de realizar los cierres de estas de acuerdo a la opcin elegida se determina el
resultado del ejercicio al 31 de diciembre.
Determinar el Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores esto si se obtenido utilidad.
saldar las cuentas del balance general, los saldos deudores se abonan y los saldos acreedores
se cargan.
Cierre de la Cuenta 69

El saldo de la cuenta 69 Costo de Venta debe ser trasladado a la cuenta 61 Variacin de


Existencias divisionaria 61.1 Mercaderas, si se trata de los Costos de Ventas de las Mercaderas vendidas o en la cuenta 71 Produccin Almacenada a las sub cuentas 71.1 Variacin
de productos terminados y 71.2 Variacin de subproductos, desechos y Desperdicios.

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Cierre de las Cuentas de Ingreso y Gastos

Existen 3 mtodos a saber para el cierre de las cuentas de Ingreso y Gastos.


M

Primer Mtodo

T
O

Plan Contable
General Revisado

Segundo Mtodo

O
S

Cuentas 80, 81, 82.


83, 84 y 85

Apertura Cuenta 87
saldos intermediarios
de Gestin

Procedimiento
Alternativo
Tercer Mtodo

Cta. 89 Resultado del


Ejercicio

Mtodo para
MYPEs

PRIMER MTODO
El Plan Contable General Revisado Resolucin CONASEV N 006-84- EFC/94.10(03.03.1984)
nos indica que al cierre del periodo se:
Saldan las cuentas de ingresos (Clase 7) y gastos (clase 6), es decir, las cuentas de gestin
que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por naturaleza, con las cuentas que
comprenden los Saldos Intermediarias de gestin(Clase 8), en donde se refleja la utilidad o
prdida en forma analtica durante un ejercicio contable. Se utilizan las siguientes Cuentas
Contables.

80...MARGEN
COMERCIAL

Es el parmetro de gestin fundamental de las empresas comerciales.


Este parmetro est determinado por la diferencia entre las ventas de mercadera y el
costo de las mismas.
El costo de ventas de mercaderas responde a la formula siguiente:
(+) Compras
XXX
(+/-) Variacin de Existencias
(XXX)
O lo que es lo mismo:
(+) Inventario Inicial
XXX
(+) Compras
XXX
(-) Inventario Final
XXX
En este ltimo caso la diferencia entre el inventario inicial y el final de mercaderas es
lo que se conoce como variacin de existencias de mercadera.

81.
PRODUCCION
DEL
EJERCICIO

Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado. Sea


que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin de la que se trata es de bienes y servicios, excluyndole margen
comercial no obstante que ha nivel de cuentas nacionales tambin es considerado
como produccin.

82
VALOR
AGREGADO

Muestra la verdadera produccin econmica de la empresa.


En efecto, el Valor Agregado, como su nombre lo indica, mide lo que la empresa agrega
por su actividad a la economa nacional, vale decir que el valor agregado es una
creacin de valor consecuente con una accin de produccin. Esta variable es medida
por la diferencia entre la produccin del periodo y los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta produccin. Asimismo, el Valor agregado equivale
a la suma de las remuneraciones a los factores de produccin, es decir la mano, al
capital y al Estado.

Unidad I

18

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83
EXCEDENTE (O
INSUFICIENCIA)
BRUTO DE
EXPLOTACION

Mide el resultado econmico de la empresa, est representado por la cantidad de


recursos internos procedentes de la explotacin del negocio y es obtenido restando al
valor agregado los impuestos y tasas (netas de subvenciones de explotacin).

84
RESULTADO
DE
EXPLOTACION

Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la


financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
En este sentido esta variable permite efectuar comparaciones entre los resultados
obtenidos por las empresas.
Aislando los efectos financieros, lo que hace posible en consecuencia observar el peso
de las cargas e ingresos financieros.

85

RESULTADO
ANTES DE
PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS

Muestra el resultado de explotacin neto de las partidas excepcionales y de las cargas


e ingresos financieros.

De esta manera, las cuentas de ingresos que tiene saldo acreedor de cargaran y las cuentas
de gastos de saldo deudor se acreditaran.
Luego de efectuar los asientos del impuesto a la renta y la participacin de los trabajadores,
y de ser transferidos a la cuenta transitoria final (89 Resultados del ejercicio) se transferir
contra la cuenta 59 Resultados Acumulados.
SEGUNDO MTODO

Adicionalmente, la Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10 (09.12.85) establece que las


empresas obligadas a observar las normas del Plan Contable General Revisado a partir del
ejercicio 1986, podrn alternativamente observar el procedimiento y las cuentas sealadas
en el indicado Plan Contable o abrir la Cuenta 87 que se denominar Saldos Intermediarios
de Gestin, la misma que tendr la estructura siguiente:
87.1 Margen Comercial
87.2 Produccin del Ejercicio
87.3 Valor Agregado
87.4 Excedentes(o Insuficiencia) Bruto de explotacin
87.5 Resultado de Explotacin
87.6 Resultado antes de Participaciones e Impuestos
TERCER MTODO

Por ltimo la Resolucin CONASEV N 285-86-EF/94.10 establece que las PYMEs podrn cerrar sus cuentas de ingresos y gastos trasladndolo a la cuenta 89 Resultados del Ejercicio
Cierre de la clase 9

Los saldos de las cuentas de la clase 9 sern revertidas contra la cuenta 79 cargas imputables a cuentas de costo.
Cierre de las cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio.
Las cuentas del Balance se cierran abonando los saldos deudores y cargando los saldos
acreedores de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio respectivamente. Es el ultimo
asiento que se debe realizar culminando el trabajo contable del periodo y preparando la
informacin para el asiento de apertura del siguiente periodo. A este asiento se le llama
asiento de cierre que ser el mismo asiento de apertura del periodo siguiente.

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Aplicacin prctica del cierre de


libros contables
2.1. CASO PRCTICO
La empresa LOS AVALOS S.A.A. presenta al 31/12/2008 el detalle de las siguientes cuentas conjuntamente con su Balance de Comprobacin.
Cuenta 60 Compras
60.1
Mercaderas S/. 175,400.00
60.4
Materias Primas y Auxiliares
S/. 154,300.00

TOTAL S/. 329,700.00
Cuenta 61 Variacin de Existencias
61.1 Mercaderas S/. 65,150.00

Compra de Mercaderas
S/. 175,400.00
Absorcin Costo de Ventas
(110,250.00)
61.4 Materias Primas y Auxiliares 21,800.00
Compra de Materias Primas
S/. 154,300.00
Consumo de Materias Primas
132,500.00
Total
S/. 86,950.00
Cuenta 70 Ventas
70.1 Ventas
S/. 1*200,500.00
70.2 Productos Terminados
1*602,357.00
Total S/. 2*802,857.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA
Ventas Netas de Mercaderas
1200,500.00
(-) Consumos de Mercaderas
(110,250.00)
Compra de Mercaderas S/.175,400.00
(-) Variacin de Mercaderas

(65,150.00)
MARGEN COMERCIAL
1050,250.00
Ventas Netas de Productos
1602,357.00
(-) Consumo de Materias Primas y Auxiliares
(132,500.00)
Compra Materias Primas Auxiliares

154,300.00
(-) Variacin Materias Primas Axu.
(21,800.00)
(-)Servicios Prestados Por terceros
(85,600.00)
VALOR AGREGADO 2474,507.00
(-)Cargas de Personal
(151,653.00)

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(-)Tributos
(23,200.00)
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTA
DE EXPLOTACION
2299,654.00
(-)Cargas Diversas de Gestin
(95,300.00)
(-)Provisiones del Ejercicio
(48,554.00
(+)Ingresos Diversos
251,000.00
RESULTADOS DE EXPLOTACION

2406,800.00
(+)Ingresos Financieros
1,250.00
(+)Ingresos Excepcionales
12,500.00
(-)Cargas Financieras
(12,650.00)
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION
E IMPUESTOS

2407900.00
(-)Participaciones
(240,790.00)
(-)Impuesto a la Renta
(650,133.00)
RESULTADO DEL EJERCICIO

1516,977.00

Se solicita: Efectuar los asientos de acuerdo a los tres mtodos teniendo encueta el siguiente Estado
Financiero:
CIERRE CONTABLE PRIMER METODO (CON TODA LA CLASE 8):

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CIERRE CONTABLE SEGUNDO METODO (SOLO CON LA CUENTA 87):

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CIERRE CONTABLE TERCER METODO (SOLO CON LA CUENTA 89 PARA MYPES):

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UNIDAD II
CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES

Empresas Industriales
3.1. INTRODUCCIN
Industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar
las materias primas en productos elaborados. Para su funcionamiento, la industria necesita
materias primas y fuentes de energa para transformarlas.
Empresa Industrial La actividad esencial es la transformacin consiste en procesar varias
materias primas compradas y transformarlas en nuevos productos terminados.
Algunas veces el cambio en las caractersticas fsicas o qumicas de las materias primas es
total, y en otros casos resulta relativamente pequeo. Las materias primas que todava no
se han procesado se incluyen en un inventario de dichos materiales.
En cualquier caso, el industrial no vende las materias primas idnticas a como las compra.
Su costo de produccin no es el costo de compra, sino el valor de manufactura de las materias primas en artculos que desea el consumidor, mediante el empleo de mtodos fabriles.
La funcin produccin comprende desde la adquisicin de la materia prima, su transformacin, hasta la obtencin del producto terminado.
En el centro de la produccin est la tecnologia de las transformaciones. Cualquier proceso
de produccin puede concebirse como un sistema de insumo-producto, es decir, que la
empresa fabril cuenta con un conjunto de recursos que denominamos insumos. Un proceso
de transformacin acta sobre este conjunto y lo convierte en una forma modificada que
son los productos.
El proceso de fabricacin est formado por una situacin de corriente de entrada y potencial de salida. La corriente de entrada est constituida por las materias primas que se
utilizan en el producto, la operacin consiste en la conversin de las materias primas Gunto
con equipo, tiempo, mano de obra, dinero, direccin, etc) en producto terminado, que constituye el potencial de salida produccin.
Tipos de industria

En funcin de los productos que fabrican, hay que distinguir entre la industria pesada y la
industria ligera.
Por lo comn, el mercado de la industria pesada son otras industrias, mientras que el mercado de la industria ligera es el pblico.
Industrias pesadas

Las industrias pesadas se encargan de convertir las materias primas en bruto en otros productos de mayor valor. Para llevar a cabo esta transformacin necesitan grandes cantidades
de materias primas y energa, y exigen enormes y complejas instalaciones industriales.
Esta industria genera bienes que sern utilizados en otros procesos, bien como producto
que se ha de elaborar, bien como maquinaria necesaria para la produccin.
33

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Las industrias pesadas pueden ser de dos tipos:


Industrias bsicas. Realizan una primera transformacin de las materias primas en productos semielaborados, que luego servirn para que otras industrias puedan hacer sus manufacturas.
Las principales son: la siderrgica, que convierte el hierro en acero; la metalrgica, que
transforma los minerales metlicos en metales o aleaciones, como, por ejemplo, la bauxita
en aluminio; la qumica y la petroqumica, que utilizan los combustibles fsiles para obtener
plsticos, cidos y gasolina; y la cementera, que transforma rocas, como arcillas y calizas,
en materiales para la construccin.
Las industrias de bienes de equipo. Transforman los productos semielaborados de las industrias bsicas en tiles para otras industrias, como maquinaria y herramientas.
Destacan las mecnicas y las de la construccin.
Las mecnicas entre otros, se pueden distinguir las industrias productoras de utillaje industrial; la fabricacin del material para los transportes pesados: construccin naval y ferrocarril; la fabricacin de automviles, aviones y material agrcola; y la fabricacin de material
elctrico para otros usos.
Las de construccin van desde la construccin de viviendas a las grandes infraestructuras: pantanos, carreteras y autopistas, centrales hidroelctricas, puentes, ferrocarriles, etc.;
pero tambin entra aqu la fabricacin de productos cermicos y vidrios, desde azulejos a
botellas, que se emplean en otros procesos industriales.
Industrias ligeras

Las industrias ligeras son las que fabrican bienes de uso y consumo particular, proporcionan
bienes de consumo directo. Pueden partir de la transformacin de materias primas directas,
como los productos agrarios, o de productos que estn ya semielaborados por las industrias
bsicas. Suelen consumir menor cantidad de materias primas y de energa que las industrias pesadas. Se localizan cerca de los centros de consumo para tener un acceso fcil a los
mercados de venta.
Las ms importantes son:
La industria del automvil. Fabrica vehculos de uso industrial o particular. Es fundamental,
pues potencia el desarrollo de industrias auxiliares, que elaboran piezas de los vehculos.
La industria qumica de gran consumo. Elabora gran variedad de productos cosmticos,
farmacuticos, gasolina, plsticos, etc.
La industria textil. Elabora tejidos a partir de las fibras naturales, como el lino o el algodn, y
de las fibras de origen artificial facilitadas por la industria qumica, como el nailon y el rayn.
La industria electrnica. Realiza productos muy variados: electrodomsticos, ordenadores,
calculadoras, relojes, televisores, etc.
La industria alimentaria. Utiliza productos agropecuarios y de la pesca para transformarlos
en alimentos. Destacan las industrias conserveras, de bollera, de comidas preparadas, etc.
La variedad es tan grande como los artculos que encontramos en el mercado.
Todos ellos son mercancas de alto valor aadido, y su localizacin depende, sobre todo, de
la cercana de un mercado consumidor. En general consumen poca energa en el proceso de
produccin, la necesidad de suelo industrial es menor y su tasa de contaminacin ms baja.

Unidad II

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Industrias desde un punto de vista tecnolgico

Industrias de alta tecnologa. Son industrias muy recientes, como las informticas, las de
telecomunicaciones y las biotecnolgicas. Muestran un gran crecimiento y productividad, y
se localizan generalmente en los pases ms desarrollados.
Industrias tradicionales, sin embargo, tienen menor nivel tecnolgico. En la actualidad, los
territorios donde se ubican estas industrias tradicionales tienen problemas por su falta de
competitividad en el mercado. Algunos sectores tradicionales (naval, textil, siderrgico)
estn sufriendo procesos de reconversin en los pases desarrollados.

3.2. CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES


En ste tipo de empresas debe llevarse adems de una Contabilidad General, una Contabilidad
de Costos. La contabilidad de costos constituye el complemento desarrollado y necesario de la
contabilidad financiera! que tiene por objeto brindar informacin de los hechos en el momento
necesario para tornar decisiones respecto a maximizar beneficios o minimizar costos. Se aplica
a las empresas industriales! pero sus procedimientos son para todo tipo de empresas.
Es analtica en base a las partidas que le suministra la contabilidad financiera y sintetiza e
informa respecto al Costo total y unitario de cada producto.
Se debe sealar que en todas las empresas industriales tambin se realizan operaciones comerciales! por esta razn ambos tipos de contabilidades se desarrollan en forma simultnea.
En una empresa industrial, la contabilidad de costos registra los elementos! los gastos incurridos, su clasificacin, distribucin, la asignacin de precios a los productos elaborados y trasladados al almacn de productos terminados. La finalidad u Objetivo de la Contabilidad de Costos:
Suministrar informacin para la valuacin de los inventarios y la determinacin de los resultados. Suministrar informacin para el planeamiento y control de las operaciones de la
empresa. Suministrar informacin para la obtencin de costos destinados a la direccin
para la toma de decisiones.
El Viceministro de Industria es la autoridad inmediata al Ministro de la Produccin en el subsector industria, formula, orienta, ejecute, supervisa y evala por encargo y en coordinacin con el
Ministro, la aplicacin de las polticas y el cumplimiento de las normas del subsector industria,
las mismas que comprenden las actividades de industrializacin, procesamiento y manufactura,
velando por el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales y la proteccin del ambiente. Dirige los rganos del Ministerio, Proyectos, Comisiones Sectoriales y Comisiones Multisectoriales que estn dentro del mbito del subsector industria; as como supervisa la aplicacin
de las polticas y el cumplimiento de las normas de alcance nacional del subsector industria por
parte de los Gobiernos Regionales, de acuerdo con las directivas impartidas por el Ministro y en
concordancia con la normatividad vigente sobre el Proceso de Descentralizacin.

3.3. INVENTARIO
SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO. El sustento del sistema de inventario peridico es el
conteo tsico de las mercaderas disponibles al final del periodo y aplicando sus costos unitarios (tomados de los registros contables), se determina el saldo final de las mercaderas.
El sistema de inventario peridico funciona como sigue:

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Se toma un inventario fsico al final del ao para determinar el inventario final. Hay que tener presente que el inventario final del ao anterior es el inventario inicial del ao en curso.
Las compras de mercaderas durante el ao se asientan en los registros contables.
El inventario inicial (1), se suma a las compras (2) para determinar el costo de las mercaderas disponibles para la venta durante el perodo.
El costo del inventario final se resta del costo de las mercancas disponibles para la venta.
La cifra resultante representa el costo de las mercancas vendidas durante el periodo.
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Bajo el sistema de inventario permanente, las mercaderas se mantienen continuamente actualizadas.
La cuenta de mercaderas se debita por la compra de mercaderas y se abona la salida de
mercaderas que generalmente es por la venta.
Cuando se vende mercaderas, se hacen dos asientos; en el primero se registra el ingreso
por ventas y el segundo se registra el costo de las mercaderas vendidas con abono a la
cuenta de mercaderas
El sistema de inventario permanente ha sido utilizado tradicionalmente por empresas que
venden artculos de alto valor unitario (como automviles etc.), el registro del costo de
cada venta no es difcil. En una empresa que vende grandes cantidades de mercadera de
bajo costo, el registro del costo de cada transaccin de venta no es posible sin un sistema
computarizado. Por ello, que las empresas de supermercados y la mayora de pequeos
comerciantes han usado tradicionalmente el sistema de inventario peridico. Sin embargo,
actualmente los terminales de computador en el punto de venta hacen posible para la casi
totalidad de negocios comerciales mantener un sistema de inventario permanente.

3.4. CONTABILIDAD DE COSTOS


DEFINICION: Registra y sintetiza los costos de las empresas industriales, de servicios y comerciales con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de
cada uno de ellos a travs de la obtencin de costos unitarios y totales. Sus perodos contables son ms cortos que los de la contabilidad general, Se consideran las normas contables
generales como normas que fija la empresa (volumen de Produccin normal NIC 2). Constituye un medio para planear y dirigir convenientemente los negocios, operndolos a niveles
que brinden una adecuada rentabilidad.
IMPORTANCIA: Es sealada como un complemento de la contabilidad general. Desde el momento que esta interpreta las funciones de control e informacin para el desenvolvimiento
de la gestin.
OBJETIVOS: Los ms importantes consideramos:
Determinar los costos unitarios de produccin.
Permite fijar los precios de venta y el conocimiento de los mrgenes de rendimiento unitario.
Posibilidad de implantar presupuestos, antes de haberse realizado los gastos e inversiones
de costos.
El costo debe representar una herramienta oportuna para la medicin del control de la eficiencia y el ndice de productividad de la empresa.
Constituye la medida oportuna para la toma de decisiones de la Gerencia, en cualquiera de
las fases de su gestin empresarial.

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COSTOS DE PRODUCCIN
Costo se define como el valor sacrificado para adquirir o producir bienes y/o servicios mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos expresados cuantitativamente, que es
necesario realizar para lograr un beneficio.
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se ha incurrido o se incurrir, que
deben consumir los centros manufactureros para obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Este slo agrupa los costos originados en el sector industrial, centros productivos y la porcin de los departamentos de servicios que les corresponde recuperar. A la puerta de salida
del almacn de productos terminados, comienza el rea comercial.
CLASIFICACIN:
Segn su incidencia pueden clasificarse:
a) COSTOS DIRECTOS: Pueden ser fcilmente identificables en su cantidad, calidad y valor;
y por consiguiente pueden ser imputados directamente al costo del artculo fabricado. A
su vez los costos directos se clasifican en:
MATERIALES. Son los principales bienes que se usan en la produccin; stos se transforman en productos terminados con la aplicacin de la mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse:
Materiales directos. Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un
producto terminado, se asocian directamente con ste y constituyen el principal costo
de materiales en la fabricacin del producto.
Materiales indirectos. Son aquellos incluidos en la elaboracin de un producto, pero no
son materiales directos. Estos se consideran como parte de los costos indirectos de fabricacin.
MANO DE OBRA. Es el esfuerzo fsico o intelectual empleados en la fabricacin de un
producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse:
Mano de obra directa (MOD). Es aquella directamente comprendida en la fabricacin de
un producto terminado que puede asociarse directamente con ste con facilidad y que
representa un importante costo en la elaboracin del producto.
Mano de obra indirecta (MOI). Es aquella comprendida en la fabricacin de un producto
que no se considera mano de obra directa, La MOl se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricacin.
b) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. Se acumulan en este: los materiales indirectos,
la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden
identificarse directamente con los productos especficos. Puede decirse tambin que los
elementos del costo comprenden a la Materia prima que corresponde a los materiales
directos, Mano de Obra correspondiente a la mano de obra directa y los Gastos generales de fabricacin corresponde a los costos indirectos de fabricacin.
Los costos indirectos a su vez pueden ser:
Costos Variables: Son aquellos que estn en relacin directa a las unidades producidas
(materia prima, mano de obra, etc.). Son variables en cuanto a su totalidad; pero fijos
en cuanto a la unidad, es decir, el mayor costo est dado por el volumen de unidades
producidas, pero el costo de cada unidad se mantendr inalterable.
Costos Variables de Distribucin: Son los que cambian en proporcin al volumen de venta (costos relacionados con la venta mas no con la produccin):

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Comisiones a Vendedores
Gastos de Publicidad
Material de Empaque
Fletes y acarreos de Productos vendidos
Costos Semivariables: Son aquellos que se desarrollan en relacin con el volumen de
produccin. Son parcialmente fijos y parcialmente variables.
Costos Fijos: Son aquellos que permanecen igual durante el proceso productivo, sin variar
su comportamiento en relacin con las unidades producidas; por ejemplo: alquiler de fbrica, seguros, sueldos, depreciaciones y amortizaciones, sueldo del personal administrativo,
etc. Son fijos en cuanto a su totalidad, pero variables en cuanto a la unidad! mientras ms
unidades se produzcan, la parte que a cada unidad le corresponda ser menor.

3.5. ASPECTO TRIBUTARIO


a) IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo al Art. 62 de la Ley del Impuesto a la renta, Los contribuyentes, empresas o


sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando cualquiera de los
mtodos, permitidos siempre que apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Mvil).
Identificacin especlfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias bsicas.
b) OBLIGACIN DE LOS CONTRIBUYENTES RELATIVOS A LA FORMA EN QUE DEBEN LLEVAR
SUS INVENTARIOS Y CONTABILIZAR SUS COSTOS.

Unidad II

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De acuerdo al Art. 63 de la LIR y Art. 35 del RLIR. Los contribuyentes, empresas o sociedades
debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
Los deudores tributarios incluidos en a) y b) debern realizar por lo menos un inventario
fsico de sus existencias en cada ejercicio.
Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn
deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fisicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso e) del
Art. 21 deI reglamento de la LIR.
No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
Debern contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del costo de produccin.
Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin fijos y variables
La SUNAT podr:
Establecer los requisitos, caractersticas! contenido, forma, y condiciones en que deber
llevarse los registros ya establecidos.
Eximir a los deudores tributarios incluidos en a) de llevar el Registro de Inventario Permanente de Unidades Fsicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en
armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
Los resultados de los inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin.
A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros adecuados de
control, las unidades producidas durante el ejercicio, asi como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas
podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier
balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

3.6. ASPECTO LABORAL


SENATI
De acuerdo con la primera disposicin transitoria del D. L. N 25988 la contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial SENATI- estara vigente nicamente
hasta el 31 de diciembre de 1993. Sin embargo, por efecto de lo sealado en la Ley N 26272
esta contribucin volvi a cobrar plena vigencia. Son sujetos de contribucin las personas
naturales o empresas que desarrollen actividades industriales, la tasa es de 0.75%, siendo
la base imponible la remuneracin de los trabajadores.

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PLANILLA DE PAGOS (PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS


REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV): Es un monto mnimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. Mediante
el Decreto Supremo N 007-2012-TR se ha incrementado el monto de la Remuneracin
Mnima Vital (RMV) en S/ 750.00 (Setecientos cincuenta nuevos soles).
ASIGNACIONES Se dice a las retribuciones pecuniarias que percibe el trabajador, no por los
servicios prestados a su empleador, sino para satisfacer un gasto determinado del trabajador como vivienda, escolaridad, hijos, fallecimiento de algn familiar, etc. Entre otros tenemos la Asignacin familiar, Asignacin o bonificacin por educacin, Asignacin vacacional,
Asignacin provisional por demanda de trabajador despedido, Asignacin por fallecimiento
de familiares, Asignacin por nacimiento de hijos, Asignacin por matrimonio, Asignacin
por cumpleaos, Asignaciones otorgadas por nica vez con motivo de ciertas contingencias, Asignaciones que se abonen por pacto en determinadas festividades Otras asignaciones otorgadas regularmente. Ejemplo de Asignacin Familiar remuneracin que representa
el 10% de la RMV, percibida por trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que
cursan estudios superiores hasta los 24 aos.
BONIFICACIONES Son remuneraciones complementarias que obtiene el trabajador que sirven para compensar factores externos distintos a su trabajo, como su antigedad, el costo
de vida, el ambiente de trabajo o los riesgos a los que est expuesto. Las bonificaciones
conocidas son: Bonificaciones por 30 aos de servicios, Otras bonificaciones por tiempo de
servicios, bonificacin por riesgo de caja, bonificacin por produccin, altura, turno, etc.
Bonificacin por cierre de pliego y otras bonificaciones regulares. Ejemplo de Bonificacin
de Tiempo de Servicio: es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad
privada como reconocimiento a la labor desempeada durante 30 aos para un mismo
empleador. Fue derogado por la Ley N 26513 y slo beneficia a aquellos trabajadores que
alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio de 1996 y que en la actualidad siguen laborando.
COMISIONES: es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando
como base el nmero de artculos que ste ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Si la remuneracin resulta siendo menor a la RMV, el empleador est
obligado a completar a diferencia.
GRATIFICACIONES; monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional
O habitualmente en razn de los servicios que presta. Son de 2 clases:
(a) Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador. (b) Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de Julio y diciembre, corresponde a un sueldo o
salado mensual, sujeto a descuentos y aportes.
VACACIONES: remuneraciones que se le otorga a un trabajador despus de laboral un ao y
por el cual tienen derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes.
Salario dominical: beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma proporcional a los
das laborados en la semana, es decir, de lunes a sbado.
COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS Tiene la calidad de Beneficio Social de Previsin
de Contingencias que origina el cese del trabajo y su familia. La CTS, sus intereses, los depsitos, los traslados y los retiros parciales y totales, estn inafectas de todo tributo creado

Unidad II

40

Facultad de Ciencias Empresariales

o por crearse, incluido el impuesto a la renta. Tienen derecho a CTS aquellos trabajadores
sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan, cuando menos en
promedio, una jornada mnima diaria de 4 horas se considera cumplido el requisito mnimo
de 4 horas diarias, en los casos en que la jornada semanal del trabajador dividida entre
5 o 6 das segn corresponda, resulte en promedio no menor a cuatro horas diarias. Si la
jornada semanal es inferior a 5 das, el requisito a que se refiere el prrafo anterior se considerar cumplido cuando el trabajador labore 20 horas a la semana como mnimo.
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA
De acuerdo al D Leg N892(11.11.96) y D.S. N 009-98 TR (06.08.98).
Las empresas generadoras de rentas de tercera categora que cuenten con ms de 20 trabajadores en el ejercicio, stas tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa.
Monto de la participacin, para las empresas Industriales es 10%.
HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DE TRABAJO
Todas las empresas industriales comprendidas en la Ley N 23407 (28.05.82) estn obligadas al cumplimiento de lo dispuesto por el reglamento de Seguridad e Higiene Industrial y
sus modificatorias. A tal efecto, las empresas industriales que cuenten con ms de 50 trabajadores debern constituir un comit de Seguridad e higiene Industrial, y las que cuenten
con menos trabajadores contarn con un Supervisor de Seguridad e Higiene Industrial cuya
funcin ser asesorar, orientar y recomendar en el campo de la seguridad e higiene industrial a la empresa y los trabajadores, promoviendo la prevencin de accidentes, favoreciendo el bienestar laboral y apoyando el desarrollo industrial del pas.

41

Contabilidad aplicada

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

Aplicacin Prctica
Contable de las Empresas
Industriales
4.1. Enunciado del caso prctico
SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A. reinicia sus actividades con los siguientes saldos iniciales:
Saldos finales del ejercicio 20X7:

Nombre de las Cuentas


Caja y Bancos
Clientes
Productos en Proceso
Productos Terminados
Materias Primas y Auxiliares
Valores
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacion Acumulada
Impuesto a la Renta
S.N.P
SENATI
R.P.S.
Proveedores
Beneficios Sociales
Capital
Reservas
Resultados Acumulados

Al 31.12.X7
104,600
246,000
1,990
37,500
18,400
46,737
1,046,000

1,501,227

43

261,500
132
1,936
744
1,340
128,160
800
1,016,000
87,000
3,615
1,501,227

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

OPERACIONES DEL PERIODO 20X8:


1. Se efectan ventas de productos terminados y se realizan las cobranzas a los clientes
como sigue:

Venta de
Prod. Term.

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Diciembre

I.G.V.
18%

Total
Clientes

100,000

18,000

118,000

200,000
300,000
600,000

36,000
54,000
108,000

236,000
354,000
708,000

Cobros
164,820
160,910
39,270
238,000
343,000
946,000

2. Se compra al crdito materias primas y se efectan pagos a los siguientes meses:

Meses
Febrero
Abril
Julio
Octubre
Diciembre

Compra de
M. Primas
82,000
86,000
90,000
94,000
352,000

I.G.V.
18%
14,760
15,480
16,200
16,920
63,360

Total
Proveedores

Pagos
128,160
48,790
48,790
102,340
107,100
307,020

96,760
101,480
106,200
110,920
415,360

3. Se pagan en efectivo gastos relacionados con electricidad, agua y servicio telefnico


como sigue:

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Unidad II

Electricidad
300
328
354
409
437
463
491
518
572
654
682
792
6,000

Gasto
Agua
Telfono
200
250
220
273
236
295
273
341
295
364
309
386
327
409
346
432
390
477
436
545
454
568
528
660
4,014
5,000

44

Total
750
821
885
1,023
1,096
1,158
1,227
1,296
1,439
1,635
1,704
1,980
15,014

I.G.V.
135
148
159
184
197
208
221
233
259
294
307
356
2,703

TOTAL
885
969
1,044
1,207
1,293
1,366
1,448
1,529
1,698
1,929
2,011
2,336
17,717

Facultad de Ciencias Empresariales

La distribucin de los gastos y costos corresponden: 10% a los Gastos de Ventas y 90% a
Costos de:
Produccin. Gastos de Venta
S/. 1,501
Costo de Produccin
S/. 13,513
4. La planilla de Sueldos y Salarios y los pagos de remuneraciones en efectivo se muestra
de acuerdo al cuadro siguiente:

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Sueldos y
Salarios
A
4,500
4,500
5,000
5,000
5,000
5,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
65,000

Retenciones Total Neto y


Aporte del Empleador
S.N.P.
Pagos
R.P.S.
SENATI.*
13%
Cta. 41
9%
0.75%
B = A x 0.13
A-B
C = A x 0.09 D = A x 0.0075
585
3,915
405
34
585
3,915
405
34
650
4,350
450
38
650
4,350
450
38
650
4,350
450
38
650
4,350
450
38
780
5,220
540
45
780
5,220
540
45
780
5,220
540
45
780
5,220
540
45
780
5,220
540
45
780
5,220
540
45
8,450
56,550
5,850
490

Del total de los sueldos y salarios corresponden:


Sueldos S/. 6,500
Salarios S/. 58,500
*Cuenta 64
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Total Cuenta
40
B+C+D
1,024
1,024
1,138
1,138
1,138
1,138
1,365
1,365
1,365
1,365
1,365
1,365
14,790

Cuenta 62
Rem. + RPS
A+C
4,905
Las cuentas por destino corresponden:
4,905 Cargas de Personal (62)
70,850
5,450 Tributos (64)
490
5,450 Total
71,340
5,450
5,450
6,540
6,540
6,540
6,540
6,540
6,540
70,850

45

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

La distribucin de los gastos y costos corresponden:

Gasto de Ventas (10%)


Costo de Produccion (90%)
Total

Cta. 62
7,085
63,765
70,850

Cta. 64
46
4,876
4,922

Total
7,131 Vase Enunciado Numeral 13
68,641 Vase Enunciado Numeral 13
75,772

5. Se pagan en efectivo las siguientes obligaciones del ejercicios S/. :

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Stiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Depsitos
C.T.S.
800
375
375
417
417
417
417
500
500
500
500
500
5,718

Pagos del
I.G.V.

Pagos Saldo
I. Renta-20X7

18,701

132

18,701

132

Pagos de contribuciones
S.N.P.
SENATI
R.P.S.
1,936
744
1,340
585
34
405
585
34
405
650
38
450
650
38
450
650
38
450
650
38
450
780
45
540
780
45
540
780
45
540
780
45
540
780
45
540
9,606
1,189
6,650

6. El 30 de Junio se Compra al contado un Vehculo de Importadora NEW S.A. por S/.50,000


Con el I.G.V. de S/. 9,000
El total es S/. 59,000.
7. El 24 de Setiembre se adquieren al contado Acciones de la Ca. RENASA S.A.C. por S/.
165,000
8. El 31 de Diciembre se recibe un prstamo por S/. 5,000 de la Ca. Patricia S.A., a pagarse
el 31 de marzo del ao siguiente ms los intereses que ascienden a S/. 500
9. Se efectan las siguientes provisiones:

Unidad II

46

Facultad de Ciencias Empresariales

Depreciacin
del ejercicio
8,717
8,717
8,717
8,717
8,717
8,717
9,550
9,550
9,550
9,550
9,550
9,548
109,600

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Beneficios
Sociales
375
375
417
417
417
417
500
500
500
500
500
500
5,418

La distribucin de los gastos y costos corresponden:

Gasto de Ventas (10%)


Costo de Produccion (90%)
Total

Depreciacin B. Sociales
10,960
542
98,640
4,876
109,600
5,418

Total
11,502
103,516
115,018

El clculo de la depreciacin del ejercicio es:

Activo
Fijo
Maquinarias
Vehculos

Costo
1,046,000
50,000
1,096,000

x
x
x

Tasa de
Depreciacin
10%
20% x 6 / 12

=
=
=

Depreciacin
del Periodo
104,600
5,000
109,600

10. Las materias primas consumidas en la produccin del ejercicio ascienden a S/. 307,733
11. En el ejercicio:
Se transfieren productos terminados al almacn de Productos Terminados por S/. 489,461.
El inventario final de Productos en Proceso es S/. 1,500
El inventario final de Productos Terminados es S/. 8,000

47

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

12. El Costo de Produccin y Costos de Ventas de Productos Terminados corresponden:

Costo de Produccion de Productos Terminados


(+) Inventario inicial de Productos en proceso
(+) Costo de produccion del ejercicio (vase numeral 13)
Costo de produccion
(-) Inventario Final de Productos en proceso

Costo de Produccion de Productos Terminados


(+) Inventario inicial de Productos terminados
(+) Costo de produccion de Productos terminados
(-) Inventario Final de Productos terminados

1,990
488,971
490,961
-1,500
489,461

37,500
489,461
-8,000
518,961

13. La distribucin de los gastos y costos del ejercicio corresponden: 10% para Gastos de
Ventas y 90% para Costo de Produccin.

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Depreciacin

Cuenta 62
491
490
545
454
545
545
654
654
654
654
654
654
7,085

Unidad II

Gastos de Ventas (10%)


Cuenta 63 Cuenta 64 Cuenta 68*
75
3
37
82
3
37
88
4
42
102
4
42
110
4
42
116
4
42
123
4
50
130
4
50
144
4
50
163
4
50
170
4
50
198
4
50
10,960
1,501
46
11,502

48

TOTAL
606
612
679
602
701
707
831
838
852
871
878
906
10,960
20,134

Facultad de Ciencias Empresariales

*Depreciacin y Beneficios Sociales

Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Depreciacin

Costo de Produccion del ejercicio (90%)


MANO DE OBRA
TOTAL
M. PRIMAS Gtos. Grales.
MANO
Consumo Fabricacion
Cuenta
Cuenta
Cuenta 62
OBRA
(Cta. 61)
Cuenta 63
64
686
4,414
31
338
4,783
6,133
675
4,415
31
338
4,784
6,133
739
4,905
34
375
5,314
6,134
797
4,905
34
375
5,314
27,333
921
4,905
34
375
5,314
27,333
986
4,905
34
375
5,314
27,334
1,042
5,886
41
450
6,377
28,667
1,104
5,886
41
450
6,377
28,667
1,166
5,886
41
450
6,377
28,666
1,295
5,886
41
450
6,377
45,000
1,472
5,886
41
450
6,377
45,000
1,534
5,886
41
450
6,377
31,333
1,782
63,765

444

4,876

69,085

307,733

13,513

TOTAL
COSTO
PRODUC.
11,591
11,656
12,245
33,568
33,633
33,690
36,148
36,210
36,338
52,849
52,911
39,492
98,640
488,971

Las cuentas de la clase seis (6) corresponden:

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Depreciacin

Cuenta 62 Cuenta 63 Cuenta 64 Cuenta 68


4,905
750
34
375
4,905
821
34
375
5,450
885
38
417
5,450
1,023
38
417
5,450
1,096
38
417
5,450
1,158
38
417
6,540
1,227
45
500
6,540
1,296
45
500
6,540
1,439
45
500
6,540
1,635
45
500
6,540
1,704
45
500
6,540
1,980
45
500
109,600
70,850
15,014
490
115,018

49

Contabilidad aplicada

Facultad de Ciencias Empresariales

Sesin

Aplicacin Prctica
Contable de las
Empresas Industriales
5.1. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

S/.

10 CAJA Y BANCOS

101 Caja

12 Clientes

121 Facturas por cobrar

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos terminados

23 PRODUCTOS EN PROCESO

231 Productos en Proceso

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

241 Materias Primas

31 VALORES

311 Valores

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias, Equipos y otras Unidades de


explotacion

104,600

246,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central


4017 Impuesto a la Renta
403 Contribuciones a Inst. Publicas

51

1,046,000

46,737

18,400

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

1,990

37,500

393 Depreciacion Inmuebles, Maq. Y Equipo


3933 Maquinarias

S/.

261,500

4,152

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

4031 ESSALUD
4032 SNP
4033 SENATI

42 PROVEEDORES

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

471 CTS

50 CAPITAL

58 RESERVAS

591 Utilidades no Distribuidas

Por el activo, pasivo y patrimonio neto al inicio de las


operaciones del ejercicio de 20X8.
2

3,615

421 Facturas por Cobrar

501 Capital Social


582 Reserva Legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS

128,160

800

1,016,000

87,000

71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

1,990

23 PRODUCTOS EN PROCESO

1,990

713 Variaciones de Productos en Proceso


231 Productos en Proceso
Por la transferencia de los productos en proceso a la
produccion al inicio del periodo.
3

92 COSTO DE PRODUCCION

1,990

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

1,990

921 Costo de Produccion


791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
Por el destino de los productos en proceso a la
produccion, al inicio del periodo.
4

12 CLIENTES

708,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

121 Facturas por cobrar


401 Gobierno Central
4011 Imp. Gral a las Ventas

70 VENTAS

Unidad II

52

108,000

600,000

Facultad de Ciencias Empresariales

702 Productos Terminados


Por la venta de productos terminados en el presente
periodo.
5

10 CAJA Y BANCOS

946,000

121 Facturas por cobrar

Por el cobro de las facturas por cobrar por ventas de P.


Terminados en el ejercicio.
6

946,000

101 Caja

12 CLIENTES

60 COMPRAS

604 Materias primas y auxiliares

352,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

63,360

401 Gobierno Central


4011 Imp. Gral a las Ventas

42 PROVEEDORES

415,360

421 Facturas por Cobrar

Por la compra de materias primas en el presente ejercicio.


7

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

352,000

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

352,000

241 Materias Primas


614 Materias primas y auxiliares
Por la transferencia de las materias primas
adquiridas, al respectivo almacn.
8

42 PROVEEDORES

307,020

101 Caja

Por la cancelacion de las obligaciones a los proveedores


en el periodo.
9

307,020

421 Facturas por Cobrar

10 CAJA Y BANCOS

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 Correos y telecomunicaciones


6311 Telefono
636 Electricidad y Agua

53

15,014

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

6321 Agua
6362 Energia Electrica

40 TRIBUTOS POR PAGAR

2,703

469 Otras cuentas por pagar diversas

Por la contabilizacion de los servicios de telefono, agua y


energia electrica en el periodo.
10

17,717

401 Gobierno Central


4011 I.G.V.

45 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

92 COSTO DE PRODUCCION

9263 Servicios prestados por terceros

13,513

95 GASTOS DE VENTAS

1,501

9563 Servicios prestados por terceros

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Por el destino de los servicios prestados por terceros a las

cuentas de costos en le periodo.


11

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

17,717

469 Otras cuentas por pagar diversas

10 CAJA Y BANCOS

101 Caja

Por la cancelacion ene efectivo de los servicios prestados


por terceros en el ejercicio.
12

62 CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos
622 Salarios
627 Seguridad y Prevision Social
6271 ESSALUD

15,014

70,850

40 TRIBUTOS POR PAGAR

54

490

Unidad II

17,717

403 Contribuciones a Inst. Publicas


4031 ESSALUD
4032 SNP

64 TRIBUTOS
647 Cotizacion con carcter de tributo
6471 SENATI

14,790

Facultad de Ciencias Empresariales

4033 SENATI

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

Por la contabilizacion de las planillas de sueldos y salarios


del ejercicio.
13

92 COSTO DE PRODUCCION

9262 Cargas de personal


9264 Tributos

56,550

64,209

95 COSTOS DE VENTAS

7,131

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Por el destino de las cargas de personal del periodo a las


cuentas de costos.
14

71,340

9562 Gastos de Personal


9564 Tributos

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

56,550

10 CAJA Y BANCOS

411 Remuneraciones por pagar


101 Caja
Por el pago de las remuneraciones del priodo.
15

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central


4011 Imp. Gral a las Ventas
4017 Impuesto a la Renta
403 Contribuciones a Inst. Publicas
4031 ESSALUD
4032 SNP
4033 SENATI

36,278

56,550

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

5,718

101 Caja

por el pago de las obligaciones tributarias y legales en

el ejercicio.
16

41,996

471 compesacion por tiempo de servicios

10 CAJA Y BANCOS

55

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

334 Unidades de Transporte

50,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central


4011 Imp. Gral a las Ventas

9,500

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

59,500

469 Otras cuentas por pagar diversas


Por l adquisicion de un vehiculo (activo fijo) de
Importado NWE S.A.C.
17

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

59,500

10 CAJA Y BANCOS

59,500

469 Otras cuentas por pagar diversas


101 Caja
Por la cancelacion de la obligacion de la compra del
vehiculo.
18

31 VALORES

311 Acciones

165,000

10 CAJA Y BANCOS

165,000

101 Caja
Por la adquisicion em efectivo de acciones de la Cia.
RENASA S.A.C.
19

10 CAJA Y BANCOS

101 Caja

5,000

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por devengar

500

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

5,500

461 Prestamos de terceros


466 Intereses por pagar
Por el prestamo de la Cia. Patricia S.A. mas los
intereses por devengar.
20

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

681 Deprecicion de inmuebles, maquinarias y equipo


686 CTS

Unidad II

56

115,018

Facultad de Ciencias Empresariales

39 DEPRESIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

393 Depreciacion inmuebles, maquinarias y equipo


3933 Maquinarias
3934 Vehiculos

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

471 compesacion por tiempo de servicios

Por la provision por la deprecicion y las C.T.S. del periodo.


21

92 COSTO DE PRODUCCION

92681 Depreciacion
92682 Beneficios sociales

109,600

5,418

103,516

95 GASTOS DE VENTAS

11,502

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Por el destino de la depreciacion y C.T.S. del periodo a

las cuentas de gastos y costos.


22

115,018

95681 Depresiacion
95682 Beneficios Sociales

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

307,733

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

307,733

614 Materias primas y auxiliares


241 Materias Primas
Por el consumo de materias primas a la produccion
del ejercicio.
23

92 COSTO DE PRODUCCION

307,733

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Por el destino de las materias primas a la produccion del


periodo.
24

307,733

9224 Materias primas y auxiliares

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos terminados

23 PRODUCTOS EN PROCESO

231 Productos en Proceso

57

489,461

1,500

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

490,961

711 Variac. De productos terminados


713 Variaciones de Productos en Proceso
Por la transferencia del costo de produccion de los
productos terminados y productos en proceso a las
cuentas de existencia.
25

69 COSTOS DE VENTAS

518,961

211 Productos terminados

Por el costo de ventas de los productos terminados

vendidos en el ejercicio.
Realizado los registros de las operaciones por el ejercicio del
ao 20X8, debe procederse a la
mayorizacion de las cuentas para enseguida formular el
Balance de Comprobacion.

26

518,961

692 Productos terminados

21 PRODUCTOS TERMINADOS

71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

518,961

692 Productos terminados

Por la transferencia del costo de ventas a la cuenta de

produccion almacenada.
27

518,961

711 Variac. De productos terminados

69 COSTOS DE VENTAS

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

511,095

92 COSTO DE PRODUCCION

95 GASTOS DE VENTAS

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos


921 Costo de Produccion
9224 Materias primas y auxiliares
9262 Cargas de personal
9263 Servicios prestados por terceros
9264 Tributos
9268 provisiones Deprec. Y B. Sociales
9563 Servicios prestados por terceros
9562 Gastos de Personal
9564 Tributos
9568 provisiones Deprec. Y B. Sociales
28

Unidad II

58

490,961

20,134

Facultad de Ciencias Empresariales

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

614 Materias primas y auxiliares

44,267

70 VENTAS

600,000

60 COMPRAS

62 CARGAS DE PERSONAL

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

64 TRIBUTOS POR PAGAR

681 Deprecicion de inmuebles, maquinarias y equipo


686 CTS

702 Productos Terminados


604 Materias primas y auxiliares
621 Sueldos
622 Salarios
627 Seguridad y Prevision Social
6271 ESSALUD
631 Correos y telecomunicaciones
6311 Telefono
636 Electricidad y Agua
6361 Agua
6362 Energia Electrica
6471 Cotizacion con carcter de tributo
6471 SENATI

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

352,000

70,850

15,014

490

115,018

71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

891 Resultado del ejercicio en libros

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7


para la determinacion del resultado del ejercicio.
29

60,905

711 Variac. De productos terminados

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

88 IMPUESTO A LA RENTA

40 TRIBUTOS POR PAGAR

16,444

401 Gobierno Central


4017 Impuesto a la Renta

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

59

6,091

29,990

16,444

6,091

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

413 Participaciones por pagar

Por la participacion de los trabajadores y el impuesto a la


renta
del presente ejercicio.
30

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

891 Resultado del ejercicio en libros

22,535

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

88 IMPUESTO A LA RENTA

Afectacion a resultado del periodo del impuesto


a la renta y participaciones de los trabajadores
31

6,091
16,444

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

38,370

591 Utilidades no Distribuidas

Por la transferncia de la utilidad neta del periodo a las


utilidades retenidas.
32

38,370

891 Resultado del ejercicio en libros

59 RESULTADOS ACUMULADOS

39 DEPRESIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

393 Depreciacion inmuebles, maquinarias y equipo

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central


4011 IGV
4017 Impuesto a la Renta
403 Contribuciones a Inst. Publicas
4031 ESSALUD
4032 SNP
4033 SENATI

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

413 Participaciones por pagar

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Cobrar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar diversas

47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

471 compesacion por tiempo de servicios

Unidad II

60

371,100

33,876

6,091

240,020

5,500

500

Facultad de Ciencias Empresariales

50 CAPITAL

501 Capital Social

58 RESERVAS

582 Reserva Legal

1,016,000

87,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

41,985

10 CAJA Y BANCOS

12 CLIENTES

121 Facturas por cobrar

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos terminados

23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

31 VALORES

38 CARGAS DIFERIDAS

591 Utilidades no Distribuidas


101 Caja

231 Productos en Proceso


241 Materias Primas
311 Valores

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias, Equipos y otras Unidades de


explotacion
334 Unidades de Transporte
381 Intereses por devengar
Por cierre de operciones del presente ejercicio.

61

407,668

14,000

8,000

1,500

62,667

211,737

1,096,000

500

10,230,020

10,230,019

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

5.2. MAYORIZACIN DE LIBRO

10 CAJA Y BANCOS
1

104,600

946,000

19

5,000

41,996

12 CLIENTES
8

246,000

17,866

11

714,000

56,550

14

15

307,020

59,500

17

165,000

18

1,055,600

647,932
407,668

1,055,600

960,000

32

1,055,600

37,500

24

489,461

526,961

518,961

518,961

8,000

526,961

18,400

352,000

25

1,990

24

1,500

370,400

307,733

370,400

62,667

1,046,000
50,000

1,096,000

22

46,737

18

165,000

370,400

211,737

211,737

211,737

38 CARGAS DIFERIDAS
19

500

500

1,096,000

32

1,096,000

500
500

32

500

40 TRIBUTOS POR PAGAR

261,500

66,880

4,152

109,600

20

2,852

114,000

15

36,278

14,790

12

16

9,500

371,100

115,510
33,876

16,444

371,100

149,386

149,386

371,100
371,100

Unidad II

211,737
32

39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.

32

32

3,490

31 VALORES

1,096,000

1,500
3,490

33 INMUBLES, MAQUINARIA Y EQ.

16

1,990

32

1,990

3,490

526,961

307,733

32

960,000

23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES


1

946,000
14,000

960,000

21 PRODUCTOS TERMINADOS

946,000

62

132,942
29

Facultad de Ciencias Empresariales

41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR


14

56,550

56,550

42 PROVEEDORES
12

56,550

56,550

6,091

6,091

62,641

62,641

128,160

418,880

547,040

307,020

547,040

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.

11

17,866

17,866

17

59,500

59,500

16

5,500

19

77,366

15

82,866

82,866

1,016,000

1,016,000
32
1,016,000

32

1,016,000

1,016,000

87,000

87,000

32
1,016,000

87,000

87,000

87,000

87,000

62 CARGAS DE PERSONAL

352,000
352,000

70,850

70,850

352,000

70,850

70,850

12

44,267

63 SER. PREST. POR TERCEROS

70,850

490

12

28

490
15,014

15,014

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

15,014

87,000

307,733

15,014

87,000

307,733

352,000

87,000

60 COMPRAS

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
22

87,000

1,016,000
1,016,000

6,218

58 RESERVAS
1

59 RESULTADOS ACUMULADOS

6,218

6,218

1,016,000
1,016,000

1
10

5,718

50 CAPITAL

800
5,418

500

82,866

32

5,718

5,500

32

547,040

28

15,014

490
490

63

28

490

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


20

115,018

69 COSTOS DE VENTAS

25

115,018

115,018

115,018

115,018

28

600,000

518,961

600,000

600,000

1,990

490,961

1,990

490,961

26

518,961

29,990

520,951

520,951

600,000

1,990

15,014

10

71,340

13

115,018

21

307,733

23

511,095

511,095

30

22,535

31

38,370

60,905

60,905

60,905

30

92 COSTOS DE PRODUCCION
1,990

10

1,501

10

13,513

13

7,131

13

64,209

21

11,502

21

103,516

28

490,961

Unidad II

30

95 GASTOS DE VENTAS

307,733

6,091

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

16,444

6,091

29

88 IMPUESTO A LA RENTA

23

28

16,444

24

86 DISTRIB. LEGAL DE LA R. NETA

511,095

29

26

518,961

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE C.

511,095

519,961

71 PROD. ALMC. O DESALMAC.

600,000

518,961

70 VENTAS

28

518,961

20,134

490,961

490,961

490,961

27

64

20,134

20,134

20,134

27

DEBE

5,718

65

Carg. Imput. A cta. Costos

Costos de produccion

Gastos de ventas

79

92

95

Ventas

Prod. Alm. o (Desalmc.)

70

71

6,680,003

20,134

490,961

1,990

115,018

518,961

Provisiones del ejercicio

Costos de Ventas

68

69

490

15,014

Serv. Prest. Por terc.

Tributos

63

70,850

Cargas del personal

62

64

352,000

307,733

Compras

Variacion de Existencias

60

61

Reservas

Resultados Acumulados

58

59

Benefeicios sociales

Capital

47

50

77,366

307,020

Proveedores

Cuentas por pagar diversas

42

56,550

115,510

500

46

Tributos por pagar

Remun. Y partic. Por pagar

40

41

Cargas Diferidas

Deprec. Y Amort. Acumulada

38

39

1,096,000

211,737

Valores

Inmuebles, Maquinarias y eq.

31

33

3,490

370,400

Productos en proceso

Materias Primas y Aux.

23

24

960,000

526,961

Clientes

Productos terminados

1,055,600

12

Caja y Bancos

6,680,003

511,095

490,961

600,000

352,000

3,615

87,000

1,016,000

6,218

82,866

547,040

56,550

132,942

371,100

307,733

1,990

518,961

946,000

647,932

HABER

SUMAS DEL MAYOR

21

10

DETALLE

CTA.

3,385,500

20,134

490,961

518,961

115,018

490

15,014

70,850

352,000

500

1,096,000

211,737

62,667

1,500

8,000

14,000

407,668

DEUDOR

SALDOS

3,385,500

511,095

488,971

600,000

44,267

3,615

87,000

1,016,000

500

5,500

240,020

17,432

371,100

ACREEDOR

1,802,072

1,802,072

500

1,096,000

211,737

62,667

1,500

8,000

14,000

407,668

ACTIVO

1,802,072

60,905

1,741,167

3,615

87,000

1,016,000

500

5,500

240,020

17,432

371,100

PASIVO

INVENTARIO

600,000

60,905

539,095

20,134

518,961

PERDIDAS

600,000

600,000

600,000

GANAN.

G. Y P. POR FUNCION

1,030,056

511,095 (2)

518,961 (1)

DEBE

1,030,056

20,134 (2)

490,961 (2)

518,961 (1)

HABER

TRANSF. Y CANCEL.

644,267

60,905

583,362

29,990

115,018

490

15,014

70,850

352,000

PERDIDAS

644,267

644,267

600,000

44,267

GANAN.

G. Y P. NATURA

Facultad de Ciencias Empresariales

5.3. HOJA DE TRABAJO

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

5.4. ESTADOS FINANCIEROS


5.4.1. Determinacin de la participacion de los trabajadores, impuesto a la renta
y resultados del ejercicio
A. DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO:

Resultados del ejercicio segn balance de comprobacin


Mas agregados
Menos deducciones
RENTA NETA
(-) PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (D.LEG. 892) 10% de Renta Neta
60,905 x 10% =
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO: 30% DE R.N.I.
54,814 X 30% =

60,905
60,905
-6,091
54,814
16,444

B. DETERMINACION DEL SALDO A PAGAR DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.X8


Cta. 4017
Impuesto a la Renta del ao a pagar por el ejercicio 20X8

16,444
16,444

5.4.2. Estados financieros


Estado de resultados integrales (por funcion)

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A.


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 20X8
(Expresado en Nuevos Soles)


Ventas

Costos de ventas de productos terminados

UTILIDAD BRUTA


Gastos de ventas

UTILIDAD OPERATIVA


UTILIDAD ANTES DE IMPTOS. Y PARTICIPACIONES

Participacion de los trabajadores

Impuesto a la renta


UTLIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

Unidad II

66

600,000
-518,961
81,039
-20,134
60,905
60,905
-6,091
-16,444
38,370

Facultad de Ciencias Empresariales

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A.


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del 20X8
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO

Caja y Bancos

Clientes

Productos terminados

Productos en proceso

Materias primas y auxiliares

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Inversion en valores

Inmuebles, maquinaria y equipo

Depreciacion acumulada

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONI0O NETO

Tribitos por pagar

Participaciones por pagar

Proveedores

Beneficios sociales

407,668
14,000
8,000
1,500
62,667
493,835
211,737
1,096,000
-371,100
936,637
1,430,472

33,876
6,091
240,020

500

Prestamos de terceros
Intereses por devengar
TOTAL PASIVO CORRIENTE

Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Resultados del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

67

5,500
-500
285,487
1,016,000
87,000
3,615
38,370
1,144,985
1,430,472

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

SAN MARCOS INDUSTRIAL S.A.


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 20X8
(Expresado en Nuevos Soles)


Ventas Netas

Produccin almacenada o desalmacenada

PRODUCCION DEL EJERCICIO

Consumo de materias primas

Servicios prestados por terceros

VALOR AGREGADO

Cargas de personal

Tributos

EXCEDENTE (INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION

Provisiones del ejercicio

RESULTADO DE EXPLOTACION

RESULTAOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS


Participacion de los trabajadores

Impuesto a la renta

RESULTADO DEL EJERCICIO

600,000
-29,990
570,010
-307,733
-15,014
247,263
-70,850
-490
175,923
-115,018
60,905
60,905
-6,091
-16,444
38,370

AUTOEVALUACIN
1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Industriales
2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas industriales. Realizar investigacin al respecto.
3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas industriales.
4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas industriales. Investigar acerca del tema.

Unidad II

68

Facultad de Ciencias Empresariales

Sesin

UNIDAD III
CONTABILIDAD DE EMPRESAS DE SERVICIOS

Instituciones Educativas
Particulares
6.1. INTRODUCCIN
Aspectos Generales
Un servicio es la prestacin humana que satisface alguna necesidad social y que no consiste
en la produccin de bienes materiales1.
Los proveedores de un servicio al prestar conocimiento, habilidad, ingenio y experiencia
buscan responder a una o ms necesidades de los clientes.
La prestacin de un servicio implica suministrar al cliente productos intangibles, muchas de
estas actividades se realizan sobre un producto tangible (por ejemplo: prestacin de servicios de reparacin de un automvil). En otros casos brindar servicios implica la entrega de
un producto intangible (por ejemplo la entrega de informacin en el contexto de la transmisin de conocimiento) y tambin significa la creacin de una ambientacin para brindar
el servicio al cliente (ejemplo hoteles y restaurantes).

Condiciones de los servicios


a. Intangibilidad: Esta es la caracterstica ms elemental de los servicios, consiste en que
estos no se pueden ver, probar, sentir, or ni oler antes de la compra. El servicio una vez
producido debe ser consumido, no se pueden inventariar ni ser representados fcilmente, ni aun medir su calidad antes de ser vendidos. Son fcilmente copiados ya que no se
pueden proteger por patentes.
b. Disparidad: Los servicios nunca sern idnticos o similares, no se brindan dos servicios
de igual manera. Esto porque los servicios son brindados por personas a personas, en
momentos y lugares distintos, incluso interviene el estado de nimo de las personas y
cambiando tan solo uno de estos factores el servicio ya no es el mismo.
c. Simultaneidad: En los servicios la produccin y el consumo son parcial o totalmente
simultneos, a estas funciones muchas veces se agrega la venta. Esta inseparabilidad
tambin se da con la persona que presta y recibe el servicio.
d. Transitoriedad: Los servicios no se pueden almacenar, porque la produccin y el consumo
son paralelos. La principal consecuencia de esto es que un servicio no prestado, no se
puede realizar en otro momento.
e. Ausencia de propiedad: Los compradores de servicios adquieren un derecho (recibir una
prestacin), uso, acceso, o arriendo de algo, pero no la propiedad del mismo. Luego de la
prestacin solo existen como experiencia vividas.

Segn la Real Academia Espaola

69

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

6.2 INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES


Concepto
Se entiende por Instituciones Educativas Particulares (IEP) a:
Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho profesionales y las
organizadas jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn
y en el rgimen societario (incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad limitada)2 que, con o sin nimo de lucro, se dedican con carcter exclusivo a la prestacin de servicios educativos, en cualquiera de
los niveles y modalidades previstos por ley. Esta comprendidos todos los centros y programas educativos particulares, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estn comprendidas bajo
el mbito del sector educacin3, siempre que no estn comprendidas en alguno de los
volmenes de la Ley General del Presupuesto de la repblica4.

TRATAMIENTO CONTABLE
NIC/NIIF Aplicables
a. NIC 2 Existencias

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorara por los costes
que suponga su produccin. Estos costos se componen de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems
costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se
incluirn en el costo de las existencias, pero se contabilizaran como gastos del ejercicio
en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicios
no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no distribuibles que se tienen en
cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Informacin a revelar: se debe revelar la informacin acerca del importe en libros de las
diferentes clases de existencias, as como la variacin de dichos importes en el ejercicio.
Una clasificacin comn de las existencias es la que diferencia entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados.
Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas simplemente como
productos en curso.
b. NIC 18 Ingresos
Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las siguientes transacciones: venta de productos, prestacin de servicios y el uso por parte de terceros, de
activos de la empresa que produzcan intereses, regalas y dividendos.
La prestacin de servicios tpicamente implica la ejecucin por la empresa de una tarea
contractualmente acordada durante un perodo de tiempo acordado. Los servicios pueden prestarse dentro de un slo perodo o durante ms de un perodo.

Art 4 del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de Inversin en la Educacin publicado el 09.11.96 en
concordancia con el Art. 3 de su Reglamento DS 047-97-EF publicado el 30.04.97

3
4

Art 1 del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de Inversin en la Educacin


Art. 11 del DL N 882

Unidad III

70

Facultad de Ciencias Empresariales

Prestacin de servicios
1. Cuando el resultado de la transaccin, pueda ser estimado confiablemente

Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin de


servicios a la fecha del balance.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente.
b. Es probable que se reciba beneficios econmicos prevenientes de la transaccin.
c. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido
confiablemente.
d. Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos confiablemente.
El reconocimiento de los ingresos en base al grado de terminacin de una transaccin se denomina normalmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. En este mtodo, los ingresos se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin
del servicio. El reconocimiento de los ingresos en este mtodo proporcionara informacin til
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo.
2. Cuando el resultado de la transaccin, no se puede medir confiablemente

Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo hasta el monto de
los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del
ejercicio.
3. Cuando el resultado de la transaccin no puede estimarse confiablemente, y no sea probable que
se recuperen tampoco los costos incurridos.

No se reconocern los ingresos pero se proceder a reconocer los costos incurridos como
gastos del ejercicio.
Informacin a revelar
El importe de cada categora significativa de ingresos, reconocida durante el periodo, con
indicacin expresa de los ingresos procedentes de venta de bienes, prestacin de servicios,
intereses, regalas y dividendos.
Las polticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los mtodos
utilizados para determinar el grado de realizacin de las operaciones de prestacin de servicios.

6.3 TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO


Marco legal
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, Decreto Legislativo Nro. 882
Reglamento, Decreto Supremo Nro. 047-97-EF
Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios, Decreto
Supremo Nro. 046-97-EF, Decreto Supremo Nro. 003-98-EF, Decreto Supremo Nro. 1182002-EF y Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF
El artculo 11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin en concordancia con
el tercer prrafo del Art. 2 de su Reglamento, vigente a partir del 01/01/97,, seala que

71

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

las instituciones educativas particulares, se rigen, respecto del impuesto a la renta por lo
dispuesto en el cuarto prrafo del art. 19 de la Constitucin Poltica del Per, la ley del impuesto a la Renta y su Reglamento.
El Art. 2 de la ley de promocin a la inversin en la educacin reconoce el derecho de toda
persona natural o jurdica a la libre iniciativa privada para realizar actividades en la educacin, este derecho comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las IEPs con o
sin finalidad lucrativa para lo cual debern cualquiera de las formas legales previstas en el
derecho comn y en el rgimen societario segn la Ley General de Sociedades5 y la Ley de
la Empresa Individual de responsabilidad limitada, lo que influir en el tratamiento que les
otorga el impuesto a la renta.

Impuesto a la Renta
Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares sern considerados como rentas de tercera categora, aplicndosele las normas del Rgimen Generaldel Impuesto a la Renta6.
La utilidad obtenida ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos
necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo as la renta neta; vale
decir, se recoge el principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta, las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente7.
Las IEPs que desarrollen su actividad a travs de contratos de colaboracin empresarial
tributaran de acuerdo con la LIR.
Los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de acuerdo con el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta; aplicando, para su clculo, el sistema de porcentaje o
coeficiente.
Inafectacin

Segn el Art. 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a las normas del sector
educativo se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artculo que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley
sean calificadas como utilidades, podr establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Exoneracin

Estn exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, entre otros fines, educacin, siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de sus fines educativos
sealados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del IR. Estas entidades adems
debern inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del IR.

5
6
7

Art 4 del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de Inversin en la Educacin


De acuerdo al T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta DS N 054-99-EF (14.04.99) en su Artculo 28 inciso i)
Art 12 del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de Inversin en la Educacin

Unidad III

72

Facultad de Ciencias Empresariales

Casos especiales

El art. 18 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin menciona en su tercer


prrafo
Incorprese como inciso m) del Artculo 19 del Decreto Legislativo N774, Ley del
Impuesto a la Renta, el texto siguiente:
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que
seala dicho dispositivo.
De acuerdo al art. 19 inciso m) de la LIR, las universidades privadas constituidas bajo las
formas jurdicas presentan las siguientes situaciones:
1. Universidades Nacionales: No son sujetas al Impuesto a la Renta
2. Universidades Particulares:
Presentan dos casos:

a. Universidades constituidas de acuerdo a la ley 23733 (ley universitaria).

Estas universidades se encuentran exoneradas del impuesto a la Renta hasta el 31 de


diciembre del 2008. Siempre que se constituyan como personas jurdicas de derecho
privado sin fines de lucro, de modo que el excedente que pudiera resultar al trmino
de un ejercicio, lo inviertan a favor de la institucin y en becas de estudio. En este caso
las utilidades no pueden ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directamente ni indirectamente por ellos.

b. Universidades constituidas de acuerdo al D.Leg. N 882, Ley de Promocin de Inversin en la


Educacin.

Las universidades creadas conforme a este Decreto legislativo se regirn por las
normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta segn lo dispuesto en el artculo 11 de DL 882

Beneficios tributarios
Para efectos del presente tema se entiende por:
Instituciones Receptoras: Instituciones Educativas Particulares titulares de un programa de
reinversin, en el cual reinvierte otra institucin.
Instituciones Reinversoras: Instituciones Educativas Particulares que invierten en los programas de reinversin propios, o de otras instituciones educativas particulares.
a. Crdito del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecucin de un programa de
reinversin.
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en s mismaas
o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el pas, tendrn derecho
a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
El crdito en mencin deber estar sustentado en un programa de inversin cuya ejecucin
no podr exceder de cinco aos contados desde la fecha de inicio de su ejecucin y siempre
que el mismo cumpla con los requisitos sealados en el Decreto Supremo N 047-97-EF.

73

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

El crdito es del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecucin de un programa


de reinversin. Tratndose de la reinversin efectuada por las instituciones reinversoras,
el crdito ser el 30% del monto invertido en la institucin receptora, siempre que el
mismo haya sido efectivamente aplicado por esta ltima en la ejecucin del programa.
Los Programas de reinversin debern ser presentados a la autoridad competente del
Sector Educacin con copia a SUNAT con una anticipacin no menor a 10 das hbiles al
vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta. Los programas de reinversin se entendern automticamente aprobados con
su presentacin8.
Dentro del plazo indicado, las instituciones educativas debern informar al Ministerio de
Educacin de los avances efectuados en la ejecucin del programa de reinversin a su
cargo, durante el ejercicio anterior.
El Ministerio de Educacin es la entidad encargada de recibir los informes de las reinversiones, el sustento de la ejecucin total de las mismas (la institucin educativa deber
presentar una declaracin jurada refrendada por una sociedad de auditora) y de emitir
una constancia de ejecucin de los programas de reinversin.
CUENTAS DE CONTROL
Las instituciones educativas particulares estn obligadas a llevar una cuenta de control
en el activo donde registrarn los bienes adquiridos al amparo del programa de reinversin, denominada Bienes para Reinversin-Decreto Legislativo N 882. Como menciona el art.17 del reglamento de la Ley 882.
b. Crdito contra los pagos a cuenta del IR (art. 8 del reglamento de la LIEP)
Este crdito podr ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institucin receptora
o de la reinversora, segn sea el caso. La parte del crdito no utilizado en un ejercicio
podr aplicarse contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.
El crdito obtenido en la ejecucin de un programa de reinversin tambin podr ser
aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c. Reinversiones sujetas al beneficio (art. 13 LIEP y Art. 11 y 12 del Reglamento LIEP)
La reinversin slo podr realizarse en infraestructura y equipamiento didcticos, exclusivos para los fines educativos y de investigacin, as como para las becas de estudios
(Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF). La relacin de bienes y servicios del
beneficio de reinversin esta aprobada por el reglamento de la LIEP.
Del monto del programa de reinversin orientado a la adquisicin de bienes, no menos
del 50% deber estar sujeto a la adquisicin de bienes del activo fijo de uso final que
beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de dicho monto podr estar destinado a la adquisicin de bienes del activo fijo tanto de apoyo de labor educativa como de
equipamiento, para la mejor administracin de la institucin que se trate.
Tratndose de becas, el crdito ser el 30% del valor de la pensin y de los gastos necesarios para la realizacin de los estudios (considerados en la definicin de beca).

Art. 13 del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de Inversin en la Educacin

Unidad III

74

Facultad de Ciencias Empresariales

El ministerio de Educacin, directamente o a travs de terceros, podr requerir en cualquier


momento a la institucin respectiva para que le suministre informacin sobre el rendimiento
acadmico de las personas beneficiadas con becas al amparo de un programa de reinversin.

Impuesto General a la Ventas


Segn el art. 2 inciso g) de la ley del IGV, no se encuentran afectos al IGV, la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas
pblicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
De acuerdo con los Artculos 14 y 18 de la Constitucin Poltica del Per, la formacin en
materia de humanidades, la ciencia, la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte; la
difusin cultural; la creacin intelectual y artstica; y la investigacin cientfica y tecnolgica
son fines propios de las instituciones educativas.
Es necesario sealar que cuando las IEPs acten como consumidores finales de bienes y/o
usuarios finales de servicios, deben aceptar la carga econmica del IGV que les traslade el
vendedor o prestador de servicios.
El IGV grava entre otros la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. La obligacin tributaria para el IGV se origina en la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

6.4. Impuesto a las Transacciones Financieras


Vigencia

Alcuota

Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007

0.08% (1)

A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008

0.07% (2)

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009

0.06% (2)

A partir del 01 de enero de 2010

0.05% (2)

Segn el artculo 7 de la ley N 28929 0


Segn el artculo 3 del D. Leg. N 975, publicado el 15.03.2007
No estn gravadas con el ITF, entre otras operaciones las siguientes:
a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular
b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones, y CTS, asi como
cualquier pago que se realice desde estas cuentas.
c. La acreditacin y debito en cuentas de representaciones diplomticas y organismos
internacionales reconocidos en nuestro pas.
El impuesto ser deducible para efectos del impuesto a la renta.

Impuesto Temporal a los Activos Netos


De acuerdo al Art. 3 inciso f) de la Ley 28424, ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin
a que se refiere la cuarta disposicin transitoria del D. Leg. N 882 Ley de promocin de la
inversin en la educacin estn EXONERADAS del ITAN.

75

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Obligaciones formales y Contribuciones Sociales


Derechos Arancelarios:
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importacin de bienes
que efecten las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto Supremo se aprobar la relacin de bienes inafectos. Sobre este ltimo
tema, son de aplicacin los comentarios vertidos con relacin al IGV.
Comprobantes de Pago:
Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de
ser el caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para
efectos tributarios. Tambin pueden emitir liquidaciones de compra, guas de remisin, notas de crdito y debito.
Libros de Contabilidad:
En el caso de ser una persona natural deber llevar los siguientes libros y registros:
Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarn Libro de Ingresos y gastos, Inventarios y Balances, Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos
Ms de 100 UIT: Llevarn contabilidad completa que comprende Libro de Ingresos y Gastos,
Inventarios yBalance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas y de Compras.

En el caso de ser una persona jurdica deber llevar contabilidad completa, adems Libro
de Actas.
Los contribuyentes que desarrollen actividades a travs de contratos de colaboracin empresarial debern llevar necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes
integrantes o contratantes.
Otros Libros Contables:
Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar Libro de Planillas.
Tambin debe llevar Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste
le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
trabajadores, por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora,
cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia
Contribuciones Sociales:
SEGURIDAD SOCIAL
Su finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad social en salud.
Esta contribucin est a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren
bajo relacin de dependencia, cualquiera sea el rgimen laboral o modalidad a la cual se
encuentren sujetos. El clculo de esta contribucin se hace sobre la remuneracin mensual,
extendindose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes.

Unidad III

76

Facultad de Ciencias Empresariales

Entidades Prestadoras de Salud. Son entidades pblicas o privadas distintas a ESSALUD,


cuya nica finalidad es la prestacin de servicios de atencin para la salud a travs de su
propia infraestructura a la de terceros. Es decir, la empresa puede simultneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS.
APORTES:
Entidades Empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones si estn afiliados a ESSALUD
Afiliado a una EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones y EPS 2.25% de las remuneraciones.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
Creada con la finalidad de brindar una proteccin ms amplia y adecuada a los trabajadores,
posibilitndose con ello la incorporacin al sistema de los trabajadores independientes. Esta
contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la
actividad privada o pblica, cualquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y siempre
que no estn afiliados al sistema privado de pensiones.
El clculo de dicha aportacin es el 13% de la remuneracin asegurable, entendindose a
esta como el total de ingresos percibidos en el mes. Y es administrado por ESSALUD, las
prestaciones que brinda son: pensin de invalidez, jubilacin, sobre vivencia, viudez, orfandad, defuncin.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Es una contribucin asumida por el trabajador y est a cargo de las administradoras privadas de fondos de pensiones, las cuales se encargan de administrar los aportes de sus
afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual, as como de otorgar
pensiones, jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
El trabajador podr elegir el pertenecer al Sistema Privado o al Sistema Nacional.
El aporte de dicha contribucin se calcula con un porcentaje del 10% de la remuneracin
asegurable del trabajador, considerando tambin un porcentaje de seguro y comisin de
AFP, los cuales oscilan segn la AFP.
Presentacin de Declaraciones juradas mensuales y anuales por las actividades que realiza:

Concepto
Por su actividad econmica
Por sus trabajadores dependientes

TRIBUTOS A LOS QUE ESTAN AFECTOS


Tributo
Declara y paga el tributo
Impuesto a la Renta - IGV
PDT Formulario virtual N 621
PDT Planilla Electrnica Formulario
Contribuciones a ESSALUD
virtual N 601

RETENCIONES QUE DEBEN EFECTUAR


Tributo
Concepto
Por sus trabajadores dependientes

Impuesto a la Renta 5ta Categora


Aportaciones a la SNP
Aportaciones a la AFP

77

Declara y paga el tributo


PDT Planillas Electrnica Formulario virtual N 601
Formato de acuerdo a la AFP

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Por sus trabajadores independientes

Impuesto a la renta 2da categora


Retenciones de no domiciliados
Retenciones IGV

Formulario virtual N 617

Impuesto a la Renta 4ta Categora

PDT Planillas Electrnica Formulario virtual N 601

De acuerdo al Art. 71 de la LIR, son agentes de retencin sobre los ingresos del trabajador
por las rentas de cuarta y quinta categora.
Es obligatoria la presentacin de la declaracin, aun cuando no exista impuesto a pagar.
Asimismo, estn obligados a presentar el PDT Remuneraciones (601), por los conceptos de
quinta categora y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
Participacin de los trabajadores en la empresa
De acuerdo al D. Leg. N 677 (07.10.91), D. Leg. N 892 (11.11.96) y D.S. N 009-96 TR
(06.08.98).
Las empresas generadoras de rentas de tercera categora que cuenten con ms de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa.
Monto de la participacin para empresas de servicios: 5%

Unidad III

78

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

Aplicacin Prctica
Contable de las
Empresas Educativas

7.1. CASO PRCTICO


Enunciado del caso prctico
a. DATOS DE LA INSTITUCION
Promotor (Contribuyente) : ANTONIO DE PADUA S.R.L.
Nombre comercial (l.E.P.) : CEP SAN JUAN DE DIOS S.R.L
R.U.C. : 10332131485
Ejercicio Contable
: 20X7
Actividad econmica
: Servicio Educativo Primaria y Secundaria
La poblacin estudiantil al iniciar el ao de estudios es de 540 alumnos distribuidos en los
diferentes grados de educacin primaria y secundaria.
Todos los alumnos pagan la misma pensin escolar. La matrcula es de SI. 100 y la pensin
mensual es de SI. 300, los certificados y constancias es de SI. 50. El uniforme escolar y los
buzos, con los colores y el logo de la institucin son de SI. 300 y SI. 150 respectivamente.
b.

OPERACIONES DEL EJERCICIO

1. La Institucin Educativa Particular San Juan de Dios reinicia susoperaciones con el siguiente balance
Bancos cuenta corriente

13,970

IGV

3,000

Clientes

64,800

Impuesto a la renta

7,000

Mercaderas (Uniformes)

25,000

Essalud

9,760

Utiles de oficina

9,000

Proveedores(LauChun)

12,000

Terrenos

50,000

Prstamos por pagar Banco

20,000

Edificios

300,000

Intereses por devengar

(1,000)

Muebles y enseres

200,000

AFP Profuturo

12,490

Equipos diversos

40,000

Beneficios sociales

7,784

Depreciacin Acum. Edificios

(45,000)

Capital

45,836

Depreciacin Acum. Muebles

(100,000)

Resultados Acumulados

260,900

Depreciacin Acum. Equipos

(180,000)
377,770

377,770

79

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

2. Los ingresos y cobros por matricula, pensiones de enseanza, certificados y constancias


en el ejercicio corresponden:
Pensin
Mensual

Mes

Matricula

Enero
Febrero

Certificado y Con- Pensin aos anteriores


tancias
10,000
7,200
22,500
12,500

Marzo

54,000

6,000

21,600

3,600

20,700

Nmeros
Alumnos

Abril

162,000

540

Mayo

162,000

540

Junio

162,000

Julio

162,000

540
1,500

500
500

Agosto

159,000

600

Septiembre

156,000

3,000

540
530
520

Octubre

165,000

550

Noviembre

165,000

550

Diciembre

165,000

Total

1,458,000

59,100

29,500

6,000
16,800

64,800

550

Cobros anuales

1,435,500

59,100

29,500

16,800

64,800

4,860

(#)

Ingreso considerado en ejercicios anteriores, provisionado por cobranza dudosa y castigada en ejercicios anteriores.

(*)

Ingreso considerado en el ejercicio anterior pero no cobrado y no provisionado como cobranza dudosa.

Los cobros por pensiones, matrculas, certificados y constancias son depositados en cuenta corriente al Banco.

3. Los ingresos por la venta de uniformes escolares y buzos con el logo, colores y modelos
dela institucin corresponden a:
Uniformes escolares y buzos
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Precio

IGV

Total

124,200

23,598

147,798

1,840
460
2,300

350
87
437

2,190
547
2,737

128,800

24,472

153,272

Los ingresos por la venta de uniformes, buzos escolares, se realizan al contado y son depositados en la cuenta corriente del Banco.
En Febrero, se encarg la produccin de buzos y uniformes escolares con el color y logotipo
utilizados por la IEP a la cia El Parche S.A., recibindose en este mismo mes los uniformes
y buzos terminados por S/.57,960 ms IGV S/.11,012 siendo el total S/.68,972.
La planilla de remuneraciones de profesores y empleados de la IEP asciende a:

Sueldos

Remuneracin Bruta

Descuento AFP Profuturo(11.46%)

Remuneracin Neta

Aportaciones
Essalud (9%)

768,000

99456

668544

69,120

768,000

88,013

679.987

69,120

La Compensacin por tiempo de servicios del ejercicio es: 54,857


La distribucin de la remuneracin y aporte empresarial as como la CTS se realiza:

Unidad III

80

Facultad de Ciencias Empresariales

A distribuir
Sueldos

Remunerac.

CTS

768,000

Costo servicio (90%)

753,408

49,371

Essalud

69,120

Gastos administrativos (4%)

33,485

2,195

Total Remun.

837,120

Gastos de ventas (6%)

50,227

3,291

CTS

54,857

837,1201

54,857

El servicio prestado por los profesores sustentado con recibo por honorarios corresponde:
Servicios profesionales

Honorarios

Distribucin de gastos

277,200

Costo servido (100%)

277,200

277,200

Los gastos incurridos por Luz, Agua y Telfono en el ejercicio por la IEP es el siguiente:

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Gastos en el ao
Todo el ao

Telfono
2,000
2,100
2,600
2.150
2,050
1,900
2,100
2,200
2,000
1,850
1,890
1.970
24,810
24,810
29,524

Luz
350
380
600
650
600
630
620
635
645
590
580
600
6,880
6,880
8,188

Agua
300
320
420
410
410
415
425
410
445
440
430
420
4,845
4,845
5,766

IGV(#)
504
532
688
610
581
560
598
617
587
547
551
568
6,943

Total
3,154
3,332
4,308
3,820
3.641
3.505
3.743
3.862
3,677
3,427
3,451
3.558
43,478
36,535
43,478

Otra forma que podra considerarse como crdito fiscal


es en base al prorrateo de los importes gravados (venta
de uniformes y polos) y los no gravados (pensin,
matrcula y certificados).

(#) IGVNo considerado como Crdito Fiscal

La distribucin de los gastos de luz, agua y telfono se realiza:


Costo servicio (75.63%)
Gastos de ventas (6%)
Gastos administrativos (18.37%)

32,882
2,609
7,987
43,478

Los pagos a proveedores y terceros se realiza con cheque de la siguiente manera:


Remuneraciones de los profesores y empleados de la IEP
Remuneraciones
A LauChun por la compra de tiles de escritorio del ejercicio anterior
A El Parche SA. por la amortizacin de la adquisicin de los buzos y uniformes escolares
Proveedores
Pagos prstamos del banco
A AFP Profuturo
A Insasa SAC, InforSystem SRL, Marconi E1RL, Real System SA y UNMSM.
Servicios profesionales de los profesores
A Edelnor(Luz), Sedapal(Agua) y BellSouth(Telfono)
Cuentas por pagar diversas
Compensacin por Tiempo de Servicios(CTS)
Beneficios Sociales de los Trabajadores
Total

81

668,544
668,544
12,000
64,374
20,000
87,930
205,610
277,200
43,478
54,804
54,804
1,445,383

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Los pagos de las obligaciones tributarias se realizan con cheque

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Pagos Impuesto a la Renta


A cuenta X7
A Cta. y Saldo X6
1,700
258
278
5,300
2,727
2,430
2,430
2,430
2,488
2,408
2,420
2,475
2,475
7,000
22,819

IGV
C. Fiscal
11,012

I. Bruto

Pagado
3,000

23,598
0
0
0
350
87
437

12,586

350
87
437

16,460

Essalud Pagado
9,760
4,937
4,937
4,937
4,937
4,937
4,937
9,874
4,937
4,937
4,937
4,937
69,004

10. Los intereses devengados en el ejercicio, por el prstamo recibido por el banco es: 1,000

7.2. PROGRAMA DE REINVERSIN


La IEP SAN JUAN DE DIOS efecto un Programa de Reinversin con duracin de un ejercicio.
Las utilidades no distribuidas acumuladas al 20X6 es de SI. 260,900 (Renta neta reinvertible) dicho importe se encuentra respaldadas por Declaraciones Juradas. La IEP desea relnvertir el 90% de su renta reinvertible en la misma empresa que asciende a 260,900x90%
=234,810.
El valor estimado y relacin de bienes y servicios del programa de reinversin es S/.234.810.
La duracin de este programa es de un (1) ejercicio, la fecha de presentacin del programa
al Ministerio de Educacin es del 15.03.X7.
El desarrollo del programa de inversin se inici el 01.04.20X7
Por este programa, se ha concedido 11 becas integrales a estudiantes en la IEP, al director
de primaria y secundaria se pagaron 2 cursos (becas) de Post grado realizado en la UNMSM
y se han adquirido activos fijos de la siguiente manera:
Meses de
Realizacin del
Programa de
Reinversin
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Laboratorio de computo S/.


Computadoras por
Libros por
Software por

Unidad III

Infraestructura y Equipamiento Educativo


(Costo Estimado)
Computadoras
Laboratorio de
Libros
Cmputo

Becas de Estudios
Software

59,000
18,680
25,880

60,900

14,900

11,850

103,560

60,900

14,900

11,850

(Costo Estimado)
2 Becas
11Becas
Directores
Estudiantes
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
1,600
3,300
14,400
29,700

* 103,560 construy de abril a junio de 20X7, la constructora Insasa SAC


* 60,900 se adquiri en junio de 20X7 a InforSystem SRL
* 14,900 se adquiri en junio de 20X7 e editorial Marconi EIRL
* 11,850 se adquiri en junio de 20X7 a Real System SA

82

Facultad de Ciencias Empresariales

2 becas a directores en la

14,400 de abril a diciembre de

UNMSM por 11 becas integrales a

20X7 en la UNMSM

estudiantes en la IEP por

29,700 de abril a diciembre de

20X7 en la misma IEP

235,310

Se consideran incluido con el IGV por que generarn operaciones no gravadas con el IGV.
Los activos fijos se pusieron en funcionamiento en la IEP desde el 01.07.X7.
La constancia otorgada por el Ministerio de Educacin de ejecucin de los programas de reinversin
lo recepciona el 28.03.X7.
La depreciacin y amortizacin del ejercicio fue calculado de la siguiente manera:
Activos fijos
Edificios y otras construcciones
Muebles y enseres
Equipos de computo
Libros diversos
Total Inmuebles, maquinaria y Equipos
Intangible
Total Activo Fijo

Saldos al
31.12.X6
300,000
200,000
40,000
540,000
540,000

83

Compras
del periodo X7
103,560
60,900
14,900
179,360
11,850
191,210

Saldos al
31.12*7
403,560
200,000
100,900
14,900
719,360
11,850
731,210

Porcentajes
Deprec/Amor.
3%
10%
25%
10%
25%

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Depreciacin y Amortizacin
Acumulada
Edificios y otras construcciones
Muebles y enseres
Equipos de computo
Libros diversos
Total Inmuebles, maquinaria y
Equipos
Intangibles

Depreciacin y Amortizacin del periodo


De saldos al X6 De compras X7

Saldos al

Total

31.12.X6

Saldos al
31.12.X7

9,000
20,000
10,000
0

1,553
0
7,613
745

10,553
20,000
17,613
745

45,000
100,000
180,000

55,553
120,000
197,613
745

39,000

9,911

48,911

325,000

373,911

0
39,000

1,481
11,392

1,481
50,392

325,000

1,481
375,392

Distribucin del gasto


Costo servicio (97%)
Gastos de ventas (2%)
Gastos administrativos (1%)

48,880
1,008
504
50,392

En el ejercicio el total de uniformes y polos escolares se han vendido:


Inventario Inicial
Adquisiciones en el periodo
Inventario Final

25,000
57,960
0
82,960

El consumo en el ejercicio de los tiles de oficina fue el siguiente:


Inventario Inicial
Adquisiciones en el periodo
Inventario Final

9,000
0
(2,000)
7,000

Distribucin del gasto


Costo servicio (90%)
Gastos de ventas (6%)
Gastos administrativos (4%)

6,300
420
280
7,000

Al finalizar el ao escolar y el ejercicio econmico: 20 alumnos no cancelaron sus pensiones


de los ltimos tres meses, 5 alumnos de los ltimos dos meses y 5 alumnos del ltimo mes.
Se demuestra las dificultades financieras que hacen previsible el riesgo de incobrabilidad
mediante anlisis peridicos como cartas, comunicaciones y etc. de los 20 alumnos antes
mencionados.
Alumnos identificados que deben los ltimos 3 meses corresponde a S/.18, 000 La provisin
de cuentas de cobranza dudosa se afecta al costo de servicios.

Unidad III

84

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilizacin en el libro Diario


CEP SAN JUAN DE DIOS
Diario general de enero a diciembre del ao 20X7
1
10 CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
12 CLIENTES
121
Facturas por Cobrar
20 MERCADERIAS
201
Mercaderas.
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261
Suministros Diversos
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
331
Terrenos
50,000
332
Edificios y Otras Construcciones
300,000
335
Muebles y enseres
200,000
336
Equipos diversos
40,000
38 CARGAS DIFERIDAS
381
Intereses por Devengar
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
40
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
3,000
4017 Impuesto a la Renta
7,000
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 ESSALUD
9,760
42
PROVEEDORES
421 Facturas Por Pagar
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de Terceros
20,000
468 AFP
12,490
47
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
50
CAPITAL
501 Capital Social
59
RESULTADOS ACUMULADOS
Por el activo, pasivo y patrimonio neto al inicio de las operaciones del ejercicio de 20X7
2
12 CLIENTES
121
Facturas por Cobrar
1211 Por pensiones
1,458,000
1212 Por Matrcula
59,100
1213 Por Certificados y constancias
29,500
70
VENTAS.
707 Prestacin de Servicios
Por el registro de ingreso de pensiones de enseanza.
3
10 CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
76
INGRESOS EXCEPCIONALES
764 Recuperacin de castigos de cuentas incobrables
Por la recuperacin de las provisiones al cobrarse las cuentas por cobrar anteriormente
provisionadas.
4
10 CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes

S/.
13,970

S/.

64,800
25,000
9,000
590,000

1,000
325,000
19,760

12,000
32.490
7.784
45,836
260.900
1,546,600

1,546,600

16,800
16.800

64,800

CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1211 Por pensiones
Por pensiones de aos anteriores no provisionadas.
5
10 CAJA Y BANCOS
12 104 Cuentas Corrientes
CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1211 Por pensiones
1,435,500
1212 Por Matrcula
59,100
1213 Por Certificados y constancias
29,500
Por el ingreso a la cuenta corriente de pensiones mensuales de los alumnos.

64,800

12

85

1,524,100
1,524,100

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

6
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1214 Uniformes y Buzos Escolares
40
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
VENTAS.
701 Mercaderas
70
Porla venta de uniformes escolares y buzos
7
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
12
CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1214 Uniformes y Buzos Escolares
Por el cobro de la venta de uniformes y buzos escolares.
8
60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42
PROVEEDORES
421 Facturas Por Pagar
Por la compra de uniformes y buzos escolares a la compaa el Parche S.A..
9
20 MERCADERIAS
61 201 Mercaderas.
VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas
10
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
768,000
627 Seguridad y Previsin Social
69,120
40
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 RPS
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
468 AFP
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar
Por la provisin de Planilla Remuneraciones del presente periodo.
11
92 COSTO DE SERVICIOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79
CARGAS IMPUABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos
12
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
686 Compensacin por Tiempo de Servicio
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
Por la compensacin por tiempo de servicios de los trabajadores.
13
92 COSTO DE SERVICIOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos
14
63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS
632 Honorarios Comisiones y Corretajes
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4692 Cuentas por pagar Servicios profesionales
Por la provisin de los recibos por honorarios emitidos por los profesores
15
92 COSTO DE SERVICIOS
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos por servicios personales sustentados con recibos
por honorarios
16
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Correos y Telecomunicaciones
636 Electricidad y Agua

Unidad III

86

153,272
24,472
128,800

153,272
153,272

57,960
11,012
68,972

57,950
57,960

837,120
69,120
83.013
679,987

753,408
33,485
50,227

837,120

54,857
54,857

49,371
2,195
3,291

54,857

277,200
277,200

277,200

43,478
29,524
13,954

277,200

Facultad de Ciencias Empresariales

46

92
94
95
79
41
42
46

47
10

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469 Otras cuentas por Pagar Diversas
4693 Cuentas por Servicios de Luz agua telfono
Por la provisin de los servicios de Luz, Agua y telfono
17
COSTO DE SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos de luz, agua y telfono
18
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de Terceros
468 AFP
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4691 Cuentas por pagar desarrollo
del Proyecto
4692 Cuentas por pagar Servicios
Profesionales
4693 Cuentas por Servicios de Luz
agua telfono
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
CAJA Y BANCOS

43,478

32,882
7,987
2,609

43,478

679,987
76,374
20,000
87,930

634,218

205,610
277,200
43,478
54,804
1,445,383

40

10

67
97
38
79

59
58

36

37
46

65
46

104 Cuentas Comentes[


Pago de suministros diversos, compras, remuneraciones, prstamos,
servicios prestados por terceros AFP servicios de luz, agua y telfono
19
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
16,460
4017 Impuesto a la Renta
29,819
403 Contribuciones a Instituciones
Pblicas
4031 Essalud
69,004
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Comentes
Por el pago del IGV en el ejercicio y pagos a cuenta del impuesto a la Renta
del ejercicio anterior y actual y Essalud
20
CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y Gastos de Prstamos
GASTOS FINANCIEROS
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por los intereses devengados del prstamos del banco. Asiento por Naturaleza
y el destino del gasto a los gastos financieros.
21
RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades Acumuladas
RESERVAS
581 Reservas para Reinversiones
Por la detraccin de la IEP, para reflejar el compromiso con el programa de
reinversin presentado al Ministerio de Educacin y que una vez ejecutado ser
capitalizado.
22
INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS - LEYES DE PROMOCIN
362 Edificios y Otras Construcciones
3621 Laboratorio de Computo
103.560
366 Equipos diversos
3661 Equipo de Computo
60.900
3662 Libros Diversos
14.900
INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION
371 Concesiones y Derechos
371 Software
11,850
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto
Por la construccin del laboratorio de computo, segn valorizaciones
y facturas, respectivas, adquisicin de computadoras, software bienes segn
programa de Reinversin D. Leg. N 882
23
CARGAS DIVERSAS DE GESTION
656 Becas al Personal
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

87

115 283

115,283

1 000
1,000
1,000

234,810
234,810

179,360

11,850
191,210

14,400
14 400

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

92
79
59
58
50

68

39

92
94
95
79
69
20

61
26

92
94
95
79
68
19

92
79
79
92
94
95
97

61
69
70
76
60
61
62
63

Unidad III

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas


4691 Cuentas por pagar desarrollo del Proyecto
Por los gastos de las becas otorgadas los directores.
24
COSTO DESERVICIOS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos de becas a los directores.
25
RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades Acumuladas
RESERVAS
581 Reservas para Reinversiones
CAPITAL
501 Capital Social
5012 Capitalizacin por Reinversiones
Por la capitalizacin de las reservas para reinversin y utilidades retenidas de
total de la reinversin realizada
26
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin, Inmuebles, Maquinaria
48,911
y Equipo
682 Amortizacin de Intangibles
1,484
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
48,911
394 Amortizacin de Intangibles
1,481
Por la depreciacin del presente ejercicio.
27
COSTO DE SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENAS DE COSTO
Por el destino de los gastos.
28
COSTO DE VENTAS
601 Mercaderas
MERCADERAS
201 Mercaderas
Por el costo de ventas del periodo de los polos y uniformes
29
VARIACIN DE EXISTENCIA
616 Suministros Diversos
SUMINISTROS DIVERSOS
261 Suministros Diversos
Por el consumo de tiles de escritorio en el periodo
30
COSTO DE SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos de luz, agua y telfono
31
PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Cuentas de Cobranza dudosa
PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
Por la provisin de 20 alumnos que no cancelaron la pensin por 3 meses
32
COSTOS DE SERVICIOS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
33
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
COSTO DE SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
Por la cancelacin de las cuentas de la clase 9,
34
VARIACION DE EXISTENCIA
COSTO DE VENTAS
Por la cancelacin del costo de ventas al cierre del ejercicio.
35
VENTAS.
INGRESOS EXCEPCIONALES
COMPRAS
VARIACION DE EXISTENCIA
CARGAS DE PERSONAL
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

88

14,400

14,400

500
234,810

235,310

50,392

50,392

48,880
504
1,008

50,392

82,960
82,960

7,000
7,000

6,300
420
280

7,000

18,000
18,000

18,000
1,303,447

82,960

1,675,400
16,800

18,000
1,200,441
45,095
56,911
1,000

82,960

57,960
32,000
837,120
320,678

Facultad de Ciencias Empresariales

65
67
68
89
86
88
40
41

89
86
88

89
86

19
39
40
41
42
I46
47
50
59
10
12
26
33
36
37

CARGAS DIVERSAS DE GESTIN


CARGAS FINANCIERAS
PROVISINES DEL EJERCICIO
RESULTADO DEL EJERCICIO
Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para la determinacin
del resultado del ejercicio
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
IMPUESTO A LA RENTA
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar
Por la detraccin de la Participacin e impuesto a la Renta del ejercicio
37
RESULTADO DEL EJERCICIO
DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
IMPUESTO A LA RENTA
Por la transferencia de la Participacin de los trabajadores e Impuesto a la renta
al resultado del ejercicio
38
RESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades Acumuladas
Por la transferencia del resultado del ejercicio a resultados acumulados.
39
PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
TRIBUTOS POR PAGAR
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
CAPITAL
RESULTADOS ACUMULADOS
CAJA Y BANCOS
CLIENTES
SUMINISTROS DIVERSOS
INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS LEYES DE PROMOCIN
INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION
Por el cierre de operaciones del presente ejercicio

89

14,400
1,000
123,249
305.793
16.414
22.966

22,966
16,414

39,380

266,413

16.414
22,966

266,413

18,000
375,392
10.023
16,414
4,598
12.573
7.837
281,146
292.003

13,643,162

212,276
22 500
2,000
590,000
179,360
11,850
13,643,162

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

9.1.4. Mayorizacin del Libro Diario


12 CLIENTES
64,800
64,800 (4)
1,546,600
1,524,100 (5)
153,272
153,272 (7)

10 CAJA Y BANCOS

13,970
16,800
64,800
1,524,100
153,272

1,772,942

(1)
(3)
(4)
(5)
(7)

1,445,383 (19)
115,283 (19)

(1)
(2)
(6)

1,560,666
212,276 (39)
1,772,942

1,772,942

1,764,672
1,764,672

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

18,000 (31)

(1)

18,000

25,000
57,960
82,960

82,960

18,000

82,960

82,960

0
18,000
18,000

(39)

26 SUMINISTROS DIVERSOS

9,000

(1)

7,000
2,000 (39)
9,000

590,000

590,000

36 INMUEB. MAQ Y EQ. LEYES PROM

179,360

0
179,360 (39)
179,360

11,850
11,850

38 CARGAS DIFERIDAS
(1)

1,000

1,000 (20)

1,000

1,000

0
11,850
11,850

39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA

325,000 (1)

50,392 (26)

Unidad III

11,850

(22)

179,360

0
590,000 (39)
590,000

37 INTANGIBLES LEY. PROM.

179,360

(22)

590,000

(1)

9,000

82,960 (28)

40 TRIBUTOS POR PAGAR

7,000 (29)

9.000

1,742,172
22,500 (39)
1,764,672

19 PROV. PARA CUENTAS DE COBRANZA


DUDOSA

90

375,392

Facultad de Ciencias Empresariales

1,000

1,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

11,012
115,283

(8)
(19)

19,760
24,472
69,120
113,352
22,966
136,318

126,295
10,023
136,318

(39)

76,374

(1)
(6)
(0)

(18)

679,987

(36)

(18)

54,804

634,218

(39)

(39)

62,641

234,810

(21)
(25)

(39)
234,810

60 COMPRAS

(29)

7,000

57,960

646,791

281,146
281,146

260,900

(1)

260,900
266,413 (38)
527,313

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

57,960

(8)

339.640

0
281,146
281,146

234,810
500
235,310
292,003
527,313

234,810

234,810

(16)
(22)
(23)

59 RESULTADOS ACUMULADOS

234,810 (21)

234,810

(1)
(10)
(14)

50 CAPITAL

58 RESERVAS
(25)

32,490
88,013
277,200
43,478
191,210
14,400
646,791

634,218
12,573
646,791

(39)

7,784 (1)
54,857 (12)
62,641

54,804
7,837
62,641

679,987
16,414 (36)
696,401

80,972
169.300
80,972

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.


(18)

679,987 (10)

679,987
16,414
696,401

(39)

12,000 (1)
68,972 (8)

76,374
4,598
80,972

(39)

375,392

41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR

42 PROVEEDORES
(18)

375,392
375,392

(39)

0
57,960 (35)

(34)

91

57,960

(9)

7,000
82.960

57,960
32,000 (35)

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

57,960

57,960

89,960

62 CARGAS DE PERSONAL

837,120

837,120

(10)

837,120

63 SERV. PREST. POR TERCEROS

277,200
43,478
320,678

(14)
(16)

0
837,120 (35)
837,120

320,678

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN


(23)
14,400

(20)

1,000

14,400

0
14,400 (35)
14,400

14,400

1,000

64,857
50,392
18,000
123,249

69 COSTO DE VENTAS

(28)

82,960

0
123,249 (35)
123,249

123,249

0
1,000 (35)
1,000

1,000

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

82,960

0
82,960 (34)
82,960

82,960

70 VENTAS

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

1,546.600 (2)
128,800 (6)

16,800

0
1,675,400
1,675,400

(35)

(3)

1,675,400

16,800
(35)

1,675,400

79 CARGAS IMPT. A CTAS DE C.

837,120
54,857
277,200
43,478
1,000
14,400

Unidad III

0
320,678 (35)
320,678

67 CARGAS FINANCIERAS

(12)
(26)
(31)

89,960

16,800
16,800

16,800

86 DISTRIBUCION DE LA RENTA NETA

(11)
(13)
(15)
(17)
(20)
(24)

92

Facultad de Ciencias Empresariales

50,392 (27)
7,000 (30)
18,000 (32)

0
1,303,447
1,303,447

(33)

1,303,447

0
16,414
16,414

(36)
1,303,447

88 IMPUESTO A LA RENTA

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

0
22,966

(36)

22,9600

0
22,966 (37)

0
39,380
266,413
305,793

(37)
(38)

22,966

92 COSTO DE SERVICIO

(11)
(13)
(17)
(27)
(30)

1,200,441

50,227
3,291
2,609
504
280
56,911

56,911

0
1,200,441 (33)
1,200,441

45,095

0
45,095 (33)
45,095

45,095

95 GASTOS DE VENTAS
(11)
(13)
(17)
(27)
(30)

305,793

33,485
2,195
7,987
1,008
420

1,200,441

0
305,793 (35)

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

753,408
49,371
277,200
32,882
14,400
48,880
6,300
18,000

(11)
(13)
(15)
(17)
(24)
(27)
(30)
(32)

0
16,414 (37)
16,414

97 GASTOS FINANCIEROS

1,000

(20)

0
56,911 (33)
56,911

1,000

1,000

0
1,000 (33)
1,000

9.1.5. Hoja de Trabajo

93

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

10
12
19
20
26
33
36
37
38
39
40
41
42
46
47
49
50
58
59
60
61
62
63
65
67
68
69
70
76
79
92
94
95
97

Sumas del Mayor


Debe
Haber
1,772,942
1,560,666
1,764,672
1,742,172
0
18,000
82,960
82,960
9,000
7,000
590,000
0
179,360
0
11,850
0
1,000
1,000
0
375,392
126,295
113,352
679,987
679,987
76,374
80,972
634,218
646.791
54.804
62.641
0
0
o
281,146
234,810
234,810
235.310
260.900
57.960
0
7.000
57,960
837,120
0
320,678
0
14,400
0
1,000
0
123,249
0
82.960
0
0
1.675.400
0
16,800
0
1,303,447
1.200 441
0
45.095
0
55.911
0
1.000
0
9,201,396
9,201,396

CUENTAS DEL MAYOR


Caja y bancos
Clientes
Provisin para cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Suministros diversos
Inmuebles maquinarias y equipos
Inmueble Maquinaria y Equipo -Leyes Prom.
Intangibles - Leyes de Promocin
Cargas diferidas
Depredacin y amortizacin acumulada
Tributospor pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los trabajadores
Ganancias diferidas
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Compras
Variacin de existencias
Cargas de personal
Servicios prestados por terceros
Cargas diversas de gestin
Cargas financieras
Provisiones del ejercicio
Costos de ventas
Ventas
Ingresos excepcionales
Cargas imputables a las cuentas de costos
Costo de servicios
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Gastos financieros

Balance
Activo
Pasivo
212,276
0
22,500
0
18,000
2,000
590,000
179,360
11,850
0
0
12,943
0
0
0
0
0
0
0

Resultado por Funcin


Prdida
Ganancia

1,030,929

Unidad III

Transferencias
Haber

Resultado por Naturaleza


Prdida
Ganancia

0
0
0
0
0
375,392
0
0
4,598
12.573
7,837
0
281.146
0
25,590

82.960

1.030,929

Debe

725,136
305,793
1,030,929

1,200,441
45,095
56.911
1,000
1,386,407
305,793
1,692,200

1,675,400
16,800

1,692,200
1,692,200

94

Saldos
Deudor
Acreedor
212,276
22,500
18,000
0
2,000
0
590,000
0
179,360
0
11,850
0
0
0
0
375,392
12,943
0
0
0
0
4,598
0
12.573
0
7,837
0
0
0
281,146
0
0
0
25,590
57.960
0
0
50.960
837,120
0
320.678
0
14.400
0
1,000
0
123,249
0
82,960
0
0
1,675,400
0
16,800
0
1,303,447
1,200.441
0
45.095
55,911
1,000
3,771,743
3,771,743

82,960

(b)

(b)

82,960

1,303,447
(a)
(a)
(a)
(a)
1,386,407

(a)
1,200,441
45,095
56,911
1,000
1,386,407

57.960
32.00
837.12C
320,678
14.400
1.000
123,249
1,675,400
16.800

1,386,407
305,793
1,692,200

1,692200
1,692,200

Facultad de Ciencias Empresariales

7.2.1. Determinacin de la participacin e Impuesto a la renta del ejercicio



Utilidad del ejercicio segn balance de comprobacin

Contable
305,793

Agregados
(VER ANEXO 1)
Becas integrales (Art.37 LIR y Reglamento de la LIR)
22,483
Constituye como gasto deducible. Respecto a las becas
a los estudiantes no son necesarios para la obtencin de
la renta, los gastos relacionados a las becas no son
aceptados como deduccin (impuesto a la Renta) Tal es
_______
caso de los profesores etc.
328,276
Base Imponible (16,414)
Impuesto a la renta 30%
311,862
Menos Crdito sin derecho a devolucin

93,559
Crdito por reinversin de la IPE (Ver Anexo 2)
(70,593)
Impuesto a la Renta del ejercicio
22,966

DETERMINACIN DE LA CUOTA DE REGULARIZACIN:

Impuesto a la renta del Ejercicio


Menos Crdito con derecho a devolucin
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Impuesto a Regularizar

22,966
(22,819)
147

ANEXO 1
Para efectos del Impuesto a la renta los ingresos gravados se deben deducir de los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente (principio de causalidad). Bajo este criterio
existen gastos que han servido para generar ingresos gravados (alumnos que pagan) y que
no generaron ingresos o sea gastos que no son necesarios para la obtencin de la renta y
que corresponde a los alumnos becados (servicio gratuito) estos gastos se consideran no
deducibles (no aceptados tributariamente), son aquellos que estn relacionados directa e
indirectamente al servicio gratuito prestado. Dado que no es fcil determinar este importe
establecemos el siguiente criterio:
GASTOS INCURRIDOS EN EL EJERCICIO

INGRESOS GENERADOS EN EL EJERCICIO

Costo del Servicio

1,200,441

Ingresos por servicios y ventas

1,675,400

Gastos Administrativos

45,095

Otros Ingresos

15,800

Gastos de Ventas

56,911

Total Ingresos

1,692,200

Gastos Financieros

1,000

Servicios Gratuitos

29,700

GASTOS A CONSIDERAR
GASTO NO DEDUCIBLE =
INGRESOS CONSIDERAR

GASTO NO DEDUCIBLE
GASTO NO DEDUCIBLE =
GASTO NO DEDUCIBLE =

1,303,447

1,721,900

X SERVICIOS GRATUITOS

=
1,303,4471,721,900
0.757
X
22,483

95

X
29,700
29,700

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

ANEXO 2
Costo de Construccin/
Adquisicin

Conceptos

Construccin Laboratorio de Computo


Costo de Computadoras
Costo de Software
Costo de los Libros
Costo de Pensin a Directores
Venta de la Pensin a Estudiantes

103,560
60,900
11,850
14,900
14,400
29,700
235,310

7.2.2. Estados Financieros


a. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
C.E.P. SAN JUAN D DIOS
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X7
(Expresado en nuevos soles)

Ingresos por Servicios


Venta de uniformes y polos
Costo de Servicios
Costo de ventas de uniformes y polos
Utilidad bruta
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Utilidad de Operacin
Ingresos excepcionales
Gastos financieros
Utilidad antes de participacin e Impuestos
Participacin de los trabajadores 5%
Impuesto a la renta 30%
Utilidad (prdida) del ejercicio

1,546,600
128,800
(1,200,441)
(82,960)
391,999
(45,095)
(56,911)
289,993
16,800
(1,000)
305,793
(16,414)
(22,966)
266,413

b. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


C.E.P SAN JUAN DE DIOS
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de DICIEMBRE del 20X7
(Expresado en nuevos soles)

Caja y bancos
Clientes
Provisin para Ctas de cobranza
dudosa
Suministros diversos
Total activo corriente
Inmuebles maquinarias y equipo
Inmuebles maq., y equipo
L.Promocin
Intangibles L.Promocin
Depreciacin acumulada
Amortizacin acumulada
Total activo no corriente
Total Activo
Unidad III

212,276 Tributos por pagar


22,500 Participaciones por pagar

(18,000) Proveedores
2,000 Beneficios Sociales
218,776 Otras cuentas por pagar
590,000 Total pasivo corriente
179,360
11,850
(373,911)
(1,481)
405,818

Patrimonio Neto
Capital
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
7otalPatrimonio neto
Total Pasivo y Patrim.
624,594
Neto

96

10,023
16,414
4,598
7,837
12,573
51,445
0
281,146
25,590
266,413
573,149
624,594

Facultad de Ciencias Empresariales

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


C.E.P. SAN JUAN DE DIOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 20X7
RESULTADOS
CAPITAL
ACUMULADOS

Saldos al 31 de diciembre de 20X6


Capitalizacin utilidades Programa de
reinversin
Utilidad del ejercicio
Saldos al 31 de Diciembre de 20X7

TOTAL

45,836

260,900 306,736

235,310

(235,310)

281,146

266,413 256,413
292,003 573,149

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


C.E.P. SAN JUAN DE DIOS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 20X7
(Expresado en Nuevos Soles)

Cobranza a los clientes

1,758,972

Menos:
Pagos a proveedores
Pagos de remuneraciones y participaciones por pagar
Pagos de tributos
Pagos por honorarios de profesores
Pagos de becas al personal
Pagos de~1uz, agua-y telfono
Pagos AFP (retencin trabajadores)
Pagos depsitos C.T.S.
AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD
DE OPERACIN
ACTIVIDADES DE INVERSION
Pagos por adquisicin de Inmuebles maquinaria y equipo
Pagos por adquisicin de Intangibles
DISMINUCION DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA
ACTIVIDAD DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Pagos prstamos bancarios
DISMINUCION DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
AUMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
SALDOS DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDOS DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO

97

(76,374)
(679,987)
(115,283)
(277,200)
(14,400)
(43,478)
(87,930)
(54,804)
409,516
(179,360)
(11,850)
(191,210)
(20,000)
(20,000)
198,306
13,970
212,276

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

AUTOEVALUACIN
1. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto tributario y legal de las Instituciones Educativas Particulares.
2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Instituciones Educativas Particulares Realizar investigacin al respecto.
3. Haga un mapa sobre los aspectos laborales de las Instituciones Educativas Particulares.
4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Instituciones Educativas
Particulares. Investigar acerca del tema.

CASO PRCTICO
La IEP Abraham Lincoln tiene una poblacin estudiantil de 680 alumnos, todos pagan la
misma pensin escolar.
Inicia sus operaciones con el siguiente balance:
Bancos CTA CTE
150,000.00 Clientes
25,000.00
Edificios
245,000.00 Beneficios Sociales
17,784.00
Muebles y Enseres
90,000.00 Capital
Equipos de computo
53,000.00 Resultados Acumulados 10,900.00

OPERACIONES:

1. Se provisiona y cobra por pensiones y matriculas 280,000.00 en efectivo


2. Se compra al contado 200 uniformes por Precio de Compra Total de S/. 23,800.00
3. Se vende 150 uniformes a Valor de Venta total de S/. 30,000.00, En efectivo
4. Se paga al contado por gastos de luz la cantidad de S/. 13,570 incluido IGV. Gastos de
Servicios 70%, Gastos de venta 20% y la diferencia a gastos administrativos. (el IGV no se
considera como crdito fiscal)
5. La planilla de remuneraciones de profesores y empleados anual de la IEP asciende a:
Sueldos
Profesores
Administradores
Personal de ventas

Rem. Bruta
42,000.00
15,000.00
4,000.00

Descuento
AFP 12.00%
SNP
AFP 12.50%

Aportes
SSS 9%
SSS 9%
SSS 9%

El costo es de acuerdo al departamento en que trabaja el personal. El pago de las planillas


se realiza en efectivo y el pago de aportes con cheque del BCP.
6. Calcular la depreciacin y amortizacin del ejercicio (porcentajes de ley: Edificios 3%,
Muebles y enseres 10% y equipos de cmputo 25%). Gastos de servicios 70%, Gastos de
administracin 20% y gastos de ventas 10%.
7. La IEP confecciona un programa de reinversin con duracin de 1 ao para reinvertir el
80% de sus utilidades acumuladas. Sus gastos en efectivo son como sigue:

Unidad III

98

Facultad de Ciencias Empresariales

Laboratorio de computo*
computadoras*
libros*
software*

3,400.00
3,000.00
1.120.00
1,200.00
8,720.00

construido por COSAPI SA de abril a junio de 20x9


se adquiri en junio de 20x9 a MESAJIL SAC
se adquiri en junio de 20x9 a Libreras EPOCA SRL
se adquiri en junio de 20x9 a Info System EIRL

Se pide:
- Desarrollar Los asientos contables respectivos en el libro Diario
- Realizar el libro caja Tabular y centralizar los asientos en el Diario
- Elaborar el Libro Mayor y la hoja de trabajo.
- Determinar la participacin e impuesto a la renta del periodo. Realizar los Estados Financieros. - Cerrar las operaciones del periodo.

99

Contabilidad aplicada

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

Empresas Hoteleras
8.1. INTRODUCCIN
El turismo en el Per es una actividad que se ha realizado desde muchos aos atrs, actualmente
el estado est apoyando polticamente la actividad turstica, desarrollndose en forma organizada, controlada y con profesionalismo, lo que est haciendo que el turismo este en crecimiento
y tiene una participacin importante en el movimiento econmico del Per. El turismo en el Per
es un rubro importante como generador de divisas, ocupando el 6to lugar con una tendencia en
aumento. (BADATUR, Base de Datos de Turismo de la Universidad San Martin de Porres).
Dentro del rubro del turismo existen dos tipos de turistas, el turista interno y el turista
extranjero. Los lugares ms visitados en el Per son las ciudades de Lima (como punto
de entrada al pas) y Cusco por los muchos atractivos tursticos con los que cuenta, como
las construcciones de las pocas incaica y colonial, paisajes naturales, la ciudadela Inca de
Machupicchu, entre otros, uno de los lugares ms visitados y recomendados dentro de
los paquetes tursticos es el Valle Sagrado de los Incas por sus paisajes naturales, centros
arqueolgicos importantes como Pisaq y Ollantaytambo.

8.2. Aspectos generales de la actividad hotelera


La actividad hotelera se basa en el control de costos y la correcta organizacin de los recursos
Su actividad principal se concreta en la reserva de habitaciones y servicios complementarios.
La actividad hotelera, es una actividad mercantil de venta de servicios de alojamiento y
gastronoma fundamentalmente, sta tiene caractersticas generales y econmicas financieras especiales que la diferencian de otras actividades comerciales e industriales.
Actividades de las empresas hoteleras:
La actividad hotelera se encuentra ubicada en la clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas - III revisin y Comprende:
GRUPO

CLASE

55

5510-4
6304-0

63

ACTIVIDAD
Hoteles, campamentos y otros tipos de hospedaje
temporal.
Actividades de agencias de viajes y organizadores de
viajes, actividades de asistencia a turistas.

8.3. Caractersticas de los hoteles


Algunas de las caractersticas generales de este sector son:
Pertenece al sector servicios.
Ocasiona un encuentro inmediato entre el productor y el consumidor.

101

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Produce contactos permanentes dentro de la empresa entre los diferentes componentes de


la organizacin del trabajo y en sus distintos estamentos jerrquicos.
Necesita innovaciones rpidas y permanentes en relacin a las necesidades y preferencias de
los clientes as como a las aspiraciones legtimas de los empleados y tcnicas de produccin.
Condicionamiento a factores exgenos, le impacta directamente la influencia derivada de
la situacin econmica, poltica y social.
Algunos servicios internos del hotel genera una venta indirecta. Dentro del concepto hotel podemos distinguir al menos tres tipos negocio: 1. Empresa de prestacin de servicios (alojamiento y otros). 2. Empresa transformadora (cocina y otros). 3. Empresa comercial (bares y otros)
El producto hotelero tiene carcter consumible y no es almacenable. En el turismo el
producto se consume en el lugar de produccin.
Validez limitada por el tiempo y rigidez en el espacio
Gran diversidad y complejidad de usuarios de los servicios, rigidez de la oferta, y demanda
elstica.

8.4. EMPRESAS HOTELERAS


8.4.1. Concepto
Los hoteles son aquellas empresas que facilitan servicio de alojamiento no permanente,
para que sus usuarios se hospeden en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios
adicionales, a condicin del pago de una contraprestacin previamente establecida en las
tarifas del establecimiento.

8.4.2. Tratamiento contable


Estructura de costos de una empresa hotelera
El costo de operacin de un hotel puede definirse: como la expresin monetaria de los recursos de
todo tipo empleados en el proceso de atencin a los huspedes y usuarios de los servicios del hotel;
incluye los gastos por concepto de comestible, bebidas, materiales de todo tipo, combustibles, energa y otros objetos de trabajo consumidos en el proceso, as como los gastos por la remuneracin
del trabajo, la depreciacin de equipos, edificios y otros medios, la promocin y el marketing, el
mantenimiento de las instalaciones, los impuestos y otros gastos que se originen como resultado de
las actividades que desarrolle entidad hotelera.

Los costos de un hotel pueden ser directos o indirectos.


a) Un costo directo, es aqul que puede identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo, o servicio. Como ejemplo de costos directos puede citarse el costo de los
comestibles que se consumen en un restaurante o la remuneracin de los camareros.
b) Un costo indirecto es aqul que no puede atribuirse directamente a una produccin o
servicio, como por ejemplo el salario del director del hotel o la depreciacin del edificio; los
costos indirectos se pueden distribuir a la producciones, servicios o puntos de venta del hotel de acuerdo con un base o ndice que refleje la manera en que se supone que se utilizan
o aplican esos elementos indirectos en las producciones o servicios a lo que se distribuye.
Pero las bases de distribucin de los costos indirecto son generalmente arbitrarias (al arbitrio) o se fundamentan en base tericas o cuestiones de criterios, por lo que actualmente
la mayora de la entidades rechazan la distribucin de los costos indirectos y los registra
como tales por su naturaleza.

Unidad III

102

Facultad de Ciencias Empresariales

8.4.3. Tratamiento legal


Base Legal
Fecha de
publicacin

Dispositivo

Sumilla

Ley N 26961

Ley para el Desarrollo de la Actividad Turstica


Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el desarrollo
de la actividad turstica
Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Exoneran de los Impuestos Mnimo a la Renta y Predial a las empresas
de servicios de hospedaje que inicien o -amplen sus operaciones antes
de finalizar el ao 1998.
Aprueban Beneficios Tributarios para las empresas de servicios de
establecimientos de Hospedaje.

Ley N 26962
Decreto Legislativo
N919
Decreto Legislativo
N820

Decreto Legislativo
N780
Decreto Supremo
N029-2004
Reglamento de establecimientos de hospedaje
MINCETUR
Decreto Supremo N
Aprueban Reglamento de Establecimientos de Hospedaje DEROGADO
023-2001 -ITINCI
Decreto Supremo
Dictan Normas para la Aplicacin de Beneficio Tributario a establecimientos
N 122-2001-EF
de Hospedaje que brinden servicios a sujetos No Domiciliarios
Decreto Supremo
N 002-2000-lTlNCl
Decreto Supremo
N 089-96-EF
Resolucin
Superintendencia
No. 136-2002/
SUNAT
Resolucin
Superintendencia
N093-2002/ SUNAT
Resolucin
Superintendencia
N 082-2001/ SUNAT
Resolucin
Ministerial
N147-2001-ITINCI/
DM
Resolucin
Ministerial
N 0011-95
MITINCINMTINCI/
DNT

Aprueban Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad


Turstica
Dicta disposiciones referidas a la aplicacin de beneficios tributarios a las
empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.
Modifican Normas para la Implementacin y Control del Beneficio
Establecido por el Decreto Legislativo N 919 A Favor de Establecimientos
de Hospedaje que Brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados
Normas para la Implementacin y Control del Beneficio Establecido por
el Decreto Legislativo N 919 a favor de Establecimientos de Hospedaje
que brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados
Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de
Hospedaje a que se refiere el Artculo 3 del Decreto Supremo N 1222001-EF
Aprueban Escala De Infracciones Y Sanciones Aplicables A Los
Establecimientos De Hospedaje Clasificados Y Categorizados
Establece los requisitos mnimos que debern cumplir las casas
particulares, universidades e institutos superiores, para brindar el
servicio de alojamiento

03.06.98
03.06.98
06.06.01
23.04.96
31.12.93
25.11.04
13.07.01
29.06.01
20.01.00
12.09.96
11.11. 02

25.07. 02
20.07.01

27.07.01

09.05.95

Cdigo Civil:

De acuerdo al Cdigo civil el hotel se obliga a prestar al husped albergue y, adicionalmente, alimentacin y otros servicios que contemplan la ley y los usos, a cambio de una retribucin. Esta podr ser fijada en forma de tarifa por la autoridad competente si se trata de
hoteles, posadas u otros establecimientos similares.
El hotel se sujeta adems a las normas reglamentarias y a las clusulas generales de contratacin aprobadas por la autoridad competente.
Derechos del Husped

103

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Entre los derechos del Husped tenemos:


El husped tiene derecho a exigir del hospedante que la habitacin presente las condiciones de aseo y funcionamiento de servicios normales y que los alimentos, en su caso,
respondan a los requisitos de calidad e higiene adecuados.
Los establecimientos destinados a hospedaje exhibirn en lugar visible las tarifas y clusulas generales de contratacin que rigen este contrato.
El hospedante responde como depositario por el dinero, joyas, documentos y otros bienes
recibidos en custodia del husped y debe poner en su cuidado la diligencia ordinaria exigida
por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas,
del tiempo y del lugar.
El hospedante responde igualmente de los objetos de uso corriente introducidos por el
husped, siempre que ste cumpla las prescripciones del aviso que estar fijado en lugar
visible de las habitaciones. La autoridad competente fijar el lmite de responsabilidad.
El husped est obligado a comunicar al hospedante la sustraccin, prdida o deterioro de
los bienes introducidos en el establecimiento tan pronto tenga conocimiento de ello. De no
hacerlo, quedar excluida la responsabilidad del hospedante, salvo cuando tales hechos se
produzcan por dolo o culpa inexcusable de este ltimo.
Derechos del Hospedante

Los equipajes y dems bienes entregados o introducidos por el husped responden preferencialmente por el pago de la retribucin del hospedaje y por los daos y perjuicios que
aqul hubiese causado al establecimiento, pudiendo el hospedante retenerlos hasta su
cancelacin.
El hospedante tiene derecho a solicitar del husped, dentro de las veinticuatro horas de
su ingreso, una declaracin escrita de los objetos de uso comn introducidos, as como a
comprobar su exactitud.
El hospedante no puede negarse a recibir en custodia o a que se introduzcan los bienes,
sin justos motivos. Se consideran tales, el excesivo valor de los bienes en relacin con la
importancia del establecimiento, as como su naturaleza en cuanto constituya obstculo
respecto a la capacidad del local.
La responsabilidad del hospedante por la custodia de los bienes depositados o introducidos
se extiende a los actos u omisiones de los familiares que trabajan con l y a sus dependientes.
El hospedante no tiene responsabilidad si prueba que la sustraccin, prdida o deterioro de
los bienes introducidos por el husped se debe a su culpa exclusiva o de quienes le visiten,
acompaen o sean dependientes suyos o si tiene como causa la naturaleza o vicio de ellos.
Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de vehculos o similares, se rige por
todo lo mencionado.

8.4.4. Reglamento de establecimientos de hospedaje


El presente Reglamento establece las disposiciones para la clasificacin, categorizacin,
funcionamiento y supervisin de los establecimientos de hospedaje; asimismo, establece
los rganos competentes en dicha materia. As como la obligatoriedad a todos los que
inicien operaciones de presentar la Declaracin Jurada de cumplimiento de las normas relativas a las condiciones mnimas del servicio que prestan. Establece los requisitos de infraestructura, equipo y servicios para la clase de Hotel, Hostal. Resort, Ecolodge, Albergue,
y la categorizacin respectiva de 1 a 5 estrellas.
Unidad III

104

Facultad de Ciencias Empresariales

mbito de aplicacin

Estn sujetos a las normas del presente Reglamento todos los establecimientos que prestan el servicio de hospedaje.
Los establecimientos de hospedaje podrn solicitar al rgano Regional Competente, su clasificacin y/o categorizacin, cumpliendo para tal efecto con los requisitos de infraestructura, equipamiento y servicio establecidos del Anexo N 1 al 6 del presente Reglamento,
segn corresponda. Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizan en la
siguiente forma:
CLASE
Hotel
Apart Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue

CATEGORIA
Una a cinco estrellas
Tres a cinco estrellas
Una a tres estrellas
Tres a cinco estrellas
-

Para los efectos del presente Reglamento y sus Anexos, se entiende por:
Establecimiento de hospedaje: Lugar destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus huspedes pernocten en el local, con la posibilidad
de incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de una contraprestacin
previamente establecida en las tarifas del establecimiento.
Clase: Identificacin del establecimiento de hospedaje de acuerdo a la clasificacin establecida en el artculo 2 del presente Reglamento.
Categora: Rango en estrellas establecido por este Reglamento a fin de diferenciar dentro
de cada clase de establecimiento de hospedaje, las condiciones de funcionamiento y servicios que stos deben ofrecer. Slo se categorizan los establecimientos de hospedaje de la
clase Hotel, Apart-Hotel, Hostal y Resort.
Hotel: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 20 habitaciones y que
ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homognea. Los establecimientos de hospedaje
para ser categorizados como Hoteles de 1 a 5 estrellas, deben cumplir con los requisitos que
se sealan en el Anexo N 1 que forma parte integrante del presente Reglamento.
Apart-Hotel: Establecimiento de hospedaje que est compuesto por departamentos que
integran una unidad de explotacin y administracin. Los Apart-Hoteles pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos sealados en el Anexo N
2, que forma parte integrante del presente Reglamento.
Hostal: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 6 habitaciones y que
ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homognea. Los establecimientos de hospedaje
para ser categorizados como Hostales de 1 a 3 estrellas deben cumplir con los requisitos
que se sealan en el Anexo N 3, que forma parte integrante del presente Reglamento.
Resort: Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas vacacionales, tales como playas,
ros y otros de entorno natural, que ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y
posee una extensin de reas libres alrededor del mismo. Los Resorts pueden ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los requisitos sealados en el Anexo N 4,
que forma parte integrante del presente Reglamento.

105

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Ecolodge: Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios del Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una
manera sensible, en armona con el respeto y proteccin del medio ambiente. El Ecolodge
deber cumplir los requisitos sealados en el Anexo N 5, que forma parte integrante del
presente Reglamento.
Albergue: Establecimiento de hospedaje que presta servicio de alojamiento preferentemente en habitaciones comunes, a un determinado grupo de huspedes que comparten
uno o varios intereses y actividades afines, que determinarn la modalidad del mismo. Los
Albergues debern cumplir con los requisitos sealados en el Anexo N 6, que forma parte
integrante del presente Reglamento.
Husped; Persona natural a cuyo favor se presta el servicio de hospedaje.
Habitacin o Departamento: Ambiente privado del establecimiento de hospedaje, amoblado y equipado para prestar facilidades a fin de que los huspedes puedan pernoctar, segn
su capacidad, el cual debe cumplir con los requisitos mnimos previstos en los anexos correspondientes del presente Reglamento.
Ecoturismo: Modalidad turstica ambientalmente responsable, consistente en viajar o visitar reas naturales con el fin de disfrutar, apreciar y estudiar los atractivos naturales y las
manifestaciones culturales, promoviendo y contribuyendo a la proteccin y conservacin
de las zonas naturales. Tiene un bajo impacto ambiental y cultural y propicia una participacin activa y socio - econmicamente beneficiosa de las poblaciones locales.
Sala de Interpretacin: Ambiente destinado a impartir conocimientos acerca de las caractersticas naturales, culturales y sociales del lugar.
Calificador de establecimientos de hospedaje: Persona natural o jurdica designada por la
Direccin Nacional de Desarrollo Turstico para emitir Informes Tcnicos respecto a las solicitudes de reconocimiento oficial del estatus de establecimiento de hospedaje clasificado
y/o categorizado, de acuerdo a los requisitos establecidos en el presente Reglamento. La
designacin de Calificador de Establecimientos de Hospedaje, se otorga de acuerdo a la
clasificacin y/o categorizacin de los establecimientos de hospedaje que se solicite a la
Direccin Nacional de Desarrollo Turstico.
Informe Tcnico.- Es el documento emitido por el Calificador de Establecimientos de Hospedaje, en el que se da fe que el establecimiento cumple rigurosamente los requisitos
exigidos en el Reglamento d Establecimientos de Hospedaje para ostentar la condicin d
establecimiento de hospedaje clasificado y/o categorizado.
Registro de Calificadores de Establecimientos de Hospedaje: Registro a cargo de la Direccin Nacional de Desarrollo Turstico en el que deber constar la siguiente informacin:
1. Nombre o razn social del Calificador de Establecimientos d Hospedaje;
2. Domicilio fiscal;
3. Telfono;
4. Nmero de RUC;
5. Nmero de Registro;
6. Clases y Categoras para las cuales ha sido designado;
7. Nmero de la Resolucin Directoral de designacin;
8. Fecha de expedicin de la Resolucin Directoral de designacin;
9. Fecha de expiracin de la Resolucin Directoral de designacin.
Contrato de Hospedaje: Es la relacin jurdica que se genera entre el husped y el establecimiento de hospedaje, por la sola inscripcin y firma en el Registro de Huspedes, se
regula por el derecho comn, las normas del propio establecimiento de hospedaje y las disposiciones contenidas en el presente Reglamento. Las agencias de viajes y turismo u otras

Unidad III

106

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personas naturales y jurdicas que pudieran intermediar en la contratacin de los servicios


de alojamiento, no son parte del contrato de hospedaje referido en el prrafo precedente.
Registro de Huspedes: Registro llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas
o libros, en el que obligatoriamente se inscribir el nombre completo del husped, sexo,
nacionalidad, documento de identidad, fecha de ingreso, fecha de salida, el nmero de la
habitacin asignada y la tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos sobrecargas que se cobren, sea que estn o no incluidos en la tarifa.
Da hotelero: Perodo de 24 horas dentro del cual el husped podr permanecer en uso
de la habitacin, de acuerdo al registro de ingreso y la hora lmite de salida fijada por el
establecimiento de hospedaje, a efecto de cobrar, sin recargo, la tarifa respectiva por el
alojamiento.
Recepcin y Conserjera: rea del establecimiento de hospedaje, en la cual se reciben y
registran los huspedes, se facilita informacin sobre los servicios que presta el establecimiento, se prestan los servicios de traslado de equipaje, correspondencia, informacin y
otros servicios similares. Deber ser suficientemente espaciosa para permitir la presencia
de no menos del 10% del nmero total de huspedes que puede albergar el establecimiento de hospedaje.
Servicios higinicos: Es el ambiente que cuenta como mnimo con un lavatorio, inodoro, tina
y/o ducha (lo ltimo no necesario en caso se trate de medio bao), iluminacin elctrica,
toma corriente y un espejo. Las paredes deben estar revestidas con material impermeable
de calidad comprobada de acuerdo a lo establecido en los Anexos adjuntos al presente
Reglamento.
Personal Calificado: Persona capacitada o con experiencia demostrada para trabajar en un
establecimiento de hospedaje.
Inspector: Servidor pblico autorizado por el rgano Regional Competente para efectuar
visitas a los establecimientos de hospedaje a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones del presente Reglamento.
DNDT: Direccin Nacional de Desarrollo Turstico.
MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo

8.4.5. Contribuciones sociales


Seguridad Social: La ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un organismo pblico descentralizado con personera jurdica de derecho pblico interno, cuya
finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al rgimen contributivo de la seguridad social en salud
(RCSS). Esta contribucin est a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que
laboren bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera que sea el rgimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos.
El clculo de dicha contribucin se hace sobre la remuneracin mensual. Entendindose a
esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes, la tasa a aplicar el 9% y
el plazo para su declaracin y pago es segn el cronograma aprobado para el pago de las
obligaciones tributarias cuya recaudacin est a cargo de la SUNAT
Entidades Prestadoras de Salud: son entidades pblicas o privadas distintas a ESSALUD,
cuya nica finalidad es la prestacin de servicios de atencin para la salud, a travs de su
propia infraestructura o la de terceros, es decir la empresa puede simultneamente contribuir tanto a ESSALUD como a la EPS.
Sistema Nacional de Pensiones: Creada con la finalidad de brindar una proteccin ms amplia y adecuada a los trabajadores, posibilitndose con ello la incorporacin al sistema de los
trabajadores independientes. Esta contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan

107

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servicios bajo el rgimen de la actividad privada o pblica, cualquiera que sea la duracin
del contrato de trabajo y siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
Para el clculo de dicha aportacin se considera un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneracin asegurable. Entendindose a esta como el total de los ingresos percibidos
durante un mes. Con respecto a la declaracin y pago de la contribucin, la empresa debe
asumir las mismas fechas establecidas en el rgimen contributivo de la seguridad social en
salud establecido por SUNAT.
Sistema Privado de Pensiones: Es una contribucin asumida por el trabajador y est a cargo
de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales se encargan de
administrar los aportes de los afilados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual, as como de otorgar pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia. El trabajador
podr elegir el permanecer al sistema privado o al sistema nacional, pero una vez incorporado al sistema privado de pensiones no puede trasladar o retornar al SNP, salvo que la SBS
reconozca el contrato con la AFP como nulo. El aporte de dicha contribucin se calcula con
un porcentaje de 10% de la remuneracin Asegurable del trabajador, considerando tambin
un porcentaje de seguro y comisin de la AFP. Comisin por administracin del Fondo, el
cual oscila entre 1.50% y 1.98% a la fecha.la Prima por la administracin de los riesgos de
Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio, el cual oscila entre 0.88% y 1.01% a la fecha.

Principales Conceptos Remunerativos:

REMUNERACION MINIMA VITAL (RMV). Es el monto mnimo remunerativo que debe percibir
un trabajador no calificado sujeto al rgimen laboral de la actividad privada es de 5/. 550.
ASIGNACION FAMILIAR. Remuneracin que representa el 10% de la remuneracin mnima
vital, percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que cursan
estudios superiores hasta los 24 aos. .
BONIFICACION DE TIEMPO DE SERVICIOS. Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores
de la actividad privada como reconocimiento a la labor desempeada durante 30 aos para
un mismo empleador. Fue derogado por la ley N 26513 y solo beneficia a aquellos trabajadores que alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio de 1995 y que en actualidad siguen
laborando.
COMISIONES. Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando
como base el nmero de artculos que ste ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Si la remuneracin resulta siendo menor a la RMV, el empleador est en
la obligacin de completar la diferencia.
GRATIFICACIONES. Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional
o habitualmente en razn de los servicios que presta. Son de dos clases:
Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador.
Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de julio y diciembre, corresponde
a un sueldo o salario mensual, sujeto a descuentos y aportes.
VACACIONES. Remuneraciones que se otorga a un trabajador despus de laborar un ao y
por el cual tienen derecho a un descanso vacacional, que corresponde a un mes.
SALARIO DOMINICAL. Beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma proporcional a
los das laborables en la semana, es decir de lunes a sbado.
DESCUENTOS. Los importes retenidos por el empleador son: Sistema de Nacional de Pensiones (SNP), AFP, Impuesto a la Renta, Descuentos Judiciales, Essalud Vida, faltas, tardanzas,
etc.

8.4.6. Participacin de los trabajadores en la empresa


El monto de la participacin es de 5% para el sector de servicios.

Unidad III

108

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Los Trabajadores con derecho a las utilidades, deben estar comprendidos en el rgimen
laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categora, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado,
sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
El plazo para el pago es de 30 das calendario a partir del vencimiento del plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del impuesto a la Renta. Despus de dicho plazo y
ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan
un inters legal laboral.

8.4.7. Tratamiento tributario


Beneficios Tributarios

El Decreto Legislativo N 820 constituye un beneficio tributario para los establecimientos


de hospedaje, en su artculo 1 (modificado por el artculo 2 de la Ley N 26962) y 2, siempre que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre deI 2003. Se establecen
dos tipos de exoneraciones que las benefician:
Exoneracin del Impuesto Predial: las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje estn exoneradas de este impuesto en los siguientes plazos:
Las Empresas que se ubiquen fuera de la provincia de lima y Callao gozaran de este beneficio por un plazo de cinco (5) aos computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.
Las empresas que se ubiquen dentro de la provincia de lima y Callao gozaran de este beneficio por un plazo de dos aos computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.
Beneficios de la depreciacin: se podr depreciar para efectos del impuesto a la renta, a
razn del 10% anual los inmuebles de su propiedad afectados a la produccin de rentas
gravadas.
El artculo 5 del D.S. N 089-96-EF, dispone que el inicio de las operaciones est determinado por la primera prestacin de servicios a titulo oneroso.

8.4.8. Impuesto a la Renta


El impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas
obtenidas por los contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las Personas naturales ni el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de la
fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no domiciliados en el pas slo con
respecto a la renta proveniente de fuente peruana.
En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier ganancia
o beneficio derivado de operaciones con terceros.
Las rentas de sociedades irregulares, consorcios, asociaciones en participacin y joint ventures, y otros contratos de colaboracin empresarial, llevarn contabilidad independiente
de la de sus socios o partes contratantes.

8.4.9. Impuesto General a la Ventas


El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas
de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el

109

Contabilidad aplicada

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pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa
de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto
pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida
mensualmente, siendo su tasa de 17%. Entre las diversas operaciones no gravadas con
dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia
de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.
Impuesto De Promocin Municipal
Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto
General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho
Impuesto. En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de
Promocin Municipal.

8.4.10. Impuesto a la Transacciones Financieras


Vigencia

Alcuota

Desde la fecha de vigencia de la Ley N 28194


Desde el 1 de enero de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2005
Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006
Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007
A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008
A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 partir del 01 de enero de
2010

0.1
0.08%
0.08% (1)
0.08% (1)
0.07% (3)
0.06% (3)
0.05% (3)

(1) Segn la Dcimo Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 28653.


(2) Segn el artculo 70 de la Ley N 28929-0
(3) Segn el artculo 30 del Decreto Legislativo N 975, publicado el 15.03.2007.
Se trata de un impuesto de carcter temporal que grava las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera (tanto dbitos como crditos). Segn la Dcimo Quinta Disposicin Complementaria de la Ley 28653 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico. El impuesto ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
No estn gravadas con el ITF, entre otras operaciones:
Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.
Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y Compensacin por
Tiempo de Servicios, as como cualquier pago que se realice desde esas cuentas.
La acreditacin y dbito en cuentas de representaciones diplomticas y organismos internacionales reconocidos en nuestro pas.
En el caso de que una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la misma razn social, y realice transferencias entre ellas el ITF no grava la transferencia entre
cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o
entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.

8.4.11. Impuesto a los Activos Netos


Ley N 28424 (21.12.2004) La ley de once artculos crea el impuesto temporal a los activos
netos aplicable a los generadores de renta de tercera categora. Se aplica sobre los activos
netos al 31 de diciembre del ao anterior y la obligacin tributaria surge al 1 de enero de

Unidad III

110

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cada ejercicio. La base imponible est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. Lo pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crdito
fiscal. Segn el D.Leg. N 976 reduce paulatinamente las cuotas y establece el siguiente
cronograma que entrara en vigencia el 01 de enero del 2008:
Periodo
Del 01.01 al 31.12 2008
Del 01.01 al 31.12 2009

Tasa

Activos Netos

0%
0.5%
0%
0.4%

Hasta S/. 1 000 000


Por el exceso de S/. 1 000 000
Hasta S/. 1 000 000
Por el exceso de S/. 1 000 000

8.4.12 Emisin de comprobantes de pago


En la factura que emite el establecimiento deber consignarse en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:
Servicio de Hospedaje.
Servicio de Alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no
domiciliado alojado en dicho establecimiento. Deber de detallarse los alimentos y/o bebidas consumidas, as como su valorizacin.

8.4.13. Legalizacin del registro de huspedes


Al sustentar la prestacin del servicio de hospedaje y alimentacin, el establecimiento de
hospedaje deber presentar a la SUNAT, copia fotosttica de las fojas de Registro de Huspedes, correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda los servicios,
adjuntando las copias de las fojas del pasaporte que contengan la identificacin y las fechas
de las entradas y salidas del pas de los mismos en el ltimo ao calendario.
La obligatoriedad de llevar el referido Registro de Huspedes, se encuentra regulada en el
inciso q) del Art. 2 del DS N 023-2001-ITINCI el cual seala que el registro de Huspedes
est constituido por fichas o Libros, segn sus necesidades, en el que obligatoriamente
inscribirn los datos del husped, direccin habitual, entre otros.
Es importante indicar, que al exigir la legalizacin del registro de huspedes, este proceder
tanto si se lleva a travs de libros o fichas.

8.4.14. Libros y registro contables


La norma en comentario a diferencia de la anterior seala en forma concreta qu debe
entenderse por los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. As tenemos:
(a) Libro de Inventarios y Balances (b) Libro Mayor (c) Libro Diario (d) Libro de Caja (e) Libro
de Retenciones (f) Libro de Ingresos y/o Gastos, segn corresponda (g) Libros auxiliares de
control de activos fijos (h)Registro de Ventas e Ingresos (i)Registro de Compras ( j) Registro
de Inventario permanente valorizado o no valorizado, segn corresponda.

8.4.15. Rgimen especial de Establecimientos de hospedaje


Inscripcin en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje
Se podrn inscribir los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hos111

Contabilidad aplicada

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pedaje ubicados en el territorio nacional.


Requisitos para la inscripcin
a) Tener el RUC activo.
b) Encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas.
c) El establecimiento debe haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento
anexo en el RUC.
d) Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de
Establecimiento, segn corresponda, donde figure como actividad la de Servicios de
Hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse
el original del documento
Para solicitar la inscripcin en el Registro no ser necesaria la presentacin de ningn formulario.
Una vez realizada la inscripcin, la SUNAT expedir una constancia que contendr los datos
de identificacin del contribuyente que se registra, as como la informacin correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados.

Trmite

El trmite se realizar personalmente por el deudor tributario o su representante legal; de


efectuarse por un tercero, deber exhibir su documento de identidad original y carta poder
simple.

Beneficios del Rgimen

Ser aplicable a los establecimientos de hospedaje, las disposiciones relativas al saldo a


favor del exportador previstas en la ley y reglamentos.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendr como lmite el 19 % aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios.

Obligaciones del Rgimen


(1)

(2)

Determinar la condicin de un sujeto como no domiciliado, para ello solicitar copia


del respectivo pasaporte y confirmara lo siguiente:
1. Si el sujeto no ha tenido una permanencia en el pas mayor a 90 das en el ao
calendario.
2. Adems de ello, en caso de los sujetos de nacionalidad peruana debern acreditar con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan salido del
Per.
Con relacin a los comprobantes de pago:
1. El establecimiento de hospedaje, emitir a los sujetos no domiciliados y a las
agencias de viaje y Turismo (en caso opten por un paquete turstico), la factura
correspondiente solo al servicio materia de beneficio.
2. En la factura (referida en el prrafo anterior), se deber consignar en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:
i.
Servicio de hospedaje.
ii.
Servicio de alimentacin, prestado dentro del establecimiento de hospedaje
al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento, debiendo tenerse
en cuenta lo siguiente:
1. En el caso del servicio de alimentacin prestado directamente al sujeto
no domiciliado, se deber detallar los alimento y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como su valorizacin en la factura o en

Unidad III

112

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(3)

(4)

documento(s) auxiliar(es) denominado(s) detalle de consumo


2. En el caso del servicio de alimentacin prestado al sujeto no domiciliado
que opte por un paquete turstico, se deber detallar los alimento y/o
bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como su valorizacin
en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) detalle de
consumo paquete turstico,
3. Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa, referida al
detalle de consumo, deber estar expresada en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro
idioma.
4. Los originales del detalle de consumo y detalle de consumo paquete
turstico, debern permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento
de hospedaje, ordenados y clasificados de acuerdo a la factura que los
consolida.
5. Dichos documentos auxiliares deben encontrarse a di5pOj6 SUNAT, por el
plazo de prescripcin del Impuesto General a Ventas.
6. Las copias de los detalles de consumo y detalles de consumo-paquete
turstico, sern entregadas a los sujetos no domiciliados a las Agencia de
Viajes y Turismo, segn sea el caso.
7. Los establecimientos de hospedaje podrn realizar la impresin los detalles de consumo y detalles de consumo paquete turstico, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado. Dichos
documentos auxiliares debern cumplir con los requisitos dispuestos anteriormente.
iii. En la factura, se deber consignar lo siguiente EXPORTACIN SERVICIOS DECRETO LEGISLATIVO N 919.
Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan acceder al beneficio establecido por Decreto Legislativo 919, debern llevar el Registro de
Huspedes a que se refiere Decreto Supremo N 029-2004 MINCETUR , el mismo que
debe estar firmado por el husped no domiciliado, y a disposicin de SUNAT cuando
sta lo requiera.
El establecimiento de hospedaje sustentar la prestacin del servicio de hospedaje y
alimentacin:
1. Presentando a SUNAT, copia fotosttica de las fojas del Registro Huspedes (referido en el Decreto Supremo N 12-94-ITINCI) correspondiente a los sujetos no
domiciliados a quienes se les brinda el servicio.
2. Adems, adjuntando copia de las fojas de pasaporte que contengan la identificacin y las fechas de entradas y salidas del pas correspondientes al ltimo ao
calendario.

Tratamiento del saldo exportador

Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin los servicios de hospedaje y alimentacin brindados a sujetos no domiciliado mientras su permanencia en el
pas no exceda los 60 das (el exceso sobre este perodo no dar lugar a la aplicacin del
beneficio).
Para verificar el periodo de permanencia, la SUNAT coordinara con la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior.
En los servicios tursticos que formen parte de un paquete turstico, slo se considerarn
como exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin que formen parte de este.
Dichos paquetes tursticos debern ser coordinados, reunidos, conducidos, organizados por
las Agencias de Viajes y Turismo reguladas por el Decreto Supremo N 037-2000-ITINCI.

113

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Solicitud de Devolucin de Saldo a Favor Exportadores

El exportador a efecto de solicitar la devolucin del saldo a favor deber realizar lo siguiente:
(1) Presentar los archivos generados por el PDB Exportadores (programa de declaracin
de beneficios exportadores) en disquete y el resumen de datos de exportadores
en dos ejemplares firmados por el exportador.
(2) Presentar las constancias de aceptacin, por la informacin presentada en el punto
(1) adjuntando el formulario 4949 solicitud de devolucin y copia de la declaracin
pago en la que conste el saldo a favor.

En el caso de solicitudes de devolucin o comunicaciones de compensacin, a travs


del PDB Exportadores, debern presentar la siguiente informacin adicional:
1. De la agencia de viajes;
i.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
ii.
Numero de RUC
2. Del sujeto no domiciliado:
i.
Numero de pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad que
de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas o del documento de identidad nacional a que hace
referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 Ley de Zona Franca y Zona comercial de Tacna.
ii.
Apellidos y Nombres
iii. Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o documento nacional de
identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al pas o del documento de identidad
nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 Ley de
Zona Franca y Zona comercial de Tacna.
iv. Pas de residencia
v.
Fecha de ingreso al pas
vi. Nmero de das de permanencia en el pas
vii. Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje
viii. Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.

Se dar por cumplido el requisito de haber presentado la informacin adicional que se solicita a los establecimientos de hospedaje respecto a sus solicitudes de devolucin, para
aquellos contribuyentes que, a partir del 02 de enero del 2006, presentaron dicha informacin utilizando el PDB-exportadores (programa de declaracin de beneficios exportadores) software aprobado por SUNAT y ser el medio a travs del cual los Establecimiento
de hospedaje presenten su informacin adicional referida a las agencias de viaje y de los
sujetos no domiciliados a los que brindo el servicio de hospedaje y alimentacin. El PDBExportadores se presenta antes de solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador,
el mismo que se inicia con la presentacin del formulario 4949 solicitud de devolucin.

Unidad III

114

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Sesin

Aplicacin Prctica
Contable
de las Empresas
Hoteleras
9.1. CASO PRCTICO
Enunciado del caso prctico

El Hotel San Francisco EIRL empresa del sector turismo ubicada en la ciudad del Cuzco,
inicia operaciones en el ejercicio 20X7. Anteriormente se acogi a los beneficios de la Ley
26962 (03.06.98).
En el presente ejercicio 20X7 reinicia operaciones.
Cuentas Corrientes
Clientes
Terrenos
Edificios y Construcciones
Maquinaria y equipo
Muebles y enseres
Deprec Edificios y otras construcciones
Depreciacin Maquinaria y equipo
Depreciacin Muebles y enseres

30,000
15,000
100,000
600,000
100,000
25,000

IGV
Impuesto Renta
Essalud
AFP Integra
Beneficios Sociales
Capital Social

500
8,900
2,057
2,510
1,904
650,000

(150,000)

Reservas

30,000

(20,000)
(3,750)
696,250

Utilidades no distribuidas 379

696,250

La planilla de remuneraciones del hotel comprende:

Bruta

Sueldos
Jornales

100,000
130,000
230,000

Remuneracin Integra (10,98%)


10,980
14,274
25,254

115

Neta
89,020
115,726
204,746

Aportaciones
Essalud (9%)
9,000
11,700
20,700

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Todos los trabajadores se encuentran afiliados a la AFP integra.


La Compensacin por tiempo de servicios del ejercicio es: 1/12x230,000 = 19,167
La distribucin de las remuneraciones y la CTS a las distintas reas corresponde:
reas

Porcentaje Remuneracin

Alojamiento y alimenta67%
cin
Gastos Administrativos
20%
Gastos de Ventas
13%
100%

CTS

167,969

12,842

50,140
32,591
250,700

3,833
2,492
19,167

Distribucin
Re m u n e ra c i n
Bruta
Essalud
Remuneracin
CTS

230,000
20,700
250,700
19,167

Los gastos relacionados con la planilla de remuneraciones en el ejercicio se pagan con


cheque:
Ejercicios
Anterior
Actual

Remunerac.

204,746
204,746

AFP
2,510
21,646
24,156

Essalud
2,057
17,743
19,800

CTS
1,904
16,429
18,333

Total
6,471
260,564
267,035

Los servicios de hospedaje y alimentacin del hotel se prestan a sujetos domiciliados y no


domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico.
Alojamiento y alimentacin
MESES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

No
domiciliados

Domiciliados

IGV

Total

Cobrado y
Depositado
Bco.

49,536
44,335
29,077
43,250
15,000
17,935
50,047
24,415
35,626
30,000
52,000
55,000

26,570
32,187
23,100
38,022
25,000
23,000
45,000
55,000
30,407
17,000
19,000
20,000

4,783
5,794
4,158
6,844
4,500
4,140
8,100
9,900
5,473
3,060
3,420
3,600

80,889
82,316
56,335
88,116
44,500
45,075
103,147
89,315
71,506
50,060
74,420
78,600

69,103
82,143
65,257
77,853
59,332
45,120
84,166
94,442
77,828
57,423
66,483
77,403

446,221

354,286

63,771

864,278

856,553

Los ingresos por hospedaje y alimentacin prestados a los no domiciliados cumplen las
condiciones, registros, requisitos y procedimientos para ser considerado exportacin de
servicios de acuerdo a lo normado por la Administracin tributaria razn por la cual no se
han gravado con el IGV.

Unidad III

116

Facultad de Ciencias Empresariales

Los suministros diversos adquiridos y consumidos, como los gastos incurridos por Luz, Agua
y Telfono en el presente periodo corresponden:
MESES

Suministros
diversos

Luz y Agua

Telfono

IGV

TOTAL

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

12,000
12,500
13,000
13,500
15,000
14,200
13,400
12,600
11,800
16,000
17,100
18,200
169,300

20,748
21,359
10,306
21,359
9,672
9,236
21,382
12,012
17,160
9,929
25,740
24,882
203,785

13,832
14,239
6,870
14,239
6,448
6,158
14,254
8,008
11,440
6,619
17,160
16,588
135,855

8,384
8,658
5,432
8,838
5,602
5,327
8,826
5,872
7,272
5,859
10,800
10,741
91,609

54,964
56,756
35,608
57,936
36,722
34,921
57,862
38,492
47,672
38,407
70,800
70,411
600,549

Los Suministros diversos adquiridos consisten en cubrecamas, juegos de sabanas, almohadas, colchones, cubiertos y tiles de oficina.
Los pagos los realiza con cheque, inmediatamente a la recepcin de las facturas y recibos.
La distribucin de los gastos a las respectivas reas lo realiza de la siguiente manera:
reas
Alojamiento y alimentacin
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas

Porcentaje
distribucin

Suministros
Diversos

Luz, Agua y
telfono

90%

152,370

12,842

Luz y Agua

203,785

5%
5%
100%

8,465
8,465
169,300

3,833
2,492
339,640

Telfono
Servicios
S. Diversos

135,855
339,640
169,300

A Distribuir

Los pagos de las obligaciones del Impuesto a la renta en el ejercicio se hacen con cheque
de la forma siguiente:
Mes
I. a la renta X7 obligacin
Pagos

Pagos a Cta. Compensac. Mes


A Cta. X 7 * Saldo x 6
Enero
3,805
(3,802)
3

1,805
Febrero
3,826
(3,023)
803
3

Marzo
1,357
(1,344)
13
803

Abril
2,113
(2,105)
8
13
7,095
Mayo
1,040
(1,040)
0
8

Junio
1,064
(1,064)
0
0

Julio
2,471
(767)
1,704
0

Agosto
2,065
0
2,065
1,704

Septiembre 1,717
(1,717)
0
2,065

117

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Octubre
Noviembre
Diciembre

1,222
1,846
1,950
24,476

(1,222)
(1,846)
(1,950)
(19,880)

0
0
0

0
0
0
4,596

8,900

La compensacin corresponde al saldo a favor del IGV exportador. Vase numeral 6 del
enunciado.
* Corresponde al pago a cuenta de diciembre y el de pago regularizacin del ejercicio X6.
El impuesto a la renta del ejercicio se calcula bajo el mtodo de coeficientes por los pagos
de enero a febrero 0.0500 y de marzo a diciembre 0.0260.
La obligacin del Impuesto General a las Ventas se paga con cheque. As como la compensacin del saldo a favor del IGV exportador con el Impuesto a la renta en el ejercicio se
realiza de la siguiente manera:
Impuesto General a las Ventas
MESES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

I. Bruto
5,048
6,116
4,389
7,224
4,750
4,370
8,550
10,450
5,777
3,230
3,610
3,800
67,314

C. Fiscal
8,850
9,139
5,733
9,329
5,913
5,623
9,317
6,198
7,676
6,184
11,400
11,337
96,699

Saldo a
Favor
(3,802)
(3,023)
(1,344)
(2,105)
(1,163)
(1,253)
(767)
4,252
(1,899)
(2,954)
(7,790)
(7,537)
(29,385)

Compensacin I.
Renta
3,802
3,023
1,344
2,105
1,040
1,064
767
0
1,717
1,222
1,846
1,950
19,880

Saldo a favor o
pagar (*)
0
0
0
0
(123)
(312)
(312)
3,940
(182)
(1,914)
(7,858)
(13,445)
3,940

Pagos
IGV
500

3,940

4,440

(*) Los saldos negativos son acumulados al mes y corresponden al saldo a favor del exportador del IGV sobre estos importes se pueden seguir compensndose o pedir su devolucin
al 31.12.07 es por S/.13,445.
La depreciacin del ejercicio fue calculado de la siguiente manera:
Activos Fijos

Costo

% Deprec.

Depreciacin

Edificios y Construcciones *

600,000

3%

18,000

Maquinaria y equipo

100,000

10%

10,000

Muebles y enseres

25,000

10%

2,500

725,000

Unidad III

118

30,500

Facultad de Ciencias Empresariales

La distribucin de los gastos a las respectivas reas lo realiza de la siguiente manera:


reas

Porcentajes

Distribucin

Alojamiento y alimentacin

90%

27,450

Gastos Administrativos

5%

1,525

Gastos de Ventas

5%

1,525

100%

30,500

Contabilizacin en el libro diario


HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
Diario general de enero a diciembre del ao 20X7
S/.

S/.

30,000

CLIENTES

15,000

121

33

INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS

825,000

331 Terrenos

100,000.00

332

Edificios y Otras Construcciones

600,000.00

333

Maq. Equipo y Otras Unidades

100,000.00

335

Muebles y enseres

25,000.00

39

DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA

173,750

393 Depreciacin de Inmuebles, Maq. y Eq

40

TRIBUTOS POR PAGAR

11,457

401 Gobierno Central

4011 IGV

500.00

4017 Impuesto a la Renta

8,900.00

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas

4031 ESSALUD

2,057.00

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

2,510

468 AFP

47

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

1,904

471 Compensacin por Tiempo de Servicio

50

CAPITAL

650,000

501 Capital Social

58

RESERVAS

30,000

581 Reservas para Reinversiones

59

RESULTADOS ACUMULADOS

379

591 Utilidades Acumuladas

Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejer


cicio 20X7

1.

10

CAJA Y BANCOS

104

12

Cuentas Corrientes
Facturas por Cobrar I

119

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

62

CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos

100,000.00

622 Salarios

130,000.00

627 Seguridad y Previsin Social

6271 RPS

20,700.00

40

TRIBUTOS POR PAGAR

20,700

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas

4031 RPS

41

REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR

204,746

411 Remuneraciones por Pagar

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

25,254

468 AFP

92
94
95
79

47

92
94
95
79
40
41
46
47
10

12
40
70

Por la contabilizacin de las Planillas de Sueldos y Jornales del Hotel


3
COSTO DE LOS SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de cargas de personal del periodo a la Cta. de Castos
4
PROVISIONES DEL EJERCICIO
682
Compensacin por Tiempo de Servicio
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacinpor Tiempo de Servicio
Por la provisin de las CTS de la Empresa.
5
COSTO DE LOS SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los gastos de las CTS.
6
TRIBUTOS POR PAGAR
403
Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 RPS
REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR
411
Remuneraciones por Pagar
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
468 AFP
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471
Compensacin por Tiempo de Servicio
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Por pago de planilla de remuneraciones en Ejercicio se paga con
7
CLIENTES
121
Facturas por Cobrar
TRIBUTOS POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
VENTAS.
707
Prestacin de Servicios

Unidad III

120

250,7

167,969
3X140
32.591

250,700

19,167
19.167

12.842
3,833
2,492

19,167

19,800
204,746
24,156
18,333
267,035

864,278
63,771
800,507

Facultad de Ciencias Empresariales

10
12

60
63
40
42

26
61
92
94
95
79
61
26
92
94
95
79
42
10
40
10

7071 Domiciliados
354,286.00
7072
No Domiciliados
446,221.00
Por la venta del Servicio de alojamiento y alimento del Hotel.
8
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
Por el depsito en Cta. Cte. De la venta de los servicios
9
COMPRAS
606 Suministros Diversos
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Correos y Telecomunicaciones
135,855.00
636 Electricidad y Agua
203,785.00
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
Por la adquisicin de suministros diversos y los servicios Luz, agua y
telfono del ejercicio.
10
SUMINISTROS DIVERSOS
VARIACIN DE EXISTENCIA
Por el destino de los gastos de suministros diversos.
11
COSTO DE LOS SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de los servicios prestados por terceros
12
VARIACIN DE EXISTENCIA
SUMINISTROS DIVERSOS
Por el consumo de los suministros diversos del periodo
13
COSTO DE LOS SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino del consumo de suministros diversos del periodo.
14
PROVEEDORES
421
Facturas Por Pagar
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de los suminist. Luz, agua y telfono
TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Por el pago del I Renta en el ejercicio (pagos a Cta.) y regularizacin.

121

864,278
864,278

169,300
339,640
91,609
600,549

169,300

305,676
16,982
16,982

169,300

152,370
8,465
8,465

169,300

339,640

169,300

169,300

600,549
600,549
13,496
13,496

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

16
40
40

40
10

68
39

92
94
95
79
79
92
94
95
70
89
60
62
63
68

TRIBUTOS POR PAGAR


401 Gobierno Central
4017
Impuesto a la Renta
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la compensacin de Saldo a favor Exportador con el 1.Renta
17
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
Por el pago del IGV en el ejercicio.
18
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin, Inmuebles, Maquinaria y Equipo
DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maq. y Eq
Por la determinacin de la depreciacin del periodo.
19
COSTO DE LOS SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
Por el destino de gastos de la provisin por depreciacin del ejercicio.
20
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO
COSTO DE LOS SERVICIOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
Por la cancelacin de las cuentas de la clase 9.
21
VENTAS.
701 Mercaderas
RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Resultado del Ejercicio.
COMPRAS
606 Suministros Diversos
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Correos y Telecomunicaciones
636 Electricidad Y Agua
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin, Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Unidad III

122

19,880
19,880

- 4,440
. 4,440

30,500
30.500

27,450
1,525
1,525

809,307

30,500

666.307
80.945
62,055

800,507
. 8,800
169,300
250,700
339,640
49.667

Facultad de Ciencias Empresariales

59
89

10
39
45
47
50
53
12
33
40
59

Por fa fransferencia de las cuentas de la clase 6 y 7 para la determinacin


del resultado del ejercicio.
22
RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas Acumuladas
RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Resultado del Ejercicio.
Por la transferencia de prdida neta del perodo a Result. Acumulados.
23
CAJA Y BANCOS
DEPRECIACIN Y AMORT. ACUMULADA
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
CAPITAL
RESERVAS
CLIENTES
INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
TRIBUTOS POR PAGAR
RESULTADOS ACUMULADOS
Para el cierre de operaciones del presente ejercicio.

123

8,800
8,800

4,057
204,250
3,608
2,738
650,000
30.000

8,080,844

26,268
825,060
34,964
8,421
8,080,844

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Mayorizacin del libro diario


10 CAJA Y BANCOS

30.000
856.553

(1)
8

886.553
4.057
890.610

(23)

267.035
605.639
13.496
4.440
890.610

(6)
(14)
(15)
(17)

(1)
(7)

890.610

26 SUMINISTROS DIVERSOS

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

169.300 (12)

169.300

(10)

(1)

169.300

169.300

169.300

169.300

825.000

(23)

19.800
96.699
13.496
19.880
4.440
154.315

(6)
(9)
(15)
(16)
(17)

204.250

204.250

154.315

42 PROVEEDORES

605.639

(14)

Unidad III

605.639

605.639

24.156

(6)

11.457 (1)
20.700 (2)
67.314 (7)
19.880 (16)
119.351
34.964 (23)
154.315

46 CUENTAS POR PAGAR

605.639 (9)

605.639

0.000
825.000 (23)
825.000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

173.750 (1)
30.500 (18)

0.000
204.250
204.250

825.000

825.000

39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.

10 CAJA Y BANCOS
15.000
856.553 (8)
867.821

882.821
856.553
26.268 (23)
882.821
882.821

(23)

605.639

124

24.156
3.608
27.764

2.510
25.254
27.764
27.764

(1)
(2)

Facultad de Ciencias Empresariales

47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.

18.333

(6)

18.333
2.738
21.071

(23)

50 CAPITAL

1.904 (1)
19.167 (4)
21.071

21.071

(23)

30.000

169.300

169.300

169.300

30.000

250.700

250.700

250.700

19.167
30.500
49.667

(18)

49.667

(1)

379
8.421
8.800

169.300

0.000
169.300 (21)
169.300

169.300 (10)

169.300

169.300

169.300

169.300

63 SER. PREST. POR TERCEROS

0.000
250.700 (21)
250.700

339.640

339.640

0.000
339.640 (21)
339.640

339.640

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


(4)

379

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

62 CARGAS DE PERSONAL
(2)

650.000

0.000
8.800
8.800

60 COMPRAS
(9)

650.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

30.000 (1)

0.000
30.000
30.000

(1)

0.000
650.000
650.000

58 RESERVAS

650.000

70 VENTAS

0.000
49.667 (21)
49.667

125

800.507

0.000
800.507
800.507

(7)

800.507
800.507

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE C.

0.000
809.307
809.307

(20)

250.700
19.167
339.640
169.300
30.500
809.307

70 VENTAS

(3)
(5)
(11)
(13)
(19)

0.000
8.800
8.800

809.307

92 COSTO DE LOS SERVICIOS

167.969
12.842
305.676
152.370
27.450
666.307

(3)
(5)
(11)
(13)
(19)

(13)
(19)

80.945

95 GASTOS DE VENTAS

32.591
2.492
16.982
8.465
1.525
62.055

(3)
(5)
(11)
(13)
(19)

62.055

Unidad III

50.140
3.833
16.982
8.465
1.525
80.945

(3)
(5)
(11)

0.000
666.307 (20)
666.307

666.307

0.000
8.800 (22)
8.800

70 VENTAS

0.000
62.055 (20)
62.055

126

0.000
80.945 (20)
80.945

Facultad de Ciencias Empresariales

Hoja de trabajo
Sumas del Mayor
Debe
Haber

CUENTAS DEL MAYOR


10
12
26
33
39
40
41
42
46
47
50
58
59
60
61
62
63
68
70
79
92
94
95

Caja y bancos
Clientes
Suministros diversos
Inmuebles maquinarias y equipos
Depreciacin y amortizacin acumulada
Tributos por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los trabajadores
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Compras
Variacin de existencias
Cargas de personal
Servicios prestados por terceros
Provisiones del ejercicio
Ventas
Cargas imputables a las cuentas de costos
Costo de servicios
Gastos administrativos
Gastos de ventas

Balance
Activo
0
26,268
825,000
34,964

Resultado por Funcin

Pasivo

Prdida

Ganancia

886,553
882,821
169,300
825,000
0
154,315
204,746
605,639
24,156
18,333
0
0
0
169,300
169,300
250,700
339,640
49,667
0
0
666,307
80,945
62,055
5,558,777

890,610
856,553
169,300
0
204,250
119,351
204,746
605,639
27,764
21,071
650,000
30,000
379
0
169,300
0
0
0
800,507
809,307
0
0
0
5,558,777

Transferencias
Debe

Haber

0
26,268
0
825,000
0
34,964
0
0
0
0
0
0
0
169,300
0
250,700
339,640
49,667
0
0
666,307
60,945
62,055
2,504,846

4,057
0
0
0
204,250
0
0
0
3,608
2,738
650,000
30,000
379
0
0
0
0
0
800,507
809,307
0
0
0
2,504,846

Resultado por
Naturaleza
Prdida
Ganancia

4,057

204,250

3,608
2,738
650,000
30,000
379

169,300

800,507

886,232
8,800
895,032

Saldos
Deudor
Acreedor

895,032

666,307
80,945
62,055
809,307

895,032

809,307

800,507
8,800
809,307

250,700
339,640
49,667
809,307
(a)
(a)
(a)
809,307

(a)
666,307
80,945
62,055
809,307

809,307
809,307

127

800,507

800,507
8,800
809,307

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

9.2. Determinacin de la participacin e impuesto a la renta


del ejercicio
Utilidad (prdida) del ejercicio
(8.800)
Adiciones para determinar la renta imposible
0
Deducciones para determinar la renta imposible
0
Renta Neta (prdida) del ejercicio
(8.800)
Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores
0
Renta Neta imponible (prdida tributaria) del ejercicio
(8.800)
Participacin trabajadores e Impuesto a la renta
0

9.3. Estados financieros ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES


HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2017
(Expresado en nuevos soles)

Ventas
Costo de los Servicios
Utilidad bruta
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Utilidad (Prdida) de Operacin

800,507
(666,307)
134,200
(80,945)
(62,055)
(8,800)

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

(8,800)

ESTADO DE SITUACIN FINANCIE


HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2017
(Expresado en nuevos soles)
Cuentas por Cobrar
26,268 Sobregiros Bancarios
Saldo a favor IGV exportador
13,445 Cuentas por pagar Essalud
Saldo a favor impuesto a la renta
24,476 Otras cuentas por pagar AFP
Total activo corriente
64,189 Beneficios Sociales
Inmuebles maq., y equipo
825,000 Total pasivo corriente
Depreciacin y Amortizacin
(204,250 Patrimonio Neto
Acumulada
Total activo no corriente
620,750 Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio neto
Total Activo
684,939 Total Pasivo y Patrim. Neto

Unidad III

128

4,057
2,957
3,608
2,738
13,360
650,000
30,000
379
(8,800
671,579
684,939

Facultad de Ciencias Empresariales

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2017
(Expresado en Nuevos Soles)
RESULTADOS
CAPITAL
RESERVAS
ACUMULADOS
Saldos al 31 de diciembre de 20X6
650,000
30,000
379
Prdida del ejercicio
(8,800)
Saldos ai 31 de Diciembre de 20X7
650,000
. 30,000

TOTAL
680,379
(8,800)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


HOTEL SAN FRANCISCO EIRL
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 20X7
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza a los clientes
Menos:
Pagos a proveedores
Pagos de remuneraciones y participaciones por pagar
Pagos de tributos
Pagos de luz, agua y telfono
Pagos AFP (retencin trabajadores)
Pagos depsitos C.T.S.
DISMINUCIN DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIN
ACTIVIDADES DE INVERSION
AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
AUMENTO DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
DISMINUCION NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
SALDOS DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDOS DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO

856,553
(201,467)
(204,746)
(37,736)
(404,172)
(24,156)
(18,333)
(34,057)

(34,057)
30,000
(4,057)

AUTOEVALUACIN
Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Hoteleras
Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas Hoteleras. Realizar
investigacin al respecto.
Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas Hoteleras.
Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas Hoteleras. Investigar
acerca del tema.

129

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

CASO PRCTICO:
El Hotel San Francisco SCRL, empresa del sector turismo ubicada en la ciudad de Lima inicia
sus operaciones en el ejercicio 200x.
En el presente ejercicio 200x reinicia sus operaciones con
Bancos CTA CTE
135,000.00 Terrenos
600,000.00
Edificios
151,000.00
Beneficios Sociales
6,840.00
Muebles y Enseres
60,000.00 Capital
Vehculos
25,000.00 Reservas
20,000.00
Equipos de computo
25,500.00 Perdidas ejercicio anterior 25,500.00
Caja 90,000.00

OPERACIONES:

La planilla de remuneraciones de la empresa asciende a:


Sueldos
Sueldos
Jornales

Remuneracin Bruta
23,000.00
8,000.00

Descuento
AFP 12.90%
SNP

Aportes
SSS 9%
SSS 9%

El pago de los sueldos se realiza en efectivo y el pago de aportes con cheque del BCP.
La empresa cuenta con 28 trabajadores.
La distribucin de gastos es 60% gastos de alojamiento, 30% gastos administrativos y la
diferencia gastos de ventas.
Los servicios de hospedaje y alimentacin a domiciliados es S/.177,103.60 y no domiciliados
es S/.51,402.00 ms IGV, se cobra el 70% y se deposita en el banco. (los no domiciliados
cumplen con las condiciones de ley para el beneficio de servicios de exportacin)
Los gastos de luz y agua ascienden a un monto de S/. 39,960 mas IGV, distribucin de gastos: 90% alojamiento, 5% administracin y 5% ventas. Se cancela el 50% con cheque.
Se compran cubrecamas, colchones, sabanas y almohadas por un Valor de compra de
S/.26,900.00 ms IGV. Y se consumen en 80%. Se paga el 100% con cheque. Distribucin
de gastos por consumo 100% gastos de alojamiento.
Calcular la depreciacin y amortizacin del ejercicio (porcentajes de ley: Edificios 10%,
Muebles y enseres 10% y equipos de cmputo 25%, vehculos 20%). Gastos de alojamiento
80%, Gastos de administracin 10% y gastos de ventas 10%.
Realizar el clculo de impuestos y los asientos en caso de ser necesarios, los pagos se
harn con cheque.
Se pide:
Desarrollar Los Asientos Contables Respectivos incluidos los asientos de cierre con mtodo
para MYPES
El libro Caja Tabular
Realizar el Estado de Ganancias y prdidas por funcin
Clculos de ley:
Participacin trabajadores
Impuesto a Renta
Reserva legal y Reserva Estatutaria 5%
Balance General.
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo

Unidad III

130

Facultad de Ciencias Empresariales

Sesin

UNIDAD IV
CONTABILIDAD DE EMPRESAS AGROPECUARIAS

10

Empresas Agrcolas
10.1. INTRODUCCIN
La agricultura es la actividad agraria que comprende todo un conjunto de acciones humanas
que transforma el medio ambiente natural, con el fin de hacerlo ms apto para el crecimiento de las siembras. Tiene su fundamento en la explotacin del suelo o de los recursos
que ste origina en forma natural o por la accin del hombre: cereales, frutas, hortalizas,
pasto, forrajes y otros variados alimentos vegetales. La ciencia que estudia la prctica de
la agricultura es la agronoma.
Es una actividad de gran importancia estratgica como base fundamental para el desarrollo
autosuficiente y riqueza de las naciones. Tradicionalmente la actividad econmica de un
pas se divide en tres sectores. Los sectores clsicos son el Primario o Agrcola, el Secundario o industrial y el Terciario o de Servicios.
El Sector Primario o Agrcola comprende las actividades de extraccin directa de bienes de
la naturaleza, sin transformaciones; Sin embargo, se debe diferenciar a la agricultura de las
actividades extractivas, ya que en estas ltimas no hay gerenciamiento de la transformacin biolgica, ejemplo se puede diferenciar la pesca del atn en mar abierto (se extrae) de
la cra de truchas (gestiona la transformacin).
La actividad agraria es cualquier proceso organizado, en el medio agrario, para producir
alimentos oriundos y materias primas vegetales o animales. El sector agrcola es altamente
importante tanto en economas en desarrollo como en economas desarrolladas.
Actividad Agrcola (NIC 41):

Es la Gestin por una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con
los activos biolgicos, en productos agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo o en
activos biolgicos adicionales (retoos o descendencia).
La agricultura est relacionada con el fenmeno de la vida. Las plantas y los animales, componentes del sistema agrcola, tienen la capacidad innata de transformarse biolgicamente.
Esta transformacin depende de una combinacin de recursos naturales, muchos de ellos
considerados por la economa como bienes no econmicos (bienes libres), como son la luz
solar, el agua de lluvia, aire, etc.
La agricultura implica transformaciones biolgicas de sustancia fsica. Con el avance del
tiempo las plantas sufren un cambio tanto en su calidad como en su cantidad, y ese cambio
es controlado y medido por quien tiene a su cargo el gerenciamiento del sistema agrcola.

131

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Se gerencia la transformacin biolgica, la empresa brinda las condiciones necesarias para


que se produzca dicha transformacin. Se gestionan grupos de activos biolgicos, porque
de esa manera se garantiza la continuidad de la actividad.
Empresa Agrcola

Es la unidad econmica que se dedica a la reproduccin de vegetales para la alimentacin


y la industria en los terrenos agrcolas. Los terrenos agrcolas son aquellos habilitados para
el cultivo de vegetales. Estos terrenos por su naturaleza, pueden ser arenosos, arcillosos,
calcreos y humosos segn que predomine como sustancia principal, la arena, la arcilla, la
cal o las sustancias residuales orgnicas que en conjunto denominamos humus.
La productividad del suelo depende de su composicin qumica, del clima, y de otros factores contingentes como: las plagas, las inundaciones, enfermedades, etc. De all que su
tratamiento implique un desembolso constante en este tipo de explotacin.
La explotacin agrcola est caracterizada por la reproduccin de vegetales, ya sea a travs
de la siembra de productos de reproduccin peridica o de recoleccin de frutos de plantas
permanentes.
Aspectos importantes que deben tomarse en cuenta.

Demanda de los productos, dentro de los diferentes productos de mayor demanda, se buscarn los adecuados a la estacin y zona de sembro.
Competencia, asimismo se observar la costumbre arraigada en agricultores que dan preferente atencin a determinada sementera y en lo posible se evitar entrar en una competencia a fin de aprovechar mejores precios.
Materias Primas, en la agricultura la constituyen las tierras baratas, agua abundante, mano
de obra, capitales.
Recursos econmicos, vale decir capital proporcional a la empresa que se quiere establecer.
Los recursos pueden ser propios, obtenerse mediante formacin de sociedades o cooperativas y en base a prstamo.
Ubicacin, mercados de abastecimiento y de consumo, es importante considerar la distancia existente entre los sembros y los mercados, vas de comunicacin, etc. No podramos
sembrar verduras u hortalizas de poca resistencia a enormes distancias.
Organizacin con la que se puede contar, asesoramiento tcnico, alquiler de maquinarias,
vehculos, suministros oportunos de semillas, etc.
Estudios de mercados locales, nacionales e internacionales, en el pas existen productos de
consumo local y de exportacin.
Tradicionalmente la agricultura puede clasificarse en:
a. Segn el mtodo de cultivo:

De secano: es la agricultura producida sin aporte de agua por parte del mismo agricultor,
nutrindose el suelo de la lluvia y/o aguas subterrneas.
De regado: se produce con el aporte de agua por parte del agricultor, mediante el suministro que se capta de cauces superficiales naturales o artificiales, o mediante la extraccin de
aguas subterrneas de los pozos

Unidad IV

132

Facultad de Ciencias Empresariales

b. Segn la magnitud de la produccin, se divide en:

Agricultura de subsistencia: consiste en la produccin de la cantidad mnima de comida


necesaria para cubrir las necesidades del agricultor y su familia.
Agricultura industrial: se producen grandes cantidades para obtener beneficios. Tpica de
paises industrializados.
c. Segn el nivel de recursos que explota:

Agricultura intensiva: busca una produccin grande en poco espacio. Conlleva un mayor
desgaste del sitio. Propia de los paises industrializados.
Agricultura extensiva: depende de una mayor superficie, es decir, provoca menor presin
sobre el lugar y sus relaciones ecolgicas, aunque sus beneficios comerciales suelen ser
menores.
d. Segn el mtodo y objetivos puede haber diferentes conceptos de agricultura:

Agricultura tradicional: utiliza los sistemas tpicos de un lugar, que han configurado la cultura del mismo, en periodos ms o menos prolongados.
Agricultura industrial: basada sobre todo en sistemas intensivos, est enfocada a producir
grandes cantidades de alimentos en menos tiempo y espacio -pero con mayor desgaste
ecolgico-, dirigida a mover grandes beneficios comerciales.
Agricultura ecolgica y Agricultura biolgica: crean diversos sistemas de produccin que
respeten las caractersticas ecolgicas de los lugares y geobiolgicas de los suelos, procurando respetar las estaciones y las distribuciones naturales de las especies vegetales.
Agroindustria;

Conjunto de actividades que transforman, conservan o manipulan materias primas agrarias,


para producir bienes de consumo o intermedios para la alimentacin humana o animal, o
para ser utilizadas en otros procesos industriales.
Las agroindustrias son talleres o fbricas en las cuales se desarrollan procesos de carcter
artesanal o industrial destinados a la transformacin de productos provenientes de cualquier actividad agrcola o ganadera. Las transformaciones de los productos agropecuarios
consisten en la modificacin de sus caractersticas fsicas, qumicas, o biolgicas, el producto resultante puede tener caractersticas muy diferentes a los insumos.
La agroindustria abarca una amplia gama de industrias. Los sub-sectores ms importantes
de la agroindustria incluyen la agricultura y horticultura, silvicultura, pesca y produccin de
mariscos. Abarcan una amplia gama de industrias. Entre otras comprende las siguientes
industrias:
Fbricas de harinas las Conserveras, Desmontaje del algodn, Produccin del aceite de palma, Procesamiento del T y caf, Lavado de la lana, Refineras de azcar, Procesamiento de
pulpa, papel y madera, Procesamiento de alimentos en general, etc.

133

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

10.2. ACTIVIDAD AGRICOLA


Las caractersticas de la actividad agrcola podemos sintetizarlas en las siguientes:
Proceso productivo lento, de largo perodo de evolucin econmico financiera. De alto riesgo sobre todo en el Per por los factores contingentes.
Desarrollo de la agricultura en medios muy asociados a las zonas ecolgicas de climas
cambiantes.
Segn la ubicacin las zonas, las empresas agrcolas pueden ser de monocultivo o de cultivos mltiples.
Las empresas agrcolas estn sujetas a las contingencias de los factores naturales: sequas,
inundaciones, plagas, enfermedades, etc.
El Ministerio de Agricultura tiene la misin de promover el desarrollo de los productores
agrarios organizados en cadenas productivas, para lograr una agricultura desarrollada en
trminos de sostenibilidad econmica, social y ambiental

10.3. CONTABILIDAD Y COSTOS AGRICOLAS


a. Contabilidad agrcola:
Es la rama de la contabilidad general, claramente especializada y la contabilizacin se realiza de manera similar a la contabilidad de costos industriales. La aplicacin de la contabilidad
en las empresas agrcolas proporcionar una mayor comprensin del resultado econmico,
tener informacin necesaria y correcta para cumplir con las obligaciones formales y sustanciales sean de naturaleza tributaria y legal; planificar el mejoramiento de la infraestructura de la propiedad, tener conocimiento sobre la gestin y la rentabilidad de la empresa,
muestra la informacin financiera necesaria solicitada por las entidades financieras en la
solicitud de crditos.
La diferencia de una empresa agrcola con otras empresas caso industrial, comercial o servicios. Es que la empresa agrcola posee activos biolgicos que por sus capacidades de
transformacin por la naturaleza transformativa de los activos biolgicos se identifican
eventos relacionados con cambios de activos o la creacin de activos. Al hablar de cambios en los activos se hace referencia a los eventos del crecimiento y de la degeneracin.
Por otra parte al determinar la creacin de nuevos activos se encuentran los eventos de
produccin (resultados no vivos) y procreacin (resultados vivos). Una vez identificada la
naturaleza del evento que tiene impacto econmico en empresas agrcolas se analiza como
puede ser reflejado en los estados financieros.
La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la
informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por
otras normas internacionales de contabilidad.

b. Costos Agrcolas
Hay que distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son
los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos
son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden
darse, no habiendo produccin.

Unidad IV

134

Facultad de Ciencias Empresariales

Los costos de las empresas agrcolas se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
Relaciones con la tierra: Se refiere al costo por agotamiento o arrendamiento; a la carga
financiera y al costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio.
Remuneraciones al trabajo: Son los jornales de obreros permanentes o temporales. Medios
de produccin duraderos: Tenemos la maquinaria y equipo de trabajo, instalaciones y construcciones.
Medios de produccin Consumidos: Esta representado por las Semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.
Servicios contratados externamente: Se hace referencia a la molida y mezcla de granos,
transporte de granos y servicios mecanizados.
Gastos de operacin: Podemos mencionar; la electricidad y comunicaciones, combustible y
lubricantes, entre otros.

c. Contabilidad de Costos en las Empresas Agrcolas


Es comn que las empresas agrcolas usen el sistema de costeo estndar, el cual permite
cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la obtencin del producto final.
A continuacin algunos requisitos que debe considerarse para poder determinar los costos
por procesos:
Cultivos anuales: Los que se siembran y cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos
anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan
gastos en efectivo del agricultor (semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.) y Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y pueden ser costos diferidos (depreciaciones de Inmuebles y maquinaria) o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos.
Cultivos Permanentes: Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de
cosecha, sino que duran por varios aos. Una caracterstica importante de estos cultivos es
que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el
cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno.
Estos cultivos tambin son llamados arbreos ya que su ciclo vegetativo puede dividirse en
cuatro fases: Establecimiento, incremento, Madurez y Decremento.
Costos en la Fase de Establecimiento: Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el periodo de produccin de la plantacin, sumados
a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en insumos, mano de
obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros,
mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte
interno.
Costos en las Fases de Incremento, Madurez y Decremento: A los costos de estas tres fases
se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya
que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por
ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

135

Contabilidad aplicada

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10.4. LIBROS DE CONTABILIDAD EN EL CAMPO AGRICOLA


Los libros de contabilidad utilizados en la actividad agrcola, son los mismos que se utilizan
en el campo comercial en donde se anotan cronolgicamente las diversas transacciones
mercantiles, las mismas que debern ser llevadas con claridad, sin blancos, interpolaciones,
raspaduras, ni enmendaduras, y sin presentar seales de haber sido alterados restituyendo
o arrancando los folios o de cualquier otra forma.
Los preceptos legales vigentes exigen registrar las operaciones en determinados libros de
contabilidad entre ellos: Inventario y Balances, Diario, Mayor, Caja y los dems libros que
las leyes especiales ordenen, como es el libro de actas.
Entre los libros ordenados por leyes especiales y que son utilizados por empresas agrcolas
tenemos:
(a) Planilla Electrnica (b) (Pactos y contratos) (c) Retiros voluntarios (d) Registro especial
de letras (e) Registro de compras (f) Registro de ventas (g) Registro de exportaciones (h)
Registro de importaciones
Las empresas y en especial las agrcolas de acuerdo a su organizacin y sistema de contabilidad que adopte utilizaran libros auxiliares para un mayor control de flujo operacional del
ente, entre estos tenemos: (a)Caja Chica (b) Bancos (c) Clientes (d) Proveedores (e) Letras
por cobrar (f) Letras por pagar (g) Stock de almacenes

10.5. CLASIFICACION DE LA EMPRESA AGRICOLA


Segn el Tipo de Propiedad:
1.

Privadas
Empresa Individual
Sociedades Mercantiles

2. Propiedad Social
Cooperativas

Sociedades Agrcolas de Inters Social.

Comunidades campesinas.

10.6. ASPECTO TRIBUTARIO (AGRCOLA - GANADERA)


IMPUESTO A LA RENTA

Los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas determinarn aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta (artculo 55 de la LIR).
Los comprendidos en la LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO (LPA) dispuesto por el
D. Leg. 885 y su reglamento, D. Supremo N 002-98-AG y modificatorias, aplicarn la tasa
del 15% (quince por ciento) sobre la renta neta de tercera categora, comprendidas en los
alcances de la LPA.
En consideracin con el Art. 42 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las explotaciones
forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la
depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admiUnidad IV

136

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tir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de
depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.

LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO (LPA)

Normado por el D. Legislativo N 885, su reglamento D. Supremo N 002-98-AG y modificatorias.

Beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario (LPA)


Declarndose de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario y siendo los
beneficiarios de esta LPA que se aplicaran hasta el 31 de diciembre de 2010 los siguientes:
Estn comprendidas en los alcances de la LPA las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Tambin se encuentran comprendidas en los alcances de la LPA las personas naturales o jurdicas
que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos a las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas a
que se refiere el literal a), en reas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No estn incluidas en la LPA las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleoginosas, aceites y cerveza.
Para efecto de lo dispuesto en el literal b), mediante decreto supremo aprobado con el
voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y
de Economa y finanzas, se determinar los porcentajes minimos de utilizacin de insumos
agropecuarios segn tipo de actividad agroindustrial, entre otros aspectos.
En la LPA solamente est comprendida aquella actividad avcola que no utilice maz amarillo
duro importado en su proceso productivo.

Beneficios en la Depreciacin de Infraestructura hidrulica u obras de riego


Para efectos del impuesto a la renta, las personas naturales y jurdicas beneficiarios que estn comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrn depreciar los bienes que
adquieran o construyan, para infraestructura hidrulica u obras de riego, con la tasa de veinte
por ciento (20%) anual. La mencionada tasa de depreciacin no podr ser variada, debiendo
mantenerse hasta el trmino de la vida til d los bienes antes indicados, salvo lo dispuesto
en el prrafo siguiente, Si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la LPA, el
beneficiado no hubiera terminado de depreciar los bienes a que se refiere el prrafo anterior,
ste deber depreciarlos, conforme a lo dispuesto en el Articulo 39 de la LIR o en el inciso
b) del Artculo 22 del Reglamento de la LIR, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias, segn sea el caso, hasta extinguir el saldo del valor depreciable.
Con relacin a los bienes que se adquieran o construyan, se deber observar lo siguiente:
En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendr respecto del bien transferido, slo si el adquirente tambin califica como beneficiario, en cuyo caso depreciar
en la proporcin que corresponda al saldo an no depreciado del bien transferido. En caso
contrario, cualquier transferencia dar lugar, a la prdida automtica del beneficio aplicable
al bien transferido, para lo cual deber tenerse en cuenta lo siguiente:
El beneficiado deber restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debi corresponderle segn las normas del Impuesto a la Renta, va regularizacin
en la declaracin jurada anual.

137

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Para efectos tributarios, el costo computable deber considerar el mayor valor depreciado.
Debern ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada Bienes ley N
27360. Sern computados a su valor de adquisicin o construccin Incluyendo los gastos
vinculados a fletes y seguros de despacho y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios
para su utilizacin excepto los intereses por financiamiento sin que este valor pueda exceder al valor de mercado determinado conforme a las normas de la LIR

Beneficios del Impuesto a la Renta


Aplquese la tasa del 15% (quince por ciento) sobre la renta, correspondiente a rentas de
tercera categora, a las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del la
LPA, de acuerdo a las normas reguladas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones a la renta neta Los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector
Agrario, aprobada por el Decreto Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrn:
Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado hasta el lmite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras Dicho lmite no podr superar en el ejercicio
gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias
Pagos a Cuenta Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonaran con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario cuotas mensuales
que determinarn con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos
a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente
al anterior se aplicar el mtodo previsto en el literal b) del segundo prrafo. En base a los
resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente a que se refiere el primer prrafo de este inciso.
Dicho coeficiente ser de aplicacin para la determinacin de los futuros pagos a cuenta.
b. Aquellos que inicien sus actividades en ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando
la cuota en el uno por ciento (1%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. De
acuerdo a la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N 27034 Ley de Promocin del
Sector Agrario. Tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.

10.7. NUEVO REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV (D.Leg. 973)


Hasta la fecha, el rgimen era aplicable a slo algunas actividades econmicas y se encontraba disperso en de diversos dispositivos legales sobre el mismo beneficio (principalmente Minera, Hidrocarburos, Hidroelctricas, Gas, etc).

Unidad IV

138

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Las nuevas medidas tributarias hacen que el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
de IGV sea aplicable a toda aquella actividad econmica que involucre inversin significativa y periodos preoperativos amplios. Asimismo, ordena y unifica su tratamiento legal en
un slo cuerpo normativo, extrayendo su regulacin de las normas sectoriales, estandariza
sus condiciones y cobertura.
Con ello, toda inversin de cualquier actividad econmica superior a los US$ 5,000,000 podr acogerse a este rgimen, con la excepcin de las inversiones en Agricultura que pueden
acogerse al rgimen con montos inferiores a esa cifra.
La norma define el inicio de operaciones productivas de manera homognea a todos los
beneficiarios, permite, adems, que este inicio se pueda medir en funcin de etapas o
tramos, y que las adquisiciones de bienes de uso comn en operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV den lugar a la recuperacin anticipada.

DETRACCIONES
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositario en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente
a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad para el titular.

PERCEPCIONES
El Rgimen de Percepciones del GV aplicable a la Venta Interna de Sienes es un mecanismo
por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para
que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que
sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del GV. Entre los bienes
sujetos al Rgimen se encuentran los comprendidos en el anexo 1 de la norma, entre otros:

10.8. CONTRIBUCIONES SOCIALES


SEGURO DE SALUD AGRARIO (SSA) Es un rgimen de la seguridad social especial que brinda
prestaciones de salud, econmicas y sociales a los trabajadores dependientes e independientes que desarrollen actividades de cultivo y/o crianza, avcola, agroindustrial o acucola,
con excepcin de la industria forestal. El Seguro de Salud Agrario es parte de los beneficios
a las entidades empleadoras y trabajadores de este sector, establecidos en la Ley 27360
- Ley de Promocin del Sector Agrario y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 049-2002-AG.
Derechohabientes Este seguro otorga cobertura a:

139

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Los trabajadores de la actividad agraria y de la actividad avcola.


Al cnyuge o concubina.
Los hijos menores de 18 aos.
Hijos mayores de 18 aos incapacitados para el trabajo.

APORTES
Trabajadores dependientes: El monto de aporte equivale al 4% de la remuneracin asegurable del
trabajador. El monto mnimo asegurable es de SI. 585.30 mensuales, que incluye la compensacin por
tiempo de servicio y las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, y es por cuenta del empleador.
Trabajadores independientes: El monto del aporte equivale al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital (S/. 550.00) y es por cuenta del propio trabajador.

INSCRIPCIN Y PAGO
1. Trabajadores dependientes: Se realiza al momento en que los trabajadores son declarados mediante el PDT 601. As mismo, las entidades empleadoras presentarn a SUNAT, el
Formulario 4888 Declaracin Anual de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley
de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura. La
declaracin y pago mensual est a cargo del empleador mediante PDT.
2. Trabajadores independientes: Se deber acercar a las Oficinas de Seguros de las Redes
Asistenciales de EsSalud para solicitar su inscripcin mediante el Formulario 6005. El pago
de aportes se realiza mediante el nmero de contrato y nmero de pago, considerados en
el CIR. Prestaciones El SSA otorga las siguientes prestaciones:
a. Prevencin, promocin de la salud.
b. Recuperacin de la Salud.
c. Subsidio por Incapacidad temporal.
d. Subsidio por maternidad y lactancia.
e. Prestaciones por sepelio (S/.2,070.00).
Es necesario tener vnculo laboral vigente y haber laborado 3 meses consecutivos o 4 meses no consecutivos en el perodo de 12 meses anteriores a la solicitud de atencin.
La vigencia de este seguro es hasta el 31 de diciembre del 2010, perodo que dura los beneficios que otorga la Ley 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario.

10.9. ASPECTO LEGAL (AGRICOLA-GANADERA)


Son Trabajadores agrarios aquellos que elaboran para empleadores que realizan actividades de cultivo y/o crianza, con excepcin de la industria forestal. Tambin se incluyen a los
que realicen actividades agroindustriales, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollan las
actividades de cultivo y/o crianza sealadas anteriormente. No se incluyen las actividades
agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas.
En materia laboral Las principales disposiciones en materia laboral son las siguientes:
El trabajador agrario no podr percibir una remuneracin mnima diaria menor a S/.19.51
nuevos soles, la misma que incluye la CTS y las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad.

Unidad IV

140

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El trabajador tiene derecho a gozar de 15 das de descanso remunerados por cada ao de


servicio.
En caso de despido arbitrario, el trabajador tendr derecho a percibir una indemnizacin
equivalente a 15 remuneraciones diarias por cada ao de servicio.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA


De acuerdo al D. Leg. N892 (11.11.96) y D.S. N 009-98 TR (06.08.98). El estado reconoce el
derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa.
De Las empresas obligadas, se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera
categora que cuenten con ms de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que
sean contratados por la empresa, sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad a tiempo parcial.
Monto de la participacin, para las empresas Agrarias 5%.
La base es la renta neta anual antes de impuesto (despus de compensar las prdidas por
ejercicios anteriores. El plazo para el pago es de 30 das calendario a partir del vencimiento
del plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del impuesto a a Renta. Despus
de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no
canceladas generan un inters legal laboral.
Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el rgimen
laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categora, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado,
sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

141

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Sesin

11

Aplicacin prctica
contable de las
empresas agrcolas
11.1. Enunciado

San Gabriel Agrcola S.A. empresa dedicada a la venta de productos agrcolas se encuentra
acogida a Ley de Promocin del Sector Agrario. Reinicia sus operaciones del ao X7 con el
siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio neto.
Cabe sealar que esta empresa vala sus activos al Costo Histrico, dado que no posee
informacin que le permita determinar con certeza el Valor Razonable de sus Activos Biolgicos.
N Cta.
10
12
21
23
26
30
33
36
38
39
40
42
46
47
49
50
58
59

Nombre de la Cuenta
Caja y bancos
Clientes
Productos Cosechados
Cultivos en Proceso
Suministros Diversos
Inmovilizaciones Agropecuarias
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Inmueble, Maquinaria y Equipo - Leyes de
Promocin
Cargas Diferidas
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
Tributos por Pagar
Proveedores
Cuentas por Pagar Diversas
Beneficios Sociales de los Trabajadores
Ganancias Diferidas
Capital
Reservas
Resultados Acumulados

Cargos
60,680
697,200
50,000
323,150
182,764
2.257
1,847,932

Abonos

122,000
27,000

3,312,983

674,196
1,455
150,000
180,000
3,095
11,977
1,940,000
291,000
61,260
3,312,983

En el Anexo N 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas y la conformacin de


estas.
La empresa tiene un fundo de 210 hectreas, en el pueblo de Supe, los cuales utiliza en las
respectivas campaas agrcolas de la siguiente manera:
Lote 1 Hectreas
A
50 Ha
B
70 Ha
C
80 Ha
D
10 Ha
210 Ha

Cultivo
Papa
Papa
Algodn
Manzanos
143

Tiempo
Estacional
Estacional
Estacional
Permanente

Campaa
X6
X7
X7
X7
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ANEXO N 1
ANLISIS Y CONFORMACIN DEL BALANCE INICIAL
10 CAJA BANCOS
101 Caja
104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco
12 CUENTES
121 Facturas por Cobrar
123 Letras por Cobrar
21 PRODUCTOS COSECHADOS
213 Manzanas
23 CULTIVOS EN PROCESO
231 Papa
2311 Gastos de Riego
2312 Gastos de Preparacin de Tierra
2313 Gastos de Abonamiento
2314 Gastos de Siembra
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Abonos
262 Semillas
263 Insumos Agropecuarios
Insecticida
Fungicida
264 Repuestos, Accesorios, Herramientas
Repuestos
Herramientas
265 Petrleo y Otros combustibles
30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS
301 Plantaciones Permanentes
Manzanos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terreno
Lotes A, B,C y D
332 Edificios y Otras Construcciones
Caminos y Puentes
Viviendas para peones
Canal de regado
Cercos y alambrado
333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de
Explotacin
10 Bombas
50 Arados
334 Unidades de Transporte
3 Tractores
2 Camiones
335 Muebles y Enseres
8 escritorios, 2 muebles de
computo
10 sillones giratorios.
10 Mesas y 80 sillas de madera
336 Equipos diversos
Equipo de computo
339 Construcciones en Curso
Depsitos de almacenes

Unidad IV

144

1,500
59,180
624,840
72,360
50,000
132,815
121,569
17,935
50,831

4,000
6,000
69,000
45,064

8,000
5,000
10,000

45,700

665.754
597,720

349.000
209,400
139,600
107,604
46,116

153,720
61,366

21,478
23,319
16,569
5,000

697,200
50,000
323,150

182,764

114,064

2,257

149.430
89,658
298,860
59,772

60,680

5,000
15,372

2,257
1,847,932

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36

38
39

40

42
46
47

49
50
58
59

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO LEYES DE


PROMOCION
362 Edificios y otras construcciones
3621 Obras de riego
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
390 Agotamiento, Inmovilizaciones Agropecuarias
393 Deprec. Inmuebles, maquinarias
3932 Edificios y Otras Construcciones
418,404
3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades
139,600
de Explotacin
3934 Unidades de Transporte
76,860
3935 Muebles y Enseres
24,546
3936 Equipos diversos
2,000
396 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo
LP
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones de Salud
342
4032 Rgimen de Pensiones
1,113
PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
150,000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamo de Terceros Agrobanco
180,000
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
CTS Empleados
833
CTS Jornales
2,262
GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participaciones diferido Pasivo
3,111
497 Impuesto a la renta diferido Pasivo
8,866
CAPITAL
501 Capital Social
1,940,000
RESERVAS
582 Reserva legal
291,000
RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
61,260

122,000
122,000
27,000

27,000
674,196

1,806
661,410

10,980
1,455

150,000
180,000
3,095

11,977
1,940,000
291,000
61,260

3,312,983 3,312,983

COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS


La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde:

Semillas
Abonos
Insecticida
Fungicidas
Petrleo
Repuestos

Costo
90,000
80,000
60,000
5,000
100,000
89,587
424,587

145

I.G.V.

19,000
17,022
36,022

Total
90,000
80,000
60,000
5,000
119,000
106,609
460,609

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CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS


En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas mquinas de tractor empleados en los campos han sido los siguientes:
Suministros Importe
Semillas
Abonos
Insecticidas
Fungicida
Petrleo

95,000
88,000
64,000
11,000
100,000

Repuestos

85,000
443,000

Horas
Mquina
Lote A
Papa
50 Ha
24
1,200
Lote B Papa
70 Ha
24
1,680
Lote C
Algodn
80 Ha
16
1,280
Lote D Manzanos
10 Ha
8
80
210 Ha
72
4,240
El informe arriba mostrado corresponde al rea de
maestranza (a cargo del control de los tractores).
Lote

Producto Hectreas Horas

El rea tcnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada producto en
funcin a los lotes de cultivo se han ejecutado a lo previsto. El empleo del consumo de los
suministros se da mediante las guas de salida de almacn (valorizadas). El rea de maestranza en el periodo informa el consumo de petrleo en los diferentes campos y cultivos. A
continuacin lo anteriormente expresado se muestra en el siguiente cuadro:
Descripcin
Semillas
Abonos
Insecticidas
Fungicidas
Petrleo
Repuestos
Total

Lote A
0
0
2,970
0
33,330
24,055
60,355

Papa
Lote B
45,980
36,643
20.499
0
46.670
33,677
183,469

Algodn Manzanos
Totales
Total
Lote C
Lote D
45,980
49,020
0 95,000
36,643
36,810
14,547 88,000
23,469
30.963
9,568 64,000
0
0
11,000
11,000
80,000
20,000
0 100,000
57,732
25,662
1,606 85,000
243,824
162,455
36,721 443,000

Atribucin del consumo de los repuestos a los Centros de Costos.


El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en funcin a las horas mquina
de tractor que se han empleado en cada lote en el perodo.
Lote

Producto

Lote A
Lote B
Lote C
Lote D

Papa
Papa
Algodn
Manzano

Horas
% H. Maq. A distribuir Repuesto
Mquina
1,200 28.30% X 85,000 =
24,055
1.680
39.62% X 85,000 =
33,677
1.280
30.19% X 85,000 =
25,662
80
1.89% X 85,000 =
1,606
4,240 100.00%
85,000

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N 2.

Unidad IV

146

Facultad de Ciencias Empresariales

DISTRIBUCIN DEL CONSUMO DE LOS SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE


COSTOS
Preparacin de
Tierra

Producto y rea
Cultivadas
Campaa Agrcola ao X6
Papa - Lote A
Insecticidas
Petrleo
Repuestos y herramientas
Total Papa - Lote A
Campaa Agrcola ao X7
Papa Lote B
Semillas
Abonos
Insecticidas
Fungicidas
Petrleo
Repuestos y herramientas
Total Papa Lote B
Algodn - Lote C
Semillas
Abonos
Insecticidas
Fungicidas
Petrleo
Repuestos y herramientas
Total Algodn-Lote C
Manzanos - Lote D
Abonos
Insecticidas
Fungicidas
Repuestos y herramientas
Total Manzanos-Lote D
TOTAL CONSUMO

Siembra

Riego

Abono

Labores
Cosecha
Culturales

2,970
0

45,980

46,670
33,677
80,347

45,980 0

49,020

2,970

36,643

49,020

8,000
1,795
9,796

36,643
36,810

7.699
7,699

0
642
95,000 8,341

2,970
33,330
24,055
60,355

45,980
36,643
20,499
0
46,670
33,677
183,469

12.000
16,157
28,167

49,020
36,810
30,963
0
20.000
25,662
162,455

30,963

36,810

30,963

14,547

0
90,143

33,330
24,055
57,385

20,499

20,499

14,547
9,568
11,000

9,568
11,000

14,457
88,000

20,568
75,000

Total

964
86,516

36,721
443,000

4. La Planilla de sueldos y jornales as como los CTS en el ejercicio correspondi:


Trabajadores

Sueldos
Sueldos
Capataces
Peones
Peones

Sueldos y
Jornales

Admin. Y Ven20,000
tas
reas tcnicas 50,000
70,000
Campo
10,000
Campo
175,000
Servicios cam5,000
po
260,000

Retencin SNP
13.00%

Neto

Empleador
RPS 4%

Total
Costo / Gasto
Sueldos
CTS

2,600

17,400

800

20,800

1,667

6,500
9,100
1,300
22,750

43.500
60,900
8,700
152,250

2,000
2,800
400
7,000

52,000
72,800
10,400
182,000

4,167
5,834
833
14,583

650

4,350

200

5,200

417

33,800

226,200 10,400

270,400

21,667

147

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear


las remuneraciones de los capataces y de los peones que han
prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de
regado etc.) y del personal que presta servicios tcnicos en el
campo (laboratorio, agronoma planificacin agrcola etc.) que han
prestado servicios indirectos.
Jornales
Directos

Lote A
Papa

Jornales de
campo

Lote C
Algodn

Lote D
Manzanos
455

1,200

2,625

4,470

20

20

20

24,000 52,500
13,71% 30,00%

89,400
51,09%

Costo Jornal
Costo Jornales
% distribucin

Lote B
Papa

Sueldo y Jornales
Peones campo
Peones Servie.
Capataces
Sueldos reas
Total Produccin

c.r.s.
Peones campo
Peones Servie.
Capataces
Sueldos reas
Total Produccin

20
9,100
5,20%

Totales
8,750

Los Gastos
Administrativos y de
ventas se distribuyen
en 90% y 10%
respectivamente
Sueldos

20,800

CTS

1,667

Total

22,467

G. Admin.
20,220
(90%)
175,000 G. Ventas (10%)
2,247
100,00%
22,47%

Papa lote A Papa lote B Algodn lote C Manz. lote D


Total
13.71%
30.00%
51.09%
5.20%
100.00%
24,952
54,600
92,984
9,464 182,000
713
1,560
2,657
270
5,200
1,426
3,120
5,313
541
10,400
7,129
15,600
26,567
2,704
52,000
34,220
74,880
127,521
12,979 249,600

Papa lote
Papa lote B Algodn lote C Manz. Lote D
A
30.00%
51.09%
5.20%
13.71%
1,999
4,375
7,450
759
57
125
213
22
114
250
426
43
571
1,250
2,129
217
2,741
6,000
10,218
1,041

Total
100.00%
14,583
417
833
4,167
20,000

Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos


Papa
Papa
Lote A
Lote B
Peones campo
26,951
58,975
Peones Servic.
770
1,685
Capataces
1,54
3,37
Empleados reas
7,7
16,85
Total Produccin
36,961
80,880
Gastos Administrativos (90%) y de Ventas (10%)
Total
Total Costo

Algodn
Lote C
100,434
2,87
5,739
28,696
137,739

Manzanos
Lote D
10,223
292
584
2,921
14,02

Total
196,583
1066,555
594,649
56,167
269,6
22,467
292,067

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N 3.

Unidad IV

148

Facultad de Ciencias Empresariales

DISTRIBUCIN DE SUELDOS, JORNALES Y CTS A LOS CENTROS DE COSTOS


Producto y rea
Cultivadas

Campaa Agrcola ao X6
Papa - Lote A
Peones de campo
Peones de servicios
Capataces
Empleados reas tcnicas
Total Papa-Lote A
Campaa Agrcola ao X7
Papa Lote B
Peones de campo
Peones de servicios
Capataces
Empleados reas tcnicas
Total Papa Lote B
Algodn - Lote C
Peones de campo
Peones de servicios
Capataces
Empleados reas tcnicas
Total Algodn - Lote C
Manzanos - Lote D
Peones de campo
Peones de servicios
Capataces
Empleados reas tcnicas
Total Manzanos - Lote D
TOTAL CONSUMO

Preparacin Siembra Riego


de Tierra

Abono

Labores Cosecha
Culturales

Total

7,277
208
416
2,079
9,980

12,910
369
738
3,688
17,705

31,605
903
1,806
9,030
43,344

7,325
209
419
2.093
10,046

5,231
149
299
1,495
7,174

1,904
55
108
544
2,611

58,975
1,685
3,370
16,850
80,880

14,292
408
817
4,083
19,600

30,401
869
1,737
8,686
41,693

1,828
52
104
522
2,506

6,147
176
351
1,756
8,430

25,671
734
1,467
7,335
35,207

22,095
631
1,263
6,314
30,303

100,434
2,870
5,739
28,696
137,739

0
85,037

1,533
44
88
438
2,103
14,655

920
26
53
263
1,262
16,866

2,556
73
146
730
3,505
51,303

5,214
14S
297
1,490
7,150
64,434

10,223
292
584
2,921
14,020
269,600

0
37,305

19,674
562
1,124
5,621
26,981

26,951
770
1,540
7,700
36,961

5. Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden


Utilizadas en el Comprobanrea de
te de pago
Telfono
Administracin Factura
Agua
Administracin Factura
Energa elctrica
Administracin Factura
tiles de escritorio
Administracin Factura
Total Gastos administrativos
Pasajes y viticos
Ventas
Boletas
Total Gastos de ventas
Asociacin de regantes Produccin
Facturas
Honorarios Ingeniero
Produccin
Recibo Hon.
agrnomo
Total Produccin
Total
Concepto

Importe
2,100
1,900
2,000
1,500
7,500
1,100
1,100
1,600

399
361
380
285
1,425

4,000
5,600
14,200

1,425

Retencin
I.Rta 4caL

Importe a
Pagar
2,499
2,261
2,380
1,785
8,925
1,100
1,100
1,600

400

3,600

400
400

5,200
15,225

La obligacin por pagar a la Asociacin de regantes, es por el derecho de uso del agua el
riego de los lotes.
La retencin por I. Rta 4 categora es S/. 400.

149

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Las labores del Ingeniero Agrnomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarle respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un servicio en general a
los campos.
As como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (capataces, peones v
que prestan servicios generales y personal que presta servicios tcnicos) sobre la base de
los jornales directos vistos en el enunciado del numeral 4, de igual forma los honorarios de!
Ingeniero Agrnomo se distribuye sobre esta base.
La distribucin de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza sobre la
base del rea de cada lote no se aplica la distribucin al lote A debido a que el riego ya
fue aplicado en el ejercicio anterior.
Lote

Productos

Lote A
Lote B
LoteC
Lote D
Totales

Papa
Papa
Algodn
Manzanos

Jornales
Directos

24,952
54,600
92,984
9,464
182,000

COSTO
Honorarios Ingeniero
Agrnomo Uso del agua para
el riego

Unidad IV

%
Distribucin

Honorarios
Ing. Agrnomo

13.71%
30.00%
51.09%
5.20%
100.00%

548
1,200
2,044
208
4,000

Lote
A
Papa

LoteB
Papa

Hectrea

%
Agua para
Distribucin
Riego

70 Ha
80 Ha
10 Ha
160 Ha

43.75%
50.00%
6.25%
100.00%

700
800
100
1,600

LoteC
LoteD
Totales
Algodn Manzanos

548

1,200
700

2,044
800

208
100

4,000
1,600

548

1,900

2,844

308

5,600

150

Facultad de Ciencias Empresariales

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N 4

DISTRIBUCIN DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS


Producto y rea
Cultivadas
Campaa Agrcola
ao X6
Papa - Lote A
H. Ing. Agrnomo
Total Papa - Lote A
Campaa Agrcola
ao X7
Papa - Lote B
H. Ing. Agrnomo
Uso del agua
Total Papa - Lote B
Algodn - Lote C
H. Ing. Agrnomo
Uso del agua
Total Algodn Lote C
Manzanos - Lote D
H. Ing. Agrnomo
Uso del agua
Total Algodn Lote D
TOTAL CONSUMO

Preparacin
de Tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores
Culturales

Cosecha

Total

140
140

408
408

548
548

263

643

106

39

263

643

149
700
849

1,200
700
1,900

106

39

291

619

37
800

125

522

450

2044
800

291

619

837

125

522

450

2,844

31
100

19

52

106

208
100

131

19

52

106

308

554

1,262

1,817

250

753

964

5,600

Debido a que la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, se


determina el coeficiente que multiplicado por el monto del impuesto de la factura recibida
nos dar el C. Fiscal a utilizarse, la diferencia formar parte del costo o gasto. sta operacin se realizar mensualmente.
total de operaciones (12 ltimos meses)
Debido a que en el caso propuesto no se muestra las operaciones mensuales hacemos el
supuesto que el acumulado del ao corresponde a un mes determinado y este se mantiene
uniforme.
Coeficiente = 405,0901,105,090=0.3666
V. No Gravadas
600,000
100,000
700,000

V. Gravadas
405,090
405,090

151

V. Grav. y No Grav.
600,000
505,090
1,105,090

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

IGV (factura) comn destinados a operaciones gravadas y no gravadas.

Costo(S.Div.)
Costo(S.Dlv.)
Gasto(Adm.)
Gasto(Adm.)

Costo
Factura
100,000
89,587
2,100
1,900

IGV
Gravado
19,000
17,022
399
361

Gasto(Adm.)

2,000

Gasto(Adm.)

Destinado al
Petrleo
Repuestos
Telfono
Agua
Energa
elctrica
tiles de
escritorio

0.3666
0.3666
0.3666
0.3666

IGV
Utilizar
6,965
6,240
146
132

IGV diferencia
costo/gasto
12,035
10,782
253
229

380

0.3666

139

241

1,500

285

0 3666

104

181

197,087

37,447

13,726

23,721

Coeficiente

La depreciacin y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del


ejercicio corresponde:
Depreciacin
nmovllizaciones agropecuarias
(Manz.)
Edificios y otras construcciones.
Maquinaria, equipo y Otros
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Obras de riego
Total depreciacin
Gastos
Gastos
administrativos
Gastos de ventas

Distribucin de la Depreciacin a los Centros de


Costos

Total

% Distribuc

68 Gastos Administrativos y de Ventas

7,387

17,932 Costo de Produccin Manzanos(*)


68
87,236
34,900 Costo de Produccin a distribuir
30,744 Total depreciacin
94,691
rea
% Distribucin Importe
6,137 C. de Costos
Ha
1,250 C. Papa
50
24%
20,771
3,660 C. Papa
70
33%
29,076
94,691 C. Algodn
80
38%
33,237
C. Manzano
Importe
10
5%
4,152
(*)

90%

6,648

210

100%

10%

739 (*) O Manzanos total: 68 + 4,152 = 4,220


7,387

87.236

DEPRECIACIN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y A GOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS


Costo
INMOVILIZACIONES
AGROPECUARIAS
301, Plantaciones Permanentes
2,257
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33
EQUIPO
332 Edificios y Otras
597,720
Construcciones
Caminos y Puentes
149,430
Viviendas para peones
89,658
Canal de regado
298,860

%
Deprec.

Depreciacin

Cuenta

C. Costos

30

Unidad IV

152

3%

3%
3%
3%

68

390

Manzanos

17,932

3932

Distribuir

4,483
2,690
8,966

Facultad de Ciencias Empresariales

Cercos y alambrado
333 Maquinaria, Equipo y Otras
unidades de Explotacin
10 Bombas
50 Arados
334 Unidades de Transporte
3 Tractores
2 Camiones

59,772

3%

1,793

349,000
209,400
139,600
153,720
107,604
46,116

335 Muebles y Enseres

10%
10%
20%
20%

61,366

8 escritorios, 2 muebles de
computo
10 sillones giratorios.
10 Mesas y 80 sillas de
madera

34,900

3933

Distribuir

20,940
13,960
30,744
21,521
9,223

3934

Distribuir

6,137

3935

Adm., y
Ventas

3936

Adm., y
Ventas

21,478

10%

2,148

23,319

10%

2,332

16,569

10%

1,657

336 Equipos diversos

5,000

1,250

Equipo de computo
5,000
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
36
EQUIPO LEYES DE PROMOCIN
3621 Obras de riego
122,000

25%

1.250

3%

3,660

Distribuir

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el anexo N 5


Producto y rea
Cultivadas

Preparacin
Siembra Riego Abono
de Tierra

Campaa Agrcola
ao X6
Papa - Lote A
Depreciacin
Total Papa - Lote A 0
Campaa Agrcola
ao X7
Papa - Lote B
Depreciacin
6,365
Total Papa - Lote B 6365
Algodn - Lote C
Depreciacin
291
Total Algodn 291
Lote C
Manzanos - Lote D
Depreciacin
Inmovilizac. Agropecuarias

Labores
Culturales

Cosecha

Total

5,309
5309

15,582
15582

3,611
3611

2,579
2579

939
939

29,076
29,076

10,061

605

2,034

8,495

11,751

33,237

10061

605

2034

8495

11751

33,237.000

623
10

374
6

1,038
17

2,117
35

4,152
68

153

15,462
15462

20771
20771

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Total Algodn 0
Lote D
TOTAL CONSUMO
6,656

633

380

25,643

4,849 4,993

1055

2152

4220

15,798

29,365

87,304

La produccin del ejercicio fue el siguiente:


Productos
Papa
Papa
Algodn
Manzanos
Totales

Campos Hectreas
Lote A
Lote B
LoteC
Lote D

50 Ha
70 Ha
80 Ha
10 Ha
210 Ha

Produccin
Campaa Total
X6
441,785
X7
295,325
X7
336,275
X7
55,269
1,128,654

Volmenes
Productos
Cultivos en
Producidos
Cosechados Proceso
1,860.000 TM
441,785
295,325
9,300.000 qq
336,275
1,500.000 TM
55,269
833,329
295,325

El detalle de los costos de produccin se muestra en el anexo N 6

ANEXO N 6
ANLISIS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN
COSTOS DE PAPA LOTE A (50 Ha). Campaa Agrcola ao X6
CONCEPTO
Suministros diversos
Remuneraciones y CTS
Gastos Generales ( diversos)
Depreciacin
Costo de Produccin

911
102,719
21,901
319
7,876
132,815

912
47,886
53,612
790
19,281
121,569

913
2
12,420
1,049
4.464
17,935

914
38.637
8,875
132
3,187
50,831

915
2,970
9,980
140
5,309
18,399

En cursiva gastos realizados en el ejercicio anterior.


COSTOS DE PAPA LOTE B (70 Ha) Campaa Agrcola ao X7
CONCEPTO
Suministros diversos
Remuneraciones y CTS
Gastos Generales ( diversos)
Depreciacin
Costo de Produccin
Total C.Produc. Papa

911
80,347
17,705
233
6,355
104,680
237,495

912
45.930
43,344
643
15.582
105,549
227,118

913

914
35,643
13.046 7,174
349
106
3,611
2,579
14,506 45,502
32,441 97,333

915
916
20,499
2,611
39
939
24,088 0
42,487 100,236

COSTOS DE ALGODN LOTE C (80 Ha). Campaa Agrcola ao X7


CONCEPTO
Suministros diversos
Remuneraciones y CTS
Gastos Generales ( diversos)
Depreciacin
Costo de Produccin

921
9.796
19,600
291
291
29,978

922
49,020
41,693
619
10.061
101,393

923
7,699
2.506
837
605
11,647

924
35,810
8.430
125
2,034
47,399

916
57,385
26,981
408
15,462
100,236

925
30,963
35,207
522
8,495
75,187

926
28,167
30,303
450
11,751
70,671

Total
249,599
133,769
2,838
55,579
441,785

Total
183,469
80,883
1,900
29,075
295,325
737,110
Total
162,455
137,739
2,844
33,237
336,275

COSTOS DE MANZANA LOTE D (10 Ha) Campaa Agrcola ao X7


CONCEPTO
Suministros diversos
Remuneraciones y CTS
Gastos Generales ( diversos)
Inmovilizac. Agropecuarias

Unidad IV

931

932

933
642
2.103
131
10

154

934
14.547
1.262
19
6

935
20,558
3,505
52
17

936
964
7,150
106
35

Total
36,721
14,020
308
68

Facultad de Ciencias Empresariales

Depreciacin
Costo de Produccin

623
3,509

374
16,208

1,033
25,180

2,117
10,372

4,152
55,269

9. Las ventas de los productos cosechados corresponden:

V. Venta

Cultivo de Papa
Cultivo de Algodn
Manzanos (*)

600,000
405,090
100,000
1,105,090

IGV

P. Venta

Costo Ventas

600,000
482,057
100,000
1,182,057

76,967
76,967

441,785
336,275
105,269
883,329

(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/.50,000


10. Los intereses devengados en el ejercicio por el prstamos recibido por el Banco Agrobanco asciende a S/.14,400.
11. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:
Pago con cheque los tributos por pagar:

103,948

R.P.S.

9,256

S.N.P.

30,084

Retencin I. Renta 4ta e IES 400

I.G.V.

50,000

Pagos a cuenta I. Rta.

14,208

Pago con cheque la remuneracin de los trabajos


Sueldos

57,900

Jornales

218,200

160,300

Pagos con cheque a Proveedores por compra de suministros diversos

530,609

Pagos diversos (telfono, agua, luz, tiles de escritorio y pasajes viticos)

10,025

Cargo en nuestra cuenta corriente por el pago del prstamos bancario de Agrobanco

135,000

Pagos con cheques los CTS de los trabajadores de la empresa

6,190

Empleados

1,666

Jornales

4,524

12. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:


Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:
Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:
Cobros a Clientes:
Facturas por cobrar
1,224,840
Letras por cobrar
122,360

1,347,200

2. Contabilizacin en el libro Diario


1
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco
12 CUENTES
121 Facturas por Cobrar
123 Letras por Cobrar
21 PRODUCTOS COSECHADOS
213 Manzanas

1,500
59.180
624,840
72,360

155

SI.
60,680

SI.

697,200
50,000

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

23 CULTIVOS EN PROCESO
231 Papa
2311 Gastos de Riego
132.815
2312 Gastos de Preparacin de Tierra
121,569
2313 Gastos de Abonamiento
17,935
2314 Gastos de Siembra
50.831
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Abonos
8,000
262 Semillas
5.000
263 insumos Agropecuarios
10,000
264 Repuestos, Accesorios, Herramientas
114 064
265 Petrleo y Otros combustibles
45,700
30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS
301 Plantaciones Permanentes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
665,754
332 Edificios y otras construcciones
597 720
Maquinarias y equipos y otras u n i d d e
349.000
explotacin
334 Unidades de transporte
153 720
335 Muebles y enseres
61.366
336 Equipos diversos
5.000
339 Trabajos en curso
15.372
36 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE PROMOCION
362 Edificios y otras construcciones
3621 Obras de riego
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
390 Agotamiento, Inmovilizaciones Agropecuarias
1.806
393 Deprec. Inmuebles maquinarias
3932 Edificios y Otras Construcciones
418.404
3933 Maquinaria, Equipo y Otras unidades de
139.600
Explotacin
3934 Unidades de Transporte
76.860
3935 Muebles y Enseres
24.546
3936 Equipos diversos
2.000
396 Depreciacin de Inmuebles,
10.980
maquinaria y equipo LP
40
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones de Salud
342
4032 Rgimen de Pensiones
1,113
42
PROVEEDORES
46
47
49
50
58

421 Facturas por Pagar


CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamo de Terceros
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participaciones diferido Pasivo
497 Impuesto a la renta diferido Pasivo
CAPITAL
501 Capital Social
RESERVAS
582 Reserva legal

Unidad IV

156

323,150

182,764

2,257
1,847,932

122,000
27,000
674,196

1.455

150.000
180,000
3,095

3,111
8,866

11,977
1,940,000
291,000

Facultad de Ciencias Empresariales

59

71
23

91

79

60
40
42

26

RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al inicio de las operaciones
en el ejercicio.
2
PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
713 Variacin de Cultivos en Proceso
CULTIVOS EN PROCESO
231 Papa
2311 Gastos de Riego
132.815
2312 Gastos de Preparacin de Tierra
121,569
2313 Gastos de Abono
17,935
2314 Gastos de Siembra
50,831
Transferencia de los cultivos en proceso a los centros de costos al
iniciar el ejercicio.
3
COSTOS DE PAPA
911 Gastos de Preparacin de Tierra
9111 Lote A
121,569
912 Gastos de Siembra
9121 Lote A
50,831
913 Gastos de Riego
9121 Lote A
132,815
914 Gastos de Abono
17,935
9141 Lote MA
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la
Transferencia de los cultivos en proceso.
4
COMPRAS
606 Suministros diversos
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Contabilizacin de las compras de suministros diversos en el
perodo.
5
SUMINISTROS DIVERSOS
261 Abonos
80,000
262 Semillas
90,000
263 Insumos Agropecuarios
65,000
264 Repuestos, Accesorios, Herramientas
89,587

61,260

323,150
323,150

323,150

323,150

424,587
36,022
460,609

424,587

265 Combustibles y Otros


100,000
VARIACIN DE EXISTENCIAS
616 Suministros diversos
Contabilizacin de los ingresos de Suministros diversos al Almacn en el
ejercicio.
6
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
443,000
616 Suministros diversos
26
SUMINISTROS DIVERSOS
261 Abonos
88,000
262 Semillas
95,000
263 Insumos Agropecuarios
75,000

157

424,587

443,000

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

91

92

93

79

62

40

41

264 Repuestos, Accesorios, Herramientas


85,000
265 Combustibles y Otros
100,000
Por la salida del almacn de los suministros diversos para su consumo en
el ejercicio
7
COSTOS DE PAPA
243,824
911 Gastos de Preparacin de Tierra
9112 Lote B
80,347
912 Gastos de Siembra
9122 Lote B
45,980
914 Gastos de Abono
9142 Lote B
36,643
915 Labores Culturales
9151 Lote A
2,970
9152 Lote B
20,499
916 Gastos de Cosecha
9161 Lote A
57,385
COSTOS DE ALGODON
162,455
921 Gastos de Preparacin de Tierra - Lote C
9,796
922 Gastos de Siembra - Lote C
49,020
923 Gastos de Riego - Lote C
7,699
924 Gastos de Abono - Lote C
36,810
925 Labores Culturales - Lote C
30,963
926 Gastos de Cosecha - Lote C
28,167
COSTOS DE MANZANA
36,721
933 Gastos de Riego - Lote D
642
934 Gastos de Abono - Lote D
14,547
935 Labores Culturales - Lote D
20,568
936 Gastos de Cosecha - Lote D
964
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Por la distribucin a los centros de costos del consumo de
suministros diversos.
8
CARGAS DE PERSONAL
270,400
621 Sueldos
70,000
622 Jornales
190,000
627 Seguridad y previsin social
10,400
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones de Salud
10,400
|4032 Rgimen de Pensiones
33,800
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar

Porla planilla de sueldos y jornales correspondientes al


ejercicio.
9
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
686 Compensacin por tiempo de servicios
47
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
Contabilizacin de la obligacin de los depsitos CTS del
ejercicio.
10
91 COSTOS DE PAPA
911 Gastos de Preparacin de Tierra

Unidad IV

158

443,000

44,200

226,200

21.667
21.667

117,841

Facultad de Ciencias Empresariales

92

93

95
96
79

60
63

40
40
46

91

9112 LoteB
17,705
912 Gastos de Siembra
9122 LoteB
43,344
913 Gastos de Riego
9132 LoteB
10,046
914 Gastos de Abono
9142 LoteB
7,174
915 Labores Culturales
9151 Lote A
9,980
9152 LoteB
2,611
916 Gastos de Cosecha
9161 Lote A
25,931
COSTOS DE ALGODON
921 Gastos de Preparacin de Tierra - Lote C
19,600
922 Gastos de Siembra - Lote C
41,693
923 Gastos de Riego - Lote C
2,506
924 Gastos de Abono - Lote C
8,430
925 Labores Culturales - Lote C
35,207
926 Gastos de Cosecha - Lote C
30,303
COSTOS DE MANZANA
933 Gastos de Riego - Lote D
2,103
934 Gastos de Abono - Lote D
1,262
935 Labores Culturales - Lote D
3,505
936 Gastos de Cosecha - Lote D
7,150
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTA
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Por la distribucin a los centro de costos de la planilla de
sueldos, jornales y CTS del ejercicio.
11
COMPRAS
606 Suministros diversos ( tiles de escritorio)
1,500
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transp.y almacenamiento
1,100
631 Correos y telecomunicaciones
2,100
632 Honorarios profesionales
4,000
636 Electricidad y agua
3,900
639 Otros servicios
1,600
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4015 Impuesto a la renta 4ta. Categora
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la provisin de los gastos diversos realizados en el
ejercicio.
12
COSTO DE PAPA
911 Gastos de Preparacin de Tierra
912 Lote B
263
912 Gastos de Siembra
9122 Lote B
643
913 Gastos de Riego
9132 Lote B
849
915 Labores Culturales

159

137,739

14,020

20.220
2,247

292,067

1,500
12,700

1,425
400
15,225

2,448

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

92

93

95
96
79

60
63
40

26
95
61
79

68

39

9151 Lote A
140
9152 Lote B
39
916 Gastos de Cosecha
9161 Lote A
408
COSTOS DE ALGODN
921 Gastos de Preparacin de Tierra
291
Lote C
922 Gastos de Siembra Lote C
619
923 Gastos de Riego Lote C
837
924 Gastos de Abono Lote C
125
925 Labores Culturales Lote C
522
926 Gastos de Cosecha Lote C
450
COSTOS DE MANZANA
933 Gastos de Riego Lote D
131
934 Gastos de Abono Lote D
19
935 Labore Culturales Lote D
52
936 Gastos de Cosecha Lote D
106
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTA
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Distribucin a los centro de costos de los gastos diversos
del ejercicio
13
COMPRAS
606 Suministros diversos
22,817
606 Suministros diversos (tiles de escritorio)
181
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Correos y telecomunicaciones
253
636 Electricidad y agua
470
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
Reconocimiento como costo o gasto del IGV y por el que no
se tiene derecho a utilizar como crdito fiscal.
14
SUMINISTROS DIVERSOS
264 Repuestos, Accesorios, Herramientas
10,782
265 Combustibles y Otros
12,035
GASTOS ADMINISTRATIVOS
VARIACIN DE EXISTENCIAS
616 Suministros diversos
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Transferencia del costo y gasto del IGV de la factura de
compras a sus cuentas especficas
15
PROVISIONES DEL EJERCICIO
680 Agotamiento inmovilizaciones
68
agropecuarias
681 Depreciacin inmueble, maquinaria y
94,623
equipo
DEPREACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
390 Agotamiento, Inmovilizaciones
68
Agropecuarias
393 Deprec. Inmuebles, maquinarias
3932 Edificios y Otras Construcciones
17,932
3933 Maquinaria, Equipo y Otras
34,900
unidades de Explotacin
3934 Unidades de Transporte
30,744

Unidad IV

160

2,844

308

7,500
1,100

14,200

22,998
723
23,721

22,817
904

22,817
904

94,691

94,691

Facultad de Ciencias Empresariales

91

92

93

95
96
79

21

23

71

12

3935 Muebles y Enseres


6,137
3936 Equipos diversos
1,250
396 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
3,660
equipo LP
Por la provisin de la depreciacin y agotamiento de las
Inmovilizaciones agropecuarias en el ejercicio.
16
COSTOS DE PAPA
911 Gastos de Preparacin de Tierra
9112 Lote B
6,365
912 Gastos de Siembra
9122 Lote B
15,582
913 Gastos de Riego
9132 Lote B
3,611
914 Gastos de Abono
9142 Lote B
2,579
915 Labores Culturales
9151 Lote A
5,309
9152 Lote B
939
916 Gastos de Cosecha
9161 Lote A
15,462
COSTOS DE ALGODN
921 Gastos de Preparacin de Tierra Lote C
291
922 Gastos de Siembra Lote C
10,061
923 Gastos de Riego Lote C
605
924 Gastos de Abono Lote C
2,034
925 Labores Culturales Lote C
8,495
926 Gastos de Cosecha Lote C
11,751
COSTOS DE MANZANA
933 Gastos de Riesgo Lote D
633
934 Gastos de Abono Lote D
380
935 Labores Culturales Lote D
1,055
936 Gastos de Cosecha Lote D
2,152
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTA
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE
COSTOS
Distribucin de la depreciacin y agotamiento de los activos
fijos a los centros de costos en el ejercicio
17
PRODUCTOS COSECHADOS
211 Papa
441,785
212 Algodn
336,275
213 Manzanas
55,269
CULTIVOS EN PROGRESO
231 Papa
2311 Gastos de Riego
104,680
2312 Gastos de Preparacin de Tierra
105,549
2313 Gastos de Abono
14,506
2314 Gastos de Siembra
46,502
2315 Labores Culturales
24,088
PRODUCCIN ALMACENADA (O
DESALMACENADA)
711 Variacin de Productos Cosechados
833,329
713 Variacin de Cultivos en Proceso
295,325
Por la cosecha de papa, algodn y manzanos y el traslado a
los inventarios de los cultivos en proceso.
18
CLIENTES

161

49,847

33,237

4,220

6,648
739
94,691

833,329

295,325

1,128,654

1,182,057
Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

40
70

69
21

67
97
38
79

40

121 Facturas por Cobrar


1,082,057
123 Letras por Cobrar
100,000
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
VENTAS
702 Productos Cosechados
7021 Papa
600,000
7022 Algodn
405,090
7023 Manzanos
100,000
Por la contabilizacin de las ventas de los productos
cosechados durante el ejercicio
COSTOS DE VEMNTAS
692 Productos Cosechados
PRODUCTOS COSECHADOS
211 Papa
441,785
212 Algodn
336,275
213 Manzanas
105,269
Por el costo de las ventas de los productos cosechados en
el ejercicio
20
CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prestamos
GASTOS FINANCIEROS
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Por el devengo de los intereses del ejercicio por el
prstamo recibido del banco
21
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
50,000
4015 Impuesto a la renta 4ta. Categora
400
4017 Impuesto a la renta 3era. Categora
14,208
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones de Salud
9,256
4032 Rgimen de Pensiones
30,084

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR


411 Remuneraciones por pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
135,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
10,025
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco
Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones de la
empresa con cheques o cargo en Ca. Cte.
22
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes Agrobanco
12 CLIENTES

Unidad IV

162

76,967
1,105,090

883,329
883,329

14,400
14,400

14,400
14,400

103,948

218,200
530,609
145,025
6,190
1 003,972

1,347,200
1 347,200

Facultad de Ciencias Empresariales

71
69

79
91
92
93
95
96
97

70

121 Facturas por cobrar


1,224,840
123 Letras por cobrar
122,360
Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y
depositados en Cta. Cte.
23
PRODUCCION ALMACENADA (0 DESALMACENADA)
711 Variacin de Productos Cosechados
COSTOS DE VENTAS
692 Productos Cosechados
6921 Papa
441,785
6922 Algodn
336,275
6923 Manzanos
105,269
Por la transferencia del costo de ventas a la produccin
almacenada.
24
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
COSTOS DE PAPA
COSTOS DE ALGODON
COSTOS DE MANZANA
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTA
GASTOS FINANCIEROS
Por la cancelacin de las cuentas de la clase nueve y las
Cargas transferidas.
25
VENTAS
702 Productos Cosechados

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
616 Suministros diversos
60 COMPRAS
606 Suministros diversos
447,404
606 Suministros diversos ( tiles de
1,681
escritorio)
62
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
70,000
622 Jornales
190,000
627 Seguridad y previsin social
10,400
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transp. y almacenamiento
1,100
631 Correos y telecomunicaciones
2,353
632 Honorarios profesionales
4,000
636 Electricidad y agua
4,370
639 Otros servicios
1,600
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prestamos
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
680 Agotamiento inmovilizaciones agropecuarias
68
681 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo
94,623
686 Compensacin por tiempo de servicios
21,667
71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)
711 Variacin de Productos Cosechados
50,000
713 Variacin de Cultivos en Proceso
27,825
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
891 Resultados del ejercicio
168,003
Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para
determinar el resultado del ejercicio.

163

883,329
883,329

1,182,412

737,110
336,275
55,269
35,272
4,086
| 14,400

1,105,090
4,404
449,085

270,400

13,423

14,400
116,358

77,825
168,003

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

26
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA
8,400
88 IMPUESTO A LA RENTA
23,940
40
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
41 REM. Y PART. PR PAGAR
413 Participaciones por Pagar
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participaciones diferido Pasivo
1,037
497 Impuesto a la renta diferido Pasivo
2,955
Por la Participacin de los Trabajadores, Impuesto a la Renta por
pagar, como gasto y diferido del presente ejercicio.
27
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA
88 IMPUESTO A LA RENTA
Afectacin al resultado del periodo del Impuesto a la Renta y
Participacin de los Trabajadores
28
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
59 RESULTADO ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
Por la transferencia de la utilidad neta del precio a las utilidades
retenidas.
29
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
768,887
equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
20,018
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
6,315
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
8,000
413 Participaciones por pagar
7,363
42 PROVEEDORES
421 Prstamos de terceros
45,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
45,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
5,200
47 BENEFICIOS SOCIALES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios

49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participaciones diferido Pasivo
497 Impuesto a la renta diferido Pasivo
50 CAPITAL
501 Capital social
58 RESERVAS
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
10
CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes
12
CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por Cobrar
23
CULTIVOS EN PROCESO

Unidad IV

4,148
11,821
1,940,000
291,000
196,923

482,057
50,000

164

20,985
7,363
3,992

32,340

135,663

8,400
23,940

135,663

768,887
26,333
15,363
80,000
50,200
18,572

15,969
1 940 000
291,000
196,923
403,908
532.057
295,325

Facultad de Ciencias Empresariales

231 Papa
295,325
SUMINISTROS DIVERSOS
264 Repuestos, Accesorios, Herramientas
129,433
265 Combustibles y Otros
57,735
30
INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS
301 Plantaciones Permanentes
2,257
33
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
331 Terrenos
665,754
332 Edificios y otras construcciones
597,720
333 Maquinarias y equipos y otras unid, de
349,000
explotacin
334 Unidades de transporte
153,720
335 Muebles y enseres
61,366
336 Equipos diversos
5,000
339 Trabajos en curso
15,372
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO - LEYES DE
36
PROMOCION
362 Edificios y otras construcciones
3621 Obras de riego
122,000
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
Por el cierre de operaciones en el presente ejercicio.

26

187,168
2.257
1,847,932

122,000

12,600
18,934,099

18,934,099

3. Mayorizacin del libro diario


10 CAJA Y BANCOS
(1)
(22)

60,680
1,347,200

1,003,972

1,407,880

1,003,972
403,908

1,407,880

12 CLIENTES
(21)

(1)
(2)

697,200
1,182,057

1,407,880

21 PRODUCTOS COSECHADOS
(1)
(17)

1,879,257

1,347,200
532,057 (29)

1,879,257

1,879,257

(29)

23 CULTIVOS EN PROCESO
(19)

(1)

323,150
295,325

883,329

883,329

883,329

618,475

323,150
295,325 (29)

883,329

618,475

618,475

883,329

26 SUMINISTROS DIVERSOS
182,764
424,587
22,817

443,000

630,168

443,000
187,168

630,168

323,150

(2)

50,000
833,329

(1)
(5)

1,347,200 (22)

30 INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS
(6)

(1)

2,257

2,257

0
2,257 (29)

2,257

2,257

(29)

630,168

165

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

36 INMUEB. MAQ Y EQ. LEYES PROM


(1)

36 INMUEBLES, MAQ. Y EQ. L. PROMOC.


(1)

1,847,932

1,847,932

0
1,847,932

1,847,932

1,847,932

27,000

14,400

122,000

0
122,000 (29)

122,000

122,000

(29)

CARGAS DIFERIDAS
(1)

122,000

39 DEPRECIACIN ACUMULADA
(20)

674,196
94,691

27,000

14,400
12,600

27,000

(29)

(29)

27,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR


(4)
(11)
(21)

36,022
1,425
103,948

1,455
44,200
400
23,721
76,967

768,887

768,887

768,887

41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR


(1)

(21)

(29)

0
768,887

(1)
(15)

(8)

218,200

226,200

218,200
15,363

226,200
7,363 (26)

233,563

233,563

141,395
26,333

146,743
20,985

167,728

167,728

(26)

(29)

4. Hoja de trabajo
CUENTAS DEL MAYOR
10
12
21
23
26
30
33
36
38
39
40
41
42
46
47
49
50
58
59

Caja y bancos
Clientes
Productos Cosechados
Cultivos en Proceso
Suministros Diversos
Inmovilizaciones Agropecuarias
Inmuebles maquinarias y equipos
Inmuebles maquinarias y equipos L.Prom.
Cargas diferidas
Depreciacin y amortizacin acumulada
Tributos por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los trabajadores
Ganancias diferidas
Capital
Reservas
Resultados acumulados

Unidad IV

Sumas del Mayor


Debe
Haber
1,407,880
1,003,972
1,879,257
1,347,200
883,329
883,329
618,475
323,150
630,168
443,000
2,257
0
1.847,932
0
122,000
0
27.000
14,400
0
768,887
141,395
146,743
218.200
226,200
530,609
610,609
145.025
195,225
6,190
24,762
0
11,977
0
1,940,000
0
291,000
0
61,260

166

Saldos del mayor


Deudor
Acreedor
403,908
0
532,057
0
0
0
295,325
0
187,168
0
2,257
0
1,847,932
0
122,000
12,600
0
0
768,887
0
5,348
0
8,000
0
80,000
0
50,200
0
18.572
0
11,977
0 1.940,000
0
291,000
0
61.260

Facultad de Ciencias Empresariales

60
61
62
63
67
68
69
70
71
79
91
92
93
95
96
97

Compras
Variacin de existencias
Cargas de personal
Servicios prestados por terceros
Cargas financieras
Provisiones del ejercicio
Costos de ventas
Ventas
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Cargas imputables a las cuentas de costos
Costos de Papa
Costos de Algodn
Costos de Manzana
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Gastos Financieros

Balance
Activo
Pasivo
403,908
532,057

295,325
187,168
2,257
1,847,932
122,000
12,600

Resultado por Funcin


Prdida
Ganancia

3,403,247

0
447,404
0
0
0
0
0
1.105.090
1,128,654
1,182,412
0
0
0
0
0
0
12,155,274

Transferencias
Debe
Hacer

449.085
0
270,400
13,423
14.400
116.358
883,329
0
0
0
737,110
336,275
55,269
35,272
4,086
14,400
6,332,654

449,085

3,235,244
168,003
3,403,247

35,272
4,086
14,400
937,087
168,003
1,105,090

105.090

1,105,090

270.400
13,423
14.400
116.358
(a)

883,329
883,329 (a)
1,182,412 (b)

0
4,404
0
0
0
0
0
1.105,090
805,504
1.182.412
0
0
0
0
6,332,654

Resultado x Naturaleza
Prdida
Ganancia

768,887
5,348
8,000
80,000
50,200
18,572
11,977
1,940.000
291.000
61,260

883,329

3,403,247

449,085
443,000
270.400
13.423
14,400
116,358
883,329
0
323,150
0
737,110
336,275
55.269
35,272
4,086
14,400
12,155,274

77.825

737,110
336,275
55,269
35,272
4,0866
14.400
2,065,741 2,065,741

(b)
(b)
(b)
(b)
(b)
(b)

1,105,090

4 404

1,105,090

941,491
1,109,494
168,003
1,109,494 1,109,494

5. Determinacin de la participacin e impuesto a la renta del ejercicio


CONTABLE

Utilidad del ejercicio segn balance de


comprobacin

168,003

167

TRIBUTARIO

DIFERIDO

168,003

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

(*)

Depreciacin de Obras de riego, Diferencia


Temporal: contable3% y tributario 20%
Se deprecia: Contable en base a la recuperacin
del A.F. y Tributario considera el beneficio de la
Ley de Promocin del Sector Agropecuario
Base Imponible
168,003
Participacin de los trabajadores 05%
(8,400)
159,603
23,940
Impuesto a la renta 15%

(20,740)

147,263
(7,363)
139,900

1,037
20,985 2,955

(*) Deduccin por depreciacin por defecto de las Obras de riego en el ejercicio X7.
OBRAS DE RIEGO
LIBROS
% DEPREC.
Costo del Activo Fijo:
122,000
Depreciacin Tributaria 20%
122,000
20%
Depreciacin Contable 3%
122,000
3%
Depreciacin menor del ejercicio
Participaciones Diferidas
86
DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861
Participaciones Corrientes
7,363
862
Gasto por Participaciones Diferidas
1,037
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
413 Participaciones por pagar
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participaciones Diferidas
88
881
882

Impuesto a a renta diferido


IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto Corriente
Gasto por Impuesto Diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
49 GANANCIAS DIFERIDAS
497 Impuesto Diferido

20,985
2,955

AJUSTADO
0
24,400
3,660
20,740
8,400

7,363
1,037

23,940
20,985
2,955

La nica partida en los activos y pasivos que genera diferencias temporales son las obras
de riego cuenta 36.
Diferencia temporal e impuesto y participacin diferida al 31.12.X6

Unidad IV

168

Facultad de Ciencias Empresariales

BALANCE
AI
31.12.X6

V.
Contable

Costo A. Fijo
Deprec. Acum
Costo Neto

D. Temporal
Gravable

V.
Tributario

D. Tem.
Grav.

AI
31.12.X6

Cuenta

122,000

122,000

Particip. 5%

62,22

3,111

496

(10,980)

(73,200)

I. Renta 14.25%

62,22

8,866

497

111,020

48,800

62,220

159,820

11,977

Diferencia Temporal al 3er. Ao: 111,020 48,800 = 62,220


El porcentaje de 14.25%
= 15% - 0.75% . El 0.75%

= 15% (I. Renta) x 5% (Participacin)
Diferencia temporal e impuesto y participacin diferida al 31.12X7.
BALANCE
AI
31.12.X6

V.
Contable

V.
Tributario

D. Temporal
Gravable

Costo A. Fijo

122,000

122,000

Deprec. Acum

14,640

97,600

Costo Neto

107,360

24,400

D. Tem.
Grav.

AI
31.12.X6

Cuenta

Particip. 5%

82,960

4,148

496

I. Renta 14.25%

82,960

11,821

497

82,960

15,969

Diferencia Temporal al 4to. Ao: 107,360 24,400 = 82,960


El porcentaje de 14.25%
= 15% - 0.75% . El 0.75%

= 15% (I. Renta) x 5% (Participacin)
Gasto (Ingreso) por Participaciones e Impuesto Diferido del ejercicio X7.
Balance
AI 31.12.X7

Cuenta

AI 31.12.X7
4,148

Devengado
AI 31.12.X6

Particip. 5%

496

I. Renta 14.25%

497

11,821

8,866

2,955

TOTAL

49

15,969

11,977

3,992

169

3,111

Periodo X7
1,037

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

6. Estados financieros
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Ventas netas
Costo de ventas

SAN GABRIEL AGRICOLA S.A.


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X7
(Expresado en nuevos soles)
Papa
Algodn
Manzano
600,000
405,090
100,000
(441,785)
(336,275) (105,269)

Total
1,105,090
(883,329)

Utilidad bruta

158,215

68,815

(5,269)

221,761

Gastos de ventas
Gastos administrativos

(2,218)
(19,151)

(1,498)
(12,930)

(370)
(3,191)

(4,086)
(35,272)

Utilidad de operacin

136,846

54,387

(8,830)

182,403

Otros ingresos y gastos


Gastos financieros

(7,818)

(5,279)

(1,303)

(14,400)

129,028

49,108

(10,133)

168,003

Utilidad antes de participacin e


Impuestos
Participacin de los trabajadores 5%
Impuesto a la renta 15%
Utilidad (prdida) del ejercicio

(8,400)
(23,940)
135,663

La distribucin de los gastos operativos y gastos financieros es en funcin a los Ingresos.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


SAN GABRIEL AGRCOLA S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de diciembre del 20X7
(Expresado en nuevos soles)
Caja y bancos
403,908 Proveedores
Clientes
532,057 Tributos por pagar
Activo Biolgico (Consumible)
295,325 Remun. y part. por pagar
Suministros diversos
187,168 Beneficios Sociales
Total activo corriente
1,418,458 Prstamos Agrobanco
Intereses por devengar
Agrobanco
Activo Biolgico ( para producir
2,257 Otras cuentas por pagar
frutos)
Inmuebles maq., y equipo
1,847,932 Total pasivo corriente
Inmuebles maq., y equipo
122,000
L.Promoc.
Participac. I.Renta diferido
Depreciacin y Agotamiento
(768,887)
pasivo
acumulada
Total activo no corriente
1,203,302 Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total Patrimonio Neto
Total Activo
2,261,760 Total Pasivo y Patrimonio Neto

Unidad IV

170

80,000
26,333
15,363
18,572
45,000
(12,600)
5,200
177,868
15,969
1,940,000
291,000
61,260
135,663
2,427,923
2,621,76

Facultad de Ciencias Empresariales

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA


SAN GABRIEL AGRCOLA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR NATURALEZA
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X7
(Expresado en nuevos soles)
Ventas netas
Produccin almacenada o desalmacenada
PRODUCCIN DEL EJERCICIO

1,105,090
(77,825)
1,027,265

CONSUMOS
Compra de Suministros diversos
Variacin de Suministros diversos
Servicios prestados por terceros
VALOR AGREGADO

Cargas de personal
EXCEDENTE (INSUFICIENCIA) BRUTA DE EXPLOTACION
Provisiones del ejercicio
RESULTADO DE EXPLOTACION

Gastos financieros
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

(449,085)
4,404
(13,423)
569,161

(270,400)
298,761
(116,358)
182,403

Participacin de los trabajadores 5%


Impuesto a la renta 15%
RESULTADO DEL EJERCICIO

(14,400)
168,003
(8,400)
(23,940)
135,663

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


SAN GABRIEL AGRCOLA S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por el Ao terminado al 31 de Diciembre del 20X7
(Expresado en Nuevos Soles)
RESULTADOS
C A P I TA L
RESERVAS
ACUMULADOS
SALDOS AL 31 DE
1,940,000
291,000
61,260
DICIEMBRE DE 20X6
Utilidad del ejercicio
135,663
SALDOS AL 31 DE
1,940,000
291,000
195,923
DICIEMBRE DE 20X7

171

TOTA L
2,292,260
135,663
2,427,923

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

AUTOEVALUACIN
1. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las Empresas Agrcolas
2. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las Empresas Agrcolas. Realizar
investigacin al respecto.
3. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las Empresas Agrcolas
4. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las Empresas Agrcolas. Investigar acerca del tema.

Unidad IV

172

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

12

UNIDAD V
CONTABILIDAD DE ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES

ONGs
12.1. INTRODUCCIN
Organizacin no gubernamental (conocida por sus siglas ONG), es un tipo de asociacin
voluntaria con fines y objetivos definidos por sus integrantes, creadas independientemente
de los gobiernos locales, regionales, nacionales y organismos internacionales. Sus miembros estn compuesto por voluntarios. Pueden tener un bajo o alto grado de organizacin
interna. El financiamiento de sus actividades generalmente proviene de diversas fuentes:
personas particulares, Estados, organismos internacionales, empresas y otras ONG. El radio de accin es de un nivel local a uno internacional. A nivel local o nacional pueden ser
creadas para ayudar a los nios de la calle, alfabetizacin y educacin popular, defensa de
los derechos de los consumidores, ayuda social, promocin cultural, etc. Cubre una gran
variedad de temas y mbitos que fijan su quehacer. Dichos temas estn relacionados con
ayuda humanitaria, salud pblica, investigacin, desarrollo econmico, cultura, derechos
humanos, etc. No pretenden reemplazar las acciones de los Estados u organismos internacionales en sus correspondientes pases, sino de cubrir y ayudar en aquellas reas en las
cuales no existen polticas sociales o econmicas. Existen aproximadamente desde el siglo
XIX. Una de las ms antiguas es la Cruz Roja. El reconocimiento formal de las ONGs es a
partir del artculo 71 de la Carta de las Naciones Unidas (1945):
Jurdicamente adopta diferentes estatus, tales como asociacin, fundacin, corporacin y
cooperativa, entre otras formas. Al conjunto del sector que integran las ONG se le denomina de diferentes formas, tales como sector voluntario, sector no lucrativo, sector solidario,
economa social y tercer sector social, entre otras. De manera general las ONGs u Organizaciones No Gubernamentales (tambin denominadas Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo) se incorporan dentro del amplio universo de las organizaciones del Sector Sin
Fines de Lucro (o tambin denominado Tercer Sector). A la vez las ONGs actan dentro del
mbito privado para la satisfaccin de intereses pblicos o sociales.
Desde esta perspectiva existen diferentes conceptos vinculados a las ONGs. As, se dice que son
agentes promotores del cambio o del desarrollo (otro prefieren decir que acompaan procesos
de desarrollo); que su misin fundamental es complementar o suplir las deficiencias del Estado
en la realizacin de actividades de inters social, a travs de la ejecucin de programas y proyectos de desarrollo en favor de sectores populares (si bien de acuerdo al grado de institucionalidad
y legitimidad de una ONG, sta trasciende la suma de sus proyectos o programas); que son expresin y vehculo a la vez de la participacin ciudadana; que son entidades con una amplia estructura nacional o internacional y con objetivos que pueden cumplirse mediante la influencia sobre
los gobiernos y medios de comunicacin, pero que no estn constituidas como partidos polticos.
173

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Se caracterizan por sus objetivos humanitarios y de cooperacin, ms que comerciales, de


modo tal que son definidas como organizaciones privadas que realizan actividades para
aliviar el sufrimiento, promover los intereses de los pobres, proteger el ambiente, proveer
servicios sociales bsicos o llevar a cabo tareas de desarrollo comunitario.
Estas organizaciones han sido creadas con un propsito no lucrativo que se orienta a resolver la Problemtica social, sin, embargo, en el Per, as como en muchos otros pases surgen cuestionamientos respecto a contabilidades poco claras y al mal uso de las donaciones.
Los cuestionamientos que existen respecto a las ONGs en el Per, estn relacionadas a:
a. Exoneraciones tributarias, referidos a la exoneracin del Impuesto a la Renta! en el caso
de asociaciones o fundaciones que en la prctica no realizan labores de inters social o
similar, asi como mala utilizacin del beneficio a las donaciones (crdito contra el Impuesto a la Renta) o deduccin.
b. Recepcin de donaciones (con beneficio tributario) y recursos de Cooperacin Tcnica Internacional (especialmente financieros) en favor de las ONGs, sin que exista un adecuado control por parte del Estado, as como transparencia en la aplicacin de tales recursos
a la finalidad inicialmente prevista, y
c. Percepcin de remuneraciones u otros beneficios econmicos por parte de los miembros
y directivos de estas organizaciones. Ello ha dado como resultado que los proyectos de
leyes presentados en el Per respecto de ONGs (ninguno aprobado a la fecha) estn
fuertemente orientados, no a establecer un nuevo rgimen organizativo, sino a establecer medidas legales destinadas a fiscalizar la labor de las ONGs (as! por ejemplo
a travs de la creacin de una superintendencia estatal), vulnerando incluso derechos
constitucionales, tales como la libertad de contratacin (topes a las remuneraciones),
derecho a la privacidad.
Por otra parte, la lgica del mercado (aunado a la escasez y reorientacin de los recursos
provenientes de la cooperacin tcnica internacional en el caso de Amrica Latina) trae
como consecuencia un proceso de mercantilizacin de las QNGs, las cuales en la fecha
vienen adoptando prcticas empresariales, no slo a nivel de creacin de mecanismos de
autofinanciamiento segn lo antes indicado, sino en los trminos mismos de su actuacin.
Asi tenemos:
a. Incorporacin de criterios empresariales en su gestin: evaluaciones, mediciones de impacto, control de calidad, evaluacin costo/beneficio, procesos de reingeniera, destinados a mejorar la eficacia y eficiencia de sus proyectos.
b. Creacin de empresas (sociedades mercantiles independientes), como una forma de generarse recursos propios a la vez de estar asociado a las reas de trabajo de sus proyectos.
c. Creacin de consorcios (como personas jurdicas independientes o contratos de joint
venture en el Per), a fin de potenciar las capacidades de las ONGs involucradas, asi
por ejemplo, merecen destacarse en el caso peruano, consorcio para apoyo a la micro
y pequea empresa, especialmente referida al tema crediticio (COPEME) y consorcio de
investigacin econmica (en donde inclusive se participa con universidades).

Unidad V

174

Facultad de Ciencias Empresariales

12.2. CONCEPTO
ONG es un trmino utilizado internacionalmente cuyas siglas corresponden a Organizacin
No Gubernamental. De forma genrica, se puede decir que es una entidad privada y por
tanto independiente de la Administracin pblica, que surge a partir de la iniciativa ciudadana para el beneficio de la comunidad y sin fines lucrativos.

12.3. OBJETIVOS
Los objetivos son:
Promover y ejecutar programas de promocin en tal o cual actividad.
Promover la cooperacin tcnico-financiera no reembolsable y reembolsable, internacional
o nacional para apoyar a grupos humanos postergados.
Motivar la participacin de la comunidad, grupos o instituciones en las tareas de accin social.
Apoyar a programas que son base de la respectiva ONG.
Investigar y estudiar determinadas ciencias para su publicacin y debate.
Organizar ciclos de capacitacin para las Comunidades de la localidad o regin.

12.4. TIPOS DE ONGs


Una clasificacin usada para los tipos de ONG, puede ser:
Organizaciones voluntarias
Agencias u organismos de servicios no lucrativos
Organizaciones comunitarias o populares
Organizaciones no gubernamentales para el Desarrollo (ONGD)
Organizaciones Inmigracin

INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ONGD-PERU


De acuerdo al marco legal de la cooperacin tcnica internacional, el Registro de ONGDPERU a cargo de la APCI (Agencia Peruana de Cooperacin Internacional) es de carcter
constitutivo para todas aquellas personas jurdicas peruanas sin fines de lucro receptoras
de cooperacin tcnica internacional.
Dichas Instituciones privadas, de acuerdo al Cdigo Civil, pueden adoptar las siguientes
personeras jurdicas:
Asociacin, modalidad ms utilizada, la cual est conformada por un grupo de personas naturales o jurdicas, o ambas, sin fines de lucro. Pueden recibir donaciones de la cooperacin
internacional, del Estado e incluso de la empresa privada.
Fundacin, sin fines de lucro, instituida a partir de la afectacin de uno o ms bienes y que
puede realizar actividades de desarrollo o asistenciales. Pueden percibir donaciones de la
cooperacin internacional, de empresas privadas y del Estado.
Toda ONGD inscrita en el Registro de la APCI, que trabaja con la Cooperacin Tcnica
Internacional, se encuentra comprendida en el siguiente marco legal:
Ley de Cooperacin Tcnica Internacional (Decreto Legislativo N 719-91-PCM, de Fecha
10.11.1991).

175

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 015-92-PCM (30.01.1992).


Requisitos para la inscripcin en el Registro de ONGD-PERU
Como institucin, las ONGD deben contar con cierta experiencia en la ejecucin de actividades o proyectos de tipo social y con la capacidad operativa necesaria para la ejecucin de los
proyectos previstos con la cooperacin tcnica internacional. Se toma en cuenta la capacidad
profesional y tcnica de sus integrantes y dems personas que apoyarn a la ONGD.
Como ejecutores, las ONGD deben contar con una o ms propuestas tcnicas de proyectos
de desarrollo social y haber identificado a las probables fuentes de cooperacin tcnica
internacional para su financiamiento

Beneficios obtenidos por la inscripcin


Una institucin sin fines de lucro, al encontrarse inscrita y/o vigente en el Registro de
ONGDPERU, se encuentra facultada para recibir recursos provenientes de la cooperacin
tcnica internacional, en cualquiera de sus modalidades establecidas en el Captulo II del
Reglamento de la Ley de Cooperacin Tcnica Internacional: asesoramiento, capacitacin,
servicio de voluntarios, donaciones, Fondos de Contravalor, e intervencin en los programas y proyectos de cooperacin tcnica entre Pases en Desarrollo.
Puede gestionar la devolucin del IGV por las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas
con recursos de la cooperacin tcnica internacional de los proyectos que ejecuta, previa oficializacin de los mismos y registro de los Planes de Operaciones respectivos ante la APCI. Las
ONGDs pueden internar bienes por Aduanas de la Repblica con inafectacin tributaria siempre
que stos se encuentren previstos dentro del marco de un proyecto debidamente oficializado.
Obligaciones

Desarrollar mecanismos para la participacin de la poblacin objetivo en la identificacin,


diseo de objetivos, aprobacin y conocimiento de los proyectos que ejecuten.
Establecer niveles de coordinacin con los organismos competentes y responsables del
manejo de la cooperacin tcnica internacional, como son los Sectores, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Luego de su inscripcin, las ONGD, durante el mes de enero de cada ao, deben cumplir con
remitir a la APCI la informacin pertinente sobre la ejecucin y/o finalizacin de los proyectos y/o programas por fuentes de financiacin en los que trabaj el ao anterior, adems
del Plan Anual de Actividades para el ao en inicio (ver Formato de Informe Anual en la
parte Trmites y Servicios de esta pgina), as como, informar sobre cualquier modificacin
de la nmina del Consejo Directivo y/o del domicilio legal.

12.5. PASOS PARA CONSTITUIR UNA ONG EN EL PER


En el Per las personas jurdicas sin fines de lucro se encuentran bsicamente reguladas
por el Cdigo Civil. Las personas jurdicas privadas de finalidad no lucrativa reguladas en
el Cdigo Civil son la asociacin, la fundacin y el comit; de las cuales las ms utilizadas
para constituir una ONG son las dos primeras; Es decir, que cuando se quiera constituir una
ONG en el Per, para efectos legales, hablaremos de constituir una asociacin o fundacin.
Los pasos a seguir para constituir una ONG como asociacin civil son bsicamente los siguientes:

Unidad V

176

Facultad de Ciencias Empresariales

a. Elaboracin del acta de constitucin social y estatuto

El acta de constitucin social es el documento que contiene la declaracin de voluntad de


los asociados (fundadores) de constituir una asociacin civil determinada, la aprobacin del
estatuto y la designacin de los cargos directivos correspondientes.
El acta de constitucin social se transcribe en el Libro de Actas de Asamblea General de
Asociados, legalizado notarialmente y debe ser firmada por los asociados participantes en
la constitucin social (asociados fundadores). El estatuto de la asociacin es el principal
documento que regula el ordenamiento interno de la asociacin y, conforme al Cdigo Civil,
debe expresar:







Denominacin, duracin (as como fecha de inicio de actividades) y domicilio.


Objeto social.
Bienes que integran el patrimonio social.
Constitucin y funcionamiento de la Asamblea General de Asociados, Consejo Directivo
y dems rganos de la asociacin.
Condiciones para la admisin, renuncia y exclusin de los asociados
Modificacin del estatuto.
Disolucin y liquidacin social y destino final del patrimonio social.
Otros pactos y condiciones que se establezcan.

Los asociados fundadores deben indicar en el acta de constitucin social la designacin de


los miembros del Consejo Directivo y directivos en general de la asociacin.
En el caso que participen personas jurdicas como asociados, se debe indicar el dato de
inscripcin registral, domicilio, RUC (de ser el caso) y nombres completos e identificacin
de su representante legal
b. Legalizacin de libros sociales

Se debe legalizar ante Notario Pblico el Libro de Actas y el Libro Registro de Asociados. Se
pueden legalizar, de manera separada, Libro de Actas de Asamblea General de Asociados
y Libro de Actas de Consejo Directivo. Pueden ser libros empastados u hojas sueltas. Los
libros de actas se deben legalizar antes de su uso.
El Libro Registro de Asociados debe contener el registro actualizado de los asociados, donde consten, como mnimo, los siguientes datos: nombres completos, actividad, domicilio,
fecha de admisin (as como de retiro) de cada asociado, indicacin de ocupar cargos de
administracin o representacin, de ser el caso.
c.. Elaboracin de la minuta y elevacin a escritura pblica

El acta de constitucin social transcrita y firmada por los asociados en el Libro de Actas, y el
Libro Registro de Asociados (conteniendo los datos de los asociados fundadores), se elevan a
travs de una minuta, ante un Notario Pblico, para que proceda a extender la escritura pblica
correspondiente, para poder a su vez, presentar la constitucin social a los Registros Pblicos.
La minuta puede ser firmada por uno o ms asociados autorizados expresamente en el acta
de constitucin social para firmar, en representacin de los asociados, la minuta y escritura
pblica u otra documentacin necesaria para formalizar la constitucin de la asociacin. La
minuta debe ser autorizada por abogado debidamente registrado en el Colegio de Abogados.

177

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

d. inscripcin en Registros Pblicos

La constitucin social se inscribe en el Registro de Personas Jurdicas de la Oficina Registral


de la SUNARP: Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (www.sunarp.gob.pe),
correspondiente al lugar fijado como domicilio por la asociacin.
La inscripcin registral es el requisito constitutivo para adquirir la condicin formal de persona jurdica.
Documentos a presentar:

Formato SUNARP de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito.


Escritura pblica de constitucin de la asociacin (otorgada ante notario pblico). La escritura pblica contiene el acta de constitucin que aprueba el estatuto contenida en el Libro
de Actas; as como el ndice de registro de asociados contenido en el Libro Registro de
Asociados (ver modelos).
Recibo de pago de derechos registrales.

e. lnscripcin en la SUNAT
En la SUNAT debemos de inscribirnos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). En este
mismo lugar, debemos hacer el trmite para la exoneracin de pago del impuesto a la Renta inscribindose en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
f. Legalizacin de Libros Contables

De manera general, de acuerdo a la actual Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa; no existiendo exoneracin expresa en
la mencionada Ley para el caso de las asociaciones o fundaciones.
Por contabilidad completa se suele entender los siguientes libros: Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances. Adicionalmente, si la entidad realiza operaciones gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, se deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras; as como otros libros que pueden establecerse mediante leyes especiales
para efectos tributarios. Los libros contables se legalizan ante Notario Pblico del lugar del
domicilio fiscal de la entidad. Pueden ser libros empastados, hojas sueltas, continuas o
computarizadas. Los libros contables (sean empastados u hojas sueltas) se deben legalizar
antes de su uso.
Las entidades deben comunicar a la SUNAT el sistema de contabilidad que han adoptado
(manual o computarizado) con oportunidad de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
g. Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Receptoras de Cooperacin Tcnica Internacional en el APCI.

Entre otros las funciones del APCI es Conducir y actualizar el Registro de Organizaciones
No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Nacionales receptoras de Cooperacin Tcnica
Internacional.
Como se ha indicado, las ONGs no son, en el Per, un tipo especial de persona jurdica; sino
que se constituyen formalmente bajo la figura legal de la asociacin o la fundacin; siendo
la primera la ms utilizada.

Unidad V

178

Facultad de Ciencias Empresariales

Sin embargo, existe legislacin especial en materia de Cooperacin Tcnica Internacional


que establece el Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, Receptoras de Cooperacin Tcnica Internacional (ONGD-PERU).
Para efectos de la legislacin en materia de Cooperacin Tcnica Internacional y para los fines especficos de a inscripcin en el registro antes indicado, se define a las ONGSs como: Caracteriza a
estas personas jurdicas el carecer de fines de lucro y tener como finalidad la realizacin de acciones de desarrollo que involucran la Cooperacin Tcnica Internacional en una o ms modalidades.
Es decir las ONGs que pueden acceder a la inscripcin en el registro antes indicado son:
Personas jurdicas sin fines de lucro; en el Per se organizan bajo la figura de la asociacin
o la fundacin.
Su objeto social es realizar acciones de desarrollo.
Las acciones que desarrollan involucran Cooperacin Tcnica Internacional.
El beneficio principal que, a la fecha, otorga el Registro de ONGS antes indicado est referido a la devolucin del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto de Promocin
Municipal (1PM), que se paga en las compras de bienes y servicios efectuadas con financiacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no
reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional, a favor de tales entidades y previo registro del Plan Operativo
del programa, proyecto o actividad.
h. Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo

El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo - MTPE es el ente rector en materia de trabajo
y de empleo, que entre otras acciones normativas, regula la forma en que se podrn llevar las
planillas de pago del rgimen laboral de la actividad privada; e igualmente es competente para
requerir informacin en materia de empleo y seguridad social en el sector pblico y privado.
Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios- RTPS. Es el documento llevado a travs de medios electrnicos en el que se registra la informacin de cada mes calendario
correspondiente a los trabajadores y a los prestadores de servicios.
El RTPS es un registro digital que debe llevar los empleadores es una obligacin laboral
formal y remitirlo mensualmente a la SUNAT. El MTPE encarg a la SUNAT a recibir el RTPS
a travs de medios electrnicos Planilla Electrnica remitido por parte de los empleadores.
Planilla Electrnica Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrnica),
en el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, prestador cJe servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.
Se encuentran obligados a presentar el PDT 601 cuando cumplan con alguna de las siguientes condiciones:
Entre otros Cuenten con ms de tres (3) trabajadores, Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta categora)
y/o personal de terceros, Cuenten con uno (1) o ms trabajadores que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones, Cuando estn obligados a efectuar alguna
retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta Categora y las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta.

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PDT 601 Es un documento que permite satisfacer las necesidades de informacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT), de la SUNAT y de otros usuarios.
En este registro deber consignarse la informacin laboral y de seguridad social ocurrida en
el mes calendario declarado.
Los empleadores obligados a llevar la Planilla Electrnica debern cerrar las planillas mediante comunicacin a la autoridad administrativa de trabajo ajuntando copia de la ltima
planilla utilizada, e indicando que el cierre se produce por el inicio del llevado de la Planilla
Electrnica. Esto ltimo no afecta su obligacin de conservar las planillas y boletas de pago
por un plazo no menor de cinco (5) aos.
i. Autorizacin Municipal de Funcionamiento

Las ONGs, organizadas bajo la forma de asociaciones o fundaciones, deben contar con Autorizacin Municipal de Funcionamiento, correspondiente a la Municipalidad Distrital donde
se encuentre ubicada sus oficina y an cuando funcionen en un local no abierto al pblico;
debiendo para tal efecto cumplir los requisitos y realizar los trmites pertinentes que establece cada Municipalidad, conforme a su competencia territorial.

12.6. DIFERENCIAS DE ONGS CON OTRO TIPO DE PERSONAS JURIDICAS


Desde nuestra perspectiva, los elementos que diferenciaran a las ONGs respecto de otro
tipo de personas jurdicas (concretamente respecto de las asociaciones, en la medida que
las ONGs en el Per acuden masivamente a la misma), seran fundamentalmente los siguientes:
a)

b)

c)

Los miembros de las ONGs no necesariamente se adecuan al rgimen de asociados


de una asociacin civil, lo que conlleva al establecimiento de los dos rganos mnimos obligatorios que exige el Cdigo Civil peruano, cuales son, la Asamblea General
de Asociados y Consejo Directivo, lo que en el caso de ONGs pequeas o medianas
puede llevar inclusive a una duplicidad innecesaria.
En realidad, los miembros o partcipes de una ONG cumplen ms bien un rol de
promotores de iniciativas sociales, dirigiendo su accionar en favor de terceros.
En concordancia con lo anterior, podra ser recomendable establecer, a nivel legal,
como rgano obligatorio una sola instancia que agrupe a tales miembros y otorgarle
la competencia necesaria para que puedan conducir el destino de la ONG (modificacin del estatuto, disolucin y liquidacin social) y no solamente facultades de
carcter administrativo, ya que las ONGs corresponden ms bien al tipo asociativo;
sin perjuicio que tambin puedan establecer voluntariamente (va autorregulacin)
rganos adicionales, conforme a sus necesidades de funcionamiento.
La conformacin del patrimonio no se basa en las cuotas de los asociados, sino bsicamente en financiamiento proveniente de la Cooperacin Tcnica Internacional,
para su aplicacin a la ejecucin de proyectos o programas de inters social. Sobre este aspecto, la especial conformacin del patrimonio que proviene de terceras
fuentes (fuentes cooperantes) nos remite a la discusin sobre la necesidad de establecer mecanismos legales de supervisin o control (sean externos, por parte del
Estado o internos) respecto de la utilizacin de los recursos por parte de las ONGs.
Sus fines son de inters o promocin social; a la vez, en la realidad, se constata de
manera ms creciente la realizacin de actividades econmicas por parte de las

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d)

e)

ONGs, sea como un mecanismo de generacin de recursos propios o como parte de


la realizacin de sus programas, de manera directa (asistencia crediticia, por ejemplo) o indirecta (conformacin de sociedades annimas con participacin de otras
ONGs o de la poblacin beneficiaria, dentro del componente de fortalecimiento
empresarial de sus proyectos). En atencin a lo anterior, la legislacin pudiera establecer los lineamientos bsicos para el desarrollo de tales actividades econmicas
(con el fin de evitar los cuestionamientos existentes respecto a la realizacin de
este tipo de actividades), permitiendo las mismas como parte de la ejecucin de
sus programas o proyectos de inters social o como un medio (instrumento) para la
generacin de recursos, a ser destinados a su objeto social (reinversin legal obligatoria) y siempre que se mantenga la misin principar.
Existe una presencia importante de los terceros (poblacin) a los cuales se orienta la labor de las ONGs. Ello lleva al planteamiento respecto a la conveniencia de establecer dentro del marco legal, como obligacin a cargo de las ONGs, la participacin de la poblacin
en tales proyectos (en donde a su vez se plantea el problema de la representatividad
de dicha poblacin), sea respecto de la ejecucin y/o de la realizacin de evaluaciones
peridicas; la utilizacin de instrumentos sociales de medicin; la publicidad o formas de
acceso pblico de los informes de las ONGs respecto de sus actividades y recursos.
Los miembros participan en calidad de directivos o jefes de los programas o proyectos que
ejecuta la ONG; percibiendo una retribucin por la realizacin de tales servicios. Si bien en
nuestra opinin, no contradice el fin no lucrativo de una ONG, que sus miembros perciban
remuneracin, a fin de evitar cuestionamientos derivados de un eventual reparto indirecto de utilidades, sera saludable que se establecieran lineamientos generales destinados
a solucionar eventuales conflictos de intereses por la realizacin de tales actividades; as,
por ejemplo, que la remuneracin corresponda a la ejecucin de un servicio efectivo, requerido por la organizacin y retribuido conforme a los estndares de mercado.

De acuerdo a lo anterior, la creacin de un rgimen legal propio puede ser un instrumento importante para consolidar la institucionalidad de las ONGs y lograr una justa, a la vez
que ms transparente representacin en los mecanismos de articulacin o agrupacin de
los actores sociales involucrados. Ello especialmente si se considera que en el caso de las
ONGs se advierte la crtica de una falta de visibilidad as como falta de mecanismos de supervisin adecuados respecto de los fondos pblicos o de terceros en general que reciben
las ONGs para le ejecucin de proyectos de inters social o pblico.

12.7. ASPECTO CONTABLE


Respecto al aspecto contable, podemos observar la aplicabilidad de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la informacin financiera de las ONGs. Asimismo, el
proceso contable se realiza de acuerdo al fin para el que fue creada la ONG.
Las informaciones requeridas por el Director Ejecutivo y por el personal responsable de la
ONG para la toma de las decisiones en los distintos proyectos, gira principalmente alrededor de la contabilidad, ya que necesitan todo tipo de informacin
De acuerdo con el Manual de Aplicacin para las ONGs, SASE, Per (pginas 20-23), para
que la informacin sea oportuna y veraz se deben observar las siguientes reglas:
1.

Distribuir los elementos ejecutivos y los medios auxiliares en forma coordinada y eficaz
para que las actividades de la ONG, se desenvuelvan con el mayor provecho posible.

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2.

3.
4.
5.
6.

Todas las transacciones econmicas resultantes de la gestin, cuyas contrapartidas no


signifiquen ingresos o desembolsos de dinero en efectivo, deben ser sumilladas por el
coordinador del proyecto. En caso de ser aportes de materiales significativos para el
Proyecto en ejecucin, debe informarse a contabilidad, por medio de documentos de
resumen, para su registro en forma clara y precisa.
Evitar que haya duplicidad en las funciones y labores asignadas.
Poner a disposicin de las personas encargadas de las Auditorias y Revisiones de la
ONG, los documentos y libros de manera que puedan verificarse sin ninguna dificultad.
El sistema de contabilidad controlar la adecuada imputacin contable de todas las
operaciones realizadas en la ONG y que stas sean incluidas en el periodo contable al
que corresponda.
Llevar la contabilidad en forma estadstica para que puedan ser conocidos los resultados y establecer las comparaciones correspondientes en cada periodo.

Los registros contables recomendados, para detallar las operaciones que diariamente realizan las ONGs son:
1.
2.
3.
4.

Registro De Caja: En este registro se detallan cronolgicamente todos los dbitos y


crditos aplicados a la Cuenta Caja.
Registro De Bancos: En este registro se detallan todos los ingresos, los egresos y los
saldos del dinero de las cuentas bancarias institucionales. Cada programa o proyecto
que se encuentre ejecutando contar con su Cuenta Bancaria independiente,
Registro De Diario (Libro Diario): Este registro permite la anotacin diaria de todas las
transacciones u operaciones realizadas por la institucin a travs de los Comprobantes
de Ingreso, Egreso y Diario.
Registro De Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotacin detallada
de los valores que han sido afectados a los diferentes presupuestos manejados en
la Institucin. Para cada partida o subpartida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle las actividades de una ONG las podemos representar de la siguiente
manera:
A) Operaciones Diarias:
a) Registro del movimiento diario a travs de los Comprobantes de Ingreso, Egreso y
Diario.
b) Control de las Partidas Presupuestarias.
c) Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinacin de saldos.
B) Informes mensuales:
a) Balance General Consolidado
b) Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por proyectos o programas.
c) Detalle de pagos realizados
d) Liquidacin de fondos disponibles por proyectos o programas
e) Conciliaciones bancarias
C) Informes anuales:
a) Balance General consolidado
b) Informes Externos de la ONG
c) Informes Internos de la ONG Los Comprobantes

Se sugiere que para efectos contables las ONGs elaboren los Comprobantes de Ingresos, de
Egresos y de Diario, para registrar cada uno de los movimientos econmicos que realicen.

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12.8. CUENTA ESPECIAL DE MOVIMIENTO DE FONDOS: 44 FONDOS A UTILIZAR


Normalmente los fondos que requieren para realizar sus objetivos los obtienen por apoyo
extranjero (donaciones), Obtienen recursos no se regulados por la NIC 18, (Ingresos). Califican como ingresos al tratarse de aumentos de activos que producen incrementos en los patrimonios, de naturaleza distinta a los aportes hechos por los socios (prrafo 70 del Marco
Conceptual para la Presentacin de los Estados Financieros). No obstante ello, debe tenerse
en cuenta la oportunidad en la cual deben reconocerse como tales de conformidad con lo
dispuesto por los prrafos 92 y 93 deI Marco Conceptual. Uno de los criterios principales
es el hecho que el ingreso debe ser GANADO, restringiendo el reconocimiento del ingreso
hasta que existe suficiente grado de certeza. Por ello, deber verificarse cmo se recibe la
donacin: Sin explicacin o condicin en el que se reconocera el ingreso inmediatamente,
o si es condicionada y sujeta a devolucin el importe no empleado. En este ltimo caso, los
fondos recibidos deben registrarse en una cuenta de pasivo, por ejemplo, la cuenta 44 Fondos de donaciones por aplicar para reflejar el compromiso que tiene la ONG con la entidad
donante; que actuar como cuenta controladora, debiendo reconocerse consecuentemente
los ingresos respectivos en atencin al principio de correlacin de ingresos y gastos.
La cuenta especial que viene utilizndose en las ONG, no previsto en el plan Contable
General, para registrar los movimientos de ingreso de fondos que las diferentes agencias
financian para desarrollar los proyectos es la cuenta 44 denominada FONDOS A UTILIZAR
En esta cuenta durante el ejercicio se contabiliza remesas tanto para el presente ao, como
para los siguientes aos, y es ajustada por la parte que se aplica a los gastos del ejercicio,
de manera que al cierre muestre los fondos disponibles para los siguientes perodos. Se
considera que esta cuenta es un pasivo, porque la ONG queda comprometida por los saldos
pendientes de ejecucin, ya que si no concreta los planes previstos, debera devolver los
fondos a las agencias, segn establecen normalmente los convenios.
Cuando se produzca el empleo de dichos fondos en los proyectos para los cuales se destinaron se reconocer el ingreso, tal como a continuacin se muestra:

PROCEDIMIENTOS IMPORTANTES DEL REGISTRO CONTABLE DE LAS ONG


El registro es similar a otras empresas ya visto anteriormente, slo aadiremos aquellos
registros no vistos y que son propios de las ONGs. Los montos de rendicin de cuentas a
las agencias no corresponden a los movimientos contables de las operaciones efectuadas
por la ONG.
No se realizan ajustes (registro contable) para conciliar el saldo contable con el saldo de la
rendicin a las agencias.
No se elabora un plan de cuentas presupuestales (clase 9), por lo cual para efectos de
rendicin de cuentas la institucin reclasifica extracontablemente los gastos segn los presupuesto aprobados.
Los saldos negativos que expresan montos ejecutados en exceso a lo ingresado son mostrado restando el saldo de la cuenta, en vez de reclasificarlos como cuentas por cobrar si
fuera posible la cobranza a las agencias Donantes o como Prdida en caso de no ser posible
dicha cobranza. Se consideran como ingresos del ejercicio todas las remesas recibidas, sin
tomar en consideracin el periodo al que corresponden.

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REGISTROS CONTABLES PARA ONGS


El registro es similar a otras empresas, solo aadiremos aquellos registros no vistos y que
son propios de las ONGs, tal es el caso del Registro de Control Presupuestario de las operaciones que diariamente realizan las ONGs.
Registro del Control Presupuestario: Este registro consiste en la anotacin detallada de los
valores afectados a los diferentes presupuestos manejados por la Institucin. Para cada
partida presupuestaria, es necesario abrir un registro que detalle los ingresos recibidos para
financiar cada actividad programada en el presupuesto, los egresos aplicados a este rubro
y el saldo de fondos existentes en el rubro. Toda transaccin que se realice, cualquiera que
sea su naturaleza, si se registra en los libros contables debe ser confirmada por escrito y
para ello, utilizar, los comprobantes de ingreso y egreso, donde quedarn detalladas las
operaciones, los elementos que han intervenido y los derechos y obligaciones que se derivan de estos.
De igual manera, los documentos de respaldo de las operaciones involucradas quedarn
archivados junto a los comprobantes de ingreso, de egreso u otros, a fin de darle mayor
consistencia a las operaciones.
El anlisis y la clasificacin exigen un procedimiento ordenado y la contabilidad dispone bajo
clasificaciones predeterminadas de un conjunto de operaciones que tienen lugar diariamente
en toda ONG, de esta manera es mucho ms fcil entender e interpretar los registros.
Todo este gran volumen de operaciones clasificadas, resumidas, ya que no es solamente
una operacin, sino la suma de todas las operaciones de un da, de una semana, de un mes
o de un ao. Esto brindar utilidad a los usuarios de esta informacin
Algunos resmenes de los registros contables pueden hacerse con cierta periodicidad y otros a
grandes intervalos. Por ejemplo, es conveniente conocer a diario el resumen de las operaciones
que realiza Caja, mientras que el resumen que se refiere a los activos fijos puede realizarse trimestralmente, semestralmente o anualmente como una manera de control patrimonial.
Las actividades de una ONG las podemos presentar de la siguiente manera:
Operaciones Diarias: Registro del movimiento diario a travs de los Comprobantes que sustentan las operaciones.
Control de las Partidas Presupuestarias.
Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinacin de saldos.
Informes mensuales:
Balance General Consolidado: Informes por partidas y subpartidas presupuestarias por proyectos o programas, Detalle de pagos realizados, Liquidacin de fondos disponibles por
proyectos o programas, Conciliaciones bancarias,
Informes anuales: Balance General consolidado, Informes Externos e Internos de la ONG
2. Generalidades en la aplicacin de la Contabilidad por Programas
La contabilidad por Programas cumple con los principios generalmente aceptados de la
contabilidad. En relacin a las normas contables, difieren de la contabilidad tradicional en
los siguientes aspectos:
Un registro de las operaciones de los fondos de forma integral, lo cual exige la formulacin
de un sistema comn para todos los Programas, aun cuando se consideran cada una de
estas entidades contables independientes.

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La existencia de dos sistemas para el manejo de los recursos monetarios:


El uso de una sola cuenta corriente bancaria para todos los programas e institucin, para
debitar o acreditar todos los recursos monetarios que sean utilizados dentro de la Institucin. La ventaja al utilizar este sistema es que al ser una sola cuenta corriente, se realiza
en un solo libro de bancos y se reduce el riesgo de realizar un comprobante y registrarlo
en una cuenta corriente a la que no corresponde. Este sistema presenta la desventaja que
se relaciona con la debilidad para procesos de auditoria de un Programa en particular, al
no presentar un orden consecutivo en los comprobantes usados para un mismo Programa.
El uso de cuentas bancarias para cada Programa requiere que en el Plan de Cuentas Institucional se tenga una cuenta que corresponda al efectivo y a bancos en forma independiente. Este sistema tiene la facilidad de conocer de manera inmediata la disponibilidad de
recursos monetarios de cada Programa, independiente de su presupuesto, tambin aporta
elementos de auditoria ms simples de corroborar en cada Programa y por ltimo este
sistema es el ms aceptado por las agencias donantes para el manejo de los fondos. Tiene
como desventaja que exige un mayor control en la elaboracin de los comprobantes para
cada Programa.
La Contabilidad por Programas. Es el registro de las transacciones de uno o ms Programas
en forma integral, como si se tratara de entidades contables independientes (grupo de
cuentas activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos). Es un grupo de partidas creado para
el registro y control de los recursos, cuyo manejo est destinado a propsitos especficos.
Un Programa es dinero y otras Partidas de activos que constituyen una entidad contable
independiente, creada y llevada por un propsito particular y cuyas transacciones pueden
estar sujetas a restricciones legales o administrativas.
La mayora de las ONGs denominan Programa o Fondo a los recursos financieros destinados al desarrollo de Proyectos. La mayor parte de las veces los recursos financieros son
obtenidos a travs de Agencias de Cooperacin, quienes en sus convenios de donacin con
las ONGs solicitan llevar controles independientes.
Para que exista una correcta aplicacin, se deben observar ciertos principios bsicos, entre
los cuales se destacan la existencia de un Plan de Cuentas nico para la Institucin, en base
a ello se facilita la emisin de los Estados Financieros Consolidados.
Adems, se deben identificar los Programas por rea de inters de la Institucin o bien por
el cumplimiento de Convenios con las Agencias Donantes. Hay que tener formas comunes
de registro para todos los Programas y preveer su clasificacin de manera que permitan la
identificacin de cada uno.

Ventajas:
Permite llevar registros para cada Programa, considerndolos como entidades independientes.
Se mantiene un adecuado control del efectivo en funcin de los convenios suscritos con
fuentes de financiamiento o de las polticas institucionales.
Se obtiene reportes por Donante de manera rpida y confiable.
Facilita el control y seguimiento de los proyectos.
Sirve para el anlisis financiero a nivel de proyectos, como de la institucin.
Permite realizar la consolidacin de todos los Programas y el estado general de la Institucin.
Es rpida y oportuna la consolidacin de los reportes de uno o ms Programas.
Permite darle seguimiento a los datos anotados en los formularios e identificar claramente
los fondos que se afectan por los movimientos.
Ya que la mayora de agencias donantes exigen la realizacin de una Auditoria de los fondos
entregados bajo Convenio, estos exmenes son realizados con mayor rapidez y seguridad.
Permite realizar operaciones entre los Programas, pudiendo hacer transferencias de dinero
(donar o prestar efectivo), quedando registrada la operacin en los dos Programas.
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Desventajas:
Mayor esfuerzo en la tarea contable, por el cuidado en el registro para cada proyecto.
Mayor capacitacin al personal que trabaja en contabilidad.
Mayor volumen de operaciones que aumenta en proporcin al nmero de programas, y la
necesidad de cuadrar individualmente las cuentas por Programas.

ESTADOS FINANCIEROS
Balance General(Situacin)
Muestra la situacin financiera de una institucin, mediante la presentacin resumida de
los activos, pasivos y patrimonio a una fecha determinada. Las ONGs estn obligadas a
emitir este Balance para mostrar su situacin institucional y su capacidad de gestin.
Estado de Ingresos y Gastos (Resultados)
Muestra el resultado por un perodo determinado, Hay que recordar que las ONGs son entidades sin fines de lucro, pero tambin sin fines de prdida. Proporciona las herramientas necesarias para evaluar su rendimiento y muestra el costo-efectividad de las acciones desplegadas.
Estado de Ingresos y Egresos
Es un resumen del movimiento de efectivo de la ONG que en la mayora de veces no son preparados en base a ingresos devengados y gastos incurridos y que se limitan a informar sobre
los ingresos y gastos reconocidos al pagarse y no cuando se incurre en la obligacin relativa.
El sistema contable por Programas permite emitir los Balances de Situacin, Estado de Ingresos y Gastos y Estado de Ingresos y Egresos, a criterio de la Institucin, tanto a nivel de
Proyectos (Programas) como a nivel general o consolidado.

12.9. ASPECTO TRIBUTARIO


a. IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) Capitulo IV De
las Inafectaciones y Exoneraciones
Art. 18 No son sujetos pasivos del impuesto:
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Las Fundaciones debern acompaar:
Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las fundaciones.
Las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional constituidas en el extranjero
no estn obligadas a cumplir la disposicin estatutaria a que se refiere el inciso b) del artculo
19 de la LIR, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX) del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta

Este Registro sirve para acreditar la exoneracin del Impuesto a la Renta, respecto de las
rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y asociaciones, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremial, vivienda.

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Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:


Se debern distribuir, directa o indirectamente, las rentas entre los asociados.
En el estatuto se debe prever que el patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes indicados.
Formulario 2119: Solicitud de inscripcin o Comunicacin de afectacin de Tributos firmado
por el representante legal acreditado en el RUC.
En el caso de asociaciones: copia simple del instrumento de constitucin (y modificatoria,
de ser el caso), inscrito en los Registros Pblicos. En el caso de presentacin del PDT-RUC,
adicionalmente se debe adjuntar carta poder firmada por el representante legal de la persona jurdica que autoriza expresamente a realizar dicho trmite.
B)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).

DEVOLUCIN DEL IGV E 1PM QUE GRAVAN LAS ADQUISICIONES CON DONACIONES DEL EXTERIOR E IMPORTACIONES
Se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2009 la vigencia del Decreto Legislativo N
783, el cual versa sobre devolucin de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomticas y otros Decreto Legislativo N
783 y su Reglamento Decreto Supremo N 36-94-EF.
1. Beneficio tributario. De acuerdo al artculo 1 del D.Leg. 783: El IGV e 1PM que se pague en
las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por
Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional
en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones
sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr
ser objeto de devolucin. La devolucin de los impuestos se har efectiva mediante el
Sistema de notas de crdito negociables.
2. Definiciones. De acuerdo al artculo 2 del reglamento del D. Leg. 783: Se entiende por:
a. Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable: La que tiene su fundamento
en el derecho al desarrollo, y est enmarcada en las prioridades de desarrollo, siendo complementaria al esfuerzo nacional. Dicha cooperacin se realiza a travs de la
transferencia de dinero, bienes y servicios destinados a complementar y ejecutar programas, proyectos y actividades de alcance nacional, sectorial, regional subregional y
local, careciendo de la obligacin de ser devuelta a la fuente cooperante.
b. Donacin del exterior: Cualquier transferencia a ttulo gratuito de dinero, bienes y servicios destinados a complementar la realizacin de un programa, proyecto o actividad
de desarrollo, cuyo plan de operaciones haya sido previamente registrado o aprobado
por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por la secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional (SECTI) del Ministerio de la Presidencia, segn corresponda.
Tambin se encuentran comprendidas las transferencias a ttulo gratuito de dinero,
bienes y servicios provenientes del exterior que se efectan con carcter asistencial
o educativo, o al margen de un proyecto para realizar una actividad por emergencia
declarada por el Poder Ejecutivo.

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c. Gobiernos Extranjeros: Los gobiernos reconocidos de cada pas, representados oficialmente por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio
y por sus Misiones Diplomticas (incluyendo embajadas) Jefes de Misin, Agentes
diplomticos, Oficinas Consulares y Cnsules y las Agencias Oficiales de Cooperacin,
en el Per, y que estn igualmente acreditadas en el pas.
d. Instituciones Extranjeras: Las que teniendo o no fines de lucro y estando constituidas
en el extranjero, otorgan donaciones del exterior o Cooperacin Tcnica lnternaconal
no reembolsable para el desarrollo de pas o para apoyar actividades asistenciales y
educacionales en el territorio nacional canalizndolas a travs del gobierno peruano
o de las instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el
Gobierno Peruano.
e. Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional: Aquellos que forman parte del Sistema de Naciones Unidas y los que por iniciativa de algunos Estados miembros de
Naciones Unidas se han constituido con alcance regional o subregional, con representantes residentes y funcionarios acreditados en el pas, as como las Agencias de
Cooperacin Tcnica Internacional que estn acreditadas ante el Gobierno Peruano.
Slo obtendrn los beneficios de este Reglamento aquellos en los que el Per es parte
o beneficiario.
f. Gobierno Peruano y entidades Estatales: A cada una de las entidades y organismos
comprendidos en los volmenes 01; 02 excepto empresas regionales, 03 excepto empresas municipales; 05 slo las Universidades Pblicas y aquellas entidades dedicadas
a brindar asistencia social y 06, de la Ley N 26199, Ley Marco del Proceso Presupuestario del Sector Pblico.
g. Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas: Las entidades
e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), registradas
en el Ministerio de Relaciones Exteriores; los Organismos No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU); e instituciones privadas sin fines cJe lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial y educacional provenientes del exterior (PREDA), registrados en la SECTI, que:
a. Tienen inscripcin vigente en los registros que respectivamente conducen el Ministerio de Relaciones Exteriores y la SECTI, de acuerdo a lo establecido por el D. Leg. N
719 y su reglamento; el Decreto Supremo N 076-93-PCM y Resolucin Suprema W
508-93-PCM.
b. Estn inscritas en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta que
conduce la Superintendencia Nacional de Administracin Tributara (SUNAT). Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa, proyecto o actividad que
involucra cooperacin tcnica internacional no reembolsable, o donaciones provenientes del exterior, aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. En ningn caso
habr un doble reintegro por el mismo concepto.
c. Tienen constancia de recepcin por parte del Ministerio de Relaciones Exteriores o
la SECTI, segn corresponda, del informe sobre el avance de ejecucin del programa,
proyecto o actividades a su cargo, correspondiente al del semestre inmediato anterior
a aqul en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo.
d. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa, proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o
de objetivo de la donacin.

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3. Sujetos del beneficio tributario


De acuerdo al artculo 3 del reglamento del D. Leg. 783: Son sujetos del beneficio tributario
(devolucin del IGV), los Gobiernos Extranjeros, Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional, Gobierno Peruano y entidades Estatales e Instituciones sin fines de lucro y ONGD
consideradas en el literal g) del numeral anterior, siempre que:
Financien o ejecuten programas, proyectos o actividades autorizadas por el gobierno;
Utilicen tondos provenientes de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones
del exterior; y cuenten con planes de operaciones registrados y aprobados donde figuren las
adquisiciones a efectuarse durante el perodo con recursos que proporciona la fuente cooperante.
Los planes de operaciones se presentarn de acuerdo a las pautas establecidas en el Manual de Procedimientos de Cooperacin Internacional, promulgado mediante Resolucin
Suprema N 450-84-RE. En el caso de emergencia declarada, las donaciones del exterior
debern probarse con el documento oficial de aprobacin o aceptacin del Gobierno Peruano. El Ministerio de Relaciones Exteriores o la SECTI segn corresponda, remitir al Ministerio de Economa Y Finanzas, la informacin necesaria para contar con un registro de
los sujetos de beneficio tributario as como de las donaciones del exterior y cooperacin
tcnica internacional no reembolsable.

4. Calificacin y otorgamiento de constancia de las entidades beneficiarias De


acuerdo al artculo 2 del D.Leg. 783:
La SUNAT, establecer la calificacin especial para las entidades beneficiarias. El Ministerio de
Relaciones Exteriores le proporcionar a la SUNAT la relacin de las instituciones registradas que
efecten donaciones y proporcionen cooperacin internacional, as como cualquier otro tipo de
informacin que resulte necesaria a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el prrafo anterior.
De acuerdo al artculo 2 del reglamento D. Leg 783: Los sujetos del beneficio debern obtener
una constancia del Ministerio de Relaciones Exteriores o de la SECTI, segn corresponda, la
que deber ser remitida a la SUNAT, para efecto de la calificacin de la SUNAT. Asimismo, las
entidades que emitan las mencionadas constancias debern remitir en forma simultnea, copia de las mismas al Ministerio de Economa y Finanzas. La constancia acreditar lo siguiente:
Nombre del sujeto del beneficio
Acuerdo, Convenio o Registro del que fluye su derecho a solicitar la devolucin.
Programa o proyecto o actividad derivada de donaciones del exterior o de cooperacin
tcnica internacional no reembolsable, que se encuentran financiando o ejecutando.
Relacin de bienes yio servicios contenidos en los planes de operacin por los cuales procede la devolucin.
Fecha de vencimiento; la que no podr exceder la fecha de vigencia fijada para el plan de
operaciones.

5. Devolucin del IGV mediante notas de crdito negociable.


De acuerdo al artculo 5 reglamento del D.Leg. 783: La devolucin de los impuestos discriminados que se hayan trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios, se efectuarn
mediante notas de Crdito Negociables, los sujetos del beneficio podrn solicitar la redencin de las Notas de Crdito Negociables, la que se har efectiva en un plazo de dos (2) das
hbiles de emitida por la SUNAT.

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6. Solicitud de devolucin del IGV


De acuerdo al artculo 6 reglamento del D. Leg 783: Las solicitudes de devolucin podrn
ser presentadas dentro de los seis (6) meses de efectuada la adquisicin de bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas con los comprobantes de pago respectivos.
Las solicitudes son cancelatorias frente al periodo mensual que comprende. El monto mnimo para solicitar la devolucin es el equivalente a 0.25 de una UIT.

7. Notas de Crdito Negociables


De acuerdo al artculo 6 reglamento del D. Leg. 783: Los sujetos del beneficio solicitarn
ante la Intendencia Regional la emisin de las notas de Crdito Negociables, indicando el
nmero y monto de las mismas, para tal efecto deber adjuntar los siguientes documentos:
Copia de la constancia (visto en el numeral 4), debidamente calificada y autenticada por el
fedatario de la SUNAT.
Relacin detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo
por el que se solcita la devolucin, indicando el nmero de RUC) de quienes la emitieron, la
serie, el nmero y la fecha de los mismos, as como el monto de los impuestos.
Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasin de la adquisicin de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los
impuestos. Las mencionadas copias debern emitirse de conformidad a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

8. Verificacin de la SUNAT para efecto de la devolucin


De acuerdo al artculo 8 reglamento del D. Leg. 783: Para efecto de la devolucin, la SUNAT
deber verificar lo siguiente:
Que los comprobantes de pago presentados consignen el nombre y RUC del sujeto del
beneficio. En caso que ste carezca de nmero de RUC, por no estar obligado a tenerlo, la
SUNAT le asignar a su solicitud un nmero de identificacin.
Que los impuestos a devolverse corresponden slo a los bienes y servicios incluidos en los
respectivos planes de operaciones, o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo
a la informacin proporcionada en la constancia (referido en el numeral 4).

9. Plazo de entrega de las notas.


De acuerdo al artculo 90 reglamento del D. Leg. 783: La SUNAT emitir las Notas de Crdito Negociables y las entregar al sujeto del beneficio dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha en que hubiera presentado la solicitud y cumplido con los requisitos
exigidos.

10. Informe de los impuestos devueltos al termino de cada programa.


De acuerdo al artculo 12 reglamento del D. Leg. 783: Los sujetos del beneficio tributario
que hayan hecho uso de l, al trmino de cada programa, proyecto o actividad, emitirn un
informe que indique el total de los impuestos devueltos y las adquisiciones que les dieron
origen. El informe ser remitido en dos ejemplares al Ministerio de Relaciones Exteriores o
a la SECTI, segn corresponda. El rgano receptor del informe remitir uno de los dos ejemplares recibidos al Ministerio de Economa y Finanzas.

Unidad V

190

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

13

Aplicacin prctica
contable de las ONGs
13.1. INTRODUCCIN
La ONG Inmaculada Concepcin se constituye el 31 de Enero de 2007, se inscribe en el
registro de Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo ONGD - PERU mediante una
Solicitud de Inscripcin de ONGD - PERU dirigida al Secretario de Cooperacin Tcnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI).
Las operaciones de la institucin no desarrolladas hacia ningn proyecto corresponden a las
operaciones Ns 1 al 6. El IGV por las compras no se considera como crdito fiscal, por ser
un Impuesto no recuperable, porque sus actividades no estn gravadas con el IGV. Por ello
El IGV se considera como parte del costo o gasto.
OPERACIN N 1

Asociados
Roque Bernardo Choque
Dina Palomino Ruiz
Total de Aportes S/.

OPERACIN N 2
Gastos de constitucin de la ONG
Honorarios del Abogado
Notara
Libros de Contabilidad
Legalizacin de los libros

Monto
12,000
9,000
21,000

Monto
600
500
150
250
1,500

OPERACIN N 3
Se compran 2 computadoras en efectivo por
IGV
TOTAL

IGV
90
27
45
162

Total
600
590
177
295
1,662

S/,5,000
900
S/.5,900

OPERACIN N 4
Se provision por planilla de sueldos del personal que trabaja en la ONG.
Sueldos S/,5,600
SNP 13% S/ (728)
Total Neto a Pagar S/,4,872
RPS 9%
S/.504
Provisinpor CTS
S/.466

191

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

OPERACIN N 5
Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:
a)

Pago con cheque los tributos por pagar:


RPS

1,056

SA 432 SNP

S/.624

b)

Pago con cheque la remuneracin de los trabajadores

4,872

c)

Pago con cheque gastos de constitucin:

1,672

d)

Pago con cheque por la compra de 2 computadoras:

5,900

e)

Cancelacin con cheque de las CTS

399

Total S/.

13,899

OPERACIN N 6
La depreciacin del ejercicio de los activos de la institucin no comprendidos a ningn
proyecto de:
Concepto
2 Computadoras

Monto
5,000

Porcentaje

Depreciacin

25%

1,250

La ONG Inmaculada Concepcin desarrolla los siguientes proyectos:


Proyecto Difusin de Educacin en Sistemas
Tiene como objetivo la formacin a jvenes en computacin e informtica, en los sectores
con menores recursos en Villa El Salvador.
Proyecto Talleres Populares
Tiene como objetivo formar micro empresarios en labores: artesanales, repujados en cuero,
elaboracin de chompas y ponchos, en el cono Sur de Lima.
PROYECTO DIFUSIN DE EDUCACIN EN SISTEMAS
El Proyecto Difusin de Educacin en Sistemas es aprobado por Crysti que es un organismo
del exterior, quien financia el proyecto.
Las operaciones desarrolladas con los fondos de este proyecto corresponden a las operaciones Ns7al15
OPERACIN N 7
El dinero para el financiamiento del Proyecto, es transferido a la Cuenta Corriente Banco
Sudamericano
Cta. Cte. N 011-1200158-5 (previamente aperturada) por SA 105,300
OPERACIN N 8
Se compran 10 Computadoras para la ejecucin del Proyecto cada una a SI. 4,248.30 incluido IGV
Concepto

Monto

IGV

Total

10 Computadoras

S/.39,003

S/. 6480

S/.42,483

OPERACIN N 9
Por honorarios al ingeniero que efecta mantenimiento de PC S/.600.

Unidad V

192

Facultad de Ciencias Empresariales

OPERACIN N 10
Concepto
Impresin de folletos
Fotocopias
Compra de tiles de Oficina
TOTAL

Monto
560
130
580
1,270

IGV

101
23
104
228

Total
661
153
684
1498

180
302
144
1,080
1,706

Total
1,180
1,982
944
7,080
11,186

OPERACIN N 11
Los servicios bsicos del proyecto corresponden:
Concepto
Telfono (AT&T)
Servicio de Internet (Telefnica)
Energa elctrica (Edelnor)
Agua (Sedapal)
Total

Monto
1,000
1,680
800
6,000
9, 480

IGV

OPERACIN N 12
Las obligaciones por planilla de sueldos del personal que trabaja en este proyecto son:
Sueldos
S/ 8,500
SNP 13%
S/ (1,105)
Total Neto a Pagar
S/. 7,395
RPS 9%
S/. 765
Provisin por CTS

S/. 708
OPERACIN N 13
Los pagos con cheque de la cuenta corriente del proyecto en el ejercicio fueron lossiguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Pago de tributos
RPS
S/.656
SNP
S/.947
Pago de remuneracin de los trabajadores
Pago por compra de 10 computadoras para el proyecto
Pago de los Honorarios al ingeniero
Impresin de folletos, fotocopias y adquisicin de tiles de
oficina
Servicios bsicos (Sedapal, Edelnor, AT&T y Telefnica)
Cancelacin de CTS
TotalS/.

1,603
7,395
42,483
600
1,498
11,281
607
65 , 467

OPERACIN N 14
La Depreciacin de los activos del Proyecto Difusin de Educ. en Sistemas es:
Concepto
10 Computadoras

Monto
36,003

Porcentaje
25%

Depreciacin
9,001

OPERACIN N 15
Como el Proyecto es realizado con fondos de un Organismo Internacional. Solicita ladevolucin del IGV que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior a la SUNAT.

193

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Adquisiciones gravadas con IGV con donaciones del


exterior
Compra de computadoras para el proyecto.
Impresin de folletos, fotocopias y tiles de oficina
Servicios Luz, Agua, Telfono y Servicio de internet.

Operacin
N 8
N 10
N 11

Devolucin
6,840
228
1,706
8, 414

PROYECTO TALLERES POPULARES


El Proyecto Talleres populares es aprobado por Kaymi, una entidad peruana quin financia
dicho proyecto.
Las operaciones desarrolladas con los fondos de este proyecto corresponden a las operaciones Ns 16 al 26. El IGV por las compras se considera como crdito fiscal por ser un
impuesto recuperable, por que tiene actividades gravadas con el Impuesto a la renta e IGV.
OPERACIN N 16
El dinero para el financiamiento del Proyecto es transferido a la Cuenta Corriente del Banco de
Crdito, para lo cual apertura la CtaCte N 011-300104461-6 Banco de Crdito, por S/.122,850.
OPERACIN N 17
Se adquiere 3 Mquinas de Tejer para la ejecucin del Proyecto cada una S/.5,950 incluido IGV.
Concepto
3 Mquinas Tejedoras

Monto
S/.15,000

IGV
S/.2,700

Total
S/.17,700

OPERACIN N 18
Se compra lana e hilos para la enseanza de la elaboracin de chompas y ponchos:

Lana e Hilos

Concepto

Monto
S/.2,000

IGV
S/.360

Total
S/.2,360

OPERACIN N 19
Se utiliza la lana e hilos en la enseanza de la elaboracin de chompas y ponchos por
S/.2,000
OPERACIN N 20
Los servicios bsicos del proyecto corresponden:
Concepto
Telfono (AT&T)
Energa elctrica (Edelnor)
Agua (Sedapal)

Monto
700
350
550
1,600

IGV
126
63
99
288

Total
826
413
649
1,888

OPERACIN N 21
Por los servicios de enseanza a las mujeres tejedoras por la capacitadora Rita Ruiz Ruf S/. 500
OPERACIN N 22
Las obligaciones por planilla de sueldos del personal que trabaja en este proyecto es.

Unidad V

194

Facultad de Ciencias Empresariales

Sueldos S/.7,000
SNP 13% S/.(910)
Total Neto a Pagar S/.6,090
RPS 9%
S/.630
Provisinpor CTS
S/.583
OPERACIN N 23
La ONG realiza la venta de chompas y ponchos producidos por el proyecto de la siguiente
manera:
Costo
IGV
Total
Chompas 50
X S/.60 =
3,000
540
3,540
Ponchos 40
X S/.90 =
3,600
648
4248
6,600
1,188
7,788
OPERACIN N 24
Alquiler del local donde se encuentra el taller S/.1,300
OPERACIN N 25
Los pagos con cheque de la cuenta corriente del proyecto en el ejercicio fueron los siguientes:
a) Pago de tributos:
RPS
S/. 540
SNP
S/. 780
b) Pago de la remuneracin de los trabajadores
c) Pago de la factura por compra de lana e hilos
d ) Pago por la compra de 3 mquinas de tejer
Servicios de telfono (AT&T), energa elctrica
e)
(Edelnor) y agua(Sedapal)
f ) Pago de servicios de la capacitadora
g Alquiler del local
h) Cancelacin de CTS
Total

1,320
6,090
2,360
17,700
1,888
500
1,300
500
31,658

OPERACIN N 26
Por la Depreciacin del Proyecto Talleres Populares es:
Concepto
3 Mquinas Tejedoras

Monto
15,000

Porcentaje Depreciacin
10%
1,500

13.2. Contabilizacin en el libro Diario


1

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL


144 Accionistas - suscripciones

50 CAPITAL

501 Capital Social

195

S/
S/
21,000

21,000

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

501.1 Roque Bernardo Choque


501.2 Dina Palomino Ruiz
Por el aporte de los asociados al iniciar las operaciones

2
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTA (O SOCIOS) Y
14
PERSONAL
144 Accionistas - suscripciones
Por la cancelacin de los aportes de los asociados

3
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Otras cargas diversas de gestin
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
659 Otras cargas diversas de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por Pagar Diversas

4691 Otras Cuentas x pagar diversas de la inst.

Por honorarios al abogado. Notario. Compra de


libros de Contabilidad y legalizacin de libros de la
institucin (ONG)

33

46

4
INMUEBLES EN MAQUINARIAS Y EQUIPOS
336 Equipos diversos
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4691 Otras Cuentas por Pagar Diversas de la

Institucin
Por la compra de 2 computadoras para la Institucin

5
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
627 Seguridad y previsin social

6271 RPS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas

4031 RPS

4032 SNP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
Por la contabilizacin de las planillas de Sueldos de la

Institucin

Unidad V

196

12,000
9,000

21,000

21,000

1.485

177

1.662

5,900

5,900

6,104
5,600

504

504

728

4,872

1,232

4,872

Facultad de Ciencias Empresariales

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


686 CTS
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

466

466

471 Compensacin por tiempo de servicios


Por la Provisin de la Compensacin por tiempo de Servicios
mensuales de los trabajadores de la institucin.

7
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 RPS
432
4032 SNP
624
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4,872
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4691 Otras Cuentas por Pagar
7,572
Diversas de la Institucin
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por tiempo de servicios
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja.
Por los pagos de las obligaciones de la institucin en el ejercicio en
efectivo

1,056

4,872
7,572

399
13,899

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


681
Depreciacin, inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo
Por la depreciacin del ejercicio de los activos fijos de la institucin
9
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
1041 Banco Sudamericano Cta. Cte
105,300
N 011-1200158-5
44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR
105.300
441 Agencia donante proyecto Difusin de
Educacin en Sistemas
Transferencia de la Donacin de Crysti, a la institucin para la
ejecucin del proyecto, Difusin de Educac. en Sistemas.
10
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
336 Equipos diversos
36,003
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
6,480
401.1I .G.V.

197

1,250
1.250

105,300

105.300

36,003
6,480

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto
42,483
Educacin en Sistemas
Por la compra de 10 computadoras para la ejecucin del proyecte
Difusin de Educacin en Sistemas.

11

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Honorarios, comisiones y corretajes

6321 Servicios de mantenimiento de com


600
putadoras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto


600

Educacin en Sistemas

Por los Honorarios profesionales por el mantenimiento de las

Computadoras, del proyecto Difusin de Educacin en Sistemas

12
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

659 Otras cargas diversas de gestin


560

6591 Impresin de folletos


130

6592 Fotocopias
580

6593 Compra de tiles de Oficina

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central

401.1 I.G.V.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

4692 Otras Ctas. Por Pagar Proyecto


1,511
Por las obligaciones de impresin de folletos, fotocopias y ti
les de oficina, del proyecto Difusin de Educacin en Sistemas
13

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 Correos y telecomunicaciones

6311 Telecomunicaciones Difusin de Edu

cacin en Sistemas

63111 Telfono AT & T


1,000

63112 Servicio de Internet


1,680

636 Electricidad y agua

6361 Electricidad Difusin de


800

Educacin en Sistemas

6365 Agua Difusin de Educacin en Sis


6,000
temas
40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central

401.1 IGV
1,801
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Ctas por Pagar Diversas

Unidad V

198

42,483

600

600

1,270

228

1,498

9,480

1,706

11,186

Facultad de Ciencias Empresariales

4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto Edu-

Educacin en Sistemas

Por los gastos de servicios de telfono, servicios de Internet,


energa elctrica y agua del proyecto Difusin de Educacin en
Sistemas

cacin

14

6 2 CARGAS DE PERSONAL

9,265

621 Sueldos 8,500


627 Seguridad y previsin social
6271 IRPS 765
4 0 TRIBUTOS POR PAGAR

1 ,870

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas


4031 RPS 765
4032 SNP 1,105
4 1 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

7,395

411 Remuneraciones por pagar 7,395


Por la contabilizacin de las planillas de Sueldos del Proyecto Difusin de Educacin en Sistemas.
15
6 8 PROVISIONES DEL EJERCICIO

708

686 CTS
4 7 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

708

471 Compensacin por tiempo de servicios


Por la Provisin de la Compensacin por Tiempo de Servicios mensualmente del Proyecto Difusin de Educacin en Sistemas.
mensualmente del Proyecto Difusin de Educacin en Sistemas.
16
4 0 TRIBUTOS POR PAGAR

1,603

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas


4031

RPS 656

4032

SNP 947

4 1 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

7,395

411 Remuneraciones por pagar


4 6 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

55,862

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas


4692 Otras Ctas por Pagar Proyecto
Educacin en Sistemas
4 7 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

607

471 Compensacin por tiempo de servicios


1 0 CAJA Y BANCOS

65,467

104 Cuentas corrientes


1041
B. Sudamericano CtaCte.N011-1200158-5
Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones del ProyectoDifusin de Educacin en Sistemas, con Cheque.

199

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

17
44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR
441 Agencia donante proyecto Difusin de
Educacin en Sistemas
75 INGRESOS DIVERSOS
751 Ingresos proyecto Difusin de Educacin en Sistemas
Por el traslado de los pagos del ejercicio del proyecto Difusin de
Educacin en Sistemas

65,467

65,467

18

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


681 Deprec, inmuebles, maquinaria v equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393
Depreciacin inmuebles, maquinaria v equipo
Por la depreciacin del ejercicio de tos activos fijos del proyecte
Difusin de Educacin en Sistemas.
19
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

9,001
9,001

8,825

168 Otras cuentas por cobrar diversas


40 TRIBUTOS POR PAGAR

8.825

4011 IGV
Solicitud devolucin de IGV que gravan las compras con donacin
del exterior a SUNAT, del proyecto Difusin de Educacin en
Sistemas
20
10 CAJA Y BANCOS

122.850

104 Cuentas corrientes


1042

B.de Crdito Cta Cte. N 011-300104461-6

44 FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR

122,850

442
Agencia donante provecto Talleres Populares
Transferencia de la Donacin de Kaymi, a la institucin para la
ejecucin del proyecto, Talleres Populares.
21
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS

15.000

336 Equipos diversos


3361 Mquinas de Tejer
40 TRIBUTOS POR PAGAR

2,700

401 Gobierno Central


401.1 I G V.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

17,700

469 Otras Cuentas por Paqar Diversas


4693 Otras Cuentas por Pagar
Diversas Talleres Populares
Por la compra de 3 computadoras para la ejecucin del proyecto
Talleres Populares.
22
60 COMPRAS

Unidad V

2.000

200

Facultad de Ciencias Empresariales

604 Materias primas v auxiliares


40 TRIBUTOS POR PAGAR

360

401 Gobierno Central


401.1 I.G.V.
42 PROVEEDORES

2.360

421 Facturas por pagar


Por la compra de lana e hilos para la enseanza de elaboracin de
Chompas y ponchos, del Proyecto Talleres Populares.
23
2,000

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES


241 Materias primas y auxiliares
61 VARIACION DE EXISTENCIA

2,000

614 Materias primas y auxiliares


Por el ingreso de lana e hilos al almacn, para ser utilizados en
la fabricacin de Chompas y ponchos en el proyecto Talleres
Populares
24
61 VARIACION DE EXISTENCIA

2.000

614 Materias primas v auxiliares


24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

2.000

241 Materias primas v auxiliares


Por el consumo de lana e hilos, utilizados en la enseanza de fabricacin
de Chompas y ponchos en el proyecto Talleres Populares

63

40

25

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 Correos y telecomunicaciones


700
6312 Telecomunicaciones Talleres Populares
636 Electricidad y agua

6362 Electricidad Talleres Populares


350
6366 Agua Talleres Populares
350
TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central

46

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

4693 Otras Cuentas por Pagar

Diversas Talleres Populares

Por los gastos de servicios de telfono, energa elctrica y agua


del proyecto Talleres Populares

63

401.1 I.G.V.
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

26
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

201

1,600

288

1,888

500

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

46

62

40

41

68

47

12

40

70

632 Honorarios, comisiones y corretajes


CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

4693 Otras Cuentas por Pagar

Diversas Talleres Populares

Por el pagode honorario a la capacitadora Rita Ruiz R por los


servicios de enseanza del proyecto Talleres Populares

27
CARGAS DE PERSONAL

7,630
621 Sueldos
7,000

627 Seguridad y previsin social

6271 RPS
630
TRIBUTOS POR PAGAR

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas


4031 RPS
4032 SNP

630
910

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneracin por pagar

Por la contabilizacin de las planillas de sueldos del proyecto

Talleres Populares
28
PROVISIONES DEL EJERCICIO
686 Compensacin por tiempo de servicios
BENEFICIONES SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

401

Gobierno Central
4011 IGV

500

1,540

6,090

583

471 Compensacin por tiempo de servicios

Por la provisin de la compensacin por tiempo de servicios

mensuales del proyecto Talleres Populares


29
CLIENTES
121 Facturas por cobrar
TRIBUTOS POR PAGAR

583

7,788

1,188

6,600

VENTAS
701 Mercaderas
701.1 Chompas

3,000

701.2 Ponchos

3,600

Por /a vena de

chompas y ponchos producidos en el proceso de aprendizaje en el proyecto

Talleres Populares.

30
10

CAJA Y BANCOS

7,788

1 04 Cuentas corrientes
1042Banco de Crdito Cta. Cte. N 300104461- 6
12

CLIENTES

7,788

1 21 Facturas por cobrar


Por el cobro de la venta de chompas y ponchos producidos por el proyecto Talleres Populares

31

Unidad V

202

Facultad de Ciencias Empresariales

63

1 ,300

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


635 Alquileres

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

1,300

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas


4693 Otras Cuentas por Paqar
Diversas Talleres Populares
Por el alquiler del local del taller de los tejedores del proyecto Talleres Populares

32
40

TRIBUTOS POR PAGAR

1,320

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas

41

4031 RPS

540

4032 SNP

780

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

6,090

411 Remuneraciones por pagar

42

PROVEEDORES

2.360

421 Facturas por pagar

46

2,360

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

21,388

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas


4693 Otras Cuentas por Pagar

21,388

Diversas Talleres Populares

47

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

500

471 Compensacin por tiempo de servicios

10

CAJA Y BANCOS

31,658

104 Cuentas corrientes


1042

B.de Crdito CtaCte N 011-300104461-6

Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones del proyecto Talleres Populares, con cheque.

44

31,658

FONDOS DE DONACION POR UTILIZAR

442

Agencia donante proyecto Talleres Populares

31,658

75

INGRESOS DIVERSOS

752 Ingresos proyecto Talleres Populares

Por el traslado de los pagos del ejercicio del proyecto Talleres Popu
lares

34

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

1,500

681 Depreciacin, inmuebles, maquinaria y equipo

39

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

1,500

393 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo

Por la depreciacin del ejercicio de los activos fijos del proyecto Ta


lleres Populares

35

75

INGRESOS DIVERSOS

70

VENTAS

97,325

6,600

60 COMPRAS

2,000

62

CARGAS DE PERSONAL

22,999

63

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

14,973

203

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

65

1,449

13,432

RESULTADO DEL EJERCICIO

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y 7 para la determina


cin del resultado del ejercicio.

49,072

CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


89

36

89

RESULTADO DEL EJERCICIO

59

RESULTADOS ACUMULADOS

Por la transferencia del resultado del ejercicio a las utilidades no dis


tribuidas

37

39

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

393 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo

44 FONDOS DE DONACIN POR UTILIZAR

49,072

49,072

11,675

130,825

441 Agencia donante proyecto Difusin de Educacin


39,820
en Sistemas
442 Agencia donante Proy. Talleres populares
91,005

47

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

251

471 Compensacin por tiempo de servicios

50

CAPITAL

21,000

501 Capital Social

59

RESULTADOS ACUMULADOS

49,072

591 Utilidades no distribuidas

10

CAJA Y BANCOS

145,730

101 Caja

7,051

104 Cuentas corrientes

138,679

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

8,825

168 Otras cuentas por cobrar diversas

33

INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS

56,650

336 Equipos diversos

40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,618

401 Gobierno Central

4011 IGV

2,281

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas


-663

Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al cierre de operaciones en el


996,965 996,965
presente ejercicio.

13.3. Mayorizacin del libro diario


10 CAJA Y BANCOS
(2)
(9)
(20)

Unidad V

21.000
105.300
122.850

12 CLIENTES

13.889 (7)
65.467 (16)
31.658 (32)

(29)

7.788

204

7.788

(30)

Facultad de Ciencias Empresariales

7.788

(30)

256.938

111.014
145.924 (37)

256.938

256.938

21.000

21.000

(2)

(19)

21.000
21.000

(4)
(10)
(21)

56.903

2.000

(37)

1.250 (9)
9.001 (18)
1.500 (34)

(7)
(10)
(12)
(13)
(16)
(21)
(22)
(25)
(32)

56.903

1.056
6.480
228
1.706
1.603
2.700
360
288
1.320

1.232
1.870
8.417
1.540
1.254

(5)
(14)
(19)
(27)
(29

15.741

14.313
1.428

(37)

11.751
11.751

(37)

40 TRIBUTOS POR PAGAR

11.751
(37)

56.903
56.903

39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.

5.900
36.003
15.000

2.000

2.000

8.414

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQ.

2.000

8.414

8.414

2.000 (24)

2.000

7.788

24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES


(23)

7.788

8.414

21.000

7.788

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

21.000

7.788

14 CUENTAS COBRAR A ACC Y SOCIOS


(1)

11.751

15.741

205

15.741

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR

4.872
7.395
6.090
18.357

(7)
(16)
(32)

42 PROVEEDORES

4.872 (5)
7.395 (14)
6.090 (27)
18.357

(32)

2.360

2.360

18.357

18.357

2.360


97.125
131.025
228.150

(37)

(7)
(16)
(32)

7.572
55.862
21.388

228.150

84.822

1.662
5.900
42.483
600
1.498
11.186
17.700
1.888
500
1.300
84.717

228.150

88.822

85.052

47 BENEF. SOC. DE LOS TRAB.


(16)
(32)
(37)

21.000

1.757

49.072 (36)

(22)

49.072

Unidad V

2.000

2.000

49.072

21.000

60 COMPRAS

49.072

(1)

21.000
21.000

(37)

49.072

(13)
(21)
(25)
(26)
(31)

21.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS
(37)

(3)
(4)
(10)
(11)
(12)

50 CAPITAL

466 (6)
708 (15)
583 (28)
1.757

399
607
500
1.506
251
1.757

(7)

2.360

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

105.300 (9)
122.850 (20)

65.467
31.658

(17)

2.360

44 FONDOS DE DONACIN A UTILIZAR


(33)

2.360 (22)

49.072

2.000

206

2.000 (35)
2.000

Facultad de Ciencias Empresariales

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
(24)

62 CARGAS DE PERSONAL

2.000 (23)

2.000

(5)
(14)
(27)

6.104
9.265
7.630

2.000

2.000

22.999

2.000

2.000

22.999

22.999

63 SER. PREST. POR TERCEROS


(3)
(11)
(13)
(25)
(26)
(31)

1.493
600
9.480
1.600
500
1.300
14.973

583 (28)
14.973

14.973

14.973

(35)

22.999

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

14.973 (35)

(3)
(12)

179
1.270

1.449 (35)

1.449

1.449

1.449

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

70 VENTAS

466
1.250
708
8.925
583
1.500
13.432

(6)
(8)
(15)
(18)
(28)
(34)

6.600

(29)

6.600

13.432 (35)
13.432

13.432

1.449

(35)

75 INGRESOS DIVERSOS

6.600
6.600

6.600

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

65.480 (17)
31.845 (33)

(36)

49.072

49.072

97.325

49.072

49.072

97.325

49.072

49.072

(35)

(35)

97.325
97.325

207

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

13.2. Hoja de trabajo


BALANCE DE COMPROBACIN DE LA INSTITUCIN
N
CTA

10
14
16
33
39
40
41
42
44
46
47
50
62
63
65
63
75

SUMAS DEL
MAYOR

DETALLE

Caja y Bancos
Cuentas por cobrar Ac.
So. y Per.
Cuentas por cobrar diversas
Inmuebles, Maquinarias y E.
Depreciacin y Amortizacin
Tributos por Pagar
Remuneraciones
y
participac.
Proveedores
Fondos por Utilizar
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales
Capital
Cargas de Personal
Servicios
Prestados
Terceros
Cargas Diversas de
Gestin
Provisiones del Ejercicio
Ingresos por Donaciones

Unidad V

Debe

Haber

SALDOS
Deudor

21,000 13,949 7,051

Acreedor

INVENTARIO
Activo

Pasivo

7,051

INGRESOS Y
GASTOS
GananPrdidas
cias

21,000 21,000
-

5,950

5,950

1,250

1,250

1,056

1,232

176

5,950
1,250
-

176

4,872 4,872

7,622

7,622

399
6,104

466
21,000
6,104

67
21,000

67
21,000

1,493

1,493

1,493

179

179

179

1,716

1,716

1,716

6,104

71,391 71,391 22,493 22,493 13,001 22,493 - 9,492


(9,492) , (9,492)
13,001 13,001

208

Facultad de Ciencias Empresariales

BALANCE DE COMPROBACIN DEL PROYECTO DIFUSIN DE EDUCACIN EN SISTEMAS


DETALLE
10 Caja y Bancos

Cuentas por cobrar

SUMAS DEL MAYOR


debehaber

deudor

105,300 65,480

16 diversas

33 Inmuebles, Maquinarias y E.
Depreciacin y

39 Amortizacin
40
41
42
44

Tributos por Pagar


Remuneraciones y participac.
Proveedores
Fondos por Utilizar
Cuentas por pagar
46 diversas
47 Beneficios sociales
62 Cargas de Personal

SALDOS
acreedor

INVENTARIO
activo
pasivo

39,820

39,820

8,825

8,825

8,825

35,700

35,700

35,700

8,925

8,925

10,428 10,695
7,395
7,395
65,480 105,300

267
39,820

Ingresos y Gastos
perdidas ganancias

8,925
-

267
39.820

55,875

55,875

607
9,265

708
-

9,265

101

101

10,080

10,080

10,080

65 Gestin

1,270

1,270

1,270

63 Provisiones del Ejercicio

9,633

9,633

9,633

Servicios Prestados

63 Terceros

Cargas Diversas de

75 Ingresos por Donaciones

- 65,480
319,858 319,858

9.265

65,480
114,593

65,480

114,593 84,345 49,113


35,232
- 84,345 84,345

30,248
35,232
65,480

65,480
65,480

BALANCE DE COMPROBACIN DEL PROYECTO TALLERES POPULARES


N
CTA
10
12
24
33
39
40
41
42
44
46
47
60
61
62
63
68
70
75

DETALLE
Caja y Bancos
Clientes
Materia Primasy Auxiliares
Inmuebles, Maquinarias y E.
Depreciacin y Amortizacin
Tributos por Pagar
Remuneraciones y
participac.
Proveedores
Fondos por Utilizar
Cuentas por pagar
Compensacin Tiempo de Ser.
Compras
Variacin de Existencias
Cargas de Personal
Servicios Prestados x Tere.
Provisin del Ejercicio
Ventas
Ingresos por Donaciones

SUMAS DEL MAYOR


Debe

130,704
7,854
2,000
15,000

Haber

SALDOS

Deudor

4,855

31,845 98,859
7,854
2,000
- 15,000
1,500
2,794
2,061

6,090

6,090

2,380
31,845
21,555
500
2,000
2,000
7,630
3,400
2,083
239,896

2,380
122,850
21,555
583
- 2,000
2,000
7,630
- 3,400
2,083
6,600
31.845
239,896 131,033
-

209

Acreedor

1,500

INVENTARIOS

Activo

98,859
15,000
2,061

Pasivo

INGRESOS Y GASTOS
Prdidas

Ganancias

1,500
*

91,005
83

91,005
83

6,600
31.845
131,033 115,920 92,588
23,332
- 115,920 115,920

2.000
7.630
3.400
2,083
15,113
23,332
38,445

6,600
31,845
38,445
38,445

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

BALANCE DE COMPROBACIN DE LA INSTITUCIN Y LOS PROYECTOS


N
DETALLE
CTA
10 Caja y Bancos
12 Clientes
14
16
24
33
39
40
41
42
44
46
47
50
60
61
62
63
65
68
70
75

Ctas por Cobrar


Accionistas y Socios y P.
Cuentas por Cobrar
Diversas
Materias Primas
Inmuebles,
Maquinarias y Equipo
Depreciacin y
Amortizacin Acumulada
Tributos por Pagar
Remuneraciones
y Participaciones
Proveedores
Fondos por Utilizar
Cuentas por Pagar
Beneficios Sociales
Capital
Compras
Variacin de Existencias
Cargas Diversas de Gestin
Servicios Prestados
por Terceros
Cargas Diversas de Gestin
Provisiones del Ejercicio
Ventas
Ingresos por Donaciones

SUMAS DEL
SALDOS
MAYOR
Debe
Haber Deudor Acreedor
257,004 111,274 145,730
7,854
7,854
-

INGRESOS Y
GASTOS
Prdidas Ganancias

INVENTARIOS
Activo
Pasivo
145,730
-

21,000

21,000

8,825

8,825

8,825

2,000

2,000

56,650

56,650

56,650

11,675

16,339

14,721

18,357

18,357

2,380
97,325
85,052
1,506
2,000
2,000
22,999

2,380
228,150
85,052
1,757
21,000
2,000
-

2,000
22,999

130,825
251
21,000

130,825
251
21,000

14,973

14,973

14,973

1,449
- 13,432
6,600
97,325
631.145 267.676
-

1,449
13,432

1,449
13,432
631.145

11,675
1,618

11,675

1,618

2,000
22,999

6,600
97,325
267,675
-

212.823
212,823

163,751
49,072
212,823

54,853
49,072
103,325

6,600
97,325
103,925
103,925

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


ONG INMACULADA CONCEPCION ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
Por el Perodo Terminado al 31 diciembre 2007
(Expresado en Nuevos Soles)
Educacin en
Impuesto a la
Talleres
Institucin
Populares
Sistemas
renta

INGRESOS
ingreso por Donaciones
Ventas
Total de INGRESOS

GASTOS
Consumo de materias primas
Cargas de Personal
Servicios Prestados por Terceros
Cargas Diversas de Gestin
Provisiones del Ejercicio
Total de GASTOS
RESULTADO DEL EJERCICIO

65,480
65,480

(6,104)
(1,493)
(179)
(1,716)
(9.492)

(9,265)
(10,080)
(1,270)
(9,633)
(30,248)

(9.492)

35,232

31,845
6,600
38,445
(2,000)
(7,630)
(3,400)

6,600
6,600

(2,083)
(15.113)

(7,630)
(3,400)
0
(2,083)
(13,113)

23,332

(6,513)

Impuesto a la Renta.
(*) Ingresos gravados con el impuesto a la renta que corresponde a las ventas de Talleres
Populares.
Unidad V

210

Facultad de Ciencias Empresariales

Los gastos necesarios para producir la renta (venta) corresponde a los gastos de Talleres Populares.
# Se obtiene una prdida tributaria, por tanto no hay obligacin de pagar el Impuesto a
la Renta.

13.3. Estados financieros


Estado de Resultados Integrales de la Institucin y los Proyectos
ON G I N MA C U L A D A C ON C E PC ION
I nstituc i n c o n Pro yec to s
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Po r e l Pe ro do T erm inado a l 31 di c i emb re 20X7
(Exp res a do en Nuevos S oles )
Educ a c i n
Ta lleres
TOTAL
In s t i t uc i n
en S i s t ema s Pop ula res
INGRESOS
Ingreso por Donaciones
65,480
31,845
97,325
Ventas
6,600
6,600
Total de INGRESOS
65,480
38,445
103,925
GASTOS
Consumo de materias primas
0
0
(2,000)
(2,000)
Cargas de personal
(6,104)
(9,265)
(7,630)
(22,999)
Servicios prestados x Terceros
(1,493)
(10,080)
(3,400)
(14,973)
Cargas Diversas de gestin
(179)
(1,270)
0
(1,449)
Provisiones del ejercicio
(1,716)
(9,633)
(2,083)
(13,432)
Impuesto a la renta
0
Total de GASTOS
(9,492)
(30,248)
(15,113)
(54,853)
RESULTADO DEL EJERCICIO
(9,492)
35,232
23,332
49,072

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE LA INSTITUCIN Y LOS PROYECTOS


ONG INMACULADA CONCEPCION
Institucin con Proyectos
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del 20X7
(Expresado en Nuevos Soles)

Educacin en
Sistemas

Institucin
ACTIVO
Caja y bancos
Cuentas por cobrar diversas
Crdito fiscal
Total activo corriente
Inmuebles, maquinaria y Eq.
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Tributos por pagar
Beneficios sociales
Fondos por utilizar
Total pasivo corriente
Capital
Resultado del ejercicio
Total patrimonio neto
Total Pasivo y Patrim. Neto

Talleres
Populares

7,051

39,820
8,825

7,051
5,950
(1,250)
4,700
11, 757

48,645
35,700
(8,925)
26,775
75,420

2,281
101,140
15,000
(1,500)
13,500
114,640

176
67

267
101
39,820
40,188

220
83
91,005
91,308

35,232
35,232
75,420

23,332
23,332
114,640

243
21,000
(9,492)
11,508
11,751

98,859

TOTAL
145,730
8,825
2,281
156,836
56,650
(11,675)
44,975
2.1,811
663
251
130,825
131,739
21,000
49,072
70,072
201,811

Estado de Resultados Integrales de la Institucin y los proyectos

211

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

ON G I N MAC U LADA C ONC EPC ION


I nsti t uc i n c on Proy ec t os
ES T A D O DE R ES U LTADOS INTEGR ALES
Po r el Pe ro do Termi n a do a l 31 di c i emb re 20X7
(Ex pre s a do en Nuevos S oles )
Institucin
INGRESOS
Ingreso por Donaciones
Ventas
Aportes
Total de INGRESOS
EGRESOS
Compra de materias primas
Cargas de personal
(Remuneraciones)
Servicios prestados por terceros
Tributos por pagar
Cargas diversas
Compra de Activo fijo
Beneficios sociales
Total de EGRESOS
TOTAL FONDOS

Educacin en
Sistemas
105,300

21,000
21.000

Talleres
Populares

TOTAL

122,850
7,854

228,150
7,854
21,000
257,004

(2,380)

(2,380)

105,300

(4,872)

(7,395)

(6,090)

(18,357)

(1,493)
(1,056)
(179)
(5,950)
(399)
(13,949)

(13,392)
(1,603)

(3,705)
(1,320)

(42,483)
(607)
(65,480)

(17,850)
(500)
(31,845)

(18,590)
(3.979)
(179)
(66,283)
(1,506)
(111,274)

7,051

39,820

98,859

145,730

AUTOEVALUACIN
a. Haga un mapa mental sobre el aspecto tributario y legal de las ONGs
b. Haga un mapa conceptual sobre el aspecto contable de las ONGs. Realizar investigacin
al respecto.
c. Haga un mapa mental sobre los aspectos laborales de las ONGs.
d. Haga un mapa mental sobre los beneficios tributarios de las ONGs. Investigar acerca del
tema.

Unidad V

212

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

14

UNIDAD VI
CONTABILIDAD DE EMPRESAS MINERAS

Empresas Mineras
14.1. INTRODUCCIN
RGIMEN LABORAL MINERO
QU SE CONOCE COMO ACTIVIDAD MINERA?

Se conoce como actividad minera al desarrollo de actividades realizadas en los emplazamientos de superficie o subterrneos en donde se desarrollan actividades de exploracin,
desarrollo, preparacin, y explotacin subterrnea, a cielo abierto y placeres de minerales
metlicos, preparacin mecnica incluida la trituracin y molienda, clasificacin de no metlicos; concentracin; el lavado metalrgico del material extrado metlico o no; fundicin
y refinacin.

CULES SON LAS FORMAS DE CONTRATACIN DE UN TRABAJADOR MINERO?

El rgimen laboral minero no establece un procedimiento o forma especial para contratar


personal. Por tal motivo la contratacin de un trabajador minero se ceir a lo dispuesto en
el Decreto Supremo N 003-97-TR, Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, (Ley
de Productividad y Competitividad Laboral), es decir se podr contratar un trabajador a:
CONTRATO DE TRABAJO A PLAZO INDETERMINADO.- es un contrato que se puede celebrar en
forma verbal o escrita y no tiene fecha de trmino, no se registra ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, (Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo o Direcciones Regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo, segn corresponda), esta modalidad es la regla.
CONTRATO DE TRABAJO SUJETOS A MODALIDAD.- este contrato debe ser por escrito (por
triplicado) y debe registrarse ante Autoridad Administrativa de Trabajo, (Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo o Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo,
segn corresponda), dentro de los (15) das naturales de su celebracin. En estos contratos
debe establecerse su duracin, y las causas objetivas determinantes de la contratacin, as
como las dems condiciones de la relacin laboral, esta modalidad es la excepcin.

QU SE ENTIENDE POR CONDICIONES DE TRABAJO EN LA ACTIVIDAD MINERA?

Se entiende por condicin de trabajo, el hecho de que todo empleador debe proporcionar a
sus trabajadores uniformes adecuados y herramientas necesarias que garanticen la seguridad
de stos. Asimismo estn obligados a proporcionar a sus trabajadores y sus dependientes que
laboren en zonas alejadas de las poblaciones (campamentos mineros) como condiciones de
trabajo una vivienda adecuada, as como transporte que cubra su traslado. Si el empleador no
otorga una vivienda adecuada a sus trabajadores, ste podr convenir con sus trabajadores el

213

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

otorgamiento de bonificaciones transitorias, las cuales sern descontinuadas automticamente


a partir del da siguiente de la fecha que ocupe la vivienda o de haberse vencido el plazo establecido para ocuparla, lo que ocurra primero.
Como condicin de trabajo el empleador deber capacitar a sus trabajadores, en todos los
niveles de acuerdo a las necesidades de la empresa.

CULES SON LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES MINEROS?

Los trabajadores mineros tienen los mismos derechos que los trabajadores del rgimen de
la actividad privada, es decir tienen derecho a:
GRATIFICACIONES.- Todo trabajador tiene derecho a las gratificaciones de Julio y Diciembre,
equivalente a un sueldo en julio y otro en diciembre, siempre y cuando haya laborado el
semestre completo, (enero-junio) ( julio-diciembre), caso contrario percibir la parte proporcional, conforme lo establece Ley N 27735 y Reglamento el Decreto Supremo N 0052002-TR, asimismo la Ley N. 29351 y su Reglamento el Decreto Supremo N 007-2009-TR,
se establece que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al
Seguro Social de Salud (EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter
temporal no remunerativo ni pensionable, hasta 31.12.2013, asimismo, estas gratificaciones,
no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna
(ONP, AFP), excepto aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador (Impuesto a la Renta, descuentos autorizados por el trabajador, descuentos dispuestos
por mandato judicial, hasta 31.12.2013.
VACACIONES.- El trabajador minero tiene derecho a 30 das de vacaciones, despus de un
ao de trabajo, de conformidad con lo dispuesto al Decreto Legislativo No. 713 y su Reglamento el Decreto Supremo N012-92-TR. Sin embargo, este derecho esta condicionado al
cumplimiento del siguiente record:
Tratndose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis das a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta das en dicho perodo.
Tratndose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco das a la semana, haber
realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez das en dicho perodo.
Las vacaciones no pueden ser otorgadas cuando el trabajador est incapacitado por enfermedad o accidente, esto no se aplica si la incapacidad o accidente es posterior al inicio de
las vacaciones. El inicio de las vacaciones ser fijado de comn acuerdo entre el empleador
y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y los intereses del trabajador; A falta de acuerdo decidir el empleador. La remuneracin vacacional es equivalente
al monto que normalmente el trabajador percibe.
CTS - COMPENSACIN DE TIEMPO DE SERVICIOS.- Este es un beneficio social que le corresponde al trabajador por el tiempo de servicio laborado para un empleador, todo empleador
tiene la obligacin de depositar a la cuenta de cada trabajador (banco, caja rural, cooperativas de ahorro), en la primera quincena de mayo y noviembre la respectiva compensacin
por tiempo de servicio.
En caso se interrumpa el vinculo laboral se tendra que pagar directamente al trabajador
dentro de las 48 de finalizar el vinculo, conforme lo establece el Decreto Supremo N 00197-TR.

Unidad VI

214

Facultad de Ciencias Empresariales

Para el depsito de la CTS los empleadores debern aplicar la siguiente formula:


Por meses:
Remuneracin computable + 1/6 Gratificacin (si se percibe) X 6 (No. de meses)
12

Por das:
Remuneracin computable + 1/6 Gratificacin (si se percibe) X 6 (No. de meses)
12
30
La CTS, sus intereses, los depsitos, los traslados y los retiros parciales y totales, estn
inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el Impuesto a la Renta. De igual manera se encuentra inafecta al pago de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones.
La Ley N. 29352, permite que los trabajadores puedan disponer libremente del 100% de
los depsitos por Compensacin por Tiempo de Servicios que se efecten a su favor en los
meses de mayo y noviembre del 2009.
Asimismo, a partir del 2010 la disponibilidad de los depsitos de la CTS tendr el siguiente
cronograma:


Del depsito efectuado en mayo del 2010, slo se podr disponer del 40%.
Del depsito efectuado en Noviembre del 2010 slo se podr disponer del 30%.
A partir de mayo del 2011 y hasta la extincin del vnculo laboral, el trabajador podr disponer, de su cuenta individual slo del 70% del excedente de seis remuneraciones brutas.

ASIGNACION FAMILIAR: Todo trabajador (cuya remuneracin no se regule por negociacin


colectiva) que tenga a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos. En caso que algunos
de sus hijos cumpla la mayora de edad y se encuentra cursando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extender hasta que culmine sus estudios o hasta un mximo
de 24 aos de edad.
PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES: Todo empresa minera que cuente con ms de 20 trabajadores y sean generadoras de tercera categora, deben distribuir sus utilidades conforme
lo establece el Decreto Legislativo N 892, en razn al 8% de la renta anual antes de impuestos y con un mximo de 18 remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
SEGURO DE VIDA LEY: Si un trabajador labora en una empresa de cuatro aos a ms, su
empleador tiene la obligacin de brindarle un seguro de vida. Sin embargo, el empleador
podra si lo desea tomar este seguro a partir de los tres meses de servicios del trabajador.
El seguro de vida es de grupo o colectivo y se toma en beneficio del cnyuge o conviviente
y de los descendientes, slo a falta de stos corresponde a los ascendientes y hermanos
menores de dieciocho (18) aos.
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO - SCTR: Este Seguro es de naturaleza obligatoria y brinda cobertura adicional a determinados afiliados regulares del Seguro Social en
Salud. La cobertura del SCTR se extiende a aquellos trabajadores de los centros de trabajo en
los cuales se desarrollan actividades, consideradas legalmente de riesgo (estas actividades
son fundamentalmente de naturaleza industrial y slo de manera excepcional incluyen a actividades del rubro servicios). Comprende tambin a aquellas personas que presten servicios
a travs de Cooperativas de Trabajadores, Empresas de Servicios Especiales, Contratistas,
Subcontratistas y toda institucin de intermediacin laboral, en tanto el personal sea destaca-

215

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

do a centros de trabajo en los que se ejecuten actividades consideradas riesgosas. Siendo la


actividad minera una de alto riesgo para la salud e integridad de sus trabajadores (actividades
de alto riesgo sealadas en el Anexo No. 5 del Decreto Supremo No.009-97-SA Reglamento
de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social), se hace necesario y obligatorio que el
empleador minero contrate el Seguro complementario de trabajo de riesgo.
A efectos de establecer los lineamientos de la norma en mencin, se considera centro de
trabajo al establecimiento de la entidad empleadora en la que se ubican las unidades de
produccin en donde se realizan las actividades de riesgo inherentes a la actividad descrita
en el Anexo 5 del DS No. 009-97-SA. Incluye a las unidades administrativas y de servicios
que, por su proximidad a las unidades de produccin, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad productiva.
Cuando por la dimensin del centro de trabajo las unidades administrativas o de servicios
se encuentren alejadas de las unidades de produccin por una distancia tal que evidencie
que los trabajadores de dichas unidades administrativas o de servicios no se encuentren
expuestos al riesgo de accidentes de trabajo o enfermedad profesional propios de la actividad desarrollada por la entidad empleadora; esta podra decidir, bajo su responsabilidad,
la no contratacin de SCTR para dichos trabajadores.
La aportacin para los trabajadores mineros ser como sigue:
SECC

DESCRIPCION DE LA
ACTIVIDAD

Explotacin de
minas y canteras

NIVEL DE
RIESGO

TASA BASICA

TASA
ADICIONAL

COTIZACIN TOTAL

IV

0.53%

1.02%

1.55%

Dicha cotizacin total de aportacin no incluye el IGV. Asimismo, existen descuentos y recargos en la tasa de aportacin al SCTR, conforme se ve a continuacin:
DESCUENTO POR NUMERO DE TRABAJADORES
No. DE TRABAJADORES INSCRITOS
DESCUENTO AUTOMATICO
De 100 a 300
5%
De 301 a 500
10%
De 501 a 1,000
15%
De 1,001 a 2,000
20%
De 2,001 a 3,000
25%
Ms de 3,000
35%

SEGURIDAD SOCIAL: El trabajador minero as como cualquier otro trabajador del Rgimen de la
Actividad Privada, tiene derecho a la seguridad social, por lo que su empleador deber abonar
a Essalud en 9% de la remuneracin que perciba el trabajador, conforme a la Ley N 26790.
DERECHOS COLECTIVOS: El trabajador minero tiene derecho a la Libertad Sindical, Negociacin Colectiva y Huelga, conforme lo establece el Decreto Supremo No. 010-2003-TR, (Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo), es decir el trabajador minero podr formar un sindicato, negociar colectivamente con su empleador y incluso como ltima instancia, iniciar una
huelga, obviamente siguiendo los procedimientos que establece la norma.

Unidad VI

216

Facultad de Ciencias Empresariales

CUL ES LA REMUNERACIN MINIMA DE LOS TRABAJADORES MINEROS?

La remuneracin mnima del trabajador minero no podr ser inferior a la sumatoria de la remuneracin mnima vital (RMV) S/.750.00 nuevos soles y el adicional del 25 % de la misma,
S/ 187.50 nuevos soles, por lo que un trabajador minero no podr percibir menos de S/ 937.50
nuevos soles, conforme lo establece el Decreto Supremo N 030-89-TR y el DS 022-2007-TR.

CULES SON LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES MINEROS?


DERECHOS:








Solicitar inspecciones e investigaciones al Comit de Seguridad e Higiene Minera, cuando las condiciones de seguridad lo ameriten.
Conocer los riesgos laborales existentes en el lugar de trabajo, que puedan afectar su
salud o seguridad.
Obtener informacin relativa a su seguridad o salud.
Recibir los primeros auxilios, proporcionados por el titular.
Atencin mdica y quirrgica general y especializada.
Asistencia hospitalaria y de farmacia.
Rehabilitacin, cuando sea necesario, los aparatos de prtesis o de correccin o su renovacin por desgaste natural.
Reeducacin ocupacional.
Elegir colectivamente a los representantes de los trabajadores.

OBLIGACIONES:




Ser responsables por su seguridad personal y la de sus compaeros de trabajo.


No manipular u operar mquinas, vlvulas, tuberas, conductores elctricos. En caso no
se encuentre capacitado o no est autorizado.
Reportar y participar de forma inmediata, cualquier incidente o accidente.
Cumplir estrictamente las instrucciones y reglamentos de seguridad.
Participar activamente en toda capacitacin programada.

CUL ES EL DA DEL TRABAJADOR MINERO?

El da 5 de diciembre de cada ao se celebra el Da del Trabajador Minero, de conformidad


con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 031-89-TR, en dicha fecha los trabajadores
mineros no laboraran en todo el Per.

CUL ES LA JORNADA DE TRABAJO DE LOS TRABAJADORES MINEROS?

La jornada laboral de los trabajadores mineros es de 08 horas diarias o 48 horas semanales, cabe indicar que, por la actividad que desarrollan estos trabajadores, en muchos casos
tienen jornadas acumulativas, sin embargo estas no deben exceder en un lapso que no
exceda de 3 semanas no supere la jornada mxima laboral y se cumpla con el test de produccin a efectos de resguardar la salud de los trabajadores.

EN QUE CONSISTE LA JUBILACION ANTICIPADA DEL TRABAJADOR MINERO?

Los trabajadores mineros podrn jubilarse en forma anticipada al Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones:

217

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

En el Sistema Nacional de Pensiones SNP: Los trabajadores mineros que laboren en minas subterrneas o los que realicen labores estrictamente extractivas en las minas a tajo
abierto tienen derecho a percibir pensiones de jubilacin a los 45 aos y 50 aos de edad
respectivamente.
Los trabajadores que laboren en centros de produccin minera tienen derecho a recibir
pensin de jubilacin entre los 50 y 55 aos de edad, siempre y cuando estn expuestos a
toxicidad, peligrosidad e insalubridad, para lo cual deber tener 15 aos de trabajo efectivo.
Para que los trabajadores mineras puedan tener una pensin completa de jubilacin a cargo
del SNP deber:
Acreditar 20 aos de aportaciones, para trabajadores que laboren en minas subterrneas.
Acreditar 25 aos, para trabajadores que laboren en minas de tajo abierto.
En ambos casos, 10 aos debern corresponder a trabajo efectivo prestado en dicha modalidad.
En caso que no cuente con el nmero de aportaciones. Se le abonar al trabajador una pensin
proporcional que en base a los aos de aportacin, que en ningn caso ser menor de 10 aos.
En el Sistema Privado de Pensiones SPP:
Los trabajadores mineros tienen derecho de jubilarse de manera anticipada, cumpliendo determinadas condiciones en el Sistema Privado de Pensiones (SPP), en el caso de que stos laboren directamente en trabajo pesado que implique riesgo para su vida o salud, trabajo pesado como la extraccin minera subterrnea, la realizada a tajo abierto y las actividades en los centros de produccin
minera, metalrgicos y siderrgicos expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad.
Existen dos supuestos: Rgimen extraordinario de jubilacin anticipada y Rgimen Genrico de Jubilacin Anticipada.

COMO SE EXTINGUE LA RELACIN LABORAL DE LOS TRABAJADORES MINEROS?


- Por fallecimiento del trabajador o el empleador.
- Renuncia o retiro del trabajador.
- Culminacin de la obra o servicio.
- Por mutuo disenso entre el trabajador y empleador.
- Por invalidez absoluta.
- Por jubilacin.
- Por despido.
- Por terminacin de la relacin laboral por causa objetiva, en casos y forma permitida por
la Ley,
de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 003-97-TR.

SEGURIDAD EN MINERIA
Se entiende por seguridad en minera , al conjunto de normas de orden tcnico, legal y
social, cuyo fin es la proteccin de la vida humana, la promocin de la salud y la seguridad,
asi como la prevencin de accidentes e incidentes, relacionados a las actividades mineras.
(Decreto Supremo No.055-2010-EM, Reglamento de Seguridad y Salud Ocupacional en Minera).
Marco Normativo

Unidad VI

218

Facultad de Ciencias Empresariales

Sector Minera
Precisan el inicio de operaciones productivas de
empresas que suscriban contratos con el Estado
para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de
recursos naturales.
Los campamentos mineros construidos por los
titulares de actividades mineras, con todas sus
instalaciones.
Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera.
Dictan normas para la aplicacin de beneficios
tributarios a utilidades no distribuidas que se
destinen a programas de inversin que garanticen
incremento de produccin de unidades mineras.
Aprueban Reglamento de la Ley que dispone la
devolucin del Impuesto General a las Ventas e
impuesto de Promocin Municipal a los Titulares de
la Actividad Minera durante la fase de Exploracin.
Aprueban el nuevo Reglamento del D. Leg. N818
que estableci normas aplicables a empresas que
suscriban contratos con el Estado para exploracin,
desarrollo y/o explotacin de recursos naturales.
Dictan normas que permitan viabilizar el arrastre
de prdidas tributarias para efecto del Impuesto a
la Renta de las empresas comprendidas bajo los
alcances del D. Leg. N 818.
Establecen caractersticas de la constancia de
ejecucin del swap a que se refiere el numeral 2
del Artculo 33 del TUO de la Ley del IGV e ISC, a
fin de acreditar exportacin por parte del producto
minero.
Aprueban lista general de bienes y servicios
cuya adquisicin otorgar derecho a devolucin
definitiva del IGV e Impuesto de Promocin
Municipal a titulares de actividad minera durante
la fase de exploracin
Ley que ampla los alcances del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV a las empresas
que exploten recursos naturales
Ley que regula los Contratos de Estabilidad con el
Estado al amparo de las Leyes Sectoriales
Ley que dispone la devolucin del IGV e IPM a los
titulares de la actividad minera durante la fase de
exploracin
Ley de Formalizacin y Promocin de la Pequea
Minera y la Minera Artesanal
Ley que modifica las Leyes N 27623 y 27624

Decreto Legislativo N 818 (23.04.96)


Decreto Supremo N 004-85-EM-VM
(21.02.85)
Decreto Supremo N 014-92-EM(03.06.92)
Decreto Supremo N 027-98-EF (25.03.98)

Decreto Supremo N 082-2002-EF (16.05.02)

Decreto Supremo N 084-98-EF (14.08.98)

Decreto Supremo N 095-98-EF (15.09.98)

Decreto Supremo N 105-2002-EF (25.06.02)

Decreto Supremo N 150-2002-EF (26.09.02)

Ley N 26911 (16.01-98)


Ley N 27343
Ley N 27623
Ley N 27651
Ley N 27662

Ley referida a los alcances del Impuesto a la


Renta en los Convenios o Contratos que otorgan
Estabilidad Tributaria
Aprueban el Texto nico de Procedimientos
Administrativos de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT

219

Ley N 27909
Decreto Supremo N 057-2009-EF

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Ley de la Regala Minera

Ley N 28258 (24.06.04)

Aprueban el Reglamento de la Ley de la Regala


Minera
Ley que autoriza a la SUNAT la aplicacin de
normas que faciliten la aplicacin de las regalas
mineras

Decreto Supremo N 157-2004-EF (11.11.04)


Ley N 28969 (24.01.07)

14.2. Marco Conceptual


Conforme lo seala el artculo 7 del texto nico Ordenado de la ley General de Minera, las actividades de exploracin, explotacin, beneficio, labor general y transporte minero son ejecutadas
por personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, a travs del sistema de concesiones.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 8de la misma norma, la exploracin es la actividad
minera tendiente a demostrar las dimensiones, posicin, caractersticas mineralgicas, reservas y valores de los yacimientos de minerales: la explotacin es la actividad de extraccin de los minerales contenidos en un yacimiento; y el desarrollo es la operacin que se
realiza para hacer posible la explotacin del mineral contenido en un yacimiento.
En la prctica, y entre las fases de exploracin y explotacin contempladas en la referida Ley,
los concesionarios mineros realizan el estudio de factibilidad y la construccin del proyecto. As,
primero se explora el rea concesionada para efectos de determinar la cantidad y valor de los
minerales. Luego se realiza el estudio de factibilidad con el fin de determinar la rentabilidad
econmica y financiera del proyecto. A continuacin, si el proyecto es rentable, se procede a su
construccin, finalmente, una vez terminada la construccin se procede a su explotacin.
Sobre la base de lo anterior, para efectos del presente sectorial y a fin de estudiar los beneficios tributarios aplicables a la actividad minera, dividiremos el mismo teniendo en cuenta
las siguientes fases de la actividad minera:
Explotacin
Estudio de Factibilidad
Construccin del proyecto
Construccin del proyecto
Exploracin

14.3. Etapa de Exploracin


14.3.1. Rgimen de Devolucin Definitiva del IGV e IPM
Mediante Ley N 27623 se estableci que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el
TUO de la Ley General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal (en adelante IGV) que les
sean trasladadas o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin.
Asimismo, el artculo 2 del Reglamento de la Ley N 27623, aprobado por Decreto Supremo N 082-2002-EF, dispone que el rgimen aplicable a los beneficiarios consiste en la
devolucin definitiva, mediante Notas de Crdito Negociables, del IGV que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin de bienes, prestacin
o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la
ejecucin de las actividades de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase
de exploracin.

Unidad VI

220

Facultad de Ciencias Empresariales

Para este efecto, se entiende por devolucin definitiva a la restitucin del IGV, la misma
que no est condicionada a que el beneficiario inicie operaciones productivas.
Mediante Decreto Supremo N 150-2002-EF se aprob la lista general de los bienes y servicios:
Subpartida
Nacional
2508.10.00.00
3824.90.60.00
3926.90.60.00
6401.10.00.00
6506.10.00.00
7228.80.00.00
7304.21.00.00
8207.13.10.00
8207.19.10.00
8207.198.21.00
8207.19.29.00
8207.19.30.00
8207.19.80.00
8207.19.90.00
8207.90.00.00
8430.41.00.00
8430.49.00.00
8431.43.00.00
8524.39.00.00
8525.10.10.00
8525.20.19.00

Descripcin
BENTONITA
PREPARACIONES PARA FLUIDOS DE PERFORACIN DE POZOS (LODOS)
PROTECTORES ANTIRRUIDOS DE MATERIA PLSTICA
CALZADO CON PUNTERA METLICA DE PROTECCIN
CASCOS DE SEGURIDAD
BARRAS HUEVAS PARAPERFORACIN, DE ACEROS ALEADOS O SIN ALEAR
TUBOS DE PERFORACIN DE LOS TIPOS UTILIDADOS PARA LA EXTRACCIN DE
PETRLEO O GAS
TRPANOS Y CORONAS CON PARTE OPERANE DE CERMET
TRPANOS Y CORONAS EXCEPTO DE CERMET
BROCAS DIAMANTADAS EXCEPTO DE CERMET
LAS DEMS BROCAS EXCEPTO DE CERMET Y DIAMANTADAS
BARRENAS INTEGRALES
LOS DEMS TILES INTERCAMBIABLES DE PERFORACIN Y SONDEO
PARTES DE TILES INTERCAMBIABLES
LOS DEMAS TILES INTERCAMBIABLES
LAS DEMS, MQUINAS DE SONDEO O PERFORACIN AUTOPROPULSADAS
LAS DEMS, MQUINAS DE SONDEO Y PERFORACIN EXCEPTO
AUTOPROPULSADAS
PARTES DE LAS MQUINAS DE SONDEO O PERFORACIN D ELA SUBPARTIDA
8430.41 8430.49
LOS DEMS DISCOS PARA SISTEMAS DE LECTIRA POR RAYOS LSER
APARATOS EMISORES DE RADIOTELEFONA O RADIOTELEGRAFA
TELEGRAFA
LOS DEMS APARATOS EMISORES CON APARATO RECEPTOR INCORPORADO
DE RADIOTELEFONA

Subpartida
Nacional
8704.21.00.10
8705.20.00.00
9006.30.00.00
9011.10.00.00
9011.20.00.00
9012.10.00.00
9014.20.00.00
9014.80.00.00
9015.10.00.00
9015.20.10.00

Descripcin
CAMIONETAS PICK-UP ENSABLADAS CON PESO TOTAL CON CARGA MXIMNA
INFERIOR O IGUAL A 5 T. DIESEL
CAMIONES AUTOMVILES PARA SONDEO O PERFORACIN
CMARAS ESPECIALES PARA FOTOGRAFA SUBMARIN O AREA
EXAMEN MDICO DE RGANOS INTERNOS O PARA LABORATORIOS DE
MEDICINA LEGAL O IDENFICACIN JUDICIAL
MICROSCOPIOS ESTEREOSCOPICOS
LOS DEMS MICROSCOPIOS PARA FOTOMICROGRAFA,
CINEFOTOMICROGRAFA O MICROPROYECCIN
MICROSCOPIOS, EXCEPTO LOS PTICOS; DIFRACTGRAFOS
INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA NAVEGACIN AREA O ESPACIAL
(EXCEPTO LAS BRJULAS)
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE NAVEGACIN
TELEMTROS
TEODOLITOS

221

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

9015.20.20.00
9015.30.00.00
9015.40.10.00
9015.40.90.00
9015.80.10.00
9015.80.90.00
9015.90.00.00
9020.00.00.00
9027.30.00.00
90.0.39.00.00

TAQUMETROS
NIVELES
INSTRUMENTOS Y APARATOS DE FOTOGRAMETRA, ELCTRICOS O
ELECTRNICOS
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE FOTO GRAMETRA EXCEPTO
ELCTRICOS O ELECTRNICOS
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS ELCTRICOS O ELECTRNICOS
EXCEPTO DE FOTOGRAMETRA
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS EXCEPTO ELCTRICOS O
ELECTRNICOS
PARTES Y ACCESORIOS
LOS DEMS APARATOS RESPIRATORIOS Y MSCARAS ANTIGS, EXCEPTO
LAS MSCARAS DE PROTECCIN SIN MECANISMO NI ELEMENTO FILTRANTE
AMOVIBLE
ESPECTRMETROS, ESPECTROFOTMETROS Y ESPECTRGRAFOS QUE
UTILICEN RADIACIONES PTICAS (UV, visibles, IR)
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL
DE TENSIN, INTENSIDAD, RESISTENCIA O PORTENCIA SIN DISPOSITIVO
REGISTRADOR

ANEXO

I. Bienes
II. Servicios
a) Servicios de Operaciones de Exploracin Minera:
- Topogrficos y geodsicos.
- Geolgicos y geotcnicos (incluye petrogrficos, mineragrficos, hidrolgicos restitucin fotogramtrica, fotografas areas, mecnica de rocas).
- Servicios geofsicos y geoqumicos (incluye ensayes).
- Servicios de perforacin diamantina y de circulacin reversa (roto percusiva)
- Servicios aerotopogrficos.
- Servicios de interpretacin multiespectral de imgenes ya sean satelitales o
equipos aerotransportados.
- Ensayes de laboratorio (anlisis de minerales, suelos, agua, etc.)
b) Otros Servicios Vinculados a las Actividades de la Exploracin Minera:
- Servicio de alojamiento y alimentacin del personal operativo del Titular del Proyecto.
- Servicio de asesora, consultora, estudios tcnicos especiales y auditoras
destinados a las actividades de exploracin minera.
- Servicios de diseo, construccin, montaje industrial, elctrico y mecnico,
armado y desarmado de maquinarias y equipo necesario para las actividades de la exploracin minera.
- Servicios de inspeccin, mantenimiento y reparacin de maquinaria y equipo
utilizado en las actividades de exploracin minera.
- Alquiler o arrendamiento financiero de maquinaria, vehculos y equipos necesarios para las actividades de exploracin.
- Transporte de personal, maquinaria, equipo, materiales y suministros necesarios para las actividades de exploracin y la construccin de Campamentos.
- Servicios mdicos y hospitalarios.
- Servicios relacionados con la proteccin ambiental.
- Servicios de sistemas e informtica.
- Servicios de comunicaciones, incluye comunicacin radial, telefona satelital.
- Servicios de seguridad industrial y contraincendios.
- Servicios de seguridad y vigilancia de instalaciones y personal operativo.

Unidad VI

222

Facultad de Ciencias Empresariales

- Servicios de seguros.
- Servicios de rescate, auxilio.
Adicionalmente, se establece que, el detalle de la lista de bienes y servicios se aprobar
mediante Resolucin Ministerial, para cada Contrato de Inversin, de conformidad con lo
preceptuado en inciso c) del artculo 6 del Decreto Supremo N 082-2002-EF. Asimismo,
dicha lista podr ser modificada o ampliada a solicitud del beneficiario, para lo cual deber
de presentar al Ministerio de Energa y Minas la sustentacin apropiada para la inclusin de
otros bienes y/o servicios que utilizar directamente en la ejecucin de sus actividades de
exploracin.
El beneficiario podr solicitar la devolucin mensualmente a partir del mes siguiente a la
fecha de anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras. A tal efecto,
el monto mnimo que deber de acumularse para solicitar la devolucin ser de cuatro (4)
UIT, debiendo basarse el clculo en la UIT vigente al momento de la presentacin de la solicitud. Sin embargo, dicho monto mnimo no se aplicar a la ltima solicitud de devolucin
que presente el beneficiario.
Finalmente, resulta necesario sealar que la solicitud del beneficio en cuestin tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29493.
En virtud del artculo 4 del Decreto Supremo N 082-2002-EF, el beneficiario aplicar el
rgimen material de comentario a partir de la fecha de suscripcin del contrato de inversin
en exportacin respectivo, hasta que ocurra alguno de los siguientes eventos:
1)
2)
3)
2.2

Trmino del plazo de vigencia de la fase de explotacin.


Inicio de las operaciones productivas.
Resolucin del contrato de Inversin.
Impuesto a la Renta: Deduccin de Gastos
De acurdo a lo dispuesto en el literal o) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se permite que los gastos en que incurran los titulares a actividades
mineras por exploracin, preparacin y desarrollo sean deducidos de la renta bruta
del ejercicio en que se incurran o se amortizarn en los plazos y condiciones que
seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.
Al respecto, el literal d) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, seala que la amortizacin se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
En ese sentido, los gastos de exploracin en que incurra una vez que la concesin se
encuentre en la etapa de produccin mnima obligatoria, podrn deducirse ntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razn de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable de la misma establecida al cierre de dichos
ejercicios, determinado en base al volumen de las reservas probadas y probables y
la produccin mnima obligatoria de Ley.
En cuanto a los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin del yacimiento por ms de un ejercicio podrn deducirse ntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a razn de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable
de la misma establecida al cierre de dichos ejercicios, determinado en base al volumen de
las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria de ley.
En cuanto a los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin del
yacimiento por ms de un ejercicio podrn deducirse ntegramente en el ejercicio en
que se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los ejercicios siguientes hasta
un mximo de dos adicionales.
Para tal fin, se deber comunicar a la Administracin Tributaria en el ejercicio en que se incurre o
223

Contabilidad aplicada

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amortizarse en dicho ejercicio y en los ejercicios siguientes hasta un mximo de dos adicionales.
Para tal fin, se deber comunicar a la Administracin Tributaria en el ejercicio en
que se incurre el gasto con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio; indicando, en su caso, el plazo en
que se realizar la amortizacin y el clculo efectuado.
En el caso de agotarse las reservas econmicas explotables, declararse caduca la concesin antes de amortizarse totalmente lo invertido en explotacin, desarrollo y preparacin,
el contribuyente podr optar por amortizar de inmediato el saldo, o continuar amortizndolo anualmente hasta extinguir su importe dentro del plazo originalmente establecido.
Escogido un sistema no podr ser variado respecto de los gastos del ejercicio.

14.4. Estudio de Factibilidad


El estudio de factibilidad es desarrollado generalmente por una o ms empresas extranjeras
y en esta etapa resulta aplicable el tratamiento tributario que detallamos a continuacin:

a.

Tasa de Depreciacin de Activos

Segn el literal f) artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es deducible
la depreciacin por desgaste y obsolescencia de los bienes de activo fijo.
En lo que se refiere a la maquinaria y equipo utilizados en la actividad minera el porcentaje anual de depreciacin resulta aplicable hasta un mximo de 20%, conforme
lo dispone el literal b) del artculo 22 del reglamento del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta.

b.

Tributos Municipales

El artculo 76 del TUO de la Ley General de Minera dispone que los titulares de
la actividad minera se encuentren gravados con los tributos municipales aplicables
slo en zonas urbanas.
Al respecto, la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N868 precisa que
de acuerdo a lo dispuesto en artculo 76 del TUO de la Ley General de Minera, las
obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de
labor general y de transporte minero, estn gravadas con los tributos municipales,
slo en zonas urbanas.
Asimismo, el artculo 1 del Decreto Supremo N004-85-EM-VM dispuso que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, con todas sus instalaciones,
no constituyen zonas urbanas para efectos de la aplicacin de los tributos municipales.

14.5. Construccin del proyecto


En esta etapa de construccin, la empresa minera todava no ha entrado en funciones, sin
embargo, dicha empresa realizar una serie de gastos que evidentemente tienen un efecto
tributario y un tratamiento impositivo que pasamos a analizar:

14.5.1. Recuperacin anticipada del IGV

En virtud a lo dispuesto en el artculo 4 del Decreto Supremo N084-98-EF; que aprob el

Unidad VI

224

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nuevo reglamento del Decreto Legislativo N 818, la cobertura del rgimen consiste en la
devolucin de las importaciones, las adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos,
bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente
en la ejecucin del contrato sectorial.
A tal efecto, y de conformidad con lo sealado en el artculo 1 del Decreto Legislativo
N818, modificado por Ley N26911, las empresas que suscriban contratos con el Estado al
amparo de las leyes sectoriales, para la exploracin , desarrollo y/o explotacin de recursos
naturales y cuya inversin requiera de un perodo mayor de 4 aos, considerarn iniciadas
sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato de acuerdo a lo que establece en el mismo.
Asimismo, las empresas que suscriban contratos con el Estado, al amparo de las leyes
sectoriales, para el desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, incluyendo a las que
celebran contrato de estabilidad tributaria a las que se refiere el TUO de la Ley General de
Minera, y cuya inscripcin requiera de un perodo igual o mayor a 2 aos, siempre que no
exceda de 4 aos. En este caso, no estarn incluidas las empresas que se encuentren en la
etapa de exploracin.
Para acogerse al rgimen los sujetos beneficiarios, que son los titulares de concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado de la Ley
General de Minera, que no habiendo iniciado operaciones productivas, realicen actividades
de exploracin de recursos minerales en el pas y suscriban un Contrato de Inversin en
Exploracin con el Estado.
La devolucin dispuesta en el Artculo 1 establecida en la Ley N 27623 seala en su artculo 1 comprende el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin
de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas, y se podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras.
La devolucin se efectuar dentro de los 90 das siguientes de solicitada mediante nota
de crdito negociable, conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando
el beneficiario se encuentre al da en el pago de los impuestos a que est afecto. En caso
contrario, el ente administrador del tributo har la compensacin hasta donde alcance.
La vigencia de esta ley se prorroga, de conformidad con el Artculo 1 de la Ley N 29493,
hasta el 31 de diciembre de 2012.
Asimismo, mediante Decreto Supremo N 082-2002-EF se aprob el Reglamento de la Ley N
27623, mediante el cual se establece en el artculo 7 el monto mnimo que deber acumularse
para solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT, vigente al momento de presentacin de la solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de devolucin que presente el Beneficiario.
Esta solicitud se presentar mensualmente en la dependencia de la SUNAT correspondiente.
La devolucin definitiva del Impuesto que haya sido trasladado o pagado en las importaciones o adquisiciones locales de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, y contratos de
construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de las actividades de exploracin
de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin, se realizar mediante Notas
de Crdito Negociables, en moneda nacional, que sern entregadas por la SUNAT, y se efec-

225

Contabilidad aplicada

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tuar dentro de los 90 das siguientes de solicitada, siempre y cuando el Beneficiario no tenga
deudas tributarias exigibles, conforme a lo previsto en el Artculo 115 del Cdigo Tributario.
Adicionalmente se debe sealar que el valor del impuesto que haya gravado la adquisicin local
y/o importacin del bien o el contrato de construccin, segn corresponda, no ser inferior a 2
UIT, vigente al momento de la adquisicin o importacin, tomando en cuenta lo siguiente:
I)

Tratndose de bienes importados o adquiridos localmente, el impuesto ser determinado por el total de bienes incluidos en una misma Subpartida nacional. Consignados
en un mismo comprobante de pago o documento de ADUANAS, segn sea el caso.
II) Tratndose de contratos de construccin, se considerar el monto total del impuesto correspondiente a cada contrato de construccin, independientemente
del impuesto consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
En caso que algn bien del activo fijo sujeto al Rgimen sea vendido antes que transcurra
el plazo de 2 aos contados a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamiento y en
un precio menor al de su adquisicin, se aplicar el reintegro previsto en el Artculo 22 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Finalmente, la lista de bienes materiales del beneficiario se encuentra en el anexo 3 del
Decreto Supremo N084-98-EF publicado con fecha 14.08.98.

14.6. Exploracin Comercial


14.6.1. En esta etapa es aplicable el siguiente tratamiento impositivo
De conformidad con el artculo 74 del TUO de la Ley General de Minera, el valor de adquisicin de las concesiones (precio pagado o gastos del petitorio) se amortizar a partir del
ejercicio en que de acuerdo a la ley corresponda cumplir con la obligacin de produccin
mnima en un plazo que el titular de la actividad minera determinara en ese momento
con comunicacin a la SUNAT al momento de presentar la Declaracin Jurada anual (del
ejercicio en que se inicie la amortizacin con el clculo correspondiente), en base a la vida
probable del depsito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la
produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley.
Sin embargo, si por cualquier razn la concesin minera fuera abandonada o declarada
caduca antes de cumplir con la produccin mnima obligatoria, su valor de adquisicin se
amortizar ntegramente en el ejercicio en que ello ocurra.
En el caso de agotarse las reservas econmicas explotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesin antes de amortizarse totalmente su valor de adquisicin, podr a opcin
del contribuyente, amortizarse de inmediato el saldo, o continuar amortizando anualmente
hasta extinguir su costo dentro del lazo originalmente establecido.

14.6.2. Deduccin de Obras de Infraestructura


Las empresas de la actividad minera comnmente requieren realizar obras de infraestructura,
a fin de acondicionar las carreteras que unen a los centros poblados con sus yacimientos mineros, por encontrarse stas generalmente en psimo estado de conservacin, dificultando
el acceso entre los centros poblados y yacimientos mineros. En ese sentido, como la mencionada inversin va a beneficiar no solamente a las empresas mineras, sino tambin a la
poblacin civil de la localidad donde se ubican los mencionados yacimientos, resulta necesa-

Unidad VI

226

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rio determinar si el reembolso incurrido ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el inciso d) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera establece que las
inversiones que efecten los titulares de la actividad minera en infraestructura que constituya un servicio pblico , comprende entre otras: las obras viales, puertos, aeropuertos, obras
de saneamiento ambiental, obras e instalaciones de energa, telecomunicaciones, salud, educacin, recreacin e infraestructura urbana, considerando que tales obras e inversiones constituyen servicio pblico, cuando puedan ser utilizados por la colectividad organizada.
En tal sentido, la deduccin de la renta imponible de estas inversiones slo proceder en
la proporcin destinada a brindar servicio pblico, lo que deber constar en la respectiva
resolucin de aprobacin. En todos los casos, el titular de actividad minera registrar en
cuentas de orden las inversiones antes mencionadas que realice.

14.6.3. Capitalizacin de Utilidades No Distribuidas


El artculo 8 del Decreto Supremo N 027-98-EF, establece una norma de carcter imperativo, en el sentido que las utilidades no distribuidas con beneficio tributario aplicadas a los
Programas de Inversin, debern ser capitalizadas como mximo en el ejercicio siguiente
en que la inversin haya sido fiscalizada y aprobada por la Direccin General de Minera,
establecindose como parmetro adicional que dichas empresas titulares de la actividad
minera, no podrn reducir su capital social durante los 4 ejercicios gravables siguientes.
La distribucin de acciones provenientes de la capitalizacin que exige esta norma no dar
lugar al pago del Impuesto a la Renta a cargo del titular de la actividad minera.

14.7. Regalas Mineras


Al respecto, la regala minera es la contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y
no metlicos, lo que lo descarta como tributo.
Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras,
incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos
minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn
lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del TUO de la Ley General de Minera.
En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales, contemplados en el artculo
91 de TUO de la Ley General de Minera, la regala ser de 0%, asimismo estn exonerados
de declarar mensualmente.
Los rangos para el pago de regala minera son calculados sobre el valor concentrado o su
equivalente:
Primer rango: hasta US$60 millones de dlares anuales para el 1%.
Segundo rango: por el exceso de US$ 60 millones de dlares anuales para el 2.0%
Tercer rango: por el exceso de US$ 120 millones de dlares anuales paga el 3%
Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, pagan
el 1% sobre el componente minero. Al respecto, el Ministerio de Energa y Minas publicar
mensualmente la cotizacin de los precios del mercado internacional de minerales. En el
caso de los pequeos productores y mineros artesanales la regala ser de 0% en el marco
de lo sealado en el artculo 10 de la presente Ley.

227

Contabilidad aplicada

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Los Proyectos Mineros que hubieran pactado regalas mineras antes de la vigencia de la Ley
Regalas Mineras se rigen por sus contratos, as como los que a la fecha de vigencia de la
Ley de Minera se encuentren en proceso de licitacin, se rigen por sus respectivas bases
aprobadas por PROINVERSIN.
Respecto al nacimiento de la obligacin tributaria de la regala minera, se origina en los
siguientes momentos:
En la fecha en la que segn las disposiciones del Reg. De Comprobantes de Pago deba entregarse el documento que corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto por dicho reglamento o en la fecha de su entrega, lo que ocurra primero.
En autoconsumo en la fecha de retiro del producto minero para su autoconsumo.
En operaciones de comercio exterior, se entender fecha de entrega del concentrado o equivalente o componente minero a la fecha en la que dichos bienes quedan a disposicin del adquirente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato.
El valor bruto de las ventas se imputa a la fecha y perodo mensual a los que corresponda
el nacimiento de la obligacin.
La declaracin de la regala minera se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe contar con el archivo de la informacin de las Unidades
de Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). Seguidamente en la Declaracin se consigna, en forma independiente, la base de referencia por cada Unidad de Produccin,
sealando para cada una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesin.
La presentacin de la declaracin se efecta en moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos obligados que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera,
presentarn la declaracin en dlares americanos.
Asimismo, el pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado est en dlares americanos, se deber convertir a moneda nacional, utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
del ltimo da del mes por el cual se determina la regala. Si a la fecha establecida no se hubiera publicado el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
El monto efectivamente pagado por concepto de regala minera se considera como costo
para efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio correspondiente.
Finalmente, el plazo de vencimiento para pagar y presentar la Declaracin mensual es el
ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin.
Cabe indicar que el monto de la regala no pagada dentro del plazo establecido devenga un
inters mensual, equivalente a la Tasa de Inters Moratorio TIM para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT y tambin generar una multa equivalente
al 10% del valor impago. La multa como los intereses se pagan a travs del PDT Regalas
Mineras, seleccionando la opcin Boleta de Pago. El inters acumulado al 31 de diciembre
de cada ao se agregar al monto impago, constituyendo la nueva base para el clculo de
los intereses del ao siguiente.

Unidad VI

228

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

15

Aplicacin prctica
contable de las Empresas
Mineras
15.1. ENUNCIADO DEL CASO PRCTICO
La Empresa MINERA SANTO DOMINGO S.A.A. reinicia sus operaciones con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

NCt a.
10
12
16
21
26
33
38
39
40
41
42
46
47
50
58
59

Nombre de la cuent a
Caja y Bancos
Clientes
Cuentas por cobrar diversas
Productos terminados
Suministros diversos
Inmuebles maquinarias y equipos
Cargas diferidas
Depreciacin y amortizacin acumulada
Tributos por pagar
Remuneraciones y participacin por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales de los trabajadores
Capital
Reservas
Resultados acumulados

Cargos
34,830
15,000
5,000
1,963,440
1,022,200
8,603,900
30,000

11,674.370

229

Abonos

3,441,561
11.194
13.571
250.000
3,607.086
2.731
4,000 000
200.000
148.227
11,674.370

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En el Anexo N 1 (inventario inicial) se muestra el detalle de las subcuenta.


I. ACTIVO
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes
101 Caja
1041 Banco Continental
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
1211 Facturas por cobrar pas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
161 Prstamos a terceros
1611 Prstamos a contratistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Concentrado Plomo
212 Concentrado Zinc
213 Concentrado Cobre
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Combustibles
2611 Petrleo diesel 2
262 Lubricantes
2621 Aceites
263 Explosivos y accesorios
2631 Dinamita
266 Repuestos
2661 Rodajes
2662 Llantas
2663 Madera
2664 Planchas de acero
2665 Bolas de acero
2667 Transformadores
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS
332 Edificios y otras construcciones
3321 Campamentos
3322 Escuelas
333 Maquinarias y equipos y otras unid, de explotac.
3331 Perforadoras
3332 Cargador Frontal
3333 Camin bajo perfil y carros mineros
3334 Fajas transportadoras
3335 Molinos
3336 Celdas de flotacin
3337 Turbinas
3338 Transformadoras
3339 Ruedas pelton
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos ligeros
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
336 Equipos diversos
3361 Computador
38 CARGAS DIFERIDAS
382 Seguros pagados por adelantado
3821 Seguro contra todo riesgo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo

Unidad VI

230

34.830
3,200
31,630
15,000
5,000
1,021,708
599,284
342,448

15.000
5,000
1,963,440

1,022,200
122,664
81,776
61,332
128,797
157,419
207,507
150,263
40,888
71,554
328,243
228,720
99,523
8,190,157
1,062,390
2,096,890
2,100,903
538,831
1,580,572
548,434
88.884
85,874
87,379

8,603,900

60,000
22,000
3,500
30,000

30,000
(3,441,561)

Facultad de Ciencias Empresariales

3932 Depreciacin edificio y otras


construcciones
39321 Campamentos
39322 Escuelas
3933 Depreciacin maquinaria y equipo
39331 Perforadoras
39332 Cargador Frontal
39333 Camin bajo perfil y carros
mineros
39334 Fajas transportadoras
39335 Molinos
39336 Celdas de flotacin
39337 Turbinas
39338 Transformadoras
39339 Ruedas pelton
3934 Depreciacin unidades de transporte
39341 Vehculos ligeros
3935 Depreciacin muebles y enseres
39351 Depreciacin muebles
3936 Depreciacin equipos diversos
39361 Computador
TOTAL ACTIVO NETO
II PASIVO
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 3ra. categora
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 R.P.S.
4033 Accidente de trabajo
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos por pagar
4112 Salarios por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Sistema Privado de Pensiones - A.F.P.
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
4711 C.T.S. empleados
4712 C.T.S. obreros
TOTAL PASIVO
III PATRIMONIO NETO
50CAPITAL
501 Capital social
58RESERVAS
582 Reserva legal
59RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

231

131,297
91,488
39,809
3,276,064
424,956
838,756
840,361
215,532
632,229
219,374
35,554
34.35C
34,952
24,000
8,800
1,400

8,232,809
11,194

5,000
5,143
1,051
3,571
10,000
250,000
3,600,000
7,086
541
2,190

4,000,000
200,000
148,227

13,571

250,000
3,607,086

2,731

3,884,582
4,000,000
200,000
148,227
4,348,227
8,232,809

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Compras de Suministros diversos


2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos
Petrleo diesel N 2
Aceites
Dinamita
Rodajes
Llantas
Maderas
Planchas de acero
Bolas de acero

Costo

91,570
61,046
45,785
117,514
133,539
160,247
122,856
30,523
763,080

I.G.V.

17,398
11,599
8,699
22,328
25,372
30,447
23,343
5,799
144,985

Total

108,968
72,645
54,484
139,842
158,911
190,694
146,199
36,322
908,065

Consumo de Suministros diversas


3. El consumo de suministros diversos en el ejercicio
Sumin i stro s d i vers o s

Petrleo diesel N 2
Aceites
Dinamita
Rodajes
Llantas
Maderas
Planchas de acero
Bolas de acero
Transformadores

Im p o rte

102,000
68,000
51,000
107,100
130,900
172,550
124,950
34,000
59,500
850.000

* Di st r i b u c i n a l Co sto

Centros de Costos
Minado
Concentracin
Lixiviacin
Generacin elctrica

Cuenta Importe
90
455,909
91
208,636
108,182
92
95
77,273
850,000

4. La planilla de sueldos en el ejercicio correspondi:


Traba jado res
Sueldos
Supervisores
Salarios

Retenci n
E m p l ea d o r
S u el d o s y
A cc . Tra b a j o Tot a l Ce nt ro
AFP
Neto
R
PS
9
%
S a l a ri o s
d e Co sto s
1.84%
12.40%
120,000
14,880
105,120
10,800
130,800
60,000
7,440
52,560
5,400
65,400
300,000
37,200
262,800
27,000
5,520
332,520
480.000
59,520
420,480
43,200
5,520
528,720

La distribucin a los centros de costos:


Centros de Costos
Minado
Concentracin
Lixiviacin
Generacin elctrica
Costos indirectos de produccin distribuibles
Gastos generales

Cuent a
90
91
92
95
96
99

Importe
122,328
26,066
42,938
16,373
158,436
162,579
528,720

5. La provisin por depsitos CTS se pag el 15 de mayo (de noviembre a abril) y el 15 de


noviembre (de mayo a octubre) quedando como saldo a la fecha de balance los CTS correspondiente a los meses de Noviembre y diciembre.

Unidad VI

232

Facultad de Ciencias Empresariales

Provisin
C.T.S. Sueldos
C.T.S. Supervisores
C.T.S. Salarios
Total CTS

TOTAL
10,000
5,000
25,000
40,000

Centros de Costos Cuent a


Minado
90
Concentracin
91
Lixiviacin
92
Generacin elctrica
95
Costos Ind. Prod. Distrib.
96
Gastos generales
99

Importe
9,255
1,971
3,248
1,239
11,986
12,301
40.000

Servicios diversos
6. Los servicios diversos del ejercicio as como la distribucin a los centros de costos corresponden a:
Servicios recibidos
Transporte y
almacenamiento
Produccin encargada a
terceros
Mantenimiento y
reparacin
Alquileres
Servicios de personal
Comisiones y corretajes
Servicios profesionales

Servicio

Terceros

IGV

80,000

15,200

95,200

600,000

114,000

714,000

160,000

30,400

190,400

50,000
100,000
120,000
60,000
1,170,000

9,500
19,000
22,800
11,400
222,300

59,500
119,000
142,800
71,400
1,392,300

Centros de Costos

Minado (90)

Importe

488,468

Generacin Elctrica
(95)
C. Indirectos
Distribuibles (96)
Gastos de ventas (98)
G. Generales (99)
Concentracin (91 )
Lixiviacin (92)

138,117
243,825
58,571
40,832
115,143
85,044
1,170,000

7. El monto de las obligaciones correspondientes a las concesiones en el ejercicio fueron: S/.


38,000 Aplicndose el total del centro de costos Minado.
8. En el ejercicio se devengan los seguros pagados por adelantado de la siguiente manera:
Seguro contra todo riesgo de activos
fijos
Saldo Inicial Pliza
30,000
Devengo 12 meses
24,000
Saldo Final Pliza
6,000
Importe a distribuir

24,000

Distribucin a los C. costos


Minado
Concentracin
Lixiviacin
Generacin elctrica
Gastos generales

Cuenta
90
91
92
95
99

Importe
12,000
5,280
1,200
720
4,800
24,000

9. La depreciacin del ejercicio correspondi a lo siguiente:


Depreciacin
Edificios y otras construc.
Maquinaria, equipo y
Otros
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Total

Total
9,848

Centros de Costos
Minado
Concentracin

819,014

Lixiviacin

92

42,197

12,000
2,200
875
843,937

Generacin elctrica
Gastos generales

95
99

25,318
168,787
843,937

233

Cuenta
90
91

Importe
421,969
185,666

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

ANEXO 2
DEPRECIACIN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

Costo
332 Edificios y otras construcciones
3321
Campamentos
3322
Escuelas
333 Maquinarias
y equipos y otras unid, de
explotac.
3331
Perforadoras
3332
Cargador Frontal
Camin bajo perfil y
3333
carros mineros
3334
Fajas transportadoras
3335
Molinos
3336
Celdas de flotacin
3337
Turbinas

328,243
228,720
99,523
8,190,157
1,062,390
2,096,890

%
Deprec.

Depreciacin

Cuenta

10%
10%

9,848
6,862
2,986
819,014
106,239
209,689

39331
39332

2,100,903

10%

210,090

39333

538,831
1,580,572
548,434
88,884

10%
10%
10%
10%

53,883
158,057
54,843
8,888

39334
39335
39336
39337

3338
Transformadoras
3339
Ruedas pelton
334 Unidades de transporte
3341
Vehculos ligeros
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
336 Equipos diversos
3361 Computador
TOTAL

85,874
87,379
60,000
60,000
22,000
22,000
3,500
3,500
8,603,900

3%
3%

10%
10%

39321
39322

8,587
8,738
12,000
12,000
2,200
2,200
875
875
843,937

20%
10%
25%

39338
39339
39341
39351
39361

10. La distribucin de los costos de la energa elctrica (cuenta 95) generada se distribuye
a los centros de costos Minado, Concentrado y lixiviacin en funcin a la energa utilizada
y que corresponde a:
El mayor de la cuenta 95 hasta la operacin anterior es S/.259,040
EnergiaElect. (95)

Minado (90)

Concentracin (91)

Lixiviacin (92)

A distribuir (100%)

15%

20%

65%

259,040

38,856

51,808

168,376

11. La distribucin de los costos indirectos de produccin distribuible (cuenta 96) se distribuye a los centros de costos en funcin al costo directo del material utilizado:
El mayor de la cuenta 96 hasta la operacin anterior es S/.414,247
Distribucin del Costo en funcin al
material utilizado
Centros de Costos
Importe
Porcentaje
Minado (90)
Concentracin(91)
Lixiviacin (92)
Vase operac. 3

Unidad VI

455,909
208,636
108,182
772,727

59%
27%
14%
100%

Costo indirecto
Distribuible
(96)

X 414,247 =
X 414,247 =
X 414,247 =

234

Costo Distribuido
Importe

C.Costo

244,406 Minado (90)


111,847 Concentracin(91)
57,994 Lixiviacin (92)
414,247

Facultad de Ciencias Empresariales

12. La produccin del ejercicio y la distribucin de los costos a los concentrados fue el siguiente: Distribucin de los costos conjuntos en funcin a los porcentajes de los precios de
mercado:
Concentrado
Cobre
Plomo
Zinc
Totales

Concentrado

Volmenes

Valores de Mercado

Producidos

V.Unitario

3,863.480 TM
2,015.080 TM
5,988.840 TM
11,867.400TM

% de
Distribucin

Cobre
36.91%
Plomo
18.91%
Zinc
44.18%
Totales
100.00%
Cobre lixiviado(92)
Total Produccin del ejercicio

844.62
829.82
652.16

Minado(90)
675,893
346,278
809,020
1,831,191

%V.Totales

V.Total

Mercado

3,263,172
1,672,154
3,905,682
8,841,008

36.91%
18.91%
44.18%
100.00%

Concentracin(91 )
C.Conjuntos
C.Directos
205,983
105,531
246,555
558,059

50,023
46,128
52,197
148,348

Total
Costo

931,899
497,937
1,107,772
2,537,608
509,179
3,046,787

Ventas
13. Las ventas al exterior y en el pas de los concentrados corresponden:

Concentrado de Cobre
Concentrado de Plomo
Concentrado de Zinc

Ventas
Exterior
Pas
1,733,871
281,754
1,598,851
259,813
1,809,178 293,992
5,141,900 835,559

IGV
19%
53,533
49,364
55,858
158,755

Total Ventas
Pas
Exterior
335,287 1,733,871
309,177 1,598,851
349,850 1,809,178
994,314 5.141 900

El costo de ventas de los concentrados es:

Concentrado de Cobre
Concentrado de Plomo
Concentrado de Zinc

V. Exterior
821,740
757,749
857,430
2,436,919

Costo de Ventas
V. Pas
Total
133,533
955,273
123,134
880,883
139,333
996,763
396,000
2,832,919

14. Prestacin de servicios de alquiler de una maquinara por S/.5,000 IGV S/.950 Total
S/.5,950
15. Los intereses generados en el ejercicio por el prstamo recibido por el banco asciende
a 360,000
16. El impuesto a la renta del ejercicio anterior y los pagos a cuenta del ejercicio, son compensados con el saldo a favor del exportador del IGV.

235

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Saldo ejercicio anterior


Ingresos netos enero a febrero
Ingresos netos de marzo a
diciembre
Total

Ingresos
Netos

Porcen/
Coefic.

Obligacin

Compensacin

Pagos
I.Rta.

854,637

0.0200

5,000
17,093

(5,000)
(17,093)

5,127,822

0.0010

5,128

(5,128)

27,221

(27,221)

5,982,459

17. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.2,895,412
Pago con cheque los tributos por pagar:
RPS
42,172 Accidente de trabajo 5,782
Pago con cheque la remuneracin de los trabajadores

47,954
426,542

Sueldos
158,435 |Salarios 268,107
Pagos con cheque a Proveedores por compra de suministros
Cargo en nuestra cuenta corriente por el pago del prstamo
bancario
Original
1,200,000intereses 120,000
Pagos con cheque a AFP
Pagos con cheques los CTS de los trabajadores de la empresa
Empleados
12,327 Obreros 21,833
Total

1,005,464
1,320,000
61,292
34,160
2,895,412.00

18. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.6,327,423
Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:
Cobros de los clientes :
Cobros a terceros
Prestamos contratistas 5,000
Devolucin del IGV exportador
Crdito Fiscal(IGV por compras)
I. Bruto(IGV por ventas del pas)
IGV a compensar o devolver
Compensacin Impuesto a la Renta
IGV devuelto saldo exportador

6,135,164
10,950
Alquileres 5,950
181,309
367,285
(158,755)
208,530
(27,221)
181,309

CONTABILIZACIN EN EL LIBRO DIARIO


Diario General de enero a diciembre 20X7
1
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
104 Bancos cuentas corrientes
1041
Banco Continental
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
1211
Facturas por cobrar pas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

Unidad VI

3,200
31,630

S/.
34,830

15.000
5,000

236

S/.

Facultad de Ciencias Empresariales

161Prestamos a terceros

1,963,440

1611 Prstamos a contratistas


PRODUCTOS TERMINADOS
211

33

Concentrado Plomo

1,021,708

212 Concentrado Zinc


213 Concentrado Cobre
SUMINISTROS DIVERSOS
261 Combustibles
2611
Petrleo diesel 2
262 Lubricantes
2621 Aceites
263 Explosivos y accesorios
2631 Dinamita
266 Repuestos

599,284
342,448

1,022,200

122,664
81,776
61,332

2661 Rodajes

128.797

2662 Llantas
2663 Madera
2664 Planchas de acero
2665 Bolas de acero
2667 Transformadores

157,419
207,507
150,263
40,888
71,554

INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS

8,603,900

332 Edificios y otras construcciones


3321 Campamentos

228,720

3322 Escuelas
Maquinarias y equipos y otras unid, de
explotac.
3331 Perforadoras
3332
Cargador Frontal
3333
Camin bajo perfil y carros
mineros
3334
Fajas transportadoras
3335 Molinos
3336
Celdas de flotacin
3337 Turbinas
3338 Transformadoras
3339
Ruedas pelton
334 Unidades de transporte
3341
Vehculos ligeros
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
38 336 Equipos diversos
3361 Computador
CARGAS DIFERIDAS
39 382 Seguros pagados por adelantado
3821 Seguro contra todo riesgo
DEPRECIACIN Y AMORTIZACION ACUMULAD

99,523
1,062,390
2,096,890
2,100,903
538,831
1,580,572
548,434
88,884
85,874
87,379
| 60,000
22,000
3,500

30,000
3,441,561

393 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo


3932
Depreciacin edificio y otras construcciones
39321 Campamentos 91,488

39322 Escuelas
39,809
3933
Depreciacin maquinaria y equipo
39331 Perforadoras
424,956
39332 Cargador Frontal
838,756
39333 Camin bajo perfil y
840,361
carros mineros
39334 Fajas transportadoras
215,532
39335 Molinos
632,229
39336 Celdas de flotacin
219,374
39337 Turbinas
35,554
39338 Transformadoras
34,350
39339 Ruedas pelton
34,952
3934
Depreciacin unidades de transporte

237

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

40

41

42
46

47

50
58
59

60
40

42

39341 Vehculos ligeros


24,000
3935
Depreciacin muebles y enseres
39351 Depreciacin muebles
8,800
3936
Depreciacin equipos
diversos
39361 Computador
1,400
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 3ra.
5,000
categora
403 Contribuciones a Instituciones
Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones de
5,143
Salud
4033
Accidente de Trabajo
1,051
REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111
Sueldos por pagar
3,571
4112
Salarios por Pagar
10,000
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
3,600,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Sistema Privado de
7,086
Pensiones -A.F.P.
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de
Servicios
4711
C.T.S. empleados
541
4712
C.T.S. obreros
2,190
CAPITAL
501 Capital social
RESERVAS
582 Reserva legal
RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no
distribuidas
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto al iniciar mis
operaciones en el ejercicio.
2
COMPRAS
606 Suministros diversos
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a
las Ventas
PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
421
Facturas por pagar
Contabilizacin de las Facturas de compras del ejercicio.

3
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Combustibles
2611
Petrleo diesel 2
262 Lubricantes
2621 Aceites

Unidad VI

11,194

13,571

250,000
3,607,086

2,731

4,000,000
200,000
148,227

763,080
144,985

908,065

763,080
91,570
61,046

238

Facultad de Ciencias Empresariales

61

61
26

90
91
92
95
79

62

40

41
46

263 Explosivos y accesorios


2631 Dinamita
45,785
266 Repuestos
2661 Rodajes
117,514
2662 Llantas
133,539
2663 Madera
160,247
2664 Planchas de acero
122,856
2665 Bolas de acero
30,523
VARIACIN DE EXISTENCIAS
616 Suministros diversos
Contabilizacin de los ingresos de Suministros
diversos al Almacn
4
VARIACION DE EXISTENCIAS
616 Suministros diversos
SUMINISTROS DIVERSOS
261 Combustibles
2611
Petrleo diesel 2
102,000
262 Lubricantes
2621 Aceites
68,000
263 Explosivos y accesorios
2631 Dinamita
51,000
266 Repuestos
2661 Rodajes
107,100
2662 Llantas
130,900
2663 Madera
172,550
2664 Planchas de acero
124,950
2665 Bolas de acero
34,000
2667 Transformadores
59,500
Contabilizacin del Consumo de los Suministros
diversos.
5
MINADO
CONCENTRACION
LIXIVIACION
GENERACION ELECTRICA
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Por la distribucin a los centro de costos del consumo
de suministros del ejercicio.
6
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
180,000
622 Salarios
300,000
627 Seguridad y previsin social
48,720
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a instituciones
Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones de
43,200
Salud
4033 Accidente de Trabajo
5,520
REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Sistema Privado dePensiones - AFP
Por la planilla de sueldos y salarios correspondientes
al presente ejercicio

239

763,080

850,000
850,000

455,909
203,636
108,182
77,273

850,000

528,720

48,720

420,480
59,520

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

90
91
92
95
96
99
79

68

47

90
91
92
95
96
99
79

63

40
46

90
91
92
95
96
98
99
79

Unidad VI

7
MINADO
CONCENTRACION
LIXIVIACION
GENERACION ELECTRICA
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
DISTRIBUIBLES
GASTOS GENERALES
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Por la distribucin a los centro de costos de la planilla
de sueldos y salarios del ejercicio.
8
PROVISIONES DEL EJERCICIO
686 Compensacin por tiempo de servicios
6861
CTS empleados
15,000
6862
CTS obreros
25,000
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
4711
C.T.S. empleados
15,000
4712
C.T.S. obreros
25,000
Contabilizacin de los depsitos C.T.S. provisionados
en el ejercicio.
9
MINADO
CONCENTRACION
LIXIVIACION
GENERACION ELECTRICA
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN
DISTRIBUIBLES
GASTOS GENERALES
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Distribucin de los depsitos C.T.S. del ejercicio a los
centros de costos.
10
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transp. y almacenamiento
80.000
633 Produccin encargada a terceros
600,000
634 Mantenimiento y reparacin
160.000
635 Alquileres
50,000
638 Servicios de personal
280,000
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto Ge-eral a las Ventas
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
46S1 Otras cuentas por pecar diversas
Por la provisin de los servicios diversos recibidos de
terceros en el ejercicio.
11
MINADO
CONCENTRACION
LIXIVIACION
GENERACION ELCTRICA
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIBUIBLES
GASTOS DE VENTAS
GASTOS GENERALES
CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Distribucin a los centro de costos de los servicios
utilizados en el ejercicio.

240

122,328
26,066
42,938
16,373
158,436
162,579

528,720

40,000

40,000

9,255
1,971
3,248
1,239
11,986
12,301

40,000

1,170,000

222,300
1,392,300

488,468
115,143
85,044
138,117
243,825
58,571
40,832

1,170.000

Facultad de Ciencias Empresariales

12
64 TRIBUTOS
642 Concesin minera
40
TRIBUTOS POR PAGAR
404 Concesin minera
Por la obligacin del pago de la concesin de la mina al
Ministerio de Energa Minas
13
90 MINADO
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Distribucin a los centros de costos por el derecho de uso
(concesin) de la mina.
14
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651 Seguros
38
CARGAS DIFERIDAS
382 Seguros pagados por adelantado
Por el devengo en el ejercicio de los seguros pagados
por adelantado.
15
90 MINADO
91 CONCENTRACION
92 LIXIVIACION
95 GENERACION ELECTRICA
99 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Distribucin a los centros de costos del devengo en el
ejercicio de los seguros pagados por adelantado.
16
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin inmueble, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo
3932 Depreciacin edificio y otras
9,848
construcciones
3933 Depreciacin maquinaria y
819,014
equipo
3934 Depreciacin unidades de
12,000
transporte
3935 Depreciacin muebles y
2,200
enseres
3936 Depreciacin equipos
875
diversos
Por la provisin de la depreciacin de Inmuebles,
maquinaria y Equipo del ejercicio.
17
90 MINADO
91 CONCENTRACION
92 LIXIVIACION
95 GENERACION ELECTRICA
99 GASTOS GENERALES
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Distribucin de la depreciacin del ejercicio a los centros
de costos.
18
90 MINADO
91 CONCENTRACION
92 LIXIVIACION
95
GENERACION ELECTRICA

241

38,000
38,000

38,000

38,000

24,000
24,000

12,000
5.280
1,200
720
4,800

24,000

843,937
843,937

421,969
185,666
42,197
25,318
168,787

38,856
51,808
168,376

843,937

259,040

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

90
91
92
96
21
71

12

40

69

21

16
40

75

Distribucin de los costos de la energa elctrica en base


a la energa utilizada en los centros de costos.
19
MINADO
CONCENTRACIN
LIXIVIACION
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DISTRIB.
20
PRODUCTOS TERMINADOS
211 Concentrado Plomo
497,937
212 Concentrado Zinc
1,107,772
213 Concentrado Cobre
931,899
215 Cobre lixiviado
509,179
PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
711 Variacin de productos terminados
7111 Concentrado plomo
497,937
7112 Concentrado Zinc
1,107,772
7113 Concentrado Cobre
931,899
7115 Cobre lixiviado
509,179
Por el costo de produccin de los concentrados y el cobre
lixiviado en el ejercicio.
21
CLIENTES
121 Facturas por cobrar
1211 Facturas por cobrar pas
994,314
1212 Facturas por cobrar
5.141,900
exterior
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
VENTAS
702 Ventas productos terminados
7021 Concentrado Plomo
1.858,664
7022 Concentrado Zinc
2.103,170
7023 Concentrado Cobre
2,015,625
Por la contabilizacin de las ventas en el pas y el
extranjero en el ejercicio de los concentrados.
22
COSTO DE VENTAS
692 Costo de ventas productos terminados
6921
Concentrado Plomo
880,883
6922
Concentrado Zinc
996,763
6923
Concentrado Cobre
955,273
PRODUCTOS TERMINADOS
880,883
211 Concentrado Plomo
212 Concentrado Zinc
996,763
213 Concentrado Cobre
955,273
Por el costo de las ventas de los concentrados en el
ejercicio.
23
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas por cobrar diversas
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas

INGRESOS DIVERSOS
755 Alquileres diversos

Por la contabilizacin de los ingresos por alquileres de las


maquinarias

Unidad VI

242

244,406
111,847
57,994

414,247

3,046,787

3,046.787

6,136,214

158,755
5,977,459

2,832,919

2,832,919

5,950
950

5,000

Facultad de Ciencias Empresariales

24
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prestamos
97 GASTOS FINANCIEROS
971 Inters
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
466 Intereses por pagar
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
Por la provisin de los intereses del ejercicio por el
prstamo recibido del banco.
25
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
Por su compensacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
con el saldo a favor exportador del IGV
26
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos por pagar
158,435
4112 Salarios por pagar
268,107
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de Servicios
4711 C.T.S. empleados
12,327
4712 C.T.S. obreros
21,833
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
1,200.000
466 Intereses por pagar
120,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
61,292
(AFP)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
403 Contribuciones a Instituciones Pblicas
4031 Rgimen de Prestaciones
42,172
de Salud
4033 Accidente de Trabajo
5,782
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes
1041 Banco Continental
Por los pagos en el ejercicio de las obligaciones de la
empresa con cheques o cargo Cta.Cte
27
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes
1041 Banco Continental
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
161 Prstamos a terceros (contratisas)
5,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
5,950
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
Por cobros en el ejercicio de los activos exigibles y
devolucin IGV exportador y depositados en Cta. Cte

243

360,000
360,000
360,000
360,000

27,221
27,221

1,005,464
426,542

34,160

1,381,292

47,954

2,895,412

6,327.423
6,135,164
10,950
181,309

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

28
71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)
711 Variacin de productos terminados
7111 Concentrado Plomo
880,883
7112 Concentrado Zinc
996,763
7113 Concentrado Cobre
955,273
69 COSTO DE VENTAS
692 Costo de ventas productos terminados
6921 Concentrado Plomo
880,883
6922 Concentrado Zinc
996,763
6923
Concentrado Cobre
955,273
Por la transferencia del costo de ventas a
la produccin almacenada
29
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
90 MINADO
91 CONCENTRACION
92 LIXIVIACION
97 GASTOS FINANCIEROS
98 GASTOS DE VENTAS
99 GASTOS GENERALES
Por la cancelacin de las cuentas de la clase nueve y las
Cargas transferidas.
30
70 VENTAS
702 Ventas productos terminados
5,977,459
71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
711 Variacin de productos terminados
213.868
75 INGRESOS DIVERSOS
755 Alquileres diversos
5.000
60
COMPRAS
606 Suministros diversos
763.080
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
616 Suministros diversos
86.920
62
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
180.000
622 Salarios
300.000
627 Seguridad y previsin social
48.720
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transp. y almacenamiento
80.000
633 Produccin encargada a terceros
600 000
634 Mantenimiento y reparacin
160.000
635 Alquileres
50.000
638 Servicios de personal
280 000
64
TRIBUTOS
642 Concesin minera
38.000
65
CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651 Seguros
24.000
67
CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prestamos
360.COO
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin inmueble,
843.937
maquinaria y equipo
686 Compensacin per tiempo de
40.000
servicios
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
891 Resultados del ejercicio (B.
2,341,670
Comprobacin)

Unidad VI

244

2,932.919

2,832.919

3,854,657

1.831.191
706,417
509,179
360,000
58,571
389,299

5,977,459
213,868
5,000
763,080
86,920
528,720

1,170.000

38,000
24,000
360,000
883,937

2,341,670

Facultad de Ciencias Empresariales

86
88
40
41

Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y ciase 7


para determinar el resultado del ejercicio
31
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
REM.YPART. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar
Por la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la
Renta del presente Ejercicio.

245

187,334
646,301

646,301
187,334

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

32
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
88 IMPUESTO A LA RENTA
Afectacin al resultado del periodo del Impuesto
a la Renta y Participacin de los Trabajadores
33
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
Por la transferencia de la utilidad neta del
perodo a las utilidades retenidas.
34
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION
393 Depreciacin de InmB., maqu. y
4,285,498
equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
625,030
403 Contribuciones a Instituciones
6,960
Pblicas
404 Concesin minera
38,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC.
411 Remuneraciones por pagar
7,509
413 Participaciones por pagar
187,334
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Prstamos de terceros
2,400,000
466 Intereses por pagar
240,000
469 Otras cuentas por pagar
1,397,614
diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES
471 Compensacin por Tiempo de
Servicios
50 CAPITAL
501 Capital social
58 RESERVAS
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
10
CAJA Y BANCOS
104 Bancos cuentas corrientes
12
CLIENTES
121 Facturas por cobrar
16
CTAS POR COBRAR DIVERSAS
161 Prstamos a terceros
21
PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados
26
SUMINISTROS DIVERSOS
261 Combustibles y lubricantes
112,234
262 Lubricantes
74,822
263 Explosivos y accesorios
56,117
266 Repuestos
692,107
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y E.
332 Edificios y otras construcciones
328,243
333 Maquinarias y equipos y otras
unid,
8,190,157
deexplotac.

Unidad VI

246

833,635

1,508,035

187,334
646,301

1,508,035

4,285,498
669,990

194,843
152,601
4,037,614

8.571
4,000,000
200,000
1,656,262
3,466,841
16,050
0
2,177,308
935,280

8,603,900

Facultad de Ciencias Empresariales

334 Unidades de transporte


60,000
335 Muebles y enseres
22,000
336 Equipos diversos
3,500
38 CARGAS DIFERIDAS
382 Seguros pagados por adelantado
Por el cierre de operaciones en el presente
ejercicio

6,000

74,486,929 74,486,929

HOJA DE TRABAJO
N CTA

DETALLE

10
12
16
21
26
33
38
39
40
41
42
46
47
50
58
59
60
61
62
63
64
65
67
68
69
70
71
75
79
90
91
92
95
96
97
98
99

Caja y Bancos
Clientes
Ctas por cobrar diversas
Productos Terminados
Suministros Diversos
Inmuebles, Maquinarias y E.
Cargas diferidas
Depreciacin y Amortizacin
Tributos por Pagar
Remuneraciones y participac.
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Beneficios sociales
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Compras
Variacin de Existencias
Cargas de Personal
Servicios prest, por terceros
Tributos
Cargas Div de Gestin
Cargas Financieras
Provisiones del Ejercicio
Costo de Ventas
Ventas
Produccin almacenada
Ingresos diversos
Carglmp_ut a Cta. de Costos
Minado
Concentracin
Lixiviacin
Gen. Elctrica
Costos Ind. Distribuibles
Gastos financieros
Gastos ventas
Gastos General.

SUMAS DEL MAYOR


DEBE
HABER
6,362,253
2,895,412
6,151,214
6,135,164
10,950
10,950
5,010,227
2,832,919
1,785,280
850,000
8,603,900
30,000
24,000
4,285,498
442,460
466,149
426.542
434.051
1,005.464
1,158,065
1,381,292
5,418,906
34,160
42,731
4,000,000
200.000
148,227
763,080
850,000
763,080
528.720
1,170,000
38,000
24,000
360,000
883,937
2,832.919
5,977,459
3,046,787
5,000
3,854,657
1,831,191
706,417
509,179
259,040
259,040
414,247
414,247
360,000
58,571
389,299
43,222,342 43,222,342

247

SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
3,466,841
16,050
2,177,308
935,280
8,603,900
6,000
4.285,498
23,689
7,509
152,601
4,037.614
8,571
4,000,000
200,000
148,227
763,080
86,920
528,720
1,170.000
38,000
24,000
360,000
883,937
2,832,919
5.977.459
3.046.787
5,000
3,854,657
1.831.191
706.417
509.179
360,000
58,571
389,299
25,747,612

25,747,612

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

INVENTARIO
G. Y P. POR FUNCIN
ACTIVO
PASIVO
3,466,841
16,050
2,177,308
935,280
8,603,900
6,000
4.285.498
23.689
7.509
152,601
4,037,614
8,571
4,000,000
200,000
148.227

2.832.919

5,977,459
5,000

15,205,379
15,205,379

360,000
58,571
389,299
12,863,709 3,640,789 5,982,459
2,341,670 2,341,670
15,205,379 5,982,459 5,982,459

TRANSF. Y CANC.

(A)

G. Y P. POR NATURALEZA

2,832,919

763,080
86.920
528,720
1,170.000
38,000
24 000
360,000
883.937
5,977,459
213,868
5,000

2,832,919 (A)
3.854,657 (B)
(B)
1,831,191
(B)
706.417
(Bi509.179
tB)
(B)
(B)
(B)
6,687,576

360,000
58,571
389,299
6,687,576

3,854,657
2,341,670
6,196,327

6,196,327
6,196,327

DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES E IMPUESTO A LA


RENTA Y RESULTADO DEL EJERCICIO 20X7
Utilidad del ejercicio segn balance de comprobacin
2,341,670
Participacin de los trabajadores 8%
(187,334)
2,154,336
Impuesto a la renta 30% 646,301
Pagos a cuenta I.Rta(compensado IGV Saldo exportador) (27,221)
Saldo del Impuesto a la renta a pagar
619,080

Unidad VI

248

Facultad de Ciencias Empresariales

15.2. ESTADOS FINANCIEROS

Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta

MINERA SANTO DOMINGO S.A.A.


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X7
(Expresado en nuevos soles)

5,977,459
(2,832,919)
3,144,540

Gastos de ventas
Gastos administrativos
Utilidad de operacin

(58,571)
(389,299)
2,696,670

Otros ingresos y gastos


Ingresos diversos
Gastos financieros

5,000
(360,000)

Utilidad antes de participacin e Impuestos

2,341,670

Participacin de los trabajadores 8%


Impuesto a la renta 30%
Utilidad (prdida) del ejercicio

(187,334)
(646,301)
1,508,035

Caja y bancos
Clientes
Cuentas porcob. Diversas
Productos terminados
Suministros diversos
Cargas diferidas
Total activo corriente
Inmuebles maq., y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo no corriente
Total Activo

MINERA SANTO DOMINGO S A A


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del 20X7
(Expresado en nuevos soles)
3,466,841
Proveedores
16,050 Tributos por pagar
0 Remun. y part por pagar
2,177,308 Beneficios Sociales
935,230 Cuentas por pagar diversas
6,000 Total pasivo corriente
6,607,479
Patrimonio Neto
8,603,900 Capital
(4,285,498) Reservas
4,378,402 Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio neto
10,919,881 Total Pasivo y Patrim. Neto

249

152,601
669,990
194,843
8,571
4,037,614
5,063,619
4,000,000
200,000
148,227
1,508,035
5,856,262
10,919,881

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ataupillco Vera. D. Marzo 2006. Contabilidad, tributacin y costos por actividades.1ra. Edicin. Lima, Per. Ivera Asociados. 980 p.
Ataupillco Vera. D. Marzo 2008. Costos Impuestos y NIIF por sectores.1ra. Edicin. Lima,
Per. Ivera Asociados. 1000 p.
Ataupillco Vera. D. Febrero 2007. Plan Contable, NIIF, Tributario y Legal.1ra. Edicin. Vol I y II.
Lima, Per. Ivera Asociados. 1099 p.
Asesores del rea tributaria de la revista Actualidad empresarial. Septiembre 2005. Manual
del sistema de tributacin sectorial. 1ra edicin. Lima, Per. Instituto de investigacin el
Pacifico. 383 p.
Ayala Zavala, P. Agosto 2007. Contabilidad de sociedades aplicacin prctica. 1ra edicin.
Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico.540 p.
Ayala Zavala, P. Abril 2005. Los estados financieros y el estado de flujos de efectivo. 1ra
edicin. Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico.
Ayala Zavala, P. Abril 2006. Manual de prcticas de contabilidad general. 1ra edicin. Lima,
Per. Instituto de investigacin el Pacifico.540 p.
Ayala Zavala, P. Agosto 2007. Plan contable general revisado. 1ra edicin. Lima, Per. Consultora S.A. Lima, 2000.
Ayala Zavala, P. Abril 2008. Proyecto del plan contable general empresarial: anlisis y comentarios. 1ra edicin. Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico. 219 p.
Bernal Rojas, J. A. Espinoza Torres, C.P. Febrero 2007. Impuesto a la Renta aplicacin prctica, tributaria y contable. Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico. 767 p.
Entrelineas. Revista especializada. Edicin quincenal. 2007 y 2008
Estudio Caballero Bustamante. Manual tributario 2007. Lima-Per.
Ferrer Quea, A. julio 2004. Formulacin, anlisis e interpretacin de los estados financieros
en sus ocho fases ms importantes. 1ra edicin. Vol. I y II. Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico. 1125 p
Revista Actualidad empresarial. Julio 2008. Normas internacionales de informacin financiera. Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico.
Valdivia Loayza, C.; Ferrer Quea, A. Mayo 2007. Todo sobre existencias. 1ra edicin. Lima,
Per. Instituto de investigacin el Pacifico.218 p.
Valdivia Loayza, C.; Ferrer Quea, A. Agosto 2006. Todo sobre activo fijo, propiedad, planta y
equipo. 1ra edicin. Lima, Per. Instituto de investigacin el Pacifico.221 p.

Unidad VI

250

Facultad de Ciencias Empresariales

Vartkes Hatzacorsian, H. Abril 2003. Fundamentos de Contabilidad. 3ra edicin. Mxico D.F.
Editorial color sa. 311 p.
Vera Paredes, I. Mayo 2003. Desarrollo terico y prctico del Plan contable general revisado. 1ra Edicin. Vol. I y II. Lima Per. Editores e impresores Surco SA. 442 p.
Zevallos Zevallos, Erly. 2001. Contabilidad general teora y prctica. Tercera edicin, diseado en avc sistemas, Arequipa, Per.
Zevallos Zevallos, Erly. 2000. Contabilidad prctica. 1ra edicin, script diseadores, editores
e impresores, Arequipa, Per.

Enlaces en internet:
Actualidad empresarial
Cmara peruana de la construccin CAPECO
Essalud
Caballero Bustamante
Conafovicer
Diario El peruano
Direccin nacional de desarrollo turstico
Superintendencia Nacional de Administracin tributaria en: http://www.sunat.gob.pe
Ministerio de educacin:
Ministerio de comercio exterior y turismo Mincetur
Mintra
Mitinci itinci
Senati
Sencico
Supervisora de administradoras de fondo de pensiones SAFP
Federacin de Trabajadores en Construccin Civil del Per

BASE LEGAL
EMPRESAS HOTELERAS
Dispositivo

Sumilla

Ley N 26961

Ley para el Desarrollo de la Actividad Turstica


Ley sobre modificaciones de Disposiciones Tributarias para el
desarrollo de la actividad turstica
Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Exoneran de los Impuestos Mnimo a la Renta y Predial a las
empresas de servicios de hospedaje que inicien o -amplen sus
operaciones antes de finalizar el ao 1998.
Aprueban Beneficios Tributarios para las empresas de servicios de
establecimientos de Hospedaje.

Ley N 26962
Decreto Legislativo
N919
Decreto Legislativo
N820
Decreto Legislativo
N780
Decreto Supremo
N029-2004
MINCETUR
Decreto Supremo N
023-2001 -ITINCI
Decreto Supremo
N 122-2001-EF
Decreto Supremo
N 002-2000-lTlNCl

Fecha de
publicacin
03.06.98
03.06.98
06.06.01
23.04.96
31.12.93

Reglamento de establecimientos de hospedaje

25.11.04

Aprueban Reglamento de Establecimientos de Hospedaje


DEROGADO
Dictan Normas para la Aplicacin de Beneficio Tributario a
establecimientos de Hospedaje que brinden servicios a sujetos No
Domiciliarios
Aprueban Reglamento de la Ley para el Desarrollo de la Actividad
Turstica

13.07.01

251

29.06.01
20.01.00

Contabilidad aplicada

Universidad Peruana Unin

Decreto Supremo
N 089-96-EF
Resolucin
Superintendencia
No. 136-2002/ SUNAT
Resolucin
Superintendencia
N093-2002/ SUNAT
Resolucin
Superintendencia
N 082-2001/ SUNAT
Resolucin Ministerial
N147-2001-ITINCI/
DM
Resolucin Ministerial
N 0011-95
MITINCINMTINCI/DNT

Dicta disposiciones referidas a la aplicacin de beneficios tributarios


a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje.
Modifican Normas para la Implementacin y Control del Beneficio
Establecido por el Decreto Legislativo N 919 A Favor de
Establecimientos de Hospedaje que Brinden Servicios a Sujetos No
Domiciliados
Normas para la Implementacin y Control del Beneficio Establecido
por el Decreto Legislativo N 919 a favor de Establecimientos de
Hospedaje que brinden Servicios a Sujetos No Domiciliados
Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de
Hospedaje a que se refiere el Artculo 3 del Decreto Supremo N
122-2001-EF

12.09.96

Aprueban Escala De Infracciones Y Sanciones Aplicables A Los


Establecimientos De Hospedaje Clasificados Y Categorizados

27.07.01

Establece los requisitos mnimos que debern cumplir las casas


particulares, universidades e institutos superiores, para brindar el
servicio de alojamiento

09.05.95

11.11. 02
25.07. 02
20.07.01

INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES


Dispositivo
Decreto Legislativo
N 882
Ley N 28424
Decreto supremo N
025-2005 EF
Decreto Supremo
N152-2005 EF
Decreto Supremo N
179-2004-EF
Decreto Supremo N
139-2004-EF
Decreto Supremo N
001-2004-EF
D.S. N 152-2003-EF
Decreto Supremo N
081-2003-EF
Decreto Supremo N
118-2002-EF
Decreto Supremo N
003-98-EF
Decreto Supremo N
047-97-EF
Decreto Supremo N
046-97 EF

Sumilla
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin
Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Aprueban Reglamento del impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Precisan la exoneracin del Impuesto General a Las ventas aplicable
a los Libros.

Fecha de
publicacin
09.11.96
21.12.04
15.02.05
15.11.05

Texto nico Ordenado de La Ley Del Impuesto A La Renta

08.12.04

Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico a


favor de la Contralora General de la Repblica
Establecen procedimiento aplicable para solicitudes de inafectacin
de pago del GV y Derechos Arancelarios que se encuentran en
trmite ante el ministerio y modifican el Nuevo Anexo II aprobado
por Decreto Supremo N 152-2003-EF
Modifican el D.S. N 046-97-EF, que aprob la relacin de bienes y
servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de
los Derechos Arancelarios aplicables a las instituciones educativas
pblicas o particulares
Precisan alcances de Actividades Educativas, comprendidas en
anexo del D.S. N 046-97-EF, prestada por Instituciones educativas
particulares o pblicas.
Amplan relacin de bienes contenidos en el Anexo II del D.S. N
046-97-EF aplicable a instituciones educativas
Modifican el D.5. N 046-97-EF, que aprob relacin de bienes y
servicios inafectos al pago del IGV y de los Derechos Arancelarios
aplicable a instituciones educativas
Reglamento de las disposiciones tributarias aplicables a las
Instituciones Educativas Particulares
Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas y de Derechos Arancelarios por parte de las
Instituciones Educativas Particulares o Pblicas

06.10.04
07.01.04

11.10.03
07.06.03
03.08.02
13.01 .98
30.04.97
30.04.97

EMPRESAS CONTRUCTORAS
Dispositivo

Sumilla

Decreto supremo
N 055-99-EF

Texto nico ordenado de la Ley del impuesto general a las ventas e


impuesto selectivo al consumo. Texto actualizado al 13.01.2005 en
base al Decreto Supremo 055-99-EF
Art. 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
D.S. N 179-2004-EF

D.S. N 179-2004-EF

Unidad VI

252

Fecha de
publicacin
13.05.05
08.12.04

Facultad de Ciencias Empresariales

CONVENIO
COLECTIVO
DE RAMA DE
CONSTRUCCION
CIVIL
D.S. N 135-99-EF
D.S. N 122-94-EF
D. Leg. N 727

Expediente acumulado N 384-94-2004-DRTPEL-DPSC-SDNC

09.09.04

Art. 163 del TUO del cdigo Tributario


Penltimo prrafo del Art, 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
Ley del fomento a la inversin privada en la construccin

19.08.99
21.09.94
12.11.91

EMPRESAS AGRICOLAS
DISPOSITIVO
Ley N 28574
Ley N2830
Ley N 28211
Ley N 28062
LEY N 27322
Ley N 27360
Ley N26865
Decreto Legislativo
N 885
Decreto Supremo
N 001 -2004-AG
Decreto Supremo
N 00298AG
Ley N27037
OS. 016-2005 TR
D.S.N 103-99-EF
R S N 266-2004/
SUNAT

SUMILLA
Alcances de la Norma de Promocin al sector Agrario.
Ley que Modifica la Ley N 28211
Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el
Apndice 1 del TUO de la Ley del IGV
Ley de Desarrollo y Fortalecimiento de Organizaciones Agrarias
Ley Marco de Sanidad Agraria
Ley de Promocin al Sector Agrario.
Modifican el D. Leg. 885, Ley de Promocin del Sector Agrario

FECHA DE
PUBLICACION
06 07.05
29 07.04
22.04.04
22.08,03
23 07,00
31.10.00
15 10.97

Ley de Promocin del Sector Agrario

10.11.96

Aprueban Reglamento de la Ley N 28062, Ley de Desarrollo y


Fortalecimiento de Organizaciones Agrarias-

11.01.04

Reglamento dela Ley de Promocin del Sector Agrario

17.1.98

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia


Ajuste de Remuneracin Mnima Vital
Reglamento de Promocin de la Inversin en la Amazonia.
Aprueban diversas disposiciones aplicables a los Sujetos del
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regulan forma y condiciones para realizar depsitos a que se
R 297 2004 SUNAT refiere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el D. Leg. N 940
Aprueban nueva versin del formulario 4888 denominado
declaracin
jurada de acogimiento a los beneficios tributarios de
RS 007 2003 SUNAT la ley de promocin
del sector agrario y de la ley de promocin y
desarrollo de la acuicultura

253

30.12 98
29.12.05
26.06.99
05 .12.04
04.11.04
10.01.03

Contabilidad aplicada