UNIVERSIDAD AUTONOMA SAN FRANCISCO

CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

ASIGNATURA

: COSTOS Y

PRESUPUESTOS
TEMA
AUTOR
C.

: COSTOS POR RDENES

: JORGE ANTONIO CONDORI

SEMESTRE

: IV SEMESTRE

CICLO ACADMICO

: 2015 II

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

Introduccin
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y
asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
Los costos sirven, en general, para tres propsitos:
1.
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y
evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).
2.
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3.
Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la
planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de
costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo,
para los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin, esta
informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con
otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al
sistema normal de contabilidad de costos.
Conceptualizar el sistema de costos por rdenes especficas y ejemplificar
su uso en la industria.
En el sistema de costos por rdenes, la importancia consiste en asignar los costos a
las rdenes, por lo que el perodo o centro de costos pierden relevancia. Por cada
producto o lote de productos existe una Orden de Produccin y una Hoja de Costos.
Para que pueda funcionar el sistema, deben existir una serie de requerimientos
previos:
- "Centralizar" contablemente la empresa.
- Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y formas
de asignacin a las rdenes.
- Habilitar las rdenes de Produccin y Hoja de Costos correspondientes.
- Tener en cuenta las NCP para la imputacin de los costos a las rdenes.
Caractersticas
Presenta las siguientes caractersticas principales:
- La Orden de Produccin se refiere a cantidades o lotes bien definidos en nmero
de unidades a producir.
- La produccin o fabricacin se hace a pedido del cliente.
- El tipo de produccin puede variar de una orden a otra, an cuando se trate del
mismo producto.
- Se determinan costos unitarios de produccin, ni bien se terminan las rdenes,
pudiendo variar de una orden a otra, an cuando se trate del mismo producto.
- El control administrativo es ms costoso que en un sistema de costos por
procesos.
- El registro bsico a utilizar es la Hoja de Costo.
La simplicidad de las caractersticas citadas, y en atencin a la brevedad de sta
gua, me exime de explayarme para cada una de ellas.

Industrias en las que se aplica

Este sistema de costos se aplica generalmente en industrias que no tienen en
proceso continuo e ininterrumpido de produccin como por ej., industria azucarera;
de la cerveza; generacin de energa elctrica, etc. Es decir que el sistema se aplica
en industrias con ciclo de produccin interrumpido, como por ej. Industria del
juguete; muebleras, industrias de la construccin, etc. Esta distincin, entre ambos
sistemas, determina que los costos que se asignan a las ordenes lo son con
independencia del perodo de costos, como s se hace, por ejemplo en la industria
azucarera.
Explicar y ejemplificar la acumulacin y contabilizacin de materiales y
mano de obra.
El control de materiales se lleva a cabo mediante registros e informes peridicos
que se relacionan con la compra, recepcin, almacenamiento y despacho de modo
que reflejen realidades exactas en los estados financieros. Adems este control se
establece mediante la organizacin funcional y la asignacin de responsable a
travs del uso de formatos impresos, registros contables e informes de costos
desde que se enva la orden de compra hasta que el producto terminado se
almacena. El registro de los inventarios debe permitir conocer exactamente las
cantidades y costos de los mismos.
Los objetivos del control de costo de los materiales son no comprometer los fondos
de la empresa en compra de materiales innecesarios, rechazar materiales que no
hayan sido pedido o que no cumplan con las especificaciones por la empresa,
asegurar el recibo de materiales y ser cargo con los precios adecuados, controlar
adecuadamente las existencias del material en el almacn y controlar los costos
sobre las cantidades de materiales y suministros utilizados por los departamentos
productivos.
El control de los materiales se ejerce primero comparando cantidades reales de
materiales empleadas por unidad de produccin del periodo vigente con periodos
anteriores, segundo fijando cantidad estndar de materia prima para cada unidad
de producto fabricado y comparando las cantidades reales con las estndar, tercero
emitiendo informes de desperdicios sealando en ellos las piezas daadas, etapas
del proceso en que ocurri el deterioro, el responsable y las causas de desperdicios.
Para lograr mayor efectividad en el control de los costos de la mano de obra
se debe:
Planificar la produccin. Usar estndares de mano de obra. Usar informes de
resultados. Estudiar la efectividad de los sistemas salariales con incentivos.
Presupuestarse la mano de obra.
El uso adecuado de la mano de obra es esencial en toda empresa.
Contabilizacin de la acumulacin de materiales
Contabilidad.
Finalmente, el departamento de Contadura confecciona la orden de pago, previo
control con los comprobantes: solicitud de compra, orden de compra, informe de
recepcin e inspeccin, remito y factura del proveedor.
Valuacin.
La RT 10 obliga a adoptar como:

Unidad de medicin, a la moneda constante u homognea.

Criterio de valuacin, el de valores corrientes.

Gestin de stock.
Es la funcin que tiene a su cargo disear y definir polticas de abastecimiento que
contribuyan a la gestin de ese elemento.
Se debe contar con planes de produccin que permitan programar el regular
abastecimiento de materiales.
En general, se usan dos mtodos para establecer los equilibrios deseados del
inventario de materias primas:
Costos totales mnimos combinados de pedido y mantenimiento del inventario:
Se incurre en dos tipos de costos en la administracin de esta funcin: de
adquisicin y mantenimiento o de tenencia.

El de adquisicin es el costo de realizar pedidos, es decir, de todo el proceso

administrativo contable (comprar, recibir, controlar, pagar, etc.). Entre ellos se
encuentran: costos de compras, procesamiento de facturas, descuentos por
cantidad y ahorros por fletes. Tienen un comportamiento variable decreciente.
Los costos de tenencia son los que resultan de mantener las existencias, e incluyen
espacios fsicos (almacenes), manejo de materiales, deterioro, seguridad, limpieza,
estanteras, etc., y los intereses sobre los fondos de capital invertidos en
inventarios. Su comportamiento es variable creciente: a mayor cantidad de
existencias, este costo crece.
Se calcula generalmente en trminos de tasa:
Costos de tenencia / costo de materia prima a almacenar
El tamao ptimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de
pedidos y mantenimiento de inventario estn en su punto ms bajo.
Para la seleccin del sistema de compra ms conveniente, en ciertos insumos
existen restricciones que obligan a decidir sobre la base de otros criterios. Por
ejemplo: materiales perecederos, caractersticas del mercado proveedor, cupos de
importacin, etc.
Para las industrias que administran stocks con elevada variedad de piezas (cientos
o miles), no resulta operativa su aplicacin, por lo costoso y complejo de su
instrumentacin. Por ello es que slo se aplican a los materiales cuya importancia
relativa en el costo total del producto es significativa.
Para la seleccin de estos artculos, se cuenta con el criterio ABC o grfica de
Pareto que permite, frente a un nmero importante de casos, determinar cules son
los de mayor significacin.
El ABC es un criterio emprico que define que generalmente el 20 o 30% de ciertos
fenmenos provocan el 70 u 80% de los acontecimientos. Entonces, ubicando
aquellos (20 o 30%) estamos controlando el mayor impacto (70 u 80%).
Una de las decisiones en la gestin de materiales es cunto adquirir cada vez que
se formalice una compra. Esta cantidad se denomina lote econmico (q), que es la
cantidad que conviene comprar peridicamente para optimizar los costos de
adquisicin y tenencia que demanda la gestin de inventarios.
Frmula:
q =(2.Q.P/c.i)1/2
Q = consumo del perodo
P = costo de adquisicin
c = costo unitario de la pieza
i = costo de tenencia (calculado en forma de tasa).
Esta frmula se deduce de:
Costo de tenencia: (q/2) cui, siendo q/2 el stock promedio.
Costo de adquisicin: (Q/q).P, siendo Q/q el nmero de compras.
Costo total = costo de tenencia + costo de adquisicin
Que, precisamente, hace su punto mnimo en el mismo nivel que:
Costo de tenencia = costo de adquisicin
A partir de esta igualdad:
(q/2).cui = (Q/q).P
se despeja:
q = q (q/c). (P/i)
A partir de este lote econmico, se puede calcular:

Nmero de compras: N = Q/q = consumo del perodo / lote

econmico

Frecuencia de compras. Fr = 365 / nmero de compras.

Coeficientes de rotacin de inventarios:
Se calculan dividiendo el costo total de cada tipo de materia prima usada durante el
ao anterior entre el costo del inventario en existencia y al final del ao.
Esta relacin tambin puede expresarse en trminos del nmero de meses de uso
representado por el inventario en existencia y un pedido. Posiblemente, la ganancia
de la compaa establecer un coeficiente de rotacin estndar basndose en la
experiencia anterior y en su pronstico sobre sus futuras condiciones de operacin.

Este mtodo no toma en consideracin los costos de pedido, los descuentos por
compra que se obtiene con los pedidos grandes, los ahorros de flete en los envos
grandes, los costos de mantenimiento del inventario, etc.
Contingencias.
El mantenimiento de materias primas est sometido a riesgos, que inciden en sus
existencias y costos, siendo las ms frecuentes:

Mermas: son las prdidas en las cantidades de material por

evaporacin, disminucin de humedad, de peso, etc., por el slo transcurso del
tiempo. Cuando son normales, no se consideran como diferencias de inventarios,
sino que se cargan a la produccin mediante su incidencia en los materiales.
Cuando son anormales, se calculan por separado y, a travs de una cuenta
especial, se cancelan como una prdida.

Roturas: constituyen una prdida y as se las expone en el cuadro de

resultados. Es conveniente que se contabilicen a medida que las mismas se
producen.

Robos o prdidas: reciben igual tratamiento que las roturas.

Sobrantes: cuando el sobrante de un material no alcanza para ser

utilizado en otro artculo, se transforma en un rezago que debe incidir en el costo
del producto. Si el mismo puede ser vendido al ingreso, por dicho concepto, se lo
considera una ganancia.
Contabilidad de materiales.
El costo de los materiales que se usan en la produccin incluye por lo menos el
costo de factura de los materiales comprados. Otros renglones de costo que pueden
ser cargados al costo de materiales son: los descuentos por compras, el recibo y la
inspeccin y almacenamiento.
Al incluir estos costos en el costo de materiales, se convierten en costos que
puedan ser inventariados.
La alternativa es considerarlos como gastos del perodo en el cual se incurrieron.
Puede ser el mtodo ms sencillo. Sin embargo, la prctica de inventarios da como
resultado una cifra de ingresos peridicos que se acerca ms al objetivo de
equiparar los costos de produccin relacionados con el ingreso de ventas del
perodo. Adems, la identificacin de estos costos como parte del costo de
materiales es ms til para la toma de decisiones.
La decisin de tratar los costos de transporte y almacenamiento como elementos
del costo de materiales va acompaada del problema de identificar tales costos con
las unidades especficas de materiales.
Mtodos para llevar la contabilidad de los descuentos por pago al contado sobre los
materiales comprados:

Mtodo A:
1.
Se registra el precio bruto de factura en el momento de la compra.
2.
Se reconoce el descuento por compra concedido como un rengln de
ingresos en el momento en que se hace el pago.

Mtodo B:
1.
Se registra el precio neto de factura en el momento de la compra.
2.
Se reconocen los descuentos por compra no obtenidos como un
rengln de gasto o prdida en el momento de efectuar el pago.
Utilizacin de materiales.
Puede usarse una requisicin de materiales o una lista estndar de materiales como
autorizacin o base para la contabilidad de la emisin de materiales. Una
requisicin de materiales indica el artculo, la cantidad, costo unitario, extensin,
departamento que hace la requisicin, las personas que la han aprobado y la cuenta
de costo de trabajo a la cual debe cargarse la requisicin. En una lista estndar de
materiales se indican las cantidades de materiales de cada tipo que se necesitar
para completar un determinado trabajo o producto.
Cuando la fbrica devuelve materiales no utilizados al almacn, puede prepararse
un informe de devolucin de materiales y asentarse una entrada en la cuenta de
control y en la subsidiaria a fin de anular la entrada para la emisin del material.
Inventarios perpetuos, peridicos y fsicos.

Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el
inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, la cual puede
verificarse peridicamente contando fsicamente los artculos (inventario fsico).
Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un
inventario perpetuo, se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de
los materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo
de materiales empleados podra describirse de manera exacta como el costo de los
materiales que se supone que se han utilizado. No hay ningn "rastro de papeleo"
que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias.
Para aliviar un poco la presin a fin del ejercicio sobre el inventario fsico anual,
muchas compaas usan una tcnica llamada mtodo cclico, continuo o rotativo
para hacer el inventario. Bajo este sistema, los distintos artculos del inventario se
cuentan y verifican con el registro perpetuo cada da, semana o mes, durante el
ao.
La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de costos
indirectos de fabricacin y a una cuenta a diferencia de inventario en el mayor
subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de materias primas.
Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los
excesos en el inventario se registran como "recibos" y si hay dficit bajo "emitidos"
en las tarjetas apropiadas.
Mtodos de valuacin para los materiales empleados.
Cuando una empresa utiliza slo pequeas cantidades de materiales en la
produccin, no es muy difcil etiquetar a los materiales con su verdadero costo de
factura identificable especficamente. En este mtodo (valuacin de identificacin
especfica), las etiquetas de costo se quitan a los materiales a medida que se les
enva a produccin. Esta cifra de costo se utiliza en la contabilidad. Este mtodo
puede prestarse a objeciones debido a la facilidad con que pueden asignarse costos
arbitrarios y alterarse las utilidades. Puede ser apropiado cuando se llevan
materiales especiales para trabajos especiales sobre pedido.
Algunos mtodos que se emplean ms frecuentemente son:
1.
P.E.P.S.
2.
U.E.P.S.
3.
Costo de promedio mvil.
4.
Costo promedio de fin de mes.
5.
Detallista. El importe de los inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad
bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. Para tener un adecuado control,
deben establecerse grupos homogneos de artculos, a los que se les asigna un
precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de
utilidad aprobado. Es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta.

Agrupacin de artculos homogneos.

Control de traspasos de artculos entre departamentos o grupos.

Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las

cuentas.
6.
Costos identificados.
Implicaciones administrativas de los mtodos para la valuacin del
inventario.
Los mtodos para la valuacin al costeo del inventario son de inters para la
gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los
inventarios y, adems, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la
empresa.
Debido en gran parte a cuestiones relacionadas con los impuestos sobre la renta y
al aumento en los niveles de precios, el mtodo UEPS ha ganado cada vez mayor
aceptacin en los ltimos aos.
Cuando aumentan los precios y los costos, si la empresa contina operando, el
mtodo UEPS ofrece una cifra de utilidad real. Adems, el inventario final se costea
a un costo "ms antiguo" (y menor). Por el contrario, si se aplica el PEPS, el
inventario se costea con ms aproximacin a los valores vigentes. El capital de

trabajo (activo circulante) se declara con ms aproximacin a la unidad monetaria

circulante bajo el PEPS que bajo el UEPS.
Debido a que las condiciones de fluctuacin de precios, ya sea en direccin
ascendente o descendente, el mtodo UEPS tiende equiparar los valores actuales
de los costos del inventario con los valores corrientes, y a producir una fluctuacin
en la utilidad declarada de un perodo a otro.
Durante perodos de inflacin, las menores utilidades que resultan del UEPS
significan una base ms baja para los impuestos a la renta, una mayor relacin de
salarios empleados en comparacin con las utilidades de los propietarios, una
menor utilidad declarada para los propietarios y una menor relacin de precio de
venta a costo.
En perodos de disminucin en los precios y costos, el efecto de los mtodos UEPS y
PEPS sobre la utilidad y los saldos de inventario es opuesto al que se produce
cuando los precios aumentan. Cuando se aplica el PEPS y disminuyen los costos de
compra de materiales, las cantidades de utilidades declaradas tienden a ser
menores que las que se obtienen bajo el UEPS. Los saldos de inventario bajo PEPS
durante perodos de deflacin se consideran inflados.
Regla de valuacin, costo o mercado el menor (COME).
Otros inventarios, como los de oro y ganado en pie, se llevan tradicionalmente
segn el valor en el mercado para ciertos propsitos, es decir, a un valor de venta
en el mercado.
Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el
mtodo COME. Al inventario se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El
mercado puede ser menor que el costo cuando prevalecen algunas de las siguientes
situaciones:
1.
Los niveles de precios estn disminuyendo.
2.
Los inventarios estn cayendo en la obsolescencia.
El mtodo COME tiende a producir una cifra menor de inventario en el balance
general que los otros mtodos. En el estado de resultados, que tiende a ser de
mayor inters para los accionistas actuales y potenciales, acreedores a largo plazo,
autoridades encargadas de impuestos, etc., el mtodo COME puede reconocer las
prdidas del inventario antes de que se vendan los artculos.
Cuando los precios fluctan, el mtodo COME cambia de un perodo a otro de costo
a mercado y viceversa. Ya que este mtodo anticipa prdidas, pero no ganancias,
tambin se lo considera como un mtodo conservador.
Justo a Tempo Just in Time (JIT).
Una de las nuevas tcnicas para mejorar la gestin de inventarios es la denominada
Justo a Tiempo.
Trata de reducir los costos de estas existencias separando las actividades entre las
que agregan y no agregan valor, porque se parte del principio de que una buena
parte de los costos de inventarios son fruto de stas, por lo que se organiza la
empresa y sus sistemas para trabajar con stocks mnimos casi cercanos a cero.
Salvo consideraciones de tipo estratgicas en industrias altamente automatizadas,
se puede trabajar con cantidades mnimas de materiales, de produccin en proceso
y terminados. Esto depende del poder de la empresa frente a sus proveedores.
Contabilizacin de la mano de obra
La contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las
ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son
autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros,
retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el
mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos.
Para efectuar la contabilizacin es indispensable contar con los siguientes
elementos de informacin:
1.
Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de
permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto
de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago.
2.
El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el
nmero de horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada
trabajador que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real

trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a

jornales improductivos.
3.
La planilla o nmina de salarios.- que como queda dicho debe ser
formulado racionalmente y comprende tres partes:
a.
La suma de salarios ganados, que comprende las horas
normales, horas extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta
llegar al salario total; en esta parte se incluye tambin el total de horas hombre
ganado en la semana.
b.
Las deducciones por concepto de Seguro Social,
descuentos sindicales, retenciones, impuestos a la renta quinta categora,
retenciones judiciales prstamo, etc.
c.
El importe neto a pagar que ser el valor del cheque
que habr de girarse, teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar
por el total de la planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las
distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente
abonar a Caja-Bancos el importe del cheque girado.
Explicar costeo
contabilizacin.

de

los

gastos

indirectos

de

fabricacin

su

Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos
costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y
forman parte del costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales
indirectos, calefaccin, luz y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de
fbrica, depreciacin del edificio y de equipo de fbrica, mantenimiento del edificio
y equipo de fbrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son
ejemplos de costos indirectos de fabricacin.
Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricacin
Control CIF
C$23,889
Orden # 0201
C$19,907.5
Orden # 0202
3,981.5
Nmina por pagar
C$9,000
Otras cuentas por pagar
3,090
Gastos acumulados por pagar
10,716
Depreciacin Acumulada
1,083
Sumas iguales
C$23,889
C$23,889
Los costos indirectos de fabricacin en base a su comportamiento respecto a la
produccin pueden ser: variables, fijos o mixtos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES cambian en proporcin
directa al nivel de produccin, cuando mayor sea el total de unidades producidas,
mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. La mano de obra
indirecta, materiales indirectos y la depreciacin acelerada son ejemplos de costos
variables.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS permanecen constantes
durante un perodo relevante, independientemente de los cambios en los niveles de
produccin dentro de ese perodo. La depreciacin lineal y el arrendamiento del
edificio de fbrica son ejemplo de costos indirectos de fabricacin fijos.
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN MIXTOS no son totalmente fijos ni
totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos
y variables para propsitos de planeacin y control. Los arrendamientos de
camionetas para la fbrica y el servicio telefnico de fbrica y los salarios de los
supervisores y de los inspectores de fbrica son ejemplos de costos indirectos de
fabricacin mixtos.
COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando
estos se incurren. Por lo general, esta tcnica es aceptada para el registro de
materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar
fcilmente a las rdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin debido a su

naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o

conveniente a una medida que stos se incurren con una excepcin: los costos
indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales
multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin, este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de
fabricacin no se incurren uniformemente en un perodo, necesitando de estimados
y de una tasa para aplicarlos a las rdenes a medida que se producen las
unidades.
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para un perodo son: nivel estimado de produccin y los
costos indirectos de fabricacin estimados.
El nivel estimado de produccin para el clculo de la tasa de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin para un perodo, es dividido entre el denominador
de la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricacin
totales.
El nivel estimado de produccin no puede exceder en el corto plazo la capacidad de
produccin de la Compaa, la capacidad productiva de la Compaa depende de
muchos factores como el tamao fsico y condiciones del edificio o del equipo de
fbrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y
diversidad de la materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad
productiva a partir de la demanda proyectada del mercado del producto. A los
ingenieros se les asignan la tarea de diseo del producto y las especificaciones de
la produccin, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda
proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o vara anualmente.
Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad
ptima de la planta, se han desarrollado muchas tcnicas innovadoras que hacen
uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propsitos asumimos que se
dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el lugar apropiado.
El problema es estimar el nmero de unidades que se va a producir en el perodo,
sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el prximo
perodo. Para proyectar el nivel de produccin correspondiente a perodos futuros,
se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva.
CAPACIDAD PRODUCTIVA TERICA O IDEAL, es el rendimiento mximo
que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar carencias de
pedidos de ventas o interrupciones en la produccin debido a paros en el trabajo,
tiempo ocioso en las mquinas por reparaciones o mantenimiento, das festivos,
etc. En este nivel de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del
da, 7 das de la semana y 52 semanas al ao, sin tener en cuenta interrupciones
que impiden alcanzar la ms alta produccin fsica posible, es decir el 100% de la
capacidad de la planta.
CAPACIDAD PRODUCTIVA PRCTICA O REALISTA, es la mxima
produccin alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la
produccin sin tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la capacidad
prctica es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel
planeado de eficiencia.
CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO, es la capacidad que se basa en
la capacidad productiva prctica y que consulta la demanda de los clientes por el
producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o menor que la
capacidad productiva prctica.
CAPACIDAD PRODUCTIVA ESPERADA O DE CORTO PLAZO, es la
capacidad que se basa en la produccin estimada del perodo siguiente, la
capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad
productiva normal. En el largo plazo la capacidad productiva esperada total debe
ser igual a la capacidad productiva normal.
Los dos primeros niveles de capacidad productiva solo tienen en cuenta la
capacidad fsica de la fbrica. As, si una empresa pudiese vender todo lo que
produce, estos niveles de capacidad podran utilizarse para calcular la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, sin embargo, esto raramente
sucede porque la mayora de empresas producen solo lo que esperan vender, por
consiguiente las proyecciones de ventas son un factor vital en el proceso de

planeacin y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de produccin.

La capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada es utilizada
para calcular los costos indirectos de fabricacin porque estas bases incluyen la
demanda proyectada de los clientes en sus estimaciones. La capacidad productiva
esperada debe usarse solo en teora cuando es difcil estimar la actividad
productiva normal. La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas
que consideran que el costo del producto debe basarse en un costo promedio que
tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la produccin y las
fluctuaciones en la demanda, suponiendo que todos los otros factores permanecen
constantes, la capacidad productiva normal da por resultado costos del producto
uniformes por unidad a travs de diferentes perodos de tiempo.
El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee una estrecha
aproximacin de la actividad del perodo siguiente, puesto que la capacidad
productiva esperada se basa en una proyeccin de la produccin de ese perodo, el
monto de los CIF fijos no absorbidos por la produccin deben mantenerse a un
mnimo. El principal inconveniente al usar la capacidad productiva esperada es que
resulta un costo unitario variable a travs de los diferentes perodos de tiempo si la
produccin vara en forma considerable.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS
Cuando se determina el nivel de produccin estimado, se deben desarrollar algunos
procedimientos para obtener un clculo satisfactorio de los costos indirectos de
fabricacin. Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de
fabricacin estimado para el perodo siguiente.
Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se fijan en crdobas
por unidad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para
determinar qu base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe
haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. El
mtodo empleado para fijar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin debe ser sencillo y fcil de calcular y aplicar. Una vez escogida la base
para estimar los costos indirectos de fabricacin totales, debe estimarse el nivel de
capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin, cuya frmula es la misma sin importar la base escogida.

La base es expresada en crdobas, la tasa resulta en porcentaje y debe

multiplicarse por 100.
Las bases ms usuales para la aplicacin de los CIF son:
Unidades de produccin

% del costo de materiales directos

% del costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas mquinas
4. Describir el manejo de casos especiales: unidades daadas, defectuosas,
material de desecho, material de desperdicio.
A.
Material de Desperdicio
Es la merma que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est
considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorbe
dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su
producto se puede considerar como sigue:
1.
Como recuperacin del costo.
2.
Como aprovechamiento diverso.
En caso de que se opte por considerarlo como una disminucin del costo, el
movimiento contable es:
----------------------------- 1 ----------------------------->
CLIENTES S/.
VENTAS DE DESPERDICIO S/.
----------------------------- 2 ----------------------------->
ALMACN DE DESPERDICIO

DEFECTUOSO Y AVERIADO S/.

PRODUCCIN EN PROCESO S/.
A.
Material defectuoso
Es el material que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo hace
bajar de calidad, y que normalmente se considera, como produccin de segunda.
A este respecto de tipo de produccin se le asigna, un precio aproximado, el cual
casi siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la
diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar
varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los siguientes:
1.
Que la orden de produccin o proceso respectivo
soporte la prdida por la diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que
los artculos buenos absorban la prdida de los artculos defectuosos, o sea el caso
en que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto
que en el caso contrario no existe problema, ya que el precio de mercado es
superior al de costo.
2.
Que dicha baja de valor se controla como gasto
indirecto de produccin en cuyo caso la prdida ser derramada en el costo de
produccin del perodo siguiente, lo que en algunos casos, cuando la prdida sea
sin importancia, resultar prctico ms no tcnico, y si la diferencia es a cierta
envergadura, entonces definitivamente ir en contra del principio contable
generalmente aceptado.
DEL PERODO CONTABLE
3.
Que la diferencia sea una prdida no imputable a la
produccin misma, sino que haya sido originada por la accin de un caso fortuito,
en tal situacin debe ser llevada directamente a Prdidas y Ganancias.
4.
Que dicha avera haya sido causada por la negligencia e
incapacidad de algn obrero; entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta
personal a cargo de dicho empleado.
EJEMPLO PRIMER PROCEDIMIENTO
DATOS Produccin 20 unidades Precio Unitario S/. 20.00
COSTO INCURRIDO
Material S/. 250.00
Sueldos y Salarios 80.00
Gastos Indirectos 70.00 400.00
-------------- ======
Se obtiene 5 unidades defectuosas con un precio de mercado de S/. 15.00 cada
una.
SOLUCIN
PRIMER PROCEDIMIENTO
Valor de costo de 5 unidades defectuosas
(5 Es. x S/. 20.00) S/. 100.00
Valor de recuperacin (de mercado)
de las 5 unidades 75.00
Prdida 25.00
=====
DE DONDE:
Valor de costo de 15 unid. a S/. 20.00 cada una S/. 300.00
Ms prdida de 5 unidades defectuosas 25.00
COSTO DE LA PRODUCCIN BUENA 325.00
=====
------------------------------ 1 -----------------------------ALMACEN DE DESECHOS Y
DESPERDICIOS DEFECTUOSOS S/. 75.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 75.00
Importe de 5 artculos defectuosos a
S/. 15.00 cada uno
------------------------------ 2 -----------------------------ALMACEN DE ARTCULOS
TERMINADOS S/. 325.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 325.00

Importe de 15 artculos de primera

SOLUCIN
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
------------------------------ 1 -----------------------------ALMACEN DE ARTCULOS
DEFECTUOSOS S/. 75.00
GASTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIN 25.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 100.00
Importe de 5 artculos defectuosos
------------------------------ 2 -----------------------------ALMACEN DE ARTCULOS
TERMINADOS S/. 300.00
PRODUCCIN EN PROCESO S/. 300.00
Importe de 15 artculos de primera
A.
Material Averiado
(Defectuosos que tiene arreglo)
En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que
pueden ser corregidos mediante una operacin adicional para quedar como artculo
de primera.
El problema de la operacin adicional (costos complementarios) para el arreglo de
la produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de
los procedimientos que a continuacin se indican.
1.
Que el costo adicional se involucra en el costo de la
orden en cuestin o proceso en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre
toda la produccin de la orden o proceso.
2.
En el costo adicional, ms el costo original de la
produccin averiada, sea motivo de una orden especfica con proceso particular
para que las unidades daadas, en cuyo caso, slo esas unidades absorbern el
recargo correspondiente.
3.
Que los gastos adicionales del material averiado se
carguen a gastos indirectos.
EJEMPLO
Datos
Orden de Produccin N 1
Se producen 100 unidades, se avera 10
COSTOS
Materiales S/. 5,000
Sueldos y salarios 3,000
Gastos Indirectos 2,500 S/. 10,500
COSTO ADICIONAL para compostura de la avera
Sueldos y salarios 300.
Gastos Indirectos 250. 550.
COSTO TOTAL 11,050.
Unidades Daadas
Se refiere a unidades que no cumplen con los estndares o requisitos establecidos
por el departamento de produccin y generalmente se venden a un precio ms bajo
o se descartan totalmente dependiendo del estado del dao. Por ejemplo, si se
realiza un mal corte de la tela o pegado es posible que no sea recibido por el cliente
y no puede mejorarse.
Un buen sistema de contabilidad de costos permite registrar el costo de las
unidades daadas, debe suministrar a la gerencia informacin justa para determinar
la naturaleza y causa del dao. La gerencia debe determinar un proceso de
produccin eficiente que disminuya al mnimo el deterioro o prdidas por dao de
unidades, el dao generalmente es considerado como normal o anormal.
El dao que se genera an teniendo un proceso de produccin eficiente se
denomina como DETERIORO NORMAL y los costos relacionados se consideran
inevitables cuando se producen unidades buenas a las cuales se les imputa como
costo del producto. Esto se puede explicar de la siguiente forma: es casi imposible
obtener una produccin perfecta del 100% de los productos, la gerencia puede

considerar como normal una tasa de deterioro del 5% en vez de planear la

perfeccin.
Para su registro existen dos mtodos:
1. ASIGNADOS A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: ste mtodo
calcula un estimado del costo del deterioro normal (costo del deterioro normal
menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como parte de la tasa para la
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando
se genera un dao normal el costo de las unidades se deduce del inventario de
productos en proceso, ya que se ha contabilizado inicialmente como parte de la
tasa de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin aplicados.
Asiento de diario
Inventario de unidades daadas
xxxx.xx
Control CIF
xxxx.xx
Inventario de productos en proceso xxxx.xx
Al terminar la produccin de las rdenes y una vez determinada las unidades
daadas se debe registrar como inventario de unidades daadas el valor que se
espera recuperar y la diferencia como control CIF puesto que inicialmente se
consideraron como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin.
2. ASIGNADOS A CADA ORDEN DE TRABAJO: ste mtodo no
incluye el deterioro normal como parte de la tasa para la aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao
normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades
daadas.
Asiento de diario
Inventario de unidades daadas
xxxx.xx
Inventario de productos en proceso orden #0001 xxxx.xx
Este mtodo en la contabilizacin excluye el control CIF debido a que el deterioro
normal no fue incorporado como parte de la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin llevando el costo total al inventario de unidades
daadas.
El primer mtodo es apropiado cuando la gerencia considera el deterioro normal
como inevitable en el proceso de produccin y por lo tanto espera que resulten
unidades daadas en todas las rdenes de trabajo, el segundo mtodo aplica
cuando la gerencia espera que el deterioro se presente nicamente en algunas
rdenes de trabajo.
El exceso del dao considerado como normal para el proceso de produccin se
denomina DETERIORO ANORMAL. Este deterioro puede ser controlable por el
personal de produccin y su presencia es producto de las operaciones ineficientes,
a diferencia del deterioro normal ste no se prev y no se considera como parte de
los costos de produccin, el costo total de las unidades daadas anormales se
deduce de la cuenta de inventario de trabajo en proceso, el costo o las unidades
que se consideran pueden venderse aunque a menor costo de lo normal se
registran en el inventario de unidades daadas, la diferencia se registra en los
resultados como otros gastos por deterioro anormal.
Asiento de diario
Inventario de unidades daadas
xxxx.xx
Otros gastos Deterioro anormal
xxxx.xx
Inventario de productos en proceso xxxx.xx
El costo de las unidades daadas considerado como anormal se debe de
contabilizar en una cuenta de resultados (otros gastos), el residuo de lo que se
considera se puede recuperar es registrado en la cuenta de inventario de unidades
daadas y debe realizarse un crdito a la cuenta de produccin en proceso.
Formato de informe de unidades daadas

Preparacin de estados financieros e informes internos.

El estado de costo de produccin y el estado de costo de lo vendido se pueden
fusionar en uno solo que recibe el nombre de Estado de Costo de Produccin y
Venta.
Estado de Costo de Produccin y Venta. Es el estado que muestra minuciosamente
todos los elementos que forman el costo de lo producido. As como el de lo vendido
durante un periodo determinado.
Este estudio tiene razones similares ya que al final aparece dentro del estado de
resultados como este dentro del Estado de Situacin Financiera , es fcil
comprender que es de sumo inters saber en una forma detallada como se
determina el costo ya sea el que refleja la produccin o el que se relaciona con las
ventas; el cual nos permita obtener un precio de venta con un margen de utilidad
bruta suficiente para absorber el costo de la distribucin y llegar al resultado final
deseado.(Representativo de la productividad de la empresa).
La elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos
de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo
cual tiene muchas limitaciones como sistema de informacin para la gestin. Nos
encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige una informacin
diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia
de la contabilidad de gestin o administrativa como sistema de informacin
relevante, til y oportuno (en el momento adecuado) para la adopcin de
decisiones. La contabilidad de costos se
ubica
dentro
de
la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulacin, anlisis,
interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin, produccin,
distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de los gerentes de la
empresa en los procesos de planeacin, control y toma de decisiones. Asimismo
la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por
cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los
estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los
inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el costo de los
productos vendidos)
Los auditores internos efectan evaluaciones en puntos especficos en el
tiempo, pero debieran estar alertas a cambios reales y potenciales en las
condiciones que afectan la habilidad para proveer garanta desde una
perspectiva con visin hacia el futuro. En aquellos casos, los auditores internos

debieran contemplar el riesgo de que la gestin se pueda deteriorar (Normas IIA Seccin 300.08.3)
INFORME FINAL
Un informe final, incluyendo la opinin sobre el sistema de control interno, se
prepara y presenta a la gerencia y al comit de Auditora. El informe aborda el
sistema de control interno como un ingrediente necesario en el logro de los
objetivos de la entidad.
Hace referencia a los resultados de la Auditora interna, adems de otras fuentes de
informacin empleadas por el director de Auditora interna para formular la
evaluacin.
Las evaluaciones generales son las mejores cuando se complementan con
informacin sobre temas y tendencias significativas de control interno.
El informe puede contener recomendaciones y ampliar las evaluaciones del control,
haciendo
referencias
especficas
a unidades
de
negocio
y
procesos
transaccionales crticos para la organizacin.
Los directores de Auditora interna deben disear de manera particular este
informe, teniendo en consideracin la cultura y necesidades de la
organizacin.
Las limitaciones inherentes deben ser ubicadas al final del informe. Estas
limitaciones proporcionan un contexto agregado a la opinin en lugar de imponer
una restriccin al alcance. Al describir las limitaciones inherentes, Auditora interna
debe evitar expresiones tales como "a la luz de la naturaleza necesariamente
limitada del estudio y evaluacin que diseamos y completamos", puesto que esto
podra parecer como una modificacin o restriccin del alcance.
LIMITACIN INHERENTE
* Resultan de lo limitado del juicio humano y de la posibilidad de cometer errores en
la accin, en la evaluacin u omisin.
* La escasez de recursos y la necesidad de considerar el costo de un control en
relacin con los beneficios que proporciona.
* El riesgo de crisis del sistema
* La elusin de los controles por parte de la direccin (razones ilegtimas de
intervencin o para evitar los controles) y
* El riesgo de confabulacin o complot.
Conclusiones
En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se detallan a
continuacin para una adecuada implantacin de un Sistema de Costos por
rdenes.
1.
Determinar las reas de responsabilidad.
2.
Determinar el personal directo e indirecto a la produccin.
3.
Reporte de labor diaria.
4.
Control del consumo de materiales por rdenes de trabajo.
5.
Devoluciones de materiales al almacn.
6.
Reporte de produccin terminada.
7.
Implantacin de la orden de trabajo.
8.
Traspaso de las rdenes de trabajo entre reas.
9.
Control de los desperdicios para la venta.
Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos:
Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organizacin de las distintas reas
para la elaboracin e implantacin de las bases normativas de consumo para los
recursos que as lo requieran.
Aspectos metodolgicos: Establecimiento de un adecuado sistema de control de
inventario para el registro y anlisis de los costos materiales, establecimiento de un
mtodo de control de los gastos indirectos y del tiempo real trabajado, elaboracin
de las normas metodolgicas y especficas para la planificacin y control de los
trabajos de mantenimiento.
Aspectos relacionados con la operacin del sistema: Organizacin del flujo de
informacin a suministrar al rea de contabilidad. Elaboracin de los presupuestos

de gastos. Determinacin de los informes de gastos reales comparados con los

presupuestos aprobados y el anlisis de las variaciones.