Vous êtes sur la page 1sur 22

Son operaciones especficas que se aplican en el desarrollo del examen e

incluye prcticas y tcnicas consideradas necesarias en el anlisis de los


hechos econmicos con operaciones o circunstancias relativas a actos ilcitos
que atetan en contra del patrimonio de la entidad, en consecuencias los
procedimientos de auditoria forense que se adopten y apliquen deben estar en
concordancia con las caractersticas de los hechos ilegales, asi como la
magnitud de los daos perpetrados

FINALIDAD
Determinar y proponer mecanismos de investigacin de los presuntos hechos
delictuosos, tales como: la alteracin de datos, cifras, informes y otros,
ocultamiento de registros, documentos u otros ilcitos asociados a actos de
corrupcin y fraude.
DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS PARA APLICAR LOS
PROCEDIMIENTOS
-Qu es lo que ya conocemos de los hechos ilcitos o ilegales?
-Que necesitamos saber o conocer?
-Qu y cules son los elementos de los supuestos ilcitos?
-Qu es lo que queremos probar?
-Cules son los elementos que lo constituyen?
-Cmo debo determinar las violaciones
legislativo?

o transgresiones al marco legal

AUDITORIA DE SISTEMAS
La auditora de sistemas es una rama especializada de la auditoria que
promueve y aplica conceptos de auditoria en el rea o ambiente de tecnologa
en la informacin para presentar conclusiones recomendaciones orientadas a
corregir las deficiencias existentes y mejor su performance e inclusive la
verificacin de los controles en el procesamiento de la informacin asi como la
evaluacin de las diversas reas involucradas en la tecnologa de la
informacin, el desarrollo, instalacin e implementacin de los sistemas
automatizados, evaluar la integridad de la informacin que reina los requisitos
de confiabilidad, oportunidad, integridad y precisin de los datos.
La auditora informtica es de vital importancia para un buen desempeo de
los sistemas de informacin ya que proporciona los controles necesarios para
que el sistemas sean confiables y con un mejor nivel de seguridad.

Adems debe evaluar todo (informtica,


informacin hardware y software)

organizacin

de

centros

de

ALCANCES DE AUDITORIA DE SISTEMAS


Comprende la verificacin de controles en el nivel de procesamiento de la informacin,
desarrollo de sistemas e instalacin con el objeto de evaluar su efectividad y presentar
recomendaciones a la gerencia:

-anlisis y evaluacin a la gestin de la unidad de sistema.


-anlisis y evaluacin al servicio de la unidad de sistema
-evaluacin a la proteccin de los activos de informacin
-evaluacin al mantenimiento de la comunidad de sistema
-evaluacin a la administracin del ciclo de vida de los sistemas y su
infraestructura
Comprende tambin la evaluacin de la organizacin y administracin de la
funcin de auditoria, planificacin de auditoria. Estndares y prcticas
generalmente aceptados para la auditoria de sistemas, clasificacin de los
anlisis de riesgo, objetivos de control. Realizacin de una auditoria:
clasificacin, metodologa de la auditoria, consideraciones en el planeamiento
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE SISTEMAS
-conocer y emprender a fondo la misin de los objetivos y el propsito de cada
entidad auditada
-entender a cabalidad su ambiente, su cultura organizacional, su
involucramiento con las tcnicas, sus polticas, planes, metas estratgicos y
operacionales.
-Entender los requerimientos de informacin
-contar con la capacidad de determinar y evaluar riesgos tecnolgicos.
-dominar los requerimientos legales y regulatorios.
-estar capacitado para evaluar riesgos, controles, los sistemas y los procesos
del entorno informativo.
-preparar equipos multidisciplinarios para cubrir toda las reas de los sistemas
de auditoria (TIC)

-entender y trabajar en conjunto con el resto de las auditorias y sistemas


gubernamentales.
-responder en forma oportuna y con la calidad a los requerimientos del estado
y en sano gobierno corporativo
-ser promotores del cambio y modernizacin de los enfoques y metodologas
de control.
-Ser parte fundamentales del gobierno corporativo del estado, en cuanto a la
gestin de los riesgos derivados del uso de las tecnologas de informacin del
Estado.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


La auditora de sistemas emplea los siguientes procedimientos y tcnicas de
auditoria en la ejecucin de la auditoria, tcnicas de evaluacin de riesgos. Pruebas
de cumplimiento y sustantivas tcnicas y herramientas de auditoria asistidas por
computador CAATTs, DATA, TESTDECK, INTEGRATED, TEST FACILITY, CODE
COMPARISON, SNAPOHOT, PARALLEL SIMULATION, SANF/SCAEF, SOFTWARE.
Generalizado de auditoria. Informe de auditora, estndares y prcticas
generalmente aceptadas para la auditoria externa, anlisis de riesgo, tcnicas de
evaluacin de riesgo.
EVALUACION DE RIESGOS
El trmino riesgo es un concepto cuyo significado es del dominio comn: sin
embargo para mejor precisin, se exponen algunas definiciones que acuerdo al
diccionario de la Real Academia espaola Riesgo significa contingencia o
proximidad a un dao.
Segn COSO la evaluacin de riesgo consiste en la identificacin y anlisis de los
factores que podran afectar la consecucin de los objetivos, y en base a dichos
anlisis determinar en forma lo que es riesgos deben ser gestionados.
En la declaracin n 9 sobre las normas para la prctica profesional de la auditoria
interna, emitida por el instituto americano de auditores internos, seala el riesgo
como la posibilidad de que un evento o accin puede afectar en forma adversa a
la organizacin esto es el potencial de los resultados negativos:
Contabilidad errnea o inapropiada.
Prdida y destruccin de activos fijos o recursos financieros.
Costos excesivos/Ingresos eficientes, sanciones legales.
Fraude o robo.
Decisiones errneas de la gerencia.
Interrupcin del pago de negocio, deficiencias en el logro de objetivos y metas.
Desventaja ante la competencia, desprestigio de imagen.
De acuerdo con la lista anterior se pude decir que los riesgos son fcilmente
identificables, sin embargo las causas que propician su aparicin deben ser ltimos, y
de ndole muy diversa, una misma causa puede generar a ms tipos de riesgo.

Los riesgos no se originan por falta de controles, estos existen por los mismos que se
presentan cuando son causados en consecuencia los controles se establecen para
reducirlos. Por lo tanto el equipo de auditoria deber establecer un marco de referencia
de evaluacin sistemtica de riesgos. Este marco de referencia deber incorporar una
evaluacin regular de los riesgos de informacin relevante para el logro de los objetivos
de la entidad formando una base para determinar la manera en la que los riesgos
deben ser manejados a un nivel aceptable.
El proceso deber proporcionar evaluaciones de riesgo a un nivel probar como nivel
especifica del sistema (para proyectos y casos frecuentes) que deber asegurar
actualizaciones regulares a la informacin de riegos, utilizando los resultados de
auditoria, inspecciones e incidentes identificados.

ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LA OBSERVACION


A. Condicin
Es el hecho o situacin deficiente detectada cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciada.
B. criterio
Es la norma disposicin o parmetro de medicin aplicable del hecho o
situacin observada
C. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las
acciones correctivas requeridas.
D. Causa
Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin
auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin
constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
ALCANCES DE AUDITORA DE SISTEMAS DE GESTIN DE LA
UNIDAD DE SISTEMA
Planteamiento estratgico de sistemas polticas y procedimientos,
administracin de RRHH: contratacin, entrenamiento, rotacin, evaluacin,
trminos de vnculo laboral. Acuerdos de nivel de servicios (OUTSOUCING) roles
y
responsabilidades
en
operaciones,
administracin
de
sistemas,
administracin de seguridad, administracin de base de datos, anlisis y
programacin de sistemas o aplicaciones, segregacin de funciones y control,
en la segregacin de funciones: Autorizacin, custodia acceso a lso datos ,
tablas de autorizacin, controles compensatorios tcnicas para la auditoria de

la administracin, planeacin y organizacin de tcnicas de auditoria,


correlacin de los sistemas de informacin con los procesos de negocios.
El riesgo inherente al negocio, los controles sobre la renta, y el procesamiento
y la salida de un sistema de informacin, interaccin entre los controles
manuales y los controles de sistemas.
EXAMEN AL SERVICIOS A LA UNIDAD DE SISTEMA
DEFINICION.
De los noveles de servicio, aseguramiento de servicio ininterrumpido,
identificacin y asignacin de costos, gestin de la mesa de ayuda,
gestin de problemas, gestin de datos, gestin de ambiente fsico,
administracin de las operaciones, tcnicas de la auditoria al servicio a
la unidad de sistema.
A. Examen a la proteccin de los activos de informtica a la
proteccin de informacin.
Clasificacin de los activos de informacin, polticas, prcticas y
procedimientos, administracin de la seguridad de los activos
destinados a la informacin, riesgos derivados del acceso lgico,
controles sobre el acceso fsico, controles seguridad de internet,
controles ambientales, tcnicas de auditoria a la proteccin de
activos de informacin.
B. examen a la proteccin de activos para la informacin.
La prevencin de la continuidad de los planes, programas de
recuperacin de desastres, anlisis del impacto sobre las
operaciones, plan de continuidad/recuperacin, tcnicas de auditoria
al mantenimiento de la continuidad del negocio.
C. Examen a la adquisicin de tecnologa de la informacin,
desarrollo e implementacin de los sistemas informticos y
mantenimiento de sistemas.
El siglo de vida del desarrollo de los sistemas, relacin de los
sistemas, aplicacin con los objetivos del negocio, desarrollo versus
adquisicin, mantenimiento de los sistemas de gestin de proyectos,
herramientas para el desarrollo del software, tcnicas de auditoria a
la adquisicin, el desarrollo de la implementacin y el mantenimiento
de sistema.

EVALUACION DEL SISTEMA RED


Dependiendo del tipo de sistema, se debe utilizar el tipo de
plataforma de red que ms convenga. Si el sistema es cerrado y
netamente operativo con un criterio de procesamiento centralizado
pueden utilizarse los sistemas orientados a la centralizacin y si el

sistema de filosofa es abierta y descentralizada se debe utilizar


redes de este tipo.
La estrategia de desarrollo deber establecer las nuevas aplicaciones
recursos y la arquitectura y que estarn fundamentados:
-Qu aplicaciones sern desarrolladas y cundo?
- qu tipo de archivo se utilizaran y cundo?
-Qu base de datos se utilizaran y cundo?
-Que lenguajes se utilizaran y en que software?
-Que tecnologa ser utilizada y cuando se implementara?
-Cuantos recursos se requerirn aproximadamente?
-Cual es aproximadamente el monto de la inversin en hardware y
software?

COMPARACIN ENTRE AUDITORIA INTEGRAL FINANCIERA


OPERATIVA O DE GESTIN
DEFINICIN DE LA AUDITORA INTEGRAL
la auditoria integral es un proceso objetivo e independiente de evaluacin
orientado a l desarrollo organizacional en un entorno de cambio permanente;
cuyo gestin puede ser llevada a cabo (gerencial) desde la organizacin
misma, a travs de un servicio de terceros mediante una combinacin de ellos;
guiada por una filosofa de servicio y calidad, y que busca proveer la seguridad
al proceso administrativo en su integridad(planificacin, direccin y control)
con relacin a la administracin de riesgo para la organizacin.
Asiste a la organizacin en el cumplimiento de sus objetivos estratgicos y
tcticos a travs de un enfoque del sistema que permite evaluar y mejorarla la
objetividad del gerenciamiento, en cuanto al valor agregado que aporta a los
procesos y a la minimizacin de los riesgos en la organizacin.
Esta actividad de seguridad debe aumentar la relevancia, confiabilidad y
oportunidad de la informacin y la eficacia de las operaciones.
En base a la definicin presentada en el presente trabajo, a continuacin
efectivamente una comparacin de la auditora integral con los dos de las
principales clases de auditoria que comnmente pueden ser confundidos con
este nuevo campo.
AUTITORIA INTEGRAL, VS AUDITORIA FINANCIERA

Resulta un aspecto comn entre ciertos profesionales asumir a la auditora


integral como toda las actividades que emprenden que no caen dentro del
molde de la auditora financiera o auditoria de gestin. Desafortunadamente en
la definicin se dice poco para identificar las diferencias a veces sutiles o a
veces importantes entre la auditora financiera operativa o de gestin y la
integral.
La auditora financiera se dirige hacia la informacin de una opinin sobre los
estados financieros, buscar medir e informar sobre el flujo de las transacciones
llevadas en uno o varias reas funcionales con el propsito de incrementar la
eficiencia y eficacia operativa mediante la formulacin de recomendaciones
que se consideren necesarias, y la integridad se dirige hacia la medicin e
informe con respecto a la economa, eficiencia y efectividad de la organizacin
en su integridad a todo los niveles(exige un anlisis y una compleja gama de
variables operativas)

COMPARACION
FACTOR

AUDITORIA INTEGRAL

AUDITORIA
FINANCIERA

Objetivos

La auditora integral
busca en lograr el
punto en el cual la
gerencia
informara
sobre el logro de
operaciones
econmicas,
eficientes y efectivas.
El rol del auditor es
revisar
y
probar
dichas afirmaciones y
sus
controles
internos de apoyo en
los procesos.
En esencia el auditor
someter a prueba el
sistema de admisin
de la gerencia que
descansa
en
lo
estratgico
de
la
organizacin.
El alcance de la
auditora integral que
es variable se puede
aplicar
a
la

Es la que se dirige
hacia la recoleccin
de evidencias que
permita la emisin de
un dictamen sobre
los
estados
financieros
elaborados por la
gerencia.
Basado
en
este
proceso existe un
sistema de controles
internos
e
informacin
financiera que ha
sido establecida y
mantenida
por
la
gerencia y que el
auditor
somete
a
comparaciones.

Alcance

El alcance de la
auditora financiera
se relaciona con los
estados
financieros

AUDITORIA
OPERATIVA
O
DE
GESTION
La
auditora
de
gestin
se
dirige
hacia el flujo de
evolucin operativa
en un rea, seccin,
sucursal,
edicin
funcional
con
el
propsito de opinar
sobre la calidad de
sus
acciones
y
buscar, incrementar
la
eficiencia
y
eficacia operativa.

El alcance de la
auditora de gestin
operativa
se
relaciona
con
los

Requisitos
del
personal

Criterios
establecid
os
y/o
normas
para
comparaci
n

organizacin por la
entidad o solamente
a algunos de sus
procesos
y
actividades.
La auditora integral
podra
fijar
su
alcance
de
un
periodo
insistiendo
en varios aos o
tambin
que
comprenda
solo
algunas semanas.
La auditora integral
exige
un
equipo
compuesto
de
profesionales
con
una amplia gama de
habilidades
gerenciales
que
pueden o no incluir a
profesionales
con
habilidades
contables.
La auditora integral
frecuentemente
no
hay
normas
de
auditoria
generalmente
aceptados con las
cuales
se
puede
comparar
una
condicin
o
circunstancia real.
El
desarrollo
de
criterios de auditoria
o
unidades
de
medida
deben
identificarse
para
cada examen.
La obtencin de la
evidencia se basa en
la comparacin entre
circunstancias
o
condicin actual y la
norma o conjunto de
normas que deben
los
procesos
de

de la entidad.
La
auditora
financiera
tpicamente fija su
alcance sobre un ao
calendario.

controles
administrativos que
se
ejercen
sobre
todas las fases de
negocio.
Se fija de un periodo
no mayor a un ao y
dentro de un plan de
trabajo aprobado por
la gerencia.

La
auditora
financiera utiliza un
equipo de personal
entrenado
en
contabilidad
y
auditora financiera y
como
apoyo
a
especialistas de otra
oficina.

La
auditora
operativa
utiliza
personal con amplio
conocimiento sobre
la
evaluacin
de
controles internos.
EL
conocimiento
contable es deseable
pero
no
indispensable.

En
la
auditora
financiera la norma
se extrae de los
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados.
La recopilacin de
evidencia
y
el
informe se basan en
normas de auditoria
generalmente
aceptadas.
La obtencin ser si
la evidencia se basa
en la comparacin
entre
las
circunstancias
o
condicin actual y la
norma o conjuntos de
normas.

La
auditora
operativa
al
desarrollo de criterios
est
directamente
vinculados con los
controles implicados
en el examen.
La
obtencin
de
evidencia se centra
en obtener seguridad
de que los controles
establecidos en el
rea con fase de
negocio
auditado
estn
operando
conforme
a
los
criterios
que
en
general se acordaron
como aplicar en esas
operaciones.

negocios arbitrados.
CONTROL GUBERNAMENTAL EN LA AUDITORIA
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin
permanente (concurrente y posterior) de los actos y resultados de la gestin pblica en
atencin al grado de eficacia (grado de avance y/o cumplimiento de una determinada
variable respecto a la programacin prevista), eficiencia (relacin entre magnitudes o
variables existentes, por ejemplo bienes y servicios pblicos producidos y entregados,
y los recursos utilizados para este fin, en comparacin con un estndar de desempeo
establecido), trasparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del
estado, as como en el cumplimiento de las normas legales y los lineamientos de la
poltica y planes de accin evaluando su sistema de acreditacin, gerencia y control
con fines de mejorar la gestin gubernamental a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
OBJETIVOS
Desarrollar acciones de control, examinar y evaluar la gestin financiera,
administrativa y operativa cumplida en las identidades del sector pblico y sus
servidores sin excepcin algunos y del sector no gubernamental que participan en los
recursos, rentas y otras prerrogativas de carcter pblico, verificando la legalidad,
correccin, transparencia, eficacia y economa y el uso de los recursos, pronuncindose
sobre la efectividad de los resultados institucionales y estableciendo las
responsabilidades
inherentes, adems brindar servicios en las reas de sus
competencia.
02/10/15
ACCION DE CONTROL
Son los actos esenciales que ejecutan el sistema nacional de control mediante el cual,
el personal profesional de sus rganos conformantes realizan exmenes, evaluaciones
y verificaciones de los hechos, transacciones y operaciones que realizan las entidades
del sector pblico, mediante la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas que
regulan el control gubernamental.
Las evaluaciones de control se ejecutan de acuerdo al plan nacional de control y a los
planes aprobados por cada oficina de control interno OSCE y estn dirigidas a verificar
el cumplimiento de los planes, programas, proyectos, actividades, polticas y normas
legales utilizando procedimientos a fin de detectar desviaciones y promover acciones
correctivas.
CONTROL DE LEGALIDAD
Es la revisin y comparacin de la aplicacin de las normas legales reglamentarias y
estatutarias y su evaluacin es desde el punto de vista jurdico.
CONTROL DE GESTION

Es la evaluacin de la gestin en funcin a los objetivos trazados y los resultados


obtenidos con relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas y
planes examinada.

REGULACION DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL


El ejercicio del control gubernamental por sistema de unidades, se efecta bajo la
autoridad normativa y funcional, la que establece los lineamientos, disposiciones y
procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso en funcin a la naturaleza y/o
con especializacin de dichas entidades, las modalidades de control aplicables en los
objetivos trazados para su ejecucin.
La contralora general en su calidad de ente tcnico, rector, organizan y desarrollan el
control gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresan
con la presencia y accionar de los rganos a que se refiere el literal d) de artculos
precedentes en cada uno de las entidades pblicas de los niveles centrales, regional y
local que ejerce su funcin con independencia tcnica, art. 14 de la ley 27785.
07/10/15
RESPONSABILIDAD Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
Las acciones de control que efecten los rganos del sistema no sern concluidas sin
que se otorgue al personal responsable comprendido en ellas, la oportunidad de
conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran
en cursos, bajo, salvo en los casos justificados sealados en las normas reglamentarias.
Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean estas de
naturaleza administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y
aquellas competentes de acuerdo a ley adoptaran inmediatamente las acciones para el
deslinde de la responsabilidad administrativa, funcional y aplicacin de la respectiva
sancin e incidirn, ante el respectivo, aquellas de orden legal que
consecuentemente correspondan a la responsabilidad sealada.
Art 11 de la ley 27785
CONCLUSION
En conclusin el control gubernamental tiene que ver mucho con la auditoria, por
cuando en un sentido amplio, la auditoria forma parte de control gubernamental, ya
sea como elemento fundamental de las acciones de control, como el ejercicio de la
auditoria externa, examinando y evaluando la gestin financiera, la gestin de los
recursos, la gestin administrativa y operativa, as como el control de la legalidad, por
lo tanto, el control gubernamental es realizado principalmente a travs de la auditoria
gubernamental, constituyendo un elemento esencial de apoyo a la gestin del estado
que aporta sustancialmente en base a opiniones y recomendaciones sobre la ptima
utilizacin de los recursos y una gestin pblica ms eficaz.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos


estructurados y integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar
el ejercicio de control gubernamental en forma descentralizada.
Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en los campos
administrativos, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y
alcanzar al personal que presta servicios en ellas independientemente del
rgimen que las regula.
El sistema est conformado por los siguientes rganos de control:
a) La contralora general: como ente tcnico rector
b) Toda las entidades orgnicas responsables de la funcin de control
gubernamental de las entidades, sean estas de carcter sectorial,
regional, institucional o se regulen Por cualquier otro ordenamiento
organizacional pblica (OSCE)
c) Las sociedades de auditoria externa designadas por la contralora
general y contratadas durante un periodo
ARTICULO 12 Y 13 DE LA LEY 27785
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Son atribuciones de sistema:
1) Efectuar la supervisin vigilancia y verificacin de la correcta gestin
y utilizacin de los recursos y bienes de estado, en el tambin
comprende supervisar la legalidad de los actos de las instituciones
sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para una mejor
gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal
conforme los objetivos y planes de la entidad.
2) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad
y eficiencia de las entidades en la toma de decisiones y en el manejo
de esos recursos, as como los procedimientos y operaciones que
emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas
administrativos de gestin y de control.
3) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a
travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el
control gubernamental con especial nfasis en las reas crticas
sensibles ante la corrupcin administrativa.
4) Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y
servidores pblicos en materia de administracin y control
gubernamental. Los objetivos de la capacitacin estarn orientadas a
consolidar, actualizar y especializar su formacin tcnica y
profesional, y tica. Para dicho efecto, la contralora general a travs
de la escuela de control con mediante convenios celebrados con
entidades pblicos o privados ejerce un rol titular en el desarrollo de
programas y eventos de esta naturaleza. Los titulares de las
entidades estn obligados a disponer que el personal que organiza la

escuela nacional de control teniendo tales funcionarios y servidores


acreditar cada dos aos dicha participacin.
5) Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena
responsabilidad por sus actos en la funcin que desempeen,
identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa
o funcional, civil o penal y recomendando la adopcin de las acciones
preventivas y correctivos necesarias para su implementacin
6) Para la adecuada identificacin de la responsabilidad en que hubiere
incurrido funcionarios y servidores pblicos se deber tener en
cuenta cuando menos las pautas de identificacin de deber cumplido
con reserva, prevencin de licitud, relacin causal las cuales sern
tomadas por la contralora general
7) Brindar apoyo tcnico al procurador pblico o al representante legal
de la entidad en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales
derivadas de una accin de control. Artculo 15 de la ley 27785.

TRABAJO
Articulo 6. Control gubernamental, control interno ley 28716 y su
reglamento 320
PROCEDIMIENTOS TECNICOS DE AUDITORIA
Se utiliza en la etapa de ejecucin
Durante la fase de ejecucin, el equipo de auditoria se avoca a la obtencin de
evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y
tcnicas de auditoria, desarrolla los hallazgos, observaciones conclusiones y
recomendaciones. Los procedimientos de auditoria son operaciones especficas
que se aplican en una auditoria e incluyen tcnicas y practicas consideradas
necesarias de acuerdo a las circunstancias. Las tcnicas de auditoria son
mtodos prcticos de investigacin y pruebas que utiliza el auditor para
obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin.
Las prcticas de auditoria ms utilizadas para reunir evidencias son:
Las tcnicas de verificacin ocular: comparacin y observacin.
Tcnicas de verificacin oral: indagacin, entrevista y encuesta
Tcnicas de verificacin escrita: analizar, confirmacin, tabulacin y
conciliacin.
Tcnicas de verificacin documental: comprobacin, computacin,
rastreo y revisin selectiva.
Tcnicas de verificacin fsica: inspeccin
TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR

COMPARACIN. Es el arte de observar la similitud o diferencia entre dos o


ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin se efecta la comparacin de
resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esta forma la evaluacin
por el auditor y la elaboracin de las observaciones conclusiones y
recomendaciones.
OBSERVACION: es el examen ocular realizado para cerciorarse como se
ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en toda las fases de la
auditoria, por cuyo intermedio el auditor se cerciorara de ciertos hechos y
circunstancias en especial las relaciones con la forma de ejecucin de las
operaciones, apreciando personalmente de manera abierto y discreta, como el
personal de la entidad ejecuta las operaciones
TCNICAS DE VERIFICACIN ORAL
INDAGACIN. Es el acto para obtener informacin verbal sobre un asunto
mediante mediante averiguaciones directas o conversaciones con los
funcionarios de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el
auditor comprende una porcin insignificante de elementos de juicio en los que
puede confiarse, pero las respuestas de muchas preguntas que se relacionan
entre si pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todo son
razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagacin en la auditoria
de gestin, cuando se examina reas especficas no documentadas; sin
embargo sus resultados por si solas no constituyen evidencias suficientes.
ENTREVISTAS. Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o
personas beneficiarias de los programas o proyectos. Para obtener mejores
resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern
entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca
del propsito y puntos a ser abordados. As mismo, los aspectos considerados
relevantes deben ser documentados y confirmados por otras fuentes y su
utilizacin acertados por la persona entrevistada.
ENCUESTAS. Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo
de datos o grupo de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a
las personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el rea de
examinar. Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y
tiempo, sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no
obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy
costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable,
bastante menos que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas
efectuadas por los auditores, por lo tanto debe ser utilizada con mucho cuidado
a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.
TECNICAS DE VERIFICACION ESCRITA
ANALIZAR. Cosiste la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de
los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o

proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con


los criterios normativos y tcnicas existentes. Los procedimientos de anlisis
estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De
acuerdo a las circunstancias, se obtiene mejores resultados si son obtenidos
por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lgicas en juicios de
valor al evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis son
especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de
auditoria.
CONFIRMACION
Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y
documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito otorgado
por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a exmenes
(conformacin interna), por los que estn en disposicin de opinar y informar
en forma valida y veraz sobre ella. Otro forma de confirmacin es la
denominada confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una
persona independiente de la organizacin auditada (terceros), informacin de
inters que solo ella puede suministrar.
TABULACION
Es la tcnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en
reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboracin de conclusiones. Ejemplo de esta tcnica lo constituye la
tabulacin de los resultados obtenidos como consecuencia de las respuestas
efectuadas en una encuesta por los beneficios de algn programa o proyecto.
CONSILIACION
Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados
e independientes.
Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes
unidades operativas o entidades respecto de una misma operacin o actividad,
con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a vez, determinar la
validez de los informes registrados que estn siendo examinados.

TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTADA


COMPROBACION
Se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una
entidad mediante la verificacin de los documentos que las justifiquen.
COMPUTACION

Se utiliza para verificar la exactitud y condicin aritmtica de una operacin o


resultado. Si pruebas solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se
requiere de otros pruebas adicionales para establecer la validez de los datos
que conforman parte de una observacin
RASTREO
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera
progresiva de un punto a otro de un proceso en termino determinado o de un
proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Esta tcnica puede
clasificarse en dos grupos
a. Rastreo progresivo. Que parte de la autorizacin para efectuar una
operacin hasta culminacin total o parcial de esta y
b. RASTREO REGRESIVO. Es inverso al anterior, es decir, se parte de los
resultados de las operaciones a la autorizacin inicial.
REVISION SELECTIVA
Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos
elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales,
dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o por
otras circunstancias, no es posible efectuar un anlisis profundo.

TECNICAS DE VERIFICACION FISICA


INSPECCION
Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores,
con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de
esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente en cuanto a la
constatacin de efectivo, valores, activo fijo y de otros equivalentes.
Generalmente, se acostumbra a ratificar con una tcnica combinada,
dado que en su aplicacin utiliza la indagacin observacin, rastreo,
tabulacin y comprobacin.

EVIDENCIA DE AUDITORIA Y METODOS DE OBTENCION


DE INFORMACION

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados suficientes,


competentes y pertinentes que sustenten las conclusiones del auditor.
Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditoria a
travs de observaciones, inspeccin, entrevistas y exmenes de los
registros.
Se denomina evidencia de auditoria a la informacin que obtiene el
auditor para extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinin. La
evidencia de auditoria comprende los documentos fuentes (originales) y
los registros contables que soportan los EEFF y la informacin que
proviene de otras fuentes.
La evidencia de auditoria se obtiene mediante la apropiada combinacin
de pruebas, controles y procedimientos sustantivos y tenemos los
siguientes

tipo de evidencia
atribucin de evidencia
procedimiento de auditoria
TIPOS DE EVIDENCIA. En trminos generales la evidencia d
auditoria puede clasificarse en 4 tipos.

evidencia
evidencia
evidencia
evidencia

fsica
documental
testimonial
analtica

EVIDENCIA FSICA.
Esta forma de evidencia es utilizada por el auditor en la
verificacin de saldos de activos tangibles y se obtienen a
travs de un examen fsico de los recursos, sin embargo, tal
evidencia no establece la propiedad o valuacin del activo.
Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u
observacin directa de:

- actividades ejecutadas por las personas


- documentos y registros
- hechos relativos a objetivos del examen
La evidencia fsica se documenta en un memorndum,
papeles de trabajo que muestran la naturaleza y el alcance de
la verificacin practicadas, pudiendo ser el resultado de una
inspeccin y estar representada por fotografas, cuadros,
mapas y otros representaciones grficas. El obtener y utilizar
evidencias graficas es una forma eficaz de explicar o describir
una situacin en un informe. Por ejemplo una fotografa clara
de un almacn que lustre practicas insuficientes tienen un
impacto mucho mayor que 100 palabras.
El auditor debe obtener evidencia fsica, como por ejemplo
muestras en respaldo de sus hallazgos. La efectividad de la
labor de auditoria vara segn se adquiera familiaridad con la
naturaleza fsica de las operaciones, bienes y otros recursos
de la entidad. La habilidad de informar acerca de una
condicin identificando es mucho ms convincente que
declaraciones basadas en otros tipos de evidencia. Es una
buena prctica que los miembros del equipo de auditoria que
efectu la inspeccin fsica. La efectividad de la labor de
auditoria vara segn se adquiera.
Igualmente deben efectuarse las combinaciones necesarias
con los funcionarios a cargo de la entidad, para que estos las
acompaen y corroborar los hallazgos. Es prctico firmar el
memorndum o documento de inspeccin segn sea el caso.
A fin de evitar cualquier controversia acerca de la previsin de
los hallazgos de auditoria, los cuales deben formar parte de
los papeles de trabajo.
El habitual uso de la tcnica de observacin incluyendo el
reconocimiento del valor de la evidencia fsica depende gran
parte del auditor que efectue el trabajo. Por ejemplo, si este
se mantiene alerta y es curioso y imaginativo, observara en

forma crtica los inventarios, las condiciones de la estructura y


las actividades del personal de la entidad.
EVIDENCIA TESTIMONIAL
Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en encuesta a indagaciones o por
medio de entrevistas. El resultado de entrevistas pueden
expresarse en un memorndum basado en notas tomadas
durante ellas. Es conveniente que tales declaraciones estn
firmadas por los funcionarios o empleados entrevistados. La
declaracin verbal o escrita de un funcionario acerca de: por
ejemplo la cantidad y condiciones de las existencias en
almacn, tienen un valor limitado como evidencia. Las
declaraciones se toman los ms importantes y tiles, se estn
corroborados por revisiones de los registros y las pruebas
fsicas del inventario las declaraciones de los funcionarios de
la entidad son fuentes valiosas de informacin (explicaciones,
justificaciones o lneas de razonamiento) que proporcionan
elementos de juicio que no seran fciles de obtener a travs
de una prueba de auditoria.
EVIDENCIA DOCUMENTADA
Es la informacin obtenida de la entidad bajo auditoria e
incluye comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques
y, en el caso de empresas estatales se tendrn en cuenta los
acuerdos del directorio. La confiabilidad de documento
depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza.
La forma ms comn de evidencia consiste en identificar los
documentos en:
Externo. Aquellos que se originan fueran de la entidad
Internos. Aquellos que se originan dentro de la entidad
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia
documental utilizada en respaldo
de sus hallazgos de

auditoria. Por ejemplo Si un documento externo que se


obtenga directamente de su lugar de origen es ms confiable
que el mismo documento obtenido en la entidad.
Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos en la entidad podran estar alterados.
Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el
auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas,
sera conveniente efectuar una verificacin de la fuente de
origen.
FACTORES QUE ASEGURAN
EVIDENCIAS INTERNAS

LA

CONFIABILIDAD

DE

LAS

Si los documentos han circulado fuera de la entidad


Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para
asumir que la evidencia es precisa y confiable.
Si la evidencia est sola o se sirve para corroborar, otros tipos de evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma
confiabilidad que la videncia externa. Algunos ejemplos son rdenes de compra
devueltas con el visto bueno del proveedor y guas de remisin debidamente
aceptadas.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de
la evidencia documental que se origina en la entidad y que circulan solo en ella.
Por ejemplo una tarjeta de control de asistencia seria evidencia confiable de la
labor efectuada si:
o El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control.
o El rea del personal verifica la tarjeta de control, comparndola con la
informacin del rea de trabajo.
o Los auditores internos a la administracin que efectan revisaciones
sorpresivas de asistencia.
o
EVIDENCIA ANALITICA
Se obtiene al analizar, verificar la informacin. En el juicio profesional del auditor
acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el anlisis. La evidencia analtica
puede originarse de:
1. Computaciones
2. Comparaciones:
a. Normas establecidas
b. Operaciones anteriores
c. Oras operaciones, transacciones o rendiciones.
d. Leyes o reglamentos
3. Raciocinio
4. Anlisis de la informacin dividida en sus componentes
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Los atributos de la evidencia puede referirse a:


Con suficiencia
Competencia
Pertenencia (Relevancia)
Con suficiencia de la evidencia. La evidencia suficiente es aquella tan veraz,
adecuada y convincente que al ser informada a una persona prudente, que no es un
auditor y no tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la misma conclusin del
auditor. La suficiencia se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto como a
sus cualidades de pertenencia y competencia.
La norma general bsica de evidencia y respaldo a los hallazgos de auditoria,
manifiesta que debe ser suficiente y competente. Los requisitos de buenos papeles de
trabajo requieren que sean claros y comprensibles sin explicaciones verbales
innecesarias.
La complejidad de la actividad de la auditoria y el tipo de hallazgos identificados estn
grande, que no es factible percibir en trminos especficos la naturaleza de toda la
informacin de respaldo y debe incluirse en los papeles de trabajo. Para que el hallazgo
tenga un soporte apropiado en los trabajos, es necesario que se efecten todos los
casos que en su desarrollo. Adems, los papeles de trabajo deben contener para cada
paso requerido en el proceso, resmenes claros o extractos de documentos necesarios
para demostrar el trabajo efectuado y los resultados obtenidos.
Un paso importante es identificar los efectos de una eficiencia. El efecto puede
visualizarse por ejemplo, al incurrirse en un mayor costo, no lograr los objetivos y
metas previstas o provocar reacciones adversas en las operaciones de la entidad. Los
papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms especfica
posible basndose en computaciones, comparaciones, declaraciones, documentacin
de la entidad, informe de auditora interna u otras fuentes.
Competencia. Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable y a
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos
constituyen criterios tiles para ajustar si la evidencia es obtener:
La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio ente auditada.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
calculo o inspeccin es ms confiable la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que es sostenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente, merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
Pertenencia (Relevancia). La evidencia pertinente es aquella que se valida y se
relaciona con el hallazgo especifico. Los papeles de trabajo e informacin acumulada al

desarrollar un hallazgo especfico deben tener una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones. Este requerimiento no excluye del tomar notas apropiadas o hacer
observaciones que sern consideradas para otras reas problemas a examinar. Debe
evitarse la acumulacin indiscriminada de papeles y documentos referidos al tema que
no tienen relacin directa con el hallazgo de la tesorera.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencias y evaluarla el auditor gubernamental debe considerar los
siguientes.
Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial del
auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados
indirectamente (por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira, toma, busca,
percibe, etc.).
La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada provee mayor seguridad y confiabilidad
(Por ejemplo, confirmacin directa de saldos bancarios, prstamos, actividades
de contratistas, etc).
La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control
interno tiende a ser ms confiable (Por ejemplo, pruebas de una tasacin que no
ha sido iniciado, autorizado, ejecutado y registrada exclusivamente por una sola
persona).
Los originales documentos son ms confiables que sus copias.
El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia ms confiable y
deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendra obligatoriamente que
aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactorio dentro de
las circunstancias.
Los ms importantes del asunto a ser verificado (hallazgos de auditoria),
requiere la obtencin de la auditoria ms slida y consistente y
consecuentemente, puede notificar los obtenidos de evidencia ms costosa.
Los servicios de riesgo, relevados ms elevados de los normal Exigen al auditor
obtener ms y mejor evidencia de aquellas referidas de circunstancias
normales.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA DE CONFIABILIDAD
La evidencia de confiabilidad est constituida generalmente, por documentos,
registros, contratos, comunicaciones originales, sin embargo, su presentacin puede
estar cambiado con copias, extractos y documentos, material grafico o artculos, libros
diarios y revistas, deben considerarse, adems los siguientes:
1. documentos, copia de documentos,
2. extractos frente a copias
3 Material grafico
4 Artculos de diario de entrevistas
INFORME DE DOCUMENTOS

Generalmente debe aceptarse, como confiable las copias de documentos de los


archivos de una entidad si son necesarios para respaldar el hallazgo. Una copia
autenticada por el funcionario fedatario de la entidad que es fiel y original, puede ser
obediente en algunas circunstancias, pero debe limitarse solo a documentos
importantes, como cuando se considera utilizable en procesos judiciales. La
importancia de un hallazgo de auditoria, determinara a menuda el tipo de evidencia
que debe redimirse en los papeles de trabajo. Por ejemplo si el hallazgo implica un
compromiso por una compra especfica, una copia de la orden de compra, puede ser la
evidencia bsica a detener los papeles de trabajo.
EXTRACTOS FRENTE A COPIAS
Los extractos preparados a mano por el equipo auditor de los documentos de la
entidad son generalmente un respaldo aceptable para los papeles de trabajo. Sin
embargo es preferible tener copias de los documentos de mayor importancia. A veces
los errores se introducen en forma inadvertida en los extractos. El respaldo para un
hallazgo de importancia ser ms conveniente si es copia exacta del documento
original. El auditor debe aplicar su buen juicio y prudencia al terminar que documento
requieren ser fotocopiadas.
MATERIAL GRAFICO
A menudo el mejor registro de una condicin fsica insistente en el momento del
examen es una serie de fotografas. La identidad puede tener un archivo de fotografas
que debe reiniciarse para su posible utilizacin. La utilizacin apropiada de fotografas
y otro tipo de material visual, hace que los informes de auditora tengan un mayor
significado al resaltar los puntos centrales de manera ms genrica y enftica.
ARTICULOS DE DIARIOS Y REVISTAS
Los diarios y revistas son a menudo una fuente til de informacin general,
antecedentes, y hechos actuales relacionados con las actividades bajo el examen. Sin
embargo se les debe de considerar solamente como fuente colateral y no principal
informacin sustentativa.