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Contabilidad bsica
Estudio de la conversin del acto mercantil en hecho contable
1.
2.
3.
4.
Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los bienes, las deudas y el patrimonio que
posee la empresa.
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico y fundamentar la determinacin de
precios, tarifas y cargas tributarias.
Facilitar la planeacin, organizacin y direccin de los negocios, no solo dando a conocer los
efectos de una operacin mercantil, sino tambin previendo situaciones futuras.
reas de Intervencin de la Contabilidad
Para su mejor estudio, en la Contabilidad pueden distinguirse tres campos de accin:
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procedimientos contables, establecidos por la ley. Para la bsqueda de la verdad acerca de los
fenmenos patrimoniales, tiene validez el anlisis y cotejo de las relaciones para sacar
conclusiones positivas acerca de las consecuencias de los hechos contables que se practiquen.
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Empresario Gran Contribuyente: son contribuyentes que por el monto de los ingresos y patrimonio que
administran, la DIAN los clasifica como grandes contribuyentes, otorgndoles ciertas competencias
especiales tal como la auto retencin de IVA y otros impuestos.
POR EL NUMERO DE PROPIETARIOS
Empresas Individuales: denominadas tambin empresas unitarias o de propietario nico. En ellas, aunque
una persona es la duea, la actividad de la empresa se extiende a ms personas, quienes pueden ser
familiares o empleados particulares. Ejemplos: Almacn don PATRICIO, de propiedad exclusiva de don
PATRICIO ROMERO.
La empresa unipersonal, creada por la ley 222 de 1995, permite a los empresarios destinar una parte de
sus bienes a la realizacin de determinados negocios, dotndolos de personera jurdica y, por ende,
logrando que su responsabilidad quede limitada al monto del acervo asignado a la nueva empresa; y todo
esto podr alcanzarlo sin necesidad de acudir a otras personas que colaboren como socios reales o
simulados de la operacin.
Cuando por virtud de la cesin o por cualquier otro acto jurdico, la empresa unipersonal llegare a
pertenecer a dos o ms personas, deber convertirse en sociedad comercial. La nueva sociedad asumir,
sin solucin de continuidad, los derechos y obligaciones de la empresa unipersonal.
Cuando se utilice la empresa unipersonal en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, el titular de las cuotas
de capital y los administradores que hubieren realizado, participado o facilitado los actos defraudatorios,
respondern solidariamente por las obligaciones nacidas de tales actos y por los perjuicios causados.
En lo que no est previsto por la presente Ley, se aplicar a la empresa unipersonal, las disposiciones
relativas a las sociedades comerciales y, en especial, las que regulan la sociedad de responsabilidad
limitada. As mismo, las empresas unipersonales estarn sujetas, en lo pertinente, a la inspeccin, vigilancia
o control de la Superintendencia de Sociedades, en los casos que determine el Presidente de la Repblica.
Sociedades: Se debe hacer claridad, que la legislacin colombiana no define como tal a las sociedades de
personas y a las sociedades de capital, sino que es una clasificacin que con el tiempo ha sido acogida por
muchos autores la cual se ha convertido en doctrina.
Se llaman sociedades de capital aquellas sociedades en las que lo que importa son los aportes econmicos,
las acciones y no las personas. En este tipo de sociedades a la administracin no importa en manos de
quien estn sus acciones. Entre las principales sociedades de capital, podemos mencionar:
Sociedad annima
Sociedad en comandita por acciones
Sociedad de economa mixta
En cambio, se consideran sociedades de personas, aquellas sociedades donde lo ms importante son las
personas que la conforman, es decir, sus socios y, por lo general, stas sociedades son administradas por
sus socios, conformados por miembros de una misma familia o por amigos muy cercanos. Entre estas, se
mencionan:
Cooperativas
Sociedad colectiva
Sociedad limitada
Sociedad en comandita simple
Sociedad unipersonal
La legislacin Colombiana para clasificar las sociedades comerciales, toma en consideracin las alcuotas
en que se divide el capital social; de ah que la codificacin comercial hace a lo largo de su articulado
referencia a tres formas especificas a saber: sociedades por partes de inters, por cuotas, y por
acciones, las que en su orden dicen de las fracciones en que est representado el capital de las
sociedades tpicas reconocidas a saber: colectivas las primeras, de responsabilidad limitad y en comandita
simple las segundas y, annimas y en comandita por acciones las ltimas.
El tema de la responsabilidad de los socios en los diferentes tipos de sociedades, difiere segn el tipo de
sociedad. En algunas, la responsabilidad de los socios se limita monto de sus aportes, y en otras, como en
las sociedades en comandita, se pueden presentar tanto la responsabilidad limitada como la ilimitada, en la
que los socios responden con su patrimonio solidaria e ilimitadamente.
Colombia cuenta ahora con un nuevo tipo de asociacin empresarial. Se trata de la Sociedad por Acciones
Simplificada (SAS), que permite su constitucin por una sola persona natural o jurdica y creada por tanto
mediante acto unilateral, en el que no existe un lmite mximo ni uno mnimo y por lo tanto hace posible
tener sociedades unipersonales o empresas con multiplicidad de accionistas, sin lmite en el nmero.
La SAS ha sido diseada para facilitar trmites, reducir costos y tener ms flexibilidad en las organizaciones
colombianas. *La ley 1258 de 2008 que dio vida a esta tipologa empresarial reza en sus tres primeros
artculos: La sociedad por acciones simplificada podr constituirse por una o varias personas naturales o
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jurdicas, quienes slo sern responsables hasta el monto de sus respectivos aportes. Salvo lo previsto en
el artculo 42 de la presente ley, el o los accionistas no sern responsables por las obligaciones laborales,
tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la sociedad.
Cuando una sociedad se disuelva por la reduccin del nmero de socios a uno, podr, sin liquidarse,
convertirse en empresa unipersonal, En este caso, la empresa unipersonal asumir, sin solucin de
continuidad, los derechos y obligaciones de la sociedad disuelta.
La legislacin colombiana mediante la ley 1014 de 2006, haba creado las sociedades unipersonales como
sociedades iguales a todas las dems, salvo en la circunstancia de tener un socio nico. Por su parte, el
Articulo 46 de la ley 1258 de 2008 estableci para las sociedades unipersonales la obligacin de
transformarse en SAS durante los seis meses siguientes a la expedicin de esta ley. Sin embargo, segn
decisin de la Corte, las sociedades unipersonales constituidas durante el lapso de emisin de la ley 1014
de 2006 y la ley 1258 de 2008 no estn obligadas a convertirse en SAS.
1.3. La Actividad Mercantil
La actividad mercantil o actividad comercial se refiere a los actos de comercio legalmente calificados como
tales y a las relaciones jurdicas derivadas de la realizacin de estos, en trminos amplios es la rama de
actividad econmica referida al ejercicio del comercio.
"Se denominan comerciantes a las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades
que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se
ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona". (Art. 10 C. de Co). Las personas que
ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se consideran comerciantes, pero estarn sujetas a
las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones. (Art. 11 C. de Co).
Se presume que una persona ejerce el comercio en los siguientes casos:
Cuando se anuncia al pblico como comerciante por cualquier medio. (Art. 13 C. de Co).
OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES
Inscribir en el Registro Mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la
ley exige esa formalidad.
Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y dems documentos relacionados con sus
negocios o actividades.
Los certificados expedidos por las oficinas de Planeacin Municipal, Obras Publicas, para lo de
su requerimiento, de acuerdo con la actividad u objeto social del comerciante.
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cuales resumimos todas las operaciones mercantiles en los comprobantes de diario y registramos en los
libros de contabilidad.
Las transacciones son como las necesidades que deben cumplir las organizaciones. Las transacciones
comerciales ms comunes, son:
Aportes de Capital
Ingresos corrientes
Gastos
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Capital de Personas Naturales
Debe
70.000.000
Haber
70.000.000
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Aqu, se llama Caja al lugar, parte o cuenta donde se va a depositar momentneamente el dinero recibido,
mientras que se llama Capital de personas naturales al lugar, parte o cuenta que entrega la suma de dinero
aportada, quedando el negocio con la obligacin de responderle a la persona aportante por tal suma de
dinero para cuando la quiera retirar.
Como puede verse, el mtodo de la Partida doble se basa en los siguientes principios:
En todo hecho contable o transaccin, siempre hay un deudor o varios deudores, por el valor de
la operacin y, un acreedor o varios acreedores por el mismo importe.
NOTA: Observe Usted como aqu se ha considerado ms conveniente anotar los movimientos y el saldo de
la cuenta en la parte superior de la T, En el modo clsico y muy del criterio personal de los contadores, los
movimientos (dbito y crdito) y, consecuentemente el saldo (dbito o crdito), son anotados en la parte
inferior de la T. La conveniencia pues, radica en el permanente despliegue de estos valores muy cercanos al
encabezamiento de la T.
Las partes de una cuenta son:
el Nombre de la cuenta, el cual se anota en el encabezamiento de la T.
el Nombre de las columnas de la T. En la parte superior de la columna izquierda, se anota la palabra
DEBE y en la de la columna derecha se anota la palabra HABER, respectivamente. La cuenta se
divide en 2 partes; una de ellas, se destina a recoger los aumentos de valor (si es cuenta de Activo,
Gasto o Costo, nos estamos refiriendo a columna de la izquierda) y la otra, recoge las
disminuciones de valor (si es cuenta de Activo, Gasto o Costo, nos referimos a la columna de la
derecha).
los registros que se hagan en la columna del DEBE, son llamados DEBITO o CARGO, mientras que
los registros en la columna del HABER, se llaman CREDITO o ABONO.
la suma de los valores registrados en el DEBE de una cuenta se denomina MOVIMIENTO DEBITO,
mientras que la suma de los valores registrados en el HABER se llama MOVIMIENTO CREDITO.
la diferencia entre el movimiento debito y el movimiento crdito se llama SALDO DE LA CUENTA.
Una cuenta tendr SALDO DEBITO cuando el movimiento debito sea mayor que el movimiento
crdito y, en contrario, una cuenta tendr SALDO CREDITO cuando el movimiento crdito sea
mayor que el movimiento debito.
Ahora observando el registro del mismo ejemplo en cuentas T, encontraremos que tambin se cumple la
norma de la partida doble; la cual se refiere a que un asiento afecta a dos cuentas como mnimo, esto es:
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Sea otro ejemplo. Supongamos que al da siguiente, como una medida de control, la empresa decida
consignar el dinero recibido en una cuenta de ahorros o una cuenta corriente en un banco . En este
caso podremos llamar a esta segunda transaccin como Consignacin en entidades financieras, la cual
dar lugar al siguiente registro en libros:
Fecha
25/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Bancos
Caja
Debe
70.000.000
Haber
70.000.000
En este caso, llamamos Banco al lugar, parte o cuenta donde se van a guardar los dineros recibidos,
mientras que la parte o cuenta que entrega el dinero es la que anteriormente habamos denominado como
Caja. Es por eso que ahora, el registro en Banco es un dbito mientras que el registro en Caja es un
crdito.
Volvamos a observar esto mismo con ayuda de las cuentas T. En este caso, identificamos el asiento
anotndole un parntesis con el nmero de la transaccin, esto es (2):
Observamos ahora que como resultado de las dos transacciones, el lugar, parte o cuenta que hemos
llamamos Caja, contiene dos registros correspondientes a un igual nmero de transacciones en que ha
participado. En este ltimo registro (identificado con el nmero 2 entre parntesis), vemos que tambin se
cumple la norma de la partida doble.
EL PLAN UNICO DE CUENTAS
Un Plan nico de Cuentas es el listado de cuentas adoptado por una empresa con su respectiva descripcin
y los procedimientos para su aplicacin contable.
Un Plan de Cuentas esta estructurado sobre la base de una codificacin que comprende niveles o
categoras de clasificacin, as:
Primer digito: CLASE
Segundo digito: GRUPO
Tercer y cuarto digito: CUENTA
Quinto y sexto digito: SUBCUENTA
Sptimo y octavo digito: AUXILIAR
Segn el Decreto 2894 de 1994, el Ministerio de Hacienda determino el Catalogo de Cuentas Contables que
debe usarse en el territorio colombiano, agrupndolas del siguiente modo:
1- ACTIVOS
2- PASIVOS
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345678-
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
COSTOS DE VENTAS
COSTOS DE PRODUCCION
CUENTAS DE ORDEN
Cdigo
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Bancos
Debe
15.000.000
Haber
15.000.000
Asiento Compuesto: cuando en el registro se afectan ms de dos cuentas, pueden ser una cuenta deudora
y dos o ms cuentas acreedoras, o dos o ms cuentas deudoras y una acreedora. Ejemplo: si en la
compra anteriormente mencionada se paga la tercera parte al contado y las otras dos terceras
partes se aceptan a crdito por 30 das.
En esta transaccin de Compras de Mercancas a Crdito y al Contado, las cuentas afectadas son tres: DE
MERCANCIAS, cuenta de Compras que por aumentar, se debita; PROVEEDORES, cuenta de Pasivos que
por aumentar, se acredita y, BANCOS, cuenta de Activos que por disminuir, se acredita. En forma escrita, el
asiento sera entonces:
Fecha
01/09/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Proveedores
Bancos
Debe
15.000.000
Haber
10.000.000
5.000 000
De lo anterior, se desprenden las siguientes dos propiedades del principio de la partida Doble:
En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de
ser igual a la suma del valor abonado a otros.
En cualquier momento, la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.
En el mtodo de la partida doble, el efecto del ejercicio contable se puede hallar de dos maneras: a)
Balanza = Activo Pasivo y, b) Resultado = Ingresos Gastos.
LA ECUACIN CONTABLE
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La ecuacin contable se puede enunciar diciendo: El total del Activo (A) es igual a la suma del Pasivo (P)
mas el Patrimonio (Pn )
Se llaman ACTIVOS a los recursos que posee negocio. Son ejemplos de activos el efectivo en caja, los
terrenos, los edificios y los equipos de trabajo.
Son PASIVOS las obligaciones que recaen sobre estos recursos del negocio. Suele decirse que reflejan los
derechos de los acreedores.
El PATRIMONIO refleja el compromiso del negocio con sus propietarios y representa el derecho o inversin
de los dueos del negocio, que consiste generalmente, en sus aportaciones, ms las utilidades retenidas (o
perdidas), ms otros tipos de supervit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones. El Patrimonio
tambin recibe el nombre de Capital Contable, para designar la diferencia que resulta entre el activo y el
pasivo de una empresa.
As, llegamos a siguientes expresiones fundamentales del sistema contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + INGRESOS
VARIACION DEL PATRIMONIO = NUEVOS APORTES + UTILIDADES - RETIROS
1.5. Los Estados Financieros
La contabilidad representa la situacin inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que ste haya
experimentado a lo largo del ejercicio econmico, procediendo al final a ordenar la informacin para calcular
el beneficio o prdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La
informacin as obtenida se resume a una fecha o por un perodo determinado en unos documentos
esencialmente numricos tambin llamados ESTADOS CONTABLES que presentan la situacin financiera
de una empresa, los resultados obtenidos en un perodo determinado y el comportamiento del efectivo.
EL BALANCE GENERAL
El Balance General muestra la naturaleza y cantidad de todos los activos posedos, naturaleza y cantidad
del pasivo, tipo y cantidad de inversin patrimonial de los propietarios de un negocio. Tiene por objeto rendir
un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situacin de la misma al final de
un ao comercial. Los rubros del Balance General se clasifican en:
Activos: suma de bienes, recursos y derechos que posee la empresa
Pasivos: obligaciones o compromisos que ha adquirido la empresa hacia terceros
Capital o patrimonio: diferencia del activo y el pasivo, representa la inversin o el aporte de socios y
empresarios sobre los cuales puedan tener derecho.
EL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados, tambin llamado Estado de Ingresos y Gastos o de Ganancias y Prdidas. Se
elabora con el fin de saber cules fueron las utilidades en un perodo determinado. Este Estado presenta el
exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los
gastos sobre los ingresos se llama prdida neta. Si el resultado es utilidad neta el capital contable de la
empresa aumenta, si es una prdida disminuye. El xito de un negocio se juzga principalmente a travs de
sus ganancias, no nicamente por cuanta, sino tambin por la tendencia que manifiestan. Los rubros del
Estado de Resultados se clasifican en:
Fuentes del ingreso de las operaciones
Costos y gastos comerciales de operaciones
Prdidas y ganancias operativas durante el perodo.
. Provisiones para Reservas e Impuestos.
. Utilidades o prdidas netas que causan efectos sobre el patrimonio de la empresa
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las
actividades operativas de inversin y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo
largo de un perodo contable o fiscal. Su propsito es mostrar la informacin pertinente sobre los cobros y
pagos de efectivo de una empresa durante un perodo. Se utiliza principalmente para evaluar la habilidad de
la empresa generando futuros flujos de efectivo para cumplir con sus necesidades de financiamiento;
evaluar las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado. Se
prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos especficos. Los
rubros se clasifican siguiendo las siguientes actividades:
Actividades operativas
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Cobranzas Ltda. y .$ 5.000.000 a Hernando Celedn, Letra girada por Pagar para el 01/05/xx Adems, pesa
una hipoteca sobre el inmueble del Lote de Terreno del Barrio Rebolo a nombre de Abogados Asociados.
Cmo ser el Informe del Inventario de Bienes y Obligaciones y cul es el Capital Contable?
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Un Resumen o Comprobante de Diario es un formato que se utiliza para visualizar la lista del total de los
dbitos y de los crditos de las cuentas que han tenido movimientos, refleja la contabilidad de una empresa
en un determinado periodo.
El objetivo final de este documento es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad.
Ahora bien, esto no significa que todo est en orden, sino nicamente que la contabilidad est cuadrada.
Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habrselo anotado a otro. En este caso el Comprobante
de Diario saldr correcto y sin embargo la contabilidad estar mal realizada.
Por lo general, la elaboracin del Comprobante de Diario no es de carcter obligatorio para el empresario,
aunque es muy recomendable para que este pueda conocer con precisin el estado de sumas debito y
crdito de cada ejercicio de operaciones contables sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboracin
de las cuentas anuales.
Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos:
1. Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el nmero del comprobante, la fecha de
elaboracin y el tipo de resumen, en 3 lneas, centradas.
2. Se trasladan las anotaciones del libro Diario que hayan tenido lugar durante el ejercicio en un
borrador en metodologa de cuentas T.
3. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el debe como en el Haber.
4. Se trasladan estas sumas (movimientos) al formato de Comprobante de Diario en el orden numrico
que indica el cdigo de cuentas. Segn la importancia de ciertas cuentas (Caja, Bancos, Clientes,
Proveedores, etc.) puede convenir discriminar los sumandos originarios de cada valor.
5. Se suman las columnas Debe y Haber las cuales deben arrojar sumas iguales.
EL BALANCE GENERAL DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD
El Balance de Apertura es el estado contable utilizado para registrar el primer asiento tanto en el Libro
Diario, como en el Libro Mayor y el Libro de Inventarios y Balances. El Balance de Apertura se construye en
formato de Comprobante Diario (Ver pasos 3 y 4 del procedimiento anteriormente descrito para la
elaboracin de Comprobantes de Diario) con el que tambin se inicia la numeracin consecutiva, a partir de
la informacin suministrada por el Inventario de Bienes y Obligaciones. Este Inventario de Bienes y
Obligaciones, se constituye como el soporte contable del Comprobante de Diario N 1.
En un Balance de Apertura, tiene lugar una reclasificacin de los grupos de bienes reconocidos en el
Inventario de Bienes y Obligaciones, de tal modo que puedan recibir el nombre que tienen las cuentas
correspondientes de Decreto 2649 de 1990 (PUC). El siguiente es la ilustracin del Balance de Apertura
Contable:
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1.6. Evaluacin
1.6.1. Problemas Resueltos
1- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo dbito o crdito de la cuenta
a) CAJA, cuyos registros dbito son. $ 130.000, 110.000, 170.000, 90.000 y sus registros crdito
son: $ 120.000, 120.000.150.000 y 90.000
b) Proveedores NACIONALES, cuyos registros crdito son: $ 280.000, 190.000, 420.000 y
dbitos: $ 160.000, 230.000.
Solucin: Primero se calculan los movimientos y luego el saldo respectivo, as:
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Como puede observarse, la CAJA presenta un saldo dbito de $ 20.000.000, mientras la cuenta de
Proveedores NACIONALES presenta un saldo crdito de $ 500.000.000
2- Si una empresa posee un activo total de $ 200.000.000 y su pasivo asciende a $ 60.000.000,
entonces su patrimonio lquido es de $ 140.000.000.
a) Cul es el capital propio?.
b) Cul es el capital de terceros?
c) Cul es el capital contable?
Solucin: Aqu se debe aplicar la ecuacin patrimonial. El Capital Contable o Patrimonio, designa
la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de una empresa y representa la inversin de los
propietarios, que consiste generalmente, en sus aportaciones, ms las utilidades retenidas (o
perdidas), ms otros tipos de supervit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones.
A P = Pn
200.000.000 60.000.000 = 140.000.000
a) Capital propio : $ 140.000.000
b) Capital de terceros: $ 60.000.000
c) Capital Contable. $ 140.000.000
3- Una empresa fue constituida con un capital social de $ 10.000.000, representado por los siguientes
guarismos: Caja $ 2.500.000, Muebles y enseres: $ 4.500.000, Salarios por pagar $ 800.000,
Inventario de Mercancas: $ 2.350.000, Construcciones e instalaciones: $ 5.000.000. Qu cantidad
de ganancia o perdida ha tenido la empresa hasta el momento?
Solucin: En primer lugar debe confeccionarse un inventario de bienes y obligaciones, as:
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Al restar del Patrimonio (Capital Contable) las aportaciones del empresario (Capital de Personas
Naturales), obtendremos las utilidades de ejercicios anteriores por retirar (o prdidas por reponer),
ms otros tipos de supervit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones, que en este caso se
toman como no existentes:
Utilidades por retirar = Patrimonio Capital de Persona natural
= 13.550.000 10.000.000
= 3.550.000
4- David Cervantes es propietario y administrador de Asesoras Excelencia SAS. Al 31 de Diciembre la
empresa tena activos por $ 452.000.000 y pasivos por $ 158.200.000. Explique sus respuestas a
las siguientes preguntas:
a) Cul es el capital contable de David al 31 de diciembre del mismo ao?
b) Si aumentan sus activos en $ 50.000.000 y sus pasivos en $ 15.000.000, adems de que no
hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su prdida o utilidad durante el ao?
c) Si aumenta sus activos en $ 9.000.000 e incrementa sus pasivos en $ 22.000.000, adems de
que no hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su prdida o utilidad durante el ao?
d) Si el 31 de diciembre del mismo ao, sus activos valen $ 376.830.000 y los pasivos $
183.030.000 adems de que no hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su prdida o
utilidad durante el ao?
Solucin: Aqu se debe aplicar la ecuacin patrimonial: A P = K, para posteriormente considerar la
variacin patrimonial.
a) 452.000.000 158.200.000 = 293.800.000
b) (452.000.000 + 50.000.000) (158.200.000 + 15.000.000) = 328.800.000
Utilidades = Variacin del Patrimonio Nuevos Aportes + Retiros
= (328.800.000 293.800.000) 0 + 0 = 35.000.000
c) (452.000.000 - 9.000.000) (158.200.000 + 22.000.000) = 280.800.000
Perdidas = 280.800.000 293.800.000 = - 13.000.000
d) (376.830.000 183.030.000) 293.800.000 = - 100.000.000
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5- El Activo del negocio del seor Johnny Pies calientes, comerciante al por menor establecido en
Barranquilla en la Calle 69 N 32-76, en Viernes 1 de Enero est compuesto de $ 1.440.000 en
dinero (billetes y monedas); $ 24.715.384 depositados en el Banco de Bogot y $ 15.023.077 en el
Banco Mercantil; 4.320 metros de Tela Estampada Coltejer a $ 4.375 cada uno, 1440 m. de Dril
Naval blanco a $ 22.430 c/u, 1200 pares de Media Punto Blanco a $ 3850 c/u, 2.152 pares de Media
GEF para nio a $ 3.000 c/u, 20 caja x 24 de Pauelos Pyramide a $ 53.000 c/u y 36 piezas x 1m.
de Fondo para sillas Jacquard a $ 23.750 c/u; 4 Estante Metlico Moderna a $ 2.225.000 c/u, 1
Vitrina-mostrador grande Cruz y Can de $ 2.000.000 1 Registradora Canon N 4734 de $
1.500.000 y 1 Escritorio con su silla de $ 1.665.000; adems existen facturas pendientes de pago a
nombre de Pedro Yudex por $ 5.820.000, Luis Puntilla por $ 2.900.000 y Elber Rosales por $
1.700.000. El Pasivo consta de Facturas por Pagar por Mercancas recibidas a Crdito de Torres y
Torres Ltda. de Cali segn factura N 234 a 90 das por $ 7.753.846, Textileros Asociados S.A de
Medelln s/fra. N 350 a 60 das, Federaltex S.A. de Valledupar s/fra. N 335 a 30 das por $
8.360.000; Letra girada por pagar a 60 das a nombre de Juan Sarasty & Ca. Ltda. de Bogot por $
23.260.000. Cmo ser el Informe del Inventario de Bienes y Obligaciones y cul es el Capital
Contable?
Solucin: se construye el Inventario de Bienes y Obligaciones del seor Johnny Piescalientes para
poder conocer su Patrimonio, as:
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e) En 30/06 organizo una SCA y emiti 5.000 acciones de $ 1.000.000 que compraron entre cinco
socios con la condicin de aceptar los bienes aportados por la Sra. Rosa Mara Crespo como
parte de pago.
Solucin: Mediante un Inventario de Bienes y Obligaciones de la seora Rosa Mara Crespo se
puede conocer el valor neto de sus aportes en especie as como el valor restante en efectivo para
completar la adquisicin requerida de acciones:
Siendo que a cada socio corresponden 1000 acciones con valor de $ 1.000.000 cada una, entonces
a la socia Rosa Mara Crespo aun le falta por aportar la suma de (1.000.000.000 155.000.000 = $
845.000.000) en efectivo. Entre los dems socios han de aportar la suma de $ 4.000.000.000 en
efectivo. En consecuencia, el Balance de Apertura, con el cual habran de abrirse los Libros de
Contabilidad de la nueva Sociedad, quedar as:
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7- Indique si cada uno de los trminos siguientes se identifica como Activo, Pasivo o Patrimonio
acegi-
Honorarios devengados
Materiales comprados
Sueldos del personal
Utilidades de Ejercicios
anteriores
Efectivo
A
A
P
Pn
bdfh-
j-
P
A
Pn
P
P
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4- Por cuales de las siguientes transacciones comerciales no tendr el Contador que confeccionar
asientos contables?
a- La empresa vende mercanca
b- La empresa contrata a un auxiliar contable
c- La empresa asume el valor de la licencia de conduccin de uno de sus choferes
d- La empresa firma un contrato para constituirse en distribuidora exclusiva de los zapaticos
Chevrolet
e- La empresa paga una infraccin de trnsito cometida por la esposa del gerente
f- La empresa compra mercancas
5- Cules son los dos tipos de transacciones que aumentan el capital contable de una empresa
individual?. Explique.
6- La ecuacin patrimonial est conformada por la igualdad:
a) Pasivo + Activo = Patrimonio
b) Patrimonio + Activo = Pasivo
c) Activo Pasivo = Patrimonio
d) Activo + Patrimonio = Pasivo
e) Activo + Pasivo = Patrimonio
7- Si el total de Activos aumenta en $ 20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se incrementa en
$ 15.000.000, el cambio del Patrimonio durante el mismo periodo ha sido:
a- Aumentado en $35.000.000
b- Disminuido en 35.000.000
c- Aumentado en $ 50.000.000
d- Disminuido en $ 50.000.000
8- Describa el efecto de las siguientes transacciones de negocios sobre el Activo, el Pasivo o el
Patrimonio (A: Aumento o D: Disminucin, y A: Activo, P: Pasivo, o Pn : Patrimonio)
Efectivo invertido en el negocio
Retiros por parte del propietario
Pago por servicios pblicos
+ 12.300.000
c) 58.700.000 = 28.100.000 +
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13-
14-
1516-
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17- Indique si cada uno de los siguientes tipos de transaccin incrementa o disminuye el capital
contable:
a)
b)
c)
d)
18- Un escritorio que cuesta $ 1.000.000 antes de temporada escolar se vende por $ 600.000 despus
de esta. Si una compaa fuera a comprar este escritorio, depender el valor que le vaya a asignar
al activo del momento en que haga la compra, es decir, de si antes o despus de la temporada
escolar?. Explique.
19- En el siguiente cuadro de resumen del Balance General y del Estado de Resultados de cuatro
empresas, aparecen algunos rubros faltantes. Srvase llenarlos con la respuesta correcta:
Al principio del ao
Activos
Pasivo
Capital Contable
Durante el ao
Inversin adicional
Retiros del propietario
Ingresos
Gastos
Utilidad
Al final del ao
Activos
Pasivo
Capital Contable
I
950.000.000
490.000.000
II
180.000.000
III
900.000.000
720.000.000
IV
500.000.000
380.000.000
220.000.000
80.000.000
120.000.000
50.000.000
75.000.000
150.000.000
140.000.000
500.000.000
90.800.000
80.900.000
48.000.000
200.000.000
142.000.000
150.000.000
47.000.000
350.000.000
190.000.000
950.000.000
820.000.000
900.000.000
530.000.000
20- El seor Antonio Insignares se propone abrir un negocio de venta de artculos para el hogar el 30 de
Agosto y empieza aportando una inversin de $ 150.000 en efectivo. Le pone como nombre el
Buen Marido. Elabore un Inventario de Bienes y Obligaciones el da en que el negocio vaya a
comenzar las operaciones y confeccione en un Comprobante de Diario su Balance de Apertura:
a) En septiembre 2, compra muebles y enseres para el negocio por $ 900.000, cancelando $
300.000 en efectivo y queda debiendo el resto
b) En septiembre 7 compra mercancas por $ 20.000.000, cancela en efectivo $ 3.500.000 y para
el resto firma 5 letras de cambio
c) En septiembre 12 compra un edificio por $ 190.000.000, cancela $ 10.000.000 en efectivo y por
el resto firma una hipoteca con el banco social. El valor del terreno es de $ 30.000.000
d) En septiembre 17 aparta $ 300.000 para tramitar la licencia de funcionamiento del negocio en la
oficina de impuestos distritales.
e) En septiembre 22 compra papelera y tiles por $ 70.000 en efectivo
f) En septiembre 27 compra equipo de oficina por $ 600.000, cancelando $ 200.000 en efectivo y
el resto lo queda debiendo
g) Finalmente, el negocio quedo listo para empezar a funcionar el da 1 de Octubre.
Las cuentas
2.1. Concepto de Cuenta
Cuentas es la denominacin que la Contabilidad ha dado al lugar o parte imaginaria donde se acumulan los
valores que se reciben (DEBE) y los que se entregan (HABER). La cuenta es un instrumento de
representacin y medida de un elemento patrimonial que se utiliza para captar la situacin inicial de ste y
las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo (LOPES DE SA, 2009).
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Cuentas permanentes, reales o de balance: Las cuentas reales representan valores tangibles como las
propiedades y las deudas; son temporales, porque forman parte del balance general de la empresa. Las
cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo:
Representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entienden
por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancas, los muebles y los vehculos; y por
derechos, las cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor (CORAL y GUDIO, 2008).
Caractersticas: Entre las principales caractersticas de los activos, tenemos
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamacin.
Movimiento de las Cuentas de Activo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Debe;
disminuyen y se cancelan en el Haber, por lo general su saldo es debito.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su
conocimiento y manejo encontrar usted, en forma detallada, en el Plan nico de Cuentas, un poco ms
adelante.
Pasivo:
Representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son las
deudas que debe pagar por cualquier concepto. (CORAL y GUDIO, 2008)
Caractersticas: Entre las principales caractersticas de los Pasivos, tenemos:
La obligacin tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber;
disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es crdito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales, Proveedores Nacionales,
Salarios por Pagar, y otras que usted aprender a manejar con el Plan nico de Cuentas.
Patrimonio:
Matemticamente, el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Representa los
aportes del dueo o dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y reservas. Este
grupo constituye un Pasivo a favor de los dueos de la empresa, por lo cual se maneja de igual forma que
las cuentas de Pasivo. (CORAL y GUDIO, 2008)
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Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Comercio al P/M y al p/m
Debe
6.300.000
Haber
6.300.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Bancos
Debe
6.000.000
Haber
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Caja
6.000.000
3- El da Martes gira un cheque por $ 300.000 a nombre de Ferretera Cordilleras Ltda. por
concepto de abono a deuda por mercancas
Fecha
18/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Proveedores
Bancos
Debe
300.000
Haber
300.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Bancos
Debe
500.000
Haber
500.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Proveedores
Debe
400.000
Haber
400.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Clientes
Comercio al P/M y al p/m
Debe
1.700.000
Haber
1.700.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Bancos
Bancos Nacionales (pagares)
Debe
3.000.000
Haber
3.000.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Clientes
Debe
250.000
Haber
250.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Proveedores
Debe
400.000
Haber
400.000
10- El Martes la empresa Barrio Montes EU anuncia que para seguir atendiendo los pedidos de
los clientes debern mantener un fondo permanente equivalente al 10% de su pedido
promedio, por lo que la empresa le hace un giro anticipado de $ 350.000
Fecha
25/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Cuentas corrientes comerciales
Bancos
Debe
350.000
Haber
350.000
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11- El Mircoles gira un cheque por $ 1.000.000 al Banoccidente como abono a su deuda por el
prstamo ordinario recibido
Fecha
26/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Bancos Nacionales (pagares)
Bancos
Debe
1.000.000
Haber
1.000.000
12- El Jueves llegan los recibos de las cuentas de agua y telfonos a cargo del dueo del
negocio por $ 340.000, sin embargo le es solicitado a Parmnides Sarmiento, hacer el pago
mientras se perfecciona el contrato de unos negocios que se estn definiendo.
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Servicios
Cuentas corrientes comerciales
Debe
340.000
Haber
340.000
13- El Viernes recibe la propuesta de Mario Bross para ser socio, aportando la suma de $
1.500.000, con cheque y tambin, Parmnides Sarmiento quien aporta un punto de venta
cuya prima es avaluada por $ 2.000.000. Estos hechos dan lugar a la transformacin de la
Empresa de Unipersonal a Sociedad Limitada.
Fecha
27/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Crdito Mercantil
Capital de Personas Naturales
Aportes Sociales
Debe
1.500.000
2.000.000
214.805.250
Haber
218.305.250
14- La empresa gira un cheque por $ 360.000 como pago de un mes de arrendamiento del local
Fecha
28/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Arrendamiento
Bancos
Debe
360.000
Haber
360.000
15- La empresa gira otro cheque por $ 480.000 a la empresa Vigilancia del Norte por los meses
anticipados de Septiembre y Octubre de servicios de seguridad nocturna.
Fecha
28/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Gastos pagados por anticipado
Bancos
Debe
480.000
Haber
480.000
16- La empresa recibe $ 4.200.000 por concepto de utilidad en venta de equipo de minas y
canteras que se encontraba abandonado y totalmente depreciado.
Fecha
29/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Utilidad en venta de propiedades
Debe
4.200.000
Haber
4.200.000
17- La cadena de Ferreteras Kike anticipa la suma de $ 900.000 para que le garanticen la
atencin por un nuevo contrato
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Ingresos recibidos por anticipado
Debe
900.000
Haber
900.000
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Se debe comparar la igualdad de las sumas de los dbitos y de los crditos, siguiendo el orden numrico de
los cdigos de las cuentas, utilizando para ello el instrumento denominado cuentas T, as:
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Es muy importante mencionar aqu, que las cuentas T, como un formato didctico, tiene dos utilizaciones, la
primera, que ya hemos estado trabajando, se interesa en la determinacin de los movimientos (dbito y
crdito) para ser utilizados en la confeccin del Resumen o Comprobante Diario y, la segunda, que
representa lo que ocurre en el Libro Mayor, se interesa en la determinacin del saldo de la cuenta arrojando
los mismos valores obtenidos en la confeccin de un Balance de Comprobacin de saldos, tal como
veremos ms adelante.
2.3. Dinmica de los Hechos Contables
CLASIFICACION DE LOS HECHOS CONTABLES
Segn las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo, el patrimonio neto o en los
resultados, podemos clasificar los hechos contables en:
Permutativos:
Son los hechos que se pueden alterar alguno de los elementos de la ecuacin patrimonial (activo, pasivo o
patrimonio) pero sin ocasionar prdidas ni ganancias. Por ejemplo el ingreso de efectivo en el banco, o la
compra de un vehculo al contado. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Aumenta un activo, disminuye un activo: Ejemplo: Deposito efectivo en el banco
Fecha
17/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Bancos
Caja
Debe
6.000.000
Haber
6.000.000
Aumento de un pasivo, disminucin de un pasivo: Ejemplo: Documento la deuda que tena con el dueo del
local
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Cuentas Corrientes Comerciales
Costos y Gastos por pagar
Debe
340.000
Haber
340.000
Disminuye un pasivo, disminuye un activo: Ejemplo: Pago en efectivo un documento por pagar
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Fecha
18/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Proveedores
Bancos
Debe
300.000
Haber
300.000
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por
ejemplo, el pago de una reparacin al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Aumento de un activo, aumento de un ingreso: Ejemplo: Cobro parcial del nuevo contrato
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Ingresos recibidos por anticipado
Debe
900.000
Haber
900.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Gastos pagados por anticipado
Bancos
Debe
900.000
Haber
900.000
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta de un vehculo usado por
mayor o menor valor al de su valor en libros.
Aumento de un activo, aumento de patrimonio: Ejemplo: Cuando recibes un activo como aporte (digamos,
cierta cantidad de dinero y la prima del local comercial)
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Crdito Mercantil
Aportes sociales
Debe
1.500.000
2.000.000
Haber
3.500.000
Aumento de un gasto, aumento de pasivos y de patrimonio: Ejemplo: Cuando se crea la provisin del
impuesto a la renta (33%) y de las reservas obligatorias (10%)
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Ganancias y Perdidas
Para Obligaciones Fiscales
Reservas Obligatorias
Utilidades del Ejercicio
Debe
100.000.000
Haber
33.000.000
10.000.000
57.000.000
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Los entes econmicos deben conservar debidamente los libros de contabilidad, de actas, de registro de
aportes, los soportes de los asientos de contabilidad, los comprobantes de las cuentas y la correspondencia
relacionada con sus operaciones (CORAL y GUDIO, 2008). Los documentos que deben conservarse
pueden destruirse despus de veinte aos contados desde el cierre de los negocios. Estos podrn
destruirse transcurridos los diez ao siempre y cuando sea garantizada su reproduccin por cualquier otro
medio.
El Balance de Comprobacin
Se trata de un documento contable elaborado voluntariamente por el empresario que le permite hacerse una
idea sobre el desempeo de su empresa, con base en el saldo de cada una de las cuentas (ya sea deudor o
acreedor) arrojado por las operaciones del ejercicio contable,
El Balance de Comprobacin de Saldos de las cuentas por filas y de las Sumas por columnas, no requiere
de una periodizacin contable, ni de tener que establecer cul fue el resultado del periodo, ni mucho menos
requiere hablar de cierre de la contabilidad del periodo, para su elaboracin.
Es posible que el balance de comprobacin de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una
contabilidad defectuosa. Este sera el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero que
en su registro haya anotado dicho pago a otro. El balance sera correcto numricamente pero no
contablemente.
Un Balance de Comprobacin apenas permite comprobar que la contabilidad de la empresa est bien
organizada y, ms bien, ser la revisin posterior de las pginas del Mayor, una por una, en comparacin
con el balance de Sumas y Saldos, lo que nos d la garanta de que todo est contablemente en orden.
Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos:
1- Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el nombre del documento y la fecha de
elaboracin, en 3 lneas, centradas.
2- Se escriben los encabezamientos de las columnas, a saber: en las dos primeras columnas Balance
Inicial (o del periodo anterior), en las siguientes dos columnas Movimientos (del ejercicio) y en las
dos columnas finales Balance Final (o actual).
3- Los movimientos registrados por el Comprobante de Diario, del ejercicio de operaciones bajo
consideracin, se anotan horizontalmente en la lnea correspondiente de cada cuenta, en estricto
orden numrico indicado por el cdigo de cuentas. De ser necesario, se insertaran nuevas lneas
para las cuentas que no haban sido relacionadas, teniendo que desplazar las cuentas del Balance
del Periodo anterior ya anotado en las dos primeras columnas.
4- Se obtiene el Balance Final o actual, sumando horizontalmente los movimientos correspondientes
de cada cuenta incluidos las anotaciones del Periodo anterior ms la del ejercicio en consideracin.
Para obtener el resultado horizontalmente en cada cuenta de Activos o de Gastos, se suman
dbitos ms dbitos y se restan los crditos. En caso de ser cuentas de Pasivos o de Ingresos, se
suman crditos ms crditos y se restan los dbitos.
5- Se suman las columnas Debe y Haber resultantes, las cuales deben arrojar sumas iguales.
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2.6. Evaluacin
2.6.1. Problemas Resueltos
1- Frente a cada una de las cuentas que se relacionan a continuacin, escriba una A si es de
Activo, una P si es de pasivo, una K si es de patrimonio, una I si es de Ingreso, una G si es de
Gasto y una C si es de Costo
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Caja General
Ventas
Proveedores Nacionales
Terrenos Urbanos
Servicios pblicos
Gastos pagados por anticipado
Impuesto sobre ventas por pagar
Compras
Clientes nacionales
Ingresos recibidos por anticipado
A
I
P
A
G
A
P
C
A
P
Pn
A
P
C
A
A
C
A
Pn
G
2- Confeccione los asientos de diario de las siguientes transacciones de la empresa HIJ S.A. y
prepare un Resumen o Comprobante de Diario
a) En noviembre 1 emite acciones por la suma de $ 800.000.000, cuyo pago fue recolectado
as: $ 600.000.000 en efectivo y $ 200.000.000 en maquinarias.
b) Ese mismo da consigna en el Banco Davivienda el efectivo recolectado.
c) En noviembre 2 compr equipo de oficina a Danaranjo, a crdito por 60 das, al valor de $
15.000.000
d) En noviembre 3 hizo un desembolso de $ 1.000.000 para mantenimiento y reparacin
e) En Noviembre 9 recibi una factura por $ 110,000,000 de la empresa XYZ por la recepcin
de pedidos del almacn
f) En noviembre 10 envi una factura por $ 15.000.000 a la empresa OPQ por mercancas
despachadas del almacn
g) En Noviembre 19, pag salarios por $ 6.000.000
h) En Noviembre 26, carg a la deuda con la empresa XYZ la suma de $ 90.000.000
i) En Noviembre 29, obtuvo del Banco popular un prstamo de $ 40.000.000 respaldado por
un pagar
j) En Noviembre 30. pag arrendamiento del mes de Noviembre por $ 2.000.000
k) En Noviembre 30 pago sueldos por $ 8.000.000
l) En Noviembre 30, pago $ 15.000.000 con cargo a Danaranjo.
Solucin: Tras el paso intermedio de elaboracin del Resumen o Comprobante de Diario, se
hacen las anotaciones en el Libro Mayor:
a) Esta primera transaccin de Aportes de Capital dar lugar al siguiente registro contable en
el Libro de Diario:
Fecha
01/11/20xx
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Caja
Maquinaria y Equipo
Capital suscrito y pagado
Debe
600.000.000
200.000.000
Haber
800.000.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Bancos
Caja
Debe
600.000.000
Haber
600.000.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Equipo de Oficina
Cuentas corrientes comerciales
Debe
15.000.000
Haber
15.000.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
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03/11/20xx
Mantenimiento y Reparaciones
Bancos
1.000.000
1.000.000
Cdigo
f)
Fecha
10/11/20xx
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Proveedores Nacionales
Debe
110.000.000
Haber
110.000.000
Nombre de la Cuenta
Clientes
Comercio al P/M y p/m
Debe
15.000.000
Haber
15.000.000
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Gastos de Personal
Bancos
Debe
6.000.000
Haber
6.000.000
Cdigo
i)
Fecha
29/11/20xx
Fecha
30/11/20xx
Debe
90.000.000
Haber
90.000.000
j)
Nombre de la Cuenta
Proveedores Nacionales
Bancos
Nombre de la Cuenta
Bancos
Nacionales
Debe
40.000.000
Haber
40.000.000
Nombre de la Cuenta
Arrendamiento
Bancos
Debe
2.000.000
Haber
2.000.000
Cdigo
l)
Fecha
30/11/20xx
Nombre de la Cuenta
Gastos de Personal
Bancos
Debe
8.000.000
Haber
8.000.000
Nombre de la Cuenta
Cuentas Corrientes Comerciales
Bancos
Debe
15.000.000
Haber
15.000.000
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b) Asientos de Diario
Fecha
04/01/20xx
Fecha
05/01/20xx
Fecha
05/01/20xx
Fecha
Cdigo
6205
1110
2205
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Bancos
Proveedores Nacionales
Debe
Cdigo
1105
1305
Nombre de la Cuenta
Caja
Clientes
Debe
Cdigo
1110
1105
Nombre de la Cuenta
Bancos
Caja
Debe
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
900.000
225.000
675.000
Haber
300.000
300.000
Haber
750.000
750.000
Haber
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08/01/20xx
Fecha
10/01/20xx
Fecha
15/01/20xx
2205
1110
Proveedores Nacionales
Bancos
380.000
Cdigo
5195
1105
Nombre de la Cuenta
Diversos
Caja
Debe
Cdigo
2380
2305
Nombre de la Cuenta
Acreedores Varios
Cuentas Corrientes Comerciales
Debe
380.000
Haber
20.000
20.000
Haber
500.000
500.000
c) Comprobantes de Diario
d) Balance de Comprobacin
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Cdigo
1105
3115
310505
31050501
31050502
31050503
31050504
31050505
Nombre de la Cuenta
Caja
Aportes sociales
Cuotas o partes de inters social
Rafael Valadon
Pedro Infante
Helena Vargas
Miguel Meja
Gina Lollobrigida
Debe
1.000.000.000
Haber
200.000.000
200.000.000
200.000.000
200.000.000
200.000.000
Observe que la anotacin de las cifras tiene lugar al nivel catalogado con el mayor numero de
dgitos.
b) Esta es una transaccin de consignacin en entidades financieras, as:
Fecha
01/04/20xx
Cdigo
1110
111005
11100501
Nombre de la Cuenta
Bancos
Moneda nacional
Banco de Crdito
Debe
Haber
500.000.000
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11100502
1105
Banco de Bogot
Caja
500.000.000
1.000.000.000
Cdigo
5120
1110
111005
11100501
11100502
Nombre de la Cuenta
Arrendamientos
Bancos
Moneda nacional
Banco de Crdito
Banco de Bogot
Debe
1.000.000
Haber
400.000.000
600.000.000
Cdigo
1520
1524
1110
111005
11100502
2305
230501
230502
Nombre de la Cuenta
Maquinaria y Equipo
Equipo de Oficina
Bancos
Moneda nacional
Banco de Bogot
Cuentas Corrientes Comerciales
Ferretera Kike
Panamericana S.A.
Debe
1.050.000
4.000.000
Haber
1.315.000
735.000
3.000.000
Cdigo
5105
5205
5235
1110
111005
11100501
2305
230511
230512
f)
Fecha
03/04/20xx
Nombre de la Cuenta
Gastos de Personal
Gastos de Personal
Servicios
Bancos
Moneda nacional
Banco de Crdito
Cuentas Corrientes Comerciales
El Heraldo
Telecaribe
Debe
Haber
600.000
700.000
6.000.000
4.300.000
2.000.000
1.000.000
Nombre de la Cuenta
Gastos pagados por anticipado
Supertaxi Ejecutivo
Taxi Paraiso
Bancos
Moneda nacional
Banco de Crdito
Debe
Haber
400.000
400.000
800.000
Cdigo
4135
4235
1105
Nombre de la Cuenta
Comercio al P/M y al p/m
Servicios
Caja
Debe
Haber
150.000
150.000
300.000
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Fecha
04/04/20xx
Cdigo
4235
1305
130501
130502
i)
Fecha
04/04/20xx
Fecha
07/04/20xx
Debe
4.600.000
Haber
2.300.000
2.300.000
j)
Nombre de la Cuenta
Servicios
Clientes
CUC
Unisimonbolivar
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Bancos
Moneda nacional
Banco de Bogot
Debe
Haber
960.000
960.000
Nombre de la Cuenta
De Mercancas
Servicios
Caja
Debe
Haber
180.000
225.000
405.000
Cdigo
5105
5205
1110
111005
11100501
l)
Fecha
03/04/20xx
Nombre de la Cuenta
Gastos de Personal
Gastos de Personal
Bancos
Moneda nacional
Banco de Crdito
Debe
Haber
600.000
700.000
1.300.000
Nombre de la Cuenta
Servicios
Bancos
Moneda nacional
Banco de Crdito
Debe
Haber
125.000
125.000
5- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Seor Johnny Piescalientes que para su
mejor control requiere la elaboracin diaria de resmenes y balances de comprobacin.
Partiendo del Balance de Apertura estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de
diario, el Comprobante de Diario y el Balance de Comprobacin, sabiendo que durante el primer
da de labores en lunes 4 de enero el negocio del seor Johnny Piescalientes ha realizado las
siguientes transacciones:
Asiento
de
Diario N
1
OPERACIONES EFECTUADAS
por el Seor Johnny Piescalientes el Lunes 4 de Enero,
para ser contabilizadas por los estudiantes
Lunes 4 de Enero
Asiento de Apertura de los Libros del empresario Johnny
Piescalientes en el libro diario, soportado con el Inventario
General de Bienes y Obligaciones y, en el Libro mayor
con soporte del Comprobante Diario N 001
Lunes 4 de Enero
Valores
131.353.661
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2
3
4
8
9
10
448.269
3.000.000
5.682.950
4.000.000
11.700.000
218.000
5.820.000
5.500.000
954.681
Solucin: En este ejercicio se ilustra la opcin de los comerciantes de hacer imprimir libros
diarios con tres columnas, en cuyo caso, las anotaciones sobre las subcuentas y auxiliares, son
efectuadas en la columna de Parciales.
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Inversiones
Ttulos valores
Cuentas por pagar
Gasto operacional
Ctas. Ctes. Ciales.
Propiedad Planta y E
Gastos pag anticipad
Obligaciones Financ.
Ingresos Financieros
Prstamo a emplead
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d) Reserva
e) Patrimonio
6- Los Activos se encuentran conformados por las siguientes cuentas:
a) Disponible, capital, reservas
b) Disponible, deudores, utilidad
c) Disponible, inventarios y capital
d) Disponible, deudores, inversiones e inventarios
e) Disponible, clientes y proveedores
7- Cada una de las partidas siguientes se encuentra en los Estados Financieros. Indique en cual
(B: Balance General, R: Estado de Resultados, o F: Flujo de Efectivo)
Gasto de publicidad
Inventario de ACPM
Iva por pagar
Venta de gasolina
Gastos de fundacin
Capital de pers. nat.
Efectivo
Inventario de materiales
Inversiones
Ttulos valores
Cuentas por pagar
Gasto operacional
Ctas. Ctes. Ciales.
Honorarios ganados
Terrenos
Pago por servicios
pblicos
Propiedad Planta y E
Gastos pag anticipad
Obligaciones Financ.
Ingresos Financieros
Prstamo a emplead
Salarios por pagar
Pago de sueldos
Compra de material de
consumo
8- Si hubo ingresos por $ 50.000.000, gastos por $ 35.000.000 y retiros del propietario por $
10.000.000, la utilidad o prdida operacional del negocio ser:
a) $ 45.000.000
b)
15.000.000
c)
35.000.000
d)
5.000.000
9- Jorge Noriega administra su propio negocio de restaurantes. A continuacin se muestra un
resumen del mes de Agosto en forma de ecuacin. Cada rengln indica el efecto de una
transaccin sobre la ecuacin. Describa a que pudo haberse referido cada transaccin.
10- Indique el efecto de cada uno de los siguientes hechos contables sobre la ecuacin contable,
escribiendo a la derecha de cada hecho la letra correspondiente tomada de la siguiente lista:
A) Aumento de un activo y disminucin de otro
B) Aumento de un activo y de un pasivo
C) Aumento de un activo y del capital contable
D) Disminucin de un activo y de un pasivo
E) Disminucin de un activo y del capital contable
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h) Septiembre 15. Se recibe un pedido de 4 sacos de caf, pagado por anticipado por
valor de $ 2.150.000 de parte del Hotel Ambassador.
i) Septiembre 15. Aceptacin del compromiso con Aseo Tcnico S.A. para que se
encargue de la vigilancia y el aseo de la empresa, por $ 300.000. El pago se har los
das 30 de cada mes.
j) Septiembre 22. Tiene lugar la primera venta a Crdito de 25 sacos de arroz a
Hipervianda, mediante Factura No. 3467, a 30 das de plazo.
k) Septiembre 22. Se paga la primera cuota de la moto, por $ 260.000 a Jing Cheng S.A.,
segn cheque No 007 del Banco Popular.
l) Septiembre 23. Hipervianda abona la suma de $ 1.000000 a su Factura No 3467.
m) Septiembre 24. Compramos al contado 400 litros de aceite de oliva, nueva lnea de
productos, a Los Olivares SCA y se paga con cheque No. 009 del Banco Popular
n) Septiembre 24. Las ventas por catlogo convenidas con Yanbal S.A, proporciona los
primeros $ 600.000 de ingresos por comisiones del 10% en ventas
o) Septiembre 28. Se adquiere el programa Fomplus de Contabilidad sistematizada a la
empresa Computer Ltda, por valor de $ 3.000.000 amortizables a 20 meses, segn su
Factura No. 01 y pagamos con cheque No. 011 del Banco Popular.
p) Septiembre 28. El Trabajador Elkin Rada, requiere apoyo de la empresa por valor de $
4.500.000, para atender calamidades ocasionadas por un tornado en su lugar de
residencia en la poblacin de Baranoa.
q) Septiembre 30. La empresa decide pagar la totalidad del prstamo recibido del Banco
popular.
13- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Seor Johnny Piescalientes que para su
mejor control requiere la elaboracin diaria de resmenes y balances de comprobacin.
Partiendo del Balance de Apertura estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de
diario, el Comprobante de Diario y el Balance de Comprobacin, sabiendo que durante el primer
da de labores en martes 5 de enero el negocio del seor Johnny Piescalientes ha realizado las
siguientes transacciones:
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14- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Seor Johnny Piescalientes que para su
mejor control requiere la elaboracin diaria de resmenes y balances de comprobacin.
Partiendo del Balance de Apertura estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de
diario, el Comprobante de Diario y el Balance de Comprobacin, sabiendo que durante el primer
da de labores en mircoles 6 de enero el negocio del seor Johnny Piescalientes ha realizado
las siguientes transacciones:
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15- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Seor Johnny Piescalientes que para su
mejor control requiere la elaboracin diaria de resmenes y balances de comprobacin.
Partiendo del Balance de Apertura estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de
diario, el Comprobante de Diario y el Balance de Comprobacin, sabiendo que durante el primer
da de labores en jueves 7 de enero el negocio del seor Johnny Piescalientes ha realizado las
siguientes transacciones:
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16- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Seor Johnny Piescalientes que para su
mejor control requiere la elaboracin diaria de resmenes y balances de comprobacin.
Partiendo del Balance de Apertura estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de
diario, el Comprobante de Diario y el Balance de Comprobacin, sabiendo que durante el primer
da de labores en viernes 8 de enero el negocio del seor Johnny Piescalientes ha realizado las
siguientes transacciones:
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Adems, durante el resto del mes de Enero efectu las siguientes transacciones:
a) Enero 9: Pag $ 1.500.000 por concepto de arrendamiento por el mesen curso,
b) Enero 10: Recibi $ 1.000.000 por concepto de servicios de lavandera vendidos,
c) Enero 12: Pag $ 800.000 por concepto de gastos de propaganda,
d) Enero 12: Pag $ 75.000 por concepto de Materiales para el consumo de la lavandera,
e) Enero 14: Envi una Factura a la Ca Solar por $ 1.200.000 por servicios prestados,
f) Enero 15: Pag $ 400.000 por concepto de salarios,
g) Enero 20: Recibi $ 300.000 por concepto de servicios a la Ca Lunar,
h) Enero 22: Recibi el dinero que la Ca Solar le adeudaba,
i)
Enero 24: Recibi $ 1.100.000 en efectivo de la Ca Venusiana por concepto de servicios,
j)
Enero 28: Envi factura a Marte Ltda. por concepto de servicios por $ 1.300.000,
k) Enero 31: Pag $ 700.000 por concepto de salarios,
l)
Enero 31: Pag $250.000 por concepto de servicio telefnico.
Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Libro Mayor (cuentas T), Balance
de Comprobacin.
18- El Balance General de la Ca Picapiedra S.A. despus del cierre en 30 de Abril fue:
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Las transacciones de esta compaa durante el mes de Mayo se pueden resumir as:
Se requiere:
Hacer los asientos para registrar las transacciones que se describen en los numerales 1 al 6,
haciendo un asiento compuesto para cada numeral.
a) Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Balance de Comprobacin.
El ciclo contable
3.1. El Periodo Contable
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El periodo contable es uno de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y se refiere a que las
operaciones econmicas de una empresa se deben registrar y reconocer en un determinado tiempo. Los
ingresos, gastos, costos e impuestos deben registrarse en el perodo econmico en que ocurren y
reconocerse en el periodo contable en que se causan.
La existencia del periodo contable, hace que se cumpla uno de los principales objetivos de la contabilidad
que es su utilidad, al permitir la comparacin de los desempeos que ha tenido la empresa en diversos
periodos. Es esta comparacin la que permite analizar la informacin contable, para con base a ella tomar
las decisiones econmicas y financieras. Los anlisis contables comparativos, adems de ayudar al
conocimiento de la realidad de la empresa como diagnostico, permite proyectarla con base a los
antecedentes que seala el periodo contable.
El periodo contable tambin guarda relacin con el periodo fiscal de la regulacin tributaria. En el campo
fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En Colombia, el impuesto de renta tiene un
periodo anual, el impuesto sobre las ventas (Iva) es bimestral, el Impuesto de industria y comercio en la
mayor parte de los municipios es bimestral, el Gravamen a los movimientos financieros se presenta
semanal, la retencin en la fuente es de periodo mensual.
Claro est que en el caso de que existan errores, estos se pueden corregir mediante los respectivos ajustes
aplicados al periodo o ao en que se adviertan. Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores no
registrados en su oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las correspondientes
al perodo econmico en que se detecten, con el fin de dejar en claro que es lo correspondiente de cada
periodo y para no desfigurar los resultados que pueden afectar los anlisis y dems estudios que se
requieran hacer.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un ao, significa que no siempre debe
ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las empresas que inician operaciones dentro
del ao, caso el cual, el periodo ser desde la fecha en que se iniciaron operaciones hasta el 31 de
diciembre el respectivo ao. Igual sucede con las empresas que se liquidan dentro del mismo ao, en cuyo
caso el periodo, tanto contable como fiscal, corresponde desde el 1 de enero hasta la fecha en que se
realiza la liquidacin del ente.
3.2. Asientos de Ajustes
Se entiende por Ajuste, el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real. Al
finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirn de
base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Debemos utilizar asientos de ajuste siempre que cualquier transaccin afecte los ingresos o los gastos
durante ms de un periodo contable, estos asientos se podran hacer de forma diaria, pero por asuntos
prcticos estos deben hacerse mejor cada final de periodo.
El nmero de ajustes que se pueden hacer al finalizar el mes son innumerables, pero los ms importantes
caen dentro de cuatro categoras:
AJUSTES PARA DESGLOSAR EL INGRESO CAUSADO
Este es el clsico ejemplo de ventas hechas por anticipado, en el que los ingresos recibidos por adelantado
representan un pasivo diferido. Por ejemplo, en el caso de las contratos de obra, cuando se le ha cancelado
el total de la obra al contratista sin haberla terminado, en cada periodo posterior, este tiene que considerar
como ingreso del periodo nicamente la parte proporcional del avance efectuado y, el saldo de dichos
ingresos, continuara registrado en la cuenta de pasivos diferidos hasta la total culminacin de la obra.
Ejemplo: Si el 28 de Agosto de 20xx la empresa Vigilancia del Norte SCS., recibe del Almacn Tierra Santa
Ltda., la suma de $ 360.000 por concepto de los servicios de seguridad nocturna de los meses de
septiembre, octubre y noviembre, este da, la empresa receptora de los dineros, registra el siguiente asiento:
Fecha
28/08/20xx
Cdigo
1105
2705
Nombre de la Cuenta
Caja
Ingresos Rec. por Anticipado
Debe
360.000
Haber
360.000
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Fecha
30/09/20xx
Cdigo
2705
4155
Nombre de la Cuenta
Ingresos Rec. por Anticipado
Actividades Inmobiliarias
Debe
120.000
Haber
120.000
Cdigo
1345
4220
Nombre de la Cuenta
Ingresos por Cobrar
Arrendamientos
Debe
500.000
Haber
500.000
Cdigo
5135
2335
233521
233522
233523
Nombre de la Cuenta
Servicios
Costos y Gastos por pagar
AAA S.A,
Telmex S.A.
Electricaribe S.A.
Debe
900.500
Haber
488.300
125.000
287.200
Ejemplo: Si el dia 4 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de AAA S.A. por valor de $ 480.000, la empresa
Urbanizadora Vista al Mar debe hacer el siguiente ajuste:
Fecha
04/10/20xx
Cdigo
2335
233521
5135
1110
Nombre de la Cuenta
Costos y Gastos por pagar
AAA S.A,
Servicios
Bancos
Debe
Haber
488.300
8.300
480.000
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Ejemplo: Si el dia 7 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de Electricaribe S.A. por valor de $ 300.000, la
empresa Urbanizadora Vista al Mar debe hacer el siguiente ajuste:
Fecha
07/10/20xx
Cdigo
2335
233523
5135
1110
Nombre de la Cuenta
Costos y Gastos por pagar
Electricaribe S.A,
Servicios
Bancos
Debe
Haber
287.200
12.800
300.000
Ejemplo: Si el dia 10 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de Telmex S.A. por valor de $ 125.000, la
empresa Urbanizadora Vista al Mar debe hacer el siguiente ajuste:
Fecha
10/10/20xx
Cdigo
2335
233522
1110
Nombre de la Cuenta
Costos y Gastos por pagar
Telmex S.A,
Bancos
Debe
Haber
125.000
125.000
Cdigo
1705
1110
Nombre de la Cuenta
Gastos pagados por anticipado
Bancos
Debe
225.000
Haber
225.000
Cdigo
5305
1705
Nombre de la Cuenta
Financieros
Gastos pagados por anticipado
Debe
Haber
25.000
25.000
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Ejemplo de la depreciacin: En la apertura del negocio en ocho de agosto de 20xx la empresa Pinturas Arte
y Decoracin Ltda. contaba con un edificio por 220.000.000 de los cuales 95.000.000 corresponden al valor
del terreno. El valor de salvamento del edificio es de $ 5.000.000. Se pide el clculo de la depreciacin
anual, mensual y a 31 de Agosto, de cada bien depreciable.
Solucin: La depreciacin es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos tangibles
se desgastan durante la vida til. Puede estimarse que el activo se va consumiendo totalmente durante su
vida til o puede considerarse que al final conserva un valor residual, cuota de rescate o salvamento,
teniendo en cuenta el valor que tendr el activo al final de su vida til.
Vida til es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo contribuyan a la generacin
de ingresos. Para su determinacin es necesario considerar una vida til tcnica fijada teniendo en cuenta
las especificaciones de fbrica, la obsolescencia por avances tecnolgicos, el desgaste debido al nmero de
unidades producidas, el deterioro por el tiempo, o a veces se toma como vida til legal aquella reglamentada
por el estatuto tributario.
El terreno no es un bien depreciable, mientras que la edificacin, la maquinaria, el equipo de oficina y los
vehculos si lo son. De Acuerdo con la legislacin tributaria colombiana, el tiempo de vida til y porcentaje de
desgaste establecido para efectos de la depreciacin anual, son los siguientes:
ACTIVO DEPRECIABLE
construcciones y edificaciones
maquinaria y equipo
equipo de oficina
equipo de computacin
flota y equipo de transporte
VIDA UTIL
2O aos
10 aos
10 aos
5 aos
5 aos
Cdigo
5160
51601604
1592
Nombre de la Cuenta
Depreciaciones
Bodega 250 mt2, Rebolo
Depreciacin Acumulada
Debe
Haber
383.333,00
383.333
Ejemplo del juego de Inventarios: El 31 de Agosto de 20xx, la empresa Pinturas Arte y Decoracin Ltda.,
realiza un inventario fsico de la mercanca y encuentra las siguientes existencias:
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El inventario es, por lo general, el activo mayor en los balances generales, y las erogaciones por inventarios,
llamadas Costo de Mercancas Vendidas, son usualmente el rubro mayor en el estado de resultados del
ejercicio. Existen dos sistemas de manejo del inventario: el sistema de inventario peridico y el sistema de
inventario permanente.
El sistema peridico es conocido tambin como sistema fsico, porque se apoya en el conteo fsico real del
inventario. En el sistema de inventario peridico el negocio registra las compras que se efectan durante el
presente periodo en la cuenta De Mercancas (como cuenta de costos). En esta cuenta De Mercancas no
se incluye la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un
saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Costo de Mercanca Vendida.
En el sistema peridico, las existencias de mercancas en inventario son registradas en la cuenta
Mercancas no Fabricadas por la Empresa. El valor inicial de esta cuenta, que hace parte del Balance
General del periodo anterior, sigue llevando el mismo valor durante todo el periodo. Sin embargo, al finalizar
el presente perodo, la cuenta Mercancas no Fabricada por la Empresa debe ser actualizada en los Estados
Financieros mediante un conteo fsico del inventario disponible a sus respectivos costos de adquisicin.
sta es la cifra que se utiliza para calcular el costo de las mercancas vendidas y que aparece como
Inventario en cada nuevo Balance General.
La tcnica del clculo del Costo de la Mercanca Vendida se conoce como Juego de Inventarios, la cual se
efecta del siguiente modo:
Saldo Inicial
+Compras (Nuevas adquisiciones. Bajo el sistema perpetuo significa los incrementos del inventario)
- Saldo Final (Conteo fsico del inventario disponible. Bajo el sistema perpetuo significa el costo del saldo
que arrojan las tarjetas de inventario en cualquier momento)
= Costo de la Mercanca Vendida
En el ejemplo que nos atae, podemos obtener el Costo de la Mercanca Vendida, as:
Inventario Inicial (aqu representado por el valor de $ 32.555.250) significa el valor de las existencias de
mercancas en la fecha que comenz el periodo contable. En la cuenta De Mercancas, se incluyen las
mercancas compradas durante el periodo contable con el objeto de venderlas. El Inventario Final (o actual,
aqu representado por el valor de $ 27.203.040) corresponde al inventario fsico de la mercanca realizado al
finalizar el periodo contable de la empresa con su correspondiente valoracin. Al relacionar la suma de estas
cuentas con el inventario final se obtendr el Costo de las Mercancas Vendidas.
As entonces, los asientos de ajuste por el juego de inventarios peridicos, son:
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
1435
6205
1435
6135
Nombre de la Cuenta
Mercancas no Fab. por la emp.
De Mercancas
Mercancas no Fab. por la emp.
Comercio al P/M y al p/m
Debe
Haber
32.555.250
800.000
27.203.040
6.152.210
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En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo para cada artculo del
inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. As, el negocio puede
determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancas vendidas directamente de las cuentas
sin tener que hacer un conteo del inventario fsico ni tener que contabilizar nuevos valores del inventario.
Ejemplo: Suponiendo que la empresa Pintura Arte y Decoracin Ltda., haya adoptado el sistema de
inventario permanente y sabiendo que en 13 de septiembre de 20xx, vendi $ 2.700.000 en mercancas al
contado, cuyo costo dado por las tarjetas de inventario era de $ 1.620.000, se pide hacer los asientos
correspondientes:
Fecha
13/09/20xx
Cdigo
1105
4135
6135
1435
Nombre de la Cuenta
Caja
Comercio al P/M y al p/m
Comercio al P/M y al p/m
Mercanca no fab. por la empresa
Debe
2.700.000
Haber
2.700.000
1.620.000
1.620.000
Como veremos ms adelante, los registros perpetuos son tiles para preparar los estados financieros en
cualquier momento que sea necesario, ya sea diaria, mensual, trimestral o provisionalmente. En el sistema
de Inventario Permanente o perpetuo, al comparar el valor total del inventario fsico de mercancas, que
como mnimo debe efectuarse una vez por ao por exigencia de las autoridades tributarias, con el saldo en
libros, puede ocurrir que el inventario fsico resulte mayor que el valor en libros, en cuyo caso, debe
realizarse un ajuste por la diferencia del sobrante, debitando la cuenta de Mercancas no Fabricada por la
Empresa y acreditando la cuenta de Costo de la Mercanca Vendida. Generalmente esto ocurre por defectos
del registro en libros. De ocurrir lo contrario, se debita el Costo de la Mercanca Vendida y se acredita la
cuenta de Mercancas no fabricadas por la empresa, Por lo general se atribuyen los daos de la mercanca
o faltantes al manejo irresponsable de los inventarios
Al igual que cualquier otro ejercicio, se debe elaborar un resumen o Comprobante Diario de los asientos de
ajuste, as como el que se muestra a continuacin:
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en ceros. Estas cuentas para su cancelacin se debitan o acreditan por el mismo valor que tienen
acumulado.
Ejemplo: Sea la empresa Pintura Arte y Decoracin Ltda. cuyos ingresos estn constituidos por ventas de
mercancas y alguna utilidad en venta de propiedades. La eliminacin de estas cuentas procede de la
siguiente manera:
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
4135
4245
5905
Nombre de la Cuenta
Comercio al P/M y al p/m
Utilidad en venta de prop, p y e
Ganancias y Prdidas
Debe
8.000.000
4.200.000
Haber
12.200.000
Por ser las cuentas de ingreso de saldo crdito, su cancelacin se efecta mediante anotaciones por su
mismo valor en el debito y utilizando como contracuenta la 5905 Ganancias y Perdidas
Del mismo modo, la cancelacin de los gastos y costos de la empresa Pinturas Arte y Decoracin se realiza
mediante la contracuenta 5905 Ganancias y Prdidas, as:
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
5905
5120
5135
5160
5305
6135
Nombre de la Cuenta
Ganancias y Perdidas
Arrendamientos
Servicios
Depreciaciones
Financieros
Comercio al P/M y al p/m
Debe
7.760.543
Haber
860.000
340.000
383.333
25.000
6.152.210
Aqu vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crdito de $ 4.439.457 [esto es, Crdito: 12.200.000 Dbito: 7.760.543], saldo que tambin debemos cancelar contra la cuenta del patrimonio correspondiente a
resultados del ejercicio. El saldo de la cuenta 5905 nos indica que hay una utilidad, por lo tanto, la cuenta
5905 la cancelamos contra las cuentas 3605 Utilidad del Ejercicio, 3305 Reservas Obligatorias (10%) y 2615
Para Obligaciones Fiscales (35%):
Fecha
31/08/20xx
Cdigo
5905
3605
3305
2615
Nombre de la Cuenta
Ganancias y Perdidas
Utilidad del Ejercicio
Reservas Obligatorias
Para Obligaciones Fiscales
Debe
12.200.000
Haber
7.760.543
2.441.701
443.946
1.553.810
Al igual que cualquier otro ejercicio, se debe elaborar un resumen o Comprobante Diario de los asientos de
cierre del periodo, as:
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De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que al hacer el cierre contable, slo nos
quedan las cuentas de balance activos, pasivos y patrimonio. Los valores contenidos en las cuentas de
resultado, al hacer el cierre se incorporan al patrimonio como utilidad o como prdida.
En conclusin, lo que se ha hecho es cancelar cada cuenta de resultado contra la cuenta 5905, y luego la
cuenta 5905 se cancela contra la cuenta 3605 o la 3610, segn sea el caso.
LOS PAPELES DE TRABAJO
Con el advenimiento de los recursos informticos al servicio del procesamiento de datos y clculos
numricos con diversas variables, en rapidez y volumen apreciable, la tecnologa contable continuar
progresando en su espectro de aplicaciones. (LOPES DE SA, 2008). Sin embargo, en contextos sociales de
escaso desarrollo tecnolgico, los medios mecnicos de forma columnaria como las llamadas hojas o
papeles de trabajo y los libros de contabilidad, seguirn en uso por mucho ms tiempo en numerosas
micros y pequeas empresas en la que logran ubicarse laboralmente muchos de nuestros contadores.
La forma columnaria, para organizar ordenadamente la informacin contable que se necesita para la
preparacin de los asientos de ajustes, los asientos de cierre y los estados peridicos, permite sumar
cmodamente los datos incluidos en los asientos de ajustes y cierre y, comprobar la igualdad de la suma de
saldos de los estados peridicos.
El procedimiento para preparar una Hoja de Trabajo es el siguiente:
1) Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el nombre del documento y la fecha de
elaboracin, en 3 lneas, centradas.
2) Se escriben los encabezamientos de las columnas, a saber: Balance de Comprobacin, Asientos de
Ajustes, Balance de Prueba Ajustado, Ingresos y Gastos, Balance General
3) Se anotan los datos del Balance de Comprobacin.
4) Se anotan los asientos de ajustes tomados del Comprobante Diario correspondiente. El concepto de
cada ajuste est indicado al pi de la hoja de trabajo, con una letra clave que aparece tambin junto
a los dbitos y crditos de las columnas de ajustes.
5) Se obtiene el Balance de Prueba Ajustado, sumando horizontalmente los movimientos
correspondientes de cada cuenta. Para obtener el resultado horizontalmente en cada cuenta de
Activos o de Gastos, se suman dbitos ms dbitos y se restan los crditos. En caso de ser cuentas
de Pasivos o de Ingresos, se suman crditos ms crditos y se restan los dbitos. De ser necesario,
se insertaran nuevas lneas para las cuentas necesarias teniendo que desplazar las cuentas del
Balance del Periodo anterior ya anotado en las dos primeras columnas. Se suman las columnas
Debe y Haber resultantes, las cuales deben arrojar sumas iguales.
6) Se anotan las partidas de ingresos y gastos a las columnas del Estado de ingresos. Se totalizar las
columnas del Estado de Ingreso.
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Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Ventas
Devoluciones en ventas
Inventario (final)
Inventario inicial: Es la relacin detallada y minuciosa de las existencias de mercancas que tiene una
empresa al iniciar sus actividades, despus de hacer un conteo fsico.
Compras: En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta de compras (De Mercancas), sino
que las mercancas adquiridas entran directamente a la cuenta de inventarios (Mercancas no Fabricadas
por la Empresa). En ambos sistemas, el control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de
un departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancas, antes de llegar a su almacenamiento
dentro de la empresa, tales como fletes, recargos, etc., hacen parte integral del costo de adquisicin de la
mercanca.
Las Devoluciones en compra, reflejan toda aquella mercanca comprada que la empresa devuelve por
cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuir la compra de mercancas no se abonar a la cuenta
compras.
Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la Empresa y que fueron
compradas con este fin.
Devoluciones en Venta; la cual est creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la
empresa.
Inventario final: Es la relacin de existencias al finalizar un periodo contable.
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histrico, como lo requiere el principio del
costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga para adquirir el inventario, no el precio de
venta de las mercancas.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de compras, ms el
impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el seguro mientras est en trnsito y
todos los otros costos en que se incurre para lograr que las mercancas estn disponibles para la venta.
EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
Tal como ya ha sido mencionado anteriormente, en el sistema de inventario peridico, los comerciantes
determinan el valor de las existencias de mercancas mediante la realizacin de un conteo fsico en forma
peridica, el cual se denomina inventario inicial o final segn sea el caso.
El sistema peridico es generalmente utilizado para contabilizar los artculos del inventario que tienen un
costo unitario bajo. Para usar el sistema peridico con efectividad, el propietario debe tener la capacidad de
controlar el inventario mediante la inspeccin visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas
cantidades disponibles, el dueo o administrador pueden visualizar las mercancas existentes para saber si
pueden atender tal pedido o no.
En el sistema peridico, el negocio registra las compras en la cuenta compras (como cuenta de gastos). Sin
embargo, al final del perodo, la cuenta inventario debe ser actualizada en los Estados Financieros mediante
conteo fsico. Estos asientos pueden realizarse como ajustes o en el proceso de cierre.
EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancas denominado
"krdex", en el cual se registra cada artculo que se compre o que se venda. La suma y la resta de todas las
operaciones en un periodo da como resultado el saldo final de mercancas.
Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercanca en existencia en cualquier momento,
sin necesidad de realizar un conteo fsico, por que los movimientos de compra y venta de mercancas se
registran directamente en el momento de realizar la transaccin a su precio de costo.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario estn siempre
actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los inventarios
de alto costo unitario, como las joyas y los automviles; hoy da con este mtodo los administradores
pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario,
la fijacin de precios al cliente y los trminos de venta a ofrecer. El conocimiento de la cantidad disponible
ayuda a proteger el inventario.
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En el sistema de inventario perpetuo, el negocio registra las compras de inventario cargando a la cuenta
inventario, cuando el negocio realiza una venta, se necesitan dos asientos. La compaa registra la venta de
la manera usual, carga a efectivo o a cuentas por cobrar y abona a ingresos por ventas el precio de las
mercancas vendidas. La compaa carga tambin a costo de mercancas vendidas y abona el costo a
inventario. El cargo a inventario (por las compras) sirve para llevar un registro actualizado del inventario
disponible. La cuenta inventario y la cuenta costo de mercancas vendidas llevan un saldo actual durante el
periodo.
3.5. Mtodos para la fijacin del costo de la mercanca
Los mtodos de costeo de inventarios son: costo de primeras en entrar primeras en salir (PEPS), costo de
ltimas en entrar primeras en salir (UEPS) y costo del promedio ponderado.
COSTO DE PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (PEPS)
Bajo el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, la compaa debe llevar un registro del costo de
cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede
ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancas vendidas. Bajo
PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las
mercancas vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final
se basa en los costos de las compras ms recientes.
Ejemplo: Sea una empresa con un inventario inicial de 15 unidades con valor unitario de $ 20.0000, luego
efecta compras por 25 unidades a valor unitario de $ 30.000. Posteriormente obtiene pedidos por 40
unidades. Se pide fijar el costo de la mercanca a vender y el precio de venta si se desea lograr un margen
de utilidad del 60%. Explicar la aplicacin de cada uno de los mtodos para la fijacin del costo de
mercancas en el inventario.
Concepto
Inventario Inicial
Compras
Total disponible para las ventas
Ventas
Inventario Final
Cantidad
15
25
40
35
5
Vr. Unitario
$ 20.000
30.000
Costo
$ 300.000
750.000
1.050.000
El Costo de la Mercanca Vendida se obtiene mediante la aplicacin del Juego de Inventarios que muestra
el cuadro anterior. Al vender 35 unidades bajo el mtodo PEPS, ha de tomar las 15 del inventario inicial ms
20 tomadas de la primera compra, esto es:
15 Unds. x $ 20.000 c/u + 20 Unds. x $ 30.000 c/u = $ 900.000.
De este modo en el inventario final solo quedaran 5 unidades valoradas al costo de la ltima compra:
Valor del inventario final = 5 Unid. x $ 30.000 = $ 150.000
El Precio de Venta se calcula aplicando la frmula del margen de utilidad:
Precio de Venta del lote = Costo / (1-margen) = 900.000 / 0,40 = $ 2.250.000
COSTO DE ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (UEPS)
El mtodo ltimas entradas, primeras salidas dependen tambin de los costos por compras de un inventario
en particular. Bajo este mtodo, los ltimos costos que entran al inventario son los primeros costos que
salen al costo de mercancas vendidas. Este mtodo deja los costos ms antiguos (aquellos del inventario
inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final.
Aqu se toman 25 unidades de la ltima compra y tan solo 10 del inventario inicial. Aplicando la misma lgica
del mtodo anterior, tendremos:
Unidades Vendidas: 25 Unds. x $ 30.000 c/u + 10 Unds. x $ 20.000 c/u = $ 950.000.
El inventario final queda valorado al costo que tenia la mercanca en el inventario inicial.
Valor del inventario final = 5 Unid. x $20.000 = $ 100.000
Precio de Venta = 950.000 / 0,40 = $ 2.375.000
Las principales ventajas del sistema de inventario permanente se notan en la oportunidad de la informacin
las siguientes decisiones:
1. En la mayora de los negocios comerciales, el grueso de la mercanca es guardada en secciones
diferentes a los almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la
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mercanca disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicar
oportunamente la disponibilidad de dicha mercanca.
2. Los sistemas del registro perpetuo son capaces de alertan al negocio sobre el bajo nivel de las
existencias.
3. Con los registros de inventario perpetuo, no es necesario un conteo fsico a cada momento; sino
que ello solo se hace una vez al ao para verificar la exactitud de los registros.
COSTO DEL PROMEDIO PONDERADO
El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo promedio se basa en el
costo promedio ponderado del inventario durante el perodo. Este mtodo pondera el costo por unidad como
el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el
periodo, se utiliza el promedio de estos costos.
El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancas disponibles para
la venta (inventario inicial + compras) entre el nmero de unidades disponibles.
Calcule el inventario final y el costo de mercancas vendidas, multiplicando el nmero de unidades por el
costo promedio por unidad.
El valor promedio del costo por artculo resulta ser de $ 26.250
Unidades Vendidas: 35 Unds. x $ 26.250 c/u = $ 918.750.
El inventario final queda valorado al costo promedio mercanca en existencia, esto es:
Valor del inventario final = 5 Unid. x $26.250 = $ 131.250
Precio de Venta = 918.750 / 0,40 = $ 2.296.875
Al analizar los tres mtodos se puede sacar como conclusin que la valoracin ms baja es la obtenida con
el PEPS, la ms alta con el UEPS y una valoracin intermedia con el promedio.
Ejemplo de Inventario Permanente: Si en determinada empresa, el costo de las mercancas disponibles para
la venta es de $90,000 y estn disponible 60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad. El
inventario final de 20 unidades del mismo artculo tiene un costo promedio de $30,000 (20 x $1,500 = $
30,000). El costo de las mercancas vendidas (40 unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).
Sabiendo que el margen de utilidad sobre ventas es del 25% y que la empresa otorga un descuento del 10%
por ventas al contado, hacer el asiento de dicha venta.
Solucin: Se requiere conocer el precio de venta, as:
Precio Unitario de Venta = Costo / (1-margen) = 1.500 / 0,75 = $ 2.000 / und.
El valor de la venta ha sido entonces. 40 unidades x $ 2.000 / und. = $ 80.000
El asiento para registrar la venta con descuento al contado, es:
Fecha
05/07/20xx
Cdigo
1105
5305
530535
6135
1435
4135
Nombre de la Cuenta
Caja
Financieros
Descuentos comerciales condic.
Comercio al P/M y p/m
Mercancas no fabricadas p/e
Comercio al P/M y p/m
Debe
Haber
72.000
8.000
60.000
60.000
80.000
Otro Ejemplo de Inventario Promedio: El 31 de Enero de 20xx, la empresa Atomizadores del Norte S.A.,
tena la existencia de 300 unidades de atomizadores de 300 ml., a un costo de adquisicin de $ 10.000 cada
unidad. En 2 de Febrero la empresa adquiere otras 200 unidades a un costo de $ 12.500 por unidad, las
cuales pago con un cheque del Banco de Bogot.. Suponiendo que la empresa utiliza un sistema de
inventario permanente bajo mtodo del promedio ponderado, confeccionar los asientos de compra y de la
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venta tambin al contado del 9 de febrero de 400 unidades suponiendo un margen de utilidad sobre el
precio unitario de venta del 45%
Solucin: El asiento de la compra se efecta en los siguientes trminos:
Fecha
02/02/20xx
Cdigo
1435
143566
1110
111005
11100502
Nombre de la Cuenta
Mercancas no Fab. p/Empresa
Empaques atomizadores 300 ml
Bancos
Nacionales
Banco de Bogot
Debe
Haber
2.500.000
2500.000
Para vender 400 unidades bajo el mtodo del Promedio Ponderado, se requiere calcular el costo promedio
de las existencias, as:
Inventario actual: 300unidades x $ 10M + 200 unidades x $ 12,5M = $ 5.500 M
Cdigo
1105
6135
613566
1435
143566
4135
413566
Nombre de la Cuenta
Caja
Comercio al P/M y p/m
Venta de Empaques
Mercancas no fabricadas p/e
Empaques atomizadores 300 ml
Comercio al P/M y p/m
Venta de Empaques
Debe
Haber
8.000.000
4.400.000
4.400.000
8.000.000
3.6. Evaluacin
3.6.1. Problemas Resueltos
1- La empresa la Poderosa S.A. cierra sus libros mensualmente, paga en 1 de Febrero la suma de
$ 40.000.000 a Telecaribe por una campaa publicitaria que tiene una duracin de 8 meses, se
requiere:
a) El asiento para registrar el pago en 1 de febrero
b) El asiento de ajuste requerido al respecto en mayo
c) Por cuanto aparecer la cuenta de Gastos pagados por anticipado en el balance general a
31 de mayo?
d) Si la empresa la Poderosa S.A. hubiera cargado todos los $ 40.000.000 a Gastos en
Publicidad del primer mes, cul sera el efecto de ello sobre la ganancia neta en cada uno
de los ocho meses siguientes comenzando en 1 de febrero?
Solucin: Este es un tpico ejercicio de ajuste para desglosar el costo causado, mes a mes, as:
a) El asiento para registrar el pago anticipado es:
Fecha
01/02/20xx
Cdigo
1705
170540
17054060
Nombre de la Cuenta
Gastos pagados por anticipado
Servicios
Publicidad y promocin
Debe
Haber
40.000.000
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1110
111005
1110502
Bancos
Moneda Nacional
Banco de Bogot
40.000.000
Fecha
01/02/20xx
Cdigo
5235
523560
1705
170540
17054060
Nombre de la Cuenta
Servicios
Publicidad, Propaganda y Prom.
Gastos pagados por anticipado
Servicios
Publicidad y promocin
Debe
Haber
5.000.000
5.000.000
Cdigo
1435
6205
1435
6135
Nombre de la Cuenta
Mercancas no Fab. por la emp.
De Mercancas
Mercancas no Fab. por la emp.
Comercio al P/M y al p/m
Debe
Haber
164.000.000
493.000.000
201.000.000
456.000.000
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El Informe de los Gastos Causados incluyendo el da feriado Lunes 31 de Julio consiste de:
a) Ingresos por Servicios de Entretenimiento Prestados aun sin cobrar : $ 800.000
b) Intereses devengados por la Cdula de Capitalizacin: $200.000
c) Intereses acumulados sobre los Papeles Comerciales: $ 300.000
d) Salarios Causados: $ 1.200.000
e) Impuesto predial causado sobre el Terreno: $ 40.000
f) Se decretaron las Participaciones Sociales del mes: $ 600.000
Se requiere: Asientos de Ajuste en el Diario y su Comprobante de Diario, Balance de Prueba
Ajustado, Asientos de Cierre en el Diario y su Comprobante de Diario, el Estado de Ingresos y
Gastos y el Balance General.
Solucin: Este es un ejercicio completo de ajuste y cierre, el cual se convierte en un proceso
repetitivo cada final de periodo:
a) El asiento para registrar el ingreso obtenido durante el da feriado es:
Fecha
29/07/20xx
Cdigo
1345
134525
13452540
4170
417040
Nombre de la Cuenta
Ingresos por cobrar
Servicios
Entretenimiento y Esparcimiento
Actividades de Serv. Comunitario
Entretenimiento y Esparcimiento
Debe
Haber
800.000
800.000
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Fecha
29/07/20xx
Cdigo
1345
134510
13451002
4210
421005
Nombre de la Cuenta
Ingresos por cobrar
Intereses
Banco de Bogot
Financieros
Intereses
Debe
Haber
200.000
200.000
Cdigo
5305
530520
2335
233505
23350501
Nombre de la Cuenta
Financieros
Intereses
Costos y Gastos por Pagar
Gastos financieros
Banco de Crdito
Debe
Haber
300.000
300.000
Cdigo
5105
510512
2505
250505
Nombre de la Cuenta
Gastos de Personal
Jornales
Salarios por Pagar
Pedro Yudex
Debe
Haber
1.200.000
1.200.000
Cdigo
5215
521515
2416
241601
f)
Fecha
31/07/20xx
Nombre de la Cuenta
Impuestos
Gasto de impuesto a la prop. raz
Otros impuestos
Impuesto a la propiedad raz
Debe
Haber
40.000
40.000
Nombre de la Cuenta
Utilidades o excedentes acum.
Utilidades por repartir
Otras Obligaciones
Con Socios y Accionistas
Debe
Haber
600.000
600.000
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Los ingresos de la compaa Ganimedes estn constituidos por ventas de servicios. Por ser las cuentas de
ingreso de saldo crdito, su cancelacin se efecta mediante anotaciones por su mismo valor en el debito y
utilizando como contracuenta la 5905 Ganancias y Prdidas. La eliminacin de estas cuentas procede de la
siguiente manera:
Fecha
31/07/20xx
Cdigo
4170
4210
5905
Nombre de la Cuenta
Actividades de serv. comunitario
Financieros
Ganancias y Prdidas
Debe
17.800.000
200.000
Haber
18.000.000
Del mismo modo, la cancelacin de los gastos y costos de la compaa Ganimedes se realiza mediante la
contracuenta 5905 Ganancias y Prdidas, as:
Fecha
31/07/20xx
Cdigo
5905
5105
5120
5135
5215
5235
5305
Nombre de la Cuenta
Ganancias y Perdidas
Gastos de Personal
Arrendamientos
Servicios
Impuestos
Servicios
Financieros
Debe
17.240.000
Haber
13.200.000
1.000.000
700.000
40.000
2.000.000
300.000
La cuenta 5905 queda con un saldo crdito de $ 560.000 [esto es, Crdito: 17.800.000 - Dbito:
17.240.240], el cual corresponde a una utilidad, por lo tanto, la cuenta 5905 la cancelamos contra las
cuentas 3605 Utilidad del Ejercicio, 3305 Reservas Obligatorias (10%) y 2615 Para Obligaciones Fiscales
(35%):
Fecha
31/07/20xx
Cdigo
5905
3605
Nombre de la Cuenta
Ganancias y Perdidas
Utilidad del Ejercicio
Debe
18.000.000
Haber
17.240.000
418.000
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3305
2615
Reservas Obligatorias
Para Obligaciones Fiscales
76.000
266.000
El Comprobante de Diario de los asientos de cierre nos permitir trasladar estos movimientos de las cuentas
temporales a los Papeles de Trabajo y al Libro Mayor:
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Tomando como ejemplo, el retiro de mercancas del 15/03 mostrada en el siguiente cuadro
tendremos:
En esa fecha se tena la existencia de 150 unidades las cuales consistan en: 10 unidades x $
40.000 + 60 unidades x $ 41.000 + 80 unidades x $ 41.200 = $ 6.156.000
Para vender 30 unidades bajo el mtodo PEPS, se requiere tomar:
10 unidades x $ 40.000 + 20 unidades x $ 41.000 = $ 1.220.000
De este modo en el inventario final solo quedaran 120 unidades valoradas, as:
40 unidades x $ 41.000 + 80 unidades x $ 41.200 = $ 4.936.000
5- La empresa Buses y Camiones S:A., inicia operaciones con 300 chasises de 30 toneladas, cada
uno con un costo de $ 40.000.000. Las importaciones que hizo de este tipo de chasises durante
el mes de Julio fueron:
a) 03.07._ 600 unidades a $ 43.000.000
b) 14.07._ 600 unidades a $ 43.800.000
c) 22.07._ 800 unidades a $ 45.250.000
Las ventas de estos chasises fueron:
a) 05.07._ 700 unidades
b) 18.07._ 700 unidades
c) 21.07._ 50 unidades
d) 28.07._ 560 unidades
Se pide:
1) Preparar la tarjeta de existencias de los chasises suponiendo que la empresa utiliza un
sistema de inventario permanente bajo mtodo UEPS.
2) Confeccionar el asiento de la venta a crdito del 5 de Julio suponiendo un margen de
utilidad sobre el precio unitario de venta del 63%
Solucin: La tarjeta del movimiento de las mercancas se muestra en el siguiente cuadro:
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Cdigo
1305
130505
13050533
6135
613502
1435
143567
4135
413502
Nombre de la Cuenta
Clientes
Nacionales
N.N.
Comercio al P/M y p/m
Venta de Vehculos Automotores
Mercancas no fabricadas p/e
Chasises para colectivos
Comercio al P/M y p/m
Venta de Vehculos Automotores
Debe
Haber
80.540.540.540
29.800.000.000
29.800.000.000
80.540.540.540
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b) Los materiales de consumo comprados dentro del ao costaron $ 9.400.000, los cuales se
cargaron a Materiales, Repuestos y Accesorios. Esta cuenta tena un saldo de $ 2.600.000
en 1 de Enero y al tomar el inventario en 31 de diciembre arroj un valor de $ 2.000.000
c) En 1 de Noviembre se pago por anticipado el alquiler de 6 meses por un valor de $
5.400.000, lo cual se cargo a Gastos pagados por anticipado
d) Hasta 31 de diciembre se han devengado $ 230.000 por concepto de intereses sobre una
Letra por Cobrar, lo cual aun no ha sido cobrado
e) En 31 de diciembre se deben salarios acumulados por $ 17.000.000
f) Del total de $ 39.000.000 acreditados a Ingresos recibidos por anticipado, durante el ao, $
10.000.000 fueron devengados hasta 31 de diciembre
g) La empresa deprecia sus edificios en 20 aos. El saldo de la cuenta de Construcciones y
edificios en 1 de enero era de $ 408.000 y el de la Depreciacin acumulada de edificios de $
72.000.000. El 1 de julio la empresa adquiere otro edificio por un costo total de $
140.000.000 de los cuales $ 20.000.000 se asignaron a la cuenta de Terrenos.
3- A continuacin aparece el Balance de Comprobacin de la Compaa Manos a la Obra S.A.,
correspondiente al 31 de Diciembre de 2006. Esta Compaa cierra sus libros cada ao en esta
misma fecha:
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Sabiendo QUE:
a) Los INGRESOS durante el mes fueron de $ 52.000.000
b) Los EGRESOS fueron: - Alquiler $ 8.000.000, - Salarios: $ 20.000.000, - Gastos diversos: $
13.000.000. Adems, se repartieron $ 4.000.000 en dividendos
5- Con la siguiente informacin prepare los papeles de trabajo para la Ca GIOVANNA S.A. del
mes de Enero de 20xx:
Informacin adicional:
a) Inters acumulado sobre Letras por Cobrar. $ 100.000
b) Materiales utilizados en Enero: $ 2.000.000
c) Depreciacin de Equipo de Oficina: 20% por ao
d) Inters Acumulado sobre Letras por Pagar: $ 200.000
e) Salarios Acumulados por Pagar: $ 4.000.000
f) Impuesto Predial Acumulado por Pagar: $ 1.000.000
g) Alquiler Pagado por Anticipado en 31 de Enero: $ 2.000.000
h) El seguro se compr en Octubre 1 del ao anterior por dos aos
i) El Inventario de Mercancas en 31 de Enero vala $ 70.000.000
6- A partir del Balance de Comprobacin obtenido para la Lavandera Automtica del problema 17
del captulo anterior y los siguientes datos de ajuste construir un Balance de Comprobacin
ajustado, los asientos de cierre necesarios en el Diario y el Mayor, el Estado de Ingresos y
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Egresos y el Balance General, teniendo en cuenta que los libros de la compaa se cierran cada
mes:
a) En 15 de Enero se compr una pliza de seguros a 3 aos por la suma de $ 7.500.000,
b) Al hacer un inventario se encontr que haban sobrado $ 25.000 en Materiales de consumo
de la lavandera.
c) El 31 de Enero pag $ 4.500.000 por pago adelantado de 3 meses de arrendamiento.
d) Hasta 31 de Enero se han causado $ 180.000 por concepto de intereses sobre la deuda
comercial sin haberlos recibido todava.
e) Del total de los $ 6.100.000 acreditados en Cuentas Corrientes Comerciales el da 31 del
mes fueron entregados $ 1.000.000,
f) La Compaa deprecia los Equipos de Oficina a 10 aos y los vehculos a 5 aos.
7- A partir del Balance de Comprobacin del mes de Junio obtenido para la Compaa Picapiedra
S.A. en el problema 19 del captulo anterior y los siguientes datos de ajuste construir el prximo
informe semestral que deber remitir a la casa principal:
Los asientos de ajuste para el ltimo bimestre han de ser:
a) En el mes de Junio expiraron $ 375.000 de Gastos de Seguros pagados por anticipado
b) Deveng renta adicional por intereses sobre inversiones en certificados a trmino
c) El camin de reparto se deprecia en 5 aos
d) La Provisin del Impuesto de Rodamiento del bimestre fue de $ 18.500
e) En 30 de Junio se haba consumido el 10% de los tiles de oficina
f) El valor del Inventario de Mercancas en existencias al 30 de Junio fue de $ 31.000.000
Hacer los ajustes necesarios en el Diario y confeccionar el Comprobante Diario de estos ajustes, el
Balance de Comprobacin ajustado, los asientos de cierre necesarios en el Diario y el
correspondiente Comprobante de Diario, el Estado de Ingresos y Egresos y el Balance General
8- A continuacin aparece el Balance de Comprobacin de la Ca. Jpiter S:A: correspondiente a
31 de Diciembre de 20xx. Esta Compaa cierra sus libros una vez al ao en esta fecha:
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Durante el mes de Mayo la Compaa Delantal S.A. tuvo las siguientes transacciones:
a) En mayo 1 Compra de Mercancas a Crdito por $ 190.000.000
b) En Mayo 1 Compra de Muebles de Oficinas al Contado por $ 1.200.000
c) En mayo 3 Venta de Mercancas a Crdito por $ 92.000.000
d) En mayo 6 Venta de Mercancas a Crdito por $ 71.000.000
e) En mayo 7 Cobro a Clientes por $ 125.000.000
f) En mayo 10 Cobro a Clientes por $ 129.000.000
g) En mayo 11 Pago a Proveedores por $ 136.000.000
h) En mayo 12 Venta de Mercancas al Contado por $ 62.000.000
i) En mayo 14 Compra de Mercancas al Contado por $ 73.000.000
j) En mayo 15 Pago de la 1. Quincena a trabajadores por $ 90.000.000
k) En mayo 20 Propaganda del Heraldo por $ 5.000.000
l) En mayo 22 Gastos de Correos por $ 1.000.000
m) En mayo 23 Ventas a Crdito por $ 169.000.000
n) En mayo 26 Ventas a Crdito por $ 171.000.000
o) En mayo 27 Cobro a Clientes por $ 362.000.000
p) En mayo 31 Pago de la 2. Quincena por $ 102.000.000
q) En mayo 31 Pago a Proveedores por $ 54.000.000
Datos para los ajustes:
A) Depreciacin de Edificios $ 7.000.000/mes.
B) Depreciacin de Equipos de Oficinas $ 5.000.000/mes.
C) Impuesto predial causado en Mayo $ 1.000.000
D) Gasto de Seguros causado en Mayo $ 2.000.000
E) Inventario de mercancas en existencias en 31 de Mayo. $ 195.000.000
Se requiere:
1) Hacer asientos de diario, su Comprobante de Diario y Balance de Comprobacin,
2) Hacer asientos de diario de ajuste y de cierre a 31 de Mayo con sus respectivos Comprobantes
de Diario,
3) Preparar el Estado de Ingresos y Gastos y el Balance General.
4) Preparar los papeles de trabajo del mes de Mayo,
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12- Registre en tarjetas krdex, utilizando los tres mtodos de valuacin de inventarios, las
siguientes operaciones realizadas al contado por la empresa Jabones El Oso de la ciudad de
Barranquilla. Inventario inicial: 30.000 unidades a $4.000 c/u
a) 03.01._ Compra 50.000 unidades, factura No.830 a $4.500 c/u
b) 05.01._ Vende 20.000 unidades, factura No.910 a $4,000 c/u
c) 07.01._ Vende 20.000 unidades, factura No.020 a $7,000 c/u
d) 10.01._ Vende 40.000 unidades, factura No.021 a $6.800 c/u
e) 12.01._ Devolucin 10.000 unidades vendidas con factura No.021
13- La Ferretera El Yunque compra y vende a crdito lminas corrugadas de acero Ref. BG4830 y
cdigo: 14350522. Registre los asientos por el sistema de inventario permanente, elabore las
tarjetas de krdex por el mtodo UEPS.
a) 01.10._ Inventario inicial: 3 unidades a $720,000 c/u
b) 03.10._ Compra 7 unidades, factura No.850, a $750,000 c/u
c) 05.10._ Vende 4 unidades, factura No.150 a $1,200,000 c/u
d) 07.10._ Devuelve 2 unidades compradas segn factura No.580
e) 10.10._ Vende 4 unidades, factura No.151, por $1,260,000
14- Registre los asientos por el sistema de inventario permanente y elabore las tarjetas de krdex,
utilizando el mtodo Promedio ponderado, los movimientos de mercancas que se relacionan a
continuacin: radio marca Fnix, referencia: E-10, cdigo: 14350520, localizacin: vitrina No.20,
mximo: 20, mnimo: 3, proveedor: Distrison de Cali, telfono 9645020
a) 01.07._ Inventario inicial: 15 unidades a $20,000 c/u
b) 05.07._ Compra, factura No.450, por 1o unidades a $22,000 c/u
c) 07.07._ Venta, factura No.120, por 5 unidades a $28,000 c/u
d) 10.07._ Compra, factura No.830, por 12 unidades a $25,000 c/u
e) 15.07._ Venta, factura No.121, por 3 unidades a $30,000 c/u
f) 20.07._ Compra, factura No.850, por 8 unidades a $26,500 c/u
g) 25.07._ Devolucin, compra, factura No.850, por 2 unidades
h) 28.07._ Venta, factura No.122, por 25 unidades a $32,000 c/u
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i)
15- La empresa XYZ emplea el mtodo de valuacin de inventario peridico y cierra sus libros cada
31 de Diciembre. En 30 de mayo tuvo un incendio habiendo recuperado tan solo una cantidad
de mercancas valorada en $ 15.000.000. La firma de seguros admite pagarle el 76% del
inventario perdido. Normalmente, la poltica de precios de la empresa se basa en obtener una
ganancia bruta sobre las ventas netas del 40%. Calcular cunto recibir la empresa del seguro
contraincendios si el reclamo se basa en la siguiente informacin:
f) Inventario Inicial de mercancas a 1 de Enero: $ 9.440.000
g) Compras del ao hasta la fecha del incendio: $ 718.820.000
h) Ventas del ao hasta la fecha del incendio: $ 960.000.000
i) Fletes de entrada. $ 24.000.000
j) Devoluciones en ventas: $ 18.900.000
k) Devoluciones en compras: $ 12.600.000
16- En enero 1, la empresa Wendy S:A. tena un inventario de 800 camisas de cuello duro, cuyo
costo unitario era de $ 25.000. Las compras de estas camisas efectuadas durante el ao fueron:
19.02._ 400 unidades a $ 26.000
04.04._ 250 unidades a $ 27.000
09.07._ 180 unidades a $ 27.500
26.09._ 350 unidades a $ 27.500
14.11._ 300 unidades a $ 29.000
La empresa aplica un sistema de inventario permanente. En 31 de diciembre se toma el
inventario fsico arrojando una existencia de 600 camisas.
Cul es el valor que se debe asignar al inventario siguiendo la metodologa
a) peps
b) ueps
Bibliografa
1- AMAT O. (2008). Contabilidad y finanza para no financieros. Bogot: Grupo Planeta.
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5- CARRILLO G. (1987). Fundamento de contabilidad para profesionales no contadores. Bogot:
Continental.
6- CARVALHO j. (2009). Estado de Resultados. Medelln: Universidad de Medelln
7- CASHING J. (1984) Contabilidad. Mxico: McGraw Hill.
8- CORAL L., GUDIO E.. (2008). Contabilidad Universitaria. 6 Ed. Bogota: McGraw-Hill.
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12- FIERRO A. (2009). Contabilidad de Pasivos. Bogot: ECOE.
13- FIERRO A. (2007) Contabilidad de Activos. Bogot: ECOE
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25- ORTIZ A. (2008). Pedagoga problmica, significativa y vivencial. Barranquilla: Educosta.
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2829303132-
Autor:
Samuel Lenidas Prez Grau
sammy975603@gmail.com
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