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ROYAUME DU MAROC

Institut Suprieurr du Commerce et


dA
Administration des Entreprises.
Mmoire de fin du Cycle Normal

Thmatique:

Laudit oprationnel des


systmes de gestion dune
mutuelle marocaine:
cas de la mutuelle ACS.

Prsente par:
Mlle Rasmata COMPAORE

Encadr par:
M. Khalid MOUNTASSIR

Option finances comptabilit


Anne universitaire 2006-2007

Mmoire de fin dtudes du Cycle Normal

Mars 2007

Dans le but de mieux satisfaire la demande du march de lemploi en cadres


qualifis et polyvalents de haut niveau, capable danticiper, de rpondre et de
satisfaire aux exigences de la vie des affaires, lInstitut Suprieur du Commerce et
dAdministration des Entreprises (I.S.C.A.E), est un cycle de formation suprieur
sanctionn par un Diplme du Cycle Normal

dans plusieurs disciplines parmi

lesquelles figurent celle de Finance et Comptabilit. Cette formation qui allie la fois,
lenseignement acadmique thorique et lenseignement professionnel pratique
dispens par des professionnels de la gestion des entreprises et du contrle de
gestion.

Pour

complter et prouver cet enseignement, un stage pratique de deux

mois en entreprise est exig aux tudiants.

Cest dans ce cadre que nous avons effectu notre stage pratique

au sein du

Cabinet Auditing-Management Consultancy Services (A-M.C.S) dont le prsent


rapport mmoire

est laboutissement dune mission effectue dans la mutuelle

daction sociale A .C.S.

Ce

stage nous a permis de prendre connaissance des structures de cette

mutuelle et dapprcier les problmes de gestion auxquels elle est confronte.

Notre

attention sest focalise sur les problmes relatifs lorganisation

gnrale. Nous avons jug utile de nous appesantir sur cette question en raison de
nombreux dysfonctionnements de ce service.

Laudit oprationnel des systmes de gestion dune mutuelle marocaine : cas de la Mutuelle A.C.S
Rasmata COMPAORE

Mmoire de fin dtudes du Cycle Normal

Mars 2007

Vous maimez grandement lorsque vous aimez

les mes qui vivent autour de vous


Paul TWITCHELL.

Mes penses en cette priode mmorable de ma vie vont sans cesse vers ma
famille :

A mes parents, pour leur soutien. Merci de ce sue vous avez fait de moi, de ce
que vous avez rve pour moi : merci pour votre Golden Heart.

A mes surs Rakita et Kardiatou qui mont toujours soutenue et


encourage,

A mon frre Ousmane pour ses conseils ;


A mon cher Roland pour son soutien moral;
Que bndictions soient pour votre attention mon gard.

Laudit oprationnel des systmes de gestion dune mutuelle marocaine : cas de la Mutuelle A.C.S
Rasmata COMPAORE

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Mars 2007

REMERCIEMENTS

Quil me soit permis, avant toute chose, dexprimer par ces lignes ma
profonde gratitude et ma reconnaissance envers toutes les personnes qui de
prs ou de loin mont soutenu dans mes efforts et ont contribus ainsi
llaboration de ce mmoire.

Je remercie M. Abdelhak KHARBOUCH, fondateur du cabinet


Auditing-Management Consultancy Services pour limmense honneur
quil ma fait en maccordant un stage dans son honorable institut,
parmi une quipe de cadres dont la dynamique et la comptence
associes de relles qualits humaines mont profondment
merveill.

Je remercie M. Khalid MOUNTASSIR pour la considration


dont il ma honore en mencadrant, malgr ses multiples occupations,
pour la ralisation de ce mmoire

Je voudrais exprimer mon immense reconnaissance M.


MOUHSINE dont les grandes qualits humaines et le savoir pratique
mont permis de mener bien ce mmoire.

Je souhaiterais remercier particulirement et du plus profond de


mon cur M. K. NASSER, le responsable des stagiaires pour son
immense attention, sa disponibilit perptuelle et ses pertinents
conseils.

Je rserve une place singulire Mlle Hynde GROUH pour son


encouragement, son soutien et lattention permanente quelle eut
notre gard.

Je tiens exprimer ma sincre gratitude lensemble de


lquipe dA-MCS pour son accueil si chaleureux et pour son immense
patience.

Laudit oprationnel des systmes de gestion dune mutuelle marocaine : cas de la Mutuelle A.C.S
Rasmata COMPAORE

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SIGLES ET ABBREVIATIONS

MACS

Mutuelle dAction Casablancaise Sociale

CNSS

Caisse Nationale de Scurit Sociale

UMT

Union Marocaine du Travail

CIMR

Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite

ODF

Orthodontie faciale

PEC

Prise En Charge

FDS

Feuilles De Soins

OPCVM

SICAV

AMO

Organismes de Placement Collectifs en Valeurs Mobilires

Socit dInvestissement Capital Variable

Assurance Maladie Obligatoire

AG

Assemble Gnrale

CA

Conseil dAdministration

Kdhs

Art

Millier de dirham

Article

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AVANT PROPOS 1
DEDICACES.2
REMERCIEMENTS.3
SIGLES ET ABBREVIATIONS..4
SOMMAIRE..5
INTRODUCTION.8
INTERET DU THEME.... .11
APPROCHE METHODOLOGIQUE12
PARTIE I : LENVIRONNEMENT GENERAL DES MUTUELLES DE PRVOYANCE
AU MAROC....13
CHAPITRE I : LE CADRE GENERAL DES MUTUELLES DE PREVOYANCE AU
MAROC..14
SECTION I : LE CADRE JURIDIQUE DES MUTUELLES.......... ..14
I- Dfinition et composition dune mutuelle ......14
II- La constitution dune mutuelle 15
III- Les actions des socits mutualistes..............19
IV- Fusion, dissolution et liquidation des mutuelles.... 23

SECTION II: LES CARACTERISTIQUES ET LEVOLUION DES MUTUELLES AU


MAROC...25
I- Les caractristiques des mutuelle de prvoyance..25
II- Lvolution des mutuelles au Maroc...32

SECTION III : LENVIRONNEMENT COMPTABLE DES MUTUELLE DE


PREVOYANCE......34
I Les fonctions de la comptabilit dune mutuelle.34
II- Les ressources et les emplois dune mutuelle.35
III- Les mutations du bilan ...38
IV- Les charges et les produits dune mutuelle.39
V- Le plan comptable41

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CHAPITRE II : LE CADRE ORGANISATIONNEL DES SOCIETES MUTUALISTES


..44
SECTION I : LORGANISATION ADMINISTRATIVE DES MUTUELLES.....44
I Les organes de gestion dune mutuelle....44
II Lorganigramme dune mutuelle...47

SECTION II : LES FONCTIONS DE GESTION DE LASSURANCE.....48


I La production du contrat dassurance...48
II Le recouvrement des cotisations et des droits dadhsion......49
III Le traitement des demandes de prises en charge..................49
IV- La surveillances du portefeuille de risque49

SECTION III : LES DOMAINES DE GESTION DES MUTUELLES .50


I

Lorganisation

et

la

gestion

des

ressources

humaines

de

la

mutuelle...51
II Le systme technique....51
III- le systme comptable.51
IV-La gestion financire.......52
V- Le contrle interne..52
VI- Le suivi et lvaluation....52

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE...53

PARTIE II : LA MISSION DAUDIT OPERATIONNEL DE LA MA.C.S..54


CHAPITRE I : LE PROCESSUS DE LAUDIT OPERATIONNEL DE LA MACS.43
SECTION I : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT OPERATIONNEL DE LA
MACS .. ..43
I - Objectifs de la mission.....55
II - Domaines auditer..56
IIII Rfrentiel..58

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SECTION II : LA METHODOLOGIE DAPPROCHE DE LA MISSION DAUDIT


OPERATIONNEL DE LA MACS 59

I- Lorganisation de la mission.60
II- Lexamen et la validation de processus61
III- La phase de conclusion..63

SECTION III : LORGANISATION DE LA MACS......64


I- Missions de la Mutuelle A.C.S.....64
II-Structure organisationnelle de la Mutuelle ACS...64

CHAPITRE II : LA SYNTHESE FINALE ET LES RECOMMANDATIONS DE LA


MISSION DAUDIT OPERATIONNEL DE LA.C.S ....75

SECTION I : LES SYSTEMES DE GESTION ET DORGANISATION 75


I-

le systme de prise de dcision.. . ...75

II-

le systme de planification.....77

III-

organisation du systme dinformation....78

IV-

le systme de communication...79

V-

le systme de contrle en vigueur80

VI-

le systme des ressources humaines..81

SECTION II : LES ASPECTS LIES AU METIER DE LA MACS....83


I - Procdures dadhsion et cotisations ...83
II - Procdures de liquidation des prestations...89

CONCLUSION DE LA SECONDE PARTIE....100


CONCLUSION GENERALE..101
BIBLIOGRAPHIE.103
ANNEXES.104

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Lenvironnement

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international actuel est marqu par la mondialisation et la

globalisation des conomies entrainant une gestion des ressources et des oprations
de plus en plus complexe ; et

conduisant la plupart des pays de nouvelles

reformes afin de renforcer et promouvoir la transparence dans la gestion de toutes


les entits qui ont dsormais un intrt dordre gnral et ainsi contribuant plus
efficacement au dveloppement conomique.

Dans cette optique

l'entreprise doit constamment ajuster ses mthodes de

fonctionnement pour rpondre aux besoins d'informations rapides, l'informatisation


et la rotation du personnel. En effet une bonne gestion contribue amliorer
l'efficacit et l'conomie lies certains processus dcisionnels et permet de
minimiser les risques de non-contrle et d'inexactitude sur les donnes financires.

De

ce

fait

la

gestion

des

socits

mutualistes,

collectrices

de

cotisations ;uvrant au renforcement des liens entre les systmes et les autres
mcanismes de protection de laction sociale et soutenant ainsi la mise en place de
systmes nationaux de protection daction sociale cohrents bass sur les valeurs
defficacit, dquit et de solidarit, se rvlent tre dune importance capitale en la
matire.

cet effet, dans un tel contexte de concurrence accrue conduisant la

cration de mutuelle dans chaque secteur ou profession librale, les socits


mutualistes doivent uvrer pour amliorer leur gestion. Aussi, la gestion de toute
entit mutualiste ou pas exige la collecte et le traitement dun grand nombre
dinformations conomiques techniques et financires. Outre les dispositions
lgislatives, les analyses et recommandations des professionnels comptents est
souvent souhait et ce pour faciliter et amliorer sa gestion.
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Laudit, exerc par un auditeur, est une activit indpendante et objective qui
donne une organisation une assurance sur le degr de maitrise de ses oprations,
lui apporte ses recommandations pour amliorer, et contribuer crer de la valeur
ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une
approche systmique et mthodique, ses processus de management des risques, de
contrle, et de gouvernance dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer
leur efficacit.

Il

sattache notamment dtecter les anomalies et les risques dans les

organismes et secteurs dactivit quil examine. Auditer une entit cest couter les
diffrents acteurs pour comprendre et faire comprendre le systme en place ou
mettre en place.

Indispensable

la bonne marche de lentreprise, laudit ne constitue pas

seulement une obligation lgale, elle est aussi un outil de gestion essentiel leur
prise de dcision. Les rsultats quil dgage sont dailleurs rvlateurs des succs ou
des checs dune entreprise.

Cest

pourquoi, face aux multiples dysfonctionnements que rencontrent la

Mutuelle ACS la problmatique qui en dcoule repose sur la question : comment


les outils et techniques de gestion peuvent-ils tre mis en uvre dans une mutuelle
comme la

MA.C.S afin de garantir une meilleure poursuite de ses activits qui

sinscrit dans lintrt du public travers un audit oprationnel.

Par le biais de ce mmoire, nous vous invitons dcoder et comprendre la


notion de laudit oprationnel de la MACS. Et pour ce faire, nous effectuerons
ensemble une tude approfondie et une analyse aussi rigoureuse que possible du
processus de gestion au sein de la mutuelle ACS.

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Rasmata COMPAORE

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Latteinte

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de notre objectif de dcouverte et matrise de laudit ncessitera

quensemble, nous franchissions deux grandes parties :

Parce quil est indispensable de connatre lenvironnement dans

lequel nous voluerons, nous vous prsenterons dans une premire partie de faon
succincte le cadre gnral des mutuelles de prvoyance au Maroc notamment :
le cadre juridique qui constitue le socle sur leq uel repose

leur

existence,
les caractristiques des mutuelles de prvoyance marocaine ;
le cadre comptable et les diffrentes particula rits dans la
comptabilit des mutuelles.
et le cadre organisationnel des mutuelles de pr voyance.

Aprs avoir bien apprhend les diffrents cadres constituant

lenvironnement gnral des mutuelles, nous nous appesantirons sur la pratique


avec la mutuelle ACS en :
**dfinissant tout le processus de laudit oprationnel savoir les
objectifs de la mission, les domaines audits et le rfrentiel y
affrents.
**dcrivant lapproche mthodologique de laudit applique et qui
se rvle tre une

dmarche rigoureuse.

**dcrivant la structure organisationnelle

et de gestion de la

MACS,
**prsentant enfin les recommandations relatives aux domaines
audits lesquels nous avons estim ncessaire, des suggestions
pour dventuelles amliorations. Tels seront les principaux
objectifs de la deuxime partie de notre de mission de dcouverte.

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INTERET DU THEME.
Dans toute entreprise comme dans bien dautres institutions, les dirigeants
cherchent toujours avoir la matrise de leur organisation par une vue synoptique de
leurs activits. Ainsi, le rle essentiel du dirigeant dentreprise est de dfinir la
politique gnrale de son organisation, de lorienter dans le sens des objectifs prvus
compte tenu de son secteur dactivit, de sa dimension, de limportance de son
march actuel et potentiel et de sa structure juridique.

Dans cette optique, on a pu constater que les systmes de gestion et


dorganisation de la mutuelle ACS souffraient de plusieurs anomalies dues
labsence doutils dinformation et de gestion et de vision stratgique globale de
lactivit de lACS.
Lmergence de ces problmes est essentiellement due :

labsence de mcanisme permettant la matrise des charges et


loptimisation des ressources ;

la quasi-absence des outils de gestion prvisionnelle permettant danticiper


sur lavenir.

Bref, ces problmes sexpliquent en un mot par linadquation du systme de


pilotage pratiqu la MA.C.S qui ne permet pas dassurer la performance.

Ainsi, lune des meilleures prventions de la MA.C.S, contre le risque de


rupture de lquilibre financier et de contre-performance est linstitution des outils de
gestion adapts et performants.

En dautres termes, comment les outils et techniques de gestion peuvent-ils


tre mis en uvre dans une mutuelle comme La MA.C.S afin de garantir une
meilleure poursuite de ses activits qui sinscrit dans lintrt du public?

Nous tudierons cette question travers lanalyse de lorganisation de la


MACS en application de la dmarche daudit oprationnel dont lobjectif central est
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daider diagnostiquer les principaux systmes de gestion et mtiers de la MACS


notamment les procdures dadhsion-cotisations et les procdures de liquidation
des prestations.
Au-del

de

lanalyse

de

sa

gestion,

la

MA.C.S

disposerait

de

recommandations adaptes son contexte actuel et la spcificit de son


environnement, avec des modalits de mise en uvre.

Pour nous en tant quauteur de la prsente tude

Ce document traduit notre contribution la recherche de solutions aux


nombreux dysfonctionnements du systme dorganisation de la mutuelle ACS.

Plus quune formalit acadmique, la conduite de cette tude dans notre vie
professionnelle permettra de renforcer notre aptitude et capacit danalyse et de
matrise des nouvelles pratiques de gestion apprises lISCAE.
APPROCHE METHODOLOGIQUE
Pour atteindre les objectifs de cette tude, la dmarche adopte est la
mthodologie d'approche daudit oprationnel de l'Institut Franais des Auditeurs
Consultants Internes (I.F.A.C.I ou IIA France) qui se dcline comme suit :
-

lapprciation

de

lorganisation

existante

travers

la

recherche

documentaire, les entretiens avec les responsables des diffrents services


et le personnel des principaux services ;
-

lanalyse des informations collectes ;

la formulation des recommandations pertinentes pour corriger les


anomalies et les insuffisances constates.

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CHAPITRE I : LE CADRE GENERAL DES MUTUELLES DE PREVOYANCE AU


MAROC

Ce chapitre vise essentiellement prsenter lenvironnement gnral des


mutuelles de prvoyance au Maroc, et ce travers le cadre juridique reposant sur les
statuts qui sont un ensemble darticles adopts par les autorits comptentes, puis
une synthse sur les caractristiques et lvolution des mutuelles et enfin un rappel
du cadre comptable des mutuelles de prvoyance.

SECTION I : LE CADRE JURIDIQUE DES SOCIETES MUTUALISTES DE


PREVOYANCE

Le texte de base rgissant les mutuelles est stipul par le Dahir n1-57-187 du
24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit et les textes
pris pour son application.

I- DEFINITION ET COMPOSITION DUNE MUTUELLE

Les socits mutualistes sont des groupements but non lucratif, qui, au
moyen de leurs membres, se proposent de mener dans lintrt de ceux-ci ou de
leur famille, une action de prvoyance, de solidarit et dentraide tendant la
couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine.
Les socits mutualistes peuvent tre composes de membres participants et
de membres honoraires.

Sont membres participants les personnes qui, par le versement dune


cotisation acquirent personnellement ou font acqurir aux membres de leur famille,
vocation aux avantages sociaux.

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Sont membres honoraires les membres qui paient une cotisation, font des
dons ou ont rendu la socit des services quivalents sans bnficier des
avantages sociaux.

Les personnes morales peuvent tre membres honoraires. Les mineurs


peuvent faire partie des socits mutualistes sans lintervention de leur reprsentant
lgal.

Les socits mutualistes ne peuvent instituer des avantages particuliers en


faveur de certains membres participants sils ne sont pas justifis, notamment, par
les risques supports, les cotisations fournies ou la situation des intresss. (Art 1)

II- LA CONSTITUTION DUNE MUTUELLE.

La constitution des mutuelles est base sur les principes de l'adhsion


facultative et de l'lection dmocratique de ses organes de gestion.
La tutelle sur les mutuelles est exerce la fois par le ministre charg de l'Emploi
et le ministre charg des Finances et concerne:
o Le contrle de lapplication des textes lgislatif et rglementaire rgissant la
mutualit;
o Lapprobation / Retrait dapprobation des statuts et rglements ainsi que leurs
modifications;
o Le contrle sur place et sur pice /Envoi des tats statistiques et financiers;
o Lautorisation pralable (placements- acquisitions achat et vente de biens
immobiliers)
o Les sanctions en cas dinfraction la loi ou en cas de dsquilibre financier
(retrait dapprobation administration provisoire- amendes).

Les statuts adopts par lassemble constitutive doivent tre dposs, contre
rcpiss, au ministre du travail et des affaires sociales et au ministre des
finances, accompagns dun plan financier, de trois ans.
Lapprobation ou le refus dapprobation fait lobjet dun arrt conjoint du
ministre dlgu au travail et aux affaires sociales et du ministre des finances, cet
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arrt doit intervenir dans le dlai de trois mois compter de la date du dpt des
statuts.

Toutes fois, les statuts sont considrs comme approuvs si, lexpiration
dun dlai de trois mois compter du dpt, lapprobation na pas t expressment
refuse.
Les statuts dterminent :
 le sige social qui doit tre situ au Maroc ;
 lobjet de la socit ;
 les conditions et les modes dadmission, de radiations et dexclusion des
membres participants et des membres honoraires ;
 la composition du conseil dadministration, le mode dlection et ses membres,
la nature et la dure de leurs pouvoirs, les conditions du vote lassemble
gnrale et du droit pour les membres de sy reprsenter ;
 les obligations et les avantages des membres participants ou de leur famille ;
 les modes de placement et de retrait des fonds ;
 les conditions de la dissolution volontaire de la socit et de sa liquidation.

Un arrt conjoint du ministre dlgu au travail et aux affaires sociales et du


ministre des finances, pris aprs avis du conseil suprieur de la mutualit, institu
par larticle 45 du prsent dahir, tablira des statuts-type et, dterminera les
dispositions de ces statuts-type qui ont un caractre obligatoire.

Lapprobation ne peut tre refuse que dans les 2 cas suivants :


lorsque les statuts ne sont pas conformes aux dispositions de la loi ou aux
dispositions obligatoires des statuts-types viss larticle qui prcde.
lorsque lquilibre financier semble ne pouvoir tre atteint.
Aucune socit mutualiste ne peut fonctionner avant que ses statuts aient t
approuvs dans les conditions prvues par larticle 4.

Il est interdit des groupements nentrant pas dans le cadre du prsent dahir,
de faire usage, dans leurs statuts, rglements, contrats, prospectus, affiches ou tous

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autres documents, de toute appellation susceptible de faire naitre une confusion


avec les socits mutualistes.

Les dispositions des articles 4, 5 et 6 sont applicables aux modifications


statuaires. Celles-ci ne peuvent entrer en vigueur quaprs approbation conjointe du
ministre dlgu au travail et aux affaires sociales et du ministre des finances.
Aprs avoir t constitues, les mutuelles sont tenues de respecter les rgles de
fonctionnement prvues par la loi cet effet.

Les socits mutualistes peuvent tre reconnues dutilit publique par dahir
aprs avis du conseil suprieur de la mutualit. Ce dahir peut tre abrog dans les
mmes formes, si ladministration

ou la gestion de la socit motive une telle

sanction.

Les membres honoraires et participants de la socit se runissent en


assemble au moins une fois par an, leffet , notamment, de se prononcer sur le
compte rendu de la gestion morale et financire du conseil dadministration et de
procder llection, au bulletin secret, des administrateurs et des membres de la
commission de contrle prvue larticle 14 ci-aprs, dans les conditions fixes par
les statuts .

Lassemble gnrale est obligatoirement appele se prononcer sur les


modifications aux statuts, sur la dissolution de la socit, ainsi que sur la fusion avec
une autre socit. Le droit de vote appartient chacun chacun de la socit, gs
de moins de 18 ans.

Les statuts peuvent prvoir que les socitaires valablement empchs


dassister

lassemble

gnrale

peuvent

voter par

procuration

ou

par

correspondance.

Les socits mutualistes qui en raison de leur effectif ou de ltendue de leur


circonscription, nont pas la possibilit de runir tous leurs membres en assemble

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gnrale peuvent organiser des sections locales de vote. Dans ce cas, lassemble
est compose des dlgus lus par ces sections.

Ladministration dune socit mutualiste ne peut tre confie qua des


Marocains gs de 21 ans au moins, non dchus de leurs droits civils et civiques.

Les administrateurs ne peuvent tre lus que parmi les membres participants
ou honoraires. Le conseil dadministration doit tre compos, pour les deux tiers au
moins, de membres participants. Il est renouvel, par fraction, un dlai maximum de
six ans, dans les conditions fixes par les statuts conformment larticle du prsent
dahir.

Le conseil dadministration peut dlguer sous sa responsabilit, une partie de


ses pouvoirs, soit au pouvoir, soit une ou plusieurs commissions temporaires ou
permanentes de gestion, dont les membres sont choisis parmi les administrateurs.

Les fonctions de membres de conseil dadministration sont gratuites.


Toutefois, les administrateurs peuvent tre rembourss de leurs frais de
dplacement et de sjour.

Il est interdit aux administrateurs de prendre ou de conserver un intrt direct


ou indirect, dans une entreprise ayant trait avec la socit ou dans un march
pass avec celle-ci.

Il leur est galement interdit de faire partie dune forme du personnel rtribu
par la socit ou de recevoir quelque titre et sous quelque forme que ce soit, des
rmunrations loccasion du fonctionnement de la socit ou du service des
avantages statuaires.

Les membres de la socit peuvent faire partie du personnel rtribu par


celle-ci. Ils peuvent, dans ce cas, tre lus aux fonctions dadministrateurs ou de
membres de la commission de contrle.

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Le dmarrage ainsi que lemploi de courtiers rmunrs sont interdits aux socits
mutualistes.

Une commission de contrle, compose au moins de trois membres de la


socit non administrateurs est lue, chaque anne, en assemble gnrale, au
bulletin secret. Elle soumet un rapport sur la gestion comptable de la socit,
lassemble gnrale suivante. Lassemble gnrale peut adjoindre cette
commission un ou plusieurs commissaires aux comptes, non administrateurs, qui
peuvent tre choisis en dehors des membres de la socit.

Enfin, la commission de contrle des socits mutualits cres par les


agents des administrations publiques et des services publics concds, doit
comprendre obligatoirement un reprsentant de lEtat dsign par le ministre des
finances.

III- LES ACTIONS DES SOCIETES MUTUALISTES

Les socits mutualistes peuvent poursuivre les buts prvus larticle premier, dans
les conditions fixs par les statuts, sous rserve des dispositions lgislatives en
vigueur et compte tenu des prescriptions suivantes :

1) Risques vieillesse, accidents, invalidits, dcs.


Indpendamment des dispositions lgislatives relatives au rgime obligatoire
de scurit sociale, les socits mutualistes peuvent couvrir les risques vieillesse,
accidents, invalidit et dcs.
La couverture de ces risques ne peut tre assure que par la caisse
autonome au profit des membres participants.

Les socits concessionnaires ou grantes dun service public, les rgies


dEtat et les rgies cointresses dont le personnel bnficie dun statut particulier
en application du dahir du 5 rebia II 1364 (20 mars 1945) relatif au statut du

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personnel de diverses entreprises, ne sont pas soumises aux dispositions du prsent


article. (Art 34)

Les modalits de constitution et de fonctionnement des caisses mutualistes de


vieillesse, dinvalidit, daccidents et de dcs sont dtermines par un rglement
approuv par un arrt conjoint du ministre

dlgu au travail et aux affaires

sociales et du ministre des finances.

Lactif des caisses autonomes mutualistes est affect, jusqu' concurrence du


montant des rserves techniques, au rglement des engagements contracts
lgard des membres participants ou de leurs ayants droit, par un privilge qui
immdiatement aprs les privilges sur la gnralit des meubles, instaurs par la
lgislation en vigueur. Les oprations de chacune des caisses font lobjet dun
budget spcial et dune comptabilit spare. (Art 35).

Sont applicables aux caisses autonomes mutualistes vises larticle 35 cidessus, les dispositions du prsent dahir concernant lemploi des disponibilits, le
placement des fonds, le contrle sur place des socits mutualistes et le retrait
dapprobation ainsi que la rglementation des assurances, en ce qui concerne celle
de ces caisses qui sont constitus par les organismes dassurances.

Les dispositions des articles 19, 20 du prsent dahir relatives au dpt des
disponibilits et au placement des fonds sont applicables aux dits caisses sous la
rserve suivante : les caisses autonomes mutualistes peuvent consentir la socit
ou lunion gestionnaire des prts en vue de lorganisation duvres sociales ou de
lacquisition, de la construction ou de lamnagement des immeubles ncessaires au
fonctionnement de leurs services ou uvres (Art 36)

En cas de retrait dapprobation, larrt qui prononce cette mesure dtermine


en mme temps les conditions de la liquidation ou de la prise en charge des
engagements par une autre caisse autonome et les conditions du transfert de lactif
et du passif cet organisme.

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2) uvre sociales
Par drogation aux rgles du code de dontologie et celles du rglement intrieur
du conseil provisoire de la pharmacie, les socits mutualistes peuvent :
Signer avec les organismes professionnels lgalement constitus de
mdecins et de chirurgiens dentistes, des conventions en vue des actes et des soins
mdicaux et dentaires dispenser leurs adhrents. Si , lexpiration dun dlai de
six mois compter de linvitation faite par une socit mutualiste une organisation
professionnelle de mdecins ou de chirurgiens dentistes, de conclure une
convention, ou dans les six mois qui suivent la dnonciation dune convention, aucun
accord nest intervenu, les socits mutualistes peuvent conclure avec des mdecins
et chirurgiens dentistes , des conventions conformes une convention type tablie
par arrt conjoint du ministre dlgu au travail et aux affaires sociales et du
ministre de la sant publique, pris aprs avis du conseil suprieur de la mutualit.
Signer avec les organismes professionnels lgalement constitues de
pharmaciens, des conventions en vue de substituer leurs adhrents pour le
paiement du prix des produits pharmaceutiques. Si lexpiration dun dlai de six
mois compter de linvitation faite par une socit mutualiste un organisme
professionnel de pharmaciens de conclure une convention, ou dans les six mois qui
suivent la dnonciation dune convention, aucun accord nest intervenu, les socits
mutualistes peuvent conclure avec des pharmaciens des conventions particulires
qui ne pourront prendre effet quaprs approbation conjointe du ministre dlgu au
travail et aux affaires sociales et au ministre de la sant publique. A dfaut de
rponse dans un dlai de trois mois, la convention sera considre comme
approuve.
Crer des uvres sociales telles que les dispensaires, maternits
consultations de nourrissons et, en gnral, toutes uvres dhygine, de prvention
ou de cure, ainsi que des maisons de repos et de retraite. (Art 38).
Les uvres sociales ne peuvent entrer en fonctionnement quaprs approbation
par arrt conjoint du ministre dlgu au travail et aux affaires sociales et du
ministre des finances, dun rglement annex aux statuts qui dtermine les modalits
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de leur gestion administrative et financire. Lacquisition, la construction,


mamnagement, dans le cadre de lensemble des rgles applicables aux
tablissements prive de mme nature et dans les conditions dquipement et de
fonctionnement dtermines par le ministre de la sant publique, de tous les
tablissements hospitaliers de cure, de prvention, de maternit de maisons de
retraite et de repos, sont subordonns lautorisation pralable du ministre de la
sant publique donne aprs avis du ministre des finances. Art 39.

Larticle 4 du prsent dahir est applicable aux rglements des uvres sociales,
en ce qui concerne le dpt du rglement et des modifications qui y sont apportes.
Les uvres sociales nont pas une personnalit juridique distincte de celle de
lorganisme fondateur. Les oprations de chacune des uvres sociales doivent faire
lobjet de comptes spars. Art 40.

Les dispositions des articles 26 et 27 du prsent dahir sont applicables dune


part, au transfert des pouvoirs du conseil dadministration un ou plusieurs
administrateurs provisoires, dune part, au retrait dapprobation du rglement dune
uvre ou dun service financier.

Linobservation de ces conditions dquipement et de fonctionnement


dtermines par le ministre de la sant publique peut entrainer, sur la demande de
ce dernier, lapplication des articles 26 et 27 aux uvres sociales dfinies larticle
38. Le retrait peut tre galement prononc, aprs avis du conseil suprieur de la
mutualit, lorsque luvre ne rpond plus aux besoins de lorganisme fondateur.

Larrt portant retrait dapprobation doit prononcer la liquidation de luvre


dans les conditions fixes par larticle 31.

3) Unions et fdrations.
Les socits mutualistes peuvent constituer entre elles des unions qui ont,
pour objet dorganiser des uvres sociales ou des services de rassurance
communs lensemble communs lensemble des socits adhrentes. Ces unions
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peuvent se grouper en fdrations dunions de socits mutualistes en vue de


poursuivre les mmes buts.
Les unions de fdrations ne peuvent simmiscer dans le fonctionnement
interne des socits adhrentes. Art 42.

Lassemble gnrale des unions et fdrations est composes des dlgus


des socits adhrentes, lus dans les conditions dtermins par les statuts. Les
dcisions rgulirement prises par lassemble sont obligatoires pour les socits
adhrentes. Art 43

Les dispositions prvues par le prsent dahir en ce qui concerne les socits
mutualistes sont applicables dune part, aux unions de socits mutualistes dautre
part aux fdrations de socits mutualistes.

Toutefois, par drogation aux dispositions de larticle 15 les unions et les fdrations
peuvent contracter des emprunts auprs des socits ou unions qui leur sont affilies
en vue de la ralisation des uvres ou services quelles sont autorises crer.( Art
44).
IV-FUSION DISSOLUTION ET LIQUIDATION DE SOCIETES MUTUALISTES.

La fusion de deux ou plusieurs socits mutualistes est prononce la suite


des dlibrations concordantes de lassemble gnrale de la ou de socits
appeles disparatre et du conseil dadministration de la socit absorbante. Elle
devient dfinitive, aprs approbation par arrt conjoint du ministre dlgu au travail
et aux affaires sociales et du ministre de finances.
Lorganisme absorbant reoit lactif, sous la forme o il est se trouve et est tenu
dacquitter le passif.

Toutefois, dans le cas o la runion dune assemble gnrale est rendue


impossible, la fusion peut tre approuve, sur la proposition du conseil suprieur de
la mutualit dans la forme prvue au premier alina ci-dessus.
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La dissolution volontaire dune socit mutualiste ne peut tre prononce que


par une assemble gnrale extraordinaire convoque cet effet, par un avis
indiquant lobjet de la runion. Cette assemble doit runir la majorit des membres
inscrits et le vote doit tre acquis la majorit des deux tiers de membres prsents.

La liquidation dune socit mutualiste est place sous la surveillance dun


reprsentant du ministre des finances.
Il est prlev sur lactif social et dans lordre suivant, sous des crances privilgies :

 le montant des engagements contracts vis --vis des tiers ;


 les sommes ncessaires la couverture des droits acquis

par les

participants et la restitution ceux du prorata des cotisations non courues la


date de la liquidation ;

 les

sommes gales au montant des dons et les legs pour tre employs

conformment aux volonts des donateurs ou testateurs, sils ont prvu le cas de
liquidation.

Le surplus de lactif social est le cas chant, reparti par lassemble gnrale
entre dautres socits mutualistes, sur proposition du conseil dadministration et
aprs approbation du ministre dlgu au travail et aux affaires sociales.

A dfaut de cette rpartition dans un dlai de six mois suivant la dissolution de


la socit, le surplus de lactif est attribu une ou plusieurs socits mutualistes,
par arrt conjoint du ministre dlgu au travail et aux affaires sociales et du
ministre des finances pris sur avis conforme du conseil suprieur de la mutualit.

Aprs avoir pass en revu les rgles juridiques rgissant les mutuelles nous
nous attarderons sur leurs caractristiques et leur volution au Maroc.

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SECTION II: LES CARACTERISTIQUES ET LEVOLUTION DES SOCIETES


MUTUALISTES AU MAROC.

I- LES CARACTERISTIQUES DES MUTUELLES DE PREVOYANCE

1) La solidarit et le fonctionnement dmocratique et participatif

1-1) la solidarit
Le principe de solidarit est le vritable fondement de la mutualit. Les
implications de ce principe sont doubles:

chaque adhrent paie une cotisation qui est indpendante de son risque
personnel de tomber malade. Cette cotisation est donc la mme quels que soient
lge, le sexe et ltat de sant des adhrents;

 chaque

adhrent bnficie des mmes services pour un mme montant de

cotisation. Une mutuelle de sant instaure donc une solidarit entre les malades
et les bien-portants, les jeunes et les vieux, les diffrentes catgories
professionnelles et sociales, etc.
La solidarit ne sexprime pas seulement dune manire financire. Elle peut
aussi se concrtiser par un engagement bnvole en faveur des malades et des
handicaps, des personnes ges, autrement dit en faveur de groupes risque.

La solidarit est un concept dynamique. Sa concrtisation, les moyens et les


mcanismes pour la raliser doivent voluer avec la socit dans laquelle la
mutualit se dveloppe.

1-2) Le fonctionnement dmocratique et participatif


La mutualit est le fruit de la libert dassociation. Chacun est libre dadhrer
une mutuelle et ce sans discrimination raciale, ethnique, sexuelle, religieuse, sociale
ou politique.

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Tous les adhrents ont les mmes droits et devoirs. Ils ont, entre autres, le
droit de participer directement ou indirectement aux instances de dcision et de
contrler le fonctionnement de leur organisation. Cette dmocratie participative
repose sur la responsabilisation des adhrents qui, pour exercer pleinement leurs
droits, doivent disposer dune formation adquate ainsi que dinformations claires,
compltes et comprhensibles.

2) La non-lucraticit et la libert dans le respect des lois.

2-1) La non-lucrativit
Une mutuelle qui, par vocation, a pour ambition de consacrer son action au
service de ses adhrents, ne peut poursuivre un but lucratif. Toute recherche de
profit est incompatible avec sa nature. Cependant les considrations conomiques et
les principes de bonne gestion ne doivent pas tre ngligs car ils contribuent la
ralisation du bien-tre collectif. Une mutuelle doit donc veiller quilibrer ses
comptes et dgager des excdents afin de constituer des rserves.

2-2) La libert dans le respect des lois


Une mutuelle est une organisation libre qui doit pouvoir prendre des dcisions
sans demander laval des autorits publiques ou de groupes dintrt. Cette
souplesse dans laction est bnfique aux adhrents car elle permet, entre autres,
dadapter les services offerts aux besoins, lesquels voluent. Si une mutuelle est
libre et autonome, elle nen demeure pas moins soumise aux lois et rglements
comme ceux rgissant lenregistrement, la comptabilit, laudit, le contrle, etc.

3) la responsabilit et la dynamique dun mouvement social.

Lensemble des principes prcdents reste lettre morte si les adhrents ne se


comportent pas de manire responsable vis--vis de leur sant et de celle des
autres, dans lutilisation des ressources de la mutuelle et dans les dcisions quils
prennent.
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Les adhrents dune mutuelle ne sont pas des consommateurs passifs mais
des individus engags dans un processus de dveloppement individuel et collectif.
Ils sont membres dun mouvement social, cest--dire dun groupe de personnes
ayant pour but la dfense du bien et des intrts communs.
4) lassurance sant et le risque maladie
4-1) lassurance sant
Lassurance est un instrument qui permet plusieurs personnes de partager
des risques. Les contributions des assurs sont mises en commun et servent
couvrir les dpenses des seules personnes affectes par la survenue de ces risques.

Les assurs, en contrepartie du versement de leurs cotisations (ou primes),


obtiennent de lassureur la garantie de cette rparation financire (ou prise en
charge). Les risques couverts sont prcisment dtermins. Les assurs renoncent
la proprit des cotisations verses et ne peuvent donc plus les rclamer.

En dautres termes, lassurance conduit ce que ceux qui ne tombent pas


malades paient pour ceux qui ont moins de chance. Les assurs acceptent le
principe de ce transfert parce quils sont conscients de ne pas tre labri des
risques couverts par lassurance, que leur aversion pour ces risques est forte et quils
ne sont pas en mesure dy faire face individuellement.

4-2) le risque maladie.

Le risque correspond lventualit quun vnement futur, bon ou mauvais,


se produise. Par extension, le terme risque dsigne un vnement indsirable
contre la survenue duquel une assurance est souscrite. Les principaux risques
sociaux sont: la maladie, linvalidit, la vieillesse, le chmage, accident et le dcs.
La maladie peut provoquer des dommages durables et parfois irrversibles la sant
de lindividu. Elle constitue donc un risque pour la sant. Elle reprsente galement
un risque financier car:

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 le recours aux soins de sant est coteux (prix des services, transport,
hbergement, etc.).
 la maladie peut entraner une incapacit de travail momentane ou
durable et donc une perte de revenus.
Sur le plan financier, les risques se rpartissent habituellement en deux catgories:
a) Les gros risques
Les gros risques regroupent ceux lis aux maladies graves et, globalement, aux
atteintes qui ncessitent des dpenses importantes en soins: hospitalisations,
interventions chirurgicales, accouchements dystociques et autres actes spcialiss.
La probabilit de survenue de ces vnements est faible. Leffort financier quils
demandent est en revanche hors de porte de la plupart des familles.

b) Les petits risques


Les petits risques concernent les cas plus bnins qui ncessitent des dpenses de
sant moindres mais dont la frquence de survenue est, en gnral, nettement plus
leve que celle des gros risques. Sont inclus, par exemple, dans cette catgorie les
soins infirmiers et les consultations ambulatoires.
Trs schmatiquement, les petits risques se situent la base de la pyramide
sanitaire, au niveau des soins de sant primaires. Les gros risques interviennent aux
chelons suprieurs de cette pyramide, au niveau des soins de sant secondaires et
spcialiss.

5) linversion du cycle de production

Dans une entreprise commerciale classique, le prix de revient des produits


fabriqus est connu avant la vente. Dans une mutuelle, ce cycle est invers; la
cotisation est calcule et encaisse sur base dune estimation du prix de revient du
produit dassurance. Lassurance ne connat le prix de revient rel quau terme de la
priode de couverture. Cette incertitude quant au prix de revient oblige une
prudence particulire en matire de gestion.

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6) le calcul de la cotisation

Les cotisations constituent la principale ressource financire de la mutuelle et


doivent, ce titre, permettre de:

rembourser les

dpenses

de

sant

lexception

du

copaiement)

correspondantes aux soins couverts par la mutuelle;

raliser des excdents. Les excdents servent en particulier constituer des


rserves et renforcer de ce fait la solidit financire de la mutuelle. Lorsque
ces rserves sont suffisantes, les excdents peuvent galement tre utiliss
la ralisation dactions au profit des bnficiaires ou dautres membres de la
population;

financer les cots de fonctionnement de la mutuelle.

La formule de cotisation se prsente comme suit :


Cotisation= Prime pure + Charge de scurit + Cot unitaire de
fonctionnement + Excdent unitaire.
Prime pure
Elle correspond au montant de la garantie (montant pris en charge par lassurance)
face un risque couvert. Cette prime est calcule le plus souvent en utilisant la
formule suivante :
Taux dutilisation attendu (cot moyen du service copaiement la charge du
patient).
Le taux dutilisation attendu est calcul sur la base des taux de morbidit.

Charge de scurit est lie la taille de la mutuelle et lincertitude concernant le


taux dutilisation et le cot.

Cot unitaire de fonctionnement est fix en estimant le total des cots de


fonctionnement divis par le nombre de bnficiaires attendus.

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Excdent unitaire
Il est fix en pourcentage du total des trois lments prcdents. Le montant
dgager varie selon la lgislation, la situation financire de la mutuelle, ses
perspectives de dveloppement,
7) le couple prestations/cotisations
Le montant de la cotisation est directement conditionn par le choix des
prestations couvertes. Cette relation entre le montant des cotisations et le niveau des
prestations dsigne par lexpression: couple prestations / cotisations joue un
rle trs important dans le fonctionnement dune mutuelle de sant.
Dans le contexte des pays en dveloppement et sagissant de mutuelles
sadressant des populations aux revenus faibles et irrguliers, ce couple doit
reposer sur un dlicat quilibre entre:
des prestations rpondant le mieux aux besoins des adhrents et
un montant de cotisation le plus bas possible afin dtre conomiquement
accessible au plus grand nombre de personnes.

8) Les modes doctroi des prestations aux bnficiaires


Deux cas sont considrer pour loctroi des prestations aux bnficiaires,
selon quil sagit de soins fournis par des prestataires contractualiss avec la
mutuelle ou de soins accords par des structures cres par celle-ci.

8-1 Cas de prestataires contractualiss avec la mutuelle

Gnralement, le cot des services de sant est partag entre le patient et la


mutuelle. Il stablit alors une relation tripartite entre le bnficiaire, la mutuelle et le
prestataire de soins. Le paiement du cot des soins de sant est effectu comme
suit:
 soit le patient paie le montant des services dont il a bnfici et se fait
rembourser ensuite;
 soit la mutuelle paie directement le prestataire (systme du tiers payant).

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En fonction de la nature des soins, ces deux modes peuvent tre combins
par une mutuelle.

Paiement des soins par le bnficiaire

La mutuelle peut demander aux bnficiaires de payer les frais affrents aux
services rendus; elle les remboursera ensuite. Dans ce cas, le bnficiaire paie les
soins selon les modalits (paiement lacte, par pisode de maladie ou par
consultation) et la grille de tarifs accords avec le prestataire. Le bnficiaire se fait
alors remettre par le prestataire une preuve de paiement, cest--dire un reu ou une
facture qui doit comporter au moins:
- lidentification du prestataire de soins;
-lidentification du bnficiaire;
-la nature des prestations;
-le prix et la date de la prestation.
Le bnficiaire doit prsenter la mutuelle la preuve de paiement pour se faire
rembourser.
Linconvnient de cette forme de paiement pour le bnficiaire est dune part
quil doit disposer de la totalit de la somme ncessaire au paiement des soins et,
dautre part, quil doit effectuer des dmarches pour se faire rembourser.
Pour la mutuelle de sant, lavantage de ce systme est quil limite la
surconsommation,

la

tendance

aux

abus

ou

la

facturation

frauduleuse.

Linconvnient est un surcrot de gestion et donc des cots administratifs plus


importants.

Paiement direct par la mutuelle

Dans certains cas, le bnficiaire ne verse au prestataire que le montant


correspondant au copaiement (ticket modrateur, etc.). La mutuelle paie au
prestataire le complment, sur prsentation dune facture. Ce systme est appel
tiers payant parce que ce nest pas le bnficiaire qui paie, mais la mutuelle,
considre comme tierce partie, en plus du prestataire et du bnficiaire. Ce
systme est souvent utilis pour les gros risques, impliquant des frais importants
auxquels le bnficiaire ne peut pas faire face (hospitalisation, chirurgie, etc.).

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Le systme du tiers payant est, videmment, le plus avantageux pour le


bnficiaire: pas de problmes de disponibilits financires, pas de dmarche
entreprendre ni de dlai dattente pour le remboursement de ses frais.

Administrativement, ce systme peut tre moins coteux (regroupement des


paiements par prestataire et non par patient), mais les possibilits de contrle de la
ralit des soins donns sont moindres, et surtout les risques de surconsommation et
de fraudes sont plus levs.

8-2) Cas de formations sanitaires cres par la mutuelle

Les services des formations sanitaires cres par la mutuelle peuvent tre
proposs aux bnficiaires et aux non-bnficiaires, avec des tarifs prfrentiels en
faveur des premiers.
Pour des questions de bonne organisation et de transparence, et pour pouvoir
valuer distinctement les performances des diffrentes structures, la comptabilit de
la mutuelle et celle de ses formations sanitaires doivent toujours tre tenues
sparment, mme au cas o les non-bnficiaires nauraient pas accs aux
services proposs.

II- LEVOLUTION DES MUTUELLES AU MAROC


1) les atouts du secteur mutualiste

Lexistence de la mutuelle tant justifie principalement par son intrt dutilit


public, elle prsente un certain nombre davantage qui sont lis soit la nature de
son activit, soit la lgislation. Ce qui encourage et stimule le dveloppement de ce
secteur. Cette volution avantages sexpliquent par :
 une couverture mdicale au profit dune large couche de population (tous
secteurs confondus) : 1,5 millions dadhrents et plus de 4 millions de
bnficiaires ;

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 une importance des flux financiers des mutuelles (cotisations prestations


placements) ;
 une composante essentielle du systme de protection sociale au Maroc
car elle a un rle de :
* filet de scurit en matire de prvoyance et de protection sociale avant
lAMO;
* participer activement la politique nationale de sant ;
* disposer dune exprience acquise dans le domaine de la gestion de la
couverture mdicale ;
 une relation conventionnelle dveloppe avec les producteurs de soins ;


une panoplie de prestations servies aux adhrents: maladie- dcsvieillesse- cabinets dentaires mutualistes- cliniques mutualistes- centres
doptique.;

 une implantation rgionale des mutuelles et de leurs structures de soins;


 des donnes statistiques sur les dpenses en soins de sant au Maroc
ayant servi de rfrence dans le cadre des tudes actuarielles et de la
dtermination des paramtres du rgime de la couverture mdicale;


une autogestion des socits mutualistes, de faon dmocratique, par le


biais de leurs adhrents ou de leurs dlgus.

Considrant lexprience mutualiste, le lgislateur marocain a consacr le rle de la


mutualit dans le nouveau rgime de lassurance maladie obligatoire (AMO).

2) les statistiques des mutuelles au Maroc

Lvolution actuelle de la socit marocaine est base sur une vision plus
entrepreneuriale et uvrant ainsi au dveloppement du bien tre social, ce qui a
permis la mise en place de :

25 mutuelles cres dans le cadre des dispositions du dahir n 1.57.187 du 12


novembre 1963 (plus de 1,5 millions dadhrents) et repartie comme suit:
-9 mutuelles dans le secteur public dont 8 composent la CNOPS (environ 1,2
millions dadhrents 3,2 millions de bnficiaires);
-14 Mutuelles cres au sein dtablissements publics ou bancaires ;
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-1 mutuelle interentreprises (CMIM)


-1 mutuelle cre par une profession librale (MUGEPHAR-PS)

3 unions de socits mutualistes qui comprennent:


-le CNOPS: union des SM du secteur public ( lexception de la M. FAR)
-lUSM:

union

des

socits

mutualistes

OMFAM-MGEN-MDII-MFA-

FRATERNELLE DE LA SURETE NATIONALE


-lUMS : union des mutuelles de salaris CMCAS/ONE-MAS/CNSS-CMIM

Afin de complter la prise de connaissance du cadre gnral des mutuelles nous


prsenterons la particularit de leur comptabilit.

SECTION III- LENVIRONNEMENT COMPTABLE DES MUTUELLES DE


PREVOYANCE.
La vie dune mutuelle de sant est ponctue par un ensemble doprations
conomiques qui modifient constamment le volume et lorganisation de ses
ressources. Ces oprations devront tre enregistres car la mutuelle doit tre en
mesure de suivre son patrimoine, sa situation financire ainsi que son rsultat
dexploitation. Cest lun des principaux objets de la comptabilit que dorganiser cet
enregistrement, den effectuer la vrification et de produire rgulirement une
synthse des informations traites.

I- LES FONCTIONS DE LA COMPTABILITE DUNE MUTUELLE

La comptabilit remplit plusieurs fonctions importantes notamment :

Elle constitue pour les administrateurs un outil de gestion essentiel. Elle permet
de disposer de toutes les informations sur la situation passe de la mutuelle et sur
les mouvements qui dterminent son volution. Disposant de ces informations, les
administrateurs peuvent ainsi mieux analyser la situation actuelle de lorganisation et
tablir des prvisions.
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Elle favorise la transparence et la confiance des adhrents. Lenregistrement


de toutes les informations permet de justifier lutilisation des ressources et de vrifier
que les activits ralises sont conformes aux dcisions de lAG.

Elle est aussi un facteur de confiance pour les tiers car elle contribue au
respect des engagements vis--vis des prestataires de soins; elle est une condition
ncessaire pour ladhsion un fonds de garantie ou un systme de rassurance;
et facilite et souvent conditionne lobtention de subventions et de prts.

Elle est le plus souvent obligatoire pour lobtention dune reconnaissance


lgale. La plupart des lgislations relatives aux associations ayant une activit
conomique imposent la tenue dune comptabilit. De ce fait, une mutuelle qui na
pas de comptabilit ne peut jouir dune personnalit morale, ce qui limite
considrablement son potentiel de dveloppement. Lorsquun pays se dote dune
lgislation propre aux mutuelles, celle-ci fixe gnralement des rgles spcifiques
pour la tenue de la comptabilit.

Elle est enfin un moyen de preuve en cas de contentieux et revt donc une
fonction juridique.
Outre ces fonctions, la comptabilit des mutuelles se singularise par les ressources
et emplois qui la composent.

II- LES RESSOURCES ET LES EMPLOIS DUNE MUTUELLE

1) Les ressources dune mutuelle


Les ressources dune mutuelle de sant proviennent de plusieurs sources
dont essentiellement les suivantes.

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1-1) Les apports des adhrents.


Les apports sont constitus par des biens que les adhrents mettent la
disposition de leur mutuelle avec un droit de reprise. Il peut sagir de btiments (local
pour un bureau, etc.), de matriel, etc. Ces apports sont comptabiliss comme des
capitaux propres lorsque leur reprise nest prvue quen cas de dissolution de la
mutuelle. Ils sont comptabiliss comme des dettes lorsque leur date de reprise est
fixe ( plus ou moins long terme).

1-2) Les dons et les legs


Une mutuelle peut galement recevoir des libralits (dons) de lEtat,
dorganisations ou de personnes physiques. Les dons peuvent tre en espces ou
en nature. Dans ce dernier cas, la mutuelle doit les comptabiliser afin de ne pas
fausser lanalyse conomique de son fonctionnement.

1-3) Les subventions dinvestissement publiques ou prives

Une subvention est une aide financire destine soutenir de faon gnrale
les activits de la mutuelle ou un projet particulier. Les subventions attribues
peuvent tre en espces ou en nature (locaux, matriel, mise disposition de
personnel). Les prts obtenus auprs des banques, de lEtat ou dautres organismes
et les dettes vis--vis dautres tiers

Une mutuelle de sant a la possibilit de solliciter un prt auprs de structures


bancaires ou dautres organismes, publics ou privs, avec ou sans intrt. La tenue
dune comptabilit rigoureuse est dans ce cas ncessaire car elle conditionne
gnralement lobtention du prt. Une mutuelle peut galement utiliser des
ressources ou bnficier de services dont elle na pas encore effectu le paiement.
Cest le cas par exemple lorsque ses adhrents ont reu des soins qui nont pas
encore t pays par la mutuelle aux prestataires.

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1-4) Les excdents


La mutuelle est une organisation but non lucratif ce qui ne signifie pas
quelle ne doit pas raliser des excdents. Au contraire, ceux-ci sont ncessaires
pour assurer la viabilit financire de la mutuelle.

2) Les emplois dune mutuelle

Les emplois de la mutuelle sont de diffrentes natures :

2-1) Les biens durables


Il sagit des biens utilisables par la mutuelle pendant longtemps. Il existe
plusieurs catgories de biens durables, parmi lesquelles celle des immobilisations qui
concerne le plus les mutuelles. Cette catgorie comprend les terrains, les locaux
achets ou construits (ou en construction), le mobilier, le matriel (de bureau, de
transport), etc. Ces immobilisations perdent de la valeur avec le temps. Cette
dprciation est enregistre chaque anne dans des comptes damortissement.

2-2) Les biens circulants


Il sagit de biens provisoires lis aux activits courantes de la mutuelle. Ils sont
destins tre transforms rapidement et sont renouvels plusieurs fois au cours
dun exercice:

les stocks;

largent disponible en caisse et/ou en banque;

les sommes dues (crances) la mutuelle (il sagit essentiellement des


retards de cotisations);

les placements.

Ces emplois et ressources sont mentionns dans le bilan, mais pour tenir compte de
la singularit de lactivit des mutuelles, certains changements savrent ncessaire.

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III- LES MUTATIONS DU BILAN

Louverture de la comptabilit passe ncessairement par la description de la


situation de dpart de la mutuelle. Cette description servira ensuite de point de
rfrence pour lvaluation de lvolution conomique et financire de la mutuelle.

Ltablissement de la situation de dpart sapplique aussi bien une mutuelle


qui dbute ses activits qu une mutuelle qui fonctionne depuis un certain temps
mais na jamais tenu de comptabilit.

Etablir la situation de dpart consiste raliser un inventaire des biens, des


capitaux propres et des dettes de la mutuelle et construire un tableau en deux
colonnes, appel bilan douverture ou bilan initial, reprenant dune part lactif et
dautre part le passif.

A partir du bilan initial et durant une priode, appele exercice, dont la dure
est gnralement dune anne, la mutuelle va raliser un certain nombre
doprations. Chaque nouvelle opration augmente, diminue ou modifie la rpartition
des actifs et des capitaux de la mutuelle et affecte par consquent son bilan.

A lissue de cet exercice et suite la dernire opration ralise, le bilan final


prsentera la situation de la mutuelle la date de clture. Il indiquera galement le
rsultat de la mutuelle qui sera soit un excdent soit un dficit.

Le bilan fournit des informations ncessaires mais insuffisantes. En effet, il ne


donne aucune explication sur les oprations qui entranent sa mutation. Aprs
plusieurs mois, qui se souviendra des premiers achats de fournitures, des premires
cotisations, etc. Ces explications sont pourtant trs utiles pour analyser les
performances et la viabilit de la mutuelle.

Aussi, est-il ncessaire de mettre en place dautres mcanismes comptables


permettant daffecter ces oprations dans divers comptes de charges et de produits
qui serviront en fin dexercice tablir un compte de rsultat.
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La mutuelle pourra ainsi non seulement savoir si elle sest enrichie ou appauvrie,
mais elle sera galement en mesure den analyser les raisons.

IV- LES NOTIONS DE CHARGES ET DE PRODUITS DUNE MUTUELLE.

1) Les charges

Les oprations qui entranent un appauvrissement de la mutuelle sont des


charges. Une charge est la constatation de la consommation de biens et de services
ncessaires lactivit de la mutuelle durant lexercice. Elle affecte le rsultat de la
mutuelle en ngatif.
Les charges sont classes en trois grandes catgories parmi lesquelles
sont ici cites celles intressant le plus une mutuelle.

1-1) Les charges dexploitation


Cette premire catgorie regroupe les charges lies au fonctionnement normal et
courant. Dans le cadre dune mutuelle, il sagit notamment:
**des

prestations

maladie:

paiement

des

prestataires

de

soins

ou

remboursement des dpenses de soins aux adhrents;


** des frais de fonctionnement: achats de fournitures, frais de dplacement,
salaires et indemnits, etc.
**des frais danimation et de formation: frais denvoi en formation des
responsables de la mutuelle, rmunration de formateurs, etc.

1-2) Les charges financires


Cette catgorie regroupe les charges qui sont lies aux oprations financires,
en particulier:
- les intrts des emprunts;
- les frais financiers relatifs au fonctionnement normal du ou des comptes
bancaires (agios, frais de tenue des comptes, etc.).
1-3) Les charges exceptionnelles
Ces charges sont relatives des oprations exceptionnelles. Figurent
notamment dans cette catgorie:
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les pnalits et amendes fiscales;


les crances irrcouvrables;
les dons de la mutuelle des adhrents dans le besoin, attribus au titre de
la solidarit et en dehors de ses prestations normales.

2) Les produits dune mutuelle

Les oprations qui entranent un enrichissement de la mutuelle sont des


produits. Les produits affectent le rsultat de la mutuelle en positif. Les produits sont
galement classs en trois catgories.

2-1) Les produits dexploitation

Ces produits sont lis aux activits normales de la mutuelle. Cette catgorie
comprend notamment:
- les droits dadhsions;
- les cotisations;
- les produits issus dautres activits de la mutuelle telles que:
-

les prestations de services auxiliaires: il sagit dun ensemble de prestations

rmunres offertes par la mutuelle ses adhrents, voire galement aux nonadhrents, en complment de la couverture des dpenses de soins (transports des
malades, gardes-malades, etc.);
-

les activits promotionnelles (tombolas, ftes, etc.);

la location de locaux, de matriel, etc.;

les subventions dont celles dquilibre.

2-2) Les produits financiers


Ces produits sont lis aux oprations financires et englobent notamment les intrts
produits par des placements ou des comptes dpargne
2-3) Les produits exceptionnels
Il sagit des produits qui ne rsultent pas de lactivit normale de la mutuelle.

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Ces produits et charges figurent dans un plan comptable qui peut tre spcifique aux
mutuelles, soit celui utilis par toutes les entreprises.

V- LE PLAN COMPTABLE

La tenue dune comptabilit exige une organisation mthodique. Une des


premires tches raliser lors de louverture de la comptabilit dune mutuelle de
sant est de dterminer la liste des comptes qui seront ouverts. Cette liste fait partie
du plan comptable de la mutuelle qui prsente les procdures et lorganisation
comptables.
Chaque compte est identifi par un numro de code de faon :
simplifier la classification;
reprer rapidement chaque compte;
prciser le type de comptes (classe) auquel appartient un compte donn.

Pour laborer son plan comptable, une mutuelle doit dabord tenir compte du
Plan comptable gnral en vigueur dans le pays. Ce Plan comptable prsente la liste
des comptes, les principes et les rgles ainsi que la terminologie prconiss ou
imposs par lEtat. Il peut cependant tre adapt aux caractristiques des mutuelles.

Lutilisation de ce Plan comptable gnral, moyennant ventuellement les


adaptations ncessaires, prsente plusieurs avantages. Il permet notamment de
mettre en place un langage commun entre toutes les mutuelles qui adoptent les
mmes usages concernant la terminologie, lenregistrement des oprations dans les
comptes, la prsentation des documents comptables, etc.

1) La liste des comptes

Chaque Plan comptable gnral propose une liste de comptes subdivise en


classes et suit une codification qui permet la classification des oprations.
On trouvera, au moins sept classes rparties en deux
grandes catgories de comptes :
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 Les comptes de bilan:


Classe

1: Comptes de capitaux;

Classe

2: Comptes dimmobilisation;

Classe

3: Comptes de stock;

Classe 4: Comptes de tiers;


Classe 5: Comptes financiers.

LA STRUCTURE DU BILAN

Actif immobilis

Financement permanent
-Fonds de dotation
-Provisions pour risques

Actif circulant

Passif circulant

- Autres dbiteurs
-Titres et valeurs de placement

-Autres cranciers

Trsorerie
TOTAL

TOTAL

 Les comptes de gestion:


Classe

6: Comptes de charges;

Classe

7: Comptes de produits.

Chaque classe est divise en comptes principaux numrots de 0 9.

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De mme, ces comptes principaux sont subdiviss en comptes divisionnaires


galement numrots qui peuvent encore tre subdiviss en sous-comptes, en
fonction des besoins danalyse de la mutuelle.

NON COURANT

COURANT

STRUCTURE DU COMPTE RESULTAT

PRODUITS COURANTS
Cotisations
Produits financiers
CHARGES COURANTES
Prestations
Charges de personnel
RESULTAT COURANT ( I - II )
PRODUITS ET CHARGES NON COURANTES
Produits non courants
charges non courantes

Une mutuelle de sant peut ainsi adapter la liste des comptes en fonction de
ses propres besoins, en sachant que:
elle ne doit ouvrir que les comptes qui lui sont ncessaires;
il est souvent inutile de rentrer dans trop de dtails;
un trop grand nombre de comptes ouverts est une source de complications et de
confusions.

Afin de complter cette prise de connaissance gnrale de lenvironnement des


mutuelles, nous prsenterons le cadre organisationnel de ces dernires.

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CHAPITRE II : LE CADRE ORGANISATIONNEL DES SOCIETES


MUTUALISTES

Le fonctionnement dune mutuelle de prvoyance est sous la responsabilit de


diffrents organes et acteurs. La manire dont les responsabilits sont rparties
entre ces derniers, la capacit dont ils disposent pour accomplir leurs tches auront
un effet dterminant sur le fonctionnement de la mutuelle.
SECTION I : LORGANISATION ADMINISTRATIVE DES MUTUELLES.
Lorganisation interne dune mutuelle de sant doit faire lobjet dune attention
particulire car elle conditionne, entre autres, lefficacit du fonctionnement et le
respect des principes mutualistes.

La structuration et les organes dune mutuelle de sant doivent favoriser la


dmocratie, lentraide, la solidarit, la responsabilit et la participation active de tous
les adhrents.

Toutefois, celle-ci dispose dune grande libert dorganisation et doit chercher


adapter sa structure et ses organes au contexte et la mission quelle sest fixe.

I- LES ORGANES DE GESTIONS DUNE MUTUELLE

Lorganisation classique dune mutuelle repose sur trois grandes catgories


dorganes:
_ les organes de dcision;
_ les organes dexcution;
_ les organes de contrle.

1) Les organes de dcision


Appels galement organes de gouvernance, les organes de dcision ont la
responsabilit de dfinir la mission, lorganisation et le rglement intrieur de la
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mutuelle. Leur conformation est dtermine par les principes de base de la mutualit;
ces organes doivent en particulier permettre tous les adhrents dexercer leurs
droits de participer aux dcisions, la gestion et au fonctionnement de la mutuelle.

1-1) Lassemble gnrale (AG)


LAG est lorgane de dcision le plus important de la mutuelle car elle en
dtermine la politique gnrale. Ses dcisions engagent tous les adhrents et tous
les organes.

LAG est la runion de tous les adhrents de la mutuelle. Elle se tient au


moins une fois par an, notamment, afin de:


examiner et approuver les rapports dactivits et les tats financiers de la


mutuelle;

adopter les dcisions importantes;

dfinir la politique gnrale de la mutuelle, son programme dactivits et son


budget;

lire les membres du conseil dadministration et du comit de surveillance.

Vu limportance du rle de lAG, les statuts de la mutuelle doivent dfinir prcisment


les dispositions concernant la convocation des adhrents, les votes, la priodicit
des runions, etc.
1-2) Le conseil dadministration (CA).

Le CA se compose de membres lus par lAG et a pour mandat de mettre en


application la politique gnrale de la mutuelle.

Les statuts et le rglement intrieur dterminent les attributions du CA qui


dispose de pouvoirs suffisamment importants pour viter dorganiser trop
frquemment des AG.
Les membres du CA assurent gratuitement leurs fonctions. Les frais
occasionns par leurs activits (dplacements, etc.) peuvent tre rembourss.

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2) Les organes dexcution.


Les organes dexcution soccupent de la gestion quotidienne de la mutuelle. Il existe
plusieurs formules possibles concernant ces organes.

2-1) Le conseil suprieur de la mutualit


Il est cre auprs du ministre dlgu au travail et aux affaires sociales. La
composition et les attributions de cet organisme seront fixes par dcret. Art 45.
Il sagit gnralement de lorgane le plus actif de la mutuelle car cest sur lui que
repose la gestion quotidienne des activits a pour rle de donner son avis sur les
questions intressant la mutualit notamment pour:
 la reconnaissance de lutilit publique ;
 les rgles comptables ;
 le retrait dapprobation des statuts dune mutuelle ou dune caisse
autonome ;
 le retrait dapprobation du rglement dune uvre sociale ;
Il prend galement toute mesure pour :
o encourager laction mutualiste;
o favoriser la cration des mutuelles et des uvres

sociales

mutualistes.
Lorsquune mutuelle offre plusieurs services (assurance sant, formation sanitaire,
microcrdits, etc.), le conseil suprieur peut mettre en place des groupes de travail
ou des commissions qui suivent chaque service.

2-2) Les services administratifs

Une autre formule possible, lorsque la taille et les moyens financiers de la


mutuelle le justifient et le permettent, est la mise en place de services administratifs
dots dun personnel salari. Dans ce cas de figure, la mutuelle est dirige par un
bureau compos de membres lus parmi ceux du CA. Les tches de gestion
courante de la mutuelle sont ralises par le ou les services administratifs, sous le
contrle du bureau.

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3) Les organes de contrle

Les organes de contrle sassurent de la conformit des actes de la mutuelle


avec ses statuts et son rglement intrieur. Ils vrifient que les procdures de gestion
sont correctement suivies. Ils veillent galement la bonne tenue de la comptabilit
et la transparence des oprations financires.

Au niveau interne, une mutuelle peut mettre en place un comit de


surveillance (CS), compos de membres lus, ou dsigner un ou plusieurs
commissaires aux comptes. Ceux-ci ont pour mission de contrler la gestion et le
respect des procdures et de rendre compte aux autres organes.

II- LORGANIGRAMME DE LA MUTUELLE

Lorganigramme de la mutuelle est la reprsentation schmatique des


diffrents organes et de leurs relations. Il sera plus ou moins complexe en fonction
de la taille de la mutuelle (nombre et dispersion gographique des adhrents) et de
ses activits. Lorganigramme met en valeur la rpartition des responsabilits ainsi
que les rapports hirarchiques entre les organes.

Llaboration de lorganigramme repose sur les objectifs et les activits de la


mutuelle ainsi que sur la rpartition des rles et lorganisation interne. Lorsquelle
labore son organigramme, la mutuelle doit tenir compte des considrations
suivantes:

lorganigramme doit reprsenter les relations hirarchiques et de collaboration


qui existent entre les diffrents organes;
lorganigramme dune mutuelle dpend avant tout de sa spcificit, de son
environnement

socio-conomique

et

des

habitudes

locales

en

matire

dorganisation. Les organes peuvent diffrer dune mutuelle lautre mais doivent
permettre une gestion dmocratique;

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Les organes sont constitus en fonction des activits prvues et des


ressources de la mutuelle ainsi que de sa configuration. Une mutuelle de
grande taille, structure en plusieurs niveaux (village, commune et rgion, par
exemple) aura un organigramme plus complexe quune petite mutuelle
villageoise;
les organes et les diffrents postes identifis sont conus indpendamment
des personnes qui seront lues et appeles les occuper.

SECTION II : LES FONCTIONS DE GESTION DE LASSURANCE.

Quelle que soit sa taille, une mutuelle de prvoyance est comparable une
entreprise commerciale et nchappe pas lobligation de mettre en place une
gestion efficace. Mais une mutuelle de sant a ses propres caractristiques qui lui
imposent de concevoir et de mettre en place des modalits de gestion spcifiques.

Ainsi la gestion technique de lassurance peut tre dcompose en quatre


grandes fonctions, savoir:

la production du contrat dassurance;

le recouvrement des cotisations et des droits dadhsion;

le traitement des demandes de prise en charge;

la surveillance du portefeuille de risques.

I- LA PRODUCTION DU CONTRAT DASSURANCE

Cette fonction regroupe toutes les activits lies ladhsion et la mise en


place des engagements rciproques entre la mutuelle et ladhrent. Dans un
systme dassurance commerciale, cet engagement donne lieu un contrat crit et
sign par lassur et lassureur. Dans une mutuelle, il sagit dun contrat tacite dont
les termes sont dcrits dans les statuts et le rglement intrieur.
Quel que soit le systme dassurance, cette fonction regroupe les mmes activits:

linscription des adhrents et des personnes charge;


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lapplication du taux de cotisation;


la tenue des documents de gestion relatifs aux adhsions et aux cotisations.

II- LE RECOUVREMENT DES COTISATIONS ET DES DROITS DADHESION

Cette fonction vise assurer la rentre des cotisations. Elle regroupe


plusieurs activits:
- le recouvrement et lencaissement des droits dadhsion et des cotisations;
- le recouvrement des arrirs;
- la tenue des documents de gestion relatifs au recouvrement des droits
dadhsion et des cotisations.

III- LE TRAITEMENT DES DEMANDES DE PRISE EN CHARGE

Cette fonction sattache au remboursement des adhrents et/ou au paiement


des prestataires. Les prestations maladie dune mutuelle de sant constituent ses
principales dpenses; elle doit donc les matriser au mieux. Il sagit notamment pour
la mutuelle de raliser les activits suivantes:
 la vrification des droits aux prestations;
 la dlivrance des documents de prise en charge (lettres de garantie et/ou
attestations de soins);
 le contrle des factures des prestataires de soins notamment en rfrence
aux tarifs contractualiss;
 lordonnancement et lexcution du paiement des prestations maladie;
 la tenue jour des documents de gestion relatifs au suivi des prises en
charge.

IV- LA SURVEILLANCE DU PORTEFEUILLE DE RISQUE

En change du paiement des cotisations, ladhrent et ses personnes


charge sont couverts par la mutuelle contre un certain nombre de risques. Cette
obligation rciproque entre ladhrent et la mutuelle constitue une forme de contrat
tacite. Lensemble de ces contrats reprsente pour la mutuelle le portefeuille de
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risques. La surveillance du portefeuille de risques regroupe les activits de suivi


portant sur:
 le nombre et le montant des prestations prises en charge;
 la rpartition du nombre et du cot des prestations prises en charge;
 les cots moyens des prestations prises en charge;
 les taux dutilisation des services par les bnficiaires (ou frquences de
risques).

Il est essentiel que la mutuelle puisse effectuer cette surveillance car elle doit
prvenir tout drapage dans les cots moyens et les taux dutilisation. Cela est
dautant plus important que lassurance induit des changements de comportement
des bnficiaires et des prestataires de soins dfavorables lassureur.

Ce suivi est galement fondamental pour la dtermination du montant des


cotisations (et de sa correction ventuelle) et la recherche de lquilibre du couple
prestations / cotisations.

SECTION III- LES DOMAINES DE GESTION DES MUTUELLES

Toutes les fonctions prsentes ci-dessus, ainsi que les responsabilits et les
tches qui leur sont lies, peuvent tre rparties en plusieurs domaines de
gestion. A chacun de ces domaines de gestion, il peut correspondre une unit ou
un organe interne spcifique.

Cependant, cette correspondance nest pas rechercher systmatiquement.


Dans les petites mutuelles, il ny a ni la ncessit ni les moyens de crer une unit
interne par systme de gestion.

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I- LORGANISATION DE LA MUTUELLE ET LA GESTION DES RESSOURCES


HUMAINES.

Lorganisation consiste rpartir, au sein de la mutuelle, les responsabilits et


les tches entre diffrents services et organes et dterminer les relations et flux
dinformations entre ceux-ci.

La gestion des ressources humaines comprend, outre ladministration du


personnel, lensemble des procdures mises en uvre pour rechercher le meilleur
rapport entre la performance du personnel et son cot. Elle traite de la motivation du
personnel, de la formation, du rle de la direction, etc.

II- LE SYSTEME TECHNIQUE.

Elle porte sur les activits centrales de lassurance, savoir: ladhsion, le


recouvrement des cotisations et des droits dadhsion, le paiement des prestations
maladie. La gestion technique vise galement prvenir la survenue des risques lis
lassurance (slection adverse, risque moral, etc.) ou limiter leurs effets. Elle
sattache aussi la dfinition des relations avec certains acteurs externes en
particulier les prestataires de soins.

III- LE SYSTEME COMPTABLE

La mutuelle dispose de biens, offre des services ses bnficiaires et ralise


des changes conomiques et financiers avec son environnement. Ces biens et ces
oprations doivent tre soigneusement enregistrs et comptabiliss pour des besoins
de gestion mais aussi pour rpondre des obligations lgales. La comptabilit
consiste classer, enregistrer et synthtiser les diffrentes oprations de la mutuelle,
sous la forme dentres et de sorties de ressources.

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IV- LA GESTION FINANCIERE

La gestion financire sattache la situation financire de la mutuelle, ses besoins


et moyens de financement, ses dcisions dinvestissement et aux risques
financiers auxquels elle est soumise. Elle inclut la gestion prvisionnelle (budget /
trsorerie).

V- LE CONTROLE INTERNE

Le contrle interne consiste vrifier que les dcisions de lassemble


gnrale (AG) sont bien appliques, que les tches sont correctement excutes,
que les ressources sont bien utilises et que les statuts et rglement intrieur sont
respects.

VI- LE SUIVI ET LEVALUATION

Le suivi peut se dfinir comme une activit continue qui consiste contrler le
bon droulement du programme dactivits prvu et fournir, en temps utile, les
lments dinformations ncessaires une prise de dcisions efficace.

Lvaluation est une activit priodique qui consiste dresser un bilan de


laction, en cours ou en fin dexercice. Gnralement, une valuation consiste
apprcier si les objectifs fixs sont atteints. Elle doit chercher les raisons des carts
entre le niveau datteinte des objectifs et les prvisions.
Chaque domaine de gestion est important et le fait den ngliger un peut
compromettre lensemble du systme de gestion.

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CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE

Au terme de cette partie, il a t question de prsenter lenvironnement


gnral des mutuelles afin de mieux apprhender leur secteur dactivit, les
particularits quelles prsentent de mme que la situation de leur volution de nos
jours.

Cette prise de connaissance du secteur nous permettra de mieux comprendre


lenvironnement de fonctionnement de la mutuelle ACS, de diagnostiquer les
systmes de gestion travers laudit oprationnel et surtout daboutir des
recommandations.

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CHAPITRE I : LE PROCESSUS DE LAUDIT OPERATIONNEL DE LA MUTUELLE


A.C.S

Contrairement laudit financier qui se focalise sur le systme comptable qui


saisit, enregistre et regroupe les oprations pour en prsenter les rsultats dans les
tats financiers, laudit oprationnel relve dun domaine plus vaste qui comprend les
mthodes et procds que l'entreprise ajout au systme comptable pour acqurir
un degr raisonnable de certitude. Les registres et donnes comptables sont fiables
et les actifs protgs. En effet laudit oprationnel est un examen systmatique des
activits d'une entit en fonction de ses finalits et de ses objectifs, en vue :
-

d'valuer les ralisations en identifiant les pratiques non conomiques,


improductives et non efficaces ;

de faire des recommandations d'amlioration.

Dans cette optique ce chapitre vise essentiellement prsenter les diffrents


aspects de la mission de la MACS, de ce fait il sera question de prsenter les
objectifs, les domaines audits et le rfrentiel utilis, puis de dfinir le dmarche
applique laudit oprationnel de la MACS et enfin effectuer une prsentation brve
et succincte de la mutuelle ACS dcrivant ainsi sa structure organisationnelle ce qui
nous permettra de converger et de nous appesantir par la suite sur les critiques afin
den proposer des recommandations pour dventuelles amliorations.
SECTION I : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT OPERATIONNEL DE LA
MUTUELLE A.C.S
I OJECTIFS DE LA MISSION.

La mission a pour objet l'audit oprationnel de la rgularit de gestion de la


mutuelle ACS. Les travaux de cette mission se sont drouls au sein des locaux de
la Mutuelle ACS et au sein du cabinet A-MCS.

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La mission a t centre sur la conformit de la conduite des oprations de


gestion au sein de la mutuelle ACS ainsi que le traitement des donnes lies ce
processus. Ceci en vue :
-

dapprcier la qualit du management en vigueur la MACS ;

didentifier les dysfonctionnements inhrents lorganisation et la gestion;

et de proposer des recommandations en vue de pallier les faiblesses et les


dysfonctionnements identifis.

En effet, laudit oprationnel a pour objet de relever les dysfonctionnements lis la


gestion de cette mutuelle et de proposer des recommandations et des axes de
rflexion pour redresser et amliorer le fonctionnement de la MACS.
II DOMAINES A AUDITER.

Dans le cadre de cette

phase de la mission nous examinerons les moyens de

gestion utiliss et lorganisation des principales fonctions de la MACS. Et pour ce


faire on distinguera les systmes de gestion dune part et les aspects des mtiers lis
la MACS dautre part.

1) les systmes de gestion et dorganisation de la mutuelle ACS.


Ils se repartissent comme suit :
 le Systme de prise de dcision
Dans ce systme notre travail sest articul autour de :
-Lexamen du systme de prise de dcision au niveau managrial et de la
direction de la MACS ;
-Lexamen du systme de dlgation et son impact sur lefficacit des actions
de la MACS ;
-La vrification du fonctionnement du systme de dlgation.
 Le Systme de planification ;
Il sagira de :
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-Vrifier que les objectifs stratgiques sont planifis dans le temps et font
lobjet dun suivi et dvaluation objective ;
-Vrifier ladquation des moyens de la MACS avec ses objectifs.
 Le Systme de communication ;
On sattlera vrifier sil existe des problmes de communication (communication
interne et communication avec lextrieur) pouvant avoir des effets sur la marche de
la MACS et sur lefficacit de son action et de ses moyens matriels.
 Le Systme de contrle en vigueur ;
A ce niveau il sagira essentiellement de :
-Vrifier lexistence dun systme de contrle et de son fonctionnement ;
-Vrifier les moyens de contrle existants, la qualit du contrle et de son
efficacit.
 Le Systme des ressources humaines.
On apprciera le systme de motivation en vigueur et son effet sur le personnel et
sur la productivit du travail de la MACS dune part et, dautre part on valuera son
impact sur le rendement et la ralisation des objectifs.
 Le systme dinformation de gestion
On apprciera la conception et le fonctionnement des systmes dinformation
notamment :
-les applications informatiques et les procdures prises en termes de scurit
informatique ;
-la gnralisation de linformatisation du systme dinformation au niveau de
toutes les activits ;
-lvaluation de la qualit et de la pertinence du tableau de bord de la MACS et
lapprciation du style de management en vigueur.

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2) Les aspects lis aux mtiers de la mutuelle A.C.S.

Il sagit de la nature des activits effectues par la mutuelle ACS et ils se


composent essentiellement des:
Procdures dadhsion et cotisations, qui seront audits au
regard des statuts de la mutuelle et des conditions dadhsion.
Procdures de liquidation des prestations,
Dans ce dernier cas nous vrifierons :
-la nature des soins rembourss par rapport ceux qui figurent sur la liste des
soins remboursables ;
-le respect des priodes de carence ;
-lapplication des taux de remboursement autoriss.
Chacun de ces systmes et procdure fait lobjet dune analyse approfondie
et qui a aboutit la prsentation des risques et de recommandations dans la cadre
de lanalyse.

III REFERENTIEL.

L'audit se ralise par application de rgles dfinies par des normes professionnelles
qui servent de rfrentiel aux praticiens.
Il est maintenant gnralement reconnu, au plan international, un dispositif de
normes que les pays ont gnralement adopt (ou dont ils se sont fortement
inspirs).
La mission a port sur les oprations effectues durant lexercice 2006. Aussi, le
rfrentiel utilis sera bas sur les lois et les procdures en vigueur cette date.
Dans ce cadre, les documents suivants ont t requis :
 Arrt portant organisation Financire et Comptable de la MA.C.S ;
 Notes de procdures et d'instructions ;
 Dlgations de pouvoirs en vigueur ;
 Rglement intrieur
 Procdures de gestion.
 Statuts de la mutuelle.

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Pour donner de la pertinence et de la rigueur laudit oprationnel, il savre


ncessaire de prsenter la dmarche suivi tout au long de nos travaux.

SECTION II : LA METHODOLOGIE DAPPROCHE DE LA MISSION DAUDIT


OPERATIONNEL DE LA MACS.

Le positionnement de lauditeur (interne, externe, oprationnel, financier...) par


rapport lentreprise ou le domaine audit naffecte en rien son approche d'audit, ce
qui confre laudit sa rigueur, son objectivit et sa performance.

L'audit de lA.C.S est un audit oprationnel en vue de proposer des


recommandations, par rfrence aux critres de rgularit, d'efficacit, et
d'efficience, sur la capacit du systme dorganisation dans la matrise des risques
du processus de gestion. Ces recommandations doivent accrotre la matrise de la
gestion de la Mutuelle.

La mission d'audit oprationnel s'ouvre par "un ordre de mission" et se droule selon
une progression logique. Il s'agit de :
 lorganisation de la mission.
 Lexamen et la validation des processus.
 Phase

de

conclusion,

de

synthse,

et

de

propositions

de

recommandations.

Chacune de ces trois phases comprend une srie d'tapes (sous phases) se
matrialisant par des documents qui serviront comme outils d'organisation de la
mission d'audit ou qui constitueront les produits devant rpondre la finalit de la
mission d'audit.

La dmarche adopte pour la ralisation d'une mission d'audit oprationnel


est celle inspire de la mthodologie d'approche de l'Institut Franais des Auditeurs
Consultants Internes (I.F.A.C.I ou IIA France).

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I- ORGANISATION DE LA MISSION

L'objectif de cette phase est de runir les lments d'information permettant


d'avoir une vue d'ensemble et une bonne comprhension du processus de gestion
en vue d'orienter la mission.

1) La prise de connaissance gnrale,

Elle est rendue possible grce notamment la tenue de la runion d'ouverture avec
les responsables au sige de la mutuelle;
Participe cette runion :
o le chef de mission d'audit,
o

les auditeurs,

o le plus haut niveau hirarchique de l'entit audite et les responsables de


l'entit audite

L'objectif de cette runion est :


 la prsentation de l'quipe d'audit ;
 le rappel des objectifs de la mission ;
 la prsentation de la mthodologie d'audit ;
 le planning de ralisation de la mission ;
 Rendez-vous et contacts ;
 Logistique de la mission ;

2) la visite des lieux

Elle constitue l'occasion pour la prise de contact avec les principaux cadres de
l'entit audite, et doit comprendre aussi bien les bureaux que les lieux de
production, de stockage, etc.

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3) la collecte des informations

Afin de mieux sorienter dans la collecte une tude de la documentation


collecte relative au rfrentiel suscit savre ncessaire.
Les diffrentes

informations relatives au processus de gestion sont

recueillies, en gnral, grce des questionnaires ou interviews prliminaires avec


les principaux dirigeants, et se rapportent l'activit de l'entreprise, sa structure
gnrale et aux flux d'informations, statistiques et autres. Il s'agit en gnral des
aspects suivants :
 Informations gnrales;
 Structures et organisations;
 Systmes d'informations et de gestion en vigueur;
 Aspects essentiels du contrle interne;
 Donnes relatives l'activit;

II EXAMEN ET VALIDATION DES PROCESSUS.

Cette tape comprend :

1) Tests et sondages
La ralisation de sondages et de tests sur des dossiers slectionns afin de
valider le circuit de l'information et relever les contraintes et problmes ventuels qui
ont entrav le droulement normal des oprations;

Les sondages sur les oprations examines en fonction de la disponibilit des


documents et des informations, les sondages ont t limits des oprations
ralises en 2006;

2 relev des procdures du systme dorganisation.

La reconstitution du schma de circulation des documents et leur traitement,


depuis le dbut des processus jusqu' leur fin selon :

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o

Mars 2007

le dcoupage modulaire qui permet un regroupement doprations homogne


appartenant un mme processus de traitement et bas sur lexistence de
procdures.

o
o

l'interview avec les responsables concerns,


l'utilisation de la technique des flow - chart

qui est la reprsentation

graphique, l'aide de symboles normaliss, des oprations relatives une


procdure et qui permet de visualiser ainsi le cheminement complet des
informations.

3) analyse des faiblesses

L'tude des points faibles et des points forts de conception du systme grce
l'utilisation de diffrents outils tels que les :

grilles de sparation des fonctions

C'est la photographie un moment donn de rpartition des tches entre les


diffrentes fonctions.
Son objectif est d'abord de vrifier si le systme de contrle interne permet davoir
une bonne gestion, grce une rpartition adquate des responsabilits, en mettant
en vidence, le cumul des tches incompatibles.

le tableau des forces et faiblesses Apparentes (TFfA).

Il conclut la phase d'analyse de risques ralise sur la base des objectifs dfinis dans
le plan d'approche. Il prsente de manire synthtique et argument les
prsomptions ou l'avis de l'auditeur sur chacun des thmes analyss.

Le T.F.f.A permet de :
 les forces du systme de gestion;
 les faiblesses du systme de gestion;
 les effets possibles de ces faiblesses sur le processus de gestion;
 les recommandations faire lentreprise.

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III- PHASE DE CONCLUSION.

1) la synthse des travaux


Cette tape a pour objet de :
 prsenter et de documenter les dysfonctionnements relevs lors des travaux de
vrification;
 faire une premire approche des recommandations de correction de chaque
dysfonctionnement relev.
La synthse des travaux est ralise en 2 tapes :
1- Revue des feuilles de travail
2- Elaboration d'un tableau ou matrice de synthse savoir la Feuille de Rvlation
et d'Analyse des Problmes (F.R.A.P).

La Feuille de Rvlation et d'Analyse des Problmes (F.R.A.P), est le papier


de travail synthtique par lequel l'auditeur documente chaque dysfonctionnement,
conclut chaque section du travail terrain et communique avec l'audit concern.
La F.RA.P formule le raisonnement de l'auditeur et l'aide mettre en vidence
les dysfonctionnements et les solutions qu'il leur propose.

2) Etablissement et diffusion du rapport.

Le rapport d'audit oprationnel est un outil de communication destin un


public, et doit par consquent tre structur pour communiquer :
 la direction, les rsultats de l'audit;
 aux responsables concerns les actions entreprendre;
 Il constitue la base de travail pour les prochains audits.

Le rapport d'audit oprationnel comprend en gnral les lments suivants:




Rappel l'objet de la mission et de ses limites;

Rappel des conditions d'excution et de la mthodologie;

Explication des faits (causes) et prsentation des risques;

recommandations.

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La dmarche dcrite nous permettra de mieux organiser la mission pour le diagnostic


des diffrents processus lissu desquels des recommandations seront proposes.
Mais avant la prsentation de la structure de la mutuelle ACS savre ncessaire.

SECTION III : LORGANISATION DE LA MUTUELLE A.C.S

I-MISSION DE LA MUTUELLE ACS

La mutuelle ACS est une socit mutualiste but non lucratif place sous le
rgime du Dahir n 1-76-388 du 25 Safar 1397 (15 F vrier 1977) modifiant et
compltant le Dahir n 1-57-187 du 24 Joumada II 13 83 (12 Novembre 1963) portant
statut de la mutualit.

La MACS a pour objet de mener dans lintrt de ses membres et de leurs


ayants droit une action de prvoyance, de solidarit et dentraide de couverture des
risques pouvant atteindre la personne humaine. Ainsi, la Mutuelle fait bnficier ses
adhrents et leurs ayants droit des remboursements des soins mdicaux et
paramdicaux, de la prise en charge des soins des maladies longues dures et des
hospitalisations et ce, conformment aux barmes en vigueur et aux dispositions
prvues dans son rglement intrieur.
II-STRUCTURE ORGANISATIONNELLE DE LA MUTUELLE ACS

La Mutuelle ACS ne dispose pas officiellement dun organigramme approuv


par la direction gnrale. Cependant nos diffrents entretiens nous ont permis
dlaborer un organigramme refltant le fonctionnement de ladite mutuelle. Cest
ainsi quon a pu dgager la structure qui en dcoulera.

1- Conseil dadministration.

La mutuelle ACS est gre par un conseil dadministration qui est dsign par
lassemble gnrale pour une dure de six ans. Le conseil dadministration est
renouvelable par moiti tous les trois ans.
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Daprs les statuts, le conseil doit se runir au moins trois fois par an. Cette
disposition na pas t respecte durant l'exercice 2006, ce qui risque de retarder la
prise des dcisions ncessaires la bonne gestion de la Mutuelle.

2- Assemble gnrale

Les membres lisent des dlgus pour les reprsenter. Ces derniers se
runissent une fois par an en assemble gnrale.
Le conseil dadministration dsigne annuellement un bureau compos dun
prsident, de deux vices prsident, dun secrtaire gnral et dun secrtaire adjoint,
dun trsorier et dun trsorier adjoint et de deux assesseurs.

3) La direction gnrale.

Elle est au sommet de la mutuelle et pilote son fonctionnement. Dans ce contrle elle
inclut :

3-1) Le systme dorganisation


Lorganisation gnrale de la MACS est caractrise par labsence de manuel
dfinissant les missions et attributions des diffrents organes de la Direction
(divisions, services, bureaux). Il en rsulte une certaine ambigut dans la rpartition
des tches et des responsabilits.
De mme, les diffrents responsables ne sont pas dots dobjectifs
mesurables ou du moins formaliss, devant permettre le suivi des performances de
leurs services.

3-2) Systme de prise de dcision


Le systme actuel de prise de dcision au sein de la MACS nest pas
clairement dfini.
Il est notamment bas sur des tableaux de bord reconstitu partir des
donnes fournies par le systme dexploitation. Toutefois, les indicateurs dfinis dans
les tableaux de bord ne font l'objet d'aucun recoupement, ce qui leur enlve toute
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vracit. Les tableaux de bords ne sont pas transmis rgulirement aux organes de
gestion ; de mme quils ne contiennent pas les informations de synthse
susceptibles dvaluer les performances de la MACS et de servir de base aux prises
de dcision.

3-3) Systme de planification


La MACS ne dispose daucun systme de planification ou de prvision. Cette
lacune ne permet pas la Mutuelle dapprhender les incertitudes lies lvolution
de son activit, et dadopter les leviers dactions susceptibles de matriser ces
incertitudes.

Les dcisions prises constituent gnralement une raction aux situations


vcues plus que des actes de gestion visant prvoir les contraintes internes et
externes.
Ce systme parait galement reposer sur un certain nombre dlments subjectifs.

3-4) Systme de communication


La communication de la Mutuelle avec ses adhrents se fait loccasion des
changements des conditions de remboursement et de prise en charge, au moyen de
notes diffuses travers tout le Maroc (affichage au sige, dans les dlgations et
centres appartenant la CNSS).
Lenvironnement de la MACS est caractris par labsence de systme de
contrle interne malgr les risques lis aux spcificits de la MACS en tant que
Mutuelle dassurance maladie :
-

Risque de non matrise et de non application de la rglementation


particulire des mutuelles ;

Le taux dencadrement est trs faible, do risque de faiblesse des niveaux


de contrle et de la qualit des prestations ;

Inexistence de contrles priodiques du Ministre de tutelle

Compte tenu de ces lments, le risque de drapage du systme de


fonctionnement reste lev au sein de la MACS.
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Mars 2007

Le Bureau et la Direction de la Mutuelle sont sensibiliss sur la ncessit


dinstaurer un dispositif de contrle interne efficace pour pouvoir suivre et matriser
les oprations et les flux financiers de la Mutuelle. Dans cette optique, les comptes
de la MACS sont annuellement soumis laudit externe et lutilisation des espces
pour le paiement et lencaissement des oprations lies lexploitation a t
radique des pratiques de la Mutuelle. Aussi, lorganisation de la MACS a t
renforce par une structure de contrle charge de la vrification du traitement des
oprations dexploitation.
Cependant, ce systme de contrle nest pas gnralis lensemble des activits
de la MACS :
-

Les prises en charge tablies par les correspondants des polycliniques


(56% du total des prises en charge) chappent tout contrle ;

Le taux dencadrement dans la division production est trs faible par


rapport aux autres services, alors quelle constitue le cur de mtier de la
MACS ;

Il nexiste aucun contrle permettant de matriser les performances de la


Mutuelle.

3-5) Systme de scurit du patrimoine


Les seules assurances souscrites par la MACS sont l'assurance accident de
travail et l'assurance dcs. Ainsi, les sinistres lis au matriel de bureautique et
informatique ne couverts par aucune police dassurance (incendie, vol...).

La MACS devra identifier les risques qui psent sur ses actifs et les grer en
souscrivant des contrats d'assurance.

Toutefois, il y a lieu de prciser que les locaux quabritent les bureaux de la


MACS sont la proprit de la CNSS. Aussi, les risques ventuels sont couverts par
les polices dassurance souscrites auprs de cet tablissement.

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3-6) Systme des ressources humaines


Le systme de gestion des ressources humaines la MACS se caractrise par :
-

labsence dune vritable gestion des ressources humaines. Cette gestion est
purement administrative.

labsence de systme de notation motivant pour le personnel mritant.

un faible taux dencadrement.

un niveau de formation assez modeste dans lensemble.

Absence de programme de formation destin lensemble du personnel.

4- Le service administratif.

Cest dans ce service

que sont traites les procdures dadhsion et de

cotisations.
Les procdures dadhsion et de cotisations reposent pour lessentiel sur un
systme dclaratif en labsence de tout moyen de suivi et de contrle, do un risque
de manque gagner due ce mode de gestion.

Peuvent adhrer la MACS.


-

les actifs des organismes conventionns ;

les retraits ;

les conjoints dadhrents ;

les veuves ;

les invalides ;

les bnficiaires du dpart volontaire.

Conditions dadhsion
Catgorie
Actifs

Taux
5,7%

Les conjoints dadhrentes

5,7%

Les retraits

3%
des retraits

Les veuves

des actifs

Base
Salaire brut
Le plus important des revenus de
ladhrente ou son conjoint.
Total des rentes CNSS et CIMR

3%
5,7%

Montant de la pension

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Entre 50 et 55
ans

Dernier salaire peru

Les
bnficiaire
s du dpart
Plus de 55 ans
volontaire

5,7%

Les invalides

5,7%

Pension CIMR +
Indemnit de dpart
Nombre de mois restant pour avoir
60 ans
Le total des pensions servies
(CNSS, CAID et CIMR)

Laccueil des nouveaux adhrents se fait au niveau du bureau des adhsions.


Aprs prsentation du dossier lagent responsable, ce dernier procde la
vrification de lexistence de toutes les pices requises. Il calcule le montant de la
cotisation et le communique ladhrent. Ce dernier procde au paiement (chque
ou versement la banque).

Lagent charg de ladhsion tablit un reu en 3 exemplaires :


-

loriginal blanc est remis ladhrent ;

un exemplaire jaune est gard dans le dossier de ladhrent.

un exemplaire est remis la comptabilit avec les rglements. Le service


comptable accuse rception des pices sur un registre tenu par le bureau
adhsions. Ce registre contient les informations suivantes :

Lexercice de la cotisation ;

N dordre ;

La date ;

Le nom et prnom de ladhrent ;

Rfrence du rglement ;

Organisme conventionn ;

Montant reu ;

N du reu ;

N du classement du dossier ;

Signature (rserv au service comptabilit).

Lagent charg de ladhsion renseigne par la suite la carte dadhsion, une


fiche et un bulletin dadhsion contenant toutes les informations ncessaires sur
ladhrent et ses ayants droit. Il remet les dossiers au Chef de Service Administratif
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qui contrle lexhaustivit des pices requises et le calcul de la cotisation et le


prsente au Directeur pour signature.
La fiche dadhsion est remise au service informatique pour actualiser la base
de donnes du logiciel MUTUS.
La carte est remise ladhrent par le bureau adhsion et les autres pices
sont conserves dans le dossier de ladhrent.

5- Le service de la production.

Ce service se charge essentiellement les procdures de liquidations de


prestations:

5-1) les bureaux de rceptions des feuilles de soins.


Un bureau compos de deux agents est charg de la rception des feuilles
de soins (divers). A la rception des dossiers, un reu est tablit en trois
exemplaires. Loriginal est remis ladhrent, une copie est attache au
dossier et le troisime exemplaire est gard comme souche.
Les agents de rception vrifient les pices requises et apposent leur cachet.
Si le dossier nest pas complet, il est renvoy ladhrent. Dans ce cas, le
bureau reprend le reu original jusqu ce que le dossier soit complt.
A la fin de chaque journe, un bordereau des dossiers rceptionns est tabli.
La MACS a prvu un bureau tenu par un agent pour la rception des feuilles de
soins communiques par les correspondants des polycliniques. Ces dossiers
sont

rceptionns

contre

signature

dun

bordereau

mentionnant

les

bnficiaires des dossiers remis. Le bureau de rception garde copie de ce


bordereau. Il vrifie, pour chaque dossier, lexhaustivit des pices requises et
appose son cachet. Les dossiers rejets sont consigns dans des registres.

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5-2) le bureau de saisie des feuilles de soins


Les dossiers rceptionns sont remis la saisie, accompagns des
bordereaux de transmission. Les oprations de saisie sont assures par deux agents
de la MACS qui font entrer au niveau du systme les informations suivantes : n du
reu, le matricule, le bnficiaire, la date de dpt et lindication accept ou rejet
avec le motif de rejet.

5-3) Le bureau de rpartition des feuilles de soin et de contrle mdical

Le chef de service inscrit les bordereaux quil reoit des agents de saisie dans
un registre et vrifie lexhaustivit des dossiers reus par rapport aux bordereaux. Il
procde un contrle de vraisemblance et appose son cachet sur lensemble des
dossiers reus. Il choisit les dossiers soumettre au contrle mdical et remet les
autres au traitement.
Le contrle mdical procde la vrification des dossiers. Il dcide des
dossiers dont les bnficiaires devront se prsenter pour un contrle sur place, et
donne son approbation pour les autres.

5-4) le bureau de traitement et contrle des dossiers de frais mdicaux.

La cellule de traitement est compose de quatre agents. Ils ont pour mission
la vrification des dossiers de frais mdicaux et saisissent les informations suivantes
sur le systme informatique : date dacte, code dacte et le montant engag. Les
bases de la Mutuelle et les montants rembourser sont incrmentes
automatiquement.
A la fin de chaque journe, le chef de service dite un tat des informations saisies,
le joint aux dossiers et le remet la cellule de contrle pour vrification.

5-5 Traitement des prises en charge


Il se subdivise en deux services et comprend :

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5-5-1) Bureau des prises en charge des polycliniques.


La MACS dispose dun rseau de 14 correspondants au niveau des 13
polycliniques de la CNSS. Ces derniers tablissent les prises en charge pour les
adhrents. Ils ne remettent pas des exemplaires des prises en charges mises la
MACS. En fait, les prises en charge ne parviennent au service facturation de la
MACS que par le biais des polycliniques qui envoient les factures, les dossiers de
soins et les factures. Le service facturation procde au rapprochement entre les
factures des polycliniques et les prises en charge accordes par les correspondants.

5-5-2) Prises en charge diverses.


Le bureau mdical tablit les prises en charge et les transmet au service
exploitation. Les informations contenues sur les prises en charge sont saisies sur le
Progiciel Mutus et des PEC numrotes sont dites. Le service dexploitation
procde la vrification de la vraisemblance du dossier (personne ayant dj
bnfici du traitement, dlai de la dernire prise en charge).
Par ailleurs, pour les maladies longue dure, les PEC sont alors rparties
proportionnellement entre les pharmacies conventionnes de manire respecter
lgalit entre ces dernires. Une fois les prises en charges paraphes par le chef de
Division et signes par le Directeur, les pharmacies sont contactes par tlphone
pour rcuprer les prises en charge contre dcharge. Lorsque ladhrent se prsente
la pharmacie, il ne paie que 4% du montant des mdicaments. Pour se faire payer,
les pharmacies prparent mensuellement un listing des prises en charge, auquel
elles joignent tous les prospectus et vignettes y affrents. Cet tat est vrifi par le
service exploitation.

6- le service informatique.
En sus du logiciel pour la gestion de la comptabilit, la MACS sest dote en
2003 dun progiciel permettant la gestion de lactivit de la Mutuelle. Les deux
logiciels sont installs sur deux rseaux indpendants.

La rpartition du matriel informatique dans les diffrents services de la MACS se


prsente comme suit :
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Entit

Mars 2007
Nombre de postes
informatiques

Nombre
dimprimantes

3
2
1
3
1
2
2
1
4
2
2
23

Direction et secrtariat
Saisie des dossiers
Cabinet mdical
Traitement des feuilles de soins
Contrle
Edition des prises en charge
Chef de division et chef de service exploitation
Service administratif
Service comptabilit
Service facturation
Informatique
Total

1
2
4
1
2
14

Lapplication Mutus est interface graphique, implmente sous Oracle. Elle est
configure daprs une architecture client/serveur . A travers le serveur, les
utilisateurs peuvent extraire des donnes par le biais dapplications excutables.
Le systme inclut des fonctions de scurit qui contrlent laccs la base de
donnes et son utilisation.

La cration des structures de la base de donnes, le stockage, lextraction et la


manipulation des donnes se fait par ladministrateur du systme dinformation par le
langage SQL (Structured Query Language).
Saisie de lordre SQL

Base de
donnes

Affichage des donnes


Lapplication de gestion est base sur un Systme de Gestion de Bases de Donnes
Relationnelles (SGBDR) utilisant notamment les bases de donnes suivantes :
-Actes ;
-Adhrents ;
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-Ayants droit ;
-Catgories dactes ;
-Catgorie des prestations ;
-Liste des coefficients ;
-Facturation des prestations ;
-Description des feuilles de soins ;
-Description des prises en charges.
Vu les multiples difficults que rencontrent la MACS nous laborerons un
ensemble de recommandations et suggestions qui appliques permettront une
meilleure poursuite de lactivit de la mutuelle.

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Mars 2007

CHAPITRE II : LA SYNTHESE FINALE ET LES RECOMMANDATIONS DE LA


MISSION DAUDIT OPERATIONNEL DE LA MUTUELLE A.C.S

Les constatations, conclusions et recommandations issues de la mission


d'audit oprationnel sont exposes dans ce chapitre, et synthtisant pour chaque
systme et procdure identifi, les situations releves, les risques/consquences et
les recommandations jugs utile d'mettre.

SECTION I- LES SYSTEMES DE GESTION ET DORGANISATION.

I- SYSTEME DE PRISE DE DECISION


Tout systme de prise de dcision doit tre bas sur un systme de pilotage
ayant pour vocation de fournir au manager les informations ncessaires la prise de
dcision, quel que soit le niveau de responsabilit quil occupe au sein de
lorganisation.
Le systme actuel de prise de dcision au sein de la MACS nest pas
clairement dfini. Il est notamment bas sur des tableaux de bord reconstitu partir
des donnes fournies par le systme dexploitation. Ces tableaux de bord
comprennent notamment les informations suivantes :

Cumul des prises en charge engages et feuilles de soins : nombre des


adhrents concerns, montants engags, montants rembourss par catgorie
dadhrent ;
Indicateurs de performance : nombre moyen par adhrent, montant moyen
rembours par adhrent, montant moyen rembours (et ce, par prise en
charge et par feuilles de soins) ;
Cumul des remboursements (feuilles de soins et prises en charge) par
catgories d'actes.

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A- Situations releves
- Les dcisions stratgiques de la Mutuelle sont prises en labsence de tout
systme de pilotage lui permettant de tendre en permanence vers les objectifs quelle
poursuit ;
- Les tableaux de bord ne sont pas transmis rgulirement aux organes de
gestion ;
- Les indicateurs dfinis dans les tableaux de bord ne font l'objet d'aucun
recoupement, ce qui leur enlve toute vracit ;
- Les tableaux de bord actuels ne contiennent pas les informations de
synthse susceptibles dvaluer les performances de la MACS et de servir de
base aux prises de dcision ;
B Risques
- Discordance entre les plans dactions oprationnels et les orientations
stratgiques de la Mutuelle ;
- Prise de dcisions en labsence dindicateurs fiables ;
- Exposition aux sanctions pour infraction aux dispositions rglementaires.

C- Recommandations
- Instaurer un systme de pilotage susceptible dassurer la traduction de la
stratgie de la Mutuelle en actions oprationnelles, lui offrir une meilleure visibilit
et une plus grande ractivit et garantir une prise de dcision opportune ;
- Les budgets peuvent constituer pour la Mutuelle un excellent moyen
financier pour pouvoir exprimer et donner forme ses dcisions et ses plans.
Ces budgets, qui peuvent tre relis aux activits de la MACS (budget des
cotisations, des remboursements des feuilles de soins, des prises en charge
accordes, d'investissements...), deviendront des instruments de contrle en
dterminant l'avance les critres auxquels les rsultats rels seront compars ;
- Recouper et vrifier les indicateurs des tableaux de bord actuels ;
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- Respecter une priodicit raisonnable dans la transmission des tableaux de


bord aux organes de dcision ;
- Intgrer des indicateurs de performance et de synthse dans les tableaux de
bord (exemples : les ratios "prestations servies/ cotisations" par organisme
cotisant et par catgorie dadhrent, et "montants rembourss par acte/total des
remboursements" par prestataire de soins) ;
- Mettre en place des indicateurs dans le cadre du suivi et de lamlioration
des dlais ;
- Prvoir des runions de direction afin dexaminer les points suivants :

les rsultats des missions daudit externes ;

les performances des diffrentes entits ;

les

retours

dinformation

des

adhrents

et

des

diffrents

partenaires ;

les actions issues des runions prcdentes ;

les changements pouvant affecter le systme des tableaux de bord.

- Prvoir une procdure au sujet des accords conclus avec les mdecins et les
pharmaciens, notamment par le biais de leurs organisations professionnelles.
II-SYSTEME DE PLANIFICATION
La MACS ne dispose daucun systme de planification ou de prvision. Cette
lacune ne permet pas la Mutuelle dapprhender les incertitudes lies lvolution
de son activit, et dadopter les leviers dactions susceptibles de matriser ces
incertitudes.

Par ailleurs, aucune tude dactuariat permettant de mesurer lvolution des taux de
cotisation na t ralise. De ce fait, il est ncessaire de mettre en place un systme
de planification qui aura pour objet de :
Donner une orientation stratgique et une perspective davenir la Mutuelle ;
Faire un meilleur usage du temps que consacrent les cadres llaboration et
la mise en uvre de la stratgie de la MACS ;
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Inspirer chez les employs un sentiment dadhsion aux objectifs de la


Mutuelle.

Pour atteindre ces objectifs, le systme de planification devra se baser sur :


Un systme dinformation permettant de faire le suivi des activits de la Mutuelle ;
Un tableau de bord pour la planification stratgique ;
Une mthode dvaluation du rendement.
III- ORGANISATION DU SYSTEME DINFORMATION
Actuellement, les fonctionnalits du systme ne permettent que le suivi des
prestations servies. La partie concernant les cotisations est en cours de
dveloppement (inactifs) et dadaptation (actifs). Des projets de mise jour des tarifs
et dinformatisation de la fonction rception des feuilles de soins sont en cours de
ralisation.

A- Situations releves

 Absence de manuel d'utilisation des applications ;


 Les applications (dexploitation et comptable) sont utilises de manire
autonome sans interface automatique entre les deux ;
 Faible niveau de formation assure pour le personnel. Aucune formation sur le
logiciel dexploitation na t prvue pour ladministrateur du systme
dinformation ;
 Le paramtrage actuel ne permet pas de sauvegarder la traabilit des
modifications effectues ;
 Ladministrateur du systme dinformation ne dispose pas daccs au rseau
et au logiciel comptable ;
 La politique de sauvegarde se fait sparment pour les donnes d'exploitation
et les donnes comptables. En effet, le responsable du systme d'information
procde la cration de sauvegardes quotidiennes uniquement pour le logiciel
d'exploitation. Le chef du service comptable procde, quant lui, des
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sauvegardes hebdomadaires des fichiers comptables. Ces sauvegardes sont


gardes dans les locaux de la MACS.

B- Risques
 Diminution du rendement des agents cause de la perte de temps due la
double saisie des mmes informations ;
 Survenance

derreurs

de

manipulation

pouvant

fausser

la

fiabilit

de

linformation ;
 Non exploitation de toutes les fonctionnalits offertes par les applications ;
 Non dtection des "forages" effectus sur le systme ;
 Risque de mauvaise manipulation des sauvegardes, dperdition des donnes
(vol, incendie).

C- Recommandations
 Etudier la possibilit dintgrer les deux applications, comptable et dexploitation ;
 Recenser les besoins en formation du personnel et prvoir un plan de formation
en consquence ;
 Utiliser les tables prvues pour les historiques des modifications ;
 Etendre le champ daction de ladministrateur du systme dinformation la
gestion du rseau comptable ;
 Renforcer les mesures de scurit des outils et systmes dinformation ;
 Mettre en place une politique scurise de sauvegarde des donnes
(sauvegardes effectues par des personnes qualifies en informatique, prvoir
des sauvegardes externes).

IV- LE SYSTEME DE COMMUNICATION.


La communication de la Mutuelle avec ses adhrents se fait loccasion des
changements des conditions de remboursement et de prise en charge, au moyen
de notes diffuses travers tout le Maroc (affichage au sige, dans les dlgations
et centres appartenant la CNSS.
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A- Situations releves


Absence de systme de communication permanent ;

Certains employs de la CNSS ne possdent pas de carte


dadhsion. De ce fait, ils ne bnficient pas des prestations de la
MACS alors quils sont cotisants.

B- Risques
 Manquement de la MACS laccomplissement de sa mission avec
quit envers lensemble des cotisants.

C- Recommandations
 Prvoir des compagnes de communication pour les rgions
loignes et des brochures de vulgarisation des activits de la MACS ;
 Se mettre en contact avec tous les cas relevs de cotisants non
adhrents afin de les intgrer dans le systme.
V- LE SYSTEME DE CONTROLE EN VIGUEUR

Le Bureau et la Direction de la Mutuelle sont sensibiliss la ncessit


dinstaurer un dispositif de contrle interne efficace pour pouvoir suivre et matriser
les oprations et les flux financiers de la Mutuelle. Dans cette optique, les comptes
de la MACS sont annuellement soumis laudit externe et lutilisation des espces a
t radique des pratiques de la Mutuelle. Aussi, lorganisation de la MACS a t
renforce par une structure de contrle charge de la vrification du traitement des
oprations dexploitation.
A- Situations releves

Les prises en charge tablies par les correspondants des polycliniques (56%
du total des prises en charge) chappent tout contrle ;

Le taux dencadrement dans la division production est trs faible par rapport
aux autres services, alors quelle constitue le cur de mtier de la MACS ;

Il nexiste aucun contrle permettant de matriser les performances de la


Mutuelle.
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B- Risques

Non dtection des erreurs au niveau des prises en charges des

polycliniques (dpassement des plafonds, non conformit des facturations des


polycliniques) ;

Non application des instructions et directives des autorits de tutelle ;


Mis en pril de lintgrit du patrimoine ;
Existence de faiblesses au niveau de la qualit des contrles effectus ;
Non dtection des dysfonctionnements et contre-performances de la

Mutuelle.

C- Recommandations
Intgrer les prises en charges des polycliniques au niveau des circuits de
contrle de la MACS ;

Mettre en place une structure daudit interne et de contrle de gestion


charge notamment de llaboration des indicateurs de gestion et du
suivi des performances ;

Mettre en place la mthode du contrle budgtaire qui consiste :


- Etablir des prvisions de faon rationnelle ;
- Comparer les ralisations aux prvisions ;
- Analyser et contrler les carts constats ;
- Provoquer les actions correctives qui s'imposent.

VI- SYSTEME DES RESSOURCES HUMAINES

Travaux effectus
Nous avons :
-

Examin les pratiques relatives ce systme ;

Identifi les faiblesses et les risques inhrents ces pratiques ;

Exploit les donnes recenses travers un formulaire que nous avons conu
pour collecter les informations relatives au personnel.

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A- Situations releves
 Il n'y a pas d'employs chargs spcifiquement des fonctions de la gestion
des ressources humaines ;
 Il n'existe pas de systme formel de classification des postes, des
comptences et des qualifications ncessaires pour chaque classification ;
 Il n'existe pas de systme formel pour dterminer l'chelle salariale et les
avantages divers de chaque position ;
 Il n'existe aucun processus formel pour le recrutement, l'embauche, le
transfert et la promotion en fonction des descriptions de postes ;
 Il n'y a pas de programme formel d'orientation pour les nouveaux
employs ;
 Le niveau de formation initiale assez modeste dans lensemble. La
rpartition de leffectif sur place par niveau de qualification se prsente
comme suit :
Niveau
Effectif
N1
7
N2
6
N3
18
Total
31

%
22
19
59
100

N1 : Cadres, Bac +4, formations suprieurs ;


N2 : BAC BAC+2 ;
N3 : niveau BAC, formation professionnelle (ITA,....).
 Il n'existe pas de plan de formation. Les seules formations ayant t
suivies remontent :

1996 : initiation la bureautique et la communication au profit


des secrtaires ;

2003 : initiation lutilisation du logiciel dexploitation au profit


des agents dexploitation.

 Insuffisance dans la gestion administrative du personnel (dossiers de


personnel incomplets, non utilisation des feuilles de prsence, absence de
registre de paie et de registre de congs) ;
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 Le personnel de la MACS ne dispose daucun contrat de travail ou dcision


de nomination ;
 Insatisfaction du personnel de le CNSS par la non attribution de certains
avantages (primes non rglementaires et non gnralises lensemble
du personnel).

B- Risques
 Non adhsion du personnel aux objectifs de la Mutuelle ;
 Non planification des besoins de la mutuelle en ressources humaines ;
 Existence de disparits dans les politiques et pratiques de gestion du personnel.

C- Recommandations
 Formaliser des procdures pour recruter, maintenir et renforcer les comptences
des employs afin que l'organisation puisse atteindre les buts qu'elle s'est fixe.
 Mettre en place une dfinition concrte des objectifs de chaque fonction aussi
bien sur le plan quantitatif que sur le plan quantitatif ;
 mettre en place des indicateurs permettant dapprcier la motivation et les
performances du personnel.

SECTION II : LES ASPECTS LIES AU METIER DE LA MACS


I-LES PROCEDURES DADHESION ET DE COTISATION
Concernant les travaux effectus nous avons :

examin les procdures relatives chaque cycle travers des entretiens avec
les diffrents intervenants ;

vrifi leur application ;

identifi les faiblesses et les risques inhrents ces procdures.


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Mars 2007

A- Situations releves

Les procdures de dclaration et dadhsion reposent pour lessentiel sur un


systme dclaratif en labsence de tout moyen de suivi et de contrle ;

Le contrle du calcul des cotisations des inactifs et de lexhaustivit des pices


est matrialis par la signature du Chef de service. Il nexiste aucun tat retraant
les anomalies releves et les corrections effectues;

La cellule adhsion ne conserve aucune information concernant les cartes


tablies, en cours de signature ou dlivres ;

Il nexiste aucun contrle permettant de dtecter les changements intervenus au


niveau du statut des bnficiaires et leurs ayants droits, seule la CNSS envoie les
dcisions concernant les nouvelles recrues, les dparts la retraite ;

Il nexiste aucun moyen de contrle pour vrifier que toutes les nouvelles
adhsions et toutes les modifications apportes aux dossiers des adhrents par
le bureau des adhsions sont saisies sur le systme par le service informatique ;

Il nexiste aucun contrle pour sassurer que tous les cotisants disposent dune
carte dadhrents afin de pouvoir jouir des prestations de la MACS. Actuellement,
le service informatique est entrain dassainir la base de donnes des adhrents
en la rapprochant avec la liste des cotisants de la CNSS. Il reste une centaine
dagents dont la situation est rgulariser ;

Les fiches dadhsion ne sont pas classes par un seul responsable (certaines
fiches sont archives dans le service informatique, dautres sont archives dans
le bureau adhsion) ;

Les conjoints dadhrentes exerant une profession librale cotisent sur la base
du revenu dclar par leur propre soin, ou sil est plus important, sur la base du
salaire de ladhrente ;

Les organismes autres que la CNSS versent la totalit des cotisations au niveau
dun seul compte bancaire MACS. Le service comptable procde en fin dexercice
leur virement en compte du CAID ;

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Mars 2007

Les cotisations des inactifs peuvent tre fractionnes sur plusieurs chques ou
traites ;

Les veuves des retraits cotisent 3%, alors que les veuves des actifs sont
soumises un taux de 5,7%, sachant que les deux bnficient dune pension de
70% du dernier salaire peru par lpoux.

Les bnficiaires du dpart volontaire cotisent daprs une base diffrente selon
la catgorie dge (50-55 ans ou 55 ans et plus).

B- Risques
 Les cotisations des organismes COS, IMPRIGEMA, SIE et UMT peuvent
prsenter un manque gagner pour la MACS. Lanalyse des salaires dclars
(fixs un niveau trs bas pour la majorit et figs depuis plusieurs annes)
renforce lexistence du risque de sous dclaration. Dailleurs, lors de nos tests,
nous avons relev le cas suivant :
Matricule

Organisme

5000011

UMT

Salaire dclar (lorsque Retraite Pension Pension


ladhrent tait en activit)
CNSS
CIMR
2.000,00 2005 3.762,50 5.352,87

Avec le salaire dclar de 2.000 DH, cet adhrent ne peut en aucun cas
recevoir une pension de retraite dpassant 9.000 DH. La seule explication est
que le salaire dclar ne correspond pas au salaire rellement touch par
lintress ;

 Non dtection derreurs de calcul au niveau du calcul des cotisations des inactifs ;
 Attribution

de deux cartes dadhsion (et donc deux matricules) la mme

personne, do possibilit de contourner les plafonds tablis par la MACS.


Nous avons effectu un test dont lobjectif est de nous assurer de lunicit de
ladhrent au niveau de la base de donnes des adhrents. Les rsultats ont
fait ressortir des adhrents avec les mmes noms, prnom, date de naissance
et statut (actif ou suspendu) mais possdant des matricules diffrents :

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Nom

Mars 2007

Date de naissance

Arsalane Zineb
Mansour Rachid
Nouknaf Ahmed
Oualid Mohamed
Yajid Mohamed

30/06/1944
08/03/1954
28/01/1929
06/10/1925
01/01/1939

Statut
Actif
Actif
Actif
Actif
Actif

Matricule 1

Matricule 2

20874
31168
6009007
6000273
6009008

6520851
998
6000268
12
5009008

Nous navons pas pu vrifier sil sagit des mmes personnes cause de
labsence de leurs fiches des archives de la MACS ;

 Retard

dans mise jour de la base de donnes des adhrents suite la non

prise en compte des changements intervenus dans le statut de ladhrent do in


risque de manque gagner pour la MACS.
Les tests auxquels nous avons procd ont fait ressortir des adhrents
figurant sur le systme dexploitation comme actif, alors quen ralit ils ont
cotis en tant que retraits ou invalides :
Matricule
4000018
5000003
4000013

 Retard

Organisme
IMPRIGEMA
UMT
IMPRIGEMA

Statut
Retrait
Retrait
Invalide

dans le traitement de certains dossiers pour cause de non modification

des informations concernant le bnficiaire ou ses ayants droits ;

 Existence

de discordance entre les donnes mentionnes sur les cartes et les

informations fournies par le systme :


Matricule
1778
30483
33082

 Cumul

Anomalie
2 enfants charge sur la carte et aucun sur le
systme
2 enfants charge sur la carte et aucun sur le
systme
1 enfant charge sur la carte et aucun sur le systme

de fonctions incompatibles eu gard aux rgles de contrle interne. Le

service informatique enregistre les adhsions et les modifications sur le systme


dexploitation et garde en mme temps une partie des fiches dadhsion ;
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Mars 2007

 Nous avons relev des erreurs dans la saisie de certaines informations au niveau
des renseignements sur les affilis :

Matricule
300074
359
31168

Anomalie
Date
de
naissance :
01/01/2022
Date
de
naissance :
30/06/2029
Date de naissance saisie :
08/03/1954 au lieu de
11/04/1960

 Non suivi de lexhaustivit des fiches dadhsion archives. Nous navons pas pu
trouver les fiches de certains adhrents figurant dans le systme :
Matricule
20874
30525
31155
6009007
998
6000273
6009008

 Les

Adhrent
Arsalane Zineb
Berrada Abdelaziz
Ibrahimi Ahmed
Nouknaf Ahmed
Mansour Rachid
Oualid Mohamed
Yajid Mohamed

dclarations des conjoints des adhrentes sont dans la majorit des cas

infrieurs aux revenus perus par les adhrentes et ce, mme sils exercent des
professions mieux rmunres. Cette situation de sous-dclaration prsente un
manque gagner pour la MACS :

Matricule

30052
21989
21591
21544

Profession
de
ladhrente
Psychologue

Profession
du conjoint
Pharmacien

Major
de Mdecin
service
Technicien de Mdecin
laboratoire
Infirmire
Mdecin

Revenu de
ladhrent

Revenu du
conjoint

240.274,61

31.701,68

Revenu
base de
calcul
240.274,61

95.129,57

149.873,00

149.873,00

133.450,22

73.209,09

133.450,22

87.269,57

57.950,00

87.269,57

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 Ambigut dans laffectation des cotisations des organismes conventionns autre


que la CNSS et les polycliniques entre la MACS et la CAID, dautant plus que les
statuts de cette dernire indiquent que seules la CNSS et les polycliniques
peuvent en bnficier ;

 La tolrance darrirs de paiement des cotisations peut mettre en pril lquilibre


financier de la MACS, cette pratique est dailleurs interdite par les textes de la
MACS ;

 La

MACS enfreint la rglementation en vigueur en acceptant des chques de

garantie ;

 Des taux de cotisation diffrents sont appliqus des catgories bnficiant des
mmes revenus. Cette situation risque de desservir le sens de lquit social qui
incombe aux Mutuelles.
C- Recommandations
 Fixer, en concertation avec les organismes cotisants, des contrles des
dclarations partir de la comptabilit (charges de personnel) et des tats de
salaire remis ladministration fiscale (tat 9421) ;
 Mettre en place, au niveau du chef de service administratif,

un contrle

matrialis de vrification du calcul des cotisations des inactifs ;


 Intgrer la gestion des cotisations des inactifs au niveau du logiciel dexploitation ;
 Mettre en place, au niveau de la cellule adhsion, un fichier de suivi des cartes
(remises, en cours dtablissement, annules). Ce fichier devra comporter
notamment les informations suivantes : le matricule, lorganisme, la date de
naissance, les noms des bnficiaires, la date dtablissement de la carte et ltat
de la carte (remise, en cours dtablissement (en cours de signature, manque
pice), suspendue). Il devra tre consult avant ltablissement des cartes pour
viter les doubles emplois, et permettra de sassurer que toutes les adhsions
demandes ont abouti la remise de la carte ;
 Etablir, au niveau du service cotisation, un suivi des bordereaux de dclaration
des organismes conventionns et se faire communiquer les justifications de tout
changement au niveau des cotisants;
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 Pour chaque cration ou modification des donnes de ladhsion apporte par le


service informatique, diter un tat qui devra tre vis par la cellule adhsion et
joint la fiche de ladhrent ;
 Instaurer un montant plancher pour les cotisations pour les conjoints
dadhrentes ;
 Prvoir un bordereau de mise jour des salaris dclars remplir par les
organismes cotisants ;
 Sensibiliser les organismes conventionns la possibilit de virer les cotisations
MACS et CAID dans leurs comptes respectifs afin dviter toute confusion ;
 Procder au recouvrement des arrirs de cotisations sans dlai. Dans
limpossibilit, le bureau devra prendre les dispositions prvues dans les textes
de la MACS pour suspendre les adhsions ;
 Exclure lacceptation des chques de garantie des pratiques de la MACS. Le
Bureau devra statuer de faon formelle sur la possibilit daccepter les traites.

II- LES PROCEDURES DE LIQUIDATION DES PRESTATIONS.

Travaux effectus
Nous avons :

- Rexamin les procdures de liquidations des prestations pour mettre jour


notre connaissance de ces procdures travers des entretiens avec les diffrents
intervenants ;
- Examin les dispositions du rglement intrieur relatives aux conditions
doctroi des prestations ;
- Exploit la base de donnes des dossiers de remboursement des frais
mdicaux ainsi que des dossiers de prise en charge ;
- Vrifi lapplication des procdures dcrites.

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1) Rception des feuilles de soins.


A la rception des dossiers, un reu est tablit en trois exemplaires. Loriginal est
remis ladhrent, une copie est attache au dossier et le troisime exemplaire est
gard comme souche.

A- Situations releves

Les bordereaux de rception rcapitulant les dossiers reus sont tablis


manuellement ;

Il nexiste aucun suivi matrialis des feuilles de soins (divers) rejets.

Les dossiers rejets (divers) ne sont pas mentionns sur les bordereaux.

B- Risques

 En

cas de rclamation dun adhrent, la vrification de la rception de son

dossier serait difficile faire ;

 Risque de perte de dossiers.


C- Recommandations


Etablir les bordereaux de rception sur un fichier informatis ;

Etudier la possibilit de saisir directement les dossiers rceptionns sur


lapplication dexploitation ;

Etablir un suivi informatis des dossiers rejets ;

Mentionner lensemble des dossiers rejets sur les bordereaux

et

sassurer de la succession des numros de dossiers.


2 - Saisie des feuilles de soins
Les oprations de saisie sont assures par deux agents de la MACS qui font entrer
au niveau du systme informatique.

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A- Situations releves.

Il existe une diffrence de traitement entre les dossiers reus selon le bureau
de rception. En effet, les dossiers rejets reus des polycliniques ne sont
pas saisis sur lapplication de gestion, alors que les autres dossiers (divers) le
sont ;

Il nexiste aucune procdure dinformation de ladhrent concernant les


pices manquantes dans son dossier (ex : ayant droit non dclar) ;

si ladhrent vient rgulariser sa situation (dclaration de layant droit), son


dossier nest pas systmatiquement repris au niveau du systme ;

une des personnes charges de la saisie est galement responsable des


adhsions des actifs.

B- Risques

inexactitude des statistiques concernant les dossiers rejets fournis par le


systme dinformation ;

certains dossiers rgulariss peuvent ne pas tre traits, ou le sont avec un


retard ;

cumul de fonctions, prjudiciable aux rgles de contrle interne.

C- Recommandations


mettre en place une procdure claire dfinissant le cheminement des


feuilles de soins reues et le traitement des dossiers rejets.

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3-Rpartition des feuilles de soin et Contrle mdical.

Le contrle mdical procde la vrification des dossiers. Il dcide des dossiers dont
les bnficiaires devront se prsenter pour un contrle sur place, et donne son
approbation pour les autres.

A- Situations releves

Le chef de service exploitation passe en revue la totalit des dossiers reus ;

Il nexiste aucune dcision fixant les actes ou les montants partir desquels
les dossiers devront tre soumis au contrle mdical ;

Les mdecins contrleurs ne sont prsent que 4 demi-journes sur 10 ;

Si le contrle mdical demande consulter certaines personnes, le chef du


service exploitation tablit les convocations.

B- Risques

Le fait de passer en revue lensemble des dossiers par le chef de service


peut tre au dtriment des contrles de dtection quil est sens exercer ;

La non fixation des critres de dossier soumettre au contrle mdical peut


favoriser les abus ;

Les heures de prsence des mdecins contrleurs ne sont pas suffisantes


pour traiter lensemble des dossiers qui leur sont soumis dans les dlais.

C- Recommandations
 Redfinir les tches dvolues au chef de service exploitation ;
 Mettre en place une procdure rationnelle qui organise le travail dans la division
production et qui fixe ses interactions avec les autres services ;
 Ngocier avec les mdecins contrleurs la possibilit daugmenter leurs heures
de prsence ou prvoir daugmenter le nombre de mdecins.
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4- Traitement et contrle des dossiers de frais mdicaux

A- Situations releves

Le systme dexploitation nest pas paramtr pour permettre la saisie des


remboursements des ODF (Orthodontie faciale) aprs lcoulement du dlai
de 6 mois ;

Le systme nest pas paramtr pour prendre en considration le dlai


accord pour les montures de lunettes et celui accord pour les verres
sparment ;

Les dcisions du bureau autorisant les dpassements du plafond de 50.000


DH ne nous ont pas t prsentes. Les dpassements ont atteint 3.695
KDH en 2005 et ce, pour 60 adhrents.

B- Risques

 Surcharge

du service dexploitation par le suivi des dossiers doptique et

dentaires;

 Dpassement du plafond de 50.000 DH, exemple :


Matricule de ladhrent

Somme des prestations fournies


pour un enfant
80 832

30 763
20 773
5 508

85 963
54 710

Mise en pril de lquilibre financier de la MACS.

C- Recommandations
 Paramtrer le systme pour permettre le suivi informatis des dlais
admis par la profession ;

93

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Mars 2007

 Instaurer un contrle informatique (englobant les feuilles de soin et les


prises en charges) permettant de dtecter les dpassements des
plafonds prvus par le rglement interne ;
 Instaurer des plafonds raisonnables afin de garantir lquit de traitement
respecter pour lensemble des adhrents. Les cas -exceptionnels- de
dpassement devraient tre soumis laval pralable du bureau.

5-Traitement des prises en charge


Il se subdivise en deux services que sont :

5-1) Prises en charge des polyclinique.


A- Situations releves

Les prises en charge des polycliniques ne sont pas intgres dans le


systme dexploitation ;

Les prises en charge mises ne parviennent pas directement la MACS par


les correspondants. La Mutuelle ne reoit que les prises en charge factures
par les polycliniques ;

Les

contrles

effectues

par le

service

facturation

sont

purement

administratifs : rapprochement entre les donnes de la prise en charge et de


la facture (tarifs, bnficiaire). Il nexiste aucun contrle des fonds de dossiers
mdicaux par la division production ;

Seules les factures et les prises en charges sont classes par le service.
Aucun traitement nest accord aux fonds de dossiers ;

En fin dexercice, la comptabilit provisionne les prises en charges mises


non encore factures sur la base des seuls listings envoys par les
polycliniques.

94

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Mars 2007

B- Risques

 Non

matrise des travaux effectus par les correspondants (non dtection

des erreurs et des dpassements). Nous avons relev les dpassements du


plafond de 50.000 suivants :

Nom & Prnom

Polyclinique

Montant des prises en


charge accordes

Tanger

91.303,72

Marrakech
Derb Ghallef

84.986,26
91.068,11

Tanger

85.653,66

Marrakech

65.178,4

BGHIEL
BOURIAL
FOUIRINA ABDERRAHIM
LYETTEFTI
ZAHR
ALAOUI
BOURJAOUI
ABDELLAH
ARCHE MUSTAPHA

Derb Ghallef

80.232,77

Derb Ghallef

96.326,18

BOULADRAF YAMNA

Derb Ghallef

102.510,92

C- Recommandations


Revoir les procdures de dlivrance des prises en charge aux

policliniques afin de les intgrer dans le systme de contrle de la MACS et


dans lapplication de gestion ;


Etudier la possibilit de mettre en place, au sein de la MACS, un

service ddi la gestion des prises en charge des polycliniques.


5-2) Prises en charge diverses.
A- Situations releves

Le bureau mdical qui tablit les prises en charge ne procde aucun


contrle sur les prises en charge saisies sur le systme ;
95

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Mars 2007

Les tarifs des mdicaments et des actes ne sont pas actualiss en fonction
de lvolution des prix dans le secteur.

B- Risques

 Non vrification des prises en charge saisies sur le systme (exhaustivit et


exactitude) ;

 Non

validit des informations fournies par le systme jusqu rception des

listings des pharmacies et correction des prises en charge.

C- Recommandations


Mettre en place une procdure permettant un contrle a posteriori des

prises en charge saisies par rapport celle tablies par le bureau mdical ;


Mettre jour les diffrents tarifs introduits dans le systme

dexploitation.

6-Systme de prt aux adhrents

A- Situations releves

La procdure d'analyse et d'identification des avances sur frais mdicaux


(prts) entame en 2004 et 2005 s'est poursuivie en 2006, ceci consist en la mise
en place de procdure pour sassurer du recouvrement de ces prts (retenue
systmatique sur les primes pour les adhrents actifs, conditionnement du paiement
de la cotisation annuelle des adhrents inactifs au rglement du prt, traitement des
rclamations en matire de prts).
Ainsi, le montant des prts au 31 dcembre 2006 est de 2.915 KDh contre 3.275
KDH lexercice coul.

96

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Mars 2007

Le remboursement des prts se fait sur la base de 25% des primes octroyes
par la CNSS durant les mois de Juin et de Dcembre. Accessoirement, certains
adhrents ont signs des engagements de remboursements mensuels.

Ce mode de remboursement savre insuffisant pour rgler le montant des


prts prsentant un solde important.

Les prts les plus importants sont :

N Matricule

Solde au
31/12/2006

Remboursement
2006

997

272 134

Annes
ncessaires
pour solder le
8 016
34

30044

237 156

5 827

41

30233

39 484

2 466

16

7083

33 639

3 174

11

7184

29 686

1 942

15

1512

37 370

1 436

26

917
1014

41 145
61 760

1 276

32
non dlimites

A ce rythme de remboursement, certains prts ncessiteraient jusqu 41 ans


pour tre solds.

Par ailleurs, la MACS continue dtenir des chques de garantie des


adhrents ayant bnfici des prts.

Actuellement, les seuls prts accords par la MACS sont au bnfice des
salaris de la Mutuelle. Aucune procdure na t instaure pour fixer les modalits
et les conditions doctroi de ces prts.

B- Risques

Protection insuffisante du patrimoine financier de la Mutuelle ;


97

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Mars 2007

Outre le fait que la pratique dacceptation des chques de garantie soit illgale,
des situations dabus peuvent survenir surtout en labsence de suivi de ces
chques.

C- Recommandations
 Il savre ncessaire de prvoir des modalits de remboursement qui
correspondraient aux diffrentes catgories de prts et notamment ceux
dont le solde est important ;
 Les chques de garantie doivent tre identifis et remis leurs signataires.
7-Gestion de la trsorerie

A- Situations releves
 La Mutuelle a procd louverture dun compte bancaire au niveau du
Trsor. Cependant, en ayant des comptes courants au niveau des
tablissements privs, elle ne respecte pas les dispositions rglementaires
relatives au statut de la mutualit. Les organes de gestion peuvent, cet
gard, demander une autorisation spciale auprs du Ministre de Tutelle ;
 En plaant ses fonds dans des OPCVM, la MACS droge aux dispositions de
l'article 20 du statut de la mutualit qui stipule :
" Les fonds sont placs :

en titres et valeurs du Trsor et assimils, mis par l'Etat ;

en titres et valeurs mis par les collectivits et organismes bnficiant


de la garantie de l'Etat ;

en prts aux collectivits publiques ;

en acquisition d'immeubles btis et entirement achevs dans la limite


de 25% de l'actif. Les immeubles doivent tre situs au Maroc. "

A cet gard, il y a lieu de prciser que le statut de la mutualit date du 12 Novembre


1963, depuis lors de nouveaux produits financiers ont vu le jour tel que les OPCVM
98

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Mars 2007

et les SICAV. Une mise jour du statut de la mutualit nous semble indispensable
afin de coller la ralit du march financier.

B- Risques

 Exposition aux sanctions pour non respect du statut de la mutualit ;


 Protection insuffisante du patrimoine financier de la Mutuelle ;
 Absence de visibilit quant la politique de placement.
C- Recommandations
 Se conformer la rglementation en vigueur en matire douverture de
comptes et de placement des fonds ;
 Prvoir la fonction de trsorier permanent responsable de :
1- la gestion des liquidits : contrler les dcaissements, rduire les fonds
inactifs, surveiller attentivement les encaissements et dcaissements
passs, anticiper ceux venir, et identifier prcisment et suffisamment tt
les ventuels dsquilibres.
2- la prvision des flux financiers : Les prvisions priodiques des
mouvements de trsorerie fournissent au trsorier linformation utile une
prise de dcision claire sur le placement des fonds disponibles.
3- la gestion des placement court terme : maximiser le retour sur
investissement court terme et respecter les rgles concernant la dualit
risque/rendement.
 Dcrire les processus suivre dans les oprations de gestion de la
trsorerie dans un manuel de procdures. Un tel manuel aurait pour
avantage dtre un guide prcieux pour lensemble du personnel affect
ces tches et assurerait davantage la continuit des oprations lors du
dpart ou du remplacement des membres du personnel.

99

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Mars 2007

CONCLUSION DE LA SECONDE PARTIE.

En

conclusion, l'audit oprationnel nous a permis de relever les remarques

suivantes :
 Beaucoup d'efforts d'amlioration dans la gestion des oprations ont t engags
par les responsables et les agents des services.
 Les agents et les responsables des services travaillent dans un climat empreint
d'esprit d'quipe et de solidarit.
 Les responsables des services ont t sensibles aux remarques qui leurs sont
faites et sont disposs remdier aux insuffisances releves.

Il y a lieu de prciser que notre rapport porte essentiellement sur les points
faibles et ne porte pas atteinte la comptence et l'intgrit du personnel concern
par le processus de gestion.

100

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Mars 2007

Tout au long de notre mission au sein de la mutuelle ACS lenvie dapprendre


et de comprendre nous animait si bien que la dure de deux mois en stage se
rvlait insuffisant, mais il a constitu galement pour nous une exprience
intressante et singulire dans la mesure o il nous a permis davoir une contribution
concrte pour lamlioration de ce volet de gestion au sein de la mutuelle.

Cette

contribution se rvle tre

un complment indispensable ma

formation, elle ma donn loccasion de constater la diffrence entre les cours


pdagogiques et la ralit professionnel qui ncessitent et exigent un esprit
danalyse et desprit de synthse, lequel constituent lune des bases fondamentales
de mes connaissances acquises dans le prestigieux institut quest lISCAE.

Ds

lors il parait vident de faire remarquer limportance de

laudit

oprationnel dans le cadre de lanalyse rigoureuse et pertinente pour diagnostiquer


les systmes de gestion et surtout laboutissement auquel on parvient ; savoir les
recommandations pertinentes qui ont pour effet immdiat le redressement dune
gestion saine de la mutuelle ACS et ce pour une meilleure poursuite de son activit.

En

effet les multiples dysfonctionnements auxquels se confrontaient la

mutuelle ACS ; entravaient voire compromettaient son activit, ce qui a concouru aux
services du cabinet daudit o nous effectuons le stage et que nous avons particip.

De

ce fait il a fallu au pralable prendre connaissance de toutes les

procdures relatives la gestion de ma mutuelle, dadopter une dmarche daudit


oprationnel rigoureuse, dvaluer le contrle interne avant dmettre nos
observations sur ces difficults source de contre-performance.

101

Laudit oprationnel des systmes de gestion dune mutuelle marocaine : cas de la Mutuelle A.C.S
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Mars 2007

Nous avons cet effet mis quelques ides de solutions et pourtant, au


summum de toutes ces propositions, le principal lment cultiver au sein des
intervenants dans la gestion de la mutuelle est notre avis tout simplement, une
meilleure vigilance humaine.

Car on aura beau prvoir des procdures, des

normes ou des contrles thoriques ; tout cela restera strile si les hommes eux
mme ne dveloppent pas un esprit de travail plus minutieux, exigeant et
rigoureux.

lissue de ce travail, la mise en uvre par la direction gnrale de la

mutuelle ACS des mesures prconises devrait permettre cette entit qui dispose
de forte potentialit dexpansion, de contribuer plus efficacement au dveloppement
de lintrt public.

102

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Mars 2007

BIBLIOGRAPHIE

les statuts de la mutuelle ;

les rapports des auditeurs externes du cabinet A-MCS ;

les mmoires et rapports de stage sur laudit oprationnel.

Coopers & Lybrand, la nouvelle pratique du contrle interne, les

ditions organisations.

Guide pratique des mutuelles de sant en Afrique du Bureau

international du Travail (BIT).

les bilans des trois derniers exercices ;

les rapports des commissaires aux comptes ;

WEBOGRAPHIE
www.ilo.org/step/publs

www.collectionsdumaroc.com/bon-plan-maroc/caisse_sociale_maroc.
php ;

www.wikipdia.com

103

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Mars 2007

104

Laudit oprationnel des systmes de gestion dune mutuelle marocaine : cas de la Mutuelle A.C.S
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Mutuelle ACS (MACS)

PROJET

Page 1

La MAS ne dispose pas dun organigramme officiel approuv par la Direction. Nos entretiens avec les diffrents responsables nous
ont permis de dresser lorganigramme suivant :
Direction

Secrtariat de la
Direction
Division
Production

Service
Informatique

Bureau
mdical

Service
Comptable et
Financier

Service
Facturation

Service
Administratif

Bureau
Adhsion

Charg de
mission

Bureau
Rception
B. Rception
correspondants
B. saisie
B. traitement
Structure de
contrle

Service
Exploitation

B. prises en
charge

Mutuelle ACS (MACS)


Page 2

PROJET

QUELQUES INDICATEURS DEXPLOITATION.

Remarque: les calculs prsents ci-dessous ne prennent pas en considration les


prises en charges dlivres par les polycliniques.
Ralisation Ralisation Ralisation Variation Variation
s
s
s
s (2) / (1)
s
cumules cumules cumules
(3) / (2)
au 2004 (1) au 2005 (2) au 2006 (3)
1- Prises En Charge (PEC) Engages
Nombre PEC
3 157
Nombre Adhrent
1 038
Nombre de PEC annuls
27
Nombre moyen de PEC
par adhrent
3,04
Montant moyen rembours
par adhrent
6625,79
Montant moyen rembours
par PEC
2178,52
2-Feuilles de Soins (FDS)
Nombre de FDS
22 517
Nombre Adhrent
4 202
Nombre FDS rejetes
5
Nombre moyen de FDS
par Adhrent
5,36
Montant moyen rembours
par adhrent
2861,57
Montant moyen rembours
par FDS
534,01

3 640
1 220
36

3 766
1 289
90

15,30%
17,53%
33,33%

3,46%
5,66%
150,00%

2,98

2,92

-1,90%

-2,08%

11535,14

11360,78

74,09%

-1,51%

3866,17

3888,49

77,47%

0,58%

28 417
24,31%
4 659
7,64%
72 1740,00%

1,52%
3,01%
-21,74%

27 992
4 523
92
6,19

6,10

15,49%

-1,45%

3232,90

3293,16

12,98%

1,86%

522,38

539,92

-2,18%

3,36%

Le nombre de prestations fournies (prises en charge et feuilles de soins) a t


en constante volution durant les trois derniers exercices.
Le montant moyen rembours par adhrent a t matris en 2006. Cette
stabilisation a t enregistre aprs une volution certaine des remboursements par
adhrent en 2005 par rapport aux montants rembourss en 2004 (74% pour les
prises en charge et 13% pour les feuilles de soins).
1- Analyse dtaille de la marge brute

Organisme

CNSS

Montant des Cotisation


remboursem
s
ents
rgime
12 425
20 762

Marge
brute
8 337

Taux de
marge
brute
40%

KDH
Remboursemen
t/ cotisations
60%
1

gnral
Polycliniques

7 316

IMPRIGEMA
SIE

Dpart volontaire
Retraits
Invalides
Veuves
Total inactifs
Total gnral

9 759

57%

43%

<2 926>

<870%>

971%

<3 497>
11 673

<156%>
29%

256%
71%

108

3 262
UMT
Mas
COS
Total divers
Conjoints

17 075

3 262

39
10
44
135
336
391
439

5 731

5 731
28 734

1 128
196
80
2 234
40 407

2) Cotisation moyenne par adhrent


Organisme

Nombre
dadhren
t
rgime
3 138

CNSS
gnral
Polycliniques
IMPRIGEMA
SIE
UMT
Mas
COS

Prestations

12 425

2 186

7 316

171

3 262

171

3 262

Cotisation CA moyen Prestations par


s
par
adhrent
adhrent
20 762
6.61
3.96
17 075
108
39
10
44
135
336

7.81

3.35

1.96

19.07

1.88
6.05

4.82
4.30

Total divers
Retraits
Conjoints
Dpart volontaire
Invalides
Veuves
Total inactifs
Total gnral

1 188

5 731

1 188
6 683

5 731
28 734

1 128
391
439
196
80
2 234
40 407

Il apparat clairement travers cette analyse que "les divers "(UMT,


IMPRIGEMA) constitue la catgorie qui menace le plus l'quilibre d'exploitation de

la mutuelle. Les prestations fournies cette catgorie sont de l'ordre 19,07 KDh par
adhrent, alors que les cotisations ne sont que de 1,96 KDh par adhrent.

3) Analyse des dlais de traitement des dossiers


Dlai entre dpt et traitement
Dlai 15 jours
15 j et 1 mois
1mois et 2 mois
2 mois et 4 mois
4 mois et 8 mois
8 mois et 1 an
plus d'un an
Total

Nombre de dossiers
19 452
4 900
2 766
899
263
70
67
28 417

La MACS procde au traitement de la majorit des dossiers dans les 15 jours de


leur dpt. Les retards enregistrs concernent des dossiers incomplets ou soumis au
contrle mdical.

4) Dlai de rglement des cotisations


Organisme

CNSS rgime gnral


Polycliniques
IMPRIGEMA
SIE
UMT
Retraits
Conjoints
Dpart volontaire
Mas
Cos
Invalides
Veuves
Total

CA

Crances

20 762
17 075
108
39
10
1 128
391
439
44
135
196
80
40 407

5 357
6 743
212
11
3
75
47
88
0
45
30
30
12 641

Dlai moyen
de rglement
(en mois)
3,10
4,74
23,56
3,38
3,60
0,80
1,44
2,41
0,00
4,00
1,84
4,50

Les dlais de rglement ont connu une nette amlioration par rapport aux
exercices prcdents. Cependant, des efforts restent fournir pour aligner
lensemble des organismes cotisants sur les mmes dlais admis par les organismes
de gestion.

Gestion financire
Lanalyse de la structure financire de la MAS durant les trois derniers exercices se
prsente comme suit :

Valeurs
immobilises
Valeurs ralisables
court terme
Valeurs
disponibles
Total

Financement
permanent
Dettes court
terme
Trsorerie- passif
Total

Fond de roulement
Besoin en fond de
roulement

Trsorerie nette

2003
1679

2004
1309

2005
812

26579

26947

25495

43376

21035

24846

73637

49291

51153

2003
13265

2004
14309

2005
16101

58355

34982

35052

14
71634

51295

51153

2003
11586
-31776

2004
13000
- 8035

2005
15289
-9557

2003
43362

2004
21035

2005
24846

Le fond de roulement est en augmentation due la tendance la hausse du


financement permanent conjugue la diminution de lactif immobilis.
Lamlioration du financement sexplique par les rsultats positifs accumuls par la
Mutuelle durant les dernires annes.
La diminution de lactif immobilis est notamment due au retrait de lactif du matriel
hors service ou inexistant et ce, suite aux conclusions de linventaire physique.
Le besoin en fond de roulement a connu une nette amlioration en 2004 ou il sest
tabli <8.035 KDH>, contre <31.776 KDH> en 2003. Cette performance sexplique
par la diminution de 38% des dettes court terme et la quasi stagnation des valeurs
ralisables court terme. Malgr cette situation, le besoin en fond de roulement
prsente toujours un solde ngatif.

Analyse des comptes de rsultat


En KDH
Cotisations
Prestations
Marge brute
Taux de couverture
Autres charges dexploitation
Autres produits dexploitation
Rsultat dexploitation
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Rsultat courant
Produits non courant
Charges non courantes
Rsultat de lexercice

(a)
(b)
(a-b)
(a/b)

2003
39 450
34 742
4 708
113%
3 956
872
1 625
1 001
19
982
2 606
1
105
2 502

2004
40 890
37 824
3 065
108%
4 184
877
<242>
1 323
7
1 316
1 074
9
1 066

2005
40 623
37 775
2 848
107%
8 730
5 813
<69>
703
72
631
562
1 447
217
1 792

La marge brute sest dtriore en 2005 par rapport aux exercices 2004 et 2003
accusant une diminution de respectivement 7% et 39%.
Cette volution est due lvolution plus que proportionnelle des prestations par
rapport aux cotisations :

Cotisations
Prestations

2004/2003
3%
9%

2005/2004
0%
0%

La dtrioration de la marge brute, conjugue laugmentation des charges


dexploitation diverses a contribu la dtrioration du rsultat dexploitation. Ce
dernier a prsent un solde positif uniquement en 2003.
Les produits financiers ont augments en 2004 de 32% par rapport 2003. Cette
tendance ne sest pas reproduite en 2005, o les produits financiers ont enregistrs le
plus bas niveau des trois exercices, accusant une baisse de 46% par rapport 2004 et
29% par rapport 2003.

Lvolution cite des agrgats ci-dessus a concouru la dtrioration du rsultat


courant :

Evolution du rsultat courant


3 000
2 500
2 000
KDH

1 500
1 000
500
0
2003

2004

2005

Le rsultat net de lexercice 2005 prsente une augmentation par rapport 2004 suite
la constatation de produits non courants exceptionnels en 2005.
Evolution du rsultat net

3000
2500
2000
1500
1000
500
0
2003

2004

2005

Centres d'intérêt liés