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Comptabilisation avec application de la thorie de la distribution anticipe de l'actif social

Mme si juridiquement l'amortissement de capital peut s'analyser soit comme un dividende


extraordinaire, soit comme une distribution anticipe de l' actif social, sa comptabilisation ne
prsente aucune difficult et le bilan aprs amortissement est le mme, que l'on passe les
critures selon l'une ou l'autre conception. En fait seul sera diffrent le traitement du boni de
liquidation lorsque celui-i est insuffisant pour rtablir l'quilibre entre les actions amorties et les
actions non amorties.
La thorie de la distribution anticipe de l' actif social peut se justifier lorsque l'on amortit totalement un nombre limit d'actions et que l' on cre une distorsion entre les dtenteurs
d'actions amorties et non amorties ; on considre dans ce cas que lors de chaque tirage au sort
la socit rduit son capital concurrence de la valeur nominale des actions amorties et le
reconstitue par prlvement sur ses rserves.
Soit une S.A. au capital de 10 Millions (10.000 actions de 1.000 ) ayant progressivement amorti par prlvement sur ses rserves et par tirage au sort 40% de son capital.
Les critures passer sont du type :
JOURNAL GENERAL
Libell

N de Compte
D.
10

Sommes (en 000 )

C.

Dbit
Capital

4161

Date de rduction du capital

Crdit

4.000

Actionnaires : capital amorti


(amortiss. de 4000 p.s. s/10.000 p.s.)

4.000

Date d'augmentation de capital


13

4161

1000

1030

55

1031

Rserves

4.000

capital amorti

Date remboursement
Actionnaires : capital amorti
Banque

4.000

Date d'amortissement du capital


Capital souscrit
Capital non amorti

6.000

4.000

4.000

6.000

Le compte "Capital amorti" exprime que la socit a compltement amorti 4000 actions par
prlvement sur ses rserves.
Ce compte est reprsentatif des actions de jouissance en circulation, distinctes des actions de
capital, et reprsente un compte de rserve indisponible plutt qu'un compte de capital; pour
maintenir la garantie des cranciers au niveau du capital initial, cette rserve est en effet
indisponible jusqu' dissolution de la socit.

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Baudouin Ruquois

Comptabilit V.03

3/ Amortissement d'un montant gal tous les titres


Ce systme d'amortissement est videmment le plus galitaire, puisqu'il ne cre aucune
diffrence entre actionnaires :
- toutes les actions sont simultanment amorties d'un montant identique et ce jusqu' amortissement complet du capital.
- l'amortissement est constat par un estampillage du titre (formalit fastidieuse en cas
d'amortissement priodique et si le nombre de titres estampiller est important).
Il serait parfaitement concevable d'envisager une socit ayant accumul des rserves en vue
d'amortir son capital et procdant la ralisation en une fois de l'amortissement intgral de
son capital.
Comptabilisation avec application de la thorie du dividende extraordinaire
Comme il n'y a pas de destruction partielle de titres, l'amortissement partiel de tous les titres
s'analyse comme une distribution de dividendes par prlvement sur les rserves.
Soit une S.A. au capital de 10 Millions (10.000 actions de 1.000 valeur nominale)
ayant constitu des rserves de 4 Millions.
Elle dcide d'amortir 40% de chaque action de capital.
Les critures passer seront du type :
JOURNAL GENERAL
Libell

N de Compte
D.

Sommes (en 000 )

C.

Dbit

Crdit

Date distribution de la rserve


13
694

4161

791
4161

55

Rserves

Prlvement sur capital

Remboursement aux actionnaires


Actionnaires : capital amorti
(amortiss. de 400 F s/ 1000 p.s.)
Date remboursement
Actionnaires : capital amorti
Banque

4.000

4.000

4.000
4.000

4.000

4.000

Date amortissement du capital


1000

1030
1031

Capital souscrit

Capital souscrit amorti


Capital non amorti

10.000

4.000
6.000

Le compte "Capital amorti" exprime que la socit a rembours chaque action 400 F par
prlvement sur ses rserves, mais la valeur nominale de chaque action n'a pas t modifie et
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Baudouin Ruquois

Comptabilit V.03

ce compte reprsente un vritable compte de capital; le ddoublement du compte capital ne


s'impose donc pas, mais facilite la lecture.

35.3 Rduction du capital aprs amortissement


Etant donn qu'aprs amortissement du capital il peut y avoir coexistence entre trois types
d'actions :
- actions de capital
- actions totalement amorties (actions de jouissance)
- actions partiellement amorties
Une rduction postrieure du capital avec remboursement ou la suite de pertes peut poser
certains problmes particuliers :
- au point de vue du remboursement du capital : quelles actions rembourser ?
- au point de vue de la comptabilisation du redressement effectuer sur l'amortissement des
actions antrieurement amorties.
1/ En cas de rduction du capital avec remboursement
Lorsqu' il y a coexistence d'actions non amorties et d'actions de jouissance (amorties
totalement), le remboursement ne peut porter que sur les actions non amorties (les actions
totalement amorties ayant t rembourses totalement antrieurement)
Lorsqu' il y a coexistence d'actions non amorties et d'actions partiellement amorties, deux
possibilits de remboursement s'offrent l'Assemble Gnrale Extraordinaire :
- soit rembourser une somme identique chaque action amortie ou partiellement amortie (on
considre alors que la rduction du capital par remboursement porte sur la partie non amortie
du titre; de ce fait, on conserve l'avantage acquis antrieurement par les dtenteurs d'actions
amorties); on passera une simple criture comptable de rduction de capital sans modifier le
compte "1030 capital amorti".
- soit rembourser seulement les dtenteurs d'actions non amorties (on considre que la
rduction du capital s'est effectue sur la partie amortie du titre);
Dans ce cas, on passera une criture d'extourne de la constitution de l'amortissement du type;
Date
1/12/02

Rf.
Ecriture
1
1

Journal Gnral
1030 Capital amorti
12 Rserves

Dbit

Crdit

4.000
4.000

Elle sera suivie d'une criture de rduction du capital pour la partie faisant l'objet d'un
remboursement effectif:
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Baudouin Ruquois

Comptabilit V.03

Date
1/12/02

Rf.
Ecriture
2
2

Journal Gnral
1031 Capital non amorti
55 Banque

Dbit

Crdit

4.000
4.000

2/En cas de rduction du capital faisant suite des pertes


Dans ce cas, il n'y a videmment pas de remboursement aux actionnaires et la comptabilisation
de la rduction s'effectuera comme signale au paragraphe prcdent en transformant tout ou
partie de l'amortissement du capital figurant au crdit du compte "Capital amorti" en contrepartie
des pertes comptabiliser.
Les critures passer sont alors du type :
JOURNAL GENERAL
Libell

N de Compte
D.
1030
1031
12

Sommes (en 000 )

C.

13

791
790

Dbit
Capital amorti
Capital non amorti
Rserves

4.000

Rserve

Prlvement s/rserves
Prlvement sur capital

4.000
4.000

Crdit

4.000

4.000
4.000

35.4 Conversion d'actions de jouissance en actions de capital


Cette conversion peut tre justifie par le souci des dirigeants des socits de rduire les
catgories de titres une seule, de manire faciliter les oprations de rpartition de bnfice et
d'augmentation de capital.
La conversion peut tre effectue sous deux formes :
- l'Assemble Gnrale Extraordinaire autorise les actionnaires dtenteurs d'actions de
jouissance ou d'actions partiellement amorties reverser la socit le montant amorti de leur
actions;
- l'Assemble Gnrale Extraordinaire dcide de retenir dans la socit, - et concurrence du
montant amorti des actions convertir -, les profits d'un ou de plusieurs exercices revenant
ces actions.
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Baudouin Ruquois

Comptabilit V.03

Soit une S.A. au capital de 10 millions (10.000 actions de 1.000 valeur nominale)
ayant amorti son capital concurrence de 4 millions dEuros.
Elle dcide de transformer ses actions partiellement amorties de 400 chacune, en
actions de capital (valeur nominale: 1.000 )
Elle prlve 3 millions sur les bnfices de l'exercice et les actionnaires versent 1 million.

Les critures passer seront du type :


JOURNAL GENERAL
Libell

N de Compte
D.
55
691

1030

Sommes (en 000 )

C.

13

10

Dbit
Banque
Dotation aux Rserves

Capital amorti

1.000
3.000

Rserve

4.000

Capital

Crdit

4.000

4.000

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Baudouin Ruquois

Comptabilit V.03