Seor Contribuyente:

Le informamos que, de realizar actividades por las cuales perciba rentas de cuarta
categora, a partir del mes de enero usted ya puede solicitar la suspensin de las
retenciones y/o de los pagos a cuenta por dichos ingresos, para acceder a dicho
beneficio debe cumplir con alguno de los supuestos, que mediante la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT, se han establecido.
Asimismo, es importante mencionar que no deben presentar la solicitud de
suspensin los contribuyentes que de acuerdo a la normatividad vigente, no estn
obligado a realizar pagos a cuenta y que tampoco estn sujeto a retenciones los
Recibos por Honorarios que emitan.
Tenga presente que los Recibos por Honorarios por los cuales se paguen o acrediten
montos que no excedan los S/ 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles) no se
le aplicaran la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta de cuarta categora.

Supuestos para la suspensin

Presente su Solicitud

Quines no deben solicitar la Suspensin?

No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes
que:

No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, al emitir Recibos

por Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1,500 (mil quinientos
nuevos soles); y/o

No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas de cuarta categora
o sus rentas de cuarta y quinta categora que no exceden de los montos
establecidos.

A quines no se les deben efectuar Retenciones?

No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora a los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles).
Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin al
contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorizacin, que se le ha
aprobado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.
Quines no estn obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta?
No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTOS

REFERENCIA

NO
NO OBLIGADOS A
SUPERE

El total de sus rentas

1. Contribuyentes que perciben rentas de
de cuarta categora
cuarta categora
percibidas en el mes

S/.
2,516

La suma de sus
2. Contribuyentes que perciben rentas de rentas de cuarta y
cuarta y quinta categora
quinta categora
percibidas en el mes

S/.
2,516

3. Contribuyentes que perciben rentas de

4ta categora por las funciones a que se
refiere el inciso b) del artculo 33 del
TUO del Impuesto a la Renta, o perciban
dichas rentas y adems otras rentas de
cuarta y/o quinta categoras.

S/.
2,013

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el mes

Presentar la
declaracin mensual
y efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta

NOTAS:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la
suma de S/. 2,013 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes.
Precsese que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los
ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Qu ingresos estn inafectos del Impuesto a la Renta?
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se

abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Cules son los supuestos para acceder a la Suspensin?

Los contribuyentes para solicitar suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta
de sus rentas de cuarta categora, debern tener en consideracin la fecha a partir
de la cul comienzan a percibir ingresos por sus actividades generadoras de dichas
rentas.
Seleccione la oportunidad en la cual inicio actividades:
Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora a partir del 01.11.2006
En esta opcin estarn considerados los contribuyentes que comiencen a percibir
ingresos por rentas de cuarta categora durante el ejercicio 2007.
Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categora antes del 01.11.2006
En esta opcin no estarn comprendidos los contribuyentes que hubieran empezado
a percibir rentas de cuarta categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran
menos de 12 meses de actividad.
Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora
durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.
Importante
Lo dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos
perceptores de quinta categora.

Presente su Solicitud

Dnde y cmo solicito la Suspensin?

La Solicitud se presentar en forma exclusiva hasta el ltimo da calendario del mes
de diciembre de 2007 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente, hasta el ltimo da
hbil del mes de diciembre de 2007, en las Dependencias y Centros de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT.
I. En SUNAT Virtual
Para presentar la solicitud se utilizar el Formulario Virtual N 1609. Para tal efecto,
se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a.
b.
c.
d.

Nmero de RUC
Tipo y nmero de documento de identidad
Fecha de nacimiento
Fecha en que comenz a percibir sus ingresos por actividades generadoras
de rentas de cuarta categora.

Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que:

d.1. Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades

generadoras de renta de 4ta categora es igual o posterior al 01
de noviembre de 2006.
Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener
hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener
hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).

d.2. Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras de

renta de 4ta categora es anterior al 01 de noviembre de 2006.
o

Ingresos Proyectados por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos

durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en al
cul presenta la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones).

Ingresos Proyectados por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos

durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en al
cul presenta la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).

De presentar la solicitud a partir de julio, adicionalmente deber consignara la suma

de:

Retenciones por rentas de cuarta categora y quinta categora

que le efectuaron este ao.
Los pagos efectuados por rentas de cuarta categora en el
ao.
Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.

Procesada la informacin, cada contribuyente

Autorizacin".

imprimir su "Constancia de

II. En las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente

Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las Dependencias de la
SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda
hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre de 2007, cuando la solicitud hubiera
sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los lmites establecidos,
siempre que:
a. El contribuyente invoque que la Administracin Tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas,
as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas.
b. No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha del
rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.
Asimismo, podr presentar la solicitud en dichos lugares cuando el servicio de
SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de
cuarta categora"
Cmo se acredita la Suspensin?

La autorizacin de la suspensin de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o de

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora se
acreditar con la "Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a las
retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a
cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia
(slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificacin del contribuyente.
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
f. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente).
El resultado de las solicitudes de suspensin podr ser consultado a travs de
SUNAT Virtual.
Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?
I.

De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del

ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

II.

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas

o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en
el cul se otorg la suspensin.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.

En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo

da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio
en curso.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores
tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la
presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
Consulta del Resultado de la Solicitud
Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la consulta
se efectuar en el mismo medio virtual indicando el nmero de RUC del
contribuyente y el nmero de orden de la operacin que figura en la referida
constancia Realice su consulta ahora.
Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias o en
los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la
Central de Consultas de la SUNAT (0801-12-100), indicando nicamente el
nmero de RUC del contribuyente.

Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin?

I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin

de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.

Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias

o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber
exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin"
vigente y entregar una fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por
alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los
pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el
Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta
categora del ejercicio.

II. De los Agentes de Retencin

a. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa
o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern
efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas
rentas, salvo en los siguientes supuestos:

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?

Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora debern reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorizacin,
determinaran alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo a favor
y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o
superar el Impuesto a la Renta que correspondera en el ejercicio por sus rentas de
cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, debiendo proceder respecto
a:
Los pagos a cuenta:
Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al
mes en que se determina la situacin sealada, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la declaracinpago respectiva.
Retenciones

Debern consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a S/ 1,500
la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta, a partir del da siguiente a aqul
en el que se produzca la situacin descrita.
El incumplimiento de lo sealado tendr como consecuencia la aplicacin de las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
DECRETO SUPREMO N 215-2006-EF
(Publicado el 29 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, para cuya
determinacin se debe tomar en cuenta las deducciones que la propia Ley prev;
Que, de conformidad con el Artculo 45 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias, para establecer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de
veinticuatro (24) Unidades Impositivas Tributarias;
Que, asimismo el Artculo 46 del citado TUO seala que los contribuyentes
perceptores de rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducir, anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias;
Que, el Artculo 74 del mismo cuerpo legal dispone que tratndose de rentas de
cuarta categora, las personas, empresas y entidades deben retener con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta el diez por ciento (10%) de las rentas brutas
que abonen o acrediten;
Que, el Artculo 86 del TUO seala que las personas naturales que obtengan rentas
de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas,
cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa de diez por ciento (10%)
sobre la renta bruta abonada o acreditada;
Que, el ltimo prrafo del Artculo 71 del TUO antes citado, seala que por decreto
supremo se podrn establecer los supuestos en los que no procedern las
retenciones del Impuesto a la Renta o en los que se suspendern dichas
retenciones;
Que con la finalidad de evitar que se generen pagos en exceso, que en definitiva les
corresponder pagar a los perceptores de rentas de cuarta categora, resulta
necesario exceptuar a dichos contribuyentes de la obligacin de realizar pagos a
cuenta y de ser el caso, concederles la autorizacin para que no sean sujetos de
retenciones cuando, de acuerdo a la proyeccin de sus ingresos anuales, se estime
que en el ejercicio no van a superar el monto de las deducciones mencionadas en
los considerandos anteriores o cuando hubieran tributado la totalidad del Impuesto

correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente y/o pagos

directos y/o cuenten con saldos a favor que puedan aplicar contra el tributo;
En uso de las facultades conferidas por el ltimo prrafo del Artculo 71 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso 8) del Artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efectos del presente Decreto Supremo se entender por:

a)

Impuesto a la
Renta

: Al Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.

b)

SUNAT

: A la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria.

Artculo 2.- SUPUESTOS EN LOS QUE NO PROCEDERN LAS RETENCIONES

DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones
cuando:
a. Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que
no exceda el monto de S/. 1 500 (mil quinientos Nuevos Soles).
b. El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la
SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, lo cual deber acreditar conforme lo establezca la SUNAT.
Artculo 3.- OBLIGACIN DE CONTINUAR REALIZANDO PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes a quienes no se les hubiera retenido el Impuesto a la Renta
permanecen en la obligacin de realizar pagos a cuenta si es que sus ingresos
mensuales superan el monto que la SUNAT establezca anualmente mediante
Resolucin de Superintendencia.
Dicha obligacin no ser exigible a los contribuyentes que hayan solicitado la
suspensin de sus pagos a cuenta, siempre que sta haya resultado procedente,
conforme con lo previsto en los artculos siguientes.
Artculo 4.- SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que
perciban rentas de cuarta categora podrn solicitar la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. La suspensin operar:

a. Respecto a las retenciones, a partir del da siguiente de su

autorizacin.
b. Respecto a los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que
se autoriza la suspensin.
Artculo 5.- SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE LA SUSPENSIN DE
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5.1 La SUNAT autorizar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en los siguientes supuestos:

a. En el caso de los contribuyentes que inician actividades generadoras de

rentas de cuarta categora en el ejercicio gravable o en los dos (2) ltimos

meses del ejercicio gravable anterior, cuando los ingresos que stos
proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe que establezca la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

b. En el caso de los contribuyentes que hubieran iniciado actividades

generadoras de rentas de cuarta categora con anterioridad a los meses
sealados en el numeral precedente:
b.1) Cuando los ingresos proyectados del ejercicio no superen el importe que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
b.2) En caso los ingresos sealados en el literal b.1) anterior superen el importe
que establezca la SUNAT, sta autorizar la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta cuando:
b.2.1) Tratndose de solicitudes presentadas entre enero y junio, el Impuesto a la
Renta por las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras que
le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual
o inferior al importe que resulte de aplicar el 10% al promedio mensual de los
ingresos proyectados por rentas de cuarta categora, multiplicado por el nmero de
meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la
solicitud inclusive.
b.2.2) Tratndose de solicitudes presentadas a partir de julio, el Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras que le
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o
inferior al importe que resulte de sumar las retenciones de cuarta y quinta
categoras y los pagos a cuenta de cuarta categora realizados entre el mes de
enero y el mes anterior a la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del
contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de
devolucin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente inciso b), los ingresos proyectados se
determinarn considerando las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categoras, segn corresponda, percibidas en los doce (12) meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud de suspensin.

En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12) meses de

actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras en
el perodo de referencia, el ingreso proyectado se determinar en base al promedio
de los ingresos percibidos en los meses en los que hubiera tenido actividad y el
resultado se multiplicar por doce (12).
5.2 Si con posterioridad al otorgamiento de la autorizacin de suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara alguna variacin en
sus ingresos que origine que el Impuesto retenido y/o los pagos a cuenta
efectuados no llegarn a cubrir el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta
categora o de cuarta y quinta categoras que correspondiera por el ejercicio, el
contribuyente deber reiniciar los pagos a cuenta, debiendo adems -de ser el
caso- consignar en los comprobantes de pago el importe de las retenciones del
Impuesto a la Renta que deber efectuar el agente de retencin, de acuerdo con la
normatividad vigente.
Artculo 6.- MONTOS ESTABLECIDOS POR LA SUNAT
Para efecto de lo sealado en los artculos 3 y 5 del presente Decreto, los
importes que la SUNAT debe aprobar mediante Resolucin de Superintendencia se
establecern considerando las deducciones, tasas y dems elementos que
determinen que al contribuyente no le corresponder pagar el Impuesto a la Renta
en el ejercicio gravable. La Resolucin de Superintendencia deber ser publicada
hasta la primera quincena del mes de enero de cada ejercicio gravable.
Artculo 7.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- NORMAS PARA LA APLICACIN DEL PRESENTE DECRETO
SUPREMO
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia dictar las normas que
resulten necesarias para la aplicacin del presente Decreto Supremo, incluyendo las
que regulen los medios, forma y lugares para solicitar la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Segunda.- VIGENCIA
Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo ser de aplicacin a partir del
ejercicio gravable 2007.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DEROGACIN DE NORMAS
Derguense los Decretos Supremos Nos. 003-2001-EF y 046-2001-EF.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de diciembre
del ao dos mil seis.
ALAN GARCA PREZ

Presidente Constitucional de la Repblica

LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas

DICTAN NORMAS RELATIVAS A LA EXCEPCIN Y A LA SUSPENSIN DE LA

OBLIGACIN DE EFECTUAR RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 013-2007/SUNAT
(Publicada el 15.01.2007)
Lima, 12 de enero de 2007
Que el artculo 79 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias, faculta a
la SUNAT para exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los
casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o
recaudacin del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta;
Que de conformidad con el artculo 45 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por
ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas
Tributarias;
Que dicho artculo seala adems que tal deduccin no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeo de las funciones contempladas en el inciso b) del artculo
33 de la propia Ley;
Que, asimismo, el artculo 46 del citado cuerpo legal prev que los contribuyentes
perceptores de rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducir, anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias;
Que mediante Decreto Supremo N 213-2006-EF se increment el valor de la
Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2007 a S/. 3,450.00 (tres mil cuatro
cientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles);
Que el Decreto Supremo N 215-2006-EF establece disposiciones referidas a la
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a
contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora;
Que la Primera disposicin complementaria final del dispositivo antes mencionado
faculta a la SUNAT a dictar las normas que resulten necesarias para su aplicacin,
incluyendo las que regulen los medios, forma y lugares para solicitar la suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta;

En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo

N 501, la Primera disposicin complementaria final del Decreto Supremo N 2152006-EF y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprubese las normas relativas a la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta constituidas por cuatro (4) captulos,
once (11) artculos, siete (7) disposiciones complementarias finales, una (1)
disposicin complementaria transitoria y un anexo, los mismos que forman parte de
la presente Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERON REGJO
Superintendente Nacional

NORMAS RELATIVAS A LA EXCEPCIN Y A LA SUSPENSIN DE LA

OBLIGACIN DE EFECTUAR RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin se entender por:

a)

Impuesto a la
Renta

: Al Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.

b)

Solicitud

A la solicitud de suspensin de retenciones y/o de pagos a

: cuenta del Impuesto a la Renta.

c)

Periodo de
Referencia

Al periodo comprendido por los doce (12) meses

: anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se
presenta la Solicitud.

d)

Formato

A la "Gua para efectuar la solicitud de suspensin de

: retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora".

e)

RUC

: Al Registro nico de Contribuyentes.

f)

A la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,

Dependencias de : Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, segn
corresponda.
la SUNAT

g)

Centros de
Servicios al
Contribuyente

A los centros habilitados por la SUNAT, para efectuar los

: trmites a que se refiere el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 086-2001/SUNAT.

h)

SUNAT Virtual

Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin

: electrnica es: http://www.sunat.gob.pe.

i)

Formulario
Virtual N 1609

j)

Constancia
Autorizacin

Al formulario virtual mediante el cual se presenta la

: Solicitud en SUNAT Virtual.

de : Al documento que se emite como resultado de la

Solicitud.

Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se

entendern referidos a la presente Resolucin.
CAPTULO II
DE LA EXCEPCIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 2.- NO OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA Y
RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
2.1 No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los
contribuyentes que:
a. Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto que establezca la
SUNAT.
b. Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas
funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total
de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto que establezca la
SUNAT.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categoras superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes debern

declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los

ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
2.2 No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos
por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto
de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
CAPTULO III
DE LA SUSPENSIN
Artculo 3.- PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIN
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que
perciban rentas de cuarta categora y que no se encuentren en los supuestos del
artculo 2, podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
3.1 Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de
noviembre del ejercicio anterior
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
que para ese ejercicio establezca la SUNAT.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto que para ese ejercicio establezca la SUNAT.
3.2 Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes
de noviembre del ejercicio anterior
a. Cuando los ingresos proyectados no superen el monto que establezca la
SUNAT.
b. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados no superen
el
monto
que
establezca
la
SUNAT.

c. Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio,
cuando el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las
rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la presentacin de
la Solicitud inclusive, sea igual o superior al impuesto a la renta que
corresponda
pagar
de
acuerdo
a
los
ingresos
proyectados.
El promedio a que hace referencia el prrafo anterior se determina
dividiendo los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora entre
12 (doce). En caso el contribuyente se encuentre en el supuesto previsto en
el ltimo prrafo del presente numeral, el promedio ser aqul al que se
refiere
el
acpite
iii)
del
referido
prrafo.

d. Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, cuando el

importe que resulte de sumar las retenciones del Impuesto por rentas de
cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la
presentacin de la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado
en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior siempre que
dicho saldo no haya sido materia de devolucin, sea igual o superior al
impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se considerar como ingresos
proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia, salvo que el
contribuyente se encuentre en el supuesto del prrafo siguiente, en cuyo caso se
aplicar lo all previsto.
Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora
durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de doce (12) meses de actividad
generadora de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras en
dicho perodo, determinarn sus ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente
forma:
i.

Determinarn los ingresos percibidos durante el Periodo de Referencia por

rentas de cuarta categora.
Determinarn el nmero de meses transcurridos desde el mes que percibi
su primer ingreso por rentas de cuarta categora y el mes de trmino del
Periodo de Referencia.

ii.

iii.

El importe determinado en el acpite i) se dividir entre el nmero de meses

determinados en el acpite ii), obteniendo el promedio mensual de los
ingresos proyectados por rentas de cuarta categora.

iv.

El resultado obtenido en el acpite iii) se multiplicar por 12 para obtener los

ingresos proyectados del ejercicio correspondientes a las rentas de cuarta
categora.

v.

Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se le

agregarn los ingresos por rentas de quinta categora percibidos en el
Periodo de Referencia.

Artculo 4.- DE LA SOLICITUD

4.1 La Solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual, utilizando
el Formulario Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente
procedimiento:
a. Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones en Lnea y
seguir las indicaciones que muestre el sistema.
b. Ubicar el Formulario Virtual N 1609 e ingresar necesariamente todos los
datos solicitados en dicho formulario.
c. Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya
procesado la informacin.

4.2 Por cada ejercicio gravable el contribuyente slo podr presentar la Solicitud
hasta el ltimo da calendario del mes de diciembre.
Artculo 5.- DE LA AUTORIZACIN DE SUSPENSIN
5.1 La autorizacin de la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual
contendr la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha
constancia.
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificacin del contribuyente.
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
5.2 La Constancia de Autorizacin surtir efecto:
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que
se pongan a disposicin del contribuyente a partir del da calendario
siguiente
de
su
otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que se
emite la Constancia de Autorizacin.
5.3 La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio
gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de la
presente Resolucin.
Artculo 6.- PRESENTACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS
DEPENDENCIAS DE LA SUNAT O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
6.1 Excepcionalmente, el contribuyente podr solicitar la suspensin en las
dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre,
cuando:
a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus
ingresos los lmites establecidos en el artculo 3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos,
saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha
del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

6.2 Para presentar la Solicitud, el contribuyente utilizar el Formato anexo a la

presente Resolucin, el cual se encontrar a disposicin de los interesados en
SUNAT Virtual, o podr ser fotocopiado.
6.3 De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Constancia de
Autorizacin que surtir efecto de acuerdo a lo previsto en el numeral 5.2 del
artculo 5 y estar vigente hasta el ltimo da calendario del mes subsiguiente al
de su otorgamiento, el cual no podr exceder del trmino del ejercicio gravable
respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de la presente Resolucin.
La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de vigencia, la
informacin sealada en el numeral 5.1 del artculo 5, con excepcin de la prevista
en el inciso a) del referido numeral.
6.4 Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el
contribuyente que opte por continuar con la suspensin deber regularizar la
presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo a lo previsto en el
numeral 4.1 del artculo 4.
Artculo 7.- CONSULTA DEL RESULTADO DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes y los agentes de retencin podrn verificar el resultado de la
Solicitud, teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual,
la consulta se efectuar a travs del mismo medio virtual, indicando el
nmero de RUC del contribuyente y el nmero de la operacin que figura en
la
referida
constancia.
b. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las
dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, la
consulta se efectuar en la Central de Consultas de la SUNAT, indicando
nicamente el nmero de RUC del contribuyente.
Artculo 8.- OBLIGACIN DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes debern exhibir y/o entregar, segn corresponda, la Constancia
de Autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas a travs de SUNAT
Virtual, se entregar al agente de retencin una impresin de la Constancia
de
Autorizacin
vigente
o
una
fotocopia
de
la
misma.
b. Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las
dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, se
exhibir al agente de retencin el original de la Constancia de Autorizacin
vigente y se le entregar una fotocopia de la misma.
Artculo 9.- OBLIGACIN DE LOS AGENTES DE RETENCIN
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otras conceptos que
constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:

a. Que el perceptor de las rentas cumpla con lo establecido en el artculo 8.

b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los S/. 1500 (Un
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

CAPTULO IV
DEL REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA SUSPENDIDOS
Artculo 10.- REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA SUSPENDIDOS
Si con posterioridad al otorgamiento de la autorizacin de suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara alguna variacin en
sus ingresos que origine que el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta
efectuados y/o el saldo a favor no llegarn a cubrir el impuesto a la renta por las
rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categoras que corresponder por el
ejercicio, el contribuyente deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo en
el que se determina la variacin, as como consignar en sus comprobantes de pago
el importe correspondiente a las retenciones del Impuesto a la Renta que deber
efectuar el agente de retencin, a partir del da siguiente.
Artculo 11.- FORMA DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la declaracin
respectiva.
Tratndose de retenciones, stas se entendern reiniciadas con la consignacin en
los comprobantes de pago de los montos correspondientes a las retenciones del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a la normatividad vigente.
El incumplimiento de lo dispuesto en los prrafos anteriores del presente artculo
tendr como consecuencia la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
Segunda.- EXCEPCIN A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA
MENSUAL
Los contribuyentes que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta por sus rentas de cuarta categora de conformidad con lo dispuesto en
los Captulos II y III de la presente Resolucin, se encuentran exceptuados de la
obligacin de presentar la declaracin jurada mensual correspondiente.
Tercera.- INGRESOS INAFECTOS

Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de

efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categora no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos
al impuesto a la renta.
Cuarta.- IMPROCEDENCIA DE SOLICITAR LA SUSPENSIN
No deben solicitar la suspensin a que se refiere el artculo 3, aquellos
contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta y/o que
no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Quinta.- RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Lo dispuesto en el artculo 3 no modifica las disposiciones que regulan las rentas
de los sujetos perceptores de rentas de quinta categora.
Sexta.- PERODO DE REFERENCIA
El periodo de referencia estar comprendido por los siguientes meses:

MES DEL EJERCICIO

GRAVABLE EN EL QUE
PRESENTA LA
SOLICITUD

Enero

Febrero

EL PERIODO DE REFERENCIA COMPRENDER

Desde el primer da
calendario del mes de:

Hasta el ltimo da
calendario del mes de:

Octubre del ejercicio

Noviembre del ejercicio gravable anterior al que
presenta la solicitud
gravable precedente al
anterior al que presenta la
solicitud
Diciembre del ejercicio
Noviembre del ejercicio
gravable precedente al
gravable anterior al que
anterior al que presenta la
presenta la solicitud
solicitud

Marzo

Enero del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Diciembre del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Abril

Febrero del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Enero del ejercicio

gravable que presenta la
solicitud

Mayo

Marzo del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Febrero del ejercicio

gravable que presenta la
solicitud

Junio

Abril del ejercicio gravable

Marzo del ejercicio
anterior al que presenta la gravable que presenta la
solicitud
solicitud

Julio

Mayo del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Abril del ejercicio

gravable que presenta la
solicitud

Agosto

Junio del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Mayo del ejercicio

gravable que presenta la
solicitud

Septiembre

Julio del ejercicio gravable

Junio del ejercicio
anterior al que presenta la gravable que presenta la
solicitud
solicitud

Octubre

Agosto del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Julio ejercicio gravable

que presenta la solicitud

Noviembre

Septiembre del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Agosto del ejercicio

gravable que presenta la
solicitud

Diciembre

Octubre del ejercicio

gravable anterior al que
presenta la solicitud

Septiembre del ejercicio

gravable que presenta la
solicitud

Sptima.- APROBACIN DE LA NUEVA VERSIN DEL PDT IGV RENTA

MENSUAL Y TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Aprubanse las nuevas versiones del Programa de Declaracin Telemtica (PDT), a
ser utilizada por los contribuyentes para la elaboracin y presentacin de las
declaraciones a travs de los formularios virtuales que a continuacin se detalla:

PDT

FORMULARIO
VIRTUAL N

IGV Renta Mensual

621 versin 4.5

Trabajadores
Independientes

616 versin 1.4

Las nuevas versiones de los PDT se encontrarn disponibles en SUNAT Virtual a

partir del 31 de enero de 2007.

La SUNAT, a travs de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente,

facilitar la obtencin de los mencionados PDT a aquellos deudores tributarios que
no tuvieran acceso a la Internet, para lo cual debern proporcionar el(los)
disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).
Los contribuyentes debern utilizar las nuevas versiones de los PDT a partir del 1 de
febrero de 2007 independientemente del perodo al que correspondan las
declaraciones.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a las declaraciones
rectificatorias correspondientes a todos los perodos por los cuales exista la
obligacin de presentar la declaracin a travs de los referidos formularios
virtuales.
Lo dispuesto en el presente artculo no modifica las disposiciones que regulan las
rentas de los sujetos perceptores de quinta categora.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA

nica.- IMPORTES APLICABLES PARA EL EJERCICIO 2007
Para el ejercicio gravable 2007, los importes a que se refiere la presente Resolucin
sern los siguientes:
a. Tratndose del supuesto contemplado en el literal a) del numeral 2.1 del
artculo 2: S/. 2,516 (dos mil quinientos diecisis y 00/100 Nuevos Soles)
mensuales.
b. Tratndose del supuesto contemplado en el literal b) del numeral 2.1 del
artculo 2: S/. 2,013 (dos mil trece y 00/100 Nuevos Soles) mensuales.
c. Tratndose de los supuestos contemplados en el literal a) de los numerales
3.1 y 3.2 del artculo 3: S/. 30,188 (treinta mil ciento ochenta y ocho y
00/100 Nuevos Soles) anuales.
d. Tratndose de los supuestos contemplados en el literal b) de los numerales
3.1 y 3.2 del artculo 3: S/. 24,150 (veinticuatro mil ciento cincuenta y
00/100 Nuevos Soles) anuales.

Rentas de quinta categora

Texto de la cartilla del Impuesto a la Renta 2001 - Personas naturales,

Rentas de quinta categora.
Directiva N 013-99/SUNAT - Precisan que remuneraciones percibidas
por mandato judicial, devengadas con anterioridad, se encuentran afectas a
la retencin del Impuesto a la Renta
Directiva N 003-2000/SUNAT - Precisan uso del PDT de Remuneraciones
para Declaracin de Retenciones del Impuesto a la Renta, efectuadas a
trabajadores dependientes no domiciliados.

Precisan que remuneraciones percibidas por mandato judicial,

devengadas con anterioridad, se encuentran afectas a la retencin del
Impuesto a la Renta
DIRECTIVA N 013-99/SUNAT
(Publicada el 23 de diciembre de 1999)
Lima, 22 de diciembre de 1999
1. MATERIA:
Impuesto a la Renta - Retenciones sobre remuneraciones abonadas por mandato judicial, y
devengadas con anterioridad.
2. OBJETIVO:
Precisar si las remuneraciones devengadas anteriormente y pagadas por mandato judicial se
encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, y por tanto, sujetas a las retenciones
correspondientes a las rentas de la quinta categora al momento de su percepcin.
3. BASE LEGAL:
Inciso a) del Artculo 34, Artculo 57, inciso g) del Artculo 67 e inciso a) del Artculo 71 del
Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF.
4. ANALISIS:
El inciso a) del Artculo 34 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
considera como rentas de la quinta categora, entre otras, a las obtenidas por concepto del
trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
De otro lado, el inciso g) del Artculo 67 de la mencionada norma dispone que, entre otros, los
agentes de retencin se encuentran obligados a pagar el impuesto con los recursos que
administren o dispongan y a cumplir las demas obligaciones que, de acuerdo con las
disposiciones de la misma norma corresponden a los contribuyentes.
Del mismo modo, el inciso a) del artculo 71 del mencionado Texto Unico Ordenado, considera
como agentes de retencin a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda y quinta categora.

Cabe indicar finalmente que, de conformidad con el Artculo 57 de la referida norma, las rentas
de la quinta categora, siguen el criterio de lo percibido, debindose considerar como percibidas
las rentas que se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya
cobrado en efectivo o en especie.
De acuerdo a las normas glosadas, puede apreciarse que las rentas de la quinta categora son
objeto de retencin en la fuente, y se consideran producidas en el momento de su percepcin.
En este sentido, resulta irrelevante el hecho que las mismas se hubieren devengado en
perodos anteriores a su percepcin puesto que, es con ste ltimo hecho, que surge la
obligacin de efectuar la retencin correspondiente.
Finalmente, el hecho que la percepcin se efecte como consecuencia de un mandato judicial,
no desvirta su naturaleza de retribucin por la labor desempeada en relacin de
dependencia, motivo por el cual mantiene su condicin de renta gravada de la quinta categora.
5. INSTRUCCIONES:
La percepcin de remuneraciones por mandato judicial devengadas con anterioridad, se
encuentran sujetas a la retencin correspondiente, por tratarse de rentas de quinta categora
afectas al Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente

PRECISAN USO DEL PDT DE REMUNERACIONES PARA DECLARACION

DE RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA, EFECTUADAS A
TRABAJADORES DEPENDIENTES NO DOMICILIADOS
DIRECTIVA N 003-2000/SUNAT
(Publicada el 29 de marzo de 2000)
Lima, 28 de marzo de 2000.
1. MATERIA :
Impuesto a la Renta Quinta categora - Retenciones a no domiciliados.
2. OBJETIVO :
Precisar la forma como debe efectuarse la declaracin de las retenciones del Impuesto a la
Renta efectuadas a trabajadores dependientes no domiciliados.
3. BASE LEGAL :
Artculo 76 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF (en adelante "TUO de la Ley del IR").
Resolucin de Superintendencia N 080-99/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 18-2000/SUNAT

4. ANLISIS :
4.1 De conformidad con lo establecido en el artculo 76 del TUO de la Ley del IR, las personas
o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos
a los que se refiere, entre otros, el artculo 54 (1) de la citada Ley, segn sea el caso.
Asimismo, dicho artculo 76 seala que para los efectos de las mencionadas retenciones se
consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, entre otros, a la totalidad de los
importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora.
4.2 Mediante Resolucin de Superintendencia N 080-99/SUNAT se aprueban las disposiciones
que unifican la declaracin y pago correspondiente a todos los tributos relacionados a las
remuneraciones de los trabajadores, crendose para este fin el Programa de Declaracin
Telemtica de Remuneraciones PDT de Remuneraciones, con el cual las entidades
empleadoras declararn, -entre otros conceptos-, las retenciones al Impuesto a la Renta de
Quinta Categora, as como el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES, respecto de las
remuneraciones que corresponden a sus trabajadores.
Para estos efectos, el artculo 1 seala que debe entenderse por:
a) Entidad empleadora.- A toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica,
sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional, o cualquier otro ente
colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de
dependencia o que paguen pensiones de jubilacin, cesanta, incapacidad o
sobrevivencia; entre otros.
b) Trabajador.- A aqul que labora bajo relacin de dependencia o quien labora en
calidad de socio de cooperativa de trabajadores, cualquiera sea el rgimen laboral o
modalidad a la cual se encuentre sujeto.
4.3 Posteriormente, mediante Resolucin de Superintendencia N 18-2000/SUNAT se ampla el
uso del PDT de Remuneraciones, sealndose en el artculo 2 los obligados a presentar las
declaraciones mediante dicho Programa.
4.4 Por otro lado, mediante el numeral 4 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT se aprueban los Formularios N 117 y 217, denominados Otras Retenciones,
a ser utilizados por los medianos y pequeos contribuyentes, y los principales contribuyentes,
respectivamente.
Asimismo, en el citado numeral se seala que los referidos formularios se utilizarn para la
declaracin y pago de los siguientes conceptos: Retenciones del Impuesto a la Renta de
segunda categora; Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados; y
Retenciones del Impuesto General a las Ventas.
Cabe indicar que en el ltimo prrafo del numeral 6 del mencionado artculo 1, se dispone que
las declaraciones del Impuesto a la Renta de quinta categora y del IES - Cuenta Propia a
cargo del empleador, se efectuarn de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 080-99/SUNAT; sin haber exceptuado de dicho tratamiento a las rentas de
quinta categora correspondientes a sujetos no domiciliados, a que alude el artculo 76 del
TUO de la Ley del IR.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes podemos inferir que la Resolucin N 08099/SUNAT, ha unificado la declaracin de los tributos relacionados con las remuneraciones,

razn por la cual consideramos que la retencin de quinta categora efectuada a los
trabajadores no domiciliados, debe ser declarada empleando dicho Programa.
6. INSTRUCCION :
La declaracin de las retenciones del Impuesto a la Renta quinta categora, efectuadas a
trabajadores no domiciliados, se deber realizar empleando el PDT de Remuneraciones,
cuando la entidad empleadora se encuentre obligada a utilizar dicho Programa, de acuerdo con
lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 080-99-SUNAT y la Resolucin de
Superintendencia N 18-2000/SUNAT.
Regstrese, Comunquese y publquese
JAIME R. IBERICO
Superintendente

Cabe sealar que el mencionado Artculo 54 dispone que las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn su impuesto aplicando la tasa del
30% a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas
y otras rentas.