Art 175

PRESENTACIN
Debido a la complejidad, constante cambio y, a veces, defciencia o poca claridad

en la redaccin de las disposiciones tributarias, los contribuyentes incurren en
infracciones. Siendo ello as, una obra como la presente se hace de suma utilidad,
toda vez que identifca las principales caractersticas de las conductas infractoras
que se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario.
Asimismo, este trabajo permitir apreciar en conjunto no solo las sanciones que se
imponen a las conductas infractoras de las obligaciones tributarias, sino que
tambin le dar a conocer las facilidades que la Administracin Tributaria ha
establecido para su regularizacin.
ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
En virtud de lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es
obligacin de los contribuyentes, a efectos de facilitar las labores de fscalizacin y
determinacin que pudiera realizar la Administracin Tributaria, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de Superintendencia de la SUNAT, debiendo registrar en ellos todas las
actividades u operaciones realizadas que se vinculen con la tributacin.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la Administracin
Tributaria la informacin detallada de las operaciones o actividades realizadas por el
contribuyente, lo que permite, a su vez, una adecuada verifcacin entre lo
registrado y lo declarado por aquel, as como respecto de la determinacin de los
tributos que hubieran sido liquidados. Siendo ello as, se deber tener en
consideracin lo siguiente:
i. Para el debido llevado de los libros y/o registros contables se deben cumplir con
determinadas condiciones y requisitos tales como el de tenerlos legalizados,
llevarlos en castellano y expresados en moneda nacional, as como mantenerlos
actualizados de acuerdo con los plazos establecidos, entre otros.
ii. Los libros y/o registros contables exigidos por las normas tributarias variarn segn
el tipo de contribuyente, la actividad econmica realizada, la categora de renta
generada y el nivel de ingresos obtenidos.
El incumplimiento de obligaciones vinculadas con la llevanza y exhibicin de los libros
y registros contables, adems de confgurar infracciones tributarias, pueden
originar las siguientes consecuencias tributarias:
1. Facultar a la SUNAT a determinar deuda tributaria sobre base presunta.
2. Facultar a la SUNAT trabar medidas cautelares previas.
3. Perder el derecho a utilizar el crdito fscal (cuando se trata del registro de compras).
4. No poder deducir gastos a efectos del Impuesto a la Renta (cuando se trata del
libro de inventarios y balances que sustenta las provisiones de incobrables).
5. Acarrear la responsabilidad solidaria del representante legal por las obligaciones
tributarias del sujeto representado, pues el no llevarlos implicara poder afrmar
que dicho representante actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Bajo este contexto, en el presente captulo analizaremos las infracciones que se
originan por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con los libros
contables, teniendo en cuenta para ello los requisitos y condiciones que se deben
cumplir respecto de tales libros.
1. NUMERAL 1 DEL ARTCULO 175
Infraccin por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
1.1.
CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
En primer lugar, debemos precisar que el supuesto de hecho contenido en la

infraccin en comentario, se refere no solo a los libros de contabilidad sino
que incluye a todo libro o registro que, si bien puede no tener naturaleza
contable, es necesario para la anotacin de operaciones con incidencia
tributaria, tal sera el caso, por ejemplo, del libro de actas de junta general de
accionistas y del directorio, el registro de consignaciones, el registro del
rgimen de percepciones y de retenciones del IGV, el registro del IVAP, entre
otros.
En ese sentido, la omisin de llevar libros o registros que, siendo exigibles por
alguna norma legal, no se encuentren vinculados a asuntos tributarios, no
confgurar la comisin de la infraccin en comentario. Tal sera el caso, por
ejemplo, del libro de matrcula de acciones o del registro de prcticas preprofesionales.
Siendo as, para la confguracin de la infraccin ser necesario verifcar
primero qu libros se encuentra obligado a llevar el deudor tributario,
puesto que solo se confgurara respecto de aquellos libros y/o registros que
sean exigibles por norma legal expresa y se encuentren vinculados a asuntos
tributarios.
Por otro lado, la tipifcacin de la conducta infractora ha sido defnida en forma

genrica, no distinguindose entre el nmero de libros que se deben omitir
llevar para incurrir en la infraccin. As, para que se confgure la infraccin
bastara con que la SUNAT verifque que el incumplimiento se ha producido en
por lo menos uno de los libros o registros exigidos, siendo irrelevante para
esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean llevados por el
deudor tributario al momento de realizarse la verifcacin respectiva y
tampoco los periodos que se encuentren involucrados.
En consecuencia, tratndose de las obligaciones de llevar libros y/o registros,
no cabe considerar una sancin por cada libro o registro no llevado por el
deudor tributario, sino que corresponder una sancin en cada oportunidad
en que la Administracin Tributaria detecte que el deudor tributario incurre
en la omisin de llevarlos.
Por otro lado, tratndose de una infraccin de carcter continuado y no de
realizacin inmediata, la aplicacin de la sancin procedera solo cuando la
omisin de llevar los libros sea detectada por la SUNAT.
En consecuencia, para que la infraccin se confgure no basta con estar en el
supuesto de hecho (no tener los libros) sino que adems la Administracin
Tributaria deber verifcar o constatar dicha situacin.
Si bien la infraccin bajo comentario no puede entenderse defnida de manera
genrica, pues cada libro tiene establecido un plazo mximo de atraso,
entendemos que en funcin a su facultad discrecional, la SUNAT viene
aplicando en la prctica una sancin por cada oportunidad en que comprueba
que se ha producido dicho atraso, aun cuando el incumplimiento se verifque
en ms de un libro y/o registro que deba ser llevado por el deudor tributario.
1.1.1.JURISPRUDENCIA
RTF N 00843-1-2010
Se incurre en la infraccin del 175.1 del Cdigo Tributario de llevar los
libros y registros sin observar las formas y condiciones cuando teniendo
contabilidad computarizada los registros no se llevan empastados sino
anillados.
1.2.
DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las
siguientes:
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.6% de los IN) y
se aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del
Cdigo Tributario. En estos casos, la multa no podr ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT.
b)Una multa (0.6% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto
del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
notifcacin de la resolucin de cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al 5%
de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada
en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa
podr ser menor al 50% de la UIT.
1.3.
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N

063-2007/ SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las
infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) La subsanacin se entender realizada llevando los libros y/o registros
respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos,
que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en
las normas respectivas.
En el caso que se cumpla con llevar los libros, pero no se observa la forma y
condiciones establecidas, la infraccin que se confgurara sera la del

numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario conforme lo comentaremos
ms adelante.
b)Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida, as
como el cumplimiento del pago de la multa, no siendo aplicable el criterio
de subsanacin voluntaria.
Consideramos que lo anterior tiene su justifcacin en el hecho de que para
la confguracin de la infraccin se tienen que presentar dos momentos que
consisten en no llevar los libros y ser detectados en esa situacin por la
Administracin Tributaria. Antes de la deteccin, la infraccin no se podra
confgurar sin que exista un documento en donde conste que se ha
verifcado o constatado la comisin de esta, pudiendo el sujeto infractor
llevar los libros en cualquier momento antes de la referida verifcacin o
constatacin.
En consecuencia, si el deudor tributario cumple con llevar los libros antes
de que la Administracin Tributaria lo detecte, la infraccin bajo comentario
no sera pasible de sancin alguna pues no se habra confgurado, situacin
a la que se refere el rgimen de gradualidad cuando dispone que no es
aplicable la subsanacin voluntaria. Con lo cual, solo una vez detectada la
infraccin cabe aplicar la sancin de multa.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde la fecha en que surte efecto la notifcacin mediante
la que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin (9), la rebaja
ser del 80%, si se cumple con el pago en la misma fecha de la
subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del
plazo establecido por la SUNAT, de lo contrario, la multa no gozar de
rebaja alguna.
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada,
ms los intereses moratorios que se generaren hasta la fecha de la
cancelacin inclusive.
c) Sin perjuicio de lo anterior, respecto de la notifcacin efectuada por la
SUNAT, debemos tener en cuenta que si bien el artculo 106 del Cdigo
Tributario seala que las notifcaciones surtirn efecto desde el da hbil

siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, esto
no ser de aplicacin respecto de las resoluciones que requieren la
exhibicin
de
libros,
registros
documentacin
sustentatoria
de
operaciones de adquisicin y ventas.

En ese sentido, se entender que surtir efecto la notifcacin del
requerimiento de verifcacin o fscalizacin en el que requieran la exhibicin
de libros y/o registros que sustenten operaciones de adquisicin y ventas, el
mismo da de su notifcacin.
d)Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y
no la de cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que surta
efecto la notifcacin de la resolucin que establece el cierre.
Cabe anotar que los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a
llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicaran las
sanciones ni las normas de gradualidad referidos a dichos libros y registros.
Sin embargo, consideramos que tales normas s sern de aplicacin
tratndose de otros libros tales como el de planillas, siempre que los
sujetos del Nuevo RUS tengan trabajadores a su cargo.
1.4.
CAUSALES
EFECTOS
DE
LA
PRDIDA
DEL
RGIMEN
DE
GRADUALIDAD
Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se
aplicar la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser
equivalente al 50% de la UIT.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes
que se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin, en los casos
que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
1.5.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del

Cdigo
Tributario u otros libros y/o
Omitir llevar los libros
de contabilidad,
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos
CASO
Forma de subsanacin y gradualidad
PRCTICO
La
empresa
ASUN
S.A.
Sancin
I
0.6%
segn tablas
I
III
0.6%
0.6 % de
I
comercializaci
de los
de los
n de productos
IN
IN
dedica
se
la
los I
Cierre(
Voluntaria
Sin
Con
No aplicable
pago
pago
No aplicable
Inducida
Sin pago
50%
Con
80
pago
%
No aplicable
7)
electrnicos en diversos establecimientos propios ubicados en Lima, por lo
que cuenta con gran cantidad de activo fjo. La empresa viene operando
ininterrumpidamente desde su constitucin, la cual se realiz en el ao 2009.
En febrero de 2010, producto de una fscalizacin efectuada a la empresa por
los ejercicios 2007 y 2008, el auditor de la SUNAT detect que la empresa
haba omitido llevar por tales ejercicios el registro de control de activos fjos.
Por tal omisin, el auditor considera que la empresa ha incurrido en la
infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario; razn por la
cual emite una Resolucin de multa, otorgando un plazo de 3 das para que la
empresa subsane la omisin.
La empresa nos consulta si estuvo obligada a llevar el referido registro y de
ser as cul sera la sancin por esta infraccin.
Solucin:
De conformidad con el inciso f) del artculo 22 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los deudores tributarios debern llevar un control
permanente de los bienes del activo fjo en el registro de activos fjos. Se
entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los deudores
tributarios que posean bienes del activo fjo, sin importar la actividad
econmica que realicen.
Por lo anterior, tenemos que la empresa ASUN S.A. s debi contar con el
mencionado registro pues, para la realizacin de sus actividades, posea
bienes del activo fjo. Siendo as, la empresa s habra incurrido en la infraccin
de no llevar los libros y/o registros contables exigidos.
Habiendo corroborado la confguracin de la infraccin, pasamos a identifcar
la sancin correspondiente. Si bien del enunciado se desprende que son dos
los ejercicios en los que se ha omitido llevar el registro de activos fjos,
consideramos que la sancin es una sola, pues la tipifcacin de la infraccin
es general, no distinguindose entre el nmero de periodos. Tal ha sido
tambin el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en su Resolucin N
8399-2-2001 (10/10/2001).
La sancin por la infraccin cometida es del 0.6% de los IN. Dicha sancin
podr acogerse al rgimen de gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, en cuyo anexo II se prevn rebajas del
80% y 50%, segn sea el momento en que se subsane la infraccin una vez
detectada esta. En el presente, la empresa podr acoger la multa a la rebaja
del 80% siempre que cumpla con llevar el registro de activos y pague la multa
dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
Infraccin por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
2.1.
A diferencia de la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 175 del

Cdigo Tributario, la infraccin bajo comentario sanciona el hecho de llevar los
libros y/o registros exigibles por las normas pero sin observar la forma y
condiciones establecidas para ello.
Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los libros y/o
registros tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de usarlos, llevarlos en
castellano y expresados en moneda nacional, as como la de registrar en ellos
las operaciones teniendo en cuenta la informacin mnima exigida. En este
ltimo caso, la forma del registro puede variar dependiendo del libro o registro
exigido.
Teniendo en cuenta que cada libro y/o registro tiene sus propias
caractersticas, la infraccin bajo comentario se confgurara por cada libro
y/o registro que no cumpla con los requisitos establecidos para su llevanza. En
consecuencia, en este caso, s ser relevante la cantidad de libros y/o
registros que sean llevados sin observar la forma y condiciones establecidas,
pues cada omisin implicar la aplicacin de una sancin.
Finalmente, tratndose de una infraccin de realizacin inmediata, la infraccin
se confgurara aun cuando la conducta infractora no sea detectada por la
SUNAT.
RTF N 06430-1-2009 La infraccin es una sola an si en una misma
fscalizacin se verifca que ms de un libro o registro no observa las
formas o condiciones establecidas.
2.2.

siguientes:
Cabe precisar que, tratndose de la infraccin por no legalizar el Registro
de Compras, la multa ser del 0.6% de los IN, no pudiendo ser mayor a 25
UIT.
b) Una multa (0.3% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren en
el Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el
sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notifcacin de la resolucin de cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al
5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser

mayor a 8 UIT.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser
de aplicacin una multa equivalente al 0.3% de los IN. En ningn caso la
multa podr ser menor al 50% de la UIT.
2.3.

pago.
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros
respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o
registro en el que anotar nuevamente todas las operaciones registradas
en el libro anterior que ser reemplazado, pero esta vez observando los
requisitos exigidos.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro no podra ser legalizado, pues
no se trata del segundo libro sino de uno nuevo que reemplazar al que se
llev sin observar la forma establecida para su llevado.
En efecto, el notario pblico solo puede legalizar el segundo y siguientes
libros o registros de una misma denominacin cuando se acredite que se ha
concluido con el anterior o que este se ha perdido o destruido, no
contemplndose la posibilidad de legalizar un nuevo libro para rehacer otro.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o
inducida as como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus
intereses.
As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de

que surta efecto la notifcacin de la SUNAT, mediante la que se comunica
al infractor el requerimiento de verifcacin o fscalizacin del periodo
tributario a verifcarse o fscalizarse, en cuyo caso, la rebaja ser del 100%,
quedando extinguida la multa. Cabe anotar que, en este caso, no ser
necesario que la notifcacin est referida a la comisin de la infraccin,
bastando con que se notifque cualquier requerimiento de verifcacin o
fscalizacin del periodo tributario a verifcarse o fscalizarse.
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surte efecto la
notifcacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser del
80%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
rebaja alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, s
ser necesario que la notifcacin est referida a la comisin de la
infraccin.
exhibicin
de
libros,
registros
documentacin
sustentatoria
de

d) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y

tratndose de otros libros tales como el de planillas de pago, siempre que
los sujetos del Nuevo RUS tengan trabajadores a su cargo.
2.4.
CAUSALES
EFECTOS
DE
LA
PRDIDA
DEL
RGIMEN
DE
GRADUALIDAD
En este punto, nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1
del Captulo 4, el cual desarrolla la infraccin tipifcada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario.
2.5.
Gradualidad de la infraccin del numeral 2 del artculo

175 del Cdigo Tributario
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
Forma de subsanacin y
Sancin segn
gradualidad
Volu
Ind
tablas
ntari
uci
I
I
I
Sin
Con
Sin
Con
I
I
pago
pago
pago
pago
0.3%
Rebaja del
5
8
0.3%
0.3% de
de los I
100%
0
0
Cierr
No
No
de los
los IN
e
aplicable
aplica
IN
CASO PRCTICO
La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artculos de ofcina
en su local del distrito de Brea. Esta empresa se encuentra dentro del
rgimen general y tiene declarado como sistema de contabilidad el sistema
manual. La empresa lleva el libro diario y mayor pegando las hojas impresas
de un software contable en las hojas de los referidos libros.
Al ser notifcada por la SUNAT para el inicio de una fscalizacin, la empresa

nos consulta si el pegado de las hojas impresas de un software contable a su
libro manual es causal de alguna infraccin y, de ser as, cul sera el
procedimiento para subsanar esta antes de que sea detectada por la SUNAT.
Solucin:
El numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona como conducta
infractora el hecho de llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes. Sobre el particular cabra preguntarnos cul es la
condicin para llevar los libros de contabilidad bajo el sistema de
contabilidad manual.
La respuesta puede resultar obvia pues, dicho sistema de contabilidad
requiere que los libros sean llevados a mano. Por tal razn, consideramos
que al llevar los libros diario y mayor con hojas impresas pega- das en ellos y
no con el registro de las operaciones a mano, la empresa s habra cometido
la infraccin en comentario, por lo que procedera la aplicacin de una multa
equivalente al 0.3% de los IN.
Sin embargo, dicha sancin goza de un rgimen de gradualidad, segn el
cual la multa sera rebajada en un 100% (Anexo 2 de la R.S. N 0632007/SUNAT). Para que la empresa goce de dicha rebaja, deber rehacer los
libros manualmente antes de la fscalizacin.

Infraccin
por
omitir
registrar
ingresos,
rentas,
patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por

montos inferiores.
3.1.
De la tipifcacin de la infraccin bajo comentario tenemos que se sancionan

dos conductas infractoras:
i. Omitir
registrar
ingresos,
rentas,
patrimonio,
bienes,
ventas,
remuneraciones o actos gravados; y,

ii. Registrar las operaciones antes descritas por montos inferiores a los que
realmente corresponde registrarlos.
Tales conductas infractoras pueden confgurarse principalmente respecto de
los siguientes libros: registro de ventas (donde se registran los ingresos),
registro de compras (registro de activos), libro de planillas (donde se registran
las remuneraciones), el libro caja y bancos y el krdex.
Para que se sancione la infraccin, ser necesario que la Administracin
Tributaria determine exacta y fehacientemente las omisiones o la anotacin
por montos inferiores a los que corresponde anotar, no pudiendo tratarse de
una determinacin presuntiva.
En efecto, aun cuando para que confgure la infraccin no es necesaria la
deteccin por parte de la SUNAT, por la naturaleza de la infraccin, en la que
se requiere determinar los ingresos omitidos, la aplicacin de la sancin solo
procedera cuando dicha deteccin se produzca. En tal caso, una vez
determinados los ingresos omitidos procedera aplicar solo una sancin sin
importar que las omisiones se hubieran detectado en varios periodos
tributarios o en varios libros o registros de contabilidad, pues la defnicin de la
infraccin ha sido prevista de manera genrica.
3.2.

las sanciones por incurrir en la infraccin bajo cometario, podrn ser las
siguientes:

3.3.

pago.
a) La subsanacin se entender realizada registrando y declarando, por el
periodo correspondiente, los ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados omitidos.
intereses.

rebaja alguna. En este caso, al contrario de l subsanacin voluntaria, s ser
necesario que la notifcacin est referida a la comisin de la infraccin.
exhibicin
de
libros,
registros
documentacin
sustentatoria
de

3.4.
CAUSALES
EFECTOS
DE
LA
PRDIDA
DEL
RGIMEN
DE
GRADUALIDAD

3.5.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos
Sancin segn
tablas
I
0.6%
de los
IN
I
I
0.6
%
de
I
I
0.6%
de los I
Cierr
e
gradualidad
Volu
Ind
ntari
uci
Sin
Con
Sin
Con
pago
pago
pago
pago
Rebaja del
6
8
100%
0
0
No
No aplicable
aplicable
CASO PRCTICO
El Sr. Jos Aguilar, identifcado con RUC N 10414536447, tiene un negocio
unipersonal de venta de electrodomsticos en un mercado de Chiclayo, por
lo que se encuentra ubicado en el rgimen general. En el mes de junio de
2010, su negocio es sujeto a una fscalizacin por parte de la SUNAT, de la
cual resulta que el Sr. Jos Aguilar omiti el registro en los libros contables de
la venta de 5 refrigeradoras, las cuales se realizaron el 5 de enero de 2010,
situacin que origin la comisin de la infraccin del numeral 3 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
Por la comisin de dicha infraccin, el 12 de junio de 2010, el auditor de la
SUNAT notifc a la empresa con una resolucin de multa equivalente al 0.6%
de los IN, otorgndole un plazo de 3 das hbiles para que subsane la
infraccin cometida. El Sr. Aguilar nos consulta si es correcto el proceder del
auditor de la SUNAT y, de ser as, cmo podra rebajar la multa
correspondiente.
Solucin:
Segn los resultados de la fscalizacin, el Sr. Aguilar s incurri en la
infraccin del numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, siendo en
consecuencia procedente la multa aplicada. No obstante, dicha multa puede
ser rebajada hasta en un 80% siempre que el Sr. Aguilar cumpla con registrar
y declarar las ventas omitidas dentro del plazo de 3 das hbiles otorgado por
la SUNAT. En ese sentido, el Sr. Aguilar debe subsanar la infraccin y pagar la

multa hasta el 15 de junio de 2010. Cabe anotar que si subsana dentro de
dicho plazo, pero no cancela el ntegro de la multa, la rebaja sera solo del
60%.
En la situacin planteada en el enunciado ya no se podr gozar de una rebaja
del 100%, puesto que la subsanacin no ha sido voluntaria sino inducida.
Teniendo en cuenta lo anterior, para el caso planteado supondremos que el
Sr. Aguilar subsana la infraccin el 14 de junio, fecha en la cual realiza solo
un pago parcial de la multa, por lo que pierde la rebaja del 80%,
correspondindole nicamente la rebaja del 60%.
4. NUMERAL 4 DEL ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
4.1.
De la tipifcacin de la infraccin tenemos que la conducta sancionada es el
sustentar las anotaciones efectuadas en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos, con comprobantes de pago u otros documentos
que no refejan los hechos que pretenden sustentar, por tratarse de
comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados.
En ese sentido, la infraccin se confgurar cuando se anoten tales
documentos en los libros o registros correspondientes, siendo que la sancin
se aplicar solo una vez que la conducta haya sido detectada por la SUNAT, no
importando el nmero de periodos fscalizados ni los libros donde se haya
detectado la comisin de la infraccin.
Cabe anotar que, adems de la infraccin en comentario, el uso de
documentos falsos, simulados o adulterados para sustentar las anotaciones
efectuadas
en
los
libros
registros
contables
podra
originar
el
desconocimiento del crdito fscal a efectos del IGV, as como la deduccin de

gastos a efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 00517--2009
La infraccin se confgura cuando es detectada por la Administracin al
revisar los libros y registros contables.
4.2.

siguientes:
sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de
la notifcacin de la resolucin de cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de siete (7) das
calendario, as lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
4.3.
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Complementaria Final

de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la infraccin bajo
comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.
CASO PRCTICO
La empresa Mayer EIRL, ubicada en el rgimen general, se dedica a la

comercializacin de muebles de ofcina en la zona industrial de Villa El
Salvador. Debido a que su costo de adquisicin es muy bajo y por ende tanto
el IGV como el Impuesto a la Renta por pagar son muy elevados, la empresa
obtuvo facturas que sus proveedores le ofrecen para de esta manera
sustentar anotaciones sobre operaciones inexistentes. En julio de 2013, la
empresa es sujeta a una fscalizacin por parte de la SUNAT, producto de la
cual detectan dichas irregularidades.
Por tal motivo, el 17 de ese mes, la empresa es notifcada con una
Resolucin de Multa por haber incurrido en la infraccin del numeral 4 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, siendo sancionada con una multa
equivalente al 0.6% de los IN. La empresa nos consulta si es correcto el
proceder de la SUNAT, y de ser as si existe alguna manera de rebajar la
multa impuesta, teniendo en cuenta que la pagar el 9 de agosto del mismo
ao.
Solucin:
La infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona
como conducta infractora, adems de utilizar documentos falsos o
adulterados, el utilizar comprobantes simulados para respaldar anotaciones
en los libros de contabilidad, situacin en la que ha incurrido la empresa.
En ese sentido, la aplicacin de la sancin de multa sera procedente. Cabe
anotar que dicha sancin no goza de gradualidad alguna, por lo que la
empresa deber cancelar el ntegro de la sancin.
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin
5.1.
A diferencia de la infraccin por no llevar los libros y/o registros exigidos,

tipifcada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, en este caso,
la conducta que se sanciona es la de llevarlos pero con atraso mayor al
permitido, de acuerdo a las normas tributarias.

En ese sentido, para que la infraccin se confgure no basta con estar en el
supuesto de hecho (tener atrasados los libros) sino que, adems, la SUNAT
deber verifcar o constatar dicha situacin al momento de requerir la
exhibicin de los libros y registros exigidos por las normas, pudiendo aplicar
una sancin por cada libro de contabilidad y/o registro que el deudor tributario
est obligado a llevar, pues para cada uno de ellos se ha establecido un plazo
mximo de atraso.
Libros contables llevados de manera computarizada.

Tratndose de libros contables llevados de manera electrnica, la SUNAT
niega la posibilidad de que las operaciones puedan ser anotadas en los
libros y registros contables computarizados antes de la legalizacin de las
hojas utilizadas para imprimir los reportes que arroja dicho sistema
informtico, pues considera que es solo la fecha de legalizacin de las hojas
la que defne el momento a partir del cual se pueden anotar las operaciones
en los libros y registros computarizados. En ese sentido, de verifcar que la
legalizacin de las hojas tiene una fecha posterior a las operaciones
anotadas, la Administracin Tributaria considerar que se ha incurrido en la
infraccin del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Sobre el particular, consideramos que la fecha de legalizacin de las hojas
sobre las que se imprimen los reportes no acredita la fecha en la que se
efectu la anotacin en el libro o registro computarizado. En efecto, la
impresin en las hojas constituye solo un medio de reproduccin para
visualizar las operaciones que ya han sido registradas en el sistema
informtico, razn por la cual, entendemos, la anotacin de tales
operaciones se efecta en el instante en el que se ingresa la informacin y
no en el momento en el que se imprimen los reportes.
En ese sentido, al servir la legalizacin de las hojas para demostrar el
momento en el que se imprimieron lo reportes del sistema, y no para
acreditar
la
oportunidad
en
la
que
se
anotaron
las
operaciones,
consideramos que la Administracin Tributaria deber practicar una

auditora al sistema contable para verifcar el momento en que se anotaron
las operaciones.
Legalizacin extempornea de los libros contables

Conforme lo habamos expuesto, para que se confgure la infraccin de
llevar los libros con atraso mayor al permitido, sera necesario que la
SUNAT detecte que los libros no se encuentran al da al momento de ser
requeridos
por
ella,
situacin
que
no
se
confgura cuando
estos,
encontrndose al da en el momento en que son requeridos por dicha

entidad, se verifca que fueron legalizados luego del plazo de atraso mximo
establecido para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse legalizado y, por ende, anotado operaciones
luego de los plazos de atraso mximo establecidos, no implica que los libros
no puedan estar al da al momento de ser requeridos por la Administracin
Tributaria, tan es as que, conforme lo veremos ms adelante, la forma de
subsanacin establecida por el Rgimen de Gradualidad requiere que se
pongan al da los libros que fueron detectados con atraso mayor al
permitido.
En ese sentido, consideramos que, en el supuesto antes indicado, no se
confgurar la infraccin de llevar los libros con atraso, sino la infraccin del
numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, que es la de llevar los
libros sin observar la forma y condiciones establecidas, tal como resulta de
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 266-5-98 del 22/04/1998.
RTF N 06423-1-2009
Se incurre en la infraccin cuando se registran operaciones anteriores
a su legalizacin. Se advirti que la recurrente legaliz su registro de
activo fjo el 18 de mayo de 2005, habindose registrado operaciones
desde el 1 de enero de 2005.
5.2.

siguientes:

La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al 5% de
los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la
fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT.
5.3.

pago.
a) La subsanacin se entender realizada poniendo al da los libros y/o
registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las
normas correspondientes.
intereses.
que surta efecto la notifcacin de la SUNAT, mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin. En este caso, la rebaja ser del

subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha posterior pero antes de
que surta efecto la referida notifcacin.
rebaja alguna.
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa
rebajada, ms los intereses moratorios que se generaren hasta la fecha
de la cancelacin inclusive.
exhibicin
de
libros,
registros
documentacin
sustentatoria
de

requerimiento de verifcacin o fscalizacin en el que necesite la exhibicin

5.4.
CAUSALES DE PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

5.5.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
Sancin segn
gradualidad
Volu
Ind
tablas
ntari
uci
I
I
I
Sin
Con
Sin
Con
I
I
pago
pago
pago
pago
0.3%
8
9
5
7
0.3
0.3% de
de los I
0
0
0
0
%
Cierr
No
No
los IN
de
e
aplicable
aplica
los
ble
IN
CASO PRCTICO
Una empresa nos consulta si habra cometido la infraccin de llevar los libros
con atraso al haber legalizado su registro de ventas luego del plazo de
atraso mximo establecido y, por ende, haber anotado las operaciones
realizadas anteriormente a la legalizacin pero antes de cualquier notifcacin
o requerimiento por parte de la Administracin Tributaria.
Solucin:
Conforme lo habamos expuesto, para que se confgure la infraccin de llevar
los libros con atraso sera necesario que la SUNAT detecte que los libros no
se encuentran al da al momento de ser requeridos por ella, situacin que no
se confgura cuando en estos encontrndose al da cuando son requeridos
por la SUNAT se detecta que fueron legalizados luego del plazo de atraso
mximo establecido para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse anotado operaciones luego de los plazos de
atraso mximos establecidos no implica que los libros no puedan estar al da
al momento de ser requeridos por la Administracin Tributaria, tan es as
que, la forma de subsanacin establecida por el rgimen de gradualidad
requiere que se pongan al da los libros que fueron detectados con atraso
mayor al permitido.
Sobre el particular, es necesario precisar que, a criterio de la SUNAT, s se
incurre en la infraccin de llevar los libros con atraso cuando se legalizan
extemporneamente. Sin perjuicio de lo anterior, consideramos que el hecho
de haberse legalizado con atraso los libros de contabilidad no confgura
ninguna infraccin; y, por ende, no sera de aplicacin sancin alguna.
Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera
6.1.
La infraccin bajo comentario se confgura cuando los sujetos obligados, de

acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario, llevan los libros en un idioma distinto al castellano o en
una moneda distinta al nuevo sol, salvo que se trate de contribuyentes que
reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera,
quienes podrn llevar su contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Suscriban un contrato con el Estado;
b) Reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera;
c) Destinen la inversin extranjera directa a la ejecucin del contrato suscrito
con el Estado.
Cabe anotar que la conducta infractora bajo comentario ya estaba prevista en

la infraccin tipifcada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
consistente en llevar los libros y registros contables sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes, por lo que no era
necesario una tipifcacin distinta.
En ese sentido, para que se confgure la infraccin, bastara con que la
SUNAT verifque que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno
de los libros o registros exigidos, siendo irrelevante para esta infraccin la
cantidad de libros y/o registros que no sean llevados de la forma prescrita.
6.2.

siguientes:
UIT ni mayor a 8 UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II,
respectivamente.
6.3.

pago.
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros
respectivos, para consignar en ellos la informacin correspondiente en
castellano y/o en moneda nacional, de ser el caso.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o
registro en el que anotar nuevamente todas las operaciones registradas
en el libro anterior que ser reemplazado, pero esta vez observando los
requisitos exigidos.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro no podra ser legalizado pues
no se trata del segundo libro sino de uno nuevo que reemplazar al que se
llev sin observar la forma establecida para su llevado.
En efecto, el notario pblico solo puede legalizar el segundo y siguientes
libros o registros de una misma denominacin, cuando se acredite que se
ha concluido con el anterior o que este se ha perdido o destruido, no
contemplndose la posibilidad de legalizar un nuevo libro para rehacer otro.
intereses.
tributario a verifcarse o fscalizarse(60), en cuyo caso, la rebaja ser del
100%, quedando extinguida la multa. Cabe anotar que, en este caso, no
infraccin, bastando con que se notifque cualquier requerimiento de
verifcacin o fscalizacin del periodo tributario a verifcarse o fscalizarse.

rebaja alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, si
infraccin.
exhibicin
de
libros,
registros
documentacin
sustentatoria
de

6.4.
CAUSALES
EFECTOS
DE
LA
PRDIDA
DEL
RGIMEN
DE
GRADUALIDAD
6.5.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat
Sancin segn
gradualidad
Volu
Ind
tablas
ntari
uci
I
I
I
Sin
Con
Sin
Con
I
I
pago
pago
pago
pago
0.2%
Rebaja del
5
8
0.2
0.2% de
de los I
100%
0
0
%
Cierr
No
No
los IN
de
e
aplicable
aplicable
CASO PRCTICO
La empresa Consorcio Gennco S.A., domiciliada en el Per y ubicada en el
rgimen general, se dedica a la realizacin de actividades informticas.
Asimismo, es subsidiaria de Consorcio Gennco A.A.T.E. empresa que se
encuentra domiciliada en Italia, la cual posee el 99% de su patrimonio. La
empresa italiana requiere de la preparacin de los registros en italiano y en
euros, en funcin de los requerimientos del software contable que es
obligatorio alimentar para informacin del grupo. Consorcio Gennco S.A. nos
consulta si sera posible el llevado de todos los registros bajo estos
parmetros, y de no ser as que infraccin se estara cometiendo y cul sera
su correspondiente sancin.
Solucin:
El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario seala en su numeral 4 que los
libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional, con la excepcin que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera y que adems
contraten con el Estado peruano. Como se puede evidenciar de esta
obligacin las empresas que sean contribuyentes en nuestro pas debern

llevar los libros y/o registros en castellano y en moneda nacional.
De no cumplirse con tal obligacin se incurre en la infraccin del numeral 6
del artculo 175 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con
una multa equivalente al 0.2% de los IN. En consecuencia, si la empresa lleva
su informacin contable en idioma italiano y en euros, ser sujeto pasible de
dicha sancin.
Infraccin por no
sistema
manual,
sustentatoria,
conservar los
mecanizado
informes,
libros y registros,
o
electrnico,
anlisis
llevados en
documentacin
antecedentes
de
las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con
estas, durante el plazo de prescripcin de los tributos

7.1.
La infraccin en comentario se tipifca por el incumplimiento de la obligacin

formal de conservar los libros llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito, obligacin que se encuentra prevista en el numeral 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario.
En el caso que los libros se hubieran destruido o perdido, dicho hecho deber
ser comunicado a la SUNAT dentro del plazo de 15 das hbiles de ocurrido el
hecho, debiendo en este caso, la Administracin otorgar un plazo de 60 das
para rehacer los libros. Durante este plazo, entendemos, no se podra
confgurar la infraccin en comentario.
Por otro lado, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los
referidos libros, registros y documentos, es el correspondiente al plazo que
tiene la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria del
periodo al que corresponden los libros y registros contables, no pudindose
extender este plazo hasta que prescriba la accin de la Administracin
Tributaria para determinar cualquier otra obligacin tributaria que se conf
gure tomando en cuenta las operaciones econmicas anotadas en los libros y

registros contables.
Lo anterior nos hara llegar al absurdo de que, por ejemplo, tenga que
conservar los libros hasta por 33 aos en el caso que tenga que sustentar el
gasto por depreciacin de un inmueble.
Finalmente, respecto de la confguracin de la infraccin en comentario,
consideramos
que
esta
ha
sido
defnida
de
manera
genrica,
no
distinguindose entre el nmero de libros. En ese sentido, para que se

confgure la infraccin, bastara con que la Administracin Tributaria verifque
que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o
registros exigidos, siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros
y/o registros que hayan sido conservados.
Asimismo, considerando que se trata de una infraccin de carcter
continuado, la sancin correspondiente ser de aplicacin cuando exista una
fscalizacin por parte de la SUNAT en la que detecte la conducta infractora.
7.2.

las sanciones por incurrir en la sancin bajo comentario, podrn ser las
siguientes:

7.3.

pago.
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro s podra ser legalizado,
debiendo acreditar para ello que el anterior se ha perdido o destruido.
inducida, as como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus
intereses.

rebaja alguna. En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, s
infraccin.
exhibicin
de
libros,
registros
documentacin
sustentatoria
de

Si el pago de la multa se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notifcacin de la
resolucin que establece el cierre, se deber pagar el monto equivalente al
0.3% de los Ingresos, no pudiendo ser este monto menor al 50% de la UIT.
De surtir efecto la notifcacin de la resolucin que establece el cierre, la
sancin se aplicar de la siguiente manera: (i) Por dos (2) das, si el infractor
realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o (ii) Por cinco (5) das, si el
infractor no subsana la infraccin.
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa, esta se graduar
considerando el criterio la frecuencia con que se comete la infraccin, de
acuerdo al siguiente cuadro:

Gradualidad de la sancin de multa que sustituye al cierre Sujetos del
Nuevo RUS
- Tabla III a
Sancin
Cate
1a
2
3a
gora
1
5%
8%
UIT
UIT
2
8%
11% UIT
Ci
er
re
UIT UIT
10%
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
UIT
Sin posibilidad a
rebaja alguna
Cabe anotar que, si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic

por causas imputables al infractor, dicha multa no gozar de gradualidad
alguna.
7.4.
CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE
GRADUALIDAD
7.5.

175 del
No conservar
losCdigo
libros Tributario
y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
Forma de
Gradualidad de la multa que
subsanac
Sancin
sustituye el cierre
segn tablas
Volunt
Induci
Criterio de
Cate
aria
da
frecuencia
gor
S
C
S
C
a
a
a
I
I
I
as
i
o
i
o
nid
tun
dad o
I
I
del
n
n
n
n
0.3 Rebaja
5
8
% del 100%
0
0
1
5%
8%
UIT
UIT
0.3
0.3
2
8%
11
50%
Por
dos
(2)
das,
si
%
%
UIT
%
UIT
3
10%
13
Cie se
subsana
de
de
de
Sin
UIT
rre
forma
voluntaria
o
4
13% %
16
los
los
posibi
UIT
inducida y por
5
16% %
19
IN
IN
li- dad
cinco (5) das, si
UIT
%
CASO PRCTICO
En el mes de octubre de 2010, la empresa Global S.A. atraves por un
proceso de reorganizacin empresarial, siendo absorbida por la empresa Star
S.A. En el mes de mayo de 2013, la SUNAT enva una notifcacin a la
empresa absorbente comunicando que auditar las operaciones de Global
S.A. correspondientes al ejercicio 2003. Cabe anotar que durante el referido
ejercicio 2003, la empresa Global
S.A. se encontraba obligada a llevar contabilidad de costos. Asimismo, en
dicho ejercicio se destruy la documentacin sustentatoria de los ingresos y
salidas de almacn pues, la empresa consider que para explicar el
movimiento de las existencias, bastaba con el libro de ingresos valorizado,
as como con las facturas de compra y venta. En la fscalizacin iniciada a la
empresa Star S.A., la SUNAT solicit la documentacin antes descrita, no
pudiendo ser la misma exhibida por haber sido destruida, por lo que la
empresa nos consulta si se ha confgurado alguna infraccin.
Dato adicional: La empresa auditada (Star S.A.) perteneci al rgimen
general del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2003, mientras realiz
actividades, la empresa absorbente fabricaba telas.
Solucin:
Consideramos que las operaciones de compra y venta de una empresa no
son sufcientes para explicar los gastos e ingresos de la misma. En efecto, si
bien la documentacin con la que se cuenta podra explicar gastos e ingresos
de la empresa, no todas las salidas del almacn se relacionan con
operaciones de venta y en igual forma, no todas las entradas se efectuaron
por compras realizadas. Recordemos que la actividad realizada por la
empresa consultante era la de fabricacin de telas, por lo que una parte
signifcativa de sus movimientos de entrada y salida de almacn se
relacionaban con la produccin de estas, por tanto, era de inters de la
administracin valorar la razonabilidad de estos movimientos con la
documentacin que el trfco de los mismos gener.
Al destruirse tal documentacin se cerr la posibilidad de examinar esa parte
de las operaciones de la empresa. Cabe anotar que si bien es factible obtener
la misma informacin a travs de otros mecanismos, tales como reportes de
estados de costo de produccin, informes de la relacin insumo-producto, y

otros, estos documentos no permiten establecer si el contribuyente estaba
cumpliendo o no con sus obligaciones tributarias.
Siendo as, s se habra incurrido en una infraccin del numeral 10 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, que es sancionada con una multa
equivalente al 0.3% de los IN. Dicha sancin puede ser rebajada hasta el
100%, siempre que se cumpla con subsanarla de forma voluntaria, de lo
contrario, la rebaja solo podr alcanzar el 80% o el 50%, dependiendo del
momento del pago de la multa, incluidos sus intereses moratorios.
Cabe precisar que, en este caso, la multa se aplicara a la empresa
absorbente (Star S.A.), pues as resulta del artculo 71 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, que dispone que: Por la reorganizacin de
sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos y
obligaciones tributarias del transferente.
Infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos
8.1.

formal de mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, micro archivos u otros
medios de almacenamiento de informacin y los soportes portadores de micro
formas grabadas, mientras el tributo no est prescrito, obligacin que se
encuentra prevista en el numeral 8 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
As, lo que se sanciona no es la no conservacin de libros y/o registros

contables, sino la no conservacin de los programas fuente donde se
encuentra almacenada la informacin registrada en los libros, tales como los
discos duro u otros medios magnticos.
Al igual que para el caso de la infraccin del numeral 7 del artculo 175 del
Cdigo
Tributario,
entendemos
que
el
plazo
durante
el
cual
deben
conservarse los referidos sistemas es el correspondiente al plazo que tiene la

Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria del periodo
al que corresponden dichos sistemas.
Por su parte, respecto de la confguracin de la infraccin en comentario,
consideramos que esta ha sido defnida de manera genrica, por lo que para
que se confgure la infraccin, bastara con que la Administracin Tributaria
verifque que el incumplimiento se ha producido en por lo menos un periodo.
Finalmente, considerando que se trata de una infraccin de carcter
continuado, la sancin correspondiente ser de aplicacin cuando exista
una fscalizacin por parte de la SUNAT en la que detecte la conducta
infractora.
8.2.

siguientes:
8.3.

pago.

a) La
subsanacin
se
entender
realizada
rehaciendo
los
sistemas
programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los

microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible.
intereses.
que surta efecto la notifcacin de la SUNAT, mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin, en cuyo caso, la rebaja ser del
100%, quedando extinguida la multa.
rebaja alguna.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y

Si el pago de la multa se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notifcacin de la
resolucin que establece el cierre, se deber pagar el monto equivalente al
0.3% de los Ingresos, no pudiendo ser este monto menor al 50% de la UIT.
De surtir efecto la notifcacin de la resolucin que establece el cierre, la
sancin se aplicar de la siguiente manera: (i) Por dos (2) das, si el infractor
realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o (ii) Por cinco (5) das, si el
infractor no subsana la infraccin.
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa, esta se graduar
considerando el criterio la frecuencia con que se comete la infraccin, de
acuerdo al cuadro de gradualidad sealado en el numeral 3 del Subcaptulo 7
del Captulo 4, desarrollado anteriormente.
Cabe anotar que, si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic por
causas imputables al infractor, dicha multa no gozar de gradualidad alguna.
8.4.
CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE
GRADUALIDAD
8.5.
CUADR
O N 1
Gradualidad de la infraccin del numeral 8 del artculo 175 del Cdigo
Tributario
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,
los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
Sancin segn
tablas
gradualidad
Voluntar
Ind
ia
uci
Gradualidad de la multa que

sustituye el cierre
Criterio de frecuencia
0.3
%
de
los
IN
I
I
0.3
%
de
los
IN
I
I
I
0.3
%
d
e
lo
s
Sin
pago
Con
pag
o
Rebaja del
100%
Sin
pago
Con
pago
5
0
%
8
0
%
Cate
gor
as
del
Nuev
1a
oportuni
dad
2a
oportun
idad
3a
oportunidad
o ms
5%
UIT
8%
UIT
10%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
8%
UIT
11%
UIT
13%
UIT
16%
UIT
19%
UIT
50%
UIT
Sin
posibilida
d a
rebaja
1
2
Cie
rre
Por dos (2) das, si se

subsana de forma voluntaria o inducida y por cinco
(5) das, si no se subsana.
3
4
5
CASO PRCTICO
La empresa San Clo S.A. pertenece al rgimen general del Impuesto a la
Renta y lleva contabilidad computarizada. En setiembre de 2013, se
programa a este contribuyente una auditora del ejercicio 2004, por lo que
la SUNAT efecta el requerimiento correspondiente.
Toda la documentacin es presentada a los auditores designados
en la fecha sealada.
En el desarrollo de la auditora, los auditores tributarios concluyen que la
cantidad de operaciones era mucho mayor de lo que haban estimado por lo
que replantean su estrategia de auditora. A travs de un nuevo
requerimiento solicitan al contribuyente que proporcione copia de la base
de datos de su libro de inventario permanente, de su libro de bancos y las
cuentas corrientes de proveedores y clientes.
La empresa traslada el pedido a su departamento de informtica, el cual
responde que tales archivos se han perdido. Nos consultan si se ha
cometido alguna infraccin, y de ser as, a cunto asciende la multa.
Solucin:
Si bien es cierto que la empresa San Clo S.A. cuenta con toda la
documentacin fsica que permitir examinar sus operaciones, ella como

contribuyente se encuentra obligada a contar con la base de datos
informtica que respalde los registros impresos, as lo dispone el numeral 4
del artculo 87 del Cdigo Tributario.
El propsito de esta obligacin radica en que la base de datos o respaldos

informticos de esta, proporcionan una til herramienta para obtener
muestras en una auditora, as como la rpida validacin de la informacin
impresa, ya que as es ms fcil detectar inconsistencias. Por ejemplo, si se
tratar de una suma larga de operaciones, el contar con los registros
permitir confrmar tal clculo mediante una frmula de suma, ya que, en su
defecto, el auditor tendra que repetir la suma con una calculadora, con la
demora y probabilidad de error que ello implica.
Siendo as, la empresa San Clo S.A. al no contar con la base de datos de su
libro de inventario permanente, del libro de bancos y de las cuentas
corrientes de proveedores y clientes, habra incurrido en la infraccin del
numeral 11 del artculo 175 del Cdigo Tributario, cuya multa es
equivalente al 0.3% de los IN.
Dicha sancin puede ser rebajada hasta en un 100%, quedando extinguida
la multa, siempre que se cumpla con subsanar la infraccin de forma
voluntaria. De no ser as, la mxima sancin sera equivalente al 80%, si se
paga la multa dentro del plazo establecido por la SUNAT.
Infraccin por no comunicar dnde se llevan los libros, registros,
sistemas,
programas,
soportes
portadores
de
microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad
9.1.
formal de comunicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad, obligacin que se
encuentra prevista en el ltimo prrafo del numeral 4 del artculo 87 del

Cdigo Tributario.
Cabe anotar que dicha obligacin hace referencia a un plazo y formas que
debern ser determinadas por la SUNAT, con lo cual, entendemos que, para
que se confgure la infraccin, ser necesario que exista un requerimiento
previo de la SUNAT solicitando la referida comunicacin.
En efecto, no existe norma tributaria alguna que regule la forma, plazo y
condiciones bajo las que se deba comunicar el lugar dnde se llevan los libros,
registros, sistemas, programas u otros medios de almacenamiento de
informacin que sustenten la contabilidad, por lo que esta solo se podra
cumplir cuando la comunicacin es requerida dentro de un procedimiento de
verifcacin y/o fscalizacin iniciado por la SUNAT.
9.2.

siguientes:
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (30% o 15%,
tratndose
de
los
sujetos
de
las
Tablas
II
del
Cdigo
Tributario,
respectivamente).
b) Una multa (0.2% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el
Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del
Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notifcacin
de la resolucin de cierre.
9.3.
La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.

CASO PRCTICO
La empresa San Antonio S.A. recibi el 21 de octubre de 2012 un
requerimiento por parte de la SUNAT, en el que le informa del inicio de una
auditora por Impuesto a la Renta del ejercicio 2005. El da de la auditora se
presenta todo lo solicitado y pasado unos das, el auditor designado solicita se
le muestre los documentos que sustentan una serie de pagos efectuados.
El contador que atiende la fscalizacin seala que entregar la documentacin
demorar por lo menos un (1) da ya que esta se encuentra en un local
arrendado a la empresa Lansa S.A. que est ubicada en el puerto del Callao. Al
tomar conocimiento de lo manifestado por el contribuyente, el auditor le
entrega un requerimiento solicitando se le informe la ubicacin fsica de la
documentacin sustentatoria de las operaciones de la empresa, as como de
los soportes magnticos de la contabilidad computarizada. Al responder el
nuevo requerimiento del auditor, se le informa de la ubicacin fsica de lo
requerido, pero se omite sealar que otra parte de la documentacin se
encuentra almacenada en un local anexo de la empresa San Antonio S.A.
Cul sera la implicancia si se descubriera que no se comunic todos los
lugares donde la documentacin se encuentra archivada? De existir
infraccin tributaria a cunto ascendera esta?
Dato adicional: La empresa San Antonio tiene su domicilio fscal en el
Cercado de Lima.
Solucin:
El hecho de que San Antonio S.A. no haya comunicado al auditor de la SUNAT
el lugar donde se llevan los libros, registros o programas de almacenamiento
de informacin que sustenten su contabilidad, hace que incurra en la
infraccin del numeral 9 del artculo 175 del Cdigo Tributario, la cual se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de la 1 UIT, no
gozando esta de ninguna rebaja.

Art 175

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PRESENTACIN

Debido a la complejidad, constante cambio y, a veces, defciencia o poca claridad

ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO

En primer lugar, debemos precisar que el supuesto de hecho contenido en la

Por otro lado, la tipifcacin de la conducta infractora ha sido defnida en forma

Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N

condiciones establecidas, la infraccin que se confgurara sera la del

Tributario seala que las notifcaciones surtirn efecto desde el da hbil

operaciones de adquisicin y ventas.

CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES

Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del

Forma de subsanacin y gradualidad

A diferencia de la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 175 del

Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N

As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de

operaciones de adquisicin y ventas.

efecto la notifcacin de la resolucin que establece el cierre.

CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES

Gradualidad de la infraccin del numeral 2 del artculo

Al ser notifcada por la SUNAT para el inicio de una fscalizacin, la empresa

3. NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175

bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por

De la tipifcacin de la infraccin bajo comentario tenemos que se sancionan

remuneraciones o actos gravados; y,

Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa equivalente al 5%

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N

subsanacin, y de 60%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del

operaciones de adquisicin y ventas.

artculo 175 del Cdigo Tributario.

CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES

Gradualidad de la infraccin del numeral 3 del artculo

la SUNAT. En ese sentido, el Sr. Aguilar debe subsanar la infraccin y pagar la

desconocimiento del crdito fscal a efectos del IGV, as como la deduccin de

Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS

De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Complementaria Final

La empresa Mayer EIRL, ubicada en el rgimen general, se dedica a la

A diferencia de la infraccin por no llevar los libros y/o registros exigidos,

permitido, de acuerdo a las normas tributarias.

Libros contables llevados de manera computarizada.

consideramos que la Administracin Tributaria deber practicar una

Legalizacin extempornea de los libros contables

encontrndose al da en el momento en que son requeridos por dicha

Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.3% de los IN) y

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS

Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N

90%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la

operaciones de adquisicin y ventas.

los sujetos del Nuevo RUS tengan trabajadores a su cargo.

CAUSALES DE PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

En este punto, nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1

CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES

Gradualidad de la infraccin del numeral 5 del artculo

La infraccin bajo comentario se confgura cuando los sujetos obligados, de

Cabe anotar que la conducta infractora bajo comentario ya estaba prevista en