Tratamiento Contrato Consorcio Con Contab Independiente II

I
Aplicacin del Impuesto a la Renta y

del IGV en contratos de consorcio (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Continuacin
Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de
Centauro S.R.L.
x
DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33,898.31
333 Maq. y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
6,101.61
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC.
479 Otras cuentas por pagar diversas
01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato.
HABER
40,000.00
DEBE
N 283
Segunda Quincena - Julio 2013
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

655 Costo neto de enajenacin de activos
Inmov. y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipo de
explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
XXXXX
HABER
XXXXX
84,745.77
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 200,000.00

47911 Partc. Alfa
110,000.00
47912 Partc. Centauro 90,000.00
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
100,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1781 Partcipe Alfa
60,000.00
1782 Partcipe Centauro
40,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
100,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
01/07 Por la devolucin de los aportes a los partcipes
en el contrato.
90,000.00
3.1.5. Impuesto general a las ventas

En vista de que los contratos de consorcio con contabilidad
independiente son considerados personas jurdicas se consideran sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas por
las operaciones que realicen dichos contratos y se encuentren
gravadas con el IGV de acuerdo con el artculo 1 de la ley del
mencionado impuesto.
Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro

17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC.
100,000.00
1781 Partcipe Alfa
60,000.00
1782 Partcipe Centauro
40,000.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la emisin del comprobante de pago por la
devolucin de los activos aportados al contrato.
DEBE
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00
4791 Otras cuentas por pagar div.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrum. nanc. representativos de
derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones en
participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de
consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
HABER
15,254.24
84,745.76
Base legal:
Art. 9 numeral 9.3 TUO de la Ley del IGV.
Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravados

con el IGV las siguientes operaciones realizadas por los contratos
de colaboracin empresarial con los partcipes del contrato por
ser considerados operaciones con terceros:
3.1.5.1. Aportes al contrato con contabilidad independiente
Se encuentran gravados con el IGV la asignacin al contrato
de consorcio, de bienes, servicio o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes, siendo la base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1. inciso a) Reglamento de la Ley del IGV.
Actualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria

De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, segn el mtodo de la participacin, la
inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se
incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por el contrato.
Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A
Aporte de bienes
y servicios
Partcipe B
Aporte de bienes
y servicios
Aplicacin prctica
El 1 de julio de 2013 las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. acuerdan un contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio Soluciones Tecnolgicas, para lo cual aportan lo siguiente:
Tecnologas S.R.L.
Efectivo
S/.50,000
Materia prima (tubos metlicos) S/.59,000
Vehculo
S/.40,000
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Inversin total
La solucin S.A.C.
Tecnologas S.R.L.
Total
S/.100,000
S/.40,000
S/.60,000
S/.80,000
S/.40,000
S/.40,000
S/.228,000 60.47745358 %
S/.149,000 39.52254642 %
S/.377,000
100.00 %
Solucin
En vista de que el consorcio con contabilidad independiente es
considerado persona jurdica distinta de los partcipes, el aporte
realizado por ellos se considera operacin con terceros, por lo
tanto dicho aporte est gravado con el IGV por tratarse de retiro
de bienes considerado venta.
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos a menos que
la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especica en dicha norma.
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
x
60,000.00
655 Costo neto de enajenac. de activos
inmov. y operaciones discontinuadas
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
40,000.00
3913 Inm., maquinaria y equipo - Costo
100,000.00
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
x
Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos

aportes y registrar los aportes en los libros de los partcipes y
del consorcio.
I-8
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELAC. 118,000.00

DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
18,000.00
100,000.00
01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
aporte de materia prima al contrato.
contrato de colaboracin empresarial

con contabilidad independiente
La Solucin S.A.C.
Efectivo
S/.50,000
Materia prima (madera)
S/.118,000
Maquinaria
S/.60,000
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin S.A.C.
228,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
50,000.00
178,000.00
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

x
DEBE

59,000.00
40111 IGV Cuenta propia
aporte de la materia prima al contrato.
N 283
HABER
9,000.00
50,000.00
rea Tributaria
x
DEBE
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00

aporte del vehculo al contrato.
HABER
6,101.69
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso b) Reglamento de la Ley del IGV.
33,898.31
x
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmov. y operaciones discontinuadas
39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM.
3913 Inm., maq. y equipo - Costo
01/07 Por la baja del vehculo aportado al contrato.
Transferencia
a las partes
de bienes
adquiridos por
el contrato
40,000.00
80,000.00
DEBE
50,000.00
99,000.00
HABER

24 MATERIA PRIMAS
150,000.00
241 Materias primas para prod. manuf.
84,745.77
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maq. y eq. de explot. 50,847.46
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motoriz. 33,898.31
42,254.23
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
377,000.00
47911 Partcipe La Solucin S.A.C. 110,000.00
47912 Partcipe Tecnologas S.R.L. 90,000.00
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato.
N 283
Partcipe B
C
Transferencia
a las partes
de bienes
adquiridos por
el contrato
Contrato de colaboracin empresarial

Aplicacin prctica
Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones Tecnolgicas

x
Partcipe A
40,000.00
149,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
3.1.5.2. Transferencia de bienes a los partcipes del contrato

La transferencia de bienes adquiridos por el contrato a los partcipes se encuentra gravada con el IGV siendo la base imponible
el valor en libros.
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas

La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. vende materias primas
a los partcipes que fueron adquiridas por dicho contrato para
la venta, el costo unitario es de S/.20.00 ms IGV; la venta a La
Solucin S.A.C. es por mil unidades y a Tecnologas S.R.L. por
mil quinientas unidades.
Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
contables en libros del contrato.
Solucin
Para nes del IGV, la venta que realiza el contrato con contabilidad independiente, de los bienes adquiridos dentro del mismo,
calica como operacin con terceros y como tal gravados con el
IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
La base imponible no puede ser menor al valor en libros de
los bienes.
Asientos contables
Asientos contables en el contrato de consorcio
DEBE
x
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe La Solucin S.A.C.
HABER
23,600.00
3,600.00
20,000.00
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
20,000.00
Actualidad Empresarial
20,000.00
I-9

DEBE

1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por la cobranza de las ventas.
HABER
23,600.00
producidos por dicho contrato para la venta; sin embargo, al nal

del contrato quedaron en stock dos mil quinientas unidades no
vendidas que se adjudicarn a los partcipes, el costo unitario es
de S/.20.00. La adjudicacin a los partcipes es en proporcin a
la participacin en el contrato. La Solucin S.A.C. participa con
el 40% y Tecnologas S.R.L. con el 60 %.
Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
contables en libros del contrato.
Solucin
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 35,400.00

70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe Tecnologas S.R.L.
Para nes del IGV la adjudicacin gratuita de los productos terminados que realiza el contrato con contabilidad independiente,
de los bienes producidos dentro del mismo, calica como retiro
de bienes y operacin con terceros y como tal gravados con el
IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
Distribucin de la adjudicacin de los productos terminados
5,400.00
30,000.00
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
30,000.00
30,000.00
x
x/x Por la cobranza de las ventas.
Asientos contables en el contrato de consorcio

35,400.00
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso c) Reglamento de la Ley del IGV.
Adjudicacin
a las partes
de bienes
producidos por
el contrato
En vista de que la adjudicacin es gratuita, el consorcio debe emitir el comprobante de pago factura a cada uno de los partcipes
con la leyenda transferencia gratuita y colocar referencialmente
el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
Dicha transferencia calica como retiro de bienes gravado con
el IGV que debe ser asumido por el contrato, la base imponible
es el costo de produccin de dichos bienes.
Asientos contables
3.1.5.3. Adjudicacin de bienes a los partcipes del contrato

La adjudicacin de bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial a los partcipes,
se encuentra gravado con el IGV siendo la base imponible el
valor de costo.
Partcipe A
Total unidades
2,500
40 % La solucin S.A.C. 1,000
60 % Tecnologas S.R.L 1,500
DEBE
64 GASTOS POR TRIBUTOS

3,600.00
6411 IGV y selectivo al consumo
x/x Por gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de productos terminados al partcipe La Solucin S.A.C..
HABER
3,600.00
x
69 COSTO DE VENTAS
20,000.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados.
20,000.00
x
C
Partcipe B
Adjudicacin
a las partes
de bienes
producidos por
el contrato
Contrato de colaboracin empresarial

64 GASTOS POR TRIBUTOS

5,400.00
x/x Por el gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de
productos terminados al partcipe Tecnologas S.R.L.
5,400.00
Aplicacin prctica
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas La
Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. al nal del contrato adjudica
gratuitamente a los partcipes productos terminados que fueron
I-10
Instituto Pacfico
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
30,000.00
30,000.00
Continuar en la siguiente edicin.
N 283

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I

Aplicacin del Impuesto a la Renta y

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Segunda Quincena - Julio 2013

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 200,000.00

3.1.5. Impuesto general a las ventas

Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro

Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravados

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Operaciones gravadas con IGV

Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos

17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELAC. 118,000.00

contrato de colaboracin empresarial

Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin S.A.C.

Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC.

Segunda Quincena - Julio 2013

17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00

Segunda Quincena - Julio 2013

Contrato de colaboracin empresarial

Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones Tecnolgicas

Operaciones gravadas con IGV

3.1.5.2. Transferencia de bienes a los partcipes del contrato

El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas

Actualidad y Aplicacin Prctica

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600.00

producidos por dicho contrato para la venta; sin embargo, al nal

17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 35,400.00

Asientos contables en el contrato de consorcio

3.1.5.3. Adjudicacin de bienes a los partcipes del contrato

64 GASTOS POR TRIBUTOS

Contrato de colaboracin empresarial

64 GASTOS POR TRIBUTOS

Continuar en la siguiente edicin.

Segunda Quincena - Julio 2013

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