ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Dra. Antonieta T. Delgadillo vila
606 55N
Presentado por
CHANG JIMENEZ, MEI LIN.
DAZ CASAS, MABELY LILIBETH.
FLORES VARGAS, ELIZABETH NOELIA.
HIDALGO MARTINEZ, DIEGO.
OLIVARES TORRES, YENIFER LUCERO.
RUBIO SALAZAR, BRENDA.

SEMESTRE ACADMICO 2015 - II

LIMA - PER
1

A Dios por permitirnos plasmar nuestra

dedicacin y elaboracin de este
trabajo, a nuestro profesor por formar
parte de nuestro desarrollo profesional.

INDICE
2

Dedicatoria

Introduccin

CAPITULO I
ACTIVOS INTAGIBLES
1.1 Definicin. 6

CAPITULO II
CRITERIOS DE VALORIZACION DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES
2.1 Valorizacin de activos por adquisicin separada.... . 10
2.2 Valorizacin de activos procedentes de una combinacin de
negocios....... 11
2.3 La adquicion mediante una subvencin del gobierno.... 14
2.4 Permuta de activos..... 15
2.5 Plusvala o goodwill generado internamente.... 16
2.5.1 Otros activos generados internamente. 19

CAPITULO III
VALORIZACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES TRAS SU
RECONOCIMIENTO INICIAL: REVALORIZACIN,
AMORTIZACIN, DETERIORO DE VALOR Y ENAJENACIN
3.1 Revalorizacin de los activos intangibles 23
3.2 La amortizacin de los activos intangibles.. 25
3.3 El deterioro de valor de los activos intangibles.. 28
3.4 Retiro y enajenacin de activos intangibles 33

CAPITULO IV
3

INFORMACION A REVELAR
4.1 Aplicacin en los estados financieros y de resultados.. 34

Casos prcticos

36

Conclusin

56

Glosario

57

Fuentes de informacin

59

INTRODUCCIN

Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y

explotacin de derechos, la cartera de clientes, el conocimiento del personal,
son los activos que complementan a los tangibles para lograr una medicin
ms correcta del valor total de una organizacin.
El tema en cuestin fue seleccionado tomando como base la importancia que
hoy en da representa para las organizaciones no slo la capacidad de
desarrollar dichos activos, sino tambin su correcto tratamiento en cuanto al
reconocimiento y medicin por parte del sistema de informacin contable.
Es por eso que, si bien se logra concluir que lo ms importante en
la contabilidad es el reflejo de los nmeros, que hace tomar decisiones y
cumplir con las obligaciones legales, no puede dejar de reconocerse que en
una organizacin, el contador ya no garantiza una visin correcta de los
fenmenos econmicos, si no puede analizar el valor que se crea por medio de
los activos intangibles, cuestin muy difcil de manifestar en nmeros en un
balance tradicional.
Estos elementos son los que brindan un nuevo enfoque sobre la contabilidad
basado especialmente en el conocimiento, creando valor y crecimiento.
Es dable considerar que si bien la contabilidad ha avanzado en la medicin y
reconocimiento contable de este tipo de activos, y admitiendo el innegable valor
de los mismos en la generacin de resultados, aun no se ha llegado a precisar
la forma ms adecuada en que tales recursos, puedan ser incorporados
al patrimonio.
La contabilidad trae consigo, entre otros, el concepto de aproximacin a la
realidad, pero cuando se trata de esta seccin del patrimonio muchas veces
permanece bastante alejada de la realidad.
Por esto, el presente trabajo se centra en el tratamiento de la problemtica
contable relacionada con la valuacin de los activos intangibles, y en su
reconocimiento como tales. Asimismo, para completar el anlisis de la temtica
elegida se efectuar una breve aproximacin al tratamiento que reciben dichos
activos en el Sistema tributario argentino vigente.

NIC 38
5

ACTIVOS INTANGIBLES

CAPITULO I

1.1. DEFINICIN
Para analizar en profundidad los criterios de valoracin de los activos
intangibles, es imprescindible tener clara su definicin, as como los criterios
necesarios para que cualquier "recurso" intangible pueda considerarse un
"activo" y en definitiva, pueda ser capitalizado. La NIC 38 (par. 8) define un
activo intangible como todo aquel "activo identificable, de carcter no monetario
y sin apariencia fsica". La propia definicin recoge las primeras dos
condiciones que deben cumplirse para que un recurso intangible, adquirido o
generado internamente por la empresa, sea reconocido en el balance
empresarial, por lo tanto debe cumplir con lo siguiente:
(1) que el recurso intangible cumpla con la definicin de "activo" del Definicin
marco conceptual, de activo intangible y
(2) que sea "identificable"
Junto a estas condiciones, que a continuacin analizaremos en detalle, la NIC
38 (2004) incluye en su prrafo 21 dos ms, en lnea con los requisitos
generales de reconocimiento de cualquier activo, recogidos en el marco
conceptual:
NIC 38 (par. 21), nos dice que: Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Para evaluar el grado de cumplimiento de estos dos ltimos requisitos, la
empresa recurrir a "hiptesis razonables y fundadas" que representen de la
mejor forma posible los beneficios econmicos que se esperan obtener del
activo a lo largo de su vida til. Adems, en estas estimaciones, la norma
seala que la empresa deber recurrir preferentemente a la evidencia
procedente de fuentes externas, tal como lo seala NIC 38 (par. 22 y 23):

(22)La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos

futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las

mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones

econmicas que existirn durante la vida til del activo.
(23) Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre
asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la
utilizacin del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento
del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente
de fuentes externas.
Sin el cumplimiento de las condiciones anteriores, los intangibles no podrn ser
registrados como parte del patrimonio empresarial, reconocindose como
gastos del ejercicio, todos los desembolsos incurridos para su obtencin
(Par. 9 : La propia NIC 38 en su prrafo 9 enumera ejemplos de recursos
intangibles, que en muchos casos son excluidos del balance al no cumplir con
los criterios recogidos en la definicin de activos intangibles.). Slo en las
operaciones de adquisicin de empresas, los intangibles que no cumplan los
requisitos generales de reconocimiento formarn parte, como veremos ms
adelante, formar parte del plusvala reconocida en la fecha de adquisicin
(NIC 38 , par. 10).
Si tenemos en cuenta la definicin de activo del marco conceptual (El marco
conceptual define un activo como todo "recurso controlado por la empresa
como consecuencia de sucesos pasados del que se espera obtener en el
futuro beneficios econmicos"), para el cumplimiento del primero de los
requisitos es necesario que el recurso intangible est controlado por la
empresa y pueda generar beneficios econmicos futuros, as mismo, a fin de
cumplir con las caractersticas recogidas en su definicin, cualquier activo
intangible debe ser identificable.
Como destacaremos ms adelante, la caracterstica de "identificabilidad" (NIC
38, par.11) es especialmente necesaria en las combinaciones de empresas, a
fin de diferenciar los activos intangibles de la empresa adquirida, de la
plusvala.
La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para
poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin
de negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no
estn identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos
identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. NIC 38 (PAR.
11)
La - NIC 38, par. 12- considera un activo como identificable cuando es
separable o surge de derechos legales o contractuales. Adems, la propia

norma explica el trmino "control" as como los conceptos que forman parte del
"beneficio econmico" procedente del activo.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que
la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos y obligaciones. NIC 38 (PAR. 12)
De acuerdo a lo dispuesto en sus prrafos 13 a 17, la empresa tendr el control
sobre l siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos
futuros que subyacen en el mismo y adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar
los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin,
normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.
En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que
existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el
elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto
que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos
de alguna otra manera. NIC 38 (PAR. 13)
Asimismo, se considerar como beneficio econmico futuro los ingresos
ordinarios procedentes de la venta, los ahorros de coste y otros rendimientos
diferentes que deriven del uso del activo.
Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que
se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la
propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los
costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades
ordinarias futuros. NIC 38 (PAR. 17)

CAPITULO II
8

CRITERIOS DE VALORACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Si el intangible cumple con los requisitos impuestos por la propia definicin y

los criterios de reconocimiento generales, podr reconocerse en el balance de
la empresa de acuerdo a los criterios de valoracin dispuestos en la norma.
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de activo intangible (vanse los prrafos 8 a 17); y
(b) los criterios para su reconocimiento (vanse los prrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para
adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que
se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o
realizar su mantenimiento. NIC 38 (PAR. 18)
La NIC 38 reconoce el criterio de "coste" como criterio general para el
reconocimiento inicial de los activos intangibles ( Un activo intangible se medir
inicialmente por su costo NIC 38, par. 24), siendo distinta la medida de
referencia en funcin de la forma en que se materialice la adquisicin del
activo, prevaleciendo en la mayora de los casos el valor razonable como
medida de referencia del coste . Para el anlisis de los distintos criterios de
valoracin, segn la forma de adquisicin del activo, se distinguir entre las
cuatro tipologas recogidas en la propia NIC 38:
a) La adquisicin separada.
b) La adquisicin como parte de una combinacin de negocios.
c) La adquisicin mediante una subvencin del gobierno.
d) Permuta de activos y
e) La plusvala generada internamente y otros activos generados internamente.

2.1. VALORACIN DE ACTIVOS POR ADQUISICIN SEPARADA

9

En este tipo de adquisicin, el criterio de la NIC 38 dispone que, el activo

intangible adquirido de forma independiente.
(25) Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir
separadamente un activo intangible reflejar las expectativas acerca de la
probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo
fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperar que haya una
entrada de beneficios econmicos, incluso si existe incertidumbre sobre la
fecha o el importe de stos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la
probabilidad que figura en el prrafo 21(a), se considerar siempre satisfecho
en el caso de activos intangibles adquiridos de forma separada.
(26) Adems, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente
puede, habitualmente, ser medido con fiabilidad. Esto es particularmente
vlido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de
otros activos monetarios. NIC 38 (PAR. 25 y 26)
La NIC 38, par. 25 y 26 - considera que los activos adquiridos de forma
independiente cumplen el criterio de "probabilidad' sobre la obtencin de
beneficios econmicos futuros y el de "fiabilidad' en el clculo de su coste y por
lo tanto, pueden ser reconocidos en el balance de la empresa. Por lo tanto,
ser reconocido por su coste de adquisicin, compuesto por el precio de
adquisicin ms los aranceles, impuestos no recuperables y otros gastos en los
que se incurra hasta la puesta en marcha del bien.
(27) El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su
uso previsto. NIC 38 (PAR. 27)
Del mismo modo, la NIC 38 aclara el tipo de gastos que pueden formar parte
del activo, como es el caso de los gastos de naturaleza jurdica o los gastos
financieros incurridos hasta la puesta en marcha del bien. En este ltimo
concepto - la NIC 38, par. 32 - se refiere al tratamiento alternativo de
capitalizacin de los gastos financieros permitido en la NIC 23 (NIC 23, PAR.6)
(32)Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos
normales de crdito, su costo ser el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer como
un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo
capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos. NIC 38 (PAR. 32)

Otros costes que pueden aadirse al precio de adquisicin del bien, siempre
que sean directamente atribuibles a su puesta en marcha, son:
10

(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la

NIC 19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso;
(b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso; y
(c) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente. NIC
38 (PAR. 28)

2.2. VALORACIN DE ACTIVOS PROCEDENTES DE UNA

COMBINACIN DE NEGOCIOS
Aunque la NIC 38 menciona el criterio de reconocimiento y clculo del valor
razonable de un activo intangible procedente de una combinacin de negocios,
el tratamiento contable de este tipo de operaciones se recoge en la NIIF 3
(2008).
Las operaciones de adquisicin van a permitir a la empresa adquirente,
reconocer en su balance activos, pasivos y contingencias de la empresa
adquirida, siempre y cuando sean identificables y cumplan una serie de
requisitos adicionales segn el tipo de elemento patrimonial. En el caso
concreto que nos ocupa, los activos intangibles no slo deben cumplir con la
caracterstica de identificabilidad sino que, adems, su valor razonable debe
poder estimarse de forma fiable. Si bien la norma no se refiere de manera
explcita a la necesidad de garantizar la "probabilidad" de obtener beneficios
econmicos futuros procedentes del activo, la propia NIC 38 (par. 33) reconoce
que este criterio queda garantizado por el simple hecho de poder calcular con
fiabilidad el valor razonable del activo intangible.
(33)De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera
un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor
razonable en la fecha de adquisicin. El valor razonable de un activo intangible
reflejar las expectativas de los participantes del mercado en la fecha de la
adquisicin acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad
esperar que haya una entrada de beneficios econmicos, incluso si existe
incertidumbre sobre la fecha o el importe de stos. Por tanto, el criterio de
reconocimiento de la probabilidad que figura en el prrafo 21(a), se considerar
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en una
combinacin de negocios. Cuando un activo adquirido en una combinacin de
negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal,
existir informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.
Por tanto, el criterio de valoracin de la fiabilidad incluido en el prrafo 21(b),
se considerar siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos
en las combinaciones de negocios. NIC 38 (PAR. 33)
11

Para la estimacin del valor razonable de los activos intangible, se tendr en

cuenta que:
(35)Cuando un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios sea
separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo, existir informacin
suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando exista un rango
de posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones
empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, esa
incertidumbre se tendr en cuenta en la medicin del valor razonable del
activo. NIC 38 (PAR. 35)
Adems, en esta norma, se toman como referencia los precios de mercado
como estimacin ms fiable del valor razonable, no obstante, la propia norma
incluye otras alternativas posibles para el clculo del valor razonable, de
acuerdo a lo dispuesto en los siguientes prrafos de la presente NIC 38:
(36)Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser
separable, pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo
identificable. En tales casos, el adquirente reconocer el activo intangible
independientemente de la plusvala, pero junto con la partida relacionada.
(37) La entidad adquirente podr reconocer un grupo de activos intangibles
complementarios como un solo activo siempre que los activos individuales
tengan vidas tiles similares. Por ejemplo, los trminos marca y
denominacin comercial se emplean a menudo como sinnimos de marca
registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son trminos
comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo
de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios)
junto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia tecnolgica
asociados a dicha marca. NIC 38 (PAR. 36 Y 37)

Podemos decir entonces, que de acuerdo con la NIIF 3 "Combinaciones de

Negocios", cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de
negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. El valor
razonable de un activo intangible reflejar las expectativas de los participantes
del mercado en la fecha de la adquisicin acerca de la probabilidad de que los
beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.

En otras palabras, la entidad esperar que haya una entrada de beneficios

econmicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de
stos.
12

De acuerdo con la NIC 38 y la NIIF 3, la empresa adquirente reconocer un

activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma
separada de la plusvala, con independencia de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa
que la adquirente reconocer como un activo, de forma separada de la
plusvala, un proyecto de investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si
el proyecto satisface la definicin de activo intangible. Un proyecto de
investigacin y desarrollo en proceso de la entidad adquirida cumplir la
definicin de activo intangible cuando:
a) Cumpla la definicin de activo; y
b) Sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales
o de otro tipo legal.
Cuando un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios sea
separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo, existir informacin
suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando exista un rango
de posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones
empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, esa
incertidumbre se tendr en cuenta en la medicin del valor razonable del activo.
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser
separable, pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo
identificable. En tales casos, el adquirente reconocer el activo intangible
independientemente de la plusvala, pero junto con la partida relacionada.
La entidad adquirente podr reconocer un grupo de activos intangibles
complementarios como un solo activo siempre que los activos individuales
tengan vidas tiles similares. Por ejemplo, los trminos marca y
denominacin comercial se emplean a menudo como sinnimos de marca
registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son trminos
comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo
de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios)
junto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia tecnolgica
asociados a dicha marca.

2.3. LA ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL

GOBIERNO.

13

La NIC 38 (2004) en el prrafo 44 se refiere al tratamiento recogido en la NIC

20 para el reconocimiento de activos intangibles procedentes de subvenciones
oficiales.
La Nic 20 recoge dos criterios de valoracin para los activos adquiridos as
como para la subvencin obtenida: a) el valor razonable, como tratamiento de
referencia; b) el valor simblico ms todos los gastos directamente atribuibles
hasta la puesta en marcha del bien, como alternativa.
(44) En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo
alguno, o por una contraprestacin simblica, mediante una subvencin del
gobierno. Esto puede suceder cuando un gobierno transfiere o asigna a una
entidad activos intangibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias para
explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin o bien cuotas
o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. De acuerdo con
la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, una entidad puede optar por
reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvencin,
por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el
activo por su valor razonable, reconocer el activo, inicialmente, por un importe
nominal, (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier
desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el
uso que se pretende darle. NIC 38 (PAR. 44)
El valor razonable queda definido en la propia norma como el precio que
sera percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en
una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha de
medicin. (NIC 38, par. 8). Segn dispone la NIC 20, si se opta por reconocer
el activo intangible y la correspondiente subvencin por el valor razonable, sta
podr reconocerse en el balance como un ingreso diferido o como
deducciones del importe en libros de los activos con los que se relacionan.
Asimismo, la imputacin a resultados se realizar a lo largo de la vida til del
activo, reconocindose como ingreso del ejercicio o como menor valor debido a
la amortizacin, tal como se mostrar (NIC 20, par. 26 y 27):
(26) Un mtodo reconoce las subvenciones como ingreso diferido, que se
reconoce en resultados sobre una base sistemtica a lo largo de la vida til del
correspondiente activo.
(27) El otro mtodo deduce la subvencin al calcular el importe en libros del
correspondiente activo. La subvencin se reconoce en resultados a lo largo de
la vida de un activo que se amortiza como una reduccin del gasto por
depreciacin. (NIC 20, PAR. 26 Y 27)

2.4. PERMUTA DE ACTIVOS

14

La NIC 38 nos manifiesta sobre el criterio de valoracin utilizando de forma

prioritaria el criterio del valor razonable, siempre y cuando se cumplan dos
condiciones : a) que la operacin tenga carcter comercial; y b) el valor
razonable del bien entregado o del bien recibido puedan ser estimados de
forma fiable . En ambos casos, la propia norma se ocupa de recoger las
condiciones necesarias para que pueda confirmarse tanto el carcter comercial
de la operacin (NIC 38, par. 46) como la fiabilidad en la estimacin realizada
de los valores razonables de los activos. Adems, la NIC 38 aade que, en los
casos en que se pueda aplicar el criterio del valor razonable, se tomar como
referencia el valor del activo entregado, salvo que "se tenga una evidencia ms
clara del valor razonable del activo recibido"(NIC 38, par. 47).
(46) Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene carcter
comercial mediante la consideracin de la medida en que se espera que
cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transaccin.()
(47) En el apartado (b) del prrafo 21 se especifica que una condicin para el
reconocimiento de un activo intangible es que el costo de dicho activo pueda
ser medido con fiabilidad. El valor razonable de un activo intangible, puede
medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las mediciones del
valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las
diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la medicin del valor razonable. Si la entidad es
capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del
activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir
el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del
valor razonable del activo recibido. (NIC 38, PAR. 46 Y 47)

2.5. PLUSVALA O GOODWILLGENERADO INTERNAMENTE

15

Se entender por plusvala mercantil o crdito mercantil (goodwill) a la

diferencia positiva sustentable entre el costo de adquisicin de las acciones y el
valor patrimonial proporcional de tales acciones, obtenido de los estados
financieros de la receptora de la inversin, correspondientes al mes inmediato
anterior a la fecha de la negociacin. En el caso de que el goodwill surja de las
combinaciones de negocios, ya no ser contabilizada por sta Norma, sino, por
la NIIF 3 Combinaciones de Negocios prrafos 10, 11 y 12.
(10) A la fecha de adquisicin, la adquirente reconocer, por separado de la
plusvala, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participacin no controladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos
identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estar sujeto a las
condiciones especificadas en los prrafos 11 y 12.
(11) Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la
aplicacin del mtodo de la adquisicin, los activos identificables adquiridos y
los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisicin, las
definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros ()
(12) Adems, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte
de la aplicacin del mtodo de la adquisicin, los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la
adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron en la transaccin de la
combinacin de negocios y no el resultado de transacciones separadas ()
(NIIF 3, prrafos 10, 11, 12)
Haciendo una inclusin a la informacin, existe tambin la plusvala mercantil
negativa o minusvala mercantil (BADWILL) que vendra a ser la diferencia
negativa sustentable entre el costo de adquisicin de las acciones y el valor
patrimonial proporcional de tales acciones, obtenido de los estados financieros
de la receptora de la inversin, correspondientes al mes inmediato anterior a la
fecha de la negociacin.
El goodwill que se genera internamente en la entidad, no ser reconocido
como un activo porque no es un activo identificable, no ven un beneficio
econmico. Vase en el prrafo 49 de la NIC 38.
(49) En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios
econmicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla
con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se
dice que estos desembolsos contribuyen a formar un goodwill generado
internamente. El goodwill generado por la propia entidad no se reconoce
como un activo porque no es un recurso identificable (es decir, no es separable
ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otros tipo),
controlado por la entidad, que pueda ser valorizado de forma fiable a su costo.
16

Algunas veces es dificultoso identificar a un activo que es generado

internamente y que cumpla los criterios para que pueda ser reconocido como
un activo porque no se sabe cundo aparecer un activo de esta naturaleza y
se tendra que analizar si es que generara futuros beneficios econmicos. El
prrafo 51 de la NIC 38 nos menciona los problemas por lo que se hace difcil
su reconocimiento.
(51) A veces, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente
cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los
problemas para:
(a) determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se
vaya a derivar, la generacin de beneficios econmicos en el futuro; y
(b) establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de
generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de
mantener o mejorar el goodwill generado internamente, ni tampoco del costo
que supone llevar a cabo diariamente las actividades de la entidad.
Por lo tanto, adems de cumplir con los requerimientos para el reconocimiento
y valorizacin inicial de un activo intangible, la entidad aplica las condiciones y
guas establecidas en los prrafos 52 al 67, para todos los activos intangibles
generados de forma interna.
Es ms para decir que, tambin se encuentra especificado en la NIC 38
(prrafo 63) que: No se reconocern como activos intangibles las marcas,
los ttulos de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones
editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan
generado internamente. Ya que no son considerados por su parte como
activos identificables y por lo dispuesto en el prrafo 64.
(64) Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, ttulos
de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocern
como activos intangibles. (NIC 38, par. 64)
As mismo, para el costo de un activo intangible generado internamente dirigido
a los activos que se valorizarn inicialmente al costo (prrafo 24) ser el
resultado de los desembolsos que se hayan incurrido, el prrafo 65 nos explica
que:
(65) El costo de un activo intangible generado internamente para los efectos
del prrafo 24, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento
en que el activo intangible cumple las condiciones para su reconocimiento,
establecidas en los prrafos 21, 22 y 57.
El prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los
desembolsos reconocidos previamente como gastos.
17

Aunque, slo en algunos casos, los desembolsos se hacen para proporcionar

beneficios econmicos a la entidad sin que se genere o adquiera un activo
intangible y por lo tanto no ser reconocido como tal. En el prrafo 69 nos
muestra algunos ejemplos de desembolsos que no son reconocidos en una
combinacin de negocios tales como:
(a) desembolsos de iniciacin (esto es, costos de puesta en marcha de
operaciones), salvo que los desembolsos correspondientes formen parte del
costo de una partida del activo fijo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los
gastos de iniciacin pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales
como costos legales y administrativos incurridos en establecer una entidad con
personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalacin, o negocio (esto es, costos de preapertura), o bien desembolsos
para iniciar nuevas operaciones de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (esto es, costos previos a la operacin);
(b) desembolsos en actividades de entrenamiento.
(c) desembolsos en publicidad y otras actividades promocionales.
(d) desembolsos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de
una entidad. (Prrafo 69, NIC 38)
A dems, los costos de estos activos intangibles de manera normal, se
considerarn todos los gastos para beneficios de la entidad y son gastos que
se consideran necesarios para su continuo desarrollo. (Prrafo 66)
(66) El costo de un activo intangible generado internamente comprender
todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y
preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la
Administracin. Ejemplos de costos directamente atribuibles son:
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la
generacin del activo intangible;
(b) los costos de los beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados) derivadas de la generacin del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles.
En la NIC 23 Costos de Financiamiento, se establecen los criterios para el
reconocimiento de los costos de financiamiento como componentes del costo
de los activos intangibles generados internamente.
Pero tambin estn clasificados los costos que no son considerados dentro del
costo de activos intangibles generados internamente (NIC 38, prrafo 67), tales
como:
18

(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter

general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la
preparacin del activo para su uso;
(b) las ineficiencias, identificadas, y las prdidas operativas iniciales en las que
se haya incurrido antes que el activo alcance el desempeo normal esperado;
y
(c) los gastos de entrenamiento del personal que ha de operar con el activo.
(NIC 38, Prrafo 67).

2.5.1 OTROS ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

Ser necesario que las empresas tengan muy claro el tipo de actividades
pertenecientes a la "fase de investigacin" o a la "fase de desarrollo", porque
las primeras no podrn, bajo ninguna circunstancia, ser capitalizadas de
acuerdo a lo dispuesto en la NIC 38 . Adems, si la empresa no es capaz de
diferenciar entre ambas fases, se ver obligada a considerar que todos los
desembolsos incurridos, forman parte de la fase de investigacin y por lo tanto,
tendr que imputarlos al resultado del ejercicio (NIC 38 , par . 53)
La NIC 38 diferencia las actividades de investigacin y desarrollo adquiridas a
terceros de las realizadas por la empresa como parte del proceso de
generacin interna de un activo intangible. As, la norma se refiere a la
necesidad de distinguir entre la "fase de investigacin" y la "fase de desarrollo"
para el posible reconocimiento de los activos intangibles generados
internamente por la empresa.
La "investigacin" se define como todo " es todo aquel estudio original y
planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos. " (NIC 38 , par. 8) .Entonces, La
NIC 38 obliga a la empresa a cargar directamente a resultados todos los gastos
procedentes de la fase de investigacin, debido a que la entidad no puede
demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios econmicos en el futuro, el cual es una condicin necesaria e
indispensable para el reconocimiento de cualquier activo intangible, y, por lo
tanto, los gastos incurridos deben imputarse directamente a resultados, , y bajo
ninguna circunstancia capitalizados, tal como especifica esta norma:

(54) No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la

fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por
19

investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos),

se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.
(55) En la fase de investigacin de un proyecto interno, la entidad no puede
demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos
correspondientes se reconocern como gastos en el momento en que se
produzcan. NIC 38 (PAR. 54 Y 55)
La fase de "desarrollo" representa un estado ms avanzado frente a la de
"investigacin" (NIC 38, par. 58) y permite abrir la puerta a la capitalizacin de
los desembolsos incurridos en ella, siendo adems obligatorio, si se cumplen
todas las condiciones recogidas en la norma (NIC 38, Par.57). La empresa
debe demostrar su intencin y capacidad financiera para terminar el proyecto,
la posibilidad de vender el activo, as como realizar una estimacin fiable los
beneficios econmicos que se esperan obtener de l. Es importante sealar
que respecto a los criterios de es totalmente obligatorio.
(57) Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en
un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de
forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o
venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo. NIC 38 (PAR. 57)
(58) En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en
algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede
generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la
fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de
investigacin. NIC 38 (PAR. 58)

La NIC 38 hace mencin a los posibles desembolsos posteriores en los que

incurra la empresa tras el reconocimiento inicial de un activo, ya sea adquirido
o generado internamente. Se establece que debern cargarse directamente a
20

resultados, salvo que los desembolsos permitan obtener beneficios econmicos

adicionales a los inicialmente previstos en el momento de su reconocimiento y
adems, puedan ser calculados y asignados al activo intangible
correspondiente de forma fiable.
(60) Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios
econmicos futuros, la entidad evaluar los rendimientos econmicos que se
recibirn del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo slo generase rendimientos
cuando acte en combinacin con otros activos, la entidad aplicar el concepto
de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36. NIC 38 (PAR. 60)
Por su parte, la NIC 38 (prrafo 20) seala la excepcionalidad del
reconocimiento de desembolsos posteriores como parte del valor del activo
intangible. Segn esta norma, no todos los desembolsos en los que incurre la
empresa derivan en la adquisicin o generacin interna de activos intangibles.
Existen casos particulares en los que, a pesar de contribuir a la generacin de
beneficios econmicos, el esfuerzo monetario realizado no conlleva la
adquisicin de ningn recurso que cumpla con las condiciones necesarias para
su reconocimiento, estos desembolsos tan slo permiten mantener los niveles
de beneficios econmicos esperados y su asignacin al activo de forma fiable
entraa gran dificultad. Por este motivo, la NIC 38 considera que, salvo en
casos muy excepcionales, los desembolsos incurridos con posterioridad al
reconocimiento inicial de un activo no podrn ser capitalizados y debern
cargarse
a
resultados.

La nica excepcin a los dispuesto anteriormente es la posibilidad de

capitalizar los desembolsos en actividades de desarrollo de un proyecto de I+D
en curso procedente de una operacin de adquisicin, siempre y cuando se
cumplan las condiciones generales de capitalizacin de las actividades de
desarrollo dispuestas en la NIC 38.
(20) La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no
existe posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de
partes del mismo. Consiguientemente, la mayora de los desembolsos
posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios
econmicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no
satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento
contenidos en esta Norma. Adems, a menudo es ms difcil atribuir un
desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado que a la
entidad como un todo.
Por tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos posterioresdesembolsos
efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o
despus de completar un activo intangible generado internamentese
21

reconocern en el importe en libros del activo. De acuerdo con el prrafo 63,

los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de peridicos o revistas,
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan
sido adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocern
siempre en el resultado del periodo en el que se incurran.
Esto es as porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los
desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto. NIC 38
(PAR. 20)

CAPITULO III

22

VALORIZACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES TRAS SU

RECONOCIMIENTO INICIAL: REVALORIZACIN,
AMORTIZACIN, DETERIORO DE VALOR Y ENAJENACIN

Una vez analizados los distintos criterios aplicables al reconocimiento inicial de

los activos intangibles, este apartado se ocupa del criterio de valoracin que
debe aplicarse con posterioridad. La NIC 38 ofrece dos alternativas: a) el
modelo del coste; b) el modelo de revalorizacin. En el primero de ellos, el
activo quedar valorado por su coste menos su amortizacin y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas. En el segundo de los modelos indicados, el
coste del activo se actualiza por su valor razonable.
Este apartado analiza en detalle el tratamiento recogido para la amortizacin, el
deterioro del valor de los activos, as como la alternativa de revalorizacin a la
que acabamos de referirnos. Asimismo, es importante sealar lo dispuesto en
la NIC 38 respecto a los desembolsos realizados en un activo una vez ste ha
sido reconocido ya que, "slo en raras ocasiones", podrn reconocerse como
parte del valor en libros porque, normalmente, este tipo de desembolsos no
cumplen con los criterios generales de reconocimiento y slo contribuyen a
mantener los beneficios econmicos futuros, pero no a mejorarlos.

3.1. REVALORIZACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

La NIC 38 permite la revaloracin de activos intangibles cuando sta se realice
para todos los activos de la misma naturaleza y de forma simultnea. De esta
forma, la norma evita revalorizaciones selectivas as como valores referidos a
fechas distintas. El valor razonable, que debe proceder del valor del bien en un
mercado activo, es el criterio que debe aplicarse en la revalorizacin, aunque la
propia norma reconoce la dificultad que en muchos casos puede existir para
encontrar precios de mercado para los activos intangibles. Por este motivo, se
permite mantener el modelo del coste de algn activo en particular, cuando la
empresa es incapaz de determinar su valor razonable.
(75)Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de
las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se medir por
referencia a un mercado activo.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no

23

difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor

razonable.(NIC 38, PAR.75)
La frecuencia con la que deben realizarse las revalorizaciones depender de
la volatilidad del valor razonable, y si la empresa no pudiese continuar
estimndolo, por desaparecer el mercado de referencia, el activo permanecer
en el balance societario con el valor de la ltima revalorizacin menos la
amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor.
(82) Si no pudiera seguir midindose el valor razonable de un activo intangible,
por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del
elemento ser el importe revaluado, en la fecha de la ltima revaluacin por
referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas
por deterioro del valor acumuladas.(NIC 38, PAR.82)
La propia NIC 38 - par. 83- aade adems, que la desaparicin del mercado
activo para un bien, sugiere la posibilidad de que el activo haya sufrido un
deterioro de su valor y que por ello, deban aplicarse las normas recogidas en la
NIC 36.
(83) El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a
revaluar un elemento del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho
activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la
NIC 36.(NIC 38, PAR.83)
En el registro contable, el importe de la revalorizacin debe llevarse a una
reserva de revalorizacin cuyo valor fluctuar al alza o a la baja en sucesivas
revalorizaciones. No habr impacto en la cuenta de prdidas y ganancias salvo
en dos casos concretos: a) si el importe de la reserva no es suficiente para
reconocer una disminucin en el valor del activo; b) cuando la revalorizacin
sea una reversin de una disminucin de valor anterior, reconocida en la
cuenta de resultados. Asimismo, en toda revalorizacin, la amortizacin
acumulada debe ajustarse, reexpresndose o eliminndose con la
correspondiente actualizacin del valor del activo, para que el nuevo valor neto
contable del activo sea igual a su importe revalorizado (NIC 38, par. 80)
(80) Cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta
la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe revaluado; o
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que
se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado
del activo.(NIC 38, PAR.80)
24

3.2. LA AMORTIZACIN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Tal y como indica la NIC 38 en su prrafo 89, la vida til del activo determina la
forma en que ste va a contabilizarse ya que existen dos tratamientos distintos,
segn la vida til del activo intangible sea considerada finita o indefinida.
(89) La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo
intangible con una vida til finita se amortiza (vase los prrafos 97 a 106),
mientras que un activo intangible con una vida til indefinida no se amortiza
(vanse los prrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompaan a
esta Norma ilustran la determinacin de la vida til para diferentes activos
intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de las
determinaciones de la vida til. (NIC 38, PAR.89)
La normativa anterior sobre intangibles, no permita considerar la vida til de un
activo como indefinida, sin embargo, en la redaccin de la actual NIC 38 , se
consider necesario reconocer que en muchos casos no puede determinarse el
perodo en el que van a obtenerse los beneficios econmicos procedentes del
activo y que, por lo tanto, la vida til de algunos activos intangibles debe
considerarse indefinida. Con el objeto de poder determinar la vida til del
activo, la NIC 38 en su prrafo 90 incluye distintos factores a tener en cuenta,
relacionados con la obsolescencia tcnica del activo, el ciclo de vida del
producto, la estabilidad de la industria y la utilizacin que la empresa espera
dar al bien .
(90) Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:
(a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el
elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo
distinto;
(b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica
disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos
que tengan una utilizacin parecida;
(c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro
tipo;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios
en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el
activo en cuestin;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o
potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir

25

los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y

voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los
lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como
las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y
(h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos
posedos por la entidad.
Los activos intangibles cuya vida til se considere indefinida no tendrn que
amortizarse, pero debern someterse a las pruebas de deterioro de valor
dispuestas en la NIC 36. Adems, la empresa deber evaluar anualmente si
continan dndose las condiciones que llevaron a determinar el carcter
indefinido de su vida til.
(107) Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
(108) Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una
vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que
el activo puede haber deteriorado su valor.
(109) La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se
revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que
permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no
existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se
contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la
NIC 8.
(110) Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible
como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede
haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si
el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable,
determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y
reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe
recuperable como una prdida por deterioro del valor.(NIC 38, PAR. 107-110)
La NIC 38 con respecto al tratamiento de la amortizacin para los bienes con
una vida til limitada finita- debe evaluarse la vida til del bien, calcular su
valor residual y aplicar sobre la base de amortizacin el mtodo de
amortizacin seleccionado . Sin embargo, la NIC 38 vuelve a recoger con
mayor grado de detalle la forma de aplicacin de sus criterios generales.
As, en relacin al valor residual, la NIC 38 supone que ste ser nulo excepto
cuando : a) exista un compromiso por parte de un tercero para comprar el bien
al final de la vida til; b) exista un mercado activo sobre el que poder
26

determinar el valor residual del activo al final de su vida til. Si no se cumplen

alguna de las dos condiciones anteriores, se presume que el valor residual no
puede ser calculado y por lo tanto es nulo . Adems, la NIC 38 obliga a revisar
anualmente el valor residual del activo y abre la posibilidad de reconocer un
valor residual superior al importe en libros, generando cargos nulos por
amortizacin (NIC 38, par. 103).
(103) El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un importe
igual o mayor que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por
amortizacin del activo ser nulo, a menos y hasta que, su valor residual
disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del
activo.(NIC 38, PAR.103)
Otro de los matices destacables se refiere a los mtodos de amortizacin
aplicables. Adems, la (NIC 38, par. 97) obliga a aplicar el mtodo lineal
cuando no pueda determinarse de forma fiable el patrn de consumo de los
beneficios econmicos procedentes del activo. De acuerdo a este mismo
prrafo, la amortizacin del activo continuar hasta que el bien sea clasificado
como disponible para su venta, segn la NIIF 5, o sea retirado del balance de la
compaa.
(97) El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se
distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin
comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir,
cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha
ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se
haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la
fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este
patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo
lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se
reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o
exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.(NIC
38, PAR.97)

27

3.3. EL DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS

INTANGIBLES
Para la valoracin y reconocimiento del deterioro de valor de los activos
intangibles, incluido la plusvala, la NIC 38 y la NIIF 3 , se refieren al contenido
de la NIC 36, donde se recoge el procedimiento a seguir en su evaluacin y
reconocimiento contable es, para las primeras, se deber dotar la
correspondiente provisin por la parte no recuperable del valor neto contable
del bien ; es decir, por su diferencia respecto al valor de mercado del activo,
mientras que en el caso de un deterioro irreversible, el valor del activo deber
corregirse, registrando la prdida de valor como un gasto extraordinario del
ejercicio.
El procedimiento de clculo de las prdidas irreversibles segn la NIC 36
(2004), sta se ocupa tanto del registro contable como del procedimiento a
seguir en la evaluacin del deterioro de valor sufrido por un activo.
Si observamos el contenido de la NIC 36 (2004), en la evaluacin del deterioro
de valor de un activo deben seguirse tres etapas: 1) identificacin de los activos
que podran estar deteriorados; 2) estimacin del valor recuperable del activo; y
3) registro contable de la prdida por deterioro.
En la primera de las etapas sealadas, en la que deben identificarse los activos
cuyo valor puede haberse deteriorado, se tendrn en cuenta como mnimo, las
fuentes externas e internas sealadas en la NIC 36 (NIC 36, PAR.12-14). Este
anlisis deber realizarse en cada fecha de cierre del balance y si se confirma
algn indicio de deterioro, se proceder a estimar el importe recuperable del
activo en cuestin. Adems, en el caso de la plusvala, los activos intangibles
con una vida til indefinida as como los activos intangibles en curso, la
empresa tiene que estimar su valor recuperable anualmente y siempre en la
misma fecha.(NIC 36, PAR.10 Y PAR.96).
(10) Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del
valor, la entidad deber tambin: (a) Comprobar anualmente el deterioro del
valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los
activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro
del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efecte en la misma fecha cada ao.()
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en
una combinacin de negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99.
(96) La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora
de efectivo a la que se haya asignado una plusvala podr efectuarse en
cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la
misma fecha cada ao()(NIC 38, PAR.10 Y PAR.96).
28

El valor recuperable de un activo es el mayor entre su valor de uso y su valor

razonable menos los costes asociados a la venta.
(6)Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
(NIC 36, PAR.6)
De forma general, siempre que existan indicios suficientes, o sea obligatoria su
estimacin, la empresa deber calcular ambos (NIC 36, PAR.20 Y PAR.21),
siendo el de mayor importe el valor recuperable del activo. Sin embargo, no
siempre ser necesario realizar cada ao un nuevo clculo del valor razonable.
Se podr utilizar el inmediatamente anterior, siempre que fuese
significativamente superior al valor en libros del activo y adems, durante el
tiempo transcurrido desde el ltimo clculo, no haya tenido lugar ninguna
circunstancia que pudiese haber provocado una reduccin de la diferencia.
Adems, si el valor recuperable se hubiese calculado para toda una unidad
generadora de efectivo, los activos y pasivos que componen la unidad no
pueden haber cambiado significativamente desde que se realiz el ltimo
clculo (NIC 36 , par. 24) .
La norma recoge en detalle las directrices que deben seguirse en el clculo del
valor de uso y el valor razonable menos los costes de venta. El clculo del valor
de uso es el que presenta una mayor dificultad, poniendo la norma mayor
nfasis sobre su forma de clculo; a dicho respecto la empresa tendr que
estimar los futuros flujos de efectivo derivados del activo, as como el tipo de
descuento, compuesto este ltimo por el valor temporal del dinero y por los
riesgos especficos del activo (NIC 36, par. 55).
(55) La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de
impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes: (a) al valor temporal del dinero; y (b) de los riesgos
especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo
futuros no hayan sido ajustadas.(NIC 36. PAR.55)
En el clculo de los flujos de efectivo futuros (No se permite considerar como
parte de los flujos de efectivo las entradas y salidas de efectivo por
actividades de financiacin, los cobros y pagos del impuesto sobre las
ganancias ni los flujos netos que se esperan tengan lugar por una posible
reestructuracin futura o una mejora en el rendimiento del activo - NIC
36 , par. 44 y 50) se tendr en cuenta el estado actual del bien y se incluirn
las proyecciones de entradas y salidas de efectivo derivadas de su uso y
mantenimiento, as como los flujos netos derivados de su enajenacin o
disposicin al final de su vida til (NIC 36, par. 39).

29

(39) Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn: (a)

proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada
del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario
incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del
activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas
segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y NIC 36 IASCF 1711
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la
disposicin del activo, al final de su vida til.(NIC 36, PAR.39)

Adems, en las proyecciones a futuro de los flujos de efectivo se debern

utilizar hiptesis razonables y fundamentadas, pudiendo utilizarse los
presupuestos financieros ms recientes de la empresa, extrapolando las
proyecciones a largo plazo con tasas de crecimiento nulas o decrecientes, tal
como se menciona en la NIC 36, par. 33.
La segunda de las medidas de estimacin del valor recuperable del activo se
refiere al valor razonable menos los costes asociados a la venta o disposicin
del activo. Para esta medida, la norma considera como mejor evidencia, el
precio de venta neto derivado de un compromiso formal, realizado en
condiciones de independencia (NIC 36, par. 25).
(25) La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de
venta es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta,
en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado
por los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin del
activo.(NIC 36, PAR.25)
Sin embargo, si no fuese posible estimarlo de esta forma, podrn utilizarse los
precios de mercado o transacciones recientes con activos similares en el
mismo sector industrial.
Una vez terminadas la primera y segunda etapa y si el valor recuperable es
inferior al valor en libros del activo, debe estimarse por diferencia el importe de
la prdida por deterioro y proceder a su reconocimiento contable. Para ello,
debe reducirse el valor en libros del activo hasta su valor recuperable y
reconocer la prdida por deterioro en el resultado del ejercicio. Slo en el caso
de activos revalorizados, la prdida se imputar a la reserva de revalorizacin
del activo correspondiente, imputndose slo el exceso sobre sta a los
resultados hasta reconocer la prdida por deterioro del valor del activo en su
totalidad.

30

Asimismo, la norma permite la reversin de las prdidas por deterioro del valor
cuando as lo indiquen los clculos del valor recuperable en los ejercicios
siguientes. No obstante, la citada reversin nunca podr dar lugar a un valor en
libros superior al que el activo hubiese tenido si no se hubiesen reconocido
prdidas por deterioro del valor en ejercicios anteriores. Cualquier importe por
encima deber considerarse y registrarse como una revalorizacin.(NIC 36,
PAR.114, PAR.117, PAR.119, PAR.121).
El procedimiento anterior es exclusivamente aplicable a los activos individuales
ya que, el tratamiento para las prdidas por deterioro de valor la plusvala
difiere del expuesto en el prrafo anterior. El primer paso que debe darse a la
hora de valorar el deterioro de valor de la plusvala, consiste en su asignacin a
una o varias unidades generadores de efectivo (UGE), debido a su incapacidad
de generar flujos de caja de forma independiente y en definitiva, para calcular
su valor recuperable. En esta asignacin, la empresa tendr en cuenta los
criterios recogidos en el prrafo 80 de la NIC 36 (2004): a) la UGE o UGEs a
las que quede asignado la plusvala deben representar el nivel ms bajo que,
dentro de la entidad, permita gestionar internamente la plusvala; y b) la UGE o
UGEs no pueden ser mayores al segmento principal o secundario determinado
de acuerdo a lo dispuesto en la NIFF 8(Segmentos de Operacin).
Una vez asignado la plusvala en la UGE o UGEs correspondientes se
calcular la prdida de valor por diferencia entre su valor recuperable y su valor
en libros, incluyendo en este ltimo lo correspondiente a la plusvala. (NIC 36,
Par
90).
Si el valor recuperable es inferior, debe procederse a reconocer la prdida por
deterioro del valor sobre el valor en libros de la plusvala y posteriormente, al
resto de activos que componen la UGE de forma proporcional a su valor en
libros
.
(90) Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvala,
se someter a la comprobacin del deterioro del valor anualmente, y tambin
cuando existan indicios de que la unidad podra haberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo la plusvala, con el
importe recuperable de la misma. Si el importe recuperable de la unidad
excediese a su importe en libros, la unidad y la plusvala atribuida a esa unidad
se considerarn como no deteriorados. Si el importe en libros de la unidad
excediese su importe recuperable, la entidad reconocer la prdida por
deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104. (NIC 36, PAR.90)

31

Sin embargo, la propia norma establece un lmite para la reduccin del valor del
activo que impide que ste pueda llegar a ser negativo. De acuerdo al prrafo
105 de la NIC 36, el importe en libros no podr reducirse por debajo del mayor
de los siguientes: el valor razonable del bien menos los costes de venta, el
valor de uso del activo o cero. Para el reconocimiento de las prdidas por
deterioro de valor de los activos de la UGE se seguir el mismo procedimiento
que para los activos individuales; es decir, imputando la prdida al resultado del
ejercicio excepto en el caso de los activos revalorizados.
Una de las principales diferencias entre el tratamiento de las prdidas de valor
la plusvala es la prohibicin de su reversin por considerarse el aumento del
valor recuperable esta misma como una generacin interna y por lo tanto, no
capitalizable de acuerdo a la NIC 38 y la NIC 36 (par 124)
(124) Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se
revertir en los periodos posteriores.(NIC 36, PAR.124)
En caso de producirse una mejora en el valor recuperable de la UGE, la
empresa slo podr revertir las prdidas para los activos de la UGE, de forma
proporcional a su valor en libros, siempre que el nuevo valor del activo no sea
superior a su valor recuperable o el importe en libros que hubiese tenido el
activo de no haberse reconocido en ejercicios anteriores ninguna prdida por
deterioro de valor.

3.4. RETIRO Y ENAJENACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

32

El activo intangible ser retirado del balance cuando sea vendido o no se

espere obtener de l ms beneficios (NIC 38, par. 112). La diferencia entre el
importe neto de la venta o disposicin (La disposicin del activo no slo se
refiere a la venta, ya que el activo tambin puede donarse o realizar sobre el
un arrendamiento financiero - NIC 38, par. 114) y su valor neto contable, dar
lugar a la prdida o ganancia que se reconocer de acuerdo a los criterios
dispuestos en la NIC 18 (En el caso en que el bien sea vendido y
posteriormente arrendado deber aplicarse lo dispuesto en la NIC 17 para
determinarla fecha de la enajenacin.) , si bien los ingresos no podrn
considerarse procedentes de la "actividad ordinaria" de la empresa.
El mayor grado de detalle de la NIC 38 (2004) permite hacer hincapi en
aspectos tales como la venta a crdito del activo o el tratamiento de las
sustituciones de parte del activo. Segn queda dispuesto en la NIC 38, si el
bien se enajenase con una venta a crdito, la diferencia entre el valor de
contado del bien y el importe nominal de la contrapartida se reconocer como
un ingreso ordinario por intereses. Por otra parte, si en lugar de enajenarse la
totalidad del activo se procediese a la sustitucin de una parte del mismo, la
parte sustituida se dar de baja por su importe en libros, pudiendo utilizarse
como estimacin de su valor inicial, el coste de la sustitucin en el momento
actual.
(115) Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 21, la entidad
reconociera dentro del importe en libros de un activo el costo de derivado de la
sustitucin de parte del activo intangible, dar de baja el importe en libros de la
parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del
importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin
como indicativo de cul podra ser el costo de la parte sustituida, en la fecha en
la que fue adquirido o generado internamente.
(116) La contrapartida a cobrar por la venta o disposicin por otra va de un
activo intangible se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se
aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida se
reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el
importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se
reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma
que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.(NIC 38,
PAR.115 Y PAR.116).

CAPITULO IV
INFORMACIN A REVELAR
33

4.1 Aplicacin en los estados financieros y de resultados

Los prrafos 118 a 128 de la NIC 38 (2004) se ocupan de este aspecto
informativo para el caso de los activos intangibles. La NIC 38 (2004) va ms
all y exige informacin adicional sobre los activos revalorizados, los
desembolsos en investigacin y desarrollo cargados a resultados, los activos
intangibles para los que se ha considerado una vida til indefinida o aqullos
cuyo valor es significativo en los estados financieros de la entidad, activos con
restricciones en su titularidad, activos adquiridos a travs de una subvencin y
reconocidos por su valor razonable o el importe de los compromisos de la
entidad para la adquisicin de activos intangibles - NIC 38, par . 122.
(122) Una entidad revelar tambin:
(a) En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el importe en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimacin de
una vida til indefinida. Al aportar estas razones, la entidad describir el factor
o los factores que han jugado un papel significativo al determinar que el activo
tiene una vida til indefinida.
(b) Una descripcin, el importe en libros y del periodo restante de amortizacin
de cualquier activo intangible individual que sea significativo en los estados
financieros de la entidad.
(c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin del
gobierno y reconocidos inicialmente por su valor razonable (vase el prrafo
44): (i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales
activos;
(ii) su importe en libros; y (iii) si la medicin posterior al reconocimiento inicial
se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin;
(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad
tiene alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos intangibles
que sirven como garantas de deudas.
(e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activos
intangibles.(NIC 38, PAR.122)

Asimismo, cabe destacar que la NIC 38 recomienda incorporar en la memoria

una "breve descripcin sobre los activos intangibles significativos controlados
por la entidad", pero que no han podido ser reconocidos por la empresa al no
cumplirse los criterios dispuestos en la normaNIC 38, par. 128.
(128) Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente
informacin:

34

(a) una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que

se encuentren todava en uso; y
(b) una breve descripcin de los activos intangibles significativos controlados
por la entidad, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o
generados antes de que tuviese vigencia la versin de la NIC 38 Activos
intangibles emitida en 1998.
La NIC 38, la NIC 36 y NIIF 3 recogen la informacin que debe revelarse sobre
las prdidas por deterioro del valor de los activos intangibles y de la plusvala.
De acuerdo a lo dispuesto en los prrafos 126 a 137 de la NIC 36, la empresa
est obligada a informar, para cada clase de activo, de las prdidas por
deterioro de valor sufridas, las reversiones, su incidencia en las cuentas de
patrimonio neto, los clculos realizados en la estimacin de los valores
razonables de los activos y las principales clases de activos afectadas, as
como circunstancias que han dado lugar a al reconocimiento o reversin de las
prdidas por deterioro del ejercicio. Asimismo, la informacin demandada es
mayor y ms especfica en el caso de prdidas por deterioro de valor de
cuanta significativa, as como en casos particulares, citados en la norma, entre
los que se encuentran las UGEs en las que se haya quedado asignado
plusvala o activos intangibles a los que se ha asignado una vida til indefinida.

35

CASOS PRACTICOS
CASO N1: EVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa INDUSTRIAL LIMA SAC posee una marca comercial est
protegida legalmente a travs de su registro en el INDECOPI. La marca en
cuestin es un activo intangible?
SOLUCION:
La marca comercial adquirida por la empresa INDUSTRIAL LIMA SAC es un
activo intangible de la entidad por las siguientes razones:

Es un activo de la entidad, es decir es un recurso controlado por la

entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos. En este caso el control se
evidencia por el derecho legal.
La entidad compro la marca comercial con la expectativa de aumentar
sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o vitando que sus
competidores lo hagan (beneficio econmicos futuros).
Es un activo identificable, ya que se evidencia por la proteccin legal
travs de su registro y puede ser vendido, es decir, es separable.
Es un activo de carcter no monetario, es decir, no se conserva en
moneda ni es un activo que se recibir en una cantidad fija o
determinable de dinero, y,
El activo no tiene apariencia fsica, puesto que es un derecho legal.

CASO N2 : RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION

ACUMULADA
Se amortiza en un 20% el software es de s/. 100,000. Nos piden determinar el
monto de la amortizacin anual. Considerar un valor residual de s/.00 y una
vida til de 5aos.
SOLUCION:
A efectos de determinar la amortizacin anual, debemos realizar el siguiente
clculo:

36

Amortizacin= Costo del activo-Valor residual

Vida til
Amortizacin= S/. 100,000 S/. 00
5 aos
Amortizacin = S/. 20,000.
Debe ser as, el registro contable debera ser:

---------------------xx------------------------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV.

20,000.
682 Amortizaciones de Intangibles
6821Amortizacion de intangibles adquiridos-costo
(Software)
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENT.
20,000.
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles- Costo
39213 Programas de computadora (Software)
x/x Por la amortizacin acumulada del software
------------------------xx------------------------------------94 GASTOS ADMINITRATIVOS
20,000.
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
20,000.
781 Cargas cubiertas por provisiones

37

CASO N 3: ADQUISIN Y AMORTIZACIN DE UNA PATENTE

El 01.01.2014 la empresa UNITEL S.A ha adquirido una patente por un
importe de s/. 24000 ms IGV y se estima que esta patente ser utilizada por
un periodo de ocho (8) aos, puesto que se espera obtener beneficios
econmicos futuros durante dicho periodo. En tal sentido la empresa nos
consulta acerca del tratamiento tributario y contable con respecto a la
amortizacin del intangible.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que la patente es un ttulo que otorga el Estado a
un titular para ejercer un derecho exclusivo de comercializar un invento o
invencin (material o inmaterial) durante un periodo de vigencia determinado y
en un territorio especfico.
Asimismo, la NIC 38 Activos Intangibles seala que un intangible es un activo
de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con los
criterios de: identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos
futuros.
En ese sentido, la compra de esta patente califica como un activo intangible
para la empresa UNITELS.A y debe ser tratada de acuerdo a lo sealado en
la NIC 38 Activos Intangibles.
Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortizacin de la
patente debemos tener en cuenta lo siguiente:

VALOR DE LA
PATENTE
IGV 18%
TOTAL
VIDA UTIL
AMORTIZACION
ANUAL
AMORTIZACIN
MENSUAL

S/.
24,000
S/. 4,320
S/.
28,320
8 AOS
S/. 3,000
S/. 250
38

AMORTIZACIN 2014

S/. 500

Por consiguiente, la empresa UNITEL S.A deber realizar los siguientes

asientos:
X1
3
24,
4 INTANGIBLES
000
342 PATENTES Y PROPIEDAD INDUSTRIAL
3421 PATENTES
34211 COSTO
4
4,
0 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 320
AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
40111 IGV-CTA PROPIA
4
28,
6 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
320
465 PASIVOS POR LA COMPRA DE ACTIVO
INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
X/X POR LA ADQUISICIN DE LA PATENTE.
X2
4
28,
6 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
320
465 PASIVOS POR LA COMPRA DE ACTIVO
INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
1
0 EFECTIV O Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
28,32
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
X/X POR EL PAGO EFECTUADO
X3
6
8 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
500
PROVISIONES
682 AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES
ADQUIRIDOS - COSTO
68212 PATENTES Y PROPIEDAD INDUSTRIAL
39

3 DEPRECIACIN,AMORTIZACIN Y
9 AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
392 AMORTIZACIN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES - COSTO
39212 PATENTES Y PROPIEDAD INDUSTRIAL
X/X POR LA AMORTIZACIN DE LA PATENTE
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2013
X4
9
2 COSTO DE PRODUCCIN
500
921 COSTOS INDIRECTOS
7
8 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
X/X POR EL DESTINO DEL GASTO

500

500

No obstante lo antes indicado, para efectos tributarios el precio pagado por la

patente (activo intangible de duracin limitada), a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a os resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo d diez (10) aos.

CASO 4: ENAJENACIN DE UN DISEO DE PRODUCTO

La empresa PER PROFUNDO S.A. ha efectuado la enajenacin de un
diseo de un producto cuyo valor en libros era la siguiente:
DISEO (INTANGIBLE)
Costo
Amortizacin contable acumulada
Valor neto del diseo

MONTOS
S/. 300,000
S/. 100,000
S/. 200,000

As mismo se tiene conocimiento que la enajenacin de dicho intangible fue si

valor de mercado, por la cantidad de S/. 220,000 ms IGV.
Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los
asientos contables a efectuar de acuerdo a la NIC 38 y considerando las
normas tributarias.
SOLUCIN:
En principio, y considerando el tratamiento tributario, debemos sealar que
toda operacin debe realizarse a valor de mercado, lo cual se cumple en el
caso descrito. As mismo cabe acotar que el ingreso generado por la
enajenacin de este intangible por parte de PER PROFUNDO S.A. se
40

encuentra sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto a la

Renta anual.
Finalmente, desde el punto de vista contable, la empresa debe realizar los
siguientes asientos:

xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuas.
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados.
65514 Intangibles.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles costo
39215 Frmulas, diseos y prototipos.
34 INTANGIBLES
345 Frmulas, diseos y prototipos.
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
x/x Por el costo netos de enajenacin del diseo de
producto.
xx
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1654 Intangibles
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
41

200,000

100,000

300,000

259,600

39,600

756 Enajenacin de activos inmovilizados

7565 Intangibles
x/x Por la enajenacin del diseo de producto.
xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165 Venta de activos inmovilizado
1654 Intangibles
x/x Por el cobro realizado.

220,000

259,600

259,600

CASO N 5 : AMORTIZACON DE INTAGINBLES Y APLICACIN

DE LA NIC 12
EL 01-01-2014 La empresa ANDES PERUANOS S.A. ha adquirido un software
por un importe de $/ 24.000 ms IGV y se estima que este intangible ser
utilizado por un periodo de cuatro (4) aos, puesto que se espere obtener
beneficios econmicos futuros durante dicho periodo.
En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable y
tributario respecto a la amortizacin de este tangible, sabiendo que para
efectos tributarios ser considerado como gasto en un solo ejercicio.
OBS: El precio del software fue pagado en su totalidad.
SOLUCION:
En principio debemos definir a la amortizacin como la distribucin
sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de
su vida til. En tal sentido para efectos contables la NIC 38 dispone que el valor
del intangible se amortizara en funcin a su vida til.
Por otra parte, debemos sealar que la ley del impuesto a la renta solo permite
la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada. En
ese sentido, el reglamento de la LIR seala que se considera activos
intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o
por su propia naturaleza tales como: las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos,
42

procesos o formulas secretas y los programas de instrucciones para

computadoras (Software).
En consecuencias para efectos tributarios el precio pagado por los activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
Por lo expuesto, observamos que existe una diferencia entre el tratamiento
tributario y el tratamiento contable aplicable a la amortizacin de los intangibles,
el cual lo resumiremos en el siguiente cuadro:

TRATAMIENTO
CONTABLE

El importe amortizable de un activo intangible con una vida

til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo
largo de su vida til.

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

El precio pagado por los activos intangibles de duracin

limitada, a opcin del contribuyente podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

En tal sentido, la empresa ANDES PERUANOS S.A., para efectos contables

amortizara el activo en el plazo de vida til (4 aos), no obstante para efectos
tributarios obtara por considerar el activo como gasto en el primer ejercicio
(2014).
Una vez explicado ambos tratamientos, a continuacin procederemos a
analizar la implicancia de la amortizacin en el mbito de la NIC 12 (ver cuadro
N1).
Finalmente, procederemos a realizar los asientos contables correspondientes al
ejercicio 2014:

43

XX
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
682

Amortizacin de intangibles

6821

Amortizacin de intangibles costo

6,000

68213 Programas de computadora (software)

39 DEPRESIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortizacin acumulada

6,000

3921 Intangibles Costos

39213 Programas de computadora (software)
x/x Por la amortizacin del software correspondiente
al ejercicio 2013
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

6,000

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto

6.000

XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
49 PASIVO DIFERIDO
5,400

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario
diferido.

44

5,400

En el ejercicio 2015, se deben efectuar los siguientes asientos:

XX
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
682

Amortizacin de intangibles

6821

Amortizacin de intangibles costo

6,000

68213 Programas de computadora

(software)
39 DEPRESIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
6,000

392 Amortizacin acumulada

3921 Intangibles Costos
39213 Programas de computadora
(software)
x/x Por la amortizacin del software
correspondiente al ejercicio 2014
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales

6,000

78 CARGAS CUBIERTAS POR

PROVISIONES
6.000

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto
XX
49 PASIVO DIFERIDO
1,800

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido
Resultados

1,800

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario
diferido.
45

Finalmente cabe indicar que los asientos contables efectuados para el Ejercicio
2015 se repetirn para los ejercicios 2016 y 2017.
CUADRO N1: APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCI
CIO

ACTIVO

2014

2014
CIERR
E
2014

SOFTWARE
TASA
AMORT
AMORT.
SOFTWARE
(VALOR
NETO)

2015
CIERR
E
2015

BASE
CONTABL
E
24,000
25%

BASE
TRIBUTAR
IA
24,000
100%

ADICION/
DEDUCCION

DIFEREN
CIA

6,000

24,000

DEDUCCION

18,000

18,000

AMORT.
SOFTWARE
(VALOR
NETO)

6,000

12,000

2016
CIERR
E
2016

AMORT.
SOFTWARE
(VALOR
NETO)

6,000

6,000

2017
CIERR
E
2017

AMORT.
SOFTWARE
(VALOR
NETO)

6,000

DIFERENCIA
A REVERTIR

TIPO DE
DIFERENCIA

GENER

DEDUCIBLE

PASIVO
TRIBUT
O
DIFERI

18,000

ADICION

ADICION

ADICION

46

6,000
12,000

6,000

IMPONIBLE

REVER
DEL
PASIVO
TRIBUT
O
DIFERI

6,000
6,000

6,000

IMPONIBLE

REVER
DEL
PASIVO
TRIBUT
O
DIFERI

6,000
0

6,000

IMPONIBLE

REVER
DEL
PASIVO
TRIBUT
O
DIFERI

CASO N 6: PROGRAMAS DE COMPUTADORA

La empresa AGROINDUSTRIA ICA S.A.C. posee licencias de programas

informticos, por un valor total de S/. 10.000 ms el IGV. Las licencias de
programas informticos son utilizadas por el personal administrativo y de
produccin de la entidad. Estos programas califican como activos intangibles?
SOLUCION:
El prrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, define un activo intangible como
un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Como
se observa de lo anterior, para que un bien califique como un intangible debe
cumplir con:

La definicin de activo
Ser identificable
Ser no monetario
No ser tangible

En relacin a la primera caracterstica, debemos recordar que la definicin de

activo es la de ser un recurso:
a) Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
b) Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos
La identificabilidad implica que el activo:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivos con los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
En cuanto a los activos no monetarios, debe recordarse que son activos
monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. Todos los dems

47

activos no son monetarios. Finalmente, en cuanto a la intangibilidad, ello

implica una inexistencia de apariencia fsica.
En el caso expuesto, las licencias de programas informticos son activos
intangibles de la entidad por las siguientes razones:

Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho legal a utilizar el

programa segn las licencias para generar beneficios econmicos
futuros.
Son de carcter no monetario (es decir, no se conservan en moneda ni
constituyen un activo que se recibir en una cantidad fija o determinable
de dinero).
No tienen apariencia fsica (puesto que son programas informticos
electrnicos)
Son identificables (ya que surgen de derechos contractuales).

De ser as, deberamos reconocer un activo intangible:

-----------------------------------xx----------------------------------34 INTANGIBLES
343 Programas de computadora(software)
3431 Aplicaciones Informticas
34311 Costos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORT. AL SIST. NACIONAL DE PENSIONES
Y DESALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
46 CUENTAS PORPAGAR DIVERSAS
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por las concesiones adquiridas
-----------------------------------xx-------------------------------------

48

10 000

1 800

11 800

CASO N 7: CREACIN DE UN NUEVO PRODUCTO

El 01.09.2014, la gerencia de la empresa ESTRELLA BLANCA S.A.C. acord

crear un nuevo juguete electrnico, por lo que se le encarga a la empresa
ELECTRICKS.A.C. la investigacin de la composicin material , forma, color,
caractersticas y otros del nuevo juguete solar. El 30.10.2014 se entrega el
resultado de la investigacin de lo que sera el nuevo producto. El monto del
servicio efectuado asciende a S/. 20 000 ms IGV.
El 01.11.2014, la empresa ESTRELLA BLANCA S.A.C. luego del anlisis del
informe de investigacin y la viabilidad del proyecto, procede el diseo,
construccin y prueba del prototipo para lo cual invierte la suma de S/. 30 000
ms IGV. Se pide al respecto el tratamiento contable de los desembolsos
efectuados:
SOLUCION:
El caso planteado se observa que ha incurrido en dos desembolsos, el primero
corresponde a una fase de investigacin, y el segundo a una fase de desarrollo
del nuevo producto. Por lo cual el tratamiento contable es el siguiente:
FASES DE
INVESTIGACION
Valor
S/ 20
000
IGV
S/ 3
600
TOTAL
S/ 23
600
FASES DE DESARROLLO
Valor
S/ 30
000
IGV
S/ 5
400
TOTAL
S/ 35

EL TRATAMIENTO
CONTABLE DEL MONTO
PAGADO A LA EMPRESA
ELECTRICK S.A.C. : GASTO

EL TRATAMIENTO
CONTABLE DEL MONTO
DESEMBOLSADO PARA EL
DESARROLLO DEL BIEN:
ACTIVO INTANGIBLE

49

400

En consecuencia, de acuerdo a la aplicacin de la NIC 38 se deben efectuar

los siguientes asientos contables:

a) Contabilizacin de los gastos de investigacin

-----------------------------------xx----------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
632 Asesora y consultora
6326 Investigacin y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORT. AL SIST. NACIONAL DE PENSIONES
Y DESALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de investigacin del
nuevo prototipo.
-----------------------------------xx------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.
50

20 000

3 600

23 600

20 000

20 000

x/x Por el destino del gasto

b) Contabilizacin de los desembolsos por desarrollo del producto

-----------------------------------xx----------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
632 Asesora y consultora
6326 Investigacin y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORT. AL SIST. NACIONAL DE PENSIONES
Y DESALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
51

30 000

5 400

35 400

20 000

x/x Por el desembolso para el desarrollo

del nuevo prdct.
-----------------------------------xx------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.
x/x Por el destino del gasto
-----------------------------------xx------------------------------------34 INTANGIBLES
345 Formulas, diseos y prototipos
3452 Diseos y prototipos
34521 Costos
72 PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
723 Intangibles
7233 Formulas, diseos y prototipos
x/x Por reconocimiento de intangible.
-----------------------------------xx-------------------------------------

20 000

30 000

30 000

Durante el proceso de su constitucin, la empresa ROTERGO SAC ha

incurrido en desembolsos por s/. 6000 ms IGV por pagos al Notario que
realizo los trmites correspondientes. Sobre el particular, nos consulta el
tratamiento contable y tributario que corresponde a estos desembolsos.
SOLUCION:
52

El tratamiento contable de los desembolsos por la constitucin de una

empresa, ha sido precisado por la NIC 38 Intangibles. As de acuerdo al prrafo
69 de esta NIC, se ha sealado que algunos desembolsos se realizan para
suministra a la entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni
se crea ningn activo ni intangible de otro tipo que pueda ser reconocido como
tal. En esos casos, el importe se reconoce como un gasto en el momento en
que se incurra en l.
As el citado prrafo seala que uno de los ejemplos de estos desembolsos son
los gastos de establecimiento los cuales pueden consistir en costos de inicios
de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la
creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios
para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una
explotacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos ( costos previos a la explotacin).
En este sentido, de acuerdo a lo antes sealado, si una empresa incurre a este
tipo de desembolsos, los mismos sern reconocidos como gastos a medida
que se incurren.
Siendo esto as, el tratamiento contable a seguir es el siguiente:

CASO N 8: DESEMBOLSOS POR CONSTITUCION DE

EMPRESA

Durante el proceso de su constitucin, la empresa ROTERGO SAC ha

incurrido en desembolsos por s/. 6000 ms IGV por pagos al Notario que
53

realizo los trmites correspondientes. Sobre el particular, nos consulta el

tratamiento contable y tributario que corresponde a estos desembolsos.
SOLUCION:
El tratamiento contable de los desembolsos por la constitucin de una
empresa, ha sido precisado por la NIC 38 Intangibles. As de acuerdo al prrafo
69 de esta NIC, se ha sealado que algunos desembolsos se realizan para
suministra a la entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni
se crea ningn activo ni intangible de otro tipo que pueda ser reconocido como
tal. En esos casos, el importe se reconoce como un gasto en el momento en
que se incurra en l.
As el citado prrafo seala que uno de los ejemplos de estos desembolsos son
los gastos de establecimiento los cuales pueden consistir en costos de inicios
de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la
creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios
para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una
explotacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos ( costos previos a la explotacin).
En este sentido, de acuerdo a lo antes sealado, si una empresa incurre a este
tipo de desembolsos, los mismos sern reconocidos como gastos a medida
que se incurren.
Siendo esto as, el tratamiento contable a seguir es el siguiente:

54

-----------------------------------xx-----------------------------------

6,000

63 GASSTOS POR SERVICIOS PRESTADOS A

TERCEROS
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
40 TRIBUTOS, CONTR Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
x/x Por los servicios del Notario

1,080

7,080

6,000

-----------------------------------xx-------------------------------------

6,000

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imp. A cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino del servicio del notario

7,080

-----------------------------------xx-------------------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en inst. Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por cancelacin de los servicios legales al
notario

7,080

-----------------------------------xx-------------------------------------

IMPORTANTE:
No obstante el tratamiento contable sealado en el punto anterior, para efectos
tributarios, los Gastos Pre-operativos son deducibles a opcin de,
contribuyente:
55

En el primer ejercicio, o ,
Amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

De optarse por la primera alternativa, cabe advertir que no habr diferencias

entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario, sin embargo, de optarse
por la segunda alternativa, surgirn diferencias temporarias que debern ser
tratadas de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la renta

56

CONCLUSIN

La NIC 38, es un activo intangible identificable, no monetario y sin apariencia

fsica, este mismo debe ser controlado y debe presentar beneficios econmicos
futuros. Un activo se reconoce como tal solo si es probable que los beneficios
econmicos futuros que generara el activo fluyan a la entidad y su costo pueda
ser medido confiablemente. Los activos intangibles se pueden adquirir de forma
independiente o se pueden generar internamente.
La NIC 38 es sumamente importante porque nos proporciona los lineamientos
a seguir para el registro, retiro o amortizacin de los activos as como nos
ensea la manera correcta en que se deban presentar en los estados
financieros de cada entidad.
Los recursos intangibles relacionados con la innovacin, la creatividad, la
tecnologa y el conocimiento, se han convertido en la nueva fuente de
beneficios para la mayora de las empresas pero a pesar de los avances
normativos existen activos que quedan fuera del balance patrimonial debido a
sus caractersticas.
La administracin de los intangibles es un concepto relevante para cualquier
entidad, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de
enfocarse en el control del costo del producto o servicio, sino que busca el
incremento de su valor de beneficios.

57

GLOSARIO

Activo Intangible: Calificativo de todo aquello que no tiene una presencia

corprea o fsica, y que no est destinado por la empresa para su venta

de la empresa.
Capitalizar: Fijar el capital que corresponde a determinado rendimiento o

inters, segn el tipo que se adopta para el clculo.

Patrimonio Empresarial: El patrimonio formado por el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones de la empresa constituye los medios
econmicos y financieros mediante los cuales la empresa puede cumplir

sus fines.
Plusvala: Aumento del valor de una cosa, especialmente un bien
inmueble, por circunstancias extrnsecas e independientes de cualquier

mejora realizada en ella.

Ingresos ordinarios: Son la entrada bruta de beneficios econmicos que
ingresan a la entidad durante un perodo, provenientes de las

actividades ordinarias de una entidad.

Activos Complementarios: Son aquellos requeridos para derivar valor a

partir de una inversin primaria

Subvencin: Cantidad de dinero que se concede a una persona, una
entidad o una institucin como ayuda econmica para realizar una obra

o para su mantenimiento.
Valor Razonable: El precio que podra ser recibido al vender un activo o
pagado para transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre

participantes del mercado a una fecha de medicin determinada.

Contraprestacin: Servicio o pago que una persona o entidad hace a

otra en correspondencia al que ha recibido o debe recibir.

Amortizacin: Es la representacin contable de la prdida de valor o
depreciacin de carcter irreversible que experimenta el activo corriente
o activo fijo, constituido por el inmovilizado material, el inmovilizado
intangible o inmaterial y las inversiones inmobiliarias.

Imputar:Sealar la aplicacin o inversin de una cantidad, sea al entreg

arla, sea al tomarrazn de ella en cuenta.
58

Ingresos Diferidos: Son ingresos que recibes por adelantado o pagos por
anticipado que corresponden a servicios o productos que ofreces y que

tienen la finalidad de ser efectivamente cobrados como Ingresos.

Permuta: Intercambio de una cosa por otra sin mediacin de dinero,
salvo excepciones. Cambio voluntario que hacen dos funcionarios de los

empleos o destinos que tienen respectivamente.

Goodwill: Es un activo intangible que refleja las conexiones de un

negocio de atencin al cliente, la reputacin y otros factores similares.

Badwill: Es lo que causa que el valor de una empresa a disminuya
cuando los accionistas y la comunidad inversora encuentra que la
empresa ha hecho algo que no est alineado con las buenas prcticas

empresariales.
Fluctuaciones: Son las oscilaciones de las altas y las bajas que pueden
llegar a experimentar las cotizaciones en un determinado mercado

burstil.
Flujo Neto de Efectivo: Es la diferencia entre los ingresos netos y los
desembolsos netos, descontados a la fecha de aprobacin de un
proyecto de inversin con la tcnica de valor presente, es decir tomar en

cuenta el valor del dinero en funcin del tiempo.

Enajenacin: Acto jurdico mediante el cual una persona o entidad le
confiere el uso o derecho de un bien a otra. Es un acto comn para
pagar grandes deudas: se traspasan los bienes o se retienen las
utilidades ocasionadas por su utilizacin. Es similar al embargo.

FUENTES DE INFORMACIN
Ministerio de Economa y Finanzas. (2013). NIC 38. Recuperado de
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_inter
nac/ES_GVT_IAS38_2013.pdf. Consultado el da 02 de Octubre del 2015.
59

Ministerio de Economa y Finanzas. (s.f.). NIC 36. Recuperado de

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/36_NIC
.pdf. Consultado el da 02 de Octubre del 2015.
Asesor Empresarial. (Marzo 2014). NIC 38: Intangibles, (20-26). Recuperado
de
http://www.asesorempresarial.com/libros/GUIA5_INTANGIBLES/GUIA5_INTAN
GIBLES.pdf. Consultado el da 02 de Octubre del 2015.

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