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DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano. 19 Edicin, Editorial Porra, Mxico
2001, p 451.
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Se podra decir que son aquellas que se establecen entre los sujetos
pasivos principales y los que no lo son.
1.- Relaciones que se establecen entre los sujetos pasivos principales y los
responsables solidarios.
2.- Relaciones que se establecen entre el sujeto pasivo principal y un tercero a
quien se traslada el impuesto cuando esta establecido en la ley.
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A esta teora
de Sanz de
Por otro lado se encuentra, la tesis sostenida por Dino Jarach7 y Vanoni8
en donde se afirma que la Relacin Tributaria es de carcter simple, ya que
verla como un todo o de naturaleza compleja, es olvidar la caracterstica
2
SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Notas de Derecho Financiero. Tomo I, volumen 2,Madrid 1975,
p 204.
4
BERLIRI, Antonio. Principios de Derecho Tributario. volumen. 2, traduccin Espaola, Editorial de
derecho financiero, Madrid 1964, p122.
5
PUGLIESE, Mario. Derecho Financiero. Traduccin. Espaola, Mxico 1946, p 40, 42 y 43.
6
BUMENSTEIN, Ernesto. Sistema de Derecho Tributario. Traduccin Italiana, Giuffr, Milano 1954, p
297.
7
JARACH, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario.2 Edicin, Argentina 1969, p 160-163.
8
VANONI, Ezio. Elementos del Derecho Tributario. 1 Edicin, Milano 1962, p 219-225.
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fundamental del estudio cientfico, que consiste ante todo, en un anlisis en que
se adquiere el conocimiento de las instituciones y, luego en la sntesis que capta
y abraza la naturaleza del conjunto.
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25
2.2.1 Ex lege
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El Maestro Antonio Jimnez Gonzlez10 nos explica muy bien esta caracterstica
dividindola en tres partes, porque la vinculacin entre el derecho y el tributo se
da a lo largo del tiempo y el espacio, pasando por tres fases fundamentales que
tratar de explicar a continuacin.
10
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28
RODRIGUEZ LOBATO, Ral. Derecho Fiscal. 2 Edicin, Editorial Oxford, Mxico 2001, p.131-134.
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La doctrina seala que adems del Estado, puede haber otros sujetos
activos y, que a su vez estn subordinados al mismo Estado y solo pueden
ejercer su potestad dentro de los lmites que estn marcados en la ley por el
Estado. Estos organismos colaboran con el Estado efectuando actividades como
es la prestacin de servicios pblicos o la explotacin de bienes y a fin de que
estos organismos obtengan y se provean de los medios dinerarios para su
funcionamiento se les otorga esta potestad tributaria.
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Se puede encontrar que la persona que la ley seala como sujeto pasivo,
no es necesariamente el pagador del tributo, sino quien ve disminuido su
patrimonio, que es otro y se convierte en el verdadero tributario.
Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa, como son
los herederos, legatarios, donatarios a ttulo universal y siendo personas
morales, la que resulte de la fusin, sujetos pasivos por deuda de carcter mixto,
es decir aquellos que conforme a la ley pueden disponer de sus bienes y de los
de terceros y por tener esta disponibilidad se convierte en responsable directo
aunque el hecho generador lo haya efectuado un tercero, los sujetos pasivos por
deuda propia o deuda ajena, con responsabilidad parcialmente solidaria,
parcialmente directa, como es el caso de los copropietarios o coherederos,
sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta, es decir los
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sustitutos
legales
del
deudor
directo
ya
sea
que
as
lo
decidieron
voluntariamente o por ley, los sujetos pasivos cuando son funcionarios pblicos
a quienes la ley les impone ciertas obligaciones de carcter formal y que no
fueron cumplidas, sujetos pasivos cuando una persona adquiere bienes afectos
al pago de un impuesto que fue satisfecho y del cual se tiene que constituir una
garanta.
2.2.3 El Objeto.
Toda ley tributaria debe sealar cual es el objeto del tributo, y tener
mucho cuidado, de no confundirlo con el fin del tributo, o lo que se busca con
dicha imposicin.
32
RODRIGUEZ LOBATO, Ral. Derecho Fiscal. 2 Edicin, Editorial Oxford, Mxico 2001, p.131-133.
PEREZ DE AYALA, Jos Luis. Curso de Derecho Tributario, Editorial Edersa, Madrid 2001,
p 227.
13
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14
SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Anlisis Jurdico del Hecho Imponible, Comisin Viaje de Estudios,
Universidad de Buenos Aires Argentina, p 225
15
ARAUJO FACAO, Amlcar. El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria, Traduccin espaola,
Editorial Depalma, Argentina 1964, p
34
35
36
16
RODRIGUEZ LOBATO, Ral. Derecho Fiscal. 2 Edicin, Editorial Oxford, Mxico 2001, p 120.
37
esta
38
Rodrguez
Lobato
siguiendo
Gualiani
Fonrouge
define
la
de
la
administracin,
de
los
particulares
de
ambos
RODRIGUEZ LOBATO, Ral. Derecho Fiscal. 2 Edicin, Editorial Oxford, Mxico 2001, p 121.
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Op Cit.
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Las normas para la determinacin del Crdito Fiscal y las bases para su
liquidacin, deben estar incorporadas en la ley y no en reglamento. Lo anterior
deriva del Principio de Legalidad que impera en nuestro sistema jurdico
tributario.
19
RODRIGUEZ LOBATO, Ral. Derecho Fiscal. 2 Edicin, Editorial Oxford, Mxico 2001, p 122.
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La palabra crdito viene del latn creditium, que significa tener confianza,
tener fe en algo.
Paolo Greco, nos dice que en sentido moral crdito es: la buena
reputacin de que goza una persona.
En sentido jurdico, indica el derecho subjetivo que deriva de cualquier
relacin obligatoria y, se contrapone al dbito que incumbe al sujeto pasivo de la
relacin.
20
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para exigir el
21
FLORES ZAVALA, Ernesto. Finanzas Pblicas Mexicanas, 33 Edicin, Editorial Porra, Mxico 2001,
p 20.
42
sujeto activo de la relacin, es decir, el Estado y que las fuente de ese crdito
son las leyes tributarias.
comprende
43
2.8 La Definicin.
SANCHEZ LEON, Gregorio. Derecho Fiscal Mexicano. 5 Edicin, Crdenas Editor y Distribuidor,
Mxico 1980, p 39.
44
las
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Hipotticas. Son aquellas que postulan algo bajo cierta condicin, es decir
que para lograr algo que se considera valioso, se exige cierta conducta.
46
en las
LARROYO, Francisco. La lgica de las ciencias. 8 Edicin, Editorial Porra, Mxico 1954, p 134.
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3.-
descendiendo a su especie.
Para proceder con cierta seguridad acerca de cmo se debe hacer una
definicin, mencionar y explicar de una manera sucinta las reglas para llegar a
una buena definicin, las cuales el Doctor Antonio Prez Alcocer y el Licenciado
Daniel Mrquez Muro coinciden claramente en ellas.
Para el Licenciado Daniel Mrquez Muro25 hay cinco reglas que deben
tenerse en cuenta cuando se quiere definir, mientras que para el Doctor Antonio
Prez Alcocer26 solo son cuatro, pero en si comprenden lo mismo:
1.- La definicin debe ser breve. No debe haber nada en la definicin que
no sea indispensable para expresar su esencia.
LARROYO Francisco, CEVALLOS Miguel ngel. La Lgica de las Ciencias, 8 Edicin, Editorial
Porra, Mxico, 1954, p 137
25
MRQUEZ MURO, Daniel. Lgica.14 Edicin. Editorial E.C.L.A.L.S.A., Mxico 1990, p 91.
26
PREZ ALCOCER, Antonio. Esquema de Lgica Formal.1 Edicin, Universidad Autnoma de
Quertaro, Mxico 1990, p 36 y 37.
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Despus de estos puntos, que considero muy bsicos para hacer una
definicin, se puede observar que la que se toma como tal en el artculo 4 de
Cdigo Fiscal de la Federacin, no cumple con estos requisitos de las reglas 2,
3, 4 y 5.
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Artculo 4 del C. F. F.
Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores
pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les
den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin, an
cuando se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico o por oficinas que dicha Secretara autorice.
La primera parte ser una frase que incluya el concepto de lo que define,
colocando la palabra dentro de una clase determinada.
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Ahora bien, para definir el Crdito Fiscal, tomar como referencia la lgica
de Grosky y Tavants, es decir aquella que constituye todo lo que mencionamos
anteriormente y, que es el procedimiento
los
Esto es, solo uno entre los mltiples ejemplos y formas en que podra
establecerse la definicin de Crdito Fiscal, segn la semntica y la lgica. Lo
importante aqu es que se respeten estas reglas, con el fin de que el ciudadano
promedio pueda tener un mayor y claro conocimiento de la norma.
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La deuda tributaria
SECCION PRIMERA
Artculo 55.
53
Artculo 56.
Artculo 57.
Artculo 58.
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Titulo primero
De las obligaciones.
Artculo 1.- Las relaciones derivadas de la aplicacin de todas las obligaciones
fiscales consistentes en impuestos, tasas, contribuciones, cnones y dems
tributos o gravmenes, como as tambin las sanciones y multas resultantes de
las mismas, se regirn por las disposiciones de este Cdigo y por las leyes
especiales que se dicten.
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Articulo 2.- Ningn tributo puede ser creado, modificado, o suprimido sino en
virtud de Ley.
2)
3)
4)
5)
Tipificar
las
infracciones
establecer
las
respectivas
penalidades.
Artculo 3.- Son impuestos las prestaciones pecuniarias que, por disposicin
del presente Cdigo u otras leyes, estn obligadas a pagar a la Provincia las
personas que realicen actos u operaciones o se encuentren en situaciones que
el mismo considera como hecho imponible.
Artculo 4.- Son tasas las prestaciones pecuniarias que, por disposicin de este
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Cdigo u otras leyes, estn obligadas a pagar a la Provincia las personas, como
retribucin de servicios pblicos prestados a las mismas.
Artculo 6.- Son cnones las prestaciones pecuniarias que, por disposicin de
este Cdigo u otras Leyes, estn obligadas a pagar a la Provincia las personas
que usen bienes de dominio pblico en virtud de concesin o permiso.
Ttulo sptimo
De la determinacin de las obligaciones fiscales y los procedimientos
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del
sistema
tributario
regulan
las
relaciones
entre
los
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Por otro lado, con esta definicin el Crdito Fiscal queda subordinado a
los elementos contenidos en otras leyes fiscales, como sucede cuando precisa
que son crditos fiscales aquellos que provengan de contribuciones o de
aprovechamientos, establecidos en las diversas leyes sustantivas fiscales.
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principio certeza y
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