LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO

EN LA AUDITORIA FINANCIERA

PROCESO DE AUDITORIA

PLANEAMIENTO: Plan de Trabajo y Programa de

Auditoria.

EJECUCIN: Obtencin de evidencia.

ELABORACIN DEL INFORME: Opinin del Auditor.

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

a. Conocimiento del giro o actividad del

negocio (cliente).

OBTENER INFORMACIN
SUFICIENTE

b.

Entendimiento de los sistemas de

contabilidad Presupuestario y de control
interno.

c.

Comprensin de las operaciones de la

entidad por examinar.

EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA

DETERMINAR Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y

EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE AUDITORIA.

RIESGO DE AUDITORIA

EVALUACION DEL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO
INHERENTE

CORRESPONDEN A LA
EMPRESA

RIESGO DE

RIESGO DE

CONTROL

DETECCION

CORRESPONDEN AL
AUDITOR

RIESGO
INHERENTE

RIESGO DE
CONTROL

RIESGO DE
DETECCION

Susceptibilidad de los estados financieros, a la

existencia de errores o irregularidades significativas,
antes de considerar la efectividad de los sistemas de
control.

Riesgo que el sistema de control est incapacitado para

detectar
o
evitar
errores
o
irregularidades
significativos en forma oportuna.

Riesgo que los procedimientos de auditoria

seleccionados, no detecten errores o irregularidades
existentes en los EE.FF.

EFECTO DEL RIESGO INHERENTE

A fec t a dir ec t a m ente l a c a nti d a d de evidenc i a de a udi t or ia

necesaria para obtener la satisfaccin de auditoria suficiente
para validar una afirmacin, por cuanto:

Mayor sea el nivel de

riesgo inherente

Mayor ser la cantidad de

Evidencia auditoria
necesaria

EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL

Afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en
cierta medida tambin su alcance.

Si los controles
vigentes son fuertes

Si los controles son

dbiles

El riesgo que existan errores

no detectados es mnimo

El riesgo de control ser

Alto

EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA

(Relacin con la Materialidad)

EN LA ETAPA DE
PLANIFICACION

RELACION INVERSA CON

EL RIESGO DE AUDITORIA

La evaluacin de la Materialidad de los

saldos de cuentas y clases de
transacciones, ayudan a los auditores a
determinar las partidas a examinar y
aplicacin
el
muestreo
y
procedimientos analticos.

Existe una relacin inversa entre el

nivel de Materialidad de las pruebas del
auditor y el nivel de Riesgo de Auditora,
es decir a mayor nivel de Materialidad,
menor Riesgo de Auditora o viceversa.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

EN LA ETAPA DE
PLANIFICACION

DURANTE LA EJECUCIN
DE LA AUDITORIA

La evaluacin del control interno en

las empresas, se realiza de manera
general, dirigida a medir el nivel de
riesgo existente.

La evaluacin del control interno es

a nivel operacional, para medir el
comportamiento de las actividades
que realizan las unidades orgnicas
responsables que componen la
empresa.

PRUEBAS DE AUDITORIA

PROGRAMA DE AUDITORIA
Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas

PROCEDIMIENTOS

Tcnicas

PAPELES DE TRABAJO

EVIDENCIAS DE
AUDITORIA

Referencias y
Marcas

CDULAS
Matriz

Sumaria
Archivo

Analticas

PRUEBAS DE AUDITORIA
En atencin a la naturaleza, objetivo, alcance y aplicacin,
las pruebas de auditora pueden ser clasificadas en:

a. Pruebas de Cumplimiento (Control)

Procedimientos

b. Pruebas Sustantivas

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)

Auditoria Financiera
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos
de auditoria dise ados para verificar si el sistema de
control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo
a lo establecido.

Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente

parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica
el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente
puede reducir sus pruebas sustantivas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)

Auditoria Financiera
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL
CICLO DE OPERACIONES

EVALUACIN

Caja - Ingresos
Caja - Egresos

Sistema de
Control Interno

Ventas y cuentas por cobrar

Compras y cuentas por pagar
Planillas
Existencias y costo de ventas
CARTA DE
CONTROL INTERNO

Evaluacin de control interno a las operaciones de las

Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011
EJEMPLO
PROCEDIMIENTOS (Aprobados)
CLIENTES

COMENTARIOS
1

Telefonica del Peru

Falta comprobante.

Inversiones S.A.C.

Falta boleta de depsito.

SODIMAC S.A.C.

Falta autorizacin y visacin.

LEYENDA
1

Factura con sello cancelado.

2 Gua Remisin firmada (conforme).

3 Copia de cheque.
4 Planilla de cobranza aprobada.

DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO

5 Comprobante de ingreso.
6 Boleta depsito en el banco.
7 Autorizacin del crdito otorgado.
8 Visacin por la persona autorizada.

Se aprecia que los expedientes de los clientes no

cuentan con los documentos establecidos,
incumpliendo las directivas aprobadas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Representan procedimientos de auditoria dirigidos a
comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de
las cuentas que se presentan en los estados financieros.
Estas pruebas se clasifican en:

PRUEBAS DE DETALLE
Co nsi ste n e n l a ej ec uc i n de pr u e bas det all ad as de l as
o p e r a c i o n e s d e l a s c u e n t as q u e g e n e r a r o n l as c u e n t a s
contables, con relacin a los documentos que les dieron
origen.

PRUEBAS DE DETALLE
Auditoria Financiera
REVISIN DEL CICLO DE OPERACIONES
Caja - Ingresos
Caja - Egresos
Ventas y cuentas por cobrar
Compras y cuentas por pagar
Planillas
Existencias y costo de ventas

Registros Contables

Comprobantes

Ciclo de Operaciones de Cuentas por Cobrar

Comerciales
EJEMPLO
SALDO AL
01-01-2010
(S/.)

MESES
1

10

11 12

Cuentas por
Cobrar
Comerciales

SALDO AL
31-12-2011
(S/.)
Cuentas por
Cobrar
Comerciales

AMORTIZACIO
N

VENTAS ALCREDITO

69,214.00
VENTAS

ALCREDITO

70,797.00
AMORTIZACIO
N

PRUEBAS DE SALDOS
Auditoria Financiera
Permite verificar la razonabilidad d e las cuentas (saldos
acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los
Estados Financieros.
Principales cuentas

Pruebas

Caja
Bancos

Arqueos

Cuentas por Cobrar Pagar

Reconciliaciones

Existencias Inmuebles,

Confirmaciones

Maquinarias y Equipos.

Inventarios

Provisiones, entre otras.

Inspecciones
Reclculos, etc.

Carta Circular N 0022009/AUDTEL

Lima, .......

Confirmacin de saldos
(Carta de Circularizacin )

Seores
Telefnica del
Per Av. Arequipa N
2220Ciudad
Nos dirigimos a ustedes, con relacin al examen a los Estados Financieros que estn
efectuando nuestros Auditores Independientes Garca y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle
se sirvan informar a dicha firma (Av. Larco N 398 Miraflores, ) el saldo que adeudan al 31 de
diciembre de 2011, segn el detalle siguiente:
Facturas por cobrar: S/. 6,730.00
En caso de no ex istir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan de ta llarnos las
facturas que conforman su saldo, as como, los pagos posteriores a dicha fecha si los
hubiera.
Sin otro particular, nos suscribimos de ustedes.
Compaa Minera XXX S.A.C.

Juan Perez Molina

Gerente General

Seores:
Garca y S.R. Ltda.

Respuesta a la confirmacin de
saldos

Avenida Higuereta No. 1490Surco

Ciudad
Por medio de la presente damos respuesta a su circular N 0022009/AUDTEL,
expresando que segn nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2011,
tenemos pendientes de pago a los seores de la Compaa XXX, factura N 012728, por
un importe de S/. 6,730.00.

Lima, ...............................
Telefnica del Per

Jos Ribeyra Fano

Gerente General

PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE
AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de
tcnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto
de hechos o circunstancias y que le permite al a uditor
o bt e n e r l as e vi d e n ci as n e ce s ar i as p ar a s us te n t a r s u
opinin, con relacin al examen realizado.

TCNICAS DE AUDITORIA

Las tcnicas de auditoria, son los mtodos prcticos de

investigacin y pruebas que el auditor utiliza para obtener
la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su
opinin, con relacin al examen realizado.

PRINCIPALES TCNICAS DE AUDITORIA

CLASIFICACION
VERIFICACIN OCULAR

TECNICAS
a. Comparacin
b. Observacin

VERIFICACIN ORAL

c. Indagacin
d. Entrevistas
e. Encuestas

VERIFICACIN ESCRITA

f.

Analisis

g. Confirmacin
h. Tabulacin
VERIFICACIN DOCUMENTAL

i.

Conciliacin

j.

Comprobacin

k. Computacin o clculo
l.

Rastreo

m. Revisin
VERIFICACIN FSICA

n. Inspeccin

VERIFICACIN OCULAR
a. Comparacin. Es el acto de observar similitud o
diferencia existente entre dos o ms elementos o
componentes.

VERIFICACIN OCULAR

b. Observacin.- Es el examen ocular realizado por el

auditor para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones y/o actividades de la entidad.

VERIFICACIN ORAL

c. Indagacin. Es el examen a travs del cual se realiza,

averiguaciones, seguimientos sobre determinadas
actividades, operaciones, datos, partidas.

VERIFICACIN ORAL
d. Entrevista. Es el acto mediante el cual se efectan
preguntas al personal de empresa auditada, las
cuales deben ser documentadas y confirmadas por
otras fuentes.

VERIFICACIN ORAL
e . E n c u e s t as . E s l a ac c i n d e r e al i z ar p r e g u n t as p ar a
recopilar informacin de un gran universo de dato s o
grupos de personas.

VERIFICACIN ESCRITA
f. Anlisis. Consiste en la separacin y evaluacin
crtica obtenida y minuciosa de los elementos o
partes que conforman una operacin, a fn de
establecer su conformidad con los criterios tcnicos y
normativos.

VERIFICACIN ESCRITA
g. Confirmacin.- Es la tcnica que permite comprobar la
autenticidad de los registros y documentos analizados
a travs de informacin directa y distinta a la
examinada.

VERIFICACIN ESCRITA
h. Tabulacin.- Es la tcnica de auditoria que consiste en
agrupar los resultados obtenidos en las reas
examinadas de manera que facilite la elaboracin de las
conclusiones.

VERIFICACIN DOCUMENTAL

i. Comprobacin. Consiste en examinar documentos

sustentatorios para determinar si estn
adecuadamente presentados.

VERIFICACIN DOCUMENTAL
k. Clculo. Se utiliza para verificar la exactitud y
correccin aritmtica de una operacin o resultado, se
prueba la exactitud de un clculo.

VERIFICACIN DOCUMENTAL
l.

Rastreo. Se utiliza para dar seguimiento y controlar

una actividad y/u operacin de manera progresiva
de un punto a otro, de un proceso determinado.

VERIFICACIN DOCUMENTAL
m. Revisin. Consiste en el examen ocular de una parte
de los datos o partidas que conforman un universo
homogneo en ciertas reas o documentos
elaborados.

INSPECCIN FSICA
n. Inspeccin. Consiste en la revisin de la
documentacin sustentatoria, as como, en la
inspecci n fsic a o el recuent o de bie nes ta ngi bles
tales como existencias o activos fijos.

PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO

Es el conjunto de cdulas y/o documentos en las cuales el

auditor revela toda la evidencia encontrada como
consecuencia de la realizacin de un examen de auditoria.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Permiten proporcionar el sustento para el Informe de
Auditoria.

Mu est r a l os p r o ce di m ie nt os y t c ni c as q u e se han
seguido; as como, las conclusiones que se ha
obtenido.

Facilita a los auditores la conduccin y supervisin del

proceso de la auditoria.

Permite la revisin de la calidad del trabajo

efectuado.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Deben ser completos y exactos, que permita sustentar
la naturaleza y alcance del trabajo, como parte de la
elaboracin del informe.

Ser concisos, sin perjuicio de la claridad y la integridad

Deben ser suficientemente comprensibles y detallados,
p ar a q u e c u al q u i e r au d i t o r p u e d a f u n d am e n t ar e l
informe sin requerir informacin adicional.

Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor

de evidencia.

Debe contener informacin relevante, limitndose a

asuntos importantes, con relacin a los objetivos del
trabajo encomendado.
De be n ser fir m ad os por el p ers on al enc ar g ad o d e s u
preparacin, revisin y supervisin.

Los reportes autorizados y visados por los niveles

gerenciales; copias fotostticas debidamente
autenticadas; documentos sobre las operaciones
examinadas; confirmacin de terceros, entre otros.

Para ser considerados

como papeles de
trabajo
Deben contar con re ferencias y marcas de
auditoria,
leyenda,
comentarios
y
conclusiones del auditor, adems de ser
codificados y visados por los auditores que
efectuaron el trabajo.

FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En el encabezamiento:
El nombre y siglas de la entidad auditada.
El tipo de examen.
El periodo del examen.
Titulo de la cdula de trabajo.
En la parte inferior de la cdula:
En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que
corresponda.
En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona
que lo preparo, de quien la reviso, as como, las fechas de
revisin y supervisin.

CDULA MATRIZ (Hoja resumen). - Es la principal cdula

de trabajo que presenta de manera global los montos
que s on objeto de examen y, a partir de la cual se
generarn las cdulas auxiliares (cdulas sumarias y
analticas).

CDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). - Son papeles de

trabajo que desagrega la informacin proveniente de la
cdula matriz.

CDULAS ANALTICAS (Hojas de trabajo). - Son aquellas

que sustentan analticamente cada cdula sumaria.

Compaa XXX
Auditoria Financiera

Al 31 de diciembre de 2008
CDULA MATRIZ / SUMARIA / ANALITICA

Elaborado por:
Supervisado por:

Fecha:
Fecha: ......

TIPO DE PAPELES DE TRABAJO

Cdula Matriz

Cdulas Auxiliares:

Cdulas Sumarias
Cdula Analtica

 CDULA MATRIZ (Hoja resumen). - Es la principal cdula de

trabajo, que presenta de manera global los montos que son
objeto de ex amen y, a p artir d e l a cu al se gene r ar n l as
cdulas auxiliares (cdulas sumarias y analticas).

CDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). - Son papeles de trabajo

q u e d e s ag r e g a l a i n f o r m ac i n p r o v e n i e n t e d e l a c d u l a
matriz.

CDULAS ANALTICAS (Hojas de trabajo). - Son aquellas que

sustentan el anlisis de cada cdula sumaria.

REFERENCIAS DE
AUDITORIA

REFERENCIAS DE
AUDITORIA

La referencias de auditoria son ndices que se colocan

en los papeles de trabajo, que refleja un orden
secuencial y permite su ordenamiento e interrelacin
entre ellos.

AUDITORIA FINANCIERA
REF.

CUENTAS

CAJA Y BANCOS

VALORES NEGOCIABLES

CUENTAS POR COBRAR

EXISTENCIAS

ACTIVOS FIJOS

AA

SOBREGIRO BANCARIO

BB

CUENTAS POR PAGAR

CC

TRIBUTOS POR PAGAR

DD

PASIVO A LARGO A PLAZOS

SS

CAPITAL SOCIAL

IG

INGRESOS Y GASTOS

CDULA SUMARIA

CEDULA MATRIZ
BALANCE GENERAL 2006
CONCEPTO
SALDO
Caja-Bancos
1000
Valores Negociables
500
Cuentas por Cobrar
1500
Existencias
2000

CAJA - BANCO
C O N C E P T O S AL D O
C aja
200 A . 1
Fondo Fijo
100b A.2
B ancos
700 A .3

A
B
C
D

1000

Hecho por:
Revisado por:
Fecha:

Hecho por:
Revisado por:
Fecha:

B
C
D
ENTIDAD: MUNICIPAIDAD

DE XXXXX

CDULAS
ANALITICAS

Auditoria a los Estados Financieros

PROGRAMA DE AUDITORIA

1. Elabore una cdula matriz y

registre los saldos de Caja-Banco
2. Elabore la cdula sumaria del
movimiento del mayor y registre
los ingresos y gastos.
3. Elabore la cdula analtica y detalle
los ingresos y gastos referenciando
la fuente de financiamiento.

HECHO
POR

FECHA

ABC

21.3.04

RE
F
P/T

A
ABC

CAJA
REF.
A.1.1
A.1.2

21.3.04

22.3.04

A.1.1

S ALDO
150
50
200

A.1
ABC

CONCEPT
O
Caja-Lima
Caja-Trujillo

Hecho por:
Revisado por:
Fecha:

A.1

ARQUEO DE CAJA LIMA

CONCEPTO SALDO
Caja-Lima
150

A.1.1
61

ACTIVO CORRIENTE 5000

F1