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CPC.

Sergio Gonzles

Contabilidad I

Ttulo :

CONTABILIDAD I

Autor: CPC. Sergio Gonzles


Revisado por: CPC. Abraham Santos Maldonado
Diseo interior: Jacob Alex Condori Ito
Diseo de tapa: Jacob Alex Condori Ito
Responsables:
David Palacios Pinedo, Christian Vallejos Angulo, Lizardo Vsquez Villanueva,
Anita Acua Huamn.
Tercera edicin, julio 2013
El contenido de esta publicacin (texto, imgenes y diseo),
no podr reproducirse total ni parcialmente por ningn medio mecnico, fotogrfico, electrnico (escner y/o fotocopia) sin la autorizacin escrita del autor.
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en la Biblioteca Nacional del Per N. 2013-11698
IMPRESO EN EL PER
PRINTED IN PERU

PRESENTACIN

La asignatura de Contabilidad I pertenece al rea de formacin


profesional especializada. Responde a la articulacin del plan de estudios
con la misin institucional. Comprende el conocimiento, adiestramiento y
prctica de los conceptos generales de contabilidad, los instrumentos de
registro de operaciones, el proceso contable y su secuencia cronolgica,
los principales libros de contabilidad y la formulacin de estados
financieros, con el propsito de que el alumno sea capaz de conocer y
aplicar los principios, tcnicas y procedimientos de la contabilidad bsica,
en concordancia con la normatividad contable y tributaria vigente.
Al finalizar el ciclo, los alumnos sern capaces de comprender y aplicar los
conocimientos de todo el proceso contable, alinendose con las normas y
principios tico-cristianos.

NDICE
UNIDAD I
INTRODUCCIN AL PROCESO CONTABLE

17

SESIN 1: EL CICLO Y PROCESO DE LA CONTABILLDAD............................................... 19


1. EL CICLO CONTABLE .................................................................................................... 19
1.1. Perodo contable ................................................................................................ 19
1.2. Fases del ciclo contable ..................................................................................... 19
1.3. Secuencia del registro de operaciones en el ciclo contable ........................... 21
2. EL PROCESO CONTABLE ............................................................................................... 23
2.1. Etapas del proceso contable ............................................................................. 23
3. RELACIN ENTRE EL CICLO Y EL PROCESO CONTABLE ................................................. 26
AUTOEVALUACIN .......................................................................................................... 27

UNIDAD II
INTRODUCCIN AL PROCESO CONTABLE

31

SESIN 2: EL PLAN DE CUENTAS ................................................................................. 33


1. ANTECEDENTES............................................................................................................. 33
2. CONCEPTOS ................................................................................................................. 34
2.1. La cuenta ............................................................................................................ 34
2.2. Caractersticas de la cuenta .............................................................................. 34
2.3. El plan de cuentas ............................................................................................. 34
3. IMPORTANCIA ............................................................................................................. 34
4. OBJETIVOS ................................................................................................................... 35
5. DISPOSICIONES GENERALES ........................................................................................ 35
6. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA ....................................................... 37
7. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ................................................... 37
8. BASE TERICA ............................................................................................................. 38
9. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) .................... 38
10. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................. 38
11. CODIFICACIN DE LAS CUENTAS ............................................................................... 42
12. MTODOS DE REGISTRO ............................................................................................ 43
13. DISTRIBUCIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ........................................ 43
14. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL ............................................................................................................ 46
AUTOEVALUACIN .......................................................................................................... 50

SESIN 3: ESTRUCTURA Y LENGUAJE CONTABLE ......................................................... 53


1. CONFORMACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) ................... 53
1.1. Estructura del Pcge ............................................................................................ 53
1.2. Elementos .......................................................................................................... 53
2. CONFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF) ............................................ 54
2.1. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ................................................................... 54
2.1.1. Presentacin ............................................................................................... 54
2.1.2. Partes .......................................................................................................... 56
2.1.3. Estructura en cuentas T ........................................................................... 56
2.2. ESTADO DE RESULTADOS .................................................................................... 56
2.2.1. Presentacin ............................................................................................... 56
2.2.2. Partes .......................................................................................................... 57
2.2.3. Estructura en cuentas T ........................................................................... 57
3. ESTRUCTURA DE LA DINMICA CONTABLE ................................................................. 58
3.1. El plan contable general empresarial y los estados financieros ..................... 58
3.1.1. Elementos del plan contable general empresarial (PCGE) y el
estado de situacin financiera (SF) ........................................................... 58
3.1.2. Elementos del plan contable general empresarial (PCGE) y el
estado de resultados (RF) .......................................................................... 58
3.2. Estructura de la dinmica contable .................................................................. 59
3.2.1. Naturaleza de las cuentas .......................................................................... 59
3.2.2. Movimientos ............................................................................................... 60
3.2.2.1. Los movimientos de una cuenta y su naturaleza ........................... 61
3.2.3. Saldos .......................................................................................................... 62
3.2.4. Naturaleza, movimientos, saldos y la estructura de la
dinmica contable ...................................................................................... 65
3.3. Regla general de la estructura de la dinmica contable ............................... 65
4. EL LENGUAJE CONTABLE .............................................................................................. 67
4.1. Conceptos generales y complementarios ........................................................ 67
4.2. El lenguaje contable .......................................................................................... 69
4.2.1. La redaccin: los asientos .......................................................................... 69
4.2.2. Lectura e interpretacin de los asientos ................................................... 69
AUTOEVALUACIN .......................................................................................................... 72

UNIDAD III
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

77

SESIN 4: LOS LIBROS DE CONTABILIDAD .................................................................. 79


1. CONCEPTO DE LOS LIBROS CONTABLES ...................................................................... 79
2. RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES ......................................................... 79

3. REQUISITOS PARA EL REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES ..................................... 81


4. OBJETIVOS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................................ 81
5. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ...................................................... 81
6. LEYES PRINCIPALES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD .......................... 81
7. OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................ 82
8. CONTABILIDAD COMPLETA ......................................................................................... 82
9. LEGALIZACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ...................................................... 83
10. CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ................................................... 84
11. TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO EN LA CONTABILIDAD MANUAL ........................... 87
12. RAYADO Y PROHIBICIONES ....................................................................................... 88
13. IDIOMA QUE SE EMPLEA ........................................................................................... 88
14. PLAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD .................... 89
15. INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD .....................91
AUTOEVALUACIN .......................................................................................................... 93

SESIN 5: EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES .................................................... 97


1. CONCEPTO ................................................................................................................... 97
2. CLASES DE INVENTARIOS ............................................................................................ 99
3. PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ..................................................... 99
4. ELEMENTOS DE UN INVENTARIO ................................................................................. 99
5. PASOS PARA ELABORAR EL INVENTARIO ................................................................. 100
6. EJERCICIOS DE RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO Y PASIVO .......................................... 100
7. MONOGRAFA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ......................................... 101
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 103

SESIN 6: EL LIBRO DIARIO.......................................................................................107


1. CONCEPTO ................................................................................................................. 107
2. BASE LEGAL ............................................................................................................... 107
3. EL ASIENTO Y RAYADO DEL LIBRO DIARIO ................................................................. 107
4. ASIENTO CONTABLE .................................................................................................. 107
4.1. Principio bsico del asiento ........................................................................... 108
4.2. Requisitos a tomar en cuenta en el asiento .................................................. 108
5. TIPOS DE ASIENTOS ................................................................................................... 109
6. REGISTRO DE OPERACIONES CON CUENTAS DEL ELEMENTO N. 6 ............................ 112
7. MONOGRAFA DEL LIBRO DIARIO ............................................................................. 118
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 120

SESIN 7: EL LIBRO CAJA ..........................................................................................123


1. CONCEPTOS ............................................................................................................... 123
1.1. Libro caja.......................................................................................................... 123

1.2. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .......................................................... 123


1.2.1. Concepto ................................................................................................... 123
1.2.2. Ciclo de operacin del efectivo ............................................................... 124
2. BASE LEGAL ............................................................................................................... 125
3. PRINCIPIO DE UNIDAD DE CAJA ................................................................................ 125
4. ADMINISTRACIN Y CONTROL DEL EFECTIVO ............................................................ 125
4.1. Administracin del efectivo ........................................................................... 125
4.2. Control del efectivo ......................................................................................... 125
4.3. Finalidad del control del efectivo .................................................................. 125
4.4. Mecanismos generales del control del efectivo ........................................... 126
5. CLASES DE LIBRO CAJA .............................................................................................. 128
5.1. Caja simple o italiana ..................................................................................... 128
5.2. Caja tabular o americana ................................................................................ 129
5.3. Libro caja y bancos oficializados en el pas .................................................. 129
6. MONOGRAFA DESARROLLADA DEL LIBRO CAJA ...................................................... 130
6.1. Libro caja italiana ........................................................................................... 130
6.2. Libro caja tabular ............................................................................................ 132
6.3. Libro caja sunat ............................................................................................ 133
6.4. Centralizacin del libro caja en el libro diario .............................................. 133
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 135
SESIN 8: EL LIBRO MAYOR .................................................................................................. 139
1. CONCEPTO ................................................................................................................. 139
2. SITUACIN LEGAL ...................................................................................................... 139
3. RAYADO DEL LIBRO MAYOR ..................................................................................... 139
4. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR ............................................... 140
5. TIPOS DE MAYORIZACIN ......................................................................................... 140
6. LA CUENTA T ............................................................................................................. 145
7. SALDOS DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR ........................................................... 146
8. MONOGRAFA DEL LIBRO MAYOR ............................................................................ 147
AUTOEVALUACIN ......................................................................................................... 148

UNIDAD IV
EL BALANCE DE COMPROBACIN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

153

SESIN N. 9: BALANCE DE COMPROBACIN ...........................................................155


1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN .................... 155
2. BASE LEGAL ............................................................................................................... 155
3. INFORMACIN MNIMA ............................................................................................ 155

4. MODELO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE


COMPROBACIN ....................................................................................................... 156
5. COMPOSICIN DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN ....................................................................................................... 157
6. GUA UNIFORME DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN ....................................................................................................... 157
7. EL BALANCE DE COMPROBACIN ............................................................................. 159
7.1. Concepto ......................................................................................................... 159
7.2. Objetivos del balance de comprobacin ....................................................... 159
7.3. Importancia .................................................................................................... 159
7.4. Descripcin de las columnas del balance de comprobacin ............................... 159
7.5. Reglas de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores .......................... 160
7.6. Etapas del balance de comprobacin en el proceso contable ............................ 161
7.7. Llenado del balance de comprobacin ......................................................... 162
7.8. Modelo de presentacin ................................................................................ 163
7.9. Diagrama gua del balance de comprobacin .............................................. 164
8. MONOGRAFA DEL BALANCE DE COMPROBACIN ................................................... 165
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 170

SESIN 10: LA HOJA DE TRABAJO Y ESTADOS FINANCIEROS ....................................175


1. LA HOJA DE TRABAJO ................................................................................................ 175
1.1. Concepto .......................................................................................................... 175
1.2. Descripcin de las columnas de la hoja de trabajo ...................................... 175
1.3. Descripcin y llenado de la hoja de trabajo ................................................. 176
1.4. Modelo de presentacin ................................................................................ 177
2. HOJA DE TRABAJO DE LAS TRANSFERENCIAS, AJUSTES Y ELIMINACIONES ............... 178
2.1. Ajustes y eliminaciones ................................................................................. 178
2.1.1. Situaciones que motivan los ajustes y eliminaciones ............................ 178
2.1.2. Proceso del ajuste y eliminacin ............................................................. 178
2.1.3. Anotacin y registro de los ajustes y eliminaciones .............................. 179
2.2. Transferencias ................................................................................................. 182
2.2.1. Transferencias del costo de ventas contra la variacin de
existencias o produccin almacenada ..................................................... 182
2.2.2. Transferencias de los gastos por funcin contra las cargas
imputables a cuentas de costos y gastos ................................................ 183
2.2.3. Transferencias por las participaciones de los trabajadores
y el impuesto a la renta ........................................................................... 184
2.2.3.1. Participacin a los trabajadores ................................................ 185
2.2.3.2. Impuesto a la renta ................................................................... 186
2.2.4. Diagrama gua de las transferencias ....................................................... 187

2.2.5. Anotacin y registro de las transferencias .............................................. 188


3. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA .................................... 190
3.1. Descripcin y contenido de las columnas de los saldos finales
del estado de situacin financiera ................................................................. 190
3.1.1. Columna de los activos ............................................................................ 190
3.1.2. Columna de los pasivos y patrimonio ..................................................... 191
3.2. Totales y resultados de la hoja de trabajo del estado de la situacin
financiera ........................................................................................................ 191
3.3. Estado de la situacin financiera preliminar y final ..................................... 192
3.4. Diagrama gua de la hoja de trabajo del estado de la situacin financiera .. 193
3.5. Llenado del estado de la situacin financiera en la hoja de trabajo .......... 194
4. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN ............................... 195
4.1. Descripcin y contenido de las columnas de los saldos finales
del estado de los resultados por funcin ....................................................... 195
4.1.1. Columna de las prdidas .................................................................... 195
4.1.2. Columna de las ganancias .................................................................. 195
4.2. Totales y resultados del estado de resultados por funcin ......................... 196
4.3. Estado de resultado por funcin preliminar y final ...................................... 197
4.4. Diagrama gua de la hoja de trabajo del estado de resultados por funcin ..... 197
4.5. Llenado del estado de resultados por funcin en la hoja de trabajo ......... 198
5. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA ........................ 200
5.1. Descripcin y contenido de las columnas de los saldos finales
del estado de resultados por naturaleza ....................................................... 200
5.1.1. Columna de las prdidas .......................................................................... 200
5.1.2. Columna de las ganancias ........................................................................ 200
5.2. Totales y resultados del estado de resultados por naturaleza ....................................201
5.3. Estado de resultado por naturaleza preliminar y final ................................. 202
5.4. Diagrama gua de la hoja de trabajo del estado de resultados
por naturaleza ................................................................................................. 202
5.5. Llenado del estado de resultados por naturaleza en la hoja de trabajo .... 203
6. DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ..................................................... 204
6.1. Estados financieros preliminares ................................................................... 205
6.2. Clculo aparte de las participaciones, impuestos y el resultado
del ejercicio ..................................................................................................... 206
6.3. Transferencias por las participaciones de los trabajadores
y el impuesto a la renta ................................................................................ 206
6.4. Estados financieros finales y la determinacin del resultado
del ejercicio ..................................................................................................... 207
7. DIAGRAMA GUA DE LA HOJA DE TRABAJO .............................................................. 210
8. MONOGRAFA DE LA HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................. 211
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 216

SESIN 11: LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................219


1. LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................... 219
1.1. Concepto ......................................................................................................... 219
1.2. Otros conceptos relacionados ........................................................................ 219
1.3. Usuarios y sus necesidades de informacin .................................................. 221
1.4. Objeto de los estados financieros ................................................................. 221
1.5. Finalidad de los estados financieros ............................................................. 222
1.6. Importancia de los estados financieros ........................................................ 222
1.7. Caractersticas de los estados financieros ..................................................... 222
2. RELACIN COMPLETA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................. 222
2.1. Conjunto completo de los estados financieros ............................................. 223
2.2. Elementos de los estados financieros ........................................................... 223
2.2.1. Elementos de la situacin financiera ...................................................... 223
2.2.2. Elementos del estado del resultado integral .......................................... 223
3. NORMATIVIDAD Y BASE LEGAL ................................................................................. 224
4. FORMATOS Y MODELOS GENERALES Y REGULADOS DE PRESENTACIN ................... 225
4.1. Formatos generales ....................................................................................... 225
4.1.1. Tipo reporte .............................................................................................. 225
4.1.2. Tipo cuenta ................................................................................................ 227
4.2. Formatos regulados ....................................................................................... 227
4.2.1. Segn sunat ............................................................................................... 227
4.2.2. Segn smv ................................................................................................ 230
4.3. Modelos de presentacin .............................................................................. 232
5. PRINCIPIOS EN LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................... 235
5.1. Principios o hiptesis fundamentales ........................................................... 235
5.2. Principios ticos y cualidades en la elaboracin de los estados financieros ..... 236
6. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA .......................................................................... 236
6.1. Proceso especfico .......................................................................................... 236
7. ESTADO DEL RESULTADO DEL PERODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL
DEL PERODO ............................................................................................................ 237
7.1. Conceptos especficos utilizados en el estado de resultados .............................. 237
7.2. Tipos de preparacin del estado de resultados ............................................ 238
7.2.1. Estado de resultados por funcin ............................................................ 238
7.2.2. Estado de resultados por naturaleza ....................................................... 239
7.3. Proceso especfico ....................................................................................... 239
8. MONOGRAFA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS .......................................... 240
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 242

SESIN 12: CIERRE DEL CICLO CONTABLE .................................................................245


1. El cierre contable ..................................................................................................... 245
2. El proceso de cierre ................................................................................................. 245
3. Elemento 8: saldos intermediarios de gestin y determinacin
del resultado del ejercicio ...................................................................................... 245
4. Monografa del proceso de cierre ........................................................................... 257
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 258

SESIN 13: MONOGRAFA INTEGRAL........................................................................269


1. MONOGRAFA INTEGRAL APLICANDO EL PROCESO CONTABLE ................................. 269
AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 272

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

.....................................276

SUMILLA
El curso comprende el estudio de los conceptos de
contabilidad, principios y normas de contabilidad, el Plan
Contable Empresarial, los libros contables, rayado, forma
de usarlos, el ciclo contable, formulacin de los Estados
Financieros (Estado de situacin financiera y el Estado del
resultado integral) y anlisis e interpretacin de los Estados
Financieros. Con el propsito que el alumno sea capaz de
conocer y aplicar los principios, tcnicas y procedimientos,
para determinar el resultado econmico de la empresa, en
concordancia con la normatividad contable y tributaria vigente.

COMPETENCIA
El curso comprende el estudio de los conceptos de contabilidad,
principios y normas de contabilidad, el Plan Contable Empresarial,
los libros contables, rayado, forma de usarlos, el ciclo contable,
formulacin de los Estados Financieros (Estado de situacin financiera
y el Estado del resultado integral) y anlisis e interpretacin de
los Estados Financieros. Con el propsito que el alumno sea capaz
de conocer y aplicar los principios, tcnicas y procedimientos, para
determinar el resultado econmico de la empresa, en concordancia con
la normatividad contable y tributaria vigente.

ORIENTACIONES METODOLGICAS
CMO ESTUDIAR
LOS MDULOS DIDCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MTODO A2D
El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes Morales, es un mtodo de fcil aplicacin para la mayora de
los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el
estudiante aplica este mtodo, su trabajo intelectual ser
ms rpido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos, que se
propone para la lectura de un mdulo didctico o cualquier otro texto.

Antes de la lectura

A2D

Durante la lectura
Despus de la lectura

ANTES DE LA LECTURA
Consiste en la exploracin preliminar y se debe:
Echar un vistazo general empezando por el ndice, reconociendo
unidades y lecciones que se van explicando en el mdulo didctico.
Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlas durante la lectura o despus de ella.
Adoptar una actitud psicolgica positiva.

DURANTE LA LECTURA
sta es la fase ms importante del mtodo, el ritmo de lectura lo pone cada
lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
Mantn la actitud psicolgica positiva.
Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando.
Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor tutor, o un diccionario.

DESPUS DE LA LECTURA
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensin lectora, para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que
sea siempre a la misma hora.
Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas
Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
Al final de cada captulo haz tu cuadro sinptico o mapa conceptual.
Elabora tu propio resumen.

Enriquece tu vocabulario para entender


mejor las prximas lecturas.

Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD I
INTRODUCCIN AL PROCESO CONTABLE
Sesin 1: El ciclo y proceso de la contabilidad

Contabilidad I

17

Universidad Peruana Unin

Unidad I

18

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

EL CICLO Y PROCESO
DE LA CONTABILIDAD
l recoge en un depsito las gotas de agua, y luego las convierte en lluvia.
La lluvia chorrea de las nubes y cae en aguaceros sobre la gente.
Job 36:27, 28
Dios Habla Hoy (DHH)

1. EL CICLO CONTABLE
El significado de la palabra ciclo es:
Serie de fases por las que pasa un fenmeno peridico, o conjunto de una serie de fenmenos u operaciones que se repiten ordenadamente. (Real Academia Espaola, 2011).
La Contabilidad tambin se desarrolla en distintas fases como parte de su proceso, haciendo el uso
de los libros y registros, que se repiten ordenadamente durante cada perodo o ejercicio econmico en el que suceden los hechos en la vida empresarial.

1.1. PERODO CONTABLE


El tiempo que media entre una fecha y otra, se llama perodo. Para efectos (de la Contabilidad)
este perodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio, el perodo contable comprende
del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, la finalidad de este tiempo es para conocer el
resultado (utilidad o prdida) y para verificar los cambios habidos en los doce meses.
El perodo contable tambin es llamado: ejercicio, y/o ejercicio econmico (Giraldo Jara,
Diccionario para Contadores, 2007).
EL perodo contable es la medida de tiempo en la que se desarrollan las distintas fases del ciclo
contable.

1.2. FASES DEL CICLO CONTABLE


El ciclo contable, durante cada perodo, atraviesa por las distintas fases detalladas en los siguientes
prrafos:
Contabilidad I

19

Universidad Peruana Unin

Fase inicial
La Contabilidad empieza presentando la situacin con la que empieza la empresa al inicio del
perodo contable, la misma que es presentada en el Libro de Inventarios y Balances y en el
libro Diario y libro Caja, con la apertura de los saldos de las cuentas.
Fase intermedia
En esta fase la Contabilidad, cumpliendo una de sus funciones principales, registra todas las
operaciones y hechos que se realizan o que suceden en el mbito econmico, haciendo uso del
libro Caja, otros libros y registros auxiliares que son centralizados en el libro Diario.
Fase final
Existe dos momentos en los que las operaciones propias de esta fase se realizan, al cierre de
una presentacin de la situacin financiera intermedia (la que puede ser mensual, trimestral o
semestral) y la segunda es al final del perodo contable, en el cual tiene su principal desarrollo.
En esta fase, que principalmente se desarrolla al cierre del ejercicio, se trasladan todas las
operaciones anotadas en el libro diario al libro mayor, para que en este se clasifiquen, resuman y determinen el valor final de cada cuenta, las cuales son trasladadas al balance de comprobacin y la hoja de trabajo para que, a partir de esta, se elaboren los Estados Financieros.
Los Estados Financieros presentan la situacin de la empresa al final del perodo contable, los
mismos que son debidamente registrados en el libro de Inventarios y Balances.
Terminada esta fase final, se reinician nuevamente el ciclo contable con la presentacin del
Estado de Situacin Financiera al inicio del ejercicio, el cual es registrado tambin en el Libro
de Inventarios y Balances, como se mencion en la seccin de la fase inicial.
Para ilustrar el flujo que atraviesan las distintas fases del ciclo contable, observemos el siguiente diagrama:

Unidad I

20

diagrama:

Facultad de Ciencias Empresariales

Diagrama del Ciclo Contable

1.3. SECUENCIA DEL REGISTRO DE OPERACIONES EN EL CICLO CONTABLE


Como hemos mencionado, las operaciones a medida que suceden se van registrando en los distintos libros y registros de la Contabilidad, en tal sentido es importante mencionar cul es la secuencia
del registro de operaciones en el ciclo contable.
La secuencia del registro de operaciones en el ciclo contable es la base para el sistema de Contabilidad en su conjunto. Veamos, en la siguiente ilustracin, la explicacin del mismo.

Contabilidad I

21

1.3. SECUENCIA DEL REGISTRO DE OPERACIONES EN EL CICLO CONTABLE


Como hemos mencionado, las operaciones a medida que suceden se van registrando en los
distintos libros y registros de la contabilidad, en tal sentido es importante mencionar cual es la
secuencia del registro de operaciones en el ciclo contable.
La secuencia
registro de operaciones en el ciclo contable es la base para el sistema de
Universidad
Peruanadel
Unin
contabilidad en su conjunto. Veamos en la siguiente ilustracin la explicacin del mismo.

Secuencia del registro de operaciones en el Ciclo Contable

Fuente: (Rojas R.). Adaptado y actualizado.

Unidad I

22

Facultad de Ciencias Empresariales

1. Inventario Inicial

14. Inventario de Cierre

2. Apertura de Caja

15. Estado de Situacin Financiera

3. Apertura de Diario

16. Estado de Resultados

4. Registro de operaciones al Contado

17. Estado de Resultados Integrales

5. Registro de operaciones Crdito-Plazo

18. Estado de Flujo de Efectivo

6. Balance, Cierre, y Resumen de Caja

19. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

7. Asiento de centralizacin

20. Notas a los Estados Financieros

8. Mayorizacin del Diario

21. Asientos de Regularizacin

9. Balance de Comprobacin

22. Asiento de Cierre

10. Asientos de Ajuste

23. Mayorizacin y Cierre de Libros

11. Mayorizacin de Ajuste

24. Inventario Inicial

12. Hoja de Trabajo

25. Reapertura de Caja

13. Presentacin de los Estados Financieros 26. Asiento de Reapertura


Fuente: (Rojas R.). Adaptado y actualizado.

2. EL PROCESO CONTABLE
Es un sistema en el que se entrelazan todos los libros contables, siguiendo una secuencia lgica de
acuerdo con sus funciones de cada uno de ellos.
Estos libros o instrumentos materiales estn conexionados o unidos mutuamente, siguiendo una
secuencia lgica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de Contabilidad los elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han intervenido en estos como son causa
y efecto. La secuencia cronolgica, que todo proceso contable sigue, se basa en el ciclo contable.
Es el proceso ordenado y sistematizado del planeamiento y registro de las operaciones en los libros
contables para culminar en los Estados Financieros (Palomino Hurtado, 2008).

2.1. ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE


El proceso contable, como conjunto de fases sucesivas, pasar por las siguientes etapas o pasos.
Recoleccin
En esta etapa se recolecta los documentos fuentes como uno de los medios de acopio de datos
ms importante, estos permiten identificar los hechos econmicos y reconstruir acontecimientos ocasionados durante el perodo contable, descubrir los hechos reales de la gestin de la
empresa, y reflejar la situacin financiera y proyectarla. En esta etapa se acopia, se selecciona
y se identifica la informacin necesaria para reflejar fehacientemente las operaciones hechas
por la empresa, mediante el uso de documentos fuente (Palomino Hurtado, 2008).
La recoleccin se inicia archivando los documentos fuentes: facturas, boletas de venta,
tickets, etc. Se selecciona los documentos fuentes de acuerdo a las transacciones diarias,
identificando los hechos econmicos de acuerdo a los documentos fuentes.

Contabilidad I

23

Universidad Peruana Unin

RECOLECCIN
ACOPIO

SELECCIN

INDENTIFICACIN

SE SELECCIONA DOCUMENTOS FUENTES


Fuente: Proceso de recoleccin de los documentos fuentes (Palomino Hurtado, 2008)
Registro
Este proceso tambin se llama de operacin, ya que se selecciona los documentos fuentes y
se identifica los hechos econmicos, la clasificacin de registros puede ser realizada en base
al tipo de operaciones vinculadas a los hechos econmicos. Se analiza los hechos econmicos
mediante los documentos fuentes. Las transacciones o hechos econmicos diarios son registrados en los libros principales y auxiliares. Las cuentas son centralizadas en el libro Diario. Son
transferidos, clasificados y registrados en el libro Mayor (Palomino Hurtado, 2008).
REGISTRO
CLASIFICACIN

CODIFICACIN

REGISTRO

SE REGISTRA EN LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES


Fuente: Proceso de registro de las operaciones contables (Palomino Hurtado, 2008)
Anlisis
Es el proceso de estudios y de examen de una partida, usualmente con referencia a su origen,
revisando los detalles de la cuenta vinculados a los hechos econmicos, justificando las fuentes
acompaadas de las partidas principales y de las referencias cruzadas con otras cuentas.
Al 31 de diciembre de cada ao, se procede al anlisis de las cuentas mediante el ajuste de
origen: provisiones, costo de venta, etc. (Palomino Hurtado, 2008). Esta etapa se desarrolla en
el siguiente orden:
a.
b.
c.
d.

Se elabora el balance de comprobacin en valores histricos.


Se realiza la Hoja de ajustes por Correccin Monetaria o por Estado de Inflacin1.
Se culmina la elaboracin del Balance de Comprobacin en Valores Ajustados por Inflacin.
Se procede al cierre de los libros del perodo contable.
REGISTRO
CLASIFICACIN

CODIFICACIN

REGISTRO

SE REGISTRA EN LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES


Fuente: Proceso de anlisis de la informacin (Palomino Hurtado, 2008)
Exposicin
Es la etapa en la que se presenta la informacin financiera ya analizada para fines de comparar
los estados financieros entre distintas fechas o con los de otras empresas. Esto es til para la
direccin del negocio en la toma de decisiones o como base de medicin de los riesgos de
financiamiento e inversin (Palomino Hurtado, 2008).
1

a.De acuerdo a la realidad econmica y normas regulatorias de cada pas

Unidad I

24

del negocio en la toma de decisiones o como base de medicin de los riesgos de nanciamiento e
inversin (Palomino Hurtado, 2008).
Facultad de Ciencias Empresariales

EXPOSICIN
VALUACIN

FORMULACIN

INFORMACIN

SE ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LOS ANEXOS


Fuente: Proceso de exposicinde la informacin financiera(Palomino Hurtado, 2008)
Fuente: Proceso de exposicin de la informacin financiera (Palomino Hurtado, 2008)
Nota: El proceso contable podra desarrollarse secuencialmente tambin en perodos intermedios
Nota:
El mensual,
proceso contable
desarrollarseSin
secuencialmente
tambin en
periodos durante
intermedios
como
trimestralpodra
o semestralmente.
embargo, se desarrollan
plenamente
el
perodo
contable
que
es
en
un
ao.
como mensual, trimestral o semestralmente. Sin embargo se desarrollan plenamente durante el
periodo contable que es en un ao.
Toda esta informacin brindada puede ser resumida de la siguiente manera:

Toda esta informacin brindada puede ser resumida de la siguiente manera:


Etapas del proceso contable
Etapas del proceso contable
ETAPAS DEL PROCESO

OBJETO QUE UTILIZA

Comprobantes de pago

Es una ciencia que


RECOLECCIN

DETALLE DEL OBJETO

Documento fuente

Efectos de comercio
Efectos nancieros
Aspecto legal

REGISTRAR

ANALIZAR

Libros contables

Principios contables

Aspecto tcnico

Fundamentales
Generales

Estado de situacin nanciera


INFORMAR

Estados Financieros

Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de ujos de efectivo

Fuente:
(Palomino
Hurtado,
2008).
Modificado
y adaptado
Fuente:
(Palomino
Hurtado,
2008).
Modificado
y adaptado

3. RELACION
ENTRE ELENTRE
CICLO YEL
EL CICLO
PROCESO
CONTABLE
3. RELACIN
Y EL
PROCESO CONTABLE
Las fases del ciclo contable se encuentran relacionadas con las etapas del proceso de la contabilidad,
fases
del ciclo ycontable
se el
encuentran
con las etapas del proceso de la contabilital Las
como
se muestra
explica en
siguiente relacionadas
cuadro.
dad, tal como se muestra y explica en el siguiente cuadro:

Contabilidad I

25

Universidad Peruana Unin

RELACIN ENTRE EL CICLO Y EL PROCESO CONTABLE


Relacin entre el ciclo y el proceso contable
FASES DEL CICLO
CONTABLE

ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE


QUE SE DESARROLLA EN CADA
FASE DEL CICLO

Fase Inicial

Exposicin y Recoleccin

Fase Intermedia

Recoleccin y Registro

Fase Final

Anlisis y Exposicin

EXPLICACIN
Exposicin: Por que se expone la situacin financiera al
inicio de perodo contable.
Recoleccin: Porque se realiza un inventario inicial
detallado de los bienes, derechos, obligaciones con
terceros y patrimonio que cuenta la empresa al inicio del
perodo.
Recoleccin: Porque se realiza el acopio, seleccin e
identificacin de los documentos fuentes de los hechos
econmicos producidos durante el perodo a ser
registrados.
Registro: Porque en esta se clasifican, codifican y
registran los documentos fuente de las operacin
realizadas durante el perodo que han sido recolectados.
Anlisis: Porque en esta se procesa, estudia, analiza y
se hacen ajusten como parte del proceso, de todos los
hechos registrados en la fase intermedia, a fin de que a
partir de esta se elaboren los estados financieros al cierre
del ejercicio.
Exposicin: Porque en esta fase con la informacin
analizada se valan, formula, prepara y presenta los
estados financieros de la empresa, los cuales exponen su
estado en el que se encuentra al cierre del periodo
contable.

Nota: El proceso contable podra desarrollarce secuencialmente tambien en periodos intermedios como
En la presente asignatura se desarrolla el ciclo y proceso contable tomando solo en cuenta los Limensual, trimestral o semestralmente. Sin embargo se desarrollan plenamente durante el periodo contable que
bros principales: el Balance de Comprobacin y la Hoja de Trabajo y, entre los estados financieros,
es en un ao.

el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados.

En la presente asignatura se desarrolla el ciclo y proceso contable tomando slo en cuenta los Libros
Principales, el Balance de Comprobacin y la Hoja de Trabajo, y entre los estados nancieros, el
Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados.

AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1. De acuerdo a lo estudiado, en el siguiente cuadro se encuentra la lista de las fases del ciclo
contable relacinalas con las etapas del proceso de la contabilidad, por qu consideras que esto
sucede, llena la seccin explicando la misma con tus propias palabras.

Unidad I

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Facultad de Ciencias Empresariales

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. De acuerdo a lo estudiado, en el siguiente cuadro se encuentra la lista de las fases del ciclo
contable, relacinalas con las etapas del proceso de la Contabilidad, y pregntate por qu consideras que esto sucede, llena la seccin explicando la misma en tus propias palabras.

Contabilidad I

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Universidad Peruana Unin


ETAPAS DEL PROCESO
FASES DEL CICLO
CONTABLE QUE SE DESARROLLA
CONTABLE
EN CADA FASE DEL CICLO

Fase Inicial

Exposicin y Recoleccin

Fase Intermedia

Recoleccin y Registro

Fase Final

Anlisis y Exposicin

EXPLICACIN
Exposicin: Por que se expone la situacin financiera
al inicio de periodo contable.
Recoleccin: Porque se realiza un inventario inicial
detallado de los bienes, derechos, obligaciones con
terceros y patrimonio que cuenta la empresa al inicio
del periodo.
Recoleccin: Porque se realiza el acopio, seleccin e
identificacin de los documentos fuentes de los
hechos econmicos producidos durante el periodo a
ser registrados.
Registro: Porque en esta se clasifican, codifican, y
registran los documentos fuente de las operacin
realizadas durante el periodo que han sido
recolectados.
Anlisis: Porque en esta se procesa, estudia, analiza, y
se hacen ajusten como parte del proceso, de todos los
hechos registrados en la fase intermedia a fin de que
a partir de esta se elaboren los estados financieros al
cierre del ejercicio.
Exposicin: Porque en esta fase con la informacin
analizada se valan, formula, prepara y presenta los
estados financieros de la empresa, los cuales exponen
su estado en el que se encuentra al cierre del periodo
contable.

Caso anecdtico
Caso anecdtico
Dos
que recin
recin se
se iniciaba
iniciaba en
en lala
Doscontadores
contadorescaminaban
caminabanjuntos
juntosen
en una
una tarde
tarde de
de verano
verano,yyuno
unode
de ellos,
ellos que
profesin,
que hacer
hacer nada
nada en
en la
la fase
fase inicial,
inicial, tan
tan solo
solo copio
copio yy expongo
expongolo
loque
que
profesin comentaba:
comentaba: Yo
"Yo no
no tengo
tengo que
presente
al
cierre
del
ejercicio
anterior,
y
no
tengo
que
recolectar
ninguna
informacin
nueva.
presente al cierre del ejercicio anterior, y no tengo que recolectar ninguna informacin nueva". El
Contador con mas experiencia le contesto: "Amigo, con qu fecha presentaste los estados
El contador con ms experiencia le contest: Amigo, con qu fecha presentaste los estados finanfinancieros
del periodo
anterior,
con fecha
que fecha
la situacin
inicial?,
le contesto:
El cierre
al 31
cieros
del perodo
anterior,
y cony qu
la situacin
inicial?,
esteste
le contest:
El cierre
al 31
de
de
diciembre
del
2011
y
el
inicio
al
01
de
enero
del
2012",
entonces
le
volvi
a
decir:
por
qu
crees
diciembre del 2011 y el inicio al 01 de enero del 2012, entonces le volvi a decir: por qu crees
que lala situacin
situacin ser
ser igual
igual de
de un
un da
da para
para otro
otro ee ignoras
ignoras lo
lo que
que pudo
pudo pasar
pasar en
que
en la
la noche
noche de
de fiestas,
fiestas,
mientras t
tu festejabas
festejabas en
mientras
enotro
otrolugar?.
lugar?
PROCEDIMENTAL
PROCEDIMENTAL
2. Has sido contratado recientemente por la firma de consultora PricewaterhouseCoopers, la cual
2. Has sido contratado recientemente por la firma de consultora PricewaterhouseCoopers, la
te hateasignado
la responsabilidad
de llevar
la contabilidad
de ladeempresa
ALICORP
SAA,SAA,
y tey
cual
ha asignado
la responsabilidad
de llevar
la contabilidad
la empresa
ALICORP
solicita
en primera
instancia
tu plan
trabajo
con el cual
desarrollars
tu labortu
enlabor
dichaen
entidad
te
solicita,
en primera
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tude
plan
de trabajo
con el
cual desarrollars
dicha
durante durante
el ejercicio
en curso.en
Plasma
aqu
dichoaqu
plan:dicho plan:
entidad
el ejercicio
curso.
Plasma
Planificacin Contable
empresa
ALICORP
SAASAA
Planificacin
contableenenlala
empresa
ALICORP
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Unidad I

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ACTITUDINAL
3. Por qu crees que es importante seguir el orden planteado durante el ciclo contable?
_____________________________________________________________________________
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Contabilidad I

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Universidad Peruana Unin

4. Si un contador en la profesin ha registrado todas las operaciones que realiz la empresa durante el ejercicio y, sin embargo, el informe de auditora, respecto a los estados financieros que
ha presentado, dictamina que tiene errores materiales y que no muestran fehacientemente la
realidad de la misma. Qu crees que pudo haber pasado, y qu parte del proceso contable no
se desarroll correctamente?
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Unidad I

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Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD II
INTRODUCCIN AL PROCESO CONTABLE
Sesin 2: El plan de cuentas
Sesin 3: Estructura y lenguaje contable

Contabilidad I

31

Universidad Peruana Unin

Unidad II

32

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

EL PLAN DE CUENTAS
Entonces el Seor llev a Abram afuera, y le dijo:
Mira bien el cielo, y cuenta las estrellas, si es que puedes contarlas.
Pues bien, as ser el nmero de tus descendientes.
Gnesis 15:5
Dios Habla Hoy (DHH)

1. ANTECEDENTES
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene
como parte de sus atribuciones el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas
relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la emisin de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones es que emite este
Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable, que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984,
vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda, a su vez, a la
revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la
nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan
emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este
nuevo PCGE. Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propsito establecer medidas
de control ni polticas contables. En el caso de los controles, estos obedecen a la identificacin
de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que
puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas
y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados
financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.
Mediante Resolucin N. 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se dispuso
diferir el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial hasta el 1 de enero del ao 2011,
con aplicacin optativa en el ao 2010.
El artculo 10 de la ley N. 28708 seala que las atribuciones del Consejo Normativo de Contabilidad son estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los

Contabilidad I

33

Universidad Peruana Unin

sectores pblico y privado, emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad
para las entidades del sector privado, y absolver consultas en materia de su competencia.
Artculo 1 Resuelve:
Aprobar la versin modificada del Plan Contable General Empresarial, el mismo que forma parte
de la presente Resolucin y disponer su difusin en la pgina web de la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica: http://cpn.mef.gob.pe, que entrar en vigencia a partir del 1 de enero del
ao 2011, con aplicacin optativa a partir del ao 2010.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable de cada
cuenta se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el
Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera que se haga compatible. Dicho Manual tiene
como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con
las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que listan
valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar informacin financiera a distintos usuarios.

2. CONCEPTOS
2.1. LA CUENTA
Es un cdigo que utiliza el sistema mnemotcnico numrico decimal que clasifica, representan e
identifican a personas, bienes, valores, derechos u obligaciones, ingresos y gastos u otros hechos
econmicos segn su naturaleza, que corresponden a una entidad y derivan de su actividad en el
mbito empresarial.

2.2. CARACTERSTICAS DE LA CUENTA


Una cuenta o subcuenta, la cual est contenida en un elemento del PCGE, al representar y clasificar los hechos econmicos segn la esencia misma de esta, posee una determinada naturaleza
econmica fija que puede ser deudora o acreedora, y a la vez tiene indistintamente movimientos
variables tanto deudores como acreedores, los cuales van de acuerdo o en contra a su naturaleza,
y tiene o puede terminar con un valor o saldo determinado que resulta ser deudor o acreedor y
que, por lo general, es conforme a su naturaleza.
Este planteamiento ser descrito detalladamente en la sesin nmero dos, referente a la estructura de la dinmica contable.

2.3. EL PLAN DE CUENTAS


Es una detallada, ordenada y codificada de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, resultados,
gestin y de orden.

3. IMPORTANCIA
El PCGE es importante porque persigue y logra los objetivos y las metas de una empresa, es la
Unidad II

34

Facultad de Ciencias Empresariales

estructura bsica de una empresa, este esquema fija las metas y las operaciones a realizar.

Permite uniformizar las cuentas de la empresa con las dems empresas del pas.
Permite al gobierno la supervisin y el control de las cuentas de las empresas.
Permite al gobierno identificar las actividades de las empresas, de manera uniforme.
Ayuda en el control de las cuentas de la empresa, bajo cuentas codificadas estables.
Permite comparar los ejercicios econmicos de la empresa para determinar sus variaciones de un perodo a otro.
Permite comparar los estados financieros con otras empresas del mismo giro.

4. OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1.
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones que
les permitan tener un grado de anlisis adecuado, y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectan.

5. DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional,
y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del
derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para
permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo dispuesto
por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados financieros completos y, asimismo, otra informacin financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los que se
han establecido para el registro de la informacin segn este PCGE (vase el numeral 3
Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de estas disposiciones
generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de informacin, las
empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les sea necesario, manteniendo
la estructura bsica dispuesta por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas, operaciones en distintas lneas de
negocios o reas geogrficas, mayor detalle de informacin, entre otros.

Contabilidad I

35

Universidad Peruana Unin

1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer las
subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las
operaciones que corresponden a cada actividad econmica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos
(subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso
homogneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs de la
tcnica de la partida doble. Esta se refiere a que cada transaccin se refleja, al menos, en
dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los
valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito, con lo que se
mantiene un balance en el registro contable.
2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los
casos que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente,
muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables
que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que
se pretende identificar como detalle.
La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas se han estructurado sobre la
base de lo siguiente:
a. Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden.

1, 2 y 3 para el Activo
4 para el Pasivo
5 para el Patrimonio Neto
6 para Gastos por Naturaleza
7 para Ingresos
8 para Saldos Intermediarios de Gestin

Unidad II

36

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9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto, para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros.
b. Rubro o cuenta: A nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
c. Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos.
d. Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales, de los inmuebles,
maquinaria y equipos, y de los tributos.
e. Subdivisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms
de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Por ejemplo, en el caso de las inversiones inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo,
se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un
mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

6. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA


Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisin de las normas
contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta
ahora no discutidos, lo que dar lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF o a la incorporacin de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualizacin del PCGE debe constituirse en un
proceso continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades, dictar los procedimientos
que estime necesarios para la actualizacin permanente del Plan Contable General para empresas,
a travs de normativa adicional y la emisin de opiniones sobre aspectos que requieren alguna
regulacin, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento
se contempla la auscultacin peridica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.

7. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD


Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin contable.
Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el tratamiento de los
efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye, en ninguno de sus extremos, por la emisin de este PCGE. Sin embargo,
para el cabal entendimiento de este ltimo, se reproducen diversos conceptos de la normativa
mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad vigente internacionalmente. En todos
Contabilidad I

37

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los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.

8. BASE TERICA
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF y oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC). Adems, toma en consideracin los estndares contables de
vigencia internacional.
En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas y otros, la parte correspondiente
al PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los
conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).

9. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)


Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar
respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulacin coherente
y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de
tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No
obstante de ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma
castellano), de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls), ha emitido
una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.

10. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS


ESTADOS FINANCIEROS
Este marco es de aplicacin para:
a) El objetivo de los estados financiero.
b) Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de los estados
financieros.
c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
d) Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

10.1 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,
desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la
toma de decisiones econmicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y

Unidad II

38

Facultad de Ciencias Empresariales

prdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto y un estado de flujos de efectivo, as como


notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros es aquella para la cual existen usuarios que se sirven
de los estados financieros como fuente principal de informacin de la empresa. Entre estos usuarios
tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos pblicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados
financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y
flujos de efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad. En el Per, la Ley General de Sociedades
atribuye, al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas
de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar
un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades,
debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de polticas contables:
a. Base de acumulacin o devengo
Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los que se
relacionan. As, se informa a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen
cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
b. Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por
lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o necesidad de liquidar
la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan
prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

10.2. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros deben dar informacin razonable para los interesados inmersos en la empresa.
a. Comprensin
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible por usuarios con
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como
de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.
No obstante de ello, la informacin sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su
relevancia, a pesar que sea difcil la comprensin para ciertos usuarios.
b. Relevancia (importancia relativa o materialidad)
La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa;
en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la informacin.

Contabilidad I

39

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La informacin tiene importancia relativa cuando se omite o se presenta de manera errnea, ya


que puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados,
actuales o futuros), tomadas a partir de los estados financieros.
c. Fiabilidad
La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral)
para que sea til, y los usuarios puedan confiar en esta. Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretende presentar de
acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben
ser llevados a cabo ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos, as como las
obligaciones y gastos, no se sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.
d. Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio e, inclusive,
pueda ser comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas contables en la
preparacin y presentacin de informacin financiera. Esto no significa que las empresas
no deban modificar sus polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables.
Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en estas y de
los efectos de dichos cambios.
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:
1. Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia, sin perder de vista que
en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transaccin; en
estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
2. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una caracterstica
cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los costos
de suministrarla.
3. Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados
financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las caractersticas cualitativas citadas.
4. Imagen fiel / presentacin razonable: La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas, debe dar lugar a estados financieros presentados
razonablemente.

10.3. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,

Unidad II

40

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agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas a los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el
patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos son los ingresos y los gastos.
El marco conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance
general y del estado de ganancias y prdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificacin inicial de los cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.
a. Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener beneficios econmicos.
b. Pasivo: Obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento y, para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
c. Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.
d. Ingresos: Son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el perodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
e. Gastos: Disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien originados en una
obligacin o aumento de los pasivos que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto y, asimismo, no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de ese patrimonio.

10.4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento, siempre que:
a. Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a la
empresa o salda de esta.
b. La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

10.5. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Las bases de medicin o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen los
elementos de los estados financieros son:
a. Costo histrico: El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio
en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en una deuda o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras
partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en
el curso normal de la operacin.
b. Costo corriente: El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que debera pagarse, si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.

Contabilidad I

41

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c. Valor realizable (de liquidacin): El activo se lleva contablemente por el importe de


efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
liquidacin, es decir por los importes, sin descontar de efectivo u otros equivalentes del
efectivo que se espera utilizar en el pago de las deudas.

10. 6. Valor presente:


El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se
lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.
10.7. Valor razonable:
En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el
precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas,
debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia,
el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable,
entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:
a. Los bienes intercambiados son homogneos.
b. Concurren permanentemente compradores y vendedores; y
c. Los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

11. CODIFICACIN DE LAS CUENTAS


Estructura

Nivel
de
dgitos

Descripcin

Ejemplo en una de
las cuentas del
elemento 3

Elemento

Identifica el elemento.

Cuenta

Nivel mnimo de presentacin de estados


33 Inmuebles,
financieros requeridos, clasifica los saldos de
maquinaria y equipo
acuerdo a distinta naturaleza.

Subcuenta

Corresponde a las clases de activos de la mis33 4 Equipos de


ma naturaleza; se desagrega a nivel de tres
transporte
dgitos.

Divisionaria

Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el


33 4 1
tipo o la condicin de la subcuenta, es decir,
la descomposicin por clase de activo.

Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica 33 4 1 1 Al costo


valuacin cuando existe ms de un mtodo 33 4 1 2 A valores
para medirla o identificacin adicional por
revaluados
agente.

Subdivisionaria

Unidad II

42

3 Activo

Vehculos
motorizados

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12. MTODOS DE REGISTRO


Para registrar en los libros de contabilidad las actividades que realiza la empresa, existen dos mtodos de registro:
12.1 Mtodo monista o integrado. Permite el registro en los libros contables de las cuentas
relacionadas con la Contabilidad Financiera o General como son: activo, pasivo, patrimonio
(Clase 1-5), cuentas de gestin (Clase 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestin (clase 8)
junto con las cuentas de la contabilidad analtica de explotacin o de costos (clase 9).
Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego de libros para las contabilidades
financieras o analticas, cuya relacin se efecta a travs de la cuenta Cargas Imputables a cuentas de costos (cuenta 79) lo que da como resultado el registro de los asientos por naturaleza y
destino.
12.2 Mtodo dualista. Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuentas de la contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analtica
de explotacin.
Este mtodo independiza el registro de las operaciones de la contabilidad financiera con respecto al que corresponda a la contabilidad analtica.
Tiene un plan de cuentas por separado: desde la CLASE 1 a la CLASE 8 de la contabilidad
financiera, y de la CLASE 9 de la contabilidad analtica.
Los registros se hacen en libros separados, libros principales y auxiliares para la contabilidad financiera y para la contabilidad analtica.

13. DISTRIBUCIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO


13.1 DISTRIBUCIN DE LAS CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
GRUPO

ELEMENTO

DESCRIPCIN

CUENTAS

Activo disponible y exigible

10 - 19

Activo realizable

20 - 29

Activo inmovilizado

30 - 39

Pasivo

40 - 49

Patrimonio neto

50 - 59

Gastos por naturaleza

60 - 69

Ingresos

70 - 79

SALDOS INTERMEDIOS
DE GESTIN

Saldos intermediarios de gestin

80 - 89

CONTABILIDAD
ANALTICA

Contabilidad analtica de explotacin:


costo de produccin y gastos por
funcin

90 - 99

CUENTAS DE ORDEN

Cuentas de orden

00- 09

CUENTAS DE BALANCE

CUENTAS DE GESTIN
O RESULTADOS

Contabilidad I

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13.2 DISTRIBUCIN DE LAS CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo
ELEMENTO 1

ELEMENTO 2

ELEMENTO 3

Cuentas del Pasivo

Cuentas del
Patrimonio

ELEMENTO 4

ELEMENTO 5

10. Efectivo y
equivalentes
de efectivo

20. Mercadera

30. Inversiones
Mobiliarias

40. Tributos, contraprestaciones


y aportes al siste50. Capital
ma de pensiones
y de salud por
pagar

11. Inversiones
Financieras

21. Productos
terminados

31. Inversiones
Inmobiliarias

41. Remuneraciones y participaciones por


pagar

12. Cuentas por


cobrar comerciales - Terceros

22. Subproductos,
desechos y
desperdicios

32. Activos adquiri42. Cuentas por


52. Capital
dos en arrendapagar comerciaadicional
miento financieles - terceros
ro

13. Cuentas por cobrar


33. Inmuebles,
23. Productos en
maquinaria y
comerciales proceso
equipo
Relacionadas

43. Cuentas por pagar comerciales


- relacionadas

14. Cuentas por cobrar el personal


a los accionistas 24. Materias
primas
(socios) directores y gerentes

44. Cuentas por


pagar a los
accionistas (socios) directores
y gerentes

15.

25. Materiales
auxiliares,
45. Obligaciones
35. Activos biolgicos
suministros y
Financieras
repuestos

16. Cuentas por


26. Envases y
cobrar diversas embalajes
Terceros
17. Cuentas por
cobrar diversas Relacionadas

34. Intangibles

36. Desvalorizacin
de activo
inmobilizado

27. Activos no
corrientes
37. Activo diferido
mantenidos
para la venta

51. Acciones de
inversin

53.

54.

55.

46. Cuentas por


56. Resultados no
pagar diversas realizados
Terceros
47. Cuentas por
pagar diversas Relacionadas

57. Excedente de
revaluacin

18. Servicios y otros


28. Existencias
contratados por
por recibir
anticipado

38. Otros activos

48. Provisiones

58. Reservas

19. Estimacin de
cuentas de cobranza dudosa

39. Depreciacin,
amortizacin
y agotamiento
acumulados

49. Pasivo diferido

59. Resultados
acumulados

29. Desvalorizacin de
existencias

Unidad II

44

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13.3 CUADRO DE CLASIFICACIN DE CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS

CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas por gasto de naturaleza

Cuentas de ingresos por


naturaleza

Cuentas de saldos intermediarios de gestin


y determinacin de los
resultados del ejercicio

ELEMENTO 6

ELEMENTO 7

ELEMENTO 8

60. Compras

70. Ventas

80. Margen comercial

61. Variacin de existencias

71. Variacin de la produccin


almacenada

81. Produccin del ejercicio

62. Gastos de personal, directores y 72. Produccin de activo


gerentes
inmobilizado

82. Valor agregado

63. Gastos de servicios prestados 73. Descuentos, rebajas y


por terceros
bonificaciones obtenidos

83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de


explotacin

64. Gastos por tributos

74. Descuentos, rebajas y


bonificaciones concedidos

84. Resultados de
explotacin

65. Otros gastos de gestin

75. Otros ingresos de gestin

85. Resultados antes de


participaciones e impuestos

66. Prdida por medicin de activos


no financieros al valor razonable

76. Ganancia por medicin de 86.


activos no financieros al valor razonable

67. Gastos financieros

77. Ingresos financieros

68. Valuacin y deterioro de activos 78. Cargas cubiertas por


y provisiones
provisiones
69. Costo de ventas

79. Cargas imputables a


cuentas de costos y gastos

87. Participaciones de los


trabajadores
88. Impuesto a la renta
89. Determinacin
del resultado del
ejercicio.

Contabilidad I

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13.4 CUADRO DE CLASIFICACIN DE CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE


EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analtica de Explotacin:
Costos de Produccin y Gastos de
Funcin

Cuentas de orden

ELEMENTO 9

ELEMENTO 0

Para ser estructurada por cada entidad

Cuentas de orden deudora


00.
1. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos
financieros
03. Otras cuentas de orden deudoras
04. Otras cuentas de orden acreedoras
05.
07. Compromisos sobre instrumentos financieros
08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra

14. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE


GENERAL EMPRESARIAL
14.1. ELEMENTO I: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Constituido por las cuentas de la 10 hasta la 19. Abarca los fondos existentes en caja y en las
instituciones financieras, asimismo, las cuentas por cobrar.
Para efectos de registro de estas cuentas no se considerar el grado de convertibilidad en dinero en efectivo. Sin embargo, para su presentacin en los estados financieros se mostrar por
separado la parte corriente de la que no lo es.
En el caso de las instituciones financieras cuyo saldo resulte acreedor se proceder a la
reclasificacin y su presentacin ir en el pasivo que le corresponda.
14.2. ELEMENTO II: ACTIVO REALIZABLE
Agrupa las cuentas comprendidas desde la cuenta 20 hasta la cuenta 29, y se refieren a los
bienes y servicios acumulados que son de propiedad de la empresa y cuyo destino final es la
venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de
servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Unidad II

46

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Los activos no corrientes referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin esperada sea la
venta al contrario de su uso continuo, se incorpora en este elemento bajo la cuenta 27.
La cuenta 61 (Variacin de existencias) se utilizar para registrar las adquisiciones de existencias
despus de haber sido registradas en sus cuentas pertinentes. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 (Costo de Ventas). Los productos terminados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos
a sus cuentas travs de la cuenta 71 (Variacin de la produccin almacenada).
14.3. ELEMENTO III: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas comprendidas entre la 30 hasta la cuenta 39. Abarca las inversiones mobiliarias e inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biolgicos, los intangibles y los
otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. De igual manera, comprende las
inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo que se adquieren bajo la
forma de arrendamiento financiero. Se estima que estos activos permanezcan en la entidad por
un perodo mayor al ejercicio econmico completo.
14.4. ELEMENTO IV: PASIVO
Incluye las cuentas que van desde la 40 hasta la cuenta 49. Agrupa todas las obligaciones presentes que resultan de hechos pasados, de las cuales se espera que provengan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos. Tambin incluye las cuentas del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se pretende pagar a futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles de manera legal o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos y costumbres que le llevan a actuar de manera predecible.
Al final de cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten los estados financieros se
mostrar separadamente la parte corriente de la parte no corriente.
14.5. ELEMENTO V: PATRIMONIO NETO
Engloba las cuentas que van desde la 50 hasta la cuenta 59. Las operaciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas, resultados generados por la empresa y de las
actualizaciones de valor, las cuales modifican en su conjunto el patrimonio neto.
Otras operaciones representan reacomodos patrimoniales y surgen de acuerdos de accionistas
al capitalizar utilidades o como disposiciones legales, como la conformacin de la reserva legal.
14.6. ELEMENTO VI: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas que van desde la 60 hasta la cuenta 69. Engloba las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Tambin incluye las compras, variacin de existencias, gastos de personal, gastos por
servicios de terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestin, prdida por medicin de activos
y pasivos no financieros al valor razonable, gastos financieros, valuacin por deterioro de activos y
provisiones y el costo de ventas. Para la determinacin de los resultados del ejercicio, las cuentas de
este elemento se cancelarn directamente contra las cuentas del elemento 8.
Los gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9 de acuerdo con
la clasificacin apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 (Cargas cubiertas por
provisiones) y la 79 (Cargas imputables a cuentas de costos y gastos).

Contabilidad I

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14.7. ELEMENTO VII: INGRESOS POR NATURALEZA


Engloba las cuentas que van desde la 70 hasta la cuenta 79. Incluye las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas y se clasifican de acuerdo
con su naturaleza.
Tambin comprende las cuentas de ventas, variacin de la produccin almacenada, produccin
de los activos inmovilizados, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos y concedidos, ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Las cuentas que se utilizan para transferir gastos son la 78 (Cargas
cubiertas por provisiones) y la 79 (Cargas imputables a cuenta de costos y gastos).
14.8. ELEMENTO VIII: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento presenta los saldos intermediarios de
gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de existir.
Este elemento en su conjunto y desde sus inicios tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
Solamente la cuenta 87 (Participaciones de los trabajadores) y la 88 (Impuesto a la renta)
proporcionan directamente informacin sobre los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de la renta tributaria y del impuesto a la renta. Estas dos
cuentas incorporan los gastos sobre ingresos por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre la base de clculos contables y tributarios. La dinmica de cuentas de este elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de
gastos acumulados por su naturaleza.
14.9. ELEMENTO IX: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS
POR FUNCIN
Este elemento abarca la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de la produccin manufacturada, de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de
este elemento, referidas al costo de produccin, representan cuenta de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que
corresponda.
14. 10. ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de
la empresa hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedores, considerando
que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultneamente un registro en la otra,
con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas de orden deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
contable de la empresa, se componen principalmente de bienes en prstamos, custodia y no
capitalizables; valores y bienes entregados en garanta; contratos en ejecucin o trmite; bienes
dados de baja y derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados entre otras. Su

Unidad II

48

Facultad de Ciencias Empresariales

registro se efecta con abono a la cuenta de acreedores por el contrario.


Las cuentas de orden acreedores que se destinan para el control interno contable de los bienes,
valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por bienes,
recibidos en prstamo y custodia, valores y bienes recibidos en garanta y compromisos sobre
instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efecta con dbito a
la cuenta deudoras por contra. (Rueda, 2010).

Contabilidad I

49

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Concepto del plan contable general empresarial.
Respuesta. ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. Mencione y defina los mtodos de registro en los libros de contabilidad.
Respuesta. ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Escribe (V) si es verdadero y (F) si es falso en las siguientes oraciones.
3. ( ) El PCGE, es congruente y no se encuentra homogenizada con las NIIF.
4. ( ) Las NIIF se disearon para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro.
5. ( ) El activo disponible est constituido exclusivamente por dinero en efectivo.

Unidad II

50

Facultad de Ciencias Empresariales

PROCEDIMENTAL
6. Elabora un cuadro esquemtico utilizando los elementos del PCGE y colocando un ejemplo de un
hecho econmico de la vida empresarial en la realidad.
Elemento

Nombre del elemento

Hecho econmico empresarial

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
7. En los siguientes ejemplos cuntos elementos y cuentas del PCGE intervienen; seale a
continuacin:
a. Juan vende un automovil a un cliente de La Merced, y este le paga, depositando al banco,
una cantidad de S/. 30,000.00 nuevos soles.
Elemento ______________________ Cuenta ____________________
Elemento ______________________ Cuenta ____________________
Elemento ______________________ Cuenta ____________________
b. Compramos cinco mil cuadernos Justus para la campaa escolar por S/. 10.000.00 soles,
los cuales sern almacenados.
Elemento ______________________ Cuenta ____________________
Elemento ______________________ Cuenta ____________________
Elemento ______________________ Cuenta ____________________

Contabilidad I

51

Universidad Peruana Unin

ACTITUDINAL
8. Qu mtodo de registro contable promoveras para su uso? Por qu?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
9. De acuerdo a los estudiado, crees que el PCGE como sistema de cdigos bsicos para la contabilidad Cumple su funcin y est bien estructurada? Indique su respuesta explicando por qu.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Unidad II

52

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

ESTRUCTURA Y LENGUAJE
CONTABLE
Si hablo las lenguas de los hombres y aun de los ngeles, pero no tengo amor,
no soy ms que un metal que resuena o un platillo que hace ruido.
1 Corintios 13:1
Dios Habla Hoy (DHH)

1. CONFORMACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)


1.1. ESTRUCTURA DEL PCGE
Repasemos la estructura del PCGE citada en el punto nmero 11 titulada: Codificacin de las cuentas de la sesin anterior. Esta se presenta en el siguiente orden:
Elemento (Ej. 3 Activo)
o Cuenta (Ej. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo)
- Subcuenta (Ej. 33 4 Equipos de transporte)
Divisionaria (Ej. 33 4 1 Vehculos motorizados)
o Subdivisionaria (Ej. 33 4 1 1 Al costo)
Quiere decir que cada componente contiene al siguiente. De acuerdo a este concepto el Elemento
3 Activo Inmovilizado contiene desde la cuenta 30. Inversiones mobiliarias hasta la cuenta 39.
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados. De esta forma para todos los elementos.

1.2. ELEMENTOS
De acuerdo a lo visto en la sesin anterior los elementos que conforman el PCGE, se mencionan a
continuacin de acuerdo al catlogo de cuentas ordenado por elementos.

Contabilidad I

53

Universidad Peruana Unin

CATLOGO DE CUENTAS
ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento

Descripcin

Activo disponible y exigible

Activo realizable

Activo inmovilizado

Pasivo

Patrimonio neto

Gastos por naturaleza

Ingresos

Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio

Contabilidad analtica de explotacin: Costos de produccin y gastos por Funcin

Cuentas de orden

2. CONFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF)


2.1. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
2.1.1. PRESENTACIN
De acuerdo a la Resolucin de Gerencia General N. 010-2008-EF/94.01.2 de la Superintendencia del Mercado de Valores la presentacin del Estado de Situacin Financiera y las plantillas de
Informacin Financiera, seran los siguientes:
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

Unidad II

54

0
0
0
0
0
0
0
0

55

Contabilidad I

TOTAL DE ACTIVOS

Total Activos No Corrientes

Otros Activos

Plusvala

Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos

Activos Intangibles (neto)

Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Propiedades de Inversin

Activos Biolgicos

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar Comerciales

Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin

Otros Activos Financieros

Activos No Corrientes

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos


para su Disposicin Clasificados com o Mantenidos para la Venta o para
Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados
como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin
Clasificados com o Mantenidos para la Venta o com o Mantenidos para
Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes

Otros Activos

Gastos Pagados por Anticipado

Activos por Impuestos a las Ganancias

Activos Biolgicos

Inventarios

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

Otros Activos Financieros

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Total Patrim onio

Otras Reservas de Patrimonio

Resultados Acumulados

Otras Reservas de Capital

Acciones Propias en Cartera

Acciones de Inversin

Primas de Emisin

Capital Emitido

Patrim onio

Total Pasivos

Total Pasivos No Corrientes

Ingresos Diferidos (netos)

Otros Pasivos

Provisiones
Provisin por Beneficios a los Empleados

Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Pagar

Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Pasivos Financieros

Pasivos No Corrientes

Total Pasivos Corrientes

Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos


de Activos para su Disposicin Clasificados com o Mantenidos para la
Venta
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como
Mantenidos para la Venta

Otros Pasivos

Pasivos por Impuestos a las Ganancias


Provisin por Beneficios a los Empleados

Provisiones

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Pagar

Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Pasivos Financieros

Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Pasivos y Patrim onio

Al 31 de
Diciembre
2010

Activos Corrientes

Al 31 de
Marzo
2011

Activos

Notas

EMPRESA MODELO SAA


Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Marzo del ao 2011 y 31 de Diciembre del ao 2010
(En miles de nuevos soles)

MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

Notas

Al 31 de
Marzo
2011

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

Al 31 de
Diciembre
2010

Facultad de Ciencias Empresariales

Universidad Peruana Unin

2.1.2. PARTES
Las partes del Estado de Situacin Financiera en esencia son las siguientes:
y

ACTIVO
Activo Corriente
Activo No Corriente
y PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
y PATRIMONIO
2.1.3. ESTRUCTURA EN CUENTAS T.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Activo

Pasivo

Activo corriente

Pasivo corriente
Pasivo no corriente

Activo no corriente
Patrimonio

2.2. ESTADO DE RESULTADOS


2.2.1. PRESENTACIN
De acuerdo a la Resolucin de Gerencia General N. 010-2008-EF/94.01.2 de la Superintendencia del Mercado de Valores la presentacin del Estado de Resultados y las plantillas de
Informacin Financiera, seran los siguientes:
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

Unidad II

56

de CienciasFINANCIEROS
Empresariales
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACIN DEFacultad
LOS ESTADOS
ANUALES
EMPRESA MODELO SAA
Estado de Resultados
Por los periodos terminados al 31 de Marzo del ao 2011 y 2010
(En miles de nuevos soles)

Notas

Por el Trimestre Por el Trimestre Por el Periodo


Por el Periodo
especifico del 1 especifico del 1 acumulado del 1 acumulado del 1
de Enero al 31 de de Enero al 31 de de Enero al 31 de de Enero al 31 de
Marzo de 2011
Marzo de 2010
Marzo de 2011
Marzo de 2010

Ingresos de Actividades Ordinarias


Ventas Netas de Bienes
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Prdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribucin
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Ganancia (Prdida) Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Participacin en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios Conjuntos
Contabilizados por el Mtodo de la Participacin
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el
Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de Operaciones
Discontinuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0

0
0
0
0

0
0
0
0

0
0
0
0

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

0.000
0.000
0.000
0.000
0.000
0.000

Ganancias (Prdida) por Accin:


Bsica por Accin Comn en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Comn
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Inversin
Diluida por Accin Comn en Operaciones Continuadas
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Diluida por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Comn
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Inversin

2.2.2. PARTES
2.2.2. PARTES
Las partes principales del Estado de Resultados se pueden dividir en dos, y estas son:
Las partes principales del Estado de Resultados se pueden dividir en dos, y estas son:
INGRESOS
y INGRESOS
y GASTOS GASTOS
2.2.3. ESTRUCTURA EN CUENTAS T.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Activo

Pasivo

Contabilidad I

57

Universidad Peruana Unin

3. ESTRUCTURA DE LA DINMICA CONTABLE


La estructura de la dinmica contable es la relacin de los elementos y cuentas del PCGE respecto
a su naturaleza, movimientos y saldos, con la estructura de los Estados Financieros bsicos (Estado
de Situacin Financiera y el Estado de Resultados), la cual determina y afecta a su dinmica y/o
comportamiento.

3.1. EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS ESTADOS FINANCIEROS


Empezaremos por describir la relacin existente entre la estructura de los Estados financieros bsicos con los elementos y cuentas del PCGE.
3.1.1. ELEMENTOS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Y EL ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA (SF)
De los dos temas mencionados anteriormente podemos, al unificarlos, encontrar la estructura
contable bsica, en este caso utilizando los elementos del PCGE y el ESF.

Derechos

Activo Corriente

0*
1
2

Naturaleza

Pasivo Corriente

4 (40 - 47)
Pasivo No Corriente

4 (46, 48, y 49)

Activo No Corriente

Obligaciones

Naturaleza

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


Deudora
Acreedora
Activo
Pasivo

Patrimonio

5
Como puede apreciarse, los elementos del PCGE estn ubicados en las distintas partes del Estado de
Situacin
Adems
la seccin izquierda
queestn
corresponden
a los
que posee
la del EsComo
puedeFinanciera.
apreciarse,
los en
elementos
del PCGE
ubicados
enderechos
las distintas
partes
empresa,
se
ubicaran
los
elementos
cuya
naturaleza
son
deudoras
y
al
lado
derecho
que
tado de Situacin Financiera. Adems en la seccin izquierda que corresponden a los derechos
a las obligaciones
que poseelos
la empresa,
las decuya
naturaleza
acreedora.
quecorresponde
posee la empresa,
se ubicaran
elementos
naturaleza
son deudoras y al lado de-

recho que 3.1.2.


corresponde
a lasDEL
obligaciones
queGENERAL
posee la
empresa, las
de Ynaturaleza
acreedora.
ELEMENTOS
PLAN CONTABLE
EMPRESARIAL
(PCGE)
EL ESTADO DE
RESULTADOS (RF)

3.1.2. ELEMENTOS
DEL similar
PLAN se
CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL
(PCGE)losYelementos
EL ESTADO
En forma
puede mostrar
la estructura
contable utilizando
delDE
RESULTADOS
(RF)
Plan Contable General Empresarial y el Estado de Resultados.
En forma similar se puede
mostrar DE
la estructura
contable utilizando los elementos del Plan
ESTADO
RESULTADOS
Contable General Empresarial y el Estado de Resultados.

Deudora

Acreedora

GASTOS

INGRESOS

PRDIDAS

6
Unidad II

*74
9

Naturaleza

GANANCIAS

Naturaleza

58

Situacin Financiera. Adems en la seccin izquierda que corresponden a los derechos que posee la
empresa, se ubicaran los elementos cuya naturaleza son deudoras y al lado derecho que
corresponde a las obligaciones que posee la empresa, las de naturaleza acreedora.
3.1.2. ELEMENTOS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Y EL ESTADO DE
RESULTADOS (RF)
En forma similar se puede mostrar la estructura contable
utilizando
elementos
del
Facultad
delosCiencias
Empresariales
Plan Contable General Empresarial y el Estado de Resultados.

Naturaleza

ESTADO DE RESULTADOS
Deudora
Acreedora
GASTOS

INGRESOS

7
GANANCIAS

6
PRDIDAS

Naturaleza

*74
9

En esta ilustracin puede apreciarse, que los elementos del PCGE estn ubicados en las distintas

En estapartes
ilustracin
puede
apreciarse
queenlosla seccin
elementos
delque
PCGE
estn ubicados
en las distindel Estado
de Resultados.
Adems
izquierda
corresponden
a las prdidas
tas partes del Estado de Resultados. Adems en la seccin izquierda que corresponden a las
prdidas
para la empresa, se ubicaran los elementos cuya naturaleza son deudoras y al lado
para la empresa, se ubicaran los elementos cuya naturaleza son deudoras y al lado derecho que
derecho
que
corresponden a las utilidades para la empresa, las de naturaleza acreedora.
corresponden a las utilidades para la empresa, las de naturaleza acreedora.

3.2. ESTRUCTURA
DE LA
DINMICA
CONTABLE
3.2. ESTRUCTURA
DE LA
DINMICA CONTABLE
Finalmente describiremos las caractersticas principales que poseen los elementos y cuentas
Finalmente del
describiremos
principales yque
poseen
elementos
y cuentas
PCGE, como las
son caractersticas
su naturaleza, movimientos
saldos,
para los
finalmente
determinar
la del
PCGE, comoEstructura
son su naturaleza,
movimientos
de la Dinmica
Contable. y saldos, para finalmente determinar la Estructura de

la Dinmica Contable.
3.2.1. NATURALEZA DE LAS CUENTAS

3.2.1. NATURALEZA
DE LASa CUENTAS
De acuerdo
estudiado en la seccin anterior puede determinarse la naturaleza de las
cuentas. En esencia de acuerdo a la posicin de los elementos (0-9) mostrados dentro

De acuerdo de
a lo
la seccin
puede
determinarse
la naturaleza
los estudiado
dos estadosen
financieros
(SF yanterior,
RF), podemos
deducir
tambin la naturaleza
de lasde las
cuentas. En esencia,
de acuerdo
a la posicin de los elementos (0-9) mostrados dentro de los
cuentas contenidos
en stos.
dos estados financieros (SF y RF), podemos deducir tambin la naturaleza de las cuentas contenidos en stos.
GRUPO

ELEMENTO

CUENTAS DE ORDEN

0
1

CUENTAS DE BALANCE

CUENTAS DE GESTIN O RESULTADOS


SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIN

DESCRIPCIN

CUENTAS

NATURALEZA

Cuentas de Orden

00 - 09

Deudora

Activo Disponible y Exigible

10 - 19

Deudora

Activo Realizable

20 - 29

Deudora

Activo Inmovilizado

30 - 39

Deudora

Pasivo

40 - 49

Acreedora

Patrimonio Neto

50 - 59

Acreedora

Gastos por naturaleza

60 - 69

Deudora

Ingresos

70 - 79

Acreedora

Saldos Intermediarios de Gestin

80 - 89

Acreedora

90 - 99

Deudora

Contabilidad Analtica de Explotacin:


CONTABILIDAD ANALTICA

Costo de Produccin y Gastos por


Funcin

Nota:
Lanaturaleza
naturaleza
de elementos
los elementos
y las del
cuentas
del PCGE corresponden
general a la
Nota: La
de los
y las cuentas
PCGE corresponden
en general a laen
naturaleza
naturaleza
sealada,
sin
embargo,
hay
excepciones
en
algunas
cuentas
cuya
naturaleza
es
sealada, sin embargo hay excepciones en algunas cuentas cuya naturaleza es contraria a la que
contraria
que pertenece
el elemento que lo contiene.
pertenece a
el la
elemento
que lo contiene.
Ejemplos:
Contabilidad I

La Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros: tendra una Naturaleza Deudora.

59

La Cuenta 70 Ventas: tendra una Naturaleza Acreedora.


3.2.2. MOVIMIENTOS

Universidad Peruana Unin

Ejemplos:
La Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros: tendra una Naturaleza Deudora.
La Cuenta 70 Ventas: tendra una Naturaleza Acreedora.
3.2.2. MOVIMIENTOS
Una cuenta puede tener dos tipos de movimientos:
y
y

Movimiento Deudor, tambin llamado: Debitar o cargar una cuenta.


Movimiento Acreedor, tambin llamado: Acreditar o abonar una cuenta.

En este sentido, una cuenta, cuya naturaleza est definida, puede tener indistintamente de la
misma, movimientos deudores y acreedores. Veamos el siguiente ejemplo utilizando el libro
diario:
Ejemplo:

Ejemplo:

Movimiento
Deudor

Movimiento
Acreedor

Como puede verse en el caso de la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales

Como puede verse


en cuya
el caso
de la cuenta
12 Cuentas
cobrar
comerciales
Terceros
Terceros
Naturaleza
es Deudora,
que a por
su vez
contiene
a su Divisionaria
1212cuya
Naturaleza esEmitidas
Deudora
que, a su
contiene
Divisionaria
1212
Emitidas
en cartera,
en cartera,
quevez,
tambin
poseealasu
misma
naturaleza,
posee
dos movimientos
que tambin posee
la misma naturaleza,
dos movimientos
que exsimultneamente
que explican posee
dos hechos
concretos, el simultneamente
primero un movimiento
plican dos hechos
concretos,
el primero
porunelimporte
cargo adeclientes
por las
deudor
por el cargo
a clientes un
pormovimiento
las cuentas pordeudor
cobrar por
S/.4760.00
cuentas por cobrar
porde
ununa
importe
producto deacreedor
una venta.
el segundodeunla moproducto
venta. de
Y elS/.4760.00
segundo un movimiento
por laY cancelacin
vimiento acreedor
cancelacin
de la
porcaja
cobrar
por
el pago
del cliente
en caja
cuentapor
porlacobrar
por el pago
delcuenta
cliente en
por el
mismo
importe.
Sin embargo
es por
el mismo importe.
Sin embargo,
es importante
que la(ynaturaleza
la cuenta
(y subimportante
precisar que
la naturalezaprecisar
de la cuenta
sub cuenta, de
divisionaria,
y sub
cuenta, divisionaria
y subdivisionaria
contiene)
no cambia
pesardistintos
de poder
tener distintos
divisionaria
que contiene) que
no cambia
a pesar
de podera tener
movimientos,
movimientos,podramos
podramos
ejemplificar
lo mismo
la naturaleza
masculina
femenina
ejemplificar
lo mismo
con lacon
naturaleza
masculina
o femeninao de
un varn de
o un
varn o mujermujer
respectivamente,
que
aunque
alguno
de
ellos
realice
funciones
o
acciones
respectivamente, que aunque alguno de ellos realice funciones o acciones que que
por lo generalrealice
pertenecen
al sexoelopuesto,
no dejan
de ser
o bien
varones
como es
por lo general
sexo opuesto,
no dejan
de ser
o bien
varonesoo mujeres,
mujeres, como
el caso de un es
varn
que
sorprende
a
su
esposa
con
el
desayuno
que
normalmente
esta
lo hael caso de un varn que sorprende a su esposa con el desayuno que normalmente
ca. En sntesisesta
se tiene
el
siguiente
ejemplo
que
se
puede
aplicar
a
todas
las
cuentas
del
PCGE:
lo haca. En sntesis se tiene el siguiente ejemplo que se puede aplicar a todas las
cuentas del PCGE:

Ejemplo: La Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros


Naturaleza:
Deudora (No vara)
Ejemplo: La Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
Movimientos: Deudores o Acreedores (vara).
Naturaleza:

Deudora (No vara)

Movimientos: Deudores o Acreedores (vara).


Unidad II

3.2.2.1.

Los movimientos de una cuenta y su naturaleza

60

Tenemos a su vez que de acuerdo al tipo de movimiento indistinto que pueda tener una
cuenta, estos a su vez pueden ser:

Facultad de Ciencias Empresariales

3.2.2.1. Los movimientos de una cuenta y su naturaleza


Tenemos a su vez que, de acuerdo al tipo de movimiento indistinto que pueda tener una cuenta, estos a su vez pueden ser:
y

Movimientos de acuerdo a su naturaleza


Sucede cuando el movimiento de una cuenta es conforme a su naturaleza, es decir ser
un movimiento
de acuerdo
a su naturaleza
cada vez
que se mueva
o direccione
Sucede cuando
el movimiento
de una cuenta
es conforme
a su naturaleza,
es hacia
el lado de
la
naturaleza
que
posee.
decir ser un movimiento de acuerdo a su naturaleza cada vez que se mueva o

Ejemplo:

direccione hacia el lado de la naturaleza que posee.


Ejemplo:
Sucede cuando el movimiento de una cuenta es conforme a su naturaleza, es
decir ser un movimiento de acuerdo a su naturaleza cada vez que se mueva o
direccione hacia el lado de la naturaleza que posee.
Ejemplo:
Movimiento
de acuerdo a
su naturaleza
Movimiento
de acuerdo a
su naturaleza

En este ejemplo se aprecia como la divisionaria 1212 Emitidas en cartera cuya naturaleza es
deudora ha tenido un movimiento en el lado del Debe, por lo tanto se dice que ha tenido un
movimiento de acuerdo a su naturaleza.

En este ejemplo se aprecia como la divisionaria 1212, emitidas en cartera cuya naturaleza es
En este
se
como laen
divisionaria
1212Debe,
Emitidas
naturaleza
deudora
haejemplo
unaprecia
movimiento
del
poren
lo cartera
tanto, cuya
se dice
que haestenido un
tenido
Movimientos
en contra
a el
su lado
naturaleza.
deudora ha
un movimiento
en el lado del Debe, por lo tanto se dice que ha tenido un
movimiento
detenido
acuerdo
a su naturaleza.
De
forma contraria
sucede cuando el movimiento de una cuenta va en contra a

movimiento de acuerdo a su naturaleza.


su naturaleza, es decir ser un movimiento en contra a su naturaleza cada vez
y Movimientos en contra a su naturaleza
se mueva en
o direccione
cuenta hacia el lado contrario a la naturaleza que
que
Movimientos
contra a sulanaturaleza.
posee.
De forma
contraria
cuando el movimiento
de unavacuenta
va en a
contra
a
De forma contraria
sucede
cuandosucede
el movimiento
de una cuenta
en contra
su naturaleza,
Ejemplo:
su naturaleza, es decir ser un movimiento en contra a su naturaleza cada vez

es decir ser un movimiento en contra a su naturaleza cada vez que se mueva o direccione la
que se
mueva oadireccione
la cuenta
el lado contrario a la naturaleza que
cuenta hacia el lado
contrario
la naturaleza
quehacia
posee.
Ejemplo:

posee.
Ejemplo:

Movimiento en
contra a su
naturaleza
Movimiento en
contra a su
Emitidasnaturaleza
en

En este ejemplo tambin se puede apreciar como la misma divisionaria 1212


cartera cuya naturaleza es deudora ha tenido un movimiento en el lado del Haber, por lo
tanto se dice que ha tenido un movimiento en contra a su naturaleza.
En este ejemplo tambin se puede apreciar como la misma divisionaria 1212 Emitidas en

En este ejemplo
tambin
se puede
apreciar
como un
la misma
divisionaria
1212,
emitidas
cartera cuya
naturaleza
es deudora
ha tenido
movimiento
en el lado
del Haber,
por loen cartera cuya3.2.3.
naturaleza
es
deudora
ha
tenido
un
movimiento
en
el
lado
del
Haber,
por
lo tanto, se
tanto se
dice que ha tenido un movimiento en contra a su naturaleza.
SALDOS
dice que ha tenido un movimiento en contra a su naturaleza.

Tomando en cuenta que una cuenta del PCGE es un cdigo que clasifica y representa a
un hecho econmico cuantificable, y sta a su vez contiene el valor monetario del
concepto
que representa. Es as que en relacin a su valor monetario, una cuenta puede
3.2.3.
SALDOS
tener
o terminar
conque
un:una
saldo
deudor
o saldo
acreedor
respecto
a ysurepresenta
importe que
Tomando
en cuenta
cuenta
del PCGE
es un
cdigo que
clasifica
a
Contabilidad
I
contiene,
dependiendo
de
los
movimientos
que
halla
tenido
esta
cuenta
a
lo
largo
un hecho econmico cuantificable, y sta a su vez contiene el valor monetario deldel
61
ejercicio.
concepto que representa. Es as que en relacin
a su valor monetario, una cuenta puede
tener o terminar con un: saldo deudor o saldo acreedor respecto a su importe que
contiene, dependiendo de los movimientos que halla tenido esta cuenta a lo largo del

Universidad Peruana Unin

3.2.3. SALDOS
Es Tomando
importanteenmencionar
queuna
el saldo
de del
una PCGE
cuentaesesunindistinto,
es decir
una ycuenta
cuenta que
cuenta
cdigo que
clasifica
representa a un
puede
terminar
con un
saldo deudory oesta
acreedor,
pero
por lo el
general
saldos de
hecho
econmico
cuantificable,
a su vez
contiene
valor los
monetario
deluna
concepto que
representa.
Es
as
que
en
relacin
a
su
valor
monetario,
una
cuenta
puede
tener
cuenta siempre terminan de acuerdo a su naturaleza o por lo menos no la sobrepasan o terminar
con un saldo deudor o saldo acreedor respecto a su importe que contiene, dependiendo de los
sobregirndola.
movimientos
que
haya tenido esta cuenta a lo largo del ejercicio.
Entonces
tenemos
lo siguiente:

Es importante
que
saldo comerciales
de una cuenta
es indistinto, es decir una cuenta puede
Ejemplo:
La cuentamencionar
12 Cuentas
porelcobrar
Terceros
terminar con un saldo deudor o acreedor pero, por lo general, los saldos de una cuenta siempre terminan
de acuerdo
a su naturaleza
Naturaleza:
Deudora
(No vara) o, por lo menos, no la sobrepasan sobregirndola.
Entonces tenemos lo siguiente:
Movimientos: Deudores o Acreedores (vara).
Ejemplo: La cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
Saldo:
Deudor o Acreedor (pero por lo general es o termina siendo
Naturaleza:
Deudora
vara)
Deudor,(No
es decir
de acuerdo o conforme a su naturaleza).
Movimientos:
Deudores o Acreedores (vara).
Saldo:
Deudor o Acreedor (pero por lo general es o termina siendo Deudor,
espor
decir
de acuerdo
o conforme
su naturaleza).
Nota: Hay cuentas que
excepcin
es ms
incierto adeterminar
el saldo con el cual
terminarn, es decir suelen tener un comportamiento fluctuante de acuerdo al manejo
cuentas
por excepcin
es ms tomando
incierto determinar
el saldo
con el cual termiqueNota:
se leHay
pueda
dar enque
la realidad
de los hechos,
en cuenta que
una cuenta
narn, es decir suelen tener un comportamiento fluctuante de acuerdo al manejo que se le
cumple su funcin al registrar y reflejar los hechos econmicos tales como han
pueda dar en la realidad de los hechos, tomando en cuenta que una cuenta cumple su funcin
sucedido, pero la responsabilidad de las acciones recae en los autores de los mismos;
al registrar y reflejar los hechos econmicos tales como han sucedido, pero la responsabilidad
como
ejemplo
podemos
citar
el caso de
de los
la mismos;
divisionaria
1041
Cuentas
corrientes
de las
acciones
recae en
los autores
como
ejemplo
podemos
citar el caso de
operativas
que
registra
los
saldos
a
favor
que
disponga
una
empresa
en
sus
cuentas
la divisionaria 1041 Cuentas corrientes operativas que registra los saldos a favor que disponga
bancarias,
y sin embargo
estas pueden
terminar
un saldoestas
distinto
a su terminar
naturaleza
una empresa
en sus cuentas
bancarias
y, sincon
embargo,
pueden
con un saldo
distinto
a
su
naturaleza,
toda
vez
que
la
empresa
haya
optado
por
sobregirar
la
cuenta
gracias
toda vez que la empresa haya optado por sobregirar la cuenta gracias al crdito
al crdito
financiero
financiero
permitido
porpermitido
el banco. por el banco.
Para ilustrar mejor este concepto, utilizaremos el Libro Mayor cuya funcin es resumir los moPara ilustrar mejor este concepto utilizaremos el Libro Mayor cuya funcin es resumir
vimientos que haya tenido una cuenta a lo largo de un perodo contable (un ao) y presentar
lossu
movimientos
haya
tenido
una cuenta a lo largo de un periodo contable (un ao)
saldo con elque
cual
haya
terminado.
y presentar su saldo con el cual haya terminado.
Ejemplo 1:
Ejemplo 1:

Para este ejemplo tenemos dos tipos de representacin:


Unidad II

62

Facultad de Ciencias Empresariales

Para este ejemplo tenemos dos tipos de representacin:


Representacin
Representacin formal
formal de
de los
los saldos
saldos para
para el
el cuadre
cuadre yy cierre
cierre final
final
Representacin
formal
de
los
saldos
para
el
cuadre
y cierre final
Cuenta
20
MERCADERAS
Cuenta
MERCADERAS
Cuenta
2020MERCADERAS
SALDOS
SALDOS Y
Y MOVIENTOS
MOVIENTOS
DEUDOR
DEUDOR ACREEDOR
ACREEDOR
TOTALES
TOTALES EN
EN SUMA
SUMA

8,000.00
8,000.00
--

SALDO
SALDO DEUDOR
DEUDOR
TOTALES
TOTALES EN
EN CUADRE
CUADRE

8,000.00
8,000.00

5,200.00
5,200.00
2,800.00
2,800.00
8,000.00
8,000.00

En
En esta
esta representacin
representacin el
el saldo
saldo aa pesar
pesar de
de ser
ser deudor
deudor se
se coloca
coloca en
en la
la columna
columna contraria,
contraria,
esta
forma
suele
confundir
a
primera
vista,
mas
es
slo
una
formalidad;
la
ubicacin
del
suele confundir
a primera
mas
es slo
formalidad;
la ubicacin
del esta
Enesta
estaforma
representacin
el saldo
a pesarvista,
de ser
deudor
seuna
coloca
en la columna
contraria,
saldo
en
la
columna
contraria
es
colocada
as
con
el
fin
de
que
a
la
hora
de
sumar
forma
primera vista,
mas es as
solocon
unaelformalidad;
saldo en la
saldosuele
en laconfundir
columnaa contraria
es colocada
fin de quelaa ubicacin
la hora dedelsumar
verticalmente
de
EN
SUMA)
con
saldo
columna
contrariael
colocada
con el fin(TOTALES
de que a la
de sumar
verticalmente
elestotal
total
de las
lasascolumnas
columnas
(TOTALES
ENhora
SUMA)
con el
elverticalmente
saldo (SALDO
(SALDOel total
estas
den
el
mismo
importe
(TOTALES
EN
CUADRE)
cuadrando
deDEUDOR),
las
columnas
(TOTALES
EN
SUMA)
con
el
saldo
(SALDO
DEUDOR),
estas
den
el
mismo
importe
DEUDOR), estas den el mismo importe (TOTALES EN CUADRE) cuadrando ambas
ambas
(TOTALES
EN
CUADRE)
cuadrando
ambas
columnas.
Esta
operacin
resulta
as
porque
el
saldo
es
columnas.
columnas. Esta
Esta operacin
operacin resulta
resulta as
as porque
porque el
el saldo
saldo es
es colocado
colocado en
en la
la columna
columna que
que
colocado
en
la
columna
que
posee
un
importe
inferior
y
que,
al
ser
sumado
con
este,
siempre
posee
un
inferior,
yy que
sumado
con
ste
siempre
dar
importe
posee
un importe
importe
inferior,
que al
al ser
ser
sumadoya
con
ste
siempre
dar el
elsumismo
mismo
importe
dar
el
mismo
importe
de
la
columna
opuesta,
que
ha
sido
cubierta
diferencia
de
la
columna
opuesta
ya
que
ha
sido
cubierta
su
diferencia
de la columna opuesta ya que ha sido cubierta su diferencia
Nota:
El
resulta
de la
entre
los importes
de las
sumatorias
columna
del
Nota:
El saldo
saldo
resulta
la resta
resta
entre
importes
sumatoriasdede
delala
lacolumna
columnadel
deldeudor
Nota:
El saldo
resulta
dede
la resta
entre
loslos
importes
dede
laslassumatorias
deudor
y
la
columna
del
acreedor.
y ladeudor
columna
acreedor.
y ladel
columna
del acreedor.
Representacin
simple
de
las
cuentas
Representacin
los saldos
saldosfinales
finalesde
cuentas
Representacinsimple
simple de
de los
los
saldos
finales
dede
laslas
cuentas
Cuenta
2020MERCADERAS
Cuenta
MERCADERAS
Cuenta 20
MERCADERAS

SALDOS
SALDOS Y
Y MOVIENTOS
MOVIENTOS
DEUDOR
DEUDOR ACREEDOR
ACREEDOR
TOTALES
TOTALES EN
EN SUMA
SUMA

8,000.00
8,000.00

SALDO
SALDO DEUDOR
DEUDOR

2,800.00
2,800.00

5,200.00
5,200.00
--

Ambos
Ambos cuadros
cuadros expresan
expresan lo
lo mismo,
mismo, en
en diferentes
diferentes formatos,
formatos, la
la cuenta
cuenta 20
20 Mercaderas
Mercaderas
cuya
naturaleza
es
deudora
tiene
o
ha
terminado
con
un
saldo
deudor
conforme
aa su
Ambos
cuadros expresan
lo mismo,
la cuenta
Mercaderas
cuya naturaleza
es deudora
tiene oen
ha diferentes
terminado formatos,
con un saldo
deudor20
conforme
su cuya
naturaleza.
naturaleza
es
deudora
tiene
o
ha
terminado
con
un
saldo
deudor
conforme
a
su
naturaleza.
naturaleza.

Ejemplo
2:
Ejemplo
Ejemplo 2:
2:
Para este ejemplo tenemos dos tipos de representacin:

Contabilidad I

63

Universidad Peruana Unin

Para este ejemplo tenemos dos tipos de representacin:


Para este ejemplo tenemos dos tipos de representacin:

Para este ejemplo tenemos dos tipos de representacin:


Representacin
formal
los saldos
el cuadre
cierre final
Representacin
formal
de losde
saldos
para elpara
cuadre
y cierrey final
Representacin
formal
de
los
saldos
para
el
cuadre
y
cierre
final
Cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

SALDOS Y MOVIENTOS
SALDOS Y MOVIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
Representacin formal de los saldos para
el cuadre yACREEDOR
cierre final
DEUDOR
Cuenta 42 CUENTAS
POR
TERCEROS
TOTALES
ENPAGAR
SUMA COMERCIALES
4,475.00
5,700.00
TOTALES EN SUMA
4,475.00
5,700.00
SALDO ACREEDOR
1,225.00
SALDOS
Y MOVIENTOS
SALDO ACREEDOR
1,225.00
TOTALES EN CUADRE
5,700.00 ACREEDOR
5,700.00
DEUDOR
TOTALES EN CUADRE
5,700.00
5,700.00
TOTALES EN SUMA
4,475.00
5,700.00
Representacin simple de los saldos finales de las cuentas
Representacin
simple
de
los
saldos
finales
de
las
cuentas
Representacin
de los
saldos1,225.00
finales
de las cuentas
Cuenta
42 CUENTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES
TERCEROS
SALDO simple
ACREEDOR
Cuenta
42
CUENTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES

TERCEROS
Cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
TOTALES EN CUADRE
5,700.00
5,700.00
Representacin simple de los saldos finales de las cuentas
Cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

En este caso la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros cuya naturaleza es acreedora tiene o ha terminado con un saldo acreedor conforme a su naturaleza.

Unidad II

64

Facultad de Ciencias Empresariales

3.2.4. NATURALEZA, MOVIMIENTOS Y SALDOS Y LA ESTRUCTURA DE LA DINMICA CONTABLE


Como hemos mencionado una cuenta o subcuenta, la cual est contenida en un elemento del
PCGE, posee una determinada naturaleza fija (deudora o acreedora) que puede tener indistintamente movimientos deudores y acreedores (de acuerdo o en contra a su naturaleza) y que
tiene o puede terminar con un valor o saldo deudor o acreedor (que, por lo general, termina
siendo conforme a su naturaleza).
Por lo tanto, como conclusin a los subtemas estudiados anteriormente como naturaleza, movimientos y saldos que poseen los elementos y cuentas del PCGE, podemos observar, al hacer
la unificacin de los mismos, cmo se relacionan y afectan a su dinmica y/o comportamiento.

Ahora bien, veamos en el siguiente punto el cuadro que expone como al unificar la naturaleza, movimientos, y saldos, conforman la estructura de la dinmica contable, la cual es planteada como regla.

3.3. REGLA GENERAL DE LA ESTRUCTURA DE LA DINMICA CONTABLE

NATURALEZA

MOVIMIENTO

TIPO DE
MOVIMIENTO

Naturaleza fija.
Ej. Deudora

Indistinto.
Ej. Deudor

De acuerdo a su
naturaleza

Naturaleza fija
Ej. Acreedora

Indistinto.
Ej. Deudor

En contra a su
naturaleza

AFECTACIN RESPECTO A
SU CONCEPTO O A LO QUE
REPRESENTA

AFECTACIN A SU SALDO

Aumenta su saldo positivamenAumenta el concepto o valor te, de acuerdo a su naturaleza,


que representa
se incrementa el valor monetario de la cuenta

Disminuye el concepto o
valor que representa

Disminuye su saldo negativamente, en contra a su


naturaleza, pudiendo agotar o
sobregirar la cuenta respecto a
su valor monetario

(*) Por lo general, el saldo inicial (SI) de una cuenta es mayor o igual al importe del movimiento
que es en contra a su naturaleza.
Al aplicar la regla general de la estructura de la dinmica contable a las distintas cuentas del PCGE,
tendremos un anlisis claro de cada una de ellas, tal como se esclarece en el siguiente cuadro
tomando los ejemplos anteriores:

Contabilidad I

65

Unidad II

66

d.

Ingresos

Pasivo

Activo realizable

Cuentas por pagar


comerciales Terceros

77 Ingresos Financieros

42

20 Mercaderas

Cuentas por cobrar


12
comerciales Terceros

Acreedora

Acreedora

Deudora

Deudora

Deudor

Acreedor

Acreedor

Deudor

800.00 Disminuyen las mercaderas

En contra a su
naturaleza

3,000.00

3,500.00 Disminuyen los ingresos financieros

De acuerdo a
su naturaleza

En contra a su
naturaleza

Aumentan las cuentas por pagar


comerciales de terceros

Aumentan las cuentas por cobrar


1,000.00
comerciales de terceros

AFECTACIN RESPECTO A SU CONCEPTO


O A LO QUE REPRESENTA

De acuerdo a
su naturaleza

IMPORTE

Disminuye el saldo de los ingresos financieros por un


valor de 3500.00; importe que se resta al saldo inicial que
pudiera tener la cuenta antes de este movimiento (*).

Aumenta el saldo de las cuentas por cobrar comerciales de


terceros por un valor de 1000.00; importe que se suma al
saldo inicial que pudiera tener la cuenta antes de este
movimiento.
Disminuye el saldo de las mercaderas por un valor de
800.00; importe que se resta al saldo inicial que pudiera
tener la cuenta antes de este movimiento (*).
Aumenta el saldo de las cuentas por pagar comerciales de
terceros por un valor de 3000.00; importe que se suma al
saldo inicial que pudiera tener la cuenta antes de este
movimiento.

AFECTACIN A SU SALDO

(*) Por lo general el saldo inicial (SI) de una cuenta es mayor o igual al importe del movimiento que es en contra a su naturaleza.

b.

c.

a.

Activo disponible
y exigible

ELEMENTO
CUENTA
NOMBRE DEL
TIPO DE
EJEMPLO CDIGO
CDIGO NOMBRE DEL ELEMENTO NATURALEZA MOVIMIENTO
ELEMENTO
MOVIMIENTO

Ejemplos de aplicacin de la regla general de la estructura de la dinmica contable

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Facultad de Ciencias Empresariales

4. EL LENGUAJE CONTABLE
A raz de las conclusiones a las que se llega en los puntos temticos precedentes, podemos tener
en claro la estructura bsica de la dinmica contable, as tambin nos permitir comprender el
mecanismo de registro de los hechos econmicos y, por ende, dominar el lenguaje contable.

4.1. CONCEPTOS GENERALES Y COMPLEMENTARIOS


Es importante tener presente algunos conceptos generales y complementarios para hacer uso del
lenguaje contable.
La Contabilidad y su funcin
La contabilidad se define como una ciencia dinmica que estudia la forma de registrar, clasificar, analizar e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles y administrativas que
realiza la empresa, para determinar la situacin econmica y financiera en un tiempo determinado (Giraldo Jara, 2008).
Es as que se distingue entre sus funciones principales la de registrar todos los hechos econmicos
u operaciones que realiza la empresa para luego en base a estos, preparar los estados financieros.
Registro de los hechos
As como el abogado o el notario registra los hechos, haciendo uso del lenguaje verbal y escrito, tal
cual han sucedido en la realidad, el profesional contable tambin hace lo suyo mediante el uso del
lenguaje contable en base a un sistema especial de cdigos denominado plan de cuentas en forma
de asientos, los cuales cumplen el mismo rol: el de registrar los hechos de acuerdo a la realidad.
Los hechos a los que se hace referencia tienen naturaleza econmica, y debieran cumplir con
las siguientes caractersticas:
y
y
y
y

Medibles.
Cuantificables.
Susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
e identificables.

Sistema de escritura: Los asientos


El profesional contable, en su funcin de registrador, hace uso de un sistema particular de
escritura, stos son los asientos contable, los mismos que son un medio que traduce el hecho
econmico, sealado en el documento mercantil, a un lenguaje contable.
Los asientos son las anotaciones o registros que se hacen en los libros de contabilidad de las
diferentes operaciones que realiza la empresa, usando el PCGE (Giraldo Jara, 2008).
Principio bsico: La partida doble
Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas deudoras (debe o cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (haber o abono). Se
dice que hay partida doble en todo asiento contable, cuando la suma del debe es igual a la
suma del haber (Giraldo Jara, 2008).
Contabilidad I

67

Universidad Peruana Unin

Vocabulario contable: El plan de cuentas


El plan de cuentas es una relacin de cdigos que utiliza el sistema mnemotcnico numrico
decimal que contiene las cuentas que clasifican los hechos econmicos, y representa el sistema base de la contabilidad.
El vocabulario al que alude el lenguaje contable es denominado el plan de cuentas, que le sirve
en esencia para la acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos, proporcionar a
las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de anlisis adecuado y proporcionar, a los organismos supervisores y de control,
informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
Los datos complementarios: Numeral, fecha, glosa y otros
Los hechos econmicos anotados en los asientos de diario, adems de ser asentados con el uso
de las cuentas del PCGE con sus importes respectivos, se complementan con datos e informacin que precisa y ordena secuencialmente la redaccin del registro de la operacin.
Es importante mencionar que un asiento de diario respeta algunos criterios a la hora de ser
redactado, como lo es el diseo de formato del Libro Diario que se rige a las normas tributarias,
y la clasificacin de los asientos que pueden ser simples o compuestos, as como corresponder
a la etapa de apertura, operacin, ajustes o cierre de un ejercicio econmico (un ao), materia
que ser estudiada en la seccin correspondiente.
Estos datos complementarios que deber incluir el libro diario, entre otros son:
a.
b.
c.
d.

Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.


Fecha de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que debern estar desagregadas.
ii. Denominacin
de lacontable,
cuenta contable,
el que
caso elendeudor
que eltributario
deudor utilice
ii. Denominacin
de la cuenta
salvo el salvo
caso en
tributario
utilice
un
nmero
mayor
a
cuatro
(4)
dgitos
para
las
subcuentas,
un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser
supuesto en
el cual
ser optativo consignar esta informacin.
optativo consignar
esta
informacin.
f. Movimiento:
f. Movimiento:
i. Debe. i. Debe.
ii. Haber.ii. Haber.
g. Totales.
g. Totales.
FOLIO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

002

2008

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

INTEGRAL SA
REFERENCIA DE LA OPERACIN

NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO O
CDIGO NICO
DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

FOLIO
LIBRO
MAYOR

Opcional

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

(d) i

ii

iii

(e) i

ii

(f) i

ii

(g) TOTALES

4.2. EL LENGUAJE CONTABLE


4.2.1. LA REDACCIN: LOS ASIENTOS
El lenguaje contable es el arte del registro 68
cuantitativo de operaciones econmicas, ms
bello y eficiente, as como antiguo, se hayan diseado en la historia de la humanidad.
ste consiste en el registro de los hechos econmicos mediante el uso de la estructura de la

Unidad II

Facultad de Ciencias Empresariales

4.2. EL LENGUAJE CONTABLE


4.2.1. LA REDACCIN: LOS ASIENTOS
El lenguaje contable es el arte del registro cuantitativo de operaciones econmicas, ms bello y
eficiente, as como antiguamente, se hayan diseado en la historia de la humanidad.
Este consiste en el registro de los hechos econmicos mediante el uso de la estructura de la dinmica contable y el plan contable general empresarial, plasmados en forma de asientos contables.
Es importante mencionar que la funcin de registro no solo hace uso de un libro en particular
como lo es el Libro Diario, sino tambin a travs de los diferentes libros principales y auxiliares del sistema contable en su conjunto. Sin embargo, al tratarse el Libro Diario en uno de
los principales y en el cual se centralizan todas las operaciones realizadas durante el perodo
anual, registradas en los dems libros y registros dentro del proceso secuencial contable, es por
defecto el Libro Diario, el libro de registro por excelencia.
Ejemplo
Si un hecho econmico se ha desarrollado de la siguiente forma:
La seorita Gladys Ticona, propietaria del supermercado principal de la ciudad de Monterrico, ha
decidido incrementar sus operaciones en el distrito aledao de Surco, para lo cual, el da jueves
30 de agosto del presente, ha adquirido un nuevo local de 1500 mt2 el cual se encuentra debidamente inscrito en los Registros Pblicos con Partida N. 22245777; la operacin est valorizada en
S/.460,000.00, los cuales fueron abonados mediante un cheque en la cuenta bancaria del propietario vendedor, y para efectos de cumplir con la obligacin tributaria se hizo el pago del Impuesto
de Alcabala al SAT por un importe de S/.12,705.00 acreditado con un Rec. N. 4450, el cual fue
presentado en la Notara Aliaga, donde se formaliz la transferencia de la propiedad.
Ahora
bien,
correspondealalprofesional
profesionalcontable
contable, registrar
registrar el
el hecho
hecho econmico
Ahora
bien,
corresponde
econmicodesde
desdeelel punto
punto
de
vista
de
la
entidad
cuyo
representante
legal
es
la
Srta.
Gladys
Ticona,
haciendo
uso del lende vista de la entidad cuyo representante legal es la Srta. Gladys Ticona, haciendo uso
del contable,
lenguaje contable,
se muestra
a continuacin:
guaje
como secomo
muestra
a continuacin:
Folio

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

2012

RUC:
20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO O
CDIGO NICO
DE LA
OPERACIN

002

SUPERMERCADO SAC
REFERENCIA DE LA OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

30/08/2012 Compra de local: Av. EL Aire N 2200 Surco (1500 mt.)

30/08/2012 Pago de la Compra de local: Av. EL Aire N 2200 Surco (1500 mt.)

CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

NMERO
CORRELATIVO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

RRPP N 22245777 33221

Costo de adquisicin o construccin

RRPP N 22245777 40614

Impuesto de alcabala

RRPP N 22245777 4652

Inversiones inmobiliarias

Rec. N 4450

40614

RRPP N 22245777 4652


Ch/. N 24400

1041

Impuesto de alcabala
Inversiones inmobiliarias

MOVIMIENTO

DEBE
472,705.00

12,705.00
460,000.00
12,705.00
460,000.00

Cuentas corrientes operativas

TOTALES

HABER

472,705.00

945,410.00

945,410.00

4.2.2.LECTURA
LECTURA
E INTERPRETACINDE
DELOS
LOS ASIENTOS
ASIENTOS
4.2.2.
E INTERPRETACIN
lectura
e interpretacindedeloslos
asientoscontables,
contables,as
ascomo
comode
decada
cadacuenta
cuentayysus
susrespectiLa La
lectura
e interpretacin
asientos
movimientos,
se haciendo
realiza haciendo
la regla
general
de estructura
la estructura
vosrespectivos
movimientos,
se realiza
uso deuso
la de
regla
general
de la
dedela ladinmica
dinmica
contable.
contable.
Ejemplo
Contabilidad I
Para comprender mejor este tema, tomaremos los dos asientos desarrollados en el ejemplo
del punto anterior:
69

Lectura del asiento contable N 1

Universidad Peruana Unin

Ejemplo
Para comprender mejor este tema, tomaremos los dos asientos desarrollados en el ejemplo
del punto anterior:
Lectura del asiento contable N. 1
Se incrementa el activo inmovilizado de la empresa por la compra de un almacn, local ubicado en Surco, cuyo costo de adquisicin asciende a S/.472,705.00, por lo que la empresa ha
contrado y anotado las obligaciones pasivas con el gobierno local por el Impuesto de Alcabala
que grava la transferencia de propiedad de bienes inmuebles por un valor de S/.12,705.00 y la
cuenta por pagar al tercero vendedor transferente del inmueble por un valor de S/.460,000.00.

Lectura del asiento contable N. 2


El mismo da la empresa cancela el total del pasivo por conceptos del Impuesto de Alcabala
por un valor de S/.12,705.00, y la cuenta por pagar recientemente contrada por la inversin
inmobiliaria por un valor ascendente a S/.460,000.00; para este efecto retira dinero de sus
cuentas corrientes operativas que dispone en el banco por un valor total de S/.472,705.00.

Los textos sealados como lecturas de los asientos contables, en realidad provienen de un
anlisis detallado mediante el uso de la regla general de la estructura de la dinmica contable,
aplicado para el presente caso, el mismo que se muestra a continuacin.
Lectura de los asientos contables mediante la aplicacin de la regla general de la estructura de la dinmica contable
Unidad II

70

71

(*) Por lo general el saldo inicial (SI) de una cuenta es mayor o igual al importe del movimiento
que es en contra a su naturaleza.

Contabilidad I

Acreedora

Acreedora

Acreedora

Inversiones
4652
inmobiliarias

Impuesto de
alcabala

Inversiones
inmobiliarias

4652

40614

Activo
Cuentas
disponible y 1041 corrientes
exigible
operativas

Pasivo

Pasivo

Pasivo

Deudora

Acreedora

40614

Impuesto de
alcabala

Pasivo

Deudora

Costo de
Activo
33221 adquisicin o
inmovilizado
construccin

Acreedor

Deudor

Deudor

Acreedor

Acreedor

Deudor

460,000.00

En contra a su
naturaleza

En contra a su
naturaleza

12,705.00

En contra a su
naturaleza

De acuerdo a
su naturaleza

Disminuyen el activo
472,705.00 disponible en cuentas
corrientes operativas.

Disminuyen los pasivos u obligaciones en


Impuesto de Alcabala por un valor de
S/.12,705.00, debido al pago del impuesto
realizado al SAT en el mismo da, cancelando
totalmente la obligacin con el gobierno
local.
Disminuyen los pasivos u obligaciones en
inversiones inmobiliarias por un valor de
S/.460,000.00, debido a la cancelacin total
de la obligacin adquirida por la cuenta por
pagar al vendedor y transferente del
inmueble.
Disminuyen el activo disponible en cuentas
Disminuye el saldo de las
corrientes operativas por un valor de
cuentas corrientes operativas
S/.472,705.00, debido a la salida de efectivo
por un valor de 472,705.00;
para pagar y saldar las obligaciones
importe que se resta al saldo
adquiridas con el vendedor transferente del
que pudiera tener la cuenta
inmueble, y con el Gobierno Local por el
antes de este movimiento (*).
Impuesto de Alcabala.

Disminuye el saldo del


impuesto de alcabala por un
Disminuyen los pasivos
valor de 12,705.00; importe
u obligaciones en
que se resta al saldo que
Impuesto de Alcabala
pudiera tener la cuenta antes
de este movimiento (*).
Disminuye el saldo de las
Disminuyen los pasivos inversiones inmobiliarias por
u obligaciones en
un valor de 460,000.00;
inversiones
importe que se resta al saldo
inmobiliarias.
que pudiera tener la cuenta
antes de este movimiento (*).

Correspondientemente aumentan los pasivos u


obligaciones en inversiones inmobiliarias por
un valor de S/.460,000.00, debido a la
obligacin adquirida de la cuenta por pagar
al vendedor y transferente del inmueble.

Aumenta el saldo de las


inversiones inmobiliarias por
Aumentan los pasivos u
un valor de 460,000.00;
obligaciones en
importe que se suma al saldo
460,000.00
inversiones
inicial que pudiera tener la
inmobiliarias.
cuenta antes de este
movimiento.

De acuerdo a
su naturaleza

El costo de adquisicin o construccin del


inmueble aumenta incrementando el activo
inmovilizado de la empresa debido a la
reciente compra del local ubicado en surco
por un valor de S/.472,705.00.

Aumenta el saldo del costo


de adquisicin o
construccin por un valor de
472,705.00; importe que se
suma al saldo inicial que
pudiera tener la cuenta antes
de este movimiento.
Aumentan los pasivos u obligaciones en
Impuesto de Alcabala por un valor de
S/.12,705.00, debido a la obligacin tributaria
que grava las transferencias de propiedad de
bienes inmuebles urbanos o rsticos a cuenta
del adquiriente o comprador.

472,705.00

INTERPRETACIN

AFECTACIN A SU SALDO

Aumenta el saldo del


impuesto de alcabala por un
Aumentan los pasivos u
valor de 12,705.00; importe
12,705.00 obligaciones en
que se suma al saldo inicial
Impuesto de Alcabala.
que pudiera tener la cuenta
antes de este movimiento.

De acuerdo a
su naturaleza

Aumenta el activo
inmovilizado en costo
de adquisicin o
construccin del
inmueble.

IMPORTE EN IMPORTE EN
NOMBRE
NOMBRE
AFECTACIN RESPECTO
LA
LA
TIPO DE
DEL
CDIGO
DEL
NATURALEZA MOVIMIENTO
A SU CONCEPTO O A LO
MOVIMIENTO COLUMNA COLUMNA
ELEMENTO
ELEMENTO
QUE REPRESENTA
DEL "DEBE" DEL "HABER"

CUENTA

El mismo da la empresa cancela


el total del pasivo por conceptos
del Impuesto de Alcabala por un
valor de S/.12,705.00, y la cuenta
por pagar recientemente contrada
por la inversin inmobiliaria por un
valor ascendente a S/.460,000.00;
para este efecto retira dinero de
sus cuentas corrientes operativas
que dispone en el banco por un
valor total de S/.472,705.00.

Se incrementa el activo
inmovilizado de la empresa por la
compra de un almacn, local
ubicado en surco, cuyo costo de
adquisicin asciende a
S/.472,705.00, por lo que la
empresa ha contrado y anotado
las obligaciones pasivas con el
gobierno local por el Impuesto de
Alcabala que grava la
transferencia de propiedad de
bienes inmuebles por un valor de
S/.12,705.00 y la cuenta por pagar
al tercero vendedor transferente
del inmueble por un valor de
S/.460,000.00.

LECTURA DE LOS ASIENTOS


CONTABLES

(*) Por lo general el saldo inicial (SI) de una cuenta es mayor o igual al importe del movimiento que es en contra a su naturaleza.

ASIENT
CDIGO
O N

ELEMENTO

Lectura de los asientos contables mediante la aplicacin de la regla general de la estructura de la dinmica contable

Facultad de Ciencias Empresariales

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Qu es la estructura de la dinmica contable?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. Qu es el lenguaje contable?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
3. Cules son las partes que conforman el lenguaje contable?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
4. Cul es la forma de redaccin que usa el lenguaje contable?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Unidad II

72

Facultad de Ciencias Empresariales

PROCEDIMENTAL
5. De las siguientes cuentas, mencione lo siguiente:

NOMBRE DEL ELEMENTO

NOMBRE DE LA CUENTA

NATURALEZA
(D) o (A)
COMPONENTE
DE LOS EEFF
(XXX)

CUENTA N

ELEMENTO N

1) El N. del elemento, 2) El nombre del elemento, 3) El nombre de la cuenta, 4) La naturaleza


(D: Deudora y A: Acreedora), 5) En qu parte de los Estados financieros (EEFF) se ubican (AC:
Activo corriente, ANC: activo no Corriente, PC: Pasivo corriente, PNC: Pasivo No Corriente, PAT:
Patrimonio, o el Estado de Resultados I: Ingresos, G: Gastos), 6) As como lo que representa o
afecta de acuerdo a la ubicacin en los estados financieros (Derechos, Obligaciones, Ganancias
o Prdidas segn corresponda).
6

REPRESENTA O
AFECTACIN DE
LA CUENTA

10
12
14
16
19
20
21
26
29
33
39
40
41
42
47
50
59
60
63
70
75
82
94

Contabilidad I

73

Universidad Peruana Unin

6. Con el siguiente caso que describe un hecho econmico y los asientos de diario, complete el
cuadro titulado Lectura de los asientos contables mediante la aplicacin de la regla general de
la estructura de la dinmica contable, y finalmente redacte textualmente la correcta lectura e
interpretacin de cada asiento.
CASO
Juan Del Carpio principal vendedor de la empresa Hold SAC, el mircoles 27 de mayo del presente,
ha realizado una venta de mercaderas al crdito, valorizada en S/ 2,500 sin incluir IGV, a un cliente
cercano, la operacin de venta est gravada con el 18% del valor de venta, el cual ser asumido
por el cliente. Para efectos de entregar el bien, Juan pidi la disposicin de la mercadera en stock
al jefe de almacn de la empresa, el cual le dio su conformidad, procediendo a entregar el bien al
cliente, el cual manifest su satisfaccin por la pronta y calidad atencin.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO

Folio 002

PERODO: 2012
RUC: 20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: HOLD SAC

REFERENCIA DE LA OPERACIN

NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

27/05/2012

27/05/2012

GLOSA O
DESCRIPCIN
DE LA OPERACIN

Venta de mercadera

Por la salida de
mercaderia del
almacen

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

MOVIMIENTO

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA
8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

14

Fac-0024568

1212

Emitidos
en cartera

2,975.00

14

Fac-0024568

40111

IGV Cuenta
Propia

475.00

14

Fac-0024568

70111

Terceros

2,500.00

13

Guia-0023501

6911

Terceros

13

Guia-0023501

20111

Costos

TOTALES

Unidad II

74

HABER

2,050.00

2,050.00

5,025.00

5,025.00

CUENTA

75

40111 Igv cuenta propia

70111 Terceros

6911 Terceros

20111 Costos

Acreedor

Deudor

Acreedor

Acreedor

Deudor

2,050.00

2,975.00

2,050.00

2,500.00

475.00

INTERPRETACIN

LECTURA DE LOS ASIENTOS


CONTABLES

Contabilidad I

______________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________

Lectura del asiento contable N 2

______________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________

Lectura del asiento contable N 1

1212

Emitidos en
cartera

TIPO DE
MOVIMIEN- IMPORTE EN IMPORTE EN
AFECTACIN RESPECTO A
LA
LA
TO EN
ASIENNOMBRE DEL
MOVIMIENCDIGO
CDIGO DENOMINACIN NATURALEZA
SU CONCEPTO O A LO AFECTACIN A SU SALDO
RELACIN A COLUMNA COLUMNA
TO N
ELEMENTO
TO
QUE REPRESENTA
DEL "DEBE" DEL "HABER"
SU
NATURALEZA

ELEMENTO

Lectura de los asientos contables mediante la aplicacin de la regla general de la estructura de la dinmica contable

Facultad de Ciencias Empresariales

Universidad Peruana Unin

Lectura del asiento contable N. 1


_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Lectura del asiento contable N. 2
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

ACTITUDINAL
7. Respecto al registro de los hechos que suceden en el mbito econmico, cree usted que el
lenguaje empleado por la contabilidad cumple un rol importante?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
8. Cmo emplear en la vida real y/o laboral en donde se desenvuelve, el nuevo lenguaje contable aprendido?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Unidad II

76

Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD III
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Sesin 4:

Los libros de contabilidad

Sesin 5:

El Libro de inventarios y balances

Sesin 6:

El Libro diario

Sesin 7:

El Libro caja

Sesin 8:

El Libro mayor

Contabilidad I

77

Universidad Peruana Unin

Unidad III

78

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD
Y a ti, mi fiel compaero de trabajo, te pido que ayudes a
estas hermanas, pues ellas lucharon a mi lado en el anuncio
del evangelio, junto con Clemente y los otros que trabajaron conmigo.
Sus nombres ya estn escritos en el libro de la vida.
Filipenses 4:3
Dios Habla Hoy (DHH)

1. CONCEPTO DE LOS LIBROS CONTABLES


La contabilidad cuenta con instrumentos materiales en los que se recogen las operaciones que
se efectan diariamente en un negocio y que afectan a su patrimonio. Estos instrumentos son los
libros y registros de contabilidad.
a. Definidos como LIBROS: Los libros contables son elementos especiales donde se anotan o
registran en forma ordenada, analtica y justificada las diversas operaciones mercantiles que
realiza la empresa en un determinado perodo de tiempo, detallando en la informacin los
valores monetarios.
b. Definidos como CUADERNOS: Son registros, conjunto de hojas, tarjetas, fichas, de una misma
estructura grfica, encuadernados o no, en los que se hace las anotaciones y se llevan las
cuentas en forma constante de las operaciones mercantiles de las empresas durante un
tiempo determinado. Estos libros reflejan orden y claridad de los hechos contables y son
base del sustento de las operaciones realizadas en la gestin empresarial.

2. RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


Existe una amplia gama de libros y registros contables diseados segn la necesidad de la empresa
y requerimiento de la profesin contable en la funcin de tenedura de libros y registro de las operaciones econmicas, los mismos que han sido aceptados y regulados por las normas legales del
pas, indistintamente si son llevados en forma manual, computarizada o electrnica. A continuacin hacemos mencin de la relacin completa dispuesta por la SUNAT que han sido oficializados
y tienen vinculacin a asuntos tributarios. Esta dispone lo siguiente:

Contabilidad I

79

Universidad Peruana Unin

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas, los libros y
registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia que se sealan a continuacin:
ITEM

LIBROS Y REGISTROS

LIBROS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

LIBRO CAJA Y BANCOS


LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR

REGISTROS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2662004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

Total

32

SUNAT 2012 (Superintendencia de Administracin Tributaria, 2011)

Unidad III

80

Facultad de Ciencias Empresariales

3. REQUISITOS PARA EL REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES


Las anotaciones que se hacen en estos libros deben cumplir aspectos primordiales como:
Veracidad, Claridad, Analticas, Justificadas y Cronolgicas.

4. OBJETIVOS DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


a. Cumplir con las obligaciones que impone la ley, de esta manera permite lograr la informacin
necesaria para conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de las empresas.
b. Registrar. Es la constancia escrita de todas las operaciones que se realizan. Registra y controla
los aumentos, disminuciones y saldos de los elementos que componen el patrimonio.
c. Mostrar. Muestra los requisitos necesarios para conocer la situacin econmica, financiera
y/o legal de las empresas en trminos monetarios.
d. Informar resultados. Es un medio de informacin para terceros. Permite verificar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones fiscales que impone la ley.

5. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Los libros de contabilidad deben ser considerados como el instrumento principal para la administracin por cuanto sirven como enlace entre los dirigentes, gerentes o dueos de las empresas y
las decisiones a tomarse. Al consultar los libros de contabilidad, el empresario determinar diariamente el volumen de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de una empresa que afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada es fundamental,
porque mediante estos datos se pueden cumplir con las obligaciones que exige la ley.
Importancia JURDICA: porque se registran las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas en la ley.
Importancia ECONMICA: sobre la base de los datos que proporcionan los libros se podrn realizar
proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente.
Importancia FUNCIONAL: presentan los detalles de la actividad realizada que conducen a la
realizacin de una buena administracin.
Importancia FINANCIERA: permite el registro y control de los valores que ingresan y egresan de las
empresas, a travs del movimiento de cada subcuenta.

6. LEYES PRINCIPALES VINCULADAS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


1. Cdigo de comercio (art. 33 al 49). Los comerciantes llevarn necesariamente los libros
obligatorios y dems libros que estimen conveniente, segn el sistema de contabilidad que
adopten y con la intervencin de contadores titulados pblicos o mercantiles.
2. Numeral 16 del artculo 62 del Texto nico Ordenado (TUO) del cdigo tributario. Seala que la SUNAT establecer el procedimiento para la autorizacin de los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, vinculados a asuntos tributarios,
pudiendo delegar en terceros su legalizacin; y sealar los requisitos, formas, condiciones,
y dems aspectos en que debern ser llevados los referidos libros y registros, as como los
plazos mximos en que debern registrar sus operaciones.

Contabilidad I

81

Universidad Peruana Unin

3. Cdigo tributario (art 87). Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas. Soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad.
4. LEY GENERAL DE SOCIEDADES (ART 302). Las sociedades civiles debern llevar las actas y
registros contables que establece la ley para las sociedades mercantiles.
5. LEY DEL IGV E ISC (ART. 37). Dispone que los contribuyentes se encuentran obligados a
llevar un Registro de Ventas y otro de Compras, en los que se anotarn las operaciones que
realicen, de acuerdo a su Reglamento.
6. LEY DEL NOTARIADO DECRETO LEY N. 26002 (ART. 112 A 116). El notario certificar la
apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale.

7. OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


En el campo tributario, una de las obligaciones formales ms importante y fundamental es la de llevar
los libros de Contabilidad. De ello depende que la administracin tributaria tenga una informacin adecuada sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las actividades del contribuyente.
RGIMEN DE TERCERA CATEGORA
GENERAL

Personas jurdicas y Hasta 150 UIT de in- Registros de compras


otros perceptores de gresos brutos anuales Registro de ventas
Rentas de 3.a Catego Libro diario de formato simra
plificado
Ms de 150 UIT de in- Contabilidad Completa
gresos brutos anuales Inventarios y balances
Diario
Mayor
Caja y bancos
Libros y registros auxiliares
segn resulten obligados

RER
NUEVO RUS

Registro de compras
Registro de ventas
No se encuentran obligados a llevar libros ni registros contables

8. CONTABILIDAD COMPLETA
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65. de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
A. Libro caja y bancos
B. Libro de inventarios y balances
C. Libro diario

Unidad III

82

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D. Libro mayor
E. Registro de compras
F. Registro de ventas e ingresos
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos, de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
A.
B.
C.
D.
E.

Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34. de la ley del impuesto a la renta
Registro de activos fijos
Registro de costos
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Registro de inventario permanente valorizado

9. LEGALIZACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


1. SELLO DEL NOTARIO O JUEZ. El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del
libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas (numeradas) por cada
libro o registro, incluso cuando se est utilizando hojas sueltas o continuas.
2. CONTROL DE LAS LEGALIZACIONES. Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro
cronolgico de las legalizaciones que otorguen en dicho registro indicando el nmero de
la legalizacin, los apellidos y nombres, denominacin o razn social del contribuyente, el
nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la
incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordene
la diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta la fecha en que se otorga la
legalizacin.
3. OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIN. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
4. LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS Y REGISTROS. Para la legalizacin del
segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se
deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se
ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro
o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros se
deber presentar la comunicacin establecida por SUNAT.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin en el caso del Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N. 001-98-TR y normas modificatorias.
Los libros de contabilidad pueden ser adquiridos en cualquier librera, pero debern ser legalizados
por Notario Pblico o Juez de Paz Letrado, para que tengan validez.

Contabilidad I

83

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10. CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


CLASIFICACIN

LIBROS DE CONTABILIDAD

Segn el aspecto legal


Segn las leyes del impuesto a la renta cdigo de
comercio y otros.

OBLIGATORIOS
VOLUNTARIOS

Segn el aspecto tcnico


Segn la decisin del contador y la necesidad del
negocio.

PRINCIPALES
AUXILIARES

Segn el aspecto informativo


Segn la necesidad para la elaboracin de la informacin financiera.

REALES
ESTADSTICOS

Segn el aspecto de gestin


Segn las actividades y la toma de decisiones del
gerente.

DE GESTIN
DE BALANCE

SEGN EL ASPECTO LEGAL


LIBROS OBLIGATORIOS FUNDAMENTALES
A. Libro caja y bancos.
B. Libro de inventarios y balances.
C. Libro diario.
D. Libro mayor.
E. Registro de compras.
F. Registro de ventas e ingresos.

Son los libros declarados indispensables por Decretos, art. 12. Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT y leyes especiales; son
los que se especifican en el cdigo de comercio
y deben ser llevados por todas las empresas

LIBROS OBLIGADOS DE ACUERDO AL IMP. A LA RENTA


a. Libro de retenciones incisos e) y f) del art. 34.
de la Ley del Impuesto a la Renta
b. Registro de activos fijos
c. Registro de costos
d. Registro de inventario permanente en unidades fsicas
e. Registro de inventario permanente valorizado

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta

LIBROS OBLIGATORIOS CON GIROS DE NEGOCIO ESPECFICOS


Art. 12 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT
1. Libro de ingresos y gastos
2. Registro de consignaciones
3. Registro de huspedes
4. Registro de ventas e ingresos art. 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
5. Registro del rgimen de percepciones
6. Registro del rgimen de retenciones
7. Registros auxiliares de adquisiciones:
7.1.ART. 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT
7.2.INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021-99/SUNAT
7.3.INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142-2001/SUNAT
7.4.INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256-2004/SUNAT
7.5.INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257-2004/SUNAT
7.6.INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258-2004/SUNAT
7.7.INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259-2004/SUNAT

Unidad III

84

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LIBROS POTESTATIVOS O VOLUNTARIOS


Caja chica
Letras por cobrar
Letras por pagar
Conciliacin bancaria
Proveedores
Clientes
Control IGV e Impuesto a la Renta
Control retenciones
Control de venta de facturas
Registro de importaciones
Registro de exportaciones
Estado de cuentas del personal, etc

Se utilizan cuando las necesidades del negocio a criterio del empresario y del contador lo
determine, para la mejor marcha y administracin de su negocio, ya que los Decretos, Resoluciones y Leyes especiales no lo exigen (no
hay obligacin de legalizarlos).

SEGN EL ASPECTO TCNICO


Segn la necesidad de la empresa y requerimiento del contador, se clasifican los libros de acuerdo a su uso y utilidad.
LIBROS PRINCIPALES
Libro caja y bancos
Libro de inventarios y balances
Libro diario
Libro diario simplificado
Libro mayor

De acuerdo con el papel que desempean, son


aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemtica las operaciones
que realizan las empresas o para centralizar las
operaciones asentadas analticamente en los
libros auxiliares.
LIBROS AUXILIARES

Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Registro de control de almacn
Planillas de remuneraciones
Registro de control de activos
Caja chica
Libro bancos
Registro de conciliaciones bancarias
Registro de letras por cobrar
Registro de letras por pagar
Letras por pagar proveedores
Clientes
Control IGV e impuesto a la renta
Control retenciones
Control de venta de facturas

Son todos aquellos que permiten al Contador


complementar la contabilidad y observar
claramente la situacin de las cuentas en forma particular, de acuerdo a las necesidades del
negocio.
Son aquellos donde se registra de modo analtico o detallado las diversas operaciones de la
empresa. Estos libros facilitan el registro sistemtico que se realizan en los libros principales
permitiendo, adems, contar con una adecuada
divisin y especializacin en el trabajo.

SEGN EL ASPECTO INFORMATIVO


Estos libros se llevan con fines de control administrativo, contable y tributario. Es necesario para
la elaboracin de informacin financiera, informacin a los accionistas y los dems usuarios.

Contabilidad I

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LIBROS REALES
Libro caja y bancos
Libro de inventarios y balances
Libro diario
Libro diario simplificado
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Planillas

Son aquellos que sirven para sustentar


el estado real de la empresa ante los socios,
acreedores, ante la administracin tributaria.
Muestran las cuentas cmo se presentan realmente en los libros y representan datos verificables como bienes, derechos y obligaciones
sustentados con documentos pertinentes.
LIBROS ESTADSTICOS

Caja chica
Letras por cobrar
Letras por pagar proveedores
Clientes
Control igv e imp a la renta
Control retenciones
Control de venta de facturas
Control de acciones

Son todos aquellos que permiten registrar en


forma analtica y detallada los valores e
informacin peridicamente (diaria, mensual o
trimestral).
Permiten registrar informacin sobre hechos
ocurridos que alteran econmicamente a la
empresa en forma negativa o positiva al
detalle. Cada empresa determina el nmero de
libros estadsticos que necesita de acuerdo con
su tamao y con el trabajo que realice.
SEGN EL ASPECTO DE GESTIN

Libros clasificados de acuerdo a las actividades y resultado del desempeo de los administradores.
LIBROS DE GESTIN
En los Libros de Gestin se encuentra la informacin necesaria para sustentar el resultado
operativo de los gestores de un perodo contable como los gerentes y/o administradores, a travs de los libros principales y sus aspectos ms importantes.
Diario
Caja y bancos
Registro de compras
Registro de venta planillas
Almacn
Gastos generales
Cuenta corriente
Reg. de proveedores
Reg. de clientes, etc

En ellos se encuentra la informacin que


sustenta las cuentas principales y libros de
resultados y sus aspectos ms importantes.

LIBROS DE BALANCE
Asimismo, en los Libros de Balance se registrarn el valor de cada cuenta y subcuenta, permitiendo detallar sobre el patrimonio de la empresa los resultados de las decisiones tomadas por
la gerencia y las proyecciones futuras presentando tanto la solvencia como la liquidez reflejadas
en los movimientos positivos y negativos del activo y pasivo.
Libro inventario y balances
Libro de actas
Registro de control de acciones

Son todos aquellos que permiten al contador


informar sobre el patrimonio.

Unidad III

86

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NUMERACIN DE LOS FOLIOS


En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente
caracteres distintos, tales como letra.
Numeral 2.4 del artculo 2 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT.
FOLIOS ADICIONALES
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal
en contrario.
TRASLADO Y MANEJO DE LOS FOLIOS
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general
del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio sern trasladados al folio siguiente precedidos
de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio
anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la
leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en el presente inciso (iv)
no ser exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese
caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
Art. 6 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT.

11. TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO EN LA CONTABILIDAD MANUAL


Al registrar en los folios se tendr en cuenta que se escribir hasta el penltimo rengln y en el
ltimo se anotarn: Van al Folio... y en el siguiente, al comenzar a escribir, en el primer rengln
se dir: Viene del Folio....
EMPASTE DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
EMPASTE EN FUNCIN AL NMERO DE HOJAS
La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas
sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
Para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del numeral precedente, el empaste deber
efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste deber
efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. En ambos casos, se
debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.

Contabilidad I

87

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EN HOJAS SUELTAS
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin,
que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate,
podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
EMPASTE EN VARIOS TOMOS
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia
del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
Art. 5 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT.
En el caso de empresas que cambian de nombre o razn social, si lo desean, pueden abrir nuevos
libros o continuar usando las existentes, hasta su terminacin. Ojo, esto es vlido para las sociedades mercantiles. Las personas naturales no cambian de nombre.
En el caso de sucesiones indivisas (cuando el comerciante muere y el negocio contina
funcionando con su nombre por un tiempo), se puede continuar con los libros existentes hasta su
terminacin.

12. RAYADO Y PROHIBICIONES


Todo libro de contabilidad se caracteriza por el rayado, de acuerdo a sus funciones y necesidades.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente, lo
establecido en el art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, determinada
informacin mnima y, de ser el caso, estarn integrados por formatos, de acuerdo a lo sealado
en la resolucin.
Cortar o mutilar los libros de contabilidad.
Arrancar hojas o cambiar nmero a los folios.
Dejar espacios y renglones en blanco.
Alterar el orden cronolgico de las fechas y operaciones.
Hacer enmiendas o correcciones borrando.
Alterar el nmero de los documentos y las fechas de las operaciones.
No debe dejarse ningn rengln en blanco.
Alterar el orden de los folios rasgando o mutilando deliberadamente.

13. IDIOMA QUE SE EMPLEA


Los libros deben registrarse en el idioma oficial (castellano) y las cantidades deben expresarse en
nuevos soles para evitar el registro de algunas operaciones que fueron efectuadas; de ese modo
no dificultar el fiel reflejo de los resultados de la misma.
Moneda e idioma
(v) en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el cdigo
tributario.
Numeral IV art. 6 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT

Unidad III

88

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14. PLAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

Cdigo

Los libros de contabilidad y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que se
detallan a continuacin y llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podrn
tener un atraso mayor al establecido en las normas indicadas para el registro de sus operaciones.
Al respecto, la SUNAT ha expedido en el anexo 2 de la Resolucin de Sup. N. 234-2006-SUNAT
(El Peruano 30-12-2006), mediante la cual se regula el atraso mximo con que puede llevarse los
libros de contabilidad y otros libros y registros vigentes.
Libro o registro
vinculado a asunto
tributario

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE
INGRESOS Y
GASTOS

Mximo
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
atraso
para el mximo atraso permitido
permitido
Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o
salida del efectivo o equivalente del efectivo.

Diez (10)
das
hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de


segunda categora:
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin
la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora:
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al RgiTres (3)


men General del Impuesto a la Renta: Desde el da hbil simeses (*)
guiente al cierre del ejercicio gravable.
3

LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES

Diez (10)
das
hbiles

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del
ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.

LIBRO DE RETENCIONES
INCISOS E) Y F) DEL
ART. 34 DE LA LEY DEL
IMP. A LA RENTA

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se realice el pago.

LIBRO DIARIO

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

LIBRO MAYOR

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS
FIJOS

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE
COMPRAS

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Contabilidad I

89

Universidad Peruana Unin


Diez (10)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
das hbise recepcione el comprobante de pago respectivo.
les

REGISTRO DE
CONSIGNACIONES

10

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11

REGISTRO DE
HUSPEDES

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


UNIDADES FSICAS

Un (1)
Mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14

REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se recepcione el comprobante de pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS
ARTCULO 23
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N.
266-2004/ SUNAT

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se recepcione el comprobante de pago respectivo.

16

REGISTRO DE
RGIMEN DE
PERCEPCIONES

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17

REGISTRO DEL
RGIMEN DE
RETENCIONES

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se recepcione o emita, segn corresponda el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

19

REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONESART.
8 RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N.
02298/SUNAT

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que


se recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S)
AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A)
PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
N. 021-99/SUNAT

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Resolucin de la Superintendencia N. 234-2006/Sunat. Art. 8


Unidad III

90

Facultad de Ciencias Empresariales

Teniendo en cuenta que el art. 87, numeral 4) del Cdigo Tributario establece que los deudores
tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y sus
reglamentos.
Conforme a los sucesivos Reglamentos de la Ley del Impuesto General a las Ventas y a los
Reglamentos de Comprobantes de Pago, el plazo mximo de atraso en el llenado del Registro de
Ventas y del Registro de Compras, ha sido y contina siendo de diez (10) das hbiles.
Para el caso de otros libros contables, tales como: libro diario, libro mayor, libro de inventarios y
balances, etc., El plazo mximo de atraso en su llenado, conforme a la Ley N. 14186, Era de 90
das calendario.
La Ley que antecede, sin embargo, fue derogada por el D.L. N. 773 de 31.12.93. En consecuencia, desde el 1-1-94 al 20-08-98, al no existir plazo mximo de atraso en el llenado de los libros
(excepto Registro de Ventas y del Registro de Compras), el contribuyente no era sancionado por
parte de la SUNAT.

15. INFRACCIONES Y SANCIONES VINCULADAS A LOS LIBROS DE


CONTABILIDAD
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
N.

INFRACCIONES

TABLA I
REG

TABLA II
RE Y PN

TABLA III
RUS

Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o


registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

120% de la
UIT

30% de la
UIT

30% de la
UIT

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,


ventas o actos gravados o registrarlos por montos
inferiores.

50% del
tributo
omitido

50% del
tributo
omitido

50% del
tributo
omitido

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados


o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

50% del
tributo
omitido

50% del
tributo
omitido

50% del
tributo
omitido

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas


vigentes los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

80% de la
UIT

20% de la
UIT

20% del
Imp
Bruto

Contabilidad I

91

Universidad Peruana Unin

No llevar en castellano o en moneda nacional los


libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.

No conservar durante el plazo establecido por las


leyes y reglamentos los libros, registros, copias de
comprobantes de pago u otros documentos, as como
los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.

No exhibir los libros, registros u otros documentos


que sta solicite.

Unidad III

92

40% del UIT

10% de la
UIT

10% del
imp
Bruto

Cierre(1)

Cierre(1)

Cierre(1)

Multa

Multa

Multa

Suspensin

Suspensin

Suspensin

Cierre(1)

Cierre(1)

Cierre(1)

Multa

Multa

Multa

Suspensin

Suspensin

Suspensin

Facultad de Ciencias Empresariales

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

??

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
Si respondes a las evaluaciones con responsabilidad estars logrando aprender a estudiar.
1. Define qu son los libros de contabilidad
Respuesta. ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. Qu aspectos primordiales se deben cumplir cuando se hace anotaciones en los libros contables?
Respuesta. ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Menciona y define los objetivos de los libros de contabilidad.
Respuesta. ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Contabilidad I

93

Universidad Peruana Unin

4. Escribe (V) si es verdadero y (F) si es falso en las siguientes oraciones.


( ) En el aspecto tributario llevar los libros de contabilidad es lo ms importante.
( ) La contabilidad puede realizarse en dos idiomas simultneamente.
( ) Cuando se tiene errores se puede hacer enmiendas o correcciones borrando.

PROCEDIMENTAL
5. De acuerdo a los siguientes tipos de empresas sealadas, que libro(s) o registro(s) especfico(s)
debera llevar a diferencia de los demas:
1. El hotel Magster SAC
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. El hotel Magster SAC
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
6. Elabora una relacin de los libros y registros que debera llevar la empresa que describe a continuacin segun se adapte a su realidad.
La empresa MOTOR ANDINO SAA inscrita en el mercado de valores por las acciones que cotiza
en la BVL (Bolsa de Valores de Lima), est situado en la 3.a categora del Impuesto a la Renta
en el Rgimem General, siendo sus ingresos anuales de S7. 3, 650.000 (1000 uit). Esta toma
mucho inters en registrar las decisiones del directorio. Tiene 150 trabajadores, y debido a sus
buenas prcticas tributarias ha sido designado como Agente de Retencin del IGV. Sus operaciones de exportacin se han extendido hacia el oriente Japn, gracias a la calidad de sus
productos que fabrica y los bajos costos que cuidadosamente registra.

Unidad III

94

Facultad de Ciencias Empresariales

ACTITUDINAL
7. Qu le recomendaras a un amigo que, teniendo una pequea empresa, no tiene sus libros de
contabilidad debidamente legalizados?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
8. Qu recomendaciones daras a un estudiante que trabaja y estudia pero se queja de no tener
tiempo?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

Contabilidad I

95

Universidad Peruana Unin

Unidad III

96

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

EL LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES
Haga Su Majestad lo siguiente: nombre Su Majestad gobernadores que vayan por todo el
pas y recojan la quinta parte de todas las cosechas de Egipto, durante los siete aos de abundancia. Que junten todo el trigo de los buenos aos que vienen; que lo pongan en un lugar
bajo el control de Su Majestad, y que lo guarden en las ciudades para alimentar a la gente.
As el trigo quedar guardado para el pas, para que la gente no muera de hambre durante
los siete aos de escasez que habr en Egipto.
Gnesis 41:34-36
Dios Habla Hoy (DHH)

1. CONCEPTO
INVENTARIO: Es la relacin pormenorizada, detallada y valorada de todos los bienes y obligaciones
que la empresa posee, reflejados contablemente en ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL a una fecha
determinada. Cuando se efecta un inventario se debe tomar en cuenta los detalles siguientes: Dimensiones, elementos que conforman parte de su estructura o elaboracin, marca, modelo, color,
nmero, serie, fecha de fabricacin, etc.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: Por su aspecto legal y tcnico, este libro es obligatorio y
principal de foliacin simple (numeracin) en el que se anotarn y registrarn todos los bienes y
obligaciones que la empresa realiza bajo su firma y responsabilidad, como reflejo de todo lo que
posee la empresa o negocio para su funcionamiento y desarrollo.
El Art. 37 del Cdigo de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances iniciar
reflejando el INVENTARIO que deber formar el comerciante o propietario del negocio al inicio de
sus actividades comerciales, especificando lo siguiente:
1. La relacin exacta del dinero, valores, derechos (crditos por cobrar), bienes muebles e inmuebles que son de su pertenencia y que los pone al servicio del funcionamiento y desarrollo
de su empresa o negocio, de esta manera constituye su ACTIVO.
2. La relacin exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con proveedores y terceros
apreciados en su valor real los cuales constituyen su pasivo.
3. Marcar la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado reflejar el CAPITAL con
el que inicia sus operaciones comerciales y financieras.

Contabilidad I

97

Universidad Peruana Unin

Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 4, segn corresponda. Ello sin perjuicio de la obligacin de anotar
el balance, a valores histricos, que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N. 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.
Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, as
como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarn obligados a registrar como
mnimo la informacin indicada en los numerales 3 4, segn corresponda.
En el caso de deudores tributarios sujetos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el llevado
de este libro se regir por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT
y norma modificatoria.
Los deudores tributarios que por norma especial utilicen un Plan Contable, Manual de Contabilidad
u otro similar, distinto al Plan Contable General Revisado, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 5 la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
Tratndose de deudores tributarios sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, el Libro de
Inventarios y Balances estar integrado por los formatos que se indican en el numeral 6.
1. FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL.
2. FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10
CAJA Y BANCOS.
3. FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12
CLIENTES.
4. FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14
CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL.
5. FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS.
6. FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19
PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.
7. FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20
MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS.
8. FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31
VALORES.
9. FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34
INTANGIBLES.
10. FORMATO 3.10: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40
TRIBUTOS POR PAGAR.
11. FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41
REMUNERACIONES POR PAGAR.
12. FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42
PROVEEDORES.
13. FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
14. FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES.
15. FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49
GANANCIAS DIFERIDAS.
Unidad III

98

Facultad de Ciencias Empresariales

16. FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50
CAPITAL.
17. FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN.
18. FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
19. FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO DEL 1.1 AL 31.12.
20. FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR
FUNCIN DEL 1.1 AL 31.12.

2. CLASES DE INVENTARIOS
Los inventarios son fsicos y monetarios, pueden ser:
a. Inventario inicial o de apertura. Es el que se realiza al inicio de la operaciones comerciales.
Para empresas que por primera vez inician actividades se realizar en la fecha que inicia
operaciones, mientras que para la empresa en marcha se deber efectuar al inicio del perodo econmico (1 de enero de cada ao).
b. Inventario de cierre o final. Es aquel que se realiza al finalizar el perodo econmico (31 de
diciembre de cada ao) en el que se refleja el resultado de las actividades del perodo y es
el que nos sirve para determinar la reapertura de los Libros para el ejercicio siguiente.
c. Inventario de situacin o especial. Es el que se practica en cualquier poca del ao, esencialmente por circunstancias especiales, como por ejemplo: robo, sustracciones, prdidas,
desastres naturales, etc.

3. PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES


a. INVENTARIO
I. ACTIVO (Todo lo que tiene la empresa)
II. PASIVO (Todo lo que debe la empresa)
III. RESUMEN (Activo Pasivo = Patrimonio)
b. BALANCE DE INVENTARIO
Es el resultado entre el activo con el pasivo y el patrimonio:
Activo = Pasivo + Patrimonio
El activo se registra en el DEBE, el pasivo y patrimonio se registran en el HABER del libro de
inventario y balances.

4. ELEMENTOS DE UN INVENTARIO
a. Activo: El activo es un conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa; es decir, desde
dinero, inversiones en valores, tangibles, inmuebles y maquinaria y todas las cuentas por cobrar. El activo est conformado por la clase 1, 2 y 3 del plan contable general revisado (PCGE).
a.1. Clases de activo
Activo corriente. Es realizado dentro de un ao. Agrupa la clase 1 y 2.
Activo no corriente. Es realizado en ms de un ao. Agrupa la clase 3.

Contabilidad I

99

Universidad Peruana Unin

b. Pasivo: Es la relacin detallada de todas las deudas u obligaciones que tiene la empresa con
terceros.
b.1. Clases de pasivos
Pasivo corriente. Es realizado dentro de un ao; es decir, cuando la obligacin contrada se puede cancelar dentro de un perodo econmico, un ao, ejemplo: sueldos
(pagos mensuales), alquiler de local (pago mensual), pagos de luz, agua, telfono
(pagos mensuales), etc. agrupa la clase 4, en sus cuentas corrientes.
Pasivo no corriente. Es el conjunto de compromisos que tiene la empresa para ser
cancelados en un lapso mayor de un ao, ejemplo deudas, provisiones para prdidas en venta a futuro, intereses diferidos, etc; agrupa la clase 4, en su parte no
corriente.
c. Resumen: Es la diferencia entre el total activo menos el total pasivo.
As tenemos: Activo Pasivo = Patrimonio (Capital)
c.1. Patrimonio
Algunos autores le consideran la cuenta 50 CAPITAL. El patrimonio comprende todas las obligaciones que tiene la empresa con los dueos, y agrupa a toda la clase 5.
Clasificacin del patrimonio:
Patrimonio positivo. Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Patrimonio negativo. Cuando el activo es menor que el pasivo.
Patrimonio nulo. Cuando el activo es igual que el pasivo.
d. Balance del inventario: Es el resultado del inventario; solo se toman las cuentas y subcuentas del activo, pasivo y patrimonio. Los activos se anotan en el DEBE, los pasivos y patrimonio
en el HABER, de tal manera que exista la igualdad.

5. PASOS PARA ELABORAR EL INVENTARIO


Paso 1: Se deben determinar los activos y pasivos de los enunciados propuestos.
Paso 2: Luego se localiza cada partida en el Plan Contable General, la cuenta y subcuenta de los
activos y pasivos.
Paso 3: Las cuentas y divisionarias se ordenan, en forma ascendente, el ACTIVO de acuerdo a su
grado de liquidez y el PASIVO de acuerdo a su obligatoriedad.
Paso 4: Se registra en el Libro de Inventario y balances en forma ordenada de acuerdo al orden
de los elementos del Balance, es decir, primero el ACTIVO y despus el PASIVO y por ltimo el
PATRIMONIO.

6. EJERCICIOS DE RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO Y PASIVO


Reconocer los activos y pasivos de acuerdo con el concepto de activo y pasivo. Se tiene que escribir
dentro del parntesis la letra A si el enunciado es activo y escribir la letra P si el enunciado es
pasivo, y PAT si pertenece al patrimonio de la empresa. Finalmente se determinar el saldo del
patrimonio.
Unidad III

100

ITEM

Facultad de Ciencias Empresariales

ENUNCIADO

1
2
4
6
7
8
9

Dinero en efectivo
Local valorizado en
Equipos valorizado en
Acciones que posee la empresa en control de otras
Facturas por pagar
Letras por pagar
Facturas por cobrar
10456738293 Carlo Roman Hus - FE / 01/07/20XX
20678954327 El Saber SAC - FE / 01/07/20XX
10 Letras por cobrar
20123846595 Educate EIRL - FE / 01/07/20XX
10234598766 Ruben Apaza Apaza - FE / 01/07/20XX
11 Prstamos de terceros
20765983208 Prestamistas SAC - FE / 01/07/20XX
12 Capital
09494248 Raquel River Tosco - 5000 Acciones c/u S/.10.00
10374893 Felipe Masa Fox - 4750 Acciones c/u S/.10.00

IMPORTE
COMPONENTE
(S/.)
40,000.00
A
30,300.00
A
19,750.00
A
20,750.00
A
10,500.00
P
8,500.00
P
500.00
200.00

A
A

2,800.00
3,200.00

A
A

1,000.00

50,000.00
47,500.00

PAT
PAT

RESUMEN
TOTAL ACTIVO

117,500.00

(-) TOTAL PASIVO

-20,000.00
97,500.00

TOTAL PATRIMONIO
7. MONOGRAFA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
7. MONOGRAFA DEL LIBRO DE INVENTARIOS
(Ver MI pag.65)

Y BALANCES

INVENTARIOS Y BALANCES
AUTOEVALUACIN

PRCTICA
N. 1
CONCEPTUAL
La librera El Rpido S.A. con nmero de RUC 20123456789, inicia sus operaciones el 1 de julio
de 20XX
y leespide
elaborardelsulibro
Inventario
Inicial,
Balance de Inventario y centralizacin en el Libro
1. Cul
el concepto
de inventario
y balances?
Diario, _______________________________________________________________________________
con los siguientes datos:
_______________________________________________________________________________
____________________________________________________________________
S/.
Elemento

Dinero en efectivo

40,000.00

Local valorizado en

30,250.00

Qu informacin
debe
4 3. Equipos
valorizadoS
encontener el Libro de Inventarios y Balances? 19,750.00

2. Cules son las clases de Inventarios que existen?


A
2
Mercadera
_______________________________________________________________________________
120 libros de historia a S/. 15.00 c/u
_______________________________________________________________________________
200 libros de cocina a S/. 3.50 c/u
____________________________________________________________________

Dinero en cuenta corriente


Crdito - Cta. 84764950347
Continental - Cta. 1192734040

Acciones
20123456789 Telesur SAA - 100 a S/. 12.50 c/u
20987654321 Inversiones SAA - 125 a S/. 16.00 c/u

8,200.00
8,000.00

A
A

3250.00

A
A
Contabilidad I

101

Universidad Peruana Unin

Facturas por pagar


10123456789 Juan Aguirre Castro - FE / 1/07/20XX
20987123456 poca SAC - FE / 1/07/20XX

800.00
450.00

P
P

Letras por pagar


10987654321 Robert Campos Mendoza - FE / 1/07/20XX
20996623452 Bruno SAC - FE / 1/07/20XX

2,000.00
1,560.00

P
P

Facturas por cobrar


10456738293 Carlos Romn Hus - FE / 1/07/20XX
20678954327 El Saber SAC - FE / 1/07/20XX

854.00
400.00

A
A

10 Letras por cobrar


20123846595 Educate EIRL - FE / 1/07/20XX
10234598766 Rubn Apaza Apaza - FE / 1/07/20XX

2,500.00
3,850.00

A
A

11 Prstamos de terceros
09345678 Marcos Arrieta Binasco - FE / 1/07/20XX
20765983208 Prestamistas SAC - FE / 1/07/20XX

500.00
1,020.00

P
P

2500.00

PAT
PAT

12 Capital
09494248 Raquel River Tosco - 1,000
10374893 Felipe Masa Fox - 1,500

Unidad III

102

Facultad de Ciencias Empresariales

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Cul es el concepto del libro de inventario y balances?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2. Cules son las clases de Inventarios que existen?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3. Qu informacin debe contener el Libro de Inventarios y Balances?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________

Contabilidad I

103

Universidad Peruana Unin

4. Reconocer los activos y pasivos de acuerdo con el concepto de activo y pasivo. Se tiene que
escribir dentro del parntesis la letra A si el enunciado es activo y escribir la letra P si el
enunciado es pasivo, y PAT si pertenece al patrimonio de la empresa. Finalmente se determinar el saldo del patrimonio.
EJERCICIO DE RECONOCIMIENTO
ACTIVO Y PASIVO
EMPRESA EL PENSADOR S. A.
Expresado en soles (S/.)
N.

DETALLE

MONTO

ACTIVO/PASIVO

Muebles de oficina por

10.000,00

Alquileres pagados por adelantado

3.500,00

Computadores por

15.000,00

Cuenta corriente en banco TUGMOSIS

3.000,00

Cuentas por pagar a proveedores

2.000,00

Debemos a ESSALUD

2.000,00

Debemos accionista Oscar Ocas (prstamo) por

30.000,00

Dinero en efectivo en caja por

5.600,00

Edificios valorizados en

90.000,00

10

Facturas pendientes de pago por

1.000,00

11

Letras por cobrar por

2.000,00

12

Letras por pagar (no relacionadas al giro)

1.200,00

13

Mercaderas por el valor de

16.000,00

14

Muebles por

20.000,00

15

SIRACUSA S. A. nos debe factura N. 100-5 por

5.000,00

16

Pendiente de pago del IGV por

4.200,00

17

Pendiente de pago el IR de 3 categora por

600,00

18

Recibos de luz pendientes de pago por

3.000,00

19

Prstamo por cobrar al trabajador Manuel Prado

1.000,00

20

Se otorga anticipo al proveedor El Tambo S.A.

1.000,00

21

Se tiene acciones en la empresa DELL

4.000,00

22

Se tiene bonos en la empresa Volcn S.A. por

3.000,00

23

Nos adeudan intereses por

1.000,00

24

Se tiene un anticipo del cliente Topel S.A. por

1.900,00

25

Se tiene un auto valorizado en

30.000,00

26

Se tiene tiles de limpieza por

1.000,00

27

Sobregiro bancario por

1.000,00

28

tiles de oficina por

2.750,00

29

Vacaciones por pagar al trabajador Cirilo Alegre

2.500,00

Unidad III

104

4. Reconocer los activos y pasivos de acuerdo con el concepto de activo y pasivo. Se tiene que
escribir dentro del parntesis la letra A si el enunciado es activo y escribir la letra P si el
enunciado es pasivo, y PAT si pertenece al patrimonio de la empresa. Finalmente se
determinar el saldo del patrimonio.
(Colocar el contenido sealado en el MI pag. 62: EJERCICIO DE RECONOCIMIENTO ACTIVO Y
Facultad de Ciencias Empresariales
PASIVO EMPRESA EL PENSADOR SA)

PROCEDIMENTAL
PROCEDIMENTAL

5. Desarrolle la siguiente monografa del Libro de Inventarios y Balances


5. Desarrolle la siguiente monografa del Libro de Inventarios y Balances
MONOGRAFA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
MONOGRAFA DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Elaborar
el inventario
inicial
acuerdo
formatosque
quecorresponde
correspondealalperiodo,
perodo, finalmente
finalmente
Elaborar
el inventario
inicial
de de
acuerdo
a a
loslosformatos
registrar
el asiento
de apertura.
registrar
el asiento
de apertura.
EJERCICIO:
2012
RUC:
20123456780
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
FECHA
CONCEPTO
30/11/2012 CAJA
20/11/2012 Facturas por cobrar
15/12/2012 Prstamo a socio
02/11/2012 Prstamo a tercero
28/11/2012 Mercaderas
25/11/2012 Mercaderas
15/10/2012 Acciones
30/12/2012 Muebles
30/12/2012 Depreciacin de muebles
30/12/2012 IGV por pagar
30/12/2012 SNP por pagar
30/12/2012 Remuneracin
18/12/2012 Facturas por pagar
02/12/2012 Prstamo por pagar
30/12/2012 CTS
30/12/2012 CAPITAL

DETALLE
Banco de crdito cta. Cte. 09-598551
N 001-558 RUC 20526258477 LOS ROSALES SAC
DNI 06338878 Julio Snchez Ore Socio
DNI 06452845 Hugo Fuentes Rios (tercero)
Cod 20101 Azcar 500 kilos a S/.1.00 c/u
Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/.2.00 c/u
RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a s/.1.00 c/accion
Muebles y enseres al 30 dic. Ao XX
Depreciacin de los muebles y enseres al 30 dic.ao XX
IGV del mes de diciembre
SNP del mes diciembre
Cod 0001 DNI 06582699 Jose Torres operario
N 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC
DNI 06526581 Ana Coral
DNI 06239856 Julia Estrella
5000 ACCIONES A 1.00 c/accin

MARIABELLA SRL
MONTO S/. CUENTA

COMPONENTE

2,000.00
1,500.00
200.00
100.00
500.00
200.00
1,000.00
4,000.00
500.00
1,300.00
500.00
100.00
900.00
200.00
1,000.00
5,000.00

ACTITUDINAL
6. Cul es tu apreciacin respecto al orden e informacin que proporciona el Libro de Inventarios y
ACTITUDINAL

Balances?
_______________________________________________________________________________
6. Cul
es tu apreciacin respecto al orden e informacin que proporciona el Libro de Inventarios
y_______________________________________________________________________________
Balances?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
7. ____________________________________________________________________________
En que otros aspectos de la vida crees que se puede aplicar los inventarios y balances?

____________________________________________________________________________
7. En qu otros aspectos de la vida crees que se puede aplicar los inventarios y balances?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________

Contabilidad I

105

Universidad Peruana Unin

Unidad III

106

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

EL LIBRO DIARIO
Tus ojos vieron mi cuerpo en gestacin: todo estaba ya escrito en tu libro;
todos mis das se estaban diseando, aunque no exista uno solo de ellos.
Salmos 139:16
Nueva Versin Internacional (Castilian) (NVIC)

1. CONCEPTO
Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, donde se registran todas las operaciones
mercantiles que realiza la empresa diariamente, en forma cronolgica. En este libro se materializa
la funcin de registro de contabilidad.
Este libro es considerado como la columna vertebral de todo el proceso contable, en este libro se
centraliza o se pasa la informacin de los dems libros, menos del libro mayor.

2. BASE LEGAL
De acuerdo con la ley del impuesto a la renta, el libro diario se considera un libro principal y obligatorio. Las personas naturales y jurdicas que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales deben
llevar contabilidad completa.
Este es legalizado por el Notario Pblico o un Juez de Paz Letrado de la localidad.

3. EL ASIENTO Y RAYADO DEL LIBRO DIARIO


En la prctica toda empresa registra sus operaciones con el fin de tener una adecuada informacin
y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe,
tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Dichos datos que encierra cada documento
mercantil deber ser vaciado al libro Diario en un registro contable llamado: Asiento contable.

4. ASIENTO CONTABLE
Es un medio que traduce el hecho econmico sealado en el documento mercantil a un lenguaje
contable.
Los asientos son las anotaciones o registros que se hacen en los libros de contabilidad de las diferentes operaciones que realiza la empresa usando el PCGE.

Contabilidad I

107

Universidad Peruana Unin

4.1 Principio bsico del asiento. Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble,
es decir que las cuentas deudoras (debe o cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas
acreedoras (haber o abono).
Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del DEBE y, por lo tanto, se dirn que
estn cargadas y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del HABER por lo
tanto se dir que estn abonadas. Se dice que hay partida doble en todo asiento contable, cuando la suma del DEBE es igual a la suma del HABER.
4.2 Requisitos a tomar en cuenta en el asiento
a. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes
cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
b. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible (para el caso de contabilidad
manual).
c. Se determinan las cuentas que intervienen en la operacin que se quiere registrar donde
siempre hay una cuenta que representa una entrada (cuenta deudora), y otra cuenta que
representa una salida (cuenta acreedora).
d. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE, al inicio de
cada asiento y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER, despus de las
cuentas deudoras.
e. Las cuentas principales deben resaltarse (en el caso de contabilidad computarizada con
negrita y en contabilidad manual deberan ir subrayadas).
f. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra a que significa abono.
g. La glosa o detalle de la operacin debe ser resumida y exacta, como nota de aclaracin del
por qu de este registro de acuerdo a la fecha exacta de su anotacin.
h. La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el nmero del
asiento.
i. Al finalizar la hoja de registro se debe consignar el subtotal en cada columna y antecedido
de la afirmacin VAN al folio siguiente o VAN al folio N. __ y al iniciar la siguiente hoja
de registro de diario se debe empezar con el saldo anterior con la afirmacin VIENEN del
folio anterior o VIENEN del folio N. ___ .
Estructura bsica del libro diario manual
LIBRO DIARIO de Enero a Diciembre del 20XX
Folio
2

1
3

-------------- 5 --------------

Unidad III

108

DEBE

HABER

Facultad de Ciencias Empresariales

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Se registra el ttulo: libro diario de la empresa X de enero de 20XX.


Se registra el folio del libro mayor, cuando las cuentas son trasladadas al libro mayor.
Se registran el cdigo de las cuentas deudoras y acreedoras a dos dgitos.
Se registran el cdigo de las subcuentas deudoras y acreedoras a tres dgitos.
Se anota el nmero de asiento en forma correlativa, el nombre de las cuentas y subcuentas
deudoras y acreedoras.
En esta columna auxiliar se registran las cantidades parciales de las subcuentas (a tres dgitos).
Se registra el importe de la cuenta deudora.
Se registra el importe de la cuenta acreedora.
Se anota la fecha y la glosa que es la explicacin resumida del asiento.

FORMATO SUNAT
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:
R.U.C.:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO
O REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:


a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,
indicando:
i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que debern estar desagregadas.
ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un
nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo
consignar esta informacin.
f. Movimiento:
i. Debe.
ii. Haber.
g. Totales.

5. TIPOS DE ASIENTOS
Clases de asientos. La clasificacin de los asientos se basan en nmeros de cuentas que
intervienen en el registro de una operacin, y as se tiene que los asientos se dividen en:

Contabilidad I

109

Universidad Peruana Unin

CLASES DE ASIENTOS


Por el nmero de cuentas


que intervienen

Simples
Compuestos
Mixtos

Por la naturaleza y destino


de sus resultados

Por naturaleza
Por destino

Por la funcin que


desempean

De apertura
De operacin
De centralizacin
De ajuste
De regularizacin
De cierre
De reapertura

1. Asientos Simples.- Comprende todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta
acreedora, es decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la frmula:
TAL A TAL.
LIBRO DIARIO
PERODO:
R.U.C.:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN
DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO
O REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

NMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CDIGO

1-045-125

4699

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

--------------- X ---------------

Pago de Factura

Otras cuentas por

2,856.00

pagar diversas
4

Pago de Factura

1-045-125

101

Caja

2,856.00

2. Compuestos.- Son aquellos que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms
cuentas acreedoras, es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas abonadas,
su frmula es VARIOS A VARIOS.
LIBRO DIARIO
PERODO:
R.U.C.:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Unidad III

110

Facultad de Ciencias Empresariales


REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA
8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

--------------- X ---------------

1
1

1/07/2011
1/07/2011

Asiento de Apertura
Asiento de Apertura

3
3

101
1041

1/07/2011

Asiento de Apertura

1212

1
1
1
1
1

1/07/2011
1/07/2011
1/07/2011
1/07/2011
1/07/2011

Asiento de Apertura
Asiento de Apertura
Asiento de Apertura
Asiento de Apertura
Asiento de Apertura

3
3
3
3

20111
30221
4212
423
4699

1/07/2011

Asiento de Apertura

3
3

5011

Caja
Cuentas corrientes
operativas
Emitidas en
cartera
Costo
Costo
Emitidas
Letras por pagar
Otras cuentas por
pagar
Acciones

4,000.00
600.00
2,000.00
6,000.00
800.00
1,500.00
1,225.00
1,840.00
8,835.00

3. Asientos Mixtos.- Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora
contra dos cuentas acreedoras o viceversa.
En estos tipos de asientos se pueden dar dos situaciones:
a. Cuando existen UNA cuenta deudora y DOS O MS cuentas acreedoras. Su frmula es TAL
A VARIOS.
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO
O REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

--------------- X --------------14

12/12/20XX

Venta de Mercaderas

1-001-3

1212

Emitidas en cartera

14

12/12/20XX

Venta de Mercaderas

1-001-3

40111

IGV Cuenta propia

14

1/12/20XX

Venta de Mercaderas

1-001-3

70111

Terceros

3,570.00
570.00
3,000.00

b. Cuando existen DOS o MS cuentas deudoras y UNA cuenta acreedora. Corresponde a la


frmula de VARIOS A TAL.
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO
O REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

-------------- X --------------5

04/12/20XX

Venta de Mercaderas

1-104-1525

6011

Mercadera
Manufacturadas

04/12/20XX

Venta de Mercaderas

1-104-1525

40111

IGV Cuenta propia

04/12/20XX

Venta de Mercaderas

1-104-1525

421

Emitidos

2,000.00
380.00
2,380.00

Contabilidad I

111

Universidad Peruana Unin

6. REGISTRO DE OPERACIONES CON CUENTAS DEL ELEMENTO N. 6


PRIMERA REGLA
ASIENTO POR NATURALEZA
DEBE

HABER

601 Mercaderas
602 Materias prima
603 Materiales auxiliares, suministros y respuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras

42 o 46
42 o 46
42 o 46

ASIENTO POR DESTINO


DEBE

HABER

20 Mercaderas
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26 Envases y embalajes

611
612
613
614

Cuenta 60 Compras
La cuenta 60 COMPRAS es la nica cuenta de clase 6 que tiene asiento de destino (almacenamiento)
a las cuentas de clase 2 (20, 24, 25 y 26) segn corresponda. Es decir, estos asientos de destino van a
depender de las subcuentas de la cuenta 60 (o sea de las subcuentas 601, 602, 603, 604 609).
NOTA: Cuando se registra una operacin de compra de bienes y/o servicios AL CONTADO, se debe
tener en cuenta lo siguiente:

Las compras al contado de bienes y/o servicios, por montos significativos a los efectos de un adecuado control interno, deben ser registradas previamente con la cuenta 421 Facturas por Pagar.
Las facturas distintas a la actividad principal de la empresa sern registradas con otras cuentas
del pasivo.

a) Se compra mercadera por S/.1,000.00 ms IGV, al crdito segn factura N. 001-125


LIBRO DIARIO
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

Compra de mercadera

1-001-1525

Compra de mercadera
Compra de mercadera

1-001525
1-001-1525

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

------------------------- X -----------------

6011

40111
4212

Mercadera
Manufacturadas
IGV Cuenta propia
Emitidos

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1,000.00
180.00
1,180.00

------------------------- X -----------------

Ingreso mercadera
Almacn
Ingreso mercadera
Almacn

Unidad III

112

1-001-1525

20111

Costo

1-001-1525

6111

Mercadera
Manufacturadas

1,000.00
1,000.00

Facultad de Ciencias Empresariales

b) Se compra materia prima por S/. 2,000.00 ms IGV, al crdito segn factura N. 010-468.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA
8)

NMERO
CORRELATIVO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Compra de materia prima

1-010-468

6021

Compra de materia prima


Compra de materia prima

1-010-468
1-010-468

40111
4212

Materias primas para


productos manufacturados
IGV cuenta propia
Emitidos

2,000.00

360.00
2,360.00

------------------------- X -----------------

Ingreso materia prima al


Almacn

1-010-468

Ingreso materia prima al


almacn

1-010-468

241

Materias primas para


productos manufacturados
Materias primas para productos manufacturados

6111

2,000.00
2,000.00

c) Se compra suministros especiales por S/.2,500.00, seguro S/.100.00 ms IGV al crdito segn
factura N. 020-986.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Compra de suministros

1-020-986

6032

Suministros

2,500.00

Compra de suministros

1-020-986

60912

Seguros

100.00

Compra de suministros

1-020-986

40111

IGV Cuenta propia

468.00

Compra de suministros

1-020-986

4212

Emitidos

3068.00

---------------------- X -------------------

Ingreso de suministros a
almacn

1-020-986

2524

Otros suministros

Ingreso de suministros a
almacn

1-020-986

6132

Suministros

2,600.00
2,600.00

d) Se compra envases por S/.1,600.00, flete S/. 30.00 ms IGV, al crdito segun factura N. 002-489.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Compra de envases

1-002-409

6041

Envases

Compra de envases

1-002-409

60911

Transporte

Compra de envases

1-002-489

40111

IGV - Cuenta propia

Compra de envases

1-002-489

4212

Emitidos

1,600.00
30.00
293.40
1893.40

---------------------- X -------------------

Ingreso de los envases al


almacn

1-002-489

261

Envases

Ingreso de los envases al


almacn

1-002-489

6141

Envases

1,630.00
1,630.00

Contabilidad I

113

Universidad Peruana Unin

e) Se devuelve mercadera comprada segn Nota de Crdito N. 001-41025, por S/. 118.00 VC.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Devolucin de compra de
mercadera

07-00-1025

4212

Emitidas

Devolucin de compra de
mercadera

07-00-1025

40111

IGV - Cuenta propia

Devolucin de compra de
mercadera

07-00-1025

6011

Mercaderas
manufacturadas

118.00
18.00
100.00

---------------------- X -------------------

Ingreso de los envases al


almacn

07-00-1025

6111

Mercaderas
manufacturadas

Ingreso de los envases al


almacn

07-00-1025

20111

Costo

100.00
100.00

SEGUNDA REGLA: COSTOS Y GASTOS


ASIENTO POR NATURALEZA
DEBE

HABER

61 Variacin de existencias

Existencias

62 Gastos de personal, directores y gerentes

Pasivo

63 Gastos de servicios prestados por terceros

Pasivo

64 Gastos por tributos

Pasivo

65 Otros gastos de gestin

Pasivo

66 Prdida por medicin de activos no financieros

Pasivo

67 Gastos financieros

Pasivo

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones


69 Costo de ventas

Activo - Pasivo
Existencias

ASIENTO POR DESTINO

DEBE

HABER

94 Gastos de administracin

79

95 Gastos de ventas

79

97 Gastos de ventas

79

Unidad III

114

Facultad de Ciencias Empresariales


CUENTA 61
a) El 15/1 se compra tiles de escritorio por S/.2,000.00 ms IGV, al crdito, segn factura N. 004-458
b) El 10/02 la administracin consume tiles de escritorio por el valor de S/.250.00
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

----------------- X -------------Compra de tiles de


escritorio

1-004-458

6032

Suministros

Compra de tiles de
escritorio

1-004-458

40111

IGV Cuenta propia

Compra de tiles de
escritorio

1-004-458

4212

Emitidos

2,000.00
360.00
2,360.00

----------------- X -------------Ingreso de los tiles de


escritorio al almacn

1-010-468

2524

Otros suministros

Ingreso de los tiles de


escritorio al almacn

1-010-468

6132

Suministros

2,000.00
2,000.00

----------------- X -------------Consumo de tiles de


escritorio

6132

Suministros

Consumo de tiles de
escritorio

2524

Otros suministros

250.00
250.00

----------------- X -------------Centro de costos


asume el consumo

94

Suministros

79

Gastos financieros
imputables a
cuentas de
existencias

Centro de costos
asume el consumo

250.00
250.00

CUENTA 62
a) Se provisiona comisin del personal de venta de la empresa por S/. 1,000.00
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A


LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Compra del personal de


ventas

6212

Comisiones

Compra del personal de


ventas

4111

Sueldos y salarios a
pagar

1,000.00
1,000.00

---------------------- X -------------------

Centro de costos que asume el gasto

95212

Comisiones

Centro de costos que asume el gasto

791

Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos

1,000.00

1,000.00

Contabilidad I

115

Universidad Peruana Unin

CUENTA 63
a) Se registra el alquiler de local por S/. 300.00, el gasto se destina 50% a la administracin y 50 %
a ventas.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Alquiler de local

6352

Edificaciones

Alquiler de local

4599

Otras cuentas por pagar

300.00
300.00

---------------------- X -------------------

Centro de costo que


asume el gasto

94352

Edificaciones

150.00

Centro de costo que


asume el gasto

95352

Edificaciones

150.00

Centro de costo que


asume el gasto

791

Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos

300.00

CUENTA 64
a) Se provisiona impuesto predial por S/. 150.00, de nuestro local de ventas.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Impuesto predial del


local de ventas

6431

Tributos a gobiernos
regionales y locales

150.00

Impuesto predial del


local de ventas

40615

Impuesto predial

150.00

---------------------- X -------------------

Centro de costos que asume el gasto

07-00-1025

9431

Tributos a gobiernos
regionales y locales

Centro de costos que asume el gasto

07-00-1025

791

Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos

150.00

150.00

CUENTA 65
a) Se registra consumo de combustible por S/.40.00 VC, del vehculo asignado a la administracin.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

-------------------------- X ------------------

Consumo de combustible

656

Suministros

Consumo de combustible

40111

IGV Cuenta propia

4212

Emitidos

Consumo de combustible

40.00
7.20
47.20

----------------------- X --------------------

Centro de costo que


asume el gasto

94561

Suministros

Centro de costo que


asume el gasto

791

Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos

Unidad III

116

40.000

40.00

Facultad de Ciencias Empresariales

CUENTA 66
a) Se registra prdida por medicin de activos - mercadera por S/. 540.00
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A


LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Prdida de valor de las


mercaderas

6611

Mercaderas

Prdida de valor de las


mercaderas

20111

Costo

540.00
540.00

CUENTA 67
a) Se registra intereses del prstamo adquirido con el banco, por el valor de S/. 250.00
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Intereses de prstamo
bancario

67311

Instituciones
financieras

Intereses de prstamo
bancario

45511

Instituciones
financieras

250.00
250.00

---------------------- X -------------------

Centro de costo que


asume el gasto

97311

Instituciones
financieras

Centro de costo que


asume el gasto

791

Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos

250.00

250.00

CUENTA 68
a) Se provisiona depreciacin de equipos por S/. 1,500.00, el gasto se destina 70% a la administracin y 30% a ventas.
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Depreciacin de equipos
Depreciacin de equipos

68145

Equipos diversos

39135

Equipos diversos

1,500.00
1,500.00

---------------------- X -------------------

Centro de costo que


asume el gasto

948145

Equipos diversos

1,050.00

Centro de costo que


asume el gasto

958145

Equipos diversos

450.00

791

Centro de costo que


asume el gasto

Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos

1,500.00

Contabilidad I

117

Universidad Peruana Unin

CUENTA 69
Se vende mercadera por S/. 2,500.00 ms IGV, al crdito, siendo su costo de venta S/. 2,050.00
segn factura N.002-4568
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------------- X -----------------

Venta de mercadera

1-002-4568

1212

Emitidos en cartera

Venta de mercadera

1-002-4568

40111

IGV Cuenta propia

Venta de mercadera

1-002-4568

70111

Terceros

2,950.00
450.00
2,500.00

---------------------- X -------------------

Costo de venta de la
mercadera vendida

1-002-4568

6911

Terceros

Costo de venta de la
mercadera vendida

1-002-4568

20111

Costos

7. MONOGRAFA DEL LIBRO DIARIO

Unidad III

118

2,050.00
2,050.00

119

12.

8.
9.
10.
11.

7.

6.

1-dic
1-dic
04-dic
06-dic
06-dic
09-dic
09-dic
12-dic
12-dic
16-dic
20-dic
26-dic
30-dic
30-dic
31-dic

1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic

FECHA

1456

115
125
1525
2
2
1
9384635
3
1Y2
1456

004

001
045
104
001
001
001
001
004
002
001

1
1
1
1
1
1
BD
1
1
11
14
14
NC

2345678
2367897
445665
2347890

1
1

NMERO

001

SERIE

COMPROBANTE

T/C

30/60 d

15-ene
31-ene

FECHA
VENCI.
RUC

Juan Aguirre Castro


Banco Financiero SAC
Inversiones SAA
Luz de Sol SAC
Agua Potable SAC
Banco Financiero SAC

Juan Aguirre Castro


Telesur SAA
Banco Financiero SAC
Miriam Fox Dino
Jack Gutirrez Carter
Computron SAC
Seguro Total SAC
Carlos Gamarino Suelo
Elegantes SAC
Elegantes SAC
Carlos Romn Hus
Banco Financiero SAC
Carmen Merco Corrales

10123456789
20123456788
20123456789
10092367
10023765
20996758391
20756153443
10847322900
20847290834
20847290834
10456738293
20123456789
10983747562
10123456798
20123456798
20987654321
2011198877
20868345622
20123456789

Robert Campos Mendoza


Marco Arrieta Binasco

10987654321
08345678

Carlos Romn Hus

NOMBRE

ENTIDAD / PERSONA

10456738293

Se le solicita preparar:
Inventario Inicial
Balance de Inventario
Libro Diario
Libro Caja
Libro Mayor
Hoja de trabajo
EE. FF.
NOTA: Los gastos se destinan 60% la administracin y 40% ventas.

Saldos iniciales
Facturas por cobrar
Mercaderas - Polos
Mercaderas - pantalones
Letras por pagar
Prstamos de terceros
Efectivo
Facturas por pagar
Acciones
Dinero en banco
Socio
Socio
Compra de Computadoras
Compra de Seguro adelantado por 2
aos
Compra de pantalones
Venta de Polos
Venta de Pantalones
Cobro de facturas
Depsito en cuenta corriente - ITF
Venta de pantalones
Canje de factura anterior por letras
Pago de factura
Prstamo bancario - dposito en Cta
Cte
Compra de acciones
Consumo de Luz
Consumo de agua
Pago nota de cargo del banco

1.

2.
3.
4.
5.

OPERACIN

OP

100

60
2

50
200
20

400
600
1

80

400
50

Cantidad

10.00

50.00

40.00
15.00
50.00

10.00

10.00
40.00

Costo
Unitario

S/. 2,00.00
S/.
S/.
S/. 1,225.00
S/. 1,840.00
S/. 4,00.00
S/. 1,500.00
S/.
S/. 600.00
S/.
S/.
S/. 2,400.00 VC
S/. 2,400.00 VC
S/.
VC
S/.
VV
S/.
VV
S/. 2,00.00
S/. 2,00.00
S/.
VV
S/.
S/. 1,500.00
S/. 8,000.00
S/.
S/. 200.00 VC
S/. 300.00 VC
S/. 20.00
VC

IMPORTE

100%
100%
100%

100%

100%
100%
100%
100%
100%
100%

CONTADO

100%

100%

CRDITO

Cheque N 1028375
Cheque N 1028376
Efectivo

Efectivo

Efectivo
Cheque N 1028374
Efectivo
Efectivo
Efectivo
Efectivo

98463578

DETALLE

FORMA DE PAGO / COBRO

La Empresa GOLD S.A. con RUC 20123456780 dedicada a la comercializacin de prendas de vestir, inicia sus actividades el 1/12/20XX y le pide registrar las siguientes
operaciones

MONOGRAFA N. 1

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Cul es el concepto del libro diario?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. Hable de la base legal del libro diario.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3.

Por qu el libro diario es considerado la columna vertebral del proceso contable?


__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

4. Cul es el rayado y las partes del libro diario?


__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

Unidad III

120

Facultad de Ciencias Empresariales

PROCEDIMENTAL

5. Usted ha sido asignado para trabajar en la empresa internacional INVENDI SA como asistente
5. contable,
Usted ha para
sido lo
asignado
para trabajar
en el
la Libro
empresa
internacional
INVENDI
SA como asistente
cual le asignaron
realizar
Diario,
con los siguientes
datos:
5. Usted
ha sido asignado
para trabajar
en la
empresa
internacional
INVENDI
SA como asistente
contable, para lo cual le asignaron realizar el Libro Diario, con los siguientes datos:
contable, para lo cual le asignaron realizar el Libro Diario, con los siguientes datos:
La empresa INVENDI SA con RUC 20123456789, se dedica a la comercializacin de Camiones
La
empresa YINVENDI
SAlacon
RUC en
20123456789,
se con
dedica
a la comercializacin
de Camiones
Importados.
reapertura
empresa
enero del 2012
los siguientes
datos
:
La
empresa
INVENDI
SA
con
RUC
20123456789,
se
dedica
a
la
comercializacin
de
Camiones
Importados. Y reapertura la empresa en enero del 2012 con los siguientes datos
:

Importados. Y reapertura la empresa en enero del 2012 con los siguientes datos:

A/P
A/P

CUENTA CONCEPTO
DETALLE
CUENTA BANCOS
CONCEPTO
DETALLE
Banco de Crdito del Per CTA CTE
09-123456-0-28
Banco
de CrditoSRL
delRUC
Per20111122227
CTA CTE 09-123456-0-28
BANCOS
La Inmaculada
Fact 01-100 Fec 02/01/12
FACTURAS POR COBRAR
La
SRL RUC
20111122227
01-100 Fec 02/01/12
FACTURAS
COBRAR
PRSTAMOPOR
A SOCIO
DNIInmaculada
12345678 Juan
del Aguila
A. FechaFact
02/01/12
PRSTAMO
A
SOCIO
DNI
12345678
Juan
del
Aguila
A.
Fecha
02/01/12
PRSTAMO A TERCERO
DNI 44445555 Ramon Meza B. Fecha 02/01/12
PRSTAMO
A TERCERO
DNI
RamonMr
Meza
B. Fecha
MERCADERAS
Cod 44445555
001: 5 Camiones
VOLO,
Mtdo02/01/12
Evaluacin: PROMEDIO MOVIL
MERCADERAS
Cod
001:
5 Camiones Mr
Mtdo Evaluacin: PROMEDIO MOVIL
VEHCULOS DE LA EMPRESA
1
Auto
Mercedes-Benz
deVOLO,
la Administracin
VEHCULOS DE LA EMPRESA
1 Escritorio
Auto Mercedes-Benz
MUEBLES
2
de Madera de la Administracin
MUEBLES
2 Escritorio
de Madera
DEPRECIACIN ACUMULADA Saldo
Acumulado
al 31/12/2011
DEPRECIACIN
ACUMULADA
Saldo
Acumulado
al 31/12/2011
IGV e IPM
Por Pagar
IGV
e
IPM
Por
Pagar
OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Prestamo del Banco Interbank RUC 20666777888 Fecha 20/11/2011
OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
Prestamo
del50%
Banco
FechaK.20/11/2011
2
Socios c/u
Sr. Interbank
Jonatan M.RUC
DNI20666777888
40405050 y Peter
DNI
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL

2 Socios c/uSon
50%
Sr. Jonatan
M. DNI100%
40405050
y Peter
K. DNI
80809090:
4400
Acc Comunes
Suscritas
y pagadas
80809090: Son 4400 Acc Comunes 100% Suscritas y pagadas

IMPORTE
IMPORTE
150,000.00
150,000.00
5,000.00
5,000.00
2,000.00
2,000.00
1,000.00
1,000.00
300,000.00
300,000.00
50,000.00
50,000.00
1,000.00
1,000.00
-30,000.00
-30,000.00
15,000.00
15,000.00
24,000.00
24,000.00
440,000.00
440,000.00

Realiza los siguientes movimientos en el mes de Enero 2012:

Realiza
movimientosenenelel
mes
enero
2012:
Realizalos
lossiguientes
siguientes movimientos
mes
dede
Enero
2012:
Da 04
04
Da 06
06
Da 08
08
Da 10
10
Da 15
Da 15

Se paga con Cheque Nro 001 el prstamo del Banco pendiente del inventario.
Se vende
paga con
Cheque 1Nro
001 eldel
prstamo
delaBanco
pendiente
delelinventario.
Se
al contado
Camin
Inventario
S/.100,000.00
ms
IGV. Con Fact 001-101
Se
vende Interbank
al contadonos
1 Camin
Inventario
a S/.100,000.00
IGV. Con Fact
001-101
El Banco
otorga del
un nuevo
prstamo,
en Efectivoms
porelS/.6,000.00
segn
Pagar N 111
El Banco
Interbank
otorga unanteriormente
nuevo prstamo,
en Efectivo
por S/.6,000.00 segn Pagar N 111
Se
paga en
efectivonos
el prestamo
otorgado
por S/.2000.00
Se paga
enMercadera
efectivo el prestamo
anteriormente
por en
S/.2000.00
compra
a la empresa
VOLVO SA otorgado
02 camiones
total en VC de S/.140,000.00 con Fact 001-555, pagar Cheque
Se compra Mercadera a la empresa VOLVO SA 02 camiones en total en VC de S/.140,000.00 con Fact 001-555, pagar Cheque

Se compra tiles de escritorio en VC de S/.200.00 con Fact 005-200. El cual es consumido en 40% inmediatamente. El gasto lo
Se compra
tilesdedeVentas.
escritorio
en VCcon
de caja.
S/.200.00 con Fact 005-200. El cual es consumido en 40% inmediatamente. El gasto lo
asume
el dpto.
Se paga
asume
el dpto.
de Ventas. Se paga
condecaja.
Se realiza
un mantenimiento:
pintado
paredes, con Fact 01-800 por S/.200.00 mas IGV a la Empresa SERVICON SRL se paga con
Se realiza un mantenimiento: pintado de paredes, con Fact 01-800 por S/.200.00 mas IGV a la Empresa SERVICON SRL se paga con
caja.
Da 28 caja.
Se provisiona la Luz y se paga con Recibo 11122 por S/.300.00 Incluido el IGV. Lo sume Administracin el 100%, se paga con
Da 28 caja.
Se provisiona la Luz y se paga con Recibo 11122 por S/.300.00 Incluido el IGV. Lo sume Administracin el 100%, se paga con
caja.
paga los sueldos: Monto Bruto S/.10,000.00. Los trabajadores estan en la AFP Integra 12%. La ESSALUD 9%., con Cheque
Da 30 Se
Da 15
Da 15
Da 24
Da 24

Montocontando
Bruto S/.10,000.00.
Los trabajadores
en lay AFP
12%. La ESSALUD 9%., con Cheque
30 Se paga
Da 31
realizaloslasueldos:
Depreciacin
que los porcentajes
son 10% estan
Muebles,
20%Integra
Vehculos.
Da 31 Se realiza la Depreciacin contando que los porcentajes son 10% Muebles, y 20% Vehculos.

ACTITUDINAL

ACTITUDINAL
ACTITUDINAL

6. Usted es nombrado como Contador en remplazo de un colega, al revisar el trabajo que ste
6. realiz
Usted es
nombrado
como
Contador
en errores
remplazo
de un colega,
al su
revisar
el frente
trabajoa ello?
que ste
quecomo
el
Libro
Diario tiene
materiales,
cual es
actitud
6. Usted
esdescubre
nombrado
Contador
en reemplazo
de un colega,
al revisar
el trabajo
que ste
realiz
descubre
que
el
Libro
Diario
tiene
errores
materiales,
cual
es
su
actitud
frente
a
ello?
_______________________________________________________________________________
realiz
descubre que el Libro Diario tiene errores materiales, cul es su actitud frente a ello?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. ____________________________________________________________________________
Le piden asesorar a una empresa cuyo personal contable carece de actualizacin en el manejo de
7. los
Le piden
a una
empresa
cuyo
manejo
de
Librosasesorar
contables,
pues
al hacer
unapersonal
revisincontable
del Librocarece
encontrado en
queel en
algunos
Diario,dehaactualizacin
los
Libros
contables,
pues
al
hacer
una
revisin
del
Libro
ha encontrado
que
en algunos
se realizaron
centralizacin
que sonDiario,
peridicos.
Cul es el
sustento
que
7. Lemeses
pidenno
asesorar
a una asientos
empresade
cuyo
personal contable
carece
de actualizacin
en el manejo
meses
no
se
realizaron
asientos
de
centralizacin
que
son
peridicos.
Cul
es
el
sustento
que
dara
la
gerencia
para
solicitar
la
capacitacin
necesaria?
de los libros contables, pues al hacer una revisin del Libro Diario, ha encontrado que en algudara
la gerencia
solicitar
la capacitacin
necesaria? que son peridicos. Cul es el sustento
nos
meses
no se para
realizaron
asientos
de centralizacin
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
que
dara la gerencia para solicitar la capacitacin necesaria?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Contabilidad I

121

Universidad Peruana Unin

Unidad III

122

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

EL LIBRO CAJA
Entonces, por qu no pusiste mi dinero en el banco, para que al
regresar pudiera reclamar los intereses?
Lucas 19:23
Nueva Versin Internacional (Castilian) (NVIC)

1. CONCEPTO
1.1. LIBRO CAJA
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble en el cual se registran todas las operaciones
que realiza la empresa al contado; es decir, en efectivo y con giro de cheques.
En este libro se registran los ingresos, egresos de efectivo y cheques de la empresa. Los registros
se efectan diariamente en forma ordenada y cronolgica.
Cada empresa adeca este libro de acuerdo con sus propios requerimientos, cada registro contable
debe estar respaldado por sus documentos mercantiles. Cada fin de mes se cierra y se centraliza
al libro diario.
Lo ms adecuado es que en el libro Caja se registren los cobros y pagos de las cuentas de balance
(10, 12, 14, 16 40, 41, 42, 45, 46 y 47), ya que debemos separar el nacimiento del beneficio
o gasto de la cobranza o cancelacin, es decir debemos registrar los ingresos (elemento 7) y los
gastos (elemento 6) en el libro Diario y utilizar las cuentas de cobranza o pago en el libro Caja para
reflejar los movimientos de ingresos y egresos de dinero.
Adems el Libro de Caja es una herramienta fundamental, mediante la cual se registra todo el
movimiento de dinero en Efectivo, en vista que es el dinero el elemento cuantitativo del acto contable, su control es fundamental.

1.2. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1.2.1. Concepto
Segn la NIC N. 7 los siguientes trminos tienen el siguiente significado:
Efectivo
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista.
Contabilidad I

123

Universidad Peruana Unin

Ejemplo:
o Saldo de dinero en caja.
o Saldo en bancario en cuentas de ahorro.
o Saldo en bancario en cuentas corrientes.
Por lo que el efectivo se puede definir como aquellas partidas que estn compuestas de las
monedas de curso legal o forzoso, los cheques o talones, los giros bancarios, los giros postales
y los depsitos a la vista en los bancos comerciales.
Equivalente de efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que son fcilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Ejemplo:
o Inversiones en fideicomisos.
o Fondos mutuos.
o Fondos comunes de inversin.
o Certificados bancarios.
o Aceptaciones bancarias.
o El CDT (Certificado de Deposito a Trmino, el cual es un ttulo valor que emite un banco a
un cliente que ha hecho un depsito de dinero con el propsito de constituir el CDT).
o las acciones preferentes adquiridas con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan
una fecha determinada de reembolso.
Flujos de efectivo
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Adems de los conceptos mencionados, respecto a lo que la norma indica, podemos referirnos
al ciclo de operacin del efectivo.
1.2.2. CICLO DE OPERACIN DEL EFECTIVO
Este hace referencia cual es el ciclo del dinero, en cuanto a su proveniencia y su destino.

Fuente: (Enciclopedia de Tareas, 2010)


Unidad III

124

Facultad de Ciencias Empresariales

2. BASE LEGAL
La ley del impuesto a la renta menciona que estn obligadas a llevar este libro todas las personas
jurdicas para efectos del impuesto a la renta, y las personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 U.I.T.
Este libro al igual que los dems libros contables, para que tenga validez ante la ley tiene que estar
legalizado en el folio N. 1 por un notario pblico o por un juez de paz letrado.

3. PRINCIPIOS DE UNIDAD DE CAJA


Se denomina Unidad de Caja al principio que se aplica en el sistema de Tesorera para centralizar
la totalidad de los recursos financieros y ponerlos a cargo de la tesorera de la entidad. Este concepto no se opone a la implementacin de mecanismos descentralizados de los procesos de pago
(Universidad Nacional Mayor de San Marcos, 2012).
Si bien la administracin pblica ha normado y albergado en sus prcticas este concepto, el principio corresponde a las costumbres comerciales y de control, el cual es de carcter general en cuanto
a su observancia y aplicacin.
Bajo este concepto y aplicacin la unidad central de informacin del movimiento del efectivo ser
el departamento de tesorera o especficamente al departamento de caja, el cual reflejar la centralizacin de los movimientos a travs de su registro principal que es el Libro Caja.

4. ADMINISTRACIN Y CONTROL DEL EFECTIVO


4.1. ADMINISTRACIN DEL EFECTIVO
Se define como administrar el efectivo, es decir saber valorar las fuentes que generan dichos ingresos, en el sentido que el efectivo es el medio por el cual la empresa puede obtener los bienes
y servicios para su debida operatividad.
Es una funcin administrativa, ya que conforma parte del proceso de administracin que permite
verificar, constatar, palpar, medir, si la actividad, proceso, unidad, elemento o sistema seleccionado est cumpliendo y/o alcanzando o no los resultados que se esperan.

4.2. CONTROL DEL EFECTIVO


Es la funcin que forma parte del proceso de administracin que permite verificar, constatar, palpar, medir, si el manejo del efectivo llevado est cumpliendo y/o alcanzando o no los resultados
que se esperan.

4.3. FINALIDAD DEL CONTROL DEL EFECTIVO


La finalidad del control del efectivo se centra en:
Gestionar en base a prioridades su utilizacin, evitando ser mal invertido.
Planificar su utilizacin en funcin de la actividad de la empresa y establecer mecanismos de
control que prevengan el robo o mal manejo de dicho efectivo.

Contabilidad I

125

Universidad Peruana Unin

4.4. MECANISMOS GENERALES DEL CONTROL DEL EFECTIVO


Para el manejo y control del efectivo hay que tomar en cuenta los siguientes aspectos (Gerardo
Guajardo, 2012):
a. Se debe establecer una descentralizacin, de tal forma que deben ser personas diferentes
las que: 1- El que recibe el dinero (cajero), 2- El que contabiliza (Auxiliar contable), 3- El que
deposita (personal de servicio) y 4- El que controla o verifica (auditor interno). En caso de que
el negocio sea pequeo y pertenezca a un solo propietario, la descentralizacin quedara sin
efecto, ya que dicha persona asumira tal responsabilidad.
b. Todos los ingresos generados por ventas de contado y cobros recibidos de un da, debern
remesarse en forma ntegra (100%) al banco respectivo, el da hbil siguiente despus de
realizada la operacin diaria.
c. Todos los pagos que la empresa efecte deben realizarse emitiendo cheques, de preferencia
Cheque Boucher, para que pueda existir en el documento una explicacin razonable de dicho
pago y su respectiva aplicacin contable.
d. Deben establecerse fondos de caja chica en los departamentos estratgicos, a fin de solventar
pagos de cuanta pequea y de esta forma evitar problemas operativos por falta de fondos.
El control y manejo del efectivo es un tema muy delicado cuando la empresa comienza a tener
cierto volumen de actividad y tenemos que tener muy en cuenta cmo se genera el ingreso de
efectivo, los desembolsos a efectuar y su respectiva custodia.
Los ingresos de un negocio dependen exclusivamente de la naturaleza de las actividades como
(Gerardo Guajardo, 2012):



Ventas de mostrador o ventas al contado que se realizan en la sala de ventas.


Cobros a clientes por ventas anteriores al crdito.
Pago de clientes por medio de depsitos realizados en el banco.
Venta a domicilio.
Las salidas de efectivo, control y vigilancia
La comprobacin y vigilancia de los egresos es una labor sencilla y prctica, pero igual es importante su respectivo seguimiento y control, siendo necesario para esta actividad que exista
la autorizacin respectiva de un ejecutivo de la empresa y que sea comprobada por un documento que justifique dicha salida.
Para que la administracin y control del efectivo posea la eficiencia requerida es muy importante poder realizar de forma prioritaria y sin previo aviso un arqueo de caja general, esto con
el nico propsito de corroborar y prevenir el buen manejo del efectivo. A continuacin veamos un formato de arqueo de caja general (Gerardo Guajardo, 2012).

Unidad III

126

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

127

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Por lo tanto, el Libro caja es un medio base por el cual la empresa busca controlar el efectivo que
maneja, y adems es menester que adicionalmente aplique mecanismos de control que aseguren
sus fines.

5. CLASES DE LIBRO CAJA


5.1. CAJA SIMPLE O ITALIANA
Es un libro contable en el cual se realizan registros generalmente de pequeos negocios, empresas individuales o unipersonales en las que sus movimientos operacionales se efectan en pocas
cuentas.
A. Rayado del libro caja italiana
2 DEBE

HABER 2

a.
b.
c.
d.
e.

Se escribe el ttulo o encabezado: Caja del mes de .... de 20xx.


Fecha en que se realiza la operacin.
Cdigo y subcdigos de las cuentas que representan ingresos o egresos.
Nombre de las cuentas que van en el DEBE o HABER y el detalle de las operaciones.
Nmero del documento, algunos lo consideran como columna falsa, otros no tienen en
cuenta esta columna.
f. Se registra el importe parcial de las operaciones.
g. Se registra el saldo inicial y final del libro caja, adems los totales de los movimientos del
DEBE y HABER.
1. Balance de caja
Llamado tambin resumen de caja, al final de cada mes (puede ser semanal o quincenal) el
libro caja debe ser cerrado, aqu solamente se colocan las cuentas y subcuentas y los saldos,
tanto final como inicial del DEBE y HABER, para que nos facilite la centralizacin al libro diario.
2. Procedimiento del libro caja simple
a.
b.
c.
d.
e.
f.

En el DEBE se registran todas las ENTRADAS y al final se totaliza.


En el HABER se registran todos los EGRESOS y al final se totaliza.
Luego se saca el saldo para el siguiente mes.
Seguidamente se elabora el balance de caja.
Luego se centraliza (balance de caja) en el libro diario, de acuerdo con la necesidad de la
empresa.
Se debe tener en cuenta el ordenamiento de la fecha y cerrar el libro cada fin de mes.

Unidad III

128

Facultad de Ciencias Empresariales

5.2. CAJA TABULAR O AMERICANA


En este libro contable se registran todas las operaciones que realiza la empresa al contado y las
cuentas se clasifican por columnas, detallando el concepto de cada una de las operaciones; este
libro se caracteriza por la cantidad de columnas tanto en el DEBE como en el HABER, es de foliacin
doble, su finalidad principal es controlar el movimiento de las operaciones al contado, ya sea en
efectivo o con cheque (ch/.) (entradas y salidas). Este libro es utilizado por las empresas de mayor
envergadura, este libro es el ms utilizado en efectivo o con cheque (ch/.) (entradas y salidas).
B. Rayado de la caja americana
DEBE

CAJA TABULAR

Varios
cta.

S/.

12

10

Sub
cta.

Total haber

HABER
Fecha

Concepto

Total
debe

sub
cta.

10

40

41

varios
cta.

S/

Su rayado es de forma de columna, dividindose en dos partes: una para el registro de las cuentas
en el DEBE y la otra para el registro de las cuentas del HABER.
Las cuentas del DEBE de caja pasan del asiento de centralizacin al libro diario, se carga la cuenta
Efectivo y equivalente de efectivo con subcuenta caja con abono a todas las cuentas que ocasionaron los ingresos en caja, las cuentas del HABER de caja es lo contrario a lo anterior.

5.3. LIBRO CAJA Y BANCOS OFICIALIZADOS EN EL PAS


La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las
cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo legislativo
las normas sobre la materia.
A continuacin el modelo a utilizarse.
NMERO CORRELATIVO DEL
REGISTRO O CDIGO NICO DE
LA OPERACIN

FECHA DE
LA
OPERACIN

DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA
CDIGO

DENOMINACIN

SALDOS Y
MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

TOTALES
SALDO
TOTAL GENERAL
Contabilidad I

129

Universidad Peruana Unin

As las partes mnimas que debe contener dicho formato son:


1. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
2. Fecha de la operacin.
3. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial
o final, indicarlo en esta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s)
en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referencia.
4. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros
llevados en forma manual.
5. Saldos y movimientos:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
6. Totales.
Para ilustrar el desarrollo de los tres modelos del Libro Caja, desarrollamos a continuacin una
monografa completa.

6. MONOGRAFA DESARROLLADA DEL LIBRO CAJA


La empresa Fox Internacional S.A.C., con RUC 20123456780, ha realizado diversos movimientos
de efectivo y cheque durante el mes de abril del 20XX y le solicita elaborar el libro caja de abril.
1-04

Saldo del mes de marzo S/. 350.00.

02-04

Se cobra un prstamo al personal en efectivo por S/. 8,500.00. El 65% se deposita en cuenta
corriente.

05-04

Se compra seguro para la oficina por un monto de S/. 1,180.00. El importe total se paga previo
giro de cheque. Fact. 001-125.

07-04

Se paga la letra N. 458 a proveedor por un monto de S/. 580.00 previo giro de cheque.

09-04

Se vende mercaderas por un monto de S/. 118,000.00. La operacin se cancela en efectivo.


Fact. 010-2325.

10-04

El importe total de la venta anterior se deposita en cuenta corriente.

13-04

Se cobra la letra vencida N. 985 por un monto de S/. 8,500.00.

15-04

Se retira dinero del banco con cheque por un monto de S/. 15,800.00.

19-04

Se cobra un prstamo a tercero por un monto de S/. 9,200.00 y se deposita en cuenta corriente.

22-04

Se paga alquiler de oficina por un monto de S/. 6,500.00, previo giro de cheque. Rec. N. 1852.

28-04

Se paga a los empleados segn planilla del presente mes por S/. 3,500.00 previo giro de cheque.

29-04

Se cobra una factura vencida por S/. 315,000.00, Fact. 010-2372.

30-04

Se paga honorarios del contador por un monto de S/. 3,800.00 previo giro de cheque. Rec. Hon. N. 002-52.

30-04

Se paga portes y mantenimiento de cuenta corriente por S/. 15.00.

6.1. LIBRO CAJA ITALIANA


FOX INTERNATIONAL SAC
CAJA ITALIANA
ABRIL DEL 20XX

Unidad III

130

131

10

10

12

12

10

16

10

10

12

10

10

05

07

09

13

15

19

22

28

29

30

30

16

14

12

10

14

02

SALDO INICIAL

1612 Sin garanta

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCE

1411 Prstamos

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCE

1231 En cartera

1212 Emitidos en cartera

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCE

1041 Cuentas corrientes operativas

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cargo por portes y manten.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Giro de cheq. p. honorarios

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1212 Por el cobro F7 010-2372

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- T

1041 Giro de cheq. p. remuner.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Giro de cheq. para alquiler

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1612 Cobranzas de prstm. terceros

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCE

1041 Retiro de efectivo del banco

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1231 Por el cobro letra N. 985

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- T

1212 Por el cobro F7010-2325

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- T

1041 Giro de cheq. para proveedor

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Giro de cheq. para seguro

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1411 Cobranzas de prstm. personales

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL

Saldo Inicial

1DEBE

9,

5
0

0
0

0
0

0
0

8,
8,

3,

1,

3,

5,

3,

6,

9,

5,

8,

8,

1,

8,

4
9

0,

0,

1,

1,

3
4

0,

0,

5
5

7
3

30

30

28

22

19

10

07

05

02

46

42

41

10

46

46

41

46

10

10

42

46

10

SALDO FINAL

4699 Otras cuentas por pagar

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERO

423 Letras por pagar

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TE

4111 Sueldos y salarios por pagar

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

1041 Cuentas corrientes operativas

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

SALDO FINAL

4699 Pag. Portes-Manten. Cta. Cte.

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERO

4699 Pago de REC N. 2-52

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERO

4111 Pago a empleados

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

4699 Pago de REC N. 1852

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERO

1041 Depsito de la cobranza

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Depsito de la cobranza

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

423 Pago de letra N. 458

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERO

4699 Pago del seguro F/001-125

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERO

1041 Depsito de la cobranza

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,

3,

2,

3,

3,

6,

9,

8,

1,

5,

0,

2,

8,

1,

3,

2,

0,

2,

8,

8,

HABER 2

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

Cta.

Importe

Varios

2 DEBE

Unidad III

132

441,500.00

9,200.00

1041

15.00

31,375.00

1041

3,800.00

1212

1041

3,500.00

315,00.00

1041

1612

1041

1231

8,500.00

6,500.00

15,800.00

1212

118,000.00

8,500.00

1411

Div.

1041

9,200.00

16

580.00

8,500.00

14

1041

12

1,180.00

10

6.2. LIBRO CAJA TABULAR

Saldo prximo del mes

490.925.00

342,625.00

Subtotal

490,925.00

Saldo balanceado

Saldo del mes

490,925.00

148,300.00

Saldo de caja
148,300.00

148,300.00

15.00

3,800.00

3,500.00

6,500.00

9,200.00

118,000.00

580.00

1,180.00

5,525.00

Total

490,575.00

RESUMEN

Por el pago de portes y mantmto. Cta.


Cte.

30-abr

MOVIMIENTOS DEL MES

Cargo de portes y mantmto. Cta. Cte.

Por el pago de honorarios Rec.Hon. 02


52

30-abr

Giro de cheq. pag. honorario contador

30-abr
30-abr

Por la cobranza de Fact. 010-2372

Por el pago de la planilla

29-abr

Giro de cheq. para el pago de la planilla

28-abr

Por el pago de alquiler Rec. N. 1852

28-abr

Giro de cheq. para el pago del alquiler

22-abr

Depsito en Cta. Cte. cobranza a terceros

19-abr

22-abr

Cobranza de prstamos a terceros

Por el retiro del dinero del banco

19-abr

15-abr

Por la cobranza de la letra N. 986

Depsito-cobranza sg. Fact. 010-2325

13-abr

Por la cobranza de Fact. 010-2325

09-abr

Por el pago de letra N. 458 al proveedor

07-abr

10-abr

Giro de Cheq. pago de letra proveedor

Por el pago de seguro Fact. 001-125

07-abr

Giro de cheq. para el pago de seguro

05-abr

Depsito en Cta. Cte. cobranz. personal

05-abr

Cobranza de prstamo al personal

02-abr

Concepto

02-abr

Fecha

350.000

490,575.00

15.00

3,800.00

315,00.00

3,500.00

6,500.00

9,200.00

15,800.00

8,500.00

118,000.00

580.00

1,180.00

8,500.00

Total

CAJA TABULAR
ABRIL DEL 20XX

4699

4111

4699

1041

1041

423

4699

1041

Div.

132,725.00

9,200.00

5,525.00

10

3,500.00

3,500.00

41

580.00

580.00

42

11,495.00

15.00

3,800.00

6,900.00

1,180.00

46
Cta.

Importe

Varios

2 HABER

Universidad Peruana Unin

Facultad de Ciencias Empresariales

6.3. LIBRO CAJA - SUNAT


FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
PERODO: 20XX
RUC: 20123456780
FOX INTERNACIONAL SAC
NMERO CORRELATIVO DEL
REGISTRO O CDIGO NICO DE
LA OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA

DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO

SALDOS Y
MOVIMIENTOS

DENOMINACIN

SALDO INICIAL

DEUDOR

ACREEDOR

350.00

02/04/20XX

Cobranza de prstamos al personal

1411

Prstamos

02/04/20XX

Depsito en Cta. Cte-cobranza a person.

1041

Cuentas corrientes

8,500.00
5,525.00

05/04/20XX

Giro de cheq. para el pago del seguro

1041

Cuentas corrientes

05/04/20XX

Por el pago del seguro Fact. 001-125

4699

Otras cuentas por pagar

1,100.00

07/04/20XX

Giro de cheq-pago cheque a proveedor

1041

Cuentas corrientes

07/04/20XX

Por el pago de la letra N.458 proveedor

423

Letras por pagar

09/04/20XX

Por la cobranza de Fact. 010-2335

1212

Emitidas en cartera

10/04/20XX

Depsito-cobranza sg. Fact. 010-2335

1041

Cuentas corrientes

13/04/20XX

Por la cobranza de la letra N. 985

1231

En cartera

1,180.00
580.00
580.00
118,00.00
118,00.00
8,500.00

10

15/04/20XX

Por el retiro de dinero al banco

1041

Cuentas corrientes

11

19/04/20XX

Cobranza de prstamos a terceros

1612

Sin garanta

15,800.00
9,200.00

12

19/04/20XX

Depsito en Cta. Cte-cobranza a terceros

1041

Cuentas corrientes

13

22/04/20XX

Giro de cheq. para el pago del seguro

1041

Cuentas corrientes

9,200.00
6,500.00

14

22/04/20XX

Por el pago de alquiler Rec. N. 1852

4699

Otras cuentas por pagar

15

28/04/20XX

Giro de cheq. para el pago del seguro

1041

Cuentas corrientes

6,500.00
3,500.00

16

28/04/20XX

Por el pago de la planilla

4111

Sueldos y salarios por pagar

17

29/04/20XX

Por la cobranza de Fact. 010-7372

1212

Emitidas en cartera

18

30/04/20XX

Giro de cheq para el pago del seguro

1041

Cuentas corrientes

19

30/04/20XX

Por el pago de honorarios Rec. Hon. 02-52

4699

Otras cuentas por pagar

3,500.00
315,000.00
3,800.00

20

30/04/20XX

Cargo de porte y mantmto de Cta. Cte.

1041

Cuentas corrientes

21

30/04/20XX

Pago y porte de mantmto. de Cta.

4699

Otras cuentas por pagar

3,800.00
15.00
15.00

6.4. CENTRALIZACIN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO


FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO: 20XX
RUC: 20123456780
FOX INTERNACIONAL SAC
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O
DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL
DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

------------------ x ---------------x

1/07/2011

Centralizacin de
ingresos a caja

101

Caja

1/07/2011

Centralizacin de
ingresos a caja

1041

Cuentas corrientes
operativas

31,375.00

1/07/2011

Centralizacin de
ingresos a caja

1212

Emitidas en cartera

433,00.00

490,575.00

Contabilidad I

133

Universidad Peruana Unin

1/07/2011

Centralizacin de
ingresos a caja

1231

En cartera

8,500.00

1/07/2011

Centralizacin de
ingresos a caja

1411

Prstamos

8,500.00

1612

Sin garanta

9,200.00

------------------ x---------------x

1/07/2011

Centralizacin de
egresos a caja

1041

Cuentas corrientes

132,725.00

1/07/2011

Centralizacin de
egresos a caja

4111

Sueldos y salarios
por pagar

3,500.00

1/07/2011

Centralizacin de
egresos a caja

423

Letras por pagar

1/07/2011

Centralizacin de
egresos a caja

4699

Otras cuentas por


pagar

1/07/2011

Centralizacin de
egresos a caja

101

Caja

Unidad III

134

580.00
11,495.00
148,300.00

Facultad de Ciencias Empresariales

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Qu es libro caja?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. Cul es la clase del libro caja oficializado en el pas?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
3. Qu informacin debe contener el libro caja?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
4. Con que frecuencia se registran las operaciones en el libro caja?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Contabilidad I

135

Universidad Peruana Unin

5. Cul es la relacin del libro caja en relacin a la administracin del efectivo?


_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
6. Por qu son importantes las medidas de control aplicadas al manejo de efectivo?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL
PROCEDIMENTAL
7.
Usted ha
7. Usted
ha sido
sido asignado
asignado para
para trabajar
trabajar en
en la
la empresa
empresa internacional
internacional TOIS
TOIS SAC
SACcomo
comojefe
jefede
decaja,
caja,
para
lo
cual
le
asignaron
realizar
el
Libro
Caja
bajo
las
tres
modalidades
poniendo
a
prueba
para lo cual le asignaron realizar el Libro Caja bajo las tres modalidades poniendo a pruebasus
sus
competencias,
la
informacin
suministrada,
los
documentos
y
los
comprobantes
de
pago
son
competencias, la informacin suministrada, los documentos y los comprobantes de pago son los
los siguientes:
siguientes:
MONOGRAFA DEL LIBRO CAJA
PERIODO
2012
Nuestra empresa Comercial TOIS SAC realiza las siguientes operaciones de caja durante el mes de marzo
del presente.
ITEM FECHA
OPERACIN
1 1/03/2012 Saldo Inicial en efectivo
2 2/03/2012 Se cobra la factura N 001-0557 y se queda en Caja
3 8/03/2012 Se apertura una Cuenta Corriente en el Banco Continental
Cobramos al cliente Lpez SAC. La letra N 024 en efectivo y se
4 14/03/2012 queda en caja
Se retira dinero de cuenta corriente para pagar sueldos, se
5 15/03/2012 gira el cheque N 2377 del Banco Continental
Se paga la factura n 001-438 por compra de mercaderas a la
6 26/03/2012 empresa OLMOS SAC en efectivo
Se cobra en efectivo la factura N 001-0558 por venta de
7 27/03/2012 mercaderas, el dinero se queda
Giramos el Cheque N 2378 de Banco Continental para pagar
8 28/03/2012 alquiler de local

IMPORTE
8,100.00
5,700.00
13,200.00
6,750.00
4,650.00
2,070.00
1,500.00
1,875.00

Elaborar:
1 Desarrollar y presentar el Libro de Caja en las tres (3)
modalidades enseadas.
2 Centralizacin de los asientos de caja: uno por los ingresos y
otro por los egresos al Libro Diario.

ACTITUDINAL
A continuacin se narra un caso real sucedido el ao 2011, en Lima (algunos datos han sido
modificados).
Unidad
III

136
El departamento de auditora interna, ha detectado que en el centro de servicios de alimentacin de
la institucin no se ha emitido los comprobantes de pago correspondientes al consumo de alimentos
y salida de bienes del almacn, y se ha comprobado que el personal interno est implicado. El

Facultad de Ciencias Empresariales

ACTITUDINAL
A continuacin se narra un caso real sucedido el ao 2011, en Lima (algunos datos han sido
modificados).
El departamento de auditora interna ha detectado que en el centro de servicios de alimentacin de la institucin no se ha emitido los comprobantes de pago correspondientes al consumo
de alimentos y salida de bienes del almacn, y se ha comprobado que el personal interno est
implicado. El informe indica que por este hecho se ha dejado de percibir y registrar en Caja la
suma de S/60,500.00 en solo tres meses.
8. Qu opina usted de este caso? Qu factores han determinado que por tres meses la administracin no se haya dado cuenta de las sustracciones?, y Qu propuestas de solucin usted
propondra?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
9. Qu polticas de trabajo usted implantara, en la labor del control del efectivo, y por qu?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Contabilidad I

137

Universidad Peruana Unin

Unidad III

138

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

EL LIBRO MAYOR
El Seor guardar tu salida y tu entrada
Desde ahora y para siempre.
Salmos 121:8
Nueva Biblia Latinoamericana de Hoy (NBLH)

1. CONCEPTO
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, en el que se realiza la funcin de clasificacin;
es decir, en este libro se separan por cuentas, para poder determinar cules son los movimientos
de cada cuenta.
Todas las operaciones registradas en el libro diario se pasan al libro mayor tal como estn en el
diario, si en el diario las cuentas estn en el debe, en el mayor se anota en el debe y viceversa; es
decir, en el libro mayor se reflejan las cuentas individualmente.

2. SITUACIN LEGAL
El Cdigo de Comercio establece que las cuentas de cada persona natural o jurdica se anotarn en
el debe y el haber del libro mayor; por lo tanto, las cuentas del libro diario se trasladarn en orden
de asientos y fecha al libro mayor.
La Ley del Impuesto a La Renta establece que toda persona jurdica debe llevar obligatoriamente
contabilidad completa, y las personas naturales si es que superan las 150 UIT de ingresos brutos
anuales. Este libro debe ser legalizado en la primera hoja por un notario pblico o un juez de paz
letrado. Este hecho le da al libro valor legal.

3. RAYADO DEL LIBRO MAYOR


FORMATO CONTABLE
-2- DEBE

Cdigo y nombre de cuenta (1)

Fecha Concepto

DEBE -2-

Folio
libro
diario

Subtotal

Total

Fecha

Concepto

Folio
libro
diario

Subtotal

Total

Contabilidad I

139

Universidad Peruana Unin

1. Se anota el cdigo y nombre de la cuenta.


2. Se registra la fecha de la glosa del asiento del diario.
3. Se registra el nombre o detalle de la contra cuenta antecedida de la letra A si va en el DEBE
y est el HABER antecedida por la palabra POR.
4. Se registra el folio del libro diario.
5. Se registran los subtotales.
6. Se registran los totales.
FORMATO SUNAT
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
PERODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
FECHA DE LA
OPERACIN

NMERO CORRELATIVO
DEL LIBRO DIARIO(2)

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

(1) El contribuyente elegir si lo llevo como ttulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o documento de origen

En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:


a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
ii. Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
i. Saldo deudor, de ser el caso.
ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.

4. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR


El traslado de las cuentas del libro diario al mayor es una transcripcin, es decir, si la cuenta del diario est cargada en el mayor tambin se le carga y si est abonada en mayor tambin se le abona.

5. TIPOS DE MAYORIZACIN
CONTABLE
Se dan tres casos de mayorizacin:

Unidad III

140

Facultad de Ciencias Empresariales

a. Mayorizacin de asientos simples


A los asientos simples le conforman una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Este tipo de mayorizacin tambin se le conoce como de TAL A TAL, se da de la siguiente manera:
1. El importe de la cuenta deudora del libro diario pasa al debe del libro mayor, se registra la
fecha y la contra cuenta (cuenta acreedora del diario) precedida de la letra a, as como
el folio del libro diario donde est el asiento.
2. El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasa al haber del libro mayor, se registra
la fecha y la contra cuenta (cuenta deudora del diario) precedida de la letra por, as como
el folio del libro diario donde est el asiento.
3. Se registra simultneamente en la primera columna del asiento del diario, el N. de folio
de libro mayor correspondiente a cada cuenta pasada al libro mayor.
EJEMPLO
El 10 de enero cobramos al contado la letra N. 001 al cliente por 20.00.
-03-

Libro Diario Enero 20XX

Debe

Haber

------------02-------------02

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10
101

03

20.00
20.00

Caja
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

12
1231

20.00
20.00

En cartera
10/1 Por el cobro de letra 0012 al cliente.
------------03-------------LIBRO MAYOR

-02- Debe
Fec
10

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


Folio libro
diario

Concepto
Cuentas por
cobrar comerciales terceros

03

Subtotal

Total

Fec

Haber-02Concepto

Folio libro
diario

Subtotal

Total

Subtotal

Total

20.00

LIBRO MAYOR
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

-03- Debe
Fec

Concepto

Folio libro
diario
03

Subtotal

Total

20.00

Fec
10

Concepto

Haber -03Folio libro


diario

Por efectivo y 02
equivalentes
de efectivo

20.00

b. Mayorizacin de asientos compuestos


Se refiere a la Mayorizacin de los asientos de diario que tienen ms de dos cuentas deudoras y ms de
dos cuentas acreedoras. Responde de VARIOS A VARIOS, del diario se mayoriza como sigue:
1. Importe de la primera cuenta deudora del asiento del libro diario, pasa al debe del libro
mayor, se registra la fecha y las contra cuentas (cuentas acreedoras del diario) reemplazadas por las palabras A varios, as como el folio del libro diario donde est el asiento.
2. La segunda cuenta deudora del diario y si hay otras cuentas se registrarn en el libro mayor, teniendo en cuenta el mismo procedimiento de la anterior.

Contabilidad I

141

Universidad Peruana Unin

3. El importe de la primera cuenta acreedora del asiento del libro diario pasa al haber del libro
mayor, se registra la fecha y las contra cuentas (cuentas deudoras del diario) reemplazadas
por las palabras Por varios, as como el folio del libro diario donde est el asiento.
4. La segunda cuenta acreedora del diario y si hay otras, se registrar en el libro mayor teniendo en cuenta el mismo procedimiento de la anterior.
5. Se registra simultneamente en la primera columna del asiento del diario, el N. de folio
de libro mayor correspondiente a cada cuenta pasada al libro mayor.
EJEMPLO:
La empresa inicia en enero sus actividades con el inventario siguiente en S/.:
Caja
Facturas por cobrar
Letras por pagar
Capital social

20.00
30.00
10.00
40.00

Realizar el asiento de apertura


-20-

Libro Diario Enero 20XX

Debe

Haber

------------1-------------02

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10
101

03

20.00
20.00

Caja
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

12
1212

30.00
30.00

Emitidas en cartera
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

423
05

10.00
10.00

Letras por pagar


CAPITAL

50
5011

40.00
40.00

Acciones
02/10 por el activo, pasivo y patrimonio al inicio de las
operaciones segun balance de inventarios.
LIBRO MAYOR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

-02- Debe
Fec
02

Concepto
A varios

02

20

Subtotal

Total

Fec

Concepto

Folio libro
diario

Concepto
A varios

Folio libro
diario
20

Subtotal

Total

20.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

-03- Debe
Fec

Folio libro
diario

Haber-02-

Subtotal

Total

30.00

Unidad III

142

Fec

Concepto

Haber-03Folio libro
diario

Subtotal

Total

Facultad de Ciencias Empresariales


42 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

-04- Debe
Fec

Concepto

Folio libro
diario

Subtotal

Total

Fec
02

Por varios

Folio libro
diario

Subtotal

20

10.00

50 CAPITAL

-05- Debe
Fec

Concepto

Haber-04-

Concepto

Folio libro
diario

Subtotal

Total

Total

Haber-05Fec
02

Concepto
Por varios

Folio libro
diario

Subtotal

20

10.00

Total

c. Mayorizacin de asientos mixtos


Se refiere al registro de una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras o viceversa.
El procedimiento para trasladar del diario al mayor es el mismo que el de los asientos simples y
compuestos. Se dan de dos maneras:
De tal a varios
Es la mayorizacin de una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras.
EJERCICIO
El da 22 de mayo, cancelamos la factura N. 010 al proveedor por S/. 40.00, el 25% en efectivo y
la diferencia nos acepta una letra N. 07 a 30 das.
-40-

Libro Diario Mayo 20XX

Debe

Haber

------------10-------------05

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

42
4212

03

40.00

Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10
101

05

40.00
10.00
10.00

Caja
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

42
423

30.00
30.00

Letras por pagar


22/05 por el cobro de F/010 y la aceptacin de la L/07 al cliente
------------ 11 ------------LIBRO MAYOR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

-03- Debe
Fec

Concepto

Folio libro
diario

Subtotal

Total

Fec
22

Haber-03Concepto
Por cuentas
por pagar
comerciales terceros

Folio libro
diario

Subtotal

40

10.00

Total

Contabilidad I

143

Universidad Peruana Unin


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

-05- Debe
Fec
22

Concepto

Folio libro
diario

Subtotal

40

20.00

A varios

Total

Fec
22

Concepto
Por cuentas
por pagar
comerciales terceros

Haber-05Folio libro
diario

Subtotal

40.00

30.00

Total

De varios a tal
Es la mayorizacin de dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora.
EJERCICIO
El da 25 de junio, el cliente nos cancela la factura N. 002 por S/. 30.00, el 50% en efectivo y la
diferencia aceptamos una letra N. 05 a 30 das.

-50-

Libro Diario Junio 20XX

Debe

Haber

------------30-------------04

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10
101

06

15.00
15.00

Caja
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

12
1212

15.00
15.00

Emitidas en cartera
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

1231

30.00
30.00

En cartera
25/06 por el cobro de F/02 y la aceptacin de la L/07 al
cliente

LIBRO MAYOR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

-04- Debe
Fec
25

Concepto
A cuentas por
cobrar comerciales - terceros

22

50

Subtotal

Total

15.00

Fec

Concepto

Folio libro
diario

Concepto
A clientes

Folio libro
diario

Subtotal

50

15.00

Subtotal

Total

22

12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

-06- Debe
Fec

Folio libro
diario

Haber-04-

Total

Unidad III

144

Haber-06-

Fec

Concepto

Folio libro
diario

Subtotal

22

Por varios

50

30.00

Total

Facultad de Ciencias Empresariales

SUNAT
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
PERODO: 20XX
RUC: 20123456780
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: GOLD S.A.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
FECHA DE LA
OPERACIN

NMERO CORRELATIVO DEL LIBRO


DIARIO(2)

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA
OPERACIN

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

101 Caja
1/12/20XX

Asiento de apertura

4,000.00

1/12/20XX

Pago de factura

06/12/20XX

10

Cobro de factura

4,760.00

09/12/20XX

11

Cobro de factura

2,000.00

09/12/20XX

12

Depsito en Cta. Cte.

2,000.00

16/12/20XX

17

Pago de factura

1,500.00

30/12/20XX

26

Pago de recibo

2,856.00

357.00
Subtotal

10,760.00

6,71300

1041 Cuentas corrientes operativas


1/12/20XX

Asiento de apertura

600.00

04/12/20XX

Pago de factura

09/12/20XX

12

Depsito en Cta. Cte.

1,998.80

20/12/20XX

18

Prstamo bancario

8,000.00

26/12/20XX

20

Pago de compra de acciones

1,000.00

30/12/20XX

23

Pago de recibo

238.00

31/12/20XX

29

Pago de nota de cargo al banco

20.00

2,380.00

Subtotal

10,598.80

3,638.00

TOTALES

21,358.80

10,351.00

6. LA CUENTA T
Es una manera de mayorizar, para tener la informacin en forma rpida, aqu solo se pasa del
diario el importe deudor o acreedor segn est registrado en el diario; el rayado se muestra en el
ejemplo de la mayorizacin del ltimo caso:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
15.00 15.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS


30.00

Contabilidad I

145

Universidad Peruana Unin

7. SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR


El saldo de una cuenta deudora est dado por la diferencia entre las cantidades del debe y el haber, se presenta tres situaciones:
a. Saldo deudor
Cuando las sumas del debe es mayor a las sumas del haber.
b. Saldo Acreedor
Cuando las sumas del haber es mayor a las sumas del debe.
c. Saldo nulo o cero
Cuando las sumas del debe es igual a las sumas del haber.
Ejemplos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
500.00

400.00

Saldo deudor

20. MERCADERAS
300.00

300.00

Saldo nulo o cero

43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS


200.00

600.00

Saldo acreedor

Unidad III

146

Facultad de Ciencias Empresariales

8. MONOGRAFA DEL LIBRO MAYOR


El presente caso es una monografa desarrollada que muestra el proceso de una mayorizacin y se
despliega con la empresa MAYORIN SRL. Para lo cual se tiene el Libro Diario al cierre del perodo
(mensual, el mismo que pudo ser trimestral, semestral o anual), y en base a Este se proceder a
mayorizar cada partida, respetando las formalidades del caso como lo son el nmero de asiento
de Diario del cual proviene, el nmero de folio del Libro Mayor al cual el Diario es trasladado, y el
movimiento de cada cuenta segn sea al debe o el haber, as tambin cul es su contracuenta que
le dio origen en cada partida doble. Veamos a continuacin.
002

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

2,012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIV
O DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O
OPERACIN
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

01/01/2012 Apertura del ejercicio

002

16/01/2012 Venta de Mercadera

16/01/2012 Salida de Almacen

21/01/2012 Compra de Mercadera

21/01/2012 Entrada al Almacen

31/01/2012 Provisin de Depreciacin

31/01/2012 Destino de la Depreciacin

31/01/2012 Centraliz Caja - Ingresos

31/01/2012 Centraliz Caja - Egresos

101

Caja

2,000.00

201

Mercaderas manufacturadas

4,000.00

334

Unidades de transporte

393

Agotamiento acumulado

12,000.00

005

501

Capital social

14,000.00

20,000.00

F 01-100

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


7,552.00

004

F 01-100

4011

Impuesto general a las ventas

1,152.00

008

F 01-100

701

Mercaderas

6,400.00

F 01-100

691

Mercaderas

F 01-100

201

Mercaderas manufacturadas

002

007

14

13

1,600.00
1,600.00

F 01-201

601

Mercaderas

004

F 01-201

4011

Impuesto general a las ventas

005

F 01-201

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

F 01-201

201

Mercaderas manufacturadas

F 01-201

611

Mercaderas

681

Depreciacin

393

Agotamiento acumulado

006

003

007

009

002
002

1
2
3

13

008
8

HABER

003
7

DEBE

003

006
6

DENOMINACIN

003

003
4

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

FOLIO
CDIGO
LIBRO
NMERO DEL
DEL LIBRO NMERO
MAYOR
DOCUMENTO
CORREL
O
CDIGO
SUSTENTATO
REGISTRO ATIVO
RIO
(TABLA 8)

003

MAYORIN SRL

1,600.00
288.00
1,888.00

1,600.00
1,600.00
333.33
333.33

951

Gastos de comercializacin

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Varios

101

Caja

Varios

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

333.33
333.33

7,552.00
7,552.00

005

Varios

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


1,888.00

002

Varios

101

Caja

1,888.00

TOTALES

48,746.67

48,746.67

Contabilidad I

147

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en el diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL

CONCEPTUAL:

1. Qu resultados otorga el proceso de mayorizacin?

1. Qu resultados otorga el proceso de mayorizacin?


___________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Delas
lassiguientes
siguientes cuentas
hagahaga
el anlisis
de las mismas,
y determine
la situacinladesitua2.2. De
cuentasmayorizadas
mayorizadas,
el anlisis
de las mismas
y determine
las mismas?
cin
de las mismas?

002

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
2008
RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2008

01

INTEGRAL SA
101

CAJA
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2008

10

A VARIOS

31/01/2008

11

Por VARIOS

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Periodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

10,000.00
20,230.00
7,040.00

20,230.00

7,040.00

20,230.00
10,000.00

7,040.00
-

30,230.00

7,040.00

30,230.00

23,190.00

Saldo Final
DEUDOR

23,190.00

ACREEDOR

Anlisis situacional
___________________________________________________________________________________
Unidad
III
___________________________________________________________________________________
148
__________________________________________________________________________________

Facultad de Ciencias Empresariales

Anlisis situacional
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

008

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
2008
RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

INTEGRAL SA
701

VENTAS
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2008

02

Por FACTURAS POR COBRAR

12,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Periodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

12,000.00

12,000.00
-

12,000.00

12,000.00

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

12,000.00

Anlisis situacional

Anlisis situacional
___________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
PROCEDIMENTAL
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
3. Del siguiente libro Diario desarrolle en hojas aparte el proceso de traslado, clasificacin, y
determinacin de los saldos de las cuentas utilizando el Libro Mayor.
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL
3. Del siguiente libro Diario, desarrolle en hojas aparte el proceso de traslado, clasificacin y determinacin de los saldos de las cuentas, utilizando el Libro Mayor.

Contabilidad I

149

Universidad Peruana Unin


FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERODO:
2009
RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
BAYOBAR
NME
RO
CORR
ELATI
VO FECHA DE LA
DEL OPERACIN
ASIEN
TO O
CDIG
O

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

02/01/2009 Por la compra de MP

NMER
CDIGO
NME O DEL
DEL
RO DOCUM
LIBRO O
CORR ENTO
REGISTR
ELATI SUSTE
O (TABLA
VO NTATO
8)
RIO

02/01/2009 Por el ingreso al almacen de MP.

10/01/2009 Por la compra de Envases

13

Latas de hojalata etiquetadas

10/01/2009 Por el ingreso al almacen de EE.

16/01/2009 Por el envo a la produccin

13

13

de MP y EE

16/01/2009 Por el destino del consumo de

10

SD y EE a los centros de costo

002

SA

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FOLIO
LIBRO
MAYOR

Sardina de pescado
2

Folio

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

1 001-456786022

Materias primas para productos de extraccin.

Emitidas.

4212

Materias primas para productos de extraccin.

Materias primas para productos de extraccin.

1 001-7890 6041

Envases.

40111

IGV - Cuenta propia.

4212

Emitidas.

1 001-7890 261

Envases.

6141

Envases.

270,000.00

270,000.00
270,000.00
25,000.00
4,750.00
29,750.00
25,000.00
25,000.00

6122

Materias primas para productos de extraccin.

6141

Envases.

242

Materias primas para productos de extraccin.

261

Envases.

91211

Materias primas

91212

Materias auxiliares, envases y embalajes

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

TOTALES

HABER

270,000.00

1 001-45678242
6122

DEBE

DENOMINACIN

225,000.00
17,500.00
225,000.00
17,500.00
225,000.00
17,500.00
242,500.00

Van al Folio N 03. . . 1,079,750.00

1,079,750.00

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
2009
RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
BAYOBAR
NME
RO
CORR
ELATI
VO FECHA DE LA
DEL OPERACIN
ASIEN
TO O
CDIG
O

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

. . . Viene del Folio N 02


8

NMER
FOLIO CDIGO
NME O DEL
LIBRO
DEL
RO DOCUM
MAYOR LIBRO O
CORR ENTO
REGISTR
ELATI SUSTE
O (TABLA
VO NTATO
8)
RIO

31/01/2009 Por las ventas nacionales y de


exportacin de Ene-09

14

Folio

003

SA
MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DEBE

DENOMINACIN

1,079,750.00

HABER

1,079,750.00

1212

Emitidas en cartera.

1,428,000.00

1242

Emitidas en cartera.

720,000.00

40111

IGV - Cuenta propia.

7022111 Productos hidrobiolgicos de extraccin terminados.

1,200,000.00

7022121 Productos hidrobiolgicos de extraccin terminados.

720,000.00

TOTALES

Van al Folio N 04. . . 3,227,750.00

228,000.00

3,227,750.00

Se pide:
Se pide:
Libro
Mayor
Libro
Mayor

ACTITUDINAL
4. Del proceso de mayorizacin efectuado en el numeral 3 redacta sobre tres resultados que
consideres resaltantes, y comprtelos la prxima clase:
Unidad III

150

Facultad de Ciencias Empresariales

ACTITUDINAL
4. Del proceso de mayorizacin, efectuado en el numeral 3, redacta sobre tres resultados que
consideres resaltantes y comprtelos la prxima clase:
Cuenta N. _________ Denominacin: __________________________________________
Resultado de la cuenta: _____________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Cuenta N. _________ Denominacin: __________________________________________
Resultado de la cuenta: _____________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Cuenta N. _________ Denominacin: __________________________________________
Resultado de la cuenta: _____________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

Contabilidad I

151

Universidad Peruana Unin

Unidad III

152

Facultad de Ciencias Empresariales

UNIDAD IV
EL BALANCE DE COMPROBACIN Y LOS EE. FF.
Sesin 9: Balance de comprobacin
Sesin 10: Hoja de trabajo
Sesin 10: Los estados financieros
Sesin 12: Cierre del libro contable
Sesin 13: Monografa integral N. 1

Contabilidad I

153

Universidad Peruana Unin

Unidad IV

154

Sesin

Facultad de Ciencias Empresariales

BALANCE DE
COMPROBACIN
Pesas y medidas caen bajo el juicio del Seor;
todas las pesas han sido creadas por l.
Proverbios 16:11
Dios Habla Hoy (DHH)

1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN


Es un estado demostrativo y comparativo que forma parte del Libro de Inventarios y Balances,
el cual verifica el registro de las operaciones que en su conjunto hayan seguido el principio de la
partida doble, y en el cual se elaboran los estado financieros.
El Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin contiene dos partes: el Balance de
Comprobacin propiamente y la Hoja de trabajo, por tal motivo tambin es un resumen de las
cuentas deudoras y acreedoras, pertenecientes al activo, pasivo y patrimonio, as como los ingresos
y gastos que han intervenido en la gestin de la entidad que muestra el libro mayor y que a partir
estas, al ser separadas y clasificadas, permiten obtener el Estado de Situacin Financiera y el Estado
de Resultados, convirtindose en el medio para la preparacin y elaboracin de los mismos.

2. BASE LEGAL
La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo
legislativo a las normas sobre la materia.

3. INFORMACIN MNIMA
La informacin mnima que en conjunto debe poseer el Estado de acuerdo a la norma legal mencionada en el punto anterior, la informacin a la que hace referencia es la siguiente:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos establecido en el Plan Contable vigente en el pas.
ii. Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos, establecido en el
Contabilidad I

155

Universidad Peruana Unin

Plan Contable vigente en el pas.


iii. Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
iv. Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
v. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
vi. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Balance General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
vii. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
viii. Totales de Saldos y Movimientos.
ix. Resultado del Ejercicio o perodo.
x. Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas en valores histricos.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma F, establecida en el Manual de Contabilidad para
las empresas del sistema financiero aprobado por la SBS.
Tratndose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma E establecida en el
Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el
Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

4. MODELO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE


COMPROBACIN
Como parte del Libro de Inventarios y Balances, el Balance de Comprobacin tiene un formato
separado y especial el cual est numerado como: FORMATO 3.17: : LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN. A continuacin se aprecia el modelo oficializado en
el pas por la SUNAT, sealando la informacin mnima que debe contener de acuerdo al punto
anterior.

Unidad IV

156

4. MODELO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN


Como parte del Libro de Inventarios y Balances, el Balance de Comprobacin tiene un formato
separado y especial el cual esta numerado como: FORMATO 3.17: : LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN. A continuacin se aprecia el modelo oficializado en el
Facultaddedeacuerdo
Ciencias
Empresariales
pas por la SUNAT, sealando la informacin mnima que debe contener
al punto
anterior.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

SALDOS INICIALES (iii)

MOVIMIENTOS (iv)

SALDOS FINALES (v)

SALDOS FINALES DEL


BALANCE GENERAL (vi)

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE PRDIDAS Y
GANANCIAS POR FUNCIN
(vii)

CDIGO

DENOMINACIN

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

ACTIVO

PASIVO Y
PATRIMONIO

PRDIDAS

GANANCIAS

(i)

(ii)

(iii.1)

(iii.2)

(iv.1)

(iv.2)

(v.1)

(v.2)

(vi.1)

(vi.2)

(vii.1)

(vii.2)

Totales de Saldos y Movimientos (viii)


Resultado del Ejercicio o periodo (ix)

Totales (x)

5.
DELLIBRO
LIBRO
INVENTARIOS
Y BALANCES
BALANCE
DE
5. COMPOSICIN
COMPOSICIN DEL
DEDE
INVENTARIOS
Y BALANCES
BALANCE
DE COMPROBACIN
COMPROBACIN

Como puede apreciarse en la siguiente ilustracin, el Libro de inventarios y Balances Balance de


comprobacin
contiene dos
La primera
con su el
mismo
El Balance
de Comprobacin
Como
puede apreciarse
en partes:
la siguiente
ilustracin,
Libronombre
de Inventarios
y Balances
Balance
y lacomprobacin
segunda La Hoja
de Trabajo.
sta ltima
ser explicada
mas adelante.
de
contiene
dos partes:
La primera
con su mismo
nombre El Balance de Comprobacin y la segunda La Hoja de Trabajo. Esta ltima ser explicada ms adelante.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

EJERCICIO O PERODO:

EJERCICIO O PERODO:
RUC:
RUC:
APELLIDOS
Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN
SOCIAL:
APELLIDOS
Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN
SOCIAL:
SALDOS
FINALES DEL
SALDOS FINALES
DEL
SALDOSDEL
FINALES
DEL DEESTADO
DE YPRDIDAS Y
SALDOS FINALES
ESTADO
PRDIDAS
SALDOSSALDOS
FINALESFINALES
BALANCE
GENERAL
GANANCIAS
POR
BALANCE GENERAL
GANANCIAS POR
FUNCIN FUNCIN
CDIGODENOMINACIN
DEUDOR
ACREEDOR
DEBE DEBE HABERHABER
DEUDOR
ACREEDOR
ACTIVO ACTIVO
PASIV Y PATRIM
PRDIDAS
GANANCIASGANANCIAS
CDIGODENOMINACIN
DEUDOR
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
PASIV
Y PATRIM
PRDIDAS
CUENTA
CUENTA
Y Y
SUBCUENTA
SUBCUENTA
CONTABLE
CONTABLE

SALDOS
INICIALES
SALDOS
INICIALES

MOVIMIENTOS
MOVIMIENTOS

BALANCE
DE COMPROBACION
BALANCE
DE COMPROBACION
A

HOJA DE TRABAJO
HOJA DE TRABAJO
B

NN
A
A
B

DIVISION
DIVISION
Columnas de Balance de Comprobacin
Columnas de Balance de Comprobacin
Columnas de Hoja de Trabajo

Columnas de Hoja de Trabajo

6. GUA UNIFORME DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE


DE COMPROBACIN
Sin embargo, a lo antes expuesto conviene explicar y detallar por separado el Balance de Comprobacin y la Hoja de Trabajo, ya que ambos cumplen fines distintos y especficos. En lo sucesivo se explicar ambos conceptos por separado.

Contabilidad I

157

Universidad Peruana Unin

6. GUA UNIFORME DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN

CDIGO
10
11
12
122
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40171
41
41
42
422
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
592
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09

COLUMNA PRINCIPAL

COLUMNA PRINCIPAL

COLUMNA PRINCIPAL

COLUMNA PRINCIPAL

COLUMNA OPCIONAL

COLUMNA PRINCIPAL

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

SALDOS INICIALES

MOVIMIENTOS

SALDOS FINALES

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

DENOMINACIN
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Anticipos de clientes
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
Servicios y otros contratados por anticipado
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso 33
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes 36
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencias por recibir
Desvalorizacin de existencias
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas Terceros
Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
Provisiones
Pasivo diferido
Capital
Acciones de inversin
Capital adicional

Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Prdidas acumuladas
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Produccin del ejercicio
Valor agregado
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
Resultado de explotacin
Resultado antes de participaciones e impuestos

DEUDOR
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

Participaciones de los trabajadores


Impuesto a la renta
Determinacin del resultado del ejercicio
Cuentas reflejas
Costos por distribuir
Costo de produccin
Centro de costos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos
Bienes y valores entregados
Derechos sobre instrumentos financieros
Otras cuentas de orden deudoras
Deudoras por contra
Bienes y valores recibidos
Compromisos sobre instrumentos financieros
Otras cuentas de orden acreedoras
Acreedoras por contra

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1.00

1.00

DEBE

HABER

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
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1.00
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1.00
1.00
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1.00
1.00
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1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
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1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

DEUDOR
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

DEBE

1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

ACTIVO
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

HABER

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

158

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

HOJA DE TRABAJO
B

Unidad IV

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00

BALANCE DE COMPROBACION
A

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00

COLUMNA OPCIONAL

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE
RESULTADOS POR
NATURALEZA

PASIVO Y
PRDIDAS
PATRIMONI PRDIDAS
GANANCIAS
GANANCIAS
O

1.00
1.00

1.00

COLUMNA PRINCIPAL

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE
RESULTADOS POR
FUNCIN

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

Facultad de Ciencias Empresariales

7. EL BALANCE DE COMPROBACIN
Como parte del proceso de verificar el proceso de registro durante un perodo contable, el Balance Comprobacin es el medio de control por excelencia y adems muestra la situacin de las
partidas al cierre del ejercicio. Veamos cmo se conceptualiza y el proceso de su elaboracin.

7.1. CONCEPTO
Es un estado demostrativo y comparativo tambin conocido como balance de sumas y saldos, que
forma parte del Libro de Inventarios y Balances, mediante el cual se comprueba que el registro de las
operaciones en su conjunto en el Libro Diario con su posterior traslado al Libro Mayor, hayan seguido
el principio de la partida doble y coincidan los importes deudores y acreedores entre s.

7.2. OBJETIVOS DEL BALANCE DE COMPROBACIN


El Balance de Comprobacin persigue los siguientes resultados (Palomino Hurtado, 2008):
a. Resumir la informacin que el Libro Mayor da en detalle.
b. Verificar la exactitud de los cargos y abonos mayorizados.
c. Preparar los saldos al final del perodo contable, para determinar los Estados Financieros.
d. Comprobar si los asientos estn debidamente registrados en cuanto a los principios de la
partida doble.
e. Exponer la comprobacin de la totalidad de los asientos anotados desde el principio del
ejercicio hasta el final del perodo contable.

7.3. IMPORTANCIA
Es importante, ya que permite dar un equilibrio cuantitativo y cualitativo entre los saldos deudores y saldos acreedores, es decir entre el total de activo y el total del pasivo, demostrando as la
situacin del estado de las cuentas para formular una exposicin financiera acorde a la realidad.

7.4. DESCRIPCIN DE LAS COLUMNAS DEL BALANCE DE COMPROBACIN


El proceso de preparacin del Balance de Comprobacin se explica describiendo las columnas
que lo conforman.
Columnas de saldos Iniciales (deudor y acreedor)
SALDO INICIAL
DEUDOR

ACREEDOR

Son los saldos iniciales del ejercicio de las cuentas. En general son tomadas de aquellas
cuentas que posean saldo al inicio del ejercicio. Tambin son registradas en el asiento de
apertura.
Por consiguiente el traslado proviene del Libro Mayor, seleccionando solo las cuentas que
poseen saldos iniciales que apertura con ello cada cuenta de este libro.

Contabilidad I

159

Universidad Peruana Unin

Columnas del movimiento (debe y haber)


MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

Se consignan aqu los movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas; representa la equivalencia de las sumas del debe y el haber del Libro Mayor, importes que evidencia o prueba
que los cargos y abonos asentados o registrados en el Libro Mayor son iguales, demostrando de esta forma el correcto registro de las cuentas que se ha realizado en el libro Mayor.
Evidencian as solo el movimiento del perodo separndolo de los saldos iniciales y finales.
Columnas de saldos finales (deudor y acreedor)
MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

Aqu se ubican los saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas.
Estos datos pueden obtenerse de dos formas:
Mediante el traspaso directo de los saldos finales de cada cuenta registrados en el Libro
Mayor, o
Obteniendo el resultado de sumar: por un lado, la diferencia entre los importes del deudor y acreedor tomados de las columnas de saldos iniciales, con la diferencia entre los
importes del deudor y acreedor tomados de las columnas de saldos finales, anotados
anteriormente.
Estas sumas y diferencias siguen las siguientes reglas dadas en el siguiente punto.

7.5. REGLAS DE SUMAS Y RESTAS ENTRE SALDOS DEUDORES Y ACREEDORES


En su elaboracin se respetarn las siguientes reglas, respecto a los valores contenidos en cada
columna:
1. Un valor contenido en la columna del debe, con un valor contenido en la columna del haber
se restan, es decir: Debe y Haber se Restan (-) y viceversa.
2. Un valor contenido en la columna del debe de una seccin con un valor contenido en la columna del Debe de otra seccin se suman, es decir: Debe con Debe se Suman (+)
3. Un valor contenido en la columna del haber de una seccin con un valor contenido en la
columna del haber de otra seccin se suman, es decir: Haber con Haber se Suman (+)
4. Para hallar el saldo de una cuenta en el Libro Mayor o entre las columnas de una seccin del
Balance de Comprobacin, se obtendr mediante la diferencia entre los importes del deudor
y el acreedor, as se tiene que:
A. Si el deudor es mayor que el acreedor, el saldo es deudor (debe)
B. Si el deudor es menor que el acreedor, el saldo es acreedor (haber)

Unidad IV

160

Facultad de Ciencias Empresariales

C. Si el deudor es igual que el acreedor, el saldo es cero o nulo.


D. Para la obtencin de los saldos finales del Balance de Comprobacin se seguir el siguiente proceso, tomando en cuenta las reglas anteriormente dadas:
1 Obtener el saldo de las columnas de saldos iniciales.
2 Obtener el saldo de las columnas de movimiento.
3 Se sumarn o restarn, de acuerdo a las reglas anteriormente mencionadas, ambos
resultados obtenidos en el 1 y 2 paso.
4 De acuerdo al resultado obtenido en el paso 3, el importe se ubicar de acuerdo a
las reglas mencionadas, es decir si el resultado termina siendo mayoritariamente
Deudor se ubicar en la columna del Deudor de los saldos finales, contrariamente, si
el resultado termina siendo mayoritariamente Acreedor, entonces se ubicar en la
columna del Acreedor de los saldos finales.
A manera de ilustracin aplicando las principales reglas se obtendr:
Caso
N CTA
1

CUENTA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
44 (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
Expliacin del caso N 1:

SALDOS INICIALES
DEUDOR
ACREEDOR
5,000.00

MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3,000.00

4,000.00
5,000.00

4,000.00
-

SALDOS FINALES
DEUDOR
ACREEDOR

1,000.00
3,000.00

7,000.00

8,000.00

Columna de Saldos iniciales (SI)


Sustrayendo: 5,000.00 - Acreedor: 0.00 = 5,000.00
Comparando: Deudor: 5,000.00 > Acreedor: 0.00
Determinando: Saldo Deudor por 5,000.00
Columna de Movimientos (MO)
Sustrayendo: Debe 3,000.00 - Acreedor 1,000.00 = 2,000.00
Comparando: Deudor 3,000.00 > Acreedor 1,000.00
Determinando: Saldo Deudor por 2,000.00
Columna de Saldos Finales
Comparando los resultado anteriores entre los
Saldos Iniciales (SI) y Movimientos (MO)
SI es Deudor y MO es Deudor => Se Suman
Operando
SI por 5,000.00 + MO por 2,000.00 = 7,000.00
Determinando su saldo
SI es Deudor y MO es Deudor => Saldo Deudor
Ubicando
Columna Deudor por 7,000.00

7.6. ETAPAS
DEDE
COMPROBACIN
EN EL
CONTABLE
7.6.
ETAPASDEL
DELBALANCE
BALANCE
COMPROBACIN
ENPROCESO
EL PROCESO
CONTABLE
Dentro del proceso contable, el Balance de Comprobacin (BC) atraviesa por distintas etapas, y
Dentro del proceso contable, el Balance de Comprobacin (BC) atraviesa por distintas etapas, y
estas son:
estas
son:
1 Etapa: Balance de Comprobacin Inicial, aqu se presenta el BC despus del cierre del ejer1
Etapa:
Balance
de en
Comprobacin
Inicial,
aqu entrante,
se presenta
el BC despus
cierre que
del
cicio
anterior,
es decir
la apertura del
ejercicio
y corresponde
a lasdel
cuentas
ejercicio
anterior,
es decir
en la apertura
del Inicial
ejercicio
entrante, yycorresponde
a las cuentas
conforman
el Estado
de Situacin
Financiera
e Inventarios
Balances al Detalle
Inicial
que
conforman
el Estado
Situacin Financiera
Inicial
e Inventarios
y Balances
al Detalle
(cuentas
del Activo,
Pasivodey Patrimonio).
En el caso
de ser
una empresa
nueva este
estado
corresponde
a ladel
apertura
negocio.
Inicial
(cuentas
Activo, del
Pasivo
y Patrimonio). En el caso de ser una empresa nueva este
estado corresponde a la apertura del negocio.
2 Etapa: Balance de Comprobacin Preliminar, en esta etapa se presenta el BC Contabilidad
se presentaI
por primera vez en el proceso de cierre del 161
ejercicio, y cumple los objetivos de verificacin.
3 Etapa: Balance de Comprobacin Final, en esta etapa se presenta el BC posteriormente a
todos los asientos efectuados por las: Transferencias, ajustes y eliminaciones, y el cierre

Universidad Peruana Unin

2 Etapa: Balance de Comprobacin Preliminar, en esta etapa se presenta el BC por primera vez
en el proceso de cierre del ejercicio, y cumple los objetivos de verificacin.
3 Etapa: Balance de Comprobacin Final, en esta etapa se presenta el BC posteriormente a
todos los asientos efectuados por las: Transferencias, ajustes y eliminaciones, y el cierre
(con excepcin del asiento final por la reversin del Activo, Pasivo, y Patrimonio).
Este muestra el Inventario Final correspondiente a las cuentas que conforman el Estado de Situacin Financiera Final (Activo, Pasivo y Patrimonio).

7.7. LLENADO DEL BALANCE DE COMPROBACIN


La forma del llenado del Balance de comprobacin
a. Se anota la denominacin de la hoja de trabajo y el nombre de la empresa con el perodo a
que pertenece.
b. Se registran los cdigos y las cuentas extradas del Mayor.
c. Se registran los nombres de las cuentas de acuerdo con el plan contable.
d. Se anotan las sumas del mayor de las cuentas deudoras y acreedoras, tal como estn los
importes en el Libro Mayor.
e. Se registran los saldos de las sumas de las cuentas del mayor. Si el debe es mayor al haber
la diferencia se registra en saldo deudor, pero si el haber es mayor al debe, entonces se
registra la diferencia en el saldo acreedor.
Al final del ejercicio al realizar todos los asientos de ajuste y transferencias que afectan a los
resultados, con excepcin del asiento de reversin del Activo, Pasivo y Patrimonio (asiento de
cierre de la contabilidad Total) el Balance de Comprobacin quedar solo con los saldos de las
cuentas que corresponden al Estado de Situacin Financiera al cierre del ejercicio, y por ende se
espera que sea el mismo Estado de Situacin Financiera al Inicio del siguiente ejercicio.

Unidad IV

162

Facultad de Ciencias Empresariales

7.8. MODELO DE PRESENTACIN


7.8. MODELO DE PRESENTACIN
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO: 2012
RUC:
20123456789

MONTERO SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

101
104
121
161
201
336
342
393
4011
4012
4015
411
421
469
501
582
601
611
621
627
635
661
681
691
701
754
761
791
94

DENOMINACIN

Caja
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Prstamos
Mercaderas manufacturadas
Equipos diversos
Patentes y propiedad industrial
Agotamiento acumulado
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos aduaneros
Remuneraciones por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Capital social
Legal
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
Alquileres
Activo realizable
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
GASTOS DE ADMINISTRACIN

Totales de Saldos y Movimientos (viii)

SALDOS INICIALES

DEUDOR

47,727.00
1,000.00
29,227.00
1,100.00
20,000.00
1,400.00
500.00

MOVIMIENTOS

ACREEDOR

DEBE

20.83
4,427.00
130.00
90.00
870.00
20,564.00
2,000.00
71,852.17
1,000.00

20.83
1,463.00
130.00
90.00

15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00

1,310.83

100,954.00

HABER

27,193.00
1,000.00
1,500.00
1,100.00
10,000.00
1,400.00

100,954.00

70,314.66

1,000.00
2,000.00
25,000.00
1,000.00
15,000.00

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

70,314.66

SALDOS FINALES

DEUDOR

74,920.00
2,000.00
30,727.00
2,200.00
30,000.00
2,800.00
500.00

15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00

1,310.83

171,268.66

ACREEDOR

41.66
5,890.00
260.00
180.00
870.00
21,564.00
4,000.00
96,852.17
2,000.00
15,000.00

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

171,268.66

Resultado del Ejercicio o periodo (ix)


Totales (x)

Contabilidad I

163

Universidad Peruana Unin

7.9. 7.9.
DIAGRAMA
GUA
DECOMPROBACIN
COMPROBACIN
DIAGRAMA
GUADEL
DELBALANCE
BALANCE DE
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO
10
11
12
122
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40171
41
41
42
422
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
592
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09

SALDOS INICIALES

DENOMINACIN
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Anticipos de clientes
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
Servicios y otros contratados por anticipado
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso 33
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes 36
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencias por recibir
Desvalorizacin de existencias
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas Terceros
Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
Provisiones
Pasivo diferido
Capital
Acciones de inversin
Capital adicional

Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Prdidas acumuladas
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Produccin del ejercicio
Valor agregado
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
Resultado de explotacin
Resultado antes de participaciones e impuestos

DEUDOR
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

Participaciones de los trabajadores


Impuesto a la renta
Determinacin del resultado del ejercicio
Cuentas reflejas
Costos por distribuir
Costo de produccin
Centro de costos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos
Bienes y valores entregados
Derechos sobre instrumentos financieros
Otras cuentas de orden deudoras
Deudoras por contra
Bienes y valores recibidos
Compromisos sobre instrumentos financieros
Otras cuentas de orden acreedoras
Acreedoras por contra
Totales de saldos y movimiento
Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1.00

Unidad IV

164

1.00

MOVIMIENTOS

SALDOS FINALES

DEBE
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

HABER
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

DEUDOR
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

Facultad de Ciencias Empresariales

8. MONOGRAFA DEL BALANCE DE COMPROBACIN


A continuacin presentamos el desarrollo del Balance de Comprobacin (solo esta seccin) ejemplificado en la empresa comercial BALCOMP SAC. Con el Libro Mayor desarrollado, se dispone a
realizar el traslado de las partidas clasificadas y resumidas al Libro de Inventarios y Balances
Balance de Comprobacin, respetando los movimientos y saldos de la misma, sean iniciales, de
movimiento o finales, a fin de comprobar que la contabilidad realizada en el perodo cumpla el
principio de partida doble y correcta elaboracin.
002

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


2,012
20123456789

PERODO:
RUC:

BALCOMP SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2012

01

Caja
a

Saldo Inicial

SALDOS
DOS Y MOVIMIENTOS
MOVIMIE
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

08

A VARIOS

31/01/2012

09

Por VARIOS

Movimientos

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
OS
DEUDOR

16,992.00

ACREEDOR

16,992.00

4,248.00

16,992.00
3,000.00

4,248.00
-

19,992.00

15,744.00
-

Saldo Final
DEUDOR

19,992.00

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

Saldo Final

3,000.00
4,248.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

101

121

4,248.00

ACREEDOR

15,744.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por cob


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

A Varios

31/01/2012

08

Por Caja

16,992.00

16,992.00
16,992.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

16,992.00

16,992.00

16,992.00
-

16,992.00
-

16,992.00

16,992.00

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

003

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2012

01

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

03

Por Mercaderas

05

A Mercaderas

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

6,000.00
2,400.00
3,600.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

3,600.00

2,400.00

3,600.00
6,000.00

2,400.00
-

3,600.00

7,200.00
-

Saldo Final
DEUDOR

9,600.00

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

01

DEUDOR

Saldo Inicial: Apertura

16/01/2012

01/01/2012

Mercaderas manufacturadas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

21/01/2012

NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

201

334

2,400.00

ACREEDOR

7,200.00

Unidades de transporte
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

SALDOS
DEUDOR
30,000.00
-

165

30,000.00

Contabilidad I

Saldo Final
DEUDOR

30,000.00

ACREEDOR

30,000.00

ACREEDOR

16/01/2012

03

Por Mercaderas

21/01/2012

05

A Mercaderas

Universidad

2,400.00
3,600.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES
Peruana Unin

01/01/2012

01

3,600.00
6,000.00

2,400.00
-

9,600.00

334

Saldo Final

2,400.00

Unidades de transporte

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

Saldo Inicial: Apertura

ACREEDOR

30,000.00
-

30,000.00

30,000.00

393

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

ACREEDOR

30,000.00

Agotamiento acumulado
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

01/01/2012

01

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

06

Por Depreciacin

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR
18,000.00

500.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500.00

500.00
18,000.00

18,500.00
-

Saldo Final
DEUDOR

18,500.00

ACREEDOR

18,500.00

004

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


4011

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

7,200.00

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

2,400.00

DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

3,600.00

3,600.00
7,200.00
-

Impuesto general a las ventas


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

21/01/2012

04

A Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

2,592.00
648.00

648.00

2,592.00

648.00
-

2,592.00
-

2,592.00

1,944.00
-

Saldo Final
DEUDOR

648.00

2,592.00

1,944.00

005

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

04

Por VARIOS

31/01/2012

09

A Caja

4,248.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

Unidad IV

01/01/2012

01

4,248.00

4,248.00

4,248.00
-

4,248.00
-

4,248.00

4,248.00

501

4,248.00

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

4,248.00

ACREEDOR

Capital social
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

Saldo Inicial: Apertura

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio

166

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR
-

ACREEDOR
21,000.00
-

21,000.00

Saldo Final

31/01/2012

09

A Caja

4,248.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

01/01/2012

01

4,248.00

4,248.00

4,248.00
-

4,248.00
-

4,248.00

4,248.00

501

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

Facultad de Ciencias Empresariales


Capital social
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

21,000.00
-

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

21,000.00

Saldo Final
DEUDOR

21,000.00

21,000.00

006

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

601

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

04

A Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

3,600.00
-

3,600.00

3,600.00
-

3,600.00

611

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

3,600.00

ACREEDOR

3,600.00

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

05

Por Mercaderas manufacturadas

3,600.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

3,600.00

3,600.00
-

3,600.00

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

3,600.00

007

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

3,600.00
-

681

Depreciacin
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

A Agotamiento acumulado

500.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500.00

500.00
-

500.00

691

03

ACREEDOR

500.00

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

A Mercaderas manufacturadas

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo

ACREEDOR

Contabilidad I

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

500.00
-

167

2,400.00

2,400.00
-

2,400.00

2,400.00

Saldo Final

31/01/2012

06

A Agotamiento acumulado

500.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500.00

500.00
-

500.00

691

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

Saldo Final
DEUDOR

Universidad Peruana Unin


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

500.00
-

ACREEDOR

500.00

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

SALDOS

ACREEDOR

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

03

A Mercaderas manufacturadas

2,400.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

2,400.00
-

2,400.00

2,400.00
-

2,400.00

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

2,400.00

008

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O 6.1:
DENOMINACIN
DE LA CUENTA CONTABLE (1)
FORMATO
"LIBRO MAYOR"

701

Mercaderas

008

NMERO
SALDOS Y MOVIMIENTOS
CDIGO
Y/O CORRELATI
DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
701
Mercaderas
FECHA DE
LA
VO DEL
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN
SALDOS
NMERO
SALDOS
Y MOVIMIENTOS
OPERACIN
LIBRO
DEUDOR
ACREEDOR
FECHA DE CORRELATI
DEUDOR
ACREEDOR
DIARIO (2)
LA
VO DEL
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN
SALDOS
OPERACIN
LIBRO
DEUDOR ACREEDOR
Saldo Inicial:_______________
DEUDOR
ACREEDOR
(2)
16/01/2012DIARIO 02
Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
14,400.00
14,400.00

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

Por Total
Facturas,
boletas y otros del
comprobantes
por cobrar
Movimientos
Mes

02

Total Mov. Acum. Anterior


Total Movimientos del Mes
Total Movimientos del Perodo
Total Mov. Acum. Anterior
Saldo Inicial del Ejercicio
Total Movimientos del Perodo
Cierre
Saldo Inicial del Ejercicio
TOTALES
Cierre
TOTALES
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
CDIGO Y/O DENOMINACIN
DE LA CUENTA CONTABLE (1)

14,400.00
14,400.00

- 14,400.00
14,400.00
14,400.00
14,400.00
14,400.00

791
791

14,400.00
-

Saldo Final
DEUDOR
Saldo
Final ACREEDOR
14,400.00

DEUDOR

ACREEDOR

14,400.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Cargas
imputables
a cuentas de costos y gastos
SALDOS
Y MOVIMIENTOS

FECHA DE CORRELATI
NMERO
LA
VO DEL
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN
SALDOS Y MOVIMIENTOS SALDOS
FECHA
DE CORRELATI
DEUDOR ACREEDOR
OPERACIN
LIBRO
LA
VO
DEL (2)DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN
DEUDOR
SALDOS ACREEDOR
DIARIO
DEUDOR ACREEDOR
OPERACIN
LIBRO
Saldo
Inicial:_______________
DEUDOR
ACREEDOR
DIARIO (2)

31/01/2012

31/01/2012

07

07

Por Gastos de comercializacin


Saldo Inicial:_______________

500.00

Por Gastos de comercializacin

Total Movimientos del Mes


Total
Mov. Acum.
Total
Movimientos
delAnterior
Mes
Total
Movimientos
del Perodo
Total
Mov.
Acum. Anterior
Saldo
Inicial deldel
Ejercicio
Total
Movimientos
Perodo
Cierre
Saldo Inicial
del Ejercicio
CierreTOTALES
TOTALES

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

500.00

500.00

500.00
-

500.00
-

500.00
500.00
Saldo Final
500.00 Saldo Final
DEUDOR
ACREEDOR
500.00DEUDOR
- ACREEDOR500.00
500.00
500.00

009

009

951
Gastos de comercializacin
951
Gastos de comercializacin

NMERO
SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE NMERO
CORRELATI
SALDOS Y MOVIMIENTOS
VO DEL
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN
FECHALA
DE CORRELATI
SALDOS
OPERACIN
LIBRO DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN
DEUDOR ACREEDOR
LA
VO DEL
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
DIARIO (2)
OPERACIN
LIBRO
DEUDOR ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
DIARIO (2)

31/01/2012
31/01/2012

Saldo Inicial:_______________
Inicial:_______________
07 Saldo
A Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos
07
A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Total Movimientos del Mes


Total Movimientos del Mes
Total Mov. Acum. Anterior
Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
Cierre
TOTALES
TOTALES

500.00
500.00

500.00
500.00

500.00
500.00
-

500.00
500.00

500.00
500.00
-

Saldo Final
Saldo Final
DEUDOR
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR

500.00
500.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.
operacin y/o documento de origen.

Se procede a trasladar las cuentas del Libro Mayor al Balance de Comprobacin, tal como se muestra
a
continuacin.
a continuacin.

Se procede
a trasladar las cuentas del Libro Mayor al Balance de Comprobacin, tal como se muestra
Unidad
IV

168

Facultad de Ciencias Empresariales

Se procede a trasladar las cuentas del Libro Mayor al Balance de Comprobacin, tal como se
muestra a continuacin.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:

2,012
20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Movimientos
Saldo Final

BALCOMP SAC

Saldo Inicial
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
3,000.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por
- cobrar
Mercaderas manufacturadas
6,000.00
Unidades de transporte
30,000.00
Agotamiento acumulado
18,000.00
Impuesto general a las ventas
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por
- pagar
Capital social
21,000.00
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Rgimen de prestaciones de salud
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Cargas imputables a cuentas de costos y -gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
-

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

SUMAS

39,000.00

39,000.00

RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO

SALDOS FINALES

MOVIMIENTOS

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

16,992.00
16,992.00
3,600.00
648.00
4,248.00
3,600.00
500.00
2,400.00
500.00

4,248.00
16,992.00
2,400.00
500.00
2,592.00
4,248.00
3,600.00
14,400.00
500.00
-

15,744.00
7,200.00
30,000.00
3,600.00
500.00
2,400.00
500.00

18,500.00
1,944.00
21,000.00
3,600.00
14,400.00
500.00
-

49,480.00

49,480.00

59,944.00

59,944.00

TOTALES

AUTOEVALUACIN
CONCEPTUAL
1. Cules son las dos funciones que cumple el Libro de Inventarios y Balances Balance de
Comprobacin en su conjunto?
Contabilidad I

169

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en el diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Cules son las dos funciones que cumple el Libro de Inventarios y Balances Balance de
Comprobacin en su conjunto?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2. Qu es el Balance de Comprobacin?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
3. Qu entiendes en la siguiente afirmacin: El Balance de Comprobacin es el medio por
el cual se comprueba que el registro de las operaciones, en su conjunto, hayan seguido el
principio de la partida doble? Explica con tus propias palabras.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

Unidad IV

170

Facultad de Ciencias Empresariales

PROCEDIMENTAL
4. Mediante el Libro Mayor de la empresa BEL SA realice aparte el llenado correspondiente del
Balance de Comprobacin respetando el procedimiento a seguir.
002

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


2,012
20123456789

PERODO:
RUC:

BELL SA

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2012

01

Caja
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

08

A VARIOS

31/01/2012

09

Por VARIOS

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

5,000.00
47,200.00
11,800.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

47,200.00

11,800.00

47,200.00
5,000.00

11,800.00
-

52,200.00

40,400.00
-

Saldo Final
DEUDOR

52,200.00

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

101

121

11,800.00

ACREEDOR

40,400.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

A Varios

31/01/2012

08

Por Caja

47,200.00

47,200.00
47,200.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

47,200.00

47,200.00

47,200.00
-

47,200.00
47,200.00

Saldo Final
DEUDOR

47,200.00

ACREEDOR

003

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2012

01

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

03

Por Mercaderas

05

A Mercaderas

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

10,000.00
4,000.00
10,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

10,000.00

4,000.00

10,000.00
10,000.00

4,000.00
-

6,000.00

16,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

20,000.00

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

01

DEUDOR

Saldo Inicial: Apertura

16/01/2012

01/01/2012

Mercaderas manufacturadas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

21/01/2012

NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

201

334

4,000.00

ACREEDOR

16,000.00

Unidades de transporte
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

50,000.00
-

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

50,000.00

Saldo Final
DEUDOR

50,000.00

50,000.00

ACREEDOR

Contabilidad I

171

Universidad Peruana Unin


393

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

Agotamiento acumulado
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

01/01/2012

01

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

06

Por Depreciacin

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

30,000.00
833.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

833.33

833.33
30,000.00

30,833.33
-

Saldo Final
DEUDOR

30,833.33

ACREEDOR

30,833.33

004

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


4011

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

Impuesto general a las ventas


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

21/01/2012

04

A Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

7,200.00
1,800.00

1,800.00

7,200.00

1,800.00
-

7,200.00
-

1,800.00

7,200.00

7,200.00

5,400.00
-

Saldo Final
DEUDOR

5,400.00

005

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

04

Por VARIOS

31/01/2012

09

A Caja

11,800.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

01/01/2012

01

11,800.00

11,800.00

11,800.00
-

11,800.00
-

11,800.00

11,800.00

501

11,800.00

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

11,800.00

ACREEDOR

Capital social
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

Saldo Inicial: Apertura


-

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

172

35,000.00
-

35,000.00

35,000.00

Saldo Final
DEUDOR

Unidad IV

ACREEDOR

ACREEDOR

35,000.00

Facultad de Ciencias Empresariales

006

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

601

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

04

A Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

10,000.00
-

10,000.00

10,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

10,000.00

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

10,000.00

611

ACREEDOR

10,000.00

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

05

Por Mercaderas manufacturadas

10,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

10,000.00

10,000.00
-

10,000.00

10,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

10,000.00

007

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

681

Depreciacin
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

A Agotamiento acumulado

833.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

833.33

833.33
-

833.33

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

833.33
-

691

ACREEDOR

833.33

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

03

A Mercaderas manufacturadas

4,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

4,000.00
-

4,000.00

4,000.00
-

4,000.00

Saldo Final
DEUDOR

4,000.00

ACREEDOR

Contabilidad I

173

Universidad Peruana Unin

008

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


701

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

40,000.00

40,000.00
-

40,000.00

Saldo Final
DEUDOR

791

40,000.00
-

ACREEDOR

40,000.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

07

Por Gastos de comercializacin

833.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

833.33

833.33
-

Saldo Final
DEUDOR

833.33

NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

833.33

009

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

833.33
-

951

Gastos de comercializacin
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

07

A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

833.33

833.33
-

833.33

833.33
-

833.33

Saldo Final
DEUDOR

833.33

ACREEDOR

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

ACTITUDINAL
ACTITUDINAL

5. Crees que es importante la funcin que cumple el Balance de Comprobacin dentro del
5. Crees
quecontable?
es importante
la funcin
que cumple el Balance de Comprobacin dentro del proceso
proceso
Explica
por qu.
contable? Explica porque.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
6. Si no se realizara el Balance de Comprobacin, qu efectos producira en el resultado de la
contabilidad?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Unidad IV

174

Sesin

10

Facultad de Ciencias Empresariales

LA HOJA DE TRABAJO Y
ESTADOS FINANCIEROS
Despus de bajarlo de la cruz, lo envolvi en una sbana de lino y lo puso
en un sepulcro excavado en una pea, donde todava no haban sepultado a nadie.
Era el da de la preparacin para el sbado, que ya estaba a punto de comenzar.
Lucas 23:53, 54
Dios Habla Hoy (DHH)

1. LA HOJA DE TRABAJO
La Hoja de trabajo es considerada la gua para poder elaborar los estados financieros, veamos su
concepto as como el proceso que comprende su elaboracin.

1.1. CONCEPTO
Es un estado demostrativo que forma parte del Libro de Inventarios y Balances, que se elabora a
partir del Balance de Comprobacin y que clasifica y agrupa las cuentas deudoras y acreedoras,
pertenecientes al activo, pasivo y patrimonio, as como los ingresos y gastos que han intervenido
en la gestin de la entidad, mediante los cuales se elaboran los estado financieros.
Adems la Hoja de Trabajo es la herramienta fundamental para obtener los datos relevantes para poder
formular los estados financieros, se obtiene despus de formular el Balance de Comprobacin.
Asimismo la Hoja de Trabajo indica los saldos finales de los derechos, bienes y obligaciones de
un ejercicio econmico, a su vez, sealar la utilidad o prdida que la empresa obtiene al final
del perodo contable, informacin til para disear la forma y contenido de los estados financieros
para la toma de decisiones.

1.2. DESCRIPCIN DE LAS COLUMNAS DE LA HOJA DE TRABAJO


La Hoja de Trabajo est conformada y representada por:
Columnas principales
Estas contienen:
Columnas de saldos finales del Estado de Situacin Financiera.
Columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por funcin.
Contabilidad I

175

Estas contienen:
-

Columnas de saldos finales del Estado de Situacin Financiera


Columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por funcin

ColumnasPeruana
opcionales
Universidad
Unin
Estas contienen:
Columnas opcionales
Estas- contienen:
Columnas de transferencias, ajustes y / o eliminaciones

- Columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por Naturaleza


Columnas de transferencias, ajustes y / o eliminaciones
- Otras columnas que se considere a criterio incorporar.
Columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por Naturaleza
Veamos
el siguiente
que ilustra
las columnas
en mencin:
Otras
columnas
quecuadro
se considere
a criterio
incorporar.

Veamos el siguiente cuadro que ilustra las columnas en mencin:


FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
DEBE

HABER

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ACTIVO

SALDOS FINALES DEL


SALDOS FINALES DEL
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS
POR FUNCIN
POR NATURALEZA

PASIVO Y
PRDIDAS
PATRIMONIO

GANANCIAS

PRDIDAS

GANANCIAS

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales
COLUMNA OPCIONAL

COLUMNA PRINCIPAL

COLUMNA PRINCIPAL

COLUMNA OPCIONAL

1.3. DESCRIPCIN Y LLENADO DE LA HOJA DE TRABAJO


Tomando como base los saldos del Balance de Comprobacin, aqu se realizan los ajustes y eliminaciones necesarias, as como las transferencias que son parte del cierre, luego de esto se separan
las cuentas que pertenecen al Estado de Situacin Financiera y las cuentas del Estado de Resultados
a fin de elaborarlos.
La prctica usual es hacer un Balance de Comprobacin y Hoja de Trabajo cada ao, sin embargo,
se puede reducir el perodo a un mes, un trimestre, o un semestre, segn las polticas y caractersticas econmicas y financieras de la empresa.
Veamos a continuacin en los siguientes puntos, la descripcin, registro y llenado especfico de la
Hoja de trabajo en la elaboracin y preparacin de los estados financieros, en el siguiente orden:
a.
b.
c.
d.

Transferencia, Ajustes y Eliminaciones


Estado de Situacin Financiera.
Estado de Resultados por Funcin.
Estado de Resultados por Naturaleza.

Finalmente se aade una seccin que detalla respecto a la determinacin del resultado del ejercicio.

Unidad IV

176

CDIGO

177

DENOMINACIN

Caja
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Prstamos
Mercaderas manufacturadas
Equipos diversos
Patentes y propiedad industrial
Agotamiento acumulado
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos aduaneros
Remuneraciones por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Capital social
Legal
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
Alquileres
Activo realizable
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
GASTOS DE ADMINISTRACIN

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

101
104
121
161
201
336
342
393
4011
4012
4015
411
421
469
501
582
601
611
621
627
635
661
681
691
701
754
761
791
94

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

100,954.00

47,727.00
1,000.00
29,227.00
1,100.00
20,000.00
1,400.00
500.00

DEUDOR

100,954.00

20.83
4,427.00
130.00
90.00
870.00
20,564.00
2,000.00
71,852.17
1,000.00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

70,314.66

1,310.83

1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00

15,000.00

27,193.00
1,000.00
1,500.00
1,100.00
10,000.00
1,400.00

70,314.66

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

15,000.00

1,000.00
2,000.00
25,000.00
1,000.00

20.83
1,463.00
130.00
90.00

HABER

MOVIMIENTOS

DEBE

MONTERO SAC

171,268.66

1,310.83

1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00

15,000.00

74,920.00
2,000.00
30,727.00
2,200.00
30,000.00
2,800.00
500.00

DEUDOR

DEBE

171,268.66

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

11,310.83

1,310.83

11,310.83

1,310.83

10,000.00

HABER

TRANSFERENCIAS, AJUSTES,
Y ELIMINACIONES

15,000.00 10,000.00

41.66
5,890.00
260.00
180.00
870.00
21,564.00
4,000.00
96,852.17
2,000.00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

143,147.00

143,147.00

74,920.00
2,000.00
30,727.00
2,200.00
30,000.00
2,800.00
500.00

ACTIVO

131,657.83

11,489.17
143,147.00

41.66
5,890.00
260.00
180.00
870.00
21,564.00
4,000.00
96,852.17
2,000.00

PASIV Y PATRIM

SALDOS FINALES DEL ESTADO


DE SITUACIN FINANCIERA

11,810.83

11,489.17
23,300.00

1,310.83

10,000.00

500.00

PRDIDAS

23,300.00

23,300.00

20,000.00
300.00
3,000.00

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO


DE RESULTADOS POR FUNCIN

16,810.83

11,489.17
28,300.00

1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83

15,000.00

PRDIDAS

28,300.00

28,300.00

20,000.00
300.00
3,000.00

5,000.00

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO


DE RESULTADOS POR
NATURALEZA

1.4.

EJERCICIO O PERODO: 2012


RUC:
20123456789

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

1.4. MODELO DE PRESENTACIN

Facultad de Ciencias Empresariales

MODELO DE PRESENTACIN

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin

2. HOJA DE TRABAJO DE LAS TRANSFERENCIAS, AJUSTES Y ELIMINACIONES


Despus de haber realizado el Balance de Comprobacin preliminar en la etapa de cierre, se hacen
las transferencias, ajustes y eliminaciones.
El proceso de transferencias, ajustes y eliminaciones es un paso previo utilizado en la formulacin
y preparacin de los estados financieros. A continuacin describimos su secuencia as como el registro de los asientos que corresponde.
Todas las anotaciones en la Hoja de Trabajo por transferencias, ajustes o eliminaciones son registradas posteriormente en el Libro Diario y trasladadas al Libro Mayor.

2.1. AJUSTES Y ELIMINACIONES


Es la anotacin que se hace en la Hoja de Trabajo con su posterior registro en el Libro Diario, con el
objeto de corregir errores y/o registrar omisiones ocurridas durante el ciclo contable.
Estos ajustes y/o eliminaciones se realizan al cierre del ejercicio o perodo, o al ser detectadas
irregularidades en una auditora.
Ya con los saldos del Balance de Comprobacin, y su posterior ajuste, este proceso puede afectar
a cualquier cuenta, ya sea del Activo, Pasivo, Patrimonio o cuentas de Ingresos y Gastos. Por ende
los asientos de ajustes y eliminaciones se realizan previamente a la elaboracin de los estados
financieros, a fin de presentar una situacin acorde a la realidad.
2.1.1. SITUACIONES QUE MOTIVAN LOS AJUSTES Y ELIMINACIONES
En resumen los ajustes y/o eliminaciones pueden realizarse a fin de corregir situaciones como:
Errores encontrados.
Omisiones ocurridas.
Irregularidades detectados.
Otras situaciones necesarias de ajuste.
2.1.2. PROCESO DE AJUSTE Y ELIMINACIN
El proceso a seguir al hacer ajustes y eliminaciones, no es particular, sino que en general tambin se aplica a la hora de hacer las transferencias; sin embargo, los ajustes y eliminaciones
son previos a estos, ya que permiten asegurar que los saldos finales a transferir sean acordes
a la realidad. El proceso es el siguiente:
1 Anotacin de los ajustes en la Hoja de Trabajo.
2 Se registran los asientos de los ajustes en el Libro Diario.
3 Se mayorizan en el Libro Mayor los movimientos registrados en el Libro Diario.
Nota: No se hace necesario trasladar del Libro Mayor los nuevos saldos de las cuentas a la
Hoja de trabajo, porque ya se encuentra registrado en la columna de Transferencias, Ajustes
y Eliminaciones.

Unidad IV

178

Facultad de Ciencias Empresariales

2.1.3. ANOTACIN Y REGISTRO DE LOS AJUSTES Y ELIMINACIONES


Como es sabido, todo movimiento de las cuentas, aun las realizadas en esta etapa final y anotadas en la Hoja de Trabajo, deben ser registradas tanto en el Libro Diario como trasladadas al
Libro Mayor, ya que figurativamente son estas el flujo sanguneo del sistema contable por el
cual atraviesa la informacin que reflejar finalmente la situacin financiera de una entidad.
Esta informacin a la que se hace referencia, es recogida por la Hoja de Trabajo.
A manera de comprender el proceso de ajustes y eliminaciones se presenta el siguiente ejemplo.
Ejemplo:
En el proceso de cierre se encontraron dos situaciones que ameritan se realice los ajustes correspondientes en la Hoja de Trabajo:
1. Despus de realizar el Balance de Comprobacin, se detect un descuadre de los saldos, al
revisar exhaustivamente el Libro Mayor y el Libro Diario, se concluy que se haba omitido la
mayorizacin de un (1) movimiento acreedor de la subcuenta 101 Caja, que corresponda a la
salida de efectivo por el pago de una factura por S/.7,500.00 a orden de Electro Lux SA, pagada
con ch/.3256140 el da 4 de Julio. Este pago fue registrado en su momento correctamente en
el Libro Caja y centralizado al Libro Diario, la omisin solo fue en el proceso de mayorizacin. La
omisin es corregida directamente en el Libro Mayor y los saldos son nuevamente trasladados
a la Hoja de Trabajo, solucionndose el problema. Es este caso no corresponde hacer ningn
ajuste en la Hoja de Trabajo ni en el Libro Diario.
2. La auditora practicada dictamin que errneamente una factura por la venta con fecha
05/07/2011 de un producto exonerado del IGV, se registr por S/.30,000.00 cuando su valor
real era de US $30,000.00, dejando de figurar los ingresos por un valor de S/.51,000.00 (US
$30,000.00 x TC 2.700 = S/.81,000.00, luego S/.81,000.00 S/.30,000.00 = S/.51,000.00).
La gravedad del hecho aminor al tratarse de una venta al crdito cuyo vencimiento an no
haba llegado, y el registro de la salida de mercadera haba sido hecho en los registros y libros
correspondientes (libro Kardex, centralizacin en el Libro Diario, y correcta Mayorizacin).

Contabilidad I

179

Universidad Peruana Unin


FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO: 2012
RUC:
20123456789

MONTERO SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

101
104
121
161
201
336
342
393
4011
4012
4015
40171
411
413
421
469
501
582
601
611
621
627
635
6592
661
6737
681
691
701
754
761
791
94

DENOMINACIN

Caja
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Prstamos
Mercaderas manufacturadas
Equipos diversos
Patentes y propiedad industrial
Agotamiento acumulado
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos aduaneros
Renta de tercera categora
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Capital social
Legal
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
Alquileres
Sanciones administrativas
Activo realizable
Obligaciones tributarias
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
GASTOS DE ADMINISTRACIN

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

SALDOS INICIALES

DEUDOR

47,727.00
1,000.00
29,227.00
1,100.00
20,000.00
1,400.00
500.00

MOVIMIENTOS

ACREEDOR

DEBE

27,193.00
1,000.00
1,500.00
1,100.00
25,000.00
1,400.00

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

89,314.66

81,814.66

66,420.00
2,000.00
30,227.00
2,200.00
45,000.00
2,800.00
500.00
41.66
5,890.00
260.00
180.00
870.00
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00
15,000.00
15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00
20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83
1,310.83
177,268.66 169,768.66

DESCRUADRE POR

-7,500.00

-7,500.00

20.83
4,427.00
130.00
90.00
870.00
20,564.00
2,000.00
71,852.17
1,000.00

1,500.00
1,000.00
500.00
1,000.00
15,000.00
1,000.00
90.00
200.00

8,500.00

SALDOS FINALES

500.00

20.83
1,463.00
130.00
90.00
1,500.00
1,000.00
1,000.00
2,000.00
25,000.00
1,000.00
15,000.00

500.00
20.83
10,000.00

1,310.83
100,954.00 100,954.00

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

TRANSFERENCIAS, AJUSTES,
Y ELIMINACIONES
DEBE

HABER

La siguiente
es la
se encontraba
Balance
Comprobacin
y Hoja de Trabajo.
Veamos
susituacin
desarrolloen
enque
la Hoja
de Trabajo ysu
registro
en de
el Libro
Diario.
Veamos su desarrollo en la Hoja de Trabajo y registro en el Libro Diario.
Desarrollo
Desarrollo
1. La omisin es corregida directamente en el Libro Mayor por mayorizando movimiento
acreedor
de directamente
la sub cuentaen
101
Caja Mayor
que originalmente
se elhaba
omitido,acreedor
el cual
1. La omisin es
corregida
el Libro
por mayorizar
movimiento
corresponda
la salida
de efectivo
el pago
de una
factura
por S/.7,500.00.
Los
de la subcuenta
101 Cajaaque
originalmente
sepor
haba
omitido,
el cual
corresponda
a la salida
de efectivosaldos
por elson
pago
de una factura
por S/.7,500.00.
Los saldos
son nuevamente
traslanuevamente
trasladados
a la Hoja de Trabajo
solucionndose
el problema.
dados a la Hoja
decaso
Trabajo,
solucionndose
problema.
caso
corresponde
hacer
En este
no corresponde
hacer el
ningn
ajuste En
en este
la Hoja
de no
Trabajo
ni en el Libro
ningn ajuste
en la Hoja de Trabajo ni en el Libro Diario.
Diario.
2. En este caso solo se ha afectado a las cuentas: 12 facturas, boletas y otros comprobantes por
2. En este caso slo se a afectado a las cuentas: 12 Facturas, boletas y otros
cobrar y la 70 Ventas - Mercaderas, por un importe de S/.51,000.00. Mas no afect a las cuencomprobantes
la un
70 producto
Ventas -exonerado,
Mercaderas,
por un aimporte
de
tas de impuestos
por IGV alpor
sercobrar
la ventay de
ni tampoco
las cuentas
S/.51,000.00.
Mas
no
afect
a
las
cuentas
de
impuestos
por
IGV
al
ser
la
venta
de
un
de existencias, ya que en su oportunidad se haban registrado correctamente; sin embargo, si
producto
exonerado,
cuentas
existencias,
que omitido.
en su
tiene afectacin
al pago
a cuenta ni
deltampoco
impuestoa alas
la renta,
y ade
la multa
por el ya
tributo
se el
haban
registrado
haciendo suoportunidad
correccin en
siguiente
orden:correctamente, sin embargo si tiene afectacin al
pago a cuenta del impuesto a la renta, y a la multa por el tributo omitido. haciendo su
1 Se anotancorreccin
los ajustesen
enellasiguiente
Hoja de Trabajo,
orden: por los siguientes conceptos y afectado a las cuentas:

12 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar y la 70 Ventas - Mercaderas, por un


importe de S/.51,000.00.

Unidad IV

180

Facultad de Ciencias Empresariales

Respecto al impuesto a la renta, se rectificar la declaracin mensual de Julio 2011 de


acuerdo a la factura, pagando el pago a cuenta por el impuesto a la renta (2%) por un
valor de S/.1,020.00 (S/.51,000.00 x 2%) ms los intereses generados hasta la fecha
(31/12/2012) por un valor de S/.76.50 (*), afectando las subcuentas: 40171 Renta de
tercera categora, y por los intereses 6737 Obligaciones tributarias.

Finalmente respecto a la multa (50% del tributo omitido) se paga el valor de S/.510.00
(S/.1,020.00 x 50%) y los intereses por un valor de S/.38.25 (*) tambin ser pagada el
mismo da, afectando por esta la subcuenta 6592 sanciones administrativas donde se cargan el valor de la multa como los intereses generados sumados (S/.510.00 + S/.38.25 =
S/.548.25). Esta subcuenta tiene tambin su asiento de destino cargando tambin a la sub
cuenta 941 Gastos Administrativos.

Todos los pagos son hechos con la subcuenta 101 Caja por un valor de S/.1,644.75
(S/.1,020.00 + 76.50 + 510.00 + 38.28)

2 Se registran los asientos de los ajustes en el Libro Diario,


3 Se mayorizan en el Libro Mayor los movimientos registrados en el Libro Diario.
(*) Valor supuesto.
1 Anotacin de los ajustes en la Hoja de Trabajo
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO: 2012
RUC:
20123456789

MONTERO SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

101
104
121
161
201
336
342
393
4011
4012
4015
40171
411
413
421
469
501
582
601
611
621
627
635
6592
661
6737
681
691
701
754
761
791
94

DENOMINACIN

Caja
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Prstamos
Mercaderas manufacturadas
Equipos diversos
Patentes y propiedad industrial
Agotamiento acumulado
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos aduaneros
Renta de tercera categora
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Capital social
Legal
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
Alquileres
Sanciones administrativas
Activo realizable
Obligaciones tributarias
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
GASTOS DE ADMINISTRACIN

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

SALDOS INICIALES

DEUDOR

47,727.00
1,000.00
29,227.00
1,100.00
20,000.00
1,400.00
500.00

MOVIMIENTOS

ACREEDOR

DEBE

HABER

27,193.00
1,000.00
1,500.00
1,100.00
25,000.00
1,400.00
20.83
4,427.00
130.00
90.00
870.00

500.00

20.83
1,463.00
130.00
90.00
1,500.00

1,000.00
500.00
1,000.00

20,564.00
2,000.00
71,852.17
1,000.00

DEUDOR

16,000.00

1,500.00

1,000.00
1,000.00
2,000.00
25,000.00
1,000.00

15,000.00

15,000.00

1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

1,310.83
100,954.00 100,954.00

89,314.66

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

SALDOS FINALES

89,314.66

ACREEDOR

58,920.00
2,000.00
30,227.00
2,200.00
45,000.00
2,800.00
500.00
41.66
5,890.00
260.00
180.00
870.00
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00
15,000.00
15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
500.00
20.83
10,000.00
20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83
1,310.83
169,768.66 169,768.66

DEBE

HABER

NUEVOS SALDOS FINALES

DEUDOR

ACREEDOR

1,644.75

51,000.00

1,020.00

548.25
76.50

548.25
53,193.00

57,275.25
2,000.00
81,227.00
2,200.00
45,000.00
2,800.00
500.00
41.66
5,890.00
260.00
180.00
1,020.00
870.00
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00
15,000.00
15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
548.25
500.00
76.50
20.83
10,000.00
51,000.00
71,000.00
300.00
3,000.00
548.25
1,859.08
1,859.08
53,193.00 221,316.91 221,316.91

COLUMNA DEMOSTRATIVA

CUADRE

2 Se registran los asientos de los ajustes en el Libro Diario


Folio

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

2012

RUC:
20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIV
O DEL
ASIENTO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

187

002

MONTERO SAC
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

31/12/2012 Por el ajuste por:


Omisin de ingresos afectando las cuentas 12 y 70
Por el ajuste por:

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO
NMERO
DEL
DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUME
CORREL
CDIGO
REGISTR
NTO
ATIVO
O (TABLA
SUSTENT
8)
ATORIO

181

3
3

1
2

121
701

DENOMINACIN

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


Mercaderas

MOVIMIENTO

Contabilidad I
DEBE

51,000.00

HABER

51,000.00

691
701
754
761
791
94

Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
GASTOS DE ADMINISTRACIN

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

10,000.00

10,000.00
20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83
1,310.83
89,314.66 169,768.66 169,768.66

20,000.00
300.00
3,000.00
1,310.83

1,310.83
100,954.00 100,954.00

89,314.66

10,000.00
71,000.00
300.00
3,000.00
548.25
1,859.08
1,859.08
53,193.00 221,316.91 221,316.91

51,000.00

548.25
53,193.00

Universidad Peruana Unin

COLUMNA DEMOSTRATIVA

CUADRE

2 Se
registran
en el Libro Diario
2 Se registran los
asientos
delos
losasientos
ajustes de
enlos
el ajustes
Libro Diario
Folio

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

RUC:
20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIV
O DEL
ASIENTO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

187

188

187

002

2012

MONTERO SAC
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

31/12/2012 Por el ajuste por:


Omisin de ingresos afectando las cuentas 12 y 70
Por el ajuste por:
31/12/2012 Omisin del Impuesto a la Renta afectando la cuenta 40
Interese del Tributo Omitido afectando la cuenta 67
Multa e intereses del tributo omitido afectando la cuenta 65
Pago de los conceptos anteriores afectando la cuenta 10

31/12/2012 Por el ajuste por:


Destino de los gastos por Sanciones Administrativas (cta. 65)
afectando las cuentas 94 y 79

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO
NMERO
DEL
DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUME
CORREL
CDIGO
REGISTR
NTO
ATIVO
O (TABLA
SUSTENT
8)
ATORIO

DENOMINACIN

3
3

1
2

121
701

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


Mercaderas

3
3
3
3

1
2
3
4

40171
6737
6592
101

Renta de tercera categora


Obligaciones tributarias
Sanciones administrativas
Caja

3
3

1
2

94
791

GASTOS DE ADMINISTRACIN
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

TOTALES

DEBE

51,000.00

HABER

51,000.00

1,020.00
76.50
548.25

1,644.75

548.25

53,193.00

548.25

53,193.00

3 Se mayorizan3en
Libro Mayor
movimientos
registrados en
el Libro Diario.
Seelmayorizan
en ellos
Libro
Mayor los movimientos
registrados
en el Libro Diario.
Se concluye el caso
procediendo
a laprocediendo
mayorizacin
demayorizacin
los asientos realizados
por efecto
del ajuste
Se concluye
el caso
a la
de los asientos
realizados
por
[Sobrentindaseefecto
que se
realiza
la
mayorizacin,
no
se
ilustra
el
mismo,
ya
que
el
proceso
corresdel ajuste [Sobrentindase que se realiza la mayorizacin, no se ilustra
el
ponde a otra sesin].
mismo ya que el proceso corresponde a otra sesin].

2.2. TRANSFERENCIAS
Los asientos de transferencias se realizan separadamente; por un lado representan la transferencia de los saldos del costo de ventas (cuenta 69) contra los saldos de variacin de existencias o
variacin de la produccin almacenada (cuenta 61 y 71 respectivamente); y por otro, los saldos
de los gastos por funcin registrados en el elemento 9, como son los gastos de administracin,
comercializacin o ventas y otros (cuentas 94, 95 y otras), contra las cargas imputables a cuentas
de costos y gastos (cuenta 79).
Realizado dichas transferencias entre los saldos de las mismas, se tiene lo siguiente:
2.2.1. TRANSFERENCIAS DEL COSTO DE VENTAS CONTRA LA VARIACIN DE EXISTENCIAS O
PRODUCCIN ALMACENADA
Es una de las primeras transferencias a realizar al cierre del perodo, el mismo que se detalla
en los siguientes aspectos:
Asientos de transferencia entre: La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71.
El saldo deudor de la cuenta 69 Costo de ventas de las columnas de Saldos Finales, se
transfiere al haber de las columnas de Transferencias, Ajustes y Eliminaciones en su misma
seccin o fila; este mismo importe pasa a la columna del debe de las columnas de Transferencias, Ajustes y Eliminaciones en la seccin o fila de la cuenta 61 Variacin de existencias
o 71 Variacin de la produccin almacenada (segn corresponda a una empresa comercial,
industrial o de servicios respectivamente).

Unidad IV

182

El saldo deudor de la cuenta 69 Costo de ventas de las columnas de Saldos Finales, se


transfiere al haber de las columnas de Transferencias, Ajustes y Eliminaciones en su misma
seccin o fila; este mismo importe pasa a la columna del debe de las columnas de
Transferencias, Ajustes y Eliminaciones en la seccin o fila de la cuenta 61 Variacin de
existencias o 71 Variacin de la produccin almacenada (segn corresponda a una empresa
Facultad de Ciencias Empresariales
comercial, industrial o de servicios respectivamente)
A nivel de cuenta
COSTO DE VENTAS
69

Contra la 61
Contra la 71

VARIACIN DE EXISTENCIAS
VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

Empresa Comercial
691
Mercaderas

Contra la 611

Mercaderas

Empresa Industrial o de Servicios


Productos terminados
692
693
Subproductos, desechos y desperdicios
694
Servicios

Contra la 711
712
Contra la
Contra la 715

Variacin de productos terminados


Variacin de subproductos, desechos y
desperdicios
Variacin de existencias de servicios

A nivel de sub cuenta

Analizando el saldo, posterior a su ajuste, de las variaciones de existencias o produccin almacenada


(cuenta 61
o 71).posterior a su ajuste, de las variaciones de existencias o produccin
Analizando
el saldo,
Luego
de
realizar
el
ajuste
en el prrafo anterior, se producir un efecto con el
almacenada (cuenta
61 mencionado
o 71)
saldo restante de las cuentas 61 o 71 que ha quedado, luego de que el importe de la cuenta
69 seLuego
restara
esta(s).
el mismo en
el prrafo
siguiente
cuadro.
de arealizar
el Veamos
ajuste mencionado
en el
anterior,
se producir un efecto con el
saldo restante de las cuentas 61 o 71 que ha quedado luego de que
el importe
de la cuenta
RESULTADO
Y UBICACIN
DE LA 69
SALDO DE
LA
CUENTA
61
CUANDO
SALDO
COLUMNA
EN
EL
ESTADO
DE
se restara a sta(s). Veamos el mismo en el siguiente cuadro.
RESULTADOS POR NATURALEZA

Cuenta 61 > Cuenta 69

Saldo de la cuenta 61
Cuenta 61 = Cuenta 69
(Cuenta 61 menos Cuenta 69)
Cuenta 61 < Cuenta 69
SALDO DE LA CUENTA 71

CUANDO

Cuenta 71 > Cuenta 69


Saldo de la cuenta 71
Cuenta 71 = Cuenta 69
(Cuenta 71 menos Cuenta 69)
Cuenta 71 < Cuenta 69

positivo (+)

Ganancia

Nulo (0)

Cero (0)

negativo (-)

Prdidas

SALDO

RESULTADO

positivo (+)

Ganancia

Nulo (0)

Cero (0)

negativo (-)

Prdidas

Explicacin:
Explicacin:
Si el Siimporte
de la
6161
71
69, el
elsaldo
saldo esespositivo,
positivo,representa
representa
el importe
decuenta
la cuenta
o 71esesmayor
mayoraalala cuenta
cuenta 69,
y y
va en la columna de ganancias en los resultados por naturaleza.
va en la columna de ganancias en los resultados por naturaleza
Si el importe de la cuenta 61 71 es igual a la cuenta 69, el saldo es nulo, no representa ni
ganancias
ni prdida
los resultados
cero
ennoambas
columnas.
Si el importe
de laen
cuenta
61 o 71 es por
igualnaturaleza,
a la cuenta se
69,coloca
el saldo
es (0)
nulo,
representa
ni
Si el importe de la cuenta 61 71 es menor a la cuenta 69, el saldo es negativo, representa y
ganancias ni prdida en los resultados por naturaleza, se coloca cero (0) en ambas columnas.
va en la columna de prdidas en los resultados por naturaleza
Si el importe de la cuenta 61 o 71 es menor a la cuenta 69, el saldo es negativo, representa y
2.2.2.vaTRANSFERENCIAS
DE LOS GASTOS POR FUNCIN CONTRA LAS CARGAS IMPUTABLES A
en la columna de prdidas en los resultados por naturaleza
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Esta es la segunda transferencia importante realizada a fin de obtener el resultado del ejercicio, el
cual detallamos
a continuacin
2.2.2.
TRANSFERENCIAS
DE LOS GASTOS POR FUNCIN CONTRA LAS CARGAS IMPUTABLES
Asientos de
transferencia
entre: Las
cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79.
A CUENTAS
DE COSTOS
Y GASTOS
El saldo deudor de los gastos por funcin del elemento 9, los cuales comprende los gastos adEsta es la segunda
transferencia
importante
a fin
de obtener
resultado
ministrativos,
gastos de
comercializacin,
entrerealizada
otros, es
transferido
al el
haber
de lasdelcolumnas
de Transferencias,
y Eliminaciones
ejercicio, el cual Ajustes
detallamos
a continuacinen su misma seccin o fila, y a su vez este mismo
importe pasa a la columna del debe de la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de costo. Tal
de transferencia
entre: Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79.
comoAsientos
se aprecia
a continuacin.
El saldo deudor de los gastos por funcin del elemento 9, los cuales comprende los gastos
administrativos, gastos de comercializacin, entre otros, es transferido al haber de las
Contabilidad I
columnas de Transferencias, Ajustes y Eliminaciones en su misma seccin o fila, y a su vez
este mismo importe pasa a la columna del183
debe de la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta
de costo. Tal como se aprecia a continuacin.

Universidad Peruana Unin


A nivel de cuenta
GASTOS DE ADMINISTRACIN
94
95
GASTO DE COMERCIALIZACIN
96
GASTOS DE OPERACIN, SERVICIO Y
PROCESAMIENTO
97
GASTOS SOCIALES Y DE GESTIN
MEDIOAMBIENTAL
98
GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
99
GASTOS DE GESTIN DE PROYECTOS

Contra la

78
79

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES


CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

A nivel de sub cuenta


941
Gastos de administracin
Contra la
951
Gastos de comercializacin
961
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
971
Gastos sociales y de gestin medioambiental
981
Gastos de investigacin y desarrollo
991
Gastos de gestin de proyectos

781
791

Cargas cubiertas por provisiones


Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

2.2.3. TRANSFERENCIAS POR LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO


A LA RENTA
2.2.3. se
TRANSFERENCIAS
POR LAS PARTICIPACIONES
DE LOS
TRABAJADORES
Finalmente
realizarn las transferencias
por participacin
e impuestos,
a fin YdeELdeterminar
IMPUESTO
A LAoRENTA
el resultado
del ejercicio
utilidad neta.
Finalmente
realizarn las
transferencias
e impuestos
a fin
determinar
Sin embargo,
esseimportante
mencionar
que apor
finparticipacin
de calcular el
importe de
lasdetransferencias
el
resultado
del
ejercicio
o
utilidad
neta.
por participacin a los trabajadores y el impuesto a la renta, es necesario hallar primero el Resultados antes de participaciones e impuestos; este importe se obtiene del resultado prelimiSin embargo,
importante
queEstado
a fin dede
calcular
el importe
de lasmateria
transferencias
nar arrojado
por laessuma
de las mencionar
columnas del
Situacin
Financiera,
que ser
por
participacin
a
los
trabajadores
y
el
impuesto
a
la
renta,
es
necesario
hallar
primero
el
vuelta a tocar en la seccin: Determinacin del Resultado del Ejercicio en los puntos tratados
Resultados
antes de participaciones
e impuestos;
este importe se obtiene del resultado
respecto
a la elaboracin
del Estado de Situacin
Financiera.
preliminar arrojado por la suma de las columnas del Estado de Situacin Financiera, materia
Asientos
de transferencia
entre:
Las cuentas
87 y 88 del
contra
las cuentas
41 y 40en los
que ser
vuelta a tocar en
la seccin:
Determinacin
Resultado
del Ejercicio
puntos tratados respecto a la elaboracin del Estado de Situacin Financiera.
Luego de haber encontrado el resultado preliminar arrojado por el Estado de Situacin Financiera, llamado:
antes de
participaciones
e impuestos,
se tendr
y deducir
AsientosResultado
de transferencia
entre:
Las cuentas 87
y 88 contra las
cuentasque
41 ycalcular
40.
del mismo la participacin de los trabajadores legal y otros beneficios que se halla estipulado
de haber
resultado
por ellaEstado
de Situacin
por laLuego
empresa,
y elencontrado
impuesto el
a la
renta, preliminar
para logrararrojado
determinar
utilidad
neta o tambin
llamada
resultado
del ejercicio.
Este
proceso
se hace con sujecin
a las se
Normas
Financiera,
llamado:
Resultado
antes
de participaciones
e impuestos,
tendrInternacionales
que calcular y
de Informacin
(NIIF). A continuacin
se aprecian
cuentas
en que
sese
utilizan
deducir del Financiera
mismo la participacin
de los trabajadores
legal las
y otros
beneficios
que
halla en
las transferencias
al
detalle.
estipulado por la empresa, y el impuesto a la renta, para lograr determinar la utilidad neta o
A nivel de cuenta
tambin llamada resultado del ejercicio. Este proceso se hace con sujecin a las Normas
87
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Contra la 41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).
se aprecian lasYcuentas
88
IMPUESTO A LA RENTA
40 A continuacin
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
APORTES ALen
que se utilizan en las transferencias alContra
detalle.
la
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
A nivel de sub cuenta
871
Participacin de los trabajadores Corriente
881
Impuesto a la renta Corriente

Contra la 413
Contra la 40171

Participaciones de los trabajadores por pagar


Renta de tercera categora

Es proceso de clculo de las participaciones e impuestos se ver en la seccin de la Hoja de


Es proceso de clculo de las participaciones e impuestos se ver en la seccin de la Hoja de Trabajo
Trabajo del Estado de Resultado, sin embargo aqu mencionamos sus conceptos y tasas
del Estado de Resultado; sin embargo, aqu mencionamos sus conceptos y tasas vigentes.
vigentes.

Unidad IV

2.2.3.1.
PARTICIPACIN A LOS TRABAJADORES
(Este tema ser ampliado y tratado en las materias que se especializan en asuntos
laborales y/o derecho laboral, aqu se expresan algunos conceptos base).
184
Concepto
Es un beneficio otorgado por ley a los trabajadores, que consiste en separar de las

Facultad de Ciencias Empresariales

2.2.3.1. Participacin a los trabajadores


(Este tema ser ampliado y tratado en las materias que se especializan en asuntos laborales
y/o derecho laboral, aqu se expresan algunos conceptos base).
Concepto
Es un beneficio otorgado por ley a los trabajadores, que consiste en separar de las utilidades
generadas por el negocio, un porcentaje destinado para ellos.
Base Legal
El mismo que ha sido tambin regulado por las laborales tales como el artculos 1, 2, 4 y 10
del Decreto Legislativo N. 892 y Decreto Supremo N. 009-98-TR, precisado por Ley N. 28873.
Es as que la SUNAT Ha dispuesto que para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio1.
Porcentajes de la participacin a los trabajadores
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de
acuerdo al siguiente cuadro:
EMPRESAS

PARTICIPACIN

Pesqueras

10%

Telecomunicaciones

10%

Industriales

10%

Mineras

8%

Comercio al por mayor y al por menor y 8%


restaurantes
Otras actividades

5%

Fuente: SUNAT
Tratamiento contable
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin 0462011-EF/94, ha precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas determinadas sobre BASE TRIBUTARIA, se deber hacer de
acuerdo con la NIC-19 Beneficios a los empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
La presente resolucin entr en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio 2010.
La distribucin de la participacin a los trabajadores
El porcentaje que le corresponde a cada empresa se distribuir de la forma siguiente:
2

Criterio vertido por SUNAT en el Informe N. 134-2010-SUNAT/2B0000.

Contabilidad I

185

Universidad Peruana Unin

50%

Ser distribuido EN FUNCIN A LOS


DAS LABORADOS por cada trabajador, entendindose como tal los
das real y efectivamente trabajados

A ese efecto, se dividir dicho monto entre


la suma total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga
se multiplicar por el nmero de das laborados por cada trabajador.

50%

Se distribuir EN PROPORCIN A LAS


REMUNERACIONES de cada trabajador.

A ese efecto, se dividir dicho monto entre la


suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.

Ahora bien, a continuacin, una serie de precisiones previstas por el Reglamento de la Ley que
prev la participacin de utilidades (Decreto Supremo N. 009-98-TR):
a. Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, se
tomar en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, Revisin 3, salvo ley expresa en contrario.
b. En caso que la empresa desarrolle ms de una actividad de las sealadas al inicio, se considerar la actividad principal, entendindose por esta a la que gener mayores ingresos
brutos en el respectivo ejercicio.
2.2.3.2. Impuesto a la renta
(Este tema ser ampliado y tratado en las materias que se especializan en el estudio de los
tributos y/o legislacin fiscal; aqu se expresan algunos conceptos base).
Al hablar del impuesto a la renta en el mbito empresarial, nos referimos a la tercera categora
del mismo, el cual grava a las ganancias generadas por una empresa.
Concepto
De acuerdo a su normatividad el Impuesto a la Renta es la imposicin efectuada por el gobierno Central del pas que grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Base Legal
El Impuesto a la Renta (IR) est normado por el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta Decreto Supremos N. 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004), y el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N. 122-94-EF.
Afectacin del Impuesto a la Renta de tercera categora
El Impuesto a la Renta engloba cinco categoras, de las cuales se aplica al mbito empresarial
la Tercera (3 Categora del IR). El inciso a) del artculo 28 de la Ley del IR y artculo 17 de su
Reglamento indica que son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;

Unidad IV

186

Facultad de Ciencias Empresariales

y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o


produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Base jurisdiccional y los sujetos al impuesto
Respecto a la Base jurisdiccional del impuesto y los sujetos al mismo, de acuerdo al artculo 6
de la Ley del IR, se indica que:
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Y en el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Tasa del Impuesto
Sobre la tasa del impuesto en el artculo 55 de la Ley del IR, se ha fijado las siguientes:
Tasa directa
30%
Tasa adicional sobre la distribucin de utilidades

4.1%

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora, domiciliadas en el pas, se determinar
aplicando Esta tasa sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a Esta tasa
adicional sobre las sumas a que se refiere el inciso g)
del artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de
la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.

Es decir, adicionalmente las empresas, con personera jurdica, aplicarn el 4.1% sobre la distribucin de utilidades que realicen a sus socios, titulares o accionistas, el cual se aplicar en
forma de retencin, el mismo que es considerado como impuesto de 2. categora para ellos.
Tratamiento Contable
El tratamiento contable respecto al Impuesto a la Renta se hace con sujecin a las NIIF, en
precisin a la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias.

2.2.4. DIAGRAMA GUA DE LAS TRANSFERENCIAS


A manera de guiar en el proceso de las transferencias, presentamos el siguiente diagrama de
los asientos de transferencia.

Contabilidad I

187

2.2.4. DIAGRAMA GUA DE LAS TRANSFERENCIA


A manera de guiar en el proceso de las transferencias, presentamos el siguiente diagrama de
Universidad
Peruana
los asientos
deUnin
transferencia.
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO
38
39
40
40171
41
41
42
422
50
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00

SALDOS FINALES

DENOMINACIN
Otros activos
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Capital
Resultados acumulados
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Produccin del ejercicio
Valor agregado
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
Resultado de explotacin
Resultado antes de participaciones e impuestos

DEUDOR ACREEDOR
1.00
1.00
1.00

Participaciones de los trabajadores


Impuesto a la renta
Determinacin del resultado del ejercicio
Cuentas reflejas
Costos por distribuir
Costo de produccin
Centro de costos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
DEBE

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

HABER

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00

ANOTACIN
Y REGISTRO
DEtransferencias
LAS TRANSFERENCIAS
2.2.5.2.2.5.
Anotacin
y registro
de las
del cierre
del ejercicio,
luego
haber
anotadolas
lastransferencias
trasferencias correspondientes
ComoComo
parte parte
del cierre
del ejercicio,
luego
de de
haber
anotado
correspondientes
enregistrarn
la Hoja de Trabajo,
se registrarn
mismas
tantocomo
en el EN
Libro
DiarioMayor,
en la Hoja
de Trabajo, se
las mismas
tanto enlas
el Libro
Diario
el Libro
como
el
Libro
Mayor,
este
proceso
sigue
el
siguiente
orden:
este proceso sigue el siguiente orden:

Anotacin de las transferencias en La Hoja de Trabajo en las columnas de Transferencias,


Ajustes y Eliminaciones.
Registro en el Libro Diario, por los asientos de transferencia.
Traspaso al Libro Mayor, de las cuentas registradas por los asientos de transferencia en el
Libro Diario.
Nota: No es necesario registrar las transferencias nuevamente en el Balance de comprobacin
ni la Hoja de Trabajo, ya que inicialmente fueron anotadas all.

Unidad IV

188

Registro en el Libro Diario, por los asientos de transferencia.


Traspaso al Libro Mayor, de las cuentas registradas por los asientos de transferencia
en el Libro Diario.

Nota: No es necesario registrar las transferencias nuevamente en el Balance de


Facultad
Ciencias
Empresariales
comprobacin ni la Hoja de Trabajo, ya que inicialmente
fueronde
anotadas
all.
Veamos
a continuacin
asientos
LibroDiario
Diariopor
por las
las Transferencias
la la
Veamos
a continuacin
los los
asientos
enen
elelLibro
Transferenciasefectuadas
efectuadasenen
Hoja
de
Trabajo
en
el
caso
que
se
hayan
aplicado
todas
las
cuentas.
Hoja de Trabajo en el caso que se hayan aplicado todas las cuentas.
Folio

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

RUC:
20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIV
O DEL
ASIENTO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

MAX TRANSF SAC


REFERENCIA DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

31/12/2012 Por la transferencia entre:


La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71.

188

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO
NMERO
DEL
DEL
NMERO
DOCUME
LIBRO O
CORREL
CDIGO
NTO
REGISTR
ATIVO
O (TABLA
SUSTENT
8)
ATORIO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

187

189

002

2012

DEBE

DENOMINACIN

3
3

1
2

611
691

Mercaderas
Mercaderas

30,000.00

31/12/2012 Por la transferencia entre:


Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79.

3
3
3
3
3
3
3
3

1
2
3
4
5
6
7
8

781
791
941
951
961
971
981
991

Cargas cubiertas por provisiones


Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos

4,000.00
18,000.00

31/12/2012 Por la transferencia entre:


Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41 y 40.

3
3
3
3

1
2
3
4

871
881
413
40171

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente
Participaciones de los trabajadores por pagar
Renta de tercera categora

HABER

30,000.00

4,000.00
5,000.00
3,000.00
7,000.00
2,000.00
1,000.00

3,000.00
7,000.00

TOTALES

3,000.00
7,000.00

62,000.00

62,000.00

Ejemplo
A continuacin se plantea un caso ilustrativo con los tres tipos de transferencias clsicos con sus respectivos asientos posteriores en el Libro Diario. Vase en el caso de la empresa SUPERMERCADO SAC.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO: 2012
RUC:
20123456789

SUPERMERCADO SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

101
104
121
161
201
336
342
393
4011
4012
4015
40171
411
413
421
469
501
582
601
611
621
627
635
6592
661
6737
681
691
701
754
761
791
941
951

Caja
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Prstamos
Mercaderas manufacturadas
Equipos diversos
Patentes y propiedad industrial
Agotamiento acumulado
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos aduaneros
Renta de tercera categora
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Capital social
Legal
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
Alquileres
Sanciones administrativas
Activo realizable
Obligaciones tributarias
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Ejemplo

SALDOS INICIALES

DEUDOR

MOVIMIENTOS

ACREEDOR

47,727.00
1,000.00
29,227.00
1,100.00
20,000.00
1,400.00
500.00

20.83
4,427.00
130.00
90.00
870.00

DEBE

TRANSFERENCIAS, AJUSTES,
Y ELIMINACIONES

SALDOS FINALES

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

27,193.00 16,000.00 58,920.00


1,000.00
2,000.00
52,500.00
500.00 81,227.00
1,100.00
2,200.00
25,000.00
45,000.00
1,400.00
2,800.00
500.00
220.83
1,463.00
130.00
90.00
1,500.00
1,500.00
1,000.00
1,000.00
500.00
1,000.00
1,000.00
2,000.00
25,000.00
1,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
1,000.00
1,000.00
90.00
90.00
200.00
200.00
500.00
500.00
220.83
220.83
10,000.00
10,000.00
71,000.00
300.00
3,000.00
1,510.83
1,310.83
1,310.83
200.00
200.00
-

241.66
5,890.00
260.00
180.00
870.00
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00
15,000.00 10,000.00
71,000.00
300.00
3,000.00
1,510.83
1,510.83
4,983.13
17,191.81
-

140,714.66

221,168.66

HABER

17,191.81

NUEVOS SALDOS FINALES

DEUDOR

ACREEDOR

58,920.00
2,000.00
81,227.00
2,200.00
45,000.00
2,800.00
500.00
15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
500.00
220.83
4,983.13
17,191.81
-

241.66
5,890.00
260.00
180.00
17,191.81
870.00
4,983.13
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00
5,000.00
71,000.00
300.00
3,000.00
-

231,832.77

231,832.77

4,983.13 clsicos con


A continuacin se plantea un caso20,564.00
ilustrativo con los tres tipos de trasferencias
2,000.00
sus respectivos asientos posteriores
en el Libro Diario. Vase en el caso de la empresa
71,852.17
1,000.00
SUPERMERCADO SAC.

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

100,954.00

100,954.00

140,714.66

221,168.66

33,685.77

10,000.00

1,310.83
200.00

33,685.77

COLUMNA DEMOSTRATIVA

CUADRE

189

2012

RUC:
20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIV
O DEL
ASIENTO O
CDIGO

SUPERMERCADO SAC
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

Folio Contabilidad
002

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

CDIGO
DEL

NMERO

NMERO
DEL

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

951

Gastos de comercializacin

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

200.00

100,954.00

100,954.00

140,714.66

200.00
140,714.66

Universidad Peruana Unin

221,168.66

200.00

4,983.13
17,191.81
-

33,685.77

231,832.77

4,983.13
17,191.81

221,168.66

33,685.77

231,832.77

COLUMNA DEMOSTRATIVA

CUADRE

Folio

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:

002

2012

RUC:
20123465789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

SUPERMERCADO SAC
REFERENCIA DE LA
OPERACIN

NMERO
CORRELATIV
O DEL
ASIENTO O
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

187

31/12/2012 Por la transferencia entre:


La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71.

188

189

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO
NMERO
DEL
DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUME
CORREL
REGISTR
NTO
ATIVO
O (TABLA
SUSTENT
8)
ATORIO

CDIGO

DENOMINACIN

3
3

1
2

611
691

Mercaderas
Mercaderas

31/12/2012 Por la transferencia entre:


Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta 79.

3
3
3

1
2
3

791
941
951

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


Gastos de administracin
Gastos de comercializacin

31/12/2012 Por la transferencia entre:


Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41 y 40.

3
3
3
3

1
2
3
4

871
881
413
40171

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente
Participaciones de los trabajadores por pagar
Renta de tercera categora

MOVIMIENTO

DEBE

10,000.00

TOTALES

1,510.83

4,983.13
17,191.81

33,685.77

HABER

10,000.00

1,310.83
200.00

4,983.13
17,191.81

33,685.77

HOJADE
DE TRABAJO
DELDEL
ESTADO
DE SITUACIN
FINANCIERA FINANCIERA
3.3.HOJA
TRABAJO
ESTADO
DE SITUACIN
El Estado de Situacin Financiera tiene como fin presentar la procedencia de los fondos y su uso,

El Estado de Situacin Financiera tiene como fin presentar la procedencia de los fondos y su uso,
todos los activos, pasivos, y patrimonio de la empresa a una fecha determinada; tema que ser
todos los activos, pasivos y patrimonio de la empresa a una fecha determinada; tema que ser
profundizado
sesinreferida
referida a
a los
profundizado
enenlalasesin
los estados
estadosfinanciero.
financieros.
El proceso de elaboracin de este estado, empieza en la Hoja de Trabajo, es por ello que se describir la forma de su preparacin.
En ese sentido despus de haber realizado los ajustes, eliminaciones y las transferencias respectivas, se proceder a preparar la Hoja de Trabajo del Estado de Situacin Financiera.
En esta seccin se describir las columnas y el llenado de los saldos finales que utiliza la Hoja de
Trabajo para la elaboracin del estado de Situacin Financiera.

3.1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DE LAS COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADO
DE SITUACIN FINANCIERA
Las columnas de inventario o Estado de Situacin Financiera estn separadas en dos grandes grupos que muestran, por un lado, los saldos de los activos y por otro lado, la columna del pasivo
y patrimonio. Estas contienen ntegramente los elementos 1, 2, 3, 4 y 5. Veamos las mismas a
continuacin:

3.1.1. COLUMNA DE LOS ACTIVOS


Esta contiene los saldos de los activos disponibles, derechos y bienes. As en detalle respecto a
los saldos de las cuentas que se incluirn en esta, son:

Saldo de los activos: esta contiene los saldos deudores de las cuentas pertenecientes a los
elementos 1, 2 y 3. Adems aqu se incluirn las subcuentas 422 Anticipos a proveedores,
y 592 Prdidas acumuladas y otras cuentas o subcuentas de los elementos 4 y 5 que tienen
naturaleza contraria al elemento al cual pertenecen.

Excepcin: En esta columna no se incluye los saldos acreedores de la subcuenta 122 Anticipos
de clientes, ni los de las cuentas 19, 29, ni 39, por tratarse de cuentas con naturaleza contraria
al elemento al cual pertenecen.

Unidad IV

190

Facultad de Ciencias Empresariales

3.1.2. COLUMNA DE LOS PASIVOS Y PATRIMONIO


Esta contiene las obligaciones a corto y largo plazo y el capital de la empresa que, en suma,
representa tambin las obligaciones que tiene la empresa frente a los accionistas o socios.
Saldo de los pasivos, est representados por los saldos acreedores, clasificndose en:
Saldos del pasivo, representados a travs de las cuentas del elemento 4.
Saldos de prdidas, representados a travs de las cuentas 19, 29, y 39, y otras cuentas
o subcuentas de los elementos del 1 al 3, con comportamiento contrario a la naturaleza
del elemento al cual pertenecen.
Saldo del patrimonio, representado por los saldos acreedores de las cuentas del elemento 5.
Excepcin: En esta columna no se incluye los saldos deudores de las subcuentas 422 Anticipos
a proveedores ni 592 Prdidas acumuladas, por tener una naturaleza contraria al elemento al
cual pertenece.
Veamos ahora la siguiente ilustracin que muestra lo explicado.
3.2. TOTALES Y RESULTADOS DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA
Al finalizar el proceso de clasificacin y agrupacin de las cuentas que conforman el presente estado, se proceder a determinar su resultado: El Resultado del Ejercicio o Perodo. Para ello se
debern sumar sus columnas que lo contienen y obtener el resultado a partir de estas.
Suma de losSegn
Activos,
Pasivos
y Patrimonio
Palomino
Hurtado
(2008) al final de trasladar las cuentas correspondientes, se totalizarn
Segn Palomino
Hurtado
aldel
final
de trasladar
lasFinanciera,
cuentas correspondientes,
selatotalizarn
los saldos
de las(2008),
columnas
Estado
de Situacin
estas son por un lado
columna
los saldos dedellas
columnas
del
Estado
de
Situacin
Financiera,
estas
son,
por
un
lado,
la
columna
Activo, y por otro lado la columna del Pasivo y patrimonio.
del Activo y, por otro lado, la columna del Pasivo y patrimonio.
De estos dos totales encontrados uno en cada columna, se restarn comparando sus importes, y

De estos dosdando
totales
encontrados
uno enVeamos
cada columna,
se restarn
comparando
sus importes
el resultando
del periodo.
a continuacin
los siguientes
casos, cuando
uno es y
dando el resultado
delotro
perodo.
Veamos a continuacin los siguientes casos, cuando uno es mayor
mayor que
y viceversa:
que otro y viceversa:
Primer caso

Primer caso
Cuando el Total del Activo es mayor que el Total Pasivo, la diferencia representa ganancias del
Cuando el Total del Activo es mayor que el Total Pasivo, la diferencia representa ganancias del
ejercicio contable.
ejercicio contable.
SALDOS

CTA

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


SITUACIN FINANCIERA
PASIVO Y
PATRIMONIO
ACTIVO

5,000.00
Utilidad del Ejercicio
5,000.00

4,000.00
1,000.00
5,000.00

El resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911 Utilidades

El resultado ser registrado utilizando la cuenta 59, mediante la divisionaria 5911 Utilidades acuacumuladas
muladas.
Segundo caso
Cuando el total del Activo es menor que el Total Pasivo, la diferencia representa prdidas del
ejercicio contable.

CTA

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


191
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO

PASIVO Y
PATRIMONIO

Contabilidad I

El resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911 Utilidades


acumuladas
Segundo caso
Cuando el total del Activo es menor que el Total Pasivo, la diferencia representa prdidas del
Universidad Peruana Unin
ejercicio contable.

CTA

SALDOS
DEUDOR

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


SITUACIN FINANCIERA

ACREEDOR

ACTIVO

6,000.00
2,000.00
8,000.00

Prdida del Ejercicio

PASIVO Y
PATRIMONIO

8,000.00
8,000.00

El resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5921 Prdidas


Segundo
caso
acumuladas
Cuando el total del Activo es menor que el Total Pasivo, la diferencia representa prdidas del ejercicio contable.
El resultado ser registrado utilizando la cuenta 59, mediante la divisionaria 5921 Prdidas acumuladas.
Por conclusin llegamos a que, cuando el total de la columna del Activo es mayor a la del Pasivo y
Patrimonio, dar como resultado la utilidad deseada por la empresa.

3.3. ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA PRELIMINAR Y FINAL


El proceso de elaboracin del Estado de Situacin Financiera, en la Hoja de Trabajo, permite determinar y presentar el resultado del ejercicio. Este proceso se ver a detalle en el acpite titulado
Determinacin del Resultado del Ejercicio.
A fin de determinar el resultado del ejercicio, encontramos que el Estado de Situacin Financiera es
presentado de dos formas, dentro de la Hoja de Trabajo: uno preliminar y otro final.

Estado de Situacin Financiera Preliminar, este es aquel que es presentado antes de aplicar las
transferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es llamado:
Resultado antes de participaciones e impuestos.

Estado de Situacin Financiera Final, este es aquel que es presentado despus de aplicar
las trasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es
llamado: El Resultado del Ejercicio. En esta situacin ya se encuentra listo para formular,
preparar y presentar los estados financieros de acuerdo a los formatos establecidos por
los organismos oficiales, teniendo como base las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) oficializadas en el pas.

Unidad IV

192

Facultad de Ciencias Empresariales

3.4. DIAGRAMA GUA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE LA


SITUACIN
FINANCIERA
3.4. DIAGRAMA
GUA
DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO
10
11
12
122
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40171
41
41
42
422
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
592
60
61
62
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
77
78
79
80
85
86
87
88
89
94
95
96
97
98
99

SALDOS FINALES

DENOMINACIN

DEUDOR

Efectivo y equivalentes de efectivo


Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Anticipos de clientes
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
Servicios y otros contratados por anticipado
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso 33
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes 36
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencias por recibir
Desvalorizacin de existencias
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas Terceros
Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
Provisiones
Pasivo diferido
Capital
Acciones de inversin
Capital adicional

Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Prdidas acumuladas
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Resultado antes de participaciones e impuestos

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
DEBE

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACTIVO
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

HABER

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

1.00

PASIVO Y
PATRIMONI
O

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00

Participaciones de los trabajadores


Impuesto a la renta
Determinacin del resultado del ejercicio
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

Contabilidad I

193

Universidad Peruana Unin

3.5. LLENADO DEL ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA EN LA HOJA DE TRABAJO


Estas columnas, llamadas de inventarios, se anotan las cuentas pertenecientes al Activo, Pasivo
y Patrimonio (elementos 1 al 5), teniendo en cuenta lo siguiente:

De existir anotaciones en las columnas de Transferencias, Ajustes y Eliminaciones que


hayan afectado a las cuentas pertenecientes a los elementos del 1 al 5, se proceder as:
Primero se obtendrn el nuevo saldo final de estas cuentas afectadas; este proceso se
obtiene de aplicar la Regla de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores
visto en el punto 6.5 de la Sesin anterior N. 9.
Luego de ello se proceder a traspasar los saldos nuevos obtenidos de las columnas del
Activo o Pasivo y Patrimonio segn correspondan; de acuerdo a los siguientes puntos.
Si los saldos de estas cuentas son deudores registrarlos en la columna de ACTIVOS.
Si los saldos de estas cuentas son acreedores registrarlos en la columna de PASIVOS Y PATRIMONIO.
Para las sumas totales:
Si el activo es mayor al pasivo hay ganancia.
Si el pasivo es mayor al activo hay prdida.
Ejemplo Ejemplo
A manera de ejemplo, en la siguiente ilustracin se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo del
manera deFinanciera,
ejemplo, enelaborado
la siguientepara
ilustracin
se presenta
el llenado de la Hoja de Trabajo del
Estado deA Situacin
la empresa
ESF SAC.
Estado de Situacin Financiera, elaborado para la empresa ESF SAC.
Se obtiene el nuevo saldo entre los saldos
finales y Transferencias, ajustes y
eliminaciones, usando la Regla de sumas y
restas
entre saldos deudores y acreedores
ESF SAC

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"


EJERCICIO O PERODO: 2012
RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

101
104
121
161
201
336
342
393
4011
4012
4015
40171
411
413
421
469
501
582
601
611
621
627
635
6592
661
6737
681
691
701
754
761
791
941
951

Caja
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Prstamos
Mercaderas manufacturadas
Equipos diversos
Patentes y propiedad industrial
Agotamiento acumulado
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Derechos aduaneros
Renta de tercera categora
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Capital social
Legal
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
Alquileres
Sanciones administrativas
Activo realizable
Obligaciones tributarias
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Alquileres
Activo realizable
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de Saldos y Movimientos


Resultado del Ejercicio o periodo
Totales

TRANSFERENCIAS, AJUSTES,
Y ELIMINACIONES

SALDOS FINALES

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

SALDOS FINALES DEL ESTADO


DE SITUACIN FINANCIERA

HABER

ACTIVO

58,920.00
2,000.00
81,227.00
2,200.00
45,000.00
2,800.00
500.00
15,000.00
1,000.00
90.00
200.00
500.00
220.83
10,000.00
1,310.83
200.00
-

241.66
5,890.00
260.00
180.00
17,191.81
870.00
4,983.13
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00
15,000.00 10,000.00
10,000.00
71,000.00
300.00
3,000.00
1,510.83 1,510.83
1,310.83
200.00
4,983.13
17,191.81
-

58,920.00
2,000.00
81,227.00
2,200.00
45,000.00
2,800.00
500.00
-

221,168.66

221,168.66

192,647.00

33,685.77

241.66
5,890.00
260.00
180.00
17,191.81
870.00
4,983.13
21,064.00
3,000.00
96,852.17
2,000.00

Como puede apreciarce el


Trabajo se realiza hasta aqu

El Resultado del
Ejercicio: se
obtuvo Utilidad

33,685.77
-

PASIV Y PATRIM

192,647.00

152,532.77

40,114.23
192,647.00

Unidad IV

194
4. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN
El Estado de Resultado es un reporte situacional que muestra los resultados obtenidos por una

Facultad de Ciencias Empresariales

4. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN


El Estado de Resultado es un reporte situacional que muestra los resultados obtenidos por una
empresa en un perodo determinado.
En tal sentido, al hablar del Estado de Resultado por Funcin, conocido tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, estamos hablando de una de las dos formas de presentarlos,
y esta es la que muestra las partidas de la empresa agrupadas funcionalmente, es decir segn la tarea
que realizan en la empresa a fin de generar ingresos o gastos y coadyuven en la obtencin del resultado del ejercicio. Se clasifican los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas
y de acuerdo a cmo los gastos o ingresos influyen en la obtencin de la utilidad operativa, Resultado
Antes de Participaciones e Impuestos, entre otros y el Resultado neto del Ejercicio.

4.1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DE LAS COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADO DE
LOS RESULTADOS POR FUNCIN
Las columnas de resultado por funcin tambin estn separadas en dos grandes grupos muestran,
por un lado, los saldos en la columna de prdidas que incluyen los gastos en general y, por otro
lado, las ganancias que agrupan las ventas, descuentos, ingresos operativos, financieros y otros
obtenidos. stos se detallan a continuacin:
4.1.1. COLUMNA DE LAS PRDIDAS
Representan las prdidas generadas por los gastos funcionales, as como otros gastos operativos y no operativos.
Estn representados por los saldos deudores de las cuentas:
La cuenta 66, Prdida por medicin de activos no financieros.
La cuenta 67, Gastos financieros.
Cuenta 69, Costo de ventas.
Cuenta 74, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
El elemento 8, que se ha originado por las transferencias como la cuenta 87 y 88.
Los gastos por funcin representados en el elemento 9, desde la cuenta 94 a la 99 (no por
los de costos de produccin, ya que estos ltimos son transferidos al final del ejercicio a las
cuentas de existencias, quedando saldadas).
Excepciones:
La cuenta 61, Variacin de Existencias Cargas cubiertas por provisiones, no representa
ingresos, no se traslada a resultados por funcin sino se trasladar a resultados por naturaleza.
4.1.2. COLUMNA DE LAS GANANCIAS
Representan las ganancias generadas por los ingresos, tanto operativos como no operativos,
que la entidad genere.
Estas incluyen las cuentas del elemento 7, entre las cuentas que se trasladan son:
Cuenta 70, Ventas.
Cuenta 73, Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
Cuenta 75, Otros ingresos de gestin.
Cuenta 76, Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable y
Cuenta 77, Ingresos financieros.
Excepciones:
La cuenta 71, Variacin de la produccin almacenada, el saldo despus de las transferencias es enviado a los resultados por naturaleza.

Contabilidad I

195

La cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, no representa ingresos, no se traslada


a resultados por funcin, se trasladar de frente a resultados por naturaleza, ya que
contiene los mismos valores que se cargaron en las cuentas de funcin del elemento
La cuenta 72, Produccin de activo inmovilizado, registra el costo de los trabajos efec9. por la propia empresa, no se traslada a resultados por funcin, se trasladar a
tuados
- resultados
La cuentapor
79naturaleza.
No se incluye, ya que tambin contiene los mismos valores que se
en Cargas
las cuentas
de funcin
del elemento
La cargaron
cuenta 78,
cubiertas
por provisiones,
no9.representa ingresos, no se traslada
a resultados por funcin, se trasladar de frente a resultados por naturaleza, ya que
contiene
los mismosDEL
valores
que DE
se cargaron
en las
cuentas
de funcin del elemento 9.
4.2. TOTALES
Y RESULTADOS
ESTADO
RESULTADOS
POR
FUNCIN
La cuenta 79, no se incluye, ya que tambin contiene los mismos valores que se cargaDespus de
los saldos
las cuentas
correspondientes
a las columnas del Estado de
rontrasladar
en las cuentas
de de
funcin
del elemento
9.
resultado por Funcin, se proceder a sumar las mismas, para luego de ello hallar la diferencia
4.2. stos
TOTALES
Y RESULTADOS
DEL ESTADO
DE RESULTADOS POR FUNCIN
entre
obteniendo
as el resultado
del ejercicio.
Universidad Peruana Unin

Despus
dePrdidas
trasladarylos
saldos de las cuentas correspondientes a las columnas del Estado de reSuma
de las
Ganancias
sultado por Funcin, se proceder a sumar las mismas, para luego de ello hallar la diferencia entre
estos,Palomino
obteniendo
as el (2008)
resultado
del ejercicio.
Segn
Hurtado
al final
de trasladar las cuentas correspondientes al Estado de
Resultados por Funcin, se totalizarn los saldos de las columnas de ste, por un lado la columna
de las
Prdidas
y Ganancias
de lasSuma
Prdidas,
y por
otro lado
la columna de las Ganancias.
Segn Palomino Hurtado (2008), al final de trasladar las cuentas correspondientes al Estado
de Resultados
Funcin, se
totalizarn
los saldos
las columnas
de este,
un lado,
De estos
dos totalespor
encontrados
uno
en cada columna,
sede
restarn
comparando
sus por
importes,
y la
columna de las Prdidas y, por otro lado, la columna de las Ganancias.
dando el resultando del periodo. Veamos a continuacin los siguientes casos, cuando uno es
De estos dos totales encontrados, uno en cada columna, se restarn comparando sus importes,
mayor
que otro
viceversa:del perodo. Veamos a continuacin los siguientes casos, cuando uno es
y dando
el yresultando
mayor que otro y viceversa:
Primer caso
Primer caso
Cuando el total de las Ganancias es mayor que el total de las Prdidas, la diferencia
Cuando el total de las Ganancias es mayor que el total de las Prdidas, la diferencia representa
representa
del Ejercicio contable.
Ganancias
del Ganancias
ejercicio contable.

CTA

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN
PRDIDAS
GANANCIAS

6,000.00
2,000.00
8,000.00

Utilidad del Ejercicio

8,000.00
8,000.00

Tambin el resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911


Utilidades acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de
Tambin el resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911 UtiResultados por Funcin en la Hoja de Trabajo.
lidades acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultados
por Funcin en la Hoja de Trabajo.
Segundo caso
Segundo
Cuandocaso
el total de las Ganancias es menor que el total de las Prdidas, la diferencia
Cuando el total de las Ganancias es menor que el total de las Prdidas, la diferencia representa
representa
Prdidas
del Ejercicio contable.
Prdidas
del ejercicio
contable.

Unidad IV

196

Facultad de Ciencias Empresariales

CTA

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN
PRDIDAS
GANANCIAS

5,000.00
Prdida del Ejercicio
5,000.00

4,000.00
1,000.00
5,000.00

Tambin el resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5921


Tambin el resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5921
Prdidas acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de
Prdidas acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultados
Funcin
en la Hoja de Trabajo.
porResultados
Funcin enpor
la Hoja
de Trabajo.
Por
a que
cuando
el el
total
dede
la la
columna
Porconclusin
conclusin,llegamos
llegamos
a que
cuando
total
columnadedelaslasGanancias
Gananciasesesmayor
mayoraalalade
de las
lasPrdidas,
Prdidas,dar
darcomo
comoresultado
resultadolalautilidad
utilidad
deseadapor
porlalaempresa.
empresa.
deseada

4.3. ESTADO DE RESULTADO POR FUNCIN PRELIMINAR Y FINAL


4.3. ESTADO DE RESULTADO POR FUNCIN PRELIMINAR Y FINAL
El proceso de elaboracin del Estado de Resultados en la Hoja de Trabajo permite determinar y
el elaboracin
resultado deldel
ejercicio.
proceso seen
ver
detalle
en el acpite
titulado
DetermiElpresentar
proceso de
Estado Este
de Resultados
la aHoja
de Trabajo,
permite
determinar
y
nacin del Resultado del Ejercicio.
presentar el resultado del ejercicio. Este proceso se ver a detalle en el acpite titulado
Determinacin
del Resultado
del del
Ejercicio.
A fin de determinar
el resultado
ejercicio, encontramos que el Estado de Resultados por Funcin
es presentado en dos formas distintas, dentro de la Hoja de Trabajo: uno preliminar y otro final.
A fin de determinar el resultado del ejercicio encontramos que el Estado de Resultados por
Funcin
es presentado
en por
dosFuncin
formas Preliminar,
distintas dentro
la Hoja
unoantes
preliminar
y
Estado
de Resultados
este esdeaquel
quede
es Trabajo:
presentado
de aplicar
las transferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es llaotro final.
mado: Resultado antes de participaciones e impuestos.
Estado de Resultados por Funcin Preliminar, ste es aquel que es presentado antes de
Estado
de las
Resultados
por Funcin
Final, este es aquel
que es presentado
despus
de aplicar
aplicar
trasferencias
por participaciones
e impuestos.
El resultado
que este
reportelas
trasferencias
por participaciones
e impuestos.
El resultadoe que
este reporte arroja es llamado:
arroja es llamado:
Resultado antes
de participaciones
impuestos.
El Resultado del Ejercicio. En esta situacin ya se encuentra listo para formular, preparar y
Estado de Resultados por Funcin Final, ste es aquel que es presentado despus de
presentar los estados financieros de acuerdos a los formatos establecidos por los organismos
aplicar teniendo
las trasferencias
por participaciones
e impuestos.de
El Informacin
resultado que
este reporte
oficiales,
como base
las Normas Internacionales
Financiera
(NIIF)
arroja
es
llamado:
El
Resultado
del
Ejercicio.
En
esta
situacin
ya
se
encuentra
listo
para
oficializadas en el pas.
formular, preparar y presentar los estados financieros de acuerdos a los formatos
establecidos por los organismos oficiales, teniendo como base las Normas Internacionales
4.4. DIAGRAMA
GUA
DE LA HOJA
TRABAJOenDEL
ESTADO DE RESULTADOS POR
de Informacin
Financiera
(NIIF) DE
oficializadas
el pas.

FUNCIN

Contabilidad I

197

Universidad Peruana Unin


4.4. DIAGRAMA GUA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO
10
33
34
39
40
40171
41
41
42
422
43
50
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
85
86
87
88
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00

SALDOS FINALES

DENOMINACIN

DEUDOR

Efectivo y equivalentes de efectivo


Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
Capital
Resultados acumulados
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Produccin del ejercicio
Resultado antes de participaciones e impuestos

1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
DEBE

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

GANANCIAS

1.00

1.00
1.00

Participaciones de los trabajadores


Impuesto a la renta
Cuentas reflejas
Costos por distribuir
Costo de produccin
Centro de costos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos

PRDIDAS

1.00

1.00

1.00

HABER

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE
RESULTADOS POR

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

4.5. LLENADO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN EN LA HOJA DE TRABAJO


En estas columnas son anotados los saldos de las cuentas pertenecientes a los ingresos y gastos
4.5.LLENADO
ESTADO generales
DE RESULTADOS
FUNCIN
EN LA HOJA
TRABAJO
que derivan
de lasDEL
funciones
de la POR
empresa,
as como
todasDE
aquellas
partidas que no
tienen destino al elemento 9 (gastos por funcin).

En estas columnas son anotados los saldos de las cuentas pertenecientes a los ingresos y gastos
que de
derivan
de las
las transferencias,
funciones generales
de la
empresa, as como
todas
aquellas
partidas al
que
no
Despus
realizar
ajustes
y eliminaciones
(*), las
cuentas
a transferir
Estado
tienen destino
(gastos
por funcin).
de Resultados
son: alElelemento
elemento9 7,
excepto
las cuentas 71, 72, 78 y 79, la cuenta 69 y las cuentas

del elemento 6 que no tienen destino a los gastos por funcin (elemento 9) como son la 66 y 67;
Despus de realizar las transferencias, ajustes y eliminaciones (*), las cuentas a transferir al
tambin las cuentas del elemento 8 que se hayan dado origen por motivo de las transferencias
Resultados son: El elemento 7, excepto las cuentas 71, 72, 78 y 79, la cuenta 69 y las
comoEstado
son lasdecuentas
87 y 88, y finalmente todas las cuentas del elemento 9, excepto las cuentas
cuentas
del
elemento
no tienen (manufactura)
destino a los gastos
por funcin
(elemento
9) como
son la
de acumulacin de costos 6deque
produccin
de bienes
y servicios,
ya que
representan
66
y
67;
tambin
las
cuentas
del
elemento
8
que
se
hayan
dado
origen
por
motivo
de
lasse
cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que
transferencias
comoque
soncorresponda.
las cuentas 87
y proceso
88, y finalmente
las cuentas
del elemento
9,
incorporan
en el activo
Este
se realizatodas
teniendo
en cuenta
lo siguiente:

De existir anotaciones en las columnas de Transferencias, Ajustes y Eliminaciones que hayan


afectado a los saldos finales de las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados por Funcin,
se proceder as:

Unidad IV

198

Facultad de Ciencias Empresariales

Primero se obtendrn el nuevo saldo final de estas cuentas afectadas; este proceso se obtiene de aplicar la Regla de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores (visto en
el punto 6.5 de la Sesin anterior N. 9.), entre las columnas de Saldos Finales y Transferencias, Ajustes y Eliminaciones.
Luego de ello se proceder a traspasar los saldos nuevos obtenidos a las columnas de las
Prdidas o Ganancias segn correspondan; de acuerdo a los siguientes puntos:
Si los saldos de estas cuentas son deudores registrarlos en la columna de Prdidas.
Si los saldos de estas cuentas son acreedores registrarlos en la columna de Ganancias.
Para las sumas totales:
Si la columna de Ganancias es mayor que la columna de las Prdidas, entonces hay Utilidad.
Si la columna de Ganancias es menor que la columna de las Prdidas, entonces hay Dficit.
(*) Entre las Transferencias realizadas, la que cancela el costo de ventas contra la variacin de
existencias o produccin almacenada, ni la que cancela al elemento 9 contra las cuentas 78 y
79, no afectan al Estado de Resultados por Funcin.
Ejemplo
A manera de ejemplo, en la siguiente ilustracin se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo del
Estado de Resultados por Funcin, elaborado para la empresa ERF SAC.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:

2,012
20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

ERF SAC

SALDOS FINALES

DEUDOR

ACREEDOR

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

DEBE

HABER

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
239,130.00
Cuentas corrientes en instituciones 66,900.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por
- cobrar
Mercaderas manufacturadas
90,000.00
Unidades de transporte
150,000.00
Agotamiento acumulado
32,500.00
Impuesto general a las ventas
24,300.00
Renta de tercera categora
39,807.48
ESSALUD
ONP
- De las transferencias efectuadas
Remuneraciones por pagar
slo se consideran la de
Participaciones de los trabajadores por pagar
- Participaciones e Impuestos.
11,538.40
Facturas, boletas y otros comprobantes por
- pagar
Capital social
345,000.00
Mercaderas
45,000.00
Mercaderas
45,000.00
30,000.00
Remuneraciones
3,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
270.00
Depreciacin
2,500.00
Mercaderas
30,000.00
30,000.00
Mercaderas
180,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
5,770.00
5,770.00
Gastos de administracin
3,270.00
3,270.00
Gastos de comercializacin
2,500.00
2,500.00

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

TOTALES

632,570.00

11,538.40
39,807.48

632,570.00

87,115.88

87,115.88

RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO


TOTALES

5. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

PRDIDAS

GANANCIAS

Se trasladan los
saldos de acuerdo a
la ubicacin original

30,000.00
-

180,000.00

3,270.00
2,500.00

11,538.40
39,807.48

87,115.88
92,884.12
180,000.00

180,000.00
180,000.00

Contabilidad I

El Estado de Resultado puede se presentado por 199


naturaleza, es decir el Estado de Resultados.
Es un reporte situacional que muestra los resultados obtenidos por una empresa en un periodo

Universidad Peruana Unin

5. HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA


El Estado de Resultados puede ser presentado por naturaleza, es decir el Estado de Resultados.
Es un reporte situacional que muestra los resultados obtenidos por una empresa en un perodo
determinado, agrupando los ingresos y gastos de acuerdo con su naturaleza o concepto, es decir al
origen que tienen (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad), de acuerdo a cmo los gastos o ingresos influyen en
la obtencin del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado
Antes de Participaciones e Impuestos, entre otros y el Resultado neto del Ejercicio.

5.1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DE LAS COLUMNAS DE LOS SALDOS FINALES DEL ESTADO
DE RESULTADOS POR NATURALEZA
Las columnas de los saldos finales del Estado de Resultados por Naturaleza tambin estn separadas en dos grandes grupos: las prdidas y las ganancias, como se desarrolla a continuacin:
5.1.1. COLUMNA DE LAS PRDIDAS
Est representada por los gastos segn su naturaleza, estos son los saldos deudores de las
cuentas que despus de las transferencias, ajustes y eliminaciones, habrn quedado o han sido
originados por estas.
Por el lado de las Prdidas, los saldos deudores de las cuentas en mencin son:
60, Compras
61, Variacin de existencias (saldo deudor)
62, Gastos de personal, directores y gerentes
63, Gastos de servicios prestados por terceros
64, Gastos por tributos
65, Otros gastos de gestin
66, Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
67, Gastos financieros
68, Valuacin y deterioro de activos y provisiones
71, Variacin de la produccin almacenada (saldo deudor)
74, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
87, Participaciones de los trabajadores, originadas por las transferencias
88, Impuesto a la renta, originadas por las transferencias
Excepciones:
La cuenta 69, Costo de ventas, no se incluir debido a que despus del proceso de transferencias, esta queda saldada.
Las cuentas del elemento 9 no se incluye debido a que, despus del proceso de ajustes,
tambin quedan saldadas y especficamente porque corresponden a los gastos de funcin y no a los de naturaleza.
5.1.2. COLUMNA DE LAS GANANCIAS
Est representada por los ingresos segn su naturaleza, estos son los saldos acreedores de las
cuentas que despus de las transferencias, ajustes y eliminaciones, habrn quedado o han sido
originado por estas.
Por el lado de las Prdidas, los saldos acreedores de las cuentas en mencin son:
61, Variacin de existencias (saldo acreedor despus de efectuar las transferencias contra
el costo de ventas).
70, Ventas.
71, Variacin de la produccin almacenada (saldo acreedor despus de efectuar las trans-

Unidad IV

200

75 Otros ingresos de gestin


76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
77 Ingresos financieros
Facultad de Ciencias Empresariales

Excepciones:

ferencias
contra78
el no
costo
de ventas).
- La cuenta
se incluye
debido a que despus del proceso de transferencia, sta
72, Produccin
de
activo
inmovilizado.
queda saldada.
73, Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
- La cuenta 79 no se incluye tambin debido a que despus del proceso de ajustes, sta
75, Otros ingresos de gestin.
queda saldada.
76, Ganancia
por medicin de activos no financieros al valor razonable.
77, Ingresos financieros.
Excepciones:
5.2.
TOTALES Y RESULTADOS DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA
La cuenta 78 no se incluye debido a que, despus del proceso de transferencia, esta
queda
saldada.los saldos de las cuentas correspondientes a las columnas del Estado de
Despus
de trasladar
resultado
por Naturaleza,
proceder
a sumar
las mismas,
para luego
la diferencia
entre
La cuenta
79 no sese
incluye
tampoco
debido
a que, despus
delhallar
proceso
de ajustes,
esta
queda
saldada.
stos, obteniendo as el resultado del ejercicio.

Suma
de las Prdidas
y Ganancias
5.2.
TOTALES
Y RESULTADOS
DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA
Segn Palomino
Hurtado
(2008),de
se las
totalizarn
saldos de las columnas
del Estado
deEstado de
Despus
de trasladar
los saldos
cuentaslos
correspondientes
a las columnas
del
Resultados
Naturaleza,
un ladoalasumar
columna
las Prdidas,
y porhallar
otro lado
la columna
de
resultado
porpor
Naturaleza,
se por
proceder
las de
mismas,
para luego
la diferencia
entre
estas,
obteniendo as el resultado del ejercicio.
las Ganancias.
De estos
dosPrdidas
totales encontrados
Suma
de las
y Gananciasuno en cada columna, se restarn comparando sus importes, y
Segn
Hurtado
se Veamos
totalizarn
los saldos de las
Estado
de Resultados
dandoPalomino
el resultando
del(2008),
periodo.
a continuacin
loscolumnas
siguientesdel
casos,
cuando
uno es por
Naturaleza,
por
un
lado,
la
columna
de
las
Prdidas
y,
por
otro
lado,
la
columna
de
las
Ganancias.
mayor que otro y viceversa:
De estos dos totales encontrados, uno en cada columna, se restarn comparando sus importes y
dando el resultando
Primer casodel perodo. Veamos a continuacin los siguientes casos, cuando uno es mayor
que otro y viceversa:
Cuando el total de las Ganancias es mayor que el total de las Prdidas, la diferencia
Primer
caso
representa
Ganancias del Ejercicio contable.
Cuando el total de las Ganancias es mayor que el total de las Prdidas, la diferencia representa
Ganancias del Ejercicio contable.
SALDOS FINALES DEL ESTADO DE

CTA

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

RESULTADOS POR NATURALEZA


PRDIDAS
GANANCIAS

6,000.00
2,000.00
8,000.00

Utilidad del Ejercicio

8,000.00
8,000.00

Tambin el resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911


Utilidades acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de
Resultados
por Naturaleza
en lautilizando
Hoja de Trabajo.
Tambin
el resultado
ser registrado
la cuenta 59 mediante la divisionaria 5911 Utilidades acumuladas, en este caso se confirma el resultado hallado en el Estado de Resultados
Segundo caso
por Naturaleza
en la Hoja de Trabajo.
Segundo caso
Cuando el total de las Ganancias es menor que el total de las Prdidas, la diferencia representa
Prdidas del ejercicio contable.

Contabilidad I

201

Cuando
el total Unin
de las Ganancias es menor que el total de las Prdidas, la diferencia
Universidad
Peruana
representa Prdidas del Ejercicio contable.

CTA

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA
PRDIDAS
GANANCIAS

6,000.00
Prdida del Ejercicio
6,000.00

4,000.00
2,000.00
6,000.00

Tambin el resultado ser registrado utilizando la cuenta 59 mediante la divisionaria 5921


Prdidas
acumuladas,
en este caso
se confirma
el resultado
hallado
el Estado de
Tambin
el resultado
ser registrado
utilizando
la cuenta
59 mediante
laen
divisionaria
5921 Prdidas acumuladas,
en Naturaleza
este caso se
el Trabajo.
resultado hallado en el Estado de Resultados por
Resultados por
enconfirma
la Hoja de
Naturaleza en la Hoja de Trabajo.
Porconclusin
conclusin llegamos
llegamosaaque
quecuando
cuandoeleltotal
totalde
delalacolumna
columnade
delas
lasGanancias
Ganancias es
es mayor
mayor aa la
lade
de las
Por
Prdidas,
dar
como
resultado
la
utilidad
deseada
por
la
empresa.
las Prdidas, dar como resultado la utilidad deseada por la empresa.

5.3.ESTADO
ESTADODE
DERESULTADO
RESULTADOPOR
POR
NATURALEZA
PRELIMINAR
Y FINAL
5.3.
NATURALEZA
PRELIMINAR
Y FINAL
ElElproceso
procesode
deelaboracin
elaboracindel
delEstado
Estadode
deResultados
Resultadospor
porNaturaleza
Naturalezaen
enlalaHoja
Hojade
deTrabajo,
Trabajo,permite
permite
determinar yy presentar
presentar el
se se
ver
a detalle
en el
titudeterminar
el resultado
resultadodel
delejercicio.
ejercicio.Este
Esteproceso
proceso
ver
a detalle
enacpite
el acpite
lado
Determinacin
del
Resultado
del
Ejercicio.
titulado Determinacin del Resultado del Ejercicio.
fin de
deldel
ejercicio,
encontramos
que que
el Estado
de Resultados
por NaturaAA fin
de determinar
determinarelelresultado
resultado
ejercicio
encontramos
el Estado
de Resultados
por
leza
es
presentado
en
dos
formas
distintas
dentro
de
la
Hoja
de
Trabajo:
uno
preliminar
y
otro
final.
Naturaleza es presentado en dos formas distintas dentro de la Hoja de Trabajo: uno preliminar y
Estado de Resultados por Naturaleza Preliminar, este es aquel que es presentado antes de
otro aplicar
final. las trasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte arroja es
llamado: Resultado antes de participaciones e impuestos.
Estado de Resultados por Naturaleza Preliminar, ste es aquel que es presentado antes
Estado de Resultados por Naturaleza Final, este es aquel que es presentado despus de aplicar
aplicar las por
trasferencias
por participaciones
impuestos.
El este
resultado
que
estees
reporte
las de
trasferencias
participaciones
e impuestos. Eleresultado
que
reporte
arroja
llamaarroja
es
llamado:
Resultado
antes
de
participaciones
e
impuestos.
do: El Resultado del Ejercicio. En esta situacin ya se encuentra listo para formular, preparar
losResultados
estados financieros
de acuerdo
los formatos
por losdespus
organismos
y presentar
Estado de
por Naturaleza
Final,aste
es aquel establecidos
que es presentado
de
oficiales,
teniendo
como
base
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera
(NIIF)
aplicar las trasferencias por participaciones e impuestos. El resultado que este reporte
oficializadas en el pas.
arroja es llamado: El Resultado del Ejercicio. En esta situacin ya se encuentra listo para
formular, preparar y presentar los estados financieros de acuerdos a los formatos
5.4. DIAGRAMA GUA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR
establecidos por los organismos oficiales, teniendo como base las Normas Internacionales
NATURALEZA
de Informacin Financiera (NIIF) oficializadas en el pas.

Unidad IV

202

5.4. DIAGRAMA GUA DE LA HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR


Facultad de Ciencias Empresariales
NATURALEZA
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO
10
33
34
39
40
40171
41
41
42
422
50
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99

SALDOS FINALES

DENOMINACIN

DEUDOR

Efectivo y equivalentes de efectivo


Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Capital
Resultados acumulados
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Produccin del ejercicio
Valor agregado
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
Resultado de explotacin
Resultado antes de participaciones e impuestos

1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
DEBE

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00

Participaciones de los trabajadores


Impuesto a la renta
Determinacin del resultado del ejercicio
Cuentas reflejas
Costos por distribuir
Costo de produccin
Centro de costos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1.00

GANANCIAS

1.00

1.00

1.00

PRDIDAS

1.00

1.00

1.00

HABER

SALDOS FINALES DEL


ESTADO DE
RESULTADOS POR

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

5.5. LLENADO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA EN LA HOJA DE TRABAJO


En estas columnas son anotados los saldos de las cuentas pertenecientes a los ingresos y gastos
que derivan
de las actividades
empresa, de
a la naturaleza
de los hechos.
5.5. LLENADO
DEL ESTADO de
DE la
RESULTADOS
PORacuerdo
NATURALEZA
EN LA HOJAeconmica
DE TRABAJO
Se traslada el saldo de las cuentas agrupadas de acuerdo a su naturaleza de los elementos 6 y 7
En estas
columnas
son anotados
los saldos
de lasdel
cuentas
pertenecientes
los ingresos
gastos
que hayan
quedado
u originado,
como
en el caso
elemento
8 con lasacuentas
87 yy 88,
despus
que
derivan
de
las
actividades
de
la
empresa
de
acuerdo
a
la
naturaleza
econmica
de
los
hechos.
de realizar las transferencias, ajustes y eliminaciones (*). En el caso de las cuentas del elemento 9
han sido saldadas completamente, producto de las transferencias, por lo que no afectan al Estado
Se trasladan el saldo de las cuentas agrupadas de acuerdo a su naturaleza de los elementos 6 y 7
de Resultados
por Naturaleza y, principalmente, porque corresponden a los gastos por funcin.
que
hayan
u originado,
en el
del elemento 8 con las cuentas 87 y 88, despus
Este proceso se quedado
realiza teniendo
encomo
cuenta
lo caso
siguiente:
realizar
las transferencias,
y eliminaciones
(*). En el caso
de lasycuentas
del elemento
Dedeexistir
anotaciones
en lasajustes
columnas
de Transferencias,
Ajustes
Eliminaciones
que9hayan
han
sido
saldadas
completamente,
producto
de
las
transferencias,
por
lo
que
no
afectan
al
Estado
afectado a los saldos finales de las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados por Naturaleza, se proceder as:
Primero se obtendrn el nuevo saldo final de estas cuentas afectadas; este proceso se obtiene de aplicar la Regla de sumas y restas entre saldos deudores y acreedores (visto en
el punto 6.5 de la Sesin anterior N. 9.), entre las columnas de Saldos Finales y Transferencias, Ajustes y Eliminaciones.
Luego de ello se proceder a traspasar los saldos nuevos obtenidos a las columnas de las
Prdidas o Ganancias segn correspondan; de acuerdo a los siguientes puntos:

Contabilidad I

203

Universidad Peruana Unin

Si los saldos de estas cuentas son deudores registrarlos en la columna de Prdidas.


Si los saldos de estas cuentas son acreedores registrarlos en la columna de Ganancias.
Para las sumas totales:
Si la columna de Ganancias es mayor que la columna de las Prdidas, entonces hay Utilidad.
Si la columna de Ganancias es menor que la columna de las Prdidas, entonces hay Dficit.
(*) Todas las Transferencias, sin excepciones, afectan al Estado de Resultados por NaturaleEjemplo
za, as como los ajustes y las eliminaciones.
Ejemplo
A manera de ejemplo, en la siguiente ilustracin se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo del
A manera de ejemplo, en la siguiente ilustracin se presenta el llenado de la Hoja de Trabajo del
Estado de Resultados por Naturaleza, elaborado para la empresa ERN SAC.
Estado
de Resultados por Naturaleza, elaborado para la empresa ERN SAC.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:

2,012
20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

ERN SAC

SALDOS FINALES

DEUDOR

ACREEDOR

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
112,220.00
Cuentas corrientes en instituciones56,400.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por
- cobrar
Mercaderas manufacturadas
50,000.00
Unidades de transporte
100,000.00
Agotamiento acumulado
21,666.67
Impuesto general a las ventas
10,800.00
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por
- pagar
Capital social
230,000.00
Mercaderas
20,000.00
Mercaderas
20,000.00
Remuneraciones
2,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
180.00
Depreciacin
1,666.67
Mercaderas
20,000.00
Mercaderas
80,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y -gastos 3,846.67
Gastos de administracin
2,180.00
Gastos de comercializacin
1,666.67
-

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

366,313.33
-

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

DEBE

HABER

PRDIDAS

GANANCIAS

Se consideran todas las


transferencias, las mismas
que afectan al saldo final
a ser trasladado.

15,498.32

4,492.27

20,000.00

20,000.00
3,846.67

2,180.00
1,666.67

4,492.27
15,498.32

366,313.33
-

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

43,837.25
-

Se trasladan los
saldos de acuerdo a
la ubicacin original

20,000.00
2,000.00
180.00
1,666.67
-

4,492.27
15,498.32

43,837.25
-

43,837.25
36,162.75
80,000.00

80,000.00
-

80,000.00
80,000.00

6. DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


La determinacin del Resultado del ejercicio es un proceso secuencial que alberga todos los
procesos vistos anteriormente, en la elaboracin de cada estado financiero; combina la etapa
preliminar las transferencias de las participaciones e impuestos y la etapa final en las que se

Unidad IV

204

2,012
20123456789

205

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1,763,740.00
-

1,763,740.00
-

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

ACREEDOR

871
881

DEUDOR

Caja
903,060.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
27,600.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por-cobrar
Mercaderas manufacturadas
270,000.00
Unidades de transporte
300,000.00
Agotamiento acumulado
65,000.00
Impuesto general a las ventas
97,200.00
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por-pagar
Capital social
690,000.00
Mercaderas
180,000.00
Mercaderas
180,000.00
Remuneraciones
6,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
540.00
Depreciacin
5,000.00
Mercaderas
60,000.00
Mercaderas
720,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
11,540.00
Gastos de administracin
6,540.00
Gastos de comercializacin
5,000.00
-

DENOMINACIN

SALDOS FINALES

HTEF SAC

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

CDIGO

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

EJERCICIO O PERODO:
RUC:

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

71,540.00
-

11,540.00

60,000.00

DEBE

852,200.00
648,460.00
1,500,660.00

1,500,660.00

720,000.00

720,000.00

191,540.00
648,460.00
840,000.00

180,000.00
6,000.00
540.00
5,000.00
-

PRDIDAS

RESULTADO CONFIRMADO

SON SIMILARES

COMPROBACIN

71,540.00
648,460.00
720,000.00

720,000.00

GANANCIAS

840,000.00

840,000.00

120,000.00
720,000.00
-

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTOS: S/.648,460.00

71,540.00
-

6,540.00
5,000.00

PRDIDAS

6,540.00
5,000.00

1,500,660.00

65,000.00
97,200.00
690,000.00

PASIV Y PATRIM

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

60,000.00
-

903,060.00
27,600.00
270,000.00
300,000.00
-

ACTIVO

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA

60,000.00

HABER

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

Este es el obtenido antes de las transferencias por participaciones e impuestos. Este resultado obtenido es: El Resultado antes de
Participaciones e Impuestos; y son hallados por los tres estados financieros en serie a fin de compararlos. Vase la ilustracin a continuacin
en el caso de la empresa HTEF SAC.

1.1.ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINAREAS

Facultad de Ciencias Empresariales

obtienen los estados financieros, con la determinacin del Resultado del Ejercicio. Veamos a
continuacin el proceso en detalle.

6.1. ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINAREAS

Estos son obtenidos antes de las transferencias por participaciones e impuestos. Este resultado obtenido
es: El Resultado antes de Participaciones e Impuestos; y son hallados por los tres estados financieros en
serie a fin de compararlos. Vase la ilustracin a continuacin en el caso de la empresa HTEF SAC.

Contabilidad I

6.2.CALCULO APARTE DE LAS PARTICIPACIONES, IMPUESTOS Y EL RESULTADO DEL EJERCICIO


Universidad Peruana Unin
Luego de obtener el Resultado antes de Participaciones e Impuestos por los tres estados
en serie, DE
y confirmar
su exactitud, se proceder
a realizar
un clculo aparte
6.2. financieros
CLCULO APARTE
LAS PARTICIPACIONES,
IMPUESTOS
Y EL RESULTADO
DEL de los
siguientes conceptos:
EJERCICIO
La participacin
a los trabajadores
y otros tipos de
participacin
estipuladas
por la empresa
Luego deobtener
el Resultado
antes de Participaciones
e Impuestos
por
los tres estados
financieen
beneficio
de
los
empleados
ros en serie y confirmar su exactitud, se proceder a realizar un clculo aparte de los siguientes
El clculo del Impuesto a la Renta, y finalmente
conceptos:
La determinacin
del Resultadoy del
Ejercicio.
La participacin
a los trabajadores
otros
tipos de participacin estipulados por la empresa en
beneficio de los empleados
fin de ilustrar
este proceso,
se muestra
el siguiente esquema de clculo tomando el Resultado
ElAclculo
del Impuesto
a la Renta,
y finalmente
antes
de
Participaciones
e
Impuestos
hallado
La determinacin del Resultado del Ejercicio.anteriormente.
A fin de ilustrar este proceso, se muestra el siguiente esquema de clculo tomando el Resultado
Clculo
aparte de las participaciones,
Impuestos,
y El Resultado del Ejercicio
antes
de Participaciones
e Impuestos hallado
anteriormente.
NOTA:

TASA

S/.

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

648,460.00

(-) PARTICIPACIN A LOS TRABAJADORES (*)

-51,876.80

8%

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

596,583.20

(-) IMPUESTO A LA RENTA (**)

30%

RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD NETA)

-178,974.96

ESTE IMPORTE IRA A LA


CUENTA 87
PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
ESTE IMPORTE IRA A LA
CUENTA 88 IMPUESTO A
LA RENTA

417,608.24

(*) PARTICIPACIN A LOS TRABAJADORES:


El porcentaje que se aplicara para la reparticin de utilidades se determinara en base a la actividad que realice la empresa
a. Empresas Pesqueras, telecomunicaciones e industriales.- La tasa para estas empresas ser del 10%.
b. Empresas mineras, comercio al por mayor y al por menor y restaurantes.- La tasa para estas empresas ser del 8%.
c. Empresas que realizan otras actividades.- La tasa para estas empresas ser 5%

(**) IMPUESTO A LA RENTA


La tasa del impuesto a la renta vigente es del 30%

6.3. TRANSFERENCIAS POR LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL


IMPUESTO
A LA RENTA
6.3.TRANSFERENCIAS POR LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA
RENTA

En esta parte del proceso, ya se hicieron las transferencias por la variacin de existencias y los
elementos
funcin
contra las
imputables
y, probablemente,
tambin
ajustes
En estadeparte
del proceso,
yacargas
se hicieron
las transferencias
por la variacin
de algunos
existencias
y los y
eliminaciones
previamente,
mas
aun
no
las
transferencias
por
participaciones
e
impuestos.
elementos de funcin contra las cargas Imputables, y probablemente tambin algunos ajustes y
eliminaciones previamente, mas aun no la transferencias por participaciones e impuestos.

Luego de haber realizado el clculo aparte y de obtener el monto a descontar por participaciones
e impuestos,
realizarn
laseltransferencias
participacin
dealos
trabajadores
y el Impuesto
Luego dese
haber
realizado
clculo aparte por
y delaobtener
el monto
descontar
por participaciones
a la Renta,
de acuerdo
al siguiente
proceso: por la participacin de los trabajadores y el Impuesto
e impuestos,
se realizarn
las transferencias
a la Renta, de acuerdo al siguiente proceso.

PROCESO
Los importes
obtenidos en el clculo aparte por conceptos de Participacin de los trabajadores y
PROCESO
el Impuesto Renta sern considerados en la cuenta 87 y 88 respectivamente, a fin de deducirlos
de la utilidad
antes de obtenidos
Participaciones
Impuestos.
Los importes
en ele clculo
aparte por conceptos de Participacin de los
trabajadores y el Impuesto Renta sern considerados en la cuenta 87 y 88 respectivamente, a

En la hojafindedetrabajo,
se sobreentiende
tal hecho,
por esto see anotan
las cuenta 87 y 88 en la Hoja
deducirlos
de la utilidad antes
de Participaciones
Impuestos.
de Trabajo cargndose o debitndose en la columna de transferencias, ajustes y eliminaciones en
su misma fila o seccin; los mismos importes son abonados a las cuentas 40 por el impuesto a la
renta y 41 por la participacin de trabajadores tambin en la columna de transferencias, ajuste y
eliminaciones de la hoja de trabajo. Veamos a continuacin la siguiente ilustracin que muestra lo
anterior mencionado, tomando el caso de la empresa HTEF SAC y los importes obtenidos el Clculo

Unidad IV

206

En la hoja de trabajo, se sobre entiende tal hecho, por ello se anotan las cuenta 87 y 88 en la
Hoja de Trabajo cargndose o debitndose en la columna de transferencias, ajustes y
eliminaciones en su misma la o seccin; los mismos importes son abonados a las cuentas 40
por el impuesto a la renta y 41 por la participacin de trabajadores tambin en la columna de
transferencias, ajuste y eliminaciones de la hoja de trabajo. Veamos a continuacin la
siguiente ilustracin que muestra lo anterior mencionado
tomando
el caso de
la empresa
Facultad
de Ciencias
Empresariales
HTEF SAC, y los importes obtenidos el Calculo Aparte mostrado en el punto anterior, tenemos
lo siguiente.
Aparte mostrado
en el punto anterior, tenemos lo siguiente:
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:

2,012
20123456789

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

HTEF SAC

SALDOS FINALES

DEUDOR

ACREEDOR

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
903,060.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
27,600.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por-cobrar
Mercaderas manufacturadas
270,000.00
Unidades de transporte
300,000.00
Agotamiento acumulado
65,000.00
Impuesto general a las ventas
97,200.00
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por-pagar
Capital social
690,000.00
Mercaderas
180,000.00
Mercaderas
180,000.00
Remuneraciones
6,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
540.00
Depreciacin
5,000.00
Mercaderas
60,000.00
Mercaderas
720,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
11,540.00
Gastos de administracin
6,540.00
Gastos de comercializacin
5,000.00
-

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1,763,740.00
-

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

DEBE

HABER

178,974.96

51,876.80

60,000.00

60,000.00
11,540.00

6,540.00
5,000.00

51,876.80
178,974.96
1,763,740.00
-

302,391.76 302,391.76
-

Posterior a esto se realizarn los asientos de registro en el Libro Diario y consecuente traslado en
el Libro Mayor, materia ya estudiada en los puntos 2.2.3 y 2.2.5 de esta misma sesin.

6.4. ESTADOS FINANCIEROS FINALES Y LA DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO


Luego de las transferencias hechas en la hoja de trabajo, los resultados de los Estados Financieros
habrn variado (nueva sumatoria de las columnas de cada estado financiero), mostrando un importe coincidente entre los Estados Financieros y el hallado en el proceso de clculo aparte; este
valor final es El resultado del Ejercicio o tambin llamado Utilidad Neta.
Para lograrlo se seguir el siguiente proceso:

Contabilidad I

207

Universidad Peruana Unin

PROCESO
Habindose efectuado las transferencias por las participaciones e impuestos en las columnas respectivas de transferencia, ajustes y eliminacin:
1. Los importes obtenidos, de las transferencias por participaciones e impuestos, son trasladados
a las columnas del Estado de Situacin Financiera (ESF), Estado de Resultados por Funcin
(ERF), y al Estado de Resultado por Naturaleza (ERN). Este proceso se realiza respecto a cada
cuenta:
La 40 y 41 pasan a la columna del haber o pasivo del Estado de Situacin Financiera cada
uno en su fila o seccin.
La 87 y 88 pasan a las columnas del debe o de prdidas de los Estados de Resultados por
Funcin y Naturaleza, por motivo de la deduccin a los resultados.
2. Sumar las columnas de cada uno de los estados financieros.
3. Determinar los resultados por cada estado financiero, hallndolos mediante la diferencia entre
los totales de sus columnas, y consignar dicho importe como el resultado del ejercicio (prdida o ganancia) obtenido en cada estado financiero. En este proceso se usar las reglas de
totales o resultados vistas anteriormente en la seccin de la Hoja de Trabajo de cada Estado
Financiero. Este resultado es hallado en serie por los tres (3) estados financieros, lo cual facilita
su comparacin.
4. Comparar la igualdad de los resultados obtenidos en los tres (3) estados financieros (ESF, ERF
y ERN).
5. De surgir alguna diferencia, se har el anlisis y revisin retrospectiva empezando desde el
paso N. 3 hacia atrs, tomando como base que el resultado en serie arrojado por los estados
financieros preliminares (el Resultado antes de Participaciones e Impuestos) era similar. Revisar y analizar de la siguiente forma:
Primero: El punto N. 3, respecto a la correcta determinacin de los resultados.
Segundo: El punto N. 2, respecto a la correcta suma de las columnas.
Tercero: El punto N. 1, respecto al correcto traslado de las transferencias a los estados financieros.
6. De subsanar cualquier diferencia y/o confirmar la igualdad de los resultados entre los estados
financieros, se reportar la obtencin de: El Resultado del Ejercicio, vale decir la Utilidad o
Prdida Neta obtenida.
Con esto ya se tiene finalizada en su totalidad la labor que se realiza en la hoja de trabajo, la
misma que, dentro del proceso contable, nos ubica en la condicin de estar listos para formular,
preparar y presentar los estados financieros de acuerdo a los formatos establecidos por los organismos oficiales que, en el caso del Per, son la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV) y
la Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT), teniendo como base las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) oficializadas en el pas (este tema ser visto con ms
detalle en la siguiente sesin titulada: Los Estados Financieros).
Segn la secuencia descrita en este punto, veamos la siguiente ilustracin, en el caso en proceso
de la empresa HTEF SAC.

Unidad IV

208

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

209

Universidad Peruana Unin

7.
GUA
LADEHOJA
DE TRABAJO
7. DIAGRAMA
DIAGRAMA GUA
DE LADE
HOJA
TRABAJO
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO
10
11
12
122
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
40171
41
41
42
422
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
592
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
69.1
69.2
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
86
87
88
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00

DENOMINACIN
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Anticipos de clientes
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
Servicios y otros contratados por anticipado
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso 33
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes 36
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencias por recibir
Desvalorizacin de existencias
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinaria y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
Renta de tercera categora
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participaciones de los trabajadores
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Anticipos a proveedores
Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas Terceros
Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
Provisiones
Pasivo diferido
Capital
Acciones de inversin
Capital adicional

Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Prdidas acumuladas
Compras
Variacin de existencias
Gastos de personal, directores y gerentes
Gastos de servicios prestados por terceros
Gastos por tributos
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable
Gastos financieros
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Costo de ventas
Mercaderas
Productos Terminados
Ventas
Variacin de la produccin almacenada
Produccin de activo inmovilizado
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable
Ingresos financieros
Cargas cubiertas por provisiones
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Margen comercial
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
Cuentas reflejas
Costos por distribuir
Costo de produccin
Centro de costos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de operacin, servicio y procesamiento
Gastos sociales y de gestin medioambiental
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos de gestin de proyectos

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

SALDOS FINALES
DEUDOR
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

ACREEDOR

TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
DEBE

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00
1.00

SALDOS FINALES DEL


SALDOS FINALES DEL
SALDOS FINALES DEL
ESTADO DE SITUACIN
ESTADO DE
ESTADO DE
FINANCIERA
RESULTADOS POR
RESULTADOS POR
PASIVO Y
HABER
ACTIVO
PRDIDAS
PATRIMONI PRDIDAS
GANANCIAS
GANANCIAS
O
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00

1.00

1.00

1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

Unidad IV

210

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

1.00
1.00
1.00

1.00
1.00

Facultad de Ciencias Empresariales

8. MONOGRAFA DE LA HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

8. MONOGRAFA DE LA HOJA DE TRABAJO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Presentamos a continuacin el caso de la empresa HT SAC, con la cual se desarrollar la Hoja de

Presentamos
continuacin el caso de la empresa HT SAC, con la cual se desarrollar la Hoja de
trabajo en su aconjunto.
trabajo en su conjunto.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:

2,012

RUC:

20123456789

HT SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES
DEUDOR

MOVIMIENTOS

ACREEDOR

DEBE

HABER

SALDOS FINALES
DEUDOR

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
70,000.00
1,445,500.00
296,730.00 1,218,770.00
Cuentas corrientes en instituciones 280,000.00
financieras
289,100.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por- cobrar
1,156,400.00 1,156,400.00
Mercaderas manufacturadas
175,000.00
245,000.00
70,000.00
350,000.00
Unidades de transporte
350,000.00
350,000.00
Agotamiento acumulado
70,000.00
5,833.33
Impuesto general a las ventas
44,100.00
176,400.00
Renta de tercera categora
ESSALUD
630.00
630.00
ONP
910.00
910.00
Remuneraciones por pagar
6,090.00
6,090.00
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por- pagar
289,100.00
289,100.00
Capital social
805,000.00
Mercaderas
245,000.00
245,000.00
Mercaderas
245,000.00
Remuneraciones
7,000.00
7,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
630.00
630.00
Depreciacin
5,833.33
5,833.33
Mercaderas
70,000.00
70,000.00
Mercaderas
980,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
13,463.33
Gastos de administracin
7,630.00
7,630.00
Gastos de comercializacin
5,833.33
5,833.33

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

875,000.00
-

ACREEDOR

9,100.00
75,833.33
132,300.00
805,000.00
245,000.00
980,000.00
13,463.33
-

875,000.00 3,529,656.67 3,529,656.67 2,260,696.67 2,260,696.67


-

Se pide: Con el siguiente Balance de Comprobacin que presenta la empresa, desarrolle la Hoja de

Se pide: Con el siguiente Balance de Comprobacin que presenta la empresa, desarrolle la Hoja de
Trabajo,realizando:
realizando:
Trabajo,
1)
2)
3)
4)

1) Los Ajustes y Eliminaciones necesarios, y las Transferencias,

Los Ajustes y Eliminaciones necesarios, y las Transferencias,


El2)Estado
de de
Situacin
Financiera,
El Estado
Situacin
Financiera,
El Estado de Resultados por Funcin, y
El3)Estado
de de
Resultados
por
Naturaleza.
El Estado
Resultados
por
Funcin, y

4) ElCon
Estado
Resultados por
Naturaleza.a desarrollar la Hoja de Trabajo. La secuencia para
Desarrollo:
estadeinformacin,
procedemos
desarrollarla ser la siguiente:

Desarrollo: Con esta informacin procedemos a desarrollar la Hoja de Trabajo. La secuencia para
seralarevisar
siguiente:
1desarrollarla
Procedemos
y efectuar, si es necesario, algunos ajustes o eliminaciones; as tambin

las transferencias generales, excepto las de participaciones e impuestos (ya que para ello ne-

1 Procedemos a revisar y efectuar, si es necesario, algunos ajustes o eliminaciones; as tambin las


cesitamos el valor del Resultado antes de Participaciones e Impuestos); estas anotaciones son
transferencias
participaciones e impuestos (ya que para ello necesitamos el
registradas generales,
en el Libroexcepto
Diario ylaseldeMayor;

Contabilidad I

211

valor del
del Resultado
Resultado
antes
de Participaciones
Participaciones ee Impuestos);
Impuestos); estas
estas anotaciones
anotaciones son
son registradas
registradas en
en el
el
Universidad
Peruana
Unin
valor
antes
de
Libro
Diario
y
el
Mayor;
Libro Diario y el Mayor;
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
EJERCICIO O PERODO:
RUC:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO
CDIGO

2,012
2,012
20123456789
20123456789

SALDOS INICIALES
SALDOS INICIALES

DENOMINACIN
DENOMINACIN

DEUDOR
DEUDOR

ACREEDOR
ACREEDOR

Caja
70,000.00
-Caja
70,000.00
Cuentas
financieras
-Cuentas corrientes
corrientes en
en instituciones
instituciones 280,000.00
280,000.00
financieras
Facturas,
-Facturas, boletas
boletas yy otros
otros comprobantes
comprobantes por
por --cobrar
cobrar
Mercaderas
175,000.00
-Mercaderas manufacturadas
manufacturadas
175,000.00
Unidades de
de transporte
transporte
350,000.00
Unidades
350,000.00
-Agotamiento acumulado
acumulado
70,000.00
Agotamiento
-70,000.00
Impuesto
general
a
las
ventas
-Impuesto general a las ventas
Renta
--Renta de
de tercera
tercera categora
categora
ESSALUD
--ESSALUD
ONP
--ONP
Remuneraciones
--Remuneraciones por
por pagar
pagar
Participaciones de
de los
los trabajadores
trabajadores por
por pagar
pagar
Participaciones
--Facturas, boletas
boletas yy otros
otros comprobantes
comprobantes por
por --pagar
pagar
Facturas,
-Capital
social
805,000.00
Capital social
805,000.00
Mercaderas
-Mercaderas
Mercaderas
--Mercaderas
Remuneraciones
--Remuneraciones
Rgimen de
de prestaciones
prestaciones de
de salud
salud
Rgimen
--Depreciacin
Depreciacin
--Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
--Mercaderas
Cargas
imputables
a
cuentas
de
costos
y
gastos
-Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos
--Gastos de
de administracin
administracin
Gastos
--Gastos de
de comercializacin
comercializacin

871
871
881
881

Participacin de
de los
los trabajadores
trabajadores
Corriente
Corriente
Participacin
Impuesto
Impuesto a
a la
la renta
renta
Corriente
Corriente

Totales
Totales de
de saldos
saldos y
y movimiento
movimiento
Resultado
Resultado del
del ejercicio
ejercicio o
o periodo
periodo
Totales
Totales

SALDOS FINALES
SALDOS FINALES

MOVIMIENTOS
MOVIMIENTOS

101
101
104
104
121
121
201
201
334
334
393
393
4011
4011
40171
40171
4031
4031
4032
4032
411
411
413
413
421
421
501
501
601
601
611
611
621
621
6271
6271
681
681
691
691
701
701
791
791
941
941
951
951

DEBE
DEBE

1,445,500.00
1,445,500.00
-1,156,400.00
1,156,400.00
245,000.00
245,000.00
--44,100.00
44,100.00
-630.00
630.00
910.00
910.00
6,090.00
6,090.00
-289,100.00
289,100.00
-245,000.00
245,000.00
-7,000.00
7,000.00
630.00
630.00
5,833.33
5,833.33
70,000.00
70,000.00
--7,630.00
7,630.00
5,833.33
5,833.33

HT
HT SAC
SAC

HABER
HABER

296,730.00
296,730.00
289,100.00
289,100.00
1,156,400.00
1,156,400.00
70,000.00
70,000.00
-5,833.33
5,833.33
176,400.00
176,400.00
-630.00
630.00
910.00
910.00
6,090.00
6,090.00
-289,100.00
289,100.00
--245,000.00
245,000.00
----980,000.00
980,000.00
13,463.33
13,463.33
---

DEUDOR
DEUDOR

1,218,770.00
1,218,770.00
--350,000.00
350,000.00
350,000.00
350,000.00
---------245,000.00
245,000.00
-7,000.00
7,000.00
630.00
630.00
5,833.33
5,833.33
70,000.00
70,000.00
--7,630.00
7,630.00
5,833.33
5,833.33

ACREEDOR
ACREEDOR

-9,100.00
9,100.00
---75,833.33
75,833.33
132,300.00
132,300.00
------805,000.00
805,000.00
-245,000.00
245,000.00
----980,000.00
980,000.00
13,463.33
13,463.33
---

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
TRANSFERENCIAS,
AJUSTES, Y
ELIMINACIONES
ELIMINACIONES
DEBE
DEBE

HABER
HABER

--

--

70,000.00
70,000.00

70,000.00
70,000.00
13,463.33
13,463.33

7,630.00
7,630.00
5,833.33
5,833.33

---

875,000.00
875,000.00
--

875,000.00
875,000.00
--

3,529,656.67
3,529,656.67
--

3,529,656.67
3,529,656.67
--

2,260,696.67
2,260,696.67
--

2,260,696.67
2,260,696.67
--

83,463.33
83,463.33
--

83,463.33
83,463.33
--

Realizamos
enel
LibroDiario,
Diario,yy ytrasladamos
trasladamos
movimientos
al Libro
Realizamos
los
asientos
correspondientes
los
movimientos
al
yy
Realizamoslos
losasientos
asientos correspondientes
correspondientes en
en
elelLibro
Libro
Diario,
trasladamos
loslos
movimientos
al Libro
Libro
Mayor
Mayor
Mayor
002
002

FORMATO 5.1:
5.1: "LIBRO
"LIBRO DIARIO"
DIARIO"
FORMATO
2,012
2,012
20123456789
20123456789

PERODO:
PERODO:
RUC:
RUC:

HT
HT SAC
SAC

APELLIDOS
APELLIDOS Y
Y NOMBRES,
NOMBRES, DENOMINACIN
DENOMINACIN O
O RAZN
RAZN SOCIAL:
SOCIAL:
NMERO
NMERO
CORRELATIV
CORRELATIV
O DEL
O DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O FECHA DE LA
ASIENTO O
OPERACIN
CDIGO
OPERACIN
CDIGO
NICO DE LA
NICO DE LA
OPERACIN
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN
OPERACIN

FOLIO
FOLIO
CDIGO
LIBRO
CDIGO
LIBRO DEL LIBRO
MAYOR DEL LIBRO
MAYOR
O
O
REGISTRO
REGISTRO
(TABLA 8)
(TABLA 8)

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN


CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

NMERO DEL
NMERO NMERO DEL
NMERO DOCUMENTO
CORREL DOCUMENTO CDIGO
CORREL SUSTENTATO CDIGO
ATIVO SUSTENTATO
ATIVO
RIO
RIO

DENOMINACIN
DENOMINACIN

MOVIMIENTO
MOVIMIENTO

DEBE
DEBE

HABER
HABER

Asientos realizados al final del ejercicio, los que sern seguidamente trasladados al Libro Mayor (*)
Asientos realizados al final del ejercicio, los que sern seguidamente trasladados al Libro Mayor (*)
187
187

31/12/2012 Por la transferencia entre:


3
31/12/2012 Por la transferencia entre:
3
La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71.
3
La cuenta 69 contra las cuentas 61 y/o 71.
3

1
1
2
2

611
611
691
691

Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas

188
188

31/12/2012 Por la transferencia entre:


3
31/12/2012 Por la transferencia entre:
3
Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta
3 79.
Las cuentas del elemento 9 contra la cuenta
3 79.
3
3

1
1
2
2
3
3

791
791
941
941
951
951

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


13,463.33
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
13,463.33
Gastos de administracin
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos de comercializacin

70,000.00
70,000.00

70,000.00
70,000.00

7,630.00
7,630.00
5,833.33
5,833.33

(*) La mayorizacin es realizada seguido a los asientos por ajustes y transferencias, los mismo que permiten visualizar los nuevos saldos o cancelacin de las mismas a medida que se
(*) La mayorizacin es realizada seguido a los asientos por ajustes y transferencias, los mismo que permiten visualizar los nuevos saldos o cancelacin de las mismas a medida que se
realizan los asientos de cierre. En la presente monografa este proceso no es mostrado.
realizan los asientos de cierre. En la presente monografa este proceso no es mostrado.

2 Elaboramos los estados financieros preliminares trasladando los saldos finales de las cuentas
correspondientes despus de las transferencias, ajustes y eliminaciones, a fin de obtener el
resultado antes de participaciones e impuestos.

Unidad IV

212

213

875,000.00
-

875,000.00
-

DEBE

3,529,656.67
-

1,445,500.00
1,156,400.00
245,000.00
44,100.00
630.00
910.00
6,090.00
289,100.00
245,000.00
7,000.00
630.00
5,833.33
70,000.00
7,630.00
5,833.33

3,529,656.67
-

296,730.00
289,100.00
1,156,400.00
70,000.00
5,833.33
176,400.00
630.00
910.00
6,090.00
289,100.00
245,000.00
980,000.00
13,463.33
-

HABER

MOVIMIENTOS

HT SAC

2,260,696.67
-

1,218,770.00
350,000.00
350,000.00
245,000.00
7,000.00
630.00
5,833.33
70,000.00
7,630.00
5,833.33

DEUDOR

2,260,696.67
-

9,100.00
75,833.33
132,300.00
805,000.00
245,000.00
980,000.00
13,463.33
-

ACREEDOR

SALDOS FINALES

2,012
20123456789

83,463.33
-

13,463.33

70,000.00

DEBE

83,463.33
-

1,918,770.00

1,022,233.33
896,536.67
1,918,770.00

83,463.33
896,536.67
980,000.00

7,630.00
5,833.33

PRDIDAS

7,630.00
5,833.33

1,918,770.00

9,100.00
75,833.33
132,300.00
805,000.00

PASIV Y PATRIM

980,000.00

980,000.00

980,000.00

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

70,000.00
-

1,218,770.00
350,000.00
350,000.00
-

ACTIVO

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA

70,000.00

HABER

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

258,463.33
896,536.67
1,155,000.00

245,000.00
7,000.00
630.00
5,833.33
-

PRDIDAS

1,155,000.00

1,155,000.00

175,000.00
980,000.00
-

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

Revisamos la igualdad entre los resultados obtenidos, y al confirmarlo reportamos: El Resultado antes de Participaciones e Impuestos por S/.896,536.67.

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

ACREEDOR

871
881

DEUDOR

Caja
70,000.00
Cuentas corrientes en instituciones 280,000.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por -cobrar
Mercaderas manufacturadas
175,000.00
Unidades de transporte
350,000.00
Agotamiento acumulado
70,000.00
Impuesto general a las ventas
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por -pagar
Capital social
805,000.00
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Rgimen de prestaciones de salud
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
-

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

CDIGO

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

EJERCICIO O PERODO:
RUC:

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

2 Elaboramos los estados financieros preliminares trasladando los saldos finales de las cuentas correspondientes despus de las transferencias, ajustes y
eliminaciones, a fin de obtener el resultado antes de participaciones e impuestos.

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin


3 Realizamos el clculo aparte de las participaciones a los trabajadores, impuestos, y el resultado del

3 Realizamos el clculo aparte de las participaciones a los trabajadores, impuestos y el resultado


ejercicio, con el valor reportado anteriormente.
del ejercicio, con el valor reportado anteriormente.
Clculo aparte de las participaciones, Impuestos, y El Resultado del Ejercicio
CONCEPTO

TASA

S/.

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

896,536.67

(-) PARTICIPACIN A LOS TRABAJADORES (*)

8%

-71,722.93

30%

-247,444.12

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

ESTE IMPORTE IRA A LA


CUENTA 87
PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES

824,813.73

(-) IMPUESTO A LA RENTA (**)


RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD NETA)

ESTE IMPORTE IRA A LA


CUENTA 88 IMPUESTO A
LA RENTA

577,369.61

(*) PARTICIPACIN A LOS TRABAJADORES:


El porcentaje que se aplicara para la reparticin de utilidades se determinara en base a la actividad que realice la empresa
a. Empresas Pesqueras, telecomunicaciones e industriales.- La tasa para estas empresas ser del 10%.
b. Empresas mineras, comercio al por mayor y al por menor y restaurantes.- La tasa para estas empresas ser del 8%.
c. Empresas que realizan otras actividades.- La tasa para estas empresas ser 5%

(**) IMPUESTO A LA RENTA


La tasa del impuesto a la renta vigente es del 30%

4 Realizamos las transferencias por las participaciones e impuestos, con los valores obtenidos en el
clculo aparte, y tambin los registramos en el Libro Diario y Mayor.

4 Realizamos las transferencias por las participaciones e impuestos, con los valores obtenidos en
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:

2,012
20123456789

HT SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

SALDOS INICIALES

DENOMINACIN

DEUDOR

ACREEDOR

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
70,000.00
Cuentas corrientes en instituciones 280,000.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por -cobrar
Mercaderas manufacturadas
175,000.00
Unidades de transporte
350,000.00
Agotamiento acumulado
70,000.00
Impuesto general a las ventas
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por -pagar
Capital social
805,000.00
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Rgimen de prestaciones de salud
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
-

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

SALDOS FINALES

MOVIMIENTOS

DEBE

HABER

DEUDOR

1,445,500.00
1,156,400.00
245,000.00
44,100.00
630.00
910.00
6,090.00
289,100.00
245,000.00
7,000.00
630.00
5,833.33
70,000.00
7,630.00
5,833.33

296,730.00
289,100.00
1,156,400.00
70,000.00
5,833.33
176,400.00
630.00
910.00
6,090.00
289,100.00
245,000.00
980,000.00
13,463.33
-

1,218,770.00
350,000.00
350,000.00
245,000.00
7,000.00
630.00
5,833.33
70,000.00
7,630.00
5,833.33

ACREEDOR

DEBE

9,100.00
75,833.33
132,300.00
805,000.00
245,000.00
980,000.00
13,463.33
-

HABER

247,444.12

71,722.93

70,000.00

70,000.00
13,463.33

7,630.00
5,833.33

71,722.93
247,444.12

875,000.00
-

875,000.00
-

3,529,656.67
-

3,529,656.67
-

2,260,696.67
-

2,260,696.67
-

402,630.39
-

402,630.39
-

clculo
aparte, y tambin
los registramos
enael
Diario y Mayor.
El el
asiento
correspondiente
realizado
seguidamente
lasLibro
transferencias
por participaciones e
impuestos anotadas en la Hoja de Trabajo es el siguiente.

El asiento correspondiente realizado seguidamente a las transferencias por participaciones e im002

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


2,012
20123456789

PERODO:
RUC:

HT SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


NMERO
CORRELATIV
O DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O
OPERACIN
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

Unidad IV

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

FOLIO
CDIGO
LIBRO
NMERO DEL
DEL LIBRO NMERO
MAYOR
DOCUMENTO
O
CORREL
CDIGO
SUSTENTATO
REGISTRO ATIVO
RIO
(TABLA 8)

214

DENOMINACIN

DEBE

HABER

Asientos realizados al final del ejercicio, los que sern seguidamente trasladados al Libro Mayor (*)
189

31/12/2012 Por la transferencia entre:

Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41


3 y 40.
3

871

Participacin de los trabajadores Corriente 71,722.93

881

Impuesto a la renta Corriente

413

Participaciones de los trabajadores por pagar

40171

247,444.12
71,722.93

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

871
881

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

71,722.93
247,444.12

875,000.00
-

875,000.00
-

3,529,656.67
-

3,529,656.67
-

2,260,696.67
-

2,260,696.67
-

402,630.39
-

402,630.39
-

El asiento correspondiente realizado seguidamente a las transferencias por participaciones e


Facultad de Ciencias Empresariales
impuestos anotadas en la Hoja de Trabajo es el siguiente.
002

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


2,012
20123456789

PERODO:
RUC:

HT SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


NMERO
CORRELATIV
O DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O
OPERACIN
CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN

MOVIMIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

FOLIO
CDIGO
LIBRO
NMERO DEL
DEL LIBRO NMERO
MAYOR
DOCUMENTO
O
CORREL
CDIGO
SUSTENTATO
REGISTRO ATIVO
RIO
(TABLA 8)

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

DEBE

DENOMINACIN

HABER

Asientos realizados al final del ejercicio, los que sern seguidamente trasladados al Libro Mayor (*)
189

31/12/2012 Por la transferencia entre:

871

Participacin de los trabajadores Corriente 71,722.93

881

Impuesto a la renta Corriente

413

Participaciones de los trabajadores por pagar

40171

Renta de tercera categora

Las cuentas 87 y 88 contra las cuentas 41


3 y 40.

247,444.12
71,722.93
247,444.12

(*) La mayorizacin es realizada seguido a los asientos por ajustes y transferencias, los mismo que permiten visualizar los nuevos saldos o cancelacin de las mismas a medida que se
realizan los asientos de cierre. En la presente monografa este proceso no es mostrado.

puestos anotadas en la Hoja de Trabajo es el siguiente.


5 Elaboramos los estados financieros finales con las ultimas transferencias, a fin de determinar El Resultado del Ejercicio.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
RUC:

2,012
20123456789

HT SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES

DEUDOR

ACREEDOR

MOVIMIENTOS

DEBE

HABER

SALDOS FINALES

DEUDOR

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
70,000.00
1,445,500.00
296,730.00 1,218,770.00
Cuentas corrientes en instituciones 280,000.00
financieras
289,100.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por -cobrar
1,156,400.00 1,156,400.00
Mercaderas manufacturadas
175,000.00
245,000.00
70,000.00
350,000.00
Unidades de transporte
350,000.00
350,000.00
Agotamiento acumulado
70,000.00
5,833.33
Impuesto general a las ventas
44,100.00
176,400.00
Renta de tercera categora
ESSALUD
630.00
630.00
ONP
910.00
910.00
Remuneraciones por pagar
6,090.00
6,090.00
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por -pagar
289,100.00
289,100.00
Capital social
805,000.00
Mercaderas
245,000.00
245,000.00
Mercaderas
245,000.00
Remuneraciones
7,000.00
7,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
630.00
630.00
Depreciacin
5,833.33
5,833.33
Mercaderas
70,000.00
70,000.00
Mercaderas
980,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
13,463.33
Gastos de administracin
7,630.00
7,630.00
Gastos de comercializacin
5,833.33
5,833.33

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

875,000.00
-

ACREEDOR

9,100.00
75,833.33
132,300.00
805,000.00
245,000.00
980,000.00
13,463.33
-

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

DEBE

HABER

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA

ACTIVO

1,218,770.00
350,000.00
350,000.00
247,444.12
71,722.93
-

PASIV Y PATRIM

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

PRDIDAS

PRDIDAS

GANANCIAS

9,100.00
75,833.33
132,300.00
247,444.12
71,722.93
805,000.00

70,000.00

13,463.33

70,000.00

70,000.00
-

7,630.00
5,833.33

7,630.00
5,833.33

71,722.93
247,444.12

71,722.93
247,444.12
875,000.00 3,529,656.67 3,529,656.67 2,260,696.67 2,260,696.67
-

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

402,630.39
-

402,630.39 1,918,770.00 1,341,400.39


577,369.61
1,918,770.00 1,918,770.00

402,630.39
577,369.61
980,000.00

980,000.00

245,000.00
7,000.00
630.00
5,833.33
-

GANANCIAS

175,000.00
980,000.00
-

71,722.93
247,444.12

980,000.00
577,630.39 1,155,000.00
577,369.61
980,000.00 1,155,000.00 1,155,000.00

Tambin revisamos la igualdad de los resultados obtenidos entre los estados financieros y con el clculo aparte, y al confirmarlo reportamos: El Resultado
5 Elaboramos los estados financieros finales con las ltimas transferencias, a fin de determinar
del Ejercicio, el importe es: S/.577,369.61.

El Resultado del Ejercicio.

Contabilidad I

215

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Qu es la Hoja de Trabajo?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2. Cul es el propsito que cumple cada uno de las partes de la Hoja de Trabajo?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
3. Cul es la secuencia para elaborar la Hoja de Trabajo en su conjunto?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL
4. A fin de probar tus competencias, desarrolla la Hoja de trabajo en su conjunto. La empresa HIT
SA presenta el siguiente Balance de Comprobacin.

Unidad IV

216

Facultad de Ciencias Empresariales


FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:

2,012

RUC:

20123456789

HIT SA

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE
CDIGO

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES
DEUDOR

MOVIMIENTOS

ACREEDOR

DEBE

HABER

SALDOS FINALES
DEUDOR

ACREEDOR

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

Caja
80,000.00
1,888,000.00
386,320.00 1,581,680.00
Cuentas corrientes en instituciones 320,000.00
financieras
377,600.00
57,600.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por- cobrar
1,510,400.00 1,510,400.00
Mercaderas manufacturadas
200,000.00
320,000.00
80,000.00
440,000.00
Unidades de transporte
400,000.00
400,000.00
Agotamiento acumulado
80,000.00
6,666.67
86,666.67
Impuesto general a las ventas
57,600.00
230,400.00
172,800.00
Renta de tercera categora
ESSALUD
720.00
720.00
ONP
1,040.00
1,040.00
Remuneraciones por pagar
6,960.00
6,960.00
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por- pagar
377,600.00
377,600.00
Capital social
920,000.00
920,000.00
Mercaderas
320,000.00
320,000.00
Mercaderas
320,000.00
320,000.00
Remuneraciones
8,000.00
8,000.00
Rgimen de prestaciones de salud
720.00
720.00
Depreciacin
6,666.67
6,666.67
Mercaderas
80,000.00
80,000.00
Mercaderas
1,280,000.00
1,280,000.00
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
15,386.67
15,386.67
Gastos de administracin
8,720.00
8,720.00
Gastos de comercializacin
6,666.67
6,666.67
-

871
881

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

1,000,000.00 1,000,000.00 4,593,093.33 4,593,093.33 2,852,453.33 2,852,453.33


-

Se pide: Con el siguiente Balance de Comprobacin que presenta la empresa, desarrolle la Hoja de
Se
pide: Con
el siguiente Balance de Comprobacin que presenta la empresa, desarrolle la Hoja de
Trabajo,
realizando:
Trabajo, realizando:
1) Los Ajustes y Eliminaciones necesarios, y las Transferencias,
1) Los Ajustes y Eliminaciones necesarios y las Transferencias,
2)
EstadodedeSituacin
Situacin
Financiera,
2) ElElEstado
Financiera,
3) El Estado de Resultados por Funcin, y
3) ElElEstado
porpor
Funcin,
y
4)
EstadodedeResultados
Resultados
Naturaleza.
4) El Estado de Resultados por Naturaleza.
ACTITUDINAL

5. Por qu cree que el proceso de elaboracin de los estados financieros, a travs de la Hoja de
Trabajo, es importante?
ACTITUDINAL
__________________________________________________________________________
5. __________________________________________________________________________
Por qu cree que el proceso de elaboracin de los estados financieros a travs de la Hoja de
Trabajo es importante?
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

Contabilidad I

217

Universidad Peruana Unin

Unidad IV

218

Sesin

11

Facultad de Ciencias Empresariales

LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Nada de lo que Dios ha creado puede esconderse de l;
todo est claramente expuesto ante aquel
a quien tenemos que rendir cuentas
Hebreos 4:13
Dios Habla Hoy (DHH)

La presente sesin trata sobre la presentacin de los estados financieros bsicos, as como sus conceptos,
clases, formas de presentar, regulaciones y la secuencia a seguir en la preparacin de la presentacin de
la informacin financiera. Todo esto teniendo en cuenta los principios contables y ticos.

1. LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los Estados Financieros (EEFF) son los instrumentos que muestran la situacin financiera y econmica de
la empresa. En Estos se cristaliza la funcin de resumen de la contabilidad, en los estados financieros se
muestra en forma resumida todos los resultados de un perodo econmico de una empresa.

1.1. CONCEPTO
De acuerdo al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
adoptado por el IASB, y el prrafo 7 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, los estados financieros, con propsito de informacin general (denominados estados financieros), son
aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
Por otro lado, tambin son definidos como el productos del proceso contable que, en cumplimiento de fines financieros, econmicos y sociales, estn orientados a revelar la situacin, actividad y
flujos de recursos fsicos y monetarios de una entidad pblica [o privada], a una fecha y perodo
determinados. Estos pueden ser de naturaleza cualitativa o cuantitativa y poseen la capacidad de
satisfacer necesidades comunes de los usuarios (Ministerio de Economa y Finanzas, 2012).

1.2. OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS


En derredor del tema de los estados financieros, circundan diversos conceptos, de estos mencionaremos los principales.
Contabilidad I

219

Universidad Peruana Unin

Estados financieros consolidados


Corresponde a los estados financieros presentados para un grupo de entidades pblicas como si se
tratara de una sola entidad. Ello implica la eliminacin de transacciones y saldos entre las entidades que se consolidan (Ministerio de Economa y Finanzas, 2012).
Estados financieros combinados
Segn las NIIF son los estados financieros agrupados de dos o ms entidades controladas por un
solo inversor.
Estados financieros consolidados
Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias, presentados como si se tratara de una
sola entidad contable.
Estados financieros separados
Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una
entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a
partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de
los activos netos posedos por la entidad participada.
Informe financiero intermedio
Un informe financiero que contiene un conjunto de estados financieros completos o un conjunto
de estados financieros condensados para un perodo intermedio.
Estados presupuestarios
Son aquellos que presentan la Programacin y Ejecucin del presupuesto de Ingresos y de Gastos
por Fuentes de Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos trazados
por cada entidad para un perodo determinado, dentro del marco legal vigente (Ministerio de Economa y Finanzas, 2012).
Ganancias
Incrementos en beneficios econmicos que cumplen la definicin de ingreso pero no son ingresos
de actividades ordinarais.
Partes relacionadas
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara
sus estados financieros (la entidad que informa).
a. Una persona o un familiar cercano a esa persona est relacionada con una entidad que informa
si esa persona:
i. es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa;
ii. ejerce control sobre la entidad que informa; o
iii. ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en esta.
Controladora
Una entidad que tiene una o ms subsidiarias.
Propietarios
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

Unidad IV

220

Facultad de Ciencias Empresariales

Resultado
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.

1.3. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIN


De acuerdo al marco conceptual de las NIIF, entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistasa presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos,
as como el pblico en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus
variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:
a. Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el
riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones.
Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
b. Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que
les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios
tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.
c. Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita
determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.
d. Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que
se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores
comerciales estn interesados en la empresa, por perodos ms cortos que los prestamistas, a
menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser esta un cliente importante.
e. Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de esta.
f. El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados
en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarlas
como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.
g. Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que
emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden
ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia
que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades.

1.4. OBJETO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El Marco Conceptual tambin hace mencin de los objetos de los Estados Financieros, y estos son:
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,
desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una
amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos
usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios
pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente

Contabilidad I

221

Universidad Peruana Unin

los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la


financiera.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aquellos
usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar
decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.

1.5. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.

1.6. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


La importancia que persiguen los estados financieros se fundamenta en el uso y requerimientos de
los usuarios de la informacin financiera, entre estos son:
Mediante los mismos se conoce la situacin financiera y econmica de la empresa.
Proporciona a los dueos la informacin necesaria de su empresa.
Permite a la empresa evaluar, analizar e interpretar su situacin econmica y financiera.
Permite a la alta direccin tomar las decisiones para la buena marcha de la empresa.
Mediante los cuales se puede realizar proyecciones para prevenir el futuro.
Presentan aspectos objetivos y reales basndose en los postulados y normas de contabilidad.
Permite la comparacin de los estados financieros de un perodo con otro.

1.7. CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Segn la NIC 1, las caractersticas principales de los estados financieros son:
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco
Conceptual.* La aplicacin de las NIIF, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, se supone
que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentacin razonable.
Entre otras caractersticas tambin tenemos las siguientes:
Hiptesis de negocio en marcha.
Base contable de acumulacin (devengo).
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos.
Compensacin.
Frecuencia de la informacin.
Informacin comparativa.
Uniformidad en la presentacin.

2. RELACIN COMPLETA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS


En esta seccin pasamos a describir los estados financieros en su conjunto.

Unidad IV

222

Facultad de Ciencias Empresariales

2.1. CONJUNTO COMPLETO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


De acuerdo a la NIC 1, un juego completo de estados financieros comprende:
a. Un estado de situacin financiera al final del perodo;
b. Un estado del resultado del perodo y otro resultado integral del perodo;
c. Un estado de cambios en el patrimonio del perodo;
d. Un estado de flujos de efectivo del perodo;
e. Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin
explicativa; y
f. Un estado de situacin financiera al principio del primer perodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

2.2. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros, segn el Marco Conceptual, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos,
los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios
en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en
los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal
estado financiero.
2.2.1. ELEMENTOS DE LA SITUACIN FINANCIERA
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio, segn el Marco Conceptual. Se definen como sigue:
a. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
b. Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual y, para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
c. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
2.2.2. ELEMENTOS DEL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los
gastos.
a. Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
b. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.

Contabilidad I

223

Universidad Peruana Unin

3. NORMATIVIDAD Y BASE LEGAL


Para las empresas privadas en general del pas
El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), quien es el organismo de Participacin del Sistema
Nacional de Contabilidad, ha establecido que los estados financieros deben elaborarse conforme a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), oficializadas en el Per por este concejo. Especficamente, respecto a la preparacin y presentacin de los estados financieros, estn
normados en el Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y
el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, de acuerdo a la
Resolucin de CNC N. 005-94-EF/93.01 (con vigencia a partir del 1 de enero de 1994), y NIC N.1.
Presentacin de Estados Financieros (Versin Junio 2011), y NIC N. 1. Presentacin de Partidas
de Otro Resultado Integral (Versin Modificada) conforme a la Resolucin de CNC N. 048-2011.
Las NIIF oficializadas en el Per por el CNC, son de carcter obligatorio para todas las empresas en
general.
NIIF PYMES
International Accounting Standards Board (IASB) ha desarrollado y publicado una norma separada
que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros
tipos de informacin financiera de entidades que, en muchos pases, son conocidas por diferentes
nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), esa norma es la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Es as que el Concejo Normativo de Contabilidad con Resolucin de CNC N. 045-2010-EF/94, oficializo dicha norma con vigencia a partir del 1 de enero de 2011.
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas entidades (PYMES)
en el pas.
De acuerdo al prrafo 1.2 de la norma, las pequeas y medianas entidades son entidades que:
a. No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
b. Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin
del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Para las empresas que participan en el mercado pblico de valores y, en general, para la aplicacin
internacional.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente rigen
para las empresas que son reguladas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) en el
pas, las mismas que se aplican en el mundo.
Empresas reguladas por la SMV
Especficamente en el pas, la SMV ha dispuesto el Reglamento de Informacin Financiera Aprobado mediante Resolucin CONASEV N. 103-99-EF/94.10 y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera (MIF) (Resolucin Gerencia General N. 010-2008-EF/94.01.2), que sirven de
gua en la preparacin de los estados financieros.
El MIF de la SMV tiene como objeto facilitar la preparacin y presentacin de la informacin financiera, as como adecuarlo peridicamente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el pas. Este
MANUAL no sustituye a la doctrina contable, y su aplicacin debe ser comprendida en el contexto
integral de las NIIF y su Marco Conceptual.
Para las sociedades y entidades a las que se refiere el Art. 5 de la Ley 29720 LEY QUE PRO-

Unidad IV

224

Facultad de Ciencias Empresariales

MUEVE LAS EMISIONES DE VALORES MOBILIARIOS Y FORTALECE EL MERCADO DE CAPITALES


La Ley 29720 en su artculo 5 hace mencin que las sociedades o entidades distintas a las que se
encuentran bajo la supervisin de la SMV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias
(UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por el Colegio de Contadores Pblicos en el Per, conforme a las normas internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la SMV.
Es por ello que la SMV public en la Resolucin SMV N. 011-2012-SMV/01 (27 de abril de 2012)
las Normas sobre Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artculo 5 de la Ley N. 29720.
De acuerdo a la ltima norma referida, todas las empresas con personera jurdica que hayan adoptado alguna de las formas societarias previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N. 26887,
que cumpla con las caractersticas mencionadas en la ley y resolucin mencionadas en los prrafos
anteriores, estarn obligadas a presentar su informacin financiera a la SMV la cual ser de acceso
pblico. La informacin a presentar es gradual, y empezar al cierre del ejercicio 2012 (para empresas con movimiento econmico de 30,000 UIT) y 2013 (para empresas con movimiento econmico de 3,000 UIT), de acuerdo al cronograma estipulado por la entidad en plazo comprendido
entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico.
De acuerdo a los Reglamentos de la SUNAT Los EEFF incluidos en el Libro de Inventarios y Balances
La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo
legislativo las normas sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios estn referidas a:
El procedimiento para la autorizacin de los mismos. La forma en la cual debern ser llevados. Los
plazos mximos de atraso. La prdida o destruccin de los mismos. La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia
N. 239-2008/SUNAT. La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado,
vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N.
239-2008/SUNAT. La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, as como los formatos que la integran, disposicin que entr en vigencia a partir del 01
de julio del 2010, excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto
por la Resolucin de Superintendencia N. 017-2009/SUNAT

4. FORMATOS Y MODELOS GENERALES Y REGULADOS DE PRESENTACIN


4.1. FORMATOS GENERALES
Existen dos tipos de reporte para presentar el Estado de Situacin Financiera: Tipo reporte y tipo
cuenta.
4.1.1. TIPO REPORTE
Se presenta en forma vertical, es decir, primero los activos luego los pasivos y por ltimo el
patrimonio.

Contabilidad I

225

Universidad Peruana Unin

A continuacin se presenta el modelo de este estado financiero:

Unidad IV

226

Facultad de Ciencias Empresariales

4.1.2. TIPO CUENTA


4.1.2. TIPO CUENTA
Se presenta
en dos
columnas:
primera
todosloslosactivos,
activos,enenlalasegunda
segunda los
los pasivos
pasivos yy
Se presenta
en dos
columnas:
en en
la la
primera
todos
patrimonio.
patrimonio.
A continuacin se presenta el modelo de este estado financiero.
A continuacin se presenta el modelo de este estado financiero.

4.2. FORMATOS REGULADOS

4.2. FORMATOS REGULADOS

Tenemos dos (2) tipos de regulaciones principales


Tenemos dos (2) tipos de regulaciones principales
4.2.1. SEGN SUNAT
4.2.1. SEGN SUNAT
su regulacin
a definido
los siguientes
formatos,
los mismos
que
se encuentran
Esteste
en suenregulacin
ha definido
los siguientes
formatos,
los mismos
que se
encuentran
dendentro
del
Libro
de
Inventarios
y
Balances.
sta
hace
una
salvedad
indicando
que
se
podr
tro del Libro de Inventarios y Balances. Esta hace una salvedad indicando que se podr hacer
uso hacer
del formato
la CONASEV,
tanto se en
cumpla
registrarcon
la informacin
uso delaprobado
formato por
aprobado
por la en
CONASEV,
tanto con
se cumpla
registrar la
mnima
requerida
para
este
Formato.
informacin mnima requerida para este Formato.

El Estado
de Situacin
Financiera
El Estado
de Situacin
Financiera
Aunque en los formatos establecidos aun los sigue titulando como Balance General.

Contabilidad I

227

Universidad
Aunque en losPeruana
formatosUnin
establecidos aun los sigue titulando como Balance General.
FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
EJERCICIO O
PERIODO

EJERCICIO O
PERIODO

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

Sobregiros y Pagars Bancarios

Valores Negociables

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales

Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar

Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo


TOTAL PASIVO CORRIENTE

Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo


Inversiones Permanentes

TOTAL PASIVO

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada)


Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

Contingencias

Otros Activos

Inters minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este Formato.

El Estado de Situacin de Resultados


El Estado de Situacin de Resultados
Tambin
siguetitulando
titulandocomo
comoEstado
Estadodede
Ganancias
y Prdidas
Tambin los sigue
Ganancias
y Prdidas

Unidad IV

228

Facultad de Ciencias Empresariales

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE


GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
DESCRIPCIN

EJERCICIO O
PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales)


Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de ventas

Utilidad Bruta

Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta

Utilidad Operativa

Otros Ingresos (gastos)


Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones,
Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la
informacin mnima requerida para este Formato.

Contabilidad I

229

Unidad IV

230

TOTAL DE ACTIVOS

Total Activos No Corrie nte s

Otros Activos

Plusvala

Activos por Impuestos a las Ganancias Dif eridos

Activos Intangibles (neto)

Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Propiedades de Inversin

Activos Biolgicos

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar Comerciales

Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin

Otros Activos Financieros

Activos No Corrie nte s

Total Activos Corrie nte s Dis tintos de los Activos o Grupos de Activos
para s u Dis pos icin Clas ificados com o Mante nidos para la Ve nta o para
Dis tribuir a los Propie tarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasif icados
como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasif icados
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Activos no Corrie nte s o Grupos de Activos para s u Dis pos icin
Clas ificados com o Mante nidos para la Ve nta o com o Mante nidos para
Dis tribuir a los Propie tarios
Total Activos Corrie nte s

Otros Activos

Gastos Pagados por Anticipado

Activos por Impuestos a las Ganancias

Activos Biolgicos

Inventarios

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

Otros Activos Financieros

Ef ectivo y Equivalentes al Ef ectivo

0
0

0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Total Patrim onio

Participaciones No Controladoras

Patrim onio Atribuible a los Propie tarios de la Controladora

Otras Reservas de Patrimonio

Resultados Acumulados

Otras Reservas de Capital

Acciones Propias en Cartera

Acciones de Inversin

Primas de Emisin

Capital Emitido

Patrim onio

Total Pas ivos

Total Pas ivos No Corrie nte s

Ingresos Dif eridos (netos)

Otros Pasivos

Provisiones
Provisin por Benef icios a los Empleados

Pasivos por Impuestos a las Ganancias Dif eridos

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Pagar

Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Pasivos Financieros

Pas ivos No Corrie nte s

Total Pas ivos Corrie nte s

Total de Pas ivos Corrie nte s dis tintos de Pas ivos incluidos e n Grupos
de Activos para s u Dis pos icin Clas ificados com o Mante nidos para la
Ve nta
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasif icados como
Mantenidos para la Venta

Otros Pasivos

Pasivos por Impuestos a las Ganancias


Provisin por Benef icios a los Empleados

Provisiones

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Otras Cuentas por Pagar

Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Pasivos Financieros

Pas ivos Corrie nte s

0
0
0
0
0
0
0
0

Al 31 de
Diciembre
2010
Pas ivos y Patrim onio

Al 31 de
Marzo
2011

Activos Corrie nte s

Notas

EMPRESA EJEMPLAR SAA


Estado de Situacin Financiera
Al 31 de Marzo del ao 2011 y 31 de Diciembre del ao 2010
(En miles de nuevos soles)

Activos

Estado de Situacin Financiera

Notas

Al 31 de
Marzo
2011

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

Al 31 de
Diciembre
2010

Este de acuerdo a su reglamentacin y las plantillas de uso suministradas, ha estipulado los formatos a utilizar, entre ellos son los siguientes.

4.2.2. SEGN SMV


Universidad Peruana Unin

4.2.2. SEGN SMV


Este, de acuerdo a su reglamentacin y las plantillas de uso suministradas, ha estipulado los
formatos a utilizar, entre ellos son los siguientes:

Facultad de Ciencias Empresariales

Estado de Resultados del Periodo


ESTADO DE RESULTADOS DEL PERODO

Contabilidad I

231

Universidad Peruana Unin

Estado de Resultados Integrales


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

4.3. MODELOS DE PRESENTACIN

4.3. MODELOS DE PRESENTACIN

Al establecer
un modelo
de de
presentacin,
para
fines
financieros
Al establecer
un modelo
presentacin,
para
fines
financierosy ydedeexposicin,
exposicin usaremos
usaremos el
el
establecido por la SMV principalmente ya que se ha establecido en el marco de las NIIF. Y, sin
establecido por la SMV principalmente ya que se ha establecido en el marco de las NIIF. Y sin
embargo, es menester indicar que para fines de registro en los Libros Contables, se precisa que
embargo es menester indicar que para fines de registro en los Libros Contables, se precisa que
deben cumplir estrictamente los formatos establecidos por la SUNAT, ya que ha oficializado el Libro
deben cumplir
estrictamente
de Inventarios
y Balances,
el cuallos
los formatos
contiene.establecidos por la SUNAT, ya que ha oficializado el
Libro de Inventarios y Balances, el cual los contiene.
Presentamos un modelo de presentacin en el caso de la empresa Alicorp SAA (publicados en el
Presentamos
portal
de la SMV).un modelo de presentacin en el caso de la empresa Alicorp SAA (publicados en el
portal de la SMV).

Unidad IV

232

El Estado de Situacin Financiera

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

233

Universidad Peruana Unin

Estado de Resultado del Periodo


Estado de Resultado del Perodo

Unidad IV

234

Facultad de Ciencias Empresariales

Estado de Resultado Integrales

5. PRINCIPIOS EN LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. PRINCIPIOS EN LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


5.1.
HIPTESIS
FUNDAMENTALES
5.1. PRINCIPIOS
PRINCIPIOS OOHIPTESIS
FUNDAMENTALES

Base
acumulacin(o
(odevengo)
devengo)
Base de acumulacin
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumuCon elo fin
cumplir
sus objetivos,
los base,
estados
se transacciones
preparan sobre
la base
de la
lacin
del de
devengo
contable.
Segn esta
los financieros
efectos de las
y dems
sucesos
se
reconocen cuando
ocurrencontable.
(y no cuando
se esta
recibe
o paga
otro
al efectivo);
acumulacin
o del devengo
Segn
base,
los dinero
efectosu de
lasequivalente
transacciones
y dems
asimismo,
se
registran
en
los
libros
contables
y
se
informa
sobre
estos
en
los
estados
financieros
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de
efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas
financieros
los periodos
cualessino
se relacionan.
financieros
elaborados
sobre
que
suponendecobros
o pagoscon
delos
dinero,
tambin deLos
lasestados
obligaciones
de pago
en el futuro
y
la los
base
de acumulacin
o delefectivo
devengo
contable
a todo
los usuarios
no tales
slo estados
de las
de
recursos
que representan
a cobrar
en elinforman
futuro. Por
lo anterior,
suministran
el tipo
de informacin,
acerca
de las
transacciones
y otros
que resulta
transacciones
pasadas
que suponen
cobros
o pagos
de dinero,
sino sucesos
tambinpasados,
de las obligaciones
ms
til aenloselusuarios
decisiones
de pago
futuro y al
detomar
los recursos
que econmicas.
representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo
anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros
Negocio en marcha
sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se
Negocio en marcha
Contabilidad I

235

Universidad Peruana Unin

asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la
escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base
utilizada en ellos.

5.2. PRINCIPIOS TICOS Y CUALIDADES EN LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los principios ticos descansan sobre la persona que elabora los estados financieros, en cada pas
se han elaborado cdigos de tica y/o normas de conducta del profesional. A parte de ello los
estados financieros debern ser elaborados con las siguientes cualidades, de acuerdo al Marco
Conceptual de la NIIF.
Fiabilidad.
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento
pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad
reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado
revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.
Otras caractersticas son tambin
Comparabilidad
Comprensibilidad
Relevancia

6. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


Es el estado financiero bsico que nos muestra la situacin financiera de la empresa, es decir, nos
muestra la procedencia de los fondos y su uso, todos los activos, pasivos y patrimonio de la empresa a una fecha determinada. Tambin es denominado Balance.
A este se le considera como una fotografa que se toma a la empresa en una fecha determinada.
Para la elaboracin del balance general se toman los importes con sus respectivas cuentas de la
hoja de trabajo de la columna de inventarios y la utilidad o prdida resultante del estado de prdidas y ganancias.

6.1. PROCESO ESPECFICO


Para elaborar el Estado de Situacin Financiera se seguirn los siguientes procedimientos, de
acuerdo al siguiente orden:
a. La preparacin empieza con la Hoja de Trabajo de los Estados Financieros, los cuales deben
haber sido elaborados correctamente (este tema se vio en la sesin anterior):
b. Con los importes de la hoja de trabajo, realizar la clasificacin en base a los elementos de los
Estados Financieros, esta clasificacin ser la base de las notas a los Estados Financieros. De
acuerdo a esta clasificacin, se realizar totales de cada partida de los Estados Financieros.
Ejemplo de una partida:

Unidad IV

236

Facultad de Ciencias Empresariales

Total efectivo y equivalente de efectivo


Caja
Bancos
Total efectivo y equivalente Efectivo

5 000
4 000
9 000

c. Despus de la clasificacin con los resultados obtenidos de cada uno de estos, se traspasar los
totales al Estado de Situacin Financiera.
d. Verificar la conformidad del Estado Financiero y la igualdad entre sus columnas del total Activo
con el Total Pasivo y Patrimonio.
El caso practico de este tema se ve al final.

7. ESTADO DEL RESULTADO DEL PERODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL


DEL PERODO
Es el estado financiero bsico que nos muestra la situacin econmica de la empresa, es decir,
nos refleja los ingresos y los gastos en los que ha incurrido la empresa en un perodo econmico.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, ttulos distintos a los utilizados en esta
norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el ttulo estado del resultado integral en lugar de
estado del resultado del perodo y otro resultado integral.
Adems segn el prrafo 10-A de la NIC 1, se precisa sobre el estado del perodo y otro resultado
integral, lo siguiente:
Una entidad puede presentar un estado del resultado del perodo y otro resultado integral nico,
con el resultado del perodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones.
Las secciones se presentarn juntas, con la seccin del resultado del perodo presentado en primer
lugar seguido directamente por la seccin del otro resultado integral. Una entidad puede presentar
la seccin del resultado del perodo en un estado de resultado del perodo separado. Si lo hace as,
el estado del resultado del perodo separado preceder inmediatamente al estado que presente el
resultado integral, que comenzar con el resultado del perodo.

7.1. CONCEPTOS ESPECFICOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS


Algunos de los conceptos utilizados en el Estado de Resultados son:
Ventas netas. Son el resultado de las ventas brutas provenientes del giro del negocio menos
las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.
Otros ingresos operacionales. Son aquellos ingresos significativos y permanentes que no provienen del giro principal del negocio, pero que se relacionan directamente con la empresa.
Costo de ventas. Es el costo de las mercaderas compradas, pero que fueron vendidas, el costo
de la materia prima, mano de obra y los gastos generales en que incurrieron los bienes producidos, pero que fueron vendidos. Los costos en que se incurri para producir el servicio que
genera el ingreso.
Gastos de ventas. Son los gastos que estn vinculados con las operaciones de ventas, las cuales
fueron destinadas a la cuenta 95, gastos de ventas.
Gastos administrativos. Son los gastos que estn vinculados con las operaciones de la administracin, las cuales fueron destinadas a la cuenta 96 gastos administrativos.
Otros ingresos y egresos. Son los no vinculados con la actividad principal de la empresa como
dividendos, intereses o utilidades provenientes de valores y otros ingresos de naturaleza simiContabilidad I

237

Universidad Peruana Unin

lar, asimismo, los egresos distintos a las ventas o administracin, como son los gastos financieros, descuentos, prdidas provenientes de valores y otros de naturaleza similar.
Resultados por exposicin a la inflacin. Son los importes de actualizacin de las partidas no
monetarias. Este rubro en el presente curso no se tomar en cuenta.
Impuesto a la renta. Es el % de impuesto a la renta que corresponde a ejercicio gravado. No se
tomar en cuenta en la asignatura de contabilidad bsica.
Participaciones y deducciones. Son las detracciones a la renta de la empresa de acuerdo con
las leyes vigentes. Tampoco se tomar en cuenta para el presente curso.

Para efectos de la presente materia se tomarn los estados financieros bsicos, siendo estos: El
Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados del Perodo.

7.2. TIPOS DE PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS


Existen dos formas de presentar el Estado de Resultados y son: por funcin o por naturaleza.
La entidad deber elegir como poltica contable la manera de presentacin del Estado de Resultados, segn convenga para los usuarios.
7.2.1. ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN
A continuacin se presenta el modelo del estado de ganancias y prdidas por funcin. Este tipo
de estado es usado con ms frecuencia en las empresas comerciales.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN
EMPRESA XXX
Ventas
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
Ventas netas
Otros ingresos operativos
TOTAL INGRESOS BRUTOS
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
GASTOS OPERATIVOS:
(-) Gastos de ventas
(xx)
(-) Gastos administrativos
(xx)
UTILIDAD OPERATIVA
OTROS INGRESOS Y EGRESOS:
Dividendos
Ingresos financieros
Otros ingresos
(-) Egresos excepcionales
(-) Otros egresos
(-) Resultados por exposicin a inflacin
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN
Y DEDUCCIONES E IMPUESTOS
(-) Participaciones y deducciones
(-) Impuesto a la renta
(-) Reserva legal
RESULTADOS DEL EJERCICIO

xx
(xx)
xx
xx
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
xx
xx
xx
(xx)
(xx)
(xx)
xx
(xx)
(xx)
(xx)
xx
===

Fecha
________________
Gerente General

______________
Contador

Unidad IV

238

Facultad de Ciencias Empresariales

7.2.2. ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA


Este tipo de estado es usado con ms frecuencia en las empresas industriales.
A continuacin se presenta el modelo del estado de ganancias y prdidas por naturaleza.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA
EMPRESA XXX
Ventas de mercaderas
(-) Descuentos rebajas y bonificaciones concedidos
Ventas netas de mercaderas
(-) Compra de mercaderas
(xx)
(- o +) Variacin de existencias
MARGEN COMERCIAL
Ventas netas de productos
Produccin almacenada
xx
Produccin inmovilizada
xx
PRODUCCIN DEL EJERCICIO
CONSUMO:
Compra de materias primas y auxiliares
(xx)
Compra de suministros diversos
(xx)
Compra de envases y embalajes
(xx)
( ) VARIACIN DE:
Materias primas
(xx)
Suministros diversos
(xx)
Envases y embalajes
Servicios prestados por terceros
(xx)
VALOR AGREGADO
Cargas de personal
Tributos
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN
Cargas diversas de gestin
Provisiones del ejercicio
RESULTADOS DE EXPLOTACIN
xx
Ingresos financieros
Ingresos excepcionales
Cargas financieras
Cargas excepcionales
Resultados por exposicin a la inflacin
RESULTADOS ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS
Distribucin legal de la renta
Impuesto a la renta
Reserva legal
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Fecha

________________
Gerente General

xx
(xx)
xx
xx
xx
xx

xx

xx
xx

(xx)
(xx)
xx
(xx)
(xx)
xx
(xx)
(xx)
xx
xx
(xx)
(xx)
(xx)
xx
(xx)
(xx)
(xx)
xx

____________
Contador

7.3. PROCESO ESPECFICO


Para elaborar el Estado de Resultados del Perodo y otro Resultado Integral del Perodo se seguirn
los siguientes procedimientos, de acuerdo al siguiente orden:
e. La preparacin empieza con la Hoja de Trabajo de los Estados Financieros, los cuales deben
haber sido elaborados correctamente (este tema se vio en la sesin anterior).
Contabilidad I

239

Universidad Peruana Unin

f.

Con los importes de la hoja de trabajo, realizar la clasificacin en base a los elementos de los
Estados Financieros, esta clasificacin ser la base de las notas a los Estados Financieros. De
acuerdo a esta clasificacin, se realizar totales de cada partida de los Estados Financieros.
Ejemplo de una partida:
Total Ventas Netas de Bienes
Ventas totales
(-) Descuentos Otorgados
Total Ventas Netas de Bienes

55 000
- 4 000
51 000

g. Despus de la clasificacin con los resultados obtenidos de cada uno de estos, se traspasar los
totales al Estado de Resultados del Perodo.
h. Verificar la conformidad del Estado Financiero.
Nota: El estudio del otro resultado integral del perodo a profundidad ser visto en las siguientes
materias correspondientes.
A continuacin veamos el caso prctico descrito en el siguiente punto.

8. MONOGRAFA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


Con el caso de EFALA SAC.

Unidad IV

240

241

1,125,000.00
-

1,125,000.00
-

DEBE

5,796,330.00
-

2,389,500.00
1,911,600.00
405,000.00
72,900.00
810.00
1,170.00
7,830.00
477,900.00
405,000.00
9,000.00
810.00
7,500.00
90,000.00
9,810.00
7,500.00

5,796,330.00
-

487,710.00
477,900.00
1,911,600.00
90,000.00
7,500.00
291,600.00
810.00
1,170.00
7,830.00
477,900.00
405,000.00
1,620,000.00
17,310.00
-

HABER

MOVIMIENTOS

EFALA SAC

3,511,410.00
-

1,991,790.00
540,000.00
450,000.00
405,000.00
9,000.00
810.00
7,500.00
90,000.00
9,810.00
7,500.00

DEUDOR

3,511,410.00
-

117,900.00
97,500.00
218,700.00
1,035,000.00
405,000.00
1,620,000.00
17,310.00
-

ACREEDOR

SALDOS FINALES

2,012
20123456789

645,827.64
-

121,015.20
417,502.44

17,310.00

90,000.00

DEBE

645,827.64
-

2,981,790.00

645,827.64
974,172.36
1,620,000.00

121,015.20
417,502.44

9,810.00
7,500.00

PRDIDAS

9,810.00
7,500.00

2,007,617.64
974,172.36
2,981,790.00

117,900.00
97,500.00
218,700.00
417,502.44
121,015.20
1,035,000.00

PASIV Y PATRIM

1,620,000.00

1,620,000.00

1,620,000.00

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

90,000.00
-

2,981,790.00

1,991,790.00
540,000.00
450,000.00
-

ACTIVO

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA

90,000.00

121,015.20

417,502.44

HABER

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

960,827.64
974,172.36
1,935,000.00

121,015.20
417,502.44

405,000.00
9,000.00
810.00
7,500.00
-

PRDIDAS

1,935,000.00

1,935,000.00

315,000.00
1,620,000.00
-

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

Con esta hoja de Trabajo presente, se proceder a desarrollar los Estados Financieros: El Estado de Situacin Financiera, el Estado de Resultados del
Periodo y el Otro Resultado Integral del Perodo. Se utilizar los formatos que son de acuerdo a SMV y de acuerdo a la SUNAT.

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

ACREEDOR

871
881

DEUDOR

Caja
90,000.00
Cuentas corrientes en instituciones 360,000.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por -cobrar
225,000.00
Mercaderas manufacturadas
Unidades de transporte
450,000.00
Agotamiento acumulado
90,000.00
Impuesto general a las ventas
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por -pagar
Capital social
1,035,000.00
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Rgimen de prestaciones de salud
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
-

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

CDIGO

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

EJERCICIO O PERODO:
RUC:

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

Con el caso de EFALA SAC.

8. MONOGRAFIA DE LOS ESTADO FINANCIEROS BSICOS.

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Cul es el propsito de los Estados Financieros?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. Qu formatos de Estados Financieros debemos tomar al momento de presentar al Directorio
o accionistas u otros usuarios?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
3. Qu formatos de Estados Financieros debemos tomar al momento de registrar los mismos en
el Libro de Inventarios y Balances?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
4. Cul es la secuencia lgica en la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Unidad IV

242

243

1,250,000.00
-

1,250,000.00
-

DEBE

7,139,366.67
-

2,950,000.00
2,360,000.00
500,000.00
90,000.00
900.00
1,300.00
8,700.00
590,000.00
500,000.00
10,000.00
900.00
8,333.33
100,000.00
10,900.00
8,333.33

7,139,366.67
-

600,900.00
590,000.00
2,360,000.00
100,000.00
8,333.33
360,000.00
900.00
1,300.00
8,700.00
590,000.00
500,000.00
2,000,000.00
19,233.33
-

HABER

MOVIMIENTOS

EFILM SA

4,237,566.67
-

2,449,100.00
650,000.00
500,000.00
500,000.00
10,000.00
900.00
8,333.33
100,000.00
10,900.00
8,333.33

DEUDOR

4,237,566.67
-

190,000.00
108,333.33
270,000.00
1,150,000.00
500,000.00
2,000,000.00
19,233.33
-

ACREEDOR

SALDOS FINALES

2,012
20123456789

788,786.27
-

150,461.33
519,091.60

19,233.33

100,000.00

DEBE

788,786.27
-

3,599,100.00

788,786.27
1,211,213.73
2,000,000.00

150,461.33
519,091.60

10,900.00
8,333.33

PRDIDAS

10,900.00
8,333.33

2,387,886.27
1,211,213.73
3,599,100.00

190,000.00
108,333.33
270,000.00
519,091.60
150,461.33
1,150,000.00

PASIV Y PATRIM

2,000,000.00

2,000,000.00

2,000,000.00

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

100,000.00
-

3,599,100.00

2,449,100.00
650,000.00
500,000.00
-

ACTIVO

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA

100,000.00

150,461.33

519,091.60

HABER

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

1,188,786.27
1,211,213.73
2,400,000.00

150,461.33
519,091.60

500,000.00
10,000.00
900.00
8,333.33
-

PRDIDAS

2,400,000.00

2,400,000.00

400,000.00
2,000,000.00
-

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

Se pide: El Estado de Situacin Financiera, el Estado de Resultados del Periodo, y el Otro Resultado Integral del Periodo. Utilizar los formatos de acuerdo a
SMV y de acuerdo a la SUNAT.

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

ACREEDOR

871
881

DEUDOR

Caja
100,000.00
Cuentas corrientes en instituciones 400,000.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por -cobrar
Mercaderas manufacturadas
250,000.00
Unidades de transporte
500,000.00
Agotamiento acumulado
100,000.00
Impuesto general a las ventas
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por -pagar
Capital social
1,150,000.00
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Rgimen de prestaciones de salud
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
-

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

CDIGO

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

EJERCICIO O PERODO:
RUC:

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

5. Desarrolle los Estados Financieros a partir de la Hoja de trabajo presentado a continuacin, en el caso de la Empresa EFILM SA.

PROCEDIMENTAL

Facultad de Ciencias Empresariales

PROCEDIMENTAL

5. Desarrolle los Estados Financieros a partir de la Hoja de trabajo presentada a continuacin, en


el caso de la Empresa EFILM SA.

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin

ACTITUDINAL
6. Qu principios y actitudes debiramos tener en cuenta al elaborar y presentar los Estados
Financieros?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________

Unidad IV

244

Sesin

12

Facultad de Ciencias Empresariales

CIERRE DEL CICLO CONTABLE


Vale ms terminar un asunto que comenzarlo.
Vale ms ser paciente que valiente.
Eclesiasts 7:8
Dios Habla Hoy (DHH)

1. EL CIERRE CONTABLE
Dentro del proceso contable, el cierre de la contabilidad es el ltimo paso a realizar, despus de
haber obtenido los Estados Financieros, para lo cual se utilizan principalmente las cuentas del elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y determinacin del resultado del ejercicio.

2. EL PROCESO DE CIERRE
El proceso de cierre se puede enumerar de la siguiente manera:
a. Despus de registrar los Estados Financieros en el Libro de Inventarios y Balances, de acuerdo
a los Formatos de la Sunat, como se vio en la sesin anterior; se procede a lo siguiente:
b. Se toma el Libro Mayor, con los nuevos saldos obtenidos hasta ese momento, as como el
Balance de Comprobacin nos servir de referencia, por el resumen del saldo de las cuentas
que contiene.
c. Con estas dos herramientas mencionadas se procede a cancelar las cuentas, revirtiendo el
saldo que contiene cada cuenta, utilizando para esto las cuentas del elemento 8.
d. Finalmente se comprueba la correcta aplicacin del cierre, sumando el total de las columnas
del Libro Diario, despus de los asientos de cierre verificando la igualdad entre los totales de
las columnas del debe y del haber, si esto es as, el proceso ha concluido satisfactoriamente.

3. ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN


DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
A continuacin, de acuerdo al PCGE, se especifica los conceptos, nomenclatura y dinmica de las
cuentas del elemento 8.
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso.

Contabilidad I

245

Universidad Peruana Unin

Incluye las cuentas desde la 80 hasta la 89.


Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente
las cuentas 87 y 88 recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores,
cuando se calcula sobre la base de renta tributaria y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la
renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIAL
80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
CONTENIDO
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderas y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determina por
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas de mercaderas
diferencia entre las compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de
y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determina por diferencia entre las
mercaderas.
compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderas.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
801

Margen comercial
801 Margen comercial

801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial


801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de
de una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las
una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sodevoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las
bre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiencompras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las
do entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte,
compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el
seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminucin
aumento o disminucin de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo.
de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo.
DEBE

Es debitada por:
Saldo

801 Margen comercial


601 Mercaderas
6091 Costos vinculados con las compras de
mercaderas
611 Mercaderas
Al final del periodo:

801 Margen comercial


821 Valor agregado

701 Mercaderas
Acreedor 611 Mercaderas
801 Margen comercial

X
X

Deudor

HABER

X
X
X

Es acreditada por:

Unidad IV
81 PRODUCCIN
DEL EJERCICIO

246

CONTENIDO
Facultad de Ciencias Empresariales
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se haya
vendido,81almacenado
inmovilizado.
PRODUCCINo DEL
EJERCICIO
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y produccin de
activos CONTENIDO
para su propio uso por la empresa.
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se haya venNOMENCLATURA
DE LAS SUBCUENTAS

dido, almacenado o inmovilizado.


La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes, servicios y produccin de activos
Produccin
deuso
bienes
para su propio
por la empresa.

811
812 Produccin de servicios
813 Produccin
de activo
inmovilizado
NOMENCLATURA
DE LAS
SUBCUENTAS
811 Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos
811 y, subproductos,
Produccin de bienes
terminados
desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas,
812
Produccin
de
servicios
descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y el almacenamiento o des almacenamiento
813 de
Produccin
de activo
inmovilizado
(disminucin
los saldos
al inicio
del perodo) de productos terminados, subproductos,
811
Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminadesechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
812
813

dos y subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y el almacenamiento o desalmacenamiento
Produccin
de servicios.
determina
al del
comparar
por
(disminucin
de losSesaldos
al inicio
perodo)los
deingresos
productos
terminados, subproductos,
prestacin
de
servicios
menos
las
devoluciones
(servicios
no
aceptados
desechos y desperdicios, productos en proceso, envases y embalajes. por clientes),
descuentos
y rebajas,
la variacin
de existencias
de servicios
(subcuenta
215). de servi812
Produccin
de yservicios.
Se determina
al comparar
los ingresos
por prestacin
Produccin
de activo
inmovilizado.(servicios
Corresponde
a la fabricacin
paradescuentos y rebajas, y
cios menos
las devoluciones
no aceptados
por clientes),
la variacin de
existencias
servicios (subcuenta
215). inmuebles, maquinaria y
uso o explotacin
propios
de: de
inversiones
inmobiliarias;
813
Produccin
de
activo
inmovilizado.
Corresponde
a la fabricacin para uso o explotacin
equipo; intangibles; y activos biolgicos.
propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y activos biolgicos.

Es debitada por:
Saldo

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

811 Produccin de bienes


711 Variacin de productos terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y
desperdicios
713 Variacin de productos en proceso
714 Variacin de envases y embalajes

812 Produccin de servicios


715 Variacin de existencias de servicios

Al final del periodo:


811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios
813 Produccin de activo inmovilizado
821 Valor agregado

X
X
X
X

X
X
X
X

Contabilidad I

247

Universidad Peruana Unin

Es acreditada por:
Saldo
702
703
704
811
812

Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Prestacin de servicios
Produccin de bienes
Produccin de servicios

X
X
X

Acreedor 711
712
Acreedor
Acreedor 713
Acreedor 714
811

Variacin de productos terminados


Variacin de subproductos, desechos y
desperdicios
Variacin de productos en proceso
Variacin de envases y embalajes
Produccin de bienes

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO


813 Produccin de activo inmovilizado

X
X

X
X
X
X

X
X

82 VALOR AGREGADO

82 VALOR AGREGADO

CONTENIDO

CONTENIDO

El valor agregado indica al cierre del perodo, lo que la empresa aade en su proceso de produccin, segn su actividad a la economa nacional, como creacin de valor.
El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su proceso de
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los consumos de bienes
produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor.
y servicios suministrados por terceros para esta produccin (consumo intermedio).
Esta variable
es medida
porequivale
la diferencia
entre
del perodo
y los de
consumos
Asimismo,
el valor
agregado
a la suma
de la
lasproduccin
remuneraciones
a los factores
produc- de
bienes
servicios
suministrados
terceros para esta produccin (consumo intermedio).
cin,
es ydecir
a la mano
de obra y alpor
capital.

Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de


NOMENCLATURA
DE LAaSUBCUENTA
produccin, es decir
la mano de obra y al capital.

821
Valor agregado.
NOMENCLATURA
DE LA SUBCUENTA
821
Valor agregado. Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y actividades
produccin de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,
821 de
Valor
agregado
materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos, a los costos facturados
821 por
Valor
agregado. Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y
proveedores y los gastos vinculados con esas compras; asimismo, los servicios presactividades
produccin
de bienespor
y servicios),
menos
los bienes de existencias
de materias
tadosde
por
terceros, corregidos
el incremento
(almacenamiento)
o disminucin
(des
primas,almacenamiento)
materiales auxiliares,
envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos
en su nivel.

facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios
prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminucin (des
almacenamiento) en su nivel.

Unidad IV

248

Facultad de Ciencias Empresariales

Es debitada por:
Saldo
821 Valor agregado
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

X
X
X
X

604 Envases y embalajes


6092 Costos vinculados con las compras de materias
primas
6093 Costos vinculados con las compras de
materiales, suministros y repuestos
6094 Costos vinculados con las compras de envases
y embalajes

Deudor
Deudor
Deudor

821 Valor agregado


612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

X
X
X

X
X
X
X

614 Envases y embalajes

821 Valor agregado


63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS

Al final del perodo:


821 Valor agregado
831 Excedente bruto (insuciencia bruta) de
explotacin

X
X

Es acreditada por:

801
811
812
813
821

Margen comercial
Produccin de bienes
Produccin de servicios
Produccin de activo inmovilizado
Valor agregado

612 Materias primas


613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

X
X
X
X
X

X
X
X

614 Envases y embalajes


821 Valor agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN


CONTENIDO

249

Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; prdida o
insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cunto

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN


CONTENIDO
Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto, prdida o
insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuanto excedente,
representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin y, en tanto,
insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
831
831

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.


Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. Se deriva del valor agregado o aadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos
indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).

Es debitada por:
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
64 GASTOS POR TRIBUTOS

X
X
X

Al final del perodo:


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
841 Resultado de explotacin

X
X

Es acreditada por:

821 Valor agregado


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin

759 Otros ingresos de gestin


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin

Al final del perodo:


841 Resultado de explotacin
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin

X
X

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Unidad IV

CONTENIDO

250

Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos
de la nanciacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.

Facultad de Ciencias Empresariales

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
CONTENIDO
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo, sin considerar los efectos de la
financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
otros gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de
841 explotacin,
Resultadolos
de explotacin
dede
activos
inmovilizados
y operaciones
655), los otros
841 enajenacin
Resultado
explotacin.
Resulta
de sustraer aldiscontinuadas
resultado bruto(subcuenta
de explotacin,
las donaciones
(divisionaria
6591),
y
las
sanciones
administrativas
(divisionaria
6592);
gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmoviliy dezados
adicionar
los otros ingresos
de gestin
(cuenta 75),
excepto
la divisionaria
7591 6591)
y operaciones
discontinuadas
(subcuenta
655),
las donaciones
(divisionaria
subsidios
gubernamentales,
la cuenta
78 Cargas6592);
cubiertas
provisiones,
y ingresos
las
y las sanciones
administrativas
(divisionaria
y de por
adicionar
los otros
de
ganancias
por
medicin
de
activos
no
nancieros
al
valor
razonable
(cuenta
76).
gestin (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78
Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medicin de activos no financieros al
valor razonable (cuenta 76).
Es debitada por:

841 Resultado de explotacin


831 Excedente bruto (insuciencia bruta) de
explotacin

841 Resultado de explotacin


65 OTROS GASTOS DE GESTIN
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES

X
X

Al final del perodo:


841 Resultado de explotacin
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

X
X

Es acreditada por:

831 Excedente bruto (insuciencia bruta) de


explotacin
841 Resultado de explotacin

751
752
753
754
755
756
757

Servicios en benecio del personal


Comisiones y corretajes
Regalas
Alquileres
Recuperacin de cuentas de valuacin
Enajenacin de activos inmovilizados
Recuperacin de deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
7592 Reclamos al seguro
251
7593 Donaciones
7599 Otros ingresos de gestin
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Contabilidad I

751 Servicios en benecio del personal


752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
Universidad Peruana Unin
754 Alquileres
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
756 Enajenacin de activos inmovilizados
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
7592 Reclamos al seguro
7593 Donaciones
7599 Otros ingresos de gestin
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
781 Cargas cubiertas por provisiones
841 Resultado de explotacin

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Al final del perodo:


851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
841 Resultado de explotacin

X
X

85 RESULTADO
ANTES
DEDE
PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS
85 RESULTADO
ANTES
PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS
CONTENIDO
CONTENIDO
Muestra
el resultado
del del
perodo
antes
de las
de los
Muestra
el resultado
perodo
antes
departicipaciones
las participaciones
de los
trabajadores
y
del
impuesto
a
la
renta.
trabajadores y del impuesto a la renta.
NOMENCLATURA
DEDE
LALA
SUBCUENTA
NOMENCLATURA
SUBCUENTA
851851 Resultado
antes
de
participaciones
e impuestos
Resultado antes de participaciones
e impuestos
851851 Resultado
antes
de
participaciones
e impuestos.
Resulta
de sustraer
Resultado antes de participaciones
e impuestos.
Resulta
de sustraer
del resultado
de explotacin,
montos
ingresos
y gastos
nancieros.
del resultado
netoneto
de explotacin,
los los
montos
de de
ingresos
y gastos
financieros.
Es debitada por:
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
841 Resultado de explotacin

851 Resultado antes de participaciones e


impuestos
67 GASTOS FINANCIEROS

Al final del perodo:


851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO

X
X

Unidad
IV
Es acreditada
por:

252
841 Resultado de explotacin

89

impuestos
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO

X
X

Facultad de Ciencias Empresariales

Es acreditada por:

841 Resultado de explotacin


851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

77 INGRESOS FINANCIEROS
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

Al final del perodo:


89

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL


EJERCICIO
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

X
X

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES


87 PARTICIPACIONES
DE LOS TRABAJADORES
CONTENIDO
CONTENIDO
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta
tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

871
872
871
872

Participacin de los trabajadores Corriente


Participacin de los trabajadores - Diferida
Participacin de los trabajadores Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta
tributaria.
Participacin de los trabajadores Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre
la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se
espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una
recuperacin (deduccin) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando
es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida.
El reconocimiento se efecta al valor nominal.

Contabilidad I

253

Universidad Peruana Unin


Es debitada por:

872 Participacin de los trabajadores Diferida


4922 Participaciones de los trabajadores diferidas
Resultados

871 Participacin de los trabajadores Corriente

413 Participaciones de los trabajadores por pagar


X

872 Participacin de los trabajadores Diferida


372 Participaciones de los trabajadores diferidas

X
X

Al final del perodo:


872 Participacin de los trabajadores Diferida
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO

X
X

Es acreditada por:

372 Participaciones de los trabajadores diferidas


X
X

872 Participacin de los trabajadores Diferida

492 Participaciones de los trabajadores diferidas


X
X

872 Participacin de los trabajadores Diferida

Al final del perodo:


89

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL


EJERCICIO
872 Participacin de los trabajadores Diferida

X
X

88 IMPUESTO A LA RENTA
88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO
En esta cuenta
se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto
CONTENIDO
corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
881
882

Impuesto a la renta Corriente


Impuesto a la renta Diferido

Unidad IV

254

Facultad de Ciencias Empresariales

881
882

Impuesto a la renta Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.


Impuesto a la renta Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las
diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos
contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado
sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce el impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria.
El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a
una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando
es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida.
El reconocimiento se efecta al valor nominal.

Es debitada por:
Saldo
881 Impuesto a la renta Corriente
4017 Impuesto a la renta

882 Impuesto a la renta Diferido


4912 Impuesto a la renta diferido Resultados

882 Impuesto a la renta Diferido


372 Participaciones de los trabajadores diferidas

X
Al final del perodo:
Acreedor 881 Impuesto a la renta Corriente
Acreedor 882 Impuesto a la renta Diferido
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO

X
X
X

Es acreditada por:
Saldo
491 Impuesto a la renta diferido
882 Impuesto a la renta Diferido

371 Impuesto a la renta diferido


882 Impuesto a la renta Diferido

255

Al final del perodo:

X
Contabilidad
I

Es acreditada por:
Saldo
491 Impuesto a la renta diferido
Universidad Peruana Unin
882 Impuesto a la renta Diferido

371 Impuesto a la renta diferido


882 Impuesto a la renta Diferido

Al final del perodo:


89

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL


EJERCICIO
Deudor 881 Impuesto a la renta Corriente
Deudor
882 DEL
Impuesto
a la renta
Diferido
89 DETERMINACIN
RESULTADO
DEL
EJERCICIO

X
X
X

CONTENIDO
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.
CONTENIDO
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la
estructura nanciera del patrimonio neto de la empresa.
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.
Por su naturaleza,
al cierre
operaciones,
se integra al balance ya que forma parte de la estrucNOMENCLATURA
DEde
LAS
SUBCUENTAS
tura financiera del patrimonio neto de la empresa.
891 Utilidad
NOMENCLATURA
DE LAS SUBCUENTAS
892 Prdida
891 Utilidad. Incremento neto en los benecios econmicos del ejercicio.
891 892
Utilidad
Prdida. Disminucin neta en los benecios econmicos del ejercicio.
892
Prdida
891
Utilidad. Incremento neto en los beneficios econmicos del ejercicio.
892
Prdida. Disminucin neta en los beneficios econmicos del ejercicio.
Es debitada por:
Saldo
892 Prdida
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

891 Utilidad
871 Participacin de los trabajadores Corriente

X
X

872 Participacin de los trabajadores Diferida

891 Utilidad
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido

X
X
X

Al final del perodo:


Acreedor 891 Utilidad
5911 Utilidades acumuladas

Unidad IV

256

X
X

Facultad de Ciencias Empresariales

4. MONOGRAFA DEL PROCESO DE CIERRE


A continuacin de presenta el proceso de cierre de la empresa ONCE SA, el cual presenta el siguiente Libro Mayor y Balance de Comprobacin.
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
RUC:

Folio

2008

PERODO:

20123456789

ONCE SA

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


FECHA DE LA
OPERACIN

Mayor Folio N
01/01/2008
03/01/2008
04/01/2008
06/01/2008
16/01/2008
25/01/2008
15/10/2008
30/10/2008
30/11/2008
20/12/2008
31/12/2008

Mayor Folio N
01/01/2008
03/01/2008
03/01/2008
16/01/2008
31/12/2008

Mayor Folio N
01/01/2008
15/12/2008

Mayor Folio N
01/01/2008
02/01/2008
03/01/2008
31/12/2008

NMERO
CORRELAT
IVO DEL
LIBRO
DIARIO (2)

002
01
06
07
09
10
13
15
16
21
25
43

101
101
101
101
101
101
101
101
101
101
101
101

002
01
04
06
10
43

1212
1212
1212
1212
1212
1212

002
01
22

002
01
03
05
43

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIN


CDIGO

182
182
182

20111
20111
20111
20111
20111

Mayor Folio N
15/10/2008
31/12/2008

002
14
43

3022
3022
3022

Mayor Folio N
01/01/2008
31/12/2008

002
01
43

33311
33311
33311

Mayor Folio N
05/01/2008
31/12/2008

002
08
43

33611
33611
33611

TOTALES

DENOMINACIN

Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja
Caja

"A" o
"Por"

A
A
A
Por
A
Por
Por
Por
Por
Por

Emitidas en cartera
Emitidas en cartera A
Emitidas en cartera A
Emitidas en cartera Por
Emitidas en cartera Por
Emitidas en cartera

Seguros
Seguros
Seguros

CUENTA DE REFERENCIA
COD

1
1212
4511
4212
1212
41111
4641
40171
2
4412
2

1
2
101
101
2

DENOMINACIN

Varios (Apertura)
Emitidas en cartera
Instituciones Financieras
Emitidas
Emitidas en cartera
Sueldos
Cartera de negociacin
Renta de 3ra Categora
Varios
Dividendos
Varios
Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales
Varios (Apertura)
Varios
Caja
Caja
Varios
Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales

DEUDOR
50.00
178.50
50.00
100.00

50.00
328.50
378.50
100.00
297.50

100.00
297.50
397.50

Varios (Apertura)
Seguros

4.00

Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales

4.00
4.00

Varios (Apertura)
Mercadera Manufacturada
Terceros
Varios
Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales
Acciones representativas de capital social
Acciones representativas
A
4641
de capital
Cartera
social de negociacin
Acciones representativas 2
de capital
Varios
social
Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales
Costo de Adquisicin o Produccin
Costo de AdquisicinAo Produccin
1
Varios (Apertura)
Costo de Adquisicin o Produccin
2
Varios
Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales
Costo
Costo
A
2
Varios
Costo
2
Varios
Saldo Inicial
Movimientos del Periodo
Totales

80.00
65.00

Costo
Costo
Costo
Costo
Costo

A
1
Por 651

002

A
1
A
6111
Por 69111
2

Van al Folio N 03. . .

(1) El contribuyente elegir si lo lleva como titulo o columna.


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

80.00
65.00
145.00
15.00
15.00
15.00
60.00
60.00
60.00
35.00
35.00
35.00

1,035.00

ACREEDOR
180.00
17.40
15.00
5.00
11.40
40.00
268.80
268.80

178.50
100.00
278.50
278.50

4.00

4.00
4.00

140.00
140.00
140.00

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

50.00
228.50
278.50
98.50
198.50
181.10
166.10
161.10
149.70
109.70
50.00
59.70
109.70

100.00
397.50
219.00
119.00
100.00
19.00
119.00

4.00
4.00
-

4.00
-

80.00
145.00
5.00
80.00
5.00

75.00
-

15.00
15.00
15.00

60.00
60.00
60.00

35.00
35.00
35.00

343.70

691.30

Contabilidad I

257

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN
REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:

1. Cules son los pasos para elaborar el proceso de cierre?


_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2. Qu impacto tiene la contabilidad para las estadsticas que elabora el INEI para el pas?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL
3. Desarrolla el proceso de cierre de la contabilidad con la informacin que se le suministra a
continuacin, en el caso de FBRICA DE CIERRES REY SA. Se presenta el Libro Mayor y Libro de
Inventarios y Balances Balance de Comprobacin.

Unidad IV

258

Facultad de Ciencias Empresariales

002

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


2,012
20123456789

PERODO:
RUC:

EFILM SA

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

101

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

Caja
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

01/01/2012

01

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

10

A VARIOS

31/01/2012

11

Por VARIOS

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

100,000.00
2,950,000.00
600,900.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

2,950,000.00

600,900.00

2,950,000.00
100,000.00

600,900.00
-

3,050,000.00

2,449,100.00
-

Saldo Final
DEUDOR

3,050,000.00

600,900.00

ACREEDOR

2,449,100.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

104 Cuentas corrientes en instituciones financierasa


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

01/01/2012

01

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

10

Por Caja

DEUDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

400,000.00
590,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

400,000.00

400,000.00

990,000.00
-

590,000.00
590,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

590,000.00

ACREEDOR

190,000.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ACREEDOR

es

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

A Varios

31/01/2012

10

Por Caja

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

2,360,000.00

2,360,000.00
2,360,000.00

2,360,000.00

2,360,000.00

2,360,000.00
-

2,360,000.00
2,360,000.00

Saldo Final
DEUDOR

2,360,000.00

ACREEDOR

Contabilidad I

259

Universidad Peruana Unin

003

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2012

01

EFILM SA
201

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

Mercaderas manufacturadas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

16/01/2012

03

Por Mercaderas

21/01/2008

05

A Mercaderas

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

250,000.00
100,000.00
500,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500,000.00

100,000.00

500,000.00
250,000.00

100,000.00
-

750,000.00

100,000.00

150,000.00

650,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

650,000.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

334

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

01/01/2012

01

Unidades de transporte
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

500,000.00
-

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500,000.00

393

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

Saldo Final
DEUDOR

500,000.00

ACREEDOR

500,000.00

Agotamiento acumulado
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

01/01/2012

01

Saldo Inicial: Apertura

31/01/2012

08

Por Depreciacin

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR
100,000.00

8,333.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

8,333.33

8,333.33
100,000.00

Saldo Final
DEUDOR

Unidad IV

260

108,333.33

108,333.33
-

ACREEDOR

108,333.33

Facultad de Ciencias Empresariales

004

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

4011

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

EFILM SA
Impuesto general a las ventas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

21/01/2012

04

A Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

360,000.00
90,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

90,000.00

360,000.00

90,000.00
-

360,000.00
-

90,000.00

360,000.00

360,000.00

270,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

270,000.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

4031

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

ESSALUD
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

Por VARIOS

31/01/2012

11

A Caja

900.00
900.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

900.00

900.00
-

900.00
-

900.00

Saldo Final
DEUDOR

900.00

4032

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

900.00

900.00

ACREEDOR

ONP
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

Por VARIOS

31/01/2012

11

A Caja

1,300.00

1,300.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

1,300.00

1,300.00

1,300.00
-

1,300.00
1,300.00

Saldo Final
DEUDOR

1,300.00

1,300.00

ACREEDOR

Contabilidad I

261

Universidad Peruana Unin

005

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

411

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

EFILM SA
Remuneraciones por pagar
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

Por VARIOS

31/01/2012

11

A Caja

8,700.00

8,700.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

8,700.00

8,700.00

8,700.00
-

8,700.00
-

Saldo Final
DEUDOR

8,700.00

8,700.00

8,700.00

ACREEDOR

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

04

Por VARIOS

31/01/2012

11

A Caja

590,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

01/01/2012

01

590,000.00

590,000.00

590,000.00
-

590,000.00
-

590,000.00

590,000.00

501

590,000.00

Saldo Final
DEUDOR

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

590,000.00

ACREEDOR

Capital social
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial: Apertura


-

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

1,150,000.00

1,150,000.00

Saldo Final
DEUDOR

Unidad IV

262

1,150,000.00
-

ACREEDOR

1,150,000.00

Facultad de Ciencias Empresariales

006

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

EFILM SA
601

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2012

04

A Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

500,000.00

500,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500,000.00

500,000.00
-

500,000.00

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

500,000.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

611

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
21/01/2008

05

Por Mercaderas manufacturadas

500,000.00

500,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

500,000.00

500,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

621

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

500,000.00

ACREEDOR

500,000.00

Remuneraciones
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

10,000.00

A VARIOS

10,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

10,000.00

10,000.00
-

10,000.00

Saldo Final
DEUDOR

10,000.00

ACREEDOR

Contabilidad I

263

Universidad Peruana Unin

007

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

6271

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

EFILM SA
Rgimen de prestaciones de salud
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

06

A VARIOS

900.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

900.00

900.00
-

900.00

Saldo Final
DEUDOR

900.00

ACREEDOR

900.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

681

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

Depreciacin
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

08

A Agotamiento acumulado

8,333.33

8,333.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

8,333.33
-

8,333.33

Saldo Final
DEUDOR

691

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

8,333.33

ACREEDOR

8,333.33

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

03

A Mercaderas manufacturadas

100,000.00

100,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

100,000.00

100,000.00
-

Saldo Final
DEUDOR

100,000.00

Unidad IV

264

100,000.00

ACREEDOR

Facultad de Ciencias Empresariales

008

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

EFILM SA
701

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

Mercaderas
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
16/01/2012

02

Por Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

2,000,000.00

2,000,000.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

2,000,000.00

2,000,000.00
-

2,000,000.00

Saldo Final
DEUDOR

ACREEDOR

2,000,000.00

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

791

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
LA
VO DEL
OPERACIN
LIBRO
DIARIO (2)

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

07

Por Gastos de administracin

31/01/2012

09

Por Gastos de comercializacin

10,900.00

10,900.00

8,333.33

19,233.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

19,233.33

19,233.33
-

19,233.33

Saldo Final
DEUDOR

941

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

ACREEDOR

19,233.33

Gastos de administracin
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

07

A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

10,900.00

10,900.00

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

10,900.00

10,900.00
-

Saldo Final
DEUDOR

10,900.00

10,900.00

ACREEDOR

Contabilidad I

265

Universidad Peruana Unin

009

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:

2012

RUC:
20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO
FECHA DE CORRELATI
VO DEL
LA
LIBRO
OPERACIN
DIARIO (2)

EFILM SA
951

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

Gastos de comercializacin
SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

Saldo Inicial:_______________
31/01/2012

09

A Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

8,333.33

8,333.33

Total Movimientos del Mes


Total Mov. Acum. Anterior
Total Movimientos del Perodo
Saldo Inicial del Ejercicio
Cierre
TOTALES

8,333.33

8,333.33
-

8,333.33

Saldo Final
DEUDOR

(1) El contribuyente elegira si lo lleva como titulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la
operacin y/o documento de origen.

Unidad IV

266

8,333.33

ACREEDOR

267

1,250,000.00
-

1,250,000.00
-

DEBE

7,139,366.67
-

2,950,000.00
2,360,000.00
500,000.00
90,000.00
900.00
1,300.00
8,700.00
590,000.00
500,000.00
10,000.00
900.00
8,333.33
100,000.00
10,900.00
8,333.33

7,139,366.67
-

600,900.00
590,000.00
2,360,000.00
100,000.00
8,333.33
360,000.00
900.00
1,300.00
8,700.00
590,000.00
500,000.00
2,000,000.00
19,233.33
-

HABER

MOVIMIENTOS

EFILM SA

4,237,566.67
-

2,449,100.00
650,000.00
500,000.00
500,000.00
10,000.00
900.00
8,333.33
100,000.00
10,900.00
8,333.33

DEUDOR

4,237,566.67
-

190,000.00
108,333.33
270,000.00
1,150,000.00
500,000.00
2,000,000.00
19,233.33
-

ACREEDOR

SALDOS FINALES

2,012
20123456789

788,786.27
-

150,461.33
519,091.60

19,233.33

100,000.00

DEBE

788,786.27
-

3,599,100.00

788,786.27
1,211,213.73
2,000,000.00

150,461.33
519,091.60

10,900.00
8,333.33

PRDIDAS

10,900.00
8,333.33

2,387,886.27
1,211,213.73
3,599,100.00

190,000.00
108,333.33
270,000.00
519,091.60
150,461.33
1,150,000.00

PASIV Y PATRIM

2,000,000.00

2,000,000.00

2,000,000.00

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR FUNCIN

100,000.00
-

3,599,100.00

2,449,100.00
650,000.00
500,000.00
-

ACTIVO

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA

100,000.00

150,461.33

519,091.60

HABER

TRANSFERENCIAS, AJUSTES, Y
ELIMINACIONES

1,188,786.27
1,211,213.73
2,400,000.00

150,461.33
519,091.60

500,000.00
10,000.00
900.00
8,333.33
-

PRDIDAS

2,400,000.00

2,400,000.00

400,000.00
2,000,000.00
-

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE


RESULTADOS POR NATURALEZA

Con esta informacin proceda a realizar el proceso de cierre, el mismo que debe desarrollar en: Libro Diario por los asientos de cierre, y Libro Mayor para
trasladas los asientos de cierre y saldar las cuentas en este libro.

Totales de saldos y movimiento


Resultado del ejercicio o periodo
Totales

Participacin de los trabajadores Corriente


Impuesto a la renta Corriente

ACREEDOR

871
881

DEUDOR

Caja
100,000.00
Cuentas corrientes en instituciones 400,000.00
financieras
Facturas, boletas y otros comprobantes por -cobrar
Mercaderas manufacturadas
250,000.00
Unidades de transporte
500,000.00
Agotamiento acumulado
100,000.00
Impuesto general a las ventas
Renta de tercera categora
ESSALUD
ONP
Remuneraciones por pagar
Participaciones de los trabajadores por pagar
Facturas, boletas y otros comprobantes por -pagar
Capital social
1,150,000.00
Mercaderas
Mercaderas
Remuneraciones
Rgimen de prestaciones de salud
Depreciacin
Mercaderas
Mercaderas
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
-

DENOMINACIN

SALDOS INICIALES

101
104
121
201
334
393
4011
40171
4031
4032
411
413
421
501
601
611
621
6271
681
691
701
791
941
951

CDIGO

CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

EJERCICIO O PERODO:
RUC:

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad I

Universidad Peruana Unin

ACTITUDINAL
1. Consideras importante el cierre contable, por qu?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. Qu efectos produce cerrar la contabilidad para el nuevo ejercicio que se avecina, y cul es la
importancia de ello?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

Unidad IV

268

Sesin

13

Facultad de Ciencias Empresariales

MONOGRAFA INTEGRAL
y Dios vio que todo lo que haba hecho estaba muy bien.
De este modo se complet el sexto da.
Gnesis 1:31
Dios Habla Hoy (DHH)

1. MONOGRAFA INTEGRAL APLICANDO EL PROCESO CONTABLE

Se desarrolla la monografa N. 1, teniendo en cuenta el proceso contable y realizando lo siguiente:


1.1. Libro de inventarios y balances
1.2. Libro diario
1.3. Libro caja
1.4. Libro mayor
1.5. Hoja de trabajo
1.6. Estado de resultados por naturaleza
1.7. Estado de resultados por funcin
1.8. Balance general VC = valor compra, sin incluir el IGV
Contabilidad I

269

Unidad IV

270

11.

7.
8.
9.
10.

6.

5.

4.

1-dic
1-dic
04-dic
06-dic
06-dic
09-dic
09-dic
12-dic
12-dic
16-dic
20-dic
26-dic
30-dic
30-dic
31-dic

1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic
1-dic

FECHA

1456

115
125
1525
2
2
1
9384635
3
1Y2
1456

004

001
045
104
001
001
001
001
004
002
001

1
1
1
1
1
1
BD
1
1
11
14
14
NC

2345678
2367897
445665
2347890

1
1

NMERO

001

SERIE

T/C

COMPROBANTE

30/60 d

15-ene
31-ene

FECHA
VENCI.
RUC

Juan Aguirre Castro


Banco Financiero SAC
Inversiones SAA
Luz de Sol SAC
Agua Potable SAC
Banco Financiero SAC

Juan Aguirre Castro


Telesur SAA
Banco Financiero SAC
Miriam Fox Dino
Jack Gutirrez Carter
Computron SAC
Seguro Total SAC
Carlos Gamarino Suelo
Elegantes SAC
Elegantes SAC
Carlos Romn Hus
Banco Financiero SAC
Carmen Merco Corrales

10123456789
20123456788
20123456789
10092367
10023765
20996758391
20756153443
10847322900
20847290834
20847290834
10456738293
20123456789
10983747562
10123456798
20123456798
20987654321
2011198877
20868345622
20123456789

Robert Campos Mendoza


Marco Arrieta Binasco

10987654321
08345678

Carlos Romn Hus

NOMBRE

ENTIDAD / PERSONA

10456738293

Se le solicita preparar:
Inventario inicial
Balance de inventario
Libro diario
Libro caja
Libro mayor
Hoja de trabajo
EE. FF.
NOTA: Los gastos se destinan 60% la administracin y 40% ventas.

Saldos iniciales
Facturas por cobrar
Mercaderas - polos
Mercaderas - pantalones
Letras por pagar
Prstamos de terceros
Efectivo
Facturas por pagar
Acciones
Dinero en banco
Socio
Socio
Compra de computadoras
Compra de seguro adelantado por 2
aos
Compra de pantalones
Venta de polos
Venta de pantalones
Cobro de facturas
Depsito en cuenta corriente - ITF
Venta de pantalones
Canje de factura anterior por letras
Pago de factura
Prstamo bancario - dposito en Cta
Cte
Compra de acciones
Consumo de luz
Consumo de agua
Pago nota de cargo del banco

1.

2.
3.

OPERACIN

OP

100

60
2

50
200
20

400
600
1

80

400
50

Cantidad

10.00

50.00

40.00
15.00
50.00

10.00

10.00
40.00

Costo
Unitario

S/. 2,00.00
S/.
S/.
S/. 1,225.00
S/. 1,840.00
S/. 4,00.00
S/. 1,500.00
S/.
S/. 600.00
S/.
S/.
S/. 2,400.00 VC
S/. 2,400.00 VC
S/.
VC
S/.
VV
S/.
VV
S/. 2,00.00
S/. 2,00.00
S/.
VV
S/.
S/. 1,500.00
S/. 8,000.00
S/.
S/. 200.00 VC
S/. 300.00 VC
S/. 20.00
VC

IMPORTE

100%
100%
100%

100%

100%
100%
100%
100%
100%
100%

CONTADO

100%

100%

CRDITO

Cheque N 1028375
Cheque N 1028376
Efectivo

Efectivo

Efectivo
Cheque N 1028374
Efectivo
Efectivo
Efectivo
Efectivo

98463578

DETALLE

FORMA DE PAGO / COBRO

La Empresa GOLD S.A. con RUC 20123456780 dedicada a la comercializacin de prendas de vestir, inicia sus actividades el 1/12/20XX y le pide registrar las siguientes
operaciones:

CASO 1

Universidad Peruana Unin

Facultad de Ciencias Empresariales

VC = valor compra, sin incluir el IGV


PC = precio de compra, incluido el IGV
VV = valor venta, sin incluir el IGV
PV = precio de venta, incluido el IGV
SE PIDE: Todos los libros de contabilidad hasta los estados financieros.

Contabilidad I

271

Universidad Peruana Unin

GLOSARIO DE TRMINOS
Anota las palabras que no son comunes en tu vocabulario y busca el significado en un diccionario.
1.

______________

_____________________________________________

2.

______________

_____________________________________________

3.

______________

_____________________________________________

4.

______________

_____________________________________________

5.

______________

_____________________________________________

6.

______________

_____________________________________________

7.

______________

_____________________________________________

8.

______________

_____________________________________________

9.

______________

_____________________________________________

10.

______________

_____________________________________________

?
?

AUTOEVALUACIN

REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

CONCEPTUAL:
1. Cules son las fechas que involucra el ciclo contable?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
2. Enumere el proceso a seguir en la elaboracin de la contabilidad en un ciclo completo.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL
3. Con la siguiente informacin, desarrolle usted la siguiente monografa integral, en el caso de
la empresa LA INTEGRAL SAA

Unidad IV

272

PROCEDIMENTAL
3. Con la siguiente informacin desarrolle usted la siguiente monografa integral, en el caso de la
Facultad de Ciencias Empresariales
empresa LA INTEGRAL SAA

Monografa Integral

TASAS Y VALORES Impuesto a la Renta

La Empresa LA INTEGRAL SAA, con RUC 20123456789 dedicada a la Importacin de y Venta de Motos Honda inicia el
01/01/2012:

30% Unidad Impositiva


UIT Tributaria

S/.3,650.00

Impuesto General a las Ventas IGV

18% Seguro Social de


ESSALUD
Salud

Oficina de Normalizacin Previsional


ONP

13% Servicio Nacional


SENATI
de Adiestramiento0.75%
en Trabajo Industrial

9%

2,012
20123456789

PERODO:
RUC:

LA INTEGRAL SAA

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


A/P

IR

REFERENCIA
Valor
METODO DE
Nominal de % SUSCR % PAGA DNI O RUC CD INTER
VALUACIN
Cada Accin
U OTROS

CONCEPTO

CTA

CANT

FECHA INICIO TIPO DE


OPERACIN ACCIN

DETALLE

A1

101

Caja

Caja en Efectivo

A2

104

Banco de Crdito del Per

A4

201

Cuentas corrientes en instituciones financieras PROMEDIO

A5

334

Unidades de transporte

A6

393

Agotamiento acumulado

PAT1

501

Mercaderas manufacturadas

20001

MOVIL
De
la
Administrac

% PARTIC

CTA CTE O
DOCUMENT
O DE
REFERENCIA

IMPORTE
10,000.00

09-1234560-28

40,000.00

5 Motos Honda

25,000.00

1 1 Auto Mercedes-Benz

01/01/2011

50,000.00

Saldo Acum. del Vehculo


Sociedad
Annima

Capital social

S/.10.00 100%

100%

-10,000.00

40405050 N Acciones

5,750 MAGNUN Jonathan

01/01/2011 Comn

50%

80809090 N Acciones

5,750 ROMAN Peter

01/01/2011 Comn

50%

KARDEX

115,000.00

VENTAS
DIA

DOC

RUC

CLIENTE

DETALLE

VV

IGV

PV

16/01/2012

F 01-100

10123456789

RONDA SAC

GRABADO

20,000.00

3,600.00

23,600.00

DIA

DOC

RUC

CLIENTE

DETALLE

VV

IGV

PV

21/01/2012

F 01-201

2014523698

RONNALDY SA

GRABADO

5,000.00

900.00

5,900.00

AFP ___%

5TA CAT

ESSALUD
9%

NO

NO

MEDIO DE PAGO

MOTOS

CAJA

Efectivo

COMPRAS
KARDEX

MEDIO DE PAGO

MOTO

BANCOS

Ch/. N 0770

PLANILLA DE SUELDOS:
REMUNERACIN
DIA

NOMBRE

CARGO
BSICO

31/01/2012

Lelis Pulache

1,000.00
621

Ger. Gnral.

NETO A
PAGAR

870.00
411

DESCUENTOS
ONP 13%

130.00
4032

APORTES

90.00

MEDIO DE PAGO

SENATI
0.75%

MEDIO

NO

CAJA

REFERENCIA

Efectivo

6271
4031

EL DA 31 LA DEPRECIACION SE EFECTUA SEGN LA TABLA SUNAT


DIA

ACTIVO

VALOR DEL ACTIVO

VEHCULOS DE LA EMPRESA
31/01/2012

50,000.00

TASA DEP
MAX
20%

TOTAL DEPRECIACIN ANUAL (DA)


TOTAL DEPRECIACIN MENSUAL (DA/12)

DEPRECICIN
DEL EJERCICIO

10,000.00
10,000.00
833.33

SE PIDE:
1 * Formato: Libro inventarios y balances
2 * Formato 1.1: Libro caja y bancos
3 * Formato 5.1: Libros diario
4 * Formato 6.1: Libro mayor
5 * Formato 3.17: Balance de comprobacin
6 * Cierre de libros
7 * El Estado de Situacin Financiera
8 * El Estado de Resultado del Periodo (por Funcin)
9 * El Estado de Resultado del Periodo (por Naturaleza)
10 * Exponer el caso y susttentarlo como parte del Examen Final del curso.

Contabilidad I

273

Universidad Peruana Unin

4. Con la siguiente informacin desarrolle usted la siguiente monografa integral, en el caso de la


4. Con
la siguiente
informacin
desarrolle
empresa
INTEGRANDO
AL PER
SAA usted la siguiente monografa integral, en el caso de la
empresa INTEGRANDO AL PER SAA
CASO PRCTICO INTEGRAL DE CONTABILIDAD
N
72752
El presente caso es de carcter prctico y el desarrollo es individual, el cual ser expuesto y
sustentado como parte del examen final. Para el resultado del presente ejercicio se necesitar mucho
esfuerzo, perseverancia, confianza y sobre todo entrega a Dios.
INTEGRANDO AL PER SAA
RUC N
EMPRESA:
DATOS:
Caja
41000
Computadora
Cuenta Corriente
4000
Marca
Mercaderas
12000
Factura por pagar Fact. N 001-5897
Cuentas por cobrar Comercial Fact.5000
N 001-760
Cuentas por pagar diversas
Prstamo por Cobrar a terceros
4000
Reserva Legal

20123456789
4000
2000
5000
6000
3000

OPERACIONES:
1.- El 7 de enero: compramos mercaderas segn factura N 001-845 a la empresa KIKOS S.A. al contado
por el valor de
32000 nuevos soles a S/.
60 c/u ms I.G.V.
2.- El 9 de enero: pagamos alquiler de local segn factura N 001-658 a la empresa ODEKO S.A. en efectivo
por el monto de S/.
600 ms IGV.
3.- El 12 de enero: vendemos mercaderas segn factura N 001-784 a la empresa COSIO S.A. en efectivo,
equivalente a S/.
90000 ms IGV . Total de unidades vendidas :
1000 productos (Costo: de la compra
del da 7 de enero, operacin N 1, c/u, S/.
60
4.- El 13 de enero: Compramos una impresora segn factura N 001-658 ala empresa TOLUCA S.A.
por la suma de S/.
1000 ms IGV.
400 a la empresa METAL E.I.R.L.,segn
5.- El 16 de enero: Otorgamos prstamo equivalente a S/.
letra N 00012
6.- El 21 de enero: cobramos por alquiler de terreno segn factura N 001-785 a la empresa COLON S.A.
el importe de S/.
700 ms IGV.
3000
7.- El 25 de enero: cancelamos la factura N 001-080 a la empresa SUBLIME S.A. equivalente a S/.
8.- El 26 de enero: vendemos marca segn factura N 001-786 a la empresa CORPUS S.A. por el valor
de S/.
7000 ms IGV.
9.- El 30 de enero: adquirimos compromiso y pago de planillas por el importe de S/. 4000 ms
contribuciones sociales: 9% R.P.S., se retuvo el 13% del S.N.P.
DATOS ADICIONALES:
a. Se determin el COSTO DE VENTA por el mtodo promedio.
b. Se determin el COSTO DE ENAJENACIN DE MARCA, segn inventario:S/.
c. Se calcul la DEPRECIACIN de la computadora cn la tasa del
50%

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

SE PIDE:
* Formato: Libro inventarios y balances
* Formato 1.1: Libro caja y bancos
* Formato 5.1: Libros diario
* Formato 6.1: Libro mayor
* Formato 3.17: Balance de comprobacin
* Cierre de libros
* El Estado de Situacin Financiera
* El Estado de Resultado del Periodo (por Funcin)
* El Estado de Resultado del Periodo (por Naturaleza)
* Exponer el caso y sustentarlo como parte del Examen Final del curso.

Unidad IV

274

2000

Facultad de Ciencias Empresariales

ACTITUDINAL
5. Cul es tu apreciacin del ciclo contable?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
6. Cul es el Rol Profesional que esperas seguir desde ahora en adelante? Explica con tus propias
palabras.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Contabilidad I

275

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Glosario/indu.htm#2

276

Notas:
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277

Notas:
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278

Notas:
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279

Notas:
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280