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2014
Introduccin
Aplicacin practica
ndice
1.
Introduccin................................................................................................................................
2.
3.
Definiciones................................................................................................................................
4.
5.
6.
7.
8.
9.
11
1. Introduccin
Toda entidad necesita contar con bienes que le ayudaran a desarrollar su actividad
comercial de la manera ms apropiada, dichos bienes pueden ser tangibles y no
tangibles, ejemplo de bines tangibles son los buses que una empresa dedicada
al servicios de transporte de pasajeros utiliza, un ejemplo de un activo no tangible
es por ejemplo las concesiones mineras. Contablemente se tiene en principio que
observar el Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros, y luego nos iremos a las normas contables, es as que los activos tangibles
son tratados con la NIC 16 propiedades, planta y equipo, Los activos no tangibles
o intangible son tratados observando la NIC 38 Intangibles. En esta oportunidad
nos dedicaremos a desarrollar el tratamiento contable para el reconocimiento,
medicin y revelacin de los activos intangibles, as mismo veremos el tema de la
amortizacin, para lo que se analizar lo indicado por la norma contable, el Plan
contable general empresarial y la Ley del impuesto a la renta.
Nuestro pas en los ltimos aos ha venido mostrando un sostenido crecimiento
econmico, esto como producto de buenas aplicaciones de las polticas econmicas, estabilidad en el marco tributario, tratados de libre comercio celebrados con
los distintos grupos econmicos, pero el crecimiento econmico trae consigo un
reto para todos los profesionales involucrados en las actividades econmicas, tal
es el caso de la profesin contable que ve hoy ms que nunca la necesidad de
emplear los tratamientos contables segn las normas internacionales de informacin financiera, esto con el afn de uniformizar el lenguaje contable, de tal manera
que los usuarios de distintos lugares del planeta puedan entender la informacin
contenida en los estados financieros, es as que ahora en el Per se cuenta con
el Plan contable General Empresarial que esta concordado con las NIIF vigente a
partir del 01 de enero de 2011 segn Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad Numero 043-2010-EF/94 (publicado el 12 de mayo de 2010). Por todo lo
sealado es que se hace necesario emplear la NIC 38 Intangibles para poder dar
el tratamiento contable del Activo Intangible que una entidad posee.
INSTITUTO PACFICO
2.
(b)
(c)
el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales); y
(d)
desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3.
Definiciones
Es necesario tambin tener en cuenta las definiciones que nos entrega la Norma
Internacional de de Contabilidad nmero 38 Intangibles, las definiciones que se
encuentran en el prrafo 8 de la norma en mencin son las siguientes:
Un activo: es un recurso:
(a)
(b)
INSTITUTO PACFICO
(b)
4.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
las patentes,
las pelculas,
las franquicias,
5.
Por su parte el prrafo 10 de la norma seala que no todos los elementos descritos en el prrafo 9 califican como activos intangibles, para que se considere como
un activo intangible se debe cumplir con tres criterios, estos criterios son:
-
identificabilidad,
INSTITUTO PACFICO
11
es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado,
ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo
con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la
intencin de llevar a cabo la separacin; o
2.
12
6.
Reconocimiento y medicin: Ahora que ya tenemos las definiciones y los criterios de identificacin de un activo intangible nos corresponden analizar el tema de
la medicin y reconocimiento (contabilizacin) tanto en el momento inicial como
en el reconocimiento posterior, al respecto la norma contable materia de anlisis
indica lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a)
(b)
(b)
el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
los descuentos comerciales y las rebajas; y
cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su
uso previsto.
(b)
(c)
13
(a)
(b)
(c)
(b)
Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de crdito, su costo ser el equivalente al precio de contado. La diferencia
entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer como un gasto por
intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos1.
7.
14
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
la fase de investigacin; y
(b)
la fase de desarrollo.
(b)
(c)
(d)
INSTITUTO PACFICO
15
(b)
(c)
(d)
(e)
.
(f)
(b)
(c)
(d)
16
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
El prrafo 60 de la norma contable establece lo siguiente: Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos futuros, la entidad
evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo, utilizando los
principios establecidos en la NIC 362 Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo
slo generase rendimientos cuando acte en combinacin con otros activos, la
entidad aplicar el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la
NIC 36.
8.
Por su parte el prrafo 66 de la NIC bajo anlisis establece que el costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos directamente
atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles
directamente:
(a)
los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible;
(b)
(c)
(d)
En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por
intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.
La NIC 36 Deterioro del valor de los activos en sus prrafos 8 y 9 indica al respecto: El valor de un
activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos 12
a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor
de un activo. Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una
estimacin formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma
no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no se presentase
indicio alguno de una prdida por deterioro del valor.
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable
del activo.
INSTITUTO PACFICO
17
9.
18
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
(a)
la revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos; o
(b)
(b)
eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que
se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
(b)
los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que
tengan una utilizacin parecida;
(c)
(d)
INSTITUTO PACFICO
19
(e)
(f)
(g)
(h)
si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos
por la entidad.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
(a)
anualmente, y
(b)
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio
en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
por su disposicin; o
(b)
21
Solucin:
En principio para reconocer un activo como intangible debemos observar que se
cumpla con lo sealado en el prrafo 21, que a la letra indica lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a)
es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
(b)
En nuestro caso se entiende que cumplimos con los dos criterios sealados ya
que el uso de la obra literaria dar como beneficio el ingreso por la venta de las
pelculas producidas, as mismo se conoce el costo del activo intangible adquirido.
As mismo se deber diferenciar los importes que forman parte del costo y los
importes que forman parte del gasto por lo que en nuestro caso se entiende que el
importe correspondiente a los gastos por la demora ascendente a S/.15,000.00 no
forman parte del costo, tampoco el importe correspondiente a la publicidad, dichos
importes son gastos que se reconocern afectando a resultados tal como seala el
prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles.
Segn lo indicado la contabilizacin o reconocimiento inicial del activo intangible
es la siguiente:
----------------------------------X ------------------------------------
34
INTANGIBLES
341
3419
Otros derechos
34191 costo
46
465
4655
x/x
DEBE HABER
2,500,000.00
2,500,000.00
Intangibles
----------------------------------X -----------------------------------46
465
4655 Intangibles
22
2,500,000.00
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
10
x/x
104
2,500,000.00
----------------------------------X ------------------------------------
Ahora procederemos a efectuar el clculo del importe de la amortizacin a reconocer en el ejercicio 2013, por los meses de noviembre y diciembre, a pesar de
que el activo intangible aun no se utiliz por el tema de problemas administrativos,
la amortizacin ya se debe reconocer como gasto, puesto que el activo ya estuvo
listo para su uso, as mismo se ha determinado una vida til de ocho aos debido
a que el derecho de autor adquirido se explotara en ese tiempo, para determinar la
amortizacin se ha credo conveniente aplicar el mtodo de la lnea recta, que se
encuentra sealada en los prrafos 97 y 98 de la NIC 38 Intangibles, que a la letra
sealan lo siguiente:
El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se
distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir,
cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la
fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que
se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5,
y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de
la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este
patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo
lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que
dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe depreciable
de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos mtodos
incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin decreciente y el de las unidades
de produccin. El mtodo utilizado se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicar de forma coherente de periodo a periodo, a
menos que se produzca una variacin en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
INSTITUTO PACFICO
23
Amortizacin anual =
Amortizacin anual =
Amortizacin anual =
Amortizacin anual =
Amortizacin anual =
2'500,000.00 - 0
8 aos
312,500.00
312,500.00
12 meses
26,041.67
24
DEBE HABER
26,041.67
26,041.67
26,041.67
26,041.67
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
26,041.67
93
79
x/x
26,041.67
COSTO DE PRODUCCIN
26,041.67
26,041.67
----------------------------------X ------------------------------------
Caso 2
La empresa Mercados S.A. tiene proyectado realizar el desarrollo de un software
contable, para lo cual empleado los meses de octubre a diciembre 2012 como la
etapa o fase de investigacin, para llevar a cabo dicha investigacin:
Los equipos empleados para la fase de investigacin presentan una depreciacin por un importe de S/.7,000.00
Posteriormente, es decir en los periodos enero a julio 2013 se lleva a cabo
INSTITUTO PACFICO
25
la fase de desarrollo del Software contable, los costos por esta etapa son las
siguientes:
Se pide
Reconocer el activo intangible desarrollado internamente y reconocer contablemente la amortizacin de la misma correspondiente al mes de agosto 2013.
Solucin
Segn lo sealado en los prrafos 54 al 56 de la norma contable materia del
presente caso, los desembolsos por investigacin se deben reconocer como gasto
en el momento en que se incurre en ellas, por lo indicado la contabilizacin es la
siguiente:
DEBE HABER
----------------------------------X ------------------------------------
62
Remuneraciones
6211
627
Sueldos y salarios
403
Instituciones pblicas
6271
Rgimen de prestaciones de salud 2,700.00
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
4031
407
26
30,000.00
40
32,700.00
Essalud
6,504.00
2,700.00
3,804.00
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
41
411
68
39
26,196.00
7,000.00
39,700.00
7,000.00
681 Depreciacin
6814
Depreciac. Inm. Maq. y equipo- costo
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
91
GASTOS DE ADMINISTRACIN
911 Gastos de administracin
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.
791 Cargas imput. A cta de ctos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
----------------------------------X -----------------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111
Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041
Ctas. ctes. Operativas
x/x Por el pago al personal dedicada a la investigacin
39,700.00
7,719.30
7,719.30
----------------------------------X ------------------------------------
INSTITUTO PACFICO
27
DEBE HABER
----------------------------------X ------------------------------------
62
621
Remuneraciones
6211
627
6271
40
403
Sueldos y salarios
45,780.00
42,000.00
3,780.00
9,105.60
36,674.40
Instituciones pblicas
41
4031
Essalud
3,780.00
407 Administradoras de fondos de pensiones
5,325.60
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
411
63
42
68
4111
681
39
x/x
42,000.00
Asesora y consultara
391
42,000.00
15,000.00
Depreciacin
15,000.00
depreciacin acumulada
----------------------------------X -----------------------------------93
79
x/x
28
931
791
102,780.00
Software contable
102,780.00
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
102,780.00
102,780.00
Intangibles
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
40172
Renta 4 categora
10
x/x
411
36,674.40
42,000.00
4,200.00
74,474.40
----------------------------------X ------------------------------------
Segn los prrafos 89 al 106 los activos intangibles deben amortizar si es que
tiene una vida til finita, en nuestro caso la vida til del activo es de 10 aos por lo
que aplicando el mtodo de la lnea recta, hallamos que la amortizacin anual ser
a una tasa del 10%, por lo tanto el clculo de la amortizacin correspondiente al
mes de agosto es la siguiente:
INSTITUTO PACFICO
29
Amortizacin =
Amortizacin anual =
Amortizacin anual =
Amortizacin mensual
(agosto 2013) =
10
10,270.80
855.90
DEBE HABER
68
855.90
682
Amortizacin de intangibles
6821
68213
39
Amortizacin acumulada
3921
Intangibles-costo
39213
91
GASTOS DE ADMINISTRACIN
79
x/x
911
855.90
855.90
Gastos de administracin
855.90
-----------------------------------X ------------------------------------
Caso 3
La empresa XYZ S.A. en el mes de noviembre 2013 por la generacin de una
marca que identificara los bienes que produce y los comercializa ha efectuado los
siguientes desembolsos:
30
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Derechos pagados por el registro ante las entidades pertinentes S/. 1,068.00
Remuneraciones del personal que se dedico a la tramitacin de los documentos antes las entidades que registran la marca asciende a S/.1,500.00
ms el importe de la aportacin a Essalud del 9%, se sabe tambin que los
trabajadores estn afiliados al sistema nacional de pensiones (ONP)
Se solicita
Efectuar el tratamiento contable empleando el PCGE y las NIIF.
Solucin:
Para dar un tratamiento contable a estas dos operaciones debemos observar la
norma contable, tal es as que para la primera operacin econmica, es decir por
la marca generada internamente, se tiene los prrafos 63 y 64 de la NIC 38, que a
la letra indican lo siguiente:
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la
actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocern como activos intangibles.
Por lo sealado en la norma contable no podremos reconocer como un activo
intangible el importe de los desembolsos incurrido para poder generar la marca
internamente, en su lugar debemos contabilizar como gastos en el ejercicio en el
que se ha incurrido en ellas, contablemente el tratamiento es el siguiente:
INSTITUTO PACFICO
31
DEBE HABER
-----------------------------------1 ------------------------------------
63
40
632
Asesora y consultora
6326
401
Gobierno central
42
4011
421
x/x
4212
Investigacin y desarrollo
3,600.00
IGV
40111
IGV- cta. propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
1,068.00
641
Gobierno central
6419
Otros
64191
10
104
1041
x/x
40
32
1,068.00
-------------------------------------- 3 --------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
23,600.00
Emitidas
-------------------------------------- 2 --------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS
20,000.00
621
Remuneraciones
6211
627
6271
1,635.00
1,500.00
Sueldos y salarios
135.00
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
4031
ESSALUD
135.00
4032
ONP
195.00
41
411
4111
x/x
1,305.00
-------------------------------------- 4 --------------------------------65
659
6593
10
x/x
Diversos
-------------------------------------- 5 --------------------------------
91
GASTOS DE ADMINISTRACIN
79
911
x/x
791
2,000.00
2,000.00
24,703.00
24,703.00
Gastos de administracin
-------------------------------------- X --------------------------------
Ahora vemos que la empresa tambin adquiere una marca, es decir compra una
marca ya elaborada por su vinculada, por lo tanto esa compra si se reconocer en
la medida que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en la NIC
38 que en el prrafo 21 indica lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a)
es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
(b)
33
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple:
(a)
(b)
Tambin es de indicar que los intereses por la compra a plazos del activo intangible no forman parte del costo del activo sino un gasto financiero por lo que se
deber reconocer el gasto a medida que se baya devengando, esto segn los
criterios sealados en la NIC 23 Costos por prstamos, que el prrafo 8 seala:
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos3,
como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros
costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido
en ellos.
Se entiende que en el presente caso se cumple con los criterios sealados por la
norma contable, por lo tanto los registros contables son los siguientes:
60,000.00
60,000.00
67,200.00
187,200.00
Tiempo de financiamiento
4 meses
7,200.00
1,800.00
3 Un Activo apto: es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que est destinado o para la venta.
34
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Asientos contables:
-----------------------------------6 ------------------------------------
34
INTANGIBLES
341
3419
Otros derechos
34191
Costo
341911 Marca
37
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
40
401
Gobierno central
4011
IGV
40111
47
477
4775
Intangibles
47753
Asociadas
477551 Marca
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
455
4554
45541
Letras
x/x
DEBE HABER
152,542.37
7,200.00
180,000.00
7,200.00
-----------------------------------7 -----------------------------------47
477
4775
Intangibles
47753
Asociadas
477551 Marca
INSTITUTO PACFICO
180,000.00
35
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
455
4554
45541
Letras
47
x/x
47933 Asociadas
Por el canje de la factura por letra a 60; 90 y 120 das
479
7,200.00
187,200.00
1,800.00
-----------------------------------8 -----------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
673
6736
37
ACTIVO DIFERIDO
373
1,800.00
Obligaciones Comerciales
Intereses diferidos
-----------------------------------X ------------------------------------
Caso 4
La empresa Nuevo mundo S.A. Tiene registrado en sus libros contables un activo
intangible a un valor razonable de S/.178,935.00 al 30 de noviembre de 2013, la
gerencia desea saber cunto es su nuevo valor, se quiere determinar si el valor
del activo se ha deteriorado. Despus de efectuada la tasacin por un profesional
competente, independiente, calificado y colegiado se determina que el valor recuperable del bien es S/.150,000.00.
Se solicita
Efectuar el asiento de reconocimiento del deterioro del valor del activo reconocido
al valor razonable, empleando las cuentas del Plan contable general empresarial.
Solucin
El deterioro del valor se deber reconocer aplicando para ello lo establecido en la
NIC 36, segn indicaciones de los prrafos 60 y 108 de la NIC 38 intangibles, por
ello se menciona algunos alcance de la NIC 36:
36
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
mporte en libros
178,935.00
Importe recuperable
150,000.00
28,935.00
INSTITUTO PACFICO
37
Asientos:
-----------------------------------1 ------------------------------------
68
DEBE HABER
28,935.00
36
x/x
364
28,935.00
28,935.00
Desvaloriz. de intangibles
-----------------------------------2-----------------------------------91
GASTOS DE ADMINISTRACIN
78
911
781
x/x
28,935.00
Gastos de administracin
-----------------------------------X------------------------------------
38
ACTUALIDAD EMPRESARIAL