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las exigencias sociales y de la tecnologa en su concepcin ms amplia pasa a ser un elemento vital para
la gerencia a travs de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y economa con lo que se proyectan los
ejecutivos. En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association
sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una
evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable."
Viendo ya la necesidad de las revisiones integrales y analizando a la empresa como un todo en 1945, el
Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisin de una empresa puede
realizarse analizando sus funciones.
Ya en 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de auditora administrativa, que es la encargada de
descubrir y corregir errores de administrativos. Seis aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl
ODonnell, tambin en sus Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica
de control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de la empresa para
determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus
objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos." El inters por esta tcnica
llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el
estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de
un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operacin de una
organizacin. Y en 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas para la
ejecucin de la Auditora Administrativa. A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro
Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora.
Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los
criterios para la integracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco metodolgico para instrumentar una
auditora de las operaciones que realiza una empresa; y Gabriel Snchez Curiel 1987 aborda el concepto
de Auditora Operacional, la metodologa para utilizarla y la evaluacin de sistemas . En 1989, Joaqun
Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos de la auditora administrativa, las diferencias
con otra clase de auditoras, los enfoques ms representativos, incluyendo su propuesta y el
procedimiento para llevarla a cabo.
En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluacin con un enfoque profundo;
muestra las fases y metodologa para su aplicacin, la forma de disear y emplear cuestionarios y
cdulas, y el uso de casos prcticos para ejemplificar una aplicacin especfica. (Franklin, Enrique)
La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la
empresa en un perodo de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los
recursos de la empresa para lograr un mejor desempeo y productividad.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de conocer en que est fallando o que
no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se estn llevando a cabalidad y si la empresa est
alcanzando sus metas. Forma parte esencial del proceso administrativo, porque sin control, los otros
pasos del proceso no son significativos, por lo que adems, la auditora va de la mano con la
administracin, como parte integral en el proceso administrativo y no como otra ciencia aparte de la
propia administracin.
1.2- Qu es una Auditora de Gestin?
Segn George R. Terry en 1953, en el libro Principios de Administracin, seala que "La confrontacin
peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control administrativos de una compaa, con lo que
podra llamar el prototipo de una operacin de xito, es el significado esencial de la auditora
administrativa."
Ms adelante, Williams P. Leonard en 1962 la Auditoria Administrativa(La Auditora de Gestin tambin
se conoce con los trminos Auditora Administrativa y Auditora Operativa) se define como: examen
comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una empresa, o cualquier componente
de las mismas, tales como una divisin o departamento, as como de sus planes y objetivos, sus mtodos
de operacin y la utilizacin de los recursos fsicos y humanos.
Mientras que Fernndez Arena J.A en 1966 con el libro La Auditora Administrativa, sostiene que es la
revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los
La auditoria de gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos,
gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se
han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas,
controles operativos y accin correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas
operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente
administracin.
El trabajo de los especialistas, que no son auditores, deben realizarse sobre la base de los
objetivos definidos en el planeamiento.
El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la unidad de auditora
debidamente facultado; y
Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres E, teniendo en cuenta: Condicin,
criterio, efecto y causa.
Informe
El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma clara, concreta, y sencilla los
problemas, sus causas como una herramientas de direccin.
No obstante, adicionalmente, deber considerarse lo siguiente:
a) Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los especficos que fueron
definidos en la etapa Planeamiento.
b) Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el precio del incumplimiento, es decir el
efecto econmico de las ineficiencias prcticas antieconmicas, ineficacias y deficiencias en general. Se
reflejarn, tambin de forma resumida, las causas y condiciones que incidieron en el grado de
cumplimiento de las 3 y su interrelacin.
c) Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de las regulaciones vigentes. Todo lo que
sea cuantificable, deber cuantificarse
d) Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no comprometindose la auditora
con situaciones futuras que puedan producir en la entidad.
e) Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el precio del
incumplimiento (daos materiales y perjuicios econmicos), as como un resumen de responsabilidades.
Tambin puede utilizarse grficos para garantizar una mejor asimilacin por parte del destinatario.
f) Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe reflejar los hallazgos
ms relevante de forma amena, difana, precisa y concisa que motive su lectura.
Seguimiento
Resulta aconsejable, de acuerdo con el grado de deterioro de las 3 E, realiza una comprobacin
decursado entre uno y dos aos, permitiendo conocer hasta que punto la administracin fue receptiva
sobre los hallazgos mostrados y las recomendaciones dadas, ello dado en cualesquiera de las
circunstancias, es decir tanto si se mantuvo la administracin de la entidad en manos del mismo personal,
como si ste hubiera sido sustituido por desacierto.
1.3.2 - ALCANCE DE LA AUDITORA DE GESTIN.
En la Auditora de Gestin tanto en la administracin como el personal que lleva a cabo la auditora debe
de estar de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que esta auditora incluye una
evaluacin detallada de cada aspecto operativo de la organizacin, es decir que el alcance de debe tener
presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales.
Nivel jerrquico de la empresa.
La participacin individual de los integrantes de la institucin.
De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de Gestin, por la amplitud del objetivo de
esta revisin:
Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y procedimientos establecidos
por los rganos y organismos estatales.
Eficiencia y Economa: Involucra la utilizacin del personal, instalaciones, suministros, tiempos y
recursos financieros para obtener mximos resultados con los recursos proporcionados y
utilizarlos con el menor costo posible.
Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se proporcionan
los recursos.
Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra sustracciones absolencia y uso indebido.
Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la
credibilidad de la informacin, tanto operativa como financiera.
Por tanto el auditor debe estar alerta ante situaciones tales como:
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Riesgo en La Auditoria
La auditora de gestin al realizarse no estar exenta de errores y omisiones de suficiente significacin
que influyan en la evaluacin a expresar por el auditor en su informe.
Por tanto deber planificarse la auditora de modo tal que se presente expectativas razonables de
detectar aquellos errores que tengan importancias relativas; a partir de:
Criterio del personal
Regulaciones legales y profesionales
Identificar errores de poca cuanta con efectos significativos.
En este tipo de auditora tendremos que tener en cuenta tambin los tres componentes de riesgo:
Riesgo inherente: De que ocurran errores importantes generados por las caractersticas de la
Empresa, o el Organismo.
Riesgo de Control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales errores.
Riesgo de deteccin: De que los errores no detectados por deficiencias del Control Interno sean
reconocido por el auditor.
Sera necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de la auditora de gestin:
Conocer y reconocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y de la naturaleza propia de
la informacin.
Considerar la adecuacin del diseo y probar la eficacia de los procedimientos de control interno.
Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar, luego de haber
evaluado el Sistema de Control Interno.
Extensin de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia terceros vinculados.
Adems, sera importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditora que puede
ser adoptados en cada caso, y que slo implican una simple gua a tener en cuenta.
1.3.4 - Metodologa de La Auditora de Gestin Segn Resolucin del MAC 2006.
I.
PROPSITOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE GESTIN.
Medicin y Comparacin de Logros.
Medir y comparar logros alcanzados por las entidades en relacin con las metas y objetivos previstos, lo
cual permitir promover la aplicacin de las recomendaciones necesarias, al amparo de los principios de
Econmicos, Eficiencia y Eficacia.
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Formacin y Crecimiento: Proceden por tres fuentes principales: las personas, los sistemas y
los procedimientos de la organizacin.
Las medidas basadas en los empleados incluyen indicadores de satisfaccin, retencin,
entrenamiento y habilidades de los recursos humanos.
Las capacidades de los sistemas de informacin pueden medirse a travs de la disponibilidad de
la informacin fiable e importante sobre os clientes o usuarios y los proceso internos, que se
facilitan a los empleados que se encuentran en la lnea de tomas de decisiones y actuacin.
Los procedimientos de la organizacin examinan la coherencia de los incentivos a empleados con
los factores de xito general de la organizacin.
El modelo propuesto para el diseo de un Sistema de Indicadores de Rendimiento parte de la
interrelacin de tres principios fundamentales:
1. Las Relaciones de Causa Efecto: El sistema de indicadores debe hacer que las relaciones
(Hiptesis) entre los resultados claves en las diversas perspectivas sean explcitas, a fin de que
puedan ser verificadas y convalidadas por el auditor. Permite identificar la secuencia causa efecto
entre las medidas de los resultados de la entidad y los inductores de la actuacin de esos resultados.
Cada una de las medidas seleccionadas debe ser un elemento en una cadena de relacin causa
efecto que demuestre la necesaria integracin de las cuatro perspectivas previstas en el diseo del
Sistema de Indicadores de Rendimiento.
2. Los Resultados y los Inductores de Actuacin: Los resultados claves se refieren a indicadores
genricos o generales, que pueden ser financieros o no, que reflejen de manera sinttica los efectos
del cumplimiento de la misin de las organizaciones, en un perodo determinado. Los inductores de
actuacin deben ser ms especficos y reflejan la singularidad del resultado clave con el que se
relacionan; por lo que representa las causas que favorecen o no el comportamiento del resultado
clave. Debe lograrse una combinacin armnica de los indicadores de los resultados claves y los
inductores de actuacin. De ah que sea tan importante para el auditor definir los indicadores de
resultados claves y los inductores de actuacin que mejor expresen el cumplimiento de los objetivos
de la auditora en funcin de las caractersticas de la entidad objeto de auditora y a travs de la
utilizacin racional y creativa del arsenal de indicadores existentes.
3. Vinculacin con las Finanzas: Los Estados Financieros y los Indicadores financieros asociados
mantienen su papel primordial y esencial toda vez que stos siguen siendo la fuente primaria en
cualquier evaluacin y anlisis del comportamiento de una organizacin y en la verificacin del
cumplimento de la misin, en este caso pblica, asignada a la entidad objeto de la auditora.
Bibliografa:
da
1- Brealey, R. y Myers, S. Principios de Finanzas Corporativas. Mc Graw Hill. 2 Edicin. Madrid 1998.
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3- Cpiro Won, Annia 2005. Anlisis de la Efecacia de la Evaluacin del Desempeo y la Gestin del
Componente Humano en el Hotel Mela Varadero. Tesis de Diploma (en opcin al Ttulo de
Licenciado en Contabilidad y Finanzas). Matanzas
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Tesis presentada en opcin al grado cientfico de Doctor en Ciencias Econmicas. Universidad de
Camagey.
5- Castellanos, B 1999. La planificacin del proceso investigativo. Maestra en Ciencias de la Educacin
Superior. Seleccin de lecturas. Vice - Rectora Docente, Universidad de Matanzas.
6- Celorrio Snchez, Arsenio 2004. Muestreo y tamao de muestra disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos15/estadistica/estadistica.shtml. Consulta (25 de octubre 2005)
7- Colectivo de Autores Leticia Ferrando Alonso. Pablo Lamor Torres. Lino Tllez Snchez. Desarrollo
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http://www.ilustrados.com/publicaciones/EpyZykFVVyOBAsqwms.php
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8- Colectivo de autores Br. Fonseca, Francia, Br. Marn, Aurimar, Br. Montero, Mara, Br. Rodrguez,
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