Manual Reforma Modulo1 2015

Subdireccin de Recursos Humanos
Departamento de Formacin
Editado por el
Servicio de Impuestos Internos
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Prohibida su reproduccin y copia digital
D.F.L. N7 de 1980, Art. 50
Mdulo 1
INTRODUCCIN A LA
REFORMA TRIBUTARIA
E-learning
2015

ndice
MDULO I. CONTEXTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA.................................................................................. 1
1.
HISTORIA DE LA LEY N 20.780 ...................................................................................................................... 1

1.1. Mensaje presidencial ...................................................................................................................... 1
1.2. Estructura de la Ley N20.780 ......................................................................................................... 2
MDULO II. MODIFICACIONES A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) .............................................. 4

1.
HISTORIA DE LA LEY N 20.780 ...................................................................................................................... 4

1.1. Cambios al Impuesto a la Renta ..................................................................................................... 4
2. ANLISIS DE LAS MODIFICACIONES A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA .............................................................. 9
2.1. Definiciones Contenidas en la Ley, Modificaciones al Artculo 2 de la LIR ...................................... 9
2.2. Artculo 11..................................................................................................................................... 10
2.3. Artculo 12..................................................................................................................................... 11
2.4. Artculo 14..................................................................................................................................... 13
2.5. Artculo 14 bis ............................................................................................................................... 29
2.6. Artculo 14 ter ............................................................................................................................... 29
2.7. Artculo 17..................................................................................................................................... 35
2.8. Artculo 18..................................................................................................................................... 55
2.9. Artculo 20..................................................................................................................................... 55
2.10. Artculo 21..................................................................................................................................... 60
2.11. Artculo 22..................................................................................................................................... 67
2.12. Artculo 23..................................................................................................................................... 68
2.13. Artculo 29..................................................................................................................................... 69
2.14. Artculo 30..................................................................................................................................... 69
2.15. Artculo 31..................................................................................................................................... 70
2.16. Artculo 33..................................................................................................................................... 87
2.17. Artculo 33 bis ............................................................................................................................... 90
2.18. Artculo 34..................................................................................................................................... 94
2.19. Artculo 34 bis. .............................................................................................................................. 97
2.20. Artculo 37..................................................................................................................................... 98
2.21. Artculo 38 bis ............................................................................................................................... 99
2.22. Artculo 39................................................................................................................................... 105
2.23. Artculo 40................................................................................................................................... 106
2.24. Artculo 41................................................................................................................................... 107
2.25. Modificaciones al artculo 41 A de la LIR .................................................................................... 110
2.26. Modificaciones al artculo 41 B de la LIR .................................................................................... 112
2.27. Modificaciones al artculo 41 C de la LIR .................................................................................... 113
2.28. Modificaciones al artculo 41 D de la LIR .................................................................................... 114
2.29. Modificaciones al artculo 41 E de la LIR ..................................................................................... 115
2.30. Introduccin de nuevo artculo 41 F de la LIR ............................................................................. 116
2.31. Introduccin de nuevo artculo 41 G de la LIR ............................................................................ 119
2.32. Introduccin de nuevo artculo 41 H de la LIR............................................................................. 121
2.33. Artculo 42................................................................................................................................... 122
2.34. Artculo 42 bis ............................................................................................................................. 122
2.35. Modificacin de la tabla afecta a Impuesto nico de Segunda Categora ................................. 123
2.36. Artculo 47................................................................................................................................... 123

2.37.
2.38.
2.39.
2.40.
2.41.
2.42.
2.43.
2.44.
2.45.
2.46.
2.47.
2.48.
2.49.
2.50.
2.51.
2.52.
2.53.
2.54.
2.55.
2.56.
Planes de Compensacin (Stock Options) ................................................................................... 123

Impuesto Global Complementario .............................................................................................. 124
Modificacin tabla del Impuesto Global Complementario ......................................................... 125
Incorporacin del nuevo artculo 52 bis ...................................................................................... 125
Renta Bruta Global ..................................................................................................................... 128
Incorporacin del Nuevo Artculo 54 bis ..................................................................................... 131
Modificacin inciso Quinto del Artculo 55 bis ............................................................................ 135
Modificacin Artculo 56 N 3 de la LIR ...................................................................................... 135
Derogacin Artculo 57 Bis .......................................................................................................... 138
Artculo 58 N1 ............................................................................................................................ 141
Artculo 58 N2 ............................................................................................................................ 141
Artculo 58 N3 ............................................................................................................................ 143
Artculo 59................................................................................................................................... 143
Artculo 60................................................................................................................................... 145
Artculo 62................................................................................................................................... 146
Artculo 63................................................................................................................................... 148
Artculo 65................................................................................................................................... 149
Artculo 69................................................................................................................................... 150
Artculo 70................................................................................................................................... 151
Artculo 74................................................................................................................................... 151

MDULO I. CONTEXTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA

1. Historia de la Ley N 20.780
1.1.
Mensaje presidencial
Para analizar las modificaciones efectuadas por la Ley N20.780 publicada en el Diario
Oficial el 29 de septiembre de 2014, uno de los elementos ms importantes a tener en
cuenta es el mensaje presidencial.
En efecto, de la lectura de dicho mensaje, en conjunto con las discusiones, intervenciones
e indicaciones de Parlamentarios efectuadas en el contexto de su construccin, se puede
extraer el espritu de la Ley, esto es cul fue la intencin del legislador para efectuar las
distintas modificaciones que trataremos en el presente curso.
En cuanto a los objetivos de la reforma, los puntos bsicos abordados por el mensaje son
los siguientes:
La necesidad de resolver las brechas de desigualdad que hoy existen.
Mayor inclusin social, beneficiando a los miles de nios y nias, jvenes y sus
familias que quieren mejorar su bienestar.
Que numerosos profesionales y tcnicos con grados crecientes de calificacin den

el impulso que necesita nuestra economa.
Que esta transformacin permita al pas avanzar hacia una educacin ms

equitativa y de calidad en todos sus niveles.
Que, siguiendo el camino de los pases desarrollados presentes en la Organizacin

para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), quienes tienen ms,
aporten ms, de forma que la sola estructura tributaria contribuya a la disminucin
de la brecha entre ricos y pobres en nuestro pas.
Recaudar mayores impuestos para financiar las cargas pblicas.
Los objetivos planteados, exigen realizar cambios profundos y estructurales. La

envergadura de esta tarea, as como la implementacin de otras polticas y programas
que apuntan a la disminucin de las desigualdades, as como la necesidad de eliminar el
Introduccin a la Reforma Tributaria.

Mdulo I. Contexto de la Reforma Tributaria

dficit estructural que muestran las cuentas fiscales, exigen reformar nuestro sistema
tributario.
Adems seala que a medida que se desarrollan los pases la ciudadana demanda ms
bienes y servicios pblicos. Como muestra la historia de los pases desarrollados, para
hacer frente a estas demandas de forma exitosa, sostenible y responsable en trminos
fiscales, los pases deben aumentar su carga tributaria.
La carga tributaria de Chile est en el promedio de los pases latinoamericanos a pesar de
tener el mayor ingreso per cpita de la regin.
En suma, el fundamento de la reforma es contar con los recursos permanentes necesarios
para hacer realidad estas transformaciones de manera fiscalmente sustentable. Esta
reforma tributaria no slo dar los recursos necesarios para realizar las reformas antes
mencionadas, sino que tambin ser un primer gran paso en la construccin de una
sociedad ms equitativa.
1.2.
Estructura de la Ley N20.780
La Ley N20.780 contiene 18 disposiciones permanentes y 24 disposiciones transitorias. A

continuacin se sealan las disposiciones permanentes:
En el artculo 1 de la Ley se encuentran las modificaciones a la Ley sobre Impuesto

a la Renta, contenida en el artculo 1 del D.L. 824 de 1974.
En el artculo 2, se encuentran las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las

Ventas y Servicios, contenida en el D.L. N825 de 1974.
En el artculo 3 de la Ley se establece un impuesto adicional a los vehculos

motorizados nuevos.
En el artculo 4 se modifican las tasas de los impuestos al tabaco contenidas en el

D.L. 828 de 1974, y establece un sistema de trazabilidad para ciertos productos.
En el artculo 5 se modifica el crdito para las empresas constructoras, establecido

en el artculo 21 del D.L.910 de 1975.
En el artculo 6 se modifica las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas,

contenidas en el D.L. 3.475 de 1980.
En el artculo 7 se modifica la tasa rebajada de Impuesto de Timbres y Estampillas,

contenida en el artculo 12 del Decreto con Fuerza de Ley N2 de 1959, sobre Plan


Habitacional, el que a su vez se encuentra contenido en el Decreto Supremo

N1.101 de 1960, del Ministerio de Obras Pblicas.
En el artculo 8 se establece un impuesto que afecta a las personas que hagan

uso de fuentes de emisin de ciertos compuestos contaminantes al aire.
En el artculo 9 se deroga el Estatuto sobre inversin extranjera, contenido en el

D.L. N600 de 1974.
En el artculo 10 se introducen modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido

en el artculo 1 del Decreto Ley N 830, de 1974.
En el artculo 11 se modifica la Ordenanza de Aduanas, contenida en el Decreto

con Fuerza de Ley N 213 de 1953, el que a su vez se encuentra contenido en el
Decreto con Fuerza de Ley N 30 de 2005, del Ministerio de Hacienda.
En el artculo 12 se modifica la seccin 0 del arancel aduanero, contenido en el

Decreto N 1.148 de 2011, del Ministerio de Hacienda.
En el artculo 13 se modifica el artculo 14 del Decreto con Fuerza de Ley N1 de

1987, del Ministerio de Minera, que fija el texto del Decreto Ley N 1.349 de 1976
que crea COCHILCO.
En el artculo 14 se modifica la Ley Orgnica de la Superintendencia de Valores y

Seguros, contenida en el Decreto Ley N 3.538 de 1980, incorporando un artculo 3
bis nuevo.
En el artculo 15 se modifican las plantas de funcionarios del Servicio de Impuestos

Internos, fijada mediante Decreto con Fuerza de Ley N 1 de 2004, del Ministerio de
Hacienda.
En el artculo 16 se modifica el artculo 3 de la Ley Orgnica del Servicio de

Impuestos Internos, contenida en el Decreto con Fuerza de Ley N 7 de 1980, del
Ministerio de Hacienda.
En el artculo 17 se modifica diversos cuerpos legales (13) para adecuar y

concordar dichas normas, con las modificaciones introducidas por la Ley.
En el artculo 18 se modifica el artculo 1 de la Ley N 20.322, que fortalece y

perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera.
Las disposiciones transitorias tienen por objeto sealar las normas de vigencia especiales
de cada una de las normas, ya que esta ley establece una gradualidad en su entrada en
vigencia, razn por la cual cada una de estas normas ser analizada bajo el acpite
vigencia en cada uno de los artculos modificados de esta Ley tratados en el presente
manual.

MDULO II. MODIFICACIONES A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR)

La Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artculo 1 del Decreto Ley N824 de
1974, fue modificada por el artculo 1 de la Ley N20.780, publicada en el diario oficial de
29 de septiembre de 2014. A continuacin, se transcriben las partes ms relevantes de la
historia de la Ley en lo relativo a las modificaciones de renta:
1. Historia de la Ley N 20.780

1.1.
Cambios al Impuesto a la Renta
En cuanto a los cambios al impuesto a la Renta, el mensaje manifiesta que Chile tiene un
sistema tributario integrado. Seala que en teora este sistema hace que todas las rentas,
tanto del capital como del trabajo paguen las mismas tasas impositivas. Pero franquicias
tributarias mal diseadas hacen que hoy las rentas del capital puedan pagar menos
impuestos. La dilacin del pago de los impuestos a las utilidades no retiradas, algunos
regmenes especiales o el tratamiento del ahorro, se han desviado sustancialmente de sus
objetivos iniciales y se han convertido en fuentes de elusin e incluso de evasin de estos
impuestos.
Para aumentar la carga tributaria de las rentas del capital y hacer nuestro sistema
impositivo ms progresivo se plantea un conjunto de modificaciones a la Ley sobre
Impuesto a la Renta, todas ellas contenidas en el artculo 1 del proyecto que se desglosa
en 57 numerales, ms las respectivas normas transitorias.
1) Aumento de la tasa del impuesto de primera categora.
En primer lugar, se eleva, en forma gradual, la tasa del impuesto a las empresas del actual
20%, a un 25% (21.0% el 2014; 22,5% el 2015; 24% el 2016, y 25% a partir del 2017). Este
impuesto
seguir
operando
como
un
anticipo
de
los
impuestos
personales,
mantenindose as la integracin de impuestos entre empresas y personas.

La mantencin del sistema integrado tiene por objeto esencial alcanzar mayores grados
de equidad a travs del sistema tributario. En efecto, con un sistema integrado, la
equidad se da a travs del impuesto personal.

Mdulo II. Modificaciones a la Ley Sobre Impuesto a la Renta (LIR)

2) Tributacin sobre base devengada y trmino del Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
El mensaje seala que cuando las modificaciones efectuadas por esta Ley, entren en
rgimen, a partir de la operacin renta 2018, los dueos de las empresas debern tributar
por la totalidad de las utilidades de sus empresas y no slo sobre las utilidades que retiran.
El sistema operar en base devengada.
De esta forma se termina con el actual mecanismo del Fondo de Utilidades Tributables
(FUT).
Seala que la situacin de Chile hoy es completamente distinta a aquella que exista al
momento en que se cre el sistema del FUT, razn por la cual no se justifica hoy mantener
dicho sistema.
Para transitar a este nuevo sistema de tributacin de la renta sobre base devengada, se
deben considerar las siguientes reglas en el tiempo:
Rgimen permanente: que se regula en detalle en las modificaciones a la Ley

sobre Impuesto a la Renta contenidas en el artculo 1 del proyecto, y que entra a
regir en el ao comercial 2017, para aplicarse en propiedad durante el ao
tributario 2018.
Transicin hasta el 31 de diciembre de 2016: cuyas reglas estn contenidas en los

artculos segundo y cuarto transitorios.
3) Ajustes a la tasa mxima marginal del impuesto de las personas.

Este ajuste busca tratar de manera ms equitativa a las rentas del trabajo, en relacin con
las rentas del capital. Para esto, se reduce la tasa mxima de los impuestos personales.
Cabe sealar que en el caso de las autoridades (Presidente de la Repblica, Ministros,
Parlamentarios senadores y diputados- y Subsecretarios) no vern reducida su carga
tributaria actual.
4) Se introducen modificaciones a las normas sobre las ganancias de capital.
En primer lugar, se establece que toda ganancia de capital debe quedar gravada con el
impuesto a la renta, salvo el ingreso no renta a las ganancias de capital de acciones,
cuotas de fondos con presencia burstil y bonos que especifica la ley.


Adems se elimina la exencin a las ganancias de capital obtenidas en bienes races. Se

establece que estas ganancias de capital tributen, permitiendo reconocer el costo de las
mejoras que se hayan incorporado al bien raz. Queda exenta la ganancia de capital de
la venta de la vivienda propia con los requisitos que en su caso se seala.
En el caso de las acciones y derechos sociales, se reconoce como parte del costo del
activo las utilidades retenidas en la empresa entre la fecha de adquisicin y la fecha de
venta de los ttulos, lo cual es consistente con el nuevo esquema de tributacin en base
devengada.
Por ltimo, se modifica la actual forma de tributacin de las ganancias de capital, pues se
establece un tratamiento diferenciado en funcin del plazo en que se mantiene la
propiedad del activo.
5) Ajustes a la tributacin de los fondos.
La reforma presenta una serie de modificaciones para ajustar la tributacin de los
vehculos de inversin (fondos mutuos y fondos de inversin pblicos) al sistema sobre base
devengada. Las modificaciones buscan establecer total transparencia en el traspaso de
los flujos de utilidad a los tenedores de cuotas de los vehculos de inversin.
6) Modificacin de normas sobre tributacin internacional.
Otro captulo relevante de la reforma al sistema de tributacin de la renta lo constituyen
las modificaciones legales para que Chile converja a los estndares contra la elusin y
evasin del proyecto BEPS (por sus siglas en ingls Base Erosion and Profit Shifting). Al
respecto:
i.
Como hemos sealado, se establece una Norma General Antielusin. Esta se

encuentra en el Cdigo tributario.
ii.
En segundo trmino, se establece una norma de control internacional sobre rentas

pasivas de empresas chilenas en el exterior, tpicamente conocida como CFC Rule
(por sus siglas en ingls Controlled Foreign Corporation Rule).
iii.
Esta norma combate el diferimiento de impuestos sobre rentas pasivas de fuente

extranjera.
iv.
Se modifica tambin la norma sobre residencia fiscal, igualando nuestra legislacin

interna con los estndares internacionales sobre la materia.


v.
Se modifican las normas sobre deduccin en Chile de gastos incurridos con

empresas o entidades extranjeras. Slo se admite la deduccin cuando se pague
el impuesto adicional que la afecte.
vi.
Y, por ltimo, se modifican las normas sobre precios de transferencia y exceso de

endeudamiento.
7) Incentivos a la Inversin y el Ahorro.

El mensaje presidencial seala que con esta modificacin se establece una norma de
incentivo a la inversin y al ahorro y contempla una serie de medidas principalmente
enfocadas en las empresas de menor tamao.
a) Mejoras en los mecanismos de depreciacin.
La principal medida pro-inversin que se impulsa en esta reforma est referida a mejorar
los mecanismos de depreciacin de que disponen las empresas, con un especial nfasis
en las empresas de menor tamao. As, se introduce para micro y pequeas empresas un
mecanismo de depreciacin instantnea que les permitir rebajar su inversin de las
utilidades de una sola vez en un ao y que, en su caso, alcanza a los bienes usados.
b) Reglas especiales para las Empresas Pequeas.
Por otra parte, poniendo acento en la situacin de las pequeas empresas,
especialmente en cuanto a su liquidez, la reforma propone:
i.
Ampliacin de los beneficiarios del artculo 14 ter.
Se aumenta el universo de empresas que pueden acceder al rgimen tributario del

artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Paralelamente, se derogan otros regmenes simplificados, que han sido utilizados
como mecanismos de evasin y elusin del impuesto a la renta en empresas de mayor
tamao y adems no se han traducido en beneficios significativos para las PYMES
(artculos 14 bis y 14 quter de la Ley de Impuesto a la Renta).
ii.
Reglas especiales sobre Pagos Provisionales Mensuales (PPM).
Se establecen reglas especiales para las empresas acogidas al artculo 14 ter en el

pago de sus PPM, facilitando el acceso a tasas ms bajas que favorezcan una mayor
disponibilidad de capital de trabajo.


Adicionalmente, se establecer una rebaja transitoria de 15% en el pago de los PPM

de las empresas pequeas y medianas por 12 meses contados desde la entrada en
vigencia de la ley.
iii.
Crdito por compra de activo fijo.
La Ley sobre Impuesto a la Renta establece un crdito para la inversin en activo fijo
de un 4% de lo invertido, con tope de 500 UTM. La reforma mejora este mecanismo
para las PYMES, ampliando el crdito a un 6% para MIPES y medianas empresas;
respecto de estas ltimas dicho beneficio decrecer linealmente, a medida que se
van acercando al tamao de una grande. Las empresas grandes mantienen su actual
beneficio.
Durante la transicin la tasa del crdito ser de un 8% por doce meses contados
desde la entrada en vigencia de la ley para todas las PYMES.
c) Incentivo al Ahorro de las Personas.
Un tema central de la reforma se refiere, adems de potenciar las inversiones y la liquidez
de las empresas, a incentivar el ahorro de las personas.
Por esa razn, se incorpora un nuevo incentivo tributario para aquellas personas naturales
que mantengan sus ahorros en instrumentos financieros.


2. Anlisis de las Modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta

Las modificaciones dispuestas por el artculo 1 de la Ley 20.780 al D.L. 824 de 1974 son las
siguientes:
2.1.
Definiciones Contenidas en la Ley, Modificaciones al Artculo 2 de la LIR
2.1.1.
Artculo 2 N1 de la LIR: Se sustituye la expresin perciban o devenguen por

perciban, devenguen o atribuyan.
En el artculo modificado se indica la definicin de renta. La modificacin incorpor

dentro de la definicin de renta, adems de aquellas que se perciben o devengan,
tambin la que se atribuya. Este es un nuevo concepto introducido por la Ley N 20.780
y se encuentra incorporado en varios artculos de la ley.
Vigencia:
Rige a contar del 01 de enero de 2017.
Adems, se derog a contar del 01.01.2015 el prrafo segundo que hace referencia al
artculo 14 bis, y que establece que para todos los efectos tributarios constituye parte del
patrimonio de las empresas acogidas a esta norma, las rentas percibidas o devengadas
por stas, mientras no se retiren o distribuyan. Esta derogacin es concordante con la
derogacin del artculo 14 bis.
La derogacin se produce a contar del 01.01.2015, segn el artculo 1 transitorio letra b)
de la Ley.
mbito de aplicacin:
Aplica a todos los contribuyentes que perciban, devengen o se les atribuyan rentas en
conformidad al artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Concordancia:
Con el artculo 14 y 14 bis, segn corresponda.


2.1.2.
Artculo 2 N2: Se agrega un prrafo segundo, que seala la definicin de renta

atribuida.
El prrafo segundo agregado, indica que se entiende por renta atribuida aquella que
para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al trmino del ao comercial respectivo,
atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
al impuesto de primera categora conforme a las disposiciones del artculo 14, letra A) y
dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha
empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y
as sucesivamente.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2017.
mbito de aplicacin:
Aplica a todos los contribuyentes que al trmino del ao comercial obtengan rentas
afectas total o parcialmente al Impuesto Global Complementario o Adicional atendido su
carcter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto
de primera categora conforme a las disposiciones del artculo 14, letra A).
Concordancia:
Con el artculo 14 letra A).
2.2.
Artculo 11
Se agrega al final del inciso primero la siguiente oracin: tambin se
considerarn situados en Chile los bonos o dems ttulos de deuda de
oferta pblica o privada emitidos en el pas por contribuyentes
domiciliados, residentes o establecidos en el pas.
El inciso primero del artculo 11 seala que se entiende que estn situadas en Chile las
acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual norma aplica en relacin
a los derechos en sociedades de personas.
En esta parte se agreg la oracin indicada en el encabezado, ampliando los ttulos que
se consideran situados en Chile, incluyendo tambin los bonos o dems ttulos de deuda

10

de oferta pblica o privada emitidos en el pas por contribuyentes domiciliados, residentes

o establecidos en el pas.
Es importante destacar que la norma incluye a aquellos contribuyentes establecidos en
el pas. Este trmino no se encontraba en la Ley sobre Impuesto a la Renta con
anterioridad a la reforma, y la distincin implica que se trata de una situacin distinta al
domicilio o residencia.
Vigencia:
Esta norma entra en vigencia a contar del primer da del mes siguiente al de la
publicacin de la Ley N 20.780, es decir, a partir del 01.10.2014, segn el artculo N1
transitorio letra a) de la Ley.
mbito de aplicacin:
Aplica a los contribuyentes que posean acciones de sociedad annima o derechos en
sociedades de personas, cuyas rentas se considerarn de fuente chilena. Tambin aplica
a contribuyentes que posean ttulos de deuda de oferta pblica o privada emitidos en el
pas.
Concordancia:
Con los artculos 17 N 8, 58 N2 y 60 que regulan el tratamiento tributario para la
enajenacin de acciones, derechos sociales, bonos y dems ttulos de deuda; con el
artculo 104 que establece que no constituye renta el mayor valor obtenido en los
instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere este artculo siempre que se
cumplan los requisitos que indica.
2.3.
Artculo 12
Se intercala la frase sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41 G:
La frase indicada se intercal en la primera parte del artculo 12, sealando que
cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 41 G, se considerarn las rentas lquidas percibidas, excluyndose aquellas
de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen.

11

El artculo 41 G seala que no obstante lo dispuesto en el artculo 12 y en los artculos

precedentes de este prrafo, los contribuyentes o patrimonios de afectacin con
domicilio, residencia o constituidos en Chile, que directa o indirectamente controlen
entidades sin domicilio ni residencia en el pas, debern considerar como devengadas
o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades
controladas, conforme a las reglas del presente artculo.
Esto implica que cuando en las revisiones nos encontremos frente a rentas pasivas en
conformidad al artculo 41 G, no se seguir la regla general de reconocimiento en Chile
de las rentas cuando stas sean lquidas percibidas como lo seala el artculo 12, sino
que como excepcin a dicha forma de reconocimiento, deber considerar las rentas
percibidas o devengadas por entidades controladas en el extranjero, segn lo
dispuesto en el artculo 41 G, aun cuando tales rentas no hayan sido percibidas por el
residente.
mbito de aplicacin:
La modificacin se aplica a todos aquellos contribuyentes o patrimonios de afectacin
con domicilio, residencia o constituidos en Chile, que directa o indirectamente controlen
entidades sin domicilio ni residencia en el pas.
La norma incluye los patrimonios de afectacin, esto es entendido como patrimonio
separado del patrimonio general de la persona con algn propsito especfico. Carecen
de personalidad jurdica. Este trmino no se encontraba en la Ley sobre Impuesto a la
Renta con anterioridad a la reforma.
Vigencia:
Esta norma entra en vigencia a contar del 01.01.2016, segn el artculo N1 transitorio letra
c) de la Ley.
Concordancia:
Con el artculo 41G.

12

2.4.
Artculo 14
Se sustituye por completo, introduciendo algunas modificaciones, como
por ejemplo; se elimina el concepto de retiros en exceso y la obligacin de
considerar formando parte de las utilidades tributables las utilidades
devengadas en empresas en la que se tiene participacin cuando los
retiros exceden las primeras; se modifica la forma de asignar las rentas
acumuladas en caso de divisin de sociedades; se establece una nueva
forma de registrar las inversiones efectuadas en sociedades de personas
mediante el retiro de utilidades, entre otras.
2.4.1.
Antes de la reforma
El sistema tributario actualmente vigente en Chile, nos rige desde la publicacin en el

Diario Oficial de la Ley N18.293 el da 31 de enero de 1984, el cual se puede esquematizar
de la siguiente manera:
Todas las empresas obligadas a determinar su renta a travs de contabilidad completa y
balance, tributan anualmente sobre sus utilidades percibidas y/o devengas, con un
impuesto denominado de primera categora cuya tasa vigente es de un 20%.
Por otra parte, los propietarios, socios o accionistas de estas empresas tributan con
impuesto Global Complementario o Adicional, basado el primero en una escala
progresiva de tasa y el segundo en tasa proporcional, que se aplica slo cuando dichas
rentas sean retiradas o distribuidas, vale decir, percibidas.
El impuesto de primera categora pagado por la empresa, se transforma en un crdito
contra el impuesto Global Complementario, si dicho crdito resulta superior a este ltimo,
el exceso se devuelve al contribuyente. En definitiva, el verdadero tributo que grava las
utilidades empresariales es el Global Complementario, lo cual el impuesto de primera
categora se transforma en un mero anticipo. No obstante, si los propietarios de las
empresas no tienen domicilio ni son residentes en Chile, sus utilidades remesadas se
afectan con el impuesto Adicional con tasa proporcional de un 35% en reemplazo del
impuesto Global Complementario, utilizando como crdito el impuesto de primera
categora.
Dado lo anterior, nuestro sistema tributario se vio en la necesidad de instaurar un registro
obligatorio denominado Fondo de Utilidades Tributables con el objetivo de:
13

Controlar el monto de las utilidades tributarias acumuladas desde el 01.01.1984, su

retiro o distribucin.
Controlar el monto del crdito de primera categora existente dentro del monto de
las citadas utilidades tributables, dependiendo con la tasa que fueron afectadas.
Determinar el orden de imputacin de los retiros o distribuciones, siempre a las ms

antiguas.
Determinar el monto mximo de tributacin en Global Complementario o

Adicional en ciertos casos.
Imputar retiros o dividendos al Fondo de Utilidades No Tributables, cuando no haya

FUT.
Controlar los retiros en excesos.
Esquema del artculo 14 antes de la publicacin de la Ley 20.780:
N1 Empresario
Individual, Socios,
Otros.
Letra A con
Contabilidad
Completa
a)
b)
c)
Tope de FUT
Retiros en Exceso
Reinversiones
a)
b)
c)
d)
FUT
FUNT
FUT Accionistas
Orden de Imputacin.
N2 Accionistas de SA
N3 Normas de Fondo de
Utilidades Tribtales.
Artculo 14
N1 Renta Efectiva sin

Contabilidad Completa
Letra B Otros
N2 Rentas Presuntas

14

2.4.2.
Reforma Tributaria Ley N20.780 de 2014
Norma permanente:
De acuerdo al N4 del artculo 1 de la Ley N20.780, de 2014, se sustituye totalmente el
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la renta de 1974, dicho cambio incorpora dos
regmenes opcionales de tributacin para los propietarios, socios o accionistas de
empresas o sociedades.
El nuevo artculo 14 el encabezado seala: Las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de la primera categora, se gravarn respecto de ste
de acuerdo con los normas del Ttulo II, sin perjuicio de las partidas que deban agregarse
a la renta lquida imponible de esa categora conforme a este artculo.
Los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, podrn optar por aplicar las disposiciones de las letras A) o B) de
este artculo.
1) Rgimen de Tributacin del artculo 14 Letra A: Rgimen de atribucin con integracin
total del crdito de primera categora:
Rgimen de Impuesto de Primera Categora con imputacin total del crdito a los
impuestos Global Complementario o Adicional en base a renta atribuida.
El sistema de integracin total va atribucin consiste en que:
Para todas las empresas que determinan su renta efectiva a travs de
contabilidad completa y balance, que se acojan en los trminos descritos por
dicha norma (las empresas sealadas precedentemente), debern atribuir en el
mismo ejercicio a sus propietarios, socios, accionistas o comuneros, independiente
a su retiro o distribucin, todas las rentas que hayan percibido, devengado o
atribuido a stas por otras empresas, con derecho a crdito por el impuesto de
primera categora soportado en contra de los impuestos Global Complementario o
Adicional segn corresponda.

15

Esquema Artculo 14 Letra A:
Rentas percibidas
por participaciones
ajenas
Rentas percibidas o
devengadas propias
RLI
RETIROS
Rentas atribuidas de
otras sociedades en
su calidad de socio
o accionistas
Empresa
Rentas
atribuidas
propias
Rentas
atribuidas
ajenas
IGC-IA.
Propietarios
Socios
Accionistas
Comuneros
CREDITOS 100 % INTEGRACIN TOTAL

16

Esquema Nuevo Artculo 14 Letra A:

EMPRESARIO INDIVIDUAL
CONTRIBUYENTES DEL 58 N1
COMUNEROS
SOCIOS
ACCIONISTAS
2) Rgimen de Tributacin del Artculo 14 Letra B: Rgimen de Integracin parcial del

crdito de primera categora:
Rgimen de impuesto de primera categora con imputacin parcial del crdito a los
impuestos Global Complementario o Adicional en base a renta retirada o distribuida.
El sistema de integracin parcial, consiste en que:
Los propietarios, socios, accionistas o comuneros de empresas o sociedades
acogidas al referido rgimen de integracin parcial, se afectarn con los
impuestos Global Complementario o Adicional nicamente por las rentas o
cantidades que a cualquier ttulo, retiren de las mencionadas empresas o que
stas les distribuyan, con derecho a crdito en contra de los impuestos Global

17

Complementario o Adicional solamente un 65% del impuesto de primera categora

que afect a las citadas rentas o cantidades, para lo cual se otorgar el 100% del
crdito, pero estar sujeto a restitucin del 35% como un mayor dbito fiscal.
Esquema Artculo 14 Letra B:

Rentas percibidas
por participaciones
ajenas del Art. 14 A)
Rentas percibidas o
devengadas propias
RLI
Rentas atribuidas de
otras sociedades en
su calidad de socio
o accionistas
Empresa
Rentas o cantidades
que a cualquier
ttulo retiren
Rentas atribuidas
ajenas
IGC-IA.
Propietarios
Socios
Accionistas
Comuneros
CREDITOS PARCIALMENTE INTEGRADOS

18

Esquema Nuevo Artculo 14 Letra B:
EMPRESARIO INDIVIDUAL
CONTRIBUYENTES DEL 58 N1
COMUNEROS
SOCIOS
ACCIONISTAS
Artculo 14 Letra C N1 Otros Contribuyentes:

El texto indica que para todos aquellos contribuyentes afectos al impuesto de primera
categora que declaren renta efectiva y NO sea determinada a travs de contabilidad
completa y un balance general, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II,
ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo
las rentas que se le atribuyan o perciban en conformidad a este artculo por
participaciones en sociedades que determinen en igual forma en su renta imponible, o la
determinen sobre la base de contabilidad completa, o se encuentren acogidos a los
dispuesto en el artculo 14 TER letra A), se gravarn respecto del empresario individual,
socio, comunero o accionista, con el impuesto global complementario o adicional, en el
19

mismo ejercicio al que corresponda, atribuyndose en la forma establecida en los

nmeros 2 y 3 de la letra A).
Artculo 14 Letra C N2 Rentas Presuntas:
Dicho texto legal considera la tributacin de los propietarios, socios o comuneros con el
Impuesto Global Complementario o Adicional por las rentas que deben atribuirse en el
mismo ejercicio al que correspondan.
Artculo 14 Letra D Normas de Armonizacin:
Contiene las normas de armonizacin de los regmenes tributarios que contiene el artculo
14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Artculo 14 Letra E:
Reglas que deben aplicar los contribuyentes que se hayan acogido a los regmenes
tributarios contenidos en las letras A) y B) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, respecto de las inversiones que hayan efectuado en Chile o en el extranjero.
Artculo 14 Letra F Otras Normas:
Se seala que el Servicio de Impuestos Internos mediante Resolucin, determinar las
formalidades que debe cumplir la declaracin que se refiere los incisos segundo al sexto 1
del presente artculo y la forma que deben llevarse los registros de ambos regmenes.
mbito de aplicacin:
Todos los contribuyentes que se acojan a los regmenes descritos, obligados a declarar sus
rentas efectivas segn contabilidad completa, sujetos al rgimen de impuesto de primera
categora con imputacin total de crdito en los impuestos finales y adems los sujetos al
rgimen de impuesto de primera categora con deduccin parcial de crdito en los
impuestos finales, estos es, empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58 N1,
socios, comuneros y accionistas.
Norma transitoria:
A raz de la sustitucin del artculo 14, se establecen situaciones especiales para los aos
2015 y 2016 ambos comerciales.
Declaracin Jurada que deben presentar todos los contribuyentes para optar por uno de los regmenes de
Contabilidad Completa.

20

El artculo 14 que regula la aplicacin de los impuestos Global Complementario o

Adicional sobre las rentas o cantidades obtenidas por dichos contribuyentes, la norma
transitoria que regir hasta el 31 de diciembre de 2016 contendr la siguiente estructura.
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa
Se mantiene el rgimen de tributacin a base de retiros y distribuciones a nivel de los
impuestos Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA) que afecten a los
propietarios o dueos de las empresas con las siguientes salvedades:
Los propietarios, socios, socios gestores y comuneros, tributarn con los impuestos Global
Complementario o impuesto Adicional sobre las cantidades que a cualquier ttulo, retiren
de las empresas, sin lmite de las rentas o utilidades retenidas en el registro del Fondo de
Utilidades Tributables, tal como lo hacen los accionistas de las Sociedades annimas o
Comanditas por acciones.
Se limita el concepto de retiro en exceso, segn da cuenta lo siguiente:
N1 Los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58 N1, socios de sociedades
de personas, comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por
acciones, quedarn gravados con Impuesto Global Complementario o Adicional, segn
proceda sobre las cantidades que a cualquier ttulo retiren desde la empresa o sociedad
respectiva, de conformidad a las reglas del presente artculos 54 N1, 58 N1; 60 y 62 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los accionistas de las Sociedades Annimas y Comandita por acciones pagarn los
impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre las cantidades
que a cualquier ttulo les distribuyan la sociedad respectiva.
N2 Reinversiones, suspende la tributacin de Global Complementario o Adicional
mientras no sean retiradas de la empresa que recibe.
Se mantiene el sistema de reinversiones de utilidades en otras empresas, en atencin a las
formalidades y plazos establecidos, salvo en el caso de divisin de sociedades, las
utilidades y reinversiones anotadas en forma separada en el registro del Fondo de
Utilidades tributables de la sociedad escindida se asigna a la sociedad que resulta de la

21

divisin de acuerdo a la proporcin del capital propio tributario (CPT) determinado a la

fecha de la divisin.
Adems se incluyen en este concepto producto de conversin, divisin (en funcin del
CPT) o fusin de sociedades (se incluye la fusin por disolucin por adquirir el 100% de los
derechos sociales o acciones en manos de una misma persona).
Requisitos de las reinversiones:
Por aumentos efectivos de capital en empresas individuales
Aportes a una sociedad de personas
Adquisicin de acciones de pago.
Dentro de 20 das siguientes a aquel que se efectu el retiro.
Tambin aplicar la reinversin respecto de los retiros o dividendos que se perciban,

desde las empresas constituidas en el exterior.
Cuando se tengan inversiones en derechos sociales en sociedades de personas y
posteriormente enajenen, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro
tributable, tal como ocurre con la enajenacin de las acciones de pago en las cuales se
haya invertido.
Las reinversiones efectuadas en acciones de pago o aportes a sociedades se deben
registrar en forma separada en el registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT),
debiendo deducir de ellas las devoluciones de capital o las sumas que deban
considerarse retiradas por haberse enajenado las citadas acciones o derechos.

22

N3 En el Fondo de Utilidades Tributables se anotarn:

Letra a)
(+/-)
La renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio.
(+)
Las rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas,
(+)
Las participaciones sociales y dividendos ambos percibidos
(+)
Todos los ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados afectos a IGC

o IA cuando se retiren.
(-)
Las partidas a que se refiere el inciso segundo del artculo 21 de la LIR2
(+/-)
Remanente de utilidades tributables o el saldo negativo del ejercicio anterior

debidamente reajustado de acuerdo al artculo 41 inciso primero N1 LIR.
(-)
Al trmino del ejercicio los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo,

reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41.
Letra b)
Se registrar en el Fondo de Utilidades No Tributables:
Cantidades no constitutivas de renta.
Rentas exentas de Global Complementario o Adicional (percibidas).
Remanente de ejercicios anteriores debidamente reajustado al trmino del

ejercicio.
Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR), identificando: Inversionista; crditos que

corresponda sobre las utilidades reinvertidas, deduciendo de este registro las
devoluciones de capital en favor del inversionista respectivo con cargo a dichas
cantidades o las suma que deban considerarse retiradas por haberse enajenado
dichas acciones o derechos sociales.3
Partidas que no se afectarn con artculo 21, los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; el impuesto de
Primera Categora; el impuesto nico de este artculo; y el impuesto territorial; los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; los pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 y el
pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto, y los pagos o desembolsos que se
efecten con motivo de la aprobacin o ejecucin de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten o deban contar, de
acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, con una resolucin dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o
actividades y que consten en un contrato o convenio suscrito con una autoridad pblica, una organizacin dotada de personalidad
jurdica de acuerdo al Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, una organizacin comunitaria constituida en conformidad a la ley
N19.418, sobre juntas de vecinos y dems organizaciones comunitarias, o en conformidad a la ley N 19.253, sobre comunidades
indgenas, que guarden relacin con grupos, sectores o intereses de la localidad respectiva, siempre que no se efecten directa o
indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas en los trminos del
artculo 100 de la ley N 18.045, sobre mercado de valores.
3
Registro y control nuevo, dado que en el antiguo 14 no consideraba este registro en el FUNT. Artculo 14 letra A N3 b).
23

Letra c)
El objetivo del Fondo de Utilidades Tributables ser nicamente para determinar los
crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculo 56, N3 y 63, ambos de la LIR.
Letra d)
El orden de imputacin de los retiros, remesas o distribuciones, ser comenzando por las
ms antiguas y con derecho a crdito que corresponda, de existir un exceso, deber
imputarse dicho exceso a las rentas exentas o cantidades no gravadas.
Letra e)
Las deducciones de las devoluciones de capital que establece el prrafo segundo de la
letra b), se imputarn en el orden que all se fija, de preferencia a la letra d) (ms
antiguas).
B) Otros Contribuyentes
N1 Contribuyentes con contabilidad simplificada:
(+)
Renta efectiva que determinen.
(+)
Todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados4.
(=)
Total de rentas afectas a IGC o IA, en el mismo ejercicio que las devengue,
perciban o distribuyan.
N2 Rentas Presuntas:
Se gravarn con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, en el mismo
ejercicio a que corresponda.
En el caso de Sociedades de personas, la renta se entender retirada por los socios en
proporcin a su participacin en las utilidades.
Incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta
imponible

24

Esquema del artculo 14 despus de la publicacin de la Ley 20.780 (norma transitoria

2015, 2016):
N02 RENTAS PRESUNTAS
Instrucciones de transicin:
Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base de un balance
general, segn contabilidad completa, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas.
1.- Que al 31 de diciembre de 2016 se mantengan en dicho rgimen, o inicien actividades
a contar del primero de enero de 2017, aplicarn las siguientes reglas:
a) Debern informar.
i.
Saldo FUT y sus crditos disponibles.
ii.
Saldo de inversiones, crditos e incrementos (FUR).
iii.
Saldo del FUNT (No renta, Exentas IGC/IA, IPCU).
iv.
Saldo de retiros en exceso.

25

v.
Saldo de la diferencia entre la depreciacin acelerada y la normal 5.
vi.
El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar a la cantidad

mayor entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio
tributario; el monto de las sumas que se determinen conforme a los numerales i) al
iii) anteriores y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus
aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la VIPC
entre el mes anterior a aquel en que se efecta el aporte, aumento o
disminuciones y el mes anterior al de trmino del ejercicio. Para estos efectos se
considerar el valor del CPT determinado de acuerdo al nmero 1, del artculo 41
de la ley sobre impuesto a la renta.
b) Los contribuyentes que a contar del 01 de enero de 2017 queden sujetos al nuevo
artculo 14 ya sea letra A) o B), debern aplicar las siguientes reglas.
i.
Mantendrn los registros FUT, FUNT y saldo de inversiones sealadas en la letra a)

anterior, aplicando las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes
al 31 de diciembre de 2016.
ii.
Para determinar las rentas del nuevo artculo 14 A N4 letra d)6; las del inciso
octavo del N3 de la letra B) del mismo artculo 7; y las de los nmeros 1 y 2 del
artculo 38 bis, todos ellos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deber descontarse
del saldo de rentas o cantidades que se determinen para cada uno de los casos
que contemplan dichas normas, el monto de aquellas rentas o cantidades que se
mantengan registradas FUT, FUR y FUNT y sumarse las cantidades que
correspondan a excesos de retiros.
Segn lo dispuesto en el nmero 5 y 5bis, del inciso 4, del artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Rentas o cantidades afectas a los IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas, debern registrar
el monto que se determine anualmente, al trmino del ao comercial respectivo, producto de la diferencia que
resulte de restar a la cantidad mayor entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio
tributario; el monto positivo de las sumas anotadas en los registros establecidos en las letras a) y c) del mismo
artculo y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa ms los aumentos y menos sus disminuciones,
reajustados todos ellos de acuerdo a la VIPC entre el mes anterior a aquel en que se efecta el aporte, aumento
o disminucin y el mes anterior al trmino del ejercicio. Para estos efectos se considerar el valor del capital
propio tributario de acuerdo al nmero 1, del artculo 41.
7
La suma de las rentas o cantidades afectas a los IGC o IA que mantenga la empresa, corresponder al monto
que se determine anualmente, al trmino del ao comercial de que se trate, como la diferencia que resulte de
restar a la cantidad mayor entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el CPT; monto positivo de las
sumas anotadas en el registro establecido en la letra a) del nmero 2 (FUNT) y el valor del capital aportado
efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a
la VIPC entre el mes anterior a que se efecta el aporte, aumento o disminuciones y el mes anterior al trmino
del ejercicio.
26

c) Los retiros, remesas o distribuciones que se efecten a contar del 01 de enero de 2017.
Se imputarn en la forma establecida en las letras A) o B) del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
El orden de prelacin de los retiros, remesas o distribuciones se imputar en el orden
establecido en las letras A) y B) del artculo 14.
En el caso de existir excesos de retiros, dicho exceso se imputar en el mismo orden que
un retiro efectuado a contar del 01 de enero de 2017, es decir:
Contribuyentes del rgimen de
Contribuyentes del rgimen de
la letra A) del Art. 14
la letra B) del Art. 14
1 Registro de la letra a)
2 Registro de la letra c)
3 FUT histrico
4 FUNT histrico
5 Registro de la letra d)
1 Cantidades afectas a
IGC o IA.
2 Registro de la letra a)
3 FUT histrico
4 FUNT histrico
2.- Registro de las Reinversiones de utilidades efectuadas a travs de aportes de capital o

una sociedad de personas, realizadas a partir del primero de enero de 2015, y las
efectuadas mediante adquisicin de acciones de pago. Se mantiene el tratamiento
tributario de estas partidas mientras existan en la empresa. Tributan al momento de
enajenar la participacin o en la devolucin de capital.
3.- Tratamiento tributario de la conversin de una empresa individual en sociedad de
cualquier tipo o en la divisin o fisin de sociedades propias o impropias efectuadas a
contar del 01.01.2017.
27

4.- Tratamiento tributario de los excesos de retiros al 31 de diciembre de 2014.

5.- Tratamiento de las prdidas tributarias existentes al 31 de diciembre de 2016 y no
absorbidas a dicha fecha.8
6.- Tratamiento tributario de la enajenacin de derechos sociales o de acciones emitidas

con ocasin de la transformacin de una sociedad de personas en sociedad annima o
de la adquisicin de derechos sociales con motivo de la transformacin de una sociedad
annima en sociedad de personas ocurridas con anterioridad al 01.01.2015.
7.- Tratamiento tributario de los contribuyentes acogidos a las normas de las letras A) y B)
del artculo 14 de la LIR que terminen su giro a contar del 01.01.2017.
8.- Plazos en que deben ejercer la opcin para acogerse a los regmenes tributarios de las
letras A) B) del artculo 14 de la LIR, los contribuyentes que han iniciado sus actividades
antes o despus del 01.06.2016.
9.- Rgimen tributario opcional con tasa del 32% o tasa promedio ponderado a la cual se
puede acoger la empresa durante el ao comercial 2015 por el saldo FUT histrico
existente al 31.12.2014.
10.- Tratamiento tributario de los retiros destinados a reinversiones durante el ao
comercial 2015. Solo para contribuyentes que se acojan a la tributacin con el impuesto
sustitutivo de 32%.
11.- Tratamiento tributario opcional con tasa del 32% al cual se puede acoger los
contribuyentes durante el ao comercial 2015 por los retiros en exceso existentes al
31.12.2014.
Debern imputarse en los ejercicios siguientes, de acuerdo al nmero 3, del artculo 31 de la LIR.

28

2.5.
Artculo 14 bis
Derogacin artculo 14 bis:
Dicho rgimen estableca un rgimen de tributacin en base a renta retiradas o

distribuidas, tanto a nivel de Impuesto de Primera Categora como los Impuestos Global
Complementario o Adicional.
No obstante lo anterior, segn lo dispuesto por el prrafo II del artculo 3 transitorio de la
Ley N20.780, de 2014, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014 se encuentren
acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 BIS de la LIR, se podrn mantener
sujetos a dicho sistema hasta el 31 de diciembre de 2016.
Vigencia:
A contar del 01 de enero de 2017, sin perjuicio de normas transitorias para los aos
comerciales 2015 y 2016 segn al artculo segundo N1 transitorio de la ley 20.780.
Concordancia:
Se incorpora un nuevo inciso segundo Artculo 2 N2 definiendo el concepto de renta
para efectos tributarios como renta atribuida, artculo 17 N7 que trata el tema de las
devoluciones de capital, y la base imponible de global complementario artculo 54, 56 N3
adems del Impuesto Adicional 63, artculo 38 bis, todos de la ley sobre impuesto a la
renta.
2.6.
Artculo 14 ter
Norma Permanente:
Se sustituye el artculo 14 ter por el siguiente:
Letra A: Se crea un rgimen especial para micro, pequeas y medianas empresas con las
siguientes particularidades.
Requisitos:
Que posean un promedio anual de ingresos percibidos o devengados 9 por ventas y
servicios de su giro no superior a 50.000 UF en los ltimos 3 aos comerciales anteriores al
Para efectuar el clculo del promedio de ingresos, estos se expresarn en UF segn el valor de sta al ltimo da
del mes respectivo, y el contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por su entidades relacionadas
en el ejercicio respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en los artculo 96 al 100 de la ley N18.045, salvo el cnyuge
o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de personas sealadas en la letra c), del referido artculo
100.

29

de ingreso al referido sistema o en los aos de existencia efectiva de la empresa si sta

fuese inferior a 3 aos; sin que los referidos ingresos en un ao excedan de 60.000 UF.
Para aquellos contribuyentes que inicien actividades, para poder ingresar al rgimen
deben tener un capital efectivo que no puede exceder de 60.000 UF10.
No podrn acogerse a este rgimen los contribuyentes que obtengan ingresos
provenientes de las actividades que se sealan a continuacin, y estos excedan en su
conjunto el 35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo:
i.- Artculo 20 N(s) 1 y 2, con todo, podrn acogerse a las disposiciones de este
artculo las rentas que provengan de la posesin o explotacin de bienes races
agrcolas.
ii.- Participaciones en contratos de asociacin o cuentas en participacin.
iii.- De la posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones o

cuotas de fondos de inversin. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo de
inversiones no podrn exceder del 20% de los ingresos brutos totales del ao
comercial respectivo.
Adems, no podrn acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms

del 30% a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotizacin
burstil, o que sean empresas filiales de estas ltimas.
10
Segn el valor de esa Unidad al primer da del mes del inicio de las actividades.

30

2.6.1.
Base Imponible de Primera Categora
Debern tributar anualmente con el impuesto de primera categora con la tasa vigente
en el ao tributario respectivo, considerando:
Base Imponible Global Complementario (IGC) o Adicional (IA):

Por su parte, los propietarios, socios, accionistas o comuneros de las citadas empresas
deben tributar con los IGC o IA, sobre las rentas que les atribuyan las mencionadas
empresas.
Ingresos percibidos
Egresos efectivamente pagados
Base Imponible de primera

categora
Rentas
atribuidas
IGC-IA.
Propietarios
Socios
Accionistas
Comuneros
100% crdito
Opcin:
Las empresas acogidas al rgimen del 14 TER, en la medida que sus propietarios, socios o
accionistas sean exclusivamente por personas naturales afectas al IGC, podrn eximirse
del impuesto de primera categora del ao respectivo, tributando los propietarios o
dueos antes sealados solo con el IGC sobre la renta atribuida, sin derecho a crdito. No
obstante, los pagos provisionales mensuales obligatorios o voluntarios efectuados por la
empresa sern imputados por los propietarios, socios o accionistas en contra del IGC que
deban pagar, pudiendo solicitar la devolucin en caso de resultar un excedente. 11
11
Los contribuyentes acogidos a los regmenes de tributacin de los artculo 14 TER y 14 quter de la LIR, los PPM
correspondientes a los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes siguiente al de publicacin de la
Ley N 20.780, de 2014, esto es, a contar del mes de octubre del ao 2014 y hasta los doce meses siguientes,
incluido este ltimo mes (hasta septiembre de 2015), los debern efectuar aplicando una tasa del 0,20% en lugar
de un 0,25%.
31

Liberacin de las siguientes obligaciones contables y tributarias:

i.- De llevar contabilidad, en su remplazo un registro de ingresos y egresos, cuando no
estn obligados a llevar el libro de compras y ventas del IVA, adems de llevar un libro
de caja que refleje de manera cronolgica los flujos de caja.
ii.- De confeccionar Balances.

iii.- De practicar inventarios.
iv.- De practicar depreciacin de los activos.
v.- De aplicar Correccin Monetaria segn el artculo 41 de la LIR.
vi.- De llevar los registros que se exigen a los contribuyentes que llevan contabilidad.
completa.
Letra B Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior:
Las cantidades establecidas en el nmero 2, del artculo 59 de la LIR, obtenidas por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas en la prestacin de servicios de
publicidad en el exterior y el uso y suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de
internet a empresa obligadas a declarar se renta efectiva segn contabilidad completa
por rentas del artculo 20 de la LIR con o sin convenio para evitar la doble tributacin,
cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 UF en los tres ltimos
aos comerciales, se encontrarn exentas del impuesto adicional.
No obstante, se aplicar la tasa del 20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran relacionados de acuerdo al artculo 59 inciso primero
(parte final).
Letra C Incentivo al ahorro para medianas empresas:

Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa
por rentas del artculo 20 de la LIR, sujetos a las disposiciones de la letra A) o B) del artculo
32

14, cuyo promedio anual de ingresos del giro no supere a las 100.000 UF 12 en los tres ltimos
aos comerciales, incluyendo el ao en el cual se pretende invocar el incentivo, podrn
optar anualmente efectuar una deduccin a la Renta Lquida Imponible gravada con el
impuesto de primera categora:
Contribuyentes del artculo 14:
Letra B) (Parcialmente
Letra A (Renta Atribuida)
Integrado)
RLI de acuerdo a los
artculos 29 al 33 LIR
RLI de acuerdo a los

artculos 29 al 33 LIR
RLI descontado retiros

efectuados en el
ejercicio.
20%
RLI descontado retiros

efectuados en el
ejercicio.
TOPE 4.000 UF
RLI descontada la
reinversin
50%
RLI descontada la
Reinversin
12
Los ingresos de cada mes se expresarn en UF segn el valor de sta en el ltimo da del mes respectivo y el
contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por sus empresas relacionadas en los trminos
establecidos en la letra a), del nmero 1 de la A) de este artculo.
33

2.6.2.
Norma transitoria:
No obstante la vigencia del sistema de tributacin descrito, los contribuyentes del artculo
14 TER de la LIR durante los aos 2015 y 2016 podrn acogerse de inmediato al rgimen
del nuevo texto del artculo 14 TER con vigencia a contar del 01.01.2017, bajo el
cumplimiento de las mismas condiciones y requisitos antes sealados.
Adems de lo anterior, y segn lo establecido por el prrafo III del artculo 3 transitorio de
la Ley N 20.780, de 2014, los contribuyentes del artculo 14 TER de la LIR, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2014, se entendern acogidos de pleno derecho al
rgimen del artculo 14 TER de la LIR vigente durante los aos 2015 y 2016, aplicando las
reglas especiales que indica la norma transitoria antes sealada.
mbito de aplicacin:
Los contribuyentes que tributen conforme a las reglas de la Primera Categora, sujetos a
las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14, podrn acogerse al rgimen
simplificado que establece esta letra, siempre que den cumplimiento a la norma.
Vigencia:
A contar del 01 de enero de 2017, sin perjuicio de normas transitorias para el ao
comerciales 2015 y 2016 segn al artculo segundo transitorio nmeros 2 y 3 transitorio
Prrafo III de la Ley 20.780.
Concordancia:
Se incorpora un nuevo inciso segundo Artculo 2 N2 definiendo el concepto de renta
para efectos tributarios como renta atribuida, artculo 14 Letra A) y B), y la base
imponible de Global Complementario artculo 54, 56 N3 adems del Impuesto Adicional
63, artculo 84, todos de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.

34

2.7.
Artculo 17
2.7.1.
Modificacin N 3 del Artculo 17 de la LIR
Est modificacin tiene como objetivo, armonizar la norma por la derogacin del artculo
57 bis, por tal motivo, no afecta la tributacin sealada en el mencionado N3 del artculo
17 de la LIR, cuyas instrucciones se encuentras impartidas por el SII a travs de la Circular
N28 de 03/04/2002.
Vigencia: 01/01/2017.
Concordancia: Artculo 57 bis derogado.
2.7.2.
Sustitucin del Nmero 5 del Artculo 17
Hasta antes de la Ley N20.780, de 2014, el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido
por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no
fueran distribuidos se consideraban ingreso no renta. Sin embargo, a contar de la vigencia
de esta sustitucin, dichas sociedades debern gravar estas rentas con el Impuesto de
Primera Categora, segn la tasa que corresponda de acuerdo al rgimen al cual estn
sujeto (14 A o 14 B) y por consiguiente a los impuestos que afecten a sus accionistas
(Impuesto Global Complementario o Adicional), y en caso de sociedades de acuerdo al
rgimen a que este sujeto.
Vigencia: 01/01/2017.
2.7.3.
Eliminacin del N6 del artculo 17
La norma estableca que la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las

sociedades annimas hacan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los
dividendos que provenan de los ingresos del artculo 17, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17 de la LIR.

35

Al derogarse este numeral, la distribucin de utilidades o de fondos acumulados tributarn

como un dividendo y para efectos del costo de las acciones, este monto debiera ser
considerado como valor de adquisicin.
Vigencia: 01/01/2017
2.7.4.
Modificacin del N7 del Artculo 17
El N7 del artculo 17 se modific, cabe recordar que la norma estableca un orden de

prelacin cuando haba una disminucin de capital, se estableca que en primer lugar
deban imputarse a las utilidades tributables, capitalizadas o no y posteriormente a las
utilidades de balance retenidas en exceso a las tributables.
La modificacin a este numeral establece que sern ingresos no renta las devoluciones de
capitales sociales y reajustes de stos, efectuados en conformidad a la LIR o con leyes
anteriores, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los
impuestos a la renta. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se
imputarn y afectarn con los impuestos de primera categora, global complementario o
adicional, segn corresponda, en la forma dispuesta en el artculo 14, imputndose en
ltimo trmino el capital social y sus reajustes.
Concordancia: Artculos 14, 54 N1 y 62 de la LIR.
2.7.5.
Modificaciones al artculo 17 N 8 de la LIR (vigencia: 01/01/2017, artculo Primero

transitorio)
Se sustituye el prrafo primero sealando que las enajenaciones a que se refiere el

presente nmero se regirn por las siguientes reglas:
La letra a): Tributacin en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas,
en comanditas por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas.

36

1. Determinacin del Resultado Tributario obtenido en la Enajenacin o Cesin de

Acciones de Sociedades Annimas (SA).
La forma de determinar el resultado tributario en la enajenacin o cesin de acciones de
una SA, resulta de la diferencia entre su valor o precio de enajenacin y el costo tributario
de dichos ttulos o instrumentos, para ello la ley establece que el costo tributario se
determina de la siguiente manera:
(+) Costo de Adquisicin Reajustado.
(+) Aumento de Capital realizado posteriormente por el enajenante, reajustado.
(-) Disminucin de Capital realizado posteriormente por el enajenante, reajustado.
(=) Costo Tributario de Acciones.
El reajuste deber realizarse de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por la
variacin del IPC entre el mes anterior a la adquisicin, aporte, aumento o disminucin de
capital y el mes anterior al de la enajenacin.
Ahora bien, el inciso tercero del artculo 17 N8, seala que los contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categora sobre rentas efectivas, los valores de
adquisicin se reajustarn aplicando las normas del artculo 41, cuando el contribuyente
respectivo se encuentre obligado a aplicar dichas normas.
Aumento de Capital
En relacin a los aumentos de capital, es necesario remitirse a la Circular N13 de 2014 del
SII, en la cual seala que los aumentos de capital en una SA solamente pueden
producirse por dos vas:
1. A travs de la emisin y suscripcin de acciones de pago; y;
2. A travs de la capitalizacin de utilidades acumuladas ya sea:
i)
Emisin de acciones liberadas de pago; o
ii)
Aumento del valor nominal de las acciones emitidas.

37

Efecto del aumento de capital mediante acciones de pago y la adquisicin de stas con
reinversin.
En el caso de la emisin de acciones de pago, se est frente a nuevas acciones emitidas,
cuyo valor de adquisicin es el valor suscrito y pagado por las mismas, por lo que en la
enajenacin de stas, dicho valor es el que debe considerarse como costo tributario. Por
lo tanto, este aumento de capital en la SA, no incrementa el costo tributario de las
acciones adquiridas con anterioridad a dicho aumento de capital.
Adicionalmente, cabe precisar que las acciones de pago adquiridas con reinversiones, su
costo tributario, no se ve alterado. Se hace presente adems, que a contar del
01/01/2017, el mayor valor no podr reinvertirse.
Ahora bien, aquellas acciones de pago financiadas con reinversiones realizadas antes del
01/01/2017, y que se enajenen a contar de la fecha antes sealada, el artculo tercero
transitorio numeral I Nmero 2, establece que se considerar que el enajenante ha
efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las
acciones, y por lo tanto, el contribuyente tributar por esta renta, con el Impuesto Global
Complementario y/o Adicional, segn corresponda y podr dar de crdito el Impuesto de
primera categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en
conformidad a lo dispuesto en el artculo 56 Nmero 3) y 63 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Esta disposicin transitoria, deja expresamente establecido la tributacin certeza
legal, ya que a contar del 01/01/2017 el texto definitivo de la ley, no contempla la
reinversin de utilidades, tal como lo sealamos anteriormente.
Para la determinacin de dicho retiro y del crdito respectivo, estos montos se reajustarn
de acuerdo a la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las
acciones o de los aportes y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. La ganancia
de capital que se genere por sobre el exceso del monto reinvertido, tributar de la
manera que se explicarn en los prrafos siguientes.
Concordancia: Artculo 2 transitorio, que incorpora a la LIR durante el 01/01/2015 al
31/12/2016, el Artculo 14 (Prrafo 5 del N 2); y Artculo tercero transitorio numeral I
nmero 2 de la Ley N20.780

38

Aumento de Capital efectuado mediante la capitalizacin de utilidades acumuladas

Respecto al aumento de capital efectuado mediante la capitalizacin de utilidades
acumuladas, al derogarse el N6 del artculo 17, la distribucin de utilidades o de fondos
acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de
los dividendos que provengan de ingresos no renta, se sujetarn a las normas establecidas
en el artculo 14 para determinar su situacin tributaria, como una distribucin normal de
dividendos efectuada por la sociedad. En relacin al costo de las acciones liberadas de
pago, el monto del dividendo equivalente a dichas acciones, debera ser considerado
como valor de adquisicin de las mismas, sin embargo, es una situacin que deber ser
interpretada por el SII.
En concordancia, con la derogacin del artculo 18, a contar del 01/01/2017, que
sealaba que para los efectos de la ley sobre impuesto a la renta, las cras o acciones
liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del
contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo
el valor de adquisicin de las acciones madres. En consecuencia, en caso de
enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se consideraba como valor de
adquisicin de cada accin la cantidad que resultara de dividir el valor de adquisicin de
las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente
a la fecha de la enajenacin o cesin.
Disminucin de Capital
El valor de adquisicin de las acciones, debidamente reajustado, deber ajustarse
deduciendo las posteriores disminuciones de capital que se efecten en la SA y que
perciba el enajenante, cantidades que tambin deben reajustarse.
En este caso, la LIR considera nicamente las disminuciones formales y definitivas de
capital. Por lo tanto, slo proceder rebajar el valor de adquisicin unitario de las
acciones, y en consecuencia, el costo tributario de las mismas, con aquellas
disminuciones de capital que se realicen formalmente en la sociedad, ya sea que se
efecten durante la vigencia de la misma, o bien al trmino de sus actividades, y siempre
que no correspondan a utilidades tributables o financieras en exceso de las tributables,
capitalizadas o no, que deban pagar los impuestos de la LIR.

39

Por lo tanto, no deben considerarse como disminuciones de capital con los efectos
sealados, aquellas que tengan por objeto absorber las prdidas financieras generadas
en la empresa, as como tampoco, aquellas que se efecten mediante la adquisicin de
acciones de su propia emisin, conforme a lo establecido en los artculos 27 al 27 D de la
Ley N 18.046 sobre SA.
2. Forma de Determinacin del Resultado Obtenido en la Enajenacin o Cesin de
Acciones de una Sociedad en Comandita por Acciones (SCPA).
Cabe precisar que hasta antes de la vigencia de la Ley N20.630, a las acciones de una
SCPA no se les aplicaba lo dispuesto en el anterior texto del N 8 del artculo 17, por ende
la tributacin de estas acciones estaban sometidas a las reglas generales. Con la
incorporacin expresa en la ley se estableci la misma forma de tributar de las acciones
de una sociedad annima. Ahora bien, el texto de la Ley N20.780, no altera ese hecho,
por tal motivo las formas de determinacin del costo de las acciones de una SCPA es
idntico al de las acciones de una S.A y por tal motivo, habr que remitirse a lo sealado
en el nmero anterior.
3. Forma de Determinacin del Resultado Obtenido en La Enajenacin o Cesin de
Derechos Sociales (DS).
La Ley N 20.630 de 2012, vino a homologar la tributacin de los DS con el de las acciones,
salvo algunas diferencias. En relacin a la ley N20.780, sta no altera esa situacin, por
ende para las instrucciones en la determinacin del resultado obtenido en estas
operaciones, habr que remitirse en lo pertinente a Circular SII N13 de 2014.
Forma de determinar el costo tributario de los Derechos Sociales
El costo tributario de los DS corresponde a su valor de adquisicin y/o aporte, ajustado por
los aumentos y disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Todas
estas cantidades deben reajustarse a la fecha que corresponda, de acuerdo al
porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre el mes anterior a la adquisicin,
aporte, aumento o disminucin de capital y el mes anterior al de enajenacin.

40

Ahora bien, tratndose de contribuyentes que determinen el impuesto de primera

categora sobre rentas efectivas, los valores de adquisicin se reajustarn aplicando las
normas del artculo 41, cuando el contribuyente respectivo se encuentre obligado a
aplicar dichas normas.
Tratndose de la enajenacin efectuada a empresas relacionadas, el costo tributario
referido debe ajustarse deduciendo de los valores de adquisicin y/o aporte y de los
aumentos de capital posteriores, aquellos financiados con cantidades que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos de LIR, como ocurre por ejemplo con los
aportes que se hayan efectuado a la sociedad financiados con retiros reinvertidos.
A continuacin se analizan los valores que deben formar parte, o bien disminuyen el costo
tributario referido.
1) Valor de adquisicin o aporte.
El costo tributario de los DS se conforma por el valor inicial de adquisicin de los DS y/o de
los aportes efectuados a la sociedad respectiva, cantidades que deben considerarse
debidamente reajustadas en la forma que establece la LIR.
Para considerarlos dentro del costo tributario, dichas cantidades deben corresponder a
desembolsos o inversiones efectivas efectuadas por el enajenante, inclusive aquellas que
tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la
LIR, como ocurre por ejemplo con los aportes que se hayan efectuado a la sociedad
financiados con retiros reinvertidos. Lo anterior, sin perjuicio de lo sealado en el N 8)
siguiente.
2) Aumentos de capital.
El valor de adquisicin y/o de aporte antes indicado, debe incrementarse por los
aumentos de capital posteriores efectuados por el enajenante, reajustados en la forma
establecida en la LIR, siempre que correspondan a desembolsos o inversiones efectivas
efectuadas por el enajenante, inclusive aquellas que tengan su origen en rentas que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, como por ejemplo ocurre con
los aportes financiados con reinversiones de utilidades tributables. Lo anterior, sin perjuicio
de lo sealado en el N 8) siguiente.
Debe tenerse presente en este punto que la LIR slo considera los aumentos de capital
efectivamente realizados por el enajenante, es decir, aquellas cantidades que ste
41

aporta a la sociedad respectiva y que implican un sacrificio econmico para l. As por

ejemplo, tratndose de los aportes financiados con reinversiones, el socio previamente
debe efectuar un retiro de utilidades tributables desde otra sociedad en la que participa,
cumpliendo los requisitos legales para tal efecto.
Se hace presente que tanto los aportes que se efecten al momento de constitucin de
la sociedad, como aquellos que se efecten con posterioridad a la misma, con ocasin
de un aumento de capital, para que puedan ser considerados como parte del costo
tributario de la inversin en derechos sociales, deben haber cumplido con las
formalidades propias de la constitucin o modificacin del contrato social, segn
corresponda, de acuerdo al tipo social de que se trate. (Ver Circulares 13 y 15 de 2014,
ambas del SII).
De esta manera, por ejemplo, tratndose de una sociedad de responsabilidad limitada, la
cual se constituye mediante escritura pblica, cuyo extracto debe inscribirse en el Registro
de Comercio correspondiente a su domicilio y publicarse en el Diario Oficial, los aportes
que efecten los socios a la sociedad respectiva deben cumplir con las formalidades
propias de la constitucin o modificacin del contrato social, es decir, deben constar por
escritura pblica, cuyo extracto debe ser debidamente inscrito y publicado. Si tales
formalidades se cumplen en tiempo y forma, sus efectos se retrotraen al momento de
celebracin de la escritura pblica respectiva.
3) Disminuciones de capital.
De los valores de adquisicin y/o aporte antes indicados, debern rebajarse las
posteriores disminuciones de capital que efecte la sociedad en favor del socio
respectivo, reajustadas en la forma que establece la LIR.
En este caso, y al igual que en las SA, la norma se refiere nicamente a la rebaja de las
disminuciones formales y definitivas de capital. Por lo tanto, slo proceder rebajar del
valor de adquisicin y/o de aporte, y en consecuencia, del costo tributario de los DS, las
disminuciones de capital que se realicen formalmente en la empresa, siempre que se
efecte una imputacin al capital y sus reajustes en los trminos establecidos en el artculo
17 N 7 de la LIR, no as cuando la referida imputacin se efecte a utilidades tributables,
no tributables, o de balance retenidas en exceso de las anteriores.

42

Se hace presente que, atendido que la norma en comento establece el costo tributario
de la referida inversin, en caso que la disminucin de capital se efecte al trmino de las
actividades de la empresa, y siempre que no correspondan a utilidades tributables o
financieras en exceso de las tributables, capitalizadas o no, que deban pagar los
impuestos de la LIR, igualmente se deber rebajar el valor de adquisicin
4) Enajenacin de acciones, y derechos sociales, que formen parte de las inversiones
realizadas por contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de la LIR
Los contribuyentes acogidos al artculo 14 ter, podrn obtener ingresos provenientes de las
actividades que se sealan a continuacin, en la medida que no excedan en su conjunto
el 35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo (Antes de la ley N
20.780, estos contribuyentes no podan obtener este tipo de inversiones):
i.
Cualquiera de las descritas en los nmeros 1 y 2 del artculo 20. Con todo,
podrn acogerse a las disposiciones de este artculo las rentas que provengan
de la posesin o explotacin de bienes races agrcolas.
ii.
Participaciones en contratos de asociacin o cuentas en participacin
iii.
De la posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones

de sociedades annimas o cuentas de fondos de inversin. En todo caso, los
ingresos provenientes de este tipo de inversiones no podrn exceder del 20%
de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo.
Tributacin de los contribuyentes del artculo 14 ter.
En relacin al mayor valor obtenido por los contribuyentes del artculo 14 ter, no operan las
normas de tributacin del artculo 17 N8, toda vez que la letra b) del numeral ii) del N 3
letra A) del Artculo 14 ter, seala que para lo dispuesto en este rgimen, se incluirn todos
los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas por la ley sobre Impuesto a la Renta. La misma disposicin opera para
el rgimen transitorio entre el 01/01/2015 y el 31/12/2016. Lo anterior, sin embargo no es
aplicable a los bienes no depreciables que forman parte del activo fijo del contribuyente
acogido al artculo 14 ter, respecto de los cuales s se aplicara el rgimen de tributacin
que establece el artculo 17 N8, por sealarlo expresamente el numeral i) de la letra a)
del N 3, de la letra A) del artculo 14 ter.

43

Concordancia: Letra b) del numeral ii) del N 3 letra A) del Artculo 14 ter (Rgimen
permanente y 2 transitorio)
5) Ajuste Mayor valor en la enajenacin de acciones o derechos en empresas
acogidas a las disposiciones de la letra A) del artculo 14 (Contribuyentes obligados a
declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, sujetos al rgimen de
impuesto de primera categora con imputacin total de crditos en los impuestos
finales).
En el caso, que el mayor valor en la enajenacin de acciones de una SA, de un CPA o en
Derechos Sociales, representativos de la participacin en empresas acogidas al
denominado Sistema de Renta Atribuida, se podr rebajar del mayor valor que se
determine, y sin que por este efecto pueda determinar una prdida en la operacin, la
siguiente cantidad:
Cantidad a Rebajar del mayor valor:
(PACT X RAP) RE
Donde:
PACT = Proporcin correspondiente a la participacin que representan los activos
enajenados.
RAP = Saldo Registro Rentas Atribuidas Propias al 31 de diciembre ao comercial
anterior a la enajenacin; y
RE = Retiros, remesas o distribuciones que el enajenante haya efectuado o
percibido desde la sociedad respectiva, durante el ao de la enajenacin y antes
de sta.
Para efectos de lo anterior, las rentas, retiros, remesas o distribuciones debern reajustarse
de acuerdo al porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior al del ltimo balance
de la sociedad, o del retiro, remesa o distribucin respectiva, y el mes anterior al de
enajenacin, segn corresponda.

44

6) Rgimen de Tributacin en la Enajenacin de Acciones de SA Y CPA y Derechos

Sociales.
El siguiente cuadro, resume la forma de tributacin en la enajenacin:
ENAJENACIN DE BIENES SEALADOS EN LAS LETRA a), c) y d) DEL N8, DEL ARTCULO 17 DE LA LIR
(LEY 20.780 DE 29.09.2014)
VIGENCIA A CONTAR DE 01.01.2017
Tipo
contribuyente
Rgimen General
Percibida
Menos de 1 ao (a)
Sin renta efectiva

de 1 categora
Devengada
Slo I.A
Antes o despus del ao
Percibida
Devengada
Percibida
Devengada
INGRESO NO RENTA
10 UTA
Opcin, con tributacin

inmediata
SI
Opcin, con
Reliquidacin
Opcin, con
por aos de
tributacin
propiedad
inmediata
hasta en 10
aos
A lo menos 1 ao (a)
i) Personas relacionadas, (b)
Con renta efectiva

de 1 categora
Slo IGC
Enajenacin
Opcin, con tributacin

inmediata
SI
Lo que ocurra primero
SI (Slo en caso de
enajenacin de los
literales ii) y iii)
Lo que ocurra primero
NO
(a) En caso de venta al Cnyuge o a sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consaguinidad, no puede optar, deber tributar
en base a renta percibida o devengada lo que ocurra primero
(b) Inciso 2 N8 del artculo 17.
7) Reliquidacin del Impuesto Global Complementario.

Ya sabemos, que cuando el contribuyente del Impuesto Global Complementario, haya
enajenado acciones o derechos sociales (incluye tambin la enajenacin de
pertenencias mineras, derechos de aguas, incluso el mayor valor en la venta de vehculos
de transporte de pasajeros y exclusivamente vehculos de transporte de carga) y haya
optado por tributar en base a renta devengada, podr optar por aplicar las siguientes
reglas:

45

1. El mayor valor se reajustar entre el ltimo da del mes anterior al devengo y el

ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo (ao de
enajenacin).
2. Se dividir el mayor valor reajustado por los aos en que se tuvo en propiedad
dichos bienes hasta un tope de 10 aos, las fracciones de meses se considerarn
como un ao completo.
3. Las cantidades reajustadas correspondiente a cada ao se convertirn en UTM,
segn el valor de la UTM de diciembre del ao de la enajenacin.
4. El cuociente anterior se ubicarn en cada ao de devengo, multiplicndolo por el
valor de la UTM del mes de diciembre del ao respectivo.
5. El monto en pesos determinado se sumar a la renta neta global declarada en el
ao correspondiente y se calcular el Impuesto Global Complementario
recalculado.
6. La diferencia entre el IGC pagado originalmente y el IGC recalculado, podr
generar una diferencia a pagar o reintegro de devoluciones.
7. El monto determinado del nmero anterior se dividir por el valor de la UTM del
mes de diciembre del ao en cual se incluy la renta.
8. El cuociente en UTM, determinado de acuerdo a lo anterior, se multiplicar por la
UTM de diciembre del ao de la enajenacin.
9. La sumatoria de las diferencias se debern pagar en el formulario 22,
correspondiente al ao tributario que corresponda al ao comercial que haya
tenido lugar la enajenacin. Salvo la parte correspondiente al ao de la
enajenacin, la cual se considerar como renta del ejercicio.
Finalmente, hay que tener presente, que la renta devengada incluida no le aplicar
exencin del artculo 57 de la LIR.

46

Ejemplo:
Una persona natural adquiri el 28 de abril de 2015, 1.000 acciones a un precio de $1.000
c/u, el 11 de septiembre de 2017, el contribuyente enajen las 1.000 acciones a un precio
de $10.000 c/u. (Supuesto Correccin Monetaria)
Opt por tributar el mayor valor en base a renta devengada optando por reliquidar el IGC.
Datos del impuesto global complementario (tabla de impuesto utilizada 2012, 2013 y 2014)
Aos
Renta Neta Global
2015
22.177.553
Impuesto Global
Complementario
1.199.307
UTM diciembre
2016
18.980.522
848.676
40.206
2017
17.928.029
582.923
40.772
39.021
Desarrollo:
Valor de Adquisicin
$ 1.000.000
Precio de Enajenacin
$10.000.000
Mayor Valor Obtenido
$ 9.000.000
1. Mayor Valor Obtenido $9.000.000

2. Renta Devengada cada ao $3.000.000
Ao
Renta
Devengada
2015
$3.000.000
73.57990
Renta
Devengada
en pesos
segn UTM
periodo
Reliquidacin
$2.871.161
2016
$3.000.000
73.57990
2017
$3.000.000
73.57990
Renta
Devengada
en UTM (dic
2017)
Nueva RNG
IGC
Recalculado
$25.048.714
$1.568.229
$1.199.307
$368.922
$2.958.353
$21.938.875
$1.144.511
$848.676
$295.835
$3.000.000 (*)
----------------
------------------
---------------
---------------

IGC
Original
Diferencia
47

Ao
Diferencia en UTM Diciembre
Diferencia Impuesto en Pesos
del ao de incorporacin a la
(Multiplicado UTM Dic 2017)
base de IGC
2015
9.454447
$385.477
2016
7.357981
$300.000
2017
-----------------------------
--------------------------
Diferencia de Impuesto Global Complementario a declarar en el Formulario 22 del AT 2018

$685.477.(*) Para el caso, de la parte de la renta correspondiente al ao de la enajenacin esta
formar parte de la Renta Neta Global del periodo a declarar.
B) Tributacin en la Enajenacin de Bienes Races Situados en Chile o de Derechos o

Cuotas Respecto de dichos Bienes Posedos en Comunidad, Efectuados por Personas
Naturales con Domicilio o Residencia en Chile.
La nueva letra b) del N8 del artculo 17 de la LIR, modificado por la Ley N 20.780, tiene
una serie de cambios que a continuacin pasaremos a analizar.
Lo primero que debemos sealar es que la nueva disposicin rige exclusivamente para las
personas naturales con domicilio o residencia en Chile, ya que debemos recordar que la
disposicin antes de la reforma tributaria, consideraba tambin la enajenacin efectuada
por sociedades formadas exclusivamente por personas naturales, a excepcin aquellas
cuyos bienes formaran parte del activo de empresas que declararen el impuesto de
primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa.
Adicionalmente, la otra novedad es que se refunde la anterior letra i) que regulaba la
tributacin en la enajenacin de derechos o cuotas respectos de los bienes races
posedas en comunidad por personas naturales o sociedades, con la misma caracterstica
mencionada anteriormente.
Cabe mencionar que tanto en la enajenacin de bienes como cuotas o derechos en
estos bienes, cuando la efectuaba una sociedad tena una serie de requisitos para

48

considerarse como ingresos no renta, la nueva disposicin slo regula el tratamiento al

mayor valor obtenido por personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
Determinacin del Mayor Valor
La determinacin del mayor valor va a estar dado por:

(+)
Precio de Enajenacin.
(-)
Costo Tributario de los bienes races (Determinado de la forma que a continuacin

se describe).
(=)
Mayor o Menor Valor.
Determinacin del Costo de los bienes races
Para la determinacin del costo de los bienes races, ste estar formado de la siguiente
manera:
(+)
Costo de adquisicin reajustado.
(+)
Desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien,

reajustado por la variacin del IPC entre el mes anterior a la mejora y el mes
anterior al de enajenacin. Sujeta a la condicin que dicha mejora haya pasado
a formar parte del bien y hayan sido declarados al SII en la forma y oportunidad
que establecer el organismo mediante resolucin, para ser incorporada en la
determinacin del avalo fiscal de la propiedad para fines del impuesto territorial.
Esto debe hacerse con anterioridad a la enajenacin.
(=)
Costo Tributario del Bien Raz.
Mayor valor considerado como Ingreso No Renta

La nueva disposicin establece distintas situaciones en la cual el mayor valor obtenido, de
acuerdo a la forma sealada anteriormente, ser considerado como un ingreso no renta,
a saber:
1. Subdivisin de terrenos urbanos o rurales; y
2. Venta de edificios o departamentos;
En estos dos casos, siempre que la enajenacin se produzca transcurridos 4 aos
desde la adquisicin o construccin, segn sea el caso.
3. En todos los otros casos, cuando entre la fecha de adquisicin y enajenacin
transcurra un plazo no inferior a un ao. (Es decir un ao y ms).

49

Cabe tener presente, que en el caso que la convencin que da origen a la enajenacin
se celebre en cumplimiento de cualquier acto o contrato que tenga por objeto suscribir el
contrato que sirva de ttulo para enajenar el inmueble respectivo, el plazo sealado se
computar desde la fecha de celebracin de dicho acto o contrato.
Cuando en la enajenacin de departamentos se incluya bodegas y/o estacionamientos
se aplicarn las mismas reglas.
4. Con todo, ser ingreso no renta, la parte del mayor valor que no exceda,
independiente del nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes
races de propiedad del contribuyente, la suma total equivalente a 8.000 UF,
considerado el valor de sta al 31 de diciembre del ao de la enajenacin. Por lo
tanto, este tope deber considerarse durante toda la vida del contribuyente
persona natural.
Control del SII
Para efectos de llevar el control del lmite de las 8.000 UF, el servicio mantendr a
disposicin de los contribuyentes los antecedentes de que disponga sobre las
enajenaciones que stos realicen.
Tributacin de la Renta Obtenida en La Enajenacin o Derechos en Bienes Races

Cuando el mayor valor determinado, exceda del lmite de las 8.000 UF, se gravar en el
ao en que dicho exceso se produzca, en tal caso el contribuyente podr optar por
tributar de acuerdo a las siguientes alternativas:
1. Se afectar con el IGC, sobre la base de la renta percibida o devengada
2. En caso de tributar por renta devengada, los contribuyentes podrn prorratear el
mayor valor obtenido por el perodo de aos comerciales en que el bien raz o
cuota sobre el bien raz, haya estado en propiedad del enajenante, hasta por un
mximo de 10 aos. (El procedimiento es el mismo para lo explicado en la
enajenacin de las acciones y derechos sociales).
3. Impuesto nico o Sustitutivo, equivalente al 10% sobre la renta afecta a impuesto.
En este caso, el impuesto se declarar y pagar sobre la base de la renta

50

percibida, de conformidad a lo sealado en los artculo 65 N1, y 69, es decir es de

declaracin anual, y por lo tanto, no se computarn dentro de la renta bruta
global.
Impuesto a la Ley de Herencia como crdito contra el Impuesto a la Ley de la Renta.

Aquellos bienes races o cuotas sobre stos que hayan sido adquiridos por sucesin por
causa de muerte, el contribuyente podr deducir, en la proporcin que le corresponda,
como crdito contra el impuesto a la renta, el monto correspondiente al impuesto sobre
las asignaciones por causa de muerte de la Ley N 16.271, pagado sobre dichos bienes.
El monto de crdito a rebajar contra el impuesto a la renta, se determinar de la siguiente
manera:
Crdito: IH (VBR / VLA)
Dnde:
IH: Impuesto Herencia pagado por el Asignatario.
VBR: Valor del bien Raz.
VLA: Valor Lquido del total de las asignaciones que le hubiere correspondido al
enajenante.
Importante: El crdito debe determinarse al trmino del ejercicio en que se efecte la
enajenacin, por lo tanto, los valores de la formula se deben reajustar de acuerdo a la
variacin del IPC entre el mes anterior a la fecha de pago del Impuesto a la Ley de
Herencia y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se efecta la enajenacin.
Este crdito es exclusivamente para bienes races o cuotas de stos, que se hayan
adquirido por sucesin por causa de muerte y no por la adquisicin por donaciones.

51

Disposicin Transitoria
El artculo tercero transitorio en numeral XVI, establece que los bienes races o cuotas
respectos de tales bienes races posedos en comunidad, adquiridos con anterioridad a la
fecha de publicacin de la ley N 20.780, es decir hasta el 28 de septiembre de 2014,
efectuados por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no sean
contribuyentes del impuesto de primera categora que declaren su renta efectiva, para
efectos de determinar el mayor valor obtenido en la enajenacin de stos bienes, podrn
considerar como valor de adquisicin:
i)
Valor de Adquisicin, reajustado de acuerdo a la variacin del IPC entre el mes

anterior a la adquisicin y el mes anterior al de enajenacin.
Formarn parte del valor de adquisicin, los desembolsos incurridos en mejoras que
hayan aumentado el valor del bien raz, efectuado por el enajenante o por un
tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad y forma que establezca
mediante resolucin emitida por el SII, para ser incorporadas en la determinacin
del avalo fiscal para fines del impuesto territorial, con anterioridad a la
enajenacin.
ii)
El avalo fiscal del bien respectivo, vigente al 01/01/2017, reajustado de acuerdo a

la variacin del IPC entre el mes de diciembre de 2016 y el mes anterior al de la
enajenacin.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente, a la fecha

de publicacin de la ley, esto es al 29 de septiembre de 2014. Esta tasacin
deber ser comunicada al SII hasta el 31 de diciembre de 2015, en la forma que el
SII establezca mediante resolucin.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de los bienes
races o derechos o cuota sobre stos, efectuada por personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, que no sean contribuyentes del impuesto de primera categora que
declaren su renta efectiva, cuando hayan sido adquiridos antes del 01 de enero de 2004,
se sujetarn a las disposiciones de la ley sobre Impuesto a la renta, segn su texto vigente
hasta el 31 de diciembre de 2014. Esto quiere decir que el mayor valor determinado ser
considerado como un ingreso no renta, salvo que si tales operaciones representan el
resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente,
52

en este caso, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera
categora y Global Complementario o Adiciona, segn corresponda.
C) Enajenacin de pertenencias mineras y derechos de aguas.

La Ley N 20.780, refundi en la letra c) del N8 del artculo 17 de la LIR, las antiguas letras
c) y d) de este nmero, estableciendo que sujetarn a la tributacin de la misma manera
que los ttulos mencionados en la letra a) del mismo artculo. (Ver anlisis de la letra a) del
N8 del artculo 17). Cabe recordar que los mayores valores de esta letra, conjuntamente
con los de las letras a) y d), obtenidos por contribuyentes que no se encuentren obligados
a declarar su renta efectiva en la primera categora, no exceda de 10 UTA, segn el valor
de cierre del ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin, ser un ingreso no renta.
D) Enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda.

Para determinar el ingreso no renta y la tributacin de los mayores valores, se sometern a
las normas de la letra a) del N8 de la LIR, (Analizadas en la tributacin de las acciones y/o
derechos sociales), salvo el hecho que establece el numeral iv) de la letra a) del N8 del
artculo 17, esto es que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo
menos un ao, cuyo mayor valor slo se afectar con los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, sobre la base de la renta percibida o
devengada, a su eleccin. Por lo tanto, en este caso tampoco podr tributar sobre la
renta devengada por el periodo de aos en que tenga en su propiedad dichos bonos o
ttulos hasta el tope de 10 aos.
En el caso de estos ttulos de deuda, el valor de adquisicin deber disminuirse con las
amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas de acuerdo al
porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior a la amortizacin y el mes anterior a
la enajenacin.
E) Enajenacin de derechos de propiedad intelectual
No hay modificacin entre el actual y anterior texto de la Ley y por ende ser ingreso no
renta cuando dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor.
53

F) No constituye renta la adjudicacin de bienes en particin de herencia

Tanto la anterior norma como la nueva disposicin, seala que no ser renta cuando la
adjudicacin de bienes en participacin de herencia sea a favor de uno o ms herederos
del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos.
La Ley N 20.780, viene a precisar que el costo de una futura enajenacin de los bienes
adjudicados para todos los fines tributarios, ser el equivalente al valor de los respectivos
bienes que se haya considerado para los fines del impuesto a las herencias, reajustado de
acuerdo a la variacin del IPC entre el mes anterior al de la apertura de la sucesin y el
mes anterior al de la enajenacin.
G) No constituye renta la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal

Est norma no sufre alteraciones y se mantiene el ingreso no renta, cuando est
adjudicacin sea en favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus
herederos, o de los cesionarios de ambos.
K) No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenacin de vehculos

destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena
Es requisito para que opere lo anterior que los bienes mencionados sean de propiedad de
personas naturales y que a la fecha de enajenacin posean slo uno de dichos vehculos.
Si el contribuyente posee ms de un vehculo para determinar el ingreso no renta y la
tributacin que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenacin de
los vehculos mencionados en este numeral, se aplicar lo dispuesto en la letra a) antes
analizada. Sin embargo, no operar el ingreso no renta de 10 UTA, ya que la norma
expresamente lo excluye.
Finalmente, se entender para los efectos del Art.17 N8, por fecha de adquisicin o
enajenacin la del respectivo contrato, instrumento u operacin.

54

2.8.
Artculo 18
Se deroga el artculo 18 de la ley.
Se deroga el artculo 18, que contena las normas sobre habitualidad para la aplicacin
de la tributacin que afectaba a las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de acciones y derechos sociales; bienes races situados en Chile;
pertenencias mineras; derechos de agua; derechos en bienes races posedos en
comunidad y bonos y debentures; operaciones stas contenidas respectivamente en las
letras a); b); c); d); i) y j) del N 8 del artculo 17 de LIR.
Esta derogacin dice relacin con el hecho que a partir del 01/01/2017 se termina el
rgimen de IDPC en carcter de nico contenido en el actual Art. 17 N8, por lo tanto, ya
no es necesario distinguir si existe o no habitualidad para determinar el rgimen de
tributacin en la enajenacin de estos bienes.
Las reglas contenidas en el artculo 18, que se derogan igualmente se incorporan de
manera parcial en lo relativo a esta materia en el N8 del artculo 17.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe destacar que las normas del artculo 18 incorporadas, no
son presunciones de habitualidad, sino que reglas objetivas de temporalidad para
determinar en qu casos el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races o de
cuotas sobre stos constituye un INR (Ingreso No Renta).
Vigencia:
Esta norma queda derogada a contar del 01.01.2017, en conformidad al inciso primero
del artculo 1 transitorio.
2.9.
Artculo 20
La reforma a este artculo contiene dos modificaciones:
2.9.1.
Se reemplaza la tasa de impuesto de primera categora
El artculo 20 de la LIR, se modifica para establecer las nuevas tasas con las cuales se
aplicar el Impuesto de Primera Categora (IDPC), sealndose que dicho tributo ser de
un 25% y respecto del rgimen parcialmente integrado establecido en la letra B) del
artculo 14 de la LIR, la alcuota ser de un 27%.

55

No obstante, el artculo 4 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, establece que el

Impuesto de Primera Categora durante los aos comerciales que se indican en cada
caso, se aplicar con las que se sealan, segn sea el rgimen tributario que afecte a la
empresa:
a. Rgimen totalmente integrado sobre la base de la renta percibida o devengada a
nivel del IDPC y sobre la renta retirada o distribuida a nivel de los IGC IA.
El artculo 4 transitorio seala que en el ao 2014 la tasa del impuesto de primera
categora ser de 21%. Para el ao 2015, la tasa ser de un 22,5% y para el ao 2016,
la tasa ser de un 24%.
b. Rgimen sobre la base de la renta percibida o devengada a nivel del IDPC y sobre la
base de la renta atribuida a nivel de los IGC IA.
El artculo 4 transitorio seala que para este rgimen, la tasa ser de un 25% y se
aplicar a contar del ao comercial 2017 en adelante.
c. Rgimen parcialmente integrado sobre la base de la renta percibida o devengada a
nivel del IDPC y sobre la base de la renta retirada o distribuida a nivel de los IGC IA.
El artculo 4 transitorio seala que para este rgimen se aplicar una tasa de 25,5% el ao
comercial 2017 y a contar del ao comercial 2018, la tasa ser el 27%.
mbito de aplicacin:
Aplica a todos los contribuyentes afectos al impuesto de primera categora por las rentas
que perciban, devenguen o se les atribuyan y la tasa corresponder aplicarla con la
progresividad establecida en la Ley.
Concordancia:
Con el artculo 84 sobre Pagos Provisionales Mensuales, la ley dispone que atendida la
modificacin de la tasa del IDPC, se debern considerar las siguientes medidas respecto
de los pagos provisionales mensuales obligatorios:

56

i)
Reclculo del IDPC, para determinar la tasa variable que se aplica a los ingresos
brutos por los meses de:
Para el reclculo de la tasa

a aplicar en los Meses
04/2015 a 03/2016
04/2016 a 03/2017
04/2017 a 03/2018
04/2018 a 03/2019
Tasa del IDPC a considerar

22,5%
24%
25% o 25,5%, segn
corresponda
25% o 27%, segn
corresponda
ii) Ajuste de la tasa variable de PPMO, que deben efectuar los contribuyentes que en
los aos comerciales 2014, 2015, 2016 y 2017, segn corresponda, hayan obtenido ingresos
del giro superiores a 100.000 Unidades de Fomento (UF):
Meses
cuyas
variables
ajustarse
Enero, febrero y
2015
Enero, febrero y
2016
Enero, febrero y
2017
Enero, febrero y
2017
Enero, febrero y
2018
tasas
deben
Tasa
variable
considerar
Factor de ajuste
marzo
12/2014
1,071
marzo
12/2015
1,067
marzo
12/2016
1,042
marzo
12/2016
1,063
marzo
12/2017
1,059
Ajuste tasa variable ao 2014: Considerando que para el ao comercial 2014 la tasa del
IDPC aumenta de 20% a un 21%, los contribuyentes podrn ajustar la tasa variable de los
PPMO que deban pagar sobre los ingresos brutos por los meses de octubre a diciembre
2014, aplicando el factor 1,05 sobre la tasa variable que hayan aplicado sobre los ingresos
brutos del mes de septiembre de 2014.
iii) Rebaja transitoria de la tasa de PPMO que debe pagarse sobre los ingresos brutos
obtenidos por los meses de octubre 2014 a septiembre 2015: Los contribuyentes acogidos
a lo dispuesto en los artculos 14 ter y 14 quter, podrn rebajar la tasa de PPMO de 0,25%
a 0,2%.

57

iv) Rebaja transitoria de los PPMO que deban pagar los contribuyentes del IDPC cuyas
tasas variables se ajusten anualmente: Los contribuyentes que durante el ao calendario
2013 hubiesen obtenido ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000
UF, pueden optar por rebajar en un 15% la cantidad que corresponda pagar sobre los
ingresos brutos obtenidos por los meses de octubre 2014 a septiembre 2015.
Tambin se puede concordar con los artculos 54 y siguientes sobre Impuesto Global
Complementario y 58 y siguientes, sobre Impuesto Adicional.
2.9.2.
Se reemplaza el 20 N1
La norma reemplazada, distingua entre las rentas de los bienes races agrcolas y no
agrcolas. Adems en ambos regmenes la norma subdistingua los contribuyentes que
tributaban sobre rentas efectivas de aquellos que lo hacan de acuerdo a las normas de
la renta presunta, sealando en este caso, los requisitos, normas de relacin, y tributacin
aplicable.
Con la modificacin, en este nmero solo quedaron las normas relativas a las rentas de
bienes races en general que tributan sobre renta efectiva, de tal forma que todas las
normas relativas a la tributacin sobre rentas presuntas fueron trasladadas al artculo 34
que trata en una sola disposicin, todos los contribuyentes acogidos a este sistema de
tributacin.
La nueva norma, relativa a las rentas de bienes races agrcolas y no agrcolas, efecta las
siguientes distinciones:
a. En el caso de los bienes races agrcolas, del monto del impuesto de esta categora
podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la
declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o
usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este prrafo excediere del
impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin. Tampoco dar derecho a
devolucin conforme a lo dispuesto en los artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3 y 63,
ni a ninguna otra disposicin legal, el impuesto de primera categora en aquella
parte que se haya deducido de dicho tributo el crdito por el impuesto territorial. El

58

Servicio, mediante resolucin, impartir las instrucciones para el control de lo

dispuesto en este prrafo.
Seala que la cantidad cuya deduccin se autoriza en el prrafo anterior se reajustar de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior a la fecha de pago de la
contribucin y el mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo.
b.
En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn

contabilidad completa, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal, bienes races, se gravar la renta efectiva de
dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin deduccin alguna.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras
tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo
contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la
condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo
propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos prrafos
de la letra a) de este nmero.
Este prrafo hace aplicable a este contribuyente la rebaja del impuesto de primera
categora de las contribuciones de bienes races pagadas, tal como lo seala la letra a).
c. Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o
manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este
prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de
las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos prrafos de la
letra a) de este nmero.
Tambin a estos contribuyentes la norma les permite rebajar del impuesto de primera
categora las contribuciones de bienes races pagadas, tal como lo seala la letra a).

59

Vigencia:
Esta norma rige a contar del 01.01.2016, en conformidad a lo sealado por el Artculo 1
transitorio letra c).
Concordancia:
Con el artculo 34 que seala las normas aplicables a los contribuyentes acogidos al
sistema de renta presunta, por sus actividades de explotacin de bienes races agrcolas,
la minera y el transporte terrestre de carga o pasajeros.
2.10.
Artculo 21
Se sustituye el artculo 21.
Primeramente cabe sealar que en el nuevo texto del citado artculo 21, se mantiene la
tributacin que afecta a los gastos rechazados y a otras cantidades o partidas que les
correspondan, ya sea, a las empresas o a los respectivos propietarios, socios o accionistas
de stas; precisndose solamente algunas situaciones especiales; debindose destacar
como la ms relevante que el impuesto nico que afecte a las empresas por los gastos
rechazados, cantidades o partidas que les correspondan, se eleva de una tasa de 35% a
un 40%.
A continuacin se muestra el texto del artculo 21 actual, destacando las partes
especficas modificadas:
Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1 del artculo 58, los empresarios
individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas de
acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, debern declarar y pagar
conforme a los artculos 65, nmero 1, y 69 de esta ley, un impuesto nico de 40%, que no
tendr el carcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo. La tributacin sealada se
aplicar, salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el
literal i) del inciso tercero de este artculo;

60

ii. Las cantidades que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y
aquellas que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al
sexto del artculo 64, y en el artculo 65 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de
acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de
la ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado
dentro del plazo que establece el artculo 27 C de la misma ley. Tales cantidades
se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre
el mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al
de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto
de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo y el impuesto territorial, todos
ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a
organismos o instituciones pblicas creadas por ley, y (iv) las partidas a que se refiere el
nmero 12 del artculo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no
puedan ser deducidas como gasto.
Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean
propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades
que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general segn contabilidad
completa, debern declarar y pagar los impuestos referidos, segn corresponda, sobre las
cantidades que se sealan a continuacin en los literales i) al iv), impuestos cuyo importe
se incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta
tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i)
Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o
a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor

o costo de los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio,
comunero o accionista. En estos casos, el Servicio podr determinar fundadamente el
beneficio que tales sujetos han experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a
dos o ms accionistas, comuneros o socios y no sea posible determinar el monto del
61

beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin

establecida en este inciso, en proporcin a su participacin en el capital o en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o
sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecte a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, en la medida que el Servicio determine de manera fundada
que constituyen un retiro, remesa o distribucin, encubierta de cantidades afectas a
dichos impuestos. La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la cantidad
prestada, reajustada segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que
antecede al trmino del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas
aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la
empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus reajustes durante el
ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las
utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha del prstamo y la relacin
entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de
pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas
relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el
Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro, remesa o distribucin
encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.
Las sumas que establece este numeral, se deducirn como tales en la empresa,
comunidad o sociedad acreedora, de las cantidades a que se refieren el nmero 4, de la
letra A), del artculo 14 y los nmeros 2 y 3 de la letra B), del mismo artculo.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que
no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser del
10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio; del 20%
del mismo valor en el caso de automviles, station wagons y vehculos similares; y del 11%
del avalo fiscal tratndose de bienes races, o en cualquiera de los casos sealados, el
62

monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente

una cantidad mayor, cualquiera que sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes
en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por el uso o
goce del bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso
tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la
tributacin establecida en el inciso tercero al beneficio que represente el uso o goce de
los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin
al beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual. En
caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido en el inciso primero
de este artculo, que ser de cargo de la empresa, comunidad o sociedad propietaria y el
beneficio por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de
un socio, comunero o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio
que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose conforme a las
reglas que establece el artculo 14, letra A), para la atribucin de rentas. En caso que el
uso o goce se haya conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo,
circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario, ello deber ser considerado
para efectos del clculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se deducirn en la empresa, comunidad o
sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren el nmero 4 de la letra A) del
artculo 14, y los nmeros 2 y 3 de la letra B) del mismo artculo.
iv)
En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea
entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero,

socio o accionista, y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones, se aplicar la tributacin de este prrafo al propietario, comunero, socio o
accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin
63

referida se calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza,

conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta
ejecutado, se deducirn en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las
cantidades a que se refieren el nmero 4 de la letra A) del artculo 14, y los nmeros 2 y 3
de la letra B) del mismo artculo.
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso tercero, se entender que las
partidas sealadas en el literal i) benefician, que el prstamo se ha efectuado, que el
beneficio sealado en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones
al propietario, comunero, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas
cantidades tengan como beneficiario de las partidas sealadas en el literal i), deudor del
prstamo, beneficiario por el uso o goce sealado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas
se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien
a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100 de la ley N
18.045 sobre mercado de valores, salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado
de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c) de este ltimo artculo, y
adems se determine que el beneficiario final, en el caso de los prstamos y garantas es
el propietario, socio, comunero o accionista respectivo.
mbito de aplicacin:
Aplica al propietario, comunero socio o accionista. Para estos efectos, el propietario es
quien tiene un ttulo de dominio sobre un determinado bien, el comunero es aquel que ha
celebrado un cuasi contrato de comunidad en el cual son poseedores de una cosa
universal o singular entre dos o ms personas, sin que ninguna de ellas haya contratado
sociedad o celebrado otra convencin relativa a la misma cosa; el socio es aquel que es
parte en un contrato de sociedad de personas, y el accionista es aquel que posee
acciones en una sociedad annima.
Cabe destacar que se incluy al comunero en este artculo y se elimin al empresario
individual como concepto, siendo reemplazado por el concepto de propietario de la
empresa unipersonal. Esta modificacin se efecto tanto en el inciso primero, como en
todas aquellas referencias a las personas a que aplica este artculo.

64

Adems en el mismo inciso primero se aument la tasa del impuesto nico establecido en
este artculo desde 35% al 40%.
En el nmero ii. Del inciso primero se agreg dentro de las rentas presuntas para efectos
de este artculo, aquellas determinadas en conformidad al artculo 65 del Cdigo
Tributario, que establece la facultad de tasar de oficio en los casos a que se refiere el
nmero 4 del artculo 97.
Finalmente en el inciso segundo de este artculo, que trata de las partidas que no se
afectan con este impuesto nico, se elimin el nmero v) que sealaban que tampoco se
afectaban con este impuesto, los pagos o desembolsos que se efecten con motivo de la
aprobacin o ejecucin de un proyecto o actividades empresariales que cuenten o
deban contar, de acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, con una resolucin
dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto y que consten en un
contrato suscrito con diversos actores que distingua la norma.
En el inciso tercero de este artculo se modific lo siguiente:
1. Numeral i) se elimin la referencia a que las partidas del N1 del artculo 33
hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad de
personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar
sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, o se
encuentre acogida al 14 bis.
Ahora la norma indica que el beneficio debe haber sido para el propietario, comunero,
socio o accionista, y que cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas,
comuneros o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde
a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en
proporcin a su participacin en el capital o en las utilidades de la empresa o sociedad
respectiva.
2. En el numeral ii) se agreg al establecimiento permanente, sustituyendo la
alusin anterior efectuada al artculo 58. El establecimiento permanente ha sido definido
como un lugar fijo de negocios por el cual un contribuyente realiza todo o parte de su
actividad.
65

Asimismo ampla el hecho gravado, ya que antes solo contemplaba los retiros de
utilidades encubiertos ahora agreg las remesas y distribuciones. Al respecto, se puede
indicar que las remesas son repartos de utilidades que se envan al exterior, y las
distribuciones, son los repartos de utilidades que efectan las sociedades annimas.
Tambin se precis que para determinar la cantidad prestada, el Servicio considerar las
utilidades de balance retenidas en la empresa, antes de la modificacin solo se sealaba
que consideraba las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo.
Finalmente indica que las sumas que establece este numeral, se deducirn como tales en
la empresa, comunidad o sociedad acreedora, de las cantidades a que se refieren el
nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14 y los nmeros 2.- y 3.- de la letra B), del mismo
artculo. La norma modificada sealaba que estas sumas no se deducan en la empresa o
sociedad acreedora de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se
encuentran afectas a impuesto global complementario o adicional.
3. El numeral iii) solo contiene normas de adecuacin y de orden.
4. El numeral iv) se modifica la parte final, sealando que las sumas que establece
este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta ejecutado, se deducirn en la
empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren el
nmero 4 de la letra A) del artculo 14, y los nmeros 2 y 3 de la letra B) del mismo artculo.
La norma modificada sealaba que las sumas que seala este literal no se deducan de la
empresa respectiva de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14
queden afectas a global complementario o adicional.
En este sentido, el artculo nuevo modific esta norma, sealando que procede su
deduccin de la empresa comunidad o sociedad respectiva de las cantidades a que se
refiere el N4 de la letra A) del artculo 14, esto es rentas atribuidas propias, rentas exentas
e ingresos no constitutivos de renta, rentas o cantidades afectas a Impuesto Global
Complementario o Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas.
En el numeral iv) tambin se realizan modificaciones de adecuacin y adems se
introduce una norma ms especfica sobre los relacionados para efectos de este artculo.
66

Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2017, en conformidad a lo sealado en el inciso primero del
artculo 1 transitorio.
Concordancias:
Con el artculo 14 que trata sobre la tributacin de las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al Impuesto de Primera Categora.
2.11.
Artculo 22
En el N2 se sustituye la expresin este prrafo por el artculo 24.
El artculo 22 N2 establece el impuesto nico que deben pagar los pequeos

comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica; entendindose por tales las
personas naturales que prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma
ambulante o estacionada y directamente al pblico, segn calificacin que quedar
determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director
Regional para excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se establece en el
artculo 24.
La referencia se encuentra hecha a los pequeos comerciantes que desarrollen sus
actividades en la va pblica y que tienen un rgimen especial de tributacin, consistente
en el pago de un impuesto anual establecido en UTM. Cabe sealar que el artculo 24 no
fue modificado por la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin:
Aplica
todos
los
contribuyentes
comerciantes
de
ferias
libres,
comerciantes
estacionados, suplementeros estacionados que adems de los impuestos inherentes a su

giro, expendan artculos de escaso valor (chicles, cigarrillos, dulces, etc.) quienes quedan
a salvo de pagar el impuesto establecido en el artculo 22 N2 cuando el Director Regional
los haya excluido de este rgimen.
Vigencia:
Rige a contar del primer da del mes siguiente al de la publicacin de la Ley N 20.780, es
decir, a contar del 01.10.2014.

67

Concordancia:
Con el artculo 24.
2.12.
Artculo 23
Se suprime la expresin , N1 de la presente ley, en cuyo caso no podrn
volver al sistema de impuesto nico establecido en este artculo.
En el inciso final de este artculo, se suprime la expresin que no permita a los pequeos
mineros artesanales del N 1 del artculo 22 de la LIR, que hubieran optado por tributar a
base de la renta presunta establecida en el N 1 del artculo 34 de la LIR, de poder volver
al rgimen del Impuesto nico sustitutivo que les afecta, conforme a lo dispuesto en el
artculo 23 de la LIR.
mbito de aplicacin:
Aplica a los pequeos mineros artesanales que opten por tributar de acuerdo a las
normas del artculo 34 N1.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2016 en conformidad a lo sealado en el artculo 1 transitorio letra
c) de la Ley N 20.780.
Concordancia:
Con el artculo 34.

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2.13.
Artculo 29
Se intercala a continuacin de la palabra ingresos la tercera vez que
aparece, las expresiones que no constituyan renta.
El artculo 29, antes de la modificacin, estableca en forma genrica que se

exceptuaban del concepto de ingresos brutos las sumas a que se refiere el artculo 17
dentro de los cuales podan existir cantidades afectas a impuestos, dentro de las cuales
podemos citar cualquiera de las rentas del artculo 17 N8 que se afecte con rgimen
general, por ejemplo, la enajenacin de acciones efectuada a una empresa
relacionada.
Con la modificacin introducida a este artculo, consistente en intercalar la expresin que
no constituyan renta a continuacin de la palabra ingresos, se precisa que de los
ingresos a que se refiere el artculo 17, para los efectos de lo dispuesto por el artculo 29 de
la misma ley, los nicos que no constituirn ingresos brutos, sern aquellos que al tenor de
lo establecido por el citado artculo 17, no constituyen renta para los efectos tributarios.
Vigencia:
decir, a partir del 01.10.2014.
Concordancia:
Con el artculo 17.
2.14.
Artculo 30
Esta norma no fue directamente intervenida con la reforma, pero por aplicacin de la
disposicin contenida en el Prrafo XI del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, de
2014, en el caso de haberse deducido indebidamente costos en el proceso de
determinacin de la renta lquida imponible, podr aplicarse el artculo 97 N 20 del
Cdigo Tributario. Dicha norma contempla una sancin pecuniaria (multa) equivalente
hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de
no mediar la deduccin indebida, cuando el contribuyente efecte la imputacin o
deduccin de ingresos, costos y/o gastos en un perodo distinto a aquel en que
legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributacin o disminuir las rentas

69

que deban gravarse conforme al nuevo rgimen de tributacin establecido en el artculo

14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2017.
Se entender que existe postergacin o se disminuyen las referidas rentas, cuando la
suma de ingresos, costos y/o gastos imputados o deducidos en un perodo distinto de
aquel en que legalmente corresponda, asciende al 5% o ms de los ingresos, gastos y/o
costos de dicho perodo.
2.15.
Artculo 31
Se modifica el inciso primero de esta norma, se agregan nuevos incisos y se modifican

algunos numerales del inciso tercero (que mut a cuarto).
Los gastos especialmente autorizados para ser deducidos en la determinacin de la renta
lquida imponible que fueron afectados son:
N 1 (intereses).
N 3 (prdidas).
N 5 (depreciacin).
N 6 (remuneraciones).
N 9 (organizacin y puesta en marcha).
Y se agrega un numeral, el 5 bis, tambin relativo a normas sobre depreciacin.
2.15.1. Reemplazase la oracin final del inciso primero del artculo 31, por las siguientes:
La norma dispone:
Tampoco proceder la deduccin de gastos incurridos en supermercados y comercios similares,
cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente.
No obstante, proceder la deduccin de los gastos respecto de los vehculos sealados, cuando el
Director los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Tratndose de los gastos
incurridos en supermercados y comercios similares, podr llevarse a cabo su deduccin cuando no
excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla
con todos los requisitos que establece el presente artculo. Cuando tales gastos excedan del monto
sealado, igualmente proceder su deduccin cumplindose la totalidad de los requisitos que
establece este artculo, siempre que previo a presentar la declaracin anual de impuesto a la renta,

70

se informe al Servicio, en la forma que establezca mediante resolucin, el monto en que se ha

incurrido en los referidos gastos, as como el nombre y nmero de rol nico tributario de l o los
proveedores."
Vigencia:
A contar del 01.01.2015 de acuerdo a lo previsto en el artculo 1 transitorio Letra b) de la
Ley No. 20.780.
mbito de aplicacin:
Si se revisa la historia de la ley, se puede advertir que la incorporacin de esta norma, tuvo
por objeto poner freno al abuso en las compras con facturas que realizan las empresas en
supermercados y comercios similares, razn por la cual diversos cuerpos normativos han
sido modificados y concordados para aceptar dichos gastos slo en casos especficos,
previo cumplimiento de los requisitos expresamente establecidos.
Requisitos para hacer procedente el gasto en supermercados y similares:
1) Deben corresponder a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del
contribuyente.
2) Cuanta del gasto:
a. Deben ser menores a 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio
respectivo.
b. Si son iguales o superiores a 5 unidades tributarias anuales durante el
ejercicio respectivo, igualmente proceder su deduccin siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
i. Que se cumpla con la totalidad de los requisitos que establece el
artculo 31 de la LIR.
ii. Que, previo a presentar la declaracin anual de impuesto a la
renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca mediante
resolucin, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos,
as como el nombre y nmero de rol nico tributario de l o los
proveedores.
Vigencia
Rige A contar del 01.01.2015.

71

Concordancia
Con:
a) El artculo 97 N 20 del Cdigo Tributario que a propsito de la reforma incorpor una
nueva infraccin tributaria, que estableci que se aplicar cuando el contribuyente
haya deducido los gastos o hecho uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y
aquellos incurridos en supermercados y comercios similares, a que se refiere el artculo 31
de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin
establece;
Por aplicacin de la disposicin contenida en el Prrafo XI del artculo 3 transitorio de la
Ley N 20.780, de 2014, podr ser aplicable la sancin pecuniaria (multa) que contempla
el artculo 97 N 20 del Cdigo Tributario, equivalente hasta el 200% de todos los impuestos
que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida,
cuando el contribuyente efecte la imputacin o deduccin de ingresos, costos y/o
gastos en un perodo distinto a aquel en que legalmente corresponda, con el objeto de
postergar la tributacin o disminuir las rentas que deban gravarse conforme al nuevo
rgimen de tributacin establecido en el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
b) Con el artculo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios en el cual, la
reforma agrega una oracin final al numeral 4 que limita el uso del crdito fiscal IVA,
vinculando su procedencia al cumplimiento de los requisitos en materia de impuesto a la
renta: "Tampoco darn derecho a crdito los gastos incurridos en supermercados y
comercios similares que no cumplan con los requisitos que establece el inciso primero del
artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2.15.2. Artculo 31: Se introduce el siguiente inciso tercero, nuevo, pasando el actual inciso
tercero a ser inciso cuarto:
La norma dispone:
"Respecto de las cantidades a que se refiere el artculo 59, cuando se originen en actos o contratos
celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los
trminos del artculo 41 E, slo proceder su deduccin como gasto en el ao calendario o
comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposicin. Para que proceda su deduccin,
se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales
cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por

72

aplicacin de un convenio para evitar la doble tributacin internacional. Adicionalmente, para que
sea procedente su deduccin debern cumplir con los requisitos que establece este artculo, en
cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicacin de lo dispuesto en el
citado artculo 41 E".
Vigencia
En relacin con la deduccin como gastos de cantidades afectas al impuesto del artculo
59 de la ley sobre Impuesto a la Renta, se aplicar lo dispuesto en el nmero 15), letra b,
del artculo 1 de la presente ley, esto es, que regir, respecto de las cantidades pagadas,
adeudadas, abonadas en cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se
pongan a disposicin del interesado a partir del 1 de enero de 2015.
Slo podrn rebajarse como gasto las cantidades all sealadas, siempre que no hayan
sido deducidos como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
mbito de aplicacin
Requisitos para deducir como gasto las cantidades que las empresas paguen, abonen en
cuenta o pongan a disposicin por los conceptos a que se refiere el artculo 59 de la LIR:
1) Que stas sumas se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas con la entidad local respectiva, en los trminos
prescritos en el artculo 41E13 de la LIR.
13
Artculo 41 E.
1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se considerarn relacionadas cuando:
a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades o ingresos de la
otra, o
b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades
o ingresos de ambas partes, entendindose todas ellas relacionadas entre s.
Se considerarn partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma de establecimiento
permanente con su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz; con partes
relacionadas de esta ltima y establecimientos permanentes de aquellas.
Tambin se considerar que existe relacin cuando las operaciones se lleven a cabo con partes residentes,
domiciliadas, establecidas o constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista a que se refiere el nmero
2 del artculo 41 D, salvo que dicho pas o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita el intercambio de
informacin relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.
Las personas naturales se entendern relacionadas,

73

2) Que se rebajen como gasto en el ao calendario o comercial en que ocurre su

pago efectivo, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado o
beneficiario de la renta respectiva.
a. La norma sobre vigencia introduce un elemento adicional: que se trate de
cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en cuenta, contabilizadas
como gasto, remesadas o que se pongan a disposicin del interesado a
partir del 1 de enero de 2015 (temporal), y siempre que no hayan sido
deducidos como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
3) Que, cumplan con todos los requisitos legales que se exigen para calificarlas de
gasto de necesario para producir la renta.
4) Que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional que afecta a
las mencionadas cantidades, conforme a las normas del artculo 59 de la LIR.
a. Excepcin: que tales sumas se encuentren exentas o no gravadas con
dicho impuesto final, ya sea:
i. Porque hay disposicin legal expresa, o.
ii. Por la aplicacin de las normas de un convenio para evitar la doble
tributacin internacional.
2.15.3. Artculo 31, numeral 1 del inciso cuarto (ex inciso tercero, que por esta reforma
pas a ser cuarto). Se agrega el siguiente prrafo segundo:
La norma seala:
"Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artculo
cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados
a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital
mobiliario, podrn ser deducidos como tales."
cuando entre ellas sean cnyuges o exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado
inclusive.
Igualmente, se considerar que existe relacin entre los intervinientes cuando una parte lleve a cabo una o ms
operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de
aquella parte, una o ms operaciones similares o idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la
calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.

74

Vigencia:
A contar del primer da del mes siguiente al de la publicacin de la Ley N 20.780, es decir,
a partir del 01.10.2014.
mbito de aplicacin:
Si bien el inciso incorporado establece que deber aceptarse la deduccin de ese tipo
de gastos en la determinacin de la renta lquida imponible (que antes se rechazaban por
no poder determinarse si en definitiva estaran asociados a rentas de capitales mobiliarios
que tributaran o resultaran exentos o no afectos), se debe tener presente al efectuar las
correspondientes
fiscalizaciones,
que
el
encabezado
del
inciso
cuarto
actual
especficamente dispone que la deduccin de este tipo de gastos estar autorizada si se

relacionan con el giro del contribuyente.
Por su parte, el propio inciso agregado exige que los intereses y dems gastos financieros
cumplan con las disposiciones de este artculo [] para ser deducidos como gastos.
Por tanto, deber efectuarse el anlisis completo del cumplimiento de los requisitos
generales que autoricen la deduccin de gastos.
Contribuyentes a quienes aplica:
Aquellos afectos al impuesto de primera categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

75

2.15.4. Artculo 31, numeral 3 del inciso cuarto (ex inciso tercero, que por esta reforma
pas a ser cuarto), sustituyese el prrafo segundo14 por los siguientes incisos:
La norma seala:
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente.
Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sea que stas se encuentren acogidas a las disposiciones de la letra A) o B) del artculo
14. La diferencia deber imputarse a las rentas que se le atribuyan en el ejercicio respectivo
conforme a lo dispuesto en los nmeros 2 y 3 de la referida letra A), o segn lo dispuesto en el
nmero 4.- de la letra B), ambas del artculo 14, segn corresponda, en su carcter de socio,
comunero o accionista, comenzando por aquellas provenientes de otras empresas o sociedades
obligadas a determinar su renta efectiva segn contabilidad completa, luego aquellas provenientes
de empresas o sociedades que no tienen tal obligacin, y, finalmente, de aquellas que se
encuentren acogidas a lo dispuesto en el artculo 14 ter letra A).
Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia
deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo sealado y as
sucesivamente.
En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas o atribuidas en el
ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades, se considerar como
pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se
aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97."
14
El prrafo sustituido sealaba: Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a
las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan
dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse
al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas
utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los
artculos 93 a 97 de la presente ley.

76

Vigencia
Rige a contar del 01.01.2017, de conformidad a lo previsto en el artculo 1 transitorio Inciso
1 de la Ley N 20780.
mbito de aplicacin
Nuevo orden de imputacin de las prdidas tributarias de ejercicios anteriores: En el N 3
del artculo 31 de la LIR, se sustituye su inciso segundo por cuatro nuevos incisos, mediante
los cuales se establece un nuevo orden de imputacin de las prdidas tributarias de
ejercicios anteriores generadas por las empresas.
Orden de imputacin:
En primer lugar las prdidas de ejercicios anteriores, pueden ser deducidas como un gasto
del ejercicio en la determinacin de la RLI. Si una vez efectuada dicha imputacin, el
resultado sigue siendo prdida tributaria, entonces:
1) Las citadas prdidas se deben imputar a las rentas o cantidades que se perciban
de otras empresas o sociedades a ttulo de retiros o dividendos afectos a los IGC
IA, ya sea, acogidas a los regmenes tributarios de las letras A) B) del artculo 14
de la LIR.
2) Si las citadas rentas o cantidades no fueran suficientes para absorber las referidas
prdidas, el saldo de stas se deben imputar a las rentas que se les atribuyan a la
empresa o sociedad en el ejercicio respectivo segn lo dispuesto por los Ns 2 y 3
de la letra A) del artculo 14 o segn lo establecido en el N 4 de la letra B) del
mismo artculo, en su carcter de socio, accionista o comunero.
Deber comenzar por aquellas provenientes de otras empresas o sociedades obligadas a
llevar contabilidad completa, luego, a las rentas obtenidas de empresas que llevan
contabilidad simplificada, y finalmente, a las rentas obtenidas de empresas acogidas a las
normas de la letra A) del artculo 14 ter de la LIR.

77

Por ltimo, si las citadas rentas no fueren suficientes para absorber las mencionadas
prdidas, el saldo de stas deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente, y as
sucesivamente, hasta su total absorcin.
En el caso que las mencionadas prdidas absorban total o parcialmente utilidades
percibidas o atribuidas de otras empresas que han pagado efectivamente el Impuesto de
Primera Categora, dicho tributo de categora, se podr recuperar como un Pago
Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA), de acuerdo a la modalidad prevista por los
artculos 93 al 97 de la LIR.
Norma transitoria sobre imputacin de prdidas: No obstante la modificacin precedente,
el N 5 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, que sustituye el inciso
segundo del N 3 del artculo 31 de la LIR, establece que por los aos comerciales 2015 y
2016, las prdidas tributarias debern imputarse a las utilidades o cantidades retenidas en
la empresa afectas a los IGC IA, se hayan afectado o no con el Impuesto de Primera
Categora, y a las utilidades o cantidades obtenidas en los ejercicios siguientes hasta su
total absorcin. En el caso que las referidas prdidas tributarias absorban total o
parcialmente utilidades retenidas en las empresas, afectadas con el IDPC, se tendr
derecho a recuperar dicho Impuesto de Primera Categora como un PPUA, de acuerdo a
la modalidad prevista en los artculos 93 al 97 de la LIR (Durante los aos comerciales 2015
y 2016 de conformidad a lo previsto en Art. 2 transitorio N 5 de la Ley N20.780).
Esta modificacin legal, dejara sin efecto la interpretacin efectuada por el Servicio a
travs del oficio N 194 de 2010 y los siguientes que se refieren a la materia. Lo anterior
porque dicho oficio se pronuncia acerca de las consecuencias para los efectos de lo
dispuesto en el artculo 31, N3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de la percepcin de
dividendos de sociedades annimas que tienen su origen en utilidades financieras,
sealando que las prdidas determinadas de acuerdo a los artculos 29 a 33 de la ley de
la renta, y siempre que se cumplan los requisitos para su deduccin, slo pueden ser
imputadas, en el caso de las sociedades annimas, a aquellas rentas percibidas o
devengadas que forman, hayan formado o puedan formar parte de la base imponible
afecta al impuesto de primera categora y no a las rentas que no estn afectas a dicho
tributo, como sucede con los dividendos distribuidos por sociedades annimas con cargo
a utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Como se puede apreciar,
la nueva normativa seala que las prdidas tributarias debern imputarse a las utilidades
78

o cantidades retenidas en las empresas afectas a IGC o Adicional se hayan afectado o

no con el impuesto de primera categora.
Contribuyentes a quienes aplica: Afectos al impuesto a la renta de primera categora.
2.15.5. Artculo 31, en el nmero 5 del inciso cuarto (ex inciso tercero) se suprime el
prrafo tercero.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2017, de conformidad a lo previsto en el artculo 1 transitorio inciso
1 de la Ley N20.780.
mbito de aplicacin:
La norma derogada dispona que En todo caso, cuando se aplique el rgimen de
depreciacin acelerada, slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo
14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La
diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la
depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera
categora.
Esta modificacin solo tiene por objeto armonizar la norma legal con los nuevos regmenes
establecidos en las letras A) y B) del artculo 14, vigentes a partir del 01.01.2017.
2.15.6. Artculo 31: Se agrega el numeral 5 bis
La norma dispone:
Para los efectos de lo dispuesto en el nmero 5 precedente, los contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacin del bien, sea que se trate de bienes
nuevos o usados, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 unidades
de fomento, podrn depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida til de un
ao. Los contribuyentes que no registren operaciones en los aos anteriores podrn acogerse a este
rgimen de depreciacin siempre que tengan un capital efectivo no superior a 30.000 unidades de
fomento, al valor que estas tengan en el primer da del mes del inicio de las actividades. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculara considerando los
ejercicios de existencia efectiva.

79

Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacin del bien,
registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 unidades de fomento y que no
supere las 100.000, podrn aplicar el rgimen de depreciacin a que se refiere el prrafo
precedente, para bienes nuevos o importados, considerando como vida til del respectivo bien el
equivalente a un dcimo de la vida til fijada por la Direccin o Direccin Regional, expresada en
aos, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida til resultante no podr
ser inferior a un ao. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se
calculara considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto en los
prrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresaran en unidades de fomento segn el
valor de esta en el ltimo da del mes respectivo.
En lo dems, se aplicarn las reglas que establece el nmero 5 anterior.
Vigencia
decir, a partir del 01.10.2014 de conformidad a lo previsto en Art. 1 transitorio Letra a) de
la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin
En el nuevo N 5 bis incorporado al artculo 31 de la LIR, se establecen dos nuevos sistemas
de depreciacin para los bienes fsicos del activo inmovilizado, que se podran denominar:
sistema de depreciacin instantnea y sistema de depreciacin acelerada extraordinaria,
que atienden a la cuanta de los ingresos del contribuyente.
El primer sistema - sistema de depreciacin instantnea:
Consiste en que los bienes del activo inmovilizado se podrn depreciar considerando una
vida til normal de un ao, esto es, que su valor de adquisicin o construccin, se podr
cargar a resultado en el mismo ejercicio en que se incurri en ellos.
Cabe sealar que la nueva norma establece que la vida til de estos bienes ser de 1
ao, lo que implicara que en el ao de adquisicin del bien debera deducirse como
gasto la proporcin de depreciacin correspondiente a los meses en que el bien haya
comenzado su utilizacin en la empresa, para rebajar en el ejercicio siguiente la parte
que falte para completar el ao de vida til.

80

Si bien, en el mensaje presidencial se seala que se trata de una depreciacin

instantnea, del tenor literal de la norma, no se infiere ese efecto. En este sentido, habr
que considerar la interpretacin que efecte el SII.
A este sistema de depreciacin se pueden acoger los siguientes contribuyentes:
Quienes declaren la renta efectiva en la Primera Categora acreditada

mediante contabilidad.
Aplica para bienes nuevos o usados.
Quienes en los ltimos tres ejercicios comerciales consecutivos registren un

promedio anual de ingresos del giro inferior o igual a 25.000 UF.
Plazo:
Para el cmputo del promedio anual de ventas, se consideran

los tres ltimos aos comerciales anteriores a aquel en que se
empiece a utilizar el bien en la empresa.
Si la empresa tiene una existencia efectiva menor a tres aos

comerciales, se considerarn los aos de existencia efectiva de
la empresa.
Quienes recin inicien actividades siempre que tengan un capital efectivo no

superior a 30.000 UF al primer da del inicio de las actividades.
El segundo sistema, consiste en que los citados bienes se podrn depreciar, considerando
como vida til 1/10 (un dcimo) de aquella fijada por el SII como normal, expresada en
aos completos, despreciando los decimales que resulten.
En todo caso, la vida til que se determine de la operacin aritmtica anterior, no podr
ser inferior a un ao, lo que significa que los bienes que se pueden acoger al referido
rgimen, deben tener una vida til normal igual o superior a 10 aos.
Aquellos bienes con una vida til normal inferior a 10 aos tambin podran acogerse a
esta modalidad, lo que ocurre es que en tales casos el dcimo de vida til que se
determine al ser inferior a 1 ao, deber reemplazarse por esta ltima cifra. En todo caso
habr que tener presente las instrucciones que para tal efecto se dicten por el Director del
SII.

81

A este segundo sistema de depreciacin se pueden acoger los siguientes

contribuyentes:
Quienes declaren la renta efectiva en la Primera Categora acreditada

mediante contabilidad.
Aplica para bienes nuevos o importados.
Quienes en los ltimos tres ejercicios comerciales consecutivos registren un

promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF e inferior o igual a
100.000 UF
Plazo: Se aplican las mismas reglas analizadas en el sistema de

depreciacin instantnea.
Valor UF a considerar: Los promedios de ingresos anuales antes indicados, se determinarn

expresando en UF los ingresos de cada mes, segn el valor que tenga esta unidad el
ltimo da del mes respectivo.
Para la aplicacin de estos regmenes de depreciacin, en todo lo dems, se aplicarn
las normas del N 5 del artculo 31 de la LIR.
Norma transitoria sobre aplicacin temporal de depreciacin: En relacin con los
regmenes de depreciacin que establece el nuevo N 5 bis de la LIR, el Prrafo XII del
artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, seala que lo establecido en este
numeral 5 bis, se aplicar a contar del primer da del mes siguiente a la publicacin de la
ley antes mencionada en el Diario Oficial, esto es, a partir del 01.10.2014, respecto de los
bienes adquiridos o terminados de construir a contar de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad al 01.10.2014, respecto de los cuales
se est aplicando la depreciacin acelerada, podrn continuar deprecindose conforme
a las normas de la LIR.
Contribuyentes a quienes aplica: Quienes declaren la renta efectiva en la Primera
Categora acreditada mediante contabilidad.
Concordancia: Con el numeral 5 del artculo 31 LIR.

82

2.15.7. Artculo 31, numeral 6 del inciso cuarto (ex inciso tercero), se efectan las
siguientes sustituciones:
La norma seala:
Sustityense las expresiones "empleados y obreros", "empleado y obrero" y "empleados o a todos los
obreros", por las expresiones "los trabajadores", "trabajador" y "trabajadores", respectivamente.
Vigencia:
decir, a partir del 01.10.2014 de conformidad a lo previsto en Art. 1 transitorio Letra a) de
la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin:
Los reemplazos que se efectan en el nmero 6, de las palabras empleados y obreros
por los trminos trabajador o trabajadores, se efectan con el fin de adecuar este
texto a la legislacin laboral, que para estos fines utiliza en general la expresin
trabajadores.
2.15.8. Artculo 31, numeral 9 del inciso cuarto (ex inciso tercero).
En el nmero 9, referido a la deduccin de los gastos del giro por concepto de gastos de
organizacin y puesta en marcha se efectuaron las siguientes modificaciones:
En el N 9 del artculo 31 de la LIR, se reemplaza, en sus incisos 3, 4 y 6 (su inciso quinto fue
eliminado), el tratamiento tributario de gasto diferido amortizable en un plazo de 10 aos
que se le daba al exceso del good-will que resultaba despus de su imputacin a los
activos no monetarios recibidos de la sociedad absorbida; otorgndose en sustitucin el
carcter de un activo intangible que solo se puede castigar o amortizar en la fecha de la
disolucin de la empresa o sociedad que lo genera o en la fecha de su trmino de giro.
Adems de lo anterior, el referido activo intangible deber formar parte del capital propio
de la empresa, debindose reajustar anualmente bajo la modalidad prevista por el N 6
del artculo 41 de la LIR.
De acuerdo a lo dispuesto por el Prrafo XIX del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780,
de 2014, el nuevo tratamiento tributario dispuesto para el good-will, sealado
83

anteriormente, que rige a contar del 01.01.2015, afectar a las diferencias que se
determinen en fusiones que se efecten a partir de dicha fecha. Los procesos de fusin
realizados conforme a las normas del N 9 del artculo 31 de la LIR, que se hubieran
iniciado con anterioridad al 01.01.2015, podrn concluirse hasta el 01.01.2016.
Para
acreditar el inicio de los procesos de fusin antes indicados, los contribuyentes debern
presentar al SII, una declaracin jurada hasta el 31.12.2014, acompaando los
antecedentes que requiera dicho organismo para tales fines.
Vigencia:
Las modificaciones de este numeral rigen a contar del 01.01.2015, de conformidad a lo
previsto en el artculo 1 transitorio Letra b) de la Ley N 20.780.
Contribuyentes a quienes aplica: Afectos al impuesto a la renta de primera categora que
declaren en base a contabilidad.
Modificaciones:
i) Se sustituy la oracin final del prrafo tercero.
El inciso tercero sealaba:
Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este
concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de
una misma persona, el valor de la inversin total realizada en los derechos o acciones de
la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, segn corresponda,
que tenga el capital propio de la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al
artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en primer trmino,
distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusin
cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribucin se efectuar en la
proporcin que represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes
sobre el total de ellos, aumentndose el valor tributario de stos hasta concurrencia de su
valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin. De subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un

84

gasto diferido y deber deducirse en partes iguales por el contribuyente en un lapso de

diez ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel en que sta se gener.
La frase subrayada fue reemplazada dejando el texto como sigue:
Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este

concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de
una misma persona, el valor de la inversin total realizada en los derechos o acciones de
la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, segn corresponda,
que tenga el capital propio de la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al
artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en primer trmino,
distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusin
cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribucin se efectuar en la
proporcin que represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes
sobre el total de ellos, aumentndose el valor tributario de stos hasta concurrencia de su
valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin. De subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un
activo intangible, slo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la disolucin
de la empresa o sociedad, o bien, al trmino de giro de la misma. Con todo, este activo
intangible formar parte del capital propio de la empresa, y se reajustar anualmente
conforme a lo dispuesto en el nmero 6 del artculo 41.
ii) Se elimina la primera oracin del prrafo cuarto.
La frase eliminada corresponde a la siguiente:
Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del gasto
diferido cuya deduccin se encuentre pendiente, se deducir totalmente en el ejercicio
del trmino de giro.

85

iii) Se suprime el prrafo quinto.

El citado prrafo dispona:
Para los efectos de su deduccin, el gasto diferido que se haya producido durante el
ejercicio, se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor, en el perodo comprendido entre el mes anterior a aquel
en que se produjo la fusin de la respectiva sociedad y el ltimo da del mes anterior al del
balance. Por su parte, el saldo del gasto diferido por deducir en los ejercicios siguientes, se
reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio anterior y el mes
anterior al del balance.
iv) Se reemplaza en la ltima oracin del prrafo sexto, que pasa a ser prrafo quinto,
la frase "gasto diferido que deber deducirse en el perodo de 10 aos ya sealado", por
la siguiente: "activo intangible, segn lo sealado en este nmero".
El citado inciso dispona:
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar
fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren
cobraran
en
convenciones
de
similar
naturaleza,
considerando
las
circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia determinada en virtud de la

referida tasacin, se considerar como parte del gasto diferido que deber deducirse en
el perodo de 10 aos ya sealado.
Y ahora, queda de la siguiente forma:
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar
fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren
cobraran
en
convenciones
de
similar
naturaleza,
considerando
las
circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia determinada en virtud de la

referida tasacin, se considerar como parte del activo intangible, segn lo sealado en
este nmero.

86

2.16.
Artculo 33
2.16.1. Artculo 33: Se agrega en el nmero 2 la siguiente letra c), nueva:

"c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artculo 21".
Vigencia:
A contar del 01.01.2017, de conformidad a lo previsto en el artculo 1 transitorio inciso 1
de la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin:
La nueva letra c) incorporada al N 2 del artculo 33 de la LIR, tiene por objeto deducir de
la Renta Lquida de la Primera Categora, debidamente reajustados, siempre que se
hayan agregado a dicha renta lquida, conforme a las letras del N 1 del referido artculo,
los gastos rechazados afectos a la tributacin que establece el inciso primero y tercero
del artculo 21 de la LIR.
Lo anterior tiene por objeto evitar que tales partidas se afecten con el Impuesto de
Primera Categora, debido a que la tributacin que se establece en el citado artculo 21,
se aplica en calidad de nica respecto de la renta obtenida.
Se hace presente que la incorporacin de esta nueva letra c) al N 2 del artculo 33 de la
LIR, viene a complementar el nuevo artculo 21 del citado cuerpo legal, por cuanto en el
texto de este ltimo precepto, no se contiene (como si ocurra antes de la reforma) una
norma que establezca qu ocurrir en materia de determinacin de la renta lquida
imponible de primera categora, respecto de la deduccin de los gastos rechazados que
quedan afectos a la tributacin que establece el artculo 21 de la LIR.
Por ende, a partir de la vigencia de la norma y en lo sucesivo, el tratamiento de la referida
deduccin se incorpora al N 2 del artculo 33 de la LIR, dando esa forma un tratamiento
ms armnico a las deducciones y agregados que procede efectuar en el proceso de
determinacin de la renta lquida imponible.

87

2.16.2. Artculo 33: En el prrafo segundo del nmero 4, se sustituye las expresiones
"contemplado en los artculos 20, N 1 y 34", por las expresiones "que contempla
el artculo 34".
Vigencia:
A contar del 01.01.2016, de conformidad a lo previsto en el artculo 1 transitorio letra c) de
la Ley N 20780.
mbito de aplicacin:
El numeral 4 dispona en su prrafo segundo que:
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a las de
los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se
establezca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N1 y 34.
Por tanto, a partir de la entrada en vigencia de esta norma, lo que ocurrir el 01.01.2016,
se elimina del numeral 4 del artculo 33 tal referencia al sistema de presunciones del
artculo 21 N 1, mantenindose respecto de las rentas presuntas del artculo 34.
sta reforma corresponde, a una norma de adecuacin entre las disposiciones legales.
En lo sucesivo, solo se referir al artculo 34, por cuanto, dicha norma ser la que
establezca la tributacin de todas las actividades sujetas a renta presunta. Tales rentas
presuntas no quedan sujetas a las normas de reajustabilidad que establece el N 4 del
artculo 33, como tampoco a las contenidas en el inciso penltimo del artculo 54 e inciso
primero del artculo 62 de la misma ley.
2.16.3. Artculo 33: Se agrega un nuevo numeral, el 5:

La norma seala:
"5.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del nmero 2.- de este artculo, y en el nmero 1.- del
artculo 39:
a) Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14 debern incorporar
como parte de la renta lquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la letra c) del
nmero 2.- de la letra A) del mismo artculo. Para dicha incorporacin debern previamente

88

incrementarlas en la forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo 54. En contra del
impuesto de primera categora que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas,
proceder la deduccin del crdito a que se refieren las letras f), del nmero 4.- de la letra A), y b),
del nmero 2.- de la letra B), ambas del artculo 14, cuando corresponda. Para el clculo de dicho
crdito, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin. En caso de determinarse una
prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31.
b) Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14 debern incorporar
como parte de la renta lquida imponible los retiros o dividendos percibidos de empresas o
sociedades sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, cuando resulten imputados a las
cantidades anotadas en el registro sealado en la letra d), del nmero 4.- de la letra A) y cuando
tales retiros o dividendos no resultan imputados a los registros sealados en dicho nmero 4.-. Para la
incorporacin debern previamente incrementarlas en la forma sealada en el inciso final del
nmero 1 del artculo 54. En contra del impuesto de primera categora que deban pagar sobre las
rentas o cantidades referidas, proceder la deduccin del crdito a que se refiere la letra f), del
nmero 4 de la letra A), cuando corresponda. Para el clculo del crdito, deber descontarse
aquella parte sujeta a restitucin. En caso de determinarse una prdida tributaria, se aplicar lo
dispuesto en el nmero 3 del artculo 31.
Vigencia:
A contar del 01.01.2017, de conformidad a lo previsto en el artculo 1 transitorio inciso 1
de la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin:
El nuevo N 5 incorporado al artculo 33 de la LIR, tiene por objeto adecuar esta
disposicin que contempla los ajustes que deben efectuarse en la determinacin de la
renta lquida imponible de la Primera Categora, a las dems disposiciones de la LIR.
Por ello, contempla que debern efectuarse agregados (el legislador dice incorporarse)
como parte de la renta lquida imponible las siguientes partidas, segn el rgimen al que
estn afectos:
1.- Contribuyentes sujetos al rgimen de la letra A) del Art. 14: deben considerar en su RLI
los dividendos y retiros efectuados desde empresas sujetas a los regmenes de las letras A)
o B) del mismo artculo, que correspondan a cantidades afectas a IGC o IA, segn las
reglas de imputacin establecidas para cada uno de esos regmenes.

89

2.- Contribuyentes sujetos al rgimen de la letra B) del Art. 14: Slo forman parte de la RLI
los dividendos o retiros efectuados desde empresas sujetas al rgimen de la letra A), que
correspondan a cantidades afectas a IGC o IA.
Para estos efectos las referidas rentas se incorporarn a la renta lquida imponible
debidamente incrementadas en el crdito por Impuesto de Primera Categora.
2.17.
Artculo 33 bis
Se reemplaza el artculo 33 bis, sobre crdito por activo fijo.
Vigencia:
A contar del 01.01.2015 de conformidad a lo previsto en el artculo 1 transitorio letra b) de
la Ley N 20.780.
Se hace presente que por el plazo de un ao a contar del primer da del mes siguiente al
de publicacin de la Ley N 20.780, esto es, a partir del 01.10.2014 y hasta el 30.09.2015, se
contempla un especial sistema de crdito por activo fijo, para contribuyentes con ingresos
iguales o inferiores a 100.000 UF.
mbito de aplicacin:
Se sustituye ntegramente el artculo 33 bis de la LIR, que establece el crdito por
inversiones efectuadas en activos fijos. En lo sucesivo, el beneficio tributario se otorgar
con una tasa distinta segn sea el nivel de las ventas de los contribuyentes;
mantenindose las dems condiciones y requisitos para poder acceder a esta franquicia
tributaria.
Contribuyentes a quienes aplica:
Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los que se indican a
continuacin y operar con las tasas que se sealan considerando para estos efectos el
nivel de ingresos que tengan en el perodo que se indica:

90

Para el clculo de promedio anual indicado en cada caso, las ventas mensuales se
expresan en UF, segn el valor de esta unidad el ltimo da de cada mes.
Tipo de contribuyente
Contribuyente
que
declaran
la
renta
efectiva en la Primera
Categora acreditada
mediante contabilidad
completa.
Promedio de ventas anual en los tres

ejercicios comerciales anteriores (o
considerando los aos de existencia
efectiva de la empresa) a aquel en
que adquieran, terminen de construir
o tomen en arrendamiento con
opcin de compra los bienes
respectivos
Tasa del crdito
De 0 a 25.000 UF
De 25.000,01 a 100.000 UF
6%
0,06
x
De ms de 100.000 UF
100.000
PIA (1)
75.000
x 100 =
Tasa
crdito
(2)
4%
(1) PIA= Promedio Ingresos Anuales.

(2) Si la tasa del crdito que resulte de esta operacin aritmtica es inferior a un 4%, se
considera esta ltima tasa para invocar dicho crdito.
Los siguientes bienes no darn derecho al crdito que se comenta:
Las obras que consistan en la mantencin o reparacin de los bienes construidos;

y,
los bienes que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte,
excluidos de estos ltimos los camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios
interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros inscritos
como tales en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros que
lleva el Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones.

91

Por su parte, los siguientes contribuyentes no tendrn derecho al citado crdito:
Las Empresas del Estado y las empresas en las que el Estado, sus organismos o
empresas o las Municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50%
del capital; y,
las empresas que entreguen en arrendamiento bienes con opcin de compra, ya

que en estos casos la ley le otorga el derecho a utilizar el crdito a la empresa que
toma en arrendamiento los referidos bienes al considerar que forman parte del
activo fsico inmovilizado.
Para los efectos de calcular el mencionado crdito, los bienes se consideran por su valor
tributario al trmino del ejercicio, actualizado conforme a las normas del artculo 41 N 2
de la LIR y antes de deducir la depreciacin correspondiente.
En el caso de bienes
tomados en arrendamiento con opcin de compra, el referido crdito se calcula sobre el

monto total del contrato respectivo.
En todo caso se hace presente, que el monto anual del mencionado crdito, bajo
ninguna circunstancia, podr exceder de 500 UTM, segn el valor de esta unidad del mes
de diciembre del ao respectivo.
Finalmente, el referido crdito se debe imputar al Impuesto de Primera Categora que
debe pagarse por las rentas que correspondan al ejercicio en que ocurri la adquisicin
del bien o trmino de su construccin, y antes de aquellos crditos que den derecho a
imputacin o a devolucin al contribuyente. En el caso que resulte un remanente del
citado crdito, ste no dar derecho a imputacin ni a devolucin al contribuyente.

92

2.17.1. Norma transitoria sobre crdito por activo fijo:
Sin perjuicio que las normas relativas al nuevo artculo 33 bis de la LIR regirn a partir del
01.01.2015, el Prrafo VII del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, establece
que:
Los contribuyentes beneficiados con dicha franquicia tributaria que se encuentren en los
dos primeros tramos de ingresos indicados en el cuadro anterior (de 0 a 100.000 UF) , por el
plazo de un ao a partir del primer da del mes siguiente al de publicacin en el Diario
Oficial de la ley precitada, esto es, a contar del 01.10.2014 y hasta el 30.09.2015, podrn
invocar el referido crdito, considerando un tasa de 8% en el caso de los contribuyentes
del primer tramo de ingresos (de 0 a 25.000 UF) y respecto de los de segundo tramo de
ingresos (25.000,01 UF a 100.000 UF) aplicando la frmula sealada, considerando la
misma tasa indicada precedentemente (8%).
Adems de lo anterior, la citada norma transitoria establece que los contribuyentes que al
31.12.2016 mantengan un remanente de crdito del artculo 33 bis de la LIR de aquel a
que se refiere el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, y registrado en el Cdigo (839)
del Recuadro N 7 del F-22, lo podrn imputar al Impuesto de Primera Categora que se
determine a partir del ao comercial siguiente a dicha fecha. Respecto de las
adquisiciones, construcciones o contratos que se realicen o suscriban a partir del
01.01.2017, se aplicar lo dispuesto en el texto del artculo 33 bis vigente a la fecha antes
indicada.

93

2.18.
Artculo 34
Se sustituye ntegramente dicho artculo, por uno nuevo relativo a las rentas
presuntas.
Vigencia:
A contar del 01.01.2016, de acuerdo a lo previsto en el artculo 1 transitorio letra c) dela
Ley N20.780.
mbito de aplicacin:
Se sustituye ntegramente el artculo 34 de la LIR, para establecer en dicho precepto legal
la tributacin de todas las actividades que se pueden acoger al sistema de renta
presunta, esto es:
la agricultura;
la minera, y;
el trasporte terrestre de pasajeros o carga ajena.
En el referido artculo se establecen algunos nuevos requisitos y condiciones que se deben

cumplir para poder acogerse al sistema de renta presunta, mantenindose los dems, y
que se pueden resumir en los siguientes:
Nuevos lmites
Actividad
Ventas o ingresos
netos anuales de la
Primera Categora
no superiores a:
Capital efectivo a la fecha del inicio de las

actividades no superior a:
Agricultura
9.000 UF
18.000
UF
Minera
17.000 UF
34.000
UF
Transporte
terrestre de
pasajeros y
carga
5.000 UF
10.000
UF
Las ventas o ingresos de cada mes se

expresan en UF segn su valor de esta al
ltimo da del mes respectivo, y luego,
se suman los valores mensuales
determinados en UF.
determinados en UF.
determinados en UF.

94

Norma de relacin entre empresas:

Para determinar el monto de los lmites de ventas o ingresos, segn la actividad que se
trate, el contribuyente debe considerar los ingresos por ventas y servicios provenientes de
la misma actividad o de otras desarrolladas por estos contribuyentes- de aquellas
personas, empresas o comunidades, cooperativas o sociedades con las cuales se
encuentre relacionado, en los trminos que define esta relacin el nuevo texto del artculo
34 de la LIR. Si al aplicar las normas de relacin, se excede de los lmites de ventas
indicados
tanto
el
contribuyente
como
las
personas,
empresas
sociedades
relacionadas, quedarn obligadas a declarar su Impuesto de Primera Categora a base

de la renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa.
En estos casos, el
contribuyente deber mediante carta certificada informar de la obligacin precedente a

sus relacionados, y estos ltimos informar bajo el mismo procedimiento a todos sus
integrantes que tengan una participacin superior a un 10% de la propiedad, capital,
utilidades o ingresos.
Se destaca que a diferencia de la norma actual, para efectos de aplicar la norma de
relacin, se debe determinar el lmite de ventas o ingresos, considerando al efecto todos
los ingresos del contribuyente y no solo los provenientes de la misma actividad por la cual
se encuentra acogido al rgimen de renta presunta.
Incumplimiento de requisitos.
Los contribuyentes acogidos a renta presunta que durante el ao comercial respectivo
incumplan algunos de los requisitos que se exigen para mantenerse en dicho rgimen, a
contar del 01 de enero del ao siguiente al de dicho incumplimiento, deben abandonar
el sistema de renta presunta y a contar de la citada fecha quedan sujetos al rgimen de
renta efectiva, pudiendo optar por los regmenes de tributacin establecidos en las letras
A) B) que establece el nuevo texto del artculo 14 de la LIR o el que contempla la letra
A) del nuevo artculo 14 ter de la misma ley, siempre y cuando se cumplan con los
requisitos para poder acogerse al referido sistema.

95

La opcin por el rgimen de renta efectiva es temporalmente irreversible

Los contribuyentes que abandonen el rgimen de renta presunta en forma voluntaria, es
decir, por ejercer la opcin de tributar en renta efectiva, no podrn volver a dicho
sistema, en conformidad a lo dispuesto en el prrafo 4 del N4 del nuevo Art. 34. En caso
de abandono del rgimen de renta presunta en forma obligatoria por incumplimiento de
requisitos, el contribuyente no podr volver al rgimen de renta presunta, a menos que
durante los cinco ejercicios comerciales consecutivos siguientes o ms no hayan
desarrollado actividades agrcolas, mineras y de trasporte de pasajeros o carga, casos en
cuales debern estarse a las reglas generales para verificar si pueden o no volver al
rgimen de renta presunta.
Opcin de declarar la renta efectiva15
Los contribuyentes acogidos al rgimen de renta presunta, podrn optar voluntariamente
por abandonar dicho rgimen y declarar su Impuesto de Primera Categora sobre la renta
efectiva demostrada mediante contabilidad completa y balance general a contar de 01
de enero del ao siguiente, pudiendo acogerse para la tributacin de su empresas y
respectivos propietarios, socios, accionistas, cooperados o comuneros a los regmenes de
tributacin establecidos en las letras A) B) del nuevo texto del artculo 14 de la LIR o al
de la letra A) del artculo 14 ter de la misma ley. El ejercicio de la opcin precedente se
ejercer dando aviso al SII durante el mes de octubre del ao anterior a aquel en que
deseen de cambiar de rgimen, quedando sujetos a partir del 01 de enero del ao
siguiente a todas las normas que afectan a los contribuyentes que declaren la renta
efectiva acreditada mediante una contabilidad completa.
Normas transitorias en relacin con el artculo que regula las rentas presuntas (Artculo 3
transitorio prrafo IV):
En relacin con las normas que establece el nuevo texto del artculo 34 de la LIR,
relacionadas con las rentas presuntas de la actividad de la agricultura, minera y
transporte terrestre de pasajeros y carga, en el Prrafo IV del artculo 3 transitorio de la
Ley N 20.780, de 2014, se contienen las nuevas normas que deben considerar los
15
01.01.2016, de conformidad al Art. 1 transitorio letra c) de la Ley 20.780.

96

contribuyentes que al 31.12.2015 se encuentren acogidos al sistema de renta presunta, y

que a partir del 01.01.2016, ya sea, obligatoria o voluntariamente, deban abandonar
dicho rgimen y pasar a declarar la renta efectiva de la actividad que corresponda,
acreditada mediante una contabilidad completa.
En la referida norma transitoria se contienen, entre otras, las siguientes normas especiales:
(i)
Valoracin de los activos y pasivos que se contienen en el balance inicial que

deben confeccionar a contar del 01.01.2016 o del 1 de enero del ao siguiente a
partir del cual deben abandonar el rgimen de renta presunta y a presentar al SII;
(ii)
sistemas de contabilidad que podrn utilizar para acreditar la renta efectiva y,
(iii)
tratamiento tributario de la primera enajenacin de predios agrcolas efectuada

en fecha posterior al cambio de rgimen de renta efectiva.
Se hace presente que las disposiciones que se contienen en el citado Prrafo IV del
artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, se contenan con anterioridad para los
contribuyentes antes indicados en los artculos 4, 5, 6 y 7 transitorios de la Ley N 18.985,
que a partir del 01.01.2016, se derogan, segn lo dispuesto por el N 11 del artculo 17 de la
Ley N 20.780, de 2014.
2.19.
Artculo 34 bis.
Se deroga.
Vigencia:
A contar del 01.01.2016, de conformidad al artculo 1 transitorio letra c) de la Ley
N20.780.
mbito de aplicacin:
La norma anterior regulaba el rgimen de renta presunta para la actividad del transporte
terrestre.
Hoy todas las actividades susceptibles de acogerse a un sistema de tributacin en base a
renta presunta, se encuentran en el artculo 34.

97

2.20.
Artculo 37
Se sustituye la expresin "el artculo 41 E", por las expresiones "los artculos
31, inciso tercero y 41 E".
La norma con la modificacin seala:

En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de sociedades chilenas, y sin
perjuicio de lo dispuesto en los artculos 31 inciso tercero y 41 E, la Direccin Regional podr
rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades
pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro
pago que provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no
guarden relacin con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los
antecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras a solicitud del respectivo Director Regional.
Vigencia: Rige a contar del primer da del mes siguiente a la publicacin de la Ley N
20.780, esto es, a partir del 01.10.2014.
mbito de aplicacin:
En este artculo, como referencia legal, se incluye tambin al nuevo inciso tercero
agregado al artculo 31 de la LIR, con el objeto de sealar que el Director Regional
respectivo, en caso de los bancos extranjeros que no estn constituidos en calidad de
sociedades chilenas, sin perjuicio de lo dispuesto en el citado inciso tercero del artculo 31
y artculo 41E de la LIR, podr rechazar como gasto necesario para producir la renta, el
exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por
concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones
financieras, cuando los montos de estas cantidades no guarden relacin con los que se
cobran habitualmente en situaciones similares, segn antecedentes proporcionados por
el Banco Central de Chile y Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, a
peticin del Director Regional correspondiente.
Concordancia: Con el artculo 31 inciso tercero y con el artculo 41 E.

98

2.21.
Artculo 38 bis
Se reemplaza el artculo 38 bis.
Este artculo trata sobre las normas de tributacin al trmino de giro, y fue reemplazado
por la reforma tributaria.
El nuevo artculo 38 bis seala lo siguiente:
Al trmino de giro de los contribuyentes acogidos a las reglas de la primera categora, sea
que se haya declarado por el contribuyente o cuando el Servicio por aplicacin de lo
dispuesto en el inciso quinto del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o girar los
impuestos correspondientes, se aplicarn las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn
contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, debern
atribuir, para afectarse con los impuestos global complementario o adicional, las
cantidades que se indican en este nmero, a sus propietarios, contribuyentes del artculo
58, nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la forma sealada en las letras a) o b),
del nmero 3.- de la letra A), del artculo 14, segn corresponda, con derecho al crdito
establecido en el artculo 56 nmero 3) y 63, asignado sobre dichas sumas, en la forma
establecida en la letra f), del nmero 4, y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor
del capital propio tributario del contribuyente, segn su valor a la fecha de trmino de
giro de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se refieren las letras a)
y c), del nmero 4, de la letra A), del artculo 14; y.
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del
mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin
de capital, y el mes anterior al trmino de giro.
Tratndose de rentas atribuidas a contribuyentes de la primera categora, estos debern a
99

su vez, atribuir o computar las rentas que le hayan atribuido, aplicando las reglas
establecidas en las letras A), B) o C), del artculo 14, segn corresponda.
2.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, debern considerar
retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa
indicadas en el inciso siguiente, por parte de sus propietarios, contribuyentes del artculo
58, nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la proporcin en que stos participan
en las utilidades de la empresa, para afectarse con los impuestos global complementario
o adicional.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor
del capital propio tributario del contribuyente, segn su valor a la fecha de trmino de
giro de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se refiere la letra a),
del nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14; y
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del
mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin
de capital, y el mes anterior al trmino de giro.
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, el
cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario,
comunero, socio o accionista, sin que sea aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3
del artculo 54. Contra este impuesto, podr deducirse el saldo de crdito establecido en
la letra b), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14. No obstante lo anterior, tratndose
del saldo acumulado de crdito establecido en el numeral i), de dicha letra, el referido
crdito se aplicar slo hasta un 65% de su monto.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o cantidades
que corresponda a propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B)
100

del artculo 14, stos lo incorporarn al saldo acumulado de crdito que establece la letra
f), del nmero 4.- de la letra A), y la letra b), del nmero 2.- de la letra B), del artculo
referido.
3.- En los casos sealados en los nmeros 1.- y 2.- anteriores, el empresario, comunero,
socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades que les correspondan
a la fecha de trmino de giro, como afectas al impuesto global complementario del ao
del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa hubiera
existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas
o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
Tratndose de los casos sealados en el nmero 2.- anterior, las rentas o cantidades
indicadas gozarn del crdito del artculo 56 nmero 3), el cual se aplicar con una tasa
del 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.
4.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artculo 14 ter, al trmino de giro
debern practicar para los efectos de esta ley, un inventario final en el que registrarn los
siguientes bienes:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados segn costo de
reposicin.
ii) Los bienes fsicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al trmino de giro,
ello conforme a los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas sealadas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de las prdidas determinadas conforme a esta
ley al trmino de giro, se atribuir en la forma dispuesta en el nmero 1 anterior.
En este caso, tambin proceder lo dispuesto en el nmero 3.- precedente, pero en tal
101

caso, las cantidades que se determinen a la fecha de trmino de giro, no tienen derecho
al crdito del artculo 56, nmero 3.
5.- En los casos sealados en los nmeros 1, 2 y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artculo 58, N 1, comunidad o sociedad que termina su giro, deber pagar los impuestos
respectivos que se determinen a esa fecha y practicar las retenciones que establece el
nmero 4 del artculo 74 sobre aquellas rentas o cantidades que deban considerarse
retiradas, remesadas o distribuidas en la forma all reglada.
6.- El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artculo, en la
disolucin o liquidacin de las mismas a la fecha de trmino de giro, corresponder a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley, a tal
fecha".
mbito de aplicacin:
Se reemplaza ntegramente el artculo 38 bis de la LIR, establecindose el nuevo
tratamiento tributario que tendrn las rentas o cantidades que existan a la fecha en que
la empresa efecta su trmino de giro.
El referido tratamiento tributario depender del rgimen tributario al cual haya estado
acogida la empresa durante el desarrollo de su actividad, esto es, a los regmenes de
tributacin de los artculos 14 letra A) B) 14 ter de la LIR.
Vigencia:
A contar del 01.01.2017, de acuerdo a lo previsto en Art. 1 transitorio Inciso 1 de la Ley
N20.780.
2.21.1. Normas transitorias:

Aos comerciales 2015 y 2016: en el N 6 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, de
2014, se contiene un nuevo texto del artculo 38 bis de la LIR que estar vigente durante
los aos comerciales 2015 y 2016, en el cual se establece el tratamiento tributario que los
contribuyentes deben aplicar a las rentas o cantidades existentes a la fecha del trmino
de giro que practiquen en el transcurso de los aos comerciales antes indicados.

102

En estos casos se establece que quedarn sujetos al impuesto nico del 35% sobre la
cantidad mayor que resulte de comparar el saldo de FUT ms el registro de reinversiones a
que se refiere el prrafo 2 de la letra b) del N3 de la letra A) del artculo 14, y la
diferencia que se determine entre el capital propio ms los retiros en exceso, menos el
capital pagado y menos el saldo de FUNT.
Adicionalmente, se ampla en 6 aos, el plazo para determinar la tasa promedio de global
complementario a aplicar, en caso que se opte por esta modalidad de tributacin sobre
dichas rentas.
Reglas especiales para contribuyentes que pongan trmino de giro a contar del 1 de
enero de 2017 y registren saldos de FUT histrico.
El N 9, del numeral I, del artculo 3 transitorio, establece reglas especiales para el trmino
de giro de contribuyentes, efectuado a partir de la fecha sealada y que mantengan
saldos de FUT, reinversiones recibidas, FUNT o retiros en exceso a la fecha de cese de
actividades, sealando que se aplicar lo dispuesto en el artculo 38 bis vigente a esa
fecha, pero considerando adems ciertas reglas especiales:
Contribuyentes sujetos a la letra A) del artculo 14:
Estos contribuyentes deben atribuir a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas la
cantidad mayor que se determine entre el saldo de FUT histrico, y la diferencia positiva
que se determine segn la siguiente frmula:
[CPT + Ret. en exceso (FUNT + RAP + INR + REX + K)]
Dnde:
CPT: Capital propio tributario determinado al trmino de giro.
Ret. En exceso: Retiros en exceso que se mantengan al trmino de giro.
FUNT: Saldo de ingresos no renta o rentas exentas de IGC o IA provenientes obtenidas con
anterioridad al 1 de enero de 2017.
RAP: Rentas atribuidas propias, anotadas en el registro a que se refiere la letra a) del N4
de la letra A) del artculo 14.

103

INR y REX: Ingresos no renta y rentas exentas de IGC o IA, generadas a partir del 1 de
enero de 2017 y que forman parte del registro a que se refiere la letra c) del N4 de la letra
A) del artculo 14.
K: Capital pagado por la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones,
determinado a la fecha de trmino de giro.
Contribuyentes sujetos a la letra B) del artculo 14:
Estos contribuyentes debern considerar como retiradas, remesadas o distribuidas la
cantidad mayor que se determine entre el saldo de FUT histrico, y la diferencia positiva
que se determine segn la siguiente frmula:
[CPT + Ret. en exceso (FUNT + INR + REX + K)]
Dnde:
CPT: Capital propio tributario determinado al trmino de giro.
Ret. En exceso: Retiros en exceso que se mantengan al trmino de giro.
FUNT: Saldo de ingresos no renta o rentas exentas de IGC o IA provenientes obtenidas con
anterioridad al 1 de enero de 2017.
RAP: Rentas atribuidas propias, anotadas en el registro a que se refiere la letra a) del N4
de la letra A) del artculo 14.
INR y REX: Ingresos no renta y rentas exentas de IGC o IA, generadas a partir del 1 de
enero de 2017 y que forman parte del registro a que se refiere la letra a) del N2 de la letra
B) del artculo 14.
K: Capital pagado por la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones,
determinado a la fecha de trmino de giro.
En este caso dichas cantidades se afectarn con el impuesto nico de 35% con derecho
al crdito que corresponda, segn lo dispuesto en el artculo 38 bis.
Concordancia: Artculo 14 letra A, numeral 4 LIR: Artculo 14 letra D, numeral 2 LIR; inciso
tercero del artculo 2 de la ley N 19.149, que establece rgimen preferencial aduanero y
tributario para las comunas de Porvenir y Primavera de la provincia de Tierra del Fuego.

104

2.22.
Artculo 39
Se sustituyen el nmero 1 y el nmero 3 del artculo 39.
El artculo 39 trata las exenciones reales del impuesto de primera categora, contiene 4
numerales de los cuales se sustituyeron los nmeros 1 y 3.
a) Se sustituye el nmero 1 por el siguiente:
"1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2
del artculo 20 y las rentas que se atribuyan conforme al artculo 14, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c) del nmero 2 de la letra A), y en el nmero 4.- de la letra B), ambas
del artculo 14, y en el nmero 5.- del artculo 33.".
mbito de aplicacin:
Aplica a los dividendos pagados y las rentas atribuidas de acuerdo a la norma legal en
comento, cabe destacar que la modificacin es la parte marcada en negrilla, que
concuerda con la sustitucin del artculo 14 de la ley.
Se establece que estarn exentos del Impuesto de Primera Categora los dividendos
pagados y las rentas atribuidas conforme a las normas del nuevo texto del artculo 14 de
la LIR, sin perjuicio del agregado de dichas rentas que debe efectuarse a la Renta Lquida
de Primera Categora, conforme al nuevo N 5 del artculo 33 de la LIR, en su calidad de
accionistas o socios de empresas o sociedades.
Se excluyen de esta exencin los dividendos percibidos de sociedades annimas
extranjeras que no desarrollen actividades en el pas, conforme a lo dispuesto por la letra
c) del N 2 del artculo 20 de la LIR.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2017 en conformidad al inciso primero del artculo transitorio N1.

105

b) Se sustituye el nmero 3 por el siguiente:

"3.- La renta efectiva de los bienes races no agrcolas obtenida por personas naturales
con domicilio o residencia en el pas."
Anteriormente este numeral exima de la aplicacin del impuesto de primera categora a
las rentas de bienes races no agrcolas cuando sta no exceda del 11% del avalo fiscal.
Con la modificacin, solo quedan exentas las rentas de bienes races no agrcolas
obtenidas por personas naturales con domicilio o residencia en el pas, sin otra distincin.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2016, en conformidad a la letra c) del artculo 1 transitorio.
2.23.
Artculo 40
En el nmero 6 se suprime la expresin "artculo 14 bis o al" y se elimina el
nmero 7.
El artculo 40 contiene las exenciones personales del impuesto de primera categora.

Contiene 7 numerales de los cuales se modific el nmero 6 y se elimin el nmero 7.
a) Modificacin del N6:
El artculo modificado sealaba que las empresas individuales no acogidas al artculo 14

bis o al artculo 14 ter que obtengan rentas lquidas de esta categora conforme a los
nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 que no excedan en conjunto de 1 unidad tributaria
anual.
Con motivo de la derogacin de los artculos 14 bis y 14 quter, a contar del 01.01.2015, se
elimina en su N 6, la referencia que se haca al citado artculo 14 bis, en cuanto a que los
contribuyentes acogidos a este artculo, no gozaban de la exencin del Impuesto de
Primera Categora que beneficiaba a las empresas individuales.
Vigencia: Rige a contar del 01.01.2015, segn la letra b) del artculo transitorio N1.

106

b) Eliminacin del N7.

El numero 7 sealaba que los contribuyentes que cumplan con los requisitos establecidos
en el artculo 14 quter, tenan derecho a una exencin del impuesto de primera
categora por la renta lquida imponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas,
remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a esta ley, que determinen en
conformidad al Ttulo II, hasta un monto mximo anual equivalente a 1.440 unidades
tributarias mensuales.
Esta eliminacin es concordante con la derogacin del artculo 14 quter de la ley.
2.23.1. Norma transitoria:

Se hace presente, que de acuerdo a lo dispuesto por los Prrafos II y VIII del artculo 3
transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, se mantiene vigente por los aos comerciales 2015
y 2016, los N 6 y 7 del artculo 40 de la LIR, segn su texto vigente al 31.12.2014, con motivo
de la postergacin hasta el 31.12.2016 de los regmenes de tributacin de los artculos 14
bis y 14 quter de la LIR para los contribuyentes que se hayan acogido a dichos regmenes
con anterioridad al 1 de enero de 2015 y que cumplan con los requisitos para
mantenerse en ellos.
2.24.
Artculo 41
Se suprime en el prrafo primero del nmero 1, la frase "o socio de
sociedades de personas", y se sustituyen los nmeros 8 y 9.
El artculo 41 contiene las normas de correccin monetaria de los activos y pasivos de los
contribuyentes. Las modificaciones efectuadas son las siguientes:
a) En el prrafo primero del nmero 1, se suprime la frase "o socio de sociedades de
personas".
La modificacin establece que slo en el caso del empresario individual se considerara
que forman parte del capital propio los valores que hayan estado incorporados al giro de
la empresa.
Vigencia: Rige a contar del 01.01.2015, segn la letra b) del artculo transitorio N1.

107

b) Se sustituyen los nmeros 8 y 9 por los siguientes:

8.- El valor de adquisicin de las acciones de sociedades annimas o de sociedades en
comandita por acciones se reajustar de acuerdo con la variacin del ndice de precios
al consumidor, en la misma forma que los bienes fsicos del activo inmovilizado. Para estos
efectos se aplicarn las normas sobre determinacin del valor de adquisicin establecido
en el artculo 17, nmero 8.
Tratndose de la inversin en acciones en empresas o sociedades sujetas a las
disposiciones de la letra A) del artculo 14, el valor as determinado deber ajustarse al
inicio de cada ao comercial, en la proporcin que corresponda al capital suscrito y
pagado por el accionista en el total de ste, aplicado sobre las rentas a que se refiere la
letra a) del nmero 4 de la letra A) del artculo 14, que no hayan sido distribuidas al
trmino del ejercicio anterior. Las diferencias que se produzcan de este ajuste se
contabilizarn, segn corresponda, con cargo o abono a la cuenta "Revalorizacin del
Capital Propio".
9.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarn en la misma forma indicada
en el nmero anterior, considerando en el caso del ajuste que establece el prrafo
segundo de dicho nmero, el capital suscrito y pagado por el socio en el total de ste.
Cuando los contribuyentes sealados en el inciso primero de este artculo enajenen los
derechos a que se refiere este nmero o las acciones sealadas en el nmero anterior,
podrn deducir como costo para los fines de esta ley el valor de adquisicin reajustado
conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del referido nmero 8, al trmino del
ejercicio anterior a la fecha de enajenacin, considerando adems los aumentos y
disminuciones de capital que se efecten durante el ejercicio respectivo, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 17, nmero 8, sin considerar reajuste alguno sobre dichas
cantidades. El valor de ajuste que establece el prrafo segundo del nmero 8, y que
aplica tambin para este nmero, slo podr ser deducido del mayor valor que se
determine con ocasin de la enajenacin y hasta la concurrencia de ste, de la inversin
en acciones o derechos en empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra
A) del artculo 14, descontando previamente de dicho ajuste el valor de los retiros,
remesas o distribuciones que el enajenante haya efectuado o percibido desde la
sociedad, durante el mismo ejercicio en que se efecta la enajenacin y hasta antes de
108

sta. La parte de este ajuste que no pueda ser deducido en la forma sealada, se
contabilizar con cargo a la cuenta "Revalorizacin del Capital Propio".
mbito de aplicacin:
Se establece en sus nuevos textos la misma forma en que deben corregirse
monetariamente las acciones de sociedades annimas y sociedades en comandita por
acciones y los derechos sociales en sociedades de personas al trmino del ejercicio; pero
con la salvedad importante que al inicio de cada ao los valores determinados al cierre
del perodo, deben ajustarse en la proporcin que corresponda al capital suscrito y
pagado por los accionistas o socios, aplicando dicha proporcin sobre las rentas
atribuidas propias que a la citada fecha no hayan sido distribuidas o retiradas,
contabilizando el referido ajuste, con cargo o abono a la cuenta Revalorizacin del
Capital Propio, segn corresponda.
Adems de lo anterior, se establecen normas sobre el costo tributario que se debe
considerar cuando se enajenen las acciones o derechos sociales a que se refieren los
mencionados N 8 y 9 del artculo 41 de la LIR.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2017 en conformidad a lo establecido en el inciso primero del
artculo transitorio N1.

109

Modificaciones al Prrafo 6 de la LIR: De las normas relativas a la Tributacin

Internacional
2.25.
Modificaciones al artculo 41 A de la LIR
Sustitucin ntegra del artculo 41 A de la LIR, estableciendo nuevas normas para la

recuperacin como crdito de los impuestos pagados o retenidos en el exterior.
Vigencia
A contar del 01.01.2017 (Art. 1 transitorio inciso 1 de la Ley N20.780).
No obstante la modificacin anterior, existen otras dos normas transitorias, a saber:
1.- Art. 2 transitorio N 7 de la Ley N 20.780:
Para los aos comerciales 2015 y 2016, regir un nuevo texto del artculo 41 A de la LIR
respecto del texto vigente al 31.12.2014, destacndose las siguientes modificaciones:
(i) Para los efectos del clculo del crdito por impuestos extranjeros deducible del
Impuesto de Primera Categora (en adelante IDPC), se deben deducir los gastos
necesarios para producir las rentas extranjeras a que se refiere el N 6 de la letra D) del
artculo 41 A de la LIR;
(ii) Cuando al imputar al IDPC el crdito por Impuestos Extranjeros resulte un excedente de
dicho crdito, ste se podr imputar en los ejercicios siguientes en que se determinen
rentas de fuente extranjera afectas al IDPC, hasta su total extincin. Es decir, dicho
remanente no se podr imputar al IDPC que en los perodos siguientes afecte a las rentas
de fuente nacional;
(iii) Cuando las rentas de fuente extranjera sean obtenidas directamente por
contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario (no a travs de una empresa
que lleva contabilidad completa), el crdito por impuesto extranjero imputable al
impuesto final sealado, se agregar previamente a la base imponible de dicho tributo
personal, y luego, se deducir del impuesto que resulte, con posterioridad a cualquier otro
crdito o deduccin autorizada por la ley. Si resultare un remanente del referido crdito,
ste no dar derecho a imputacin a otros impuestos del mismo ejercicio ni a devolucin,
y tampoco se podr recuperar en los periodos posteriores.

110

(iv) Cuando el contribuyente que perciba rentas de fuente extranjera lleva su

contabilidad en moneda extranjera, tales rentas para el clculo del crdito por impuesto
extranjero no se reajustarn por la variacin del ndice de precios al consumidor (VIPC);
ello sin perjuicio de convertir los impuestos pagados en el extranjero y las respectivas
rentas gravadas en el exterior a su equivalente en la misma moneda en que se lleva la
contabilidad;
(v) Cuando se imputen en el pas impuestos pagados en el extranjero por empresas
subsidiarias de las empresas chilenas, en tales casos para la acreditacin de los impuestos
pagados en el exterior, se debe acompaar los documentos que el SII exija para los fines
de acreditar la respectiva participacin, y
(vi) El IDPC en aquella parte que haya sido cubierto con el crdito por impuestos
extranjeros, adems, de no dar derecho a devolucin al contribuyente, tampoco se
podr imputar como crdito contra el Impuesto Global Complementario o Adicional que
se determine sobre rentas de fuente chilena, para cuyos efectos, se deber distinguir la
parte de la renta que sea de fuente nacional y extranjera.
2.- Artculo 3 transitorio Prrafo V) de la Ley N 20.780:
Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan remanentes de crditos contra
el impuesto de primera categora por impuestos pagados en el extranjero, conforme a lo
dispuesto en los artculos 41 A y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, podrn deducirlo del impuesto de primera categora
que se determine por las utilidades obtenidas a partir del ao comercial 2017. El exceso
que se determine en el ao comercial 2017, se incorporar como parte del saldo
acumulado de crdito establecido en la letra f) del nmero 4, de la letra A) o en la letra
b) del nmero 2 de la letra B), ambas del artculo 14, segn corresponda. Los citados
contribuyentes debern, en todo caso, mantener un control separado de aquella parte
del saldo acumulado de crdito conformado por estos excedentes de crdito y del
impuesto de primera categora cubierto con el crdito por impuestos pagados en el
exterior, de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 7, de la letra D del artculo 41 A de la LIR.
En cuanto a los crditos contra los impuestos finales establecidos en las normas legales
citadas, que se mantengan acumulados en la respectiva empresa junto con las utilidades
tributables a las que acceden, podrn imputarse contra los Impuestos Global
111

Complementario o Adicional, que grave a los retiros, remesas o distribuciones de las

referidas utilidades tributables.
mbito de aplicacin:
Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas que hayan

sido gravadas en el extranjero.
Concordancias: artculos 10, 12, 14, 29 al 33 y 41 G de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.
2.26.
Modificaciones al artculo 41 B de la LIR
Sustitucin ntegra del artculo 41B de la LIR, estableciendo nuevas normas sobre el
tratamiento tributario de las inversiones en el exterior.
Con la sustitucin, en el inciso primero de la norma se corrigieron las menciones al artculo
17 nmeros 7 y 8, y las excepciones de las letras f) y g) de este ltimo nmero, todos de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Adems, se suprimi el artculo 57 bis de la misma ley.
Se elimin el ltimo prrafo del nmero 1 del artculo 41 B antiguo, que obligaba a registrar
en el libro FUT, el resultado percibido o devengado en el extranjero que se encuentre
formando parte de la renta lquida imponible. Asimismo, elimin el nmero 2 del artculo 41
B antiguo, que sealaba que no se considerarn las rentas devengadas en otras
sociedades constituidas en el extranjero en las cuales tengan participacin las empresas
desde donde se efectan los retiros.
En el actual nmero 3 (anterior 4) del artculo 41 B, se agreg un prrafo nuevo para el
caso de la enajenacin de las inversiones en el exterior por concepto de acciones y
derechos sociales, el cual dispone que Tambin formarn parte del costo referido
anteriormente, las utilidades o cantidades que se hayan afectado con las normas del
artculo 41 G que se encuentren acumuladas en la empresa a la fecha de enajenacin y
que previamente se hayan gravado con los impuestos de primera categora y global
complementario o adicional. Para estos efectos, las citadas utilidades o cantidades se
considerarn por el monto a que se refiere el artculo 41 G.

112

En el actual nmero 4 (anterior 5) del artculo 41 B, se elimin el prrafo relativo a rentas no

provenientes de agencias o establecimientos permanentes en el exterior.
Vigencia
A contar del 01.01.2017 (Art. 1 transitorio Inciso 1 de la Ley N20.780).
mbito de aplicacin o alcance
Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que tengan inversiones en el extranjero
e ingresos de fuente extranjera.
Concordancias: artculos 12, 17 Ns 7 y 8, 21, 31 N3, 41 A, 41 G y 57 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
2.27.
Modificaciones al artculo 41 C de la LIR
Sustitucin ntegra del artculo 41C de la LIR, estableciendo nuevas normas para la
recuperacin como crdito de los impuestos pagados o retenidos en el exterior
proveniente de pases con los cuales Chile haya celebrado en Convenio para evitar la
Doble Tributacin Internacional.
Vigencia
No obstante la modificacin anterior, existen otras dos normas transitorias, a saber:
1.- Artculo 2 transitorio N8 de la Ley N 20.780:
Establece que por los aos comerciales 2015 y 2016, regir un nuevo texto del artculo 41C
de la LIR, que se contiene en dicha norma transitoria y que respecto del texto vigente al
31.12.2014, se destaca la siguiente modificacin:
La reliquidacin del Impuesto nico de Segunda Categora (IUSC), por rentas de fuente
extranjera, se efectuar en forma anual por todas las rentas obtenidas durante el
ejercicio, y no solo por aquellos meses en que obtuvieron rentas afectas a doble
tributacin, actualizando todos los elementos que intervienen en dicha reliquidacin por
la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor del ejercicio comercial
respectivo. El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin de los
113

impuestos pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidacin, rebajado el crdito, se

podr imputar a cualquier otro impuesto del ejercicio y el remanente que resulte se podr
solicitar su devolucin, de acuerdo a la modalidad prevista en el artculo 97 de la LIR.
2.- Artculo 3 transitorio Prrafo V) de la Ley N20.780:
Respecto de los remanentes de crditos por impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en vigencia de la modificacin legal, situacin
ya vista cuando nos referimos al artculo 41 A de la LIR.
Contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan rentas afectas

al impuesto de primera categora provenientes de pases con los cuales Chile haya
suscrito convenios para evitar la doble tributacin.
Concordancias: artculos 12, 41 A, 41 B, 42, 43 y 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2.28.
Modificaciones al artculo 41 D de la LIR
Sustitucin ntegra del artculo 41D de la LIR, estableciendo nuevas normas que regulan a
las Sociedades Plataforma de Negocios.
Vigencia
Las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas cerradas que acuerden en
sus estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y de
acuerdo a las leyes chilenas con capital extranjero que se mantenga en todo momento
de propiedad plena, posesin y tenencia de socios o accionistas que cumplan los
requisitos indicados en el nmero 2 de la misma norma.
Los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las
remesas y distribuciones de utilidades o dividendos que obtengan de stas y por las
devoluciones parciales o totales de capital provenientes del exterior, as como por el
mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones en las sociedades acogidas
114

a este artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones
en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad.
Concordancias: artculos 10, 11, 58 N2, 59 N1, 63 y 74 N4 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta; artculo 87 de la Ley N18.046; y artculo 154 de la Ley General de Bancos.
2.29.
Modificaciones al artculo 41 E de la LIR
En el inciso segundo del artculo 41E de la LIR, se sustituyen las expresiones a un pas o
territorio de aquellos incluidos en la lista a que se refiere el nmero 2, del artculo 41D por
la expresin al extranjero, con el fin de sealar que respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios, las disposiciones del artculo 41E, se
aplicarn cuando el SII determine que se ha producido, a cualquier ttulo o sin ttulo
alguno, el traslado desde Chile al extranjero de bienes o actividades susceptibles de
generar rentas gravadas en el pas, y no slo cuando dicho traslado se haya producido a
un pas o territorio calificado como paraso tributario.
Vigencia
A contar del primer da del mes siguiente al de la publicacin de la Ley N 20.780, es decir,
a partir del 01.10.2014 (Art. 1 transitorio letra a) de la Ley N 20.780).
Las operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios que contribuyentes domiciliados, o
residentes o establecidos en Chile, lleven a cabo con partes relacionadas en el extranjero
y no se hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado.
Concordancias: artculos 10, 21, 31, 38 y 41 F de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

115

2.30.
Introduccin de nuevo artculo 41 F de la LIR
Se incorpora un nuevo artculo 41F, mediante el cual se establecen las nuevas reglas que
regulan el exceso de endeudamiento para la aplicacin del Impuesto Adicional que
afecta a los intereses remesados al exterior provenientes de crditos obtenidos del
extranjero.
(i) El endeudamiento total anual del contribuyente debe ser superior a 3 veces su
patrimonio al trmino del ejercicio.
(ii) Base Imponible: Suma de intereses, comisiones, remuneraciones por servicios, gastos
financieros, y cualquier otro recargo convencional, en beneficio de empresas
relacionadas en el exterior, que correspondan al exceso de endeudamiento, se gravan
con un impuesto nico de tasa 35%.
(iii) Declaracin y pago del impuesto: Abril de cada ao, por las sumas pagadas en el ao
anterior.
(iv) Obligacin de informacin al SII. DDJJ sobre deudas, garantas y relacin con
acreedores. Si el deudor no presentare la DDJJ o fuere incompleta:
Se entender que existe relacin entre deudor y acreedor.
Sancin 97 N4 Cdigo Tributario, en caso de entrega maliciosa de informacin

incompleta o falsa.
(v) Norma de control no se aplica: Cuando el deudor sea un Banco, Ca. de Seguro,
Cooperativa de ahorro y crdito, emisores de tarjetas de crdito, agentes administradores
de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensacin y otras entidades fiscalizadas
por la Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras, la Superintendencia de
Valores y Seguros y/o la Superintendencia de Seguridad Social.
Tampoco se aplica el impuesto, si el contribuyente acredita al SII que el financiamiento
obtenido y los servicios recibidos cumplen con lo siguiente:
a) Corresponden a uno o ms proyectos en Chile.
b) Otorgados mayoritariamente por entidades no relacionadas con el deudor.

116

c) Para efectos de garantizar el pago de la deuda o por razones legales, financieras

o econmicas, las entidades acreedoras hayan exigido constituir entidades de
propiedad comn con el deudor.
d) O se garantice la deuda con no relacionados, con acciones o derechos de
propiedad de la entidad deudora o los frutos que tales ttulos o derechos
produzcan.
(vi) Concepto de Patrimonio para estos efectos.
Capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio respectivo o al inicio de
actividades, segn corresponda, de acuerdo al Art. 41 LIR.
Se agrega el valor de los aportes y aumentos efectivos de capital efectuados dentro del
ejercicio, considerando proporcionalmente su permanencia en el ejercicio.
Se deduce el valor de las disminuciones efectivas de capital, as como los retiros o
distribuciones del ejercicio, considerando proporcionalmente la parte del ejercicio en que
no han permanecido en la empresa.
Si el resultado es negativo, se considerar que el patrimonio es igual a 1.
(vii) Endeudamiento Total Anual.
La suma de los valores de los crditos y pasivos sealados en las letras a), b), c), d), g) y h),
del N 1 del Art. 59, que la empresa registre durante el ejercicio, as como cualquier otro
crdito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes, constituidas o
establecidas en el exterior o en Chile.
Se incluyen tambin las deudas o pasivos de un Establecimiento Permanente en el exterior
de la empresa domiciliada, residente, establecida o constituida en Chile. Todos ellos se
consideran a su valor promedio de permanencia en el ejercicio, ms los intereses y dems
partidas gravadas.
(viii) Se considera que existe relacin cuando:
El beneficiario se encuentre constituido, establecido, domiciliado o residente en

territorio o jurisdiccin que forme parte de la lista del Art. 41 D.

117

El beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en un

territorio o jurisdiccin que quede comprendido en al menos dos supuestos del Art.
41 H.
El beneficiario y el pagador pertenezcan al mismo grupo empresarial, o posean o

participen en 10% o ms del capital o las utilidades del otro, o se encuentren bajo
un socio o accionista en comn que posea o participe en un 10% o ms del
capital o las utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario se encuentre en el
exterior.
El financiamiento es otorgado con garanta directa o indirecta de terceros

relacionados.
Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas

independientes y que posteriormente son traspasados a empresas relacionadas.
Vigencia
A contar del 01.01.2015. (Art. 1 transitorio letra b) de la Ley N20.780).
No obstante lo anterior, el Artculo 3 transitorio Prrafo XVIII) de la Ley N20.780 seala:
Que lo dispuesto en el nuevo artculo 41F incorporado a la LIR, sobre nuevas normas que
regulan el exceso endeudamiento de las empresas para aplicar el Impuesto Adicional
que afecta a los intereses provenientes de crditos otorgados del extranjero, con vigencia
a contar del 01.01.2015, se aplicar considerando el conjunto de los crditos, pasivos y
obligaciones que establece dicho artculo 41F.
No obstante lo anterior, el impuesto de 35% establecido en la referida norma legal, se
aplicar solamente respecto de los intereses, comisiones, remuneraciones por servicios,
gastos financieros y cualquier otro recargo convencional, que se paguen, abonen en
cuenta o se pongan a disposicin de contribuyentes no domiciliados ni residentes en el
pas, en virtud de crditos, pasivos y obligaciones contrados a partir de tal fecha, as
como tambin de aquellos contrados con anterioridad a esa fecha, cuando con
posterioridad a la misma, hayan sido novadas, cedidas, o se modifique el monto del
crdito o la tasa de inters, o cuando directa o indirectamente hayan sido adquiridas por
empresas relacionadas, considerando las relaciones a que se refiere dicho artculo 41F. En
el caso de lneas de crdito, se considerarn en el clculo las sumas efectivamente
giradas.

118


Contribuyentes domiciliados, residentes, constituidos o establecidos en Chile.
Concordancias: artculos 11, 41 E, 41 D, 41 H, 59 N1 letras a), b), c), d), g) y h), 65 N1 y 69,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
2.31.
Introduccin de nuevo artculo 41 G de la LIR
Se incorpora un nuevo artculo 41G, mediante el cual se establecen las normas que
deben tenerse presente para la imputacin en el pas de las rentas pasivas obtenidas por
contribuyentes o patrimonios de afectacin con domicilio, residencia o constituidos en
Chile de entidades extranjeras que directa o indirectamente controlen.
En estos casos, los referidos contribuyentes o patrimonios de afectacin debern
considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas
por dichas entidades controladas.
(i) Norma de control: Debern computar en Chile sobre la base percibida o devengada,
las rentas pasivas devengadas o percibidas por las entidades controladas en el exterior.
(ii) Entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile. Que cumplan con:
1. Las rentas de la entidad no se computen en Chile conforme al Art. 41 B N1.
2. Sean
controladas
por
entidades
patrimonios
constituidos,
domiciliados,
establecidos o residentes en Chile:

Cuando al cierre del ejercicio o en cualquier momento dentro de los 12 meses
precedentes, la entidad chilena posea directa o indirectamente, el 50% o ms de:
i.
El capital, o.
ii.
Del derecho a las utilidades, o.
iii.
De los derechos a voto.
Tambin es controlada cuando la entidad domiciliada en Chile pueda elegir o hacer

elegir o cambiar a la mayora de los directores o administradores de las entidades en el
exterior o posean facultades para modificar los estatutos.

119

(iii) Rentas Pasivas.
Dividendos, retiros, repartos y otros.
Intereses y dems rentas del Art. 20 N2 de la LIR.
Por la cesin del uso, goce, explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras
similares.
Provenientes de la enajenacin de bienes o derechos que generen rentas ya

sealadas.
Rentas por enajenacin, arrendamiento o cesin temporal de inmuebles.
(iv) Reconocimiento de las rentas pasivas percibidas o devengadas.

1. En proporcin a la participacin respectiva.
2. Se aplican normas de la LIR para determinar base imponible de primera categora.
3. Se deducen los gastos relacionados en proporcin a la renta.
4. Se usa moneda del pas en el exterior y se convierte a moneda nacional (cambio
vigente al trmino del ejercicio).
5. Se aplica Art. 21 LIR a las entidades controladas en el exterior.
6. No se consideran las rentas pasivas percibidas o devengadas en el ejercicio por
entidades controladas en el exterior cuando no excedan de UF 2.400, o no
excedan del 10% de sus ingresos.
Vigencia
A contar del 01.01.2016. (Art. 1 transitorio Letra c) de la Ley N20.780).
No obstante lo anterior, el Art. 3 transitorio Prrafo XVIII) de la Ley N20.780, seala:
En relacin con lo dispuesto por el nuevo artculo 41G incorporado a la LIR, con vigencia a
contar del 01.01.2016, se establece que sus normas se aplicarn respecto de las rentas
pasivas que deban computarse en el pas, que hayan sido percibidas o devengadas por
las respectivas entidades controladas directa o indirectamente por empresas establecidas
en Chile, a partir del 01.01.2016.
Contribuyentes, entidades o patrimonios de afectacin con domicilio, residencia o
constitucin en Chile, que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni
residencia en el pas.

120

Concordancias: artculos 10, 12, 20 N2, 21, 41 A letra D N1 y letra B inciso 2, 41 B N1, 41
C, 41 D N2, 41 E y 41 H de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.
2.32.
Introduccin de nuevo artculo 41 H de la LIR
Se incorpora un nuevo artculo 41H, mediante el cual se establecen seis parmetros,

elementos o requisitos, debindose cumplir, a lo menos dos de ellos, para considerar que
un territorio o jurisdiccin tiene un rgimen fiscal preferencial o ser calificado de un paraso
tributario.
(i)
Territorio o jurisdiccin con un rgimen fiscal preferencial. Se cumplan al

menos 2, de los siguientes requisitos:
a) Su tasa de tributacin efectiva sobre los ingresos de fuente extranjera sea inferior al
50% de la tasa del inciso 1 del Art. 58.
b) No tengan vigente con Chile un convenio de intercambio de informacin.
c) Territorios o jurisdicciones cuya legislacin carezca de reglas que faculten a la
administracin tributaria respectiva para fiscalizar precios de transferencia.
d) Su legislacin prohbe a sus administraciones tributarias solicitar informacin a sus
administrados y/o la entrega de esa informacin a terceros pases.
e) Aquellos que sean considerados como regmenes preferenciales para fines tributarios
por la OCDE o por la ONU.
f)
Aquellos que gravan exclusivamente las rentas generadas, producidas o cuya fuente
se encuentre en sus propios territorios.
No se aplica este artculo cuando se trate de pases miembros de la OCDE.
Vigencia
A contar del 01.01.2015. (Art. 1 transitorio Letra b) de la Ley N20.780).
Concordancias: artculos 14, 41 F, 41 G, 58 inciso 1 y 59 inciso 1, de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.

121

Rentas Afectas al Impuesto nico de Segunda Categora

2.33.
Artculo 42
Modificacin del Inciso 2 del nmero 1 del artculo 42 de la LIR
Se suprimi la expresin: que no hayan estado acogido a las normas que se establecen
en la letra A.- del artculo 57 bis. Esta frase es para homogenizar la norma debido a la
derogacin del artculo 57 bis.
Vigencia: A contar de 01/01/2017.
2.34.
Artculo 42 bis
Eliminacin del N 5 del artculo 42 bis de la LIR
Al derogarse el artculo 57 bis de la LIR, se suprimi el N5 del artculo 42 bis, por lo tanto, la
modificacin tiene por objetivo homogeneizar la norma, producto de la derogacin del
artculo 57 bis.
Vigencia: A contar de 01/01/2017.

122

2.35.
Modificacin de la tabla afecta a Impuesto nico de Segunda Categora
Se modifican los dos ltimos tramos de impuestos, es decir se elimina el tramo que
comenzaba en 150 UTM, quedando como ltimo corte de 120 UTM hacia arriba, con un
tasa de 35% en reemplazo de la tasa de 35,5%, quedando la tabla de la siguiente
manera:
Tramos Impuesto nico Segunda

Categora.
Tramos
Desde (UTM)
Tasa
Hasta (UTM)
Cantidad a
rebajar en UTM
--.---
13,5
13,51
30
0,04
0,540
30,01
50
0,08
1,740
50,01
70
0,135
4,490
70,01
90
0,23
11,140
90,01
120
0,304
17,80
120,01
Y MS
0,35
23,32
Vigencia: 01/01/2017.
2.36.
Artculo 47
Modificacin inciso 4 del artculo 47 de la LIR
Esta modificacin tiene por objetivo corregir la referencia para efectos de aplicar el
reajuste de las rentas imponibles, ya que el texto de la ley sobre impuesto a la renta,
sealaba al inciso penltimo del artculo 54, cuando en realidad corresponda al inciso
penltimo del N3 del artculo 54.
Vigencia: 01/10/2014.
2.37.
Planes de Compensacin (Stock Options)
Si bien es cierto, que esta incorporacin no se encuentra, en las normas de la Segunda

Categora sobre rentas del trabajo, la tratamos en este acpite, debido a que el
legislador le ha dado la naturaleza de remuneracin, a la entrega de una opcin para
adquirir ttulos emitidos en Chile o en el extranjero por compaas a sus trabajadores.

123

Los planes de compensacin a trabajadores, directores y consejeros, en las disposiciones

de la Ley N18.046, sobre sociedades annimas, hasta antes de la Ley N 20.780, no se
encontraba expresamente regulada en la LIR, por tal motivo el Servicio de Impuestos
Internos por la va administrativa haba interpretado la situacin tributaria de estas
operaciones, sealando que la sola entrega de la opcin no genera renta para efectos
tributarios.
En la reforma tributaria, recientemente aprobada, se incorpora el tratamiento tributario a
estas operaciones, establecindola en el inciso penltimo del N8 del artculo 17, donde
seala que constituye remuneracin para los directores, consejeros y trabajadores, el
beneficio que proviene de la entrega que efecta la empresa o sociedad, sus
relacionadas, controladoras u otras empresas que formen parte del mismo grupo
empresarial, conforme a lo dispuesto en los artculo 96 al 100 de la Ley N18.045 sobre
Mercado de Valores, de una opcin para adquirir acciones, bonos u otros ttulos en Chile
o en el exterior; as como del ejercicio o cesin de la misma.
De lo anterior, cabe tener en consideracin que para que se grave con el Impuesto nico
de Segunda Categora deber atenderse al vnculo laboral, ya que en el caso de
directores y consejeros podremos estar en frente de una renta del artculo 42 N 2 o del
artculo 48 de la LIR, segn corresponda.
Por su parte, independiente del tratamiento tributario indicado anteriormente, en caso de
obtener un mayor valor en la enajenacin o cesin de los ttulos, debern tributar de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 N 8 o en los artculos 104 y 107 de la LIR, segn la
naturaleza de la operacin.
Finalmente, se entender por fecha de adquisicin o enajenacin la del respectivo
contrato, instrumento u operacin.
2.38.
Impuesto Global Complementario
En el Ttulo III de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentra el impuesto final que se
aplica, cobra y paga anualmente sobre la renta imponible determinada en conformidad
a los artculos 54 al 57 de la LIR.

124

La Ley N 20.780 modifica una serie de normas con el objetivo de ajustar la tributacin final
de las personas naturales con residencia y domicilio en Chile y de las personas o
patrimonios a que se refieren los artculo 5, 7 y 8 de la LIR, debido a los cambios en la
tributacin de los nuevos sistemas sealados en las letras A) y B) del artculo 14,
incorporados por la reforma tributaria.
2.39.
Modificacin tabla del Impuesto Global Complementario
En el artculo 52, se define la tabla afecta a este impuesto al igual que la tabla del
impuesto nico de segunda categora, se modifican los dos ltimos tramos de impuesto,
quedando de la siguiente manera:
Tramos Impuesto Global

Tramos
Complementario
Desde (UTA)
2.40.
Tasa
Hasta (UTA)
Cantidad a
rebajar en UTA
--.---
13,5
13,51
30
0,04
0,54
30,01
50
0,08
1,74
50,01
70
0,135
4,49
70,01
90
0,23
11,14
90,01
120
0,304
17,8
120,01
Y MS
0,35
23,32
Incorporacin del nuevo artculo 52 bis
Dentro de las novedades que trae consigo la Ley N 20.780, se incorpora un nuevo
estatuto de tributacin para algunas autoridades del poder ejecutivo y legislativo del
Estado, en este aspecto, hay que precisar que si bien es cierto, este artculo se encuentra
en el Ttulo III de la LIR, tambin establece una tabla especial del impuesto nico de
segunda categora por las rentas del artculo 42 N1 que reciben estas autoridades.
Las personas que se encuentran con esta tributacin especial, se encuentran
mencionadas taxativamente, y son:
a) El Presidente de la Repblica;
b) Los Ministros de Estado;

125

c) Los Subsecretarios;
d) Senadores; y
e) Diputados.
Las rentas que se afectarn con el Impuesto nico de Segunda Categora son aquellas
provenientes de la funcin de su cargo.
Para estos contribuyentes la tabla del Impuesto nico es la siguiente:
Tramos Impuesto nico Segunda
Categora
Tramos
Desde (UTM)
Tasa
Hasta (UTM)
Cantidad a
rebajar en UTM
13,51
30
0,04
0,540
30,01
50
0,08
1,740
50,01
70
0,135
4,490
70,01
90
0,23
11,140
90,01
120
0,304
17,80
120,01
150
0,35
23,32
150,01
Y Ms
0,40
30,82
En caso de que estas autoridades obtengan rentas del Impuesto Global Complementario
se aplicar la siguiente tabla de Impuesto Global Complementario en reemplazo de la
tabla mencionada en el artculo 52 de la LIR.
Tramos Impuesto Global

Complementario
Tramos
Desde (UTA)
Tasa
Hasta (UTA)
Cantidad a
rebajar en UTA
13,5
13,51
30
0,04
0,540
30,01
50
0,08
1,740
50,01
70
0,135
4,490
70,01
90
0,23
11,140
90,01
120
0,304
17,80
120,01
150
0,35
23,32
150,01
Y Ms
0,40
30,82

126

Para la aplicacin del impuesto a las autoridades antes mencionadas, cuando deban
incluir otras rentas distintas a las obtenidas por su funcin, se aplicar el referido tributo
sobre el conjunto de ellas de acuerdo a las reglas generales sobre la materia, y
considerando la escala de tasas sealadas en el cuadro anterior.
No obstante a ello, cuando la suma de las rentas que no provengan de su cargo como
autoridad, exceda de la suma de 150 UTA, se dar de crdito contra el impuesto Global
Complementario, la cantidad que resulte de multiplicar el referido exceso por una tasa de
5%.
Ejemplo:
Un Senador de la Repblica obtiene durante el ao 2017, una renta por su funcin
equivalente a 188 UTA.
Caso 1: No recibe Rentas de IGC
Caso 2: Recibe Otras Rentas de IGC equivalente a 50 UTA
Caso 3: Percibe Otras Rentas de IGC equivalente a 190 UTA
Valor Supuesto UTA $516.000.
TABLA ANUAL IGC AUTORIDADES

DESDE
HASTA
TASA
6.966.000
EXENTO
6.966.000
15.480.000
0,04
278.640
15.480.000
25.800.000
0,08
897.840
25.800.000
36.120.000
0,135
2.316.840
36.120.000
46.440.000
0,23
5.748.240
46.440.000
61.920.000
0,304
9.184.800
61.920.000
77.400.000
0,35
12.033.120
77.400.000
51.600.000.000
0,4
15.903.120

REBAJA
0
127

Desarrollo:
Autoridad: Senador
Valor UTA
516.000
Tipo de Renta
Caso N1
Renta 42 N1
Caso N2
Caso N3
UTA
UTA
UTA
97.200.000
188
97.200.000
188
97.200.000
188
50
Otras Rentas Global
25.800.000
98.040.000
190
Base Anual
123.000.000 238 195.240.000
378
IGC
33.296.880
65
62.192.880
121
-23.358.925
-45
-23.358.925
-45
-1.032.000
-2
19
37.801.955
73
IUSC Retenido
-23.358.925
Crdito Especial
Autoridades (5%)
IGC A PAGAR
2.41.
-45
9.937.955
Renta Bruta Global
El artculo 54 N1 se sustituye por completo, generndose diferencias con el anterior texto

de la LIR, a continuacin se detalla sus principales caractersticas:
Se sigue manteniendo el sistema integrado, salvo disposiciones relativa a la tributacin de
lo sealado en el artculo 17 N 8, con respecto aquellas rentas que se gravan
exclusivamente por el impuesto global complementario, como es el caso de la
enajenacin de acciones de S.A., Acciones de CPA y Derechos Sociales, cuando entre la
fecha adquisicin y enajenacin ha transcurrido a lo menos un ao.
La Renta Bruta Global estar constituida por las siguientes rentas:
1. Cantidades percibidas o retiradas que correspondan a las rentas imponibles de
acuerdo a las normas de los impuestos cedulares (Primera y Segunda Categora).
2. Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad
respectiva, y las rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, segn
corresponda, en conformidad a lo dispuesto:
i)
Artculo 14: Rgimen A), Sistema de Imputacin Total y B), Sistema de

Imputacin Parcial;

128

ii)
Artculo 14 ter: Rgimen Simplificado;
iii)
Artculo 17 N7;
iv)
38 bis: Rentas provenientes de trmino de giro. En este caso la norma est

considerando las rentas atribuidas segn el N1 de este artculo, al trmino
de giro de contribuyentes acogidos al sistema de renta atribuida, ya que
en el caso del N2, corresponde al trmino de giro de contribuyentes
acogidos al sistema de imputacin parcial, cuyo impuesto al trmino de
giro lo soportar la sociedad o empresa respectiva.
3. Cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del artculo 21 de la LIR, estas
partidas adicionalmente se afectarn con un impuesto equivalente al 10%, los
contribuyentes deben informar a este servicio mediante la declaracin jurada
1909. (Instrucciones Circular N45 de 2013).
4. Rentas o cantidades provenientes de empresas o sociedades:
i)
Constituidas en el extranjero (rentas lquidas percibidas) 16;
ii)
Aquellas reguladas en el artculo 41 G;
iii)
Rentas presuntas, en caso de ser sociedades deber atribuirse de acuerdo

al N2 de la letra C) del artculo 14;
iv)
Justificacin de Inversiones (artculos 70 y 71 de la LIR).
5. Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el artculo 17 N 8,
obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad,
podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan
derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario. En este caso, hay
que tener presente que si el contribuyente opt por reliquidar el mayor valor por el
periodo de tenencia de los ttulos correspondientes, solamente deber llevar la
porcin de la renta que le corresponde al ao de la enajenacin, toda vez que las
de los dems periodos debern reliquidarse de acuerdo a la forma descrita en la
letra a) del N8 del artculo 17 de la LIR.
6. En caso de las rentas del artculo 17 N 8, estas rentas se incluirn cuando se hayan
percibido o devengado, segn corresponda, (prrafo 6 del N1 del artculo 54 de
16
Segn lo dispuesto en el artculo 12 de la LIR.

129

la LIR), (antes slo se consideraba devengado, pero como el artculo17 N 8,

permite tributar en base percibida o devengada, segn elija el contribuyente en
determinados casos).
7. Se deben incluir tambin todas las rentas que no se encuentren sealadas de
manera expresa en la ley y que deban pagar el impuesto global complementario.
8. Finalmente, cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56
nmero 3, las cantidades retiradas o distribuidas de empresas sujetas a las
disposiciones del artculo 14 A, Sistema Imputacin total o de Renta Atribuida y el
Artculo 14 B, Sistema de Imputacin Parcial, se agregar un monto equivalente a
dicho crdito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio. En este
punto, es importante sealar que el sistema integrado de la ley de la renta, se
aprecia en esta mecnica, ya que la renta afecta al impuesto de primera
categora y el Impuesto Global Complementario se igualan. En este sentido, la ley
N 20.780, no altera la integracin de la renta, independiente de los regmenes del
artculo 14. La diferencia se va a producir a travs de la determinacin del crdito
en la forma que describiremos ms adelante.
Modificaciones a la Renta Bruta Global que rigen entre el 01/01/2015 y el 31/12/2016
De acuerdo al artculo segundo transitorio de la Ley N 20.780, la Renta Brutal Global sufrir
algunas modificaciones que regirn entre el 01/01/2015 y el 31/12/2016, en el artculo 54
N1, esto es:
En el N1 del artculo 54, se debern considerar la totalidad de las cantidades percibidas
por el contribuyente a cualquier ttulo desde la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 y en el N 7 del
artculo 17 de la LIR. En caso de rentas efectivas de primera categora determinadas en
base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible del IGC tambin
la renta devengada que le corresponde al contribuyente.
Por su parte, se elimin el prrafo 5 del N1 del mismo artculo 54, ya que en el N1
anterior, quedaron comprendidas dichas cantidades. A su vez en el prrafo sexto de la
disposicin sealada anteriormente, se incluyeron las rentas provenientes del artculo 41 G,
que se incorporaron en el nuevo ordenamiento de la LIR. Dentro de las modificaciones de

130

este prrafo se establece adems, que en el caso de comunidades, el total de sus rentas
presuntas se entendern retiradas en proporcin a sus respectivas cuotas en el bien que
se trate, ya que hasta antes de la vigencia de la Ley N 20.780, la norma estableca que
en el caso de sociedades acogidas a rentas presuntas se entendan retiradas en
proporcin a su participacin en las utilidades.
Vigencia: 01/01/2017.
2.42.
Incorporacin del Nuevo Artculo 54 bis
Este nuevo artculo, tiene vigencia a contar del 01/10/2014 y lo definiremos dentro del
rubro
de
franquicias
tributarias
para
los
contribuyentes
del
Impuesto
Global
Complementario, toda vez que los instrumentos que generen rentas, en virtud de este
artculo, no se considerarn percibidas para efectos de gravarlas con dicho impuesto, en
tanto no sean retiradas por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos
del mismo tipo emitidos por diversas instituciones.
Tipos de Rentas:
i)
Intereses;
ii)
Dividendos; y
iii)
Otros rendimientos provenientes del ahorro o inversin en los instrumentos

acogidos a esta norma.
Instrumentos:
i)
Depsitos a plazo;
ii)
Cuentas de ahorro;
iii)
Cuotas de fondos mutuos;
iv)
Otros instrumentos que determine, mediante Decreto Supremo el Ministerio

de Hacienda.
Emisores de los instrumentos:

Los instrumentos deben ser emitidos por entidades sometidas a la fiscalizacin de la SBIF,
SVS, SUSESO, Superintendencia de Pensiones y el Departamento de Cooperativas
dependiente del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo, que se encuentren
facultadas para ofrecer al pblico tales productos financieros.

131

Los instrumentos a que se refiere este artculo deben ser extendidos a nombre del
contribuyente, en forma unipersonal y nominativamente.
Requisitos para optar a esta franquicia.
1. El contribuyente deber expresar a la entidad respectiva su voluntad de acoger el
instrumento a esta franquicia, al momento de efectuar las inversiones. No obstante
a ello, el contribuyente podr renunciar al beneficio en cualquier momento,
debiendo en este caso incluir en la Renta Bruta Global, el total de los intereses,
dividendos y otros rendimientos percibidos hasta esa fecha y que se encuentren
pendientes de tributacin.
2. El monto total destinado anualmente al ahorro en el conjunto de los instrumentos
acogidos al artculo 54 bis, no podr exceder del equivalente a 100 UTA. En caso
que los contribuyentes hubiesen acogido ahorros al artculo 57 bis, stos debern
sumarse para computar el lmite antes referido. Tener presente, que el ahorro
acogido al artculo 57 bis slo opera hasta el 31 de diciembre de 2016, por lo tanto,
est tendr aplicacin en los aos comerciales 2014, 2015 y 2016.
Para el cmputo del lmite de las 100 UTA, cada monto ahorrado o invertido, se
considerar a su valor en UTA, segn el valor de sta en el mes en que se efecte.
Para el caso de inversiones acogidas al artculo 57 bis, el monto total de stas
reajustadas en la forma establecida en esa disposicin, se considerar en UTA,
segn el valor de sta al trmino del ejercicio.
En caso de producirse un exceso de las 100 UTA durante el ao, el todo o parte de
las inversiones a partir de las cuales se haya producido tal exceso, quedarn
excluidas del beneficio, y por lo tanto, el contribuyente deber declarar los
intereses dividendos y dems rendimientos percibidos que obtengan de stas, de
acuerdo a las normas generales. Por ende, debern ser incorporadas en la
composicin de la Renta Bruta Global. Los instrumentos acogidos a esta franquicia
quedarn excluidos de otras franquicias establecidas por la ley sobre impuesto a la
renta.

132

Rol del Servicio de Impuestos Internos

Para efectos de determinar el exceso que no quedar sometido a las disposiciones
del artculo 54 bis, el SII informar a las entidades receptoras de las inversiones, en
la forma y plazo que establezca mediante resolucin, las inversiones efectuadas
por los contribuyentes en el ejercicio respectivo que queden excluidos del
beneficio, por exceder del lmite de las 100 UTA.
Control de las Entidades Receptoras de ahorro o inversin

Las entidades receptoras autorizadas a administrar los instrumentos acogidos al
artculo 54 bis, debern realizar lo siguiente:
1. Llevar una cuenta detallada por cada persona y por cada instrumento de
ahorro acogido a esta franquicia.
2. En la cuenta se deber anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad
depositada o invertida, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o
percibido, sean stos capital, utilidades, intereses u otras.
3. Informar al SII en forma y plazos que ste determine mediante resolucin, las
operaciones antes sealadas, as como los dems antecedentes que el SII
requiera para efectos de controlar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la ley.
Para efectos de evitar, que los contribuyentes elijan retirar slo capital o los rendimientos
de esas inversiones o ahorro, se ha establecido una mecnica de proporcionalidad,
donde cada retiro o rescate efectuado por el contribuyente, se considerar incluido en la
misma proporcin, tanto el capital originalmente invertido como los intereses, dividendos y
otros rendimientos percibidos hasta esa fecha.
Proporcin = Monto del Retiro
Saldo Acumulado17
Para determinar qu parte de la inversin se considerar como intereses, dividendos u
otros rendimientos, se aplicarn las normas del artculo 41 bis.
17
Forman parte de este saldo, tanto el capital, como los intereses y otros rendimientos acumulados a la fecha
del retiro o rescate.
133

Esto es:
1. El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor
adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente entregada
o adeudada de acuerdo con la variacin de la UF experimentada en el plazo que
comprende la operacin; y,
2. en las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar del deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por
sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a los dispuesto en
el N1 anterior. No se considerar intereses sin embargo, las costas procesales y
personales, si la hubiere.
Reinversin de estos Instrumentos
Para los efectos del artculo 54 bis, no se considerar percibido el inters, dividendos u
otros rendimientos que formen parte de un retiro o liquidacin de inversiones, efectuada
con ocasin de la reinversin de tales fondos en los instrumentos, cuentas o depsitos en
las instituciones habilitadas. En este caso, el contribuyente deber instruir a la respectiva
institucin en que mantiene su inversin, cuenta o depsito, mediante un poder que
deber cumplir las formalidades y contener las mencionas mnimas que el SII establecer
mediante resolucin, para que se liquide o transfiera, todo o parte del producto de su
inversin, a otro depsito, cuenta de ahorro o instrumentos en la misma institucin o en
otra.
Las entidades habilitadas debern informar al SII en la forma y plazos que este organismo
determine, sobre los depsitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas, que se acojan
a este beneficio, los retiros reinvertidos en otros instrumentos, depsitos o cuentas y sobre
los retiros efectuados. Conjuntamente con ello, debern certificar a peticin del
contribuyente, los intereses, dividendos u otros rendimientos percibidos cuando hayan sido
efectivamente retirados, ello en la forma y plazo que el SII, establezca mediante
resolucin. La falta de emisin de la certificacin, la omisin o retardo en la entrega de la
informacin exigida por el SII, as como su entrega errnea o incompleta, se sancionar
con una multa de 1 UTM hasta 1 UTA por cada incumplimiento, la cual se aplicar de
acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.

134

Tributacin de las Rentas Acogidas al Artculo 54 bis

El contribuyente podr optar por tributar bajo las siguientes modalidades:
1. Las rentas percibidas formarn parte de la Renta Bruta Global correspondiente al
ejercicio en que se perciban o;
2. Tasa Promedio del IGC, equivalente al promedio de las tasas marginales ms altas
de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente durante el periodo en
que mantuvo el ahorro, considerando un mximo de 6 aos. Por lo tanto, en caso
de elegir est opcin los intereses, dividendos o dems rendimientos no formarn
parte de la renta bruta global.
Finalmente, como es una opcin, el contribuyente una vez declarada la renta de este
artculo, no podr rectificar esa declaracin, cambindose a la otra opcin, toda vez que
opera el principio de preclusin en materia tributaria.
2.43.
Modificacin inciso Quinto del Artculo 55 bis
Es una modificacin que viene a rectificar la referencia legal, ya que el texto de la ley,
sealaba que las rentas imponibles para efectos de la franquicia del artculo 55 bis, se
deban reajustar de acuerdo al inciso penltimo del artculo 54, cuando en realidad
corresponda decir inciso penltimo del N 3 del artculo 54. Por lo tanto, es una norma que
slo corrige una referencia legal.
2.44.
Modificacin Artculo 56 N 3 de la LIR
Debemos mencionar que el artculo 56, establece el procedimiento de imputacin de

crdito contra el Impuesto Global Complementario y establece un orden de imputacin.
En primer orden se tiene en el N 2, las cantidades que resulten de aplicar las normas del
N 3 del artculo 54. (N1, se encuentra derogado).
135

La Ley N 20.780, modifica el N 3, y en ella se sealan las rentas que dan derecho a
crdito contra el Impuesto Global Complementario y cuyo origen se encuentran en las
rentas afectas al Impuesto de primera categora, en este sentido la modificacin de este
nmero detalla el origen de dichas rentas.
Esta norma es concordante con el inciso primero del artculo 20 de la LIR, que establece
que el impuesto de primera categora se dar de crdito contra los impuestos finales.
La sustitucin de este N 3, entonces detalla el origen de las rentas que dan derecho a
crdito, precisando los distintos regmenes creados por la reciente reforma tributaria,
entonces el crdito corresponde a la tasa del impuesto de primera categora que se
aplic a la renta del capital y que se encuentre formando parte de la Renta Bruta Global,
estas cantidades pueden provenir de los siguientes montos:
1. Rentas atribuidas de conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter,
17 N 7 y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o
accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades.
2. El monto que se determine conforme a lo dispuesto en el N 5 de la letra A
del artculo 14.
3. El monto que se determine conforme a lo dispuesto en el N 3 de la letra B
del artculo 14.
Por su parte, el prrafo tercero del N 3, del artculo 56, que regula el tratamiento del
exceso de crdito que surja de la imputacin al Impuesto Global Complementario, hasta
antes de la Ley N 20.780, si el exceso provena, entre otras, de crdito de rentas
efectivamente gravadas en primera categora daba derecho a devolucin, la
modificacin solo viene a establecer una restriccin en la devolucin del crdito, cuando
el impuesto de primera categora haya sido financiado por contribuciones.
Para efectos de control, la empresa deber anotar separadamente la parte del saldo
acumulado de crdito que haya sido cubierto por el crdito por el Impuesto Territorial.

136

Dbito fiscal por rentas proveniente del rgimen de imputacin imparcial

La Ley N 20.780, incorpora un prrafo final al N3 del artculo 56, para ser consistente con
el nuevo rgimen de la letra B) del artculo 14 de la LIR, que se refiere al rgimen de
impuesto de primera categora con deduccin parcial de crdito en los impuestos finales
Para ello la ley establece un procedimiento y cuya aplicacin es la siguiente:
1. Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario que imputen el crdito por
impuesto de primera categora, proveniente del saldo acumulado establecido en el
numeral i), de la letra b) del N2, de la letra B), del artculo 14 de la LIR, este registro
corresponde al saldo acumulado de crdito sujeto a restitucin, equivalente a la suma
del monto del impuesto de primera categora pagado por la empresa o sociedad
durante el ao comercial respectivo, sobre la renta lquida imponible; y el monto del
crdito por impuesto de primera categora sujeto a restitucin que corresponda sobre los
retiros, dividendos o participaciones afectos al impuesto global complementario o
adicional, que perciba de otras empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la
letra B) del artculo 14.
Cuando ocurra lo mencionado en el N1 anterior, el contribuyente deber restituir parte
del crdito por impuesto de primera categora, a ttulo de Dbito Fiscal, una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido crdito. Este dbito fiscal tendr para todos los
efectos legales, que considerarse un mayor Impuesto Global Complementario.
2.44.1. Exencin del Impuesto Global Complementario

Como sabemos el artculo 57 de la LIR, establece una exencin del impuesto global
complementario, a determinados contribuyentes, aun cuando la Ley N 20.780, no ha
modificado el mencionado artculo, hay que tener presente, que tiene un efecto
producto del nuevo N 8 del artculo 17 de la LIR, esto es, cuando el contribuyente ha
enajenado algunos de los instrumentos sealados en las letras a), c) y d) de ese nmero y
entre la fecha de adquisicin y enajenacin ha transcurrido a lo menos un ao, el citado
mayor valor slo se afectar con el Impuesto Global Complementario, en este caso el

137

contribuyente tiene la opcin de tributar en base devengada y a su vez podr tributar ese
mayor valor, prorrateando la renta por el perodo de aos en que los ttulos estuvieron en
propiedad del contribuyente, considerando un tope de 10 aos. Cuando producto de
esta forma de tributar, la renta a declarar en cada ao por este tipo de operaciones este
bajo el tope de 20 UTM, y cuya otra renta provenga exclusivamente de contribuyentes del
artculo 42 N1 y/o 22, no podr beneficiarse de dicha exencin.
2.45.
Derogacin Artculo 57 Bis
A contar del 01/01/2017, se deroga el artculo 57 bis, cuya franquicia beneficia a los
contribuyentes, del Impuesto Global Complementario como tambin a los contribuyentes
del Impuesto nico de Segunda Categora.
No obstante a ello, existen disposiciones transitorias que regularan el tratamiento tributario
por las inversiones realizadas entre los aos 2014 y 2016, as como el tratamiento al rescate
de dichas inversiones o ahorros, que veremos a continuacin:
En el artculo tercero transitorio de la Ley N 20.780, en el numeral VI) se regulan las normas
aplicables al artculo 57 bis.
1. Inversiones hasta el 31 de diciembre de 2014.

Los contribuyentes que hayan realizado inversiones antes del 01/01/2015 y mantengan
dichas inversiones hasta el 31 de diciembre de 2016, a partir del 01 de enero de 2017,
fecha que est derogada la norma del artculo 57 bis, slo tendrn derecho al crdito
establecido en dicho artculo por la parte que corresponda a remanentes no utilizado,
que se determine al 31 de diciembre de 2016.
Por lo tanto, debemos tener presente que este remanente puede tener dos orgenes para
invocarse en la declaracin de impuestos del ao tributario 2018 (Recordar que el ao
2017 se encuentra derogada la franquicia, no obstante a ello, subsistir a travs de los
saldos pendientes, por lo tanto, para la declaracin de las rentas del ao comercial 2017
a declararse en el ao tributario 2018, el Saldo de Ahorro Neto Positivo podr estar
compuesto por:
138

1. La parte proporcional producto de inversiones efectuadas en el ao 2016 o en su

defecto, tambin podra tener un Saldo de Arrastre Negativo (Informacin que la
Institucin Receptora informar para el proceso de ao tributario 2018); y/o
2. El remanente o saldo de Ahorro Neto Positivo no utilizado en el ao tributario 2017
porque excedi del lmite del 30% de la base tributaria o el tope de 65 UTA. (Dato
Formulario 22 ao tributario 2017)
Ambos montos formaran el Saldo de Ahorro Neto del Periodo al 31 de diciembre de 2017,
por lo tanto, en el ao tributario 2018, para aplicar el crdito del 15% se aplicar al monto
menor de:
1. Saldo de Ahorro Neto Positivo (Sumatoria de las letras a) y b) anteriores)
2. Tope 30% de la Base afecta a Impuesto
3. 65 UTA.
El exceso de Saldo de Ahorro Neto no utilizado por ser ste mayor que los lmites del 30%
de la base tributaria o el tope de 65 UTA, constituir el remanente para el ao siguiente y
se aplicar en la misma mecnica descrita anteriormente hasta su total extincin
debindose reajustar con el factor anual de correccin monetaria.
Rescate de los fondos

Los retiros que se efecten a partir del 01/01/2017 se sujetarn en todo lo dispuesto en el
derogado 57 bis de la LIR, segn el texto vigente al 31/12/2016, pudiendo tener distintos
efectos:
1. Si el contribuyente ha tenido durante 4 aos consecutivos un saldo de Ahorro Neto
Positivo podr invocar una cuota exenta de 10 UTA, el exceso de ese monto se
afectar con una tasa del 15%, que constituir un dbito fiscal.
2. Si el contribuyente no ha obtenido durante 4 aos consecutivos una SAN Positivo
se afectar al Saldo de Ahorro Neto Negativo determinado una tasa del 15% que
constituir un dbito fiscal.
3. Si el contribuyente a contar del 01/01/2017 no ha alcanzado estar durante 4 aos
consecutivos con SAN Positivo, se considerar para efectos de computar el plazo
de los 4 aos, que tambin se produce un ahorro neto positivo si el contribuyente

139

no efecta retiros a partir de esa fecha, hasta que cumpla con el mencionado
plazo.
Cabe sealar que las inversiones o depsitos que se hagan a partir del 01/01/2017, las
instituciones receptoras debern registrarlo en forma separada y en ningn caso sern
considerados para la determinacin del ahorro neto.
2. Contribuyente acogidos al artculo 57 bis, a partir del ao comercial 2015.
Los contribuyentes que a contar del 01/01/2015 se acojan a lo dispuesto en el artculo 57
bis, por inversiones efectuadas a partir de esta fecha, debern aplicar lo dispuesto en el
artculo 57 bis, salvo las siguientes excepciones:
a) Para la determinacin del ahorro neto del ao, los giros o retiros efectuados slo se
considerarn por el monto del capital girado o retirado, excluyendo las ganancias
de capital o rentabilidad asociada a cada retiro.
b) La ganancia de capital o rentabilidad obtenida durante el ao, se gravar con el
Impuesto Global Complementario, es decir, formar parte de la Renta Bruta
Global, cuando corresponda.
c) Los contribuyentes podrn seguir invocando a partir del ao 2017, el crdito del
15% por los remanentes de ahorro neto positivo, los cuales se pueden generan por
el saldo proporcional por las inversiones efectuadas en el ao 2016, o por quedar
un remanente de saldo de ahorro neto positivo por exceder del tope del 30% de la
base tributaria o 65 UTA.
d) Si producto de los remanentes el contribuyente genere un saldo de ahorro neto
positivo durante 4 aos consecutivos, los retiros efectuados a contar de dicho
perodo se sujetarn a lo dispuesto en el N 5 del artculo 57 bis, es decir, invocar
una cuota exenta de 10 UTA y para tal efecto los retiros sern considerados tanto
el capital como la rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado.
Ahora bien, el contribuyente aun cuando no puede hacer inversiones, para
efectos de computar el plazo de los 4 aos, se considerar que si no ha realizado
retiros o rescates durante el ao, se computar como un ao con saldo de ahorro
neto positivo y por lo tanto, una vez cumplido dicho plazo, tambin se podr
invocar una cuota exenta de 10 UTA.

140

Las instituciones receptoras debern informar al SII, en la forma y plazo que establezca
mediante resolucin, el ahorro neto del ejercicio, las inversiones, depsitos, giros, retiros y
ganancias o rentabilidades obtenidas.
2.46.
Artculo 58 N1
Se sustituye la expresin "remesen al exterior o sean retiradas", por "deban
atribuir, remesen al exterior o sean retiradas conforme a lo dispuesto en los
artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis".
El texto del N 1 del artculo 58 de la LIR, se adeca en funcin del concepto de la renta
atribuida; expresando que el Impuesto Adicional a que se refiere dicho numerando, se
aplicar de acuerdo a las rentas que se atribuyan, retiren, distribuyan o remesen al
exterior, conforme a los artculos 14; 14 ter; 17 N 7 y 38 bis de la LIR.
mbito de aplicacin:
Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas, que tengan en Chile cualquier clase de
establecimientos permanentes.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2017, segn inciso 1 del Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria y
Circular 55 del 16 de octubre de 2014.
2.47.
Artculo 58 N2
Se sustituye este nmero, el nuevo texto contempla las siguientes
modificaciones:
a) Se agregan en este nmero las expresiones "atribuyan o y , en conformidad a lo

dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis.
b) Se suprimen los siguientes prrafos: con excepcin slo de las cantidades que
correspondan a la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29, respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo 17, que dichas
sociedades efecten entre sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalizacin equivalente. Y Finalmente, se

141

excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades

resultantes de la divisin de una sociedad annima.
c) Se modifica el prrafo segundo de este nmero, referido a agregar un monto
equivalente al crdito por impuesto de primera categora para la determinacin
de la base imponible del impuesto adicional, siendo el principal cambio, el
agregado de la siguiente frase: tratndose de las cantidades distribuidas por
empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14,.
El nuevo texto del N 2 del artculo 58 de la LIR, se adeca en funcin del concepto de la
renta atribuida; expresando que el Impuesto Adicional a que se refiere dicho numerando,
se aplicar de acuerdo a las rentas que se atribuyan o se acuerden distribuir a cualquier
ttulo, conforme a los artculos 14; 14 ter; 17 N 7 y 38 bis de la LIR.
En concordancia a la derogacin del N6 del artculo 17 de la LIR, fue suprimida la parte
de este artculo referido a no gravar con impuesto adicional la distribucin de utilidades
en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente.
mbito de aplicacin:
Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas y que posean acciones
sociedades annimas o en comandita por acciones, constituidas en Chile.
Vigencia:

142

2.48.
Artculo 58 N3
En el prrafo quinto del nmero 3), a continuacin del punto final, que pasa
a ser punto seguido, agrgase la siguiente oracin: "Con todo, responder
solidariamente sobre las cantidades sealadas, junto con el adquirente de
las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos
subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del artculo 10, o
la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el
literal (ii) de la citada disposicin".
En el inciso quinto del N 3 del artculo 58 de la LIR, se agrega un prrafo mediante el cual
se establece que la empresa, sociedad o establecimiento permanente en Chile, segn
corresponda, emisora de activos subyacentes, ser responsable solidario, junto con el
adquirente de los activos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10 de la LIR, del
pago del Impuesto nico de 35% que afecta al mayor valor determinado en la
enajenacin directa o indirecta de los citados activos.
mbito de aplicacin:
Personas jurdicas constituidas en Chile y agencias u otros establecimientos permanentes
en Chile, emisores de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i) y (ii) del inciso
tercero del artculo 10.
Vigencia:
Rige a contar del 01.10.2014, segn inciso 1 del artculo 1 Transitorio de la Reforma
Tributaria y Circular 55 del 16 de octubre de 2014.
2.49.
Artculo 59
2.49.1. En el inciso primero del artculo 59, reemplzase la expresin "a que se refiere el
artculo 41 D,", por la frase "a que se refieren los artculos 41 D y 41 H".
En el inciso primero del artculo 59 de la LIR, se incluye tambin como referencia legal,
adems, del artculo 41D, al nuevo artculo 41H incorporado a la LIR, en donde se
contiene, respectivamente, la lista y los parmetros que se deben considerar para
calificar a un territorio o jurisdiccin sujeto a un rgimen fiscal preferencial o paraso
tributario, para los efectos de aplicar una tasa de 30% o 20% a las remesas al exterior, por
los conceptos a que se refieren los incisos primero y cuarto N2, respectivamente.

143

mbito de aplicacin:
personas jurdicas constituidas fuera del pas, por las cantidades que les sean pagadas o
abonadas en cuenta por concepto de ciertas regalas y por las remuneraciones pagadas
por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que
una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un
consejo, informe o plano.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2015, segn la letra b) del Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria
y Circular 55 del 16 de octubre de 2014.
2.49.2. Elimnase en el nmero 1 del inciso cuarto (del artculo 59), desde el prrafo
segundo que comienza con las palabras "La tasa sealada", hasta el prrafo final
que termina con el vocablo "multilaterales".
En el inciso cuarto del N 1 del artculo 59 de la LIR, se eliminan todas las normas que
regulaban el Impuesto que afectaba a los intereses remesados al exterior, cuando las
empresas tenan un exceso de endeudamiento, ya que estas disposiciones se trasladaron
al nuevo artculo 41F que se incorpor a la LIR.
mbito de aplicacin:
Las personas con domicilio y residencia en Chile, que remesen intereses al exterior.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2015, segn la letra b) del artculo 1 Transitorio de la Reforma
2.49.3. Elimnase el inciso final del artculo 59.

Se deroga el inciso final del artculo 59 de la LIR, que estableca que si las personas, sin
domicilio ni residencia en Chile, afectas al Impuesto Adicional por los conceptos a que se
refiere la norma legal antes mencionada, tambin se encontraban afectas al Impuesto
Adicional por tales concepto en virtud de los artculos 58 N 1 y 61 de la LIR, el Impuesto
Adicional aplicado conforme al artculo 59 de la LIR, se consideraba como anticipo y que
poda darse de abono al Impuesto Adicional definitivo aplicado conforme a los artculos
58 N 1 y 61 de la LIR.

144

mbito de aplicacin:
personas jurdicas constituidas fuera del pas.
Vigencia:
Rige a contar del 01.01.2015, segn la letra b) del artculo 1 Transitorio de la Reforma
2.50.
Artculo 60
2.50.1. En el inciso primero del artculo 60, sustituyese la expresin "o devenguen", por las
expresiones ", devenguen o se les atribuyan conforme a lo dispuesto en los
artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis,".
Se modifica el inciso primero del artculo 60 de la LIR, con el fin de adecuar su texto al
concepto de la renta atribuida, en cuanto que el Impuesto Adicional que establece el
referido artculo, se aplicar sobre las rentas devengadas o que se atribuyan, conforme a
lo dispuesto en los artculos 14; 14 ter; 17 N 7 y 38 bis de la LIR.
mbito de aplicacin:
Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile que perciban,
devenguen o se les atribuyan rentas de fuentes chilenas, que no se encuentren afectas a
impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59 de la LIR.
Vigencia:
2.50.2. En el inciso segundo del artculo 60, suprmase la palabra "extranjeras".

En el inciso 2 del artculo 60 de la LIR, se elimina la palabra extranjeras, con el objeto de
hacer concordante lo que establece este inciso con lo dispuesto en su inciso primero, en
cuanto a que la tributacin que se establece en dichas normas afecta a las personas
naturales, sin domicilio ni residencia en Chile, las que pueden ser chilenas o extranjeras.

145

mbito de aplicacin:
Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile, que obtengan
remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, slo
cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o
deportivas.
Vigencia:
Rige a contar del 01.10.2014, segn letra a) del Art. 1 Transitorio de la Reforma Tributaria y
2.51.
Artculo 62
Se sustituye el artculo 62, el nuevo texto contempla las siguientes
modificaciones:
Las modificaciones introducidas al artculo 62 de la LIR, principalmente tienen por objeto

adecuar su texto al concepto de la renta atribuida, establecindose que en la base
imponible del Impuesto Adicional de los artculos 58 N 1 y 60 inciso 1 de la LIR, se incluirn
en general las rentas o cantidades retiradas, distribuidas o atribuidas, conforme a los
artculos 14; 14 ter; 17 N 7 y 38 bis de la LIR.
Se elimina el inciso tercero de este artculo.
Se elimina la referencia al artculo 14 bis del antiguo inciso sptimo (actual inciso sexto).
De acuerdo al nuevo inciso sptimo de este artculo, en la base imponible de dicho
tributo, adems de las rentas atribuidas de conformidad a los artculos 14, 14 ter, 17 N 7 y
38 bis de la LIR, los gastos rechazados, rentas de capitales mobiliarios, ganancias de
capital e incremento por el crdito por IDPC, se deben declarar las cantidades percibidas
de empresas o sociedades constituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 41 G, las rentas establecidas con arreglo a lo
dispuesto en los artculos 70 y 71 y las rentas presuntas determinadas segn las normas de
la LIR.
mbito de aplicacin:
personas jurdicas constituidas fuera del pas, que retiren, se les distribuyan o se les
146

atribuyan rentas que se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los
artculos 58 N1 y 60 inciso primero de la LIR.
Vigencia:
2.51.1. En el artculo 62 de la LIR, se modifica el inciso segundo y se elimina el inciso

tercero, en forma transitoria.
No obstante las modificaciones introducidas al artculo 62 de la LIR, con vigencia a contar
del 01.01.2017, el N 10 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, establece
que durante los aos comerciales 2015 y 2016, se mantendr vigente el texto de dicho
artculo existente al 31.12.2014, con las siguientes modificaciones:
a) Sustityese el inciso segundo por el siguiente:
Se incluir la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a
cualquier ttulo desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a
lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. El
impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de las
empresas o se remesen al exterior, siempre que no estn excepcionadas por ser
cantidades no constitutivas de renta, a menos que deban formar parte de los ingresos
brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
b) Elimnase el inciso tercero.
En este caso se fusionaron los antiguos incisos segundo y tercero de este artculo. De la
comparacin del nuevo inciso segundo con la norma anterior se puede destacar lo
siguiente:
La norma antigua slo se refera a socios de sociedades de personas y en la

actual de contribuyentes que perciban o retiren cantidades desde la empresa
sociedad o comunidad respectiva
En la nueva norma se especifica que se deben incluir las cantidades percibidas o

retiradas desde la empresa, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del
artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de la LIR, mientras en la norma anterior
se mencionaba slo el artculo 14 de la LIR.

147

Esta modificacin se relaciona con la forma de tributacin de los retiros y dividendos, de

acuerdo al nuevo artculo 14 letra A) vigente durante 2015 y 2016, ya que se tributar por
las cantidades retiradas a cualquier ttulo y no con tope al FUT como ocurre actualmente.
Lo mismo ocurre con la referencia al artculo 17 N7, ya que esta ltima norma remite a las
letras d) y e) del N3 del artculo 14 A) para efectos de la imputacin de la devolucin de
capital.
mbito de aplicacin:
personas jurdicas constituidas fuera del pas, que perciban o retiren rentas que se
encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 N1 y 60
inciso primero de la LIR.
Vigencia:
Rige respecto de los impuestos que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas
o devengadas a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016, segn
N10 del Art. 2 transitorio y Circular 55 del 16 de octubre de 2014.
2.52.
Artculo 63
En el artculo 63 de la LIR, sustityanse los incisos primero y segundo.
Esta modificacin consiste en adecuar el texto del artculo 63 de la LIR para otorgar el
crdito por IDPC en relacin a las rentas atribuidas, retirados o distribuidos segn lo
dispuesto por los nuevos textos de los artculos 14; 14 ter; 17 N 7 y 38 bis de la LIR.
Tambin se precisa en este artculo, que cuando los contribuyentes imputen el crdito por
Impuesto de Primera Categora al estar acogido al sistema semintegrado proveniente del
saldo acumulado establecido en el literal (i) de la letra b) del N 2 de la letra B) del artculo
14 de la LIR, debern restituir al Fisco, a ttulo de dbito fiscal, una cantidad equivalente al
35% del monto del referido crdito, el cual para todos los efectos legales se considerar
un mayor Impuesto Adicional determinado en el ejercicio. En todo caso establece dicho
precepto legal, que la obligacin de restitucin antes sealada, no afectar a los
contribuyentes del IA residentes en pases con los cuales Chile haya suscrito un convenio
para evitar la doble tributacin internacional que se encuentre vigente, en el que se haya
148

acordado la aplicacin del Impuesto Adicional (por aplicacin de la clusula Chile),

siempre que el Impuesto de Primera Categora sea deducible de dicho tributo o se
contemple otra clusula que produzca este mismo efecto.
mbito de aplicacin:
personas jurdicas constituidas fuera del pas, que obtengan rentas que fueron gravadas
con impuesto de primera categora.
Vigencia:
2.53.
Artculo 65
En el artculo 65, se efectuaron las siguientes modificaciones:
a) En el nmero 1, suprmase la expresin "con el impuesto nico establecido en el

inciso tercero del nmero 8 del artculo 17"; y agrgase, a continuacin de la
palabra "devengadas", el vocablo "atribuidas", precedida de una coma.
b) En el nmero 3, a continuacin de la palabra "obtenidas", agrgase la expresin
"o que les hayan sido atribuidas".
c) Sustituyese el nmero 4.
En este artculo, se incorporan tres modificaciones, a saber: la primera de ella, en el N 1,
se suprime la referencia que se haca al Impuesto nico a que se refera el inciso tercero
del N 8 del artculo 17 que se elimina, y adems, se adeca su texto al concepto de la
renta atribuida. La segunda, relativa al N 3 de dicho artculo, adecuando su texto al
concepto de la renta atribuida, y finalmente, se sustituye el N 4 del referido precepto
legal, adecuando su texto tambin al concepto de la renta atribuida, y adems,
establecer que los accionistas, sin domicilio ni residencia en Chile, a que se refiere el N 2
del artculo 58 de la LIR, estarn obligados a presentar anualmente una declaracin por
las rentas que se le atribuyan durante el ejercicio comercial respectivo, conforme a las
normas de la LIR.

149

mbito de aplicacin:
Las personas naturales que tengan o no residencia o domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurdicas constituidas en el pas o en el exterior.
Vigencia:
2.54.
Artculo 69
En el artculo 69, se efectuaron las siguientes modificaciones:
a) En el encabezado, a continuacin de la expresin "obtenidas", agrganse las

palabras "o atribuidas.
b) En el nmero 3 elimnase la expresin "en el N 8 del artculo 17, y", y.
c) Agrgase, a continuacin del guarismo "73", la expresin "o 74".
El texto de la primera parte del artculo 69, se adeca al concepto de la renta atribuida,
expresando que las declaraciones anuales de impuestos a la renta, se deben presentar
en el mes de abril de cada ao en relacin a las rentas obtenidas o atribuidas en el ao
calendario o comercial anterior.
En el N 3 del referido artculo 69 de la LIR, se elimina la referencia que se haca al N 8 del
artculo 17 de la LIR, ya que los ingresos a que se refiere dicho numerando afectos al
Impuesto de Primera Categora pueden ser calificados de rentas espordicas.
Finalmente, en dicho N 3 del artculo 69 de la LIR, adems del artculo 73, se agrega el
artculo 74.
mbito de aplicacin:
Las personas naturales tengan o no residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurdicas constituidas en el pas o en el exterior.
Vigencia:

150

2.55.
Artculo 70
Se incorpora un inciso al final del artculo 70.
En este artculo 70 de la LIR, se incorpora un inciso final, estableciendo que si el

contribuyente probare el origen de los fondos con que ha efectuado las inversiones, pero
no acredita haber cumplido con el pago de los impuesto que hubiere correspondido
aplicar a las rentas o utilidades respectivas, los plazos de prescripcin del artculo 200 del
Cdigo Tributario, se entendern aumentados por seis meses desde la notificacin de la
citacin correspondiente cursada conforme a las normas del artculo 63 del Cdigo
Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses
penales y multas que se derivan de tal incumplimiento.
mbito de aplicacin:
Los contribuyentes que se encuentren obligados a probar el origen de los fondos con que
han efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones.
Vigencia:
Rige a contar del 01.10.2014, segn letra a) del artculo 1 Transitorio de la Reforma
2.56.
Artculo 74
2.56.1. Sustityase el nmero 4 del artculo 74

Se sustituye ntegramente el texto del N 4 del artculo 74 de la LIR; estableciendo nuevas
normas para practicar las retenciones de Impuesto Adicional que afecta a las rentas que
se remesen al exterior, conforme a los regmenes de tributacin a base de la renta
atribuida o retirada o distribuida a que se refieren las letras A) B) del artculo 14 de la LIR;
mantenindose las normas de retencin para los dems casos que establece dicho
artculo.
Se eliminan los incisos tercero y sptimo, relacionados con reinversiones e Impuesto de
Primera Categora en carcter de nico a la renta, respectivamente. Se elimina tambin,
la referencia al artculo 14 bis.

151

Se establece que los contribuyentes que imputen el crdito por impuesto de primera
categora, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral i) de la letra b),
del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14, debern restituir a ttulo de dbito fiscal una
cantidad equivalente al 35% del monto del referido crdito, esta norma no procede en el
caso de residentes en pases con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la
doble tributacin que se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicacin
del impuesto adicional.
En el caso de la retencin de Impuesto Adicional que afecta a los gastos rechazados y
otras cantidades a que se refieren los literales (i) al (iv) del inciso tercero del artculo 21 de
la LIR, que correspondan a los propietarios, socios o accionistas de las empresas, sin
domicilio ni residencia en Chile, se aumenta de un 35% a un 45%; incluido en esta ltima
alcuota el incremento de 10% que establece el inciso cuarto del artculo 62 de la LIR (35%
+ 10% = 45%).
Tambin se establece en el inciso final del nuevo texto del N 4 del artculo 74 de la LIR;
que la retencin que afecta al mayor valor obtenido la enajenacin directa o indirecta
de los activos subyacentes a que se refiere los artculos 10 inciso tercero y 58 N 3 de la LIR,
adems, de la tasa de 20%, tambin se puede practicar con una alcuota de 35% cuando
el adquirente o comprador de los ttulos quiera retener en su totalidad este impuesto
nico; conforme a lo dispuesto por el inciso cuarto del N 3 del artculo 58 de la LIR. Se
hace presente que las retenciones de impuestos antes sealadas, deben practicarse
sobre el mayor valor que se determine, conforme a la modalidad establecida en la letra
b) del inciso primero del N 3 del artculo 58 de la LIR. Adems se da al contribuyente la
posibilidad de elegir si efecta la declaracin de la retencin en conformidad a los
artculos 65, nmero 1, y 69, o conforme al artculo 79.
mbito de aplicacin:
Los contribuyentes que se encuentren obligados a efectuar retenciones de impuesto
adicional.
Vigencia:

152

2.56.2. En el artculo 74 N4 de la LIR, se efectan las siguientes modificaciones, en forma

transitoria por los aos comerciales 2015 y 2016:
No obstante la sustitucin del N 4 del artculo 74 de la LIR, con vigencia a contar del
01.01.2017, el N 11 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, establece que
durante los aos comerciales 2015 y 2016, se mantendr vigente el texto de dicho
numerando existente al 31.12.2014, con las siguientes modificaciones:
(i) Modificacin de coordinacin, remplazando en el inciso tercero del N 4 del
artculo 74 de la LIR, la expresin la letra c) del N 1 por la expresin el N 2, ya
que las reinversiones de utilidades efectuadas en otras empresas segn el texto
vigente del artculo 14 de la LIR durante los aos comerciales 2015 y 2016, se
contienen en el N 2 de la Letra A) de dicho artculo.
(ii) A raz de la derogacin del artculo 14 bis de la LIR, se sustituye el inciso cuarto del
N 4 del artculo 74 de la LIR, por el siguiente: Tratndose de las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se efectuar con tasa de
35%, con deduccin del crdito establecido en el artculo 63;
(iii) Y finalmente, en el inciso penltimo de dicho numerando se reemplaza la tasa de
35% por 45%, con el fin de establecer que los gastos rechazados y otras
cantidades o partidas a que se refiere los literales (i) al (iv) del inciso tercero del
artculo 21, que correspondan a socios, comuneros o accionistas, sin domicilio ni
residencia en Chile, se afectarn con una tasa de retencin de 45%, en lugar del
35%, incluido en la primera alcuota el incremento del 10% que afecta a dichas
partidas, segn lo establecido en el inciso cuarto del artculo 62 de la LIR. (35% +
10% = 45%).
mbito de aplicacin:
Los contribuyentes que se encuentren obligados a efectuar retenciones de impuesto
adicional.
Vigencia:
Rige respecto de los impuestos que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas
o devengadas a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016, segn
N11 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780 y Circular 55 del 16 de octubre de 2014.

153

Manual Reforma Modulo1 2015

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Subdireccin de Recursos Humanos

Subdireccin de Recursos Humanos

HISTORIA DE LA LEY N 20.780 ...................................................................................................................... 1

MDULO II. MODIFICACIONES A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) .............................................. 4

HISTORIA DE LA LEY N 20.780 ...................................................................................................................... 4

Subdireccin de Recursos Humanos

Planes de Compensacin (Stock Options) ................................................................................... 123

Subdireccin de Recursos Humanos

MDULO I. CONTEXTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA

La necesidad de resolver las brechas de desigualdad que hoy existen.

Que numerosos profesionales y tcnicos con grados crecientes de calificacin den

Que esta transformacin permita al pas avanzar hacia una educacin ms

Que, siguiendo el camino de los pases desarrollados presentes en la Organizacin

Recaudar mayores impuestos para financiar las cargas pblicas.

Los objetivos planteados, exigen realizar cambios profundos y estructurales. La

Introduccin a la Reforma Tributaria.

Subdireccin de Recursos Humanos

Estructura de la Ley N20.780

La Ley N20.780 contiene 18 disposiciones permanentes y 24 disposiciones transitorias. A

En el artculo 1 de la Ley se encuentran las modificaciones a la Ley sobre Impuesto

En el artculo 2, se encuentran las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las

En el artculo 3 de la Ley se establece un impuesto adicional a los vehculos

En el artculo 4 se modifican las tasas de los impuestos al tabaco contenidas en el

En el artculo 5 se modifica el crdito para las empresas constructoras, establecido

En el artculo 6 se modifica las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas,

En el artculo 7 se modifica la tasa rebajada de Impuesto de Timbres y Estampillas,

Introduccin a la Reforma Tributaria.

Subdireccin de Recursos Humanos

Habitacional, el que a su vez se encuentra contenido en el Decreto Supremo

En el artculo 8 se establece un impuesto que afecta a las personas que hagan

En el artculo 9 se deroga el Estatuto sobre inversin extranjera, contenido en el

En el artculo 10 se introducen modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido

En el artculo 11 se modifica la Ordenanza de Aduanas, contenida en el Decreto

En el artculo 12 se modifica la seccin 0 del arancel aduanero, contenido en el

En el artculo 13 se modifica el artculo 14 del Decreto con Fuerza de Ley N1 de

En el artculo 14 se modifica la Ley Orgnica de la Superintendencia de Valores y

En el artculo 15 se modifican las plantas de funcionarios del Servicio de Impuestos

En el artculo 16 se modifica el artculo 3 de la Ley Orgnica del Servicio de

En el artculo 17 se modifica diversos cuerpos legales (13) para adecuar y

En el artculo 18 se modifica el artculo 1 de la Ley N 20.322, que fortalece y

Subdireccin de Recursos Humanos

MDULO II. MODIFICACIONES A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR)

1. Historia de la Ley N 20.780

Cambios al Impuesto a la Renta

mantenindose as la integracin de impuestos entre empresas y personas.

Introduccin a la Reforma Tributaria.

Subdireccin de Recursos Humanos

Rgimen permanente: que se regula en detalle en las modificaciones a la Ley

Transicin hasta el 31 de diciembre de 2016: cuyas reglas estn contenidas en los

3) Ajustes a la tasa mxima marginal del impuesto de las personas.

Introduccin a la Reforma Tributaria.

Subdireccin de Recursos Humanos

Adems se elimina la exencin a las ganancias de capital obtenidas en bienes races. Se

Como hemos sealado, se establece una Norma General Antielusin. Esta se

En segundo trmino, se establece una norma de control internacional sobre rentas

Esta norma combate el diferimiento de impuestos sobre rentas pasivas de fuente

Se modifica tambin la norma sobre residencia fiscal, igualando nuestra legislacin

Introduccin a la Reforma Tributaria.

Subdireccin de Recursos Humanos

Se modifican las normas sobre deduccin en Chile de gastos incurridos con

Y, por ltimo, se modifican las normas sobre precios de transferencia y exceso de

7) Incentivos a la Inversin y el Ahorro.

Ampliacin de los beneficiarios del artculo 14 ter.

Se aumenta el universo de empresas que pueden acceder al rgimen tributario del