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MANUEL

DES DOSSIERS
DAUDIT
PME-PMI
Mai 2014
En conformit avec les NEP

(Normes dexercice professionnel homologues par arrt du garde des sceaux)

Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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Les fichiers excel utilisables lappui de ce document sont disponibles en tlchargement sur le site
ecf.

Avertissement:
Les prsents supports ont t labors en prenant en compte diffrentes publications, normes et commentaires de nos institutions, ifac, compagnies et ordres, traitant ou ayant trait de ce sujet (Guides,
supports de formation, 5 7, packs PE de la CNCC etc), simplement nous les avons mis en forme
pour disposer, sans plus attendre, dun outil daudit des PME PMI en conformit avec la rglementation. Il convient de noter que le prsent support ne constitue pas un support normatif et ne saurait en
aucun cas engager la CNCC puisque diffus en dehors de ses services. Ce manuel se veut un outil
complmentaire des guides diffuss par la CNCC et ne saurait se substituer eux.

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I - INTRODUCTION

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II - METHODOLOGIE DE MISE EN PLACE

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III - LE DOSSIER PERMANENT

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IV - LE DOSSIER DE CONTROLE INTERNE

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V - LE DOSSIER DE LEXERCICE

I - ZONES DE RISQUES

2 - ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION

3 - FICHES DE DILIGENCES SUR LES ZONES DE RISQUES

4 - LES COMPTES RENDUS DENTRETIENS

5 - LA NOTE DE SYNTHESE

6 - INFORMATIONS IMPORTANTES CONTENUES DANS LANNEXE

7 - RAPPORTS

8 - SITUATIONS PARTICULIERES

9 - ARCHIVAGE

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VI - ANNEXES
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ANNEXE I CODE DE DEONTOLOGIE

ANNEXE II NORMES DEXERCICE PROFESSIONNEL HOMOLOGUEES

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PREAMBULE
Ce manuel a t rdig en considrant la recommandation 2003/361/CE du 6 mai 2003
concernant la dfinition des PME, et cible donc laudit des entreprises ci-dessous:

Notons en outre que la quatrime Directive Comptablepermet aux tats Membres de


dcrire facilement les rgimes de dclaration pour les petites (article 11) et moyennes
(article 27) entreprises. Les seuils pour les deux catgories sont priodiquement mis
jour.

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Les seuils actuels avec un nouveau projet de micro-catgorie sont les suivants :
Micro

Petit

Medium

Total du bilan

500
000

4
400 000

17
500 000

Total du chiffre daffaires net

1
000 000

8
800 000

35
000 000

Nombre de pers employes en moyenne


au cours de lexercice

10

50

250

Source: http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/files/sme_definition/sme_user_guide_fr.pdf
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I- INTRODUCTION
ECF a toujours t le syndicat qui dfend et un syndicat qui protge mais, bien plus que
a, il a aussi toujours t un syndicat qui aide et qui accompagne. Ce livret en est une
nouvelle preuve, sil en fallait encore une ! Nous sommes donc fiers de vous prsenter
cette nouvelle version du manuel des dossiers daudit PME/PMI qui se propose dtre
votre alli dans vos travaux quotidiens. Pour autant, je pense que certains peuvent se
poser la question.

Pourquoi mettre en place un manuel daudit des PME PMI ?


Nous tenons notre lgitimit du lgislateur, de la loi, des dcrets, des arrts:
notre mission est dintrt gnral.
Dj nous connaissons les textes qui nous rgissent: la loi de scurit financire,
intgre dsormais dans le code de commerce, dfinit notre mission:
ARTICLE L 823-9: Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs
apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une
image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de cet exercice.
Lorsquune personne ou une entit tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes
consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine,
de la situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation.
Sans prjudice des dispositions de larticle L.823-14, la certification des comptes
consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires aux
comptes des personnes et entits comprises dans la consolidation ou, sil nen est
point, des professionnels chargs du contrle des comptes des dites personnes et
entits.
ARTICLE L 823-10: Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente,
lexclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de la personne ou de lentit dont ils sont chargs de certifier
les comptes et de contrler la conformit de sa comptabilit aux rgles en vigueur.
Ils vrifient galement la sincrit et la concordance avec les comptes annuels
des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration,
du directoire ou de tout organe de direction, et dans les documents adresss aux
actionnaires ou associs sur la situation financire et les comptes annuels.
Ils vrifient, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe.

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ARTICLE L 823-11: Les commissaires aux comptes sassurent que lgalit a t


respecte entre les actionnaires, associs ou membres de lorgane comptent.
ARTICLE L 823-12: Les commissaires aux comptes signalent la plus prochaine
assemble gnrale ou runion de lorgane comptent les irrgularits et inexactitudes releves par eux au cours de laccomplissement de leur mission.
Ils rvlent au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu
connaissance, sans que leur responsabilit puisse tre engage par cette rvlation.
En quatre articles lessentiel de notre mission a t dcrit, le dcret du 27 mai 2005,
lordonnance du 8 septembre 2005, le code de dontologie approuv en conseil
dtat le 16/11/2005 et les normes homologues viennent complter ce dispositif.
Ces textes se positionnent tout naturellement aprs la Loi de scurit financire,
cette loi a boulevers lorganisation et le fonctionnement de nos institutions professionnelles : la Compagnie est devenue, en quelque sorte, le bras arm du Haut
conseil.
Il convient donc que chacun soit arm pour faire face aux attentes du lgislateur et
mette en place ses lettres de mission, dispose de dossiers structurs en conformit
avec le dcret du 27 mai 2005 (intgr dsormais dans la partie rglementaire du
code de commerce), rdige ses plans de mission, ses notes de prise de connaissance de lentit et de son environnement, ses notes de synthse.et soit prt
affronter tous les contrles qualit diligents par la compagnie sous les consignes
et la frule du h3c.
ECF souhaite donc que cet outils vous soit utile et quil vous aide, au quotidien,
dans vos travaux sur vos mandats PME/PMI. Plus que jamais, ECF est vos cts.

Jean-Luc MOHR

Prsident de la Fdration nationale ECF

Jean-Luc FLABEAU

Prsident de la commission
Commissariat aux Comptes dECF

Michel RIBOLLET

Rdacteur en chef du manuel


des dossiers daudit PME/PMI

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Quelles normes sont applicables laudit des PME


PMI ?
Le processus normatif
La directive 2006-43 CE prvoit la possibilit pour la Commission europenne
dharmoniser les pratiques en adoptant, dans le cadre de la procdure de comitologie, les normes internationales daudit (ou ISA) labores par lInternational Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Elle offre toutefois la possibilit aux
Etats membres de conserver des normes spcifiques, pour les champs non couverts
par les ISA ayant fait lobjet dune adoption communautaire, ainsi que des facults
dadaptation leur permettant de tenir compte de spcificits nationales.
Larticle 7 de lordonnance du 8/12/2008 tire les consquences de ce nouveau rgime en compltant le dispositif dhomologation des normes dexercice professionnel consacr en son temps par la loi de scurit financire:
Aprs larticle L. 821-12, il est cr un article L. 821-13 ainsi rdig :
Art. L. 821-13. - Les commissaires aux comptes exercent leur mission conformment aux normes internationales daudit adoptes par la Commission europenne
dans les conditions dfinies par la directive 2006/43/CE du 17 mai 2006. En labsence de norme internationale daudit adopte par la Commission, ils se conforment aux normes dexercice professionnel labores par la Compagnie nationale
des commissaires aux comptes et homologues par le garde des sceaux, ministre de
la justice, aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes.
Lorsquune norme internationale daudit a t adopte par la Commission europenne dans les conditions dfinies lalina prcdent, le garde des sceaux,
ministre de la justice, peut, doffice, aprs avis de la Compagnie nationale des
commissaires aux comptes et du Haut Conseil du commissariat aux comptes, ou
sur proposition de la Compagnie nationale et aprs avis du Haut Conseil, imposer des diligences ou des procdures complmentaires ou, titre exceptionnel,
carter certains lments de la norme afin de tenir compte de spcificits de la loi
franaise. Les procdures et diligences complmentaires sont communiques la
Commission europenne et aux autres Etats membres pralablement la publication. Lorsquil carte certains lments dune norme internationale, le garde des
sceaux, ministre de la justice, en informe la Commission europenne et les autres
Etats membres, en prcisant les motifs de sa dcision, six mois au moins avant la
publication de lacte qui le dcide ou, lorsque ces spcificits existent dj au moManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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ment de ladoption de la norme internationale par la Commission europenne, trois


mois au moins compter de sa publication au Journal officiel des Communauts
europennes.

La Norme PE
Enfin une norme a t homologue par le garde des sceaux pour certaines petites
entreprises (dite norme PE), cette norme pouvant nanmoins faire lobjet dune
application dans un champ plus vaste ainsi que nous y a invit Herv Novelli aux
assises de Dijon en dcembre 2008:
Je vous invite aujourdhui utiliser votre jugement professionnel pour largir le
champ de la norme dexercice professionnel petite entreprise : nous avons fix des
seuils rglementaires, mais rien ne vous empche daller plus loin, et je vous y invite. Mme si cette norme est utilise dans le cadre de seuils rglementaires, votre
jugement professionnel doit pouvoir vous permettre den largir tout ou partie des
modes opratoires. Je crois mme que vous le faites dj.
Cette suggestion nous amne tout naturellement identifier au-del de la norme PE
les textes europens une cible indentifiable selon dautres critres que ceux donns par les diffrents seuils europens : la norme ISA 200 nous donne une rponse
intressante :
A64. Dans le but de prciser les aspects particuliers concernant les audits des
petites entits, le terme de petite entit se rfre une entit qui prsente typiquement des caractristiques qualitatives telles que :
(a) concentration de la proprit et de la direction entre les mains dun petit
nombre de personnes (souvent une personne unique soit une personne physique, soit une autre entreprise qui dtient lentit sous rserve que son propritaire prsente les mmes caractristiques qualitatives) ; et
(b) un ou plusieurs des attributs suivants :

(i) des transactions simples ou peu complexes ;

(ii) une comptabilit simple ;

(iii) une activit peu diversifie ou peu de produits dans les lignes

de produits ;

(iv) des contrles internes restreints ;

(v) peu de niveaux de direction mais avec des responsabilits

tendues sur les diffrents contrles ; ou

(vi) peu demploys, beaucoup ayant des tches trs larges.
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Ces caractristiques qualitatives ne sont pas exhaustives, elles ne concernent pas


seulement les petites entits, et celles-ci ne prsentent pas ncessairement toutes
ces caractristiques.
Ce texte donne une assise pour une bonne application de la NEP 200 6. Par ailleurs, tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son jugement
professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue
des procdures daudit mettre en oeuvre, et pour conclure partir des lments
collects.

LE MANUELEST UNE ETAPE INCONTOURNABLE VERS UN PROCESSUS DE CERTIFICATION


Notre manuel sinscrit dans les 4 principes de la certification:
Ecrire ce que nous faisons
Appliquer ce que nous crivons
Prouver que nous lappliquons
Amliorer ce que nous faisons

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II METHODOLOGIE DE MISE EN PLACE


Comment mettre en place un guide dutilisation des dossiers de
travail du CABINET de Commissariat aux comptes ?
Pour suivre efficacement nos missions, nous avons conu cette proposition de
guides de dossiers permanents et de dossiers de lexercice:
En nous inspirant de lordonnancement des dossiers de travail proposs par

lordre des experts-comptables, en les adaptant aux exigences de la mission de


commissaire aux comptes. Cette pratique qui a t largement diffuse par ecf, et
qui a convaincu la CNCC de la retenir dans le pack PE ds sa premire version
(feuilles matresses traitant les balances par cycles) permet dune part dexploiter plus rapidement les dossiers de travail de lexpert-comptable, et par ailleurs
permet aux collaborateurs intervenant tant en expertise comptable quen commissariat aux comptes de conserver les mmes modes de rfrencement et de
classement.
Lutilisation en est bien sr diffrente de celle de la pratique de lexpertise

comptable puisque, entre autres, le processus de rvision dans le traitement


des catgories doprations sera conditionn par le plan de mission et le programme de travail, ce dernier allant bien videmment au-del de la mission de
lexpert-comptable pour ce qui est de la collecte dlments probants.
En tablissant un recueil des lments de description de lorganisation relle

des dossiers, en tout cas la plus proche possible de celle que les collaborateurs
doivent percevoir: il appartient chacun den reprendre les termes pour les
adapter sa propre organisation et de les prsenter lensemble des acteurs du
cabinet afin den valider le contenu, dans le respect des textes qui nous rgissent.

Bien videmment il convient chacun de r-agencer ce manuel en fonction des


supports utiliss, ci-aprs nous avons list un certains de produits disponibles pour
les commissaires aux comptes.

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Quels outils pour grer les dossiers de travail du CABINET de


Commissariat aux comptes ?
En conformit avec la NEP 230, diffrents outils sont notre disposition, citons
entre autres:
Les Dossiers PAPIER proposs par les institutions & divers imprimeurs
Les dossiers de travail lectroniques (DTE)
Le pack PE de la CNCC (v4 7.2014)
Nous vous proposons lappui de nos explications deux fichiers spcimens de
dossiers permanents (DP) et de dossiers annuels (DA) ou dossiers de lexercice
sous excel, ces fichiers sont distribus sans garantie dusage mais libres de droits
dutilisation, ils ne comportent aucune macro commande et peuvent tre intgrs
et modifis comme bon vous semble dans les outils informatiss dont vous avez
lhabitude.

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Pourquoi des dossiers de travail?


- Lobligation de constituer des dossiers de travail contenant les documents relatifs
lentit audite et aux interventions du commissaire aux comptes et de ses collaborateurs relve de lArticle R823-10 du code de commerce: Le commissaire aux
comptes constitue pour chaque personne ou entit contrle un dossier contenant
tous les documents reus de celle-ci, ceux qui sont tablis par lui et notamment le
plan de mission, le programme de travail, la date, la dure, le lieu, lobjet de son
intervention, ainsi que toutes autres indications permettant le contrle ultrieur des
travaux accomplis.
- Outre cette obligation rglementaire, la documentation des contrles est indispensable pour :
. Justifier que les diligences ont t effectues, que les normes ont t appliques, que les conclusions et lopinion mise sont fondes,
. Assurer lexercice de la supervision effective des travaux dlgus ou permettre
lutilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes (co-commissaire, commissaires aux comptes des socits du groupe),
. Transmettre linformation dun exercice lautre ; les dossiers de travail constituent une documentation privilgie pour la prise de connaissance gnrale et la
planification de la mission de lanne suivante.
Compte tenu de la masse de travaux effectuer par le commissaire aux comptes,
de la complexit des entreprises et des contrles, la tenue de dossiers de travail
est la condition dune bonne organisation et dune bonne matrise de la mission.

Organisation des dossiers du cabinet


Nous veillons la bonne tenue des dossiers du cabinet (par exemple suivant le
schma prcdemment dcrit) :
. le dossier permanent constitue la base de donnes de lentreprise audite,
. le dossier contrle interne (CI) constitue le dossier permanent vivant,
. le dossier de lexercice avec des parties distinctes :
GA = synthse de lexercice (GA = dossier gnral annuel)
CA = contrles effectus dans lexercice (CA = contrles annuels)
JA = vrifications spcifiques (JA = Juridique annuel)

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Objectifs de ces dossiers:


Rpondre aux prescriptions des NEP:
Norme dexercice professionnel relative la connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes
& Norme dexercice professionnel relative aux procdures mises en uvre par le
commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques
La documentation des travaux effectus et la tenue de dossiers de travail ressortent
dune obligation rglementaire et dune ncessit technique3.

Extraits de la note n12 cncc

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Gestion de la documentation relative aux dossiers de travail.


La NEP 230 Documentation de laudit des comptes nous donne les obligations en
la matire, titre de rgles pratiques, nous vous proposons de retenir les prescriptions du manuel de lICCA en la matire:
Confidentialit, garde en lieu sr, intgrit, accessibilit et facilit de consultation de la documentation relative aux missions
.085 * Le cabinet doit tablir des politiques et procdures visant le maintien de la
confidentialit, de la garde en lieu sr, de lintgrit de laccessibilit et de la facilit de consultation de la documentation relative aux missions. [NOV. 2006]
.086 Selon les obligations dontologiques applicables, les cabinets et les praticiens
sont tenus de respecter en tout temps la confidentialit des renseignements contenus dans la documentation relative aux missions.
.087 Que la documentation soit sur support papier, lectronique ou autre, lintgrit, laccessibilit ou la facilit de consultation des donnes quelle contient peuvent
tre compromises sil est possible de les modifier, de leur apporter des complments dinformation ou de les supprimer linsu du praticien, ou sil y a un risque
quelle soit perdue jamais ou endommage. Par consquent, le cabinet tablit des
contrles appropris sur la documentation afin de:
a) permettre de dterminer quand et par qui la documentation a t cre, modifie ou rvise;
b) protger lintgrit des informations toutes les tapes de la mission, particulirement lorsque les membres de lquipe de certification se partagent les informations ou lorsque celles-ci sont transmises des tiers par Internet;
c) prvenir les modifications non autorises;
d) rendre la documentation accessible lquipe de certification et, au besoin,
dautres personnes autorises, de manire ce quelles puissent bien sacquitter
de leurs fonctions.
.088 De tels contrles peuvent notamment comprendre:
a) le recours des mots de passe par les membres des quipes de certification
afin de restreindre laccs la documentation lectronique aux seuls utilisateurs
autoriss;
4

Bibliothque professionnelle virtuelle de lICCA 2006 pages 25 & 26


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b) la prise systmatique de copies de sauvegarde de la documentation lectronique des moments appropris au cours de la mission;
c) des procdures visant assurer que la documentation est adquatement
transmise aux membres de lquipe au dbut de la mission, traite au cours de la
mission et collationne la fin de la mission;
d) des procdures visant restreindre laccs la documentation sur support
papier, en permettre la distribution adquate et en assurer la conservation confidentielle.
.089 Pour des raisons dordre pratique, il se peut que la documentation originale
sur papier soit numrise pour tre verse au dossier de mission. Dans ce cas, le
cabinet tablit des procdures obligeant le praticien :
a) gnrer une version numrise identique dans sa forme et son contenu la
documentation originale sur papier, y compris les signatures manuscrites, les renvois et les annotations;
b) incorporer la version numrise dans le dossier de mission, avec, au besoin,
indexation et signatures dapprobation sur le document numris;
c) veiller ce que la version numrise puisse tre rcupre et imprime;
d) se demander sil est ncessaire, pour des raisons dordre lgal, rglementaire
ou autre, de conserver loriginal de la documentation papier qui a t numrise.

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La dmarche du commissaire aux comptes


La NEP 200 Principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre
de la certification des comptes dispose que :
1. Le commissaire aux comptes formule une opinion sur les comptes annuels
et, le cas chant, une opinion sur les comptes consolids, aprs avoir mis en
oeuvre un audit des comptes.
Lobjectif du commissaire aux comptes dans lapproche daudit par les risques est
dobtenir lassurance raisonnable que les tats financiers ne contiennent pas danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Cela implique
trois tapes essentielles :
. Lvaluation des risques danomalies significatives dans les tats financiers ;
. La conception et la mise en uvre de procdures daudit complmentaires, qui
rpondent aux risques valus et rduisent les risques danomalies significatives
dans les tats financiers un niveau faible acceptable ;
. Lmission dun rapport appropri bas sur les conclusions daudit.
On peut en conclure que nous avons trois tapes dans le droulement de la mission :

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III LE DOSSIER PERMANENT


PRINCIPES
Le dossier permanent constitue la base de donnes du client, celle-ci constitue
dans un ordre logique va permettre de classer de manire rationnelle lensemble
des lments, qui de ce fait seront aisment accessibles.
Cette base de donnes ainsi constitue permet de mener bien la mission que le
client nous a confie.
Cest la fois un outil :
- dinformation
- de synthse
- de contrle
qui a pour vocation de faciliter le travail de tous en permettant un accs rapide aux
donnes et le partage des responsabilits entre tous les intervenants du cabinet
LE DOSSIER PERMANENT: OUTIL DINFORMATION
Le dossier permanent collecte toutes les informations sur lEntreprise ncessaires
pour intervenir avec un maximum defficacit.
Par la pertinence de ces informations, il permet, au dmarrage de la mission davoir
une vue densemble de lentreprise, de ses spcificits comptables, conomiques,
juridiques, fiscales et sociales, den relever les forces et les faiblesses.
Il est aussi la mmoire de lentreprise
En fonction de ceux-ci, nous pourrons orienter efficacement notre mission.
LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DE SYNTHESE
Le dossier permanent ne doit contenir que les lments utiles et ne contenir que les
documents essentiels.
Les synthses contenues dans le dossier doivent tre les plus pertinentes possibles,
et donc rdiges avec soin.
LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DE CONTROLE
Le dossier permanent constituant une base de donnes fiable et vrifies par les
collaborateurs, il sera utilisable en interaction avec le dossier annuel.

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LE DOSSIER PERMANENT : OUTIL DE RESPECT DES NEP


Citons entre autres:
NEP 315 - CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES
1. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante de lentit,
notamment de son contrle interne, afin didentifier et valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et afin de concevoir et mettre en uvre
des procdures daudit permettant de fonder son opinion sur les comptes.
AUTRES NEP:
Prise de connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque
danomalies significatives rsultant de fraudes 5
12. Afin didentifier le risque danomalies significatives rsultant de fraudes, le
commissaire aux comptes, lors de sa prise de connaissance de lentit et de son
environnement, met en uvre des procdures daudit, qui consistent :
- senqurir du risque de fraude ;
- prendre connaissance de la faon dont les organes mentionns larticle L. 823-16
du code de commerceexercent leur surveillance en matire de risque de fraude ;
- analyser les facteurs de risque de fraude.
Par ailleurs, il tient compte des rsultats des procdures analytiques et des informations obtenues loccasion dautres procdures daudit mises en uvre dans le
cadre de sa mission.
Identification et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires 6
04. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le commissaire aux comptes prend connaissance du secteur dactivit de lentit, de son
environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable, et
des moyens mis en oeuvre par lentit pour sy conformer.
NEP 240 Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes
NEP 250: Prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect
de textes lgaux et rglementaires
7
NEP 540 Apprciation des estimations comptables
5
6

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Prise de connaissance du processus dvaluation de lentit et valuation du risque


danomalies significatives rsultant destimations comptables 7
08.- Afin didentifier et dvaluer les risques danomalies significatives rsultant
destimations comptables, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures daudit qui consistent prendre connaissance:
- des rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable applicable en matire destimations comptables,
- du processus suivi par lentit pour procder aux estimations comptables, des
changements ventuels dans les modes de calcul utiliss et des motivations de
ces changements,
- du recours ventuel de lentit aux travaux dun expert,
- du dnouement ou de la rvaluation des estimations comptables de mme
nature effectues les annes prcdentes.
Prise de connaissance de lentit et de son environnement et planification 8
03. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le commissaire aux comptes:
Analyse la nature et ltendue de la mission que lentit a confie lexpert-comptable;
Apprcie dans quelle mesure il pourra sappuyer sur les travaux effectus par ce
dernier pour aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion
sur les comptes.

NEP 630 Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit

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CONTENU DU DOSSIER PERMANENT

- Fiche signaltique de lentit ;


- Bref historique de lentit ;
- Organigrammes ;
- Direction et personnes ayant pouvoir pour engager lentit ;
- Comptes annuels des derniers exercices ;
- Notes sur lorganisation, le secteur dactivit, les caractristiques de production et
de distribution, le cadre lgal et rglementaire dans lequel lentit exerce ses activits, la concurrence, etc. ;
- Documentation juridique:
- Statuts ;
- Procs-verbaux des conseils dadministration et des assembles gnrales ;
- Liste des associs ou actionnaires ;
- Structure juridique du groupe ;
- Contrats, assurances;.
Lors de chaque visite, le dossier devra toujours tre emmen chez le client.
La mise jour seffectue :
- chez le client pour actualiser les renseignements reus ou pour collecter les
nouveaux.
- au cabinet pour certaines fiches en fonction des documents reus.
Lorsquil est demand la copie dun document, celle-ci aprs lecture fera lobjet
dune consignation de sa synthse sur la fiche du Dossier permanent concerne.
Classement des pices et documents rcuprs :
Ds quun document concerne le Dossier, il doit tre scann ou photocopi et index.
Afin de permettre tout un chacun de classer les pices et les documents au bon
endroit, et que tous les intervenants indexent de la mme faon les documents, il
est apparu ncessaire de crer un rpertoire alphabtique des rubriques ...

CONTROLE DU DOSSIER PERMANENT

Au cours dune anne, tous les dossiers permanents utiliss par le Cabinet doivent
tre revus afin de sassurer :
- de leur bonne mise jour,
- de leur fonctionnement conforme,
- de la qualit des renseignements et donnes collationns,
- de la bonne application de la mthodologie.

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Priodiquement, ces dossiers sont revus par les contrleurs des organismes professionnels dans le cadre des contrles de qualit
Notre choix nous permet de consulter le dossier dans plusieurs endroits la fois et
par plusieurs intervenants.
Le dossier de chaque client est class informatiquement (si les dossiers sont informatiss) sur le serveur en G:\databuro\Docac\XXXXXX (par exemple)
Avec pour chaque dossier un sous rpertoire avec numro 6 chiffres suivi de son
nom aprs un espace.
Dans chaque dossier un sous rpertoire DP et des sous-rpertoires par millsime de
clture des comptes.

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Rpertoire Alphabtique

La cration dun rpertoire alphabtique est primordiale pour que tous les intervenants du
cabinet classent au mme endroit et en seul chaque document
ACCEPTATION DE FONCTION Q3
ACTES- ANALYSE DES ACTES DPS
ADRESSES UTILES DPQ2
AMORTISSEMENTS R8
ANALYSE DES ACTES DP S
ASSEMBLEES GENERALES DP S25
ASSURANCES DPS5
BAUX DPS3
CAPITAL SOCIAL DP S23
CERTIFICATS DE DEPOT DES COMPTES ANNUELS AU GREFFE DP RI
COMMISSAIRE AUX COMPTES (MANDATS) DP
S21
COMPTES ANNUELS DP R1
CONSEIL DADMINISTRATION DP S24
CONTRATS ET ENGAGEMENTS DPS
CONTROLES FISCAUX DPT3
CONTROLES SOCIAUX DP U4
CONVENTION COLLECTIVE. DP U I
CONVENTIONS - FEUILLES DE TRAVAIL DP S26
CORRESPONDANCE DPV
CREDIT BAIL DPS6
DECLARATION DE COUPONS DA FA
DECLARATION DE RESULTATS - DECLARATION
DE FG DA FA
DELEGUES DU PERSONNEL DP U21
DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS DPS7
DOCUMENTATION COMPTABLE ET FINANCIERE. DP R2
DOCUMENTATION FISCALE PERMANENTE DPT
DOCUMENTS COMPTABLES DP R
DOCUMENTS REUS DU GREFFE (SAUF CERTIF
DEPOTS) DAJA
DOSSIER CENTRALE DU BILAN BDF DP R
ECRITURES TYPES DP R4
EMPRUNTS DPS4
ENQUETES STATISTIQUES DA
ETUDES PARTICULIERES COMPTABLES DP R
EXTRAIT RC K BIS DPS1
FEUILLES PRESENCE AUX AG DAJA
FICHE SIGNALETIQUE DPQ1
FILIALES ET PARTICIPATIONS DPS1O
FONCTIONS ET EXERCICES DANS DAUTRES
SOCIETES (MANDATS) DP S21

GARANTIES - CREANCES ET DETTES DPS4


IDENTIFICATION DPQ1
INFORMATIQUE - TESTS DP R6
INTERESSEMENT ET PARTICIPATION DPU5
LEASING DPS6
LIVRES OBLIGATOIRES COMPTABLES DP R5
MANDATS DIRIGEANTS DPS21
MANDATS COMMISSAIRES AUX COMPTES
DPS21
MEMENTO DE MISE A JOUR JURIDIQUE DAJA
MODIFICATIONS APPORTEES AUX STATUTS DP
S20
ORGANES DE DIRECTION DP S21
ORGANES DE CONTROLE DP S21
PARTICIPATION CONSTRUCTION DA FA
PARTICULARITES COMPTABLES DPR
PARTICULARITES FISCALES DPT
PARTICULARITES JURIDIQUES. DPS
PARTICULARITES SOCIALES DP Q1 SOC
PHOTOCOPIES DES FACTURES DIMMOBILISATIONS DP R8
PHOTOCOPIES DES OPTIONS EVENTUELLES.
DPT1
PRECOMPTE DECLARATION. DA FA
PREVOYANCE. DP U & DA SA
PROCEDURES: DOCUMENTS DECRIVANT LES
PROCEDURES DP RO
PROCEDURES INTERNES INFORMATIQUES DP
R6
PROVISIONS REGLEMENTEES: PRINCIPECALCULS DPT&DAFA
RAPPORT COMMISSAIRE AUX COMPTES. DA JA
RAPPORT DE GESTION CA OU GERANCE DA JA
REGISTRES COMPTABLES. DP R5
REGLEMENT INTERIEUR. DP U12
REMUNERATIONS (MANDATS) DP S26
RENSEIGNEMENTS COMPTABLES ET FISCAUX
DPR
RENSEIGNEMENTS FISCAUX DPT
RENSEIGNEMENTS GENERAUX DPQ
RESERVES ET PROVISIONS. DP S22
SIR11 -S1R21. DPQ8
STATUTS DP S20
STRUCTURE JURIDIQUE DPS
STRUCTURE SOCIALE DP U
TITRES DE PARTICIPATION DPS1O

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Q- GENERALITES

Prise de connaissance de lentit et de son environnement10


12. La prise de connaissance de lentit permet au commissaire aux comptes de
constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son
jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les
comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.
13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :
- du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment
du rfrentiel comptable applicable, et dautres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales ;
- des caractristiques de lentit qui permettent au commissaire aux comptes dapprhender les catgories doprations, les soldes des comptes et les informations
attendues dans lannexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la
nature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa politique dinvestissement, son organisation et son financement ainsi
que le choix des mthodes comptables appliques ;
- des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la
mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et, de ce fait,
une incidence sur les comptes ;
- de la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire de lentit;
ces lments indiquent au commissaire aux comptes les aspects financiers que la
direction considre comme constituant des enjeux majeurs ;
- des lments du contrle interne pertinents pour laudit.
Commentaires
Tous les lments didentification du client correspondent une espce de curriculum vitae dont la lecture permet toute personne ne connaissant pas lEntreprise,
davoir une vue synthtique de ses principales caractristiques fiscales, comptables,
juridiques ou sociales.
En deuxime utilisation, cette rubrique doit permettre de trouver tout instant un
renseignement utilis pendant lexcution de la mission, que ce soit le numro
didentification SIR ou tout autre numro ou adresse frquemment utiliss.
Par ce fait, il est indispensable de noter avec prcision les renseignements demands dans cette rubrique ainsi ventile :
Extrait de la NEP 315 connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes

10

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Q1 folio 1/1

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Informations gnrales

Cette fiche est remplie partir des documents suivants : extrait K Bis, statuts, bulletin didentification SIRET. Lextrait K Bis sera rfrenc S1 kbis 20XX. Les SIR 11 ET/OU SIR 21 seront rfrencs
Q8. Lindication des heures douvertures (et des jours!), savrera trs utile pour les prises de
rendez vous chez le client.
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Q1 folio 2/4
Informations fiscales
La connaissance des rgimes applicables est de la plus haute importance pour :
. Connatre lexistence des dclarations effectues
. Sassurer de leur conformit.
. Conserver son esprit critique :
. le rgime appliqu est-il le bon ?
. loption pratique est-elle valable ?

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Q1 folio 3/4
Informations sociales
. Lvolution constante du droit du travail et des rgimes de prvoyance (Scurit
Sociale, retraite, etc....), oblige le Commissaire aux comptes faire une rvision
importante de ces informations.
. La connaissance de la priodicit des versements permettra de suivre aussi la
rgularit des versements.
. En ce qui concerne la retraite si lentreprise cotise un taux suprieur au minimum : lindiquer.
. LA CONVENTION COLLECTIVE EST OBLIGATOIRE :
. Si elle a t tendue (en totalit ou pour les parties qui ont fait lobjet dune
extension) :
- pour toutes les entreprises exerant une activit entrant dans son champ dap
plication.
. Si elle na pas t tendue :
- pour les employeurs signataires ou faisant partie dune organisation signataire.

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Q1 folio 4/4

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Informations conomiques

Il convient ici de situer de manire synthtique lactivit de lentreprise afin dapprcier les points cls de celle-ci. La connaissance gnrale de lentit et de son
secteur dactivit constitue un cadre de rfrence permettant au commissaire aux
comptes dexercer son jugement professionnel. La comprhension des activits de
lentit et son utilisation adquate aident celui-ci :
. valuer les risques et identifier les problmes ;
. programmer, planifier et conduire efficacement sa mission ;
. valuer la validit des lments probants collects ;
. permettre, le cas chant, de formuler des observations.
A noter: Le conseil suprieur diffuse des analyses sectorielles fort utiles pour constituer une base de travail. De son ct Coface Ort, filiale de Coface, a dvelopp
en partenariat avec la CNCC une offre de services dinformation sur les entreprises
ddie la profession. Cette offre est forfaitaire et vous ouvre un accs en ligne
une base de donnes exhaustive exploitant systmatiquement tous les gisements de
la publicit lgale, les enrichissant de toutes les sources disponibles :
- Consultation dinformations financires, lgales et de solvabilit sur les entreprises franaises
- Veille permanente sur vos mandats : vous tes alert de toute modification enregistre dans les bases de donnes Coface Ort et affectant la vie de lentreprise.

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Q2

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Fiches signaltiques des interlocuteurs habituels de lentit:

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Q3 - ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS


Nous veillons :
. formaliser la phase dacceptation ou de maintien de la mission, et particulirement nous nous assurons de lidentit de nos cocontractants avant toute acceptation (code montaire et financier art. L.563-1),
. formaliser dans le dossier permanent les lments ncessaires une acceptation
de la mission:
- identit
- activits
- organes de direction et fonctions sensibles
- respect des rgles dincompatibilits
. formaliser la rpartition des contrles avec le co-commissaire lorsquil y a co-commissariat,
. tablir la lettre de mission telle quelle est prvue par notre canevas de base en
conformit avec la NEP 210 termes et conditions de la mission,
. nous assurer priodiquement quaucun vnement susceptible de remettre en
cause le maintien de sa mission nest intervenu et notamment au plan de son indpendance. Cette dmarche sera matrialise et notamment sur les aspects lis
lindpendance. En effet, nous ne pouvons accepter de mandat qui nous placerait
dans une situation de dpendance matrielle ou intellectuelle.11
Ainsi nous devons avoir les moyens de raliser la mission en termes de comptence, deffectif et de calendrier.
Lorsquil y a co-commissariat, nous veillons ce que les co-commissaires ne soient
lis en aucune faon notre cabinet et que la rpartition des travaux soit quilibre.
Nous veillons pratiquer une rotation des contrles sur la dure du mandat entre
les co-commissaires et nous-mmes et respecter lquilibre de la rpartition de la
mission en volume dheures et en honoraires.
En aucun cas, nous nassurons de prestations autres que laudit.

Article 18 du code de dontologie En cours de mandat, le commissaire aux comptes veille ce que les
exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code, remplies lors de lacceptation de la mission,
soient toujours respectes ; en particulier, il procde cette vrification avant daccepter le renouvellement de son mandat.

11

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Notre lettre de mission:


Si la lettre de mission est obligatoire du fait de la nouvelle norme dexercice professionnel homologue par le garde des Sceaux, mais au niveau de la relation entre le
client et nous il sagit dun atout, il sagit en effet de loutil de base de la communication du cabinet.
La rdaction de la lettre de mission est rapprocher de son potentiel dhonoraires,
notons bien que sur la dure du mandat le client moyen reprsente quelques de
milliers deuros et dans certains cas quelques dizaines.
Ce qui compte en dfinitive cest de rpondre aux attentes du clienten lui prcisant:
Quels services devons-nous lui rendre?
Comment allons-nous procder?
Pourquoi?
Qui sont les interlocuteurs?
A quel prix?

De ce fait, nous avons opt pour une prsentation de la lettre de mission qui aboutisse sur une relation claire en communiquant sur:
La prsentation de la prestation en faisant rfrence au code de commerce afin

que le client ne se mprenne pas sur le pourquoi et le comment de notre mission.

Les obligations du cabinet par rfrence aux normes et au code de commerce


Les obligations du client qui en dcoulent
Les honoraires
La planification et les modalits de mise en uvre
La demande de confirmation crite exige par larrt du 14/12/2005.

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Notre canevas de base en conformit avec la


NEP 210 LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES12
OBJET: Mission daudit
REF. Q3/1

Le./../.
N/REF: CODECLIENT/CODESTE/NOCHRONO
Le

Le./../.

Monsieur le Prsident,
Nous avons le plaisir de vous confirmer les termes, les conditions et les modalits
de mise en uvre de notre mission de commissariat aux comptes, conformment
aux dispositions des articles R 823-8 et suivants ainsi que des articles A 823-1 et
A823-27-1 du code de commerce13.

Il convient de noter que la norme ne contient plus de spcimen ou de modle: la forme est libre et
adaptable alors mme que le contenu est prcis dans la NEP
13
Ce dernier article nest indiquer que pour les entits vises par la norme PE
12

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OBJECTIFS DE NOTRE MISSION


Dans le cadre de cette mission telle que dfinie par la loi, nous procderons un
audit des comptes annuels de votre socit. Cet audit aura pour objectif conformment aux dispositions de larticle L823-9 du code de commerce, de certifier, en
justifiant de nos apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que
de la situation financire et du patrimoine de votre socit la fin de cet exercice.
Conformment aux dispositions de larticle L823-10 du code de commerce, nous
avons pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la gestion,
de vrifier les valeurs et les documents comptables de votre socit dont nous
sommes chargs de certifier les comptes et de contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur. Nous vrifions galement la sincrit et la concordance
avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du
conseil dadministration et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels.
Nous nous assurons aussi, conformment aux dispositions de larticle L823-11 du
code de commerce que lgalit a t respecte entre les actionnaires.
Enfin, conformment aux dispositions de larticle L823-12 du code de commerce
nous avons signaler la plus prochaine assemble gnrale les irrgularits et
inexactitudes releves par nous au cours de laccomplissement de notre mission.
Par ailleurs, du fait de ce mme article L823-12 nous devons rvler au procureur
de la Rpublique les faits dlictueux dont nous avons connaissance, sans que notre
responsabilit puisse tre engage par cette rvlation.

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MODALITES DEXECUTION DE LA MISSION


Nos obligations
Nous procderons cet audit selon les normes de la profession, prenant en compte
la norme dexercice professionnel relative la certification des comptes annuels des
entits mentionnes larticle L.823-12-1 du code de commerce14.
Ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettant dobtenir lassurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas danomalies significatives. Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de laudit
est qualifie, par convention, dassurance raisonnable.
Nous pouvons galement recueillir, conformment aux dispositions de larticle
L823-14 du code de commerce, toutes informations utiles lexercice de notre
mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de votre
socit. Toutefois, ce droit dinformation ne peut stendre la communication des
pices, contrats et documents quelconques dtenus par des tiers, moins quils ny
soient autoriss par une dcision de justice, tant ici prcis que le secret professionnel ne peut nous tre oppos dans le cadre de notre mission que par les auxiliaires de justice.
Nous rappelons ce titre quun audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives
retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble.
Les limites de laudit rsultent notamment de lutilisation des techniques de sondages, des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au cours de la mission conduisent davantage des prsomptions
qu des certitudes.

Si cest le cas dune entit vise

14

Article L823-12-1Cr parLOI n2008-776 du 4 aot 2008 - art. 59 (V) Les commissaires aux comptes exercent leurs diligences
selon une norme dexercice professionnel spcifique dans les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les
socits responsabilit limite et les socits par actions simplifies qui ne dpassent pas, la clture dun exercice social, deux
des seuils suivants, fixs par dcret en Conseil dEtat : le total de leur bilan, le montant hors taxes de leur chiffre daffaires ou le
nombre moyen de leurs salaris. Cette norme est homologue par arrt du garde des sceaux, ministre de la justice.
Art.R. 823-7-1. Cr par le Dcret n 2009-234 du 25 fvrier 2009 -Pour lapplication de larticle L. 823-12-1 relatif la norme
dexercice professionnel spcifique aux socits en nom collectif, aux socits en commandite simple, aux socits responsabilit limite et aux socits par actions simplifies, le total du bilan est fix 1 550 000 , le montant hors taxe du chiffre daffaires
3 100 000 et le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de lexercice cinquante.
Le total du bilan, le montant hors taxe du chiffre daffaires et le nombre moyen de salaris sont dtermins conformment aux
quatrime, cinquime et sixime alinas de larticle R. 123-200.

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Pour les mmes raisons, nous ne pourrons non plus vous donner lassurance que
toutes les dficiences majeures dans le systme comptable et de contrle interne
auront pu tre identifies. Cependant, si de telles dficiences venaient tre releves lors de nos travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer dans les
meilleurs dlais.
Par ailleurs, nous vous soumettrons la fin de nos travaux, conformment aux dispositions de larticle L823-16 du code de commerce, une lettre rsumant les dficiences que nous aurions releves.
Vos obligations
Nous vous rappelons que ltablissement des comptes annuels de votre socit
vous incombe et que cette responsabilit implique la tenue dune comptabilit et
un systme de contrle interne adquats, la dfinition et lapplication de politique
darrt des comptes et des mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de notre mission, nous serons amens galement vous demander la
confirmation crite de certaines dclarations, notamment celles concernant les engagements ventuels de votre socit vis--vis de tiers et les contentieux en cours
ou potentiels.
Nous soulignons par ailleurs que notre mission de commissaire aux comptes implique certaines vrifications ou travaux spcifiques. A ce titre, nous vous rappelons
que vous devrez nous informer dans les dlais de toute convention rglemente
et nous fournir le dtail de leurs termes et modalits, et nous communiquer par
avance les documents et informations adresses aux actionnaires pour la vrification pralable leur diffusion.
Nous comptons sur lentire coopration de votre personnel et de vos diffrents
conseils afin quil mette notre disposition lensemble des documents comptables
et autres informations ncessaires notre mission.

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CE QUI EST POSSIBLE


Il est bien entendu que la mission pourra sur votre demande, tre tendue des
interventions supplmentaires au titre des diligences directement lies lexercice
de notre mission15, toute mission de ce type fera lobjet dune lettre de mission spcifique la demande.
Les missions susceptibles de faire lobjet dune intervention sont listes en annexe
des prsentes.

Honoraires
Les honoraires correspondants aux travaux de contrle dfinis ci-dessus sont estims en fonction du temps pass et du niveau de responsabilit et de qualification
professionnelle des personnes qui interviennent.
Nos honoraires sont fonction du temps pass, les temps tant fixs par larticle R
823-12 du code de commerce.
Compte tenu des interventions du Cabinet . pour llaboration et le
suivi des comptes annuels, ainsi que du Cabinet pour le suivi juridique de
votre socit, nous solliciterons si vous en tes daccord, conformment la lgislation en vigueur, une drogation auprs du Prsident de la Compagnie Rgionale des
Commissaires aux comptes de XXX afin davoir lautorisation de limiter nos heures
XX heures.
En consquence, compte tenu des bases fixes par larticle R 823-12 du code de
commerce, nos honoraires pour la mission prvue slveront . HT
(soit un taux horaire moyen de .16)
Cette proposition repose sur des conditions de droulement normal de nos travaux
et sur une coopration et assistance active de vos services.
La dcouverte de problmes spcifiques inconnus ce jour pourrait conduire
une rvision de cette estimation. Si le cas se prsentait, vous en seriez inform ds
que ce montant risquerait dtre dpass de 10 % afin de prendre en commun les
dispositions ncessaires.
Des spcimens de lettre de mission DDL sont prsents dans le module de laudit ecf DDL
Il convient de prciser que (article R823-15 du code de commerce) le montant de la vacation horaire est
fix dun commun accord entre le ou les commissaires aux comptes et la personne contrle, pralablement lexercice de la mission. Cette obligation ne figure pas dans la norme homologue car il nappartient pas la norme de reprendre la loi et les rglements.

15
16

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DIFFERENDS
Conformment aux dispositions de larticle R823-18 du code de commerce, les
litiges qui pourraient ventuellement survenir entre nous en matire dhonoraires
devront tre ports avant toute action judicaire, devant le prsident de la compagnie rgionale des commissaires aux comptes aux fins de conciliation.

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PLANIFICATION ET MISE EN UVRE


Responsable de la mission et intervenants
Conformment aux dispositions de larticle L823-13 du code de commerce, nous
pouvons, sous notre responsabilit, nous faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de notre choix, que nous vous faisons connatre nommment. Ces experts ou collaborateurs ont les mmes droits dinvestigation que nousmmes.
En tant que Commissaire aux comptes de votre socit, nous assurerons la responsabilit de la mission, la signature des rapports sera assure par M
Commissaire aux comptes associ, Prsident de notre socit, Directeur Gnral
de notre socit, Directeur Gnral Dlgu de notre socit.
Nous serons assists notamment de .. qui assurera la fonction de chef de
mission pendant les priodes dintervention prvues ci-aprs.
Planification de la mission
Nous vous confirmons les interventions suivantes pour lexercice clos le ../../200X.
tant en ce qui concerne les obligations relatives au contrle et la certification des
comptes annuels que les obligations spcifiques imposes aux Commissaires aux
comptes.

Certification des comptes annuels

- Validation de la prise de connaissance gnrale de votre socit ;


- Apprciation des procdures et du contrle interne existant: nos travaux consistent
valuer les procdures et le contrle interne ayant permis lobtention des informations comptabilises et inscrites dans les comptes annuels, afin de dterminer la
nature, ltendue et le calendrier des travaux de contrle des comptes ;
- Contrle des comptes et des documents de synthse: bilan, compte de rsultat et
annexe ;
- Rdaction du rapport sur les comptes annuels du Commissaire aux comptes.

Contrles spcifiques

- Examen des conventions rglementes par la loi ;


- Rdaction du rapport spcial du Commissaire aux comptes ;
- Examen du rapport du prsident sur le contrle interne ;
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- Rdaction du rapport du commissaire sur le rapport du prsident ;


- Divers autres contrles spcifiques exigs par la loi.

Priodes dintervention et dlais


En application de larticle L823-13 du code de commerce, toute poque de
lanne, nous oprons toutes vrifications et tous contrles que nous jugeons opportuns et pouvons nous faire communiquer sur place toutes les pices que nous
estimons utiles lexercice de notre mission et notamment tous contrats, livres,
documents comptables et registres des procs-verbaux.
Principaux dlais lgaux respecter
Afin de permettre la meilleure organisation de nos travaux, nous vous rappelons les
principaux dlais imposs par la loi:
- Rapport sur les comptes annuels
Le rapport du Commissaire aux comptes doit tre la disposition des actionnaires
15 jours au moins avant la date de tenue de lassemble gnrale annuelle. Ce
rapport ne peut tre arrt quaprs rception par le Commissaire aux comptes du
rapport du conseil lassemble gnrale.
Calendrier retenu
Compte tenu de la date de clture du ../../. et des dlais lgaux respecter, nous
sommes convenus de la planification de nos interventions comme suit:
- .., prise de connaissance et apprciation des procdures et du contrle
interne,
- .., contrle des comptes et des documents de synthse, contrles spcifiques imposs par la loi.
**
*
Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf en cas de modifications
majeures dans les activits de votre socit.
Nous vous remercions de nous faire part de vos remarques et observations ventuelles, et tout le moins de valider le planning que nous vous proposons. Cette
confirmation crite de votre part tant exige par larticle R 823-1 du code de commerce.
Nous restons votre disposition pour toutes informations complmentaires que
vous pourriez souhaiter,

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Et vous prions de croire, Monsieur le Prsident, lassurance de nos sentiments les


meilleurs et les plus dvous.
M.XXXXXXX
Commissaire aux Comptes
Signataire du mandat

ANNEXE DINFORMATIONS SUR LES DDL


A ce jour sont possibles les interventions affrentes aux diligences directement lies
prvues par les normes suivantes:
Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes:
Lentit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des informations financires ayant fait lobjet dun contrle externe, afin de renforcer la
scurit financire pour lutilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demande
un rapport daudit lorsquelle a besoin dun rapport dans lequel lauditeur formule
une opinion lissue de diligences lui ayant permis dobtenir lassurance leve,
mais non absolue du fait des limites inhrentes laudit, qualifie par convention
d assurance raisonnable , que les informations financires ne comportent pas
danomalies significatives.
Les informations financires sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris
mettre un rapport daudit sont relatives :
- lentit ;
- ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle, au sens des
I et II de larticle L. 233-3 du code de commerce.
Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes
Lentit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des informations financires ayant fait lobjet dun contrle externe, afin de renforcer la
scurit financire pour lutilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demande
un rapport dexamen limit lorsquelle a besoin dun rapport dans lequel lauditeur
formule une conclusion lissue de diligences lui ayant permis dobtenir une
assurance modre , cest--dire une assurance moins leve que celle obtenue
dans le cadre dun audit des comptes, que les informations financires ne comportent pas danomalies significatives.
Les informations financires sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris
mettre un rapport daudit sont relatives :
- lentit ;
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- ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle, au sens des
I et II de larticle L. 233-3 du code de commerce.
Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes
Hors les cas prvus expressment par les textes lgaux et rglementaires, une entit
peut demander au commissaire aux comptes quelle a dsign une attestation portant sur des informations particulires.
Le commissaire aux comptes peut dlivrer cette attestation si, conformment aux
dispositions de larticle L. 822-11-II du code de commerce, la prestation effectue
entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par les
normes dexercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes.
Les attestations que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peuvent
porter que sur des informations tablies par la direction et ayant un lien avec la
comptabilit ou avec des donnes sous-tendant la comptabilit.
Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des procdures
de contrle interne de lentit.
Constats lissue de procdures convenues avec lentit entrant dans le cadre de
diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes
Lentit, en dehors de toute obligation lgale, peut avoir besoin de constats rsultant
de procdures de contrle spcifiques mises en uvre sur des sujets dtermins en
lien avec les comptes.
Elle peut demander son commissaire aux comptes de mettre en uvre ces procdures de contrle.
Ces procdures, dfinies en accord entre lentit et le commissaire aux comptes,
sont dnommes procdures convenues et donnent lieu ltablissement dun
rapport.
Lentit demande la ralisation de procdures convenues lorsquelle-mme, ou un
tiers identifi par elle, souhaite tirer ses propres conclusions partir des constats
qui lui sont rapports.
Les procdures convenues ne conduisent pas une opinion daudit, une conclusion dexamen limit ou une attestation du commissaire aux comptes.
Le rapport prsentant les constats qui rsultent de la mise en uvre des procdures
convenues nest pas destin tre rendu public par lentit.
Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes
Avant larrt des comptes, le commissaire aux comptes dune entit peut tre amen dlivrer, la demande de cette dernire, des consultations sur des sujets en
lien avec les comptes.
Le commissaire aux comptes peut dlivrer des consultations si, conformment aux
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dispositions de larticle L. 822-11-II du code de commerce, la prestation entre dans


les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente
norme dexercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes, notamment celles vises larticle 10 dudit code qui interdisent au commissaire aux comptes :
- de se mettre dans la position davoir se prononcer, dans sa mission de certification, sur des documents, des valuations ou des prises de position quil aurait
contribu laborer ;
- et de prendre en charge, mme partiellement, une prestation dexternalisation.
La consultation permet de donner un avis ou de fournir des lments dinformation. Elle ncessite la mise en uvre de travaux non requis pour la mission de
certification. Les avis peuvent tre assortis de recommandations qui contribuent
lamlioration des traitements comptables et de linformation financire
Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes rendues lors de lacquisition dentits
Une entit, lorsquelle a engag un processus dacquisition dune autre entit, peut
avoir besoin de travaux spcifiques portant sur des informations fournies par cette
dernire. Elle peut demander son commissaire aux comptes de raliser ces travaux, qualifis de diligences dacquisition .
Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes rendues lors de la cession dentreprises
Une entit peut avoir besoin, lorsquelle envisage de cder une entreprise, de travaux spcifiques portant sur les informations de cette entreprise. Elle peut demander son commissaire aux comptes de raliser ces travaux, qualifis de diligences
de cession .
Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes portant sur le contrle interne relatif llaboration et au
traitement de linformation comptable et financire.
Une entit peut solliciter son commissaire aux comptes pour :
- de donner un avis quant la conformit un rfrentiel cible du rfrentiel de
contrle interne retenu par lentit, existant ou en cours de mise en uvre, ou de
certains de ses lments ; ou
- de fournir un support de formation concernant des textes, des projets de texte ou
des pratiques contribuant la bonne comprhension des obligations de lentit en
matire de contrle interne ; ou
- de fournir aux responsables concerns au sein de lentit, notamment les responsables comptables et financiers, un document danalyse sur les consquences gnrales ou les difficults dapplication dun rfrentiel, dun texte et/ou de pratiques
nouveaux pour lentit, ou encore de projets de texte relatifs au contrle interne ou
certains de ses lments ; ou
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- de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne en


place ; ou
- de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne
ltat de projet ou en cours de mise en uvre par lentit, dans la mesure o ces
lments sont appels contribuer, lorsquils seront finaliss, llaboration dune
information comptable et financire fiable.
Prestations relatives aux informations sociales et environnementales entrant dans le
cadre des diligences directement lies
Une entit peut souhaiter confier son commissaire aux comptes une intervention
tendant au contrle ou la fiabilisation dinformations, dites ci-aprs informations
RSE , sur la manire dont lentit prend en compte les consquences sociales et environnementales de son activit ainsi que sur ses engagements socitaux en faveur
du dveloppement durable et en faveur de la lutte contre les discriminations et de
la promotion des diversits.

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Budget - temps pass


Il convient de prciser que selon larticle R 823-15 du code de commerce le montant de la vacation horaire est fix dun commun accord entre le ou les commissaires
aux comptes et la personne contrle, pralablement lexercice de la mission.
Barme (en k)
Montant total du bilan et des produits dexploitation et des produits hors taxes

Nombre total dheures de travail

Jusqu 305 K

20 35

305 760 K

30 50

760 1525 K

40 60

1525 3 050 K

50 80

3 050 7 620 K

70 120

7 620 15 250 K

100 200

15 250 45 735 K

180 360

45735 122000 K

300 700

Les demandes de drogation sont faire en dbut de mandat et sont reconduites


tacitement les exercices suivants, sauf si les conditions dexcution de la mission
ont t sensiblement modifies.
Lors dun premier mandat, la demande de drogation est faire lors de la phase
pralable permettant de dterminer le budget (article R 823-14 du code commerce,
anciennement art 123 du dcret du 12 aot 1969).
En tout tat de cause, notre rmunration doit rester en rapport avec limportance
des diligences mettre en uvre, compte tenu de la taille, de la nature et de la
complexit des activits de la personne dont les comptes sont certifis, et sans
disproportion qui pourrait porter atteinte notre indpendance. Nous ne pouvons
accepter un niveau dhonoraires qui risque de compromettre la qualit de nos travaux.
Une disproportion entre le montant des honoraires perus et limportance des diligences accomplir affecte notre indpendance et notre objectivit (art 31 du code
de dontologie).

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Nous ne saurions accepter de rmunration pour des prestations autres que celles
entrant dans les diligences directement lies sa mission de commissaire aux
comptes (article 25 de la directive europenne 2006/43/C3 et article 32 du code
de dontologie).
Nous ne saurions accepter aucune forme de rmunration proportionnelle ou
conditionnelle (article 25 de la directive europenne 2006/43/C3 et art 33 du code
de dontologie).
Le budget dhonoraires et les conditions de facturation sont mentionns dans nos
lettres de mission conformment aux dispositions du09 de la norme dexercice
professionnel relative la lettre de mission du commissaire aux comptes homologue par arrt du garde des sceaux du 14 dcembre 2005.
Nos frais de dplacement et de sjour engags dans lexercice de nos fonctions sont
rembourss par la personne, sur justification 18.
Les associations sont sorties du barme depuis 2005, nous veillons donc pour
celles-ci avoir un niveau dhonoraires en rapport avec limportance des diligences
mettre en uvre, compte tenu de la taille, de la nature et de la complexit des activits de lassociation concerne, et ce dans le respect des dispositions de larticle
31 du code de dontologie.

R COMPTABILITE

Seront indexs ici :


. Plan comptable de lentreprise
. Guide comptable professionnel
. Modalits particulires de comptabilisation
. Organisation comptable
. Test sur le logiciel comptable
. Tableaux dimmobilisations
Derrire cette rubrique seront indexs les documents et feuilles de travail prvues
au sommaire CONTENU il est relever que les rfrences comportent dans
certains cas une feuille prtablie et dans dautres cas il suffira dannoter le support
en haut droite par exemple R7 sur le tableau des Immobilisations.
Il est noter aussi que ltat des acquisitions, ltat des cessions et ltat des amortissements de lexercice sont indexer dans le dossier annuel rubrique CONTROLES
CA squence G.

Article R 823-15 du code de commerce - Le montant de la vacation horaire est fix dun commun accord entre le ou les commissaires aux comptes et la personne contrle, pralablement lexercice de la
mission. Les frais de dplacement et de sjour engags par les commissaires aux comptes dans lexercice
de leurs fonctions sont rembourss par la personne, sur justification.

18

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PROCEDURES DE LA FONCTION COMPTABLE R5


SYSTEME COMPTABLE
- Le commissaire aux comptes prend connaissance du systme comptable pour
identifier et comprendre :
(a) les principales catgories doprations rsultant des activits de lentit,
(b) la source de ces oprations,
(c) lorganisation de la comptabilit dans les domaines significatifs, la nature des
documents justificatifs et le contenu des postes et des rubriques des comptes,
(d) lorigine des oprations et vnements significatifs jusqu leur enregistrement
dans les comptes, et
(e) le processus dtablissement des comptes ou documents comptables et financiers de synthse.
- Les contrles internes relatifs au systme comptable permettent de remplir les objectifs suivants :
- les oprations ne peuvent tre effectues quavec une autorisation gnrale ou
particulire de la direction ;
- toutes les oprations et les vnements sont enregistrs rapidement dans la priode
comptable correspondante afin de permettre la prparation des comptes conformment un rfrentiel comptable identifi ;
- laccs aux actifs et aux documents comptables nest possible que sur autorisation
de la direction ;
- les actifs enregistrs sont compars aux actifs physiques existants des intervalles
rguliers et des mesures appropries sont prises en cas dcarts constats.

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TESTS SUR LE LOGICIEL COMPTABLE - R6


Le commissaire aux comptes doit conduire une analyse critique des logiciels utiliss20, deux cas peuvent se rencontrer :
1/ Le logiciel utilis par lentreprise nest pas connu du Cabinet : Les contrles
porteront alors sur les points suivants :
- cohrence gnrale en matire de cumuls entre journaux, balance et grand livre,
- test sur une priode (mois) : cohrence des enregistrements entre les journaux et
le grand livre (surtout en matire de comptes centraliss)
- numrotation chronologique des ditions,
- Impossibilit de modifier une priode clture,
- contrle de la fiabilit des transferts dcritures importes de logiciels associs
(ventes, paie,...) et test sur un mois,
- matrise par le personnel de lentreprise des procdures informatiques,
- existence dune documentation suffisante et dune assistance externe,
- existence et respect de procdures de sauvegarde et darchivage satisfaisantes.
Le commissaire aux comptes apprcie la porte des ventuelles insuffisances releves et procde par crit aux observations qui lui semblent ncessaires : compte
rendu art L823-16, rserves ou refus de certifier...
2/ Le logiciel est connu du cabinet et sa fiabilit nest pas remise en cause : Le
commissaire aux comptes apprcie alors seulement la matrise des procdures par
lentreprise et procde aux observations ncessaires.
Dans ce cas on veillera intgrer dans le dossier la fiche technique du logiciel apprhend par le cabinet.

NEP 315 14 Le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des lments suivants:
- le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire

20

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Pour apprcier les risques lis au systme dinformation voir les feuilles de travail
suivantes

Une pr-conclusion est propose suivant les indications remplies par le chiffre 1
dans la colonne concerne : elle est bien videmment corroborer par le jugement professionnel du commissaire aux comptes
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S- DOSSIER JURIDIQUE
Ce chapitre du Dossier Permanent doit permettre toute personne qui le consulte
davoir connaissance des principaux actes et contrats qui sont intervenus au cours
de la vie de lentreprise et qui sont encore en vigueur.
EXTRAIT K BIS - S1: Cette pice quivaut pour lentreprise la carte didentit des
individus.

BAUX - S3: Le collationnement des baux permettra de sassurer :


- de la conformit des loyers avec les baux ;
- du respect de la rglementation des baux commerciaux ;
- du respect des procdures pour les baux constituant des conventions. (article L.
225-40 du Code de commerce)

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EMPRUNTS / PRETS - S4
Ces tableaux doivent permettre de suivre :
. Lchancier de chacun des emprunts / prts.
. Les garanties lies aux contrats.

ASSURANCES - S5
. Sans pour autant devenir Experts en assurances, nous devons vrifier que len
treprise est correctement assure.

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CREDIT BAIL - S6
. La connaissance des conditions des contrats savre tre de premire importance pour :
. sassurer de la conformit des redevances avec les contrats ;
vrifier les mentions dans les tats annexes au comptes annuels ;
. sassurer quil sagit bien dun contrat de crdit bail et non dune location
longue dure par exemple ;
. sassurer de la comptabilisation de lacquisition en fin de bail.

DEPOTS & CAUTIONNEMENTS - S7


. Conserver lhistorique pour sassurer de la rcupration par lentreprise des
sommes concernes en fin de contrat.

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FONDS DE COMMERCE - S9
. Le Commissaire aux comptes doit toujours se proccuper de lorigine du
fonds de commerce :

. pour sassurer de lintgrit du patrimoine,

. pour vrifier la bonne ventilation des lments corporels et incorporels.

ENGAGEMENTS DONNES - S9
. Leur recensement sera prcieux pour vrifier la pertinence de lannexe aux
comptes annuels

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EXTRAIT DES STATUTS - S20


. Il est ncessaire de mentionner ici les clauses particulires des statuts, sans
pour autant en recopier tous les articles

ORGANES DE DIRECTION ET DE CONTROLE - S21


Ce chapitre concerne diffrentes personnes :
- les dirigeants de la socit: le commissaire aux comptes, en application de larticle L. 22526 ou L. 225-73 du Code de commerce, vrifie le respect des dispositions lgales concernant les actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tre
dtenteurs

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ASSOCIES & ACTIONNAIRES - S22

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EVOLUTION DU CAPITAL ET DES RESERVES - S23


** CAPITAL SOCIAL
Ce tableau reprend lhistorique du compte capital indiquant :
. la date de lAssemble Gnrale Extraordinaire qui a modifi le montant du capital.
. la nature de lopration qui a modifi le montant du capital (incorporation de rserves, apport...)
. la variation en plus ou en moins,
. et aprs chaque opration :
- le nouveau montant ;
- le nombre de titres ;
- la valeur nominale de chaque titre.
** RESERVES
Ce tableau a pour but de suivre lvolution des diffrents comptes de rserves et de
fonds propres, et de vrifier que cette volution soit conforme aux dcisions des
associs et la loi. Sa mise jour doit seffectuer en liaison avec le bnfice figurant
au bilan et permet de noter le montant des bnfices distribus. Il indique en outre,
tout moment, lvolution et la composition des capitaux propres de lEntreprise,
en particulier, il permet de suivre la perte ventuelle de plus de la moiti du capital
et sa reconstitution.

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EXTRAIT DES PV CONSEILS DADMINISTRATION - S24


Ce tableau est destin recevoir une synthse des diffrents comptes rendus
des runions des organes de gestion.

EXTRAIT PV ASSEMBLEES - S25


Ce tableau est destin recevoir une synthse des diffrents comptes rendus dassembles.

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EXTRAIT DES REMUNERATIONS & CONVENTIONS - S26


. TABLEAU REMUNERATIONS
Ce tableau comprend les lments relatifs la rmunration des organes de
gestion.
. TABLEAU CONVENTIONS REGLEMENTEES
Ce tableau reprend la date, la nature des conventions, le nom des personnes
concernes.

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IV - LE DOSSIER DE CONTROLE INTERNE


Le commissaire aux comptes prend connaissance des systmes comptable et de
contrle interne pour planifier sa mission et concevoir une approche daudit efficace. Il exerce son jugement professionnel pour valuer le risque daudit et dfinir
des procdures visant le rduire un niveau acceptable faible.

Prise de connaissance de lentit et de son environnement21

Rappel:
12. La prise de connaissance de lentit permet au commissaire aux comptes de
constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son
jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les
comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.
13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :
/
des lments du contrle interne pertinents pour laudit.

Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit


14. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit permet au commissaire aux comptes didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques
danomalies significatives dans les comptes.
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne
qui contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes,
pris dans leur ensemble et au niveau des assertions.
Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des
lments suivants :
- lenvironnement de contrle, qui se traduit par le comportement des organes
mentionns larticle L. 823-16 du code de commerceet de la direction, leur degr
de sensibilit et les actions quils mnent en matire de contrle interne ;
- les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit
et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre en
rponse ces risques ;
- les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentit
a pris en compte les risques rsultant de lutilisation de traitements informatiss ;
ces procdures permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes ;- les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon
Extrait de la norme dexercice professionnel connaissance de lentit et de son environnement et
valuation du risque danomalies significatives dans les comptes
21

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fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en uvre
les actions correctives ;
- le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire. A ce
titre, le commissaire aux comptes sintresse notamment :
- aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes pris
dans leur ensemble ;
- aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent dinitier, enregistrer
et traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ;
- aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ;
- la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations
rcurrentes, susceptibles dengendrer un risque danomalies significatives ;
- au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables
significatives et des informations significatives fournies dans lannexe des comptes ;
- la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation
financire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de lentit en
matire dinformation financire. A ce titre, le commissaire aux comptes sintresse
notamment la communication entre la direction et les organes mentionns
larticle L. 823-16 du code de commerceou les autorits de contrle ainsi quaux
actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de
les informer quant limpact que peuvent avoir leurs activits sur llaboration de
linformation financire.

Documentation des travaux


21. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :
a) Les principaux lments des changes dinformations au sein de lquipe daudit,
et notamment les dcisions importantes prises lissue de ces changes ;
b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de lentit, y compris
de chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise
en uvre, la source des informations obtenues et les procdures daudit ralises ;
c) Les risques danomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des
comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles conus
et mis en uvre par lentit.
22. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner ces informations relve de son jugement professionnel. Il peut sagir, par exemple, dune
description sous forme narrative, de questionnaires ou encore de diagrammes.
23. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des
nombreux lments propres lentit, tels que sa taille, la nature de ses oprations
ou encore son contrle interne, mais galement des techniques de contrle mises
en uvre par le commissaire aux comptes.
Ce dossier comprend de ce fait:
Une grille de sparation de fonctions.
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- Une analyse des procdures administratives et comptables sur:


- La gestion de lentreprise ;
- La comptabilit ;
- Le contrle de lactivit ;
- Linformatique/Systme dinformation.
La comptabilit analytique dexploitation
La protection des locaux
Les assurances
Le courrier
La fonction trsorerie
La fonction achats et suivi des fournisseurs
La fonction ventes et suivi des clients
La fonction stocks et suivi des inventaires
La fonction Immobilisations et suivi des investissements
La fonction Personnel et suivi des ressources humaines
Toutes ces feuilles doivent faire lobjet de conclusions dcoulant des constats effectus.
On notera que la feuille CI-RA-0-1 traite particulirement de la prise en considration de fraudes lors de laudit des comptes (NEP 240).
Retenons titre dexemple le seul cycle A (pour les autres se rfrer au fichier excel
DA).

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Pour lapproche par les risques un onglet spcifique CIR a t cr :

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Laddition des chiffres 1 dans les colonnes appropries donne une pr-rponse dans
les cases rouges ou vertes
Cette pr-conclusion est propose suivant les indications remplies par le chiffre
1 dans la colonne concerne : elle est bien videmment corroborer par le jugement professionnel du commissaire aux comptes.
Pour une analyse des risques dtaille on pourra se reporter utilement aux outils
du pack PE.
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V LE DOSSIER DE LEXERCICE
CONTENU DU DOSSIER DE LEXERCICE: 3 rubriques GA CA JA

GA SYNTHESE DE LEXERCICE
Derrire cet intercalaire SYNTHESE on trouve les lments de lancement
et de supervision de la mission et les lments de suivi de llaboration du
produit fini:
Points en suspens

Compte rendus dentretiens

Note de synthse

Comptes annuels

Le plan de mission
Planning dintervention
Synthse des temps passs

courrier lments dinventaire

critures dinventaire (OD)

Programme de travail

GA1
GA2
GA3
GA4
GA5
GA6
GA7
GA8
GA9
GA10

CA CONTROLES11

Rappel: Par souci de productivit (utilisation de loutil informatique, collecte des travaux de lexpert-comptable) nous avons retenu une structure par catgories doprations avec le mme ordonnancement que les dossiers de prsentation des comptes annuels
22

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JA VERIFICATIONS SPECIFIQUES


. Documents juridiques annuels de la socit


. Avis juridiques
. Rapports

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BUTS DU DOSSIER DE LEXERCICE


Le dossier de lexercice doit tre :
. loutil de rvision de lentreprise, permettant de mener bien la mission
dAudit ;
. loutil qui facilite le travail en quipe, par la transmission rapide des donnes
et le transfert de responsabilits entre les diffrents intervenants sur le dossier.
OBJECTIFS DU DOSSIER DE LEXERCICE
. Apprcier le contrle interne
. Collecter les informations de lexercice
. Collecter les faits marquants de lexercice
. Procder des travaux de contrle sur les comptes
. Contrler les comptes annuels
. Et paralllement collecter les renseignements ncessaires aux vrifications
spcifique.
. Faire la synthse en fin de mission
. tablir le rapport de certification des comptes et du bon accomplissement
des vrifications spcifiques.
PRINCIPES GENERAUX DUNE MISSION DAUDIT DES COMPTES
. Conformment larticle L.823-9 1er alina du Code de commerce, les
commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que
les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire
et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de cet exercice.
. Pour ce faire nous devons :
Respecter les textes et avoir un esprit critique
Obtenir une assurance raisonnable que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives
Prendre la mesure du risque daudit et de ltendue des travaux.
(NEP 200 Principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes)

. Tout au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes collecte
des lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir desquelles
il fonde son opinion sur les comptes :
Dfinition
. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit
et limage fidle des comptes
Les lments collects comprennent des informations recueillies :
. Au cours de laudit
. Au cours des audits sur les exercices prcdents
Dans le cadre de lacceptation ou de maintien de la mission
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. Ces lments apportent des lments de preuves ou de prsomptions quant


au respect dune ou plusieurs assertions
. le commissaire aux comptes garde son esprit critique..
NEP 500 caractre probant des lments collects 9
ASSERTIONS CONCERNANT LES FLUX DOPERATIONS
ET EVENEMENTS SURVENUS AU COURS DE LA PERIODE

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NEP 500 caractre probant des lments collects 9


ASSERTIONS CONCERNANT LES SOLDES DES COMPTES EN FIN DE PERIODE

ASSERTIONS CONCERNANT LA PRESENTATION DES COMPTES ET LES INFORMATONS FOURNIES DANS LANNEXE

Les lments collects peuvent ltre :


Par inspection des enregistrements ou des documents
Par inspection des actifs corporels
Par lobservation physique
Par des demandes dinformation
Par vrification dun calcul
Par r-excution de contrles effectus par lentit
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Par des procdures analytiques


Par corrlations
Par lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

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LA REDACTION DES FEUILLES DE TRAVAIL


Les feuilles de travail tablies par le commissaire aux comptes ou ses collaborateurs
doivent remplir certaines conditions de forme dont lobjectif est de faciliter leur
classement et une meilleure lisibilit des dossiers de travail.
A - Identification des feuilles de travail
Elle est facilite par lutilisation de feuilles standards comportant un bandeau
pr-imprim ou pr-renseign informatiquement. Les mentions permettant lidentification sont contenues dans ce bandeau qui comporte :
- le nom de lentreprise,
- la date de clture de lexercice contrl,
- les initiales ou le nom de la personne ayant prpar la feuille de travail,
- la date de prparation,
- une rfrence de classement,
- un titre.
Lorsque des documents de lentreprise sont utiliss, les mmes informations doivent
tre reportes ou le document agraf sur une feuille standard.
B - Contenu des feuilles de travail
Les feuilles de travail doivent tre suffisamment claires et prcises pour tre comprhensibles non seulement par la personne ayant effectu le travail mais galement par celles qui le supervise. Elles doivent comporter :
- une description prcise de lobjectif du contrle effectu (par exemple : contrle
des encaissements postrieurs la clture),
- lidentification des documents utiliss et/ou des personnes auprs desquelles linformation a t obtenue,
- une description des travaux effectus gnralement matrialise par lutilisation
dun code de pointage,
- une conclusion qui doit clairement exposer si lobjectif recherch a t atteint. Les
conclusions partielles sur chaque feuille de travail permettent de tirer la conclusion
finale sur un compte ou groupe de comptes. Lenchanement logique des conclusions par rubrique permet de fonder lopinion sur les comptes annuels.
Il existe diffrentes feuilles de travail :
- Les feuilles standards qui sont utilises pour les divers travaux de contrle.
- Les feuilles de travail spcialises pour consigner des informations ou travaux
dans un cadre prtabli. On peut distinguer dans cette catgorie :
. Les feuilles de regroupement, par exemple :
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* synthse de la mission,
* feuille dvaluation du systme,
* synthse de la confirmation directe ;
. Les feuilles danalyse et de contrle utilises pour le dossier de lexercice ou le
dossier permanent, par exemple :
* feuille de dpouillement des confirmations directes,
* extraits des statuts ou des procs-verbaux dassembles ou de conseils.
- Les questionnaires et listes aide-mmoire.

V-1 ZONES DE RISQUES - POINTS DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE


Nous dterminons les zones de risques par une prise de connaissance approfondie
de lentit audite ainsi que de son secteur dactivit, que nous consignons dans
nos dossiers permanents et actualisons en permanence: les points dimportance
significative sont repris tout naturellement dans le dossier de lexercice audit.
Nous mettons en uvre des procdures analytiques conformment la NEP 520.
Les travaux effectuer et les diligences mettre en uvre sont dcrits pour lessentiel dans la norme dexercice professionnelNEP 330 :
PROCDURES DAUDIT MISES EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE AUX
COMPTES LISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES
Aprs avoir pris connaissance de lentit et valu le risque danomalies significatives dans les comptes, nous adaptons notre approche gnrale, concevons et
mettons en uvre des procdures daudit nous permettant de fonder notre opinion
sur les comptes.
En rponse notre valuation du risque danomalies significatives au niveau des
comptes pris dans leur ensemble, nous adaptons notre approche gnrale de la
mission. Nous pouvons notamment pour ce faire :
affecter la mission des collaborateurs plus expriments ou possdant des comptences particulires ;
recourir un ou des experts ;
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renforcer la supervision des travaux ;


introduire un degr supplmentaire dimprvisibilit pour lentit dans les procdures daudit choisies ;
apporter des modifications la nature, au calendrier ou ltendue des procdures daudit. Ainsi, par exemple, sil existe des faiblesses dans lenvironnement de
contrle, nous pouvons choisir :
de mettre en uvre des contrles de substance plutt que des tests de procdures
;
dintervenir plutt aprs la fin de lexercice quen cours dexercice ; ou
daugmenter le nombre de sites contrler.
Nous veillons aussi appliquer la NEP 320 RELATIVE AUX ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET AU SEUIL DE SIGNIFICATION
Pour valuer le risque danomalies significatives, par leur montant, dans les comptes
et dterminer la nature et ltendue des procdures daudit mettre en uvre
lissue de cette valuation, nous utilisons un seuil de signification, seuil au-del
duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
Nous avons paramtr dans nos fichiers un seuil standard par nature dont la formule doit tre modifie en fonction des spcificits de lentreprise audite: la dtermination du seuil de signification relve du jugement professionnel.

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V-2 ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION


Tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son jugement
professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue
des procdures daudit mettre en uvre
Prise de connaissance
La prise de connaissance est formalise dans nos dossiers permanents.
Cette prise de connaissance doit tre actualise chaque anne avant la mise jour
du plan de mission: la note dorientation va reprendre la synthse que le commissaire aux comptes va retenir de cette prise de connaissance pour le dveloppement
de sa mission pour lexercice.
Plan de mission
Les consquences de la prise de connaissance sont traduites dans le plan de mission.
Le plan de mission dcrit lapproche gnrale des travaux daudit et leur tendue.
Il comporte lidentification des risques et des transactions significatives, le choix
des procdures examiner, la prise en compte de lutilisation de linformatique, la
dtermination du seuil de signification... Il est suffisamment dtaill pour guider la
prparation du programme de travail.
Cette note est rdige par le signataire, dans les cas exceptionnels o cette note est
rdige par un collaborateur, il convient que le signataire lapprouve formellement.
Il convient de prciser que tout ceci est dcrit dans larticle R 823-11 du code de
commerce:
Les travaux du ou des commissaires aux comptes font lobjet dun plan de mission et dun programme de travail annuels, tablis par crit, qui tiennent compte
de la forme juridique de la personne, de sa taille, de la nature de ses activits,
du contrle ventuellement exerc par lautorit publique, de la complexit de la
mission, de la mthodologie et des technologies spcifiques utilises par le ou les
commissaires aux comptes.
Le plan de mission dcrit lapproche gnrale des travaux/

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En se conformant aux prescriptions de la NEP 300 relative la planification de laudit, et en arrtant un seuil de signification conformment la NEP 320

CONTENU TYPE DUN PLAN DE MISSION


I. PRESENTATION DE LENTREPRISE
- Dnomination
- Structure
- Historique
- Activit et comparaison avec les concurrents
- Localisations
- Noms connatre
- Date de clture
II. INFORMATIONS COMPTABLES
- Budgets et comptes prvisionnels
- Ralisations, comparaisons pluriannuelles
- Particularits du systme comptable
- Principes comptables suivis
III. DEFINITION DE LA MISSION
- Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents prvisionnels, )
- Autres auditeurs et confrres

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IV. SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS


- Seuil de significations
- Fonctions et comptes significatifs
- Zones de risques identifies
- Contrles significatifs sur lesquels le commissaire aux comptes peut sappuyer
V. ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL
- Apprciation du contrle interne : quelles fonctions
- Travaux particuliers
- Confirmations directes
- Inventaires physiques
- Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.)
- Documents obtenir
VI. EQUIPE ET BUDGET
VII. PLANIFICATION

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Planification
Une planification suffisante est effectue pour chaque dossier et suivie tout au
long de la mission.
La planification traite des lments suivants:

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Programme de travail
Sur chaque entit, un programme de travail gnral est tabli en tenant compte :
des orientations de lapproche daudit dfinies dans le plan de mission, des conclusions de lexamen du contrle interne.
En tout tat de cause, si nous choisissons de ne pas nous appuyer sur le contrle
interne, cette position doit tre reflte dans ltendue du contrle des comptes.
Il convient de prciser que tout ceci est dcrit dans larticle R 823-11 du code de
commerce :
/Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires, au cours de lexercice, la mise en uvre du plan, compte
tenu des prescriptions lgales et des normes dexercice professionnel, il indique le
nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les
honoraires correspondants.
Modifications en cours de mission
La planification constitue un processus qui se poursuit tout au long de la mission
du fait de lvolution des circonstances ou de rsultats inattendus des procdures
daudit. Les motifs des modifications importantes apportes sont consigns dans les
dossiers de travail.
Tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son jugement
professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue
des procdures daudit mettre en uvre
Programme de travail standardis partir des comptes
Ci-aprs un programme de travail type par squence adaptable la PME PMI audite.
Il convient de noter que ce programme de travail est rdig de telle sorte que toute
rponse ngative doit attirer lattention de lauditeur sur des anomalies potentielles.
En ce qui concerne les balances par squence, les paramtres retenus sont ceux
proposs par le pack PE de la CNCC (les cycles C & D tant regroups en une
seule balance pour les 2 cycles): les balances et lexamen analytique peut ainsi
tre effectu partir des programmes informatiques que les cabinets utilisent pour
lexpertise comptable.

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Pour diter les balances par cycles on pourra utiliser le produit informatique du
cabinet utilis pour les dossiers de rvision des dossiers dexpertise comptable ou
prendre le fichier excel du pack PE (A4.1 feuilles des variations par cycles).
Les questions que lauditeur doit se poser utilisent le mme rfrencement que les
squences de lexpert-comptable mais son ordre dutilisation nest bien sr pas le
mme:
En effet le dossier de contrle des comptes propos par lordre des experts-comptables a t conu pour un intervenant pour un dossier dans un ordre logique, sachant quune prparation rationnelle des comptes annuels suppose que le travail
soit fait de la squence A la squence M, sans avoir quelques exceptions prs
besoin de revenir en arrire:
- La squence A permet de sassurer de la rgularit formelle et entre autres
des galits arithmtiques incontournables des cumuls Dbits crdits journaux
balances grands livres, puis de sassurer dans la squence B que toutes les oprations financires sont bien comptabilises
et que les tats de rapprochements sont justes et vrifis, puis dans la squence
C que toutes les factures fournisseurs sont bien comptabilises contrle rendu
plus facile par lassurance que toutes oprations financires sont bien comptabilises
- Les achats et charges externes sont ensuite examines en squences C & D
dautant plus facilement que la comptabilisation des factures a t prcdemment vrifie
- Ensuite la squence E procdera de la mme logique pour les clients et les
ventes
- Et la squence F pour les stocks et travaux en cours, dernire composante de
la marge brute
Alors que le commissaire aux comptes va dcider dans son plan dintervention
dans quel ordre doivent seffectuer les interventions, par exemple : assistance aux
inventaires, circularisations, contrles des comptes sur les squences estims
risques, etc
Les questionnaires comportent dabord les questions que se pose lexpert-comptable dans le cadre sa mission de prparation des comptes annuels, de ce fait le
commissaire aux comptes peut exploiter plus rapidement ses travaux, et ensuite les
questions relatives la collecte dlments probants qui sont du ressort du commissaire aux comptes, questions que lexpert-comptable ne se pose gnralement pas
dans le cadre dune mission de prsentation des comptes annuels.
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EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL


A partir du fichier excel DA rubrique CA FTQ le commissaire aux comptes ayant
indiqu en fonction de lexistence de comptes sur N ou sur N-1 les comptes
existants une liste de question sera propose : il appartient au commissaire aux
comptes de rajouter ou de supprimer toute question en fonction de son jugement
professionnel.
Le questionnaire se prsente ainsi :

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Exemple ci-aprs de programme de travail sur le cycle A :

Tous les cycles font bien sr lobjet dun questionnaire plus ou moins approfond
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Bien videmment du programme de travail dcouleront les feuilles de travail utiliser, un grand nombre figure dans la bibliothque donne dans le fichier excel DA
: plus dune soixantaine !
On nutilisera que les feuilles demandes du fait du programme de travail, compltes ventuellement de feuilles de travail spcifiques, les onglets correspondants
aux feuilles non utilisables seront supprims ds le dbut des travaux.
Enfin, pour complter la panoplie des outils on pourra utiliser les supports proposs
par la CNCC,
notamment :
ceux sous word du pack PE (lettres type) entre autres :
lettre au prdcesseur
Dclaration dindpendance
Compte rendu pralable de mise en oeuvre des contrles
Demandes de confirmation des tiers
Compte rendu de laudit des comptes
Dclarations de la direction
.../...
et ceux sous excel notamment :
A4.1 feuilles des variations par cycles (trs complmentaire avec le programme de
travail de notre DA)

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V-3 FICHES DE DILIGENCES SUR LES ZONES DE RISQUES SELECTIONNEES


En matire de contrle interne, dans tous les cas nous procdons la prise de
connaissance des procdures.
Une documentation des travaux de lexpert-comptable, retenus pour la certification, doit figurer dans le dossier de contrle. Il ne sagit pas, bien entendu, de photocopier lensemble du dossier de lexpert-comptable mais il convient dindiquer :
. la base et la nature des contrles effectus par lexpert-comptable26,
. les remarques principales qui en dcoulent,
. les conclusions qui en ont t tires.
Notre documentation doit tre suffisante notamment sur les postes:
. des dprciations de crances douteuses,
. des dprciations pour stock rotation lente ou dtrior,
. de passifs pour risques et charges,
. des dprciations lies aux filiales et participations: titres et crances.
. bilan ventuellement.
En matire de confirmations directes, lorsque cette procdure nest pas utilise
nous justifions la position prise dans le plan de mission et mettons en uvre des
contrles suffisants pour valider le poste. Lorsquaucune validation nest possible,
nous envisageons dintgrer ce point dans les dclarations de la direction.
Lorsque nous utilisons cette procdure nous le faisons dans le respect des NEP:
La NEP 505 demande de confirmation des tiers 27
La NEP 500 caractre probant des lments collects

Une copie de la lettre de mission de lexpert-comptable peut galement tre jointe au dossier
(J.O n 302 du 30 dcembre 2006 page 20082 texte n 62): Arrt du 22 dcembre 2006 portant homologation de la norme dexercice professionnel relative aux demandes de confirmation des tiers - NOR:
JUSC0621004A

26
27

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V-4 LES COMPTES RENDUS DENTRETIENS


Prvus par les NEP, les entretiens doivent tre formaliss et nous devons en garder
la trace, voir ce sujet NEP 240 14 & 34, NEP 250 9, NEP330 10, et tout particulirement la NEP 580 14. Le commissaire aux comptes conserve dans son
dossier de travail les comptes rendus de ses entretiens avec la direction de lentit
et les dclarations crites obtenues de cette dernire.

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V5 LA NOTE DE SYNTHESE
Nous attachons une importance particulire la note de synthse.
Cette note:
a pour objet de rappeler les points forts et les points faibles de lentreprise,
constituant en cela les faits marquants de lexercice.
sert relever les principales anomalies significatives releves.
doit valider le fait que la mission accomplie est conforme celle prvue par
la loi, adapte dans le plan de mission et cible dans le programme de travail
prsent au client.

Extraits de la note n12 sur ce sujet:
Lutilisation dun questionnaire de fin de mission permet de sassurer que tous les
lments ncessaires la formulation de lopinion sur les comptes annuels ont t
runis, que les normes ont t respectes et que les dossiers de travail sont complets.
Ce questionnaire est rempli par le responsable de la mission et complt par le
commissaire aux comptes sil ne la pas lui-mme tabli.
Il comporte une srie de questions sur :
- ltendue des travaux,
- la supervision,
- le contenu des comptes annuels,
- les rapports,
- les communications avec les dirigeants,
- le suivi administratif.
Il servira tablir la note de synthse lorsquune rponse ngative aux questions poses peut avoir une incidence sur la certification.
LA NOTE DE SYNTHESE ELLE-MEME:
A - Objectif
Les informations collectes et les travaux effectus de la prise de connaissance au
contrle des comptes sont classs dans les dossiers de travail. Afin de permettre
au commissaire aux comptes de se faire une opinion dfinitive sur les comptes
annuels, il est utile dtablir une note de synthse qui rcapitule tous les points importants de la mission qui peuvent avoir une incidence sur sa dcision finale.
B - Prparation
La note de synthse est tablie sur une feuille de travail qui comporte :
- une rfrence la feuille de travail o le point est dvelopp,
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- une description sommaire du point concern,


- la prise de position du commissaire aux comptes.
La description des points concerns portera sur tous les lments importants de la
mission et notamment:
- les problmes techniques rencontrs et la faon dont ils ont t rsolus,
- les points en suspens qui ncessitent la rception dune information complmentaire,
- les domaines qui ncessitent une prise de position et une dcision finale du
commissaire aux comptes (notamment ceux qui peuvent avoir une incidence
sur le rapport),
- une liste des ajustements proposs en distinguant ceux qui ont t comptabiliss et ceux qui nont pas encore t accepts par lentreprise.
Il peut galement tre utile de faire un court rsum des vnements significatifs
qui ont marqu la vie de lentreprise au cours de lexercice :
- volution des principaux postes des comptes annuels,
- nouveaux produits,
- changements de politique, ...
C - Rle du commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes dispose la fin de ses travaux dune synthse des
points significatifs de la vie de lentreprise et des rsultats de la mission. Son rle est
de prendre position et de formaliser ses dcisions sur la note de synthse :
- accord sur la rsolution des problmes rencontrs,
- suivi des points en suspens,
- indication de la position prise pour les problmes non rsolus par les collaborateurs,
- apprciation de lincidence des ajustements non comptabiliss par rapport
au seuil de signification dfini dans le plan de mission.
La synthse ainsi complte permet au commissaire aux comptes de justifier ses
conclusions et de les prsenter :
- aux dirigeants de lentreprise et, le cas chant,
- au co-commissaire aux comptes,
- au commissaire aux comptes de la socit mre dans le cadre de la consolidation.

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Cette note de synthse aide la prparation du compte rendu de mission : on


trouve dans le pack PE de la cncc un canevas prs lemploi.

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V-6 INFORMATIONS IMPORTANTES CONTENUES DANS


LANNEXE
Nous attachons une importance particulire au suivi des annexes aux comptes annuels, notamment les principes comptables spcifiques utiliss, les vnements majeurs de lexercice, les lments justifiant les variations significatives des comptes.
En cas dannexes insuffisantes, nous avons recours des contrles substantifs, dits
contrles de substance.
La norme caractre probant des lments collects prcise:
Les lments collects apportent au commissaire aux comptes des lments de
preuves ou des prsomptions quant au respect dune ou plusieurs des assertions
suivantes :
Les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies
dans lannexe :
ralit et droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont produits et se rapportent lentit ;
exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par
le rfrentiel comptable ont t fournies ;
prsentation et intelligibilit : linformation financire est prsente et dcrite de
manire approprie, et les informations donnes dans lannexe des comptes sont
clairement prsentes ;
mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont
donnes fidlement et pour les bons montants.

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V-7 RAPPORTS
Ils doivent reflter les conclusions de notre mission telles quelles figurent dans la
note de synthse. Afin que le rapport soit comprhensible par tout lecteur, mme
non avis, nous veillons tablir nos rapports en conformit avec ceux proposs
par la compagnie nationale.
Nos rapports comportent notre opinion sur les comptes annuels et le compte rendu
de nos diverses obligations spcifiques.
Rapport sur les comptes annuels:
Lopinion exprime doit reflter la synthse, si des rserves sont formules elles
doivent tre chiffres et suffisamment explicites : la note dinformation n1 de la
CNCC donne toutes les prcisions utiles la bonne rdaction du rapport sur les
comptes.
Compte tenu de notre responsabilit en matire dvnements postrieurs, le rapport est tabli, dat et diffus ds la fin des travaux de contrle lorsque tous les
documents et informations ncessaires ont t obtenus.
Lorsquil existe un dcalage entre la date de la fin des travaux et la date dmission
du rapport, nous devons effectuer des diligences complmentaires pour rechercher
les vnements qui pourraient avoir une incidence sur son rapport et qui seraient
intervenus entre ces deux dates.
Pour la signature des rapports nous appliquons les rgles dcrites au 9 Socit de
commissaires aux comptes.
Nous veillons particulirement respecter les dlais, une jurisprudence rcente
a dailleurs rappel le caractre impratif du dlai lgal des rapports J-15 (arrt
du 8/4/2005 de la CA de Paris cf. bulletin 139 CNCC de septembre 2005 p.466),
sachant que nous serions fautifs quand bien mme des documents ncessaires la
mission seraient manquants: notre rapport, dpos en temps utile doit faire tat de
labsence des documents de la socit.
La compagnie nationale diffuse des exemples de rapports sur le site cncc.fr :
- Exemples de rapports sur les comptes annuels et sur les comptes consolids
- Exemples de rapport spcial du commissaire aux comptes sur les conventions et
engagements rglements
- Rapports relatifs dautres interventions.

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V-8

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SITUATIONS PARTICULIERES

Procdure dalerte

Nous veillons avoir une connaissance suffisante des dispositions de la loi du


10 juin 1994, ainsi que des consquences de la mise en uvre de la procdure
dalerte sur la formulation de lopinion dans le rapport sur les comptes, ainsi que
de la loi de sauvegarde du 26/7/2005 et le dcret du 28/11/2005.

Le site cncc.fr nous donne les lments suivants :

Schmas rcapitulatifs
Lalerte dans les SA et SAS Assimiles - exemples de lettres
En squence N nous disposons dun questionnaire sur la continuit dexploitation
Ces lments font lobjet dune analyse dtaille dans le dossier de lexercice et
font lobjet dune mention dans le dossier permanent pour conserver lhistorique
de cette procdure en S28

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Rvlation des faits dlictueux


Il convient de noter quen application de larticle 14 du code de dontologie, depuis le 1er mai 2007 le corps des normes 2003 nest plus applicable et perd sa
valeur dusage, lancienne norme sur la rvlation des faits dlictueux nest donc
plus applicable :
TOUTE LA LOI RIEN QUE LA LOI, la notion de faits significatifs et dlibrs disparatet TOUS LES FAITS RELEVES DOIVENT DONC ETRE REVELES, nanmoins
certains lments de doctrine reconnaissent la notion du caractre significatif, sappuyant en cela sur la NEP 240;
La NEP 240 Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des
comptes
prcise propos de la rvlation des faits dlictueux:
32. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que les comptes comportent des
anomalies significatives rsultant de fraudes susceptibles de recevoir une qualification pnale, il rvle les faits au procureur de la Rpublique.
Lorsque nous sommes amens, au cours de nos missions, prendre contact avec
le Parquet, nous veillons respecter les dispositions de la NEP 240 et que, notamment, la documentation de notre dossier de travail soit suffisante.
Nous veillons contacter le Parquet pralablement la rvlation crite, et aviser
(cet avis ne pouvant toutefois revtir un caractre systmatique) les dirigeants pralablement laccomplissement de notre dmarche.
Le commissaire aux comptes est tenu de rvler au Procureur de la Rpublique les
faits dlictueux dont il a eu connaissance dans lexercice de sa mission ds lors que
les faits constats: Une feuille de travail particulire la rvlation est conserve
dans le dossier.
Il convient de noter que la CNCC a labor avec la chancellerie une pratique professionnelle, identifie comme bonne pratique professionnelle par le haut conseil
du commissariat aux comptes le 14/4/2014 : ce document apporte le modus
operandi du commissaire aux comptes confront cette situation.
Ces lments font lobjet dune analyse dtaille dans le dossier de lexercice et
font lobjet dune mention dans le dossier permanent pour conserver lhistorique
de cette procdure en S29.
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Oprations de blanchiment et/ou de financement du terrorisme


La NEP 240 Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des
comptes
prcise propos de la dclaration de soupons:
32. Lorsque le commissaire aux comptes
souponne que des oprations portent sur des sommes qui pourraient provenir
du trafic de stupfiants, de la fraude aux intrts financiers des Communauts Europennes, de la corruption ou dactivits criminelles organises ou qui pourraient
participer au financement du terrorisme, le commissaire aux comptes procde,
conformment aux dispositions de larticle L. 562-2 et suivants du Code montaire
et financier, une dclaration au service mentionn larticle L. 562-4 dudit Code.
Ces lments font lobjet dune analyse dtaille dans le dossier de lexercice et
font lobjet dune mention dans le dossier permanent S 30 pour conserver lhistorique de cette procdure.
La NEP 9605 Norme dexercice professionnel relative aux obligations du commissaire aux comptes relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme donne tous les dtails applicables.

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V-9 ARCHIVAGE
Larticle R 821-23 du code de commerce (ancien art 66 du dcret du 12/8/1969)
stipule en son dernier paragraphe que Les dossiers et documents tablis en application du prsent article sont conservs pendant dix ans, mme aprs la cessation des fonctions. Ils sont, pour les besoins des contrles, inspections et procdures disciplinaires, tenus la disposition des autorits de contrle, qui peuvent
requrir du commissaire aux comptes les explications et justifications quelles
estiment ncessaires concernant ces pices et les oprations qui doivent y tre
mentionnes.
A noter
Norme dexercice professionnel
NEP 230 Documentation de laudit des comptes
9 - Au-del de la date de signature de son rapport, le commissaire aux comptes
ne peut apporter aucune modification de fond aux lments de documentation. Il
ne peut y apporter que des modifications de forme ou revoir leur classement dans
un dlai de quatre vingt dix jours aprs la runion de lorgane dlibrant appel
statuer sur les comptes.
Par ailleurs pour une bonne gestion des dossiers nous avons un slogan: dossiers
trop pleins je vous plains.
Larchivage des dossiers sous support papier est primordial, grce celui-ci, le DP
reste un dossier bien vivant. Le dossier permanent doit tre emport chez le client,
et mis jour en permanence :
- un emprunt est-il termin ?
- les statuts modifis ?
- un contrat devenu caduc ?
Aussitt les documents correspondants doivent tre sortis du DP pour archivage : il
est inacceptable de trouver 2, voire 3 statuts successifs dans un dossier permanent.
De mme, il est inutile dalourdir le dossier permanent avec des dizaines de PV de
conseils ou dassembles caractre non permanent : les F/T DP S24 et DP 25 en
font la synthse et permettent darchiver rapidement. 1 2 annes selon le cas dans
le DP sont amplement suffisantes. Vous pourrez toujours vous rfrer si ncessaire
aux registres eux-mmes ou votre dossier archivage mais limportant est leffort de
synthse lorsque vous remplissez les F/T.
Quant au dossier annuel il doit tre archiv chaque anne, conserv auprs du dosManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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sier vivant pendant un an (ou + suivant lorganisation du cabinet).


Si les locaux de votre cabinet ne favorisent pas larchivage instantan ds le retour
au bureau, il convient que cet archivage soit au moins annuel. Avec un perptuel
archivage et une mise jour permanente, le dossier reste un outil efficace et performant.
Larchivage des dossiers numriss lest tout autant, la taille disque nest pas un
problme, mais noublions pas que trop dinformation tue linformation, de ce fait
les fichiers devenus inutiles nont pas lieu de rester conservs sur les serveurs ou
les micro-ordinateurs utiliss au quotidien.
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les applications pratiques de ce manuel ;
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VI- ANNEXES
Ces annexes tant des copies de documents officiels seul loriginal disponible sur
legifrance.gouv.fr fait foi
ANNEXEI
CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX
COMPTES
Article 1er
Le commissaire aux comptes exerce une mission dintrt gnral dans les conditions fixes par la loi.
Le prsent code dfinit la dontologie laquelle est soumis le commissaire aux
comptes dans laccomplissement de sa mission. Ses dispositions simposent tout
commissaire aux comptes, quel que soit son mode dexercice.
Le respect des dispositions du prsent code fait lobjet de vrifications lors des inspections et des contrles auxquels sont soumis les commissaires aux comptes.
Article 2
Le commissaire aux comptes doit se conformer aux lois et rglements ainsi quaux
dispositions du prsent code.
TITRE Ier : PRINCIPES FONDAMENTAUX DE COMPORTEMENT
Article 3
Intgrit
Le commissaire aux comptes exerce sa profession avec honntet et droiture. Il
sabstient, en toutes circonstances, de tout agissement contraire lhonneur et la
probit.
Article 4
Impartialit
Dans lexercice de ses missions, le commissaire aux comptes conserve en toutes
circonstances une attitude impartiale. Il fonde ses conclusions et ses jugements sur
une analyse objective de lensemble des donnes dont il a connaissance, sans prjug ni parti pris.
Il vite toute situation qui lexposerait des influences susceptibles de porter atteinte son impartialit.
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Article 5
Indpendance
Le commissaire aux comptes doit tre indpendant de la personne ou de lentit
dont il est appel certifier les comptes.
Lindpendance du commissaire aux comptes se caractrise notamment par lexercice en toute libert, en ralit et en apparence, des pouvoirs et des comptences
qui lui sont confrs par la loi.
Article 6
Conflit dintrts
Le commissaire aux comptes vite toute situation de conflit dintrts.
Tant loccasion quen dehors de lexercice de sa mission, le commissaire aux
comptes vite de se placer dans une situation qui compromettrait son indpendance
lgard de la personne ou de lentit dont il est appel certifier les comptes ou
qui pourrait tre perue comme de nature compromettre lexercice impartial de
cette mission.
Article 7
Comptence
Le commissaire aux comptes doit possder les connaissances thoriques et pratiques ncessaires lexercice de ses missions. Il maintient un niveau lev de
comptence, notamment par la mise jour rgulire de ses connaissances et la
participation des actions de formation.
Le commissaire aux comptes veille ce que ses collaborateurs disposent des comptences appropries la bonne excution des tches quil leur confie et ce quils
reoivent et maintiennent un niveau de formation appropri.
Lorsquil na pas les comptences requises pour raliser lui-mme certains contrles
indispensables lexercice de sa mission, le commissaire aux comptes fait appel
des experts indpendants de la personne ou de lentit pour les comptes de laquelle
leur concours est requis.
Article 8
Confraternit
Dans le respect des obligations de la mission de contrle lgal, les commissaires
aux comptes entretiennent entre eux des rapports de confraternit. Ils se gardent de
tout acte ou propos dloyal lgard dun confrre ou susceptible de ternir limage
de la profession.
Ils sefforcent de rsoudre lamiable leurs diffrends professionnels. Si ncessaire,
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ils recourent la conciliation du prsident de leur compagnie rgionale ou, sils


appartiennent des compagnies rgionales distinctes, des prsidents de leur compagnie respective.
Article 9
Discrtion
Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le soumet.
Il fait preuve de prudence et de discrtion dans lutilisation des informations qui
concernent des personnes ou entits lgard desquelles il na pas de mission lgale.
Il ne communique les informations quil dtient quaux personnes lgalement qualifies pour en connatre.
TITRE II : INTERDICTIONS, SITUATIONS RISQUE ET MESURES
DE SAUVEGARDE
Section 1 : Interdictions
Article 10
Situations interdites
Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir la personne ou lentit
dont il certifie les comptes, ou aux personnes ou entits qui la contrlent ou qui
sont contrles par elle au sens des I et II de larticle L. 233-3, tout conseil ou
toute prestation de services nentrant pas dans les diligences directement lies la
mission de commissaire aux comptes, telles quelles sont dfinies par les normes
dexercice professionnel.
A ce titre, il lui est interdit de procder, au bnfice, lintention ou la demande
de la personne ou de lentit dont il certifie les comptes :
1 A toute prestation de nature le mettre dans la position davoir se prononcer
dans sa mission de certification sur des documents, des valuations ou des prises
de position quil aurait contribu laborer ;
2 A la ralisation de tout acte de gestion ou dadministration, directement ou par
substitution aux dirigeants ;
3 Au recrutement de personnel ;
4 A la rdaction des actes ou la tenue du secrtariat juridique ;
5 Au maniement ou squestre de fonds ;
6 A la tenue de la comptabilit, la prparation et ltablissement des comptes,
llaboration dune information ou dune communication financires ;
7 A une mission de commissariat aux apports et la fusion ;
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8 A la mise en place des mesures de contrle interne ;


9 A des valuations, actuarielles ou non, dlments destins faire partie des
comptes ou de linformation financire, en dehors de sa mission lgale ;
10 Comme participant, toute prise de dcision, dans le cadre de missions de
conception ou de mise en place de systmes dinformation financire ;
11 A la fourniture de toute prestation de service, notamment de conseil en matire
juridique, financire, fiscale ou relative aux modalits de financement ;
12 A la prise en charge, mme partielle, dune prestation dexternalisation ;
13 A la dfense des intrts des dirigeants ou toute action pour leur compte dans
le cadre de la ngociation ou de la recherche de partenaires pour des oprations
sur le capital ou de recherche de financement ;
14 A la reprsentation des personnes mentionnes lalina premier et de leurs
dirigeants devant toute juridiction, ou toute mission dexpertise dans un contentieux dans lequel ces personnes seraient impliques.
Section 2 : Situations risque et mesures de sauvegarde
Article 11
Approche par les risques
Le commissaire aux comptes identifie les situations et les risques de nature affecter dune quelconque faon la formation, lexpression de son opinion ou lexercice
de sa mission. Il tient compte, en particulier, des risques et contraintes qui rsultent,
le cas chant, de son appartenance un rseau ainsi que des situations dautorvision le conduisant se prononcer ou porter une apprciation sur des lments
rsultant de prestations fournies par lui-mme, la socit laquelle il appartient ou
un membre de son rseau.
Article 12
Mesures de sauvegarde
Lorsquil se trouve expos des situations risque, le commissaire aux comptes
prend immdiatement les mesures de sauvegarde appropries en vue, soit den
liminer la cause, soit den rduire les effets un niveau qui permette la poursuite
de la mission en conformit avec les exigences lgales, rglementaires, et celles du
prsent code.
Le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier quil a procd lanalyse de la
situation et des risques et, le cas chant, quil a pris les mesures appropries.
Le commissaire aux comptes naccepte pas la mission ou y met fin si celle-ci ne
peut saccomplir dans des conditions conformes aux exigences lgales et rglementaires ainsi qu celles du prsent code.
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En cas de doute srieux ou de difficult dinterprtation, il saisit, pour avis, le Haut


Conseil du commissariat aux comptes, aprs en avoir inform le prsident de la
compagnie rgionale des commissaires aux comptes.
Lorsquil est amen dmissionner et que la personne ou entit dont il certifie les
comptes exerce une activit dans un secteur soumis une rglementation particulire telle que celle applicable ladmission aux ngociations de titres financiers
sur un march rglement, au secteur bancaire ou des assurances, il informe de sa
dmission les instances publiques comptentes pour cette activit. Ces dispositions
sappliquent galement aux commissaires aux comptes de personnes ou dentits
dont les titres financiers sont offerts au public sur un systme multilatral de ngociation qui se soumet aux dispositions lgislatives ou rglementaires visant protger les investisseurs contre les oprations dinitis, les manipulations de cours ou la
diffusion de fausses informations.
TITRE III : ACCEPTATION, CONDUITE ET MAINTIEN DE LA MISSION DU
COMMISSAIRE AUX COMPTES
Article 13
Acceptation dune mission
Avant daccepter une mission de certification, le commissaire aux comptes vrifie
que son accomplissement est compatible avec les exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code.
A cet effet, il runit les informations ncessaires :
a) Sur la structure de la personne ou entit dont les comptes seront certifis, son
actionnariat et son domaine dactivit ;
b) Sur son mode de direction et sur la politique de ses dirigeants en matire de
contrle interne en lien avec le processus de consolidation des comptes et dinformation financire.
Article 14
Conduite de la mission
Le commissaire aux comptes accomplit sa mission en respectant les normes dexercice professionnel homologues par le garde des sceaux, ministre de la justice.
Il prend en considration les bonnes pratiques professionnelles identifies par le
Haut Conseil du commissariat aux comptes et publies.
En labsence de norme dexercice professionnel homologue par le garde des
sceaux, le projet de norme transmis par la Compagnie nationale des commissaires
aux comptes au garde des sceaux en vue de lexamen de son homologation, aprs
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avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes, peut tre pris comme rfrence
par les professionnels tant que le garde des sceaux ne sest pas prononc sur lhomologation.
Les normes du rfrentiel tabli par la Compagnie nationale des commissaires aux
comptes avant lentre en vigueur de la loi du 1er aot 2003 de scurit financire
et non contraires aux lois et rglements ont une valeur dusage, jusqu leur remplacement par des normes dexercice professionnel mentionnes au premier alina
et, au plus tard, jusquau 1 er mai 2007.
Article 15
Organisation interne de la structure dexercice professionnel
Les modalits dorganisation et de fonctionnement des structures dexercice du
commissariat aux comptes, quelles soient en nom propre ou sous forme de socit, doivent permettre au commissaire aux comptes dtre en conformit avec les
exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code, dassurer au mieux la
prvention des risques et la bonne excution de sa mission.
En particulier, chaque structure doit satisfaire aux exigences suivantes :
a) Disposer des moyens permettant au commissaire aux comptes dassumer ses
responsabilits en matire :
-dadquation lampleur de la mission accomplir des ressources humaines et
des techniques mises en oeuvre ;
-de contrle du respect des rgles applicables la profession et dapprciation rgulire des risques ;
-dvaluation priodique en son sein des connaissances et de formation continue.
b) Mettre en oeuvre des procdures :
-assurant une valuation priodique des conditions dexercice de chaque mission
de contrle, en vue de vrifier que celle-ci peut tre poursuivie dans le respect des
exigences dontologiques, notamment en matire dindpendance vis--vis de la
personne ou de lentit contrle ;
-permettant de dcider rapidement des mesures de sauvegarde si celles-ci savrent
ncessaires.
c) Le cas chant, garantir :
-la rotation des signataires, lorsque la loi le prvoit ;
-la mise en place dune revue indpendante des opinions mises ;
-le renforcement des moyens affects au contrle lorsque la difficult technique de
la mission ou les exigences dontologiques le commandent ;
-la mise en place dun dispositif de contrle de qualit interne.
d) Constituer une documentation approprie sur la manire dont elle satisfait aux
exigences ci-dessus.
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Article 16
Recours des collaborateurs et experts
Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts. Il ne peut leur dlguer ses pouvoirs. Il conserve toujours
lentire responsabilit de sa mission. Il sassure que les collaborateurs ou experts
auxquels il confie des travaux respectent les rgles applicables la profession et
sont indpendants de la personne ou entit qui fait lobjet dune certification des
comptes laquelle ils participent.
Article 17
Exercice de la mission par plusieurs commissaires aux comptes
Lorsque les comptes dune personne ou dune entit sont certifis par plusieurs
commissaires aux comptes, ceux-ci doivent appartenir des structures dexercice
professionnel distinctes, cest--dire qui nont pas de dirigeants communs, nentretiennent pas entre elles de liens capitalistiques ou financiers et nappartiennent pas
un mme rseau.
Les commissaires aux comptes se communiquent rciproquement les propositions
de fourniture de prestations entrant dans les diligences directement lies la mission faites la personne ou entit dont les comptes sont certifis.
Lorsque les commissaires aux comptes, partageant une mme mission, ne parviennent pas sentendre sur leurs contributions respectives, ils saisissent le prsident de leur compagnie rgionale ou, sils appartiennent des compagnies rgionales distinctes, le prsident de leur compagnie respective.
Article 18
Poursuite et renouvellement du mandat
En cours de mandat, le commissaire aux comptes veille ce que les exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code, remplies lors de lacceptation de
la mission, soient toujours respectes ; en particulier, il procde cette vrification
avant daccepter le renouvellement de son mandat.
Article 19
Dmission
Le commissaire aux comptes exerce sa mission jusqu son terme. Il a cependant le
droit de dmissionner pour des motifs lgitimes.
Constitue un motif lgitime de dmission :
a) La cessation dfinitive dactivit ;
b) Un motif personnel imprieux, notamment ltat de sant ;
c) Les difficults rencontres dans laccomplissement de la mission, lorsquil nest
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pas possible dy remdier ;


d) La survenance dun vnement de nature compromettre le respect des rgles
applicables la profession, et notamment porter atteinte lindpendance ou
lobjectivit du commissaire aux comptes.
Le commissaire aux comptes ne peut dmissionner pour se soustraire ses obligations lgales relatives notamment :
1 A la procdure dalerte ;
2 A la rvlation de faits dlictueux au procureur de la Rpublique ;
3 A la dclaration de sommes ou doprations souponnes dtre dorigine illicite
;
4 A lmission de son opinion sur les comptes.
Il ne peut non plus dmissionner dans des conditions gnratrices de prjudice
pour la personne ou lentit concerne. Il doit pouvoir justifier quil a procd
lanalyse de la situation.
Article 20
Succession de missions
Avant daccepter sa nomination et sous rserve des incompatibilits prvues larticle 30, le commissaire aux comptes analyse la nature des missions que lui-mme
ou le cas chant le rseau auquel il appartient auraient ralises antrieurement
pour la personne ou lentit intresse ou pour la personne qui la contrle ou qui
est contrle par elle, au sens des I et II de larticle L. 233-3, afin didentifier, notamment, les risques dautorvision qui pourraient rsulter de la poursuite de leurs
effets dans le temps. Il apprcie leur importance au regard des comptes et met en
place les mesures de sauvegarde appropries.
Dans un tel cas, il communique la personne ou lentit dont il sera charg de
certifier les comptes, pour mise disposition des actionnaires et associs, les renseignements concernant les prestations antrieures sa nomination.
Article 21
Succession entre confrres
Le commissaire aux comptes appel succder en tant que titulaire un commissaire aux comptes dont le mandat venant expiration ne sera pas renouvel doit,
avant daccepter cette nomination, sassurer auprs de ce confrre que le non-renouvellement de son mandat nest pas motiv par une volont de la personne ou
de lentit contrle de contourner les obligations lgales.
La mme obligation simpose au commissaire aux comptes supplant appel succder de plein droit au commissaire aux comptes titulaire qui dmissionne ou est
empch, avant la date normale dexpiration de son mandat.
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TITRE IV : EXERCICE EN RSEAU


Article 22
Appartenance un rseau
Pralablement toute acceptation dune mission de certification des comptes et
au cours de son mandat, le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier quil
appartient ou non un rseau pluridisciplinaire, national ou international, dont les
membres ont un intrt conomique commun.
Le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier quil a procd lanalyse de la
situation.
Constituent des indices de son appartenance un tel rseau :
a) Une direction ou une coordination communes au niveau national ou international ;
b) Tout mcanisme conduisant un partage des revenus ou des rsultats ou des
transferts de rmunration ou de cots en France ou ltranger ;
c) La possibilit de commissions verses en rtribution dapports daffaires ;
d) Une dnomination ou un signe distinctif communs ;
e) Une clientle habituelle commune ;
f) Ldition ou lusage de documents destins au public prsentant le rseau ou chacun de ses membres et faisant mention de comptences pluridisciplinaires ;
g) Llaboration ou le dveloppement doutils techniques communs.
Toutefois, ne constituent pas de tels indices llaboration ou le dveloppement
doutils techniques communs lorsquils sinscrivent dans le cadre dune association
technique ayant pour unique objet llaboration ou le dveloppement de ces outils,
le partage de connaissances ou lchange dexpriences.
En cas de doute sur son appartenance un rseau, le commissaire aux comptes
saisit pour avis le Haut Conseil du commissariat aux comptes.
Article 23
Fourniture de prestations de services par un membre du rseau la personne dont
les comptes sont certifis
En cas de fourniture de prestations de services par un membre du rseau une
personne ou entit dont les comptes sont certifis par le commissaire aux comptes,
ce dernier sassure, tout moment, que cette prestation est directement lie la
mission de commissaire aux comptes.
Le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier quil a procd lanalyse de la
situation.
En cas de doute, le commissaire aux comptes saisit, pour avis, le Haut Conseil du
commissariat aux comptes.
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Article 24
Fourniture de prestations de services par un membre du rseau une personne
contrle ou qui contrle la personne dont les comptes sont certifis.
I.-En cas de fourniture dune prestation de services par un membre du rseau une
personne ou une entit contrle ou qui contrle, au sens des I et II delarticle L.
233-3 du code de commerce, la personne dont les comptes sont certifis par le
commissaire aux comptes, ce dernier sassure que son indpendance ne se trouve
pas affecte par cette prestation de services.
II.-Lindpendance du commissaire aux comptes qui certifie les comptes est affecte
par la fourniture par un membre de son rseau de lune des prestations suivantes
la personne qui contrle ou qui est contrle par la personne dont les comptes sont
certifis :
1 Llaboration de toute information de nature comptable ou financire incluse
dans les comptes consolids, soumis la certification du commissaire aux comptes
;
2 La conception ou la mise en place de procdures de contrle interne ou de
gestion des risques relatives llaboration ou au contrle des informations comptables ou financires incluses dans les comptes consolids, soumis la certification
du commissaire aux comptes ;
3 Laccomplissement dactes de gestion ou dadministration, directement ou par
substitution aux dirigeants de la personne ou de lentit.
III.-Sans prjudice du II, est prsume affecter lindpendance du commissaire aux
comptes la fourniture par un membre de son rseau de lune des prestations suivantes la personne qui contrle ou qui est contrle par la personne dont les
comptes sont certifis :
1 La tenue de la comptabilit, la prparation et ltablissement des comptes ou
llaboration dune information financire ou dune communication financire ;
2 Le recrutement de personnel exerant au sein de la personne ou de lentit des
fonctions dites sensibles au sens de larticle 26 ;
3 La participation un processus de prise de dcision dans le cadre de missions de
conception ou de mise en place de systmes dinformations financires ;
4 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire juridique au
bnfice des personnes exerant des fonctions sensibles au sens de larticle 26 ;
5 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire de financements ou relatifs linformation financire ;
6 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire fiscale de nature avoir une incidence sur les rsultats de la personne ou de lentit dont les
comptes sont certifis ;
7 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire juridique de
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nature avoir une influence sur la structure ou le fonctionnement de la personne


ou de lentit dont les comptes sont certifis ;
8 La dfense des intrts des dirigeants ou lintervention pour leur compte dans le
cadre de la ngociation ou de la recherche de partenaires pour des oprations sur
le capital ou de recherche de financement ;
9 La reprsentation des personnes mentionnes lalina premier et de leurs dirigeants devant toute juridiction ou la participation, en tant quexpert, un contentieux dans lequel ces personnes ou entits seraient impliques ;
10 La prise en charge totale ou partielle dune prestation dexternalisation dans les
cas mentionns ci-dessus.
En cas de fourniture de lune de ces prestations, le commissaire aux comptes procde lanalyse de la situation et des risques qui y sont attachs et prend, le cas
chant, les mesures de sauvegarde appropries. Il ne peut poursuivre sa mission
que sil est en mesure de justifier que la prestation naffecte pas son jugement professionnel, lexpression de son opinion ou lexercice de sa mission.
En cas de doute, le commissaire aux comptes ou la personne dont les comptes sont
certifis saisit pour avis le Haut Conseil du commissariat aux comptes.
Article 25
Organisation spcifique du commissaire aux comptes membre dun rseau pluridisciplinaire
Lorsquun commissaire aux comptes appartient un rseau dont les membres assurent des missions autres que le commissariat aux comptes, il doit mettre en place
une organisation lui permettant dtre inform de la nature et du prix des prestations fournies ou susceptibles dtre fournies par lensemble des membres du rseau toute personne ou entit dont il certifie les comptes, ainsi quaux personnes
ou entits qui la contrlent ou qui sont contrles par elle, au sens des I et II de
larticle L. 233-3.
Il doit pouvoir justifier quil a procd lanalyse de la situation et des risques qui
lui sont attachs et quil a pris toutes mesures de sauvegarde appropries conformment aux articles 11 et 12.
TITRE V : LIENS PERSONNELS, FINANCIERS ET PROFESSIONNELS
Article 26
Pour lapplication du prsent code, est considre comme membre de la direction
dune socit de commissaires aux comptes toute personne pouvant influer sur les
opinions exprimes dans le cadre de la mission de contrle lgal ou qui dispose
dun pouvoir dcisionnel en ce qui concerne la gestion, la rmunration, la promoManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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tion ou la supervision des membres de lquipe charge de cette mission.


Pour lapplication de ces mmes dispositions, est rput exercer des fonctions dites
sensibles au sein de la personne dont les comptes sont certifis :
a) Toute personne ayant la qualit de mandataire social ;
b) Tout prpos de la personne ou entit charg de tenir les comptes ou dlaborer
les tats financiers et les documents de gestion ;
c) Tout cadre dirigeant pouvant exercer une influence sur ltablissement de ces
tats et documents.
Article 27
Liens personnels
I.-Liens familiaux :
Est incompatible avec lexercice de la mission de commissaire aux comptes tout
lien familial entre, dune part, une personne occupant une fonction sensible au sein
de la personne ou entit dont les comptes sont certifis et, dautre part :
a) Le commissaire aux comptes ;
b) Lun des membres de lquipe de contrle lgal, y compris les personnes ayant
un rle de consultation ou dexpertise sur les travaux de contrle lgal ;
c) Lun des membres de la direction de la socit de commissaires aux comptes ;
d) Les associs du bureau auquel appartient le signataire, le bureau sentendant
dun sous-groupe distinct dfini par une socit de commissaires aux comptes sur
la base de critres gographiques ou dorganisation.
Pour lapplication des dispositions qui prcdent, il existe un lien familial entre
deux personnes lorsque lune est lascendant de lautre, y compris par filiation
adoptive, ou lorsque lune et lautre ont un ascendant commun au premier ou au
deuxime degr, y compris par filiation adoptive. Il existe galement un lien familial entre conjoints, entre personnes lies par un pacte civil de solidarit et entre
concubins. Le lien familial est galement constitu entre lune de ces personnes et
les ascendants ou descendants de son conjoint, de la personne avec laquelle elle
est lie par un pacte civil de solidarit et de son concubin.
II.-Autres liens personnels :
Un commissaire aux comptes ne peut accepter ou conserver une mission de contrle
lgal de la part de la personne ou de lentit qui la dsign, ds lors que lui-mme
ou lun des membres de la direction de la socit de commissaires aux comptes entretient avec cette personne ou entit ou avec une personne occupant une fonction
sensible au sein de celle-ci des liens personnels troits affectant son indpendance.

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Article 28
Liens financiers
I.-Constituent des liens financiers :
a) La dtention, directe ou indirecte, dactions ou de tous autres titres donnant
ou pouvant donner accs, directement ou indirectement, au capital ou aux droits
de vote de la personne ou de lentit, sauf lorsquils sont acquis par lintermdiaire dun organisme de placement collectif en valeurs mobilires, moins quil
ne sagisse dun organisme de placement collectif en valeurs mobilires contractuel
ou dun fonds commun de placement risques contractuels ;
b) La dtention, directe ou indirecte, de titres de crance ou de tous autres instruments financiers mis par la personne ou lentit ;
c) Tout dpt de fonds, sous quelque forme que ce soit, auprs de la personne ;
d) Loctroi ou le maintien aprs le dbut de la mission de tout prt ou avance auprs
de la personne ou de lentit ;
e) La souscription dun contrat dassurance auprs de la personne.
Les liens mentionns aux a, b, c, d et e sont incompatibles avec lexercice de la
mission lorsquils sont tablis entre, dune part, la personne ou lentit dont les
comptes sont certifis ou une personne ou entit qui la contrle ou qui est contrle par elle au sens des I et II de larticle L. 233-3 du code de commerce et, dautre
part, le commissaire aux comptes, la socit de commissaires aux comptes laquelle appartient le commissaire aux comptes, la personne qui la contrle ou qui
est contrle par elle au sens des I et II de larticle L. 233-3 prcit, les membres de
la direction de ladite socit.
En outre les liens mentionnes aux a et b sont incompatibles avec lexercice de
la mission lorsquils sont tablis entre, dune part, la personne ou lentit dont les
comptes sont certifis ou une personne ou entit qui la contrle ou qui est contrle par elle au sens des I et II de larticle L. 233-3 et, dautre part, tout associ de la
socit de commissaires aux comptes ayant une influence significative sur lopinion
mise par le commissaire aux comptes lgard de la personne ou entit dont les
comptes sont certifis, tout membre de lquipe charge de la mission de contrle
lgal, tout collaborateur de la socit de commissaires aux comptes amen intervenir de manire significative auprs de la personne ou entit dont les comptes sont
certifis. Il en est de mme pour les liens mentionns aux c, d et e ds lors que les
produits nont pas t commercialiss aux conditions habituelles du march.
Ds quil a connaissance de la survenance dvnements extrieurs susceptibles de
crer une situation dincompatibilit mentionne au prsent article, le commissaire
aux comptes saisit le Haut Conseil du commissariat aux comptes pour avis sur les
mesures quil envisage de prendre pour viter cette situation.

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II.-Les incompatibilits nonces au I sappliquent au commissaire aux comptes


lorsque son conjoint, la personne qui lui est lie par un pacte civil de solidarit, son
concubin ou toute personne fiscalement sa charge a des liens financiers avec la
personne ou entit dont il certifie les comptes.
Article 29
Liens professionnels
I.-Rvle un lien professionnel toute situation qui tablit entre le commissaire aux
comptes et la personne ou entit dont il certifie les comptes un intrt commercial
ou financier commun en dehors des oprations courantes conclues aux conditions
habituelles de march.
II.-Liens professionnels concomitants :
Est incompatible avec lexercice de la mission de commissaire aux comptes tout
lien professionnel entre, dune part, la personne ou entit dont les comptes sont
certifis ou ses dirigeants et, dautre part :
a) Le commissaire aux comptes ;
b) Les membres de lquipe chargs de la mission de contrle lgal ;
c) La socit laquelle appartient ce commissaire aux comptes ;
d) Les membres de la direction de cette socit ;
e) Tout associ de cette socit ayant une influence sur lopinion mise par le commissaire aux comptes lgard de la personne ou entit dont les comptes sont
certifis.
III.-Liens professionnels antrieurs :
Avant lacceptation de la mission le commissaire aux comptes doit procder
lanalyse de la situation conformment aux articles 11 et 20.
Il ne peut accepter une mission lgale ds lors que celle-ci le placerait dans une
situation dautorvision qui serait de nature affecter son jugement professionnel,
lexpression de son opinion ou lexercice de sa mission.
Sil estime, face une situation risques rsultant de prestations antrieures, que
des mesures de sauvegarde sont suffisantes, il informe par crit le Haut Conseil du
commissariat aux comptes de la nature et de ltendue de ces mesures.
Article 30
La survenance en cours de mission de lune des situations mentionnes aux articles
23, 24, 27, 28 et 29 conduit le commissaire aux comptes en tirer sans dlai les
consquences.

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TITRE VI : HONORAIRES
Article 31
Principe gnral
La rmunration du commissaire aux comptes est en rapport avec limportance des
diligences mettre en oeuvre, compte tenu de la taille, de la nature et de la complexit des activits de la personne ou de lentit dont les comptes sont certifis.
Le commissaire aux comptes ne peut accepter un niveau dhonoraires qui risque de
compromettre la qualit de ses travaux.
Une disproportion entre le montant des honoraires perus et limportance des diligences accomplir affecte lindpendance et lobjectivit du commissaire aux
comptes. Celui-ci doit alors mettre en oeuvre les mesures de sauvegarde prvues
larticle 12.
Article 32
Honoraires de la mission
Un commissaire aux comptes, de mme quun de ses associs, ne peut recevoir de
la personne ou entit dont il est charg de certifier les comptes, ou dune personne
ou entit qui la contrle ou qui est contrle par elle, au sens des I et II de larticle
L. 233-3, une rmunration pour des prestations autres que celles entrant dans les
diligences directement lies sa mission de commissaire aux comptes.
Lorsque le commissaire aux comptes qui appartient un rseau a recours des
membres de ce rseau pour accomplir, au profit de la personne ou entit dont il
certifie les comptes, des prestations entrant dans les diligences directement lies
la mission, il en effectue la facturation.
Article 33
Honoraires subordonns
Un commissaire aux comptes ne peut accepter aucune forme de rmunration proportionnelle ou conditionnelle.
Le mode de calcul des honoraires relatifs des travaux ou diligences non prvus
lors de lacceptation de la mission, mais qui apparatraient ncessaires son excution, doit tre convenu lors de lacceptation de la mission ou, dfaut, au moment
o il apparat que des travaux ou diligences complmentaires doivent tre raliss.
Article 34
Rapport entre le total des honoraires et le total des revenus.
Les honoraires facturs au titre dune mission lgale ne doivent pas crer de dpendance financire du commissaire aux comptes lgard de la personne ou de
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lentit dont les comptes sont certifis ou dune personne qui la contrle ou qui est
contrle par elle.
La dpendance financire est prsume lorsque le total des honoraires perus dans
le cadre dune mission lgale reprsente une part significative du total des revenus
professionnels du commissaire aux comptes lorsquil sagit dune personne physique ou du total du chiffre daffaires lorsquil sagit dune personne morale.
Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par un signataire et que les honoraires perus au titre dune mission lgale reprsentent une part significative du
chiffre daffaires ralis par ce signataire, la socit de commissaires aux comptes
laquelle il appartient doit mettre en place des mesures de sauvegarde appropries.
Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par une personne physique et que
les honoraires perus dans le cadre de la mission reprsentent une part significative
du total de ses revenus professionnels, il met en place des mesures de sauvegarde
appropries.
Au cours des trois premiers exercices dactivit, le caractre significatif de la part
des revenus professionnels ou du chiffre daffaires est apprci sur lensemble de
cette priode.
En cas de difficult srieuse, le commissaire aux comptes saisit pour avis le haut
conseil.
Article 35
Publicit des honoraires
I.-Le commissaire aux comptes informe la personne ou entit dont il est charg de
certifier les comptes du montant de lensemble des honoraires :
-quil a peru au titre de sa mission de contrle lgal ;
-que le rseau, auquel il appartient, sil na pas pour activit exclusive le contrle
lgal des comptes, a reu au titre des prestations qui ne sont pas directement lies
la mission du commissaire aux comptes, fournies une personne contrle ou
qui contrle, au sens des I et II de larticle L. 233-3, la personne ou entit dont les
comptes sont certifis.
II.-Lorsque la mission du commissaire aux comptes porte sur le contrle de comptes
consolids, les informations communiques doivent porter sur les honoraires perus par le rseau au titre des prestations qui ne sont pas directement lies la
mission de commissaire aux comptes et qui ont t fournies aux socits entrant
dans le primtre de consolidation de la personne ou entit dont les comptes sont
certifis ou, le cas chant, la personne ou entit qui la contrle, au sens des I et
II de larticle L. 233-3.

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Il appartient galement au commissaire aux comptes de prendre toutes les mesures requises pour satisfaire aux obligations de dclaration dhonoraires, pour les
prestations fournies tant par lui-mme que par le rseau auquel il appartient, une
personne ou entit contrle ou qui contrle, au sens des I et II de larticle L. 233-3,
la personne ou entit dont les comptes sont certifis.
TITRE VII : PUBLICIT
Article 36
Il est interdit aux commissaires aux comptes deffectuer toute dmarche non sollicite en vue de proposer leurs services des tiers.
La participation des commissaires aux comptes des colloques, sminaires ou
autres manifestations universitaires ou scientifiques est autorise dans la mesure
o ils ne se livrent pas, cette occasion, des actes assimilables du dmarchage.
Article 37
La publicit est permise au commissaire aux comptes dans la mesure o elle procure au public une ncessaire information. Les moyens auxquels il est recouru
cet effet sont mis en oeuvre avec discrtion, de faon ne pas porter atteinte
lindpendance, la dignit et lhonneur de la profession, pas plus quaux rgles
du secret professionnel, la loyaut envers les clients et les autres membres de la
profession.
Les commissaires aux comptes peuvent utiliser le titre de commissaire aux comptes
et le faire suivre de lindication de la compagnie rgionale dont ils sont membres.
Lorsquil prsente son activit professionnelle des tiers, par quelque moyen que
ce soit, le commissaire aux comptes ne doit adopter aucune forme dexpression qui
soit de nature compromettre la dignit de sa fonction ou limage de la profession.
Les autres formes de communication sont autorises sous rserve :
-que lexpression en soit dcente et empreinte de retenue ;
-que leur contenu ne comporte aucune inexactitude ni ne soit susceptible dinduire
le public en erreur ;
-quelles soient exemptes de tout lment comparatif.

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ANNEXE II
NORMES DEXERCICE PROFESSIONNEL HOMOLOGUEES
PAR LE GARDE DES SCEAUX
Normes homologues la date du 30/04/2014
NEP 100 Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes
Introduction
1. Lorsque laudit des comptes mis en uvre en vue de certifier les comptes dune
entit est ralis par plusieurs commissaires aux comptes, ces derniers constituent
lorgane de contrle lgal des comptes.
2. Conformment larticle L. 823-15 du code de commerce, les commissaires
aux comptes se livrent ensemble lexamen contradictoire des conditions et des
modalits dtablissement des comptes selon les prescriptions nonces par une
norme dexercice professionnel. Une norme dexercice professionnel dtermine les
principes de rpartition des diligences mettre en uvre par chacun des commissaires aux comptes pour laccomplissement de leur mission.
3. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes qui rgissent lexercice
collgial de laudit des comptes.
Rpartition des diligences et examen contradictoire
4. Chaque commissaire aux comptes met en uvre les travaux qui lui permettent
dtre en mesure de formuler son opinion sur les comptes de lentit.
Il tient compte des lments collects lors des procdures daudit quil a lui-mme
mises en uvre et des lments collects par les co-commissaires aux comptes.
5. Chaque commissaire aux comptes prend connaissance de lentit et de son environnement, value le risque danomalies significatives au niveau des comptes pris
dans leur ensemble et dtermine le ou les seuils de signification aux fins de dfinir
et de formaliser, avec les autres commissaires aux comptes, de manire concerte,
leur approche daudit ainsi que le plan de mission et le programme de travail ncessaires sa mise en uvre.
6. Les procdures daudit ncessaires la mise en uvre du plan de mission et
dfinies dans le programme de travail sont rparties de manire concerte entre les
commissaires aux comptes.
7. La rpartition entre les commissaires aux comptes des travaux ncessaires la
ralisation de laudit des comptes est quilibre et effectue sur la base de critres :

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- quantitatifs, tel que le volume dheures de travail estim ncessaire la ralisation


de ces travaux, le volume horaire affect un des commissaires aux comptes ne
devant pas tre disproportionn par comparaison avec ceux attribus aux autres
commissaires aux comptes ; et
- qualitatifs, tels que lexprience ou la qualification des membres des quipes
daudit.
8. Cette rpartition est modifie rgulirement pour tout ou partie au cours du mandat de manire concerte entre les commissaires aux comptes.
9. En fonction des lments collects lors de la mise en uvre des procdures daudit, les commissaires aux comptes apprcient, ensemble, tout au long de la mission, si leur valuation du risque danomalies significatives au niveau des assertions
reste approprie. Le cas chant, ils modifient la nature, le calendrier ou ltendue
des procdures planifies. Ils revoient si ncessaire la rpartition des procdures
ainsi redfinies.
10. Chaque commissaire aux comptes procde une revue des travaux mis en
uvre par les co-commissaires aux comptes.
11. Cette revue lui permet dapprcier si :
- les travaux mis en uvre par les co-commissaires aux comptes :
- correspondent ceux dfinis lors de la rpartition ou dcids lors de la rvaluation du risque danomalies significatives au niveau des assertions ;
- ont permis de collecter des lments suffisants et appropris pour permettre
daboutir des conclusions partir desquelles il pourra fonder son opinion sur les
comptes ;
- les conclusions auxquelles les co-commissaires aux comptes ont abouti sont pertinentes et cohrentes.
12. Chaque commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments
de la revue qui permettent dtayer son apprciation des travaux effectus par les
co-commissaires aux comptes.
13. En fonction de son apprciation des travaux raliss par les autres commissaires
aux comptes et des conclusions auxquelles ces derniers ont abouti, chaque commissaire aux comptes dtermine sil convient de mettre en uvre des procdures
daudit supplmentaires.
14. Il sen entretient avec les autres commissaires aux comptes. Le cas chant, ils
dfinissent de manire concerte la nature, le calendrier et ltendue des procdures supplmentaires mettre en uvre.
15. A la fin de laudit, chaque commissaire aux comptes met en uvre les procdures analytiques permettant la revue de cohrence densemble des comptes.
16. Il vrifie galement la sincrit et la concordance avec les comptes des informations donnes loccasion de lapprobation des comptes :
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- dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes ;
- le cas chant, dans les autres documents adresss aux membres de lorgane appel statuer sur les comptes.
Communication
17. Les commissaires aux comptes communiquent avec les organes mentionns
larticle L. 823-16 du code de commerceensemble et de manire concerte.
18. Il en est de mme de toute communication dinformation importante la direction de lentit.
Rapports
19. Les rapports tablis par les commissaires aux comptes en application de textes
lgaux et rglementaires sont signs par chaque commissaire aux comptes.
Ils mentionnent, pour chaque commissaire aux comptes, les informations prvues
auxarticles R. 822-93 et R. 822-94 du code de commerce.
20. Lorsque les commissaires aux comptes ont des opinions divergentes, ils en font
mention dans le rapport.
Diffrends entre les commissaires aux comptes
21. Si des diffrends professionnels surviennent au cours de la mission, les commissaires aux comptes font application des dispositions de larticle 8 du code de
dontologie de la profession.
Dsaccords sur le montant de la rmunration
22. En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes et les dirigeants de
lentit sur le montant de la rmunration, les commissaires aux comptes font application desdispositions de larticle R. 823-18 du code de commerce.

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NEP 200 Principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre
de la certification des comptes
Introduction
1. Conformment larticle L. 823-9, premier alina, du code de commerce, les
commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les
comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat
des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de cet exercice .
En outre, conformment larticle L. 823-9, deuxime alina, du mme code,
lorsquune personne ou une entit tablit des comptes consolids, les commissaires
aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la
situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les personnes
et entits comprises dans la consolidation .
Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une
opinion sur les comptes annuels et, le cas chant, une opinion sur les comptes
consolids, aprs avoir mis en oeuvre un audit des comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes applicables laudit
des comptes mis en oeuvre par le commissaire aux comptes en vue de certifier les
comptes.
Dfinition
3. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information comptable ou financire.
Respect des textes et esprit critique
4. Le commissaire aux comptes respecte les dispositions du code de dontologie
de la profession.
Il ralise sa mission daudit des comptes conformment aux textes lgaux et aux
normes dexercice professionnel relatives cette mission.
5. Tout au long de son audit, il fait preuve desprit critique et tient compte du fait
que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les
comptes.
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A ce titre, le commissaire aux comptes value de faon critique la validit des


lments collects au cours de ses travaux, et reste attentif aux informations qui
contredisent ou remettent en cause la fiabilit des lments obtenus.
6. Par ailleurs, tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son
jugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de
ltendue des procdures daudit mettre en oeuvre, et pour conclure partir des
lments collects.
Nature de lassurance
7. La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur les comptes
ncessite quil obtienne lassurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne
comportent pas danomalies significatives.
Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de laudit est qualifie,
par convention, d assurance raisonnable .
8. Les limites de laudit rsultent notamment de lutilisation des techniques de sondages, des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au cours de la mission conduisent davantage des prsomptions
qu des certitudes.
Risque daudit et tendue des travaux
9. Le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de
celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les
comptes est appel risque daudit .
Le risque daudit comprend deux composantes : le risque danomalies significatives
dans les comptes et le risque de non-dtection de ces anomalies par le commissaire
aux comptes.
10. Le risque danomalies significatives dans les comptes est propre lentit ; il
existe indpendamment de laudit des comptes. Il se subdivise en risque inhrent
et risque li au contrle.
Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle
interne qui pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise
dans les comptes.
Le risque li au contrle correspond au risque quune anomalie significative ne soit
ni prvenue ni dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrige en
temps voulu.
11. Le risque de non-dtection est propre la mission daudit : il correspond au risque
que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative.
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12. Le commissaire aux comptes rduit le risque daudit un niveau suffisamment


faible pour obtenir lassurance recherche ncessaire la certification des comptes.
A cette fin, il value le risque danomalies significatives et conoit les procdures
daudit mettre en oeuvre en rponse cette valuation, conformment aux principes dfinis dans les normes dexercice professionnel.
Plus le commissaire aux comptes value le risque danomalies significatives un
niveau lev, plus il met en oeuvre de procdures daudit complmentaires afin de
rduire le risque de non-dtection.

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NEP 210 La lettre de mission du commissaire aux comptes


Introduction
01. Les textes lgislatifs et rglementaires prvoient les interventions du commissaire aux comptes, organe de contrle lgal des comptes dune personne ou dune
entit. Le commissaire aux comptes opre ce titre toutes vrifications et tous
contrles quil juge opportuns. Par ailleurs, le code de dontologie rappelle les
conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes doit exercer sa mission.
02. Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux comptes,
il est ncessaire que ce dernier dfinisse les termes et conditions de ses interventions. A cet effet, il doit les consigner dans une lettre de mission.
03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes que doit respecter le
commissaire aux comptes pour tablir sa lettre de mission et demander laccord de
la personne ou de lentit sur son contenu.
Etablissement et rvision de la lettre de mission
04. La lettre de mission initiale doit tre tablie par le commissaire aux comptes la
premire anne de son mandat et communique la personne ou lentit pralablement la mise en oeuvre de ses travaux de vrification et de contrle.
05. Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux comptes,
ceux-ci tablissent soit une lettre de mission commune, soit des lettres de mission
individuelles.
06. Lorsque le commissaire aux comptes dune personne ou entit qui tablit des
comptes consolids ou combins est galement commissaire aux comptes dune
ou plusieurs personnes ou entits du mme ensemble, il apprcie sil convient
dtablir une lettre de mission commune plusieurs de ces personnes ou entits.
Lorsque le commissaire aux comptes choisit dtablir une lettre de mission commune, il doit demander la personne ou lentit mre mentionne ci-dessus de
lui confirmer par crit que les personnes ou entits de lensemble ont donn leur
accord sur le contenu de la lettre de mission pour ce qui les concerne.
07. Au cours de son mandat, le commissaire aux comptes dtermine, dune part,
sil lui parat ncessaire de rappeler la personne ou lentit le contenu de la
lettre de mission ; il dtermine, dautre part, si les circonstances exigent sa rvision,
notamment pour les cas o il existerait :
- des indications selon lesquelles la direction se mprendrait sur la nature et ltendue des interventions du commissaire aux comptes ;
- des problmes particuliers rencontrs par le commissaire aux comptes dans la
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mise en oeuvre de ses travaux ;


- des changements intervenus au sein des organes dirigeants, de la gouvernance ou
de lactionnariat ;
- une volution de la nature ou de limportance des activits de la personne ou de
lentit ;
- la survenance dun vnement ou une demande de la personne ou de lentit ncessitant des diligences supplmentaires du commissaire aux comptes.
08. Les lments rviss sont soit intgrs dans une nouvelle lettre de mission qui
se substitue la prcdente, soit consigns dans une lettre complmentaire.
Contenu de la lettre de mission
09. La lettre de mission doit comporter les lments suivants, sans prjudice dautres
lments lis aux particularits de la personne ou de lentit contrle, que le commissaire aux comptes jugerait utile dajouter :
- la nature et ltendue des interventions quil entend mener conformment aux
normes dexercice professionnel ;
- la faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses interventions ;
- les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
- la ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre information demande dans le cadre de ses interventions ;
- le rappel des informations et documents que la personne ou lentit doit lui communiquer ou mettre sa disposition ;
- le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de lentit pour ce qui concerne les dclarations faites au commissaire
aux comptes en lien avec sa mission ;
- le budget dhonoraires et les conditions de facturation.
10. Dans certaines circonstances, le commissaire aux comptes doit complter la
lettre de mission en mentionnant les lments suivants :
- en cas dintervention au sein dun ensemble consolid, la nature et ltendue des
travaux quil entend mettre en oeuvre dans les personnes ou les entits de cet ensemble ;
- en cas de recours dautres professionnels du contrle des comptes et dexperts,
les dispositions relatives leur participation, sous sa responsabilit, certaines
phases de ses interventions ;
- en cas dimplication dauditeurs internes ou dautres employs de la personne ou
de lentit, les dispositions relatives leur participation certaines phases de ses
interventions ;
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- en cas de cocommissariat, la rpartition des travaux entre les commissaires aux


comptes et le budget dhonoraires allou chacun deux ;
- en cas dintervention sinscrivant dans le cadre de diligences directement lies la
mission du commissaire aux comptes ou de missions lgales particulires, la nature
et ltendue des travaux quil entend mettre en oeuvre ce titre.
Demande daccord
11. Le commissaire aux comptes doit demander la personne ou lentit daccuser rception de la lettre et de confirmer son accord sur les termes et conditions exposs. Il doit consigner dans son dossier de travail tout dsaccord ventuel. Lorsque
le dsaccord remet en cause le bon droulement de la mission, le commissaire aux
comptes doit appliquer les mesures de sauvegarde telles que prvues par le code
de dontologie et en tirer toutes les consquences sur le maintien de son mandat
auprs de la personne ou de lentit concerne.

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NEP 230 Documentation de laudit des comptes


Introduction
1. Le commissaire aux comptes constitue pour chaque entit quil contrle un dossier contenant la documentation de laudit des comptes. Cette obligation rsulte
des dispositions de larticle R. 823-10 du code de commerce.
2. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui permettent dtayer lopinion formule dans son rapport et qui permettent dtablir que
laudit des comptes a t ralis dans le respect des textes lgaux et rglementaires
et conformment aux normes dexercice professionnel.
3. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la documentation des travaux effectus par le commissaire aux comptes dans le cadre de sa
mission daudit.
Certaines autres normes dexercice professionnel apportent des prcisions quant
des lments particuliers faire figurer au dossier sans que cela remette en cause
les principes noncs dans la prsente norme.
Forme, contenu et tendue de la documentation
4. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier les lments qui permettent toute autre personne ayant une exprience de la pratique de laudit et
nayant pas particip la mission dtre en mesure de comprendre :
- la planification de laudit dont les principaux lments sont formaliss dans le
plan de mission et le programme de travail ;
- la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit effectues ;
- les caractristiques qui permettent didentifier les lments quil a tests afin de
prciser ltendue des procdures mises en oeuvre ;
- les rsultats de ces procdures et les lments collects ;
- les problmatiques concernant les lments significatifs des comptes qui ont t
releves au cours de laudit et les conclusions du commissaire aux comptes sur ces
problmatiques.
5. Le commissaire aux comptes formalise galement dans son dossier les changes
intervenus avec la direction de lentit ou avec dautres interlocuteurs au titre des
lments significatifs des comptes.
Lorsque le commissaire aux comptes identifie une information contradictoire ou incohrente avec la conclusion quil a formule sur une problmatique concernant des
lments significatifs des comptes, il documente dans le dossier la manire dont il a
trait cette contradiction ou cette incohrence pour parvenir sa conclusion finale.
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6. Le commissaire aux comptes formalise la documentation sur un support papier,


un support lectronique ou tout support permettant de conserver lintgralit des
donnes lisibles pendant la dure lgale de conservation du dossier.
7. En application de larticle R. 823-10 du code de commerce, le commissaire aux
comptes fournit les explications et les justifications que les autorits de contrle estiment ncessaires. Ces explications et justifications ne constituent pas un lment
de documentation mme si elles sont fournies par le commissaire aux comptes
pour prciser linformation contenue dans son dossier.
8. Les lments de documentation consigns dans le dossier mentionnent lidentit
du membre de lquipe daudit qui a effectu les travaux et leur date de ralisation.
Sil existe une revue des travaux, les lments de documentation mentionnent galement lidentit de la personne qui a effectu la revue ainsi que la date et ltendue
de cette revue.
Calendrier
9. Le commissaire aux comptes documente ses travaux au fur et mesure de leur
ralisation et dans des dlais compatibles avec leur revue.
Au-del de la date de signature de son rapport, le commissaire aux comptes ne peut
apporter aucune modification de fond aux lments de documentation. Il ne peut y
apporter que des modifications de forme ou revoir leur classement dans un dlai de
quatre-vingt-dix jours aprs la runion de lorgane appel statuer sur les comptes.
10. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement qui le
conduit mettre en oeuvre de nouvelles procdures daudit ou formuler de nouvelles conclusions, il complte son dossier en y consignant :
- les circonstances de la survenance de cet vnement ;
- la nature de cet vnement ;
- la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mises en oeuvre en
consquence ;
- les caractristiques qui permettent didentifier les lments quil a tests afin de
prciser ltendue des procdures mises en oeuvre ;
- les rsultats de ces procdures et les lments collects.
Il sagit notamment dvnements postrieurs la clture de lexercice.
11. Le dossier est conserv dans son intgralit durant la dure lgale de conservation de dix ans.

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NEP 240 Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des


comptes
Introduction
1. Lors de la planification et de la ralisation de son audit, le commissaire aux
comptes identifie et value le risque danomalies significatives dans les comptes
et conoit les procdures daudit mettre en uvre en rponse cette valuation.
Ces anomalies peuvent rsulter derreurs mais aussi de fraudes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit spcifiques relatives :
- lidentification et lvaluation du risque danomalies significatives rsultant de
fraudes, dans les comptes ;
- ladaptation de lapproche gnrale et la conception des procdures daudit
en rponse cette valuation.
3. Cette norme sapplique aux fraudes susceptibles dentraner des anomalies significatives dans les comptes, savoir :
- les actes intentionnels portant atteinte limage fidle des comptes et de nature
induire en erreur lutilisateur de ces comptes ;
- le dtournement dactifs.
Caractristiques de la fraude
4. La fraude se distingue de lerreur par son caractre intentionnel.
5. Le risque de ne pas dtecter une anomalie significative dans les comptes est plus
lev en cas de fraude quen cas derreur parce que la fraude est gnralement accompagne de procds destins dissimuler les faits.
6. Conformment au principe dfini dans la norme Principes applicables laudit
des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes, le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique et tient compte, tout au long de
son audit, du fait quune anomalie significative rsultant dune fraude puisse exister.
Echanges dinformations au sein de lquipe daudit
7. Lors de la planification de laudit, les membres de lquipe daudit sentretiennent
du risque danomalies significatives rsultant de fraudes.
Ces changes permettent notamment au commissaire aux comptes dapprcier les
rponses apporter ce risque.
8. Le commissaire aux comptes dtermine quels membres de lquipe daudit parManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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ticipent ces changes ainsi que les informations communiquer aux membres de
lquipe qui ny ont pas particip.
9. Les changes peuvent porter, notamment, sur les lments des comptes susceptibles de contenir des anomalies significatives rsultant de fraudes ou sur les
facteurs externes ou internes lentit susceptibles de crer, lgard de la direction et dautres personnes au sein de lentit, des incitations, des pressions ou des
opportunits pour commettre une fraude.
10. Ces changes peuvent permettre de rpartir les diffrentes procdures daudit
mettre en uvre au sein de lquipe daudit.
11. Ces changes se poursuivent, si ncessaire, au cours de la mission.
Prise de connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque
danomalies significatives rsultant de fraudes
12. Afin didentifier le risque danomalies significatives rsultant de fraudes, le
commissaire aux comptes, lors de sa prise de connaissance de lentit et de son
environnement, met en uvre des procdures daudit, qui consistent :
- senqurir du risque de fraude ;
- prendre connaissance de la faon dont les organes mentionns larticle L. 82316 du code de commerceexercent leur surveillance en matire de risque de fraude ;
- analyser les facteurs de risque de fraude.
Par ailleurs, il tient compte des rsultats des procdures analytiques et des informations obtenues loccasion dautres procdures daudit mises en uvre dans le
cadre de sa mission.
13. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans
lentit et de la prparation des comptes, le commissaire aux comptes senquiert
auprs delle :
- de lapprciation quelle a du risque que les comptes comportent des anomalies
significatives rsultant de fraudes ;
- des procdures quelle a mises en place pour identifier les risques de fraude dans
lentit et pour y rpondre, y compris les risques spcifiques quelle aurait identifis, ou les catgories doprations, les soldes de comptes ou les informations fournies dans lannexe au titre desquels un risque de fraude peut exister ;
- le cas chant, des informations quelle a communiques aux organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commercesur les procdures mises en place
pour identifier les risques de fraude dans lentit et y rpondre ;
- le cas chant, des informations quelle a communiques aux employs sur sa
vision de la conduite des affaires et sur la politique thique de lentit ;
- de la connaissance ventuelle par celle-ci de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit.
14. Le commissaire aux comptes senquiert par ailleurs auprs des personnes charManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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ges de laudit interne et de toute autre personne quil estime utile dinterroger dans
lentit de leur ventuelle connaissance de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit.
Il sentretient galement de ces questions avec les organes mentionns larticle L.
823-16 du code de commerce, notamment afin de corroborer les rponses apportes par la direction de lentit.
15. Limportance accorde par les organes mentionns larticle L. 823-16 du
code de commerce la prvention de la fraude a une incidence sur le risque de
fraude. Le commissaire aux comptes prend connaissance de la faon dont cet organe exerce sa surveillance sur les procdures mises en uvre par la direction pour
identifier les risques de fraude dans lentit et pour rpondre ces risques.
16. Le commissaire aux comptes apprcie si les informations obtenues lors de ces
entretiens indiquent la prsence dun ou de plusieurs facteurs de risque de fraude.
Il peut relever des faits ou identifier des situations qui indiquent lexistence dincitations ou de pressions commettre des fraudes ou qui en offrent lopportunit.
17. Lorsque le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques
lui permettant de prendre connaissance de lentit, il apprcie si les corrlations
inhabituelles ou inattendues indiquent des risques danomalies significatives rsultant de fraudes.
18. En complment, le commissaire aux comptes apprcie si des informations obtenues loccasion dautres procdures daudit indiquent des risques danomalies
significatives rsultant de fraudes.
19. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi, lors de sa prise de connaissance de lentit et de son environnement, des risques danomalies significatives
rsultant de fraudes, il value, dans tous les cas, la conception et la mise en uvre
des contrles de lentit qui se rapportent ces risques.
Il existe une prsomption de risque danomalies significatives rsultant de fraudes
dans la comptabilisation des produits. De ce fait, lorsque le commissaire aux
comptes estime que ce risque nexiste pas, il en justifie dans son dossier.
Rponses lvaluation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes
20. En rponse son valuation du risque danomalies significatives rsultant
de fraudes, au niveau des comptes pris dans leur ensemble, le commissaire aux
comptes adapte son approche gnrale de la mission. Pour cela, il :
- reconsidre laffectation des membres de lquipe daudit et le degr de supervision de leurs travaux ;
- analyse les choix comptables de lentit, en particulier ceux qui concernent des
estimations qui reposent sur des hypothses ou des oprations complexes, ainsi
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que leur mise en uvre. Il apprcie si ces choix sont de nature porter atteinte
limage fidle des comptes ;
- introduit un lment dimprvisibilit pour lentit dans le choix de la nature, du
calendrier et de ltendue des procdures daudit.
21. En rponse son valuation du risque danomalies significatives rsultant de
fraudes, au niveau des assertions, le commissaire aux comptes conoit et met en
uvre des procdures daudit complmentaires celles ralises pour cette valuation. Il dtermine leur nature, leur calendrier et leur tendue en fonction du risque
auquel elles rpondent. Par exemple, il peut dcider de faire davantage appel
lobservation physique de certains actifs, de recourir des techniques de contrle
assistes par ordinateur ou encore de mettre en uvre des procdures analytiques
plus dtailles.
22. En complment des rponses lvaluation du risque danomalies significatives
rsultant de fraudes, au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau
des assertions et afin de rpondre au risque que la direction saffranchisse de certains contrles mis en place par lentit, le commissaire aux comptes conoit et met
en uvre des procdures daudit, qui consistent :
- vrifier le caractre appropri des critures comptables et des critures dinventaire passes lors de la prparation des comptes ;
- revoir si les estimations comptables ne sont pas biaises. Pour cela, le commissaire aux comptes peut notamment revoir les jugements et les hypothses de la direction reflts dans les estimations comptables des annes antrieures la lumire
des ralisations ultrieures ;
- comprendre la justification conomique doprations importantes qui lui semblent
tre en dehors des activits ordinaires de lentit, ou qui lui apparaissent inhabituelles eu gard sa connaissance de lentit et de son environnement.
Rvaluation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes
23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes apprcie, tout
au long de sa mission, si son valuation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes au niveau des assertions reste approprie.
24. Lorsquil relve une anomalie significative, il apprcie si elle peut constituer
lindice dune fraude.
25. Lorsquil met en uvre, la fin de laudit, des procdures analytiques lui permettant dapprcier la cohrence densemble des comptes, il apprcie si les corrlations inhabituelles ou inattendues indiquent lexistence dun risque, jusqualors
non identifi, danomalies significatives rsultant de fraudes.
26. Dans de telles situations, le commissaire aux comptes peut tre amen reManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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considrer la nature, le calendrier ou ltendue des procdures daudit planifies et


reconsidrer les informations obtenues de la direction.
Dclarations de la direction
27. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites
par lesquelles :
- elle dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les fraudes ont t
conus et mis en uvre dans lentit ;
- elle confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes
puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ;
- elle dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont elle a eu connaissance, ou suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl
dans le dispositif de contrle interne ou dautres personnes, ds lors que la fraude
est susceptible dentraner des anomalies significatives dans les comptes ;
- elle dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un impact sur
les comptes de lentit et portes sa connaissance par des employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres.
Communication
28. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi une fraude ayant entran des
anomalies significatives dans les comptes ou a obtenu des informations sur la possibilit dune telle fraude, il en informe ds que possible la direction. Il lui communique galement, au niveau de responsabilit appropri, les fraudes releves au
cours de son audit nayant pas entran danomalies significatives dans les comptes.
29. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice
professionnel relative aux communications avec les organes mentionns larticle
L. 823-16 du code de commerce.
A ce titre, il communique :
- les fraudes ayant entran des anomalies significatives dans les comptes ou les
informations quil a obtenues sur la possibilit de telles fraudes ;
- les fraudes impliquant la direction ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne.
30. Le commissaire aux comptes apprcie sil existe dautres points ayant trait
la fraude discuter avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de
commerce.
Il peut sagir par exemple dinterrogation de sa part sur la nature, ltendue et la
frquence de lvaluation par la direction des contrles mis en place pour prvenir
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et dtecter la fraude ou encore sur le processus dautorisation des oprations qui


nentrent pas dans le cadre habituel de lactivit de lentit.
Rvlation des faits dlictueux
31. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que les comptes comportent des
anomalies significatives rsultant de fraudes susceptibles de recevoir une qualification pnale, il rvle les faits au procureur de la Rpublique.
Remise en cause de la poursuite de la mission
32. Lorsque le commissaire aux comptes envisage de dmissionner en raison de
lexistence danomalies significatives rsultant de fraudes avres ou suspectes qui
remettent en cause la poursuite de la mission, il respecte les rgles dictes par le
code de dontologie de la profession et sassure notamment que sa dmission a un
motif lgitime.
33. Si le commissaire aux comptes dcide de dmissionner :
- il sen entretient avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de
commerce, et leur en expose les motifs ;
- il rpond aux obligations dictes par le code de dontologie de la profession en
terme de succession de mission.
Documentation des travaux
34. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :
- les dcisions importantes prises au cours des changes entre les membres de
lquipe daudit sur le risque danomalies significatives rsultant de fraudes dans
les comptes ;
- les risques danomalies significatives rsultant de fraudes identifis au niveau des
comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
- ladaptation de son approche gnrale en rponse au risque danomalies significatives rsultant de fraudes au niveau des comptes pris dans leur ensemble ainsi
que la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit conues et mises en
uvre en rponse son valuation du risque et le lien entre ces procdures et les
risques valus au niveau des assertions ;
- les conclusions des procdures daudit, et notamment de celles qui sont destines
rpondre au risque que la direction saffranchisse des contrles ;
- le cas chant, les raisons motivant son apprciation selon laquelle il nexiste pas
de risque de fraude dans la comptabilisation des produits ;
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- les communications quil a faites en matire de fraude la direction et aux organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce;
- le cas chant, la rvlation au procureur de la Rpublique de faits dlictueux.

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NEP 250 Prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant du non respect des textes lgaux et rglementaires.
Introduction
1. Lentit est assujettie des textes lgaux et rglementaires dont le non-respect
peut conduire des anomalies significatives dans les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en uvre :
- afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant du non-respect ventuel de textes lgaux et rglementaires ;
- lorsquil identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies dans les comptes.
3. Elle dfinit en outre les incidences sur lopinion du commissaire aux comptes
des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire
des anomalies significatives dans les comptes quil a identifis.
Identification et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires
4. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le commissaire aux comptes prend connaissance du secteur dactivit de lentit, de son
environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable, et
des moyens mis en uvre par lentit pour sy conformer.
5. Pour ce faire, le commissaire aux comptes senquiert auprs de la direction :
- des textes lgaux et rglementaires quelle estime susceptibles davoir une incidence dterminante sur lactivit de lentit ;
- des procdures conues et mises en uvre dans lentit visant garantir le respect
des textes lgaux et rglementaires ;
- des rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour valuer et
comptabiliser leurs incidences.
6. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des textes lgaux et rglementaires
relatifs ltablissement et la prsentation des comptes qui ont une incidence sur
la dtermination dlments significatifs des comptes :
- il en acquiert une connaissance suffisante pour lui permettre de vrifier leur application ;
- il collecte des lments suffisants et appropris justifiant de leur respect.
7. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des textes lgaux et rglementaires
qui ne sont pas relatifs ltablissement et la prsentation des comptes mais dont
le non-respect peut avoir des consquences financires pour lentit, telles que des amendes
ou des indemnits verser, ou encore peut mettre en cause la continuit dexploitation :
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- il senquiert auprs de la direction du respect de ces textes ;


- il prend connaissance de la correspondance reue des autorits administratives et
de contrle pour identifier les cas ventuels de non-respect des textes.
8. Tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes est par ailleurs attentif
au fait que les procdures daudit mises en uvre peuvent faire apparatre des cas
de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des
anomalies significatives dans les comptes.
9. Lorsque, lissue de ces procdures, le commissaire aux comptes a un doute
quant au respect, par lentit, dun texte lgal ou rglementaire susceptible de
conduire des anomalies significatives dans les comptes, il recueille des informations complmentaires pour lever ce doute et sen entretient avec la direction.
10. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal, en tant que responsable des comptes, une dclaration crite par laquelle il dclare avoir, au mieux
de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires.
Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lorsquil identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de
conduire des anomalies significatives dans les comptes
11. Lorsquil identifie un cas de non-respect dun texte lgal ou rglementaire susceptible de conduire des anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes :
- apprcie si ce non-respect conduit une anomalie significative dans les comptes ;
- en analyse lincidence sur son valuation du risque danomalies significatives
dans les comptes, sur les procdures daudit mises en uvre et sur les lments
collects, notamment sur la fiabilit des dclarations de la direction.
12. Le commissaire aux comptes communique ds que possible les cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires relevs aux organes mentionns larticle
L. 823-16 du code de commerceou sassure quils en ont t informs.
Incidences sur lopinion
13. Lorsquil existe une incertitude sur lapplication dun texte lgal ou rglementaire et que le commissaire aux comptes ne peut pas obtenir les lments suffisants
et appropris pour la lever et en valuer leffet sur les comptes :
- il apprcie la ncessit de formuler une observation afin dattirer lattention du
lecteur des comptes sur linformation fournie dans lannexe au titre de cette incertitude lorsque cette information est pertinente ;
- il en value lincidence sur son opinion lorsque aucune information nest fournie
dans lannexe sur cette incertitude ou lorsque linformation fournie nest pas pertinente.
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14. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que le non-respect dun texte
lgal ou rglementaire conduit une anomalie significative dans les comptes et
que celle-ci nest pas corrige, il en value lincidence sur son opinion. Il en est
de mme lorsquil na pu mettre en uvre les procdures daudit pour apprcier si
des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire
des anomalies significatives dans les comptes sont survenus.

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NEP 260 Communications avec les organes viss larticle L.823-16 du code de
commerce
Introduction
1. Lors de laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des
comptes, le commissaire aux comptes communique, conformment aux dispositions de larticle L. 823-16, avec lorgane collgial charg de ladministration ou
lorgane charg de la direction et lorgane de surveillance, ainsi que, le cas chant,
le comit spcialis.
2. Les communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 permettent
au commissaire aux comptes de porter leur connaissance les lments importants
relatifs sa mission et llaboration des comptes. Elles permettent galement au
commissaire aux comptes de sentretenir avec ces organes en vue de recueillir des
informations qui concourent sa connaissance de lentit et de son environnement.
3. La prsente norme a pour objet de prciser :
- les lments sur lesquels portent les communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 ;
- les modalits de ces communications ;
- les incidences sur la mission du commissaire aux comptes des changes avec les
organes mentionns larticle L. 823-16.
Elments sur lesquels portent les communications
4. Le commissaire aux comptes porte la connaissance des organes mentionns
larticle L. 823-16 le programme gnral de travail mis en uvre ainsi que les diffrents sondages auxquels il a procd.
Dans ce cadre, il communique aux organes mentionns larticle L. 823-16 :
- au dbut de la mission, ltendue des travaux daudit et le calendrier prvus ;
- au cours de la mission :
- les difficults importantes rencontres lors de son audit des comptes susceptibles
daffecter le bon droulement de ses travaux ;
- ses commentaires ventuels sur les pratiques comptables de lentit susceptibles
davoir une incidence significative sur les comptes, notamment les politiques comptables, les estimations comptables et les informations fournies en annexe ;
- les autres lments apparus au cours de laudit qui, selon son jugement professionnel, sont importants pour ces organes dans le cadre de leur fonction, notamment
de surveillance du processus dlaboration des comptes. Il en est notamment ainsi
des faiblesses significatives du contrle interne que le commissaire aux comptes
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communique en faisant application de la norme dexercice professionnel relative


la communication des faiblesses du contrle interne.
Dans le cadre de ces communications, le commissaire aux comptes prcise les
lments pour lesquels il a demand des dclarations crites au reprsentant lgal
de lentit.
Le commissaire aux comptes communique galement aux organes mentionns
larticle L. 823-16 :
- les modifications qui lui paraissent devoir tre apportes aux comptes devant tre
arrts ou aux autres documents comptables, en faisant toutes observations utiles
sur les mthodes dvaluation utilises pour leur tablissement ;
- les irrgularits et les inexactitudes quil aurait dcouvertes ;
- les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus
sur les rsultats de la priode compars ceux de la priode prcdente.
5. En outre, lorsque le commissaire aux comptes intervient auprs dentits soumises aux dispositions de larticle L. 823-19 ou qui se sont volontairement dotes
dun comit spcialis au sens dudit article, il :
- examine avec ce comit spcialis les risques pesant sur son indpendance et les
mesures de sauvegarde prises pour attnuer ces risques ;
- porte sa connaissance les faiblesses significatives du contrle interne, en faisant
application de la norme dexercice professionnel relative la communication des
faiblesses du contrle interne ;
- lui communique chaque anne :
- une dclaration dindpendance ;
- une actualisation des informations mentionnes larticle L. 820-3 dtaillant les
prestations fournies par les membres du rseau auquel il est affili ainsi que les
prestations accomplies au titre des diligences directement lies la mission.
6. Lorsque le commissaire aux comptes communique des informations au comit
spcialis, il dtermine sil les communique galement aux autres organes mentionns larticle L. 823-16.
Modalits des communications
7. Le commissaire aux comptes prcise aux organes mentionns larticle L. 82316 quels seront la forme, le calendrier et le contenu prvus des lments qui leur
seront communiqus.
8. Indpendamment du calendrier prvu, le commissaire aux comptes procde
ces communications au moment quil juge appropri selon limportance du sujet et
les actions ventuelles entreprendre par les organes concerns.
9. Le commissaire aux comptes communique par crit :
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- les lments importants relatifs son audit lorsquil considre quune communication orale ne serait pas approprie ou lorsque des dispositions lgales ou rglementaires le prvoient spcifiquement ;
- les lments relatifs son indpendance dfinis au paragraphe 05.
Incidences sur la mission des changes
avec les organes mentionns larticle L. 823-16
10. En fonction des lments collects lors des changes avec les organes mentionns larticle L. 823-16, le commissaire aux comptes apprcie, tout au long
de sa mission, si son valuation du risque danomalies significatives au niveau des
comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions reste approprie.
Documentation
11. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier :
- la formalisation des changes oraux avec les organes mentionns larticle L.
823-16 et la date de ces changes ;
- une copie des communications crites.

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NEP 265 Communication des faiblesses du contrle interne


Introduction
1. Lors de la prise de connaissance de lentit, notamment de son contrle interne,
effectue en application de la norme dexercice professionnel relative la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies dans les comptes, et tout au long de son audit, le commissaire aux comptes
peut relever des faiblesses du contrle interne. Ces faiblesses sont les faiblesses du
contrle interne li linformation comptable et financire qui se caractrisent par :
- labsence dun contrle ncessaire pour prvenir, dtecter ou corriger des anomalies dans les comptes ; ou
- lincapacit dun contrle prvenir, dtecter ou corriger des anomalies dans les
comptes du fait de sa conception, de sa mise en uvre ou de son fonctionnement.
2. Une faiblesse significative du contrle interne est une faiblesse ou un ensemble
de faiblesses du contrle interne li linformation comptable et financire suffisamment importante pour mriter lattention de lorgane collgial charg de ladministration ou de lorgane charg de la direction et de lorgane de surveillance,
ainsi que, le cas chant, du comit spcialis.
3. Lorsquil fait application de la norme dexercice professionnel relative aux procdures daudit mises en uvre lissue de lvaluation des risques, le commissaire
aux comptes apprcie lefficacit des contrles pertinents pour laudit lorsquil a
dcid de sappuyer sur ces contrles ou lorsquil considre que les contrles de
substance seuls ne sont pas suffisants. Ainsi, les procdures daudit mises en uvre
par le commissaire aux comptes nont pas pour objectif dexprimer une opinion sur
lefficacit du contrle interne.
4. La prsente norme a pour objet de dfinir les modalits de la communication
par le commissaire aux comptes des faiblesses du contrle interne quil a releves.
Destinataires et forme de la communication
5. Au moment quil juge appropri, le commissaire aux comptes communique la
direction, au niveau de responsabilit appropri, les faiblesses du contrle interne
identifies au cours de laudit quil estime dune importance suffisante pour mriter
son attention, sauf sil considre cette dmarche inapproprie en la circonstance.
Il effectue cette communication par crit lorsquelle porte sur des faiblesses quil
estime significatives.
6. Le commissaire aux comptes communique les faiblesses significatives du contrle interne
aux organes mentionns larticle L. 823-16, au moment quil juge appropri, par crit.
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Contenu de la communication crite


des faiblesses significatives du contrle interne
7. La communication crite des faiblesses significatives du contrle interne comprend :
- une description des faiblesses significatives du contrle interne et de leurs effets
potentiels sur les comptes ;
- une information sur la porte et les limites de cette communication. Cette information rappelle notamment que :
- lobjectif de laudit est de formuler une opinion sur les comptes ;
- le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit afin de prendre en considration les facteurs pouvant
engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes et non dans le
but de formuler une opinion sur lefficacit du contrle interne.
Seules sont communiques les faiblesses significatives du contrle interne quil a
identifies au cours de laudit.

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NEP 300 La planification de laudit


Introduction
1. Laudit des comptes mis en oeuvre par le commissaire aux comptes appel certifier les comptes dune entit fait lobjet dune planification. Cette planification est
formalise notamment dans un plan de mission et un programme de travail.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir la dmarche que suit le commissaire
aux comptes pour la planification de son audit des comptes et llaboration du plan
de mission et du programme de travail.
Aspects gnraux de la planification
3. La planification consiste prvoir :
- lapproche gnrale des travaux ;
- les procdures daudit mettre en oeuvre par les membres de lquipe daudit ;
- la nature et ltendue de la supervision des membres de lquipe daudit et la revue de leurs travaux ;
- la nature et ltendue des ressources ncessaires pour raliser la mission, y compris le recours ventuel des experts ;
- le cas chant, la coordination des travaux avec les interventions dexperts ou
dautres professionnels chargs du contrle des comptes des entits comprises dans
le primtre de consolidation.
4. Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par plusieurs commissaires aux
comptes, les lments relatifs la planification de laudit sont dfinis de manire
concerte.
5. Lorsque le commissaire aux comptes est conduit certifier la fois les comptes
annuels et les comptes consolids dune entit, la planification reflte lapproche
gnrale et les travaux prvus au titre de laudit des comptes annuels et des comptes
consolids.
6. La planification est ralise de faon permettre au commissaire aux comptes,
notamment sur la base dchanges entre le signataire et les autres membres cls
de lquipe daudit, de porter une attention approprie aux aspects de laudit quil
considre essentiels, didentifier et de rsoudre les problmes potentiels dans des
dlais adapts et dorganiser la mission de faon efficace.
7. La planification est engage :
- aprs la mise en oeuvre des vrifications lies lacceptation et au maintien de la
mission, en particulier de celles lies aux rgles dontologiques ;
- aprs prise de contact avec le commissaire aux comptes prdcesseur dans le
respect des rgles de dontologie et de secret professionnel, en cas de changement
de commissaire aux comptes ;
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- avant la mise en oeuvre des procdures daudit.


8. Le commissaire aux comptes tablit par crit un plan de mission et un programme
de travail relatifs laudit des comptes de lexercice. Ces documents reprennent les
principaux lments de la planification et font partie, conformment aux dispositions de larticle 66, alina 2, du dcret n 69-810 du 12 aot 1969, du dossier du
commissaire aux comptes.
9. Ces documents sont tablis en tenant compte de la forme juridique de lentit
contrle, de sa taille, de la nature de ses activits, du contrle ventuellement
exerc par lautorit publique, de la complexit de la mission, de la mthodologie
et des techniques spcifiques utilises par le commissaire aux comptes.
Plan de mission
10. Le plan de mission dcrit lapproche gnrale des travaux, qui comprend notamment :
- ltendue, le calendrier et lorientation des travaux ;
- le ou les seuils de signification retenus, et
- les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.
Programme de travail
11. Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes
ncessaires, au cours de lexercice, la mise en oeuvre du plan de mission, compte
tenu des prescriptions lgales et des normes dexercice professionnel ; il indique le
nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les
honoraires correspondants.
Modifications apportes au plan de mission
et au programme de travail
12. Sur la base des lments collects lors de la mise en oeuvre des procdures
daudit, le commissaire aux comptes peut dcider de modifier les lments planifis et consigns dans le plan de mission et le programme de travail. Il peut tre
ainsi amen modifier son approche gnrale, revoir ses choix et prvoir des
travaux complmentaires ou diffrents.
13. Ces modifications ainsi que les raisons qui les ont motives sont consignes
dans le dossier du commissaire aux comptes.

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Communication
14. A ce stade, le commissaire aux comptes peut sentretenir des questions relatives
la planification avec les personnes appropries au sein de lentit.

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NEP 315 La connaissance de lentit et de son environnement et valuation du


risque danomalies significatives dans les comptes
Introduction
1. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante de lentit,
notamment de son contrle interne, afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes et afin de concevoir et de mettre en uvre des
procdures daudit permettant de fonder son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la prise de
connaissance de lentit et lvaluation du risque danomalies significatives dans
les comptes.
Dfinitions
3. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes.
4. Significatif : est significatif llment dont lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fonds sur les comptes.
5. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information comptable ou financire.
6. Catgorie doprations : ensemble doprations prsentant des caractristiques
communes, ralises par lentit au cours dune priode et ncessitant chacune un
enregistrement comptable.
7. Contrles de substance : procdures daudit mises en uvre pour dtecter les
anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :
- les tests de dtail ;
- les procdures analytiques.
8. Inspection : technique de contrle qui consiste :
- examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit externes, sous
forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ;
- ou procder un contrle physique des actifs corporels.
9. Observation physique : technique de contrle qui consiste examiner la faon
dont une procdure est excute au sein de lentit.
10. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires partir :
- de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou
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avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit, ou dentits similaires ; et


- de lanalyse des variations ou des tendances inattendues.
11. Test de dtail : contrle dun lment individuel faisant partie dune catgorie
doprations, dun solde de compte ou dune information fournie dans lannexe.
Prise de connaissance de lentit et de son environnement
12. La prise de connaissance de lentit permet au commissaire aux comptes de
constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son
jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les
comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.
13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :
- du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment
du rfrentiel comptable applicable, et dautres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales ;
- des caractristiques de lentit qui permettent au commissaire aux comptes dapprhender les catgories doprations, les soldes des comptes et les informations
attendues dans lannexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la
nature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa politique dinvestissement, son organisation et son financement ainsi
que le choix des mthodes comptables appliques ;
- des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la
mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et, de ce fait,
une incidence sur les comptes ;
- de la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire de lentit
; ces lments indiquent au commissaire aux comptes les aspects financiers que la
direction considre comme constituant des enjeux majeurs ;
- des lments du contrle interne pertinents pour laudit.
Prise de connaissance des lments
du contrle interne pertinents pour laudit
14. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit permet au commissaire aux comptes didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques
danomalies significatives dans les comptes.
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne
qui contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes,
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pris dans leur ensemble et au niveau des assertions.


Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des
lments suivants :
- lenvironnement de contrle, qui se traduit par le comportement des organes
mentionns larticle L. 823-16 du code de commerceet de la direction, leur degr
de sensibilit et les actions quils mnent en matire de contrle interne ;
- les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit
et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre en
rponse ces risques ;
- les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentit a
pris en compte les risques rsultant de lutilisation de traitements informatiss ; ces
procdures permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes
;
- les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en uvre les
actions correctives ;
- le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire. A ce
titre, le commissaire aux comptes sintresse notamment :
- aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes pris
dans leur ensemble ;
- aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent dinitier, enregistrer
et traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ;
- aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ;
- la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations
rcurrentes, susceptibles dengendrer un risque danomalies significatives ;
- au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables
significatives et des informations significatives fournies dans lannexe des comptes ;
- la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation
financire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de lentit en
matire dinformation financire. A ce titre, le commissaire aux comptes sintresse
notamment la communication entre la direction et les organes mentionns
larticle L. 823-16 du code de commerceou les autorits de contrle ainsi quaux
actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de
les informer quant limpact que peuvent avoir leurs activits sur llaboration de
linformation financire.

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Evaluation du risque danomalies significatives dans les comptes


15. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes identifie et value le risque danomalies significatives :
- au niveau des comptes pris dans leur ensemble ; et
- au niveau des assertions, pour les catgories doprations, les soldes de comptes
et les informations fournies dans lannexe des comptes.
Lvaluation des risques au niveau des assertions est base sur les lments collects par le commissaire aux comptes lors de la prise de connaissance de lentit,
mais elle peut tre remise en cause et modifie au cours de laudit en fonction des
autres lments collects au cours de la mission.
16. Le commissaire aux comptes value la conception et la mise en uvre des
contrles de lentit lorsquil estime :
- quils contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes,
pris dans leur ensemble ou au niveau des assertions ;
- quils se rapportent un risque inhrent lev identifi qui requiert une dmarche
daudit particulire. Un tel risque est gnralement li des oprations non courantes en raison de leur importance et de leur nature ou des lments sujets
interprtation, tels que les estimations comptables ;
- que les seuls lments collects partir des contrles de substance ne lui permettront pas de rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir
lassurance recherche.
17. Lvaluation par le commissaire aux comptes de la conception et de la mise
en uvre des contrles de lentit consiste apprcier si un contrle, seul ou en
association avec dautres, est thoriquement en mesure de prvenir, de dtecter ou
de corriger les anomalies significatives dans les comptes.
Techniques de contrle utilises pour la prise de connaissance de lentit et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes
18. Pour prendre connaissance de lentit et valuer le risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes collecte des informations en
mettant en uvre les techniques de contrle suivantes :
- des demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein
de lentit, comme le personnel de production ou les auditeurs internes qui peuvent
fournir au commissaire aux comptes des perspectives diffrentes pour lidentification des risques ;
- des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire
aux comptes didentifier des oprations ou des vnements inhabituels ; et
- des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment permettre
au commissaire aux comptes de recueillir des informations sur lentit, mais galeManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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ment de corroborer celles recueillies auprs de la direction ou dautres personnes


au sein de lentit.
19. Lorsque le commissaire aux comptes utilise les informations quil a recueillies
au cours des exercices prcdents, il met en uvre des procdures visant dtecter les changements survenus depuis et susceptibles daffecter la pertinence de ces
informations.
Echanges dinformations au sein de lquipe daudit
20. Les membres de lquipe daudit sentretiennent des risques danomalies significatives dans les comptes. Lobjectif de ces changes est que chaque membre de
lquipe daudit apprhende les risques pouvant exister sur les lments quil est
charg de contrler et les consquences possibles de ses propres travaux sur lensemble de la mission.
Le commissaire aux comptes dtermine :
- quels membres de lquipe daudit participent ces changes dinformations,
quel moment ils ont lieu ainsi que les thmes qui y seront abords en fonction du
rle, de lexprience et des besoins dinformation des membres de lquipe ;
- sil convient dassocier aux changes les experts quil aurait prvu de solliciter
pour les besoins de la mission.
Documentation des travaux
21. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :
a) Les principaux lments des changes dinformations au sein de lquipe daudit, et notamment les dcisions importantes prises lissue de ces changes ;
b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de lentit, y compris de chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise en uvre, la
source des informations obtenues et les procdures daudit ralises ;
c) Les risques danomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des comptes
pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles conus et mis en
uvre par lentit.
22. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner ces informations
relve de son jugement professionnel. Il peut sagir, par exemple, dune description sous
forme narrative, de questionnaires ou encore de diagrammes.
23. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des nombreux lments propres lentit, tels que sa taille, la nature de ses oprations ou encore
son contrle interne, mais galement des techniques de contrle mises en uvre par le
commissaire aux comptes.
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NEP 320 Notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation


dun audit
Introduction
1. En vue de formuler son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes
met en uvre un audit afin dobtenir lassurance, leve mais non absolue, qualifie par convention dassurance raisonnable, que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives par leur montant ou par leur
nature.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lapplication par
le commissaire aux comptes de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de laudit. Par ailleurs, la norme valuation des anomalies releves au cours de laudit explique comment cette mme notion est applique par le commissaire aux comptes lors de la prise en compte de lincidence sur
laudit des anomalies releves et lors de lvaluation de lincidence des anomalies
non corriges, sil en existe, sur les comptes.
Dfinitions
3. Anomalie : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise,
en raison derreurs ou de fraude. Une anomalie provient dun cart entre le montant, le classement, la prsentation ou linformation fournie dans les comptes pour
un lment, et le montant, le classement, la prsentation ou linformation fournir,
exigs pour ce mme lment par le rfrentiel comptable applicable.
4. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude dune importance telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information financire ou comptable.
5. Anomalies non corriges : anomalies autres que celles manifestement insignifiantes que le commissaire aux comptes a rcapitules au cours de laudit et qui
nont pas t corriges.
6. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
7. Seuil de planification : seuil dun montant infrieur au seuil de signification utilis par le commissaire aux comptes pour dfinir la nature et ltendue de ses travaux. Le seuil de planification est fix un montant tel quil permet de rduire un
niveau acceptable le risque que le montant des anomalies releves non corriges
et des anomalies non dtectes excde le seuil de signification.
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Notion de caractre significatif dans le contexte de laudit


8. La notion de caractre significatif est applique par le commissaire aux comptes
pour planifier et raliser son audit ainsi que pour prendre en compte lincidence
des anomalies releves sur laudit et, le cas chant, valuer lincidence des anomalies non corriges sur les comptes. Elle est galement applique par le commissaire aux comptes pour mettre son opinion sur les comptes.
9. Le commissaire aux comptes met en uvre la notion de caractre significatif
dans le contexte de laudit des comptes en considrant non seulement le montant
des anomalies mais aussi leur nature. Il prend galement en compte les circonstances particulires de leur survenance : en effet, les circonstances entourant certaines anomalies peuvent amener le commissaire aux comptes les juger significatives quand bien mme leur montant ne le serait pas.
10. La dtermination du caractre significatif des anomalies relve du jugement
professionnel du commissaire aux comptes et est influence par sa perception des
besoins dinformations financires des utilisateurs des comptes.
11. Dans ce contexte, le commissaire aux comptes est fond considrer que les
utilisateurs :
a) Ont une certaine connaissance des activits de lentit et de son environnement
conomique ainsi que de la comptabilit et quils analyseront les comptes avec
attention ;
b) Sont conscients que les comptes sont audits en tenant compte du caractre significatif des informations ;
c) Sont conscients des incertitudes inhrentes aux valuations de certains montants
fondes sur des estimations, lexercice du jugement professionnel et la prise en
considration dvnements futurs ; et
d) Prennent des dcisions conomiques en se fondant sur les informations contenues dans les comptes.
12. Pour valuer le caractre significatif dune anomalie partir de son montant, le
commissaire aux comptes dtermine un ou des seuils de signification.
13. Pour dterminer la nature et ltendue des procdures daudit mettre en uvre,
le commissaire aux comptes utilise un ou des seuil(s) de planification de la mission.
Dtermination du seuil ou des seuils de signification
14. Lors de la planification de laudit, le commissaire aux comptes dtermine un
seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble.
15. Si, dans le contexte spcifique lentit, il existe des flux doprations, soldes de
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comptes ou informations fournir pour lesquels des anomalies de montant infrieur


au seuil de signification fix pour les comptes pris dans leur ensemble pourraient
influencer le jugement des utilisateurs des comptes ou les dcisions conomiques
quils prennent en se fondant sur ceux-ci, le commissaire aux comptes apprcie sil
doit galement fixer un ou des seuils de signification de montants infrieurs pour
ces flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir.
16. Pour apprcier si des seuils de signification dun montant moins lev que le
seuil de signification retenu au niveau des comptes pris dans leur ensemble sont
ncessaires pour certaines catgories doprations, certains soldes comptables ou
certaines informations fournies dans lannexe, le commissaire aux comptes prend
notamment en compte :
- les informations sensibles des comptes en fonction du secteur dactivit de lentit
;
- lexistence de rgles comptables ou de textes lgaux ou rglementaires spcifiques lentit ou son secteur ; ou
- la ralisation doprations particulires au cours de lexercice.
17. Sur la base de son jugement professionnel, le commissaire aux comptes identifie des critres pertinents partir desquels, par application de taux ou dautres
modalits de calcul, il dtermine le seuil ou les seuils de signification. Ces critres
peuvent tre, par exemple :
- le rsultat courant ;
- le rsultat net ;
- le chiffre daffaires ;
- les capitaux propres ; ou
- lendettement net.
18. Le choix de ces critres dpend notamment :
- de la structure des comptes de lentit ;
- de la prsence dans les comptes dlments auxquels certains des utilisateurs se
fondant sur les comptes sont susceptibles dtre particulirement attentifs ;
- du secteur dactivit de lentit ;
- de la structure de lactionnariat de lentit ou de son financement ;
- de leur variabilit dans le temps.
Dtermination du ou des seuils de planification
19. Lors de la planification de laudit, le commissaire aux comptes dtermine un ou
des seuil(s) de planification de la mission.
20. La dtermination du seuil de planification ne relve pas du seul calcul arithmtique mais galement du jugement professionnel. Lorsquil dtermine ce seuil,
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le commissaire aux comptes sappuie sur la connaissance quil a de lentit, mise


jour au cours de la mise en uvre des procdures dvaluation des risques, et
prend en compte le risque danomalies dans les comptes de lexercice en cours au
vu, notamment, de la nature et de ltendue des anomalies releves au cours des
audits prcdents. Le seuil de planification est infrieur au seuil de signification. Il
est gnralement dtermin en appliquant un pourcentage ce dernier.
21. Si le commissaire aux comptes a estim ncessaire de fixer un ou des seuils
de signification de montants infrieurs pour certains flux doprations, soldes de
comptes ou informations, il dtermine pour ce ou chacun de ces seuils de signification un seuil de planification.
Modification des seuils de signification ou de planification au cours de la mission
22. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes reconsidre le seuil ou les
seuils de signification sil a la connaissance de faits nouveaux ou dvolutions de
lentit qui remettent en cause lvaluation initiale de ces seuils. Il peut en tre ainsi, par exemple, lorsque la dtermination du seuil ou des seuils a t faite partir
de prvisions dont les ralisations scartent sensiblement.
23. Si le commissaire aux comptes conclut que la fixation dun ou de seuils de
signification moins lev(s) que celui ou ceux initialement fix(s) est appropri, il
dtermine sil est ncessaire de modifier le ou les seuils de planification, et si la
nature et ltendue des procdures daudit complmentaires quil a dfinies restent
appropris.
Documentation
24. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier le ou les seuils de
signification et le ou les seuils de planification quil a retenus ainsi que les critres
pris en compte pour les dterminer. Il fait galement figurer dans son dossier toute
modification apporte ces montants au cours de laudit et les explications y affrentes.

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NEP 315 La connaissance de lentit et de son environnement et valuation du


risque danomalies significatives dans les comptes
Introduction
1. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante de lentit,
notamment de son contrle interne, afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes et afin de concevoir et de mettre en uvre des
procdures daudit permettant de fonder son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la prise de
connaissance de lentit et lvaluation du risque danomalies significatives dans
les comptes.
Dfinitions
3. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes.
4. Significatif : est significatif llment dont lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fonds sur les comptes.
5. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information comptable ou financire.
6. Catgorie doprations : ensemble doprations prsentant des caractristiques
communes, ralises par lentit au cours dune priode et ncessitant chacune un
enregistrement comptable.
7. Contrles de substance : procdures daudit mises en uvre pour dtecter les
anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :
- les tests de dtail ;
- les procdures analytiques.
8. Inspection : technique de contrle qui consiste :
- examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit externes, sous
forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ;
- ou procder un contrle physique des actifs corporels.
9. Observation physique : technique de contrle qui consiste examiner la faon
dont une procdure est excute au sein de lentit.
10. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires partir :
- de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou
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avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit, ou dentits similaires ; et


de lanalyse des variations ou des tendances inattendues.
11. Test de dtail : contrle dun lment individuel faisant partie dune catgorie
doprations, dun solde de compte ou dune information fournie dans lannexe.
Prise de connaissance de lentit et de son environnement
12. La prise de connaissance de lentit permet au commissaire aux comptes de
constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son
jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les
comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.
13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :
- du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment
du rfrentiel comptable applicable, et dautres facteurs externes tels que les conditions conomiques gnrales ;
- des caractristiques de lentit qui permettent au commissaire aux comptes dapprhender les catgories doprations, les soldes des comptes et les informations
attendues dans lannexe des comptes. Ces caractristiques incluent notamment la
nature de ses activits, la composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa politique dinvestissement, son organisation et son financement ainsi
que le choix des mthodes comptables appliques ;
- des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la
mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et, de ce fait,
une incidence sur les comptes ;
- de la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire de lentit
; ces lments indiquent au commissaire aux comptes les aspects financiers que la
direction considre comme constituant des enjeux majeurs ;
- des lments du contrle interne pertinents pour laudit.
Prise de connaissance des lments
du contrle interne pertinents pour laudit
14. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit permet au commissaire aux comptes didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques
danomalies significatives dans les comptes.
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du contrle interne
qui contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes,
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pris dans leur ensemble et au niveau des assertions.


Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des
lments suivants :
- lenvironnement de contrle, qui se traduit par le comportement des organes
mentionns larticle L. 823-16 du code de commerceet de la direction, leur degr
de sensibilit et les actions quils mnent en matire de contrle interne ;
- les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit
et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre en
rponse ces risques ;
- les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentit a
pris en compte les risques rsultant de lutilisation de traitements informatiss ; ces
procdures permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes
;
- les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en uvre les
actions correctives ;
- le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire. A ce
titre, le commissaire aux comptes sintresse notamment :
- aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes pris
dans leur ensemble ;
- aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent dinitier, enregistrer
et traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ;
- aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ;
- la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations
rcurrentes, susceptibles dengendrer un risque danomalies significatives ;
- au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables
significatives et des informations significatives fournies dans lannexe des comptes ;
- la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation
financire et sur les rles et les responsabilits individuelles au sein de lentit en
matire dinformation financire. A ce titre, le commissaire aux comptes sintresse
notamment la communication entre la direction et les organes mentionns
larticle L. 823-16 du code de commerceou les autorits de contrle ainsi quaux
actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de
les informer quant limpact que peuvent avoir leurs activits sur llaboration de
linformation financire.

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Evaluation du risque danomalies significatives dans les comptes


15. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes identifie et value le risque danomalies significatives :
- au niveau des comptes pris dans leur ensemble ; et
- au niveau des assertions, pour les catgories doprations, les soldes de comptes
et les informations fournies dans lannexe des comptes.
Lvaluation des risques au niveau des assertions est base sur les lments collects par le commissaire aux comptes lors de la prise de connaissance de lentit,
mais elle peut tre remise en cause et modifie au cours de laudit en fonction des
autres lments collects au cours de la mission.
16. Le commissaire aux comptes value la conception et la mise en uvre des
contrles de lentit lorsquil estime :
- quils contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes,
pris dans leur ensemble ou au niveau des assertions ;
- quils se rapportent un risque inhrent lev identifi qui requiert une dmarche
daudit particulire. Un tel risque est gnralement li des oprations non courantes en raison de leur importance et de leur nature ou des lments sujets
interprtation, tels que les estimations comptables ;
- que les seuls lments collects partir des contrles de substance ne lui permettront pas de rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir
lassurance recherche.
17. Lvaluation par le commissaire aux comptes de la conception et de la mise
en uvre des contrles de lentit consiste apprcier si un contrle, seul ou en
association avec dautres, est thoriquement en mesure de prvenir, de dtecter ou
de corriger les anomalies significatives dans les comptes.
Techniques de contrle utilises pour la prise de connaissance de lentit et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes
18. Pour prendre connaissance de lentit et valuer le risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes collecte des informations en
mettant en uvre les techniques de contrle suivantes :
- des demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein
de lentit, comme le personnel de production ou les auditeurs internes qui peuvent
fournir au commissaire aux comptes des perspectives diffrentes pour lidentification des risques ;
- des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire
aux comptes didentifier des oprations ou des vnements inhabituels ; et
- des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment permettre
au commissaire aux comptes de recueillir des informations sur lentit, mais galeManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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ment de corroborer celles recueillies auprs de la direction ou dautres personnes


au sein de lentit.
19. Lorsque le commissaire aux comptes utilise les informations quil a recueillies
au cours des exercices prcdents, il met en uvre des procdures visant dtecter les changements survenus depuis et susceptibles daffecter la pertinence de ces
informations.
Echanges dinformations au sein de lquipe daudit
20. Les membres de lquipe daudit sentretiennent des risques danomalies significatives dans les comptes. Lobjectif de ces changes est que chaque membre de
lquipe daudit apprhende les risques pouvant exister sur les lments quil est
charg de contrler et les consquences possibles de ses propres travaux sur lensemble de la mission.
Le commissaire aux comptes dtermine :
- quels membres de lquipe daudit participent ces changes dinformations,
quel moment ils ont lieu ainsi que les thmes qui y seront abords en fonction du
rle, de lexprience et des besoins dinformation des membres de lquipe ;
- sil convient dassocier aux changes les experts quil aurait prvu de solliciter
pour les besoins de la mission.
Documentation des travaux
21. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :
a) Les principaux lments des changes dinformations au sein de lquipe daudit,
et notamment les dcisions importantes prises lissue de ces changes ;
b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de lentit, y compris
de chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise
en uvre, la source des informations obtenues et les procdures daudit ralises ;
c) Les risques danomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des
comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles conus
et mis en uvre par lentit.
22. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner ces informations relve de son jugement professionnel. Il peut sagir, par exemple, dune
description sous forme narrative, de questionnaires ou encore de diagrammes.
23. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des
nombreux lments propres lentit, tels que sa taille, la nature de ses oprations
ou encore son contrle interne, mais galement des techniques de contrle mises
en uvre par le commissaire aux comptes.

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NEP 320 Notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation


dun audit
Introduction
1. En vue de formuler son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes
met en uvre un audit afin dobtenir lassurance, leve mais non absolue, qualifie par convention dassurance raisonnable, que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives par leur montant ou par leur
nature.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lapplication par
le commissaire aux comptes de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de laudit. Par ailleurs, la norme valuation des anomalies releves au cours de laudit explique comment cette mme notion est applique par le commissaire aux comptes lors de la prise en compte de lincidence sur
laudit des anomalies releves et lors de lvaluation de lincidence des anomalies
non corriges, sil en existe, sur les comptes.
Dfinitions
3. Anomalie : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise,
en raison derreurs ou de fraude. Une anomalie provient dun cart entre le montant, le classement, la prsentation ou linformation fournie dans les comptes pour
un lment, et le montant, le classement, la prsentation ou linformation fournir,
exigs pour ce mme lment par le rfrentiel comptable applicable.
4. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude dune importance telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information financire ou comptable.
5. Anomalies non corriges : anomalies autres que celles manifestement insignifiantes que le commissaire aux comptes a rcapitules au cours de laudit et qui
nont pas t corriges.
6. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
7. Seuil de planification : seuil dun montant infrieur au seuil de signification utilis par le commissaire aux comptes pour dfinir la nature et ltendue de ses travaux. Le seuil de planification est fix un montant tel quil permet de rduire un
niveau acceptable le risque que le montant des anomalies releves non corriges
et des anomalies non dtectes excde le seuil de signification.

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Notion de caractre significatif dans le contexte de laudit


8. La notion de caractre significatif est applique par le commissaire aux comptes
pour planifier et raliser son audit ainsi que pour prendre en compte lincidence
des anomalies releves sur laudit et, le cas chant, valuer lincidence des anomalies non corriges sur les comptes. Elle est galement applique par le commissaire aux comptes pour mettre son opinion sur les comptes.
9. Le commissaire aux comptes met en uvre la notion de caractre significatif
dans le contexte de laudit des comptes en considrant non seulement le montant
des anomalies mais aussi leur nature. Il prend galement en compte les circonstances particulires de leur survenance : en effet, les circonstances entourant certaines anomalies peuvent amener le commissaire aux comptes les juger significatives quand bien mme leur montant ne le serait pas.
10. La dtermination du caractre significatif des anomalies relve du jugement
professionnel du commissaire aux comptes et est influence par sa perception des
besoins dinformations financires des utilisateurs des comptes.
11. Dans ce contexte, le commissaire aux comptes est fond considrer que les
utilisateurs :
a) Ont une certaine connaissance des activits de lentit et de son environnement
conomique ainsi que de la comptabilit et quils analyseront les comptes avec
attention ;
b) Sont conscients que les comptes sont audits en tenant compte du caractre significatif des informations ;
c) Sont conscients des incertitudes inhrentes aux valuations de certains montants
fondes sur des estimations, lexercice du jugement professionnel et la prise en
considration dvnements futurs ; et
d) Prennent des dcisions conomiques en se fondant sur les informations contenues dans les comptes.
12. Pour valuer le caractre significatif dune anomalie partir de son montant, le
commissaire aux comptes dtermine un ou des seuils de signification.
13. Pour dterminer la nature et ltendue des procdures daudit mettre en uvre,
le commissaire aux comptes utilise un ou des seuil(s) de planification de la mission.
Dtermination du seuil ou des seuils de signification
14. Lors de la planification de laudit, le commissaire aux comptes dtermine un
seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble.
15. Si, dans le contexte spcifique lentit, il existe des flux doprations, soldes de
comptes ou informations fournir pour lesquels des anomalies de montant infrieur
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au seuil de signification fix pour les comptes pris dans leur ensemble pourraient
influencer le jugement des utilisateurs des comptes ou les dcisions conomiques
quils prennent en se fondant sur ceux-ci, le commissaire aux comptes apprcie sil
doit galement fixer un ou des seuils de signification de montants infrieurs pour
ces flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir.
16. Pour apprcier si des seuils de signification dun montant moins lev que le
seuil de signification retenu au niveau des comptes pris dans leur ensemble sont
ncessaires pour certaines catgories doprations, certains soldes comptables ou
certaines informations fournies dans lannexe, le commissaire aux comptes prend
notamment en compte :
- les informations sensibles des comptes en fonction du secteur dactivit de lentit
;
- lexistence de rgles comptables ou de textes lgaux ou rglementaires spcifiques lentit ou son secteur ; ou
- la ralisation doprations particulires au cours de lexercice.
17. Sur la base de son jugement professionnel, le commissaire aux comptes identifie des critres pertinents partir desquels, par application de taux ou dautres
modalits de calcul, il dtermine le seuil ou les seuils de signification. Ces critres
peuvent tre, par exemple :
- le rsultat courant ;
- le rsultat net ;
- le chiffre daffaires ;
- les capitaux propres ; ou
- lendettement net.
18. Le choix de ces critres dpend notamment :
- de la structure des comptes de lentit ;
- de la prsence dans les comptes dlments auxquels certains des utilisateurs se
fondant sur les comptes sont susceptibles dtre particulirement attentifs ;
- du secteur dactivit de lentit ;
- de la structure de lactionnariat de lentit ou de son financement ;
- de leur variabilit dans le temps.
Dtermination du ou des seuils de planification
19. Lors de la planification de laudit, le commissaire aux comptes dtermine un ou
des seuil(s) de planification de la mission.
20. La dtermination du seuil de planification ne relve pas du seul calcul arithmtique mais galement du jugement professionnel. Lorsquil dtermine ce seuil,
le commissaire aux comptes sappuie sur la connaissance quil a de lentit, mise
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jour au cours de la mise en uvre des procdures dvaluation des risques, et


prend en compte le risque danomalies dans les comptes de lexercice en cours au
vu, notamment, de la nature et de ltendue des anomalies releves au cours des
audits prcdents. Le seuil de planification est infrieur au seuil de signification. Il
est gnralement dtermin en appliquant un pourcentage ce dernier.
21. Si le commissaire aux comptes a estim ncessaire de fixer un ou des seuils
de signification de montants infrieurs pour certains flux doprations, soldes de
comptes ou informations, il dtermine pour ce ou chacun de ces seuils de signification un seuil de planification.
Modification des seuils de signification ou de planification au cours de la mission
22. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes reconsidre le seuil ou les
seuils de signification sil a la connaissance de faits nouveaux ou dvolutions de
lentit qui remettent en cause lvaluation initiale de ces seuils. Il peut en tre ainsi, par exemple, lorsque la dtermination du seuil ou des seuils a t faite partir
de prvisions dont les ralisations scartent sensiblement.
23. Si le commissaire aux comptes conclut que la fixation dun ou de seuils de
signification moins lev(s) que celui ou ceux initialement fix(s) est appropri, il
dtermine sil est ncessaire de modifier le ou les seuils de planification, et si la
nature et ltendue des procdures daudit complmentaires quil a dfinies restent
appropris.
Documentation
24. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier le ou les seuils de
signification et le ou les seuils de planification quil a retenus ainsi que les critres
pris en compte pour les dterminer. Il fait galement figurer dans son dossier toute
modification apporte ces montants au cours de laudit et les explications y affrentes.

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NEP 330 Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes
lissue de son valuation des risques
Introduction
1. Aprs avoir pris connaissance de lentit et valu le risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et conoit et met en oeuvre des procdures daudit lui permettant de fonder
son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir :
- les principes relatifs ladaptation de son approche gnrale et la conception
des procdures daudit en rponse son valuation du risque danomalies significatives ;
- les procdures daudit mettre en oeuvre indpendamment de cette valuation ;
- les principes relatifs lvaluation du caractre suffisant et appropri des lments
collects afin de formuler son opinion.
Dfinition
3. Procdures daudit : ensemble des travaux raliss au cours de laudit afin de
collecter les lments permettant daboutir des conclusions partir desquelles le
commissaire aux comptes fonde son opinion.
Rponse lvaluation du risque danomalies significatives au niveau des comptes
pris dans leur ensemble
4. En rponse son valuation du risque danomalies significatives au niveau des
comptes pris dans leur ensemble, le commissaire aux comptes adapte son approche
gnrale de la mission. Il peut notamment pour ce faire :
- affecter la mission des collaborateurs plus expriments ou possdant des comptences particulires ;
- recourir un ou des experts ;
- renforcer la supervision des travaux ;
- introduire un degr supplmentaire dimprvisibilit pour lentit dans les procdures daudit choisies ;
- apporter des modifications la nature, au calendrier ou ltendue des procdures daudit. Ainsi, par exemple, sil existe des faiblesses dans lenvironnement de
contrle, le commissaire aux comptes peut choisir :
- de mettre en oeuvre des contrles de substance plutt que des tests de procdures ;
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- dintervenir plutt aprs la fin de lexercice quen cours dexercice ; ou


- daugmenter le nombre de sites contrler.
Rponse lvaluation du risque danomalies significatives au niveau des assertions
5. En rponse son valuation du risque au niveau des assertions, le commissaire
aux comptes conoit et met en oeuvre des procdures daudit complmentaires
celles ralises pour cette valuation.
Ces procdures daudit comprennent des tests de procdures, des contrles de
substance, ou une approche mixte utilisant la fois des tests de procdures et des
contrles de substance.
Le commissaire aux comptes dtermine la nature, le calendrier et ltendue des
procdures daudit quil ralise en mettant en vidence le lien entre ces procdures
daudit et les risques auxquels elles rpondent.
6. Les facteurs prendre en considration pour dterminer les procdures mettre
en oeuvre sont :
- le niveau de risque danomalies significatives sur les assertions considres pour
les catgories doprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans
lannexe ;
- la nature des contrles mis en place par lentit sur ces assertions et la possibilit
ou non pour le commissaire aux comptes dobtenir des lments prouvant lefficacit des contrles.
7. La dtermination de ltendue dune procdure daudit, qui correspond au
nombre dlments tests par cette procdure spcifique, relve du jugement professionnel du commissaire aux comptes, sachant que, plus le risque danomalies
significatives est lev, plus la quantit ou la qualit des lments ncessaires pour
que le commissaire aux comptes puisse fonder son opinion est leve.
8. En termes de calendrier, le commissaire aux comptes peut dcider de raliser
des procdures daudit en cours dexercice, en plus de celles qui seront mises en
oeuvre aprs la fin de lexercice. Ce choix dpend notamment du niveau et de la
nature du risque danomalies significatives, de lenvironnement de contrle interne
et des informations disponibles, certaines ne pouvant tre accessibles qu certains
moments, pour des observations physiques par exemple.
Tests de procdures
9. Parmi les procdures daudit, les tests de procdures permettent de collecter des lments en vue dapprcier lefficacit des contrles conus et mis en oeuvre par lentit
pour prvenir, dtecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des assertions.
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10. Le commissaire aux comptes ralise des tests de procdures pour collecter des
lments suffisants et appropris montrant que les contrles de lentit ont fonctionn efficacement au cours de la priode contrle dans les cas suivants :
- lorsquil a retenu, dans son valuation du risque danomalies significatives au niveau des assertions, lhypothse selon laquelle les contrles de lentit fonctionnent
efficacement ;
- lorsquil considre que les seuls contrles de substance ne permettent pas de
rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance
recherche.
11. Pour tre en mesure de conclure quant lefficacit ou non du contrle mis en
oeuvre par lentit, le commissaire aux comptes, en plus des demandes dinformation, utilise une ou plusieurs autres techniques de contrle comme, par exemple,
les procdures analytiques, lobservation physique, linspection, la r-excution de
certains contrles raliss par lentit. Les tests de procdures ne se limitent pas
des demandes dinformation.
12. Plus le commissaire aux comptes sappuie sur lefficacit du contrle interne
dans lvaluation du risque danomalies significatives, plus il tend les tests de procdures.
13. Lorsque le commissaire aux comptes collecte des lments sur lefficacit des
contrles de lentit durant une priode intermdiaire, il dtermine les lments
complmentaires collecter pour la priode restant couvrir jusqu la fin de
lexercice.
14. Lorsque le commissaire aux comptes a lintention dutiliser des lments collects au cours des exercices prcdents sur lefficacit de certains contrles de
lentit, il met en oeuvre des procdures daudit visant dtecter si des changements susceptibles daffecter la pertinence de ces lments sont survenus depuis. Il
recourt pour ce faire des demandes dinformation en association avec des observations physiques ou des inspections pour confirmer sa connaissance des contrles
existants.
15. Lorsquil dtecte des changements affectant ces contrles, il teste leur efficacit
au titre de lexercice sur lequel porte sa mission.
16. Lorsque aucun changement na affect ces contrles, il teste leur efficacit
au moins une fois tous les trois exercices. Cette possibilit ne doit cependant pas
lamener tester tous les contrles sur un seul exercice sans effectuer de tests de
procdures sur chacun des deux exercices suivants.
17. Lorsque, lors de son valuation du risque danomalies significatives, le commissaire aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche
daudit particulire et quil prvoit de sappuyer sur les contrles de lentit destins
rduire ce risque, il teste lefficacit de ces contrles au titre de lexercice sur leManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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quel porte sa mission, mme si ces contrles nont pas fait lobjet de changements
susceptibles daffecter leur efficacit depuis laudit prcdent.
Contrles de substance
18. Lorsque, lors de son valuation du risque danomalies significatives, le commissaire aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche
daudit particulire, il met en oeuvre des contrles de substance qui rpondent
spcifiquement ce risque.
19. Plus le commissaire aux comptes estime que le risque danomalies significatives est lev, plus les contrles de substance quil ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le risque danomalies significatives intgre le risque li au
contrle, des rsultats des tests de procdures non satisfaisants augmentent ltendue des contrles de substance ncessaires.
20. Lorsque les contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, le
commissaire aux comptes met en oeuvre des contrles de substance complmentaires, en association ou non avec des tests de procdures, pour couvrir la priode
subsquente et lui permettre dtendre les conclusions de ses contrles de la date
intermdiaire la fin de lexercice.
Procdures daudit indpendantes de lvaluation du risque danomalies significatives
21. Indpendamment de lvaluation du risque danomalies significatives, le commissaire aux comptes conoit et met en oeuvre des contrles de substance pour
chaque catgorie doprations, solde de compte et information fournie dans lannexe, ds lors quils ont un caractre significatif.
22. De plus, le commissaire aux comptes met en oeuvre les procdures daudit
suivantes :
- rapprochement des comptes annuels ou consolids avec les documents comptables dont ils sont issus ;
- examen des critures comptables significatives, y compris des ajustements effectus lors de la clture des comptes ; et
- valuation de la conformit au rfrentiel comptable applicable de la prsentation
des comptes, y compris les informations fournies en annexe.
Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments collects
23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes apprcie, tout
au long de sa mission, si son valuation du risque danomalies significatives au niManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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veau des assertions reste approprie.


24. En effet, les lments collects peuvent conduire le commissaire aux comptes
modifier la nature, le calendrier ou ltendue des procdures daudit planifies,
lorsque les informations obtenues diffrent de celles prises en compte pour lvaluation des risques et lamnent rviser cette valuation.
25. Le commissaire aux comptes conclut sur le caractre suffisant et appropri des
lments collects afin de rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible
pour obtenir lassurance recherche. Pour ce faire, le commissaire aux comptes
tient compte la fois des lments qui confirment et de ceux qui contredisent le
respect des assertions.
26. Si le commissaire aux comptes na pas obtenu dlments suffisants et appropris pour confirmer un lment significatif au niveau des comptes, il sefforce
dobtenir des lments complmentaires. Sil nest pas en mesure de collecter des
lments suffisants et appropris, il formule une opinion avec rserve ou un refus
de certifier.
Documentation
27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier :
a) Ladaptation de son approche gnrale en rponse au risque danomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble ;
b) La nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit conues et mises en
oeuvre en rponse son valuation du risque danomalies significatives ;
c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et
d) Les conclusions des procdures daudit.
De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur lefficacit
des contrles internes collects lors daudits prcdents, il consigne dans son dossier ses conclusions sur le fait quil peut sappuyer sur ces contrles.

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NEP 450lvaluation des anomalies releves au cours de laudit


Introduction
1. La norme application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit a pour objet de dfinir les principes relatifs
lapplication par le commissaire aux comptes de la notion de caractre significatif
lors de la planification et de la ralisation de laudit.
2. La prsente norme a pour objet dexpliquer comment la notion de caractre significatif est applique par le commissaire aux comptes lors de la prise en compte
de lincidence sur laudit des anomalies releves et lors de lvaluation de lincidence des anomalies non corriges, sil en existe, sur les comptes.
Le commissaire aux comptes prend en compte cette valuation lorsquil tablit ses
rapports sur les comptes conformment aux principes dfinis par la norme rapport
du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids qui prcise les
consquences sur son opinion de la prsence danomalies significatives dans ces
comptes.
Dfinitions
3. Anomalie : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise,
en raison derreurs ou de fraude. Une anomalie provient dun cart entre le montant, le classement, la prsentation ou linformation fournie dans les comptes pour
un lment et le montant, le classement, la prsentation ou linformation fournir,
exigs pour ce mme lment par le rfrentiel comptable applicable.
4. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude dune importance telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur dune
information financire ou comptable.
5. Anomalies non corriges : anomalies autres que celles manifestement insignifiantes que le commissaire aux comptes a rcapitules au cours de laudit et qui
nont pas t corriges.
6. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
7. Seuil de planification : seuil dun montant infrieur au seuil de signification utilis par le commissaire aux comptes pour dfinir la nature et ltendue de ses travaux. Le seuil de planification est fix un montant tel quil permet de rduire un
niveau acceptable le risque que le montant des anomalies releves non corriges
et des anomalies non dtectes excde le seuil de signification.

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Rcapitulation des anomalies releves


8. Le commissaire aux comptes rcapitule les anomalies, autres que celles qui sont
manifestement insignifiantes, releves au cours de laudit des comptes de lexercice
ainsi que les anomalies non corriges releves au cours des exercices prcdents et
dont les effets perdurent.
Incidence sur laudit des anomalies releves
9. Le commissaire aux comptes dtermine si son approche gnrale et sa conception des procdures daudit ncessitent dtre rvises lorsque :
a) La nature des anomalies releves et les circonstances de leur survenance indiquent que dautres anomalies peuvent exister qui, cumules avec les anomalies
releves, pourraient tre significatives ; ou
b) Le cumul des anomalies releves sapproche du seuil de planification, dtermin
conformment aux principes dfinis dans la norme application de la notion de
caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit.
10. Lorsque, la demande du commissaire aux comptes, la direction a examin un
flux doprations, un solde de compte ou une information fournie en vue didentifier la cause et lampleur dune anomalie releve et a apport aux comptes les
corrections appropries, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures
daudit complmentaires pour dterminer si des anomalies subsistent.
Communication la direction et correction des anomalies
11. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes communique, en temps
utile, la direction de lentit, au niveau appropri de responsabilit, les anomalies
quil a releves autres que celles qui sont manifestement insignifiantes. Le commissaire aux comptes demande la direction de corriger ces anomalies.
12. Lorsque la direction refuse de corriger tout ou partie des anomalies que le commissaire aux comptes lui a communiques, celui-ci prend connaissance des motifs
avancs par la direction pour ne pas les corriger et prend en compte ces motifs
lorsquil value si les comptes, pris dans leur ensemble, comportent ou non des
anomalies significatives.

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Evaluation de lincidence des anomalies non corriges sur les comptes


13. Avant dvaluer lincidence des anomalies non corriges sur les comptes, le
commissaire aux comptes reconsidre le seuil de signification et, le cas chant,
le seuil de planification, en application des paragraphes 22 et 23 de la norme application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit afin de vrifier que ceux-ci restent pertinents par rapport aux
comptes dfinitifs tablis par lentit.
14. Le commissaire aux comptes dtermine si les anomalies non corriges, prises
individuellement ou en cumul, sont significatives. Pour ce faire, il prend en compte
limportance et lincidence, en fonction de leur montant ou de leur nature, des
anomalies non corriges de lexercice ainsi que des anomalies non corriges des
exercices prcdents, au regard tant des flux doprations, soldes de comptes ou informations fournies dans lannexe, que des comptes pris dans leur ensemble, ainsi
que les circonstances particulires de leur survenance.
Communication avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de
commerce
15. Conformment aux principes dfinis dans la norme communication avec les
organes mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce, le commissaire
aux comptes communique aux organes intresss les anomalies non corriges et les
informe de lincidence que ces anomalies peuvent avoir, prises individuellement ou
en cumul, sur lopinion exprime dans son rapport sur les comptes. Lors de cette
communication, le commissaire aux comptes mentionne chacune des anomalies
juges significatives non corriges. Il prcise galement lincidence des anomalies
non corriges des exercices prcdents.
16. Le commissaire aux comptes demande aux organes mentionns larticle L.
823-16 du code de commerce que lensemble des anomalies non corriges le
soient.
Dclaration crite
17. Dans le cadre des dispositions prvues dans la norme dclarations de la direction, le commissaire aux comptes demande une dclaration crite du reprsentant
lgal et, sil lestime ncessaire, des membres des organes mentionns larticle L.
823-16 du code de commerceconfirmant que, selon eux, les incidences des anomalies non corriges releves par le commissaire aux comptes, ne sont pas, seules
ou cumules, significatives au regard des comptes pris dans leur ensemble. Un tat
des anomalies non corriges est joint cette dclaration crite.
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Documentation
18. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier de travail :
a) Le montant en de duquel les anomalies releves sont considres comme manifestement insignifiantes ;
b) Toutes les anomalies autres que celles manifestement insignifiantes releves au
cours de laudit des comptes de lexercice et de laudit des comptes des exercices
prcdents et dont les effets perdurent, avec la mention de leur correction ou non
correction ; et
c) Sa conclusion relative au caractre significatif ou non des anomalies non corriges, prises individuellement ou en cumul, et le fondement de cette conclusion.

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NEP 500 Caractre probant des lments collects


Introduction
l. Tout au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes collecte des
lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir desquelles il fonde
son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir le caractre probant des lments collects par le commissaire aux comptes dans le cadre de laudit des comptes et les
techniques de contrle qui lui permettent de les collecter.
Dfinition
3. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes.
Caractre probant
4. Les lments collects par le commissaire aux comptes comprennent la fois les
informations recueillies au cours de laudit, celles, le cas chant, recueillies lors
des audits portant sur les exercices prcdents et lors dautres interventions, ou encore celles recueillies dans le cadre de lacceptation ou du maintien de la mission.
5. Ces lments apportent au commissaire aux comptes des lments de preuves
ou des prsomptions quant au respect dune ou plusieurs assertions. Ces lments
doivent tre suffisants et appropris pour lui permettre de fonder son opinion sur
les comptes.
6. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects, cest-dire de leur fiabilit et de leur pertinence.
Le caractre suffisant sapprcie par rapport la quantit dlments collects. La
quantit dlments collecter dpend du risque danomalies significatives mais
aussi de la qualit des lments collects. Le degr de fiabilit des lments collects dpend de leur origine, de leur nature et des circonstances particulires dans
lesquelles ils ont t recueillis. Ainsi, en principe :
- les lments collects dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne. Pour cette raison, lorsque le commissaire aux comptes utilise des informations produites par lentit pour mettre en oeuvre des procdures daudit, il collecte
des lments concernant leur exactitude et leur exhaustivit ;
- les lments collects dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle
interne est efficace ;
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- les lments obtenus directement par le commissaire aux comptes, par exemple
lors dune observation physique, sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes dinformation ;
- les lments collects sont plus fiables lorsquils sont tays par des documents ;
- enfin, les lments collects constitus de documents originaux sont plus fiables
que ceux constitus de copies.
7. Dans le cadre de son apprciation de la fiabilit des lments collects, le commissaire aux comptes garde un esprit critique quant aux indices qui pourraient remettre en cause leur validit. En cas de doute, il mne plus avant ses investigations.
Ainsi, lorsquun lment collect nest pas cohrent par rapport un autre, le commissaire aux comptes dtermine les procdures daudit complmentaires mettre
en place pour lucider cette incohrence.
8. Pour fonder son opinion, le commissaire aux comptes nest pas tenu dexaminer
toutes les informations disponibles dans lentit dans la mesure o il peut gnralement conclure sur la base dapproches par sondage et dautres moyens de slection
dlments tester.
Assertions et collecte des lments
9. Les lments collects apportent au commissaire aux comptes des lments de
preuves ou des prsomptions quant au respect dune ou plusieurs des assertions
suivantes :
Assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de
la priode :
- ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et
se rapportent lentit ;
- exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs sont enregistrs ;
- mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements
ont t correctement enregistrs ;
- sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans
la bonne priode ;
- classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes
adquats.
Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode :
- existence : les actifs et les passifs existent ;
- droits et obligations : lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de lentit ;
- exhaustivit : tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t ;
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- valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes
pour des montants appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation
ou imputation sont correctement enregistrs.
Les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies
dans lannexe :
- ralit et droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont produits et se rapportent lentit ;
- exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par
le rfrentiel comptable ont t fournies ;
- prsentation et intelligibilit : linformation financire est prsente et dcrite de
manire approprie, et les informations donnes dans lannexe des comptes sont
clairement prsentes ;
- mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont
donnes fidlement et pour les bons montants.
Techniques de contrle
10. Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de laudit des comptes, le
commissaire aux comptes choisit parmi les techniques suivantes :
- linspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des
enregistrements ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier,
sous forme lectronique ou autres supports ;
- linspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs
corporels ;
- lobservation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est
excute au sein de lentit ;
- la demande dinformation, qui peut tre adresse des personnes internes ou
externes lentit ;
- la demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part dun tiers
une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une
ou plusieurs informations ;
- la vrification dun calcul ;
- la r-excution de contrles, qui porte sur des contrles raliss lorigine par
lentit ;
- les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations financires partir :
- de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou
avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
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- et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.


11. Ces techniques de contrle peuvent sutiliser seules ou en combinaison tous
les stades de laudit des comptes.

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NEP 501 Caractre probant des lments collects (applications spcifiques)


Introduction
1. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit mettre en
oeuvre par le commissaire aux comptes pour collecter des lments qui lui permettent daboutir des conclusions au titre :
- de linventaire physique des stocks ;
- des procs, contentieux et litiges ;
- des immobilisations financires ;
- des informations sectorielles donnes dans lannexe des comptes.
2. Les procdures dfinies dans cette norme ne dispensent pas le commissaire aux
comptes de mettre en oeuvre les principes et les procdures dfinies dans les autres
normes dexercice professionnel pour les lments mentionns ci-dessus.
Inventaire physique des stocks
3. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les stocks sont significatifs, il
assiste la prise dinventaire physique afin de collecter des lments suffisants et
appropris sur lexistence et sur ltat physique de ceux-ci.
La prsence la prise dinventaire permet au commissaire aux comptes de vrifier
que les procdures dfinies par la direction pour lenregistrement et le contrle des
rsultats des comptages sont appliques et den apprcier la fiabilit.
4. Lorsque les stocks sont rpartis sur plusieurs sites, le commissaire aux comptes
dtermine les lieux o il estime que sa prsence linventaire physique est ncessaire.
Pour ce faire, il tient compte du risque danomalies significatives au niveau des
stocks de chaque site.
5. Si, en raison de circonstances imprvues, le commissaire aux comptes ne peut
tre prsent la date prvue pour la prise dinventaire physique, et dans la mesure
o il existe un inventaire permanent, il intervient une autre date :
- soit en procdant lui-mme des comptages physiques ;
- soit en assistant des tels comptages.
Il effectue galement, sil le juge ncessaire, des contrles sur les mouvements intercalaires.
6. Lorsque sa prsence la prise dinventaire physique est impossible, notamment
en raison de la nature et du lieu de cet inventaire, le commissaire aux comptes dtermine sil peut mettre en oeuvre des procdures daudit alternatives fournissant
des lments prsentant un caractre probant quivalent.
Procs, contentieux et litiges

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7. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures daudit afin didentifier les procs, contentieux ou litiges impliquant lentit susceptibles dengendrer
des risques danomalies significatives dans les comptes.
Si le commissaire aux comptes a identifi de tels risques, il demande la direction
de lentit dobtenir de ses avocats des informations sur ces procs, contentieux ou
litiges et de les lui communiquer.
8. Si la direction de lentit refuse de demander des informations ses avocats ou
de communiquer au commissaire aux comptes les informations obtenues, le commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport.
Immobilisations financires
9. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les immobilisations financires
sont significatives, il met en oeuvre des procdures daudit destines vrifier leur
valuation et leur imputation et apprcier les informations fournies dans lannexe.
Informations sectorielles donnes dans lannexe des comptes
10. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les informations sectorielles
sont significatives, il collecte des lments destins apprcier linformation fournie dans lannexe des comptes de lentit.
A cette fin, il met notamment en oeuvre des procdures analytiques et sentretient
avec la direction sur des mthodes utilises pour ltablissement de ces informations.

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NEP 505 Demandes de confirmation des tiers


Introduction
1. Pour collecter les lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir
desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes choisit parmi diffrentes techniques de contrle, dont celle de la demande de confirmation des tiers.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation de
cette technique par le commissaire aux comptes.
Caractristiques de la demande de confirmation des tiers
3. La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers une
dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou
plusieurs informations.
4. Il y a lieu de distinguer la demande de confirmation ferme par laquelle il est
demand au tiers de donner son accord sur linformation fournie de la demande
de confirmation ouverte par laquelle il est demand au tiers de fournir lui-mme
linformation.
5. Cette technique de contrle est gnralement utilise pour confirmer un solde de
compte et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer :
- les termes dun contrat ou labsence daccords particuliers susceptibles davoir
une incidence sur la comptabilisation de produits ;
- ou encore labsence dengagements hors bilan.
6. Le commissaire aux comptes utilise cette technique de contrle lorsquil lestime
ncessaire la collecte dlments suffisants et appropris pour vrifier une assertion.
Pour ce faire, il prend en compte le risque danomalies significatives au niveau de
lassertion et ce qui est attendu des autres procdures daudit planifies en terme
de rduction de ce risque.
7. Lutilit de cette technique de contrle nest pas la mme selon lassertion vrifier. Si elle permet par exemple de collecter des lments fiables et pertinents sur
lexistence de crances clients, elle ne permet gnralement pas de collecter des
lments sur lvaluation de ces crances, en raison de la difficult dinterroger un
tiers sur sa capacit sen acquitter.
Mise en oeuvre de la demande de confirmation des tiers
8. Le commissaire aux comptes dtermine le contenu des demandes de confirmation des tiers en fonction notamment des assertions concernes et des facteurs
susceptibles daffecter la fiabilit des rponses tels que la nature de la demande de
confirmation, ferme ou ouverte, ou encore son exprience acquise lors de ses audits prcdents.
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9. Le commissaire aux comptes a la matrise de la slection des tiers qui il souhaite adresser les demandes de confirmation, de la rdaction et de lenvoi de ces
demandes, ainsi que de la rception des rponses.
10. Si la direction de lentit soppose aux demandes de confirmation des tiers envisages par le commissaire aux comptes, il examine si ce refus se fonde sur des
motifs valables et collecte sur ces motifs des lments suffisants et appropris.
11. Sil considre que le refus de la direction est fond, le commissaire aux comptes
met en oeuvre des procdures daudit alternatives afin dobtenir les lments suffisants et appropris sur le ou les points concerns par les demandes.
12. Sil considre que le refus de la direction nest pas fond, le commissaire aux
comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport.
Evaluation des rsultats de la demande de confirmation des tiers
13. Lorsque le commissaire aux comptes nobtient pas de rponse une demande
de confirmation, il met en oeuvre des procdures daudit alternatives permettant
de collecter les lments quil estime ncessaires pour viter les assertions faisant
lobjet du contrle.
14. Lorsque la demande de confirmation des tiers et les procdures alternatives
mises en oeuvre par le commissaire aux comptes ne lui permettent pas de collecter
les lments suffisants et appropris pour vrifier une assertion donne, il met en
oeuvre des procdures daudit supplmentaires afin de les obtenir.
15. Le commissaire aux comptes value si les rsultats des demandes de confirmation des tiers et des procdures daudit alternatives et supplmentaires mises en
oeuvre apportent des lments suffisants et appropris pour vrifier les assertions
faisant lobjet du contrle.

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NEP 510 Contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes.
1. Lorsque le commissaire aux comptes intervient au titre de la premire anne de
son mandat, il vrifie que le bilan de clture de lexercice prcdent repris pour
louverture du premier exercice dont il certifie les comptes, qualifi de bilan douverture, ne contient pas danomalies significatives susceptibles davoir une incidence sur les comptes de lexercice.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes qui intervient au titre de la premire anne de son mandat met
en oeuvre, dans le cadre de sa mission, pour contrler le bilan douverture.
3. Elle dfinit en outre les consquences que le commissaire aux comptes tire sur
son rapport des conclusions auxquelles il aboutit lissue de la mise en oeuvre de
ces procdures daudit.
Procdures daudit mettre en oeuvre par le commissaire aux comptes
4. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris lui
permettant de vrifier que :
- les soldes de comptes du bilan douverture ne contiennent pas danomalies significatives susceptibles davoir une incidence sur les comptes de lexercice ;
- la prsentation des comptes ainsi que les mthodes dvaluation retenues nont
pas t modifies dun exercice lautre. Lorsque le commissaire aux comptes
identifie un changement comptable intervenu au cours de lexercice qui ncessite de prsenter une information comparative pour rtablir la comparabilit des
comptes, il applique les principes dfinis dans la norme traitant des changements
comptables.
5. Pour collecter ces lments, le commissaire aux comptes tient compte :
- de son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes ;
- du fait que les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet ou non dune certification par un commissaire aux comptes et, dans laffirmative, de lopinion exprime par le prdcesseur.
6. Lorsque les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet dune certification
par un commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes prend connaissance
du dossier de travail de son prdcesseur.
7. La certification sans rserve des comptes de lexercice prcdent constitue une
prsomption de rgularit et sincrit du bilan douverture.
8. Lorsque le prdcesseur a assorti la certification des comptes de lexercice prcdent dune observation ou dune rserve ou a refus de les certifier, le commissaire aux comptes examine les points lorigine de cette observation, rserve ou
refus et reste attentif leur volution.
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9. Si les comptes de lexercice prcdent nont pas t certifis ou si le commissaire


aux comptes na pas obtenu des travaux de son prdcesseur les lments suffisants
et appropris estims ncessaires, il met en oeuvre les procdures qui suivent.
10. Les procdures daudit mises en oeuvre par le commissaire aux comptes pour
les besoins de la certification des comptes de lexercice peuvent lui permettre
dobtenir les lments suffisants et appropris pour conclure sur certains soldes de
comptes du bilan douverture.
11. Lorsque ces procdures ne permettent pas au commissaire aux comptes dobtenir les lments suffisants et appropris estims ncessaires, il met en oeuvre des
procdures complmentaires.
Il peut ainsi examiner les contrats et autres documents dorigine interne ou externe
qui lui permettent de conclure quant aux assertions quil souhaite vrifier. Ces procdures sont gnralement pertinentes pour vrifier les soldes des comptes des
actifs immobiliss et de certains passifs tels que les emprunts.
De mme, pour conclure quant lexistence physique et lvaluation des stocks
en dbut dexercice, le commissaire aux comptes peut mettre en oeuvre les procdures complmentaires suivantes :
- observation dune prise dinventaire physique en cours dexercice et rapprochement des lments recueillis avec les soldes louverture ;
- examen de la marge brute et des procdures de sparation des exercices.
Conclusions et rapport
12. Lorsquil ne peut pas mettre en oeuvre a posteriori les procdures dcrites dans
les paragraphes prcdents sur les soldes de comptes du bilan douverture, le commissaire aux comptes en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion.
13. Si, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes conclut que les comptes
pourraient tre affects par une anomalie significative issue des exercices prcdents, il en informe la direction et, le cas chant, son prdcesseur.
14. Si lanomalie significative est confirme et si la direction ne procde pas au traitement comptable appropri, le commissaire aux comptes en apprcie lincidence
sur lexpression de son opinion.
15. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet dune certification par un commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes le mentionne
dans son rapport, la fin de lintroduction.

NEP 520 Procdures analytiques


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Introduction
1. Pour collecter les lments qui lui permettent daboutir des conclusions partir
desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes utilise
diffrentes techniques de contrle, dont celle des procdures analytiques.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation de
cette technique par le commissaire aux comptes.
Dfinitions
3. Contrles de substance : procdures daudit mises en oeuvre pour dtecter les
anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :
- les tests de dtail ;
- les procdures analytiques.
4. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires partir :
- de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou
avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires,
- et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Mise en oeuvre des procdures analytiques
5. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures analytiques lors de
la prise de connaissance de lentit et de son environnement et de lvaluation du
risque danomalies significatives dans les comptes. A ce stade, lutilisation de cette
technique peut notamment permettre au commissaire aux comptes didentifier des
oprations ou des vnements inhabituels.
6. Lorsque le commissaire aux comptes conoit les contrles de substance mettre
en oeuvre, en rponse son valuation du risque au niveau des assertions et pour
les catgories doprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans
lannexe qui ont un caractre significatif, il peut utiliser les procdures analytiques
en tant que contrles de substance. Cest le cas par exemple lorsquil estime que
ces procdures, seules ou combines avec dautres, sont plus efficaces que les seuls
tests de dtail.
7. Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures analytiques lors de
la revue de la cohrence densemble des comptes, effectue la fin de laudit.
Lapplication de cette technique lui permet danalyser la cohrence densemble des
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comptes au regard des lments collects tout au long de laudit, sur lentit et son
secteur dactivit.
8. Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne
sont pas en corrlation avec dautres informations ou des variations significatives
ou des tendances inattendues, le commissaire aux comptes dtermine les procdures daudit mettre en place pour lucider ces variations et ces incohrences.
9. Lorsque les procdures analytiques conduisent le commissaire aux comptes
identifier des risques non dtects jusqualors, il apprcie la ncessit de complter
les procdures daudit quil a ralises.

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NEP 530 slection des lments contrler


Introduction
1. Lorsque, dans le cadre de laudit des comptes, le commissaire aux comptes met
en oeuvre des tests de procdures ou des tests de dtail, il slectionne les lments
sur lesquels portent ces procdures daudit.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation par
le commissaire aux comptes de mthodes de slection dans le cadre de laudit des
comptes.
Dfinition
3. Population : ensemble des donnes partir desquelles le commissaire aux
comptes slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir une
conclusion. Une population peut par exemple tre constitue de tous les lments
dun solde de compte ou dune catgorie doprations.
Mthodes de slection dlments contrler
4. Lors de la conception des procdures daudit mettre en oeuvre, le commissaire
aux comptes dtermine, sur la base de son jugement professionnel, les mthodes
appropries de slection des lments contrler.
En fonction des caractristiques de la population quil veut contrler, le commissaire aux comptes utilise une ou plusieurs des mthodes de slection suivantes :
- la slection de tous les lments ;
- la slection dlments spcifiques ;
- les sondages.
Slection de tous les lments
5. Cette mthode de slection est principalement utilise lorsque la population est
constitue dun petit nombre dlments.

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Slection dlments spcifiques


6. En fonction de la connaissance quil a acquise de lentit et de son environnement et de son valuation du risque danomalies significatives, le commissaire aux
comptes peut dcider dutiliser cette mthode de slection notamment lorsquil
estime pertinent :
- de couvrir, en valeur, une large proportion de la population. Dans ce cas et lorsque
les caractristiques de la population le permettent, le commissaire aux comptes slectionne les lments dont le montant est suprieur un montant donn quil fixe
pour cette slection, conformment aux principes dfinis dans la norme relative
aux anomalies significatives et au seuil de signification ;
- de contrler des lments inhabituels en raison de leur importance ou de leur
nature.
Sondages
7. Un sondage donne tous les lments dune population une chance dtre slectionns.
Les techniques de slection dchantillons dans le cadre de sondages peuvent tre
statistiques ou non statistiques.
Analyse des rsultats des contrles
et consquences sur laudit
8. Quelle que soit la mthode de slection des lments contrler quil retient, le
commissaire aux comptes en fonction du rsultat des procdures mises en oeuvre :
- apprcie si lvaluation du risque danomalies significatives au niveau des assertions, quil avait dfinie pour cette population, reste approprie ;
- conclut sur le caractre suffisant et appropri des lments collects ;
- tire les consquences, sur sa mission, des anomalies identifies conformment
aux principes dfinis dans les normes dexercice professionnel relatives aux anomalies significatives et au seuil de signification.
9. En outre, lorsque le commissaire aux comptes a slectionn des lments dune
population par sondages, il tire du contrle de ces lments une conclusion sur
toute la population.
Lorsque les rsultats de ce contrle rvlent des anomalies, le commissaire aux
comptes en apprcie la nature et la cause.
Selon quil estime quil sagit dune situation ponctuelle qui survient partir dun
vnement isol ou quelle est reprsentative de situations similaires dans la popuManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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lation, le commissaire aux comptes en apprcie les consquences sur lensemble


de la population.
NEP 540 Apprciation des estimations comptables
Introduction
1. Certains lments des comptes ne peuvent pas tre mesurs de faon prcise
et ne peuvent qutre estims. Il peut rsulter de ces estimations un risque que les
comptes contiennent des anomalies significatives.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit spcifiques relatives :
- lidentification et lvaluation du risque danomalies significatives rsultant
destimations comptables, dans les comptes ;
- la conception des procdures daudit en rponse cette valuation.
3. Cette norme sapplique aux estimations comptables, y compris les estimations en
valeur actuelle et en juste valeur, retenues par la direction pour ltablissement des
comptes ainsi qu linformation portant sur ces estimations fournie dans lannexe
des comptes.
Caractristiques des estimations comptables
4. En fonction des dispositions du rfrentiel comptable applicable et des caractristiques de lactif ou du passif concern, les estimations comptables peuvent tre
simples ou complexes et contenir une part plus ou moins importante dincertitude
et de jugement.
5. Certaines estimations comptables sont susceptibles de nentraner quun risque
danomalies significatives faible.
Il en est ainsi, par exemple, des estimations comptables relatives des oprations
courantes, qui sont rgulirement ralises et actualises, pour lesquelles les mthodes prescrites par le rfrentiel comptable sont simples et facilement applicables.
6. Les estimations comptables relatives des oprations non courantes, en raison
de leur importance et de leur nature, ou qui reposent sur des hypothses fortes laissant une place importante au jugement de la direction peuvent entraner un risque
lev danomalies significatives.
Il en est ainsi des estimations comptables relatives aux cots que certains litiges en
cours sont susceptibles dengendrer ou des estimations comptables dinstruments
financiers pour lesquels il nexiste pas de march.
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7. Lorsque les estimations comptables laissent une part importante au jugement, les
objectifs poursuivis par la direction, qui pourrait, volontairement ou non, orienter
le choix des hypothses sur lesquelles se fondent ces estimations, peuvent entraner
un risque danomalies significatives.
Prise de connaissance du processus dvaluation de lentit et valuation du risque
danomalies significatives rsultant destimations comptables
8. Afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives rsultant destimations comptables, le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures
daudit qui consistent prendre connaissance :
- des rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable applicable en matire destimations comptables ;
- du processus suivi par lentit pour procder aux estimations comptables, des
changements ventuels dans les modes de calcul utiliss et des motivations de ces
changements ;
- du recours ventuel de lentit aux travaux dun expert ;
- du dnouement ou de la rvaluation des estimations comptables de mme nature effectues les annes prcdentes.
9. Le commissaire aux comptes prend galement connaissance des donnes utilises pour le calcul des estimations comptables.
10. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans
lentit et de la prparation des comptes et quelle peut influencer les choix des modalits dvaluation utilises, le commissaire aux comptes senquiert auprs delle :
- des procdures de contrle interne mises en place pour sassurer que le processus
suivi pour procder aux estimations comptables est conforme ses directives ;
- de ses intentions et de sa capacit mener bien ses plans dactions pour ce qui
concerne les lments des comptes qui font lobjet destimations comptables significatives.
Procdures daudit mettre en oeuvre en rponse au risque
danomalies significatives relatif aux estimations comptables
11. En rponse son valuation du risque danomalies significatives dans les
comptes, rsultant destimations comptables, le commissaire aux comptes conoit
et met en oeuvre les procdures daudit lui permettant de collecter des lments
suffisants et appropris pour conclure sur le caractre raisonnable des estimations
comptables retenues par la direction, et, le cas chant, de linformation fournie
dans lannexe sur ces estimations.
12. Le commissaire aux comptes apprcie si les estimations comptables sont
conformes aux rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable
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applicable.
13. En fonction de lestimation comptable quil veut contrler, le commissaire aux
comptes choisit de mettre en oeuvre une ou plusieurs des procdures daudit suivantes :
- vrification du mode de calcul suivi pour procder lestimation ;
- utilisation de sa propre estimation pour la comparer avec lestimation retenue par
la direction ;
- examen du dnouement postrieur la clture de lexercice de lestimation.
14. Lorsquil procde la vrification du mode de calcul suivi, le commissaire aux
comptes apprcie la pertinence des donnes de base utilises et des hypothses
sur lesquelles se fonde lestimation comptable et contrle les calculs effectus par
lentit.
En outre, il vrifie, le cas chant, que lestimation retenue a t valide par la direction, au niveau de responsabilit appropri, conformment au processus dfini
par lentit.
15. Pour la mise en oeuvre des procdures daudit en rponse au risque danomalies significatives relatif aux estimations comptables, le commissaire aux comptes
peut dcider dutiliser les travaux dun expert.
Dclarations de la direction
16. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites
par lesquelles elle dclare que les principales hypothses retenues sont raisonnables et quelles refltent correctement ses intentions et sa capacit mener bien
les actions envisages.

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NEP 550 Relations et transactions avec les parties lies


Introduction
1. De nombreuses transactions entre parties lies sinscrivent dans le cadre des
activits ordinaires de lentit et ne reclent pas davantage de risque danomalies
significatives dans les comptes que les transactions de mme nature ralises entre
parties non lies. Cependant, dans certaines circonstances, la nature des relations et
des transactions avec des parties lies peut accrotre ce risque, notamment lorsque :
- les transactions avec les parties lies sinscrivent dans un schma ou une organisation complexe ;
- les systmes dinformation ne permettent pas didentifier les transactions ralises
entre lentit et les parties lies ainsi que les soldes comptables correspondants ;
- certaines transactions avec des parties lies ne sont pas ralises des conditions
normales de march, par exemple, lorsquelles ne donnent pas lieu contrepartie
ou rmunration.
2. Du fait des limites de laudit, il existe un risque que le commissaire aux comptes
ne dtecte pas toutes les anomalies significatives contenues dans les comptes. Lorsquil existe des relations et des transactions avec des parties lies, ce risque est plus
lev car :
- la direction de lentit na pas ncessairement connaissance de toutes les parties
lies existantes ni de toutes les transactions ralises avec les parties lies ;
- ces relations sont susceptibles dengendrer un risque de collusion, de dissimulation ou de manipulation par la direction.
3. Dans ce contexte, il est particulirement important que le commissaire aux
comptes fasse preuve desprit critique tout au long de son audit et tienne compte
du fait que lexistence de parties lies peut conduire des anomalies significatives
dans les comptes.
4. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en uvre sur les relations et transactions avec les parties
lies dans le cadre de son audit des comptes en vue de leur certification. Elle prcise en particulier, sagissant du risque danomalies significatives dans les comptes
rsultant de lexistence de parties lies et de transactions avec les parties lies, la
manire dappliquer les normes dexercice professionnel relatives :
- la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque
danomalies significatives dans les comptes ;

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- aux procdures mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son
valuation des risques ;
- la prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes.
Elle dfinit, par ailleurs, les procdures sur les relations et transactions avec les parties lies que le commissaire aux comptes met en uvre dans le cadre dun audit
entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire
aux comptes.
Dfinitions
5. La dfinition de parties lies prvue dans les rfrentiels comptables applicables en France aux comptes certifis par les Commissaires aux comptes en application de larticle L. 823-9 est celle figurant dans les normes comptables internationales adoptes par le rglement (CE) n 2238/2004 de la Commission du 29
dcembre 2004, notamment la partie de son annexe IAS 24 intitule Objet des
informations relatives aux parties lies, ainsi que par tout rglement communautaire qui viendrait la modifier.
Une autre dfinition des parties lies peut tre retenue par lentit lorsquelle
tablit une information financire en dehors de ses obligations lgales, selon un
rfrentiel comptable autre que ceux applicables en France ou selon des critres
convenus.
6. Pour les besoins de la prsente norme, une transaction conclue des conditions
de concurrence normale est une transaction conclue selon des termes et des
conditions similaires celle effectue entre un acheteur et un vendeur consentants
qui ne sont pas lis et qui agissent de manire indpendante lun par rapport
lautre et au mieux de leurs intrts respectifs.
Procdures dvaluation du risque danomalies
significatives dans les comptes
7. Afin de collecter les informations appropries quant lidentification des risques
danomalies significatives dans les comptes rsultant de relations et de transactions
avec les parties lies, le commissaire aux comptes met en uvre les procdures
daudit dcrites ci-aprs aux paragraphes 8 13.

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Prise de connaissance des relations


et transactions de lentit avec les parties lies
8. Le commissaire aux comptes senquiert auprs de la direction :
- de lidentit des parties lies et des modifications intervenues depuis lexercice
prcdent ;
- de la nature des relations entre lentit et ces parties lies ;
- de lexistence de transactions conclues avec ces parties lies au cours de lexercice
ainsi que, le cas chant, de la nature des transactions et des objectifs poursuivis.
9. Le commissaire aux comptes interroge la direction et toute personne comptente
au sein de lentit, ayant connaissance de relations et de transactions avec les parties lies, sur les contrles mis en place par la direction afin :
- didentifier et enregistrer les relations et transactions ralises avec des parties
lies et, le cas chant, apprcier le caractre normal des conditions consenties ;
- de fournir dans lannexe les informations prvues par le rfrentiel comptable
applicable lentit ;
- dautoriser et approuver les transactions et accords importants conclus avec des
parties lies ;
- dautoriser et approuver les transactions et accords importants nentrant pas dans
le champ des activits ordinaires de lentit.
Il met en uvre les autres procdures quil estime ncessaires afin de complter sa
connaissance de ces contrles.
Echange dinformations sur les parties lies au sein de lquipe daudit
10. Lors de la prise de connaissance des relations et des transactions avec les parties lies, les membres de lquipe daudit sentretiennent, comme prvu dans les
normes dexercice professionnel, des risques danomalies significatives dans les
comptes du fait derreurs ou de fraudes rsultant de relations et de transactions ralises avec des parties lies.
11. Ces changes se poursuivent, si ncessaire, au cours de la mission.
Vigilance lors de lexamen des enregistrements comptables et des documents
12. Au cours de son audit, le commissaire aux comptes reste attentif aux accords et
aux autres informations susceptibles dindiquer lexistence de relations et de transactions avec des parties lies que la direction naurait pas identifies ou quelle ne
lui aurait pas signales.
Il examine dans cette perspective les lments suivants :
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- les rponses obtenues de la part des banques et des avocats dans le cadre des
procdures daudit ;
- les procs-verbaux des runions tenues par lorgane dlibrant et de celles tenues
par lorgane dadministration ou de surveillance et, le cas chant, par le comit
spcialis mentionn larticle L. 823-19 ;
- tout document quil estime ncessaire compte tenu de sa connaissance de lentit
et de son environnement.
13. Lorsque au cours de son audit, et notamment lors de la mise en uvre des
procdures dcrites au paragraphe 12, le commissaire aux comptes identifie des
transactions importantes nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de
lentit, il senquiert auprs de la direction de lentit :
- de la nature et du fondement de ces transactions ;
- et de limplication ventuelle de parties lies.
Evaluation du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant de lexistence de relations et de transactions avec des parties lies
14. Lors de lidentification et de lvaluation du risque danomalies significatives
dans les comptes, le commissaire aux comptes identifie et value le risque danomalies significatives rsultant de relations et de transactions ralises avec des parties lies et dtermine sil se rapporte un risque inhrent lev qui requiert une
dmarche daudit particulire. Dans ce cadre, il considre que les transactions importantes ralises avec des parties lies nentrant pas dans le champ des activits
ordinaires de lentit augmentent ce risque.
15. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des facteurs de risque de fraude
rsultant de lexistence de parties lies, il prend en compte ces informations dans
son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant de
fraudes, effectue en application de la norme dexercice professionnel Prise en
considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes. Lexistence,
parmi les parties lies, de personnes physiques ayant une influence dominante peut
constituer un facteur de risque de fraude.
Rponses lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant de lexistence de relations et de transactions avec les parties lies
16. Lorsquil applique la norme dexercice professionnel Procdures daudit mises
en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques,
le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures daudit permettant de rpondre au risque danomalies significatives dans les comptes rsultant
de lexistence de relations et de transactions avec les parties lies. Ces procdures
daudit comprennent celles prvues dans les situations vises aux paragraphes 17
20.

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Parties lies ou transactions importantes entre lentit et des parties lies non prcdemment identifies ou signales
17. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des accords ou des informations
constituant des indices de lexistence de parties lies ou de transactions avec des
parties lies que la direction na pas identifies ou ne lui a pas signales, il apprcie
si dautres lments permettent de confirmer leur existence.
18. Lorsque cette existence est confirme, le commissaire aux comptes :
- en informe rapidement les autres membres de lquipe daudit ;
- demande la direction didentifier toutes les transactions existantes avec les nouvelles parties lies identifies afin quil actualise son valuation des risques ;
- analyse les raisons pour lesquelles les contrles mis en place par lentit nont pas
permis didentifier ou de signaler les relations ou les transactions avec les nouvelles
parties lies identifies ;
- rvalue le risque que dautres parties lies ou transactions importantes avec des
parties lies ne soient pas identifies ou signales et met en uvre des procdures
daudit complmentaires sil lestime ncessaire ;
- met en uvre des contrles de substance sur les nouvelles parties lies identifies
ou sur les transactions importantes identifies avec ces parties lies ;
- value, le cas chant, les consquences sur laudit de lomission intentionnelle
par la direction dinformations concernant les parties lies.
Transactions importantes identifies avec des parties lies
nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de lentit
19. Concernant les transactions importantes identifies avec des parties lies nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de lentit, le commissaire aux
comptes :
- analyse les contrats ou accords concerns et apprcie si :
- labsence de justification conomique de ces transactions ne constitue pas un
indice de dtournement dactifs ou dactes intentionnels portant atteinte limage
fidle des comptes ou de nature induire en erreur lutilisateur de ces comptes ;
- les termes et conditions de ces transactions sont cohrents avec les explications
de la direction ;
- ces transactions ont t correctement comptabilises et prsentes dans les notes
annexes conformment au rfrentiel comptable applicable ;
- vrifie que ces transactions ont t dment autorises et approuves.

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Assertion selon laquelle les transactions avec les parties lies


ont t ralises des conditions de concurrence normale
20. Lorsque la direction pose lassertion que certaines transactions avec des parties
lies sont ralises des conditions de concurrence normale et utilise cette assertion pour les besoins de ltablissement des comptes, le commissaire aux comptes
collecte les lments suffisants et appropris justifiant cette assertion. Pour ce faire,
il met en uvre des tests dont ltendue est dtermine en fonction de son valuation de la conception et de la mise en uvre des contrles mis en place par la
direction concernant les transactions avec les parties lies.
Examen du traitement comptable des relations
et transactions avec les parties lies
21. Pour fonder son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes apprcie
si :
- les relations et les transactions avec les parties lies font lobjet dun traitement
comptable et dune information dans lannexe conformes aux dispositions spcifiques des rfrentiels comptables applicables, relatives la comptabilisation des
soldes et des transactions avec les parties lies ainsi quaux informations fournir
dans lannexe au titre des parties lies ;
- la prsentation des effets des relations et transactions avec les parties lies ne
remet pas en cause limage fidle que les comptes doivent donner du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine
de lentit ou du groupe la fin de cet exercice.
Dclarations crites
22. Dans le cadre des dispositions prvues par la norme dexercice professionnel
relative aux dclarations de la direction, le commissaire aux comptes demande des
dclarations crites du reprsentant lgal et, sil lestime ncessaire, des membres
des organes mentionns larticle L. 823-16, confirmant quau mieux de leur
connaissance :
- les informations quils ont donnes au commissaire aux comptes sur lidentit des
parties lies ainsi que sur les relations et transactions les concernant sont exhaustives ;
- le traitement comptable des relations et transactions avec les parties lies est
conforme aux dispositions du rfrentiel comptable applicable ;
- toutes les transactions avec les parties lies non mentionnes dans lannexe ne
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prsentent pas une importance significative ou ont t conclues aux conditions


normales du march, dans le cas o le rfrentiel comptable applicable prvoit de
mentionner en annexe uniquement les transactions avec les parties lies prsentant
une importance significative et non conclues aux conditions normales du march.
Communications avec les organes
mentionns larticle L. 823-16
23. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice
professionnel relative aux communications avec les organes mentionns larticle
L. 823-16 aux lments relatifs aux parties lies, relevs au cours de laudit.
Documentation
24. Sans prjudice des dispositions relatives la documentation prvues par les
autres normes dexercice professionnel, le commissaire aux comptes consigne dans
son dossier lidentit des parties lies et la nature de leurs relations avec lentit.
Dispositions spcifiques applicables laudit entrant dans le cadre de diligences
directement lies la mission de commissaire aux comptes
25. Dans le cadre des dispositions de la norme dexercice professionnel relative
laudit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes peut tre amen intervenir,
la demande de lentit, sur des informations financires tablies en dehors de
ses obligations lgales, pour des besoins spcifiques. Ces informations financires
peuvent tre des comptes, des tats comptables ou des lments de comptes tels
que dfinis aux paragraphes 8 12 de la norme prcite.
26. A ce titre, le commissaire aux comptes peut tre amen raliser un audit sur
des informations financires tablies :
- soit selon les rfrentiels comptables applicables en France ;
- soit selon un rfrentiel comptable ou des critres convenus, qui ne comportent
aucune dfinition des parties lies ou qui dfinissent pour celles-ci un champ autre
que celui prvu au paragraphe 29 ci-dessous.
27. Dans le premier cas, le commissaire aux comptes applique les procdures daudit dcrites aux paragraphes 7 24 de la prsente norme en se rfrant la dfinition des parties lies des rfrentiels comptables applicables en France.
28. Dans le second cas, pour :
- apprcier la prsence de facteurs de risque de fraudes et valuer le risque danomalies significatives en rsultant ;
- tre en mesure de conclure que les informations financires ne sont pas trompeuses,
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le commissaire aux comptes met en uvre les procdures daudit dcrites aux paragraphes 7 24 de la prsente norme, lexception du deuxime alina du paragraphe 21 dans le cas de critres convenus ou dun rfrentiel comptable qui nest
pas conu pour donner une image fidle.
29. Les procdures dfinies au paragraphe 28 sappliquent :
- en retenant la dfinition des parties lies ci-aprs, lorsque le rfrentiel comptable
ou les critres convenus retenus par lentit ne comportent aucune dfinition des
parties lies ou comportent une dfinition des parties lies dont le champ est plus
restreint que celui retenu dans cette dfinition.
- Les parties lies se dfinissent dans ce cas comme :
- une personne ou une entit qui contrle ou qui a une influence notable, directement ou indirectement au travers dun ou plusieurs intermdiaires, sur lentit
tablissant les informations financires objet de laudit ;
- ou une entit sur laquelle lentit tablissant les informations financires objet de
laudit exerce un contrle ou une influence notable, directement ou indirectement
au travers dun ou plusieurs intermdiaires ;
- ou une entit qui est sous contrle commun avec lentit tablissant les informations financires objet de laudit par le fait quelles ont :
i) Un actionnariat commun dtenant le contrle ;
ii) Des propritaires qui sont des membres proches dune mme famille ; ou
iii) Des principaux dirigeants communs.
- Concernant les entits sous le contrle dun mme Etat, que ce soit au niveau national, rgional ou local, celles-ci ne sont pas considres comme lies, sauf si elles
sont engages entre elles dans des transactions importantes ou si elles partagent des
ressources dans des proportions significatives.
- en retenant la dfinition des parties lies du rfrentiel comptable ou des critres
convenus retenus par lentit, lorsque le champ des parties lies dfini dans ledit
rfrentiel ou lesdits critres est plus large que celui de la dfinition mentionne
ci-avant.

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NEP 560 Evnements postrieurs la clture de lexercice


Introduction
1. Entre la date de clture de lexercice et la date dapprobation des comptes, le
commissaire aux comptes peut identifier des vnements qui doivent faire lobjet
dun traitement comptable ou dune information lorgane appel statuer sur les
comptes. Ces vnements sont qualifis d vnements postrieurs .
2. Les rfrentiels comptables applicables dfinissent les vnements postrieurs
qui doivent faire lobjet dun traitement comptable.
Ce sont les vnements survenus entre la date de clture de lexercice et la date
darrt des comptes :
- qui ont un lien direct avec des situations qui existaient la date de clture de
lexercice et doivent donner lieu un enregistrement comptable ;
- ou qui doivent faire lobjet dune information dans lannexe.
Au-del de la date darrt des comptes, aucun traitement comptable des vnements postrieurs nest prvu.
3. Les vnements postrieurs qui doivent faire lobjet dune information lorgane
appel statuer sur les comptes sont les vnements importants que celui-ci doit
connatre pour se prononcer sur les comptes en connaissance de cause.
Lorsque de tels vnements surviennent entre la date de clture de lexercice et la
date darrt des comptes, ils sont mentionns dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes.
Lorsquils surviennent au-del de cette date, ils font lobjet dune communication
lorgane appel statuer sur les comptes.
4. La prsente norme a pour objet de dfinir :
- les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en uvre pour identifier les vnements postrieurs ;
- les incidences des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux
comptes sur son rapport ou sur linformation des organes comptents.
Ces incidences sont diffrentes selon la date laquelle le commissaire aux comptes
identifie les vnements postrieurs et selon la date de survenance de ces vnements.
Identification des vnements postrieurs
5. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris lui
permettant didentifier les vnements postrieurs.
6. Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment :
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- prendre connaissance des procdures mises en place par la direction pour identifier ces vnements ;
- consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues par lorgane dlibrant et par les organes mentionns larticle L. 823-16 du code de
commerceaprs la date de clture de lexercice ;
- prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations intermdiaires et
des derniers documents prvisionnels tablis par lentit ;
- senqurir auprs des personnes comptentes de lentit de lvolution des procs,
contentieux et litiges depuis ses derniers contrles ;
- senqurir auprs de la direction de sa connaissance de la survenance dvnements postrieurs.
7. Ces procdures sont mises en uvre jusqu une date aussi rapproche que possible de la date de signature de son rapport par le commissaire aux comptes.
Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux comptes
entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes
8. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes, un vnement postrieur susceptible de
conduire une anomalie significative dans les comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri.
Si tel nest pas le cas, il en informe la direction et lui demande de modifier les
comptes.
9. En cas de refus de la direction, le commissaire aux comptes en value lincidence sur son opinion.
10. Lorsque lvnement na pas dincidence sur les comptes mais ncessite quune
information soit fournie dans le rapport de lorgane comptent de lentit lorgane
appel statuer sur les comptes, le commissaire aux comptes vrifie que cette information a bien t donne.
Si tel nest pas le cas, il en informe la direction et lui demande dapporter les informations requises.
11. En cas de refus de la direction, le commissaire aux comptes formule une observation dans la troisime partie de son rapport.
Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux comptes
entre la date darrt des comptes et la date de signature de son rapport
12. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date darrt des comptes
et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur survenu entre la
date de clture de lexercice et la date darrt des comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri ou une information
dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes.
13. Si tel nest pas le cas, et sil nest pas procd volontairement par lentit un
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nouvel arrt des comptes, ou si le rapport de lorgane comptent lorgane appel


statuer sur les comptes nest pas complt, le commissaire aux comptes en value
lincidence sur son opinion ou formule une observation dans la troisime partie de
son rapport.
14. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date darrt des comptes
et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur survenu entre ces
deux dates, il senquiert auprs de lorgane comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane appel statuer sur les
comptes.
Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux comptes en
fait mention dans la troisime partie de son rapport.
Incidence des vnements postrieurs connus par le commissaire aux comptes
entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes
15. Aprs la date de signature de son rapport, le commissaire aux comptes ne met
plus en uvre de procdures daudit pour identifier les vnements postrieurs.
16. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature
de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement postrieur
survenu entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes, il
vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri ou
une information dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer
sur les comptes.
17. Si tel nest pas le cas, et sil nest pas procd volontairement par lentit un
nouvel arrt des comptes, ou si le rapport de lorgane comptent lorgane appel
statuer sur les comptes nest pas complt, le commissaire aux comptes en value
lincidence sur son opinion ou sur la troisime partie de son rapport et tablit un
nouveau rapport dans lequel il est fait rfrence au rapport prcdent.
18. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature
de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement postrieur
survenu aprs la date darrt des comptes, il senquiert auprs de lorgane comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane appel statuer sur les comptes.
Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux comptes
rdige une communication dont il est donn lecture lors de la runion de lorgane
appel statuer sur les comptes ou qui est porte sa connaissance.

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NEP 570 Continuit dexploitation


Introduction
1. Pour ltablissement de ses comptes, lentit est prsume poursuivre ses activits. Ceux-ci sont tablis dans une perspective de continuit dexploitation.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en oeuvre pour apprcier si ltablissement des comptes
dans une perspective de continuit dexploitation est appropri.
3. La prsente norme dfinit en outre les consquences que le commissaire aux
comptes tire dans son rapport de la traduction dans les comptes des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation quil aurait identifis au
cours de laudit.
Apprciation de ltablissement des comptes dans une perspective de continuit
dexploitation
4. Lors de la prise de connaissance de lentit et de lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes tient compte de
lexistence dlments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation
et senquiert auprs de la direction de sa connaissance de tels lments.
5. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi des lments susceptibles de
mettre en cause la continuit dexploitation, il prend connaissance de lvaluation
faite par la direction de la capacit de lentit poursuivre son exploitation.
6. Si la direction a formalis cette valuation, le commissaire aux comptes en apprcie la pertinence. Pour ce faire :
- il senquiert de la dmarche suivie par la direction pour tablir cette valuation et
apprcie les actions que lentit envisage de mener ;
- il apprcie les hypothses sur lesquelles se fonde lvaluation et la priode sur
laquelle elle porte. Lorsque le rfrentiel comptable ne dfinit pas cette priode, la
continuit dexploitation est apprcie sur une priode de douze mois compter
de la clture de lexercice.
7. Si la direction na pas formalis cette valuation, le commissaire aux comptes
senquiert auprs delle des motifs qui lont conduite tablir les comptes dans une
perspective de continuit dexploitation.
8. Par ailleurs, tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes reste vigilant
sur tout lment susceptible de mettre en cause la continuit dexploitation. Ces
lments peuvent notamment tre :
- de nature financire : capitaux propres ngatifs, capacit dautofinancement insuffisante, incidents de paiement, non-reconduction demprunts ncessaires lexploitation, litiges ou contentieux pouvant avoir des incidences financires imporManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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tantes ;
- de nature oprationnelle : dpart demploys de lentit ayant un rle cl et non
remplacs, perte dun march important, conflits avec les salaris, changements
technologiques ou rglementaires.
9. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi de tels lments :
- il met en oeuvre des procdures lui permettant de confirmer ou dinfirmer lexistence dune incertitude sur la continuit dexploitation ;
- il apprcie si les plans dactions de la direction sont susceptibles de mettre fin
cette incertitude ;
- il demande la direction une dclaration crite par laquelle elle dclare que ses
plans dactions refltent ses intentions.
Incidence sur le rapport
10. Lorsque, au vu des lments collects, le commissaire aux comptes estime
que lutilisation du principe de continuit dexploitation pour ltablissement des
comptes est approprie mais quil existe une incertitude sur la continuit dexploitation, il sassure quune information pertinente est donne dans lannexe.
11. Si tel est le cas, le commissaire aux comptes formule une observation dans la
premire partie de son rapport pour attirer lattention de lutilisateur des comptes
sur linformation fournie dans lannexe au titre de cette incertitude.
12. Si lannexe ne fournit pas dinformation au titre de cette incertitude ou si le
commissaire aux comptes estime que linformation donne nest pas pertinente, il
en tire les consquences sur lexpression de son opinion.
13. Lorsque le commissaire aux comptes estime que la continuit dexploitation est
dfinitivement compromise, il refuse de certifier les comptes si ceux-ci ne sont pas
tablis en valeur liquidative.
Procdure dalerte
14. Lorsque, au cours de sa mission, le commissaire aux comptes relve des faits de
nature compromettre la continuit dexploitation, il met en oeuvre la procdure
dalerte lorsque les dispositions lgales et rglementaires le prvoient.

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NEP 580 Dclarations de la direction


Introduction
1. Dans le cadre de laudit des comptes, les membres de la direction, y compris
le reprsentant lgal, font des dclarations au commissaire aux comptes. Celles-ci
constituent des lments collects pour aboutir des conclusions sur lesquelles il
fonde son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir :
- les principes relatifs lutilisation par le commissaire aux comptes des dclarations de la direction obtenues au cours de laudit des comptes ;
- les principes relatifs aux dclarations que le commissaire aux comptes estime ncessaires pour conclure sur les assertions quil souhaite vrifier ;
- les consquences ventuelles que le commissaire aux comptes tire sur lexpression de son opinion du fait que le reprsentant lgal responsable des comptes ne
lui fournit pas les dclarations crites demandes.
Utilisation des dclarations de la direction
3. Tout au long de laudit des comptes, la direction fait, au commissaire aux comptes,
des dclarations, orales ou crites, spontanes ou en rponse des demandes spcifiques. Ces dclarations peuvent tre faites par des membres de la direction de
niveaux de responsabilit et de domaines de comptence diffrents selon les lments sur lesquels portent les dclarations.
4. Lorsquelles concernent des lments significatifs des comptes, le commissaire
aux comptes :
- cherche collecter des lments qui corroborent les dclarations de la direction ;
- apprcie, le cas chant, si elles sont cohrentes avec les autres lments collects ;
- dtermine si les personnes lorigine de ces dclarations sont celles qui possdent
la meilleure comptence et la meilleure connaissance au regard des lments sur
lesquels elles se prononcent.
5. Lorsque le commissaire aux comptes identifie une dclaration de la direction
qui ne semble pas cohrente avec dautres lments collects, il met en uvre des
procdures daudit afin dlucider cette incohrence et, le cas chant, reconsidre
les autres dclarations de la direction de lentit.

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Dclarations que le commissaire aux comptes estime ncessaires


pour conclure sur les assertions quil souhaite vrifier
6. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal une formulation
crite des dclarations quil estime ncessaires pour conclure sur les assertions
quil souhaite vrifier.
7. Indpendamment dautres dclarations crites que le commissaire aux comptes
estimerait ncessaires, il demande au reprsentant lgal des dclarations crites par
lesquelles :
- il dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les erreurs et les
fraudes ont t conus et mis en uvre dans lentit ;
- il estime que les anomalies non corriges releves par le commissaire aux comptes
ne sont pas, seules ou cumules, significatives au regard des comptes pris dans leur
ensemble. Un tat de ces anomalies non corriges est joint cette dclaration crite.
En outre, lorsque le reprsentant lgal considre que certains lments reports sur
cet tat ne constituent pas des anomalies, il le mentionne dans sa dclaration ;
- il confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes
puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ;
- il dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont il a eu connaissance ou
quil a suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl dans
le dispositif de contrle interne ou dautres personnes ds lors que la fraude est
susceptible dentraner des anomalies significatives dans les comptes ;
- il dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un impact sur
les comptes de lentit et portes sa connaissance par des employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres ;
- il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires ;
- il dclare avoir fourni dans lannexe des comptes, au mieux de sa connaissance,
linformation sur les parties lies requise par le rfrentiel comptable appliqu ;
- lorsque des faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la continuit de
lexploitation de lentit ont t identifis, il dclare lui avoir communiqu les plans
dactions dfinis pour lavenir de lentit. Il dclare en outre que ces plans dactions
refltent les intentions de la direction ;
- il dclare que les principales hypothses retenues pour ltablissement des estimations comptables refltent les intentions de la direction et la capacit de lentit,
ce jour, mener bien les actions envisages ;
- il dclare qu ce jour il na connaissance daucun vnement survenu depuis
la date de clture de lexercice qui ncessiterait un traitement comptable ou une
mention dans lannexe et/ou dans le rapport de lorgane comptent lorgane apManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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pel statuer sur les comptes.


8. Les dclarations crites peuvent prendre la forme :
- dune lettre du reprsentant lgal adresse au commissaire aux comptes, qualifie
de lettre daffirmation ;
- dune lettre adresse par le commissaire aux comptes au reprsentant lgal dans
laquelle il explicite sa comprhension de ces dclarations.
Par ailleurs, certaines dclarations du reprsentant lgal peuvent tre consignes
dans un extrait de procs-verbal dune runion de lorgane charg de ladministration.
9. Lorsque le commissaire aux comptes sollicite une lettre daffirmation, il demande
que le signataire prcise quil tablit cette lettre en tant que responsable de ltablissement des comptes, que la lettre soit date et signe et quelle lui soit envoye
directement.
Lorsquune des dclarations porte sur un lment spcifique des comptes qui demande des comptences techniques particulires, celle-ci peut tre cosigne par le
membre de la direction comptent sur le sujet.
10. La lettre daffirmation est mise une date la plus rapproche possible de la
date de signature du rapport du commissaire aux comptes et ne peut tre postrieure cette dernire.
11. Lorsque le commissaire aux comptes adresse une lettre au reprsentant lgal,
il lui demande den accuser rception et de confirmer par crit son accord sur les
termes exposs une date la plus rapproche possible de la date de signature de
son rapport. Cette confirmation ne peut tre postrieure la date de signature du
rapport.
12. Lorsque des dclarations du reprsentant lgal sont consignes dans un extrait
de procs-verbal dune runion dun organe mentionn larticle L. 823-16 du
code de commerce, le commissaire aux comptes sassure que la date de la runion
concerne est suffisamment proche de la date de signature de son rapport.
Consquences sur lexpression de lopinion du commissaire aux comptes du fait
que le reprsentant lgal ne fournit pas les dclarations crites demandes
13. Lorsque le reprsentant lgal refuse de fournir ou de confirmer une ou plusieurs
des dclarations crites demandes par le commissaire aux comptes, celui-ci senquiert auprs de lui des raisons de ce refus.
En fonction des rponses formules, le commissaire aux comptes tire les consquences ventuelles sur lexpression de son opinion.
Documentation
14. Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier de travail les comptes
rendus de ses entretiens avec la direction de lentit et les dclarations crites obtenues de cette dernire.

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NEP 600 Principes spcifiques applicables laudit des comptes consolids


Introduction
1. En application du deuxime alina de larticle L. 823-9, les commissaires aux
comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes consolids
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation
financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les personnes et entits
comprises dans la consolidation.
Pour rpondre cette obligation lgale, les commissaires aux comptes formulent
une opinion sur les comptes consolids aprs avoir mis en uvre un audit, en application des normes dexercice professionnel.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir, en complment des dispositions prvues par les normes dexercice professionnel relatives la certification des comptes,
les principes spcifiques applicables laudit des comptes consolids.
Ces principes sappliquent galement lorsque les comptes certifier par le commissaire aux comptes sont des comptes combins.
La prsente norme na pas pour objet de dfinir les principes qui rgissent lexercice
collgial de laudit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes,
qui font lobjet de la norme dexercice professionnel correspondante.
3. Dans le contexte particulier de laudit des comptes consolids, le risque daudit comprend notamment le risque quune anomalie prsente dans linformation
comptable des entits comprises dans la consolidation et pouvant gnrer des anomalies significatives dans les comptes consolids ne soit dtecte ni par les professionnels chargs du contrle des comptes de ces entits, ni par le commissaire aux
comptes.
4. Par convention, dans la prsente norme :
- le terme entits dsigne les entits comprises dans la consolidation ;
- le terme entit consolidante dsigne lentit qui tablit les comptes consolids
soumis certification du commissaire aux comptes ;
- le terme commissaire aux comptes dsigne lorgane de contrle lgal des
comptes de lentit consolidante ;
- le terme information comptable des entits dsigne les comptes ou linformation prpare par les entits, selon les instructions de lentit consolidante aux fins
dinclusion dans les comptes consolids, telle que la liasse de consolidation ;
- le terme professionnels chargs du contrle des comptes des entits dsigne les
commissaires aux comptes des entits ou les autres professionnels qui ralisent les
travaux de contrle sur linformation comptable des entits.

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Lettre de mission
5. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice
professionnel relative la lettre de mission, et notamment celles des paragraphes 6
et 10 de ladite norme, relatives lintervention au sein dun ensemble consolid.
Planification de laudit
6. Le commissaire aux comptes planifie son audit des comptes consolids conformment aux principes de la norme dexercice professionnel relative la planification de la mission.
Prise de connaissance de lensemble consolid et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives
7. En application de la norme dexercice professionnel relative la connaissance
de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes identifie et value le risque
danomalies significatives au niveau des comptes consolids.
Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend connaissance :
de lensemble consolid et des entits qui le constituent, de leurs activits et de
leur environnement, du processus dlaboration des comptes consolids dfini par
lentit consolidante et des instructions adresses par sa direction aux entits de
lensemble consolid ;
des contrles conus par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble
consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids,
afin :
didentifier les entits importantes pour laudit des comptes consolids en fonction de limportance de leur contribution individuelle ou de limportance du risque
danomalies significatives que linformation comptable de ces entits peut faire
peser sur les comptes consolids ;
dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs.
8. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes tient compte des
informations recueillies avant lacceptation de son mandat.
Connaissance des professionnels
chargs du contrle des comptes des entits
9. En application des dispositions de larticle L. 823-9, la certification des comptes
consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires aux
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comptes des personnes et entits comprises dans la consolidation ou, sil nen est
point, des professionnels chargs du contrle des comptes desdites personnes et
entits.
10. Le commissaire aux comptes value la possibilit dutiliser, pour les besoins
de laudit des comptes consolids, les lments collects et les conclusions mises
par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits. Pour ce faire, il
examine les critres suivants :
a) Lidentit de ces professionnels et la nature de la mission qui leur a t confie,
leur qualification professionnelle et leur comptence ;
b) Leur comprhension des rgles dindpendance et de dontologie applicables
laudit des comptes consolids et leur capacit les respecter ;
c) La possibilit quil a dtre impliqu dans les travaux qui seront raliss par ces
professionnels pour les besoins de laudit des comptes consolids ;
d) Lexistence dun systme de surveillance de leur profession dans lenvironnement rglementaire des entits.
11. A lissue de cet examen, si le commissaire aux comptes estime quil ne peut
utiliser pour les besoins de laudit des comptes consolids les travaux des professionnels chargs du contrle des comptes des entits, il adapte son niveau dimplication dans les travaux requis et, si besoin, ralise lui-mme ces travaux.
Seuils de signification
12. Le commissaire aux comptes dtermine :
a) Le seuil de signification au niveau des comptes consolids pris dans leur ensemble ;
b) Le cas chant, des seuils de signification au niveau des comptes consolids
de montants infrieurs pour certaines catgories doprations, certains soldes de
comptes ou certaines informations fournies dans lannexe aux comptes consolids ;
c) Le seuil de signification au niveau des comptes de chaque entit dont linformation comptable doit faire lobjet, pour les besoins de laudit des comptes consolids, dun audit ou dun examen limit ; ce seuil est toujours infrieur au seuil de
signification dtermin au niveau des comptes consolids pris dans leur ensemble ;
d) Le seuil en dessous duquel des anomalies sont manifestement insignifiantes au
regard des comptes consolids pris dans leur ensemble.
13. Lorsque les comptes dune entit font lobjet dun audit en application des
textes lgaux et rglementaires, des statuts ou de toute autre obligation et que le
commissaire aux comptes estime, sur la base des critres dfinis au paragraphe 10
de la prsente norme, quil pourra utiliser ces travaux pour ses propres besoins, il
apprcie le caractre appropri du seuil de signification au niveau des comptes de
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lentit pris dans leur ensemble, dtermin par le professionnel charg du contrle
des comptes de lentit.
14. Lorsque le professionnel charg du contrle des comptes dune entit dfinit un
montant infrieur au seuil de signification pour la mise en uvre de ses procdures
daudit, tel que dfini dans la norme dexercice professionnel relative aux anomalies significatives et seuil de signification, le commissaire aux comptes en apprcie
le caractre appropri.
Rponses lvaluation des risques
15. En rponse son valuation du risque danomalies significatives au niveau des
comptes consolids, le commissaire aux comptes dtermine :
- les tests raliser, le cas chant, sur lefficacit des contrles conus par lentit
consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ;
- la nature, le calendrier et ltendue des travaux raliser sur linformation comptable tablie par les entits pour les besoins de laudit des comptes consolids ;
- la nature et ltendue de son implication dans les travaux raliss par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits pour les besoins de laudit des
comptes consolids ainsi que le calendrier correspondant.
Tests sur lefficacit des contrles
conus par lentit consolidante
16. Le commissaire aux comptes ralise ou demande aux professionnels chargs du
contrle des comptes des entits de raliser des tests sur lefficacit des contrles
conus par lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble consolid pour
les besoins de ltablissement des comptes consolids dans les cas suivants :
- lorsque les travaux raliser sur le processus dtablissement des comptes consolids ou sur linformation comptable des entits reposent sur lhypothse selon laquelle ces contrles fonctionnent efficacement ;
- lorsquil considre que les seuls contrles de substance ne permettent pas de
rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance
recherche.
Nature et tendue des travaux sur linformation comptable tablie
par les entits pour les besoins de laudit des comptes consolids
Entits importantes au regard des comptes consolids

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17. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi quune entit est importante
pour laudit des comptes consolids en raison de limportance de sa contribution
individuelle au regard des comptes consolids, le commissaire aux comptes ou
le professionnel charg du contrle des comptes de lentit effectue un audit de
linformation comptable de celle-ci en utilisant le ou les seuil(s) de signification
dfini(s) au niveau des comptes de cette dernire.
18. Lorsque le commissaire aux comptes dtermine quune entit est importante
en raison de limportance du risque danomalies significatives que son information
comptable peut faire peser sur les comptes consolids, le commissaire aux comptes
ou le professionnel charg du contrle des comptes de celle-ci met en uvre une
ou plusieurs des diligences suivantes :
- un audit de linformation comptable de lentit en utilisant le ou les seuil(s) de
signification dfini(s) au niveau des comptes de cette dernire ;
- un audit dun ou de plusieurs soldes de comptes, de catgories doprations ou
dautres lments dinformation sur lesquels un risque lev danomalies significatives a t identifi ;
- des procdures daudit spcifiques en rponse au risque lev danomalies significatives.
Entits non importantes au regard des comptes consolids
19. Le commissaire aux comptes effectue, au niveau des comptes consolids, des
procdures analytiques.
20. Le commissaire aux comptes apprcie si les lments susceptibles dtre collects partir :
- des travaux raliss sur linformation comptable des entits importantes ;
- des travaux raliss sur le processus dtablissement des comptes consolids et sur
les contrles conus dans lentit consolidante et mis en uvre dans lensemble
consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ;
- des procdures analytiques effectues au niveau des comptes consolids,
pourront tre suffisants et appropris pour fonder son opinion sur les comptes
consolids.
Dans le cas contraire, il slectionne des entits non importantes au regard des
comptes consolids sur lesquelles une ou plusieurs des diligences suivantes seront
mises en uvre par lui-mme ou par les professionnels chargs du contrle des
comptes de celles-ci :
- un audit ou un examen limit de linformation comptable de lentit en utilisant
le seuil de signification dfini au niveau des comptes de cette dernire ;
- un audit de lun ou de plusieurs soldes de comptes, catgories doprations ou
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dautres lments dinformation ;


- des procdures spcifiques.
Le commissaire aux comptes modifie priodiquement la slection de ces entits.
Nature et tendue de limplication du commissaire aux comptes dans les travaux
raliss par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits
Entits importantes. - Evaluation des risques
21. Le commissaire aux comptes est impliqu dans lvaluation des risques effectue par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits importantes. La nature, le calendrier et ltendue des travaux requis pour cette implication dpendent de lapprciation faite par le commissaire aux comptes sur ces
professionnels, selon les critres noncs au paragraphe 10 de la prsente norme.
Ils comprennent au minimum :
- un change dinformations avec le professionnel charg du contrle des comptes
ou la direction de lentit sur les activits de celle-ci qui sont importantes pour
lensemble consolid ;
- un change dinformations avec le professionnel charg du contrle des comptes
de lentit sur le risque danomalies significatives dues des fraudes ou des erreurs ;
- et une revue de la documentation du professionnel charg du contrle des comptes
de lentit relative au risque lev danomalies significatives. Cette documentation
peut prendre la forme dune synthse justifiant ses conclusions.
Procdures daudit en rponse au risque lev
danomalies significatives
22. Lorsquun risque lev danomalies significatives a t identifi au niveau dune
entit pour laquelle les travaux sont raliss par un professionnel charg du contrle
des comptes de celle-ci, le commissaire aux comptes :
- value le caractre appropri des procdures daudit complmentaires mettre
en uvre pour rpondre spcifiquement ce risque ;
- dtermine sil est ncessaire, en fonction de lapprciation quil porte sur ce professionnel, quil soit impliqu dans la mise en uvre des procdures complmentaires.
Processus de consolidation
23. En rponse son valuation du risque danomalies significatives li au processus de consolidation, le commissaire aux comptes conoit et met en uvre
des procdures daudit complmentaires celles ralises en application des paraManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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graphes 7 et 16 de la prsente norme. Celles-ci lui permettent :


- dvaluer lexhaustivit du primtre de consolidation ;
- dapprcier le caractre appropri, exact et exhaustif des critures de consolidation et dvaluer sil existe des facteurs de risques de fraudes ou des indicateurs
rvlant des biais possibles de la part de la direction de lentit consolidante ;
- dvaluer si linformation comptable des entits a t correctement retraite,
lorsque celle-ci nest pas prpare dans le mme rfrentiel comptable que celui
retenu pour tablir les comptes consolids ;
- de vrifier que linformation comptable communique par les professionnels
chargs du contrle des comptes des entits est celle reprise dans les comptes
consolids ;
- dvaluer si les retraitements ncessaires ont t effectus conformment au rfrentiel comptable applicable lorsque la date de clture des comptes des entits est
diffrente de celle de lentit consolidante.
Evnements postrieurs
24. Dans le cadre de laudit de linformation comptable des entits, le commissaire
aux comptes ou les professionnels chargs du contrle des comptes de ces entits
mettent en uvre des procdures destines identifier les vnements qui ont pu
survenir dans ces dernires entre la date de clture de leur information comptable
et la date de signature du rapport sur les comptes consolids et qui peuvent ncessiter :
- un traitement comptable appropri dans les comptes consolids ;
- ou une information dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel
statuer sur les comptes consolids.
25. Lorsque les professionnels chargs du contrle des comptes des entits ralisent des travaux autres quun audit de linformation comptable de ces dernires,
le commissaire aux comptes leur demande de linformer dvnements postrieurs
tels que dfinis ci-dessus dont ils auraient eu connaissance.
Communication avec les professionnels
chargs du contrle des comptes des entits
26. Le commissaire aux comptes communique suffisamment lavance ses instructions aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits. Cette
communication dfinit les travaux raliser, lutilisation qui en sera faite ainsi que
le format et le contenu de la communication entre les professionnels chargs du
contrle des comptes des entits et le commissaire aux comptes.
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Cette communication comprend galement :


- la demande faite aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits
de confirmer quils coopreront avec le commissaire aux comptes dans le cadre des
conditions dutilisation de leurs travaux, telles que dfinies dans les instructions ;
- les dispositions des rgles de dontologie applicables laudit des comptes consolids, en particulier en matire dindpendance ;
- dans le cas dun audit ou dun examen limit de linformation comptable des entits, le ou le(s) seuil(s) tels que dfinis au paragraphe 12 b, c et d ;
- le risque lev danomalies significatives identifi par le commissaire aux comptes
au niveau des comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs qui doit tre
pris en considration par les professionnels chargs du contrle des comptes des
entits ;
- la demande dinformer, en temps utile, le commissaire aux comptes de tout autre
risque lev danomalies significatives considrer au niveau des comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs dans les entits ainsi que les procdures mises
en uvre pour rpondre ce risque ;
- la liste des parties lies prpare par la direction de lentit consolidante, complte de lidentit de toute autre partie lie dont le commissaire aux comptes a
connaissance ;
- la demande aux professionnels chargs du contrle des comptes des entits de
communiquer au commissaire aux comptes, ds quils en ont connaissance, lexistence de toute partie lie non identifie par celui-ci ou par la direction de lentit
consolidante. Le commissaire aux comptes apprcie, le cas chant, si lexistence
de ces parties lies doit tre communique aux professionnels chargs du contrle
des comptes des autres entits.
27. Le commissaire aux comptes demande aux professionnels chargs du contrle
des comptes des entits de lui communiquer les lments pertinents pour fonder
son opinion sur les comptes consolids. Cette communication comprend :
- la confirmation par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits
du respect des rgles de dontologie applicables laudit des comptes consolids,
en particulier celles relatives lindpendance et la comptence professionnelle ;
- la confirmation par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits
du respect des instructions reues du commissaire aux comptes ;
- lidentification de linformation comptable des entits sur laquelle les professionnels chargs du contrle des comptes de ces dernires ont ralis leurs travaux ;
- les cas de non-respect des textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire
des anomalies significatives dans les comptes consolids ;
- un tat des anomalies non corriges sur linformation comptable des entits. Cet
tat ninclut pas les anomalies qui sont en dessous du seuil des anomalies manifesManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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tement insignifiantes, tel que dfini au paragraphe 12 d ;


- les indicateurs rvlant des biais possibles de la part de la direction ;
- une description des faiblesses significatives de contrle interne identifies au niveau des entits ;
- les autres faits significatifs que les professionnels chargs du contrle des comptes
des entits ont communiqus ou vont communiquer aux membres des organes de
direction et de surveillance des entits, y compris les fraudes (relles ou suspectes)
impliquant les directions des entits ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou toute autre fraude qui pourrait entraner une anomalie
significative dans linformation comptable des entits ;
- tout autre lment important estim pertinent pour le commissaire aux comptes, y
compris les points particuliers mentionns dans les lettres daffirmation signes par
les directions des entits ;
- et la synthse des points relevs, les conclusions ou lopinion des professionnels
chargs du contrle des comptes des entits.
Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments collects
28. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris sur
la base :
- des procdures daudit ralises sur le processus dtablissement des comptes
consolids ;
- des travaux raliss par lui-mme et par les professionnels chargs du contrle des
comptes des entits sur linformation comptable de ces dernires.
29. Le commissaire aux comptes :
- apprcie la pertinence des lments transmis par les professionnels chargs du
contrle des comptes des entits tels que mentionns dans le paragraphe 27 ;
- change avec les professionnels chargs du contrle des comptes des entits, les
directions des entits ou la direction de lentit consolidante sur les lments importants relevs ;
- value la ncessit de revoir dautres lments de la documentation des travaux
des professionnels chargs du contrle des comptes des entits ;
- conoit, ds lors que les travaux mis en uvre au niveau des entits sont estims insuffisants, les procdures complmentaires mettre en uvre par les professionnels chargs du contrle des comptes des entits ou par le commissaire aux
comptes.
30. Le commissaire aux comptes value lincidence sur son opinion daudit de :
- lensemble des anomalies non corriges autres que celles manifestement insignifiantes ;
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- toute situation o il na pas t possible de collecter des lments suffisants et


appropris.
Communication
31. Le commissaire aux comptes communique la direction de lentit consolidante, au niveau de responsabilit appropri, en faisant application de la norme
dexercice professionnel relative la communication des faiblesses du contrle
interne :
- les faiblesses du contrle interne conu par lentit consolidante et mis en uvre
dans lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ;
- les faiblesses du contrle interne des entits, identifies soit par les professionnels
chargs du contrle des comptes des entits, soit par lui-mme,
quil estime dune importance suffisante pour mriter son attention ;
- les fraudes quil a identifies ou qui ont t portes sa connaissance par le professionnel charg du contrle des comptes dune entit ou les informations quil a
obtenues sur lexistence possible dune fraude.
32. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice
professionnel relative aux communications avec les organes mentionns larticle
L. 823-16.
A ce titre, le commissaire aux comptes communique les lments suivants :
- une prsentation densemble :
- des travaux raliser sur linformation comptable des entits ;
- de son implication dans les travaux raliser par les professionnels chargs du
contrle des comptes des entits sur linformation comptable des entits importantes ;
- les difficults quil a rencontres, lies la qualit des travaux raliss par le professionnel charg du contrle des comptes dune entit ;
- toute limitation dans la mise en uvre des procdures daudit estimes ncessaires pour laudit des comptes consolids, par exemple lorsque le commissaire
aux comptes na pu avoir accs toute linformation demande ;
- les faiblesses du contrle interne vises au paragraphe 31 quil estime significatives ;
- les fraudes avres ou suspectes impliquant :
- la direction de lentit consolidante, la direction des entits, les employs ayant
un rle cl dans les contrles conus par lentit consolidante et mis en uvre dans
lensemble consolid pour les besoins de ltablissement des comptes consolids ;
- ou dautres personnes lorsque la fraude a entran une anomalie significative dans
les comptes consolids.
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Documentation
33. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments suivants :
- une analyse des entits le conduisant dterminer celles qui sont ou non importantes ;
- la nature des travaux raliss sur linformation comptable des entits ;
- la nature, le calendrier et ltendue de lintervention du commissaire aux comptes
dans les travaux raliss par les professionnels chargs du contrle des comptes des
entits importantes, y compris la revue ventuelle, par le commissaire aux comptes,
de tout ou partie de la documentation des professionnels chargs du contrle des
comptes de ces entits et de leurs conclusions ;
- les communications crites entre le commissaire aux comptes et les professionnels chargs du contrle des comptes des entits relatives aux demandes du commissaire aux comptes.
Le commissaire aux comptes veille au respect des dispositions de larticle R. 82127.

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NEP 610 Prise de connaissance et utilisation des travaux de laudit interne


Introduction
01. Lorsque lentit dispose dun audit interne, le commissaire aux comptes prend
connaissance du fonctionnement et des objectifs qui lui sont assigns. Il peut utiliser les travaux raliss par laudit interne en tant qulments collects au titre des
assertions quil souhaite vrifier.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs :
- la prise de connaissance par le commissaire aux comptes de laudit interne ;
- lutilisation par le commissaire aux comptes des travaux raliss par laudit interne.
Prise de connaissance de laudit interne
03. Lorsque le commissaire aux comptes prend connaissance de lentit pour
constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et value le risque
danomalies significatives dans les comptes, il senquiert :
- de la place quoccupe laudit interne dans lorganisation de lentit. Le commissaire aux comptes examine les rgles et les procdures mises en place dans lentit
pour assurer lobjectivit des auditeurs internes dans la ralisation de leurs travaux
et lmission de leurs conclusions ;
- de la nature et de ltendue des travaux confis laudit interne.
Utilisation des travaux raliss par laudit interne
04. A lissue de cette prise de connaissance, lorsque le commissaire aux comptes
envisage dutiliser les travaux raliss par laudit interne, il apprcie notamment :
- les qualifications professionnelles des auditeurs internes et leur exprience acquise dans ces fonctions ;
- lorganisation de laudit interne en termes de planification, mise en oeuvre et supervision des travaux ;
- la documentation existante, y compris les programmes de travail et autres procdures crites ;
- si la direction prend en compte les recommandations formules par laudit interne
et si elle met en oeuvre des actions pour rpondre ces recommandations.
05. Lorsque le commissaire aux comptes dcide dutiliser certains travaux de laudit interne, il apprcie notamment si :
- la nature et ltendue de ces travaux rpondent aux besoins de son audit ;
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- ces travaux ont t raliss par des personnes disposant dune qualification professionnelle et dune exprience suffisantes et ont t revus et documents ;
- une solution approprie a t apporte aux problmatiques mises en vidence par
les travaux de laudit interne ;
- les rapports ou autres documents de synthse tablis par laudit interne sont cohrents avec les rsultats des travaux raliss par ce dernier.
06. Le commissaire aux comptes apprcie, par ailleurs, si ces travaux constituent
des lments suffisants et appropris pour lui permettre daboutir des conclusions
partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes.
07. Si tel nest pas le cas, il en titre les consquences sur ses propres travaux.

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NEP 620 Intervention dun expert


Introduction
01. En application des dispositions prvues larticle L. 823-13 du code de commerce et larticle 7 du code de dontologie de la profession, le commissaire aux
comptes peut faire appel un expert de son choix lorsque certains contrles indispensables lexercice de sa mission ncessitent une expertise dans des domaines
autres que ceux de laudit et de la comptabilit.
02. Le commissaire aux comptes peut galement utiliser les travaux dun expert
choisi par lentit.
03. La prsente norme a pour objet :
- de dfinir les situations dans lesquelles le commissaire aux comptes peut estimer
ncessaire de faire appel un expert ;
- de dfinir les principes que le commissaire aux comptes respecte lorsquil dcide
de faire appel un expert de son choix ;
- de dfinir les principes que le commissaire aux comptes respecte lorsquil dcide
dutiliser les travaux dun expert choisi par lentit.
Dfinition
04. Expert : personne physique ou morale possdant une qualification et une exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et laudit.
Apprciation de la ncessit de faire appel un expert
05. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement et la mise
en oeuvre de procdures daudit complmentaires en rponse aux risques identifis, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de collecter des lments
partir des travaux raliss par un expert. Tel peut tre le cas, notamment, pour :
- lapprciation de la valorisation de certains types dactif, tels que des terrains et
des constructions, des usines et des outils de production, des oeuvres dart ou des
pierres prcieuses ;
- la vrification de quantits ou de ltat physique de certains actifs, tels que des
minerais en stock et des rserves ptrolires ;
- la vrification de montants relevant de mthodes ou de techniques spcifiques,
tels que lvaluation actuarielle des engagements de retraite ;
- lapprciation de ltat davancement des travaux raliss et restant raliser sur
des contrats en cours ;
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- lapprciation dune situation fiscale ou juridique complexe.


06. Lorsque le commissaire aux comptes envisage dutiliser les travaux dun expert
dans le cadre de sa mission daudit, il tient compte notamment :
- du risque danomalies significatives d la nature, la complexit et au caractre
significatif de llment concern ;
- de la quantit et de la qualit des autres lments pouvant tre collects.
Principes applicables lorsque lexpert est choisi par le commissaire aux comptes
07. Le commissaire aux comptes choisit un expert indpendant de lentit.
08. Il apprcie, par ailleurs, la comptence professionnelle de celui-ci dans le domaine particulier concern. Le commissaire aux comptes tient compte notamment
:
- des qualifications professionnelles, des diplmes ou de linscription de lexpert sur
la liste dexperts agrs auprs dun organisme professionnel ou dune juridiction ;
- de lexprience et de la rputation de lexpert dans le domaine particulier concern.
Principes applicables lorsque lexpert est choisi par lentit
09. Lorsque lexpert est choisi par lentit, le commissaire aux comptes :
- sassure que lexpert est indpendant de lentit ;
- le cas chant, prend connaissance des instructions que lentit a donnes par
crit lexpert pour apprcier si la nature et ltendue des travaux raliser rpondent aux besoins de son audit ;
- apprcie la comptence de lexpert en respectant les mmes principes que ceux
dfinis au paragraphe 08.
10. Si le commissaire aux comptes estime que lexpert nest pas indpendant de
lentit, il en fait part la direction et demande quil soit fait appel un autre expert.
11. Si la comptence de lexpert ne parat pas satisfaisante au commissaire aux
comptes, il en fait part la direction et apprcie si des lments suffisants et appropris peuvent tre obtenus des travaux de lexpert. Le commissaire aux comptes
peut ainsi tre conduit mettre en oeuvre des procdures daudit supplmentaires
ou recourir un autre expert.
Evaluation des travaux de lexpert
12. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris qui
tablissent que :
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- la nature et ltendue des travaux de lexpert sont conformes aux instructions qui
lui ont t donnes ;
- les travaux raliss par lexpert lui permettent de conclure sur le respect des assertions quil souhaite vrifier. Pour ce faire, le commissaire aux comptes apprcie :
- le caractre appropri des sources dinformations utilises par lexpert ;
- le caractre raisonnable des hypothses et des mthodes utilises par lexpert et
leur cohrence avec celles retenues, le cas chant, au cours des priodes prcdentes ;
- la cohrence des rsultats des travaux de lexpert avec sa connaissance gnrale
de lentit et les rsultats de ses autres procdures daudit.
Le commissaire aux comptes vrifie par ailleurs que les conclusions de lexpert sont
correctement refltes dans les comptes ou quelles corroborent les assertions qui
sous-tendent ltablissement des comptes.
13. Si les rsultats des travaux de lexpert ne fournissent pas au commissaire aux
comptes les lments suffisants et appropris ou sils ne sont pas cohrents avec les
autres lments collects :
- il sen entretient avec la direction au niveau de responsabilit appropri et avec
lexpert ;
- il dtermine, le cas chant, les procdures daudit supplmentaires mettre en
oeuvre. Il peut, ce titre, dcider de recourir un autre expert.
Rfrence aux travaux de lexpert dans le rapport du commissaire aux comptes
14. Les travaux de lexpert sont utiliss uniquement en tant qulments collects
lappui des conclusions du commissaire aux comptes sur sa propre mission.
15. Le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de faire rfrence aux
travaux et aux conclusions de lexpert :
- lorsquil justifie de ses apprciations ;
- lorsquil met une rserve ou un refus de certifier, pour en prciser les motifs.
Documentation des travaux de lexpert
16. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss
par lexpert quil utilise dans le cadre de sa mission.

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NEP 630 Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit
Introduction
01. En application des dispositions de larticle L. 823-14 du code de commerce,
le commissaire aux comptes peut recueillir toutes informations utiles lexercice
de sa mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de
la personne ou de lentit. A ce titre, il peut utiliser des travaux raliss par un expert-comptable la demande de lentit. Leur utilisation vite alors au commissaire
aux comptes de raliser, le cas chant, les mmes travaux.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation des
travaux dun expert-comptable par le commissaire aux comptes.
Prise de connaissance de lentit et de son environnement et planification
03. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement, le commissaire aux comptes :
- analyse la nature et ltendue de la mission que lentit a confie lexpert-comptable ;
- apprcie dans quelle mesure il pourra sappuyer sur les travaux effectus par ce
dernier pour aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur
les comptes.
04. Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour sinformer du contenu de la mission qui lui a t confie et, sil lestime
ncessaire, se fait communiquer les travaux raliss.
Evaluation des travaux de lexpert-comptable
05. Lorsquil dcide dutiliser les travaux de lexpert-comptable, le commissaire
aux comptes apprcie sils constituent des lments suffisants et appropris pour
contribuer la formation de son opinion sur les comptes.
06. En fonction de cette apprciation, le commissaire aux comptes dtermine les
procdures daudit supplmentaires dont la mise en oeuvre lui parat ncessaire
pour obtenir les lments suffisants et appropris recherchs.
Rfrence aux travaux de lexpert-comptable dans le rapport
07. Lexpression de lopinion mise par le commissaire aux comptes ne fait pas rfrence aux travaux de lexpert-comptable. Ces travaux sont utiliss uniquement en
tant qulments collects lappui des conclusions du commissaire aux comptes
sur sa propre mission.
Documentation
08. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss
par lexpert-comptable quil utilise dans le cadre de sa mission.
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NEP 700 Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids
Introduction
1. Lorsquil certifie les comptes en application de larticle L. 823-9 du code de
commerce, le commissaire aux comptes tablit un rapport lorgane appel statuer sur les comptes dans lequel, en justifiant de ses apprciations, il formule son
opinion conformment aux dispositions de larticle R. 823-7 du code prcit.
2. Le commissaire aux comptes rend compte, dans le mme rapport, des vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires.
3. Le rapport sur les comptes consolids est distinct du rapport sur les comptes annuels.
4. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs ltablissement
de ces rapports par le commissaire aux comptes.
Contenu des rapports
5. Les rapports comportent trois parties distinctes relatives :
- la certification des comptes ;
- la justification des apprciations ;
- aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires.
Certification des comptes
6. En application des dispositions des articles L. 823-9 et R. 823-7 du code de commerce, le commissaire aux comptes dclare :
- soit certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils donnent
une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la
situation financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de cet
exercice ou, pour les comptes consolids, du patrimoine, de la situation financire
ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les personnes et entits comprises
dans la consolidation ;
- soit assortir la certification de rserves ;
- soit refuser la certification des comptes.
Dans ces deux derniers cas, il prcise les motifs de la rserve ou du refus.
7. Conformment la facult qui lui est donne par larticle R. 823-7 prcit, le
commissaire aux comptes formule, sil y a lieu, toutes observations utiles lorsquil
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certifie les comptes sans rserve ou lorsquil assortit la certification de rserves.


8. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire lattention du
lecteur des comptes sur une information fournie dans lannexe. Il ne peut pas dispenser dinformations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants.
9. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct aprs lexpression
de lopinion.
10. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation :
- en cas dincertitude sur la continuit de lexploitation ;
- en cas de changement de mthodes comptables survenu dans les comptes au
cours de lexercice.
Certification sans rserve
11. Le commissaire aux comptes formule une certification sans rserve lorsque
laudit des comptes quil a mis en oeuvre lui a permis dobtenir lassurance leve,
mais non absolue du fait des limites de laudit, et qualifie par convention dassurance raisonnable que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas
danomalies significatives.
Certification avec rserve
12. Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve pour dsaccord :
- lorsquil a identifi au cours de son audit des comptes des anomalies significatives
et que celles-ci nont pas t corriges ;
- que les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont clairement
circonscrites ;
- et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des
comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
13. Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs de la rserve pour dsaccord, il quantifie au mieux les incidences sur les comptes des anomalies significatives identifies et non corriges ou bien indique les raisons pour lesquelles il ne
peut les quantifier.
14. Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve pour limitation :
- lorsquil na pas pu mettre en oeuvre toutes les procdures daudit ncessaires
pour fonder son opinion sur les comptes ;
- que les incidences sur les comptes des limitations ses travaux sont clairement
circonscrites ;
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- et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des


comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
Refus de certifier
15. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour dsaccord :
- lorsquil a dtect au cours de son audit des comptes des anomalies significatives
et que celles-ci nont pas t corriges,
et que :
- soit les incidences sur les comptes des anomalies significatives ne peuvent tre
clairement circonscrites ;
- soit la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur
des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
16. Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs du refus de certifier pour
dsaccord, il quantifie, lorsque cela est possible, les incidences sur les comptes des
anomalies significatives identifies et non corriges.
17. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour limitation :
- lorsquil na pas pu mettre en oeuvre toutes les procdures daudit ncessaires
pour fonder son opinion sur les comptes,
et que :
- soit les incidences sur les comptes des limitations ses travaux ne peuvent tre
clairement circonscrites ;
- soit la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur
des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
18. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour incertitudes lorsquil est dans limpossibilit dexprimer une opinion en raison de multiples incertitudes dont les incidences sur les comptes ne peuvent tre clairement circonscrites.

Justification des apprciations


19. En application des dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce, le
commissaire aux comptes justifie de ses apprciations pour toutes les personnes ou
entits dont les comptes annuels ou consolids font lobjet dune certification. Il
met en oeuvre cet effet les principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative la justification des apprciations.
20. La justification des apprciations figure dans la deuxime partie du rapport,
aprs celle relative la certification.
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Vrifications et informations spcifiques


21. Dans le rapport sur les comptes annuels, la troisime partie comporte les lments suivants :
a) Une introduction par laquelle le commissaire aux comptes indique quil a effectu les vrifications spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires ;
b) Les conclusions exprimes sous forme dobservation, ou dabsence dobservation, sur :
- la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes
dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes
et, le cas chant, dans les autres documents adresss lorgane appel statuer
sur les comptes sur la situation financire et les comptes annuels ;
- le cas chant, la sincrit des informations donnes dans le rapport de gestion
en application des trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1 du code de commerce ;
c) Le cas chant, les informations que les textes lgaux et rglementaires font obligation au commissaire aux comptes de mentionner dans son rapport, telles que les
prises de participation et les prises de contrle intervenues au cours de lexercice,
les alinations diverses intervenues en application de la lgislation sur les participations rciproques et lidentit des personnes dtenant le capital et les droits de vote.
22. Dans le rapport sur les comptes consolids, cette troisime partie concerne uniquement la vrification spcifique portant sur la sincrit et la concordance avec
les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du
groupe.
Elle comporte deux paragraphes distincts :
a) Une introduction par laquelle le commissaire aux comptes indique quil a effectu la vrification spcifique prvue par les textes lgaux et rglementaires ;
b) La conclusion issue de cette vrification exprime sous forme dobservation, ou
dabsence dobservation, sur la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe.
Forme du rapport
23. Les rapports tablis par le commissaire aux comptes mentionnent les informations prvues larticle R. 822-93 du code de commerce.
Le rapport comporte :
a) Un titre qui indique quil sagit dun rapport de commissaire aux comptes ;
b) Lindication de lorgane auquel le rapport est destin ;
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c) Une introduction qui :


prcise :
- lorigine de sa nomination ;
- lexercice sur lequel porte le rapport ;
- la nature des comptes, annuels ou consolids, qui font lobjet du rapport et sont
joints ce dernier ;
- lentit dont les comptes sont certifis ;
prsente les trois parties du rapport ; et
rappelle les rles respectifs de lorgane comptent de lentit pour arrter les
comptes et du commissaire aux comptes ;
d) Trois parties distinctes nettement individualises relatives :
- la certification des comptes ;
- la justification des apprciations ;
- aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires ;
e) La date du rapport ;
f) Le cas chant, la signature sociale de la socit de commissaire aux comptes ;
g) La signature du commissaire aux comptes exerant titre individuel ou, le cas
chant, de celui ou de ceux des commissaires aux comptes associs, actionnaires
ou dirigeants de la socit de commissaires aux comptes qui ont particip ltablissement du rapport.

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NEP 705 La justification des apprciations


Introduction
1. En application des dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce, le
commissaire aux comptes justifie de ses apprciations pour toutes les personnes
ou entits dont les comptes annuels ou consolids font lobjet dune certification
tablie conformment ce mme article.
2. Cette obligation sapplique aux rapports tablis par le commissaire aux comptes
sur les comptes annuels et les comptes consolids, et ne sapplique pas aux autres
rapports susceptibles dtre mis par le commissaire aux comptes dans le cadre de
sa mission.
3. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes et de prciser leurs modalits dapplication concernant lobligation lgale faite au commissaire aux comptes
de justifier de ses apprciations dans son rapport gnral sur les comptes annuels et dans son rapport sur les comptes consolids.
Concept de justification des apprciations
4. La justification des apprciations effectue par le commissaire aux comptes
constitue une explicitation de celles-ci et, ce faisant, une motivation de lopinion
mise. Elle doit permettre au destinataire du rapport de mieux comprendre les
raisons pour lesquelles le commissaire aux comptes a mis son opinion sur les
comptes.
5. Lexplicitation de certaines apprciations ne saurait se substituer la ncessit
de formuler une opinion avec rserve ou un refus de certifier ou dinsrer un paragraphe dobservation dans le rapport.
6. La justification de ses apprciations ne saurait conduire le commissaire aux
comptes tre un dispensateur dinformations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants.
Apprciations de nature faire lobjet dune justification
7. Le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations en toutes circonstances.
Sur la base de son jugement professionnel et au vu des diligences effectues tout
au long de sa mission, il retient dans son rapport les apprciations qui lui sont apparues importantes.
8. Sans prjudice dautres apprciations que le commissaire aux comptes jugerait
ncessaire de justifier pour rpondre lobligation pose par la loi, les apprciaManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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tions de nature faire lobjet dune justification se rapportent gnralement des


lments dterminants pour la comprhension des comptes. Entrent dans ce cadre,
notamment, les apprciations portant sur :
- les options retenues dans le choix des mthodes comptables ou dans leurs modalits de mise en oeuvre lorsquelles ont des incidences majeures sur le rsultat, la
situation financire ou la prsentation densemble des comptes de lentit ;
- les estimations comptables importantes, notamment celles manquant de donnes
objectives et impliquant un jugement professionnel dans leur apprciation ;
- la prsentation densemble des comptes annuels et consolids, quil sagisse du
contenu de lannexe ou de la prsentation des tats de synthse.
Le commissaire aux comptes peut galement estimer ncessaire de justifier dapprciations portant sur les procdures de contrle interne concourant llaboration des comptes, quil est conduit apprcier dans le cadre de la mise en oeuvre
de sa dmarche daudit.
Formulation de la justification des apprciations
9. Le commissaire aux comptes formule la justification de ses apprciations par
rfrence explicite aux dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce et
de manire approprie au regard des circonstances propres chaque cas despce.
10. Cette formulation doit tre claire et comprendre, pour chaque apprciation
devant tre justifie :
- lidentification du sujet et la rfrence, si elle est possible, lannexe aux comptes
;
- un rsum des diligences effectues par le commissaire aux comptes pour fonder
son apprciation ;
- une conclusion, exprime de faon positive, en cohrence avec lopinion formule sur les comptes, et qui ne constitue pas une rserve dguise.
11. Le commissaire aux comptes prcise que les apprciations justifies sinscrivent
dans le cadre de la dmarche daudit des comptes, pris dans leur ensemble, et ont
donc contribu la formation de lopinion exprime sur ces comptes. La formulation retenue ne doit pas conduire apporter une assurance spcifique sur les
lments isols des comptes faisant lobjet dune justification des apprciations du
commissaire aux comptes.
12. La justification des apprciations peut ventuellement tre formule de manire
moins dveloppe dans les cas o :
- les principes comptables retenus par lentit ou le groupe ne donnent pas lieu
plusieurs interprtations ou options possibles, y compris dans leurs modalits dapplication, pour ce qui concerne les lments significatifs du bilan et du compte de
rsultat ;
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- il nexiste pas dvnement ou de dcision intervenus au cours de lexercice dont


lincidence sur les comptes ou la comprhension que pourrait en avoir un lecteur
est apparue importante au commissaire aux comptes ;
- aucun lment significatif dans les comptes nest constitu partir destimations
fondes sur des donnes subjectives.
Place de la justification des apprciations dans le rapport
13. La justification des apprciations du commissaire aux comptes figure dans une
partie de rapport distincte, place aprs celle relative lexpression de lopinion
du commissaire aux comptes. Le rapport sur les comptes comporte ainsi les trois
parties distinctes suivantes, nettement individualises :
- opinion sur les comptes annuels ou opinion sur les comptes consolids, y compris, le cas chant, la motivation des rserves ou du refus de certifier et le paragraphe prvu pour les observations ;
- justification des apprciations ;
- vrifications et informations spcifiques pour les comptes annuels ou vrification
spcifique pour les comptes consolids.
Lien entre la justification des apprciations et les observations
14. Lorsquun point concernant les comptes ncessite la fois une observation
et une justification des apprciations, ce point est voqu respectivement dans la
premire partie du rapport aprs lexpression de lopinion au titre de lobservation
et dans la deuxime partie du rapport au titre de la justification des apprciations.
Cette situation peut se prsenter, par exemple, lorsquun changement de mthode
comptable est intervenu, ou lorsquil existe une incertitude relative la continuit
de lexploitation.
Prcision concernant la certification avec rserve
15. Lexpos des motivations fondant une certification avec rserve constitue une
justification des apprciations et trouve sa place avant lexpression de lopinion
mise sur les comptes. Une certification avec rserve ne dispense pas le commissaire aux comptes de devoir justifier de ses apprciations sur dautres points que
ceux ayant motiv la rserve mme si ces autres apprciations ne posent pas de
difficults particulires. Ces autres justifications dapprciations figurent dans la
deuxime partie de son rapport.

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Cas du refus de certifier


16. Lexpos des motivations conduisant un refus de certifier est de nature rpondre lobligation de justification des apprciations. Dans cette situation, le
commissaire aux comptes na pas justifier de ses apprciations sur dautres points
que ceux ayant motiv le refus de certifier. Il prcise dans la partie du rapport relative la justification des apprciations quil ny a pas lieu de justifier dautres
apprciations eu gard la nature de lopinion exprime dans la premire partie
de son rapport.

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NEP 710 Informations relatives aux exercices prcdents


Introduction
01. Lindication dinformations relatives aux exercices prcdents dans les comptes
de lexercice coul est prvue par les textes lgaux et rglementaires.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en oeuvre pour vrifier que les textes lgaux et rglementaires applicables aux informations relatives aux exercices prcdents ont t
correctement appliqus.
03. Elle dfinit par ailleurs les incidences sur lopinion du commissaire aux comptes
des anomalies significatives quil a releves et qui affectent la comparabilit des informations relatives aux exercices prcdents avec les comptes de lexercice coul.
Procdures mises en oeuvre par le commissaire aux comptes
au titre des informations relatives aux exercices prcdents
04. En labsence de changement comptable susceptible de conduire un ajustement ou un retraitement de linformation relative aux exercices prcdents, le
commissaire aux comptes vrifie que, en application du rfrentiel comptable applicable :
- les montants figurant dans les comptes des exercices prcdents, y compris le cas
chant dans lannexe, ont t correctement reports ;
- les informations narratives relatives aux exercices prcdents, lorsque cela est
ncessaire la bonne comprhension des comptes de lexercice coul, ont t
incluses.
05. Lorsque les comptes de lexercice sont affects par un changement comptable
susceptible de conduire un ajustement ou un retraitement de linformation relative aux exercices prcdents, le commissaire aux comptes fait application des
principes dfinis au paragraphe 04 de la prsente norme et des principes dfinis
dans la norme dexercice professionnel relative aux changements comptables.
06. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet dun audit
par le commissaire aux comptes qui intervient au titre de la premire anne de son
mandat, il applique galement les principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative au contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par
le commissaire aux comptes.
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07. Lorsque le commissaire aux comptes a relev des anomalies dans llaboration
ou la prsentation des informations relatives aux exercices prcdents, il en informe la direction et lui demande de modifier ces informations.
Incidence sur lopinion
08. Conformment aux dispositions de larticle L. 823-9 du code de commerce,
lopinion exprime par le commissaire aux comptes ne porte que sur les comptes
de lexercice coul.
09. Lorsque le commissaire aux comptes a relev des anomalies significatives dans
llaboration ou la prsentation des informations relatives aux exercices prcdents
qui affectent leur comparabilit avec les comptes de lexercice coul et que la
direction refuse de modifier ces informations, il en value lincidence sur son opinion.

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NEP 730 Changements comptables.


Introduction
01. La comparabilit des comptes est assure par la permanence de la prsentation
des comptes et des mthodes dvaluation, qui ne peuvent tre modifies que dans
les conditions prvues par le rfrentiel comptable applicable. Ces modifications
sont qualifies de changements de mthodes comptables .
02. Par ailleurs, une entit peut, dans les conditions prvues par le rfrentiel comptable applicable, tre conduite corriger des erreurs dans les comptes ou dcider
de procder des changements destimation ou de modalits dapplication ou
des changements doptions fiscales.
03. Par convention dans la prsente norme, sont qualifis de changements comptables :
- les changements de mthodes comptables ;
- les corrections derreurs ;
- les changements destimation ou de modalits dapplication ;
- les changements doptions fiscales.
04. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en oeuvre lorsquil identifie un changement comptable
et les consquences quil en tire dans son rapport sur les comptes.
Procdures daudit mettre en oeuvre par le commissaire
aux comptes lorsquil identifie un changement comptable
05. Lorsque le commissaire aux comptes identifie un changement comptable, il
apprcie sa justification.
06. Lorsque lincidence sur les comptes du changement comptable est significative,
le commissaire aux comptes vrifie :
- que la traduction comptable de ce changement, y compris les informations fournies dans lannexe, est approprie ;
- quune information approprie est prsente pour rtablir la comparabilit des
comptes, lorsque le rfrentiel comptable applicable le prvoit.
07. Lorsque le changement comptable correspond un changement de mthodes
comptables dans les comptes annuels, le commissaire aux comptes vrifie que ce
changement est signal dans le rapport de lorgane comptent de lentit lorgane
appel statuer sur les comptes.
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Incidence sur le rapport


08. Lorsque le commissaire aux comptes estime que le changement comptable
nest pas justifi, ou que sa traduction comptable ou linformation fournie dans
lannexe ne sont pas appropries, il en tire les consquences sur lexpression de
son opinion.
09. Lorsque le changement comptable correspond un changement de mthodes
comptables dans les comptes et que le commissaire aux comptes estime que sa traduction comptable, y compris les informations fournies en annexe, est approprie,
il formule une observation dans son rapport sur les comptes pour attirer lattention
de lutilisateur des comptes sur linformation fournie dans lannexe.
10. Lorsque le changement comptable correspond un changement de mthodes
comptables dans les comptes annuels et que ce changement nest pas signal dans
le rapport de lorgane comptent de lentit lorgane appel statuer sur les
comptes ou que le commissaire aux comptes estime que linformation fournie nest
pas approprie, il formule une observation dans la troisime partie de son rapport
sur les comptes annuels.

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NEP 910 certification des comptes annuels des entits mentionnes larticle L.
823-12-1 du code de commerce
Introduction
1. Conformment au premier alina de larticle L. 823-9, les commissaires aux
comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la fin de cet exercice .
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes et des modalits de mise
en uvre applicables laudit ralis par le commissaire aux comptes en vue de
certifier les comptes des entits mentionnes larticle L. 823-12-1.
Principes
3. Pour fonder son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes accomplit
les diligences prvues par les normes dexercice professionnel relatives la certification des comptes, dont il adapte les modalits de mise en uvre en se fondant
sur son jugement professionnel et sur la prsente norme.
4. En particulier, les dispositions de la norme dexercice professionnel principes
applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des
comptes sappliquent.
Principales modalits de mise en uvre
5. Le commissaire aux comptes adapte, sil y a lieu, la nature, le calendrier et
ltendue des procdures daudit mettre en uvre pour prendre en compte notamment : le nombre peu lev et la simplicit des oprations traites par lentit,
lorganisation interne et les modes de financement de lentit, la prsence dun
expert-comptable, limplication directe du dirigeant dans le contrle interne de
lentit, le nombre restreint dassocis.
Dans ce cadre, le commissaire aux comptes procde, notamment, aux adaptations
vises aux paragraphes 6 16 de la prsente norme.
6. Lettre de mission :
Le commissaire aux comptes intervenant dans ces entits fait explicitement rfrence la prsente norme dans sa lettre de mission, et adopte en fonction de son
jugement professionnel une rdaction approprie au contexte de lentit contrle.
7. Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes :
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Lors de lidentification et de lvaluation du risque danomalies significatives dans


les comptes rsultant de fraudes, le commissaire aux comptes utilise la connaissance quil a du contexte et du tissu conomique dans lesquels volue lentit.
La communication directe quil a avec le dirigeant de lentit, dans le cadre de sa
mission, peut lui permettre dapprhender le comportement et lthique professionnels de celui-ci.
8. Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes :
Ds lors que le commissaire aux comptes est en mesure dapprcier le comportement et lthique professionnels du dirigeant, limplication de ce dernier dans le
processus dautorisation et de contrle des oprations peut constituer un lment
de contrle interne pertinent pour laudit que le commissaire aux comptes peut
utiliser pour allger les procdures mises en uvre lissue de lvaluation des
risques.
9. Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de
son valuation des risques :
Le commissaire aux comptes peut limiter la nature et ltendue de ses contrles de
substance, en fonction notamment de lenvironnement de contrle de lentit, du
calendrier de son intervention si celui-ci lui permet de constater le dnouement des
oprations enregistres dans les comptes et enfin de la prsence ventuelle dun
expert-comptable.
10. Demandes de confirmation des tiers :
Lorsque son intervention a lieu plusieurs semaines aprs la clture de lexercice, le
commissaire aux comptes peut estimer pertinent de valider la ralit des crances
clients par les encaissements intervenus sur la priode subsquente, et de contrler lexhaustivit des dettes fournisseurs par rapport aux factures reues ou aux
rglements effectus postrieurement la clture.Lutilisation de ces techniques de
contrle permet de limiter le recours des demandes de confirmation des clients
et fournisseurs.
11. Apprciation des estimations comptables :
Le calendrier dintervention du commissaire aux comptes peut lui permettre de
sappuyer, pour le contrle de certaines estimations comptables, sur lexamen du
dnouement postrieur la clture de lexercice des oprations objets de ces estimations.
12. Evnements postrieurs la clture de lexercice :
Dans un environnement de contrle caractris par une implication oprationnelle
du dirigeant, le commissaire aux comptes peut privilgier un entretien avec celui-ci
pour identifier les vnements postrieurs la clture.
13. Dclarations de la direction :
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Le commissaire aux comptes adapte au contexte de lentit contrle la formulation des dclarations crites quil demande la direction, ou bien quil adresse au
reprsentant lgal de lentit en lui demandant den confirmer les termes.
14. Utilisation des travaux dun expert-comptable :
Lorsque lentit a recours aux services dun expert-comptable, le commissaire aux
comptes peut utiliser les travaux raliss par ce dernier en tant qulments collects
lappui de ses conclusions. Ds lors que pour certains comptes il estime que ces
travaux sont suffisants et appropris, il se limite mettre en uvre des procdures
analytiques lui permettant de comprendre lvolution des comptes concerns.
15. Justification des apprciations :
Le commissaire aux comptes peut adopter une rdaction succincte pour la justification de ses apprciations au sein de son rapport sur les comptes annuels lorsque
les comptes de lentit contrle ne comportent pas destimations comptables significatives fondes sur des donnes subjectives, que la prsentation des annexes et
des tats de synthse ne prsente pas de complexit particulire et que le nombre
doptions dans le choix des mthodes comptables ou dans leurs modalits de mise
en uvre est rduit.
16. Documentation des travaux :
Le commissaire aux comptes constitue, dans le respect de larticle R. 823-10et en
prenant en compte les dispositions de la prsente norme, un dossier adapt la
taille et aux caractristiques de lentit contrle et la complexit de la mission.

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NEP 9510 Travaux du commissaire aux comptes relatifs au rapport de gestion et


aux autres documents adresss aux membres de lorgane appel statuer sur les
comptes en application de larticle L. 823-10 du code de commerce
Introduction
1. En application desarticles L. 820-1etL. 823-10 alinas 2 et 3 du code de commerce, le commissaire aux comptes vrifie, dans toutes les personnes et entits,
la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes
dans le rapport de gestion du conseil dadministration, du directoire ou de tout organe de direction, et dans les documents adresss aux actionnaires ou associs sur
la situation financire et les comptes annuels. Dans les socits dont les titres sont
admis aux ngociations sur un march rglement ou qui sont contrles au sens
de larticle L. 233-16par une telle socit, il atteste spcialement lexactitude et
la sincrit des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute
nature verss chaque mandataire social.
Il vrifie, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les comptes consolids
des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe.
2. En application de larticle R. 823-7(2 et 3), dans son rapport lassemble
gnrale ordinaire, le commissaire aux comptes fait tat de ses observations sur la
sincrit et la concordance avec les comptes des informations donnes dans le rapport de gestion de lexercice et dans les documents adresss aux actionnaires sur la
situation financire de la socit et de lensemble des entreprises comprises dans
la consolidation et atteste spcialement lexactitude et la sincrit des informations
mentionnes aux trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1.
3. La prsente norme a pour objet de dfinir les diligences que le commissaire aux
comptes met en uvre afin de :
- vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations
donnes dans le rapport de gestion et dans les autres documents adresss lorgane
appel statuer sur les comptes ;
- vrifier, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les comptes consolids
des informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe ;
- vrifier, le cas chant, lexactitude et la sincrit des informations relatives aux
rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social.
4. Elle dfinit galement les principes relatifs la formulation, par le commissaire
aux comptes, de ses observations.
5. Les diligences du commissaire aux comptes sur les documents adresss aux
membres de lorgane appel statuer sur les comptes, ou mis leur disposition,
portent sur les documents relatifs la situation financire et aux comptes annuels
ou consolids, que ces documents soient :
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- prvus par les textes lgaux ou rglementaires applicables lentit ;


- prvus par les statuts de lentit ;
- ou tablis linitiative de lentit et communiqus au commissaire aux comptes
avant la date dtablissement de son rapport.
6. Les informations prsentes dans le rapport de gestion et dans les autres documents relatifs la situation financire et aux comptes annuels ou consolids adresss lorgane appel statuer sur les comptes sont classes en trois catgories pour
les besoins de la norme :
- les informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas chant,
les comptes consolids ;
- les informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature
verss chaque mandataire social prvues aux trois premiers alinas de larticle L.
225-102-1 ;
- les autres informations.
Travaux relatifs aux informations sur la situation financire
et les comptes annuels et, le cas chant, les comptes consolids
7. Les informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas
chant, les comptes consolids, sont celles extraites des comptes ou celles qui
peuvent tre rapproches des donnes ayant servi ltablissement de ces comptes.
Ces informations peuvent tre constitues de donnes chiffres ou de commentaires et prcisions portant sur ces comptes.
08. Il en est ainsi, titre dexemple, des informations suivantes :
- rpartition du chiffre daffaires par produits ;
- dtail de lvolution de certaines charges ;
- ratios dendettement et autres ratios financiers ;
- rsultat oprationnel de chaque unit de production ;
- dcomposition par date dchance des soldes des dettes lgard des fournisseurs, telle que prvue par le code de commerce.
9. Le commissaire aux comptes vrifie que ces informations refltent la situation de
lentit et limportance relative des vnements enregistrs dans les comptes telles
quil les connat la suite des travaux mens au cours de sa mission.
10. Il vrifie que chaque information significative concorde avec les comptes dont
elle est issue ou avec les donnes ayant servi ltablissement de ces comptes.

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Travaux relatifs aux informations prvues


aux trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1
11. Dans les cas o lentit fournit les informations relatives aux rmunrations
et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social, ainsi quaux
engagements consentis en leur faveur, prvues larticle L. 225-102-1, le commissaire aux comptes en vrifie lexactitude et la sincrit.
A cet effet, il vrifie que les informations concordent avec les comptes ou avec les
donnes ayant servi ltablissement de ces comptes.
12. Lorsque des rmunrations, avantages ou engagements sont verses ou consentis par dautres entits, il vrifie que les informations fournies dans le rapport de
gestion concordent avec les lments recueillis par lentit auprs de ces entits.
Travaux relatifs aux autres informations
13. Les autres informations sentendent de celles :
- qui ne sont pas extraites des comptes annuels et, le cas chant, des comptes
consolids ou qui ne peuvent pas tre rapproches des donnes ayant servi ltablissement de ces comptes ;
- ou qui ne relvent pas des trois premiers alinas de larticle L. 225-102-1.
14. Le commissaire aux comptes na pas vrifier les autres informations figurant
dans le rapport de gestion et dans les autres documents adresss lorgane appel
statuer sur les comptes. Sa lecture de ces autres informations lui permet toutefois
de relever, le cas chant, celles qui lui apparatraient manifestement incohrentes.
15. Lorsquil procde cette lecture, le commissaire aux comptes exerce son esprit
critique en sappuyant sur sa connaissance de lentit, de son environnement et
des lments collects au cours de laudit et sur les conclusions auxquelles lont
conduit les contrles quil a mens.
Autres travaux
16. Le commissaire aux comptes vrifie que le rapport de gestion et les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes comprennent toutes
les informations requises par les textes lgaux et rglementaires et, le cas chant,
par les statuts.

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Formulation des conclusions


17. Lorsque, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes relve, dans le
rapport de gestion ou dans les autres documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes :
- des informations sur la situation financire et les comptes annuels et, le cas
chant, les comptes consolids qui ne concordent pas avec les comptes ou qui
ne peuvent pas tre rapproches des donnes ayant servi ltablissement de ces
comptes, ou qui ne sont pas sincres ;
- des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature
verss chaque mandataire social prvues aux trois premiers alinas de larticle L.
225-102-1 qui ne sont pas exactes ou qui ne sont pas sincres ;
- des incohrences manifestes dans les autres informations ;
- lomission dinformations prvues par les textes lgaux et rglementaires ou par
les statuts,
il les porte la connaissance de lorgane collgial charg de ladministration ou
de lorgane charg de la direction et de lorgane de surveillance, ainsi que, le cas
chant, du comit spcialis agissant sous la responsabilit exclusive et collective
de ces organes, dans le cadre des obligations prvues par larticle L. 823-16.
18.A dfaut de modifications par lorgane comptent, le commissaire aux comptes
apprcie si les inexactitudes releves sont susceptibles dinfluencer le jugement
des utilisateurs des comptes sur lentit ou sur son fonctionnement, ou leur prise
de dcision. Si tel est le cas, il rend compte de ses travaux en appliquant les dispositions des paragraphes 21 et 22 de la norme relative au rapport du commissaire
aux comptes sur les comptes annuels et consolids. Les conclusions sont exprimes
dans la troisime partie du rapport, sous forme dobservation ou dabsence dobservation. En outre, dans la troisime partie de son rapport, il atteste spcialement
lexactitude et la sincrit des informations relatives aux rmunrations et aux avantages de toute nature verss chaque mandataire social, fournies en application
des dispositions du code de commerce.
19. Les motifs conduisant la formulation de rserves dans la premire partie du
rapport sur les comptes, ou un refus de certification desdits comptes, ont dans la
plupart des cas une incidence sur la sincrit des informations sur la situation financire et les comptes. Le cas chant, le commissaire aux comptes en fait mention
dans la troisime partie de son rapport sur les comptes annuels ou de son rapport
sur les comptes consolids, sous forme dobservation.
20. Lorsque des informations prvues par les textes lgaux et rglementaires ou par
les statuts sont omises, le commissaire aux comptes signale cette irrgularit dans
la troisime partie de son rapport sur les comptes. Il en est de mme en labsence
de rapport de gestion ou dautres documents adresss lorgane appel statuer
sur les comptes prvus par les textes lgaux ou rglementaires ou par les statuts.
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NEP 9605 Norme dexercice professionnel relative aux obligations du commissaire


aux comptes relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme
Introduction
1. - En application de larticle L. 823-12 du code de commerce, les commissaires
aux comptes mettent en uvre les obligations relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dfinies auxsections 2 7 du
chapitre Ier du titre VI du livre V du code montaire et financier.
2.- La prsente norme sapplique au commissaire aux comptes avant lacceptation
dun mandat de commissaire aux comptes et au cours de lexercice de ce mandat,
lorsquil intervient au titre de missions dfinies par la loi et de prestations entrant
dans les diligences directement lies la mission.
3. - La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en
uvre des dispositions des sections prcites qui concernent :
- la vigilance lgard de lidentification de lentit et du bnficiaire effectif ;
- la vigilance lgard des oprations ralises par lentit ;
- la dclaration TRACFIN.
Elle dfinit, en outre, les liens ventuels entre la dclaration TRACFIN et la rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique.
4. - En application de larticle R. 561-38 III du code montaire et financier, le commissaire aux comptes met par ailleurs en uvre les procdures et les mesures de
contrle interne en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dfinies par lautorit de contrle qui figurent lannexe 8-9
du prsent livre.
Obligations de vigilance lgard de lentit et du bnficiaire effectif
5. - Avant daccepter le mandat, le commissaire aux comptes :
- identifie lentit et, le cas chant, le bnficiaire effectif de la mission par des
moyens adapts et vrifie ces lments didentification sur prsentation de tout
document crit probant, en application de larticle L. 561-5 I du code montaire et
financier ;
- recueille par ailleurs tout lment dinformation pertinent sur lentit en application de larticle L. 561-6 du mme code.
6.- Le commissaire aux comptes nest pas soumis aux obligations de vigilance mentionnes au paragraphe 5 lorsquil nexiste pas de soupon de blanchiment de
capitaux ou de financement du terrorisme et que lentit, ou, le cas chant, le
bnficiaire effectif, est :
- une personne mentionne aux 1 6 de larticle L. 561-2 du code prcit, notamManuel des dossiers daudit PME-PMI Copyright ECF - Collection trousse outils Juillet 2014

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ment une banque, une entreprise dassurance, une institution de retraite ou une
mutuelle rgie par le livre II du code de la mutualit, ou
- une socit cote dont les titres sont admis la ngociation sur au moins un march rglement en France ou dans un Etat partie laccord sur lEspace conomique
europen ou dans un pays tiers imposant des exigences de publicit compatibles
avec la lgislation communautaire, figurant sur une liste arrte par le ministre
charg de lconomie ;
- une autorit publique ou un organisme public tel que dfini larticle R. 561-15
du code prcit.
Identification de lentit
7.- Afin didentifier lentit, en application de larticle R. 561-5 du code prcit, le
commissaire aux comptes demande la communication de tout acte ou extrait de
registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dnomination, la forme
juridique, ladresse du sige social et lidentit des associs et dirigeants sociaux
mentionns aux1 et 2 de larticle R. 123-54 du code de commerce. Dans les socits commerciales, le commissaire aux comptes prend connaissance des statuts
et du K bis de lentit.
Il sentretient avec le reprsentant de lentit des lments didentification relevs.
8. - Lorsquil ne peut rencontrer le reprsentant de lentit, le commissaire aux
comptes met en uvre des mesures de vigilance complmentaires, parmi celles
prvues larticle R. 561-20 du code montaire et financier.
Ces mesures peuvent notamment consister obtenir une copie certifie conforme
des statuts ou demander un extrait du K bis directement au greffe du tribunal de
commerce.
9. - En application de larticle L. 561-8 du code prcit, lorsque le commissaire aux
comptes nest pas en mesure didentifier lentit, il naccepte pas le mandat.
Identification du bnficiaire effectif
10. - En application de larticle R. 561-7 du code prcit, le commissaire aux
comptes dtermine si les lments obtenus sur lentit lui permettent didentifier
le bnficiaire effectif au sens des articles R. 561-1, R. 561-2 et R. 561-3 du mme
code. Si tel nest pas le cas, il demande au reprsentant lgal de lentit lidentit
du bnficiaire effectif et les lments justifiant cette dclaration. Le commissaire
aux comptes peut estimer ncessaire dobtenir ce titre une dclaration crite du
reprsentant lgal de lentit.
11. - Lorsquil nobtient pas de rponse du reprsentant lgal ou lorsquil nobtient
pas le document demand, le commissaire aux comptes peut dcider de ne pas
accepter le mandat. Sil laccepte, il prvoit de renforcer sa vigilance sur le risque
de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme tout au long de son
mandat.
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12. - Outre les situations mentionnes au paragraphe 6 de la prsente norme, dans


lesquelles le commissaire aux comptes nest pas soumis aux obligations de vigilance mentionnes au paragraphe 5, lobligation didentifier le bnficiaire effectif
est rpute satisfaite lorsque le risque de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme est faible et que lentit est :
- une filiale dune entit mentionne aux 1 6 de larticle L. 561-2 du code prcit, la condition que la socit mre atteste la fois quelle vrifie que sa filiale
procde lidentification du bnficiaire effectif et quelle a accs aux lments
didentification runis par sa filiale ;
- un organisme de placements collectifs, une socit de gestion ou une socit de
gestion de portefeuille le reprsentant, agr par lAutorit des marchs financiers,
ds lors que le commissaire aux comptes sest assur de lexistence de cet agrment.
Elments dinformation pertinents sur lentit
13. - Les obligations relatives au recueil des lments pertinents sur lentit sont
rputes satisfaites par la collecte des informations prvues larticle 13 du code
de dontologie de la profession de commissaire aux comptes.
Autres obligations du commissaire aux comptes relatives la vigilance lgard de
lentit et du bnficiaire effectif
14. - Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier les documents relatifs
lidentit de lentit et, le cas chant, du bnficiaire effectif ainsi que les lments dinformation pertinents sur lentit ou, le cas chant, les documents tablissant que lentit remplit les conditions requises pour bnficier des drogations
mentionnes aux paragraphes 06 et 12 de la prsente norme.
Cette documentation doit permettre au commissaire aux comptes dtre en mesure
de justifier, tout moment, aux autorits de contrle ladquation des mesures de
vigilance quil a mises en uvre aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.
15. - Pendant toute la dure du mandat, le commissaire aux comptes exerce une
vigilance constante, adapte aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme, sur les lments obtenus loccasion de lacceptation du
mandat en vue de conserver une connaissance adquate de lentit.
Obligations de vigilance lgard des oprations ralises par lentit
16. - Lorsquil apprcie le caractre probant des lments collects loccasion
des travaux mis en uvre pour les besoins des missions et prestations mentionnes
au paragraphe 2, le commissaire aux comptes procde un examen attentif des
oprations objet de ses contrles, en veillant ce quelles soient cohrentes avec
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sa connaissance de lentit.
17. - Lorsquil sagit doprations particulirement complexes ou dun montant inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou
dobjet licite, le commissaire aux comptes effectue un examen renforc qui consiste
se renseigner auprs de lentit sur lorigine et la destination des fonds ainsi que
sur lobjet de lopration et lidentit de la personne qui en bnficie.
Obligations de dclaration TRACFIN
18. - A lissue de lexamen des oprations ralis dans le cadre des dispositions des
paragraphes 16 et 17 ci-dessus, en application duI de larticle L. 561-15 du code
montaire et financier, le commissaire aux comptes dclare TRACFIN :
- les oprations portant sur des sommes dont il sait, souponne ou a de bonnes
raisons de souponner quelles proviennent dune infraction, hors fraude fiscale,
passible dune peine privative de libert suprieure un an ou participent au financement du terrorisme ;
- les sommes ou oprations dont il sait, souponne ou a de bonnes raisons de
souponner quelles proviennent dune fraude fiscale, uniquement lorsquil est en
prsence dau moins un critre dfini par ledcret n 2009-874 du 16 juillet 2009.
19. - La dclaration TRACFIN est effectue par le ou les signataires du rapport sur
les comptes. Elle est tablie par crit ou peut tre orale. Dans ce dernier cas, elle est
recueillie par TRACFIN en prsence du dclarant et est accompagne de la remise
de toute pice ou document justificatif venant son appui.
20. - Lorsque le commissaire aux comptes est une personne morale et que les
rapports sont signs la fois par le reprsentant de la socit de commissaire aux
comptes et par celui ou ceux des commissaires aux comptes associs, actionnaires
ou dirigeants qui ont particip ltablissement des rapports, la dclaration est signe par lensemble de ces signataires.
En cas de dsaccord, la dclaration peut tre effectue par un seul dentre eux.
Il en va de mme lorsque la mission est ralise par plusieurs commissaires aux
comptes.
21. - La dclaration TRACFIN comporte les indications prvues au I de larticle R.
561-31 du code prcit :
- lidentification et les coordonnes du dclarant ;
- les lments didentification et de connaissance de lentit et, le cas chant, du
bnficiaire effectif ;
- la mission lgale confie ;
- le descriptif des oprations concernes ;
- les lments danalyse qui ont conduit le commissaire aux comptes accepter la
mission ;
- les pices ou documents justificatifs utiles son exploitation par TRACFIN.
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22. - En application de larticle R. 561-25 du code prcit, le dclarant reoit, sauf


indication contraire de sa part, laccus de rception de la dclaration effectue et
rpond toute demande de TRACFIN.
23. - Lorsquil a effectu une dclaration, le commissaire aux comptes porte par la
suite la connaissance de TRACFIN toute information de nature infirmer, conforter ou modifier les lments contenus dans cette dclaration.
24. - Lorsque le commissaire aux comptes est une personne morale, son dirigeant
peut, en application du III de larticle R. 561-23 du code prcit, prendre linitiative de dclarer lui-mme, dans des cas exceptionnels, une opration lui paraissant
devoir ltre. Cette dclaration est confirme, dans les meilleurs dlais, par le dclarant.
25. - La dclaration TRACFIN est confidentielle. Il est interdit, sous peine des
sanctions prvues larticle L. 574-1 du code prcit, de porter la connaissance
de lentit ou de tiers lexistence et le contenu de la dclaration, lexception du
Haut Conseil du commissariat aux comptes. Le commissaire aux comptes ne fait
pas figurer la dclaration dans son dossier.
26. - Les informations mentionnes larticle L. 561-20 du code prcit sont communiques lorsque les conditions suivantes sont runies :
- les informations divulgues sont ncessaires lexercice, au sein du rseau ou de
la structure dexercice professionnel, de la vigilance en matire de lutte contre le
blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme et seront exclusivement
utilises cette fin ;
- les informations ne sont changes quentre personnes soumises lobligation
de dclaration prvue larticle L. 561-15 du mme code dans le pays o elles
exercent ;
- le traitement des informations ralis dans ce pays garantit un niveau de protection suffisant de la vie prive et des droits fondamentaux des personnes.
Liens ventuels entre la dclaration TRACFIN et la rvlation des faits dlictueux
au procureur de la Rpublique
27. - Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance doprations dont il sait
quelles portent sur des sommes qui proviennent dune infraction passible dune
peine privative de libert suprieure un an ou qui participent au financement du
terrorisme, il procde une dclaration TRACFIN et rvle concomitamment les
faits dlictueux au procureur de la Rpublique, en application dudeuxime alina
de larticle L. 823-12 du code de commerce.
28. - Lorsque le commissaire aux comptes na que des soupons ou de bonnes
raisons de souponner que des oprations portent sur des sommes qui proviennent
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dune infraction passible dune peine privative de libert suprieure un an ou qui


participent au financement du terrorisme, il procde uniquement la dclaration
TRACFIN. En effet, ce stade, le commissaire aux comptes ne sait pas si ses soupons sont fonds car il ne dispose pas dlment tangible.
Les soupons ne constituent pas des faits dlictueux au sens de larticle L. 823-12,
deuxime alina, du code de commerceou des irrgularits au sens des articles L.
823-12, premier alina, et L. 823-16 (3) du mme code.
29. - Lorsquil a dclar des soupons, le commissaire aux comptes rapprcie
tout au long de sa mission les lments dclars ds lors quil a connaissance dinformations venant renforcer ou infirmer ses soupons et en tire les consquences
ventuelles au regard de ses obligations de rvlation. Cela peut notamment tre le
cas lorsquil est ventuellement inform par la suite de la transmission par TRACFIN
dlments au procureur de la Rpublique alors quil na pas t lui-mme amen
faire une telle dmarche.

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Annexe
A N N E X E 8-9
(ANNEXE LARTICLE A. 823-37)
DCISION DU HAUT CONSEIL DU COMMISSARIAT AUX COMPTES RELATIVE
AUX PROCDURES ET MESURES DE CONTRLE INTERNE EN MATIRE DE
LUTTE CONTRE LE BLANCHIMENT DES CAPITAUX ET LE FINANCEMENT DU
TERRORISME
Sance du 14 janvier 2010
Le Haut Conseil du commissariat aux comptes a dfini comme suit les procdures
et mesures de contrle interne que les commissaires aux comptes mettent en place
en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme, en application desdispositions de larticle R. 561-38 du code montaire et
financier.
1. Les commissaires aux comptes mettent en place, au sein de la structure dexercice professionnel dans laquelle ils exercent, quelle soit en nom propre ou sous
forme de socit, des systmes dvaluation et de gestion des risques de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme, en application de larticle L.
561-32 du code montaire et financier.
2. Chaque structure dexercice professionnel dsigne le ou les membres de la direction responsables de la mise en place et du suivi de ces systmes dvaluation et
de gestion des risques ainsi que des procdures correspondantes.
3. Chaque structure dexercice professionnel dsigne un correspondant en charge
de diffuser les informations utiles en la matire manant de TRACFIN et du Haut
Conseil du commissariat aux comptes, et met sa disposition les moyens appropris pour ce faire.
4. Le commissaire aux comptes assume lui-mme le rle de correspondant et de
responsable de la mise en place et du suivi des systmes et des procdures lorsquil
exerce en nom propre.
5. Chaque structure dexercice professionnel labore et tient jour une classification des risques de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme
attachs aux mandats, en fonction des caractristiques des entits, et notamment
en fonction des activits exerces par ces entits, de la localisation de ces activits,
de la forme juridique et de la taille de ces entits.
6. Les procdures relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme mises en place au sein de la structure dexercice professionnel par les commissaires aux comptes, portent sur :
a) Lvaluation des risques de blanchiment et de financement du terrorisme au sein
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de lentit qui les sollicite ou pour laquelle ils interviennent, au regard de la classification labore ;
b) La mise en uvre des mesures de vigilance lors de lacceptation et lors de lexercice du mandat, dans le respect des normes dexercice professionnel ;
c) La conservation, pendant la dure lgale, des pices relatives lidentification de
lentit et du bnficiaire effectif ;
d) Les modalits dchanges dinformations au sein des structures dexercice professionnel et des rseaux, dans les conditions dfinies auxarticles L. 561-20 et L.
561-21 du code montaire et financier;
e) Le respect de lobligation de dclaration individuelle TRACFIN ;
f) La mise en uvre de procdures de contrle priodique et permanent des risques
de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.
7. Les commissaires aux comptes prennent en compte, dans le recrutement de leurs
collaborateurs, les risques au regard de la lutte contre le blanchiment de capitaux
et le financement du terrorisme.
8. Ils assurent linformation et la formation de leurs collaborateurs sur les obligations
lies la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, et
sur les procdures mises en place au sein de la structure dexercice professionnel.
Ils dterminent la frquence de la mise jour des connaissances des collaborateurs
selon lvolution de la rglementation et des procdures applicables.
Il convient aussi de mentionner lexistence des normes spcifiques certains organismes et certaines missions spcifiques, ainsi que les normes relatives aux
diligences directement lies (non reproduites dans ce support) :
NEP920 relative la certification des comptes des organismes nationaux de scurit sociale
NEP 2410 Examen limit de comptes intermdiaires en application de dispositions
lgales ou rglementaires
NEP 9010 Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission
de commissaire aux comptes
NEP 9020 Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission de commissaire aux comptes
NEP 9030 Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission de commissaire aux comptes
NEP 9040 Constats lissue de procdures convenues avec lentit entrant dans le
cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes
NEP 9050 Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission de commissaire aux comptes
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NEP 9060 Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes rendues lors de lacquisition dentits
NEP 9070 Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes rendues lors de la cession dentreprises
NEP 9080 Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission de commissaire aux comptes portant sur le contrle interne relatif llaboration et au traitement de linformation comptable et financire.
NEP 9090Prestations relatives aux informations sociales et environnementales
entrant dans le cadre des diligences directement lies
NEP 9505 Rapport du commissaire aux comptes tabli en application des articles
L. 225-235 et L. 226-10-1 sur le rapport du prsident

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