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CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

Section F
Table des matires
FS.0 Conclusions
FS.1

Objectif d'audit

FS.2

Informations gnrales sur l'entreprise

FS.3

Comptabilisation

FS. 4 Contrles-cls et valuation du contrle


interne
FS. 5

Dtermination de l'tendue du travail

FS. 6 Programme d'audit standard et


rcapitulation des points soulevs

Client et comptes rattachs


FS.0
Client.
Exercice.
Conclusions
Questions
Complter les questions
suivantes( les questions 1
et 2 doivent tre
complte l'intrim et
mise jour l'audit final.
Les questions 3 7
concernent l'audit final)
1. L'valuation du
systme de contrle
interne de l'entreprise
a-t-elle montr que ce
systme tait
satisfaisant :
1.1 Pour la
comptabilisation au
jour le jour des
ventes et de la
comptabilit clients .
1.2 Pour servir de base
l'tablissement des
tats financiers.
Si non, quels effets
pourraient avoir les

Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail

Initiales et
date

faiblesses mises jour


sur les tats financiers.
2. Avons nous t
convaincus, l'issue de
nos tests, de
l'application effective
du systme de contrle
interne ?
Si non, quels effets
pourraient avoir les
faiblesses mises jour
sur les tats financiers.
Clients et comptes rattachs
FS.0
Client.
Exercice.
Conclusions

Questions
3. Les montants des
achats, tels qu'ils
apparaissent dans les
tats financiers,
semblent ils
raisonnables par
rapport :
3.1 Au niveau d'activit
connu

Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail

Initiales et
date

3.2 Aux variations de


prix et de cots
connus.
3.3 A la conjoncture de
la branche
d'activit ?
4. L'analyse des ventes a
t elle t revue et la
composition de tous les
comptes importants
examine si ncessaire?
5. Les soldes des comptes
clients, tels qu'ils
apparaissent dans les
tats financiers,
semblent ils
raisonnables par
rapport :
5.1 A ceux des exercices
prcdents.
5.2 Aux activits de
vente prcdant
immdiatement la
date de
comptabilisation ?

Clients et comptes rattachs


FS.0
Client.
Exercice.
Conclusions

Questions
(5. suite)
Quels impacts
pourraient avoir les
faiblesses constates au
niveau du systme ou des
procdures de clture de
l'exercice sur les soldes
de ces comptes.
6. Des provisions
suffisantes ont-elles t
prvues pour les
crances irrcouvrables
et douteuses?.
7. Les tats financiers
rendent-ils compte de
faon satisfaisante des
oprations importantes
ou inhabituelles :
7.1 Transactions
conclues avec une
socit apparente ou
une socit du groupe
des conditions
inhabituelles.
7.2 Engagements de
ventes anormaux

Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail

Initiales et
date

Clients et comptes rattachs


FS.0
Client.
Exercice.
Conclusions
Questions
8. Les tats financiers
sont-ils conforment aux
dispositions lgales en
vigueur et autres
rglements applicables,
quant leur prsentation
dans les comptes ventes
et crances?.
9. Les sommes recevoir
en devises trangres
ont-elles t converties
correctement suivant des
principes comparables
ceux appliques
antrieurement ?

Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail

Initiales et
date

Fournisseurs et comptes rattachs


FS.O
Client.
Exercice.
Conclusions Gnrales
Audit intrimaire

Audit final

Section revue par :


Rviseur:
Directeur:

Associ:
Clients et comptes rattachs
FS.1
Client.
Exercice.
Objectifs de l'audit
L'objectif principal atteindre est de dterminer si
les montants figurant aux postes de ventes et clients
des tats financiers refltent avec sincrit et
rgularit l'intgralit des oprations relles
effectues pendant l'exercice.
Les principaux groupes d'objectifs que l'auditeur
doit s'attacher corroborer en matire d'audit et de
contrle de gestion sont :
1. Identification du produit
2. Comptabilisation
3. Exactitude des critures
4. Notes de crdit
5. Indpendance des exercices
6. Recouvrement des crances
7. Prsentation
S'assurer plus prcisment que :
1. Identification du produit
1.1 Que toutes les sorties de marchandises ou
services rendus sont effectues d'aprs des
bonds de commandes approuvs et facturs aux
clients.

1.2 Que les prix facturs sont conformes aux listes


de prix en vigueur et aux conditions de vente
autorises.
1.3 Que le client accuse rception des biens et
services .
2.Comptabilisation
Que les factures de vente et notes de crdit sont
comptabilises:
1. .Rapidement
2. Correctement
3. Dans les comptes appropris.
3. Exactitude des critures
S'assurer que les procdures de vrification en place
permettent d'viter toutes erreurs d'criture ou
d'arithmtique.
4. Notes de crdit
4.1 Que les avoirs accords sont bien justifis
( retour de marchandises, services dfectueux,
rabais).
4.2 Que les notes de crdit sont dment autorises.
4.3 Que les notes de crdit sont suffisamment
documentes
5. Indpendance des exercices
5.1 Que le produit ralis sur une vente et le cot de
cette vente sont comptabiliss dans le mme
exercice.

5.3 Que les stocks sont ajusts avec prcision et


rapidit aprs sorties des marchandises pour
vente.
6 Recouvrement des crances
6.1 Que les procdures doctroi de crdit aux clients
sont adquates.
6.2 Que la provision pour crances douteuses est
suffisante.
6.3 Que les encaissements sont dments enregistrs
et dposs rapidement sur le compte bancaire.
7.Prsentation
7.1 Que les comptes des tats financiers affrents
aux crances clients et autres , provisions et effets
escompts ainsi que les crances assorties de
garantie ou les cession de crances figurant dans les
comptes clients sont prsents correctement et
accompagns des documents ncessaires.
7.Prsentation
7.2 Que les montants ainsi prsents refltent
sincrement et avec rgularit les montants la
clture de lexercice.
La conclusion gnrale de cette section doit tablir
si :
1. Le travail effectu nous permis de raliser nos
objectifs de manire satisfaisante.

2. A notre avis les Clients et comptes rattachs


apparaissant dans les tats financiers refltent avec
sincrit et rgularit la ralit de tous les
soldes et oprations imputs ce poste.

Objectifs lus et compris


(initiales et dates)

Clients et comptes rattachs


FS.2
Client.
Exercice.
Informations gnrales sur l'entreprise
Questions
1. Quelle est la nature des
ventes de lentreprise ?
2. Quel est le montant total
des ventes au mois et le total
pour l'anne ?
3. Combien y- a-t-il de
comptes clients?
4. Quels sont les modes
dexpdition et de livraison
des marchandises?
5 Quel est le volume des
ventes au comptant ?
6 Quels sont les dlais
accords normalement aux
ventes a crdit.
7.Quelles sont les procdures
adoptes avant doctroyer
des crdits ?
8. Certains clients bnficient
-t- il de prolongations de
crdit spciales ?
9.Quel est en bref la politique
des prix ? Les
rglementations de prix
imposes par ltat ont elles
des incidences coteuses ?
10.Comment les commandes
sont elles transmises ?( par

Rponses

lintermdiaire de
reprsentants, par courrier,
etc)
11.Quelle est la part du
march dtenue par
lentreprise et comment
compare-t-elle les rsultats
passs et prvisionnels ?

Clients et comptes rattachs


FS.2
Client.
Exercice.
Informations gnrales sur l'entreprise
Questions
12 Lentreprise dpend -t- elle
dun petit nombre de clients ?
13.Lentreprise passe t elle des
contrats moyen ou long
terme ?
14.De longs dlais de paiements
sont ils en usage dans la
branche industrielle ou
commercial de lentreprise ?
16.Existe-t- il un service daudit
efficace ?
17.Existe-t-il des informations
de gestion qui pourraient nous
tre utiles lors de laudit ?

Rponses

Prpar par :(initiales


et dates)
Mis jour par :..
..
Revu par :
Directeur :.

Associ :.

Clients et comptes rattachs


FS.3
Client.
Exercice.

Comptabilisation
Questions
1. Quand une vente est elle
reconnue ?
(cest dire quels sont les
critres remplir pour que la
vente soit comptabilise .)
2. Les comptes collectifs clients
sont- ils tenus ?
3. Les comptes fournisseurs
dbiteurs et les comptes clients
crditeurs sont-ils prsents
sparment ?
4. Quels sont les systmes
utiliss pour la tenue des
comptes clients ?
5. Une analyse par anciennet
des comptes clients est-elle
tablie rgulirement ?
6. Sur quelles bases les
provisions pour crances
irrcouvrables sont-elle
constitues ?
7.Des relevs de comptes sont
ils envoys rgulirement au
client ?
8.Quelle est la politique suivie
en matire de ristourne ?

Rponses

Prpar par : ..
(initiales et date)
Mis jour par :
.
Revu par :

Associ:..

Directeur:

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne

FS.4.1 Vue d'ensemble


Donner une brve description du systme de
contrle interne et des changements survenus
depuis l'an dernier.

Prpar par : ..
(initiales et date)
Mis jour par :
.

Revu par :

Associ:..

Directeur:

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.2 Sparation des taches
Le premier contrle cl est celui de l'organisation interne de
l'entreprise, en matire de sparation des taches. S'assurer
de l'organisation structurelle de l'entreprise, en enqutant
auprs du personnel et en obtenant copie d'organigramme
et autres documents ayant trait celle-ci. Prtez
particulirement attention la dernire description des
taches et la dfinition des pouvoirs et responsabilits.

Responsable
1. Rception des
commandes
2. La protection
physique des
marchandises ?
3. Lexpdition
4 La facturation
5. Lencaissement
6.La surveillance des
crdits
7.La comptabilisation
des comptes clients
8.La tenue du grandlivre
9.Lautorisation des
notes de crdit

Nom

Limite de
comptence

Commentaires sur le degr d'efficacit garanti par la


sparation des taches :

Prpar par : ..
(initiales et date)
Mis jour par :
.
Revu par :
Associ:..

Clients et comptes rattachs


FS.4

Directeur:

Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.3 Choix d'approche
Sur la base des informations recueillis au cours de nos
prcdentes requtes, le volume des oprations ralises
par l'entreprise et l'importance de cette section par rapport
aux tats financiers ainsi que les rsultats obtenus en F S
4.4 estimez-vous que le systme de contrle interne de la
socit est :

Questions
SATISFAISANT

PASSABLE

DEFICIENT

Oui/Non

Options
Si le systme de
contrle interne est
satisfaisant opter
pour une
vrification de
conformit des
procdures de la
socit ou en cas
d'absence de
procdures a un
programme de
vrification
d'ensemble allge.
Si le systme de
contrle interne est
passable opter pour
une vrification
pousse des
procdures de la
socit ou en cas
d'absence de
procdures a un
programme de
vrification
d'ensemble
dvelopp.
Si le systme de
contrle interne est
dficient opter pour
une vrification en
profondeur des
procdures de la
socit ou en cas
d'absence de
procdures a un
programme de
vrification
d'ensemble
renforcs.

Prpar par : ..(initiales et


date)
Mis jour par : ..
Revu par
Associ..
Directeur.

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl
Question de contrle-cl

Constatation des produits


1 Le nombre de personnes
autorises prendre
des commandes est-il soumis des
restrictions suffisantes ?
2 Les commandes de la clientle
sont-elles consignes par crit ?
Sont elles revues et approuves par
les personnes indpendantes du
service expdition avant leur
expdition ?

3 Utilise-t-on des bons de


commande standard ?

Oui No
n

Travail
supplmentaire en cas
d'absence de contrle
interne

Tester une srie de


factures avec les bons
de commandes
correspondants pour
tablir la frquence
des commandes
verbales ?
Sinformer sur les
divers modes de prise
de commandes
verbales et en prendre
note.
Des bons de
commande clients
peuvent tre utiliss

en remplacement.
Tester une srie
dcritures du registre
des expditions avec
les factures
correspondantes.
Vrifier un chantillon
de factures
correspondant aux
expditions effectues
sans bons de
commande pour
dterminer les
possibilits de
recouvrement.

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl
4 Les expditions ne sont-elles
effectues que daprs des bons de
commande approuvs ?
5 Laccs au magasin de stockage
et dexpdition est il soumis des
restrictions ?
6. La protection physique des
marchandises est-elle suffisante ?
7.Toutes les livraisons sont elles
enregistres ?
8.Des bonds de livraison standard
sont ils utiliss ?
9.Les marchandises ne peuventelles quitter les lieux que lorsquun
bon de livraison a t
tabli et approuv?
10. La coordination entre les
commandes ,les expditions et la
facturation est-elle adquate ?
(Les factures sont elles tablies
partir des bons de livraison)
Pour rpondre ces questions :
- Enquter auprs des
responsables concerns
- Observer les procdures en
visitant les installations.
- Effectuer deux ou trois
vrifications par suivi (walk
through test)

Oui No
n

Travail supplmentaire
en cas d'absence de
contrle interne
Elargir ltendue du
contrle physique des
stocks.

Assister un certain
nombre dexpditions , en
prendre note, puis
vrifier leur facturation.
Assister un certain
nombre dexpditions , en
prendre note, puis
vrifier leur facturation.
Assister un certain
nombre dexpditions , en
prendre note, puis
vrifier leur facturation.
Tester une srie de
factures avec les bons de
livraison et vice versa.

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl
Question de contrlecl
11. Les prix sont-ils
prfixs ?
- Des listes de prix
sont-elles utilises
et les remises
accordes ne sontelles tablies que
daprs des barmes
fixes .
- En cas de
dispositions spciales
celles-ci sont-elles
consignes par crit et
dment autoriss ?
12 Une reconnaissance
par crit de la bonne
rception des
marchandises est-elle
demande au client ?
Pour rpondre ces
questions :
- Obtenir des copies

Oui

No
n

Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Tester une srie de facture
avec des listes de prix.
Demander des explications
pour les carts constats.

Accrotre ltendu des


vrifications en obtenant
confirmation auprs des
clients.

de listes de prix
- Enquter auprs des
responsables
concerns

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl
Comptabilisation
13 Les factures standards sont
elles utilises et sont-elles :
- Prnumrotes
- Toutes enregistres
- Portent elles la preuve
matrielle de lapprobation
prvue et des vrifications
- Effectues.

14 Des numros diffrents sont


ils attribus
chaque compte client et ces
numros sont ils inscrits sur les
factures de vente ou les
demandes de crdit.
15 Des comptes collectifs clients
sont ils tenus ?
Les sommes imputes aux
comptes collectifs du grand-livre
proviennent-elles dun service
indpendant du service client ?
16.Les critures figurant dans
les comptes clients ne
proviennent-elles que de
documents approuvs ?
17.Une balance clients est-elle :
- Prpare rgulirement ?
- Rapproche du solde des
comptes collectifs.
- Les soldes sont-ils analyss
par anciennet ?
18.Les comptes clients sont-ils
revus par une personne autre
que celle responsable de

Oui No
n

Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Elargir ltendue des tests
portant sur
lindpendance des
exercices.
- Dterminer par enqute
combien de types de
factures sont utilises
et pourquoi .
- Sassurer que les
sondages effectues
portent sur tous les
types de factures.
Tester une srie de
factures pour sassurer
quelles ont t
enregistres dans les
comptes corrects.
Essayer de reconstituer un
compte collectif pour les
oprations couvrant une
certaine priode. Si
lentreprise est de petite
taille tablir un compte de
caisse .
Tester une srie
dcritures avec les
documents justificatifs.
Effectuer une analyse par
anciennet des soldes de
fin danne et enquter
sur les arrirs.
Accrotre ltendue des
tests sur la vrification
des critures du livre de

lenregistrement ?

ventes avec les documents


justificatifs.
Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl

Comptabilisation
19.Des relevs sont-ils
envoys, sur une base
rgulire, par des
personnes autre que le
responsable des
encaissements ?
20.En cas de divergence
avec les clients sur les
sommes dues , les
rclamations sont-elle
traites par des personnes
autre que celles de
lencaissement ?
Pour rpondre ces
questions :
- Enquter auprs des
responsables.

Ou Non Travail
i
supplmentaire en
cas d'absence de
contrle interne
Augmenter ltendue
de la confirmation
des comptes clients

Tester une srie


dajustements
passes dans les
comptes.
Augmenter ltendue
de la
circularisation

- Examiner en dtail les


comptes clients.

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl
Exactitude des
critures
21.Les factures et notes
de crdit sont-elles
vrifies quant :
- Leur exactitude
arithmtique
- Leur prix ?
- Leur concordance avec
les bons de commande
et de livraison.
22.Lexactitude
arithmtique des comptes
clients est-elle
rgulirement vrifies ?
Notes de crdit
26.Les notes de crdit ne
sont elles mises que sur
la base de documents
justificatifs , donnant des
raisons satisfaisantes ?
27 Toutes les notes de
crdit sont elles soumises
lautorisation dun
responsable ?
28.Les documents
justificatifs des notes de
crdit sont-ils gards
dans les dossiers ?
29.Les avoirs pour
lajustement de prix sontils soumis aux mmes
contrles
30 Des notes de crdit
standard sont-elles
utilises et sont-elles
soumises aux mmes
contrles que les
factures ?

Oui No
n

Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Tester plusieurs sries de
factures

Vrifier une srie de notes


de crdit avec les
documents correspondant ?

Demander au besoin
confirmation directe dun
chantillon auprs de
clients ?
Vrifier le caractre
raisonnable des avoirs

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl

Indpendance des
exercices
31.Un rapprochement global
des mouvements en stocks
quant leurs quantits et
montant est-il effectu ?

32.Les marges bnficiaires


brutes sont-elles revues
rgulirement ?
33.Les bons de livraison et
de retour sont-ils
systmatiquement
comptabiliss dans le
registre des stocks ?
Voir galement la section
relative aux stocks pour plus
dinformations sur les
procdures dindpendance
des exercices
Pour rpondre ces
questions :
- Examiner les procdures
internes de la
comptabilit.
- Examiner les registres de
stocks.
Recouvrement des
crances
34. Des mesures sont-elles
prises pour sassurer de la
solvabilit des clients avant
loctroi de crdits ?

Oui No Travail
n
supplmentaire en cas
d'absence de contrle
interne
Prparer, si possible,
un rapprochement
sommaire .
Augmenter ltendue
du contrle physique
des stocks et des tests
de vrification
dindpendance des
exercices
Comme dcrit cidessus
Comme dcrit cidessus

Les crances
irrcouvrables
seront examines
lors de laudit. Cet
aspect sera rendu

plus ou moins facile


selon le nombre de
contrles en place.
35. Des limites de crdit
sont elles fixes pour tous
les clients ?

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl
Recouvrement des
crances
36.Les comptes clients sontils revus rgulirement pour
sassurer que les limites de
crdit n'ont pas t
dpasses?
37. Les procdures en place
pour l'identification des
crances douteuses sontelles adquate?
38. Les arrirs sont-ils
relancs rapidement?
39. Les provisions pour
crances douteuses sontelles constitues sur des
bases solides?
40. Les provisions pour
crances irrcouvrables
sont-elles reportes d'office?
41. La passation des
crances irrcouvrable par
pertes et profits fait-elle
l'objet d'une autorisation en
rgle?
Pour rpondre ces
questions :
- Enquter auprs des
responsables de la
surveillance des crdits.
- Demander une copie des
analyses de soldes par
anciennet des tats
d'exception et les examiner
Parcourir les soldes clients.

Oui Non Travail supplmentaire en


cas d'absence de contrle
interne
Si des crances
irrcouvrables sont passes
par pertes et profits sans
autorisation tester une
srie d'critures du compte
clients pour s'assurer de
leur vraisemblance.

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


F S.4
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.4 Question de contrle- cl

Question de contrle-cl
Recouvrement des
crances
42. L'encaissement est-il
contrl et suivi par des
personnes indpendantes de
la facturation et de la tenue
des comptes clients?
43. Les personnes charges
de l'encaissement sont-elles
galement responsables de
la garde des fonds jusqu'
leur dpts en banque?
44 Les versements sont ils
enregistrs ds rception?
45. Les fonds reus sont-ils
dposs en banque sur une
base journalire?
46. Si des rglements sont
effectus par les clients en
personne, les bandes de
caisse enregistreuses ou
autres pices justificatives
sont-elles vrifies par des
personnes indpendantes
que celle ayant reu le
rglement?
En cas d'encaissements
perus dans des points de
vente loigns , les
versements doivent ils tre
dposes dans les comptes o
le sige est le seul tireur
autoris?
Pour rpondre ces questions :
-Enquter auprs des
responsables concerns
- Assister l'ouverture du
courrier
- Observer les procdures de
scurit

Oui No
n

Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Assister l'ouverture du
courrier et retrouver trace de
tous les dpts en banque de
la journe.

Procder un comptage de
caisse.
Accrotre les comptages de
caisse.

Vrifier les dpts en banque


effectus dans les endroits
loigns du sige.

Examiner les rsultats des


comptes de caisse priodiques
et procder des comptages
de caisse .

Prpar par..(initiales et date)

Clients et comptes rattachs


FS.4
Client.
Exercice.
FS.4.5 Evaluation du contrle interne
Explication des rponses marques non dans
les questionnaires.

Rfren Autre type de contrle


ce
? S'il existe un autre
type de contrle le
dfinir ci-dessous et
indiquer les
modifications
apporter aux
questionnaires

Absence de
contrle ? Dcrire
les faiblesses, leurs
implications et tout
travail
supplmentaire
occasionn.

Point de
contrle
interne ?
Oui/non

* Continuer sur une autre feuille similaire si besoin est


Clients et comptes rattachs
FS.4
Client.
Exercice.
FS.4.5 Evaluation du contrle interne
Conclusion de l'valuation
1. Le systme de contrle interne fournit-il
dans l'ensemble des informations exactes
pouvant tre incluses dans les tats
financiers ?

Oui.

2. Si la rponse est non, le travail d'audit


effectu en supplment nous a-t-il permis
d'atteindre nos objectifs ?

Oui.

Non.

Non.
Non
applicable

Si la rponse est ngative dans les deux cas


consultez le Directeur ou l'Associ avant de
poursuivre votre travail.
Prpar par(Initiales et
date)
Mis jour par : .
Revu par:
Associ.

Directeur..

Clients et comptes rattachs

FS.5

Client.
Exercice.
F S.5 Dtermination de l'tendue du travail
Approche choisie (cocher l'option choisie)
1. Approche en tests de conformit avec version
allge

(Systme de contrle interne satisfaisant).


2. Approche en test de conformit avec version
renforce
..
( Systme de contrle interne passable).
3. Approche par tests de validation avec version
renforce

( Systme de contrle interne dficient).


Associ.
Directeur..
Rsultat de l'valuation du contrle interne
(rsumer les conclusions de la section F S.4.5)

Associ
Directeur.
Clients et comptes rattachs

FS.5

Client.
Exercice.
F S.5 Dtermination de l'tendue du travail
1.Audit intrimaire
Champ d'investigation
Questions
Quel tait l'an pass le montant
total des
Crances inscrites au bilan ?
Quel tait l'an pass le total des :
a. Ventes ralises?
b. Combien y- a-t-il de comptes
clients?
c. Quel est le volume par mois
des opration:
d. De ventes au comptant?
e. De vente crdit?

Rponses

Prpar par(Initiales et
date)
Mis jour par: .
Revu par:
Associ.
Directeur..

Clients et comptes rattachs


Client.
Exercice.
F S.5 Dtermination de l'tendue du travail
2.Audit final
2.1 Circularisation des comptes clients
Nombre de crances valables la date de
circularisation
Solde total moyen , par mois , des comptes clients
Nombre de comptes circulariser?
Ne pas omettre les clients crditeurs selon leur
importance

FS.5

2.2 Tests de vrification de l'indpendance des exercices


Taille de l'chantillon recommande- Factures et
bons de livraisons
2.2 Importance des montants
Les oprations et soldes d'un montant infrieur
.peuvent tre considres ,au fin de notre audit
comme ngligeables.

Obtenir l'approbation de l'associ et du Directeur


avant de poursuivre.
Prpar par(Initiales et
date)
Mis jour par: .
Revu par:
Associ.
Directeur.

Clients et comptes rattachs


Client.
Exercice.
F S.5 Dtermination de l'tendue du travail

FS.5

Taille des chantillons selon l'approche choisie


( Rayer les options non choisies)
Approche par test
de conformit
avec version
allge
Taille de
l'chantillon de
dpart.
Factures..
Notes de
crdit
Bon de
Livraisons

Critre de
slection de
l'chantillon :

Approche par test


de conformit
avec version
renforce
Taille de
l'chantillon de
dpart.
Factures..
Notes de
crdit
Bon de
livraisons

Critre de
slection de
l'chantillon :

Approche par test


de validation
avec version
renforce
Pourcentage
recommand
pour l'tendue
des vrifications :
..

S'il existe d'autre


type de contrle
qui puissent faire
l'objet de tests,
dcrivez les et les
insrez au
programme.
Critre de
slection de
l'chantillon :

Obtenir l'approbation de l'Associ et du Directeur


avant de poursuivre.
Revu et approuv par:
Associ:.

Directeur:..

Clients et comptes rattachs

FS.6

Client.
Exercice.
F S.6 PROGRAMME D'AUDIT STANDARD
Le programme d'audit standard porte d'une part sur
le travail effectuer l'intrim, et d'autre part sur
celui effectuer l'audit final.
Le programme d'intrim type se prsente en deux
parties :
1. Un programme de base comportant des tests de
conformit qui doivent tre adapts la situation
spcifique du client audit.
2. Un programme de vrification matrielle utiliser
en cas de contrle interne dficient ou lorsque'une
approche par tests de conformit est juge
inopportune.
Aucun de ces deux programmes n'a la prtention de
donner une liste exhaustive des tests applicables la
totalit des clients.
Les Directeurs et les Associs pourront cependant
s'aider de ces programmes standards pour laborer
des programmes d'audit <<sur mesure>> adapts
la spcificit du client.
Le programme de base et le programme de
vrification ne s'excluent pas l'un de l'autre, et il ne
faut pas oublier que pour atteindre au mieux nos
objectifs il est parfois prfrable d'tablir nos
programmes d'audit partir des tests des deux
programmes.

Le programme standard d'audit final donne un


exemple de slection de tests qui doit nous
permettre d'effectuer nos travaux d'audit final quel
que soit le degr de confiance plac dans le contrle
interne.
Il faut nouveau souligner que ce programme n'est
en aucune faon exhaustif et que les Directeurs et
Associs devront l'utiliser comme ligne directrice et
l'adapter aux besoins spcifiques des clients audits
pour obtenir un programme dtaill d'audit sur
mesure.

Clients et comptes rattachs

FS.6

Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Intrimaire

Programme de base avec tests de


validation et de conformit

Constatation des produits


1.Expedition
1.1 Se procurer des bons de
livraisons auprs du service
expdition (taille de
lchantillon indiqu sur la
feuille de dtermination de
ltendue du travail)
1.2 Faire concorder les bons de
livraisons avec les bons de
commandes autoriss.
1.3 Faire concorder les bons de
commande avec les
factures en rapprochant les
quantits , les cotes et les
descriptions des articles.
1.4 Retrouver trace des
factures dans les comptes
clients du grand-livre.
2 Facturation
2.1 Slectionner plusieurs
montants dans les registres de
vente et demander les factures
de vente correspondantes.
Lchantillon slectionn doit
couvrir la priode de rvision
(taille de lchantillon indiqu
sur la feuille de dtermination
de ltendue du travail)

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail
fait par
(initiales
et date)

Clients et comptes rattachs

FS.6

Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Intrimaire

Programme de base avec tests de


validation et de conformit

2 Facturation
2.2 Recouper les factures
slectionnes en
A Les documents des expditions
B Les comptes clients individuels
C. Les sorties de magasin
enregistres (coordination avec les
programmes stocks )
2.3 Sur la base de lchantillon de
factures slectionnes plus haut
, examiner les documents
justificatifs des prix unitaires et
tarifs spciaux (liste de prix,
approbation etc)
2.4 Examiner les registres de vente
et enquter sur tous montants
inhabituels.

Comptabilisation
1.Contrler la squence numrique
des factures ou vrifier les contrles
sur lenregistrement des factures.
2.Se procurer des balances clients
par anciennet de soldes et vrifier
leur exactitude arithmtique. si elles
sont faites manuellement.
3.Recouper certains soldes des
comptes clients individuels avec la
balance clients et vrifier les limites
et anciennet des crdits
4.Faire concorder la balance clients
avec le compte collectif du grandlivre et procder aux
rapprochements ncessaires.
5.Examiner dautres rapprochements
de balances clients mensuels et
enquter sur les montants
importants ou inhabituels.

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail
fait par
(initiales
et date)

Clients et comptes rattachs

FS.6

Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Intrimaire

Programme de base avec tests de


validation et de conformit
Comptabilisation,
6.Enquter sur les critures des
comptes collectifs clients et ventes
dont lorigine na pas t contrl ,
au cours des tapes prcdentes de
facturation , notes de crdit et
recouvrement des crances.
7.Obtenir confirmation directe des
soldes clients
slectionnes sur la base de la liste
des soldes.
Tous dsaccord exprim par les
clients doit tre
Eclairci.
8.Confirmer lexistence des clients
slectionns nayant pas rpondu en
obtenant lanalyse dtaills de ces
comptes et en les validant en
vrifiant les factures , bons de
livraison ,avis de production et avis
de versement sy relatant.
9.Rsumer les rsultats de la
circularisation clients et juger de
lefficacit des procdures de
circularisation.
10.Donner aux responsables
concerns de lentreprise la liste des
clients qui nont pas rpondu ou qui
nont pas t en mesure de rpondre
(transmettre la lettre type de
demande de confirmation pour les
clients nayant pas rpondu.)

Exactitude arithmtique
1.Vrifier les additions des registres
de factures et davoirs (sils sont faits
manuellement) et retrouver trace de
ces totaux dans le compte collectif du
grand-livre.
2.Vrifier par sondages lexactitude

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail
fait par
(initiales
et date)

arithmtique des factures.

Clients et comptes rattachs

FS.6

Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Intrimaire


Programme de base avec tests de
validation et de conformit

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail
fait par
(initiales
et date)

Notes de crdit
1. Slectionner plusieurs montants
dans le registre des avoirs en
couvrant la totalit de lexercice
coul et obtenir les copies des notes
de crdit correspondantes.(taille de
lchantillon conforme celle
indique sur la feuille de
dtermination du travail)
2.Vrifier si les notes de crdit
slectionnes en (1) ont fait lobjet
dune autorisation en rgle et
examiner :
les documents justificatifs des
rvisions de prix.
Les soldes crditeurs des comptes
individuels clients.

Recouvrement et
encaissement
1 Revoir attentivement les conditions
de crdit , les tats financiers , etc
pour dterminer la stabilit
financire des clients et discuter des
possibilits de recouvrement avec le
directeur des crdits.
2 Pendant une priode de
..intercepter les versements juste
avant leur remise en banque et
comparer la liste des encaissements
en espces et en chques avec les
totaux des relevs bancaires.
3.Faire concorder les montants
individuels des registres de caisse
avec les comptes clients individuels.
4 En ce qui concerne les
encaissements effectus aux
succursales ou point de vente
loigns , comparer les dates de
versement avec les ventes
journalires ou les listes de rception
et claircir tout dcalage important
entre les dates.

Clients et comptes rattachs

FS.6

Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Intrimaire

Programme de base avec tests de


validation et de conformit

Constatation des produits livraisons


1.Si les livraisons sont
comptabilises dans des registres de
vente , rapprocher ces livraisons
avec les factures de vente et les bons
de commande correspondants
2. Si les livraisons ne font pas lobjet
denregistrement , contrler
physiquement les livraisons et les
noter pendant ..jours , puis les
vrifier avec les factures.

Constatation des produits facturation


1.Se procurer le registre des
comptes clients et faire concorder
plusieurs montants (% des montants
fixs dans la dtermination du
travail) avec les factures
correspondantes tout en vrifiant si
elles portent effectivement la trace
de la livraison.
2.Si des registres de stocks existent ,
vrifier ..
dcritures et voir si les livraisons
ont t enregistres.
3.Si des registres de stocks ne sont
pas tenus tablir un rapprochement
de stock global.
( SI + Achats Ventes =SF).Eclaircir
tout cart constat.
4.Vrifier le caractre raisonnable
des prix facturs

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail
fait par
(initiales
et date)

Revu par:
Directeur

Associ.

Clients et comptes rattachs


Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Final

FS.6

Programme d'audit Final


1. Identifier tout changement
important d'orientation ou de
procdures survenus depuis la
dernire intervention (avec une
valuation des travaux d'audit
interne en complment) et mettre
jour la liste des facteurs dterminant
l'tendue du travail d'audit.
Dterminer sil est ncessaire au vu
de ces changements dtendre le
travail fait lintrim
2. Parcourir les critures.passes au
compte collectif client du grand livre
depuis la dernire intervention et
enquter sur tout montant
inhabituel.
3.Parcourir le registre des ventes
tablis juste avant la clture
dexercice et enquter sur les
montants de vente trs importants.
4.S'assurer du respect de
l'indpendance des exercices pour
les ventes et coordonner ce test avec
le programme stocks. Slectionner
.bons de livraisons mis juste
avant et aprs la clture de
lexercice et dterminer si ces
livraisons ont t factures dans
lexercice correct.
Slectionner factures mise
pendant la mme priode et vrifier
partir des bons de livraisons si les
factures ont t rattaches leur
exercice dexcution.
5.Examiner les notes de crdit
mises aprs la clture de lexercice
et vrifier si elles sont enregistres
dans lexercice correct.
7.Obtenir une copie de lanalyse par

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail fait
par
(initiales et
date)

anciennet des soldes de la balance


de fin danne , faire concorder cette
analyse avec les comptes collectifs
du grand-livre et vrifier si des
changements importants sont
survenus depuis lintrim (ventes
,encaissements..)

Clients et comptes rattachs


Client.
Exercice.

Programme d'Audit Standard Final

FS.6

Programme d'audit Final


8.Si des crances de fin danne
comprennent des lettre de changes :
8.1 Accrotre ltendue des tests de
circularisation effectus lintrim
8.2 Examiner les dates dchance et
les possibilits de recouvrement.
8.3 Si la date dchance correspond
la date dintervention , vrifier
lencaissement.
9.Examiner la solvabilit des
comptes avec le responsable
concern et sassurer que la
provision pour crances douteuses
est correcte.
10.Sinformer de lexistence
doprations de factoring ,
dengagements de vente
dfavorables, dannulations de
contrats de ventes importants
etc. ; noter et valuer lincidence
de tels facteurs sur notre travail.
REVUE DES ETATS FINANCIERS
1.Etablir si les classifications
utilises (commerce ,administration ,
filiales etc.) conviennent la
prsentation des tats financiers.
2.Dresser un tableau rcapitulatif
des ventes de
lanne en diffrenciant les ventes
locales et les produits exports et les
principaux types de produits.
3.Calculer le dlai moyen de crdits
clients
Total des crances /Total annuel des
ventes *365
4.Rsumer lanalyse des crances
par anciennet
5.Complter la feuille matresse en
utilisant des chiffres comparatifs et

Rfrence
aux papiers
de travail

Rfrence
aux points
soulevs

Travail fait
par
(initiales et
date)

justifier les carts importants


(>20%)
6.Rcapituler les oprations
affrentes au compte de provisions
pour crances douteuses et les bases
sur lesquelles ces provisions sont
constitues

Programme d'audit revu par : Associ: Directeur:.. Rviseur:

Clients et comptes rattachs


Client.
Exercice.
RECAPITULATION DES POINTS SOULEVES

FS.6

Etape d'audit

Points
soulevs

Mesures
compensatoires *

*: Lorsqu'un test comporte un certain nombre d'exceptions,


c'est au Directeur
qu'il incombe la dcision d'accrotre ou non l'tendue des
travaux.
Noter la dcision ci-aprs et dans l'espace prvu dans le
programme d'audit.