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COMPTABILITE 2014-2015

PARTIE I : Les travaux de fin dexercice

3- Les amortissements

3-1 Gnralits sur les amortissements


3-1-1 Dfinition :
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, certaine, irrversible, avec le temps : usure,
obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Lamortissement est donc la rpartition de la valeur dun actif sur sa dure probable dutilisation. Il correspond
la perte de la valeur juge irrversible en raison du temps, de lusure, des changements de technologie
(obsolescence), ou de toute autre cause
3-1-2 Rle de lamortissement
Lamortissement a pour rle :
1- dtaler le cot dune immobilisation sur plusieurs exercices ;
2- de prlever sur le rsultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de linvestissement
(donc un lment de lautofinancement) ;
3- de faire profiter lentreprise des conomies dimpts : lamortissement est constat dans les charges ;
3-1-3 Les immobilisations non amortissables
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables
:
- fonds commercial ;
- terrains ;
- immobilisations financires.

3-2 Calculs :

Gnralement, on distingue deux modes ou procds damortissement : linaire (constant) et dgressif


:

3-2-1 Amortissement linaire ou constant


3-2-1-1 Principe
Selon le procd damortissement constant, le montant de la dprciation annuelle reste constant pendant toute
la vie de limmobilisation en entreprise.
3-2-1-2 Terminologie
Exemple :
Lentreprise AMITA acquis le 02/01/2011 une machine XM aux prix TTC de 120 000 DH (TVA 20%). Frais
de transport 8 000 DH HT, frais dinstallation 12 000 HT. Le rglement a t effectu par chque bancaire. La
dure de vie probable de cette machine est de 5 ans. Lentreprise pratique lamortissement constant.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Calculer la valeur dentre de la machine.
2- Passer au journal lcriture dacquisition.
3- Calculer le taux damortissement et lannuit.
4- Calculer le cumul (la somme) damortissement au 31/12/2013.
me
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Bac SE et SGC

COMPTABILITE
2014-2015
5- Calculer la valeur nette damortissement
au 31/12/2013.

me

Bac SE et SGC

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Valeur dentre ou valeur dorigine : note VE


Pour les biens acquis : la valeur dentre est gale au cot dacquisition : VE = Cot dacquisition

Cot dacquisition

Prix dachat (nets des rductions et des taxes rcuprables)


+ Charges lies au prix dachat (droits de douanes et taxes non rcuprables)
= + Charges accessoires dachat (transport, frais de transit, assurances sur le
Transport, frais de rception)
+ Charges dinstallation

Pour les biens produits ou cres par lentreprise : la VE est gale au cot de production
VE = Cot de production
- Pour les biens acquis a titre gratuit : la VE est gale la valeur actuelle : VE = VA
Remarques :
- Selon le principe du cot historique la VE ne peut pas tre modifie tant que limmobilisation est inscrite au
Bilan.
- Les immobilisations sont inscrites au Bilan avec leurs VE HT sauf pour les voitures de tourisme : La VE est
comptabilise TTC (car la TVA nest pas rcuprable).
VE de la machine XM HT = 120 000/1.2 + 8 000 +12 000
= 120 000 DH
Comptabilisation :
02/01/2011
2332
Matriel et outillage
34551
Etat TVA rcuprable sur immobilisation
5141
Banques
Facture n.

120 000
24 000
144 000

Dbut de calcul de lamortissement


partir du premier jour du mois d'acquisition ou de production des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens
qui ne sont pas utiliss immdiatement, lentreprise peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du
mois de leur utilisation effective (mise en service).
Le dbut de calcul de lamortissement pour la machine XM est le
02/01/2011.
Dure de vie probable : note N
Cest le nombre dexercices dutilisation normale de limmobilisation, lequel est apprci en fonction de
facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent.
Toutefois, lentreprise peut choisir une dure dutilisation du bien infrieure sa dure de
vie. La dure de vie probable ou prvisionnelle de la machine XM est : 5 ans.
Taux damortissement : not tx
Il est calcul en fonction de la dure de vie :
Taux = 100 /N
2

me

Bac SE et SGC

(N = dure de vie)

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Les taux usuels prconiss par ladministration fiscale sont


: Btiments 4 5 % (dure 20 2 5 ans)
Matriel et outillage 10 % (dure 10 ans)
Matriel de transport 20 25 % (4 5 ans)
Mobilier, matriel de bureau, matriel informatique 10 % (10 ans) .
Taux damortissement de la machine XM = 100 /5 = 20 %
Annuit damortissement : not a
Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien. Elle reprsente la
dprciation annuelle de limmobilisation.
a = VE / N
ou a = VE x tx
Lannuit damortissement de la machine XM : a = 120 000 /5 = 24 000 DH
Ou a = 120 000 x 20/100= 24 000 DH
Cumul damortissement : not CA
Cest la somme des annuits pratiques depuis lacquisition de limmobilisation :
Cumul damortissement = des anuits
Cumul damortissement N = Cumul damortissement N-1 + annuit
N
k constitue le nombre de

CA = VE x tx x
100

mois pass depuis lacquisition

12

de limmobilisation

Cumul damortissement au 31/12/2011 = 120 000 x 20/100 x 48/12 = 72 000


DH

Valeur nette damortissement : note VNA


La VNA constitue la valeur de limmobilisation une date donne compte tenu des dprciations constates
VNA = VE Cumul damortissement
VNA de la machine XM au 31/12/2013 = 120 000 72 000 = 48 000 DH

me

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3-2-1-3 Plan damortissement


La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien
constitue le " plan d'amortissement " de limmobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur
cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant.
ier

1 cas : Immobilisation acquise au dbut de lexercice


Exemple : reprenons le cas de la machine XM et dresser le plan (ou tableau) damortissement.
Tableau 1 : Plan damortissement de la machine XM
Immobilisation :
Machine XM
Date de mise en service :
02/01/2011

Cot dacquisition (VE) :


120 000 DH HT
Mode damortissement :
Constant

Dure :
5 ans
Taux :
20 %

Priode

Valeur
dentre

Annuit

Amortissements
Cumuls

Valeur nette
damortissement

2011

120 000

24 000

24 000

96 000

2012

120 000

24 000

48 000

72 000

2013

120 000

24 000

72 000

48 000

2014

120 000

24 000

96 000

24 000

2015

120 000

24 000

120 000

00

me

2
Cas : Immobilisation acquise au cours de lexercice
Exemple : supposons que la machine XM est acquise le 18/04/2011. Dresser le tableau damortissement
Calcul de la premire annuit :
Annuit 2011 = 120 000 x 20 % x 9/12 = 18 000 DH
Calcul de la dernire annuit :
Annuit 2016 = 120 000 x 20 % x 3/12 = 6 000 DH
Tableau 2 : Plan damortissement de la machine XM
Immobilisation :
Machine XM
Date de mise en service :
18/04/2011

me

Cot dacquisition (VE) :


120 000 DH HT
Mode damortissement :
Constant

Dure :
5 ans
Taux :
20 %

Priode

Valeur
dentre

Annuit

Amortissements
Cumuls

Valeur nette
damortissement

2011 (9 mois)

120 000

18 000

18 000

102 000

2012

120 000

24 000

42 000

78 000

2013

120 000

24 000

66 000

54 000

2014

120 000

24 000

90 000

30 000

2015

120 000

24 000

114 000

6 000

2016 (3 mois)

120 000

6 000

120 000

00

Bac SE et SGC

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3-2-2 Amortissement dgressif


3-2-2-1 Loi :
La loi de finances pour 1994 a institu sur option le systme de lamortissement dgressif pour les
quipements acquis compter du 01/01/1994.
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart.
Sont exclus de la pratique du systme dgressif : limmobilisation en non valeurs, les constructions et les
voitures personnelles.
3-2-2-2 Taux damortissement
Taux dgressif = Taux constant x coefficient
Les coefficients dpendent de la dure de vie de limmobilisation
Dure de vie de limmobilisation
Coefficient
3 et 4 ans

1.5

5 et 6 ans

Plus de 6 ans

Pour la machine XM ci-dessus :


Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %
3-2-2-3 Annuit damortissement
Annuit dgressive = VNA au dbut de lexercice x taux dgressif

3-2-2-4 Plan damortissement dgressif


ier

1 cas : Immobilisation acquise au dbut de lexercice


Exemple : prenons lexemple de la machine XM , date dacquisition le 02/01/2011. Dresser le
tableau damortissement
Tableau 3 : Plan damortissement dgressif de la machine XM
Immobilisation :
Machine XM
Date de mise en service :
02/01/2011
Priode

Cot dacquisition (VE) :


120 000 DH HT
Mode damortissement :
Dgressif

VNA en dbut de

Taux

priode

retenu

2011

120 000

40 %

2012

72 000

2013

43 200

2014
2015
(1)
(2)

Annuit

Dure :
5 ans
Taux :
40 %

Amortissements

VNA en fin de

Taux

Taux

Cumuls

priode

dgressif

constant

48 000

48 000

72 000

40 %

20 % (1)

40 %

28 800

76 800

43 200

40 %

25 % (2)

40 %

17 280

94 080

25 920

40 %

33. 33 %

25 920

50 %

12 960

107 040

12 960

40 %

50 %

12 960

100 %

12 960

120 000

00

40 %

100 %

Taux constant = 100 /5 = 20 %


Taux constant = 100/ (5-1) = 25 % .

Rgle :
Le taux retenu est le taux dgressif jusqu ce que ce dernier devient infrieur au taux constant ou encore lannuit
est dgressive jusqu' ce que lannuit constante devient suprieure.
me

2
cas : Immobilisation acquise en cours dexercice
Exemple : supposons que la machine XM est acquise le 20/06/2011. Dresser le tableau damortissement
dgressif.
Tableau 4 : Plan damortissement dgressif de la machine XM
Immobilisation :
Cot dacquisition (VE) :
Dure :
Machine XM
120 000 DH HT
5 ans
Date de mise en service :
Mode damortissement :
Taux :
20/06/2011
Dgressif
40 %
Priode

VNA en dbut de

Taux

priode

retenu

2011 (6 mois)

120 000

40 %

2012

96 000

2013

57 600

2014
2015
2016 (6 mois)
(1)
(2)
(3)

Amortissements

VNA en fin de

Taux

Taux

Cumuls

priode

dgressif

constant

24 000

24 000

96 000

40 %

20 % (1)

40 %

38 400

62 400

57 600

40 %

22.2 % (2)

40 %

23 040

85 440

34 560

40 %

28. 5 % (3)

34 560

40 %

13 824

99 264

20 736

40 %

40 % (4)

20 736

66.66 %

13 824

113 088

6 912

40 %

66.6 % (5)

6 912

100 %

6 912

120 000

00

40 %

100 %

Taux constant = 20 %
Taux constant = 12/ (60-6)= 22.2 %
Taux constant = 12/ (54-12) = 28.5 %

Annuit

(4)
(5)
(6)

Taux constant = 12/ (42-12) = 40 %


Taux constant = 12/ (30-12) = 2/3 (66.66 %)
Taux constant = 6/ (18-12) = 100 %

Cas Particulier :
Pour les immobilisations en non-valeurs : lannuit damortissement doit tre calcule proportionnellement au
nombre dannes ; quelque soit le mois dengagement de limmobilisation en non-valeurs. Donc pas dapplication
du prorata temporis.

3-3 Comptabilisation
Exemple : Prenons lexemple de la machine XM (Tableau 1) :
TRAVAIL A F AIRE :
1234-

Passer au journal de lentreprise lcriture relative la dotation de lexercice 2014.


Prsenter les comptes schmatiques relatifs aux amortissements au 31/12/2014
Prsenter lextrait de la balance avant et aprs inventaire au 31/12/2014.
Prsenter lincidence de lamortissement sur le Bilan et le CPC au 31/12/2014.

REPONSES :
1-

31/12/2014

6193

DE A des immobilisations corporelles


24 000
2 8 332
Amortissements du matriel et outillage
24 000
Constatation de la dotation de lexercice

L'amortissement

Constatation d'une perte de valeur

Constatation de l'amoindrissement de
la valeur d'un bien d'actif

Compte de charge dbiter

Compte de la classe 2 crditer

6191- 6192- 6193 - Dotations


dexploitation aux amortissements
des immobilisations..

28... - Amortissement des


immobilisations

2- Extrait du grand livre


6193- DEA des Immobilisations corporelles
31/12/2014 : 24 000

28332- Amortissements du matriel et outillage


24 000 au 31/12/2011
72 000
24 000 au 31/12/2012
24 000 au 31/12/2013
SD = 24 000 au 31/12/2014
24 000 au 31/12/2014
SC : 96 000

3* Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014


N
Intitul du compte
2332
28332
6193

Matriel et outillage
Amortissements du matriel et outillage
DEA des immobilisations corporelles

* Extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/2014


N
Intitul du compte

Solde dbiteur

Solde crditeur

120 000
72 000
24 000

Solde dbiteur

Solde crditeur

2332
28332
6193

Matriel et outillage
Amortissements du matriel et outillage
DEA des immobilisations corporelles

120 000
96 000
24 000

4* Lincidence de lamortissement sur le Bilan :


Extrait du Bilan au 31/12/2014
EXERCICE (2014)
ACTIF
Brut
Amort.

N- 1 (2013)
Net

(VE)

et prov. (CA)

(VNA= VE-CA)

120 000

96 000

24 000

Net

Immobilisations corporelles
Installations techniques, matriel et outillage

48 000

* Incidence de lamortissement sur le CPC


Extrait du CPC au 31/12/2014

CHARGES

Montant

Charges dexploitation

Dotations aux amortissements

Charges financires
..
Charges non courantes
..
Total

PRODUITS

Montant

Produits dexploitation
.
24 000
..
Produits financiers

Produits non courants


..
Total

La dotation aux amortissements rduit le rsultat, mais n'a aucune influence sur la
trsorerie.

3-4 Cession
Exemple :
La machine XM a t cde le 25/06/2014 au prix de 40 000 DH rgl par chque bancaire. La machine est
suppose acquise, au prix de 120 000 DH, le 02/01/2011 et amortie sur 5 ans selon le mode linaire (constant).
Aucune criture na t constate au moment de la cession.
TRAVAIL A F AIRE :
1- Passer au journal de lentreprise lcriture :
de la cession de la machine XM .
de la dotation de lexercice.
de la rgularisation de la sortie de la machine.
2- Calculer le rsultat sur cession de la machine XM .
1* Constatation de la cession :
25/06/2011
5141

Banques
7513

PC des immobilisations corporelles


Cession de la machine XM , Chque n..

40 000
40 000

* Constatation de la dotation (annuit) complmentaire :


Calcul de la dotation complmentaire :
Annuit 2014 = 120 000 x 20/100 x 6/12 = 12 000 DH.
01/01/2014

25/06/2014
6 mois

6193
28332

31/12/2014
DE A des immobilisations corporelles
12 000
Amortissements du matriel et outillage
Constatation de la dotation de lexercice 2014

12 000

* Constatation de la sortie de la machine XM :


Calcul de la Valeur nette damortissement :
VNA = VE Cumul damortissement
= 120 000 84 000 = 36 000 DH
Cumul damortissement (CA) = 120 000 x 20 % x 42/12 = 84 000 DH
Date dacquisition

Date de cession

02/01/2011

25/06/2014
42 mois

CA

VNA

31/12/2014
28332
6513
2332

Amortissements du matriel et outillage


VNA des immobilisations corporelles cdes
Matriel et outillage
Constatation de la sortie de la machine XM

84 000
36 000

VE
120 000

VNA = VE - CA = 120 000 - 84 000 = 36 000 (partie de la VE non encore amortie, en cas de cession cette
somme est passe directement en charges: 6513)
2- Rsultat/cession
Rsultat/ cession = Prix de cession (PC) VNA = 40 000 36 000 = + 4 000 DH
Le rsultat sur cession est positif, il sagit dune plus- value de cession. Dans le cas contraire, on parle de
moins-value de cession.
Remarque :
Les immobilisations en non valeurs sont retires du bilan lexpiration de lamortissement.
Exemple :
Des frais de constitution ont t supports par lentreprise SADEK au cours de lexercice 2009 pour un
montant de 12 000 DH. Elle a dcid de les amortir sur 5 ans. Au 31/12/2013, ces frais sont totalement amortis.
31/12/2013
28111
Amortissements des frais de constitution
12 000
2111
Frais de constitution
12 000
Annulation des frais de constitution

3-5 Les ETIC (Etat des Informations Complmentaires)


TABLEAU DES IMMOBILISATION AUTRES QUE FINANCIERES (Etat B2)
Nature

Brut dbut
dexercice

Augmentations
Acquisiti

Production

on

Diminutions
Virement

Cession

Retrait

Virement

Brut fin
dexercice

IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS


. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Immobilisatio
ns possdes
par
lentreprise au
dbut de
lanne

. Immob. en recherche et dveloppement


. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Brut fin = brut dbut +


augmentations - diminutions

. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et amnag. divers
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours

TABLEAU DES AMORTISSEMENTS (ETAT B2 BIS)


Immobilisations amorties

Cumul dbut
dexercice
(C1)

IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS


. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
. Immob. en recherche et dveloppement
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et amnag. divers
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours

me

Bac SE et SGC

Amortissements sur
Cumul fin dexercice
immobilisations sorties

Dotations de
lexercice
(C2)

(C3)

Annuits
Cumul rechercher
dans la balance
avant inventaire
ou dans le Bilan
douverture (au
01/01/N)

10
10

(C4)

C4 = C1 + C2 C3

Amortissements
cumuls de
limmobilisation
cde ou retire
du Bilan.

larbitamnine@yahoo.fr/www.ecogestion.ma

SYNTHESE :
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES
COMMENTAIRE
a = annuit constante
VE = valeur dentre

Cest lamortissement annuel


a = VE x tx x n/12
Valeur du bien figurant en immobilisation
VE = cot dachat + TVA non rcuprable

N = dure dutilisation

Dure normale dutilisation du bien (annes)

tx = taux damortissement

Permet de calculer lannuit constante


tx = 100/N

Cumul damortissement (CA)

Cest la somme des amortissements depuis lacquisition de


limmobilisation une date donne : CA = VE x tx x k/12 (cette formule
est valable

Taux dgressif (td)

Permet de calculer lannuit dgressive


Td = Taux constant x Coefficient

Annuit dgressive

Cest lamortissement annuel


a = VNA au dbut de lexercice x td x n/12

VNA = Valeur Nette


damortissement

Valeur nette du bien une date donne


VNA = valeur dentre cumul des amortissements

Rsultat de cession (+ ou
value)

Cest le rsultat ralis lors de la cession dune immobilisation.


Rsultat/cession = PC - VNA

Principes de calcul et de comptabilisation de lamortissement


Lamortissement se calcul partir du mois dacquisition quelque soit le jour dacquisition.
re

La 1 annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de


mois couls entre la mise en service et la clture de lexercice (31/12).
Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc
re

sajouter, en fin damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1 annuit.


Pour les immobilisations en non-valeurs : lannuit damortissement doit tre calcule
proportionnellement au nombre dannes ; quelque soit le mois dengagement de limmobilisation
en
Les immobilisations en non valeur sont retires du bilan lexpiration de lamortissement.
La constatation annuelle de lamortissement correspond une charge (perte de valeur : Poste 619) et
une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)
Une immobilisation reste en Actif de lentreprise tant quelle na pas t cde, donne ou dtruite et
mme selle est totalement amortie.

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