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Table des matires

1-Gnralits sur lIS :...................................................................................................................... 2


Petite dfinition : ........................................................................................................................... 2
Taux de lIS : ................................................................................................................................. 2
Mthodologie de calcul de lIS : .................................................................................................. 3
2-Apprciation fiscale des produits : .............................................................................................. 4
Les ventes :.................................................................................................................................... 4
Jetons de prsence : .................................................................................................................... 4
Profits sur oprations faites en commun : ................................................................................ 4
Dividendes : ................................................................................................................................... 5
Les revenus fonciers et ceux des loyers : ................................................................................. 5
Intrts : ........................................................................................................................................ 5
Les carts de conversion passif : ................................................................................................ 6
Gains de change : ......................................................................................................................... 6
Les bonis de liquidation : ............................................................................................................. 6
Dgrvement de limpt : ............................................................................................................ 6
Reprise / Provision : ..................................................................................................................... 6
Remarque : .................................................................................................................................... 7
3-Apprciation fiscale des charges : .............................................................................................. 8
Achats de biens corporels : ......................................................................................................... 8
Achats de biens incorporels : ...................................................................................................... 8
Rmunrations du personnel : .................................................................................................... 8
Dotations aux amortissements : ................................................................................................. 8
Cadeaux : ....................................................................................................................................... 9
Publicits : ...................................................................................................................................... 9
Dons : ............................................................................................................................................. 9
Perte sur crance :...................................................................................................................... 10
Provisions : ................................................................................................................................... 10
Paiement en espce : ................................................................................................................. 11
Ecarts de conversion actifs : ..................................................................................................... 11
Perte de change :........................................................................................................................ 11
Intrts : ...................................................................................................................................... 11

Intrts compte courant : .......................................................................................................... 11


Les dividendes accords : .......................................................................................................... 14
Charges hors activit de lentreprise : ..................................................................................... 14
Remarque : .................................................................................................................................. 14

1-Gnralits sur lIS :


Petite dfinition :
LImpt sur les socits autrefois appel Impt sur le bnfice
professionnel est un impt qui frappe les bnfices de la socit. Cet
impt est applicable obligatoirement sur toutes les socits public, les
socits de capitaux, les socits de personne et les socits
intermdiaires. Quant une SNC est compos que de personnes
physiques, cette dernire a le choix entre IS et IR, mais si elle opte pour
lIS a sera irrvocable.
Taux de lIS :
Ya plusieurs taux de lIS, mais les plus frquents sont 30% (Taux
normal) 37% (Pour les assurances et banque).
Pour les socits situs dans des zones franches leurs taux dimposition
est comme suit :
0% les 5 premires annes (Exonrs)
8,75% les 20 annes qui suivent
30 % aprs

Mthodologie de calcul de lIS :


Pour calculer lIS faut tracer un tableau comme celui la, et suivre les
instructions qui figurent sur le tableau
Rintgration
Rsultat comptable

Dduction

(On le trouve dans l'nonc)

Apprciation fiscale
des produits

On va voir cela en dtail dans la partie qui suit

Apprciation fiscale
des charges

On va voir cela en dtail dans la partie qui suit

Total

Total rintgration + rsultat


comptable

Assiette Fiscale

(Total rintgration + rsultat


comptable) - (Total dduction)

IS
Resultat aprs
impt

Total dduction

Assiette fiscale x le taux


Rsultat comptable - IS

Quest ce quon va rintgrer et quest ce quon dduire ? Cest ce quon


va voir dans les deux parties qui suivent

2-Apprciation fiscale des produits :


La rgle gnrale dit que les produits sont imposable ds leurs
ralisation (indpendamment de leur encaissement ou pas) cependant
certaines exceptions surgissent, ci-aprs une apprciation plus
exhaustive.
Les ventes :
Les ventes sont imposables ds quelles sont livres aux clients
(Transfert de proprit), indpendamment de leur encaissement, sinon si
les marchandises (ou tout autre bien corporel) ne sont pas
livres faut les dduire. Concernant Les ventes des services quant
eux, sont imposable ds leurs excutions, il est noter que si une
prestation couvre une dure qui stale en deux ou plusieurs
exercices, faut dduire le montant qui nest pas relatif
lexercice N.
En effet les services qui stalent dans le temps sont appels services
continues, par contre ceux qui sont excuts dune manire unique
sappellent les services ponctuels.
Jetons de prsence :
Les jetons de prsence sont une sorte de rmunration accords aux
actionnaires qui assistent aux assembls gnrales (ordinaire ou
exceptionnels), les entreprises assistent ces assembls en la personne
de leur directeur administratif et financier, qui donne lui son tour des
conseils et des commentaires sur la situation de lentreprise. Le fisc
considre que les jetons de prsence sont des produits imposables,
donc rien signaler pour les jetons de prsence.
Profits sur oprations faites en commun :
Pour les profits sur oprations faites en commun, ce sont des profits
dgags lorsquune entreprise engage avec elle dautres entreprises pour
la ralisation dune prestation. Pour mieux comprendre ces oprations,
on prend comme exemple une entreprise qui dcroche un march
dautoroute, lentreprise est spcialiste dans le revtement de la route
seulement, elle aura besoin dautres socits pour faire dautres
prestations, comme linstallation des barrires, la mise en place des
ponts etc, donc les profits que va dgager lentreprise va tre intitul
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profits sur oprations faites en commun. On nenregistre donc que la


partie qui revient lentreprise (Quote-part) dans le compte 7185.
Pour ce qui est de lapprciation fiscale des oprations faites en
commun, la rgle simple elle est imposable, mais faut faire attention
dimposer que la part relative lentreprise (parfois lentreprise
enregistre par faute tous les profits) et seulement la part relative
lentreprise, si cest le cas, rien signaler.
Dividendes :
Les dividendes sont les rmunrations qui reviennent aux actionnaires
dune socit, ces dividendes ont dj subit une imposition, donc faut
pas les rimposer on les dduits.
Les revenus fonciers et ceux des loyers :
Ces produits sont imposables tant quils sont relatifs lexercice, donc
rien signaler. Si ces revenus stalent sur deux ou plusieurs
exercices, il faut dduire la partie qui ne concerne pas lexercice.
Intrts :
Les intrts financier ont un traitement assez spciale, justement faut
rintgrer (Oui les rintegrer on les rajoute on les dduit pas) la
retenue la source de 20% quon prlve de lintrt brute, on la
rajoute car limpt doit tre calcul sur le montant brute de lintrt. On
dduit aprs de lIS le montant de la retenue la source. Pour
trouver ce montant, faut rsoudre lquation et suivre les tapes
ci-aprs :
EQUATION :
On cherche dabord lintrt brute :
Intert brute 20% Intrt brute = Intrt simple (Equation
un seul inconnu, lintrt simple est gnralement cit dans
lnonc) quant on trouve lintrt brute, faut chercher la
retenue on fait
Intrt simple Intrt brute = La retenue
Cest cette retenue qui est rintgr Voil !

Les carts de conversion passif :


Les carts de converssion, sont une sorte de produits financiers ou plus
particulirement des gains de change probable, ce compte figure dans le
passif et non pas dans le CPC.
Quand une socit ralise un cart de conversion passif, faut le
rintgrer (et pas le dduire), en effet on le rajoute parce quil ne
figure pas parmi les produits, normalement il fait partie du passif, on le
rajoute alors dans le calcul de lassiette fiscale et on dduit celui de
lexercice prcdent.
Gains de change :
Les gains de change sont des produits financiers qui ont eu lieu au cours
de lexercice, aucun traitement fiscal ne doit avoir lieu donc rien
signaler. A part bien sur si les gains de change on eu lieu dans un
exercice autre que lexercice en question, la faut les dduire.
Les bonis de liquidation :
Les bonis de liquidation dsignent les sommes que se partagent les
associs d'une socit dissoute, aprs avoir rgls les diffrentes
obligations et cranciers de lentreprise.
Les bonis de liquidation ne sont pas imposable, faut les dduire.
Dgrvement de limpt :
Le dgrvement de limpt est la somme qui revient la socit quand
cette dernire paye un montant dimpt suprieur ce quelle doit
vraiment payer. Pour lapprciation fiscale de ces produits, faut
distinguer entre deux cas savoir :
Quand le dgrevement concerne un impt autre que lIS et lIR
Professionnel, rien signaler le dgrvement est alors imposable
Quand le dgrevement concerne lIS ou lIR Professionnel, il nest donc
pas imposable, faut donc le dduire.
Reprise / Provision :
Pour les reprises sur provision, faut garder lesprit la fameuse rgle qui
dit que laccessoire suit le principal, en effet si la dotation la provision
est dductible, sa reprise sera imposable et donc rien signaler. Si la
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dotation la provision nest pas dductible donc sa reprise ne sera pas


imposable et donc faut la dduire.
Il est noter que les provisions ne sont pas dductible au cas ou elles
sont calcul dune manire forfaitaire ( la louche) et si elle nest pas
suivi par une action en justice pour les provisions sur crances clients.
Plus de dtail dans lapprciation fiscale des charges (Dotation provision)
Remarque :
Ci-dessus on a parl de quelques spcificits pour limposition de certains
produits, mais faut retenir quen gnral tous les autres produits sont
imposables conditions quils soient relatifs lexercice en question.

3-Apprciation fiscale des charges :


Achats de biens corporels :
Pour quune opration dachats de biens corporels soit dductible, faut
imprativement que les biens faisant lobjet de lachat soient reues au
cours de lexercice en question, sinon faut la rintgrer ou rintgrer la
valeur de la partie qui na pas t reu (Si seule une partie est reue).
Achats de biens incorporels :
Pour lachat des biens incorporels, la condition pour que ces derniers
soient dductible du rsultat comptable est leur excution au cours de
lexercice en question, sinon faut rintgrer la part qui nest pas relatif
lexercice.
Rmunrations du personnel :
Pour que les rmunrations du personnel forment des charges
dductibles faut que ces dernires runissent certaines conditions
savoir :
La rmunration doit correspondre un travail effectif, si la
rmunration est attribue quelquun qui ne fait rien au sein de
lentreprise faut pas considrer la charge donc comme charge
dductible, faut donc la rintgrer.
La rmunration ne doit pas tre excessif, il ya des normes quand
mme on ne peut payer un simple employ 120 000 Dhs le mois.
La rmunration doit tre justifie par un bulletin de paie.
Dotations aux amortissements :
Pour ce qui est des dotations aux amortissements, faut respecter
certaines exigences fiscales, ces exigences se rsument comme suit :
Pour ce qui est des voitures de tourisme, lEtat exige que le cout
TTC (la TVA est non rcuprable dans ce cas) soit infrieur
300 000 Dhs et que la dure de vie soit gale 5 ans (Soit un taux

damortissement de 20%) donc de la on peut dduire que


lamortissement des voitures de tourisme ne doivent pas dpasser
( 300 000 * 20% * Prorata temporis si la voiture est acquise en
cours de lanne) si le montant dpasse ce dernier faut rintgrer
lcart. Si on acquiert une voiture de tourisme par crdit bail faut
comparer la part damortissement avec lamortissement cit au
dessus. Il ne faut pas confondre voitures de tourisme avec voiture
pour usage industriels ou pour transporter les marchandises ou
personnel.
Pour les immobilisations en non valeurs, leurs amortissement ne
doit pas tre calcul avec le prorata temporis (Za3ma b le nombre
de mois / 12 mois)
Tout amortissement ne concernant pas lexercice en question doit
tre rintgrer.
Cadeaux :
Pour ce qui est des cadeaux, pour que ces derniers soient considrs
comme des charges dductible faut quils remplissent deux conditions
savoir :
Le cadeau doit porter le sigle (Logo) de lentreprise.
Le cadeau ne doit pas dpasser 100Dh par unit.
Si cest le cas rien signaler, sinon faut rintgrer la totalit du
montant de la charge.
Publicits :
Les publicits constituent des chargent parfaitement dductible et
acceptable fiscalement, si cest le cas Rien signaler, sinon faut
rintgrer la charge.
Dons :
Pour les dons faut distinguer entre deux cas :
Dons accords des associations reconnus dutilit publique, ces
dernires sont cits dans le Code gnrale dimpts (Fondation HASSAN
II, Fondation lala Salma pour la prvention et lute contre le cancer).
Dans ce cas les dons sont dductibles, donc rien signaler peu
importe le montant accord.
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Dons accords aux uvres sociales, ces derniers ne doivent pas


dpasser les 2/1000 (2 pour mille) du Chiffre daffaire TTC de
lentreprise, sinon on rintgre lcart entre le montant du don et
le 2/1000 (2 pour mille) du chiffre daffaire TTC de lentreprise.
Perte sur crance :
Pour les pertes sur crances irrcouvrables abandonns sans procder
en justice, sont considrs comme des charges non dductibles
rintgrer. Pour que cest charges soient dductible faut
imprativement que ces derniers soient justifis par une action en
justice.
Provisions :
Pour ce qui est de lapprciation fiscale des provisions, pour quune
provision soit accept et dductible faut quelle runit certaines
condtions savoir :
Lobjet de cette provison doit tre acceptable fiscalement, par
exemple on ne peut pas accepter des provisions pour des amendes
fiscales qui sont la base des charges non dductibles.
La provision ne doit pas tre calcule la louche, faut quelle soit
prcise et justifie.
La provision doit tre juste probable et non pas ventuelle.
Elle doit tre rattach lexercice en question.
La charge provisionn doit avoir origine au mme exercice.
Elle doit tre suivie par une action en justice (juste pour les
provisions crances clients).
Si la provision respecte ces conditions, elle est donc parfaitement
dductible rien signaler sinon on la rintgre.
Ci-aprs des provisions non tolrs fiscalement rintgrer :
Provision pour propre assureur (Quand on assure le propritaire de
lentreprise, la provision est donc rintgrer sauf si cette dernire
va revenir aprs la mort du propritaire lentreprise)
Provision pour cong pay
Provision pour gratification du personnel

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Paiement en espce :
Le fisc autorise cinq modes de paiement pour rgler les diffrentes
transactions de lentreprise savoir les chques bancaires non
endossables, virement par carte bancaire, compensation (Crances avec
les dettes) et lespce. Pour ce dernier, lEtat exige que le montant
rgler ne doit pas dpasser 10 000 Dhs, pour garder une traabilit.
Ainsi pour tout rglement qui dpasse les 10 000 dhs, faut rintgrer :
(Montant HT de la transaction + 50% TVA) / 2
Ecarts de conversion actifs :
Pour les carts de conversion actifs, ces derniers ne figurent pas parmi
les charges, ce sont des lments dactif calculs si une perte de change
est probable, seule leur provison doit figurer dans le compte charge et
elle est parfaitement dductible, donc rien signaler.
Perte de change :
Les pertes de change sont considres comme des charges parfaitement
dductible, donc rien signaler condition bien sur quelles soient
relatives lexercice en question.
Intrts :
Les intrts constituent des charges parfaitement dductible condition
quelles soient relatif lexercice en question et quelles aient comme
origine un motif pour le financement de lentreprise (et non pas pour
couvrir dautres charges comme celles du propritaire ou sa famille).
Intrts compte courant :
Les intrts compte courant sont des intrts qui dcoulent des
sommes laisses par les associs la disposition de lentreprise. Pour
lapprciation fiscale de ces charges faut que ces derniers correspondent
une condition et ne pas dpasser deux limites :
Condition : Faut que le Capital soit entirement libr.
Limites : La somme des montants avancs ne doit pas dpasser le
montant du capital + le taux dintrt doit correspondre au taux fiscal
fix par le ministre de finances publies chaque anne dans le bulletin
officiel.

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Si la condition nest pas remplie (Capital entirement libr) faut


rintgrer la totalit des intrts qui dcoulent des avances.
Si les limites ne sont pas respect faut recalcul lintrt tout en
respectant les limites cits au dessus et rintgrer lcart.
Cest lune des oprations les plus complexes, pour faciliter la tache je
vous invite voir ces deux cas quon a vu durant le cours.
Cas N1 :
Le capital social dune socit est de 1 000 000 Dhs, les mouvement des
avances reues et retraits des associs sont comme suit :
Le 01/01/N : Avance reus des associs dun montant de 400 000.
Le 01/07/N : Avance reu de 800 000.
Le 01/10/N : Retrait de 300 000.
Les intrts sont calculs un taux de 6% alors que le taux fiscal admis
est de 3,25%, Capital partiellement libr.
Solution du Cas N1 :
On a mentionn dans lexercice que le capital est partiellement libr, on
a pas respect la condition donc faut rintgrer la totalit des
intrts qui en dcoulent.

Calcul des intrts :


Avance 01/01/N : 400 000 x 6% (cest le taux avec lequel tait calcul
lintrt) x 6/12 (6 parce que entre le 1ier Janvier et le 1ier Juillet (date de
la deuxime avance) ya 6 mois de diffrence (Janvier, Fevrier, Mars,
Avril, Mai et Juin).
a donne 12 000 dintrts
Avance 01/07/N : 1 200 000 (800 000 + 400 000 (on a fait un nouvel
avance donc on rajoute les 400 000) x 6% x 3/12 (3 parce que entre le
1ier Juillet et le 1ier Octobre (Date du retrait) ya 3 mois (Juillet,Aout et
Septembre).

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a donne 18 000 dintrts


Retrait 01/10/N : 900 000 (1 200 000 300 000 (on a retir donc cest
moins) ) x 6% x 3/12 (3 parce que entre le 1ier octobre et la fin de
lexercice (31 Dcembre) ya trois mois saoir Octobre, Novembre et
Dcembre).
a donne 13 500 dintrts
Donc si on fait le cumul des intrts de lexercice a va nous donner
12 000+ 18 000 + 13 500 = 43 500.
Donc ce montant (43 500) est rintgrer.
Cas N2
Mme donnes du cas N1 sauf que cette fois le capital est totalement
libr.
Solution Cas N2
Dans ce cas la condition est respect mais le taux utilis nest pas
conforme au taux fiscal, donc faut rintgrer la diffrence.
Intrts calcul par lentreprise :
Avance 01/01/N : 400 000 x 6% x 6/12 = 12 000
Avance 01/07/N : 1 200 000 x 6% x 3/12 = 18 000
Retrait 01/10/N : 900 000 x 6% x 3/12 = 13 500
Donc si on fait le cumul des intrts de lexercice calcul par lentreprise
est de 12 000+ 18 000 + 13 500 = 43 500.
Intrts admis fiscalement :
Avance 01/01/N : 400 000 x 3,25% (Cest le taux admis fiscalement) x
6/12 = 6500
Avance 01/07/N : 1 000 000 (Oui 1 000 000 et pas 1 200 000 car on a
dit que la somme des montants avancs ne doit pas tre suprieur

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montant du capital qui est de 1 000 000 dans cet exercice) x 3,25% x
3/12 = 8125
Retrait 01/10/N : 900 000 (1 200 000 300 000 on dduit 300 000 de
1 200 000 et non pas de 1 000 000 car 1 000 000 nest que la limite
pour le calcul des intrts pas plus) x 3,25%x 3/12
= 7312,5
Somme des intrts admis fiscalement 6500+8125+7312,5=21937,5
On a dit quil faut rintgrer la diffrence donc on rintgre
43 500 21 937,5 = 21 562,5
Pnalits et amendes :
Les pnalits et amendes sont considres comme des charges non
dductibles faut les rintgrer
La seule exception qui peut surgir cest quand les pnalits dcoulent
dun jugement, dans ce cas ces charges sont dductibles donc rien
signaler.
Les dividendes accords :
Les dividendes accords par lentreprise aux actionnaires doivent tre
rintgrer.
Charges hors activit de lentreprise :
Les diffrentes charges qui dcoulent dactions hors activits de
lentreprise sont rintgrer, ci-aprs des exemples de ces charges :
Paiement par faute de la facture dlectricit dun voisin de lentreprise.
Rmunration des membres de la famille du directeur gnrale, qui ne
font pas partie de lentreprise.
Paiement des frais de tlphone fixe du local du PDG.
Remarque :
Ce quil faut garder lesprit cest que les charges sont dductibles sauf
si ces dernires ne runissent pas les conditions ci-aprs :

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Quelles soient lies la gestion et engag dans lintrt gnral de


lentreprise ;
Faut quelles soient rattach lexercice ;
Faut quelles soient justifies ;
Faut quelles se traduisent par une diminution de lactif net de
lentreprise.

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